Справа № 520/31284/24
Суддя: Бідонько А.В.
Дата ухвалення: 2025-03-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

06 березня 2025 р. справа № 520/31284/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Бідонька А.В.

при секретарі судового засідання - Басістий Є.А.,

за участю:

представника позивача - Гаврильченко Ю.О.,

представника відповідача - Гуда К.П.,

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАДА» (вул. Орлова Олександра, буд. 1А,м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл.,61124) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАДА», з адміністративним позовом, в якому просить суд: Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України: форми «Р» № №1, №1 від 30.07.204, форми «П» № 1 від 30.07.2024, форми «ПН» № 1 від 30.07.2024.

В обґрунтування позовних вимог вказано, що податкові повідомлення-рішення № 1 від 30.07.2024 про зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в 2021 році на 201867 грн. 00 коп. та № 1 від 30.07.2024 про донарахування податкового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 98058 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 24 514,50 грн. підлягають скасуванню в судовому порядку, оскільки прийняті за наслідками неналежного, необґрунтованого та помилкового встановлення відповідачем порушення вимог пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України, як наслідок завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 201 867 грн. за 2021 рік, в результаті чого було занижено податок на прибуток на загальну суму 98058 грн. за 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 роки.

Вказує, що відповідач помилково дійшов до висновку, що дані бухгалтерської та податкової звітності ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ «АГРОФОНД» мають перевагу над бухгалтерськими проводками стосовно витрат від знецінення фінансової інвестиції, відображеними в бухгалтерському обліку ТОВ «ЛАДА» за 2021 та 2022 роки на підставі первинних документів у вигляді актів інвентаризації наявності фінансових інвестицій, як таких, що розкривають фактичний зміст та обсяг господарських операцій. Зазначає, що актами інвентаризації від 31.12.2021 року від 30.12.2022 року було встановлено розбіжності в обліку власного капіталу ТОВ «Лізінгова компанія «Агрофонд» на рахунках бухгалтерського обліку ТОВ «Лада» та бухгалтерського обліку ТОВ «Лізінгова компанія «Агрофонд». Вказує, що протоколами інвентаризаційної комісії зафіксоване рішення про проведення операцій коригування вартості долі у власному капіталі ТОВ «Лізінгова компанія «Агрофонд» в бухгалтерському обліку ТОВ «Лада» за минулі податкові періоди, а тому в діях позивача відсутні будь-які порушення вимог пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України.

Також вважає, що підлягають скасуванню в судовому порядку податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області: № 1 від 30.07.2024 про збільшення ТОВ «ЛАДА» суми грошового зобов' язання з податку на додану вартiсть на 517 725 грн., з яких на 414 180 грн. за основним платежем та на 103 545 грн. за штрафними санкцiями, а також № 1 від 30.07.2024 про застосування до ТОВ «ЛАДА» штрафних санкцій в розмірі 207 090 грн. за відсутність реєстрацiї податкових накладних.

Зазаначає, що нього був відсутній обов`язок з нарахування податку на додану вартiсть при реалiзацiї земельної дiлянки, площею 0,7802 га, кадастровий номер: :27:001:0067, згiдно договору купiвлi-продажу вiд 17.03.2021 у сумi 1 807 770,00 грн, у т. ч. ПДВ 361 554 грн, (на дату 01.12.2021), з урахуванням коригування цiни - 2 064 941,80 грн, у т. ч. ПДВ 412 988,36 грн (на дату 27.10.2023), оскільки ТОВ «ЛАДА» на підставі договору купівлі-продажу б/н від 17.03.2021 з ТОВ «АМАКО УКРАЇНА» не здійснювало постачання об`єкта нерухомості - виробничої бази одночасно з земельною ділянкою, площею 0,7802 га, кадастровий номер: :27:001:0067, яка знаходиться під таким об`єктом нерухомості.

Крім того, з огляду на вищезазначене, вважає необґрунтованим застосування до ТОВ «ЛАДА» штрафних санкцій в розмірі 207 090 грн. за відсутність реєстрацiї податкових накладних на операцiї з постачання на загальну суму ПДВ 414 180 грн., у т. ч.: за грудень 2021 року у сумi 361 554 грн., за жовтень 2023 року у сумi 51 434 грн., за березень 2024 року у сумi 1 192 грн. за наслідками цілковито помилково встановленого порушення вимог п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 25.11.2024 року по справі відкрито провадження за правилами загального позовного провадження.

Представником відповідача надано відзив на позов, в якому сторона відповідача проти вимог поданого позову заперечує. Зазначає, що згідно наданих до перевірки первинних бухгалтерських документів, даних аналітичного обліку по бухгалтерському рахунку 141 «Інвестиції пов`язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» ТОВ «ЛАДА» здійснювало інвестиції у ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД». ТОВ «ЛАДА» має 100% частку у власному капіталі ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД». ТОВ «ЛАДА» веде облік інвестиції в асоційоване підприємство ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» за методом участі в капіталі. Відповідно до даних бухгалтерської та податковій звітності ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» за 2021 рік чистий прибуток складає 35 674 грн, за 2022 рік збиток у сумі 481 597 гривень. У бухгалтерському обліку ТОВ «ЛАДА» відображено бухгалтерською проводкою: за 2021 рік Дт 961 Кт 141 у сумі 479 836 грн Дт 79 Кт 961 у сумі 479 836 грн; за 2022 рік Дт 961 Кт 141 у сумі 207 150,82 грн Дт 79 Кт 961 у сумі 207150,82 гривень. ТОВ «ЛАДА» надало до контролюючого органу декларації з податку на прибуток: - за 2021 рік від 01.05.2024 № (без урахування податкових різниць), в декларації зазначено рішення: «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» (наказ №1 від 01.01.2015); - за 2022 рік від 02.11.2023 № , Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток від 02.11.2542; за 2023 рік від 22.02.2024 № Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток від 22.02.2024 № (детально наведено в акті перевірки). Таким чином, за 2021 рік у податковому обліку податкові різниці не виникає відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, а доходи/витрати в бухгалтерському обліку від участі в капіталі, що виникають за методом участі в капіталі - фінінвестиціями, на загальних підставах братимуть участь у формуванні фінрезультату (об`єкта оподаткування). Внаслідок чого, встановлено заниження ТОВ «ЛАДА» інших доходів у сумі 35 674 грн та завищення інших витрати у сумі 479 836 гривень, а тому прийняті податкові повідомлення-рішення № 1 від 30.07.2024, № 1 від 30.07.2024 є правомірними та не підлягають скасуванню.

Щодо податкових повідомлень-рішень № 1 від 30.07.2024, № 1 від 30.07.2024 вказав, що ТОВ «ЛАДА» в порушення Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України занижено об`єкт оподаткування на суму 8 456,10 грн у тому числі за 2019 рік у сумі 173 грн, 2020 рік у сумі 2071 грн, 202І рік у сумі 2071 грн, 2022 рік у сумі 2071 грн, 2023 рік у сумі 2 071 гривню. За даними перевірки відбулось постачання об`єкта нерухомості разом з земельною ділянкою, яка знаходиться під таким об`єктом, внаслідок чого в порушення п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 193. 1 ст. 193 ПК України внаслідок чого занижено податкове зобов`язання на загальну суму 412 988 грн, у т. ч.: за грудень 2021 року на суму 361554 грн, за жовтень 2023 року на суму.

Наведені обставини, на думку відповідача, свідчать про правомірність оскаржуваних рішень та необґрунтованість позовних вимог.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якому не погоджується з обґрунтуванням відповідача щодо підстав прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, обґрунтовуючи відсутністю аргументів у відзиві на позовну заяву щодо правомірності дій відповідача.

В судовому засіданні представник позивача підтримав доводи заявленого позову, просив суд його задовольнити з підстав, викладених у ньому.

Представник відповідача проти вимог заявленого позову заперечував.

Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, оцінивши наявні в матеріалах справи докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на повному, всебічному і об`єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, встановив наступне.

ГУ ДПС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАДА» за результатами якої складено акт перевірки від 09.07.2024 № 32234/20-40-07-01- 05/30038358.

За висновками акту перевірки зазначено про порушення позивачем:

- пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, в результаті чого знижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 98 058 грн та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 201 867 грн;

- п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 193.1 ст. 193 ПК України, внаслідок чого знижено податок на додану вартість на 414 180 грн;

- п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, внаслідок не виписки та відповідно не реєстрації податкових накладних на операції з постачання на загальну суму ПДВ 414 180 грн, у т. ч.: за грудень 2021 року у сумі 361 554 грн, за жовтень 2023 року у сумі 51 434 грн, за березень 2024 року у сумі 1 192 гривень.

На підставі зазначеного акта перевірки, за результатами розгляду заперечень до акту та з огляду на наведене порушення контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №1 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на 201867 грн,

- №1, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на 122 572,5 грн, з яких на 98 058 грн за основним платежем та на 24 514,50 грн за штрафними санкціями;

- №1, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 517 725 грн, з яких на 414 180 грн за основним платежем та на 1,03 545 грн за штрафними санкціями;

- №1 про застосування 207 090 грн штрафних санкцій за відсутність складення та/або не реєстрацію у законодавчо встановлені терміни податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 414 180 гривень.

Не погодившись із вищевказаним податковим повідомленням-рішенням позивач скористався правом адміністративного оскарження, звернувся із скаргою, за результатами розгляду якої Державна податкова служба України рішенням № 30116/6/99-00-06-01-02-06 від 04.10.2024 залишив без змiн ППР ГУ ДПС у Харкiвськiй областi вiд 30.07.2024 № 1 (в оскаржуванiй частинi), № 1 (в оскаржуванiй частинi), № 1, № 1 (в оскаржуванiй частинi), а скаргу платника податків - без задоволення.

Вважаючи податкові повідомленя-рішення відповідача протиправними, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Щодо податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Харківській області № 1 від 30.07.2024 та № 1 від 30.07.2024, суд зазначає наступне.

Підставою для прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень слугували висновки про порушення позивачем пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, в результаті чого знижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 98 058 грн. та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 201 867 грн.

Стосовно встановленого порушення відображення у бухгалтерському та податковому обліку доходів/витрат від інвестиції у ТОВ «Лізінгова компанія Агрофонд», суд зазначає наступне.

Так, відповідно до п. п. 44.1, 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

44.2. Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно п.п 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 ПК України, об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень вказаного Кодексу. Базою оподаткування цим податком відповідно до пункту 135.1. статті 135 ПК України є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 вказаного Кодексу з урахуванням положень вказаного Кодексу.

Статтею 135 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до п. 137.1 ст. 137 ПК України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 вказаного Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 вказаного Кодексу.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку (Далі- П(С)БО 12) «Фінансові інвестиції».

Довгострокові фінансові інвестиції - це інвестиції, які не є поточними, тобто інвестиції строком погашення більше одного року, а також інвестиції, які не можуть бути реалізованими в будь-який момент.

Для обліку довгострокових інвестицій використовується рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

Рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном, тощо. За дебетом рахунка відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом - їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об`єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Згідно з П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» застосовуються два методи оцінки довгострокових фінансових інвестицій на дату балансу та їх подальшого обліку: - за справедливою вартістю; - за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі - це метод обліку довгострокових фінансових інвестицій, за яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора в чистих активах об`єкта інвестування.

В основі обліку за методом участі в капіталі лежить концепція про те, що інвестор заробив дохід від інвестиції, еквівалентний частці власності. Якщо компанія, у яку вкладено капітал, отримала дохід за звітний період, то пропорційна частка цього доходу збільшує (або, у разі втрат, зменшує) суму інвестицій у інвестора з одночасним відображенням доходу (втрат) у Звіті про фінансові результати.

Відповідачем, під час перевірки, з даних бухгалтерської та податковій звітності ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» за 2021 рік було встановлено, що чистий прибуток складав - 35 674 грн, за 2022 рік збиток склав у сумі - 481 597 гривень.

У бухгалтерському обліку ТОВ «ЛАДА» відображено бухгалтерською проводкою:

- за 2021 рік Дт 961 Кт 141 у сумі 479 836 грн.; Дт 79 Кт 961 у сумі 479 836 грн;

- за 2022 рік Дт 961 Кт 141 у сумі 207 150,82 грн.; Дт 79 Кт 961 у сумі 207150,82 гривень.

При цьому суд зазначає, що методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 15 (Далі- П(С)БО 15).

Відповідно до пункту 5 П(С)БО 15, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Згідно із пунктом 7 П(С)БО 15, визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

До складу інших доходів, зокрема, включається дохід від реалізації фінансової інвестиції.

Формування витрат у бухгалтерському обліку викладені у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.І2.1999 №318 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248 (далі - П(С)БО 16).

Відповідно до п.29 П(С)БО 16, до складу «інших витрат» включаються витрати, які виникають під час діяльності (крім фінансових витрат), але не пов`язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать, зокрема, собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов`язані з реалізацією фінансових інвестицій).

Згідно з п. 7 розд. «Визнання витрат» П(С)БО 16 витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо підприємство не відобразило у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені то відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від ЗО листопада 1999 року № 291 та П (С) БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» відображаються через виправлення помилок по дебету балансового рахунку № 441 «Прибуток не розподілений» та кредиту балансового рахунку 141 «Інвестиції пов`язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

Згідно наданих до перевірки первинних бухгалтерських документів, даних аналітичного обліку по бухгалтерському рахунку 141 «Інвестиції пов`язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» встановлено, що ТОВ «ЛАДА» здійснювало інвестиції у ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» (податковий номер 41464749). ТОВ «ЛАДА» має 100% частку у власному капіталі ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ».

Згідно наданих до перевірки первинних бухгалтерських документів, даних аналітичного обліку по бухгалтерському рахунку 141 «Інвестиції пов`язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» ТОВ «ЛАДА» здійснювало інвестиції у ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» (податковий номер 41464749).

Судом встановлено, що на момент проведення перевірки, ТОВ «ЛАДА» мала 100% частку у власному капіталі ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» (податковий номер 41464749). При цьому, ТОВ «ЛАДА» веде облік інвестиції в асоційоване підприємство ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» за методом участі в капіталі.

Відповідно даним бухгалтерської та податковій звітності ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» за 2021 рік чистий прибуток складає 35 674 грн.

Згідно наданих до перевірки первинних бухгалтерських документів, даних, регістрів бухгалтерського обліку внаслідок перевіркою за податковий період 2021 рік встановлено:

Сума доходів від участі в капіталі підприємства ТОВ «ЛІЗИНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД»:

Сума втрат від участі в капіталі підприємства ТОВ «ЛІЗИНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» згідно даних перевірки 0 грн. Згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 479 836,00 грн.

Різниці, на які збільшується фінансовий результат «Сума втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі (пп. 140.5.3 ПКУ)» Дт 96 Кт 141 не зазначено.

Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (рядок 01- рядок 02) не зазначено. Відхилення: згідно даних перевірки 35674,00 грн. Згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 479836,00 грн.

Як встановлено судовим розглядом, ТОВ «ЛАДА» надало до контролюючого органу декларації з податку на прибуток:

- за 2021 рік від 01.05.2024 № (без урахування податкових різниць), в декларації зазначено рішення: «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» (наказ №1 від 01.01.2015);

- за 2022 рік від 02.11.2023 № , Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток від 02.11.2542;

- за 2023 рік від 22.02.2024 № Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток від 22.02.2024 №.

Таким чином, суд погоджується з позицією відповідача, що за 2021 рік у податковому обліку податкові різниці не виникає відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, а доходи/витрати в бухгалтерському обліку від участі в капіталі, що виникають за методом участі в капіталі - фінінвестиціями, на загальних підставах братимуть участь у формуванні фінрезультату (об`єкта оподаткування).

Внаслідок чого правомірно встановлено заниження позивачем інших доходів у сумі 35 674 грн. та завищення інших витрати у сумі 479 836 грн.

Доводи позивача, що виявлені ним порушення у вигляді заниження позивачем за 2021 рік інших доходів в сумі 36 654,00 грн. та завищення інших витрат в сумі 479 836,00 грн., безпосередньо встановлені внаслідок надання переваги даним бухгалтерської та податкової звітності ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ «АГРОФОНД» за 2021 рік над наданими до перевірки первинними документами бухгалтерського обліку та податкової звітності ТОВ «ЛАДА», суд вважає необґрунтованими, оскільки вказані доводи є припущенням позивача, натомість з акту перевірки судом встановлено, що під час перевірки контролюючим органом досліджувались, як і дані регістрів бухгалтерського обліку, так і первинних бухгалтерських документів.

Також суд вважає необґрунтованими посилання позивача, що відповідач при визначенні фінансового результату до оподаткування за 2021 рік неналежно та безпідставно врахував лише дохід ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» в сумі 35674 грн. за 2021 рік, але при цьому свідомо ігнорував збитки від діяльності ТОВ «ЛІЗІНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД», суд вважає безпідставними та такими, що спростовується матеріалами справи, оскільки відповідно до наявних розрахунків, які містяться в акті перевірки відповідачем було враховано саме суму втрат від участі в капіталі підприємства ТОВ «ЛІЗИНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» та яка згідно даних перевірки склала 0 грн. та згідно даних бухгалтерського та податкового обліку склала 479 836,00 грн.

Отже, судом підтверджено допущення позивачем порушення відображення у бухгалтерському та податковому обліку доходів/витрат від інвестиції у ТОВ «Лізінгова компанія Агрофонд».

Щодо встановленого порушення заниження витрат внаслідок завищення нарахування амортизаційних відрахувань (зносу) на основні засоби, які були придбані у ПП ПОСП «Агропартнер», суд зазначає наступне.

Проведеною перевіркою, з наданих первинних бухгалтерських документів, а саме договорів купівлі- продадіу об`єктів нерухомості у ПП ПОСП «АГРОПАРТНЕР»; актів приймання-передачі майна; актів введення в експлуатацію що об`єктів; оборотів по рахункам 10, 15, 131 по контрагенту ПП ПОСП «АГРОПАРТНЕР» за перевіряємий період; розрахунків зносу основних засобів, придбаних у ПП ПОСП «АГРОПАРТНЕР», контролюючим органом встановлено у розрізі звітних періодів заниження витрат внаслідок завищення нарахування амортизаційних відрахувань (зносу) на основні засоби, які були придбані у ПП ПОСП «АГРОПАРТНЕР», а саме: Громадський будинок, гараж, літ. «Б», загальною площею 69,2 кв. м та нежитлова будівля, літ. «А-1», загальною площею 277,1 кв. м.

Розглядаючи вказане порушення, судом встановлено, що ТОВ «ЛАДА» придбано у ПП ПОСП «АГРОПАРТНЕР», на підставі договору купівлі-продажу від 06.11.2019, основні засоби «Громадський будинок, гараж, літ. «Б», загальною площею 69,2 кв, м., що знаходиться за адрескою: м. Лозова, вул. Гвардійська, буд. 52-а» загальною вартістю 124 250 грн в т. ч. ПДВ 20 708,33 грн.

При цьому, ПДВ у сумі 20 708,33 грн. було включено до складу податкового кредиту відповідно податкової накладної від 06.11.2019 № 16 у відповідному періоді.

Також, на балансовий рахунок 103 оприбутковано у сумі 124 250 грн, тобто з податком на додану вартість. Введено в експлуатацію актом від 06.11.2019. Нарахування амортизаційних відрахування здійснювалось з балансової вартості 124 250 гривень.

Крім того, ТОВ «ЛАДА» придбало у ПП ПОСП «АГРОПАРТНЕР» основні засоби «Нежитлова будівля, літ. «А-1», загальною площею 277,1 кв.м.» загальною вартістю 124 250 грн в т. ч. ПДВ 20 708,33 грн.

ПДВ у сумі 20 708,33 грн. включено до складу податкового кредиту відповідно податкової накладної від 06.11.2019 №17 у відповідному періоді.

На балансовий рахунок 103 оприбутковано у сумі 124 250 грн, тобто з податком на додану вартість, а нарахування амортизаційних відрахування здійснювалось з балансової вартості 124 250 гривень.

Надаючи правову оцінку вказаним обставинам, суд зазначає наступне.

Згідно пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 ПК України визначено, що розрахунок амортизації основних засобів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Відповідно п. 22 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну України рід 27.04.2000 № 92, об`єктом амортизації є вартість, яка амортизується (крім вартості землі та незавершених капітальних інвестицій), вартість, яка амортизується, - це первісна або переоцінена вартість необоротних активів, за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Балансова вартість основних засобів, придбаних, за кошти в національній валюті, складається з їх основної вартості з урахуванням транспортних та страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв`язку з таким придбанням, без урахування сплаченого ПДВ (за умови, що платник податку на прибуток підприємств зареєстрований платником ПДВ).

Розрахунок амортизаційних відрахувань за наслідками перевірки по об`єкту Громадський будинок, гараж, літ. «Б», загальною площею 69,2 кв, м.:

- за 2019 рік: Сума амортизаційних відрахувань згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 517,71; за даними перевірки - 431,42; відхилення 86,29;

- за 2020 рік: Сума амортизаційних відрахувань згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 6212,52; за даними перевірки 5177,08; відхилення 1035,44;

- за 2021 рік: Сума амортизаційних відрахувань згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 5212,52; за даними перевірки 5177,08; відхилення 1035,44;

- за 2022 рік: Сума амортизаційних відрахувань згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 5212,52; за даними перевірки 5177,08; відхилення 1035,44;

- за 2023 рік: Сума амортизаційних відрахувань згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 5212,52; за даними перевірки 5177,08; відхилення 1035,44;

Розрахунок амортизаційних відрахувань за наслідками перевірки по об`єкту Нежитлова будівля, літ. «А-1», загальною площею 277,1 кв.м.:

- за 2019 рік: Сума амортизаційних відрахувань згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 517,71; за даними перевірки - 431,42; відхилення 86,29;

- за 2020 рік: Сума амортизаційних відрахувань згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 6212,52; за даними перевірки 5177,08; відхилення 1035,44;

- за 2021 рік: Сума амортизаційних відрахувань згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 5212,52; за даними перевірки 5177,08; відхилення 1035,44;

- за 2022 рік: Сума амортизаційних відрахувань згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 5212,52; за даними перевірки 5177,08; відхилення 1035,44;

- за 2023 рік: Сума амортизаційних відрахувань згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 5212,52; за даними перевірки 5177,08; відхилення 1035,44;

Суд зазначає, що зауважень щодо вказаного розрахунку та взагалі встановленого порушення в цій частині позивачем не було висловлено, ні під час проведення відповідачем перевірки, ні під час розгляду справи у суді.

Враховуючи вищевикладене, підприємством в порушення положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», п.п. 138.3,1 п. 138.3 ст. 138, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України занижено об?єкт оподаткування на суму 8456,10 грн. у тому числі за 2019 рік у сумі 173 грн., 2020 рік у сумі 2071 грн., 2021 рік у сумі 2071 грн., 2022 рік у сумі 2071 грн., 2023 рік у сумі 2071 грн.

Щодо встановленого порушення невідповідності даних бухгалтерського обліку даним рядка 2170 «Інші витрати» форми 2 «Звіт про фінансові результати» та додатку РІ «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» (продаж частки у Статутному капіталі ТОВ «ЛІЗИНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД», суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 1 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами та доповненнями, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документа, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документа.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.0.99 р. № 996-XTV (із змінами та доповненнями) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно- правових форм і форм власності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування з податку на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Так, ТОВ «ЛАДА» надало до ДПС у Харківській області декларації з податку на прибуток:

-за 2022 рік від 02.11.2023 № , Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток від 02.11.2542;

- за 2023 рік від 22.02.2024 № Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток від 22.02.2024 №.

Згідно наданих до перевірки первинних бухгалтерських документів, даних регістрів бухгалтерського обліку внаслідок перевірки встановлено, щодо податкового періоду 2022 рік:

Сума доходу від участі в капіталі підприємства ТОВ «ЛІЗИНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» не зазначено.

Сума витрат від участі в капіталі підприємства ТОВ «ЛІЗИНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» згідно даних перевірки 481597,00 грн. згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 207150,80 грн.

Різниці, на які збільшується фінансовий результат «Сума втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі (пп. 140.5.3 ПКУ)» Дт 96 Кт 141 згідно даних перевірки 481597,00 грн. згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 207151,00грн.

Різниці, На які зменшується фінансовий результат: згідно даних перевірки 0 грн. згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 0 грн.

Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (рядок 01- рядок 02) згідно даних перевірки 481597,00 грн. згідно даних бухгалтерського та податкового обліку 207151,00грн.

Відхилення згідно даних перевірки - 0 грн. згідно даних бухгалтерського та податкового обліку - 0 грн.

Судовим розглядом встановлено, що при описі вказаного порушення в акті перевірки допущена помилка.

Відповідач під час розгляду справи пояснив, що в акті вказано «за 2022 рік збиток у сумі 481597 грн.», але вірно було вказати, що «за 2022 рік збиток у сумі 211556 гри.», при цьому згідно даних бухгалтерського та податкового обліку - 207151 грн.».

Разом із тим, суд зазначає, що дана помилка не вплинула на об`єкт оподаткування, так як сума втрат від участі в капіталі підприємства ТОВ «ЛІЗИНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» включається до складу витрат підприємства та коригується додатком РІ «Податкові різниці» «Різниці, на які збільшується фінансовий результат «Сума втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі (пп. 140.5.3 ПКУ)».

Відповідно наданих до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку: обороти по рахункам 14, 352, 92, 93, 94, 96 у розрізі контрагентів на видів витрат встановлено заниження об`єкт оподаткування у сумі 222800 грн. за 2023 рік за рахунок невідповідності даних бухгалтерського обліку даним рядка 2170 «Інші витрати» форми 2 «Звіт про фінансові результати» та додатку РІ «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України».

У бухгалтерському обліку доходи від продажу частки у Статутному капіталі ТОВ «ЛІЗИНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» ОСОБА_1 включено в інші доходи відповідно п. 7 П(С)БО 15 «Дохід» у сумі 3000000 грн. та відображено бухгалтерською проводкою: Дт 741 Кт 793.

Одночасно з доходом на інші витрати віднесено собівартість реалізованих фінансових інвестиції відповідно п.29 П(С)БО 16 «Витрати» у сумі 2 313 013 грн. та відображено бухгалтерською проводкою: Дт 971 Кт 141; Дт 74 Кт 971.

Таким чином бухоблікові доходи і витрати від продажу частки у Статутному капіталі ТОВ «ЛІЗИНГОВА КОМПАНІЯ АГРОФОНД» на загальних підставах у податковому обліку беруть участь у формуванні бухгалтерського фінансового результату (об`єкта оподаткування) і жодних податкових різниць при продажу частки в податковоприбтковому обліку не виникає.

Суд зазначає, що зауважень щодо вказаного порушення позивачем не було висловлено, ні під час проведення відповідачем перевірки, ні під час розгляду справи у суді.

З урахуванням встановлених під час судового розгляду фактичних обставин справи та враховуючи встановлений судом факт допущення позивачем порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем знижено податок на прибуток, на загальну суму 98 058 грн. та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 201 867 грн., суд дійшов висновку про правомірність податкових повідомлень - рішень Головного управління ДПС у Харківській області № 1 від 30.07.2024 та № 1 від 30.07.2024.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 1 від 30.07.2024, суд зазначає наступне.

Підставою для прийняття вказаного податкового повідомлення - рішення слугували висновки про порушення позивачем вимог п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 193.1 ст. 193 Податкового кодексу України, через заниження податку на додану вартiсть за період грудень 2021, жовтень 2023, березень 2024 на загальну суму 414 180 грн.

Так, позаплановою виїзною документальною перевiркою встановлено, що ТОВ «ЛАДА» не нараховано податок на додану вартiсть при реалiзацiї земельної дiлянки, площею 0,7802 га, кадастровий номер: :27:001:0067, згiдно договору купiвлi-продажу вiд 17.03.2021 у сумi 1 807 770,00 грн, у т. ч. ПДВ 361 554 грн, (на дату 01.12.2021), з урахуванням коригування цiни - 2 064 941,80 грн, у т. ч. ПДВ 412 988,36 грн (на дату 27.10.2023).

Надаючи оцінку доводам відповідача, покладеним в основу прийняття вказаного рішення, суд зазначає наступне.

Так, перевіркою встановлено, що на балансі ТОВ «ЛАДА» обліковувалась земельна ділянка, Площею 0,7802 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 01, кадастровий номер: :27:001:0067, цільове призначення: під виробничою базою, тип речового права: право власності.

На вказаній земельній ділянці знаходиться виробнича база, яка знаходиться за адресою: Херсонська обл., м. Херсон, Бериславське шосе, будинок 13-6, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 1, тип речового права: право власності.

У бухгалтерському обліку вищевказане нерухоме майно - виробнича база, а також земельна ділянка, на якій розташована ця виробнича база обліковувались на рахунку 10 «Основні засоби».

В подальшому у бухгалтерському обліку нерухоме майно - виробнича база, а також земельна ділянка, на якій розташована ця виробнича база обліковувались на рахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, які утримуються для продажу».

Згідно проведеної грошової оцінки вищезазначеної земельної ділянки оцінювачем - ФОП ОСОБА_2 було складено Звіт про експертну грошову оцінку земельної ділянки під виробничою базою, площею 0,7802 га, кадастровий номер :27:001:0067, розташована за адресою: АДРЕСА_1 .

Згідно висновку про експертну грошову оцінку земельної ділянки визначено, що об`єкт уцінки - земельна ділянка під виробничою базою, площею 0,7802 га, кадастровий номер :27:001:0067, розташована за адресою: АДРЕСА_1 .

Згідно п. 1.1. Звіту про експертну грошову оцінку земельної ділянки «Завдання на оцінку» визначено: необхідно провести незалежну оцінку майна: земельної ділянки під виробничою базою, площею 0,7802 га.

Згідно п. 4.1. Звіту про експертну грошову оцінку земельної ділянки «Опис земельної ділянки» визначено: земельна ділянка під виробничою базою, площею 0,7802 га, кадастровий номер :27:001:0067. Функціональне використання: під виробничою базою.

Згідно проведеної грошової оцінки об`єкта нерухомості виробничої бази оцінювачем - ФОП ОСОБА_2 було складено Звіт про оцінку майна: виробнича база (місце розташування: АДРЕСА_1 ).

Згідно Звіту про оцінку майна: виробнича база визначено, що об`єкт оцінки - виробнича база: виробничих цех з офісними приміщеннями «А»; адміністративна будівля «Б»; склад «В», склад «Г», склад «Д» розташована за адресою: Херсонська область, м. Херсон, Бериславське шосе, буд-13-6, Загальна площа виробничої бази 1210,3 кв. м; характеристика земельної ділянки: площа: 0,7802 га.

Судом встановлено, що ТОВ «ЛАДА» (Продавець) було укладено Договір купівлі-продажу № б/н від 17.03.2021 з TOB «АМАКО УКРАЇНА» (Покупець) виробничої бази, що знаходяться за адресою: Херсонська область, місто Херсон, Бориславське шосе, будинок 13-6 та земельну ділянку на якій розташована ця виробнича база, кадастровий номер якої :27:001:0067, площею 0,7802 та, цільове призначення - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, що розташована за адресою: Херсонська область, місто Херсон, Бериславське шосе, 13-6 (детальні умови наведено в акті перевірки).

Згідно додаткового Договору від 01.12.2021 до Договору купівлі-продажу посвідченого 17.03.2021 приватним нотаріусом Бориспільського районного округу Київської області Куницьким В. В.4 та зареєстрованого в реєстрі за № 165, ТОВ «ЛАДА» та TOB «АМАКО УКРАЇНА» (Сторони) дійшли згоди викласти п. 8 Договору купівлі-продажу, посвідченого 17.03.2021 приватним нотаріусом Бориспільського районного округу Київської області Куницьким В. В. та зареєстрованого в реєстрі за № 165, в наступній редакції.

«Пункт 8 - Продаж виробничої бази здійснюється за суму, що є гривневим еквівалентом 244 400 доларів США, який згідно курсу гривні до іноземної валюти - доларів СІЛА на міжбанківській валютній біржі (далі - «курс Міжбанка») за даними сайту www.udinfonn.com (береться курс гривні до іноземної валюти - доларів СІЛА під словом ASK з колонки «Закрытие») станом на робочий день, що передує дню підписання цього Договору. При цьому сума продажу виробничої бази в гривнях, що еквівалентна 244 400 доларів США є динамічною та підлягає оплаті шляхом множення грошового еквівалента ціни виробничої бази в іноземній валюті - доларів США на курс гривні до іноземної валюти - доларів США на міжбанківській валютній біржі (далі - «курс Міжбанка») за даними сайту www.udinform.com (береться курс гривні під словом ASK з колонки «Закрытие») станом на робочий день, що передує дню здійснення «Покупцем» оплати.

Згідно Актів коригування ціни на майно, що є додаткам до нотаріального Договору купівлі- продажу від 17.03.2021, на підставі умов цього Договору було погоджено коригування цін на об`єкт - предмет Договору:

- об`єкт продажу: виробнича базу, що знаходяться за адресою: Херсонська область, місто Херсон, Бериславське шосе, будинок 13-6 (тринадцять - б), та земельна ділянка, на якій розташована ця виробнича база були передані покупцю 01.12.2021 згідно видаткових накладних від 01 грудня 2021 року № 5 та № 6.

Розрахунки між ТОВ «ЛАДА» та ТОВ «АМАКО УКРАЇНА» по Договору купівліпродажу посвідченого 17.03.2021 приватним нотаріусом Бориспільського районного округу Київської області Куницьким В. В. та зареєстрованого в реєстрі за № 165 здійснювались у безготівковій формі - перерахуванням коштів на розрахунковий рахунок продавця.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ЛАДА» не нараховано податок на додану вартість при реалізації земельної ділянки площею 0,7802 га, кадастровий номер як :27:001:0067 згідно договору купівлі-продажу від 17.03.2021 у сумі 1 807 770,00 грн, у т. ч. ПДВ 361 554 грн, (на дату 01.12.2021), з урахуванням коригування ціни - 2 064 941,80 грн, у т. ч. ПДВ 412 988,36 грн (на дату 27.10.2023).

Під час розгляду справи у суді позивач наголошував, що ТОВ «ЛАДА» по вказаним операцiям з продажу земельних дiлянок податок на додану вартiсть не нараховувало застосовуючи пп. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 ПК України, вiдповiдно до якого звiльняються вiд оподаткування ПДВ операцiї з постачання (продажу, передачi) земельних дiлянок, земельних часток (паїв), крiм тих, що розмiщенi пiд об`єктами нерухомого майна та включаються до ix вартостi вiдповiдно до законодавства (з урахуванням положень пiдпункту 197.1.13 пункту 197 .1 статтi 197 цього Кодексу).

Перевіряючи обґрунтованість вказаних доводів, суд зазначає наступне.

Так, відповідно до абзацу першого п. п. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 р. V Податкового кодексу України звільняються від оподаткування ГІДВ операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об`єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого п. п. 197.1.13 п. 197.1 ст. 197 р. V Податкового кодексу України).

Пунктом 201.3 статті 201 Податкового кодексу передбачено: «Уразі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи цього Кодексу та /або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком».

Разом із тим, ТОВ «ЛАДА» не було складено податкові накладні в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та не зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін на операції що звільнені від оподаткування.

Також не відображено у рядках 2.2 «Операції, що звільнені від оподаткування» деклараціях з податку на додану вартість за відповідні періоди.

Земельним та цивільним законодавством України передбачено перехід права на земельну ділянку в разі набуття права власності на об`єкт нерухомості.

Так, відповідно до п.1 ст. 377 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-ІУ, зі змінами та доповненнями, до особи, яка набула право власності на житловий будинок (крім багатоквартирного), будівлю або споруду, переходить право власності, право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення в обсязі та на умовах, встановлених для попереднього землевласника (землекористувача).

Пункт 2 ст. 377 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-ІУ, зі змінами та доповненнями, визначено, що розмір та кадастровий номер земельної ділянки, право на яку переходить у зв`язку з переходом права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, є істотними умовами договору, який передбачає набуття права власності на ці об`єкти (крім багатоквартирних будинків та об`єктів державної власності, що підлягають продажу шляхом приватизації).

Крім того відповідно до п. 1 ст. 120 Земельного кодексу України від 25.10.2001 № 2768- III, зі змінами та доповненнями, визначено, що у разі набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється праве власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на житловий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення.

Пунктом 6 ст. 120 Земельного кодексу України від 25.10.2001 № 2768-ІП, зі змінами та доповненнями, визначено, що істотною умовою договору, який передбачає набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, є кадастровий номер земельної ділянки, право на яку переходить у зв`язку з набуттям права власності на ці об`єкти, крім об`єктів державної власності, що підлягають продажу шляхом приватизації.

Отже земельна ділянка реалізується разом із нерухомістю, розташованою на ній, право власності на таку нерухомість і земельну ділянку виникає одночасно і невіддільно одне від одного, а вартість такої земельної ділянки відповідно входить до ціни такої нерухомості.

Таким чином, при здійсненні операцій з постачання об`єктів нерухомості, разом з правом власності на ці об`єкти нерухомості переходить і право власності на земельні ділянки які знаходяться під цими об`єктами нерухомості.

Отже, вартість земельних ділянок, що розміщені під об`єктами нерухомого майна, включається до вартості цих об`єктів нерухомого майна відповідно до законодавства і такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

З врахуванням вказаного, ТОВ «ЛАДА» здійснено операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, що розміщені під об`єктами нерухомого майна, особам, які також набули право власності на ці об`єкти нерухомого майна, тобто операції з постачання об`єктів нерухомого майна разом з земельними ділянками, які знаходяться під такими об`єктами нерухомого майна та вартість яких, відповідно до законодавства, повинна була бути включена до їх вартості, а отже які підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

Таким чином суд погоджується з позицією відповідача, що ТОВ «ЛАДА», по вказаним операціям з продажу земельних ділянок безпідставно, на порушення абз. 1 п. п. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (із змінами і доповненнями), застосувало податкову пільгу з податку на додану вартість.

За даними перевірки відбулось постачання об`єкта нерухомості разом з земельною ділянкою, яка знаходиться під таким об`єктом, внаслідок чого в порушення п. 185.1 ст. 185, п. 187 1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 193. 1 ст. 193 Податкового кодексу України занижено податкове зобов`язання на загальну суму 412 988 грн, у т. ч.: за грудень 2021 року на суму 361 554 грн, за жовтень 2023 року на суму 51 434 грн.

З урахуванням встановлених під час судового розгляду фактичних обставин справи суд дійшов висновку про правомірність податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 1 від 30.07.2024, а тому відсутні підстави для його скасування.

Щодо податкового повідомлення рішення № 1 від 30.07.2024, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що вказаним рішенням застосовано до ТОВ «ЛАДА» штрафні санкції в розмірі 207 090 грн. за відсутність реєстрацiї податкових накладних на операцiї з постачання на загальну суму ПДВ 414 180 грн., у т. ч.: за грудень 2021 року у сумi 361 554 грн., за жовтень 2023 року у сумi 51 434 грн., за березень 2024 року у сумi 1 192 грн.

Згідно п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Згідно з абз. 1 п. 1201.2 ст. 1201ПК України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, .складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій |накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених пп.54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 п.54.3 ст.54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно з п. 123.2 ст. 123 ПК України діяння, передбачені п. 123.1 цієї статті, вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування

Таким чином, оскільки матеріали справи не містять належних та допустимих доказів реєстрації позивачем в Єдиному реєстрі податковий накладних податкові накладні на загальну суму ПДВ 414180 грн., в тому числі: за грудень 2021 року на суму 361 554 грн, за жовтень 2023 року на суму 51 434 грн., за березень 2024 року на 1 192 гривень або відсутності у позивача обов`язку для здійснення такої реєстрації, відповідач правомірно виніс податкове повідомлення-рішення № 1 від 30.07.2024, у зв`язку з чим останнє не підлягає скасуванню.

Усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у цьому судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду не спростовують.

Частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, суд вважає, що позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню.

У відповідності до приписів статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати не підлягають відшкодуванню.

Керуючись ст. ст. 2, 6-11, 14, 77, 139, 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАДА» до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення - відмовити.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення підписано 17 березня 2025 року.

Суддя Бідонько А.В.