Справа № 120/15894/24
Суддя: Маслоід Олена Степанівна
Дата ухвалення: 2025-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

18 березня 2025 р. Справа № 120/15894/24

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маслоід Олени Степанівни, розглянувши у письмовому порядку за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Стадниця Інвест" (вул. Д. Франишина, 2, с. Стадниця, Вінницька обл., 23241)

до: Головного управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21036)

Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053)

про: визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Стадниця Інвест" (далі - позивач) з позовною заявою до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі відповідач 1) та Державної податкової служби України (далі відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень відповідача 1 №11402244/35346274 від 11.07.2024, №11788783/35346274 від 18.09.2024 та №11788782/35346274 від 18.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає, що комісією відповідача 1, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішенням від 11.07.2024 №11402244/35346274 та рішеннями від 18.09.2024 №11788783/35346274, №11788782/35346247 відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023. Позивач вказані рішення вважає протиправними та не погоджується з ними, адже до контролюючого органу було надано усі документи, необхідні для реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Це й стало причиною звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 02.12.2024 дану позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження, а також визначено, що вона буде розглядатись в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

17.12.2024 за вх.№15894/24 до суду від відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву, в яких наведено заперечення проти заявлених позовних вимог. В обґрунтування законності прийнятих рішень зазначають, що такі прийнято у зв?язку із ненаданням позивачем документів, достатніх для реєстрації податкових накладних, а саме документів щодо відповідності якості вирощеної продукції, якості отриманого насіння для сівби (сертифікати відповідності, паспорта якості, тощо), чим порушено вимоги пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520. Також, відповідач 1 наголошує, що позивач відповідає критеріям ризиковості платника податку відповідно до Постанови КМУ №1165 Про затвердження Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Наказу Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17, у зв`язку з чим прийнято рішення від 14.03.2024 року №15057 щодо включення його до Журналу ризикових платників. Наведене в сукупності й стало підставою для прийняття оскаржуваних рішень. Крім того, відповідачі вказують, що позовна вимога зобов`язального характеру є втручанням в дискреційні повноваження відповідача 2, оскільки реєстрація податкових накладних є виключною компетенцією уповноваженого органу. Враховуючи вказане, відповідачі вважають заявлені позовні вимоги безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.

Разом із відзивом відповідачем 1 подано клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Правом на подання відповіді на відзив позивач не скористався.

Ухвалою суду від 17.03.2025 у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовлено.

Ч. 4 ст. 243 КАС України передбачено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

У відповідності до вимог ч. 5 ст. 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дослідивши усі обставини справи та надавши їм юридичну оцінку, суд встановив наступне.

Позивач зареєстрований як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку у відповідача 1.

05.04.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Стадниця Інвест" (виробник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Монсанто насіння» (покупець) укладено договір на виробництво насіння №DIR S4.

15.08.2023 позивачем, на виконання вимог п. 201.1 Податкового кодексу України (далі ПК України), сформовано податкову накладну №7, 17.11.2023 податкову накладну №1, 04.12.2023 податкову накладну №1, які подано на реєстрацію в реєстрі.

Однак, згідно отриманих квитанцій відповідача 1 від 30.08.2023, 06.12.2023 та від 26.12.2023, зазначені податкові накладні збережені, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України по причині "Обсяг постачання товару/послуги 01.61, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно запропоновано позивачеві надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в реєстрі.

З метою реєстрації зупинених податкових накладних позивачем надано пояснення щодо із долученням необхідних документів, зокрема щодо податкової накладної №7 від 15.08.2023: статистична звітність 4СГ та 29СГ; придбання (ПК): ТОВ «Агро-Форте» - договір суборенди земельних ділянок від 05.04.2023 року №5.4.23-АФ-СІ, акт прийому передачі земельних ділянок, договір надання послуг від 22.03.2023 року №22.3.23-СІ, акт виконаних робіт від 29.12.2023 року №ОУ-0000089, платіжне доручення №34 від 20.06.2024 р.; реалізація (ПЗ): ТОВ «Монсанто Насіння» - платіжні інструкції від 15.08.2023 року №2526, №2525, №2543, №2540, №2523, №2528, №2541, №2545, від 24.11.2023 №3847, договір на вирощування насіння №DIR S4, додатки до договору №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7 та №8, накладні на отримання батьківського насіння, товарно-транспортні накладні № 720281 від 18.09.2023, №720294 від 18.09.2023, № 720341 від 20.09.2023, № 720300 від 18.09.2023, №720384 від 28.09.2023, № 722119 від 11.10.2023, №722115 від 11.10.2023, №722110 від 11.10.2023, № 720278 від 18.09.2023, № 720314 від 19.09.2023, №720328 від 19.09.2023, № 720410 від 29.09.2023, № 720360 від 27.09.2023, №720348 від 20.09.2023, № 720480 від 10.10.2023. договір поставки №1906/2024 від 19.06.2024, акти надання послуг №ОУ-0000001 від 17.11.2023 та №ОУ-0000003 від 04.12.2023; щодо податкової накладної №1 від 17.11.2023: статистична звітність 4СГ та 29СГ, основні засоби станом на 01.01.2023, оборотно-сальдова відомість рахунку 208 (засоби захисту рослин), оборотно-сальдова відомість рахунку 63 (розрахунки з постачальниками), акти списання засобів захисту рослин; придбання (ПК): ТОВ «Агро-Форте» - договір суборенди земельних ділянок від 05.04.2023 №5.4.23-АФ-СІ, акт прийому передачі земельних ділянок, договір надання послуг від 22.03.2023 №22.3.23-СІ, акт виконаних робіт від 29.12.2023 №ОУ-0000089, платіжне доручення №34 від 20.06.2024; - ТОВ «Ніка-Грейн» видаткові накладні від 03.03.2023 №NG-230309003, від 09.03.2023 №NG-230309018, від 21.03.2023 №NG-230321025, від 28.03.2023 №NG-230328001, від 01.04.2023 №NG-230401012; - ТОВ «НВП «Фервіта» видаткові накладні від 10.05.2023 №121 та від 18.04.2023 №94; - ТОВ «Сигента» видаткова накладна від 21.04.2023 №; - ТОВ «Ерідон» видаткова накладна від 02.05.2023 №34968. реалізація (ПЗ): ТОВ «Монсанто Насіння» - платіжні інструкції від 15.08.2023 №2526, №2525, №2543, №2540, №2523, №2528, №2541, №2545, від 24.11.2023 №3847, від 07.12.2023 року №3974, договір на вирощування насіння №DIR S4, додатки до договору №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7 та №8, накладні на отримання батьківського насіння, товарно-транспортні накладні № 720281 від 18.09.2023, №720294 від 18.09.2023, № 720341 від 20.09.2023, № 720300 від 18.09.2023, №720384 від 28.09.2023, № 722119 від 11.10.2023, №722115 від 11.10.2023, №722110 від 11.10.2023, № 720278 від 18.09.2023, № 720314 від 19.09.2023, №720328 від 19.09.2023, № 720410 від 29.09.2023, № 720360 від 27.09.2023, №720348 від 20.09.2023, № 720480 від 10.10.2023, договір поставки №1906/2024 від 19.06.2024, акти надання послуг №ОУ-0000001 від 17.11.2023 року та №ОУ-0000003 від 04.12.2023 року, акт звірки взаєморозрахунків; щодо податкової накладної №1 від 04.12.2023: статистична звітність 4СГ та 29СГ, основні засоби станом на 01.01.2023, оборотно-сальдова відомість рахунку 208 (засоби захисту рослин), оборотно-сальдова відомість рахунку 63 (розрахунки з постачальниками), акти списання засобів захисту рослин; придбання (ПК): ТОВ «Агро-Форте» - договір суборенди земельних ділянок від 05.04.2023 №5.4.23-АФ-СІ, акт прийому передачі земельних ділянок, договір надання послуг від 22.03.2023 №22.3.23-СІ, акт виконаних робіт від 29.12.2023 №ОУ-0000089, платіжне доручення №34 від 20.06.2024; - ТОВ «Ніка-Грейн» видаткові накладні від 03.03.2023 №NG-230309003, від 09.03.2023 №NG-230309018, від 21.03.2023 №NG-230321025, від 28.03.2023 №NG-230328001, від 01.04.2023 №NG-230401012; - ТОВ «НВП «Фервіта» видаткові накладні від 10.05.2023 №121 та від 18.04.2023 №94; - ТОВ «Сигента» видаткова накладна від 21.04.2023 №; - ТОВ «Ерідон» видаткова накладна від 02.05.2023 №34968. 6 реалізація (ПЗ): ТОВ «Монсанто Насіння» - платіжні інструкції від 15.08.2023 року №2526, №2525, №2543, №2540, №2523, №2528, №2541, №2545, від 24.11.2023 №3847, від 07.12.2023 №3974, договір на вирощування насіння №DIR S4, додатки до договору №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7 та №8, накладні на отримання батьківського насіння, товарно-транспортні накладні № 720281 від 18.09.2023, №720294 від 18.09.2023, № 720341 від 20.09.2023, № 720300 від 18.09.2023, №720384 від 28.09.2023, № 722119 від 11.10.2023, №722115 від 11.10.2023, №722110 від 11.10.2023, № 720278 від 18.09.2023, № 720314 від 19.09.2023, №720328 від 19.09.2023, № 720410 від 29.09.2023, № 720360 від 27.09.2023, №720348 від 20.09.2023, № 720480 від 10.10.2023. договір поставки №1906/2024 від 19.06.2024, акти надання послуг №ОУ-0000001 від 17.11.2023 року та №ОУ-0000003 від 04.12.2023 року, акт звірки взаєморозрахунків.

За результатом розгляду наданих позивачем документів відповідачем 1 направлено "Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". Причина направлення вищезазначених повідомлень: до податкової накладної №7 від 15.08.2023: позивачем не надано документів щодо розрахунків з контрагентом-постачальником послуг по обробітку землі (оранки, внесення добрив, посівів та інше), платником не надано документів щодо придбання засобів захисту рослин (договора, видаткові накладні, переміщення, оплата), актів прийому передачі ЗЗР контрагенту який здійснював їх внесення, актів списання добрив на кількість посівних площ, не надано розрахункових документів щодо суборенди земельних ділянок. Відповідно даних геокадастру у платника наявні земельні ділянки кількістю 48,5 га, проте, згідно пояснень, платник зазначає оренду 115 га, платником документально не підтверджено наявність в оренді інших земельних ділянок. Платником не надано сертифікатів якості батьківського насіння, які були використані під посіви. Платником не надано актів звірки взаєморозрахунків із контрагентом-покупцем, не надано оборотно-сальдову відомість рахунку 361, відсутня первинна документація щодо факту виписки ПН від 15.08.2023 року №7; до податкової накладної №1 від 17.11.2023: позивачем не надано договорів із контрагентами постачальниками ЗЗР, їх переміщення, розрахункові документи, акти звірки взаєморозрахунків, документи щодо відповідності батьківського насіння, складські квитанції, інвентаризаційні описи, тощо (документи, що підтверджують валовий збір кукурудзи). Також, відповідно наданого акту звірки взаєморозрахунків та первинних документів встановлено невідповідність між обсягами зазначених у первинних документах до обсягів зазначених у податковій накладній, чим порушено норми підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. До податкової накладної №1 від 04.12.2023: позивачем не надано договорів із контрагентами постачальниками ЗЗР, їх переміщення, розрахункові документи, акти звірки взаєморозрахунків, документи щодо відповідності батьківського насіння, складські квитанції, інвентаризаційні описи, тощо (документи що підтверджують валовий збір кукурудзи).

Позивачем на виконання вищевказаного повідомлення надано пояснення та відповідні документи, а саме: щодо податкової накладної №7 від 15.08.2023: додаткові пояснення, акти списання засобів захисту рослин, оборотно-сальдова відомість рахунку 208 (засоби захисту рослин), оборотно-сальдова відомість рахунку 63 (розрахунки з постачальниками, акти звірки взаєморозрахунків, придбання (ПК): ТОВ «Агро-Форте» - договір суборенди земельних ділянок від 05.04.2023 №5.4.23-АФ-СІ, акт прийому передачі земельних ділянок, договір надання послуг від 22.03.2023 №22.3.23-СІ, акт виконаних робіт від 29.12.2023 №ОУ-0000089, платіжне доручення №34 від 20.06.2024; ТОВ «Ніка-Грейн» видаткові накладні від 03.03.2023 №NG-230309003, від 09.03.2023 №NG-230309018, від 21.03.2023 №NG-230321025, від 28.03.2023 №NG-230328001, від 01.04.2023 №NG-230401012; ТОВ «НВП «Фервіта» видаткові накладні від 10.05.2023 №121 та від 18.04.2023 №94; ТОВ «Сигента» видаткова накладна від 21.04.2023 №; ТОВ «Ерідон» видаткова накладна від 02.05.2023 №34968; щодо податкової накладної №1 від 17.11.2023: додаткові пояснення, акти списання засобів захисту рослин, о акти звірки взаєморозрахунків, придбання (ПК): ТОВ «Ніка-Грейн» договір поставки від 03.03.2023 №ДГ-КАР-NG-27512, платіжні інструкції від 24.03.2023 № 1112, від 03.03.2023 №1087, від 17.03.2023 №1102, договір поставки від 20.03.2023 №ДГ-АМС-NG-27696, ТТН від 09.03.2023 №230309003, від 09.03.2023 №230309018, від 21.03.2023 №230321025, від 28.03.2023 №230328001, від 01.04.2023 року №230401012; ТОВ «НВП «Фервіта» ТТН від 10.05.2023 №10-05/02 та від 18.04.2023 №18-04/01, платіжна інструкція від 13.04.2023 №1151, від 02.05.2023 №1186; ТОВ «Сигента» договір поставки від 07.04.2023 №20220024_1405, платіжна інструкція від 12.04.2023 №1149, ТТН від 20.04.2023 №СР; ТОВ «Ерідон» договір поставки від 05.04.2023 №828/23/220, платіжна інструкція від 12.05.2023 №1213, ТТН від 02.05.2023 №ТЕ-402939/3; щодо податкової накладної №1 від 04.12.2023: додаткові пояснення, акти списання засобів захисту рослин, акти звірки взаєморозрахунків, придбання (ПК): ТОВ «Ніка-Грейн» договір поставки від 03.03.2023 №ДГ-КАР-NG-27512, платіжні інструкції від 24.03.2023 № 1112, від 03.03.2023 №1087, від 17.03.2023 №1102, договір поставки від 20.03.2023 №ДГ-АМС-NG-27696, ТТН від 09.03.2023 №230309003, від 09.03.2023 №230309018, від 21.03.2023 №230321025, від 28.03.2023 №230328001, від 01.04.2023 №230401012; ТОВ «НВП «Фервіта» ТТН від 10.05.2023 №10-05/02 та від 18.04.2023 №18-04/01, платіжна інструкція від 13.04.2023 №1151, від 02.05.2023 №1186; ТОВ «Сигента» договір поставки від 07.04.2023 №20220024_1405, платіжна інструкція від 12.04.2023 №1149, ТТН від 20.04.2023 №СР; ТОВ «Ерідон» договір поставки від 05.04.2023 №828/23/220, платіжна інструкція від 12.05.2023 №1213, ТТН від 02.05.2023 №ТЕ-402939/3.

В подальшому, рішеннями відповідача 1 від №11402244/35346274 від 11.07.2024, №11788783/35346274 від 18.09.2024 та №11788782/35346274 від 18.09.2024 у реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023 відмовлено у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Відтак, не погоджуючись із рішеннями відповідача 1 №11402244/35346274 від 11.07.2024, №11788783/35346274 від 18.09.2024 та №11788782/35346274 від 18.09.2024, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Визначаючись стосовно позовних вимог, суд виходив з наступного.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

ПК України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

У відповідності до вимог п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

П. 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (п. 14 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п. 17 Порядку № 1246).

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Згідно з вимогами п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

П. 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

П. 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (п. 8, 9 Порядку № 1165).

П. 10-11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Системний аналіз наведених норм доводить, що об`єктом оподаткування, зокрема, є операції платників податку щодо постачання товарів. ПК України визначені дати виникнення податкових зобов`язань за такими угодами. База оподаткування визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в реєстрі у встановлений цим Кодексом термін. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до реєстру є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні сформовано з встановленими порушеннями, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМУ. Після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки, за результатами яких, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної. У разі зупинення реєстрації податкової накладної податковий орган надсилає платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції зазначаються критерій(ї) ризиковості платника податку або здійснення операцій, на підставі яких зупинено реєстрацію податкової накладної та пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Порядком № 1165 визначений певний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Вказані документи платник податку подає до ДПС в електронній формі, які розглядаються комісіями контролюючих органів. Зазначені комісії, у визначений строк, приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної або відмову у реєстрації із підкресленням підстав відмови. Підставами для відмови в реєстрації податкової накладної є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено; ненадання копій документів та надання копій документів, які складені з порушенням законодавства. Податкова накладна, реєстрацію якої зупинено, реєструється у день настання однієї з подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної.

Суд зазначає, що предметом спору по даній справі є саме відмова контролюючого органу у реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023, відповідно дослідженню та розгляду по суті спірних правовідносин підлягають лише дії податкового органу щодо реєстрації такої податкової накладної. В даному випадку, судом не досліджується питання реальності проведених позивачем господарських операцій, оскільки вказане питання не є предметом даного спору та суттю спірних правовідносин.

В ході розгляду справи судом встановлено, що квитанціями від 30.08.2023, 06.12.2023 та від 26.12.2023 зазначені податкові накладні збережені, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України по причині "Обсяг постачання товару/послуги 01.61, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно запропоновано позивачеві надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в реєстрі.

З метою реєстрації зупинених податкових накладних позивачем надано пояснення щодо із долученням необхідних документів, зокрема щодо податкової накладної №7 від 15.08.2023: статистична звітність 4СГ та 29СГ; придбання (ПК): ТОВ «Агро-Форте» - договір суборенди земельних ділянок від 05.04.2023 року №5.4.23-АФ-СІ, акт прийому передачі земельних ділянок, договір надання послуг від 22.03.2023 року №22.3.23-СІ, акт виконаних робіт від 29.12.2023 року №ОУ-0000089, платіжне доручення №34 від 20.06.2024 р.; реалізація (ПЗ): ТОВ «Монсанто Насіння» - платіжні інструкції від 15.08.2023 року №2526, №2525, №2543, №2540, №2523, №2528, №2541, №2545, від 24.11.2023 №3847, договір на вирощування насіння №DIR S4, додатки до договору №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7 та №8, накладні на отримання батьківського насіння, товарно-транспортні накладні № 720281 від 18.09.2023, №720294 від 18.09.2023, № 720341 від 20.09.2023, № 720300 від 18.09.2023, №720384 від 28.09.2023, № 722119 від 11.10.2023, №722115 від 11.10.2023, №722110 від 11.10.2023, № 720278 від 18.09.2023, № 720314 від 19.09.2023, №720328 від 19.09.2023, № 720410 від 29.09.2023, № 720360 від 27.09.2023, №720348 від 20.09.2023, № 720480 від 10.10.2023. договір поставки №1906/2024 від 19.06.2024, акти надання послуг №ОУ-0000001 від 17.11.2023 та №ОУ-0000003 від 04.12.2023; щодо податкової накладної №1 від 17.11.2023: статистична звітність 4СГ та 29СГ, основні засоби станом на 01.01.2023, оборотно-сальдова відомість рахунку 208 (засоби захисту рослин), оборотно-сальдова відомість рахунку 63 (розрахунки з постачальниками), акти списання засобів захисту рослин; придбання (ПК): ТОВ «Агро-Форте» - договір суборенди земельних ділянок від 05.04.2023 №5.4.23-АФ-СІ, акт прийому передачі земельних ділянок, договір надання послуг від 22.03.2023 №22.3.23-СІ, акт виконаних робіт від 29.12.2023 №ОУ-0000089, платіжне доручення №34 від 20.06.2024; - ТОВ «Ніка-Грейн» видаткові накладні від 03.03.2023 №NG-230309003, від 09.03.2023 №NG-230309018, від 21.03.2023 №NG-230321025, від 28.03.2023 №NG-230328001, від 01.04.2023 №NG-230401012; - ТОВ «НВП «Фервіта» видаткові накладні від 10.05.2023 №121 та від 18.04.2023 №94; - ТОВ «Сигента» видаткова накладна від 21.04.2023 №; - ТОВ «Ерідон» видаткова накладна від 02.05.2023 №34968. реалізація (ПЗ): ТОВ «Монсанто Насіння» - платіжні інструкції від 15.08.2023 №2526, №2525, №2543, №2540, №2523, №2528, №2541, №2545, від 24.11.2023 №3847, від 07.12.2023 року №3974, договір на вирощування насіння №DIR S4, додатки до договору №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7 та №8, накладні на отримання батьківського насіння, товарно-транспортні накладні № 720281 від 18.09.2023, №720294 від 18.09.2023, № 720341 від 20.09.2023, № 720300 від 18.09.2023, №720384 від 28.09.2023, № 722119 від 11.10.2023, №722115 від 11.10.2023, №722110 від 11.10.2023, № 720278 від 18.09.2023, № 720314 від 19.09.2023, №720328 від 19.09.2023, № 720410 від 29.09.2023, № 720360 від 27.09.2023, №720348 від 20.09.2023, № 720480 від 10.10.2023, договір поставки №1906/2024 від 19.06.2024, акти надання послуг №ОУ-0000001 від 17.11.2023 року та №ОУ-0000003 від 04.12.2023 року, акт звірки взаєморозрахунків; щодо податкової накладної №1 від 04.12.2023: статистична звітність 4СГ та 29СГ, основні засоби станом на 01.01.2023, оборотно-сальдова відомість рахунку 208 (засоби захисту рослин), оборотно-сальдова відомість рахунку 63 (розрахунки з постачальниками), акти списання засобів захисту рослин; придбання (ПК): ТОВ «Агро-Форте» - договір суборенди земельних ділянок від 05.04.2023 №5.4.23-АФ-СІ, акт прийому передачі земельних ділянок, договір надання послуг від 22.03.2023 №22.3.23-СІ, акт виконаних робіт від 29.12.2023 №ОУ-0000089, платіжне доручення №34 від 20.06.2024; - ТОВ «Ніка-Грейн» видаткові накладні від 03.03.2023 №NG-230309003, від 09.03.2023 №NG-230309018, від 21.03.2023 №NG-230321025, від 28.03.2023 №NG-230328001, від 01.04.2023 №NG-230401012; - ТОВ «НВП «Фервіта» видаткові накладні від 10.05.2023 №121 та від 18.04.2023 №94; - ТОВ «Сигента» видаткова накладна від 21.04.2023 №; - ТОВ «Ерідон» видаткова накладна від 02.05.2023 №34968. 6 реалізація (ПЗ): ТОВ «Монсанто Насіння» - платіжні інструкції від 15.08.2023 року №2526, №2525, №2543, №2540, №2523, №2528, №2541, №2545, від 24.11.2023 №3847, від 07.12.2023 №3974, договір на вирощування насіння №DIR S4, додатки до договору №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7 та №8, накладні на отримання батьківського насіння, товарно-транспортні накладні № 720281 від 18.09.2023, №720294 від 18.09.2023, № 720341 від 20.09.2023, № 720300 від 18.09.2023, №720384 від 28.09.2023, № 722119 від 11.10.2023, №722115 від 11.10.2023, №722110 від 11.10.2023, № 720278 від 18.09.2023, № 720314 від 19.09.2023, №720328 від 19.09.2023, № 720410 від 29.09.2023, № 720360 від 27.09.2023, №720348 від 20.09.2023, № 720480 від 10.10.2023. договір поставки №1906/2024 від 19.06.2024, акти надання послуг №ОУ-0000001 від 17.11.2023 року та №ОУ-0000003 від 04.12.2023 року, акт звірки взаєморозрахунків.

За результатом розгляду наданих позивачем документів відповідачем 1 направлено "Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". Причина направлення вищезазначених повідомлень: до податкової накладної №7 від 15.08.2023: позивачем не надано документів щодо розрахунків з контрагентом-постачальником послуг по обробітку землі (оранки, внесення добрив, посівів та інше), платником не надано документів щодо придбання засобів захисту рослин (договора, видаткові накладні, переміщення, оплата), актів прийому передачі ЗЗР контрагенту який здійснював їх внесення, актів списання добрив на кількість посівних площ, не надано розрахункових документів щодо суборенди земельних ділянок. Відповідно даних геокадастру у платника наявні земельні ділянки кількістю 48,5 га, проте, згідно пояснень, платник зазначає оренду 115 га, платником документально не підтверджено наявність в оренді інших земельних ділянок. Платником не надано сертифікатів якості батьківського насіння, які були використані під посіви. Платником не надано актів звірки взаєморозрахунків із контрагентом-покупцем, не надано оборотно-сальдову відомість рахунку 361, відсутня первинна документація щодо факту виписки ПН від 15.08.2023 року №7; до податкової налкданої №1 від 17.11.2023: позивачем не надано договорів із контрагентами постачальниками ЗЗР, їх переміщення, розрахункові документи, акти звірки взаєморозрахунків, документи щодо відповідності батьківського насіння, складські квитанції, інвентаризаційні описи, тощо (документи, що підтверджують валовий збір кукурудзи). Також, відповідно наданого акту звірки взаєморозрахунків та первинних документів встановлено невідповідність між обсягами зазначених у первинних документах до обсягів зазначених у податковій накладній, чим порушено норми підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. До податкової накладної №1 від 04.12.2023: позивачем не надано договорів із контрагентами постачальниками ЗЗР, їх переміщення, розрахункові документи, акти звірки взаєморозрахунків, документи щодо відповідності батьківського насіння, складські квитанції, інвентаризаційні описи, тощо (документи що підтверджують валовий збір кукурудзи).

Позивачем на виконання вищевказаного повідомлення надано пояснення та відповідні документи, а саме: щодо податкової накладної №7 від 15.08.2023: додаткові пояснення, акти списання засобів захисту рослин, оборотно-сальдова відомість рахунку 208 (засоби захисту рослин), оборотно-сальдова відомість рахунку 63 (розрахунки з постачальниками, акти звірки взаєморозрахунків, придбання (ПК): ТОВ «Агро-Форте» - договір суборенди земельних ділянок від 05.04.2023 №5.4.23-АФ-СІ, акт прийому передачі земельних ділянок, договір надання послуг від 22.03.2023 №22.3.23-СІ, акт виконаних робіт від 29.12.2023 №ОУ-0000089, платіжне доручення №34 від 20.06.2024; ТОВ «Ніка-Грейн» видаткові накладні від 03.03.2023 №NG-230309003, від 09.03.2023 №NG-230309018, від 21.03.2023 №NG-230321025, від 28.03.2023 №NG-230328001, від 01.04.2023 №NG-230401012; ТОВ «НВП «Фервіта» видаткові накладні від 10.05.2023 №121 та від 18.04.2023 №94; ТОВ «Сигента» видаткова накладна від 21.04.2023 №; ТОВ «Ерідон» видаткова накладна від 02.05.2023 №34968; щодо податкової накладної №1 від 17.11.2023: додаткові пояснення, акти списання засобів захисту рослин, о акти звірки взаєморозрахунків, придбання (ПК): ТОВ «Ніка-Грейн» договір поставки від 03.03.2023 №ДГ-КАР-NG-27512, платіжні інструкції від 24.03.2023 № 1112, від 03.03.2023 №1087, від 17.03.2023 №1102, договір поставки від 20.03.2023 №ДГ-АМС-NG-27696, ТТН від 09.03.2023 №230309003, від 09.03.2023 №230309018, від 21.03.2023 №230321025, від 28.03.2023 №230328001, від 01.04.2023 року №230401012; ТОВ «НВП «Фервіта» ТТН від 10.05.2023 №10-05/02 та від 18.04.2023 №18-04/01, платіжна інструкція від 13.04.2023 №1151, від 02.05.2023 №1186; ТОВ «Сигента» договір поставки від 07.04.2023 №20220024_1405, платіжна інструкція від 12.04.2023 №1149, ТТН від 20.04.2023 №СР; ТОВ «Ерідон» договір поставки від 05.04.2023 №828/23/220, платіжна інструкція від 12.05.2023 №1213, ТТН від 02.05.2023 №ТЕ-402939/3; щодо податкової накладної №1 від 04.12.2023: додаткові пояснення, акти списання засобів захисту рослин, акти звірки взаєморозрахунків, придбання (ПК): ТОВ «Ніка-Грейн» договір поставки від 03.03.2023 №ДГ-КАР-NG-27512, платіжні інструкції від 24.03.2023 № 1112, від 03.03.2023 №1087, від 17.03.2023 №1102, договір поставки від 20.03.2023 №ДГ-АМС-NG-27696, ТТН від 09.03.2023 №230309003, від 09.03.2023 №230309018, від 21.03.2023 №230321025, від 28.03.2023 №230328001, від 01.04.2023 №230401012; ТОВ «НВП «Фервіта» ТТН від 10.05.2023 №10-05/02 та від 18.04.2023 №18-04/01, платіжна інструкція від 13.04.2023 №1151, від 02.05.2023 №1186; ТОВ «Сигента» договір поставки від 07.04.2023 №20220024_1405, платіжна інструкція від 12.04.2023 №1149, ТТН від 20.04.2023 №СР; ТОВ «Ерідон» договір поставки від 05.04.2023 №828/23/220, платіжна інструкція від 12.05.2023 №1213, ТТН від 02.05.2023 №ТЕ-402939/3.

Однак рішеннями відповідача 1 №11402244/35346274 від 11.07.2024, №11788783/35346274 від 18.09.2024 та №11788782/35346274 від 18.09.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В контексті наведеного суд зазначає, що механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

П. 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до п. 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг", Закону України "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 6, 7 Порядку № 520).

Приписами п. 9 Порядку № 520 визначено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до п. 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація податкової накладної №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023 зупинена у зв`язку з її відповідністю п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій.

Так, відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

При цьому, п. 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних в оскаржуваних рішеннях відповідач 1 зазначив ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В контексті наведеного, суд звертає увагу на позицію Верховного Суду, висловлену у постанові від 27.04.2023 по справі №460/8040/20, про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Надаючи оцінку оскаржуваним рішенням, суд враховує, що матеріалами справи підтверджується надання позивачем до контролюючого органу разом із поясненнями документів, достатніх для реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023, а відповідачем 1, в свою чергу, жодним чином не зазначено та не доведено існування об`єктивних обставин, які перешкоджають реєстрації таких податкових накладних з огляду на відсутність певних документів.

На переконання суду, виконуючи вимоги контролюючого органу щодо надання пояснень та документів, позивач надав усі необхідні та достатні документи для реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом не приймаються до уваги посилання відповідачів на ризиковість позивача як на підставу прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, адже на момент подання на реєстрацію таких накладних рішення щодо віднесення позивача до ризикових не існувало та в квитанціях про зупинення реєстрації накладних визначено, що підставою їх зупинення стала саме ризиковість операції за пунктом 1 Критеріїв.

Крім того суд наголошує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а та ряду інших, Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у п. 110 рішення від 23.07.2002 у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

При обранні способу відновлення порушеного права позивача суд виходить з принципу верховенства права щодо гарантування цього права ст. 1 Протоколу № 1 до Європейської Конвенції з прав людини, як складової частини змісту і спрямованості діяльності держави, та виходячи з принципу ефективності такого захисту, що обумовлює безпосереднє поновлення судовим рішенням прав особи, що звернулась за судовим захистом без необхідності додаткових її звернень та виконання будь-яких інших умов для цього.

Відповідно до ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Враховуючи все вищенаведене суд дійшов висновку, що у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих позивачем документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Відтак оскаржувані рішення є необґрунтованими, прийнятими відповідачем 1 без урахування усіх обставин, що мають значення для їх прийняття; недобросовісно; нерозсудливо; без дотриманням необхідного балансу між несприятливими наслідками для прав та інтересів позивача і цілями, на досягнення яких вони були спрямовані.

За таких обставин, позовні вимоги в частині визнання протиправними та скасування рішень відповідача 1 №11402244/35346274 від 11.07.2024, №11788783/35346274 від 18.09.2024 та №11788782/35346274 від 18.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023, то суд зазначає наступне.

У відповідності до вимог ПК України реєстрацію податкової накладної в реєстрі віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

У випадку коли ж спір існував, то податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи, складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в реєстрі.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в реєстрі, судом не встановлено.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Разом з тим, суд звертає увагу що, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в реєстрі податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України (відповідач 2).

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023 датами їх подання.

За таких обставин, вказані позовні вимоги також підлягають задоволенню.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд зазначає, що згідно ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно платіжної інструкції №1877 та №1878 від 21.11.2024 та від 26.11.2024 позивачем при зверненні до суду з даним позовом сплачено судовий збір у сумі 7 267, 20 грн.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України "Про судовий збір" сплачена сума судового

Оскільки даний спір виник у зв`язку із прийняттям відповідачем 1 спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, суд вважає за необхідне стягнути судовий збір в розмірі 7 267, 20 грн саме з відповідача 1.

Керуючись Конституцією України, Податковим кодексом України, постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» та ст. 2, 73-77, 90, 139, 143, 241, 245, 246, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Стадниця Інвест" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області №11402244/35346274 від 11.07.2024, №11788783/35346274 від 18.09.2024 та №11788782/35346274 від 18.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Стадниця Інвест" №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Стадниця Інвест" №7 від 15.08.2023, №1 від 17.11.2023 та №1 від 04.12.2023 датами їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Стадниця Інвест" судовий збір у сумі 7 267, 20 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Стадниця Інвест" (вул. Д. Франишина, 2, с. Стадниця, Вінницька обл., 23241, )

Відповідач 1 - Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, б. 7, м. Вінниця, 21100, код ЄДРПОУ ВП 44069150)

Відповідач 2 - Державна податкова служба України (пл. Львівська, б. 8, м. Київ, 04053, )

Повний текст рішення складено та підписано суддею 18.03.2025 року.

Суддя Маслоід Олена Степанівна