Справа № 320/28065/24
Суддя: Парненко В.С.
Дата ухвалення: 2025-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2025 року справа №320/28065/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Парненко В.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Золотий світанок (Агро)» до Головного управління ДПС у місті Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Золотий світанок (Агро)» (далі- позивач) звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у місті Києві (далі - відповідач), Державної податкової служби України (далі - відповідач), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694822/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.01.2023р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694825/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.12.2022р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694826/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.12.2022р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694831/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 30.11.2022р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694832/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 30.11.2022р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694833/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.10.2022р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694834/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.10.2022р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694860/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 30.06.2023р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694861/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 30.06.2023р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694865/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.01.2023р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694853/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.08.2023р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694855/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.08.2023р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694856/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.07.2023р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694857/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.07.2023р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694863/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 30.04.2023р. (реєстраційний № );

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694864/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 30.04.2023р. (реєстраційний № );

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 31.10.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 31.10.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 30.11.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 30.11.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 31.12.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 31.12.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 31.01.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 31.01.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 30.04.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 30.04.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 30.06.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 30.06.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 31.07.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 31.07.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 31.08.2023р. (реєстраційний № ) та податкову накладну №5 від 31.08.2023р. (реєстраційний № ).

В обґрунтування позову зазначає, що жодне з оскаржуваних рішень не містить деталізації, яких саме документів не вистачало, аби підтвердити підстави щодо реєстрації податкових накладних. Стверджує, що Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві є безпідставними та необґрунтованими.

За результатами автоматизованого розподілу справ між суддями Київського окружного адміністративного суду справа №320/28065/24 передана до розгляду судді Парненко В.С.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2024 року відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

У відзиві на позовну заяву Державної податкової служби України, відповідач зазначає, що позивачем не було надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів зі сторони органів податкової служби та неправомірності дій останніх, що, на його думку, свідчить про необґрунтованість позовних вимог. Крім того, наголошує, що у квитанції вказано конкретні підстави неприйняття податкових накладних, тоді як позивачем ані до податкового органу, ані до суду не надано доказів, які б підтвердили реальність здійснення господарських операцій.

У відзиві на позовну заяву Головного управління ДПС у місті Києві, відповідач вказує, що при розгляді документів, наданих позивачем на підтвердження реальності здійснення господарської операції, Комісією було встановлено, що наданими документами неможливо підтвердити реальність проведення господарської операції, відображеної в спірній податковій накладній.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Золотий світанок (Агро)» було ініційовано реєстрацію податкових накладних №4 від 31.10.2022р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 31.10.2022р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 30.11.2022р. (реєстраційний №), ПН №5 від 30.11.2022р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 31.12.2022р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 31.12.2022р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 31.01.2023р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 31.01.2023р. (реєстраційний №), ПН №4 від 30.04.2023р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 30.04.2023р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 30.06.2023р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 30.06.2023р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 31.07.2023р. (реєстраційний №), ПН №5 від 31.07.2023р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 31.08.2023р. (реєстраційний № ) та ПН №5 від 31.08.2023р. (реєстраційний № ) у зв`язку з передачею в оренду на користь ТОВ «ЛАТАГРОІНВЕСТ» сільськогосподарської техніки.

Разом із тим, згідно з квитанціями реєстрація податкових накладних була зупинена з таких підстав: Обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ознайомившись зі змістом квитанцій, позивач надав контролюючому органу письмові пояснення та копії наступних документів: Договір оренди культиватора № 18/02/21 від 18.02.2021 з Додатками та Актом прийму- передачі техніки; ДУ до договору 18/02/21 про продовження строку оренди; Договір оренди сівалки № 24/03/21 від 24.03.21 з Актом прийму-передачі техніки; ДУ до договору 24/03/21 про продовження строку оренди; Акт приймання-передачі послуг по оренді культиватора за жовтень 2022р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді сівалки за жовтень 2022р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді культиватора за листопад 2022р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді сівалки за листопад 2022р.; Платіжне доручення № 1965 від 03.11.2022 - оплата за оренду культиватора за жовтень 2022; Платіжне доручення № 1966 від 03.11.2022 - оплата за оренду сівалки за жовтень 2022; Платіжне доручення № 2888 від 06.12.2022 - оплата за оренду культиватора за листопад 2022; Платіжне доручення № 2889 від 06.12.2022 - оплата за оренду сівалки за листопад 2022; ТОВ Договір № TMU-031T-21від 10.02.2021 р; Договір № 1-2303-21 від 23.03.2021; Видаткова накладна АП Комерс від 23.03.2021-сівалка; Видаткова накладна 2460 від 17.02.21; Платіжне доручення № 319 від 26.03.2021 - оплата за сівалку; Плат. доручення № 283 від 10.02.2021 - оплата за культиватор; Плат. доручення № 297 від 24.02.2021 - оплата за культиватор; Плат. доручення № 305 від 09.03.2021 - оплата за культиватор; Акт приймання-передачі послуг по оренді сівалки за січень 2023р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді сівалки за квітень 2023р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді сівалки за червень 2023р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді сівалки за липень 2023р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді сівалки за серпень 2023р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді культиватора за січень 2023р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді культиватора за квітень 2023р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді культиватора за червень 2023р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді культиватора за липень 2023р.; Акт приймання-передачі послуг по оренді культиватора за серпень 2023р.; Платіжне доручення № 7 від 05.01.23 - оплата за оренду культиватора за 12/2022р.; Платіжне доручення № 8 від 05.01.23 - оплата за оренду сівалки за 12/2022р.; Платіжне доручення №144 від 02.02.23 - оплата за оренду культиватора за 01/2023р.; Платіжне доручення № 145 від 02.02.23 - оплата за оренду сівалки за 01/2023р.; Платіжне доручення №1437 від 04.05.23 - оплата за оренду культиватора за 04/2023р.; Платіжне доручення №1436 від 04.05.23 - оплата за оренду сівалки за 04/2023р.; Платіжне доручення №2314 від 04.07.23 - оплата за оренду культиватора за 06/2023р.; Платіжне доручення № 2313 від 04.07.23 - оплата за оренду сівалки за 06/2023р.; Платіжне доручення № 2971 від 15.08.23 - оплата за оренду культиватора за 07/2023р.; Платіжне доручення № 2970 від 15.08.23 - оплата за оренду сівалки за 07/2023р.; Платіжне доручення №3235 від 05.09.23 - оплата за оренду культиватора за 08/2023р.; Платіжне доручення № 3236 від 05.09.23 - оплата за оренду сівалки за 08/2023р.

Розглянувши пояснення платника податків та копії поданих документів рішеннями Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.10.2023 р. №9694822/34794361, від 11.10.2023р. № 9694825/34794361, від 11.10.2023р. №9694826/34794361, від 11.10.2023р. № 9694831/34794361, від 11.10.2023р. №9694832/34794361, від 11.10.2023р. № 9694833/34794361, від 11.10.2023р. №9694834/34794361, від 11.10.2023р. № 9694860/34794361, від 11.10.2023р. №9694861/34794361, від 11.10.2023р. № 9694865/34794361, від 11.10.2023р. №9694853/34794361, від 11.10.2023р. № 9694855/34794361, від 11.10.2023р. №9694856/34794361, від 11.10.2023р. № 9694857/34794361, від 11.10.2023р. №9694863/34794361, від 11.10.2023р. № 9694864/34794361 відмовлено в реєстрації ПН №4 від 31.10.2022р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 31.10.2022р. (реєстраційний №), ПН №4 від 30.11.2022р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 30.11.2022р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 31.12.2022р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 31.12.2022р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 31.01.2023р. (реєстраційний №), ПН №5 від 31.01.2023р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 30.04.2023р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 30.04.2023р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 30.06.2023р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 30.06.2023р. (реєстраційний №), ПН №4 від 31.07.2023р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 31.07.2023р. (реєстраційний № ), ПН №4 від 31.08.2023р. (реєстраційний № ), ПН №5 від 31.08.2023р. (реєстраційний № ).

Зі змісту оскаржуваних рішень вбачається, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних слугує не надання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних, а також ненадання додаткових пояснень, документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Не погоджуючись з наведеними рішеннями позивач звернувся з адміністративними скаргами до Державної податкової служби України. Рішеннями Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 27.10.2023р. скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Підставою для відмови в задоволенні скарг слугує ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів.

Вважаючи наведені рішення відповідачів безпідставними та необґрунтованими позивач звернувся із даним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодексу України (далі - ПК).

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК датою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК, Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Згідно з положеннями пункту 3 Порядку №1165 (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг 1х постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень. Значення показників D та Р розраховується згідно вказаних формул та відображаються в електронному кабінеті платнику податку.

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом;

5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД (згідно переліку).

Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. №64 "Про введення воєнного стану в Україні";

6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;

7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.

Обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування відповідно до підпунктів 6 і 7 цього пункту, 3 урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній/розрахунку коригування не перевищує 500 тис. гривень.

Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Таким чином, нормами податкового законодавства встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча 6 одному показнику позитивної податкової історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 1 вказаного порядку, Критерієм ризиковості здійснення операцій визначено: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, контролюючий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення.

Загальне посилання на вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Згідно загальних вимогам, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб?єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Наведене відповідає усталеній правовій позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 21.05.2019 по справі №0940/1240/18, постанові від 14.05.2019 по справі №817/1356/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18, від 14.12.2022 у справі №560/11825/21.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 5 вказаного порядку передбачено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; Порядку; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, вищенаведені норми містять орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, який може відрізнятись для кожної конкретної господарської операції з урахуванням специфіки діяльності платника податків, особливостей здійснення господарської операції (наприклад, поставка, товару, робіт або послуг), події, за якою складено податкову накладну (дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг) тощо.

Судом встановлено, між ТОВ «Золотий світанок (Агро)» (Орендодавець) та ТОВ «ЛАТАГРОІНВЕСТ» (Орендар) () було укладено Договір оренди сільськогосподарської техніки №18/02/21 від "18" лютого 2021 року.

У відповідності до п. 1.1. Договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Орендодавець зобов`язується передати Орендареві в строкове платне користування сільськогосподарську техніку згідно Додатку №1 до цього Договору, а Орендар зобов`язується прийняти Сільськогосподарську Техніку та сплачувати Орендодавцеві орендну плату за її використання. Ознаки Сільськогосподарської Техніки, її кількість, вартість, характеристики, комплектність та вартість в розрізі кожного типу відображені в Додатку №1 до цього Договору (п. 1.2.Договору).

Отже, згідно з Додатком №1 до Договору у строкове платне користування ТОВ «ЛАТАГРОІНВЕСТ» було отримано в оренду Культиватор передпосівного обробітку CASE Tiger mate 255. Факт передачі культиватора в оренду підтверджується Актом приймання-передачі сільськогосподарської техніки від "01" березня 2021 року. Строк оренди за змістом п.4.2. Договору починає свій перебіг з дати отримання Орендарем Сільськогосподарської Техніки за Актом приймання-передачі і триватиме до « 01» березня 2023 року (включно).

Додатковою угодою до Договору оренди сільськогосподарської техніки №18/02/21 від "18" лютого 2021 року строк оренди продовжено до « 01» березня 2024 року (включно).

Також, між ТОВ «Золотий світанок (Агро)» (Орендодавець) та ТОВ «ЛАТАГРОІНВЕСТ» (Орендар) () було укладено Договір оренди сільськогосподарської техніки №24/03/21 від "24" березня 2021 року.

У відповідності до п. 1.1. Договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Орендодавець зобов`язується передати Орендареві в строкове платне користування сільськогосподарську техніку згідно Додатку №1 до цього Договору, а Орендар зобов`язується прийняти Сільськогосподарську Техніку та сплачувати Орендодавцеві орендну плату за її використання. Ознаки Сільськогосподарської Техніки, її кількість, вартість, характеристики, комплектність та вартість в розрізі кожного типу відображені в Додатку №1 до цього Договору (п. 1.2.Договору).

Згідно з Додатком №1 до Договору у строкове платне користування ТОВ «ЛАТАГРОІНВЕСТ» було отримано в оренду Сівалку просапну KINZE 3605 Interplant. Факт передачі культиватора в оренду підтверджується Актом приймання-передачі сільськогосподарської техніки від "01" квітня 2021 року. Строк оренди за змістом п. 4.2. Договору починає свій перебіг з дати отримання Орендарем Сільськогосподарської Техніки за Актом приймання-передачі і триватиме до « 01» квітня 2023 року (включно).

Додатковою угодою до Договору оренди №24/03/21 сільськогосподарської техніки від 24.03.2021р. строк оренди продовжено до « 01» квітня 2024 року (включно).

З метою підтвердження взаємовідносин та наявності у ТОВ «Золотий Світанок (Агро)» обов`язку щодо реєстрації ПН, за послугами наданими на користь ТОВ «ЛАТАГРОІНВЕСТ» по Договору оренди сільськогосподарської техніки №18/02/21 від "18" лютого 2021 року та Договору оренди сільськогосподарської техніки №24/03/21 від "24" березня 2021 року, керуючись п. 4, 5, 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, позивачем на користь Головного управління ДПС у м. Києві надавались письмові пояснення та копії первинних документів.

Разом з тим, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у місті Києві, незважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують наведені у поясненнях факти, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Верховний Суд у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

В постанові Верховного Суду від 02.07.2019 по справі №140/2160/18, зазначено, про те, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення про реєстрацію можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів. Протилежний підхід зумовлює зловживання відповідачем щодо своїх реєстраційних повноважень та суперечить вже згаданому вище принципу правової визначеності.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим не обмеженої дискреції.

Зазначений висновок підтверджується практикою Верховного Суду з аналогічних справ. Так, постановою ВС від 10.06.2021 у справі №822/1886/18, якою було відмовлено у задоволенні касаційної скарги та підтримано висновки судів першої та апеляційної інстанції, суд касаційної інстанції вказав, що рішення Комісії повинні містити чіткі підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, у даному випадку, або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Вказане, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

Зазначене відповідає правовій позиції Верховного Суду, висловленій у постанові від 10.04.2020 у справі №819/330/18.

Надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності з наявними доказами в матеріалах справи підтверджують здійснення господарських операцій, за наслідками виконання яких складено спірні податкові накладні.

Водночас, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Порядок реєстрації податкових накладних не передбачає право контролюючого органу діяти на власний розсуд, адже Порядком №1246 унормовано підстави відмови в реєстрації податкової накладної, і якщо такі підстави відсутні, контролюючий орган повинен зареєструвати подану платником податкову накладну.

Отже, такі повноваження та порядок їх реалізації передбачають лише один вид правомірної поведінки контролюючого органу зареєструвати податкову накладну або вмотивованим рішенням відмовити в її реєстрації, за законом у цього органу немає вибору між декількома можливими правомірними рішеннями. Отже, такі повноваження контролюючого органу не є дискреційними.

Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права (постанови Верховного Суду від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21).

Відповідно до частини 5 статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Згідно з статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За наведених обставин у сукупності, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відтак на підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи встановлено, що за подання позовної заяви позивачем сплачено судовий збір у розмірі 48 448,00 грн.

Отже, оскільки позовну заяву задоволено повністю, судовий збір у сумі 48 448,00 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів пропорційно.

Керуючись статтями 2, 9, 77, 78, 90, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

в и р і ш и в:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Золотий світанок (Агро)» до Головного управління ДПС у місті Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694822/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.01.2023р. (реєстраційний № )

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694825/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.12.2022р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694826/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.12.2022р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694831/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 30.11.2022р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694832/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 30.11.2022р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694833/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.10.2022р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694834/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.10.2022р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694860/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 30.06.2023р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694861/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 30.06.2023р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694865/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.01.2023р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694853/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.08.2023р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694855/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.08.2023р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694856/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.07.2023р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694857/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.07.2023р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694863/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 30.04.2023р. (реєстраційний № );

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.10.2023р. № 9694864/34794361 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 30.04.2023р. (реєстраційний № ).

Зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 31.10.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 31.10.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 30.11.2022р. (реєстраційний №), податкову накладну №5 від 30.11.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 31.12.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 31.12.2022р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 31.01.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 31.01.2023р. (реєстраційний №), податкову накладну №4 від 30.04.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 30.04.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 30.06.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №5 від 30.06.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 31.07.2023р. (реєстраційний №), податкову накладну №5 від 31.07.2023р. (реєстраційний № ), податкову накладну №4 від 31.08.2023р. (реєстраційний № ) та податкову накладну №5 від 31.08.2023р. (реєстраційний № ).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Золотий світанок (Агро)» понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 48 448,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, та Державної податкової служби України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Парненко В.С.