Справа № 460/22647/23
Суддя: Бруновська Надія Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-03-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Головуючий суддя у першій інстанції: Дорошенко Н.О.

17 березня 2025 рокуЛьвівСправа № 460/22647/23 пров. № А/857/3254/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого-судді: Бруновської Н.В.

суддів: Хобор Р.Б., Шавеля Р.М.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 03 січня 2025 року у справі № 460/22647/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс Нафта Груп РВ" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

28.09.2023р. позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Альянс Нафта Груп РВ" (далі - ТзОВ Альянс Нафта Груп РВ) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, у якому просив суд:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №17 від 15.06.2023р.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 03.01.2025р. позов задоволено.

Не погоджуючись із даним рішенням, апелянт Головне управління ДПС у Рівненській області подав апеляційну скаргу, в якій зазначає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.

Апелянт просить суд, рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 03.01.2025р. скасувати та прийняти нову постанову, якою в позові відмовити.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

ч.1 ст.308 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи скарги, законність і обґрунтованість рішення суду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення виходячи з наступних підстав.

18.05.2023р. на підставі наказу №726-п від 16.05.2023р. та направлень на перевірку направлень від 16.05.2023р. №1070/ж3/17-00-09-01-12, № 1071/ж3/17-00-09-01-12, Головне управління ДПС у Рівненській області здійснив фактичну перевірку ТзОВ Альянс Нафта Груп РВ на акцизному складі (уніфікований №1019091) за адресою: Рівненська область, м. Рівне, вул. Грунтова, 1.

26.05.2023р. контролюючий орган за результатами перевірки склав акт №4952/ж5/17-00-09-01-13/44906647 в якому зафіксував порушення позивачем вимог пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України, а саме відсутність реєстрації витратоміра-лічильника та двох рівнемірів-лічильників, які розташовані на акцизному складі, в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

15.06.2023р. за результатами проведеної перевірки та встановлених на підставі акта перевірки №4952/ж5/17-00-09-01-13/44906647 контролюючий орган прийняв податкове повідомлення-рішення №17, яким за порушення вимог пп. 230.1.2 п. 230.1 ст.230 ПК України до ТзОВ Альянс Нафта Груп РВ застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 60000,00 грн.

Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням №17 ТОВ Альянс Нафта Груп РВ 03.07.2023р. оскаржив таке в адміністративному порядку.

06.09.2023р. Рішенням за результатами розгляду скарга, Державна податкова служба України скаргу залишила без задоволення, а рішення без змін.

ч.2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України видно, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно п.п.21.1.1, 21.1.4 п.21.1 ст.21 ПК України посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Глава 8 розділу ІІ ПК України визначає види перевірок, які можуть бути проведені контролюючими органами, а також порядок та процедуру їх проведення. Зокрема, встановлюється чітке розмежування щодо порядку допуску до виїзних та невиїзних перевірок, а також щодо місця проведення зазначених перевірок.

При цьому, приписи ПК України в цій частині установлюють і певні правила поведінки при здійсненні перевірки як для суб`єкта владних повноважень, так і для платника податків, чітке дотримання яких вимагається задля забезпечення балансу між публічними і приватними інтересами.

Так, право на проведення перевірки, в тому числі фактичної перевірки, визначено положеннями п.75.1. ст.75, пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України. При чому така перевірка повинна проводитися в межах повноважень контролюючого органу виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підстави призначення, обставини та порядок проведення перевірки визначено положеннями ст.80 ПК України.

В пп. 80.2.5 п. 80.2 ст.80 ПК України передбачено, фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема (1) у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, (2) а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Так, у постановах від 12 серпня 2021 року (справа №140/14625/20), від 10 квітня 2020 року (справа №815/1978/18), від 25 січня 2019 року (справа №812/1112/16), від 5 листопада 2018 року (справа №803/988/17), від 22 травня 2018 року (справа №810/1394/16), від 20 березня 2018 року (справа №820/4766/17) Верховний Суд вказував, що підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України передбачає альтернативні підстави проведення фактичної перевірки, які можуть застосовуватися як у сукупності, так і кожна окремо, а саме:

-наявність та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення платником податків вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

-здійснення функцій, визначених законом у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Тобто, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального є самостійною обставиною, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства. У даному випадку достатньо самого факту покладення на контролюючий орган здійснення контролю за дотриманням норм законодавства у відповідній сфері правовідносин (виробництво і обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального).

Поряд з цим у постановах від 8 вересня 2020 року (справа №640/21536/19), від 19 листопада 2020 року у справі №160/7971/19, від 17 грудня 2020 року (справа №520/12028/18 Верховний Суд вказував про необхідність зазначення у наказі про проведення фактичної перевірки на підставі п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України, крім звичайного посилання на норму, що регулює питання її призначення, і конкретні фактичні підстави її призначення. У вказаних справах зроблено висновок, що при здійсненні призначення контролюючий орган повинен зазначити одну із підстав, визначених п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України, й у разі, якщо такою підставою є наявність та/або отримання інформації про порушення платником податків вимог законодавства, конкретизувати останню.

Аналіз наведених норм свідчить про наявність у податкового органу правових підстав для проведення фактичної перевірки з підстави, визначеної п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України, а саме здійснення функцій, визначених законом у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Колегія суддів зазначає, що самого лише факту покладення на податковий орган обов`язків із здійснення контролю за дотриманням норм законодавства у відповідній сфері правовідносин достатньо для проведення фактичної перевірки.

Верховний Суд у постанові від 26 березня 2024 року у справі №420/9909/23, ухваленої у складі Судової палати, сформулював висновки, за змістом яких податковий контроль здійснюється шляхом прийняття рішення про проведення перевірки у формі наказу, вимоги до оформлення якого не передбачають обов`язку в повному обсязі розкрити в наказі на призначення перевірки зміст інформації та фактів, які вказують на можливе порушення платником податкового законодавства. Відсутня й імперативна вимога щодо розкриття конкретного порушення платником норм, а також про надання відповідних доказів такої несумлінної поведінки.

Тобто, якщо відповідний підпункт п.80.2 ст.80 ПК України утримує в собі весь спектр необхідних елементів для визначення підстави для призначення перевірки (як правової, так і фактичної), покликання у наказі на сам лише підпункт п.80.2 ст.80 ПК України можна вважати мінімально допустимим обсягом інформації в розумінні абз.3 п.81.1 ст.81 ПК України. Тому, відсутні підстави вважати, що такий наказ породжує його неоднозначне трактування та/або невизначеність із фактичною підставою перевірки. Такий наказ не можна вважати протиправним.

Щодо правового змісту п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України в контексті визначення підстави для проведення фактичної перевірки, а також застосування абз.3 п.81.1 ст.81 ПК України в аспекті достатності відображення в змісті наказу підстав для її проведення, Верховний Суд у постанові від 28 травня 2024 року у справі №280/1431/23, сформулював висновки, в яких зазначив, що скільки п.п.80.2.5 п. 80.2 ст.80 ПК України встановлює в одному підпункті статті дві самостійні (окремі) підстави для проведення перевірки. Тому, у наказі про призначення перевірки контролюючий орган поряд з юридичною підставою у вигляді нумераційного позначення зобов`язаний відобразити конкретну з таких двох фактичних підстав, яка і зумовила прийняття рішення про проведення перевірки, або ж обидві, в обсязі, достатньому для ідентифікації однієї з двох (або обох в сукупності у разі їх наявності). Відображення такої фактичної підстави не обов`язково має бути сформульоване тотожно до змісту правової норми, якою ця підстава встановлена, проте, повинна бути чітко визначена та змістовно відповідати правовій нормі.

У зазначеній постанові суд звернув увагу на тому, що у разі, якщо фактичною підставою для призначення фактичної перевірки стала наявність (отримання) певної інформації, контролюючий орган у рішенні про проведення перевірки поряд із покликанням на п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України повинен щонайменше зазначити про наявність (отримання) інформації щодо можливого порушення або ж зазначити реквізити документа, який є приводом для призначення перевірки і містить таку інформацію

Аналогічно, якщо фактичною підставою для призначення фактичної перевірки стало здійснення відповідних функцій, контролюючий орган у рішенні про проведення перевірки поряд із покликанням на п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України повинен саме про це зазначити.

Отже, якщо підставою для призначення перевірки за п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України є сукупність фактичних підстав, передбачених цією нормою, контролюючий орган у рішенні про проведення перевірки поряд із покликанням на п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України має це відобразити у вищезазначений спосіб. Саме такий обсяг інформації у наказі, прийнятому відповідно до п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України, можна вважати мінімально достатнім в розумінні абз.3 п.81.1 ст.81 ПК України щодо зазначення у наказі підстави для проведення перевірки, оскільки надає платнику податків загальне розуміння про підставу її призначення та відповідний предмет перевірки.

Колегія суддів зазначає, що у наказі №726-п від 16.05.2023р. підстави для призначення перевірки сформульовані таким чином: на підставі п.п.80.2.2, 80.2.5 п.80.2 ст.80, керуючись ст.20, п.п.75.1.3 п.75.1 ст.75 ПК України, ст.16 Закону України від 19.12.1995р. №481/95-ВР Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального (зі змінами та доповненнями).

Резолютивна частина наказу сформульована наступним чином: провести фактичну перевірку з питань дотримання вимог законодавства в сфері обігу підакцизних товарів ТзОВ Альянс Нафта Груп РВ (код за ) за адресою: Рівненська область, м. Рівне, вул. Грунтова, буд.1, (АЗС), в період з 17.05.2023р. терміном на 10 діб. Період діяльності, що перевіряється згідно ст.102 ПК України.

Тобто, у наказі №726-п від 16.05.2023р. поряд із покликанням на п.п.80.2.2, п.п.80.2.5, п.80.2 ст.80 ПК України, міститься покликання на ст.16 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального.

Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що у спірному випадку податковим органом дотримано порядок призначення та проведення перевірки, визначений наведеними вимогами ПК України, а доводи позивача щодо порушення такого порядку засновані на фактичних обставинах, які не відповідають дійсним обставинам справи, та на помилковому тлумаченні приписів ПК України, які визначають порядок проведення фактичної перевірки.

Щодо наявності в діях - ТОВ Альянс Нафта Груп РВ складу правопорушення, за яке притягнуто до відповідальності, колегія суддів зазначає про таке.

п.230.1 ст.230 ПК України передбачено, що акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

В пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України видно, що акцизний склад - це приміщенні або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження - розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно пп.230.1.2 п.320.1 ст.320 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами - лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами УКТ ЗЕД 2711 12 11 00,2711 12 19 00, 2711 12 91 00,2711 12 93 00, 2711 12 94 00,2711 12 97 00,2711 13 10 00,2711 13 30 00,2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Із змісту пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України видно, що витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами - лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливо роздавальні колонки та/або оливо роздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

В абз.9 пп.230.1.2 п.320.1 ст.320 ПК України видно, що забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

п.128-1.1 ст.128 ПК України встановлено, що відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра - лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 20000,00 грн. за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу.

Колегія суддів звертає увагу апелянта, що 18.01.2023р. ТОВ Альянс Нафта Груп РВ подав до контролюючого органу Довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри №.

В таблиці 1 Інформація щодо розташованих на акцизному складі пального стаціонарних резервуарів та установлених на них рівнемірів наведено такі дані:

-рядок 1: уніфікований номер резервуара - 1, тип - циліндричний, серійний (уніфікований) номер - 001, дата події - 18.01.2023р., тип події - 1 (введення в експлуатацію), ємність, м.куб. 11000,00, назва (модель) - Шельф 100-50-2-1-2, серійний (ідентифікаційний) номер - 15018, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 встановлення рівнеміра на резервуар, тип дії - 1 включення інформації.

-рядок 2: уніфікований номер резервуара - 2, тип - циліндричний, серійний (уніфікований) номер - 001, дата події - 18.01.2023р., тип події - 1 (введення в експлуатацію), ємність, м.куб. 11000,00, назва (модель) - Шельф 100-50-2-1-2, серійний (ідентифікаційний) номер - 15018, дата події - 18.01.2023р., тип події - 1 встановлення рівнеміра на резервуар, тип дії - 1 включення інформації.

В таблиці 2 Інформація щодо витратомірів, установлених на акцизному складі пального на місцях відпуску пального паливом з акцизного складу наведено такі дані:

1) уніфікований номер резервуара, який під`єднаний до витратомірів - 1, назва (модель) витратоміра - магнітострикційний зонд SYW-А, серійний (ідентифікаційний) номер - 2104095, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 введення в експлуатацію витратоміра, похибка вимірювання згідно з технічною документацією на витратомір відповідно до його метрологічної характеристики - 2,7, тип події - 1 включення інформації.

2) уніфікований номер резервуара, який під`єднаний до витратомірів - 2, назва (модель) витратоміра - магнітострикційний зонд SYW-А, серійний (ідентифікаційний) номер - 2104094, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 введення в експлуатацію витратоміра, похибка вимірювання згідно з технічною документацією на витратомір відповідно до його метрологічної характеристики - 2,7, тип події - 1 включення інформації.

Вказану довідку № прийнято податковим органом, що підтверджується наявною в матеріалах справи квитанцією.

Під час проведення фактичної перевірки, з метою встановлення відповідності зареєстрованого обладнання в Довідці про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри з фактичним обладнанням, що знаходиться на акцизному складі, було проведено огляд резервуарів та обладнання, що знаходиться на акцизному складі.

За результатами огляду встановлено, що на акцизному складі (уніфікований № 1019091) відповідно до Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри розміщені 2 циліндричних резервуари для зберігання пального загальним об`ємом 22 м3. На зазначених резервуарах встановлені рівнеміри-лічильники магнітострикційні SYW-А серійний №2104094 та 8 SYW-А серійний № 2104095. Дані рівнеміри-лічильники не зазначені в Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри

За результатами огляду встановлено, що на акцизному складі для відпуску пального встановлений витратомір-лічильник номером 15018, який не зазначений в Довідці про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри.

Отже, в ході проведення перевірки встановлено, що ТзОВ Альянс Нафта Груп РВ не зареєстрував витратомір-лічильник ШЕЛЬФ 100-50-2-1-2 з серійним номером 15018 та два рівнеміри-лічильники магнітострикційні SYW-А з серійними номерами 2104094, 2104095, які розташовані на акцизному складі уніфікований №1019091, в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, чим порушено вимоги п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що при поданні на реєстрацію Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри № від 18.01.2023р. мало місце перекручення даних, а не відсутність реєстрації вказаного обладнання. Так, у розділі Довідки, що стосується рівнемірів, помилково вказано інформацію про витратомір, у розділі Довідки, що стосується витратомірів, вказано інформацію про рівнеміри.

Наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2018 року № 944, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02 січня 2019року № 4/32975, затверджено Формат даних та структуру Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі.

Відповідно до п.1 розділу 1 "Формат даних Реєстру" Єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр) - електронна база даних, яка містить податкову інформацію про наявність у розпорядників акцизних складів витратомірів та рівнемірів, їх серійні (ідентифікаційні) номери, відомості щодо резервуарів та акцизних складів, на яких встановлені витратоміри і рівнеміри, а також облікові дані щодо обсягів обігу та залишку пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у розрізі резервуарів та акцизних складів.

п 2 розділу ІІ "Структура Реєстру" установлено, що Реєстр містить інформацію, зокрема, щодо:

6) рівнемірів, встановлених на резервуарах, зокрема:

-назви (моделі) рівнемірів у вигляді текстових символів;

-серійних (ідентифікаційних) номерів рівнемірів (також зазначається під час подання інформації, опис якої встановлено підпунктом 13 цього пункту);

дати події;

-типу події: встановлення рівноміра на резервуар / вилучення рівноміра з резервуара / опломбування рівнеміра / технічне обслуговування рівнеміра / повірка / калібрування рівнеміра;

-похибки вимірювання згідно з технічною документацією на рівнемір відповідно до його метрологічної характеристики;

7) витратомірів, установлених на акцизному складі пального на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу, зокрема:

-уніфікованого номера резервуара, який під`єднаний до витратоміра, цифрове значення якого має відповідати вимогам частини другої пункту 15 Порядку;

-назви (моделі) витратомірів у вигляді текстових символів;

-серійних (ідентифікаційних) номерів витратомірів (зазначається під час подання інформації, опис якої встановлено підпунктом 14 цього пункту);

-дати події;

-типу події: введення в експлуатацію витратоміра / виведення з експлуатації витратоміра/ опломбування витратоміра / технічне обслуговування витратоміра / ремонт витратоміра / повірка витратоміра;

-похибки вимірювання згідно з технічною документацією на витратомір відповідно до його метрологічної характеристики;

20) обов`язково заповненої під час складання основної та коригуючої довідок останньої графи усіх таблиць, зокрема:

-типу дії: 1 - включення використовується під час заповнення основної та коригуючої довідок, 2 - вилучення використовується під час заповнення коригуючої довідки.

Коригування може бути трьох видів:

-вид 1 - вилучення вже наданої інформації: у вибраній таблиці зазначаються дані рядка (у тому числі номер рядка), вказані в основній довідці з урахуванням усіх наданих коригувань, зазначається тип дії 2;

-вид 2 - додання нової інформації: у вибраній таблиці зазначається новий номер рядка, заповнюються всі поля цього рядка, зазначається тип дії 1;

-вид 3 - зміна раніше наданої інформації: спочатку здійснюється коригування виду 1, потім коригування виду 2.

В абз.4 та абз.5 п.5 Наказу Міністерства фінансів України №944 від 27.11.2018р. видно, що, коригуючі довідки формуються і надсилаються розпорядником акцизного складу до Реєстру протягом трьох календарних днів з дати виявлення помилки (помилок) у наданій у довідках інформації. Коригуюча довідка подається не частіше одного разу на добу.

Шляхом порівняння відомостей, вказаних ТОВ Альянс Нафта Груп РВ в довідці розпорядника акцизного складу № від 18.01.2023р., стосовно рівнемірів та витратомірів, з відомостями щодо фактично встановленого обладнання, які зазначені контролюючим органом в акті фактичної перевірки, суд першої інстанції вірно встановив, що у відповідних полях довідки розпорядника акцизного складу щодо рівнемірів зазначені відомості про назви (моделі) та серійні (ідентифікаційні) номери витратомірів, і навпаки.

Отже, в даному випадку наявна помилка при формуванні довідки розпорядника акцизного складу № від 18.01.2023р., внаслідок якої перекручено подані до реєстрації відомості про обладнання акцизного складу. При цьому, найменування моделей та серійні номери зазначені вірно.

Крім того, суд апеляційної інстанції звертає увагу контролюючого органу, що 18.05.2023р. ТзОВ Альянс Нафта Груп РВ подав коригуючу Довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, якою виправлено інформацію щодо витратоміра-лічильника Шельф 100-50-2-1-2 з серійним номером 15018 та двох рівнемірів-лічильників магнітострикційних SYW-А з серійними номерами 2104094, 2104095, які розташовані на акцизному складі уніфікований №1019091, яка містилась в основній Довідці №.

Так, у таблиці 1 Інформація щодо розташованих на акцизному складі пального стаціонарних резервуарів та установлених на них рівнемірів наведено такі дані:

-рядок 1: уніфікований номер резервуара - 1, тип - циліндричний, серійний (ідентифікаційний) номер - 001, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 введення резервуара в експлуатацію, ємність, м.куб. - 11000,00, назва Шельф 100-50-2-1-2, серійний (ідентифікаційний) номер - 15018, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 встановлення рівнеміра на резервуар, тип дії - 2 вилучення інформації;

-рядок 2: уніфікований номер резервуара - 2, тип - циліндричний, серійний (ідентифікаційний) номер - 002, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 введення резервуара в експлуатацію, ємність, м.куб. - 11000,00, назва Шельф 100-50-2-1-2, серійний (ідентифікаційний) номер - 15018, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 встановлення рівнеміра на резервуар, тип дії - 2 вилучення інформації;

-рядок 3: уніфікований номер резервуара - 1, тип - циліндричний, серійний (ідентифікаційний) номер - 001, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 введення резервуара в експлуатацію, ємність, м.куб. - 11000,00, назва - Магнітострикційний зонд SYW-А, серійний (ідентифікаційний) номер - 2104095, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 встановлення рівнеміра на резервуар, тип дії - 1 включення інформації;

-рядок 4: уніфікований номер резервуара - 2, тип - циліндричний, серійний (ідентифікаційний) номер - 002, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 введення резервуара в експлуатацію, ємність, м.куб. - 11000,00, назва - Магнітострикційний зонд SYW-А, серійний (ідентифікаційний) номер - 2104094, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 встановлення рівнеміра на резервуар, тип дії - 1 включення інформації.

У таблиці 2 Інформація щодо витратомірів, установлених на акцизному складі пального на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу наведено такі дані:

-рядок 1: уніфікований номер резервуара, який під`єднаний до витратоміра - 1, назва (модель) витратоміра - магнітострикційний зонд SYW-А, серійний (ідентифікаційний) номер витратоміра - 2104095, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 введення в експлуатацію витратоміра, похибка вимірювання згідно з технічною документацією на витратомір відповідно до його метрологічної характеристики - 2,70, тип дії - 2 вилучення інформації;

-рядок 2: уніфікований номер резервуара, який під`єднаний до витратоміра - 2, назва (модель) витратоміра - магнітострикційний зонд SYW-А, серійний (ідентифікаційний) номер витратоміра - 2104094, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 введення в експлуатацію витратоміра, похибка вимірювання згідно з технічною документацією на витратомір відповідно до його метрологічної характеристики - 2,70, тип дії - 2 вилучення інформації;

-рядок 3: уніфікований номер резервуара, який під`єднаний до витратоміра - 1, назва (модель) витратоміра Шельф 100-50-2-1-2, серійний (ідентифікаційний) номер витратоміра - 15018, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 введення в експлуатацію витратоміра, похибка вимірювання згідно з технічною документацією на витратомір відповідно до його метрологічної характеристики - 2,70, тип дії - 1 включення інформації;

-рядок 4: уніфікований номер резервуара, який під`єднаний до витратоміра - 2, назва (модель) витратоміра Шельф 100-50-2-1-2, серійний (ідентифікаційний) номер витратоміра - 15018, дата події - 18.01.2023, тип події - 1 введення в експлуатацію витратоміра, похибка вимірювання згідно з технічною документацією на витратомір відповідно до його метрологічної характеристики - 2,70, тип дії - 1 включення інформації.

Колегія суддів зазначає, що перевірка розпочата 18.05.2023р. в 13 год. 30 хв., закінчена 25.05.2023р. в 15 год. 45 хв.

Коригуюча довідка подана ТзОВ Альянс Нафта Груп РВ до контролюючого органу 18.05.2023р. в 15 год. 34 хв., що підтверджується наявною в матеріалах справи квитанцією про прийняття.

Таким чином, станом на початок проведення перевірки 18.05.2023р. в основній довідці розпорядника акцизного складу від 18.01.2023р. № зазначені реєстраційні відомості щодо рівнемірів - в розділі щодо витратомірів, а реєстраційні відомості щодо витратомірів - в розділі щодо рівнемірів. Така невідповідність усунута позивачем 18.05.2023р., шляхом подання коригуючої довідки.

В абз.4 та абз.5 п.5 Наказу Міністерства фінансів України №944 від 27.11.2018р., видно, що коригуючі довідки формуються і надсилаються розпорядником акцизного складу до Реєстру протягом трьох календарних днів з дати виявлення помилки (помилок) у наданій у довідках інформації. Коригуюча довідка подається не частіше одного разу на добу.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що в такому разі податкове законодавство не розмежовує, ким саме виявлена помилка - платником податків чи контролюючим органом.

Тобто, вірним є висновок суду першої інстанції, що платник податків після виявлення під час фактичної перевірки помилки в основній довідці, подав коригуючу довідку у встановлений строк.

Відповідно до п.109.1 ст.109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

В п.128-1.1 ст.128-1 ПК України не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Тобто, складом правопорушення, визначеного п.128-1.1 ст.128-1 ПК України, за яке передбачена штрафна санкція, є саме не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

При цьому, дана норма, та інші положення Податкового кодексу України, не передбачають відповідальності за порушення строку обладнання або реєстрації зазначених рівнемірів та витратомірів.

Враховуючи, що у ході перевірки контролюючим органом встановлено наявність на акцизному складі позивача витратомірів/рівнемірів-лічильників рівня нафтопродуктів, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі. Однак, з помилковим внесенням інформації до відповідних полів "рівнемір" - "витратомір", що підтверджується матеріалами справи, зокрема актом перевірки, та не заперечується податковим органом.

Отже, зважаючи на викладені обставини, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення №17 від 15.06.2023р. є протиправним, оскільки контролюючий орган дійшов помилкових висновків про вчинення позивачем порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України, що полягає у відсутності реєстрації витратоміра-лічильника та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для задоволення позову, оскільки суб`єкт владних повноважень в особі Головного управління ДПС у Рівненській області діяв не у спосіб визначений законами та Конституцією України.

Інші доводи апеляційної скарги фактично зводяться до переоцінки доказів та незгодою апелянта з висновками суду першої інстанцій по їх оцінці, тому не можуть бути прийняті апеляційною інстанцією.

Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).

Також, п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Згідно ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

ст.316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Із врахуванням викладеного, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують і при ухваленні оскарженого судового рішення порушень норм матеріального та процесуального права ним допущено не було, тому, відсутні підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 03 січня 2025 року у справі № 460/22647/23 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н. В. Бруновська
судді Р. Б. Хобор
Р. М. Шавель