Справа № 620/908/25
Суддя: Лариса ЖИТНЯК
Дата ухвалення: 2025-03-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 березня 2025 року Чернігів Справа № 620/908/25

Чернігівський окружний адміністративний суд під головуванням судді Житняк Л.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернігівській області до Комунального підприємства «Міжріччя» Деснянської селищної ради про стягнення податкового боргу з рахунків,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом до Комунального підприємства «Міжріччя» Деснянської селищної ради, в якому просить стягнути в дохід бюджету з рахунків відповідача в банках, що обслуговують такого платника податків, кошти в сумі 116 134,85 грн для погашення податкового боргу:

за платежем «податок на додану вартість» в сумі 31 034,11 грн;

за платежем «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати» в сумі 78 767,90 грн;

за платежем «військовий збір» в сумі 6 332,84 грн.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що, відповідач є платником податків і зобов`язаний сплачувати належні суми податків і зборів (обов`язкових платежів) у встановлені законодавством терміни.

Суд ухвалою від 30.01.2025 відкрив провадження у справі та призначив її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання, за наявними у справі матеріалами і встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення ухвали для подання відзиву на позов.

Відповідач надав відзив на позов, у якому просив відмовити у задоволенні позову повністю, оскільки відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - Витяг) КП «Міжріччя» Деснянської селищної ради в стані припинення з 20.07.2020, а отже з моменту припинення і до сьогодні ним не здійснювалася господарська діяльність та не отримувався прибуток, тому на рахунках відсутні будь-які кошти. Також відповідач зазначив, що відповідно до п.102.1 і 102.4 ст.102 Податкового кодексу України є підстави для висновку, що податковий борг, який виник внаслідок несплати платником податків самостійно визначених у податковій декларації грошових зобов`язань, може бути стягнуто контролюючим органом протягом і в межах строку давності, який становить 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Відповідно до Витягу строк, визначений засновниками (учасниками) юридичної особи, судом або органом, що прийняв рішення про припинення юридичної особи, для пред`явлення кредиторами своїх вимог до 20.09.2020. Отже, відповідач вважає, що звернення Головного управління ДПС у Чернігівській області із заявою до суду безпідставним через закінчення строку позовної давності.

Позивач надав відповідь на відзив, в якому позов підтримав та зазначив, що підприємство, яке знаходиться в процедурі припинення, зберігає статус юридичної особи до дня внесення до ЄДР запису про її припинення. При цьому, особливості погашення податкового боргу платника у процедурі ліквідації, не пов`язаної з банкротством, обумовлені тим, що на відміну від правовідносин з іншими кредиторами такого платника, правовідносини з податковим органом носять адміністративно-правовий характер, визначений ст.97 Податкового кодексу України.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає про таке.

Згідно з даними Єдиного Державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 09.03.2017 зареєстровано юридичну особу Комунальне підприємство «Міжріччя» Деснянської селищної ради. Як платник податків на податковому обліку перебуває в Головному управлінні ДПС у Чернігівській області, Козелецька ДПІ з 09.03.2017. Запис про припинення юридичної особи в ЄДР не внесено.

В силу пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. А згідно з пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 Кодексу податковий борг, це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно, враховуючи терміни «податкове зобов`язання» та «податкове повідомлення-рішення», визначені пп.14.1.156 та пп.14.1.157 п.14.1 ст.14 Кодексу, суд зазначає, що вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України (п.109.2 ст.109 Кодексу).

Щодо податкового боргу з податку на додану вартість.

Пунктом 54.1 статті 54 Кодексу визначено, що платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов?язання та/або пені, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов?язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник подав наступні податкові декларації:

податкову декларацію від 18.02.2020 №, де відповідачем самостійно визначені податкові зобов`язання в розмірі 15 299,00 грн з терміном сплати 01.03.2020. Разом з тим у зв`язку з частковим виконання податкових зобов`язань не сплаченим залишився податок в розмірі 203,20 грн

податкову декларацію від 16.03.2020 №, де відповідачем самостійно визначені податкові зобов`язання в сумі 13 785,00 грн з терміном сплати 30.03.2020 року, які не виконані платником.

Строк виконання зобов`язань з ПДВ визначений відповідно до пункту 57.1 статті 57 з урахуванням вимог підпункту 49.18.1 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України.

Таким чином, загальна сума невиконаних податкових зобов`язань ПДВ складає 13988,20 грн.

За змістом пунктів 111.1 та 111.2 статті 111 Податкового кодексу України, за порушення законів з питань оподаткування до платників податків застосовується фінансова відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій.

Актами перевірок встановлені факти порушення відповідачем податкових зобов?язань з ПДВ, у зв`язку з чим до платника застосовані штрафні санкції, а саме:

за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 20.02.2020 №184/25-01-05-04-41202013, прийнято податкове повідомлення-рішення (далі - ППР) від 05.03.2020 №, яким визначені штрафні санкції в сумі 1 449,21 грн за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань;

за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 18.01.2021 №115/25-01-18-06/412202013, прийнято ППР від 05.02.2021 №6, яким визначені штрафні санкції в сумі 340,00 грн за порушення термінів подання податкової звітності;

за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 16.02.2021 №676/25-01-18-06/412202013, прийнято ППР від 11.03.2021 №, яким визначені штрафні санкції в сумі 1020,00 грн за порушення термінів подання податкової звітності;

за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 11.03.2021 №1033/25-01-18-06/412202013, прийнято ППР від 14.03.2021 №, яким визначені штрафні санкції в сумі 1020,00 грн за порушення термінів подання податкової звітності;

за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 14.04.2021 №1731/25-01-18-06/412202013, прийнято ППР від 28.04.2021 №17571806, яким визначені штрафні санкції в сумі 1020,00 грн за неподання податкової звітності;

за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 17.06.2021 №3276/25-01-18-06/412202013, прийнято ППР від 13.07.2021 №33971806, яким визначені штрафні санкції в сумі 1020,00 грн за неподання податкової звітності;

за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 28.04.2021 №2067/25-01-18-06/412202013, прийнято ППР від 25.05.2021 №22781806, яким визначені штрафні санкції в сумі 1020,00 грн за неподання податкової звітності;

за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 25.07.2023 №7235/Ж5/25-01-07-04-01, прийнято ППР від 14.08.2023 №7936/Ж10/25-01-07-00, яким донараховані зобов?язання до збільшення в розмірі 7 515,00 грн та нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 878,00 грн.

Таким чином, загальний розмір грошових зобов`язань з ПДВ за вказаними податковими повідомленнями-рішеннями становить 16 282,21 грн.

Всі зазначені податкові повідомлення-рішення скеровані відповідачу з дотриманням вимог п.42.2 ст.42 та п. 58.3 ст.58 Податкового кодексу України та отримані представником платника, що підтверджується копіями рекомендованих повідомлень про вручення поштових відправлень.

3 огляду на положення пунктів 56.17 та 56.18 статті 56 Податкового кодексу України грошові зобов?язання відповідача, визначені зазначеним ППР, є узгодженими, оскільки не були оскаржені платником ні в адміністративному, ні в судовому порядку.

У разі визначення грошового зобов?язання контролюючим органом, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов?язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення (пункт 57.3 статті 57 Податкового кодексу України).

Проте відповідач узгоджені грошові зобов?язання за зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями у встановлений строк не виконав. Крім того, контролюючим органом нарахована пеня відповідачу в сумі 763,70 грн.

Таким чином, загальна сума узгоджених та не сплачених зобов`язань з ПДВ становить 31 034,11 грн (основний борг - 21 503,20 грн, штрафні санкції 8767,21 грн, пеня 763,70 грн).

Щодо податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати.

За наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 25.07.2023 №7235/Ж5/25-01-07-04-01, прийнято ППР від 14.08.2023 №7982/Ж10/25-01-24-06, на суму 77 747,90 грн яким у зв`язку з виявленим несвоєчасним перерахуванням ПДФО:

донараховано зобов?язання до збільшення в розмірі 56 823,27 грн;

визначені штрафні санкції в розмірі 19 667,68 грн;

нарахована пеня в сумі 1256,95 грн.

Крім того, у зв`язку з виявленим в результаті перевірки фактом неподання відповідачем податкового розрахунку з ПДФО (акт від 25.07.2023 №7235/Ж5/25-01-07-04-01), застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1 020,00 грн на підставі ППР від 14.08.2023 №7981/Ж10/25-01-24-06.

Всі ППР отримані представником відповідача та є узгодженими в силу приписів пункту 56.17 та 56.18 ст.56 Податкового кодексу України, оскільки не були оскаржені ні в адміністративному, ні у судовому порядку.

Загальна сума невиконаних зобов`язань з ПДФО становить 78 767,90 грн (основний борг - 56 823,27 грн, штрафні санкції - 20 687,68 грн, пеня 1 256,95 грн).

Щодо Військового збору.

За наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 25.07.2023 №7235/Ж5/25-01-07-04-01, прийнято ППР від 14.08.2023 №7983/Ж10/25-01-24-06, на суму 6 332,84 грн, яким у зв`язку з виявленим несвоєчасним перерахуванням військового збору:

донараховано зобов`язання до збільшення в розмірі 4 620,02 грн;

визначені штрафні санкції в розмірі 1 612,83 грн;

нарахована пеня в сумі 99,99 грн.

ППР скероване відповідачу з дотриманням встановлених вимог та отримано представником відповідача.

Зазначене податкове повідомлення-рішення є узгодженими в силу приписів пункту 56.17 та 56.18 ст.56 Податкового кодексу України, оскільки не було оскаржене ні в адміністративному, ні у судовому порядку.

Проте зобов?язання, визначені ППР, не сплачені у строк, встановлений пунктом 57.3 ст.57 ПК України.

Враховуючи положення ст.42.2 Податкового кодексу України, яким передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Досліджуючи правильність нарахування відповідачу податкового зобов`язання необхідно врахувати норми: пп.14.1.39, 14.1.156, 14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, якими визначено поняття «податкове зобов`язання», «грошове зобов`язання платника податків», «податковий борг»; пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Кодексу, яким встановлено, що згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган; п. 57.3 ст. 57 Кодексу у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 п.54.3 ст.54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Також слід врахувати положення ст.129 Податкового кодексу України, якою врегульовані порядок та умови нарахування пені.

З матеріалів справи встановлено, що контролюючим органом, відповідно до порядку надіслання податкової вимоги, визначеного п.58.3 ст.58, п.59.1, 59.3, 59.4 ст.59 Податкового кодексу України, на адресу відповідача було направлено податкову вимогу від 06.05.2020 №130255-51 форма «Ю». Вказана вимога, направлялась рекомендованим листом з повідомленням про вручення за адресою реєстрації відповідача, відповідачем отримана.

Відповідно до п.59.5 ст.59 Кодексу у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Отже, як встановлено судом, передбачені чинним законодавством заходи не привели до погашення податкового боргу. Сума податкового боргу в добровільному порядку відповідачем не сплачена. Тобто, оскільки встановлено порушення відповідачем вищезазначених норм Податкового кодексу України, суд визнає, що податковий борг виник саме внаслідок несплати відповідачем узгодженого податкового зобов`язання.

З огляду на встановлене та враховуючи норми пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 та пп.95.3 ст.95, п.95.4 ст.95 Податкового кодексу України, якою встановлено право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини та може бути примусово стягнуто за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини, згідно п.87.1 ст.87 Податкового кодексу України, суд визнав позовні вимоги про стягнення з розрахункових рахунків відповідача податкового боргу в загальній сумі 116 134,85 грн такими, що підтверджені належними та допустимими доказами, а тому їх належить задовольнити.

Щодо статусу юридичної особи суд наголошує, що відповідно до частини четвертої статті 91 Цивільного кодексу цивільна правоздатність юридичної особи виникає з моменту її створення і припиняється з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення. Як було встановлено судом, запис про припинення юридичної особи в ЄДР не внесено. При цьому, особливості погашення податкового боргу платника у процедурі ліквідації, не пов`язаної з банкротством, обумовлені тим, що на відміну від правовідносин з іншими кредиторами такого платника, правовідносини з податковим органом носять адміністративно-правовий характер, визначений ст.97 Податкового кодексу України.

Щодо питання перебігу строків давності та питання звернення до суду контролюючим органом з позовними заявами про стягнення податкового боргу, суд зауважує, що відповідно до п.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

А отже, оскільки згідно з Податкового кодексу України податкове зобов`язання за звітний рік, визначені контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями-рішеннями, сплачуються фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення такого повідомлення-рішення, то за податковими повідомленнями-рішеннями від 05.03.2020 №, від 05.02.2021 №6, від 11.03.2021 №, від 14.03.2021 №, від 28.04.2021 №17571806, від 13.07.2021 №33971806 та від 25.05.2021 №22781806 строк звернення до суду про стягнення податкового боргу не пропущено.

Судові витрати по справі згідно ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України з відповідача не стягуються.

Керуючись ст.ст.241-246, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Головного управління ДПС у Чернігівській області до Комунального підприємства «Міжріччя» Деснянської селищної ради про стягнення податкового боргу задовольнити повністю.

Стягнути в дохід бюджету з рахунків Комунального підприємства «Міжріччя» Деснянської селищної ради в банках, що обслуговують такого платника податків кошти у сумі 116 134,85 грн (сто шістнадцять тисяч сто тридцять чотири гривні 85 коп.) для погашення податкового боргу:

за платежем «податок на додану вартість» в сумі 31 034,11 грн (триидцять одна тисяча тридцять чотири гривні 11 коп.) на бюджетний рахунок отримувача UA0025001, отримувач ГУК у Черніг.обл/ Чернігів.обл /14060100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

за платежем «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати» в сумі 78 767,90 грн (сімдесят вісім тисяч сімсот шістдесят сім гривень 90 коп.) на бюджетний рахунок отримувача UA0025623, отримувач ГУК у Черніг.обл/тг с-щ Десна/11010100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

за платежем «військовий збір» в сумі 6 332,84 грн (шість тисяч триста тридцять дві гривні 84 коп.) на бюджетний рахунок отримувача UA0025001, отримувач ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/11011000, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП).

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Позивач - Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича,11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124);

Відповідач - Комунальне підприємство «Міжріччя» Деснянської селищної ради (вул. Ювілейна, буд. 1 А, с-ще Десна, Чернігівський р-н, Чернігівська обл., 17024, ).

Повне рішення суду складено 17.03.2025.

Суддя Л.О. Житняк