Справа № 580/8044/24
Суддя: Алла РУДЕНКО
Дата ухвалення: 2025-03-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 березня 2025 року справа № 580/8044/24
м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Руденко А. В., розглянувши у письмовому провадженні в спрощеному позовному провадженні без виклику сторін в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Черкаській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

14.08.2024 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Головне управління ДПС у Черкаській області з позовною заявою до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , в якій просить стягнути з відповідача податковий борг у сумі 104 596,26 грн.

Обгрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що відповідач перебуває на обліку як платник податків та має непогашений податковий борг на загальну суму 104 596,26 грн. Позивач направив на адресу відповідача податкову вимогу від 15.03.2021 № 20579-13. У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості позивач звернувся до суду.

Ухвалою від 19.08.2024 суддя прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив спрощене позовне провадження без виклику учасників справи.

Рекомендоване поштове відправлення № 06 002 842 516 50 із копією ухвали про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі від 19.08.2024 направлено за адресою відповідача, але було повернуто до суду 13.09.2024 у зв`язку із закінченням терміну зберігання.

Приписами Кодексу адміністративного судочинства України не врегульовано наслідки повернення рекомендованого поштового відправлення із копією ухвали про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі.

При цьому, згідно з частиною 6 статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України у разі відсутності закону, що регулює відповідні правовідносини, суд застосовує закон, що регулює подібні правовідносини (аналогія закону), а за відсутності такого закону суд виходить із конституційних принципів і загальних засад права (аналогія права).

З огляду на зазначені приписи суд застосовує частину 11 статті 126 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої у разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином.

Беручи до уваги, що відповідач не отримав копію ухвали про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі від 19.08.2024 з незалежних від суду причин, вважається що копія ухвали отримана відповідачем належним чином.

Відповідач відзив на позов до суду не подав.

З`ясувавши доводи позивача, викладені у позовній заяві, дослідивши подані письмові докази, суд встановив таке.

Відповідач ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрована як фізична особа-підприємець, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Черкаській області як платник податків і має непогашений податковий борг на загальну суму 104 596,26 грн, що по таким видам податків:

1. Зі сплати адміністративних штрафів та штрафних санкцій за порушення законодавства у сфері виробництва|| та обігу алкогольних напоїв та тютюну в сумі 10 000,00 грн., що виник на підставі:

- податкового повідомлення-рішення № від 02.12.2021 по строку сплати 21.01.2022 на суму 10 000,00 грн.

2. Зі сплати штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів на суму 37 948,49 грн., що виник на підставі:

- податкового повідомлення-рішення № від 12.01.2024 по строку сплати 06.02.2024 на суму 44 770,10 грн. (з урахуванням сплати 11 921,61 грн. недоїмка становить 32 848,49 грн.);

- податкового повідомлення-рішення № від 12.01.2024 по строку сплати 06.02.2024 на суму 5 100,00 грн.

3. З податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 6290,54 грн., що виник на підставі:

- податкового повідомлення-рішення № 1282/23-00-24-07-09 від 14.02.2023 по строку сплати 04.05.2023 на суму 340,00 грн.;

- податкового повідомлення-рішення № від 03.08.2023 по строку сплати 25.09.2023 на суму 4 509,54 грн.;

- податкового повідомлення-рішення № від 15.05.2024 по строку сплати 14.06.2024 на суму 1 441,00 грн.

4. Зі сплати військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 1 078,51 грн., що виник на підставі:

- податкової декларації про майновий стан і доходи № від 27.03.2024 по строку сплати 10.05.2024 на суму 1 078,51 грн.

5. З податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 21 503,11 грн., що виник на підставі:

- податкової декларації про майновий стан і доходи № від 09.02.2022 по строку сплати 21.02.2022 на суму 3 330,00 грн. (з урахуванням сплати 2 420,29 грн. недоїмка становить 909,71 грн.);

- податкової декларації про майновий стан і доходи № від 08.05.2023 по строку сплати 11.05.2023 на суму 7 651,29 грн.;

- податкової декларації про майновий стан і доходи № від 27.03.2024 по строку сплати 10.05.2024 на суму 12 942,11 грн.

6. З акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами (крім пп/213.1.14 п. 213.1 ст. 213 ПКУ) на загальну суму 27 775,61 грн., що виник на підставі:

- декларації з акцизного податку № від 20.05.2022 по строку сплати 30.05.2022 на суму 3 019,00 грн. (з урахуванням сплати 1 775,89 грн. недоїмка становить 1 243,11 грн.);

- декларації з акцизного податку № від 15.07.2022 по строку сплати 01.08.2022 на суму 1 496,00 грн.;

- уточнюючого розрахунку суми акцизного податку (Додаток 8) до декларації № від 03.08.2022 по строку сплати 03.08.2022 на суму 3 237,00 грн.;

- уточнюючого розрахунку суми акцизного податку (Додаток 8) до декларації № від 03.08.2022 по строку сплати 03.08.2022 на суму 97,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 09.08.2022 по строку сплати 30.08.2022 на суму 2 000,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 16.09.2022 по строку сплати 30.09.2022 на суму 1 823,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 19.10.2022 по строку сплати на суму 1 544,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № 36545369 від 20.11.2022 по строку сплати на суму 1 250,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 18.12.2022 по строку сплати на суму 658,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 15.01.2023 по строку сплати 30.01.2023 на суму 502,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 18.02.2023 по строку сплати 02.03.2023 на суму 745,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № 7735282 від 18.03.2023 по строку сплати 30.03.2023 на суму 1 087,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № 10786923 від 19.04.2023 по строку сплати 01.05.2023 на суму 1 063,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № 15599885 від 20.05.2023 по строку сплати 30.05.2023 на суму 1 070,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № 18668073 від 20.06.2023 по строку сплати 30.06.2023 на суму 927,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 20.07.2023 по строку сплати 31.07.2023 на суму 758,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 19.08.2023 по строку сплати 30.08.2023 на суму 836,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 14.09.2023 по строку сплати 02.10.2023 на суму 316,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 19.10.2023 по строку сплати на суму 222,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № 42080435 від 20.11.2023 по строку сплати на суму 266,00 грн.;

- податкового повідомлення-рішення № від 12.10.2023 по строку сплати 22.12.2023 на суму 2 775,27 грн.;

- податкового повідомлення-рішення № від 12.10.2023 по строку сплати 22.12.2023 на суму 331,28 грн.;

- декларації з акцизного податку № 45721699 від 17.12.2023 по строку сплати 02.01.2024 на суму 167,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № 3411329 від 20.01.2024 по строку сплати 30.01.2024 на суму 278,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № 10865543 від 18.02.2024 по строку сплати 01.03.2024 на суму 710,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 19.03.2024 по строку сплати 01.04.2024 на суму 435,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 18.04.2024 по строку сплати 30.04.2024 на суму 571,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 20.05.2024 по строку сплати 30.05.2024 на суму 247,00 грн.;

- декларації з акцизного податку № від 18.06.2024 по строку сплати 01.07.2024 на суму 643,00 грн.

Пеня, нарахована відповідно до ст. 129 Податкового кодексу України, становить 477,95 грн.

Позивач 15.03.2023 сформував податкову вимогу форми Ф № 20579-13 на суму 5 216,13 грн, яка була направлена відповідачу рекомендованим листом № 190 та повернулася за закінчення терміну зберігання (а. с. 11).

Згідно інтегрованих карток та розрахунку податкової заборгованості загальна сума заборгованості відповідача становить 104 596,26 грн.

У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає таке.

Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спірні правовідносини врегульовані Податковим кодексом України.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України передбачено обов`язок платників податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

П. 36.1. ст. 36 ПК України встановлено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно з п. 38.1. ст. 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно п.п. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, якщо платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавство.

Підпунктом 14.1.157 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Відповідно до п. 58.2 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з п. 58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Статтею 42 ПК України передбачено, що податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті (п. 42.1).

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику) (п. 42.2)

У разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення (п. 42.5).

Відповідно до п. 56.1 ст. 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Пунктом 56.18 ст. 56 ПК України зазначено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

В пункті 14.1.175 статті 14 ПК України зазначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

П. 59.1 ст. 59 ПК України визначено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Відповідно до п. 59.5. ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

Пунктом 95.2 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Згідно з підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.

У спірному випадку відповідач не здійснила сплату в повному розмірі та у встановлений податковим законом строк узгоджених нею самостійно грошових зобов`язань зі сплати військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 1 078,51 грн; з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 21 503,11 грн; з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами (крім пп/213.1.14 п. 213.1 ст. 213 ПКУ) на загальну суму 27 775,61 грн.

Також як встановив суд, контролюючий орган виніс податкове повідомлення-рішення № від 02.12.2021 по строку сплати 21.01.2022 на суму 10 000,00 грн; податкове повідомлення-рішення № від 12.01.2024 по строку сплати 06.02.2024 на суму 44 770,10 грн (з урахуванням сплати 11 921,61 грн недоїмка становить 32 848,49 грн.); податкове повідомлення-рішення № від 12.01.2024 по строку сплати 06.02.2024 на суму 5 100,00 грн; податкове повідомлення-рішення № 1282/23-00-24-07-09 від 14.02.2023 по строку сплати 04.05.2023 на суму 340,00 грн; податкове повідомлення-рішення № від 03.08.2023 по строку сплати 25.09.2023 на суму 4 509,54 грн; податкове повідомлення-рішення № від 15.05.2024 по строку сплати 14.06.2024 на суму 1 441,00 грн; податкове повідомлення-рішення № від 12.10.2023 по строку сплати 22.12.2023 на суму 2 775,27 грн; податкове повідомлення-рішення № від 12.10.2023 по строку сплати 22.12.2023 на суму 331,28 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення були направлені на адресу відповідача рекомендованими листами з повідомленням про вручення (а. с. 16, 23, 26, 31, 34, 42, 45), тобто у порядку, передбаченому ст. 42 ПК України, тому вважаються врученими належним чином.

Докази оскарження вказаних податкових повідомлень-рішень в матеріалах справи відсутні, отже визначені ними грошові зобов`язання є узгодженими та підлягали сплаті до бюджету у строк, встановлений п. 57.3 ст. 57 ПК України, а саме: 10 робочих днів від дати отримання.

15.03.2021 позивач прийняв податкову вимогу форми Ф № 20579-13 на суму 5 997,63 грн, яка була направлена відповідачу рекомендованим листом та повернулася за закінчення терміну зберігання (а. с. 10).

Згідно з п. 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Зазначена податкова вимога була надіслала відповідачу рекомендованим листом з повідомленням та повернулася з незалежних від позивача підстав, а тому вважається належним чином врученою.

З моменту виставлення податкової вимоги форми Ф від 15.03.2021 № 20579-13 податковий борг відповідачем в повній мірі не погашений. Отже, вказана податкова вимога не відкликана.

Згідно п. 95.1 ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (п. 95.2 ст. 95 ПК України).

Позивач дотримався строку для стягнення коштів з відповідача, передбачений пунктом 95.2 статті 95 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Відповідно до розрахунку податкової заборгованості відповідача загальна заборгованість відповідача складає 104 596,26 коп.

З огляду на зазначене суд вважає адміністративний позов Головного управління ДПС у Черкаській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 104 596,26 грн обґрунтованим, а тому його належить задовольнити.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Зважаючи на статус позивача, як органу державної влади, та відсутність доказів понесення ним вказаного виду судових витрат, останні розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( ІНФОРМАЦІЯ_1 ; АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) на користь бюджету через Головне управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик, 235, м. Черкаси, 18002, ) податковий борг у сумі 104 596 (сто чотири тисячі п`ятсот дев`яносто шість) гривень 26 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо її не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційного суду за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня підписання судового рішення.

Суддя Алла РУДЕНКО