Справа № 440/8146/24
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2025-03-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 березня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/8146/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сич С.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "ДІАДЕМА" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства "ДІАДЕМА" (надалі - позивач, ПП "ДІАДЕМА") до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (надалі - відповідач ДПС України), у якій позивач просить:

1) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №11006540/21078029 від 06.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №5311 від 30.11.2023 на суму 508967,46 грн., в тому числі ПДВ 84827,91 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5311 від 30.11.2023 на суму 508967,46 грн., в тому числі ПДВ 84827,91 грн., яка складена та подана на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" датою її первинного подання;

3) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №11002388/21078029 від 03.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №4840 від 29.02.2024 на суму 15645,62 грн., в тому числі ПДВ 2607,60 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

4) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4840 від 29.02.2024 на суму 15645,62 грн., в тому числі ПДВ 2607,60 грн., яка складена та подана на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" датою її первинного подання;

5) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №11006538/21078029 від 06.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2115 від 13.03.2024 на суму 73541,42 грн., в тому числі ПДВ 12256,90 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

6) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2115 від 13.03.2024 на суму 73541,42 грн., в тому числі ПДВ 12256,90 грн., яка складена та подана на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" датою її первинного подання;

7) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №11033967/21078029 від 10.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №4717 від 31.03.2024 на суму 507187,69 грн., в тому числі ПДВ 84531,28 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

8) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4717 від 31.03.2024 на суму 507187,69 грн., в тому числі ПДВ 84531,28 грн., яка складена та подана на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" датою її первинного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення №11006540/21078029 від 06.05.2024, №11002388/21078029 від 03.05.2024, №11006538/21078029 від 06.05.2024, №11033967/21078029 від 10.05.2024 є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні №5311 від 30.11.2023, №4840 від 29.02.2024, №2115 від 13.03.2024, №4717 від 31.03.2024 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки ПП "ДІАДЕМА" на виконання умов договору поставки №Д-846 від 01.06.2018 поставило ТОВ "ПОНТЕМ.УА" товар на суму 508967,43 грн. з ПДВ та товар на суму 507187,69 грн. з ПДВ; на виконання договорів купівлі-продажу №10 від 05.02.2024 та №14 від 05.02.2024 поставило Професійно-технічному училищу №44 м. Миргорода товар на суму 15645,62 грн. з ПДВ; на виконання умов договору поставки №ДГ414 від 21.06.2023 поставило СГТОВ "Придніпровський край" товар на суму 73541,42 грн. з ПДВ, у зв`язку з чим у позивача виник обов`язок виписати податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Вказує, що позивачем надано контролюючому органу необхідні підтверджуючі документи, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, однак усупереч вимогам закону оскаржуваними рішеннями відмовлено в реєстрації податкових накладних №5311 від 30.11.2023, №4840 від 29.02.2024, №2115 від 13.03.2024 та №4717 від 31.03.2024.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 09 липня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/8146/24, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

26 липня 2024 року до суду через систему "Електронний суд" надійшов відзив на позовну заяву /том 3 а.с. 73-81/, в якому представник відповідачів просить у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі, посилаючись на те, що в ході опрацювання документів, поданих платником податку до контролюючого органу встановлено, що ПП "ДІАДЕМА" укладено договори на реалізацію продуктів харчування з ТОВ "ПОНТЕМ.УА" від 01.06.2018 №Д-846, з ПТУ училище № 44 м. Миргорода від 05.02.2024 №10, від 05.02.2024 №14 та з СТОВ "ПРИДНІПРОВСЬКИЙ КРАЙ" від 21.06.2023 №ДГ414. За результатом здійснення господарських операцій ПП "ДІАДЕМА" складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №5311 від 30.11.2023 на суму 508967,46 грн., в тому числі ПДВ 84827,81 грн., №4840 від 29.02.2024 на суму 15645,62 грн., в тому числі ПДВ 13038,02 грн., №2115 від 13.03.2024 на суму 73541,42 грн., в тому числі ПДВ 12256,90 грн., №4717 від 31.03.2024 на суму 507187,69 грн., в тому числі ПДВ 84531,28 грн. Згідно з інформацією, що зазначена у квитанціях від 13.12.2023 №, від 18.03.2024 №, від 28.03.2024 №, від 16.04.2024 № направлених ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України на адресу ПП "ДІАДЕМА", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних №5311 від 30.11.2023, № 4840 від 29.02.2024, №2115 від 13.03.2024, № 4717 від 31.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинені. У повідомленнях, надісланих позивачу, зазначено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку. ПП "ДІАДЕМА" не надано пакет додаткових документів на підтвердження господарських операцій, тому Комісією прийнято рішення №11006540/21078029 від 06.05.2024, №11002388/21078029 від 03.05.2024, №11006538/21078029 від 06.05.2024, №11033967/21078029 від 10.05.2024, в яких зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у зв`язку з "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку". Вважає, що відповідач ГУ ДПС у Полтавській області діяв відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, а винесені рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними. У відзиві відповідачами заявлено клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 02 вересня 2024 року залишено без задоволення клопотання відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження у справі №440/8146/24.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

Приватне підприємство "ДІАДЕМА" (ідентифікаційний код 21078029) зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності позивача є 10.71 Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, торів і тістечок нетривалого зберігання, серед видів економічної діяльності Приватного підприємства "ДІАДЕМА" є 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців /том 4 а.с.42-44/.

Позивач взятий на облік як платник податку на додану вартість з 03.07.1997, що підтверджується витягом №164 з реєстру платників податку на додану вартість /том 3 а.с. 54/.

14.12.2023 ПП "ДІАДЕМА" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5311 від 30.11.2023 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОНТЕМ.УА" (надалі - ТОВ "ПОНТЕМ.УА") на загальну суму 508967,46 грн., в тому числі ПДВ - 84827,91 грн., на товари з номенклатурою, що вказана за порядковим номером 1-104 /том 1 а.с. 21-24/.

За результатами розгляду податкової накладної №5311 від 30.11.2023 контролюючий орган 14.12.2023 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.92" направив ПП "ДІАДЕМА" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 30.11.2023 №5311 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, 0401, 0701, 0703, 0704, 0706, 0708, 0805, 0813, 0910, 1004, 1006, 1008, 1101, 1104, 1701 ,2501, 3402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "0"=1.1774%, "Рпоточ"=7769.77 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /том 1 а.с. 24/.

ПП "ДІАДЕМА" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 14.04.2024 №12 /том 1 а.с. 25/, у якому зазначило, що ПП "ДІАДЕМА" відвантажує продукти харчування на ТОВ "ПОНТЕМ.УА" на підставі прибутково-видаткових накладних та договорів.

До вказаного повідомлення позивачем додано пакет документів, копії яких наявні у матеріалах справи.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.04.2024 №10968280/21078029 з пропозицією щодо надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додаткова інформація: не надано документи, що підтверджують розрахунки з постачальниками або акт звірки взаєморозрахунків для підтвердження заборгованості або її відсутності; документи, що підтверджують отримання оплати від покупця. /том 1 а.с. 27-29/.

06.05.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11006540/21078029 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.11.2023 №5311 /том 1 а.с. 16-17/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та 19.05.2024 подав на нього скаргу до ДПС України /том 1 а.с. 18/. До скарги позивач додав копії документів, що перелічені як додатки у цій скарзі.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.05.2024 №32996/21078029/2, скаргу ПП "ДІАДЕМА" залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - залишено без змін /том 1 а.с. 20/.

18.03.2024 ПП "ДІАДЕМА" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4840 від 29.02.2024 (отримувач (покупець) Професійно-технічне училище №44 м. Миргорода (надалі ПТУ №44 м. Миргорода) на загальну суму 15645,62 грн., в тому числі ПДВ 2607,60 грн., на товари: хек с/м 300-600 тушка, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 40 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 107,35 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 4294,00 грн., сума ПДВ 858,80 грн.; яйце С2, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 720 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 3,75 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 2700,00 грн., сума ПДВ 540,00 грн.; родзинки Індія В, код товару згідно з УКТ ЗЕД 080620, кількістю 10 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 99,70 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 997,00 грн., сума ПДВ 199,40 грн.; сир м`який Адигейський з мас.час.жиру в с/р 45% (вакуум), код товару згідно з УКТ ЗЕД 0406, кількістю 16,905 кг, за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 186,60 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 3154,47 грн., ПДВ 630,894 грн.; вишня б/к заморожена 1 гат, (С-У), код товару згідно з УКТ ЗЕД 0809, кількістю 17,5 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 89,25 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1561,88 грн., сума ПДВ 312,376 грн.; горошок зелений с/м 10 кг, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 3,9 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 51,6667 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 201,50 грн., сума ПДВ 40,30 грн.; горошок зелений с/м 10 кг, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 2,5 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 51,6667 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 129,17 грн., сума ПДВ 25,834 грн. /том 1 а.с. 178-180/.

За результатами розгляду податкової накладної №4840 від 29.02.2024 контролюючий орган 18.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ПП "ДІАДЕМА" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 29.02.2024 №4840 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0708, 0806, 0809 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2589%, "Рпоточ"=6545.51 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /том 1 а.с. 180/.

ПП "ДІАДЕМА" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.04.2024 №16 /том 1 а.с. 181/, у якому зазначило, що ПП "ДІАДЕМА" відвантажує продукти харчування на Професійно-технічне училище №44 м. Миргорода на підставі прибутково-видаткових накладних та договорів.

До вказаного повідомлення позивачем додано пакет документів, копії яких наявні у матеріалах справи.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10959337/21078029 з пропозицією щодо надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури, інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додаткова інформація: не надано документів щодо транспортування товару від постачальників; документи, що підтверджують розрахунки з постачальниками або акт звірки взаєморозрахунків для підтвердження заборгованості або її відсутності; документи, що підтверджують отримання оплати від покупця. /том 1 а.с. 183-185/.

03.05.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11002388/21078029 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.02.2024 №4840 /том 1 а.с. 174/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України /том 1 а.с. 175/. До скарги позивач додав копії документів, що перелічені як додатки у цій скарзі.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.05.2024 №32422/21078029/2, скаргу ПП "ДІАДЕМА" залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - залишено без змін /том 1 а.с. 177/.

28.03.2024 ПП "ДІАДЕМА" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2115 від 13.03.2024 (отримувач (покупець) Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Придніпровський край" (надалі СГТОВ Придніпровський край) на загальну суму 73541,42 грн., в тому числі ПДВ 12256,90 грн., на товари: рис пропарений фасований 800 г тм Файне, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 24 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 46,80 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1123,20 грн., сума ПДВ 224,64 грн.; крупа гречана фас.уп 0,800 кг тм Мудрий, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 20 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 19,25 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 385,00 грн., сума ПДВ 77,00 грн.; крупа пшенична «Артек» фас.уп 0,680 кг тм Мудрий, код товару згідно з УКТ ЗЕД 110311, кількістю 20 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 14,50 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 290,00 грн., сума ПДВ 58,00 грн.; макаронні вироби Ріжка велика 3 кг тм Куркіно, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 30 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 22.)5 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 661,50 грн., сума ПДВ 132,30 грн.; олія соняш.раф,дезод.бут 5л (4500 г) тм Жирнов, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 6 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 193,10 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1158,60 грн., сума ПДВ 231,72 грн.; приправа Торчин 10 овочів (60 г) №2 1/20, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2103, кількістю 80 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 17,90 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1432,00 грн., сума ПДВ 286,40 грн.; перець чорний мелений 20г тм Впрок, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 50 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 46,80 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 367,50 грн., сума ПДВ 73,50 грн.; томатна паста відро 5,0 кг ОдесТрад. тм.ProfiLine, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2002, кількістю 4 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 343,45 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1373,80 грн., сума ПДВ 274,76 грн.; тазостегнова частина свинна, код товару згідно з УКТ ЗЕД 0203, кількістю 220,6 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 120,00 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 26472,00 грн., сума ПДВ 5294,40 грн.; гомілка кур-бр охол, код товару згідно з УКТ ЗЕД 0207, кількістю 82,4 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 66,25 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 5459,00 грн., сума ПДВ 1091,80 грн.; стегно кур-бр зам, код товару згідно з УКТ ЗЕД 0207, кількістю 100 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 95,30 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 9530,00 грн., сума ПДВ 1906,00 грн.; хек с/м 300-500, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 10 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 112,00 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1120,00 грн., сума ПДВ 224,00 грн.; лимонна кислота 100г тм Чемпіон, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 20 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 11,25 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 225,00 грн., сума ПДВ 45,00 грн.; сардельки докторські в/с (черева) газ Салтовський МК, код товару згідно з УКТ ЗЕД 160100, кількістю 19,8 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 161,90 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 3205,62 грн., сума ПДВ 641,124 грн.; сир плав.Gouda «Molendam» брикет 70гр тм Наш Молочник, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 84 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 13,95 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1171,80 грн., сума ПДВ 234,36 грн.; якобз м/у 400гр, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 10 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 348,85 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 3488,50 грн., сума ПДВ 697,70 грн.; фарш домашній (напівфабрикат свино-яловичий), в/г, код товару згідно з УКТ ЗЕД 0203, кількістю 29.4 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 110,00 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 3234,00 грн., сума ПДВ 646,80 грн.; печиво «Чайне» 5 кг тм Марія, код товару згідно з УКТ ЗЕД 1905, кількістю 10 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 58,70 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 587,00 грн., сума ПДВ 117,40 грн. /том 1 а.с. 230-232/.

За результатами розгляду податкової накладної №2115 від 13.03.2024 контролюючий орган 28.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.104" направив ПП "ДІАДЕМА" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 13.03.2024 №2115 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0203, 0904, 1006, 1104, 1512 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2497%, "Рпоточ"=80703.37 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /том 1 а.с. 232/.

ПП "ДІАДЕМА" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.04.2024 №19 /том 1 а.с. 233/, у якому зазначило, що ПП "ДІАДЕМА" відвантажує продукти харчування на Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Придніпровський край" на підставі прибутково-видаткових накладних та договорів.

До вказаного повідомлення позивачем додано пакет документів, копії яких наявні у матеріалах справи.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.04.2024 №10968270/21078029 з пропозицією щодо надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додаткова інформація: не надано документів, що підтверджують розрахунки з постачальниками або акт звірки взаєморозрахунків для підтвердження заборгованості або її відсутності; документи, що підтверджують отримання оплати від покупця. /том 1 а.с. 236-237/.

06.05.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11006538/21078029 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.03.2024 №2115 /том 1 а.с. 224-225/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України /том 1 а.с. 226/. До скарги позивач додав копії документів, що перелічені як додатки у цій скарзі.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.05.2024 №32400/21078029/2, скаргу ПП "ДІАДЕМА" залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - залишено без змін /том 1 а.с. 228/.

16.04.2024 ПП "ДІАДЕМА" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4717 від 31.03.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОНТЕМ.УА" (надалі - ТОВ "ПОНТЕМ.УА") на загальну суму 507187,69 грн., в тому числі ПДВ 84531,28 грн., на товари номенклатурою, що вказана за порядковим номером 1-91/том 2 а.с. 77-80/.

За результатами розгляду податкової накладної №4717 від 31.03.2024 контролюючий орган 16.04.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.104" направив ПП "ДІАДЕМА" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 31.03.2024 №4717 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, 0701, 0703, 0704, 0706, 0805, 0813, 0910, 1006, 1104, 1701, 1801, 3307, 3402, 6116, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5178%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /том 2 а.с. 80/.

ПП "ДІАДЕМА" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 26.04.2024 №24 /том 2 а.с. 81/, у якому зазначило, що ПП "ДІАДЕМА" відвантажує продукти харчування на ТОВ "ПОНТЕМ.УА" на підставі прибутково-видаткових накладних та договорів.

До вказаного повідомлення позивачем додано пакет документів, копії яких наявні у матеріалах справи.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.05.2024 №10992789/21078029 з пропозицією щодо надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури, інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додаткова інформація: необхідно надати документи, що підтверджують отримання оплати від покупця (платіжна інструкція, виписку банку завірену належним чином установою банку); пояснення та документи, що підтверджують факт транспортування продуктів, які мають обмежений термін придатності /том 2 а.с. 83-85/.

10.05.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11033967/21078029 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.03.2024 №4717 /том 2 а.с. 72-73/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України /том 2 а.с. 74/. До скарги позивач додав копії документів, що перелічені як додатки у цій скарзі.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2024 №34077/21078029/2, скаргу ПП "ДІАДЕМА" залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - залишено без змін /том 2 а.с. 76/.

Позивач не погодився з рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №11006540/21078029 від 06.05.2024, №11002388/21078029 від 03.05.2024, №11006538/21078029 від 06.05.2024, №11033967/21078029 від 10.05.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №11006540/21078029 від 06.05.2024, №11002388/21078029 від 03.05.2024, №11006538/21078029 від 06.05.2024, №11033967/21078029 від 10.05.2024, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку. (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, що набрала чинності з 01.02.2020, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

В силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено оОбсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (надалі - Порядок №520), рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. (пункт 4 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Пунктом 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. (Пункт 9 Порядку №520).

Згідно пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим (фіскальним) органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічні висновки щодо застосування норм права викладено Верховним Судом у постанові від 30 вересня 2022 року у справі № 600/332/21-а (адміністративне провадження № К/990/16015/22).

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 14.12.2023 ПП "ДІАДЕМА" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5311 від 30.11.2023 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОНТЕМ.УА" (надалі - ТОВ "ПОНТЕМ.УА") на загальну суму 508967,46 грн., в тому числі ПДВ - 84827,91 грн., на товари з номенклатурою, що вказана за порядковим номером 1-104 /том 1 а.с. 21-24/.

За результатами розгляду податкової накладної №5311 від 30.11.2023 контролюючий орган 14.12.2023 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.92" направив ПП "ДІАДЕМА" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 30.11.2023 №5311 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, 0401, 0701, 0703, 0704, 0706, 0708, 0805, 0813, 0910, 1004, 1006, 1008, 1101, 1104, 1701 ,2501, 3402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "0"=1.1774%, "Рпоточ"=7769.77 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /том 1 а.с. 24/.

18.03.2024 ПП "ДІАДЕМА" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4840 від 29.02.2024 (отримувач (покупець) Професійно-технічне училище №44 м. Миргорода (надалі ПТУ №44 м. Миргорода) на загальну суму 15645,62 грн., в тому числі ПДВ 2607,60 грн., на товари: хек с/м 300-600 тушка, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 40 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 107,35 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 4294,00 грн., сума ПДВ 858,80 грн.; яйце С2, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 720 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 3,75 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 2700,00 грн., сума ПДВ 540,00 грн.; родзинки Індія В, код товару згідно з УКТ ЗЕД 080620, кількістю 10 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 99,70 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 997,00 грн., сума ПДВ 199,40 грн.; сир м`який Адигейський з мас.час.жиру в с/р 45% (вакуум), код товару згідно з УКТ ЗЕД 0406, кількістю 16,905 кг, за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 186,60 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 3154,47 грн., ПДВ 630,894 грн.; вишня б/к заморожена 1 гат, (С-У), код товару згідно з УКТ ЗЕД 0809, кількістю 17,5 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 89,25 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1561,88 грн., сума ПДВ 312,376 грн.; горошок зелений с/м 10 кг, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 3,9 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 51,6667 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 201,50 грн., сума ПДВ 40,30 грн.; горошок зелений с/м 10 кг, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 2,5 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 51,6667 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 129,17 грн., сума ПДВ 25,834 грн. /том 1 а.с. 178-180/.

За результатами розгляду податкової накладної №4840 від 29.02.2024 контролюючий орган 18.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ПП "ДІАДЕМА" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 29.02.2024 №4840 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0708, 0806, 0809 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2589%, "Рпоточ"=6545.51 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /том 1 а.с. 180/.

28.03.2024 ПП "ДІАДЕМА" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2115 від 13.03.2024 (отримувач (покупець) Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю Придніпровський край (надалі СГТОВ Придніпровський край) на загальну суму 73541,42 грн., в тому числі ПДВ 12256,90 грн., на товари: рис пропарений фасований 800 г тм Файне, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 24 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 46,80 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1123,20 грн., сума ПДВ 224,64 грн.; крупа гречана фас.уп 0,800 кг тм Мудрий, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 20 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 19,25 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 385,00 грн., сума ПДВ 77,00 грн.; крупа пшенична Артек фас.уп 0,680 кг тм Мудрий, код товару згідно з УКТ ЗЕД 110311, кількістю 20 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 14,50 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 290,00 грн., сума ПДВ 58,00 грн.; макаронні вироби Ріжка велика 3 кг тм Куркіно, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 30 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 22.)5 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 661,50 грн., сума ПДВ 132,30 грн.; олія соняш.раф,дезод.бут 5л (4500 г) тм Жирнов, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 6 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 193,10 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1158,60 грн., сума ПДВ 231,72 грн.; приправа Торчин 10 овочів (60 г) №2 1/20, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2103, кількістю 80 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 17,90 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1432,00 грн., сума ПДВ 286,40 грн.; перець чорний мелений 20г тм Впрок, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 50 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 46,80 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 367,50 грн., сума ПДВ 73,50 грн.; томатна паста відро 5,0 кг ОдесТрад. тм.ProfiLine, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2002, кількістю 4 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 343,45 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1373,80 грн., сума ПДВ 274,76 грн.; тазостегнова частина свинна, код товару згідно з УКТ ЗЕД 0203, кількістю 220,6 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 120,00 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 26472,00 грн., сума ПДВ 5294,40 грн.; гомілка кур-бр охол, код товару згідно з УКТ ЗЕД 0207, кількістю 82,4 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 66,25 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 5459,00 грн., сума ПДВ 1091,80 грн.; стегно кур-бр зам, код товару згідно з УКТ ЗЕД 0207, кількістю 100 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 95,30 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 9530,00 грн., сума ПДВ 1906,00 грн.; хек с/м 300-500, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 10 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 112,00 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1120,00 грн., сума ПДВ 224,00 грн.; лимонна кислота 100г тм Чемпіон, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 20 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 11,25 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 225,00 грн., сума ПДВ 45,00 грн.; сардельки докторські в/с (черева) газ Салтовський МК, код товару згідно з УКТ ЗЕД 160100, кількістю 19,8 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 161,90 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 3205,62 грн., сума ПДВ 641,124 грн.; сир плав.Gouda Molendam брикет 70гр тм Наш Молочник, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 84 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 13,95 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 1171,80 грн., сума ПДВ 234,36 грн.; якобз м/у 400гр, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 10 шт за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 348,85 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 3488,50 грн., сума ПДВ 697,70 грн.; фарш домашній (напівфабрикат свино-яловичий), в/г, код товару згідно з УКТ ЗЕД 0203, кількістю 29.4 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 110,00 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 3234,00 грн., сума ПДВ 646,80 грн.; печиво Чайне 5 кг тм Марія, код товару згідно з УКТ ЗЕД 1905, кількістю 10 кг за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 58,70 грн.; обсягом постачання одиниці товару без ПДВ 587,00 грн., сума ПДВ 117,40 грн. /том 1 а.с. 230-231/.

За результатами розгляду податкової накладної №2115 від 13.03.2024 контролюючий орган 28.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.104" направив ПП "ДІАДЕМА" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 13.03.2024 №2115 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0203, 0904, 1006, 1104, 1512 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2497%, "Рпоточ"=80703.37 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /том 1 а.с. 232/.

16.04.2024 ПП "ДІАДЕМА" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4717 від 31.03.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОНТЕМ.УА" (надалі - ТОВ "ПОНТЕМ.УА") на загальну суму 507187,69 грн., в тому числі ПДВ 84531,28 грн., на товари номенклатурою, що вказана за порядковим номером 1-91/том 2 а.с. 77-80/.

За результатами розгляду податкової накладної №4717 від 31.03.2024 контролюючий орган 16.04.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.104" направив ПП "ДІАДЕМА" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 31.03.2024 №4717 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, 0701, 0703, 0704, 0706, 0805, 0813, 0910, 1006, 1104, 1701, 1801, 3307, 3402, 6116, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5178%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /том 2 а.с. 80/.

Разом з тим, зупиняючи реєстрацію зазначених вище податкових накладних, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності кожної задекларованої позивачем операції.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №5311 від 30.11.2023, та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій, ПП "ДІАДЕМА" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 14.04.2024 №12 /том 1 а.с. 25/, у якому зазначило, що ПП "ДІАДЕМА" відвантажує продукти харчування на ТОВ "ПОНТЕМ.УА" на підставі прибутково-видаткових накладних та договорів.

До вказаного повідомлення та до суду позивачем було додано копії таких документів:

- договору поставки №Д-846 від 01 січня 2018 року /том 1 а.с. 30-33/, укладеного між ПП Діадема (надалі - постачальник) та ТОВ "ПОНТЕМ.УА" (надалі - покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати належний йому товар у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього на умовах даного договору. Найменування товару: кондитерські вироби, молокопродукти та мінеральна вода в асортименті. Поставка товару за даним договором здійснюється постачальником на умовах доставки товару до складу покупця за адресою п.5.5, якщо інша адреса не зазначена у погодженому сторонами відповідній заявці (пункт 1.1, 1.2, 1.3 розділу І договору). Відповідно до пункту 3.1. поставка товару відповідно до цього договору здійснюється протягом 48 годин з моменту акцептування постачальником заявки, направленої покупцем, в порядку передбаченому п.3.2 цього договору, яка є невід`ємною частиною даного договору. Пунктами 4.2, 4.3 договору передбачено, що загальна сума за цим договором складає загальну вартість усього поставленого товару протягом дії даного договору по всім заявкам покупця. Оплата покупцем товару здійснюється протягом 14 календарних днів з моменту поставки товару, якщо інший строк/або термін оплати ціни товару не зазначений у відповідній погодженій сторонами заявці та/або додатку до цього договору. Відповідно до пунктів 7.1, 7.2 договору цей договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами та діє до 31 грудня 2020 року. Не зважаючи на положення пункту 7.1 цього договору, даний договір у будь-якому випадку діє до моменту повного виконання сторонами взятих на себе зобов`язань;

- сертифікату з додатками, зареєстрованого у Реєстрі органу 14.02.2022 та дійсного до 13.02.2025, яким посвідчується, що система керування безпечністю харчових продуктів ПП Діадема стосовно оптової та роздрібної торгівлі харчовими продуктами та безалкогольними напоями, постачання води питної бутильованої, надання послуг транспортування та зберігання швидкопсувних та стабільних до умов навколишнього середовища харчових продуктів та безалкогольних напоїв згідно з додатком до сертифікату відповідає вимогам ДСТУ ISO 22000:2019 (ISO 22000:2018, IDТ) /том 1 а.с. 34-36/;

- накладної №17703 від 30.11.2023, виписаної постачальником ПП Діадема покупцю ТОВ "ПОНТЕМ.УА" на підставі договору №Д-846 від 01.06.2018, на загальну суму 508967,43 грн., у тому числі ПДВ - 84827,91 грн. /том 1 а.с. 37-42/;

- товарно-транспортної накладної №17703 від 30.11.2023, у якій автомобільним перевізником, замовником та вантажовідправником є ПП Діадема, вантажоодержувачем є ТОВ "ПОНТЕМ.УА", супровідні документи на вантаж - видаткова накладна №17703 від 30.11.2023, рахунок-фактура /том 1 а.с. 43-45/;

- рахунку-фактури №17703 від 30.11.2023, виписаної постачальником ПП Діадема покупцю ТОВ "ПОНТЕМ.УА", на підставі договору №Д-846 від 01.06.2018, на загальну суму 508967,43 грн., у тому числі ПДВ - 84827,91 грн. /том 1 а.с. 46-48/;

- платіжної інструкції кредитового переказу коштів №7442 від 30.11.2023 на суму 100000,00 грн., платник - ТОВ "ПОНТЕМ.УА", отримувач - ПП Діадема /том 1 а.с. 49/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №7548 від 07.12.2023 на суму 100000,00 грн., платник - ТОВ "ПОНТЕМ.УА", отримувач - ПП Діадема /том 1 а.с. 50/;

- договору поставки №6/07 від 01.07.2023, укладеного між ТОВ "ПРОЗАПАС" (постачальник) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 51-55/; накладної №85 від 09.11.2023, виписаної ТОВ "ПРОЗАПАС" на підставі договору поставки №6/07 від 01.07.2023 /том 1 а.с. 56-57/; видаткової накладної №101 від 30.11.2023виписаної ТОВ "ПРОЗАПАС" на підставі договору №3/02 від 28.02.2023 /том 1 а.с. 58/; рахунку на оплату №101 від 30.11.2023, виписаної ТОВ "ПРОЗАПАС" на підставі №3/02 від 28.02.2023 /том 1 а.с. 59/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №23511 від 18.12.2023 /том 1 а.с. 60/;

- договору поставки №213 від 01.12.2020, укладеного між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 61-66/; видаткової накладної №125 від 27.11.2023, виписаної ФОП ОСОБА_1 на підставі договору поставки №213 від 01.12.2020 /том 1 а.с. 67/; рахунку на оплату №125 від 27.11.2023, виписаної ФОП ОСОБА_1 на підставі договору поставки №213 від 01.12.2020 /том 1 а.с. 68/; товарно-транспортної накладної №Р125 від 27.11.2023 /том 1 а.с. 69-70/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №23262 від 05.12.2023, №23149 від 28.11.2023 /том 1 а.с. 71-72/;

- договору поставки №1 від 12.09.2022, укладеного між СФГ "Зеніт" (постачальник) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 73-76/; накладної №71 від 30.08.2023 /том 1 а.с. 77/; рахунку-фактури №71 від 30.08.2023 /том 1 а.с. 78/; товарно-транспортної накладної №1 від 30.08.2023 /том 1 а.с. 79/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №23391 від 13.12.2023 /том 1 а.с. 80/;

- договору поставки №08/11-23 від 08.11.2023, укладеного між ТОВ "Щедрий Світ" (постачальник) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 81-84/; рахунку на оплату №381 від 13.11.2023 до договору №08/11-23 від 08.11.2023 /том 1 а.с. 85/; видаткової накладної №Н00004695 від 13.11.2023 до договору №08/11-23 від 08.11.2023 /том 1 а.с. 86/; товарно-транспортної накладної №рн000046 від 13.11.2023 /том 1 а.с. 87/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №22926 від 13.12.2023 /том 1 а.с. 88/;

- договору купівлі-продажу№с7 від 01.01.2023, укладеного між ПСП "Дружба" (продавець ) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 89-91/; товарно-транспортної накладної №071434 від 23.11.2023 /том 1 а.с. 92/; рахунку на оплату №419 від 23.11.2023 до договору купівлі-продажу№с7 від 01.01.2023 /том 1 а.с. 93/; видаткової накладної №651 від 23.11.2023 до договору купівлі-продажу№с7 від 01.01.2023 /том 1 а.с. 94/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №22971 від 16.11.2023 /том 1 а.с. 95/;

- договору поставки №1 від 02.01.2023, укладеного між ФОП ОСОБА_2 (постачальник) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 96-98/; видаткових накладних №1808 від 29.09.2023 /том 1 а.с. 99/, №1612 від 08.09.2023 /том 1 а.с. 102/; товарно-транспортних накладних №31 від 29.09.2023 /том 1 а.с. 100-101/, №73 від 08.08.2023 /том 1 а.с. 103-104/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №23136 від 27.11.2023 /том 1 а.с. 105/, №23475 від 15.12.2023 /том 1 а.с. 106/;

- договору поставки продукції №182 від 10.02.2020, укладеного між ПрАТ "Комбінат "Придніпровський" (постачальник) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 107-111/; видаткової накладної №П996180 від 29.11.2023 /том 1 а.с. 112/; товарно-транспортної накладної №Ц989610 (1) від 29.11.2023 /том 1 а.с. 113/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №23256 від 05.12.2023 /том 1 а.с. 114/, №23158 від 28.11.2023 /том 1 а.с. 115/;

- договору поставки №05-01-2021/1 від 05.01.2021, укладеного між ФОП ОСОБА_3 (постачальник) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 116-121/; видаткової накладної №422 від 02.11.2023 /том 1 а.с. 122/; товарно-транспортної накладної №422 від 02.11.2023 /том 1 а.с. 123-124/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №23146 від 28.11.2023 /том 1 а.с. 125/;

- договору поставки №УК-140723-2 від 14.07.2023, укладеного між ТОВ "УКР-КРЕМ-ОПТ" (постачальник) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 126-129/; видаткової накладної №ТФ-0156946 від 25.11.2023 до договору №УК-140723-2 від 14.07.2023 /том 1 а.с.130/; товарно-транспортної накладної №ТФ-0156946 від 25.11.2023 /том 1 а.с. 131/; рахунку-фактури №ТФ-0156946 від 25.11.2023 /том 1 а.с. 132/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №23393 від 13.12.2023 /том 1 а.с. 133/, №22939 від 14.11.2023 /том 1 а.с. 134/;

- договору поставки №С-17 від 01.11.2023, укладеного між ТОВ "Тропік" (постачальник) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 135-138/; видаткової накладної №706850 від 24.11.2023 /том 1 а.с. 139/; товарно-транспортної накладної №2023.11.24/014 від 24.11.2023 /том 1 а.с. 140/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №22994 від 16.11.2023 /том 1 а.с. 141/, №23178 від 29.11.2023 /том 1 а.с. 142/, №23291 від 07.12.2023 /том 1 а.с. 143/;

- договору поставки товару №22/23 від 03.11.2023, укладеного між ФОП ОСОБА_4 (продавець) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 144-146/; видаткової накладної №79 від 03.11.2023 /том 1 а.с. 147/; товарно-транспортної накладної №Р79 від 03.11.2023 /том 1 а.с. 148-149/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №23561 від 19.12.2023 /том 1 а.с. 150/, №23485 від 15.12.2023 /том 1 а.с. 151/;

- договору поставки №13/11-23 від 13.11.2023, укладеного між ТОВ "ВТФ"Млинок" (постачальник) та ПП Діадема (покупець) /том 1 а.с. 152-157/; видаткової накладної №138 від 20.11.2023 /том 1 а.с. 158/; рахунку на оплату №134 від 20.11.2023 до договору №13/11-23 від 13.11.2023 /том 1 а.с. 159/; товарно-транспортної накладної №138 від 20.11.2023 /том 1 а.с. 160/.

До суду позивачем надано також копію оборотної відомості сумового обліку №631/1 з 01.03.2024 по 19.05.2024 /том 1 а.с. 161-173/.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Позивачем було надано до контролюючого органу копію накладної №17703 від 30.11.2023, виписаної постачальником ПП Діадема покупцю ТОВ "ПОНТЕМ.УА" на підставі договору №Д-846 від 01.06.2018, на загальну суму 508967,43 грн., у тому числі ПДВ - 84827,91 грн. /том 1 а.с. 37-42/, та копію товарно-транспортної накладної №17703 від 30.11.2023 /том 1 а.с. 43-45/, що підтверджують факт відвантаження товару.

Надання чи не надання документів, що підтверджують розрахунки позивача з постачальниками або акт звірки взаєморозрахунків для підтвердження заборгованості або її відсутності, та документів, що підтверджують отримання оплати від покупця, у даному випадку не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару, на підтвердження чого до контролюючого органу було надано копію накладної №17703 від 30.11.2023, та відповідно не впливає на обов`язок платника податків ПП Діадема скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Оскільки у спірному випадку першою подією, з якою пункт 187.1 статті 187 ПК України пов`язує виникнення податкових зобов`язань платника податків, є дата відвантаження товарів, а позивачем було надано до контролюючого органу належні та необхідні документи на підтвердження цієї події по податковій накладній №5311 від 30.11.2023, тому надіслання контролюючим органом повідомлення з пропозиціями надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, є помилковим.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №4840 від 29.02.2024, та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій, ПП "ДІАДЕМА" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.04.2024 №16 /том 1 а.с. 181/, у якому зазначило, що ПП "ДІАДЕМА" відвантажує продукти харчування на Професійно-технічне училище №44 м. Миргорода на підставі прибутково-видаткових накладних та договорів.

До вказаного повідомлення та до суду позивачем додано копії таких документів:

- договору купівлі-продажу №10 від 05.02.2024, укладеного між Професійно-технічним училищем №44 м. Миргорода (покупець) та ПП "ДІАДЕМА" (продавець), за умовами якого продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити його на умовах даного договору. Поставка здійснюється окремими партіями, на підставі замовлення покупця (пункт 1.1. договору). Найменування товару: горошок зелений свіжоморожений, одиниця виміру товару: кг, документи на товар, які продавець повинен передати покупцю: рахунок, накладна, ДК 021:2015 "Єдиний закупівельний словник" 15330000-0 Оброблені фрукти та овочі; термін постачання: за заявками покупця до 01.07.2024 (пункти 1.2-1.5 договору). Відповідно до пункту 2.1 договору асортимент товару: горошок зелений свіжоморожений - 25 кг. Розділом 3 договору передбачено, що ціна за одиницю товару 62 грн. 00 коп. з ПДВ. Загальна ціна за даним договором: 1550 грн. з ПДВ, з них кошти загального фонду - 620,00 грн. та кошти спеціального фонду - 930,00 грн. Згідно розділу 4 договору оплата товарів покупцем здійснюється за договірною ціною шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця в 7 денний термін з моменту отримання покупцем товару; вид розрахунків: безготівковий; форма, розрахунків: платіжне доручення; сума договору може корегуватися в залежності від реального фінансування. Відповідно до пунктів 9.1, 9.2, 9.3 договору цей договір набирає чинності з 05 лютого 2024 року та діє до 31 грудня 2024 року. Дострокове розірвання договору можливе лише за письмовою згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законодавством України. Сторони мають право вносити зміни та доповнення до договору шляхом підписання додаткової угоди або додатків до договору, які є невід`ємними частинами договору, керуючись постановою від 12 жовтня 2022 р. №1178 Про затвердження особливостей здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України Про публічні закупівлі, на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування (зі змінами) /том 1 а.с. 186-187/;

- договору купівлі-продажу №14 від 05.02.2024, укладеного між Професійно-технічним училищем №44 м. Миргорода (покупець) та ПП "ДІАДЕМА" (продавець), за умовами якого продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити його на умовах даного договору. Поставка здійснюється окремими партіями, на підставі замовлення покупця (пункт 1.1. договору). Найменування товару: родзинки, одиниця виміру товару: кг, документи на товар, які продавець повинен передати покупцю: рахунок, накладна, ДК 021:2015 "Єдиний закупівельний словник" 15330000-0 Оброблені фрукти та овочі; термін постачання: за заявками покупця до 01.07.2024 (пункти 1.2-1.5 договору). Відповідно до пункту 2.1 договору асортимент товару: родзинки - 25 кг. Розділом 3 договору передбачено, що ціна за одиницю товару 119 грн. 64 коп. з ПДВ. Загальна ціна за даним договором: 2991 грн. з ПДВ, з них кошти загального фонду - 1196,40 грн. та кошти спеціального фонду - 1794,60 грн. Згідно розділу 4 договору оплата товарів покупцем здійснюється за договірною ціною шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця в 7 денний термін з моменту отримання покупцем товару; вид розрахунків: безготівковий; форма, розрахунків: платіжне доручення; сума договору може корегуватися в залежності від реального фінансування. Відповідно до пунктів 9.1, 9.2, 9.3 договору цей договір набирає чинності з 05 лютого 2024 року та діє до 31 грудня 2024 року. Дострокове розірвання договору можливе лише за письмовою згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законодавством України. Сторони мають право вносити зміни та доповнення до договору шляхом підписання додаткової угоди або додатків до договору, які є невід`ємними частинами договору, керуючись постановою від 12 жовтня 2022 р. №1178 Про затвердження особливостей здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України Про публічні закупівлі, на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування (зі змінами). /том 1 а.с. 188-189/;

- накладної №19026 від 29.02.2024, виписаної постачальником ПП Діадема покупцю ПТУ №44 м. Миргорода на підставі договору №б/н від 19.02.2024 на загальну суму 15645,62 грн., у тому числі ПДВ - 2607,60 грн. /том 1 а.с 190/;

- товарно-транспортної накладної №19026 від 29.02.2024, у якій автомобільним перевізником, замовником та вантажовідправником є ПП Діадема, вантажоодержувачем є ПТУ №44 м. Миргорода, супровідні документи на вантаж - видаткова накладна №19026 від 29.02.2024, рахунок-фактура /том 1 а.с. 191/;

- сертифікату з додатками, зареєстрованого у Реєстрі органу 14.02.2022 та дійсного до 13.02.2025, яким посвідчується, що система керування безпечністю харчових продуктів ПП Діадема стосовно оптової та роздрібної торгівлі харчовими продуктами та безалкогольними напоями, постачання води питної бутильованої, надання послуг транспортування та зберігання швидкопсувних та стабільних до умов навколишнього середовища харчових продуктів та безалкогольних напоїв згідно з додатком до сертифікату відповідає вимогам ДСТУ ISO 22000:2019 (ISO 22000:2018, IDТ) /том 1 а.с. 192-194/;

- договору поставки від 01.10.2022, укладеного між ФОП ОСОБА_5 (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 1 а.с. 196-197/; видаткової накладної №122 від 24.01.2024 /том 1 а.с. 197/; товарно-транспортної накладної №122 від 24.01.2024 /том 1 а.с. 198-199/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №26236 від 05.03.2024 /том 1 а.с. 200/, №26461 від 12.03.2024 /том 1 а.с. 201/, №26605 від 15.03.2024 /том 1 а.с. 202/;

- договору поставки №С-21 від 08.11.2023, укладеного між ТОВ "ХОРЕКА ГРУПП" (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 1 а.с. 203-204/; видаткової накладної №113 від 12.01.2024 /том 1 а.с. 205/; товарно-транспортної накладної №Р113 від 12.01.2024 /том 1 а.с. 206-207/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №26125 від 01.03.2024 /том 1 а.с. 208/, №26218 від 05.03.2024 /том 1 а.с. 209/, №26915 від 26.03.2024 /а.с. 210/.

Також до суду позивачем надано копію оборотної відомості сумового обліку №631/1 з 01.03.2024 по 17.05.2024 /том 1 а.с. 211-223/.

Отже, позивачем було надано до контролюючого органу копію накладної №19026 від 29.02.2024, виписаної постачальником ПП Діадема покупцю ПТУ №44 м. Миргорода на підставі договору №б/н від 19.02.2024 на загальну суму 15645,62 грн., у тому числі ПДВ - 2607,60 грн. /том 1 а.с 190/, яка містить обов`язкові реквізити, визначені частиною 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а отже є первинним документом бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджує факт здійснення господарської операції та відвантаження товару.

Також позивач надав копію товарно-транспортної накладної №19026 від 29.02.2024, у якій автомобільним перевізником, замовником та вантажовідправником є ПП Діадема, вантажоодержувачем є ПТУ №44 м. Миргорода, супровідні документи на вантаж - видаткова накладна №19026 від 29.02.2024, рахунок-фактура /том 1 а.с. 191/.

Надання чи не надання до контролюючого органу документів щодо транспортування товару від постачальників до позивача, документів, що підтверджують розрахунки позивача з постачальниками або акт звірки взаєморозрахунків для підтвердження заборгованості або її відсутності та документів, що підтверджують отримання оплати від покупця, у даному випадку не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару, на підтвердження чого до контролюючого органу надано копію накладної №19026 від 29.02.2024, та відповідно не впливає на обов`язок платника податків ПП "Діадема" скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Оскільки у спірному випадку першою подією, з якою пункт 187.1 статті 187 ПК України пов`язує виникнення податкових зобов`язань платника податків, є дата відвантаження товарів, а позивачем було надано до контролюючого органу належні та необхідні документи на підтвердження цієї події по податковій накладній №4840 від 29.02.2024, тому надіслання контролюючим органом вказаних повідомлення з пропозиціями надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, є помилковим.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №2115 від 13.03.2024, та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій, ПП "ДІАДЕМА" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.04.2024 №19 /том 1 а.с. 233/, у якому зазначило, що ПП "ДІАДЕМА" відвантажує продукти харчування на Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Придніпровський край" на підставі прибутково-видаткових накладних та договорів.

До вказаного повідомлення та до суду позивачем додано копії таких документів:

- договору купівлі-продажу №ДГ414 від 21.06.2023, укладеного між ПП "ДІАДЕМА" (постачальник) та Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю Придніпровський край (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується по заявці покупця поставити покупцю продукти харчування (надалі - товар) в с. Броварки Кременчуцького району, Полтавської області, вул. Чумацька, 66/6, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити постачальнику його вартість у розмірах, строках, порядку та на умовах, передбачених даним договором. (пункт 1.1. договору). Постачальник передає покупцю товар в обсягах згідно заявки. Якість товару має відповідати вимогам, установленим Закону України Про основні принципи та вимоги до безпечності та якості харчових продуктів (зі змінами). Відносини сторін, що не врегульовані цим договором, регулюються Законами України. (пункти 1.2-1.4 договору). Відповідно до п. 2.1 договору оплата за товар здійснюється в Українській національній валюті - гривнях. Вид розрахунків - безготівковий, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника, вказаний в цьому договорі. Розрахунки за товар покупець здійснює протягом 10 банківських днів з моменту підписання документів отримання товару. Зобов`язання покупця по оплаті вважаються виконаними з дати списання грошових коштів з поточного рахунку покупця. Покупець не відповідає за можливу затримку із зарахуванням обслуговуючим банком постачальника грошових коштів, переказаних покупцем в якості оплати, на поточний рахунок постачальника. Розділом 3 договору передбачено, що постачання товару здійснюється згідно замовлень упакованим та розфасованим для запобігання його пошкодженню або псуванню під чає транспортування до кінцевого пункту призначення. Прийом товару проводиться згідно накладної, припинення постачання не звільняє покупця від обов`язку сплатити постачальнику заборгованість за цим договором. Відповідно до пунктів 8.1-8.2 договору цей договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 31 грудня 2023 року. Дія договору вважається пролонгованою на наступний рік, якщо не менше, ніж за 30 календарних днів, ні одна із сторін не повідомила про намір розірвати договір /том 1 а.с. 238-243/;

- сертифікату з додатками, зареєстрованого у Реєстрі органу 14.02.2022 та дійсного до 13.02.2025, яким посвідчується, що система керування безпечністю харчових продуктів ПП Діадема стосовно оптової та роздрібної торгівлі харчовими продуктами та безалкогольними напоями, постачання води питної бутильованої, надання послуг транспортування та зберігання швидкопсувних та стабільних до умов навколишнього середовища харчових продуктів та безалкогольних напоїв згідно з додатком до сертифікату відповідає вимогам ДСТУ ISO 22000:2019 (ISO 22000:2018, IDТ) /том 1 а.с. 248, 256, том 2 а.с. 1/;

- накладної №Д-00318200 від 13.03.2024, виписаної постачальником ПП Діадема покупцю СТОВ "Придніпровський край" на підставі договору №ДГ414 від 21.06.2023, на загальну суму 73541,42 грн., у тому числі ПДВ - 12256,90 грн. /том 1 а.с 244-245/;

- товарно-транспортної накладної №Д-00318200 від 13.03.2024, у якій автомобільним перевізником, замовником та вантажовідправником є ПП Діадема, вантажоодержувачем є СТОВ "Придніпровський край", супровідні документи на вантаж - видаткова накладна №Д-00318200 від 13.03.2024, рахунок-фактура /том 1 а.с. 246-247/;

- платіжної інструкції кредитового переказу коштів №2370 від 21.03.2024 на суму 73541,42 грн., платник - СТОВ "Придніпровський край", отримувач - ПП Діадема, призначення платежу - оплата за продукти харчування зг.рах № Д-00318200 від 13.03.2024 ПДВ (20%) 12256,90 грн. /том 1 а.с. 249/;

- договору постачання №19 від 02.01.2023, укладеного між ТОВ "Ново-Водолажський масло-жировий комбінат" (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 2-4/; видаткової накладної №ТО000000 від 17.01.2024 /том 2 а.с. 5-6/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №26742 від 21.03.2024 /том 2 а.с. 11/, №26878 від 25.03.2024 /том 2 а.с. 12/, №27502 від 11.04.2024 /том 2 а.с. 13/;

- договору поставки №05-01-2021/1 від 05.01.2021, укладеного між ФОП ОСОБА_3 (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 14-20/; видаткової накладної №81 від 06.03.2024 /том 2 а.с. 21/; товарно-транспортної накладної №81 від 06.03.2024 /том 2 а.с. 22-23/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №26914 від 26.03.2024 /том 2 а.с. 24/, №26738 від 21.03.2024 /том 2 а.с. 25/, №26621 від 18.03.2024 /а.с. 26/;

- договору поставки №26 від 01.01.2021, укладеного між ТОВ "ПРОДФУДТРЕЙД" (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 27-29/; видаткової накладної №943/11 від 11.03.2024 /том 2 а.с. 30/; товарно-транспортної накладної №943/11 від 11.03.2024 /том 2 а.с. 31-32/; рахунку-фактури №943/11 від 11.03.2024 /том 2 а.с. 33/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №26602 від 15.03.2024 /том 2 а.с. 34/, №26747 від 21.03.2024 /том 2 а.с. 35/, №26993 від 27.03.2024 /а.с. 36/;

- договору поставки №6/07 від 01.07.2023, укладеного між ТОВ "ПРОЗАПАС" (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 37-41/; видаткової накладної №114 від 19.12.2023 /том 2 а.с. 42/; товарно-транспортної накладної №114 від 19.12.2023 /том 2 а.с. 43-45/; рахунку на оплату №114 від 19.12.2023 /том 2 а.с. 46/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №26238 від 05.03.2024 /том 2 а.с. 47/, №26406 від 11.03.2024 /том 2 а.с. 48/, №27044 від 28.03.2024 /а.с. 49/;

- договору поставки №1 від 02.01.2023, укладеного між ФОП ОСОБА_2 (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 50-52/; видаткової накладної №71 від 17.01.2024 /том 2 а.с. 53/; товарно-транспортної накладної №1 від 17.01.2024 /том 2 а.с. 54-55/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №26694 від 19.03.2024 /том 2 а.с. 56/, №26880 від 25.03.2024 /том 2 а.с. 57/, №26992 від 27.03.2024 /а.с. 58/.

Також позивачем надано до суду копію оборотної відомості сумового обліку з 01.04.2024 по 17.05.2024 /том 2 а.с. 59-71/.

Позивачем було надано до контролюючого органу копію накладної №Д-00318200 від 13.03.2024, виписаної постачальником ПП Діадема покупцю СТОВ "Придніпровський край" на підставі договору №ДГ414 від 21.06.2023, на загальну суму 73541,42 грн., у тому числі ПДВ - 12256,90 грн. /том 1 а.с 244-245/, та копію товарно-транспортної накладної №Д-00318200 від 13.03.2024 /том 1 а.с. 246-247/, що підтверджують факт відвантаження товару.

Оскільки у спірному випадку першою подією, з якою пункт 187.1 статті 187 ПК України пов`язує виникнення податкових зобов`язань платника податків, є дата відвантаження товарів, а позивачем було надано до контролюючого органу належні та необхідні документи на підтвердження цієї події по податковій накладній №2115 від 13.03.2024, тому надіслання контролюючим органом повідомлення з пропозиціями надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, є помилковим.

Надання чи не надання документів, що підтверджують розрахунки позивача з постачальниками або акт звірки взаєморозрахунків для підтвердження заборгованості або її відсутності, а також документів, що підтверджують отримання оплати від покупця, у даному випадку не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару, на підтвердження чого до контролюючого органу надано копію накладної №Д-00318200 від 13.03.2024, та відповідно не впливає на обов`язок платника податків ПП Діадема скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №4717 від 31.03.2024, та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій, ПП "ДІАДЕМА" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 26.04.2024 №24 /том 2 а.с. 81/, у якому зазначило, що ПП "ДІАДЕМА" відвантажує продукти харчування на ТОВ "ПОНТЕМ.УА" на підставі прибутково-видаткових накладних та договорів.

До вказаного повідомлення та до суду позивачем додано копії таких документів:

- договору поставки №Д-846 від 01 січня 2018 року /том 2 а.с. 88-91/, укладеного між ПП Діадема (постачальник) та ТОВ "ПОНТЕМ.УА" (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати належний йому товар у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього на умовах даного договору. Найменування товару: кондитерські вироби, молокопродукти та мінеральна вода в асортименті. Поставка товару за даним договором здійснюється постачальником на умовах доставки товару до складу покупця за адресою п. 5.5, якщо інша адреса не зазначена у погодженому сторонами відповідній заявці (пункт 1.1, 1.2, 1.3 розділу І договору). Відповідно до пункту 3.1 поставка товару відповідно до цього договору здійснюється протягом 48 годин з моменту акцептування постачальником заявки, направленої покупцем, в порядку передбаченому п.3.2 цього договору, яка є невід`ємною частиною даного договору. Пунктами 4.2, 4.3 договору передбачено, що загальна сума за цим договором складає загальну вартість усього поставленого товару протягом дії даного договору по всім заявкам покупця. Оплата покупцем товару здійснюється протягом 14 календарних днів з моменту поставки товару, якщо інший строк/або термін оплати ціни товару не зазначений у відповідній погодженій сторонами заявці та/або додатку до цього договору. Відповідно до пунктів 7.1, 7.2 договору цей договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами та діє до 31 грудня 2020 року. Не зважаючи на положення пункту 7.1 цього договору, даний договір у будь-якому випадку діє до моменту повного виконання сторонами взятих на себе зобов`язань;

- сертифікату з додатками, зареєстрованого у Реєстрі органу 14.02.2022 та дійсного до 13.02.2025, яким посвідчується, що система керування безпечністю харчових продуктів ПП Діадема стосовно оптової та роздрібної торгівлі харчовими продуктами та безалкогольними напоями, постачання води питної бутильованої, надання послуг транспортування та зберігання швидкопсувних та стабільних до умов навколишнього середовища харчових продуктів та безалкогольних напоїв згідно з додатком до сертифікату відповідає вимогам ДСТУ ISO 22000:2019 (ISO 22000:2018, IDТ) /том 2 а.с. 105-107/;

- накладної №19211 від 31.03.2024, виписаної постачальником ПП Діадема покупцю ТОВ "ПОНТЕМ.УА" на підставі договору №Д-846 від 01.06.2018, на загальну суму 507187,70 грн., у тому числі ПДВ - 84531,28 грн. /том 2 а.с. 92-96/;

- товарно-транспортної накладної №19211 від 31.03.2024, у якій автомобільним перевізником, замовником та вантажовідправником є ПП Діадема, вантажоодержувачем є ТОВ "ПОНТЕМ.УА", супровідні документи на вантаж - видаткова накладна №19211 від 31.03.2024, рахунок-фактура /том 2 а.с. 97-99/;

- рахунку-фактури №19211 від 31.03.2024, виписаної постачальником ПП Діадема покупцю ТОВ "ПОНТЕМ.УА" на підставі договору №Д-846 від 01.06.2018, на загальну суму 507187,70 грн., у тому числі ПДВ - 84531,28 грн. /том 2 а.с. 100-102/;

- платіжної інструкції кредитового переказу коштів №8616 від 04.04.2024 на суму 70000,00 грн., платник - ТОВ "ПОНТЕМ.УА", отримувач - ПП Діадема /том 2 а.с. 103/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №8696 від 12.04.2024 на суму 120000,00 грн., платник - ТОВ "ПОНТЕМ.УА", отримувач - ПП Діадема /том 2 а.с. 104/;

- договору постачання №306-20/ПХ від 01.09.2020, укладеного між ПП "АЛКОГРУПА ПЛЮС" (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 108-109/; видаткових накладних №40477 від 26.01.2024 до договору №306-20/ПХ від 01.09.2020 /том 2 а.с. 110/; №54486 від 02.02.2024 /том 2 а.с. 114/; №110015 від 08.03.2024 /том 2 а.с. 117/; товарно-транспортних накладних №40477 від 26.01.2024 /том 2 а.с. 111-113/, №54486 від 02.02.2024 /том 2 а.с. 115-116/, №110015 від 08.03.2024 /том 2 а.с. 118-119/; рахунку-фактури №Г-110015 від 08.03.2024 /том 2 а.с. 120/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №27134 від 01.04.2024 /том 2 а.с. 121/;

- договору поставки товару №С-30 від 01.01.2024, укладеного між ФОП ОСОБА_6 (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 122-124/; видаткових накладних №462 від 29.03.2024 до договору поставки /том 2 а.с. 125/, №425 від 22.03.2024 /том 2 а.с. 126/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №27291 від 04.04.2024 /том 2 а.с. 127/;

- договору поставки №С-24 від 01.12.2023, укладеного між ПП "Сумська м`ясна компанія" (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 128-130/; видаткової накладної №16782 від 02.03.2024 /том 2 а.с. 131/; товарно-транспортної накладної №Р16782 від 02.03.2024 /том 2 а.с. 132/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №26855 від 25.03.2024 /том 2 а.с. 133/;

- договору поставки №8474 від 02.07.2018, укладеного між ТОВ "ВПК-Україна" (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 134-137/; видаткових накладних №АТ-0005139 від 29.02.2024 /том 2 а.с. 138/, №АТ-0006569 від 15.03.2024 /том 2 а.с. 141/; товарно-транспортних накладних №АТ-0005139 від 29.02.2024 /том 2 а.с. 139-140/, №АТ-0006569 від 15.03.2024 /том 2 а.с. 142/, №05880 від 15.03.2024 /том 2 а.с. 143-144/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №27056 від 28.03.2024 /том 2 а.с. 145/, №27014 від 27.03.2024 /том 2 а.с. 146/;

- договору поставки №213 від 01.12.2020 /том 2 а.с. 147-152/ та додаткової угоди від 01.11.2020 до договору №213 від 01.12.2020, укладених між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 153/; видаткових накладних №13 від 11.03.2024 /том 2 а.с. 154/, №15 від 18.03.2024 /том 2 а.с. 158/; товарно-транспортних накладних №Р13 від 11.03.2024 /том 2 а.с. 155-156/, №Р15 від 18.03.2024 /том 2 а.с. 159-160/; рахунків на оплату №12 від 11.03.2024 до договору поставки №213 від 01.12.2020 /том 2 а.с. 157/, №15 від 18.03.2024 до договору поставки №213 від 01.12.2020 /том 2 а.с. 161/; платіжних інструкцій кредитового переказу коштів №26920 від 26.03.2024 /том 2 а.с. 162/, №27176 від 02.04.2024 /том 2 а.с. 163/;

- договору поставки №1 від 02.01.2023, укладеного між ФОП ОСОБА_2 (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 164-166/; видаткової накладної №313 від 22.02.2024 /том 2 а.с. 167/; товарно-транспортної накладної №8 від 22.02.2024 /том 1 а.с. 168-169/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №26992 від 27.03.2024 /том 2 а.с. 170/;

- договору поставки №05-01-2021/1 від 05.01.2021, укладеного між ФОП ОСОБА_3 (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 171-177/; видаткових накладних №446 від 16.11.2023 /том 2 а.с. 178/, №125 від 15.03.2024 /том 2 а.с. 179; товарно-транспортних накладних №125 від 15.03.2024 /том 2 а.с. 180/, №425 від 22.03.2024 /том 2 а.с. 181-182/; №462 від 29.03.2024 /том 2 а.с. 183-184/, №446 від 16.11.2023 /том 2 а.с. 185/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №26914 від 26.03.2024 /том 2 а.с. 186/;

- договору поставки №26 від 01.01.2021, укладеного між ТОВ "ПРОДФУДТРЕЙД" (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 187-189/; видаткових накладних №529/8 від 08.02.2024 /том 2 а.с. 190/, №1193/26 від 26.03.2024 /том 2 а.с. 193/; товарно-транспортних накладних №529/8 від 08.02.2024 /том 2 а.с. 191-192/, №1193/26 від 26.03.2024 /том 2 а.с. 194-195/; рахунку-фактури №1193/26 від 26.03.2024 /том 2 а.с. 196/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №26923 від 26.03.2024 /том 2 а.с. 197/;

- договору поставки товару №22/23 від 03.11.2023, укладеного між ФОП ОСОБА_4 (продавець) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 198-200/; видаткової накладної №85 від 28.02.2024 /том 2 а.с. 201/; рахунку №85 від 28.02.2024 /том 2 а.с. 202/; товарно-транспортної накладної №Р85 від 28.02.2024 /том 2 а.с. 203-204/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №27743 від 23.03.2024 /том 2 а.с. 205/;

- договору постави №С-17 від 01.11.2023, укладеного між ТОВ "Тропік" (постачальник) та ПП "Діадема" (покупець) /том 2 а.с. 206-209/; видаткової накладної №702556 від 29.03.2024 /том 2 а.с. 210/; товарно-транспортної накладної від 29.03.2024 №2024.03.29/034 /том 2 а.с. 211/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №26971 від 27.03.2024 /том 2 а.с. 212/; платіжної інструкції кредитового переказу коштів №27173 від 02.04.2024 /том 2 а.с. 213/.

Крім того, позивачем надано до суду копію оборотної відомості сумового обліку №631/1 з 01.04.2024 по 23.05.2024 /том 2 а.с. 214-226/, оборотної відомості за період з 01.03.2024 по 23.05.2024 /том 2 а.с. 227-250, том 3 а.с. 1-50/.

Отже, позивачем було надано до контролюючого органу копію накладної №19211 від 31.03.2024, виписаної постачальником ПП Діадема покупцю ТОВ "ПОНТЕМ.УА" на підставі договору №Д-846 від 01.06.2018, на загальну суму 507187,70 грн., у тому числі ПДВ - 84531,28 грн. /том 2 а.с. 92-96/, та копію товарно-транспортної накладної №19211 від 31.03.2024 /том 2 а.с. 97-99/, що підтверджують факт відвантаження товару.

Оскільки у спірному випадку першою подією, з якою пункт 187.1 статті 187 ПК України пов`язує виникнення податкових зобов`язань платника податків, є дата відвантаження товарів, а позивачем було надано до контролюючого органу належні та необхідні документи на підтвердження цієї події по податковій накладній №4717 від 31.03.2024, тому надіслання контролюючим органом повідомлення з пропозиціями надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, є помилковим.

Надання чи не надання документів, що підтверджують отримання оплати від покупця, пояснення та документи, що підтверджують факт транспортування продуктів, у даному випадку не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару, на підтвердження чого до контролюючого органу надано копію накладної №19211 від 31.03.2024, та відповідно не впливає на обов`язок платника податків ПП Діадема скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем ПП "Діадема" та ТОВ "ПОНТЕМ.УА", ПТУ №44 м. Миргорода, СГТОВ "ПРИДНІПРОСЬКИЙ КРАЙ", а також між позивачем та іншими контрагентами позивача, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Аналогічний висновок наведений Верховним Судом у постанові від 23.05.2023 у справі №500/770/21.

Підсумовуючи викладене вище, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкових накладних №5311 від 30 листопада 2023 року, №4840 від 29 лютого 2024 року, №2115 від 13 березня 2024 року, №4717 від 31 березня 2024 року та беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11006540/21078029 від 06.05.2024, №11002388/21078029 від 03.05.2024, №11006538/21078029 від 06.05.2024, №11033967/21078029 від 10.05.2024, прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків зазначених вище податкових накладних покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Зважаючи на викладене вище, обираючи належний спосіб захисту порушеного права позивача, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11006540/21078029 від 06 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5311 від 30 листопада 2023 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" (ідентифікаційний код 21078029) 14 грудня 2023 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11002388/21078029 від 03 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4840 від 29 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" (ідентифікаційний код 21078029) 18 березня 2024 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11006538/21078029 від 06 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2115 від 13 березня 2024 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" (ідентифікаційний код 21078029) 28 березня 2024 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11033967/21078029 від 10 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4717 від 31 березня 2024 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" (ідентифікаційний код 21078029) 16 квітня 2024 року.

Отже, адміністративний позов ПП "ДІАДЕМА" обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у сумі 12112 грн., що підтверджується копією платіжної інструкції кредитового переказу коштів №28824 від 01.07.2024 /том 1 а.с. 15/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /том 3 а.с. 67/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову Приватного підприємства "ДІАДЕМА" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "ДІАДЕМА" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 6056 грн. (12112 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства "ДІАДЕМА" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 6056 грн. (12112 грн./2).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 229, 243-245, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "ДІАДЕМА" (вул. Гоголя, 3, м. Кременчук, Полтавська область, 39605, ідентифікаційний код 21078029) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11006540/21078029 від 06 травня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5311 від 30 листопада 2023 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" (ідентифікаційний код 21078029) 14 грудня 2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11002388/21078029 від 03 травня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4840 від 29 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" (ідентифікаційний код 21078029) 18 березня 2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11006538/21078029 від 06 травня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2115 від 13 березня 2024 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" (ідентифікаційний код 21078029) 28 березня 2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11033967/21078029 від 10 травня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4717 від 31 березня 2024 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "ДІАДЕМА" (ідентифікаційний код 21078029) 16 квітня 2024 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "ДІАДЕМА" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 6056 грн. (шість тисяч п`ятдесят шість гривень).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства "ДІАДЕМА" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 6056 грн. (шість тисяч п`ятдесят шість гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.С. Сич