Справа № 160/25759/24
Суддя: Малиш Н.І.
Дата ухвалення: 2025-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 березня 2025 року м. Дніпросправа № 160/25759/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач), суддів: Щербака А.А., Баранник Н.П.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2024 року (суддя 1-ї інстанції Ремез К.І.) в адміністративній справі №160/25759/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Яхт-Клуб Прибій до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

25.09.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю "Яхт-Клуб "Прибій" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.06.2024 № в частині застосування штрафу у сумі 15418,91рн, за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних №4,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,19,21,23 дата виписки лютий - березень 2022 року.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив про незгоду з рішенням відповідача в частині визначених кількістю днів порушення строку реєстрації податкових накладних за період лютий-березень 2022 року та розміру штрафних санкцій, оскільки їх реєстрація відбулась після закінчення перебування товариства на єдиному податку третьої групи за ставкою 2%. До цього моменту позивач не мав законодавчої можливості здійснювати реєстрацію податкових накладних.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2024 року позов задоволено.

Відповідачем на вказане рішення суду подана апеляційна скарга, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити.

В апеляційній скарзі зазначає, що суд першої інстанції при розгляді справи неправильно застосував норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини.

Позивач не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу.

В силу статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги дотримання судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом встановлено, що з 01.04.2022 по 31.07.2023 позивач був платником єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

У період з 04.10.2023 по 27.10.2023 позивач направив на реєстрацію до Єдиного реєстру податкові накладні № 7 від 07.02.2022 (дата реєстрації 18.10.2023), 6 від 07.02.2022(дата реєстрації 18.10.2023), 14 від 14.02.2022 (дата реєстрації 25.10.2023), 9 від 09.02.2022 (дата реєстрації 20.10.2023), 8 від 08.02.2022 (дата реєстрації 20.10.2023), 19 від 21.02.2022 (дата реєстрації 20.10.2023, 16 від 16.02.2022 (дата реєстрації 27.10.2023), 21 від 23.02.2022 (дата реєстрації 27.10.2023), 17 від 17.02.2022 (дата реєстрації 27.10.2023), 23 від 28.02.2022 (дата реєстрації 27.10.2023, 11 від 11.02.2022 (дата реєстрації 23.10.2023), 10 від 10.02.2022 (дата реєстрації 23.10.2023), 15 від 15.02.2022 (дата реєстрації 23.10.2023), 12 від 30.03.2022 (дата реєстрації 23.10.2023, 13 від 31.03.2022 (дата реєстрації 04.10.2023), 4 від 04.02.2022 (дата реєстрації 04.10.2023), складені у лютому-березні 2022 року.

21.05.2024 за результатами камеральної перевірки був складений Акт № 38040/04-36-04-06/33770816 Про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових ТОВ ЯХТ-КЛУБ ПРИБІЙ за лютий, березень 2022.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ ЯХТ-КЛУБ ПРИБІЙ граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних за 02.03.2022, 12.2023, 02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених ст. 201 ПК України, п. 120-1 ст. 120 ПК України.

На підставі Акту 24.06.2024 було складено податкове повідомлення-рішення № про сплату штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних № 7, 6, 14, 9, 8, 19, 16, 21, 17, 23, 11, 10, 15, 12, 13, 4 в розмірі 15 350,68 грн.

04.07.2024 позивач звернувся з листом до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, у якому виразив незгоду із податковим повідомленням-рішенням № від 24.06.2024.

30.07.2024 позивач подав скаргу до Державної податкової служби, у якій не погоджувався із розрахунком днів прострочення реєстрації податкових накладних у ЄРПН, що вказано у додатку до податкового повідомлення-рішення № від 24.06.2024.

15.08.2024 Державна податкова служба України залишила скаргу позивача без розгляду у зв`язку пропуском строку на подання скарги, після чого позивач звернувся до суду.

Позивач вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення в частині визначення штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних №4,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,19,21,23 дата виписки лютий - березень 2022 року, звернувся до суду із цим позовом.

Суд першої інстанції задовольняючи позов дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність прийняття спірного рішення.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову з огляду на наступне.

Так колегія суддів суду апеляційної інстанції надає оцінку висновкам рішення суду першої інстанції в цій частині доводів та вимоги апеляційної скарги, відповідно до приписів ст. 308 КАС України.

Так позивача притягнуто до відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. Позивач оскаржуючи рішення зазначив, що відповідач визначаючи кількість днів затримки реєстрації податкових накладних на період лютий-травень 2022 року та застосовуючи розмір штрафних санкцій протиправно не врахував приписи пп. 69.1 п. 69 Підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Пунктом 201.1 статті 201 Кодексу визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 Кодексу визначено, що реєстрація податкових накладних та або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця;

- до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX Про внесення змін до розділу XX Прикінцеві положення Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Наведені норми ПК України свідчать, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації. А Законом №2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023р., збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу "Перехідні положення" ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як свідчать встановлені обставини справи, позивач є платником податку на додану вартість.

У період лютий березень 2022 року позивачем були складені податкові накладні №4,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,19,21,23.

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України містив чітку вказівку на незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України. (Закон № 2260-IX)

Проте згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України (зі змінами внесеними Законом України від 13.12.2022 № 2836-1Х), платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки, за умови виконання ними податкових обов`язків щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

Згідно з підпунктом 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Перехідні положення ПК України платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Суб`єктам господарювання, які обрали третю групу єдиного податку зі ставкою 2 відсотків доходу та на час переходу на спрощену систему оподаткування перебувають у статусі платника ПДВ, у відповідності до положень підпунктів 9.5 та 9.9 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Перехідні положення ПК України реєстрація платника ПДВ не анулювалася.

З огляду на те, що в період дії воєнного стану платники ПДВ, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Перехідні положення ПК України звільнялися від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на додану вартість, то всі операції з реалізації товарів, послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, вважалися такими, що не є об`єктом оподаткування ПДВ, податкові накладні за такими операціями не складалися.

З матеріалів справи вбачається, що позивач є платником податкоу на додану вартість. 31.03.2022 позивач перейшов на особливості системи оподаткування третьої групи зі ставкою 2%, а його реєстрація платника податку на додатку вартість була призупинена (а.с. 17).

З огляду на наведені норми законодавства, колегія суддів суду апеляційної інстанції вважає обґрунтованими висновки суду першої інстанції, що платник податку, який обрав третю групу єдиного податку зі ставкою 2 відсотків доходу, внаслідок зупинення його статусу платника податку на додану вартість, був позбавлений можливості направляти на реєстрацію податкові накладні у період з 01.04.2022 до 01.08.2023, оскільки на цей період призупинялись права та обов`язки платників ПДВ, які перейшли на таку спрощену систему оподаткування (п. 9.5 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ).

Відновлення реєстрації платника податку на додану вартість позивача відбулось 31.07.2023. (а.с. 17)

Враховуючи вищезазначені норми законодавства та встановлені обставини справи, колегія суддів доходить висновку, що оскільки граничний термін, передбачений для реєстрації податкових накладних позивача № 7 від 07.02.2022, №6 від 07.02.2022, №14 від 14.02.2022, №9 від 09.02.2022, №8 від 08.02.2022, №19 від 21.02.2022, №16 від 16.02.2022 , №21 від 23.02.2022, №17 від 17.02.2022, №23 від 28.02.2022, №11 від 11.02.2022, №10 від 10.02.2022, №15 від 15.02.2022, №12 від 30.03.2022, №13 від 31.03.2022, №4 від 04.02.2022 настав після дня переходу на єдиний податок за ставкою 2%, то обов`язок їх реєстрацій виник у позивача протягом 60 календарних днів після відновлення ПДВ-статусу, а саме з 01.08.2023. А несвоєчасна реєстрація почнеться з 61-го дня.

Судом встановлено і позивачем не спростовується, що реєстрація вищезазначених податкових накладних з порушенням 60 денного строку визначеного пп. 69.1 п. 69 Підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Зазначене підтверджено і актом перевірки, розділ ІІ.

Відповідач, листом без номеру і дати, виправив помилку у розділі ІІІ. Висновок акту камеральної перевірки в частині відповідальності (а.с. 13, 14). Проте розділ ІІ Перевіркою встановлено, цим листом виправлення відсутні. Колегія суддів суду апеляційної інстанції звертає увагу, що саме цим розділом ІІ і визначено порушення, наведений перелік податкових накладних, граничні строки їх реєстрації і термін їх реєстрації і визначено кількість днів порушено граничного терміну для реєстрації податкової накладної. (а.с. 12, 13)

Враховуючи розрахунок до спірного податкового повідомлення-рішення, він містить інші терміни порушення реєстрації податкових накладних. (а.с. 15)

Проте на відміну від акту перевірки, розрахунок не містить зазначення граничного терміну для реєстрації податкових накладних, визначених у акті, а отже є недоведеною позиція відповідача щодо визначених кількості днів порушення терміну реєстрації податкових накладних.

Враховуючи вищезазначене, під час розгляду цієї справи встановлено, що відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахована відповідно до положень п. 120-1.1 ст. 120 ПК України, що підтверджується розрахунком штрафу, який є додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, і на момент реєстрації податкових накладних позивача норми п. 201.10 ст. 201 ПК визначали як граничні терміни реєстрації в ЄРПН податкової накладної, так і граничні розміри штрафу, приписами пп. 69.1 п. 69 Підрозділу 10 розділу ХХ ПК України визначений період реєстрації податкових накладних. Крім того, Законом №2876-IX не визначено особливостей застосування тих чи інших положень та дати, з якої відповідні положення мають застосовуватись, і на момент проведення перевірки, складання акту перевірки та прийняття відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення вже набули чинності зміни, внесені Законом №2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу "Перехідні положення" ПК України пунктами 89 та 90, які серед іншого пом`якшили відповідальність платника податків на період дії воєнного стану, який введений в Україні з 24.02.2022р., і в силу положень ст. 58 Конституції України положення Закону №2876-IX мають зворотню дію в часі і мали бути застосовані для визначення розміру штрафу за вчинене позивачем податкове правопорушення, тому колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції стосовно того, що відповідач в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні помилково визначив розмір штрафу, внаслідок не застосування норми ПК України, яка підлягала застосуванню, та відповідно здійснив помилковий розрахунок і передчасно застосував до позивача штрафні санкції у розмірі 15418,91грн відповідно, що у свою чергу є підставою для визнання протиправним та скасування такого рішення відповідача.

З огляду на зазначене, підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні.

Враховуючи зазначене, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстави для скасування судового рішення відсутні.

Розподіл судових витрат не здійснюється у відповідності до норм ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2024 року в адміністративній справі №160/25759/24 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник