Справа № 300/9671/24
Суддя: Чуприна О.В.
Дата ухвалення: 2025-03-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"14" березня 2025 р. справа № 300/9671/24
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Чуприни О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" до Головного Управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень №11482612/40465034, №11482611/40465034, №11482614/40465034, №11482615/4046503, №11482617/40465034, №11482616/40465034, №11482618/40465034, №11482613/40465034 від 25.07.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов`язання до вчинення дій щодо реєстрації податкових накладних №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" (надалі по тексту також позивач, ТОВ "Спецторг трейд", платник податків, товариство), в інтересах якого діє адвокат Мінченко Ярослав Васильович (надалі по тексту також представник позивача), звернулося в суд до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (надалі по тексту також відповідач 1, Головне управління ДПС у м. Києві, ГУ ДПС у м. Києві, контролюючий орган, податковий орган), Державної податкової служби України (надалі по тексту також відповідач 2, ДПС України) про визнання протиправними і скасування рішень №11482612/40465034, №11482611/40465034, №11482614/40465034, №11482615/4046503, №11482617/40465034, №11482616/40465034, №11482618/40465034, №11482613/40465034 від 25.07.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов`язання до вчинення дій щодо реєстрації податкових накладних №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2024, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою звернення ТОВ "Спецторг трейд" із позовною заявою є протиправна, на переконання позивача, відмова Державної податкової служби України у реєстрації податкових накладних №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9, №10, №11 від 29.08.2024, №13, №14, №15 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим прийняті необґрунтовані оскаржувані рішення.
Позовні вимоги мотивовані тим, що ТОВ "Спецторг трейд", основним напрямом діяльності за КВЕД якого є 46.90 "Неспеціалізована оптова торгівля", уклало договір поставки за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022 (надалі по тексту також договір за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022) із акціонерним товариством "Укргазвидобування" (надалі по тексту також АТ "Укргазвидобування", покупець), відповідно до умов якого позивач, як постачальник, зобов`язується поставити покупцеві костюми для захисту від загальних виробничих забруднень і механічних впливів з антистатичними властивостями (надалі по тексту також товар), зазначений в специфікації/-ях, а покупець прийняти і оплатити такий товар.
За наслідком укладення між позивачем та АТ "Укргазвидобування" Специфікації №1 від 24.06.2022, як Додатку №1 до договору за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022, в межах якої обумовлено кількість, ціну та загальну вартість товару, а також інші умови та характеристики останнього, ТОВ "Спецторг трейд" оформлено видаткові накладні за №106 від 08.09.2022, за №107 від 14.09.2022, за№99 від 29.08.2022, за №98 від 29.08.2022, за №100 від 29.08.2022, за №101 від 31.08.2022, за №102 від 31.08.2022, за №103 від 31.08.2022, на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України, позивачем складено та подано до Державної податкової служби України податкові накладні №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022 (надалі по тексту також спірні податкові накладні) для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі по тексту також ЄРПН).
Загальна сума коштів, яка підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість (надалі по тексту також ПДВ), за вищезгаданими податковими накладними наступна:
за №2 від 08.09.2022 складає 734 400,00 гривень, з них 122 400,00 гривень ПДВ;
за №3 від 14.09.2022 складає 276 134,40 гривень, з них 46 022,40 гривень ПДВ;
за №9 від 29.08.2022 складає 293 760,00 гривень, з них 48 960,00 гривень ПДВ;
за №10 від 29.08.2022 складає 440 640,00 гривень, з них 73 440,00 гривень ПДВ;
за №11 від 29.08.2022 складає 358 2387,20 гривень, з них 59 731,20 гривень ПДВ;
за №13 від 31.08.2022 складає 101 347,20 гривень, з них 16 891,20 гривень ПДВ;
за №14 від 31.08.2022 складає 580 176,00 гривень, з них 96 696,00 гривень ПДВ;
за №15 від 31.08.2022 складає 367 200,00 гривень, з них 61 200,00 гривень ПДВ.
ГУ ДПС у м. Києві, на переконання позивача, всупереч вимогам пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, постанов Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.10.2010 за №1246, "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 за №1165 (надалі по тексту також Порядок №1165), Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), протиправно прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11482612/40465034, №11482611/40465034, №11482614/40465034, №11482615/4046503, №11482617/40465034, №11482616/40465034, №11482618/40465034, №11482613/40465034 від 25.07.2024 (надалі по тексту також оскаржувані рішення, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, рішення про відмову у реєстрації від 25.07.2024).
Так, коментованими рішеннями відмовлено у реєстрації податкових накладних №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022 у зв`язку з наданням платником податків копій документів, складених та/або оформлених з порушенням законодавства, а саме з огляду на таке: "Накопичення залишків нереалізованих товарів (костюми робочі захисні, взутті, штани та інш.) в великих обсягах, які ймовірно придбані без мети використання у господарській діяльності".
За доводами представника позивача, ТОВ "Спецторг трейд" у повній мірі виконано вимоги повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та документів, водночас, протиправність оскаржуваного рішення пов`язується із відсутнім уточненням та не конкретизацією переліку документів у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних. Так, ГУ ДПС у м. Київ протиправно не враховано та не надано належної оцінки долученим ТОВ "Спецторг трейд" додатковим документам та поясненням, натомість оскаржуване рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості.
З даних підстав ТОВ "Спецторг трейд" просить задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 30.12.2024 відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні). Одночасно судом витребувано у сторін письмові докази, необхідні для розгляду даної адміністративної справи (а.с.93-94 том І).
ДПС України скористалося правом подання відзиву, який надійшов на адресу суду 28.01.2025 (а.с.97-100 том І), у межах якого останній просить відмовити у задоволенні позову.
Посилаючись на зміст висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, просить суд не враховувати долучені до адміністративного позову первинні документи, котрі не були подані контролюючому органу, оскільки дослідження змісту таких порушує принцип офіційного з`ясування обставин справи.
На переконання представника відповідача-2, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних вказано конкретні підстави не прийняття таких, проте позивачем ані до податкового органу, ані до суду не було надано доказів, котрі б підтвердили реальність здійснення господарської операції.
Головне управління ДПС у м. Києві також скерувало на адресу суду відзив на адміністративний позов, зареєстрований в канцелярії суду 28.01.2025 (а.с.101-107 том І). З доводами платника податків, викладеними у позовній заяві, відповідач не погоджується, вважає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної правомірними, виходячи з наступного.
Так, спростовуючи доводи позивача стосовно не врахування відповідачем-1 додаткових пояснень та долучених до них документів останнього, вказує, що ТОВ "Спецторг трейд" не надано документів, окреслених у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та документів.
Окрім того, на переконання контролюючого органу, подання документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, є обов`язком платника податків, відтак саме позивач має визначати конкретний перелік таких, оскільки саме товариство супроводжує господарські операції, за наслідком здійснення яких подає на реєстрацію податкові накладні, та саме у його віданні перебуває весь обсяг первинних бухгалтерських документів для оформлення такої.
З наведених мотивів просив відмовити у задоволенні позову.
Клопотанням про долучення документів до матеріалів справи, реєстрація якого у суді відбулась 27.02.2025 (а.с.109-134 том І), скерованого на виконання вимог ухвали суду від 30.12.2024, надано копії витребуваних судом письмових доказів.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 28.02.2025 у Головного управління Державної податкової служби у м. Києві повторно витребувано письмові пояснення та докази, визначені в підпунктах 5.1.2 і 5.1.6 пункту 5, і пункту 6 ухвали суду від 30.12.2024 (а.с.136-137 том І).
На виконання вищезгаданої ухвали, відповідачем-1 через підсистему "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи направлено клопотання про долучення документів до матеріалів справи (а.с.139-216 том І, а.с.1-255 том ІІ, а.с.1-200 том ІІІ) разом із долученням до нього копій витребуваних письмових доказів.
Розглянувши матеріали адміністративної справи, вивчивши адміністративний позов, відзив на позовну заяву, дослідивши і оцінивши зібрані по справі докази, в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.
Керуючись частиною 4 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі по тексту також КАС України), за якою суд може збирати докази з власної ініціативи, зі змісту запиту до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з`ясовано, що товариство з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області з 05.05.2016 (а.с.201 том ІІІ), зареєстроване як платник податку на додану вартість (надалі по тексту також ПДВ) 01.03.2018.
До основного виду економічної діяльності позивача за КВЕД віднесено 46.90 "Неспеціалізована оптова торгівля", додатковими визначено 14.12 "Виробництво робочого одягу", 46.19 "Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту", 47.19 "Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах", 49.41 "Вантажний автомобільний транспорт", 52.10 "Складське господарство" та інші.
ТОВ "Спецторг трейд" уклало договір поставки за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022 (а.с.166-173 том І) (надалі по тексту також договір за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022, Договір) із акціонерним товариством "Укргазвидобування" (надалі по тексту також АТ "Укргазвидобування", покупець), відповідно до пункту 1.1 умов якого позивач, як постачальник, зобов`язується поставити покупцеві костюми для захисту від загальних виробничих забруднень і механічних впливів з антистатичними властивостями (надалі по тексту також товар), зазначений в специфікації/-ях, а покупець прийняти і оплатити такий товар.
Так, згідно пункту 1.2 Договору, найменування/асортимент товару, одиниця виміру, кількість, ціна за одиницю товару та загальна вартість товару вказується у Специфікації/-ях, яка/і є Додатком/-ми №1 до Договору та є його невід`ємною частиною. Строк поставки товару визначається Графіком/-ми поставки товару, який/-і є Додатком/-ми №3 до Договору та є його невід`ємною частиною/-ами.
Ціна товару вказується у Специфікаціх/-ях в гривнях з урахуванням ПДВ (застосовується якщо постачальник є резидентом України, платником ПДВ) або в іноземній валюті без урахування ПДВ (застосовується, якщо постачальник є нерезидентом відповідно до чинного законодавства України) (пункт 3.1 Договору).
Як викладено у пункті 3.2 договору за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022, загальна ціна Договору визначається загальною вартістю товару, вказаного у Специфікації/-ях до цього Договору та становить до 3 125 044,80 грн. з ПДВ включно.
Відповідно до пункту 4.1 розділу IV "Порядок здійснення товару", пунктів 5.1, 5.2 розділу V "Поставка товару", розрахунки проводяться шляхом оплати покупцем з дати підписання сторонами акту приймання-передачі товару або видаткової накладної, та пред`явлення постачальником рахунку на оплату (інвойсу), шляхом перерахування на рахунок постачальника на умовах зазначених у Специфікації/-ях. Строк поставки, умови та місце поставки товару, інформація про вантажовідправників і вантажоотримувачів вказується у Специфікації/-ях та Графіку поставки до цього Договору. Здійснення поставки товару не потребує будь-яких додаткових погоджень, крім тих, що передбачені Договором. Датою прийняття товару є дата підписання уповноваженими представниками сторін акту приймання-передачі товару, форма якого наведена в Додатку №4 до цього Договору, який є невід`ємною частиною (застосовується, якщо постачальник є нерезидентом в Україні) або видаткової накладної. Датою передачі постачальником товару для прийняття покупцем є дата прибуття товару до місця поставки, зазначена у відповідному товаро-транспортному документі або дата підписання сторонами акту приймання-передачі товару, якщо покупець за допомогою товаро-транспортних документів не може визначити дату їх передачі для прийняття.
Додатком №1 до коментованого Договору, іменованим Специфікація №1 від 24.06.2022 (зворотній бік а.с.173-174 том І) (надалі по тексту також Специфікація №1 від 24.06.2022, Специфікація №1), частково сформованим у табличні формі, серед зазначень якого найменування асортименту товару є "костюм для захисту від загальних виробничих забруднень і механічних впливів з антистатичними властивостями", кількість становить 2 146 штук, ціна за одиницю без ПДВ складає 1 224,00 гривень, а загальна вартість 3 152 044,80 гривень, з якої 525 340,80 гривень є податком на додану вартість.
Окрім того, в межах Специфікації №1 визначено, що поставка товару здійснюється відповідно до "Incoterms 2020" (Інкотермс 2020) на умовах DDP станція (склад) призначення вантажоотримувача. Водночас, щодо місця поставки здійснено посилання на пункт 10.1 коментованого документу, серед якого перелічено 7 (сім) альтернативних адрес за 5 (п`ятьма) пунктами поставки. Транспортні витрати по доставці товару в місце призначення включені в ціну товару.
Так, Графіком поставки від 24.06.2022 (зворотній бік а.с.174 том І), котрий слугує Додатком №3 до договору за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022, встановлено наступний строк поставки: протягом 90 календарних днів з дати підписання Договору сторонами, але не пізніше 31.08.2022 в залежності від того, яка подія настане першою, додатково перелічено пункти приймання товару, попередньо визначені у Специфікації №1.
За наслідком укладення договору за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022, ТОВ "Спецторг трейд" оформлено наступні первинні документи на постачання товару за найменуванням "Костюм для захисту від загальних виробничих забруднень і механічних впливів з антистатичними властивостями":
видаткова накладна за №106 від 08.09.2022 на постачання товару у кількості 500 комплектів, загальна вартість складає 734 400,00 гривень, з них 122 400,00 гривень ПДВ (а.с.177 том І);
видаткова накладна за №107 від 14.09.2022 на постачання товару у кількості 188 комплектів, загальна вартість складає 276 134,40 гривень, з них 46 022,40 гривень ПДВ (а.с.27А том ІІ);
видаткова накладна за №99 від 29.08.2022 на постачання товару у кількості 200 комплектів, загальна вартість складає 293 760,00 гривень, з них 48 960,00 гривень ПДВ (а.с.81 том ІІ);
видаткова накладна за №98 від 29.08.2022 на постачання товару у кількості 300 комплектів, загальна вартість складає 440 640,00 гривень, з них 73 440,00 гривень ПДВ (а.с.142 том ІІ);
видаткова накладна за №100 від 29.08.2022 на постачання товару у кількості 244 комплекти, загальна вартість складає 358 387,20 гривень, з них 59 731,20 гривень ПДВ (а.с.191 том ІІ);
видаткова накладна за №101 від 31.08.2022 на постачання товару у кількості 69 комплектів, загальна вартість складає 101 347,20 гривень, з них 16 891,20 гривень ПДВ (а.с.27 том ІІІ);
видаткова накладна за №102 від 31.08.2022 на постачання товару у кількості 395 комплектів, загальна вартість складає 580 176,00 гривень, з них 96 696,00 гривень ПДВ (а.с.78 том ІІІ);
видаткова накладна за №103 від 31.08.2022 на постачання товару у кількості 250 комплектів, загальна вартість складає 367 200,00 гривень, з них 61 200,00 гривень ПДВ (а.с.131 том ІІІ).
ТОВ "Спецторг трейд" оформлено та подано до Державної податкової служби України податкові накладні №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022 (надалі по тексту також спірні податкові накладні) для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі по тексту також ЄРПН).
Загальна сума коштів, яка підлягає сплаті, з урахуванням податку на додану вартість (надалі по тексту також ПДВ), за вищезгаданими податковими накладними наступна:
за №2 від 08.09.2022 складає 734 400,00 гривень, з них 122 400,00 гривень ПДВ (зворотній бік а.с.181 том І);
за №3 від 14.09.2022 складає 276 134,40 гривень, з них 46 022,40 гривень ПДВ (а.с.29 том ІІ);
за №9 від 29.08.2022 складає 293 760,00 гривень, з них 48 960,00 гривень ПДВ (зворотній бік а.с.91 том ІІ);
за №10 від 29.08.2022 складає 440 640,00 гривень, з них 73 440,00 гривень ПДВ (зворотній бік а.с.155 том ІІ);
за №11 від 29.08.2022 складає 358 2387,20 гривень, з них 59 731,20 гривень ПДВ (зворотній бік а.с.220 том ІІ);
за №13 від 31.08.2022 складає 101 347,20 гривень, з них 16 891,20 гривень ПДВ (а.с.31 том ІІІ);
за №14 від 31.08.2022 складає 580 176,00 гривень, з них 96 696,00 гривень ПДВ (зворотній бік а.с.95 том ІІІ);
за №15 від 31.08.2022 складає 367 200,00 гривень, з них 61 200,00 гривень ПДВ (зворотній бік а.с.160 том ІІІ).
Державною податковою службою України надіслано позивачу квитанції при прийняття і зупинення реєстрації податкових накладних, зокрема:
За результатами опрацювання стосовно усіх поданих спірних накладних запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання коментованих квитанцій ТОВ "Спецторг трейд" сформовано та подано до ДПС України пояснення та додаткові документи для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, отримання та фіксування переліку яких підтверджено відповідачем-1 шляхом долучення до клопотання від 06.03.2025 (а.с.139-216 том І, а.с.1-255 том ІІ, а.с.1-200 том ІІІ) відомостей, наданих Управлінням з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у м. Києві (а.с.148-150 том І). Зокрема, йдеться про наступні:
За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів відповідачем 1 направлено позивачу наступні повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено:
щодо податкової накладної за №2 від 08.09.2022, повідомлення за №11433363/40465034 від 17.07.2024 (а.с.183-184 том І);
щодо податкової накладної за №3 від 14.09.2022, повідомлення за №11433363/40465034 від 17.07.2024 (а.с.29А-29Б том ІІ);
щодо податкової накладної за №9 від 29.08.2022, повідомлення за №11433376/40465034 від 17.07.2024 (а.с.93-94 том ІІ);
щодо податкової накладної за №10 від 29.08.2022, повідомлення за №11433368/40465034 від 17.07.2024 (а.с.157-158 том ІІ);
щодо податкової накладної за №11 від 29.08.2022, повідомлення за №11433372/40465034 від 17.07.2024 (а.с.222-223 том ІІ);
щодо податкової накладної за №13 від 31.08.2022, повідомлення за №11433370/40465034 від 17.07.2024 (а.с.32-33 том ІІІ);
щодо податкової накладної за №14 від 31.08.2022, повідомлення за №11433367/40465034 від 17.07.2024 (а.с.97-98 том ІІІ);
щодо податкової накладної за №15 від 31.08.2022, повідомлення за №11433364/40465034 від 17.07.2024 (а.с.162-163 том ІІІ).
У графі "Додаткова інформація" до усіх вищезазначених повідомлень контролюючим органом вказано наступне: "Надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 2, 3, 4, 6, 7, 9 класів рахунків".
На виконання коментованих повідомлень, ТОВ "Спецторг трейд" сформовано і подано пояснення та додаткові документи, оформлені наступним чином:
щодо податкової накладної за №2 від 08.09.2022, подано повідомлення за №36 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.61 том І) із долученням 4 (чотирьох) додатків;
щодо податкової накладної за №3 від 14.09.2022, подано повідомлення за №30 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.67 том І) із долученням 4 (чотирьох) додатків;
щодо податкової накладної за №9 від 29.08.2022, подано повідомлення за №33 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.31 том І) із долученням 4 (чотирьох) додатків;
щодо податкової накладної за №10 від 29.08.2022, подано повідомлення за №34 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.25 том І) із долученням 4 (чотирьох) додатків;
щодо податкової накладної за №11 від 29.08.2022, подано повідомлення за №35 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.36 том І) із долученням 4 (чотирьох) додатків;
щодо податкової накладної за №13 від 31.08.2022, подано повідомлення за №31 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.42 том І) із долученням 4 (чотирьох) додатків;
щодо податкової накладної за №14 від 31.08.2022, подано повідомлення за №38 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.49 том І) із долученням 4 (чотирьох) додатків;
щодо податкової накладної за №15 від 31.08.2022, подано повідомлення за №32 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.55 том І) із долученням 4 (чотирьох) додатків.
Як викладено позивачем у обов`язковому полі для надання пояснень до вказаного повідомлення, останнім скеровано наступні документи: "ОСВ загальна за 2023, та за період 01.01.2024 р. 31.05.2024 р. ОСВ по рахунках 2, 3 ,4, 6, 9 за 2023 р та за період 01.01.2024 по 31.05.2024 р.", отримання та фіксування переліку таких підтверджено відповідачем-1 шляхом долучення до клопотання від 06.03.2025 (а.с.139-216 том І, а.с.1-255 том ІІ, а.с.1-200 том ІІІ) відомостей, наданих Управлінням з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у м. Києві (а.с.148-150 том І).
Згідно з витягу з протоколу за №285 від 25.07.2024 Комісією ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №1 на засіданні прийнято рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних по Товариству з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" (а.с.199-200 том ІV), в Єдиному реєстрі податкових накладних, надалі оформлені рішеннями №11482612/40465034 (а.с.216 том І), №11482611/40465034 (а.с.61 том ІІ), №11482614/40465034 (а.с.126 том ІІ), №11482615/4046503 (а.с.190 том ІІ), №11482617/40465034 (а.с.255 том ІІ), №11482616/40465034 (а.с.65 том ІІІ), №11482618/40465034 (а.с.130 том ІІІ), №11482613/40465034 (а.с.195 том ІІІ) від 25.07.2024 (надалі по тексту також оскаржувані рішення, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, рішення про відмову у реєстрації від 25.07.2024).
Дані рішення прийнято з підстав "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства", додатково зазначено наступне: "накопичення залишків нереалізованих товарів (костюми робочі захисні, взуття, штани та інш. ) в великих обсягах, які ймовірно придбані без мети використання у господарській діяльності".
Вважаючи протиправною відмову у реєстрації податкових накладних №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022, оформлену відповідачем-1 рішеннями від 25.07.2024 за №11482612/40465034, №11482611/40465034, №11482614/40465034, №11482615/4046503, №11482617/40465034, №11482616/40465034, №11482618/40465034, №11482613/40465034 відповідно, ТОВ "Спецторг трейд" звернулося до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку публічно-правовим відносинам, суд виходить із наступних підстав та мотивів.
У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.
Податковий кодекс України (надалі по тексту також ПК України, Кодекс) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Стаття 185 ПК України визначає об`єкти оподаткування податком на додану вартість.
Так, підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Згідно підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту, серед іншого, відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.
За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець послуг, як того вимагає пункт 201.10 статті 201 ПК України, зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 74.3 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.
Постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту також Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту також ЄРПН, Реєстр).
Податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації (пункт 2 Порядку №1246).
Як визначено у пункті 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку №1246 регламентовано, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі по тексту також квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).
Як свідчать положення пункту 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає "Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520 (надалі по тексту також Порядок №520).
Відповідно до пункту 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (надалі по тексту також комісія регіонального рівня).
Згідно пункту 3 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (надалі по тексту також платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:
отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;
постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;
отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів (пункт 5 Порядку №520).
За приписами пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (надалі по тексту також повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці 6 цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (пункт 9 Порядку №520).
Комісія регіонального рівня у відповідності до пункту 10 Порядку №520 приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Досліджуючи висновки контролюючого органу в частині підстави для відмови у реєстрації, а також беручи до уваги зміст пояснень та документів, поданих позивачем для підтвердження інформації, відображеної у спірних податкових накладних, суд виходить із таких фактичних обставин.
В спірному випадку, Комісією ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №1 на засіданні прийнято рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних по Товариству з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" (а.с.199-200 том ІV), в Єдиному реєстрі податкових накладних, надалі оформлені рішеннями №11482612/40465034 (а.с.216 том І), №11482611/40465034 (а.с.61 том ІІ), №11482614/40465034 (а.с.126 том ІІ), №11482615/4046503 (а.с.190 том ІІ), №11482617/40465034 (а.с.255 том ІІ), №11482616/40465034 (а.с.65 том ІІІ), №11482618/40465034 (а.с.130 том ІІІ), №11482613/40465034 (а.с.195 том ІІІ) від 25.07.2024.
Дані рішення прийнято з підстав "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства", додатково зазначено наступне: "накопичення залишків нереалізованих товарів (костюми робочі захисні, взуття, штани та інш. ) в великих обсягах, які ймовірно придбані без мети використання у господарській діяльності".
Попередньо Державною податковою службою України надіслано позивачу квитанції при прийняття і зупинення реєстрації податкових накладних, зокрема:
За результатами опрацювання стосовно усіх поданих спірних накладних запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В контексті доводів контролюючого органу про зазначення у коментованій квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної усіх реквізитів, що їх вимагають положення пунктів 10, 11 Порядку №1165, суд зазначає наступне.
За змістом вищезгаданих пунктів постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 за №1165 (надалі по тексту також Порядок №1165), у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 за №520.
Так, згідно пункту 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Водночас, у разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Так, у вищеперелічених квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація спірних податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до неї, які визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Окремо слід звернути увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічна позиція викладена Верховним Судом у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20.
Так, у вищеперелічених квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація спірних податкових накладних стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до неї, які визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Застосоване відповідачем-2 формулювання безпосередньо впливає на можливість реалізації платником податку права або обов`язку виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень, у спірному випадку, зважаючи на невідповідність такого вимогам щодо чіткості та зрозумілості, породжує їх неоднозначне трактування.
Таким чином, зазначення ДПС України пропозиції надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної у ЄРПН, на думку суду, не відповідає вимозі щодо їх конкретизації та вичерпності, позаяк умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідачів на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.
Повертаючись до фактичних обставин справи, за результатами розгляду поданих позивачем повідомленнями за №7 від 10.07.2024 (зворотній бік а.с.59 том І), за №1 від 10.07.2024 (зворотній бік а.с.65 том І), за №4 від 10.07.2024 (зворотній бік а.с.29 том І), за №5 від 10.07.2024 (зворотній бік а.с.23 том І), за №6 від 10.07.2024 (зворотній бік а.с.34 том І), за №2 від 10.07.2024 (зворотній бік а.с.41 том І), за №8 від 10.07.2024 (зворотній бік а.с.47 том І), за №3 від 10.07.2024 (зворотній бік а.с.53 том І) пояснень та копій документів (9 додатків) вирішено надіслати ТОВ "Спецторг трейд" повідомлення за №11433363/40465034 від 17.07.2024 (а.с.183-184 том І), за №11433363/40465034 від 17.07.2024 (а.с.29А-29Б том ІІ), за №11433376/40465034 від 17.07.2024 (а.с.93-94 том ІІ), повідомлення за №11433368/40465034 від 17.07.2024 (а.с.157-158 том ІІ), за №11433372/40465034 від 17.07.2024 (а.с.222-223 том ІІ), за №11433370/40465034 від 17.07.2024 (а.с.32-33 том ІІІ), за №11433367/40465034 від 17.07.2024 (а.с.97-98 том ІІІ), №11433364/40465034 від 17.07.2024 (а.с.162-163 том ІІІ) про необхідність надання письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.
У графі "Додаткова інформація" до усіх вищезазначених повідомлень контролюючим органом вказано наступне: "Надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 2, 3, 4, 6, 7, 9 класів рахунків".
На виконання коментованого повідомлення, ТОВ "Спецторг трейд" повідомленнями за №36 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.61 том І), за №30 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.67 том І), за №33 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.31 том І), за №34 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.25 том І), за №35 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.36 том І), за №31 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.42 том І), за №38 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.49 том І), за №32 від 18.07.2024 (зворотній бік а.с.55 том І) сформовано і подано до ДПС України пояснення та додаткові документи (4 додатки).
Як викладено позивачем у обов`язковому полі для надання пояснень до вказаного повідомлення, останнім скеровано наступні документи: "ОСВ загальна за 2023, та за період 01.01.2024 р. 31.05.2024 р. ОСВ по рахунках 2, 3 ,4, 6, 9 за 2023 р та за період 01.01.2024 по 31.05.2024 р.", отримання та фіксування переліку таких підтверджено відповідачем-1 шляхом долучення до клопотання від 06.03.2025 (а.с.139-216 том І, а.с.1-255 том ІІ, а.с.1-200 том ІІІ) відомостей, наданих Управлінням з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у м. Києві (а.с.148-150 том І).
Згідно з витягу з протоколу за №285 від 25.07.2024 Комісією ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №1 на засіданні прийнято рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних по Товариству з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" (а.с.199-200 том ІV), в Єдиному реєстрі податкових накладних, надалі оформлені рішеннями №11482612/40465034 (а.с.216 том І), №11482611/40465034 (а.с.61 том ІІ), №11482614/40465034 (а.с.126 том ІІ), №11482615/4046503 (а.с.190 том ІІ), №11482617/40465034 (а.с.255 том ІІ), №11482616/40465034 (а.с.65 том ІІІ), №11482618/40465034 (а.с.130 том ІІІ), №11482613/40465034 (а.с.195 том ІІІ) від 25.07.2024 (надалі по тексту також оскаржувані рішення, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, рішення про відмову у реєстрації від 25.07.2024).
Дані рішення прийнято з підстав "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства", додатково зазначено наступне: "накопичення залишків нереалізованих товарів (костюми робочі захисні, взуття, штани та інш.) в великих обсягах, які ймовірно придбані без мети використання у господарській діяльності".
Перш за все, слід зазначити, що поданий позивачем перелік документів на виконання вимог квитанцій та подальших повідомлень про необхідність надання письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, скеровані ДПС України та ГУ ДПС у м. Києві відповідно, до кожної зі спірних накладних є тотожним, за винятком тих, про які безпосередньо зазначено судом надалі по тексту судового рішення.
Як вже неодноразово вказувалося, отримання та фіксування переліку скерованих документів підтверджено відповідачем-1 шляхом долучення до клопотання від 06.03.2025 (а.с.139-216 том І, а.с.1-255 том ІІ, а.с.1-200 том ІІІ) відомостей, наданих Управлінням з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у м. Києві (а.с.148-150 том І).
Відтак, у разі необхідності покликання на наявність у матеріалах адміністративної справи того чи іншого документу, що його зміст підлягає дослідженню, суд послуговується одноразовим зверненням до копії примірника такого, долученого разом із клопотанням відповідача-1 від 06.03.2025 (а.с.139-216 том І, а.с.1-255 том ІІ, а.с.1-200 том ІІІ), без перелічування усіх тотожних за формою та змістом, котрі відповідають останньому.
Повертаючись до фактичних обставин справи, ТОВ "Спецторг трейд" уклало договір поставки за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022 (а.с.166-173 том І) (надалі по тексту також договір за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022, Договір) із акціонерним товариством "Укргазвидобування" (надалі по тексту також АТ "Укргазвидобування", покупець), відповідно до пункту 1.1 умов якого позивач, як постачальник, зобов`язується поставити покупцеві костюми для захисту від загальних виробничих забруднень і механічних впливів з антистатичними властивостями (надалі по тексту також товар), зазначений в специфікації/-ях, а покупець прийняти і оплатити такий товар.
Так, згідно пункту 1.2 Договору, найменування/асортимент товару, одиниця виміру, кількість, ціна за одиницю товару та загальна вартість товару вказується у Специфікації/-ях, яка/і є Додатком/-ми №1 до Договору та є його невід`ємною частиною. Строк поставки товару визначається Графіком/-ми поставки товару, який/-і є Додатком/-ми №3 до Договору та є його невід`ємною частиною/-ами.
Ціна товару вказується у Специфікаціх/-ях в гривнях з урахуванням ПДВ (застосовується якщо постачальник є резидентом України, платником ПДВ) або в іноземній валюті без урахування ПДВ (застосовується, якщо постачальник є нерезидентом відповідно до чинного законодавства України) (пункт 3.1 Договору).
Як викладено у пункті 3.2 договору за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022, загальна ціна Договору визначається загальною вартістю товару, вказаного у Специфікації/-ях до цього Договору та становить до 3 125 044,80 грн. з ПДВ включно.
Відповідно до пункту 4.1 розділу IV "Порядок здійснення товару", пунктів 5.1, 5.2 розділу V "Поставка товару", розрахунки проводяться шляхом оплати покупцем з дати підписання сторонами акту приймання-передачі товару або видаткової накладної, та пред`явлення постачальником рахунку на оплату (інвойсу), шляхом перерахування на рахунок постачальника на умовах зазначених у Специфікації/-ях. Строк поставки, умови та місце поставки товару, інформація про вантажовідправників і вантажоотримувачів вказується у Специфікації/-ях та Графіку поставки до цього Договору. Здійснення поставки товару не потребує будь-яких додаткових погоджень, крім тих, що передбачені Договором. Датою прийняття товару є дата підписання уповноваженими представниками сторін акту приймання-передачі товару, форма якого наведена в Додатку №4 до цього Договору, який є невід`ємною частиною (застосовується, якщо постачальник є нерезидентом в Україні) або видаткової накладної. Датою передачі постачальником товару для прийняття покупцем є дата прибуття товару до місця поставки, зазначена у відповідному товаро-транспортному документі або дата підписання сторонами акту приймання-передачі товару, якщо покупець за допомогою товаро-транспортних документів не може визначити дату їх передачі для прийняття.
Додатком №1 до коментованого Договору, іменованим Специфікація №1 від 24.06.2022 (зворотній бік а.с.173-174 том І) (надалі по тексту також Специфікація №1 від 24.06.2022, Специфікація №1), частково сформованим у табличні формі, серед зазначень якого найменування асортименту товару є "костюм для захисту від загальних виробничих забруднень і механічних впливів з антистатичними властивостями", кількість становить 2 146 штук, ціна за одиницю без ПДВ складає 1 224,00 гривень, а загальна вартість 3 152 044,80 гривень, з якої 525 340,80 гривень є податком на додану вартість.
Окрім того, в межах Специфікації №1 визначено, що поставка товару здійснюється відповідно до "Incoterms 2020" (Інкотермс 2020) на умовах DDP станція (склад) призначення вантажоотримувача. Водночас, щодо місця поставки здійснено посилання на пункт 10.1 коментованого документу, серед якого перелічено 7 (сім) альтернативних адрес за 5 (п`ятьма) пунктами поставки. Транспортні витрати по доставці товару в місце призначення включені в ціну товару.
Отже, перелік відображених адрес наступний:
Так, Графіком поставки від 24.06.2022 (зворотній бік а.с.174 том І), котрий слугує Додатком №3 до договору за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022, встановлено наступний строк поставки: протягом 90 календарних днів з дати підписання Договору сторонами, але не пізніше 31.08.2022 в залежності від того, яка подія настане першою, додатково перелічено пункти приймання товару, попередньо визначені у Специфікації №1, а саме: "ШГВ 932, УГВ Сервіс 250, ПГВ 500, УПГГК 395, УГПГФ 69".
За наслідком укладення договору за №УГВ700/30-22 від 24.06.2022, ТОВ "Спецторг трейд" оформлено наступні первинні документи на постачання товару за найменуванням "Костюм для захисту від загальних виробничих забруднень і механічних впливів з антистатичними властивостями":
видаткова накладна за №106 від 08.09.2022 на постачання товару у кількості 500 комплектів, загальна вартість складає 734 400,00 гривень, з них 122 400,00 гривень ПДВ (а.с.177 том І);
видаткова накладна за №107 від 14.09.2022 на постачання товару у кількості 188 комплектів, загальна вартість складає 276 134,40 гривень, з них 46 022,40 гривень ПДВ (а.с.27А том ІІ);
видаткова накладна за №99 від 29.08.2022 на постачання товару у кількості 200 комплектів, загальна вартість складає 293 760,00 гривень, з них 48 960,00 гривень ПДВ (а.с.81 том ІІ);
видаткова накладна за №98 від 29.08.2022 на постачання товару у кількості 300 комплектів, загальна вартість складає 440 640,00 гривень, з них 73 440,00 гривень ПДВ (а.с.142 том ІІ);
видаткова накладна за №100 від 29.08.2022 на постачання товару у кількості 244 комплекти, загальна вартість складає 358 387,20 гривень, з них 59 731,20 гривень ПДВ (а.с.191 том ІІ);
видаткова накладна за №101 від 31.08.2022 на постачання товару у кількості 69 комплектів, загальна вартість складає 101 347,20 гривень, з них 16 891,20 гривень ПДВ (а.с.27 том ІІІ);
видаткова накладна за №102 від 31.08.2022 на постачання товару у кількості 395 комплектів, загальна вартість складає 580 176,00 гривень, з них 96 696,00 гривень ПДВ (а.с.78 том ІІІ);
видаткова накладна за №103 від 31.08.2022 на постачання товару у кількості 250 комплектів, загальна вартість складає 367 200,00 гривень, з них 61 200,00 гривень ПДВ (а.с.131 том ІІІ).
Як з`ясовано судом зі змісту долучених на виконання зазначених вище квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних виписок по рахунку ТОВ "Спецторг трейд" за 12.10.2022 (а.с.179-180 том І), на користь позивача від АТ "Укргазвидобування" мало місце наступне перерахування коштів:
за платіжним документом за №552997, банківська операція від 12.10.2022 з перерахування коштів у сумі 734 400,00 гривень;
за платіжним документом за №553002, банківська операція від 12.10.2022 з перерахування коштів у сумі 276 134,40 гривень;
за платіжним документом за №553003, банківська операція від 12.10.2022 з перерахування коштів у сумі 293 760,00 гривень;
за платіжним документом за №553001, банківська операція від 12.10.2022 з перерахування коштів у сумі 440 640,00 гривень;
за платіжним документом за №553004, банківська операція від 12.10.2022 з перерахування коштів у сумі 358 387,20 гривень;
за платіжним документом за №552998, банківська операція від 12.10.2022 з перерахування коштів у сумі 101 347,20 гривень;
за платіжним документом за №552999, банківська операція від 12.10.2022 з перерахування коштів у сумі 580 176,00 гривень;
за платіжним документом за №553000, банківська операція від 12.10.2022 з перерахування коштів у сумі 367 200,00 гривень.
Слід констатувати, що суми здійснених АТ "Укргазвидобування" оплат за постачання ТОВ "Спецторг трейд" товарів, котрі послідовно мали місце 12.10.2022, у повній мірі співпадають із загальною вартістю такого за вищепереліченими видатковими накладними.
Натомість, на підтвердження транспортування товару за кожною з видаткових накладних, позивачем на розгляд відповідача-2 долучалися Специфікації до акту наданих послуг за №НП-008082042 від 20.09.2022, оформлені виконавцем, Товариством з обмеженою відповідальністю "Нова пошта" на замовлення ТОВ "Спецторг трейд" на підставі договору за №239339 від 28.09.2018, відомості яких відображені у табличній формі, зі змісту яких судом встановлено наступне:
У контексті наведеного, суд також враховує зазначення у кожній з вищезгаданих видаткових накладних адреси доставки, зокрема:
за видатковою накладною за №101 від 31.08.2022 ГУ "Укргазпромгеофізика" (УГПГФ): м. Харків, Основ`янський район, вул. Драгомирівська, 3 (а.с.27 том ІІІ);
Беручи до уваги вже досліджений вище по тексту судового рішення перелік пунктів доставки згідно Специфікації №1 від 24.06.2022 (зворотній бік а.с.173-174 том І), а також визначені Графіком поставки від 24.06.2022 (зворотній бік а.с.174 том І) пункти приймання товару, із зазначенням стосовно кожного з таких кількості останнього, що підлягає доставці, а саме: "ШГВ 932, УГВ Сервіс 250, ПГВ 500, УПГГК 395, УГПГФ 69", системний аналіз долучених документів дозволяє дійти наступного висновку:
Разом із тим, на підтвердження походження товару, за кожною зі спірних податкових накладних контролюючому органу надано тотожний пакет документів: договір купівлі-продажу за №12 від 16.10.2018 (а.с.160-161 том І), Специфікація від 16.10.2018 (зворотній бік а.с.161 том І), видаткова накладна за №55 від 17.05.2021 (а.с.157 том І), товарно-транспортна накладна за №55 від 17.05.2021 (зворотній бік а.с.157 а.с.158 том І), платіжні інструкції за №7 від 22.05.2021 (зворотній бік а.с.158 том І), за №298 від 09.06.2021 (а.с.159 том І), за №17 від 29.05.2021 (зворотній бік а.с.159 том І), податкова накладна за №1 від 17.05.2021 (зворотній бік а.с.162 том І), квитанція ДПС України про прийняття та реєстрацію податкової накладної за №1 від 17.05.2021 (а.с.162 том І).
Так, згідно договору купівлі-продажу за №12 від 16.10.2018 (а.с.160-161 том І), Товариство з обмеженою відповідальністю "Швейне Об`єднання "Робочий Стіль" (надалі по тексту також ТОВ "ШО "Робочий Стіль"), як продавець, зобов`язується в порядку, на умовах та в строки визначені цим Договором передати товар у власність покупця, а ТОВ "Спецторг трейд", як покупець, зобов`язується прийняти вказаний товар та сплатити за нього суму грошових коштів відповідно до цього Договору. Пунктом 3.1 встановлено, що ціна на товар затверджується у специфікаціях, що є додатками до Договору.
У свою чергу, Специфікація від 16.10.2018 (зворотній бік а.с.161 том І) включає товари за найменуваннями "Костюм робочий" у кількості 3 000 штук та "Халат робочий" у кількості 2 000 штук, загальна вартість до сплати за такі складає 4 920 000,00 гривень, враховуючи ПДВ у сумі 820 000,00 гривень.
За змістом видаткової накладної за №55 від 17.05.2021 (а.с.157 том І), така складена ТОВ "ШО "Робочий Стіль" на постачання товарів за найменуваннями "Костюм робочий" у кількості 3 000 штук та "Халат робочий" у кількості 2 000 штук ТОВ "Спецторг трейд" на загальну суму 4 920 000,00 гривень, враховуючи ПДВ у сумі 820 000,00 гривень. Натомість, відвантаження таких оформлено товарно-транспортною накладною за №55 від 17.05.2021 (зворотній бік а.с.157 а.с.158 том І).
Відповідно до відомостей платіжних інструкцій за №7 від 22.05.2021 (зворотній бік а.с.158 том І), за №298 від 09.06.2021 (а.с.159 том І), за №17 від 29.05.2021 (зворотній бік а.с.159 том І), судом встановлено обставину оплати позивачем товару за договором за №12 від 16.10.2018 на користь ТОВ "ШО "Робочий Стіль" у сумах 1 000 000,00 гривень, 2 400 000,00 гривень та 1 520 000,00 гривень, що сукупно складає 4 920 000,00 гривень.
За наслідком постачання товару, ТОВ "ШО "Робочий Стіль" оформлено податкову накладну за №1 від 17.05.2021 (зворотній бік а.с.162 том І), на загальну суму 4 920 000,00 гривень, податок на додану вартість складає 820 000,00 гривень, в той же час квитанцією ДПС України засвідчено прийняття та реєстрацію останньої у ЄРПН (а.с.162 том І).
У контексті дослідження спірних правовідносин, зокрема, направлення позивачу повідомлень про необхідність надання письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних, зміст яких зводиться до запиту "Надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 2, 3, 4, 6, 7, 9 класів рахунків", а також подальшої відмови ТОВ "Спецторг трейд" у реєстрації податкових накладних 2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022 з підстав "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства", а саме: "накопичення залишків нереалізованих товарів (костюми робочі захисні, взуття, штани та інш.) в великих обсягах, які ймовірно придбані без мети використання у господарській діяльності", суд вважає за необхідне звернути увагу сторін на таке.
Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Так, суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19.07.2023 року у справі № 420/7850/22.
Водночас, звернено увагу, що контролюючий орган, надаючи оцінку 1) неможливості здійснення платником податку певних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг; 2) нездійснення певним суб`єктом підприємницької діяльності; 3) відсутності у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, складських приміщень, виробничих активів, транспортних засобів, фактично досліджує зміст господарських правовідносин на предмет їх нереальності та відсутності фактичного характеру, що є неприпустимим у цьому випадку, оскільки такі повноваження відсутні у контролюючого органу під час моніторингу податкових накладних.
При цьому, відповідно до усталеної практики така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.
Таким чином, досліджуючи у цьому випадку спірну господарську операцію позивача на предмет її реальності, ГУ ДПС у м. Києві вийшов за межі власних повноважень, які йому надані саме у межах процедури вирішення питання про реєстрацію податкової накладної, оскільки податковий орган має перевірити відомості податкової накладної та первинних документів на правильність та відсутність суперечностей лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.
Враховуючи вищенаведене, суду не зрозумілі мотиви, якими керувався відповідач 1, визначаючи у повідомленнях за №11433363/40465034 від 17.07.2024 (а.с.183-184 том І), за №11433363/40465034 від 17.07.2024 (а.с.29А-29Б том ІІ), за №11433376/40465034 від 17.07.2024 (а.с.93-94 том ІІ), повідомлення за №11433368/40465034 від 17.07.2024 (а.с.157-158 том ІІ), за №11433372/40465034 від 17.07.2024 (а.с.222-223 том ІІ), за №11433370/40465034 від 17.07.2024 (а.с.32-33 том ІІІ), за №11433367/40465034 від 17.07.2024 (а.с.97-98 том ІІІ), №11433364/40465034 від 17.07.2024 (а.с.162-163 том ІІІ) саме такий перелік документів, необхідних на підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних, зважаючи на наступне:
по-перше, господарська операція із постачання ТОВ "Спецторг трейд" товарів до АТ "Укргазвидобування" за договором №УГВ700/30-22 від 24.06.2022, оформлена видатковими накладними за №106 від 08.09.2022, за №107 від 14.09.2022, за №99 від 29.08.2022, за №98 від 29.08.2022, за №100 від 29.08.2022, за №101 від 31.08.2022, за №102 від 31.08.2022, за №103 від 31.08.2022, котрі слугували підставами складення відповідно податкових накладних №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022, мала місце у 2022 році, в той час, як контролюючим органом запитано про необхідність надання оборотно-сальдових відомостей за 2023-2024 роки, відтак суд критично оцінює можливість з`ясування відображення у таких інформації стосовно вищеописаної господарської операції;
по-друге, доводи представника ГУ ДПС у м. Києві, висловлені в межах відзиву на адміністративний позов про те, що "позивачем не надано тих документів, які зазначені у повідомленнях", не знаходять свого документального підтвердження у матеріалах справи, адже, як з`ясовано судом, ТОВ "Спецторг трейд" на виконання коментованих повідомлень надано оборотно-сальдові відомості (форма та зміст яких є тотожною у кожному з таких випадків), а саме: за 2023 рік: по рахунку 361 (а.с.185-186 том І), по рахунку 631 (а.с.187-189 том І), по рахунку 201 (а.с.190-192 том І), по рахунку 231 (а.с.193-194 том І), по рахунку 281 (зворотній бік а.с.194 а.с.199 том І), по рахунку 92 (а.с.200 том І), по рахунку 6851 (зворотній бік а.с.200 том І), по рахунку 3771 (а.с.201 том І), по рахунку 702 (зворотній бік а.с.201 том І), по рахунку 441 (а.с.202 том І), загальна оборотно-сальдова відомість за вказаний період (а.с.214 том І); за січень-травень 2024 року: по рахунку 361 (а.с.203-204 том І), по рахунку 311 (зворотній бік а.с.204 том І), по рахунку 631 (а.с.205-206 том І), по рахунку 201 (зворотній бік а.с. 206 а.с. 208 том І), по рахунку 231 (а.с.209 том І), по рахунку 281 (зворотній бік а.с.209 а.с.211 том І), по рахунку 92 (а.с.212 том І), по рахунку 3771 (зворотній бік а.с.212 том І), по рахунку 6851 (а.с.213 том І), по рахунку 441 (зворотній бік а.с.213 том І), загальна оборотно-сальдова відомість за вказаний період (а.с.215 том І).
Враховуючи обставину того, що згідно пункту 4 Порядку №520, платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, а коментовані повідомлення направлені позивачу 17.07.2024, відтак, на думку суду, очевидним є об`єктивна неможливість для виконання ТОВ "Спецторг трейд" вимог таких про надання "загальної оборотно-сальдової відомості за 2024 рік", з огляду на те, що станом на липень 2024 року означений звітний рік ще не завершився;
по-третє, згідно частини 1 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 за №996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, водночас для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Втім, ані в межах відзиву на адміністративний позов, ані в оскаржуваному рішенні податковим органом не наведено жодного обґрунтування, якої саме інформації та чого така мала стосуватися, котрої, власне, не вистачало ГУ ДПС у м. Києві станом на момент дослідження первинних документів, поданих на виконання квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних.
Окремо слід відзначити, що відповідачами не ставиться під сумнів відповідність наданих позивачем первинних документів, котрі перебували у віданні останнього, вимогам статей 198, 201 ПК України, частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 за №88.
В свою чергу, суд констатує що такі, як і решта долучених позивачем документів для реєстрації податкових накладних №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022 не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу вищезазначених приписів спричиняють втрату такими первинними документами юридичної сили і доказовості.
При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.
Позивач надав документи, яких, на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, водночас ГУ ДПС у м. Києві, посилаючись у якості підстави для відмови на надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, не обґрунтовано, які саме з долучених позивачем документів складені з порушенням законодавства та які відомості, зазначені у таких, прямо та очевидно суперечать відомостям, що зазначені у спірних податкових накладних.
Критичну оцінку суду так само здобуло формулювання податкового органу, застосоване в оскаржуваних рішеннях від 25.07.2024, а саме "накопичення залишків нереалізованих товарів (костюми робочі захисні, взуття, штани та інш.) в великих обсягах, які ймовірно придбані без мети використання у господарській діяльності", з огляду на те, що ГУ ДПС у м. Києві не тільки не здійснено посилань на первинні джерела походження інформації, за наслідком опрацювання якої здійснено коментований висновок, проте всупереч усталеній практиці Верховного Суду з даного питання, здійснено аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, що не допускається на етапі прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Суд вкотре наголошує, що змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена виключно за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Більше того, такий висновок, як слідує із визначення контролюючого органу, заснований на припущеннях про господарську діяльність ТОВ "Спецторг трейд", яке передувала операції, що слугувала безпосередньою підставою для оформлення податкових накладних №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022, відтак не є релевантною до останніх.
Враховуючи вищевикладене, суд не приймає до уваги посилання податкового органу на надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, оскільки навіть за наявності формальних недоліків в первинних документах, такі повинні оцінюватися в сукупності з іншими обставинами справи. При цьому, сама собою наявність, або відсутність окремих документів, а також помилки у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, у зв`язку з його господарською діяльністю, мали місце.
Зважаючи на наведену в межах рішення суду практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165, досліджені судом обставини в розрізі комплексного аналізу наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для реєстрації податкової накладної, підтверджують зроблені вище по тексту судового рішення висновки про те, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкових накладних №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022
Безпідставність вимог про надання додаткових пояснень та документів, оформлена повідомленнями від 17.07.2024 за №11433363/40465034, №11433363/40465034, №11433376/40465034, №11433368/40465034, №11433372/40465034, №11433370/40465034, №11433367/40465034, №11433364/40465034, зважаючи на попереднє долучення позивачем копій документів та пояснень, неврахування ГУ ДПС у м. Києві наступних пояснень ТОВ "Спецторг трейд", долучених повідомленнями від 18.07.2024 за №36, №30, №33, №34, №35, №31, №38, №32, і, як наслідок, ненадання відповідачем-1 належної правової оцінки вже представленим документам і повідомленням позивача для розблокування попередньо зупиненої податкової накладної, суд вважає продовженням протиправної поведінки відповідача.
Натомість, всупереч частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідачі не довели належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірності спірних у справі індивідуальних актів, а саме рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №11482612/40465034, №11482611/40465034, №11482614/40465034, №11482615/4046503, №11482617/40465034, №11482616/40465034, №11482618/40465034, №11482613/40465034 від 25.07.2024.
В розрізі досліджених в межах даної адміністративної справи спірних правовідносин, суд резонує, що зазначені Головним управлінням ДПС у м. Києві підстави в обґрунтування прийняття оскаржуваного рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення Комісією доказів того, що документи, подані позивачем, є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
З урахуванням встановлених вище по тексту судового рішення обставин, суд вважає, що відповідачі не обґрунтували правомірність свого рішення.
Враховуючи вищенаведене, суд доходить висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог у повному обсязі.
Вирішуючи питання розподілу судових витрат суд зазначає, що позивачем за подання до суду адміністративного позову немайнового характеру сплачено судовий збір в розмірі 19 379,20 гривень, на підтвердження чого в матеріалах справи міститься платіжна інструкція за №1890 від 23.12.2024 (а.с.11 том І).
За приписами частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи те, що спірні правовідносини виникли з вини як Державної податкової служби України, яка здійснювала зупинення реєстрації податкових накладних, так із вини Головного управління ДПС у м. Києві, яке необґрунтовано відмовило у реєстрації таких накладних, підлягають стягненню з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати по оплаті судового збору в солідарному порядку по 9 689,60 гривень з кожного.
На підставі статті 1291 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 25.07.2024 за №11482612/40465034, №11482611/40465034, №11482614/40465034, №11482615/4046503, №11482617/40465034, №11482616/40465034, №11482618/40465034, №11482613/40465034 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" у реєстрації податкових накладних №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" №2 від 08.09.2022, №3 від 14.09.2022, №9 від 29.08.2022, №10 від 29.08.2022, №11 від 29.08.2022, №13 від 31.08.2022, №14 від 31.08.2022, №15 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (ідентифікаційний код юридичної особи 44116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" (ідентифікаційний код юридичної особи 40465034) сплачений судовий збір в розмірі 9 689,60 гривень (дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дев`ять гривень шістдесят копійок).
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" (ідентифікаційний код юридичної особи 40465034) сплачений судовий збір в розмірі 9 689,60 гривень (дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дев`ять гривень шістдесят копійок).
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач товариство з обмеженою відповідальністю "Спецторг трейд" (ідентифікаційний код юридичної особи 40465034), вул. Максимовича, 15, каб. 2, м. Івано-Франківськ, 76008;

представник позивача адвокат Мінченко Ярослав Васильович (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ; довіреність за №01-05/8/24 від 01.05.2024; свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльність серії "КС" за №8045/10 від 18.07.2019), вул. М. Василенка, 2, оф. 34, м. Київ, 03113;

відповідач 1 Головне управління Державної податкової служби у м. Києві (ідентифікаційний код юридичної особи 44116011), вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116;

відповідач 2 Державна податкова служба України (ідентифікаційний код юридичної особи 43005393), Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053.

Суддя Чуприна О.В.