Справа № 420/37219/24
Суддя: Радчук А.А.
Дата ухвалення: 2025-03-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 березня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Радчука А.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю ШЕК УКРАЇНА (вул. Академіка Філатова, буд. 26, кв. 2, м. Одеса, 65080, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ШЕК УКРАЇНА до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №1173178/45085503 від 04.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.06.2023 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 1 від 20.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №11234097/45085503 від 13.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.06.2023 року №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 4 від 26.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №11234098/45085503 від 13.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.06.2023 року №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 3 від 23.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №11234099/45085503 від 13.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.06.2023 року №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 2 від 21.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №11278687/45085503 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.07.2023 року №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 3 від 07.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №11278688/45085503 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.07.2023 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 1 від 01.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №11278689/45085503 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.07.2023 року №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 2 від 03.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №11278690/45085503 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.07.2023 року №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 9 від 27.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №11278691/45085503 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.06.2023 року №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 10 від 23.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №11278692/45085503 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.06.2023 року №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 6 від 30.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Одеської області №11278693/45085503 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.06.2023 року №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ШЕК УКРАЇНА", , податкову накладну № 5 від 28.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію.

Адміністративний позов поданий за допомогою системи Електронний суд.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «ШЕК Україна» є юридичною особою, зареєстровано 14.02.2023, а з 01.05.2023 року - платником податку на додану вартість. Товариство спеціалізується на оптовій реалізації фруктів та овочів та здійснює господарську діяльність тільки з перевіреними контрагентами.

14.06.2023 Товариство уклало з Приватним підприємством "ТАВРІЯ-плюс" Договір поставки №624, згідно якого Товариство зобов`язалось поставити ПП "ТАВРІЯ-плюс" товар. На підставі вказаного договору відбувались поставки товару, а саме:

згідно ВН №1 від 20.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, мандарин, виноград на суму 108 109,60 грн., у свою чергу ПП «Таврія- плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №401486 від 05.07.2023, відповідно до якого перераховано 108 109,60 грн.

У зв`язку зі здійсненням вказаної операції, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» складено податкову накладну №1 від 20.06.2023.

згідно ВН №4 від 26.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, сливу, нектарин, виноград на суму 117 153, 66 грн., у свою чергу ПП «Таврія- плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №415505 від 12.07.2023, відповідно до якого перерахована частково сума за поставлений товар у розмірі 81 364,54 грн.

У зв`язку зі здійсненням вказаної операції, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» складено податкову накладну №4 від 26.06.2023.

Згідно ВН №3 від 23.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, лімон, сливу, нектарин на суму 337380,83 грн., у свою чергу ПП «Таврія- плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №401488 від 10.07.2023, відповідно до якого перерахована вся сума за поставлений товар 337380,83 грн.

У зв`язку зі здійсненням вказаної операції, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» складено податкову накладну №3 від 23.06.2023.

згідно ВН №2 від 21.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, лимон, сливу на суму 213 335, 98 грн., у свою чергу ПП «Таврія- плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №401487 від 05.07.2023, відповідно до якого перерахована вся сума за поставлений товар 213 335, 98 грн.

У зв`язку зі здійсненням вказаної операції, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» складено податкову накладну №2 від 21.06.2023.

згідно ВН №9 від 07.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" лимон на суму 56 516, 08 грн.

У зв`язку зі здійсненням вказаної операції, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» складено податкову накладну №3 від 07.07.2023.

згідно ВН №7 від 01.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин на суму 72 706, 50 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням №512606 від 30.08.2023, відповідно до якого перерахована частково сума за поставлений товар у розмірі 312 000, 00 грн., при цьому в призначенні платежу вказано «оплата по видатковим накладним: №6 від 30.06.23, №7 від 01.07.23 та 8 від 03.07.2023».

У зв`язку зі здійсненням вказаної операції, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» складено податкову накладну №1 від 01.07.2023.

Згідно ВН №8 від 03.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" лимон на суму 237 336, 88 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням №512606 від 30.08.2023, відповідно до якого перерахована частково сума за поставлений товар у розмірі 312 000, 00 грн., при цьому в призначенні платежу вказано «оплата по видатковим накладним: №6 від 30.06.23, №7 від 01.07.23 та 8 від 03.07.2023».

У зв`язку зі здійсненням вказаної операції, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» складено податкову накладну №2 від 03.07.2023

згідно з платіжним дорученням № 381258, 23.06.2023 ПП "ТАВРІЯ-плюс" сплатило передплату у розмірі 522 540, 05 грн. за поставку товару Текстиль (майки, шкарпетки, тощо).

У зв`язку зі здійсненням вказаної операції, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» складено податкову накладну №10 від 23.06.2023.

згідно ВН №11 від 27.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" товар - Текстиль на суму 620 706, 71 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» 29.08.2023 оплатило остаточну вартість поставленого товару у розмірі 98 166, 66 грн., що підтверджується платіжним дорученням №512436 від 29.08.2023.

У зв`язку зі здійсненням вказаної операції, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» складено податкову накладну №9 від 27.07.2023.

згідно ВН №5 від 28.06.2023 ТОВ «ШЕЙК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, лимон, сливу (далі - товар), на суму 354 162, 46 грн., у свою чергу ПП «Таврія- плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №401458 від 14.07.2023, відповідно до якого перерахована вся сума за поставлений товар у розмірі 354 162, 46 грн. Для виконання послуг перевезення ТОВ «ШЕЙК-Україна» уклало договір з ФОП « ОСОБА_1 », відповідно до ТТН №1/28 від 28.06.2023 було перевезено товар від складу ТОВ «ШЕЙК-Україна» ( Черноморськ, вул. Транспортна 9) до ПП "ТАВРІЯ-плюс", складений також Акт №6 про надання транспортних послуг на суму 600 грн.

У зв`язку зі здійсненням вказаної операції, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» складено податкову накладну №5 від 28.06.2023.

Вказані податкові накладні направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте у відповідь отримані квитанції щодо зупинення реєстрації на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

З метою продовження реєстрації зазначених податкових накладних ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» надані письмові пояснення та уся необхідна первинна документація, яка підтверджує реальність, обґрунтованість та законність господарських операцій, відображених в складених податкових накладних. Однак, відповідачем були безпідставно проігноровані надані позивачем пояснення та первинна документація та прийняті оскаржувані рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 9 від 27.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 6 від 30.06.2023, № 5 від 28.06.2023.

Не погоджуючись із рішеннями Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Доводи позивача щодо протиправності оскаржуваних рішень мотивовані таким:

щодо підстав складання податкових накладних позивач вказує, що ПН складені з огляду на реальні господарські операції з поставки товарів, що підтверджується наданими видатковими накладними; відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України підприємство на виконання свого обов`язку направило складені ПН для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;

у квитанціях про зупинення не було зазначено, які саме копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних необхідно надати;

після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було надано письмові пояснення та весь наявний і достатній перелік первинний документів, які свідчать про здійснення господарських операцій, що є підставою для складання та реєстрації податкової накладної, у зв`язку з чим контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації поданих податкових накладних;

Комісія з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, приймаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав того, що позивач надав копії первинних документів, складених із порушенням законодавства, не зазначила, які самі документи складенні із порушенням законодавства;

невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності, що має бути визнано в судовому порядку за цим позовом;

рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних порушують права позивача, як платника податків, оскільки безпідставно перешкоджають платнику податків здійснювати передбачені законом обов`язки щодо реєстрації податкових накладних, а також безпідставно позбавляють контрагентів відносити сплачені суми ПДВ до податкового кредиту, чим порушують сталі ділові відносини із такими контрагентами.

Таким чином, позивач вважає, що відповідач прийняв протиправні, невмотивовані рішення, зміст яких не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення, що є підставою їх скасування.

Ухвалою суду від 09.12.2024 року позовну заяву залишено без руху, а позивачу надано десятиденний строк на усунення недоліків.

20.12.2024 року від представника позивача надійшла заява разом з додатками, якою недоліки позовної заяви було усунуто шляхом надання до суду документу, що підтверджує сплату судового збору у розмірі 24224,00 грн.

Ухвалою суду від 09.01.2025 року відкрито провадження по справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України.

06.01.2025 року до суду за допомогою системи «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву з додатками.

Відповідно до відзиву, відповідач - Головне управління ДПС в Одеській області позов не визнають, з позовними вимогами не погоджується, з огляду на наступне.

Так, у відзиві, з посиланням на п.201.10 ст. 201 ПК України, відповідач зазначає, що якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У свою чергу, відповідно до п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до фактичних обставин справи, відповідачем зазначено, що позивач засобами електронного зв`язку направив на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 9 від 27.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 6 від 30.06.2023, № 5 від 28.06.2023.

За отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач підтвердив, що на виконання п. 11 Порядку №1165 ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

За результатами їх розгляду Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 9 від 27.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 6 від 30.06.2023, № 5 від 28.06.2023, у зв`язку з тим, що подані документи були складені/оформлені із порушенням законодавства.

Обґрунтовуючи прийняті рішення відповідач зазначив, що серед наданих платником документів були виявлені наступні недоліки. Разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області позивачем наданий документ Інвентаризація товарів на складі №3 від 26.12.2023 без підписів та печаті, з чого можна зробити висновок, що документ складений з порушенням законодавства. Також, Позивачем надані банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства. Окремо зазначаємо, що відповідно до пунктів 41 та 42 Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» (далі Постанова) встановлено, що операції, які здійснює банк, мають бути належним чином задокументовані.

У відзиві зазначено, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

За позицією відповідача, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, відповідач наголошує, що позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у їх реєстрації.

Отже, прийняті рішення, на переконання відповідача, є законними та обґрунтованими.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного подання до ДПС України, відповідачі посилалися на її передчасність та дискреційність повноважень контролюючого органу.

Інші заяви по суті справи та додаткові докази до суду не надходили.

Ухвалою суду від 20.02.2025 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, справу розглянуто в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ШЕК УКРАЇНА» (надалі ТОВ «ШЕК УКРАЇНА») , зареєстроване юридичною особою 14.02.2023 року; є платником податку на додану вартість з 01.05.2023 року.

Основним видом діяльності ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» за КВЕД є: 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами.

17.08.2023 року ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» звітувало за формою № 20-ОПП про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, зокрема, склад за адресою: ОДЕСЬКА обл., Одеський р-н, місто ЧОРНОМОРСЬК, вулиця Перемоги, буд. 15; офіс за адресою: ОДЕСЬКА обл., місто ОДЕСА, вулиця Філатова академіка, буд. 26, квартира 2).

14.06.2023 року між ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» (Постачальник) та ПП «ТАВРИЯ ПЛЮС» (Покупець) укладений Договір поставки №624, за умовами якого Постачальник приймає на себе обов`язки постачати Покупцю товари в асортименті та кількості, передбаченої погодженими Сторонами заявками, а Покупець зобов`язаний приймати та сплачувати фактично поставлені товари у відповідності з погодженими заявками, зазначені у видаткових накладних. Накладні на товар являються невід`ємною частиною справжнього договору. Далі за текстом для зручності всі товари, що постачаються Постачальником іменуються «Товар» (п. 1.1). Повне найменування Товару, його описання та характеристика, кількість Товару та ін. параметри зазначені у видаткових накладних. Товар по даному договору поставляється товарними партіями, розмір яких визначається в кожному випадку окремо в залежності від погодженої Сторонами заявки, поданій в порядку зазначеному в розділі 3 даного договору (п. 1.2). Якість товару, що постачається повинно відповідати державним стандартам України (нормативам, технічним умовам), даному договору та підтверджуватися необхідними документами в порядку, передбаченому діючим законодавством та справжнім договором (п. 1.3).

На виконання зазначеного договору ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» реалізувало на адресу ПП «ТАВРИЯ ПЛЮС» товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаних сторонами договору видаткових накладних, а саме:

згідно ВН №1 від 20.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, мандарин, виноград на суму 108 109,60 грн. з них ПДВ 18018,27 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням №401486 від 05.07.2023, відповідно до якого перераховано 108 109,60 грн.;

згідно ВН №4 від 26.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, сливу, нектарин, виноград на загальну суму 117 153, 66 грн. з них ПДВ 19525,61 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №415505 від 12.07.2023, відповідно до якого перерахована частково сума за поставлений товар у розмірі 81 364,54 грн.;

згідно ВН №3 від 23.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, лимон, сливу, нектарин на загальну суму 337380,83 грн. з них ПДВ 56230,14 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №401488 від 10.07.2023, відповідно до якого перерахована вся сума за поставлений товар 337380,83 грн.;

згідно ВН №2 від 21.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, лимон, сливу на загальну суму 213 335, 98 грн. з них ПДВ 35556,00 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №401487 від 05.07.2023, відповідно до якого перерахована вся сума за поставлений товар 213 335, 98 грн.;

згідно ВН №9 від 07.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" лимон на суму 339 096, 48 грн., у т.ч. ПДВ 56 516, 08 грн.;

згідно ВН №7 від 01.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин на суму 72 706, 50 грн. з них ПДВ 12117,75 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням №512606 від 30.08.2023, відповідно до якого перерахована частково сума за поставлений товар у розмірі 312 000, 00 грн., при цьому в призначенні платежу вказано «оплата по видатковим накладним: №6 від 30.06.23, №7 від 01.07.23 та 8 від 03.07.2023»;

згідно ВН №8 від 03.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" лимон на суму 237 336, 88 грн. з них ПДВ 39556,15 грн. У свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №512606 від 30.08.2023, відповідно до якого перерахована частково сума за поставлений товар у розмірі 312 000, 00 грн., при цьому в призначенні платежу вказано «оплата по видатковим накладним: №6 від 30.06.23, №7 від 01.07.23 та 8 від 03.07.2023»;

згідно з платіжним дорученням № 381258, 23.06.2023 ПП "ТАВРІЯ-плюс" сплатило передплату у розмірі 522 540, 05 грн. за поставку товару Текстиль (майки, шкарпетки, тощо);

згідно ВН №11 від 27.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" товар - Текстиль на суму 620 706, 71 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» 29.08.2023 оплатило остаточну вартість поставленого товару у розмірі 98 166, 66 грн., що підтверджується платіжним дорученням №512436 від 29.08.2023;

згідно ВН №5 від 28.06.2023 ТОВ «ШЕЙК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, лимон, сливу (далі - товар), на загальну суму 354 162, 46 грн. з них ПДВ 59027,08 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням №401458 від 14.07.2023, відповідно до якого перерахована вся сума за поставлений товар у розмірі 354 162, 46 грн. Для виконання послуг перевезення ТОВ «ШЕЙК-Україна» уклало договір з ФОП « ОСОБА_1 », відповідно до ТТН №1/28 від 28.06.2023 було перевезено товар від складу ТОВ «ШЕЙК-Україна» ( Черноморськ, вул. Транспортна 9) до ПП "ТАВРІЯ-плюс", складений також Акт №6 про надання транспортних послуг на суму 600 грн.;

згідно ВН №6 від 30.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" лимон свіжий на загальну суму 209364,32 грн. з них ПДВ 34894,05 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням №512606 від 30.08.2023, відповідно до якого в призначенні платежу вказано «оплата по видатковим накладним: №№6, 7, 8 від 30.06.23.».

У зв`язку з поставкою партій товару за вищевказаними видатковими накладними, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ПП «ТАВРІЯ плюс» податкові накладні:

№1 від 20.06.2023 року на загальну суму 108 109,60 грн., в т.ч. ПДВ 18 018,27 грн.;

№4 від 26.06.2023 року на загальну суму 117 153, 66 грн., в т.ч. ПДВ 19525,61 грн.;

№3 від 23.06.2023 року на загальну суму 337 380,83 грн., в т.ч. ПДВ 56230,14 грн.;

№2 від 21.06.2023 року на загальну суму 213 335, 98 грн., в т.ч. ПДВ 35556,00 грн.;

№3 від 07.07.2023 року на загальну суму 339 096, 48 грн., в т.ч. ПДВ 56516,08 грн.;

№1 від 01.07.2023 року на загальну суму 72706,50 грн., в т.ч. ПДВ 12117,75 грн.;

№2 від 03.07.2023 року на загальну суму 237336,88 грн., в т.ч. ПДВ 39556,15 грн.;

№10 від 23.06.2023 року на загальну суму 522540,05 грн., в т.ч. ПДВ 87090,01 грн.;

№9 від 27.07.2023 року на загальну суму 98166,66 грн., в т.ч. ПДВ 16361,11 грн.;

№5 від 28.06.2023 року на загальну суму 354162,46 грн., в т.ч. ПДВ 59027,08 грн.;

№6 від 30.06.2023 року на загальну суму 209364,32 грн., в т.ч. ПДВ 34894,05 грн.

Вказані вище податкові накладні ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Сторонами не заперечується, що ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» отримані Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України, згідно яких податкові накладні прийняті, проте їх реєстрація зупинена.

Згідно Квитанцій № 1 з Єдиного вікна приймання звітності ДПС України, позивачу було повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з матеріалів справи та підтверджено відповідачем у відзиві, з метою подальшої реєстрації податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023 ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» через електронний кабінет направлені до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме:

Повідомленням № 3 від 10.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 10, щодо податкової накладної №3 від 23.06.2023 року;

Повідомленням № 4 від 11.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 11, щодо податкової накладної №4 від 26.06.2023 року;

Повідомленням № 6 від 17.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 11, щодо податкової накладної №6 від 30.06.2023 року;

Повідомленням № 9 від 17.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 11, щодо податкової накладної №2 від 03.07.2023 року;

Повідомленням № 10 від 17.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 11, щодо податкової накладної №3 від 07.07.2023 року;

Повідомленням № 7 від 17.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 12, щодо податкових накладних №10 від 23.06.2023 року, № 9 від 27.07.2023 року;

Повідомленням № 5 від 17.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 13, щодо податкової накладної №5 від 28.06.2023 року;

Повідомленням № 2 від 10.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 9, щодо податкової накладної №2 від 21.06.2023 року;

Повідомленням № 1 від 29.05.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 9, щодо податкової накладної №1 від 20.06.2023 року;

У додатках позивачем надавались письмові пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації про здійснення операцій по податковим накладним № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023, зокрема Договір поставки №624 від 14.06.2023 року, видаткові накладні, платіжні доручення та ін.

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:

№1173178/45085503 від 04.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 20.06.2023 року;

№11234097/45085503 від 13.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 26.06.2023 року;

№11234098/45085503 від 13.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 23.06.2023 року;

№11234099/45085503 від 13.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 21.06.2023 року;

№11278687/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 07.07.2023 року;

№11278688/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.07.2023 року;

№11278689/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 03.07.2023 року;

№11278690/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 27.07.2023 року;

№11278691/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від № 10 від 23.06.2023 року;

№11278692/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.06.2023 року;

№11278693/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 28.06.2023 року.

Підстави відмови: надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями, вважаючи, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини в межах заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 у редакції від 08.07.2023, чинній на момент зупинення реєстрації спірної податкової накладної).

Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування

Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.п. 7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Згідно з п. 26 Порядку №1165, комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216 ( далі - Порядок № 520, в редакції від 30.09.2023 року, чинній на момент прийняття спірного рішення про відмову в реєстрації ПН).

Згідно з п. 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пункт 9 Порядку № 520, в редакції Наказів Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 та № 394 від 14.07.2023, передбачає наступний порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме:

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до п. 10 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом з матеріалів справи, Комісією регіонального рівня прийняті оскаржені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023 з підстав «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

Надаючи оцінку правомірності оскаржених рішень, суд дійшов наступного.

Щодо дотримання відповідачем вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних.

За отриманими від ДПС України квитанціями позивачу повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023 зупинена, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком №1 до Порядку №1165.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану передбачено такий критерій:

«У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.».

Водночас, суд зауважує, що відповідач жодним чином не конкретизував, яка саме податкова інформація наявна у контролюючих органах, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних.

Також у квитанціях про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» через електронний кабінет направлені до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме:

Повідомленням № 3 від 10.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 10, щодо податкової накладної №3 від 23.06.2023 року;

Повідомленням № 4 від 11.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 11, щодо податкової накладної №4 від 26.06.2023 року;

Повідомленням № 6 від 17.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 11, щодо податкової накладної №6 від 30.06.2023 року;

Повідомленням № 9 від 17.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 11, щодо податкової накладної №2 від 03.07.2023 року;

Повідомленням № 10 від 17.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 11, щодо податкової накладної №3 від 07.07.2023 року;

Повідомленням № 7 від 17.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 12, щодо податкових накладних №10 від 23.06.2023 року, № 9 від 27.07.2023 року;

Повідомленням № 5 від 17.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 13, щодо податкової накладної №5 від 28.06.2023 року;

Повідомленням № 2 від 10.06.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 9, щодо податкової накладної №2 від 21.06.2023 року;

Повідомленням № 1 від 29.05.2024 року з додатковими документами у загальній кількості 9, щодо податкової накладної №1 від 20.06.2023 року;

У додатках позивачем надавались письмові пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації про здійснення операцій по податковим накладним № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023, зокрема Договір поставки №624 від 14.06.2023 року, видаткові накладні, платіжні доручення та ін.

На переконання позивача, обсяг інформації, що містився у вказаних документах, був достатнім для підтвердження підстав формування податкової накладної, адже відповідач не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Суд погоджується з наведеними доводами позивача.

Відповідач у відзиві підтвердив, що, на виконання Порядку №1165, позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення з додатками.

Вирішуючи цей спір, суд виходить із того, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Матеріалами справи підтверджується, що в надісланій позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Верховний Суд у постановах від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21 (ЄДРСР 107878016), від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 (ЄДРСР 109063942) виснував, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 (ЄДРСР 100789179) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21 (ЄДРСР 105024835).

Щодо обґрунтування підстав прийняття оскаржених рішень.

Як вже було зазначено, відповідачем прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023 з підстав надання копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

При розгляді справи судом встановлено, що ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» було подано Комісії достатній перелік первинних документів, які свідчать про здійснення господарських операцій, що були підставою для складання та реєстрації податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023, складених на користь ПП «ТАВРІЯ плюс» у зв`язку з виконанням Договору поставки № 624 від 14.06.2023 року.

У додатках позивачем окремими документами надавались письмові пояснення щодо зупинених податкових накладних.

Зокрема, щодо підстав складання зупинених податкових накладних позивач пояснював, що 14.06.2023 року між ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» та ПП "ТАВРІЯ-плюс" укладений Договір поставки №624, згідно якого Товариство зобов`язалось поставити ПП "ТАВРІЯплюс" товар - фрукти (Апельсин, мандарин, виноград, лимон, сливу). Поставка товарів здійснювалась партіями згідно видаткових накладних, оплата підтверджена платіжними дорученнями.

Щодо підстав зупинення податкових накладних позивач пояснював, що рішення про віднесення ТОВ «ШЕК-Україна» до платника податків які відповідають п.8 Критеріїв було принято на підставі - п. 11 накопичення залишків нереалізованого товару за відсутності місць зберігання. У зв`язку з чим підприємством надані докази розміщення товарно-матеріальних цінностей: Відомості про об`єкти оподаткування зазначені у Формі № 20-ОПП, підтвердженням цьому є квитанція №2 про прийняття даної форми. -склад за адресою: Одеська область, м. Чорноморськ, вулиця Транспортна, будинок 9, яким користується на підставі договору суборенди №01/05-23 від 01.05.2023, акту приймання-передачі від 01.05.2023, додаткової угоди до договору суборенди №01/05- 23 від 01.08.2023. Документальним підтвердженням взаємовідносини із орендодавцем є: акт надання послуг №22 від 31.05.2023, акт надання послуг №23 від 30.06.2023, акт надання послуг №29 від 31.07.2023, акт надання послуг №33 від 31.08.2023. Факт розрахунку підтверджується платіжною інструкцією №26 від 01.09.2023 та платіжною інструкцією №41 від 28.09.2023. Розірвано вказаний договір було 22.12.2023. Також зазначено, що податковою проводилась документальна позапланова виїзна перевірка, висновки якої зазначені у Акті № 326/ 15-32-07-02-15. Під час вказаної перевірки працівники податкової 26.12.2023 проводили інвентаризацію та зазначили у акті, що під час інвентаризації розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та фактичними залишками ТМЦ не встановлено. Крім того, під час перевірки працівники податкової перевіряли господарську діяльність Товариства і в акті засвідчили вищевказану інформацію щодо Товариства про складські приміщення.

Судом досліджено надані копії первинних документів, з яких встановлено, що вони є належно оформленими, містять всі необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами, то ж вважати їх неналежними доказами відсутні підстави. Доказів зворотного відповідачами суду не надано.

Так, судом встановлено, що 14.06.2023 року між ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» (Постачальник) та ПП «ТАВРИЯ ПЛЮС» (Покупець) укладений Договір поставки №624, за умовами якого Постачальник приймає на себе обов`язки постачати Покупцю товари в асортименті та кількості, передбаченої погодженими Сторонами заявками, а Покупець зобов`язаний приймати та сплачувати фактично поставлені товари у відповідності з погодженими заявками, зазначені у видаткових накладних. Накладні на товар являються невід`ємною частиною справжнього договору. Далі за текстом для зручності всі товари, що постачаються Постачальником іменуються «Товар» (п. 1.1). Повне найменування Товару, його описання та характеристика, кількість Товару та ін. параметри зазначені у видаткових накладних. Товар по даному договору поставляється товарними партіями, розмір яких визначається в кожному випадку окремо в залежності від погодженої Сторонами заявки, поданій в порядку зазначеному в розділі 3 даного договору (п. 1.2). Якість товару, що постачається повинно відповідати державним стандартам України (нормативам, технічним умовам), даному договору та підтверджуватися необхідними документами в порядку, передбаченому діючим законодавством та справжнім договором (п. 1.3).

На виконання зазначеного договору ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» реалізувало на адресу ПП «ТАВРИЯ ПЛЮС» товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаних сторонами договору видаткових накладних, а саме:

згідно ВН №1 від 20.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, мандарин, виноград на суму 108 109,60 грн. з них ПДВ 18018,27 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням №401486 від 05.07.2023, відповідно до якого перераховано 108 109,60 грн.;

згідно ВН №4 від 26.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, сливу, нектарин, виноград на загальну суму 117 153, 66 грн. з них ПДВ 19525,61 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №415505 від 12.07.2023, відповідно до якого перерахована частково сума за поставлений товар у розмірі 81 364,54 грн.;

згідно ВН №3 від 23.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, лимон, сливу, нектарин на загальну суму 337380,83 грн. з них ПДВ 56230,14 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №401488 від 10.07.2023, відповідно до якого перерахована вся сума за поставлений товар 337380,83 грн.;

згідно ВН №2 від 21.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, лимон, сливу на загальну суму 213 335, 98 грн. з них ПДВ 35556,00 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №401487 від 05.07.2023, відповідно до якого перерахована вся сума за поставлений товар 213 335, 98 грн.;

згідно ВН №9 від 07.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" лимон на суму 339 096, 48 грн., у т.ч. ПДВ 56 516, 08 грн.;

згідно ВН №7 від 01.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин на суму 72 706, 50 грн. з них ПДВ 12117,75 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням №512606 від 30.08.2023, відповідно до якого перерахована частково сума за поставлений товар у розмірі 312 000, 00 грн., при цьому в призначенні платежу вказано «оплата по видатковим накладним: №6 від 30.06.23, №7 від 01.07.23 та 8 від 03.07.2023»;

згідно ВН №8 від 03.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" лимон на суму 237 336, 88 грн. з них ПДВ 39556,15 грн. У свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар по вказаному договору, що підтверджується платіжним дорученням №512606 від 30.08.2023, відповідно до якого перерахована частково сума за поставлений товар у розмірі 312 000, 00 грн., при цьому в призначенні платежу вказано «оплата по видатковим накладним: №6 від 30.06.23, №7 від 01.07.23 та 8 від 03.07.2023»;

згідно з платіжним дорученням № 381258, 23.06.2023 ПП "ТАВРІЯ-плюс" сплатило передплату у розмірі 522 540, 05 грн. за поставку товару Текстиль (майки, шкарпетки, тощо);

згідно ВН №11 від 27.07.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" товар - Текстиль на суму 620 706, 71 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» 29.08.2023 оплатило остаточну вартість поставленого товару у розмірі 98 166, 66 грн., що підтверджується платіжним дорученням №512436 від 29.08.2023;

згідно ВН №5 від 28.06.2023 ТОВ «ШЕЙК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" апельсин, лимон, сливу (далі - товар), на загальну суму 354 162, 46 грн. з них ПДВ 59027,08 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням №401458 від 14.07.2023, відповідно до якого перерахована вся сума за поставлений товар у розмірі 354 162, 46 грн. Для виконання послуг перевезення ТОВ «ШЕЙК-Україна» уклало договір з ФОП « ОСОБА_1 », відповідно до ТТН №1/28 від 28.06.2023 було перевезено товар від складу ТОВ «ШЕЙК-Україна» ( Черноморськ, вул. Транспортна 9) до ПП "ТАВРІЯ-плюс", складений також Акт №6 про надання транспортних послуг на суму 600 грн.;

згідно ВН №6 від 30.06.2023 ТОВ «ШЕК-Україна» поставило ПП "ТАВРІЯ-плюс" лимон свіжий на загальну суму 209364,32 грн. з них ПДВ 34894,05 грн., у свою чергу ПП «Таврія-плюс» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням №512606 від 30.08.2023, відповідно до якого в призначенні платежу вказано «оплата по видатковим накладним: №№6, 7, 8 від 30.06.23.».

У зв`язку з поставкою партій товару за вищевказаними видатковими накладними, ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ПП «ТАВРІЯ плюс» податкові накладні № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023.

Разом з тим, незважаючи на надані документи, контролюючий орган відмовив у реєстрації вищевказаних податкових накладних з підстав «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

Водночас, відповідач жодним чином не конкретизував, які з поданих ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» документів складені/оформлені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення.

У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відповідач зазначив загальну фразу: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

З огляду на вищевикладене, суд вважає, що доводи відповідача щодо надання платником податку копій первинних документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, не підтверджуються жодними доказами.

Отже, позиція відповідача не дає чіткого розуміння обставин, за яких були прийняті негативні для платника податку рішення.

Що стосується зауважень відповідача до наданих позивачем документів, які викладені у відзиві.

Вже у відзиві відповідач зазначив, що серед наданих платником документів були виявлені наступні недоліки, а саме разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області позивачем наданий документ Інвентаризація товарів на складі №3 від 26.12.2023 без підписів та печаті, з чого можна зробити висновок, що документ складений з порушенням законодавства. Також, Позивачем надані банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства. Окремо зазначаємо, що відповідно до пунктів 41 та 42 Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» (далі Постанова) встановлено, що операції, які здійснює банк, мають бути належним чином задокументовані.

Однак, суд відхиляє наведені обґрунтування відповідача.

Суд зазначає, що посилання відповідача на Постанову Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» є неприйнятними, адже це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України.

Позивач не несе відповідальність за форму та зміст банківського документу в частині тих реквізитів, що заповнюються автоматично згідно з алгоритмом, затвердженим банком.

Окрім того, суд звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Дана позиція викладена у постановах Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21, від 16 лютого 2023 року по справі №380/7648/22.

Отже, всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Надаючи оцінку наведеному суд зауважує, що платник податку на стадії реєстрації ПН не повинен доводити реальність господарської операції.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної.

Натомість, відповідач не обґрунтував, чому поданий позивачем на розгляд комісії регіонального рівня пакет з письмових пояснень і копій документів на підтвердження інформації, зазначеній у спірній накладній, не розкрив Комісії суть, внутрішню сторону господарської операції, тощо.

Отже, контролюючий орган не довів обґрунтованості відмови позивачу у реєстрації податкових накладних № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023.

Водночас, матеріалами справи підтверджується підстави складання указаних податкових накладних.

З огляду на вказане вище, суд приходить до висновку, що рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1173178/45085503 від 04.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 20.06.2023 року; №11234097/45085503 від 13.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 26.06.2023 року; №11234098/45085503 від 13.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 23.06.2023 року; №11234099/45085503 від 13.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 21.06.2023 року; №11278687/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 07.07.2023 року; №11278688/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.07.2023 року; №11278689/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 03.07.2023 року; №11278690/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 27.07.2023 року; №11278691/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від № 10 від 23.06.2023 року; №11278692/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.06.2023 року; №11278693/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 28.06.2023 року, - належить визнати протиправними та скасувати.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За приписами пункту 20 Порядку № 1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних реєстр відомостей щодо ПН та РК, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Суд також враховує, що чинним законодавством України покладено на ДПС України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Таким чином, у даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023 датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Суд також зазначає, що обраний спосіб захисту про зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Згідно зі ст. 249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, оскільки адміністративний позов задоволено, суд, у відповідності до приписів ст. 139 КАС України, здійснює розподіл судових витрат зі сплати судового збору на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржуване рішення, яке судом визнано протиправним та скасовано, у розмірі 30280, 00 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 9, 72, 77, 90, 139, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ШЕК Україна» (вул. Академіка Філатова, буд. 26, кв. 2, м. Одеса, 65080, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

№1173178/45085503 від 04.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 20.06.2023 року;

№11234097/45085503 від 13.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 26.06.2023 року;

№11234098/45085503 від 13.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 23.06.2023 року;

№11234099/45085503 від 13.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 21.06.2023 року;

№11278687/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 07.07.2023 року;

№11278688/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.07.2023 року;

№11278689/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 03.07.2023 року;

№11278690/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 27.07.2023 року;

№11278691/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від № 10 від 23.06.2023 року;

№11278692/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.06.2023 року;

№11278693/45085503 від 20.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 28.06.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТАНКОСЕРВІС-ЮГ» податкову накладну № 2 від 09.07.2024 року датою її фактичного подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ «ШЕК УКРАЇНА» податкові накладні № 1 від 20.06.2023, № 4 від 26.06.2023, № 3 від 23.06.2023, № 2 від 21.06.2023, № 3 від 07.07.2023, № 1 від 01.07.2023, № 2 від 03.07.2023, № 10 від 23.06.2023, № 9 від 27.07.2023, №5 від 28.06.2023, № 6 від 30.06.2023 - датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ШЕК Україна» (вул. Академіка Філатова, буд. 26, кв. 2, м. Одеса, 65080, ) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 30280, 00 грн.

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку і строки, встановлені ст.ст. 293, 295 КАС України.

Суддя А.А. Радчук