Справа № 280/9818/24
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2025-03-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

10 березня 2025 року о/об 13 год. 49 хв.Справа № 280/9818/24 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Махунові В.В., за участю представника позивача Лучко О.М., представника відповідача Гаврик С.Є., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні у порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" (вул.Доківська, буд.3, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69032; )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" (надалі позивач, ТОВ "НВО "Укрпромекологія") до Головного управління ДПС у Запорізькій області (надалі відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд скасувати податкові повідомлення рішення: 1) від 27.02.2024 за №04; 2) від 27.02.2024 за №04; 3) від 27.02.2024 за №04; 4) від 27.02.2024 за №2; 5) від 27.02.2024 за №2; 6) від 27.02.2024 за №2399/08010708; 7) від 27.02.2024 за №2345/08012408.

У позовній заяві зазначено наступне: «… На підставі акту перевірки від 14.12.2023 № 8146/08-01-07-04/31329313 Головним управлінням ДПС У Запорізькій області було винесене наступне податкове повідомлення рішення від 27 лютого 2024 року № 04 яким встановлено порушення платником податків: - п.п. 134.1.1, п. 134.1 ст. 134 з врахуванням вимог п. 44.1, , п. 44.2, п. 44.6, ст.. 44, п. 46.1, п.46.2 ст. 46, п.49.2 ст. 49 Податкового кодексу України № 2755 - VI від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями) у зв`язку з чим збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в сумі 153278959,5 грн. з яких 12164620, 50 штрафні санкції. винесене наступне податкове повідомлення рішення від 27 лютого 2024 року № 24 яким встановлено порушення платником податків: п.п. 14.1.36, п.п. 14.1.156, п.п. 14.1. 156, п.п. 14.1.181, п.п. 14.1.231, п.14.1 ст. 14, п. 44.1. ст.. 44, п. 185.1, ст.. 185 п. 187.1, ст.. 187 п. 188, п. 189. 1 ст. 189 , п. 198.1, п. 198.1 , п. 198.3 , п. 198.5 , п. 198.6 п. 201.1. п. 201.10 ст. 201 Податковою кодексу України у зв`язку з чим збільшено суму грошовою зобов`язання за платежем на додану вартість в суммі 189 844 930 грн. з яких 37 968 986,00 штрафні санкції винесене наступне податкове повідомлення рішення від 27 лютою 2024 року № 2З97 08010704 яким встановлено відсутність складання та реєстрації протягом граничного строку передбаченого ст.. 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування складених на операції , що оподатковуються за основною ставкою на загальну суму обсягу постачання 728 979 315.00 грн. в т .ч. ПДВ 145 795 863,00 грн. Сума штрафу 176 000 гривень . З данними податковими повідомленнями рішеннями не погоджуємося і вважаємо, що вони підтягають скасуванню з насипних підстав. … Періоди які зазначалися в податкових повідомленнях рішеннях починаючи з 2017 року вже перевірялися раніше та по ним вжу були прийняття податкові повідомлення рішення , які вже оскаржувалися в судовому порядку та були скасовані. Це судові спори по наступним справам - 280/1243/19, 280/6208/19, 280/1456/21, 280/7918/21. … Відповідно до ч. 4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом. Таким чином . доводи податкового органу, щодо відсутності операції не правомірні і спростовуються судовими рішеннями, що набрали законної сили. … Кабінет Міністрів України установив карантин на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року. Постановою від 27 червня 2023 року № 651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України скасував 30 червня 2023 року з 24 години 00 хвилин на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2. Отже, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі і за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у відповідний період. … Таким чином, зміна індексації нормативної грошової оцінки є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договорів оренди землі його учасниками. Зазначене не тягне автоматичну зміну умов договорів щодо розміру орендної платті, а відтак і відповідного донарахування податковим органом суми податкового зобов`язання з орендної платті за оскаржуваними податковими повідомленнями рішеннями …».

Представник позивача підтримав позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено наступне: «… Ознайомившись зі змістом позовної заяви, проаналізувавши викладені Позивачем доводи, дослідивши надані до позовної заяви в якості доказів документи, ГУ ДПС у Запорізькій області позов не визнає в повному обсязі, заперечує проти позовних вимог, вважає, що підстави для їх задоволення відсутні. Обставини, що передували виникненню спірних правовідносин ГУ ДПС у Запорізькій області на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.7 п.78.1 ст.78, п. 69.2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) (надалі ПК України), п.2 ч.1 ст.13 Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 № 2464 VІ (зі змінами та доповненнями) (надалі Закон України № 2464 VІ) та наказу ГУ ДПС у Запорізькій області від 07.07.2023 №1200-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «НВО «Укрпромекологія» зі змінами, проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 14.07.2023, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 14.07.2023, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 14.07.2023, іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 14.07.2023. Копію наказу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 07.07.2023 №1200-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» вручено 10.07.2023 особі за довіреністю ТОВ "НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» Котову Костянтину Едуардовичу. З направленнями на право проведення перевірки від 07.07.2023 ознайомлено під підпис 10.07.2023 особу за довіреністю ТОВ "НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» Котова Костянтина Едуардовича. В ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» 11.07.2023 було надано лист від 11.07.2023 №б/н (вхідний від 11.07.2023 №34668/6) за підписом директора ТОВ «НВО «Укрпромекологія» Капустіна Станіслава, яким повідомлено що частина фінансово господарських документів за 2017 рік була вилучена на підставі Ухвали від 19.10.2018 року по справі №335/1617/18 в рамках досудового розслідування у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 11 серпня 2018 року за №0000230 за ознаками кримінального провадження, передбачених ч.2 ст.364 КК України. У зв`язку з чим було винесено наказ ГУ ДПС у Запорізькій області від 11.07.2023 №1230-п «Про перенесення термінів проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ», який вручено 11.07.2023 особі за довіреністю ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» Котову Костянтину Едуардовичу. 11.07.2023 до ГУ ДПС у Запорізькій області ТОВ "НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» було надано лист від 11.07.2023 №б/н (вхідний від 11.07.2023 №_34620/6) за підписом директора ТОВ «НВО «Укрпромекологія» Капустіна Станіслава, яким повідомлено що «… з метою оптимізації часу представників ГУ ДПС у Запорізькій області співробітниками ТОВ «НВО «Укрпромекологія» було вчинені дії з підготовки документів фінансово господарської діяльності, та було встановлено, що більша частина документів, що зазначається у запиті про надання інформації та документів відсутня, зі свого боку вважаємо, що документи були викрадені за наступних обставин 14 січня 2022 року о 11:30 за адресою м. Запоріжжя, вул.. Доківська буд.3 з`явилися особи які представилися представниками ТОВ «МЕТПРОМСЕРВІС», код 31094633. Однією із осіб був адвокат Панченко Сергій Миколайович. Вони вимагали пустити їх на територію заводу з метою проведення інвентаризації іпотечного майна, проте у вищезазначених осіб не було документів підтверджуючих що вони є іпотеко держателями майна ТОВ «НВО «Укрпромекологія». В наслідок протиправних дій таких осіб вони все ж змогли проникнути па приватну територію. Враховуючи метушню, що була повязана з протиправними діями зазначених осіб, співробітниками нашого товариства не було вчинено дій щодо перевірки наявності/відсутності товарно - матеріальних цінностей та документів бухгалтерського обліку. 16 січня 2022 року юристами Товариства подана заява про вчинення кримінального правопорушення, що містить в собі ознаки замаху на приватну власність ТОВ «НВО «Укрпромекологія». За результатами розгляду такої заяви було відкрито кримінальне провадження за ст.. 162 (ч.2) Незаконне проникнення до житла чи до іншого володіння особи, незаконне проведення в них огляду чи обшуку, а також незаконне виселення чи інші дії, що порушують недоторканність житла громадян, що підтверджується витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000024 від 16.01.2022. 14.07.2023 до ГУ ДПС у Запорізькій області ТОВ "НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» було надано лист від 14.07.2023 №б/н (вхідний від 14.07.2023 №_35648/6) за підписом директора ТОВ «НВО «Укрпромекологія» Капустіна Станіслава, яким повідомлено що 11 липня 2023 року з метою встановлення відсутності важливих документів було складено комісійний акт про відсутність первинних документів №1ВД від 11.07.2023. Наказом від 03.08.2023 №1413-п «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 11.07.2023 №1230-п» перенесено терміни проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ», визначені наказом Головного управління ДПС у Запорізькій області від 07.07.2023 №1200-п з 11.07.2023 до моменту відновлення втрачених документів але не пізніше 30 листопада 2023 року. Постановою Господарського суду Запорізької області від 03.10.2023 року по справі №908/302/22 Товариство з обмеженою відповідальністю Науково-виробниче об`єднання «Укрпромекологія» (вул. Доківська, буд. 3, м. Запоріжжя, 69037, ) визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру. Ліквідатором призначено арбітражного керуючого Бурцеву І.Ю. Перевірку було поновлено 30.11.2023 року. 01.12.2023 ліквідатором ТОВ НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" Іриною БУРЦЕВОЮ надано лист від 01.12.2023 №02-46/773 (вх.№62293/6 від 01.12.2023) у якому зазначено, що Постановою Господарського суду Запорізької області від 03.10.2023 року по справі №908/302/22 Товариство з обмеженою відповідальністю Науково-виробниче об`єднання «Укрпромекологія» (вул. Доківська, буд. 3, м. Запоріжжя, 69037, ) визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру. Ліквідатором призначено арбітражного керуючого Бурцеву І.Ю. 30 листопада 2023 року від ГУ ДПС у Запорізькій області надійшов лист щодо надання інформації та документів для проведення позапланової податкової перевірки (вих.. №47912/6/). Наступним повідомляю. Відповідно до ст. 61 Кодексу України з процедур банкрутства Ліквідатор з дня свого призначення здійснює такі повноваження: приймає у своє відання майно боржника, забезпечує його збереження; виконує функції з управління та розпорядження майном банкрута; проводить інвентаризацію та визначає початкову вартість майна банкрута. Відповідно до ст. 59 Кодексу України з процедур банкрутства Протягом 15 днів з дня призначення ліквідатора відповідні посадові особи банкрута зобов`язані передати бухгалтерську та іншу документацію, печатки і штампи, матеріальні та інші цінності банкрута ліквідатору. У разі ухилення від виконання зазначених обов`язків відповідні посадові особи банкрута несуть зобов`язання щодо відшкодування збитків, завданих таким ухиленням. Оскільки у добровільному порядку керівник Боржника не виконав вимоги вище зазначеної статті, на адресу керівника ТОВ НВО «Укрпромекологія» було направлено запит з вимогою передати ліквідатору наступне: - передати бухгалтерську та іншу документацію, печатки і штампи, матеріальні та інші цінності банкрута ліквідатору; - надати всі відповідні документи (договори, акти, судові рішення, заяви, претензії), що підтверджують наявність дебіторської заборгованості у ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «Укрпромекологія»; - надати інформацію, у вигляді довідки, про заборгованість Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче об`єднання «Укрпромекологія» перед працівниками з урахуванням можливого погашення (часткового погашення) відповідних вимог у процедурі розпорядження майном. Лист керівником було отримано, але вимогу не виконано. З метою захищення прав та охоронюваних законом інтересів учасників справи про банкрутство, враховуючі те, що фактично керівником не виконано вимоги не тільки КУзПБ, а й судового рішення, ліквідатором було направлено до Вознесенівського відділу поліції ГУНП Запорізькій області подано заяву про вчинення кримінального правопорушення. Таким чином, виходячи з наведеного, вважаю, що дії/бездіяльність час керівника Товариство з обмеженою відповідальністю Науково-виробниче об`єднання «Укрпромекологія» пана ОСОБА_1 підпадають під ознаки кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 382 Кримінального кодексу України, а саме: умисне невиконання вироку, рішення, ухвали, постанови суду, що набрали законної сили, або перешкоджання їх виконанню, вчинені службовою особою. Станом на дату надання цієї відповіді від керівника банкрута не надходили жодного документа, який запитувала ГУ ДПС у Запорізькій області. Враховуючи вищевикладене, ліквідатор не має можливості виконати вимогу ГУ ДПС у Запорізькій області та надати запитувані документи.». Станом на 07.12.2023 (останній день проведення перевірки) ліквідатором ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» не надано до перевірки жодних первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інших документів господарської діяльності, а саме: установчі документи (статут, зміни до статуту, рішення власників у разі внесення змін протягом перевіряємого періоду); накази про призначення (звільнення) посадових осіб Підприємства (керівника, у т.ч. ліквідатора, головного бухгалтера) за період з 01.01.2017 по теперішній час; ліцензії, дозволи, патенти і т. ін. у разі їх наявності; договори оренди (адміністративних або складських приміщень, автомобілів або інших самохідних машин, земельних ділянок і т. ін); наказ про облікову політику; інформація щодо проведення інвентаризації основних фондів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів тощо за перевіряємий період (накази Підприємства щодо проведення інвентаризацій та їх результати); касові документи (у разі наявності); виписки банку по відкритим рахункам за період з 01.01.2017 по теперішній час; договори, укладені з установами банків або іншими установами (резидентами або нерезидентами) на отримання кредитних коштів/позик, у т.ч. договори застав та найменування поручителя, гаранта (договори поруки (гарантії)) у разі якщо такі операції відбувались; договори (додаткові угоди) про отримання або надання фінансової допомоги у разі якщо такі операції відбувались; договори (додаткові угоди, специфікації), видаткові накладні, акти виконаних робіт (послуг), товарно-транспортні накладні або шляхові листи, квитанції експрес-доставки, тощо, сертифікати (у разі здійснення операцій з купівлі продукції/товарів, що потребують підтвердження якості та/або походження таких товарів/продукції) по взаємовідносинах з підприємствами-постачальниками (суб`єктами господарської діяльності) за період з 01.01.2017 по теперішній час; договори (додаткові угоди, специфікації), видаткові накладні, акти виконаних робіт (послуг), товарно-транспортні накладні або шляхові листи, квитанції експрес-доставки, тощо, сертифікати (у разі здійснення операцій з купівлі продукції/товарів, що потребують підтвердження якості та/або походження таких товарів/продукції) по взаємовідносинах з підприємствами-покупцями (суб`єктами господарської діяльності) за період з 01.01.2017 по теперішній час; зведені обігово-сальдові відомості за період з 01.01.2017 по теперішній час в розрізі рахунків та субрахунків бухгалтерського обліку; головні книги та або обороти рахунків/журнали ордери і відомості по рахункам бухгалтерського обліку з помісячною розбивкою за період з 01.01.2017 по теперішній час; обороти рахунків по рахунках бухгалтерського обліку в розрізі суб`єктів господарської діяльності (постачальники та покупці) окремо по рокам перевіряємого періоду (з деталізованими записами (інформацією) в розрізі дебетового та кредитового оборотів); обороти рахунків по рахункам бухгалтерського обліку в розрізі номенклатури товарів (з деталізованими записами (інформацією) в розрізі дебетового та кредитового оборотів); штатні розписи, накази на відрядження, авансові звіти, відомості про нарахування та виплати заробітної плати та табелі використання робочого часу Підприємства за період з 01.01.2017 по теперішній час; накази на прийняття та звільнення працівників, накази по особистому складу, журнал реєстрації трудових книжок, трудові книжки, звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми єдиного внеску; договори оренди земельних ділянок; причини не проведення індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок в 2022 році; свідоцтва про право власності на об`єкти нерухомості; договори про надання в оренду адміністративних, складських, виробничих та інших приміщень; причини не нарахування податку на нерухоме майно за об`єкти нерухомості, що здавались в оренду; відомості про об`єкти нарахування екологічного податку; оборотно-сальдові відомості бухгалтерського обліку, в яких відображено залишки пального із зазначенням найменування в розрізі кодів УКТ ЗЕД , кількості та вартості на кінець кожного місяця за перевіряємий період (рахунок 281, 203, 201 тощо); акти інвентаризації пального на складі станом на 01.01.2017 року та на кожне перше число місяця; дані складського обліку щодо руху палива за перевіряємий період; акти списання пального за перевіряємий період; документи (власність/користування) на місця зберігання/реалізації пального, транспортні засоби, техніка, на резервуар (ємність), в якому зберігається паливо з визначенням об`ємів; свідоцтво про повірку та паспорта на засоби вимірювальної техніки, а саме: метр шток, резервуари, рівнеміри лічильники, витратоміри, формуляри (свідоцтво про повірку) та паспорта з повірками на ПРК та ГРК тощо;первинні документи на товар (прибуткові та видаткові накладні, сертифікати, посвідчення якості, товарно-транспортні накладні за перевіряємий період; довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального на акцизному складі пального. У зв`язку з ненаданням ліквідатором ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» до перевірки первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інших документів господарської діяльності посадовою особою контролюючого органу (перевіряючим) складено наступні акти: - від 30.11.2023 №1290/08-01-07-04 «Про ненадання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інших документів господарської діяльності»; - від 01.12.2023 №1293/08-01-07-04 «Про ненадання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інших документів господарської діяльності»; - від 04.12.2023 №1303/08-01-07-04 «Про ненадання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інших документів господарської діяльності»; - від 05.12.2023 №1310/08-01-07-04 «Про ненадання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інших документів господарської діяльності»; - від 07.12.2023 №1324/08-01-07-04 «Про ненадання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інших документів господарської діяльності» які надіслано 30.11.2023, 01.12.2023, 04.12.2023, 05.12.2023 та 07.12.2023 на електронну пошту ліквідатора ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ». За результатом проведеної перевірки, ГУ ДПС у Запорізькій області складено Акт документальної позапланової перевірки від 14.12.2023 №8146/08-01-07-04/31329313, та прийнято оскаржуванні податкові повідомлення рішення. Не погодившись з визначеними грошовими зобов`язаннями Позивач звернувся до суду з позовом. … Зважаючи на викладене, податкові повідомлення рішення від 27.02.2024 року: №04, яким визначено грошове зобов`язання з податку на прибуток на суму 153 278 959,50 грн.; №04, яким визначено грошове зобов`язання з ПДВ на суму 189 844 930,00 грн.; №04, яким застосовано штрафні санкції у розмір 176 800 грн.; №2, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 122 421, 22 грн.; №2, яким визначено штрафні санкції у розмірі 23000,00 грн.; №2, яким визначено податкове зобов`язання з орендної плати за землю у розмірі 34 171,15 грн.; №2345/08012408, прийнятих на підставі Акта перевірки від 14.12.2023 №8146/08-01-07-04/31329313 є правомірними та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства. …».

Представник відповідача проти позовної заяви заперечував.

Судом вивчено відповідь позивача на відзив на позовну заяву та заперечення відповідача на відповідь на відзив на позовну заяву.

Ухвалою судді від 11.11.2024 відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче судове засідання на 09.12.2024.

Ухвалою суду від 09.12.2024 відкладено розгляд справи на 06.01.2025.

Ухвалою суду від 06.01.2025 продовжено підготовче провадження на тридцять днів та відкладено розгляд справи на 10.02.2025.

Ухвалою суду від 10.02.2025 закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 10.03.2025.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

ГУ ДПС у Запорізькій області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "НВО "Укрпромекологія" () з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 14.07.2023, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 14.07.2023, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 14.07.2023, іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 14.07.2023, за результатами якої складено Акт №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023 (надалі Акт перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023).

У висновку Акту перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023 зазначено: «4.Висновок. Перевіркою пунктів №1,2,3,6,10,11,13,14,15,16,17,18,19,20,21,22,23,24 плану перевірки порушень не встановлено. Перевіркою встановлено порушення ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ»: 1. п. 44.3 ст. 44 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями) ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» не забезпечено зберігання документів, визначених п.44.1 ст.44 цього Кодексу. 2. п.п.134.1.1.п. 134.1 ст. 134 з врахуванням вимог п. 44.1., п.44.2 п.44.6 ст. 44, п. 46.1, п. 46.2 ст. 46, п.49.2 ст.49 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток всього у сумі 141114339 грн. (у т.ч. за 1 квартал 2017року 1935936грн., Півріччя 2017 року 5286026 грн.; 3 квартали 2017 року 8132031 грн.; 2017 рік 11932556 грн.; 1 квартал 2018 року 3891769 грн.; Півріччя 2018 року 8582581 грн.; 3 квартали 2018 року 14646216 грн.; 2018 рік 19756091 грн.; 1 квартал 2019 року - 3180234 грн.; Півріччя 2019 року 6792573 грн.; 3 квартали 2019 року 12324392 грн.; 2019 рік 16969835 грн.; 1 квартал 2020 року 3189100 грн.; Півріччя 2020 року 8571032 грн.; 3 квартали 2020 року 14904846 грн.; 2020 рік 24725610 грн.; 1 квартал 2021 року 9257019 грн.; Півріччя 2021 року 22761750 грн.; 3 квартали 2021 року 36020574 грн.; 2021 рік 60763361 грн.; 1 квартал 2022 року 6966886 грн.). 3. п.п.49.18.6 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) (далі: Кодексу) встановлено, не подання податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2022р. 4. пп.49.18.2, пп.49.18.3 п.49.18, враховуючи вимоги п.46.1, п.46.2 ст.46, п.49.2 ст.49 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями), встановлено неподання Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за періоди: 1 квартал 2022 року. 5. п.46.1 ст.46, п.48.1 ст.48, п.49.1, пп.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р (із змінами та доповненнями) та Наказу Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств" зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860, зі змінами та доповненнями, в частині не подання ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2022 рік. 6. п.п.14.1.36, п.п.14.1.156, п.п.14.1.181, п.п.14.1.231, п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями) ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» занижено податок на додану вартість на загальну суму 157 894 451 грн., у тому числі: січень 2017 на суму 1074878 грн., лютий 2017 на суму 398951 грн., березень 2017 на суму 426082 грн., квітень 2017 на суму 825470 грн., травень 2017 на суму 1457747 грн., червень 2017 на суму 1091577 грн., липень 2017 на суму 743802 грн., серпень 2017 на суму 1435606 грн., вересень 2017 на суму 1242885 грн., жовтень 2017 на суму 1126479 грн., листопад 2017 на суму 1650692 грн., грудень 2017 на суму 1880041 грн., січень 2018 на суму 1204550 грн., лютий 2018 на суму 1305881 грн., березень 2018 на суму 1381386 грн., квітень 2018 на суму 2111298 грн., травень 2018 на суму 2099417 грн., червень 2018 на суму 2004989 грн., липень 2018 на суму 1902104 грн., серпень 2018 на суму 1286560 грн., вересень 2018 на суму 2684922 грн., жовтень 2018 на суму 1781532 грн., листопад 2018 на суму 2453358 грн., грудень 2018 на суму 1514410 грн., січень 2019 на суму 1675953 грн., лютий 2019 на суму 1338300 грн., березень 2019 на суму 685701 грн., квітень 2019 на суму 1345880 грн., травень 2019 на суму 1562864 грн., червень 2019 на суму 1513428 грн., липень 2019 на суму 2084578 грн., серпень 2019 на суму 1718621 грн., вересень 2019 на суму 978688 грн., жовтень 2019 на суму 2295195 грн., листопад 2019 на суму 680581 грн., грудень 2019 на суму 2219767 грн., січень 2020 на суму 1376616 грн., лютий 2020 на суму 1305275 грн., березень 2020 на суму 808654 грн., квітень 2020 на суму 1644893 грн., травень 2020 на суму 2367633 грн., червень 2020 на суму 2012108 грн., липень 2020 на суму 1916168 грн., серпень 2020 на суму 2721921 грн., вересень 2020 на суму 2372102 грн., жовтень 2020 на суму 3183903 грн., листопад 2020 на суму 3804147 грн., грудень 2020 на суму 3792568 грн., січень 2021 на суму 3491885 грн., лютий 2021 на суму 2774505 грн., березень 2021 на суму 4048386 грн., квітень 2021 на суму 4509344 грн., травень 2021 на суму 5015272 грн., червень 2021 на суму 5613750 грн., липень 2021 на суму 2421072 грн., серпень 2021 на суму 9590721 грн., вересень 2021 на суму 6607005 грн., жовтень 2021 на суму 7828513 грн., листопад 2021 на суму 8435456 грн., грудень 2021 на суму 9327397 грн., січень 2022 на суму 7740984 грн. 7. п.201.10 ст. 201 ПКУ ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» не складено та не здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, протягом граничного терміну, по операціям з умовного продажу товарів, робіт, послуг, що використовувалися не в господарській діяльності підприємства, на загальну суму ПДВ 145 795 863 грн. 8. п.п.271.1.1 п.271.1 ст.271, п.289.1 ст.289 Кодексу, в результаті чого занижено орендну плату за землю за 2022 рік та 6 місяців 2023 року на загальну суму 34171,15 грн., в тому числі за: - 2022 рік на 21695,97 грн.; - 6 місяців 2023 року на 12475,18 грн. 9. п.51.1 ст.51, абз. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755- VI (зі змінами та доповненнями), а саме: податкова звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2017, 1-4 квартали 2018, 1-4 квартали 2019, 1-4 квартали 2020 року подано з недостовірними відомостями, які призвели до зміни платника податку, про що свідчать повідомлення щодо допущених помилок. 10. п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07.2010р. (зі змінами та доповненнями), порушено термін подання звітності з єдиного соціального внеску за червень 2016 року: термін подання 20.07.2016, декларація № подана 21.07.2016 року. 11. абзаци 3,5,10 та 11 п. 231.6 ст. 231 розділу VI Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами), а саме реєстрація перших та других примірників акцизних декларація № подана 21.07.2016 року. 12. абзаци 3,5,10 та 11 п. 231.6 ст. 231 розділу VI Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами), а саме реєстрація перших та других примірників акцизних накладних/розрахунків коригування виписаних в період з 23.07.2019 по 30.06.2022 в Єдиному реєстрі акцизних накладних з порушенням граничного терміну їх реєстрації; 13. пп.230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (зі змінами), в частині не обладнання та не реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників по акцизному складу уніфікований номер - №1012819 витратомірів-лічильників в кількості 2 одиниці та рівнемірів-лічильників на резервуари в кількості 5 одиниць, в яких зберігається підакцизна група товарів. 14. пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами), в частині незабезпечення подання щомісячно Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1012819) за звітний календарний місяць: за вересень 2021 року - липень 2023 року. 15. порушення п. 231.1, п. 231.3, п. 231.5, п.231.6 ст. 231 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами) не складено 30.11.2020 та станом на дату складання акту та, відповідно, не зареєстровано акцизні накладні на обсяги пального (скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази, код УКТ ЗЕД , , , ), використаного для власного споживання; реалізованого, втраченого пального (як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, включаючи випадки внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального) всього на 168469,40 літрів пального приведених до температури 15° С. 16. п. 231.1, п. 231.3, п. 231.5, п.231.6 ст. 231 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами) не складено 30.06.2022, 14.07.2023 і станом на дату складання акту та, відповідно, не зареєстровано акцизні накладні на обсяги пального код УКТ ЗЕД в кількості 36,84л приведених до температури 15° С та пального код УКТ ЗЕД в кількості 2767,63 л приведених до температури 15° С, використаного для власного споживання; реалізованого, втраченого пального (як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, включаючи випадки внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального). …».

Результатом розгляду ГУ ДПС у Запорізькій області Акту перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023 стало прийняття відносно ТОВ "НВО "Укрпромекологія":

1) податкового повідомлення-рішення №2 від 27.02.2024, яким за платежем «Акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) СПИРТ (14020100) або Акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) ПАЛЬНЕ (14021900)» застосовано штраф у сумі 122421 грн. 22 коп. (т.1, а.с.109-111; т.2, а.с.154-165);

2) податкового повідомлення-рішення №2 від 27.02.2024, яким за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штраф у сумі 23000 грн. 00 коп. (т.1, а.с.112-114; т.2, а.с.166-167);

3) податкового повідомлення-рішення №2 від 27.02.2024, яким за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штраф у сумі 140000 грн. 00 коп. (т.1, а.с.115-117);

4) податкового повідомлення-рішення №04 від 27.02.2024, яким за платежем «ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» застосовано штраф у сумі 176800 грн. 00 коп. (т.1, а.с.118-121; т.2, а.с.149-151);

5) податкового повідомлення-рішення №04 від 27.02.2024, яким за платежем «ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» збільшено грошове зобов`язання на суму 189844930 грн. 00 коп., з яких: за податковими зобов`язаннями - 151875944 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 37968986 грн. 00 коп. (т.1, а.с.122-126; т.2, а.с.145-148);

6) податкового повідомлення-рішення №2399/08010708 від 27.02.2024, яким за платежем «Орендна плата з юридичних осіб» збільшено грошове зобов`язання на суму 34171 грн. 15 коп., з яких: за податковими зобов`язаннями - 34171 грн. 15 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 00 грн. 00 коп.; пеня - 34171 грн. 15 коп. (т.1, а.с.127-129; т.2, а.с.168-169);

7) податкового повідомлення-рішення №04 від 27.02.2024, яким за платежем «ПОДАТОК на ПРИБУТОК ПРИВАТНИХ ПІДПРИЄМСТВ» збільшено грошове зобов`язання на суму 153278959 грн. 50 коп., з яких: за податковими зобов`язаннями - 141114339 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 12164620 грн. 50 коп. (т.1, а.с.130-135; т.2, а.с.141-144);

8) податкового повідомлення-рішення №2345/08012408 від 27.02.2024, яким за платежем «Податок на доходи фізичних осіб» застосовано штраф у сумі 1020 грн. 00 коп. (т.2, а.с.152-153).

Судом вивчено приписи п.44.1, п.44.2, п.44.3, п.44.6 ст.44, п.46.1, п.46.2 ст.46, п.48.1 ст.48, п.49.1, п.49.2, пп.49.18.2, пп.49.18.3 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.14.1.36, пп.14.1.156, пп.14.1.181, пп.14.1.231 п.14.1 ст.14, абз.«б» п.176.2 ст.176, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201, пп.230.1.2, пп.230.1.3 п.230.1 ст.230, п.231.1, п.231.3, п.231.5, п.231.6 ст.231, пп.271.1.1 п.271.1 ст.271, п.289.1 ст.289 Податкового кодексу України (які були чинними у податкові періоди, оподаткування по яким становить предмет спору у справі).

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. (…).

Відповідачем не надано до суду документів на підставі яких було позивачу збільшено грошові зобов`язання за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.

У зв`язку з цим, суд не може перевірити правильність обчислення відповідачем збільшення позивачу грошових зобов`язань за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.

Таким чином, не знаходять своє підтвердження порушення позивачем вимог п.44.1, п.44.2, п.44.3, п.44.6 ст.44, п.46.1, п.46.2 ст.46, п.48.1 ст.48, п.49.1, п.49.2, пп.49.18.2, пп.49.18.3 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.14.1.36, пп.14.1.156, пп.14.1.181, пп.14.1.231 п.14.1 ст.14, абз.«б» п.176.2 ст.176, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201, пп.230.1.2, пп.230.1.3 п.230.1 ст.230, п.231.1, п.231.3, п.231.5, п.231.6 ст.231, пп.271.1.1 п.271.1 ст.271, п.289.1 ст.289 Податкового кодексу України, за періоди, зазначені в Акті перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023.

Звідси, нарахування податкових зобов`язань, застосування відповідачем штрафних (фінансових) санкцій до позивача є не обґрунтованим.

Також, рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 29.10.2019 у справі №280/1243/19, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 11.08.2020, задоволено повністю адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче об`єднання «Укрпромекологія» до Головного управління ДФС у Запорізькій області визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення № від 30.11.2018 та № від 30.11.2018, прийняті Головним управлінням ДФС у Запорізькій області (т.1, а.с.194-223).

При цьому, у рішенні Запорізького окружного адміністративного суду від 29.10.2019 у справі №280/1243/19 зазначено: «… У період з 04.10.2018 по 18.10.2018, на підставі направлень № № 2382, 2383 від 03.10.2018, наказу від 03.10.2018 №3371, відповідно до відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та пп.75.1.2. п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, фахівцями відповідача проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «НВО «Укрпромекологія» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні виробничої діяльності (придбання сировини, переробки в тому числі на давальницьких умовах та реалізації готової продукції) за період з 01.01.2017 по 30.06.2018, за результатом якої складено Акт від 01.11.2018 №660/08-01-14-07/31329313 (т.1 а.с.18-118). Висновками до акту перевірки встановлено порушення ТОВ «НВО «Укрпромекологія», вимог: 1) п.44.1 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємства, який підлягає сплаті до бюджету у сумі 14 339 758 грн., в т.ч. по періодам: 2017 рік у сумі 7 147 484 грн. у т.ч. по періодам: І квартал 2017 року у сумі 109 500 грн.; II квартал 2017 року у сумі 1 076 548 грн.; III квартал 2017 року у сумі 2 414 186 грн.; IV квартал 2017 року у сумі 3 547 250 грн. півріччя 2018 року у сумі 7 192 274 грн. у т.ч. по періодам: І квартал 2018 року у сумі 3 372 190 грн.; II квартал 2018 року у сумі 3 820 084 грн. 2) п.п.14.1.36, п.п.14.1.181, п.п.14.1.231, п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п. 200.2, ст. 200 Податкового кодексу України, встановлено завищення податкового кредиту з податку на додану вартість на загальну суму 14 819 587,93 грн., що призвело до: заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету (р. 18) на загальну суму 14 819 589 грн., у т.ч. за періоди: лютий 2017 року на суму 66 917 грн.; березень 2017 року на суму 54 750 грн.; квітень 2017 року на суму 180 638 грн.; травень 2017 року на суму 548 053 грн.; червень 2017 року на суму 480 478 грн.; липень 2017 року на суму 455 283 грн.; серпень 2017 року на суму 921 911 грн., вересень 2017 року на суму 858 253 грн.; жовтень 2017 року на суму 797 706 грн.; листопад 2017 року на суму 1 134 070 грн.; грудень 2017 року на суму 1 368 719 грн.; січень 2018 року на суму 991 732 грн.; лютий 2018 року на суму 1 058 418 грн.; березень 2018 року на суму 1 144 144 грн.; квітень 2018 року на суму 1 712 448 грн.; травень 2018 року на суму 1 528 219 грн.; червень 2018 року на суму 1 517 850 грн. … На підставі Акту перевірки від 01.11.2018 №660/08-01-14-07/31329313 та виявлених порушень відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення: № від 30.11.2018, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 17 924 697,50 грн., у т.ч.: за податковими зобов`язаннями 14 339 758,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 3 584 939,50 грн. (т.1 а.с.241); № від 30.11.2018, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 18 524 486,25 грн., у т.ч.: за податковими зобов`язаннями 14 819 589,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 3 704 897,25 грн. (т.1 а.с.240). …».

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 13.07.2020 у справі №280/6208/19, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 12.11.2020, задоволено повністю позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Науково-виробниче об`єднання Укрпромекологія до Головного управління ДПС у Запорізькій області визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення від 19 вересня 2019 року № та № (т.1, а.с.224-247).

При цьому, у рішенні Запорізького окружного адміністративного суду від 13.07.2020 у справі №280/6208/19 зазначено: «… На підставі направлень № № 1747, 1748 від 07.08.2019, наказу від 07.08.2019 №2745, відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та пп.75.1.2. п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, фахівцями Головного управління ДФС у Запорізькій області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ НВО Укрпромекологія з питань дотримання вимог податкового законодавства при визначенні показників, включених до декларації з податку на додану вартість за січень 2019 року по взаємовідносинам з ТОВ «АВРОРА БЕСТ» та показників фінансової звітності за І квартал 2019 року з їх відображенням у декларації з податку на прибуток підприємств. За результатами перевірки позивача контролюючим органом складено акт № 507/08-01-14-07/31329313 від 20.08.2019. Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог, зокрема: 1) п.44.1 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємства, який підлягає сплаті до бюджету за І квартал 2019 року у сумі 187 500 грн.; 2) п.п.14.1.36, п.п.14.1.181, п.п.14.1.231, п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, встановлено заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету за січень 2019 року на суму 208 333,00 грн. На підставі Акту перевірки № 507/08-01-14-07/31329313 від 20.08.2019 та виявлених порушень відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення: № від 19.09.2019, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 281 259,00 грн., у т.ч.: за податковими зобов`язаннями 187 500,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 93 750,00 грн.; № від 19.09.2019, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 312 499,50 грн., у т.ч.: за податковими зобов`язаннями 208 333,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 104 166,50 грн. …».

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08.06.2021 у справі №280/1456/21, яке набрало законної сили 26.08.2021, задоволено позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче об`єднання «Укрпромекологія» до Головного управління ДПС у Запорізькій області визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.01.2021 № (т.2, а.с.1-16).

При цьому, у рішенні Запорізького окружного адміністративного суду від 13.07.2020 у справі №280/6208/19 зазначено: «… З матеріалів справи судом встановлено, що у період з 14.12.2020 по 18.12.2020 співробітниками ГУ ДПС у Запорізькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «НВО «Укрпромекологія», за результатами якої складено Акт перевірки від 30.12.2020 №4480/08-01-07-05/31329313. Відповідно до висновків Акту перевірки від 30.12.2020 №4480/08-01-07-05/31329313, перевіркою ТОВ «НВО «Укрпромекологія» з питань дотримання податкового законодавства з податку на додану вартість при взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками ТОВ «Макстор Торг» () за грудень 2019 року, ТОВ «Аврора Бест» () за грудень 2019 року, ТОВ «Астбуд» () за квітень 2020 року, ТОВ «Асті Тел» () за період травень-червень 2020 року, ТОВ «Колд Аметістум» () за червень 2020 року, ТОВ «Енерджі 365» () за період січень-жовтень 2020 року, ТОВ «ПВП Укрграфіт» () за період травень-жовтень 2020 року, ТОВ «Полтава Газтрейд» () за період лютий-квітень 2020 року, ТОВ «Єврогазгруп» () за січень 2020 року, ТОВ «Енерджі Газ» () за вересень 2020 року, ТОВ «ТД «Євротрубпласт» () за період травень жовтень 2020 року, та з контрагентами покупцями ТОВ «Запорожспецсплав» () за період січень-жовтень 2020 року, ТОВ «Фероекс» () за період лютий-жовтень 2020 року, ПрАТ «Електрометалургійний завод «Дніпроспецсталь» ім. А.М. Кузьміна» () за період січень-жовтень 2020 року, встановлено порушення: пп.14.1.36, пп.14.1.181, пп.14.1.231 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість, який підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету, у розмірі 3 483 337 грн., в т.ч. за періоди: грудень 2019 року на суму 349315 грн., січень 2020 року на суму 307332 грн., лютий 2020 року на суму 194499 грн., березень 2020 року на суму 46500 грн., квітень 2020 року на суму 565271 грн., травень 2020 року на суму 100570 грн., червень 2020 року на суму 511808 грн., липень 2020 року на суму 88474 грн., вересень 2020 року на суму 1 319 568 грн. 26.01.2021 контролюючим органом, на підставі висновків Акту перевірки від 30.12.2020 №4480/08-01-07-05/31329313, прийнято податкове повідомлення рішення №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 4 354 171,25 грн., у т.ч. за податковим зобов`язанням 3 483 337 грн. та за штрафними санкціями 870834,25 грн. …».

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10.02.2022 у справі №280/7918/21, яке набрало законної сили 23.08.2022, задоволено позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Науково-виробниче об`єднання Укрпромекологія до Головного управління ДПС у Запорізькій області визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення рішення від 16 серпня 2021 року № та від 16 серпня 2021 року № (т.2, а.с.16-34).

При цьому, у рішенні Запорізького окружного адміністративного суду від 10.02.2022 у справі №280/7918/21 зазначено: «… Фахівцями ГУ ДПС у Запорізькій області здійснено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ НВО «Укрпромекологія» (акт перевірки №-05/31329313 від 16.07.2021). В ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки були встановлені порушення ТОВ НВО «Укрпромекологія»: 1) абз.8 ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 6 П (С)БО 16 «Витрати», п. 5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», п. 5 ПСБО 25 «Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва», п. 44.1 ст. 44, 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток підприємств за 2020 рік на загальну суму 1 728 269 грн.; 2) п.44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, що призвело до заниження податку на додану вартість, який підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету, на загальну суму 2 198 877 грн., у т.ч. за періоди: листопад 2020 року на суну 1 171 985 грн., грудень 2020 року на суну 426 892 грн., січень 2021 року на суму 600 000 грн. 16 серпня 2021 року контролюючим органом винесені податкові повідомлення-рішення: № про збільшення ТОВ НВО «Укрпромекологія» суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 2 748 596,25 грн. , в т.ч. 2 198 877,00 грн. за основним платежем та 549 719,25 грн. за штрафними санкціями; № про збільшення ТОВ НВО «Укрпромекологія» грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 1 728 269,00 грн. …».

З матеріалів справи вбачається, що по частині податкових періодів, які зазначені в Акті перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023, контролюючим органом вже проводились перевірки, що знайшло відображення у судових рішеннях в адміністративних справах №280/1243/19, №280/6208/19, №280/1456/21, №280/7918/21.

Разом із цим, у рішенні Запорізького окружного адміністративного суду від 29.10.2019 у справі №280/1243/19 зазначено, що за період з 01.01.2017 по 30.06.2018 контролюючим органом проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "НВО "Укрпромекологія".

Водночас, в Акті від 01.11.2018 за №660/08-01-14-07/31329313 зазначено про проведення контролюючим органом «документальної позапланової виїзної перевірки» (т.4, а.с.84-133).

Тобто, по частині податкових періодів суд підтвердив правомірність ведення позивачем податкової звітності та відображення показників господарської діяльності.

Згідно з ч.4 ст.78 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі КАС України) обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Відповідачем не доведено переконливо необхідності проведення перевірки за податкові періоди, які вже були перевірені та результатам таких перевірок надана оцінка у судовому порядку.

З Акту перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023 не вбачається, що перевірка проводилась контролюючим органом за обставинами, які не перевірялись під час попередніх перевірок.

Відповідачем не надано до суду документів, які наведені в Акті перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023 та підтверджують нараховані суми за оскарженими податковими повідомленнями-рішеннями.

Судом прийнято до уваги наведене у Постанові про доручення здійснення досудового розслідування кримінального правопорушення іншому органу досудового розслідування від 17.12.2024 «… Сектором дізнання відділення поліції №1 Запорізького районного управління поліції Головного управління Національної поліції в Запорізькій області здійснюється досудове розслідування в кримінальному провадженні №0000179 від 19.07.2023 за ч.1 ст.357 КК України за заявою ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» про те, що під час проведення інвентаризації було виявлено відсутність документів. (ЄО №7576 від 19.07.2023). …» (т.3, а.с.208-209).

Таким чином, вбачається, що позивач за об`єктивних обставин, поважних причин не надав відповідачу під час перевірки документи.

Разом із цим, відповідач не надав до суду переконливих доказів неможливості: проведення зустрічної звірки з контрагентами позивача, зазначеними в Акті перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023, в порядку п.73.3, п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України, «Порядку проведення контролюючими органами зустрічних звірок», затвердженого 27.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1232; з`ясування обставин здійснення господарських операцій позивача з його контрагентами.

Позивач не повинен нести відповідальність за протиправні дії своїх контрагентів (які навіть не доведені відповідачем) при відсутності у нього умислу на вчинення таких дій. Наявність у позивача умислу на вчинення протиправних дій у господарських операціях з контрагентами, які згадуються в Акті перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023, відповідачем не доведено.

Аналогічна правова позиція викладена і у п.38 рішення Європейського Суду з прав людини від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України» (2007 рік, заява №803/02), а саме: «… коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування ПДВ, що здійснюються конкретною компанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Суд, однак, не може прийняти зауваження Уряду щодо загальної практики з відшкодування ПДВ за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що заявник був безпосередньо залучений до таких зловживань.».

Судом враховано, що постановою Господарського суду Запорізької області від 03.10.2023 у справі №908/302/22 визнано ТОВ "НВО "Укрпромекологія" банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру (т.2, а.с.35-47; т.3, а.с.159-165).

Таким чином, суд вважає не обґрунтованим: податкове повідомлення-рішення №04 від 27.02.2024, яким за платежем «ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» збільшено грошове зобов`язання на суму 189844930 грн. 00 коп., з яких: за податковими зобов`язаннями - 151875944 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 37968986 грн. 00 коп.; податкове повідомлення-рішення №04 від 27.02.2024, яким за платежем «ПОДАТОК на ПРИБУТОК ПРИВАТНИХ ПІДПРИЄМСТВ» збільшено грошове зобов`язання на суму 153278959 грн. 50 коп., з яких: за податковими зобов`язаннями - 141114339 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 12164620 грн. 50 коп.

В Акті перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023 (сторінки 96-97) зазначено, зокрема: «… Враховуючи вищезазначене, документальною перевіркою встановлено, що постачальниками не зареєстровано акцизні накладні на постачання пального в адресу ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» (), в свою чергу ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» () станом на 01.12.2020 року не зареєстровано акцизні накладні на реалізацію пального (використання для власних потреб, втрата пального) на 168469,40 літрів пального приведених до температури 15° C. Таким чином, ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» () в порушення п. 231.1, п. 231.3, п. 231.5, п.231.6 ст. 231 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами) не складено 30.11.2020 та станом на дату складання акту та, відповідно, не зареєстровано акцизні накладні на обсяги пального (скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази, код УКТ ЗЕД , , , ), використаного для власного споживання; реалізованого, втраченого пального (як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, включаючи випадки внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального) всього на 168469,40 літрів пального приведених до температури 15° C. …

Відповідно даних Системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, встановлено, станом на 14.07.2023 року та станом на день складання акту перевірки у ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" обліковується ліміт пального код УКТ ЗЕД в кількості 36,84л приведених до температури 15° C та ліміт пального код УКТ ЗЕД в кількості 2767,63 л приведених до температури 15° C. Ліквідатором ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" на запити контролюючого органу ні під час перевірки ні на день складання акта перевірки не надано первинних документів та пояснень щодо залишків пального станом на 14.07.2023 року по коду УКТ ЗЕД в кількості 36,84л приведених до температури 15° C та по коду УКТ ЗЕД в кількості 2767,63 л приведених до температури 15° C. Відповідно даних наявних в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (СЕАРП СЕ) остання господарська операція щодо обігу пального, ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" відображена 30.06.2022. Відповідно даних Системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, встановлено, що станом на 30.06.2022 у ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" обліковується ліміт пального код УКТ ЗЕД в кількості 36,84л приведених до температури 15° C та ліміт пального код УКТ ЗЕД в кількості 2767,63 л приведених до температури 15° C. В період з 30.06.2022 по 14.07.2023 ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" не здійснювалась реєстрація акцизних накладних на придбання та / або реалізацію нафтопродуктів. Таким чином, ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» () в порушення п. 231.1, п. 231.3, п. 231.5, п.231.6 ст. 231 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами) не складено 30.06.2022, 14.07.2023 і станом на дату складання акту та, відповідно, не зареєстровано акцизні накладні на обсяги пального код УКТ ЗЕД в кількості 36,84л приведених до температури 15° C та пального код УКТ ЗЕД в кількості 2767,63 л приведених до температури 15° C, використаного для власного споживання; реалізованого, втраченого пального (як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, включаючи випадки внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального). …».

На думку суду, позивач не може нести відповідальність через дії/бездіяльність постачальників, які не зареєстрували акцизні накладні на постачання пального на адресу ТОВ "НВО "Укрпромекологія".

Про причини не реєстрації постачальниками акцизних накладних на постачання пального на адресу ТОВ "НВО "Укрпромекологія" відповідач суду не повідомив.

Також, на думку суду, не надання ліквідатором ТОВ "НВО "Укрпромекологія" до контролюючого органу первинних документів та пояснень щодо залишків пального станом на 14.07.2023 року по коду УКТ ЗЕД в кількості 36,84л приведених до температури 15° C та по коду УКТ ЗЕД в кількості 2767,63л приведених до температури 15° C не може свідчити про не складання та не реєстрацію акцизних накладних на обсяги пального код УКТ ЗЕД в кількості 36,84л приведених до температури 15° C та пального код УКТ ЗЕД в кількості 2767,63л приведених до температури 15° C.

Таким чином, суд вважає не обґрунтованим податкове повідомлення-рішення №2 від 27.02.2024, яким за платежем «Акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) СПИРТ (14020100) або Акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) ПАЛЬНЕ (14021900)» застосовано штраф у сумі 122421 грн. 22 коп.

В Акті перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023 (сторінки 51, 89) зазначено, зокрема: «… Таким чином, в порушення вимог п. 187.1 ст.187, п. 188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п. 198.5 ст.198 Кодексу ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» не нарахувало податкові зобов`язання на суму не використаних в господарській діяльності придбаних товарів, робіт та послуг, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 145 795 863 грн., у т.ч.: … В ході проведення позапланової перевірки встановлено порушення в частині відсутності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно порушень, встановлених(наведених) у п. 3.1.2.1 акту перевірки, чим порушено п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями. Таким чином, на порушення п.201.10 ст. 201 ПКУ ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» не складено та не здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, протягом граничного терміну, по операціям з умовного продажу товарів, робіт, послуг, що використовувалися не в господарській діяльності підприємства на загальну суму ПДВ 145 795 863 грн. грн., у тому числі по датах: … ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» не складено податкові накладні, перелік яких наведено вище, в день виникнення податкових зобов`язань, передбачених п.187.1 ст.187 Кодексу, та відсутня реєстрація таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином на порушення вимог п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-ІV (зі змінами та доповненнями) встановлено відсутність реєстрації податкових накладних, в єдиному реєстрі податкових накладних, протягом граничного терміну. Зазначене порушення не впливає на оподаткування податком на прибуток підприємств. …».

З Акту перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023 є не зрозумілим, які це саме операції «з умовного продажу товарів, робіт, послуг, що використовувалися не в господарській діяльності підприємства на загальну суму ПДВ 145 795 863 грн. грн.».

Відповідачем не вказані конкретні операції.

Не використання в господарській діяльності придбаних товарів, робіт та послуг не може тягнути нарахування податкових зобов`язань на суму таких товарів, робіт та послуг.

Судом прийнято до уваги, що рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 15.08.2022 у справі №280/3468/22, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 13.02.2023 (за інформацією з Єдиного державного реєстру судових рішень), задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче об`єднання «Укрпромекологія» до Головного управління ДПС у Запорізькій області визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8007 від 29.12.2021 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче об`єднання «Укрпромекологія» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість; зобов`язано Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче об`єднання «Укрпромекологія» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, суд вважає не обґрунтованим податкове повідомлення-рішення №04 від 27.02.2024, яким за платежем «ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» застосовано штраф у сумі 176800 грн. 00 коп.

Згідно з п.109.1 ст.109 Податкового кодексу України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

У ст.112 Податкового кодексу України зазначено: «112.1. Особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом. 112.2. Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності. 112.3. Особа не може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, передбачених цим Кодексом. 112.4. Особа не може бути притягнута двічі до відповідальності одного виду за вчинення одного і того самого податкового правопорушення. 112.5. Підставою для притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення та стягнення штрафу є податкове повідомлення-рішення, що відповідає вимогам, визначеним пунктом 58.1 статті 58 цього Кодексу. 112.6. Притягнення або звільнення особи від фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її від виконання податкового обов`язку, а також іншого обов`язку, передбаченого цим Кодексом, порушення якого стало підставою для притягнення до відповідальності. 112.7. У разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків. Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення, в межах судового провадження визначається процесуальним законодавством. Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи. 112.8. Обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є: 112.8.1. сплив строків давності застосування штрафів за вчинення податкового правопорушення; 112.8.2. вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, яка діяла у відповідності до індивідуальної податкової консультації, наданої такому платнику податків у паперовій або електронній формі, за умови, що така консультація зареєстрована в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, або до узагальнюючої податкової консультації та/або до висновку об`єднаної палати, Великої Палати Верховного Суду щодо застосування норми права, від якого в подальшому було відступлено; 112.8.3. вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, яка діяла у відповідності до правових висновків Верховного Суду, викладених у рішенні за результатами розгляду зразкової справи, які в подальшому було змінено за наслідками перегляду Великою Палатою Верховного Суду; 112.8.4. вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок незаконних рішень, дій або бездіяльності контролюючих органів; 112.8.5. вчинення діяння (дії або бездіяльності) з вини банку, органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, небанківського надавача платіжних послуг, еквайра, емітента електронних грошей (щодо податкових правопорушень, передбачених статтями 124 і 125-1 цього Кодексу); 112.8.6. вчинення діяння (дії або бездіяльності) з вини оператора поштового зв`язку, інформація про якого міститься в Єдиному державному реєстрі операторів поштового зв`язку, за умови виконання обов`язку, визначеного абзацом другим пункту 49.6 статті 49 цього Кодексу; 112.8.7. вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок виявлення в роботі електронного кабінету технічної та/або методологічної помилки чи технічного збою в роботі електронного кабінету і визнання такої помилки/збою технічним адміністратором та/або методологом електронного кабінету або згідно з повідомленням на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, або підтвердження її/його існування рішенням суду, якщо порушення були зумовлені виключно технічною та/або методологічною помилкою чи технічним збоєм у роботі електронного кабінету. Ненарахування штрафів та/або пені за порушення, що були зумовлені виключно технічною та/або методологічною помилкою чи технічним збоєм у роботі електронного кабінету, закріплюється (реалізується) у програмному забезпеченні, яке застосовується для автоматичного розрахунку штрафів та/або пені за порушення податкового законодавства; 112.8.8. самостійне виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, передбачених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що містяться у раніше поданих ним податкових деклараціях та розрахунках (уточнюючих податкових деклараціях та розрахунках), за умови сплати самостійно донарахованих податкових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу (щодо правопорушення, передбаченого пунктом 123.1 статті 123 цього Кодексу). Невиконання платником податків вимог, передбачених абзацами третім - п`ятим пункту 50.1 статті 50 цього Кодексу, в частині самостійного нарахування та сплати штрафу, передбаченого цим пунктом, тягне за собою накладення штрафу відповідно до пункту 120.2 статті 120 цього Кодексу; 112.8.8-1. помилкова сплата платником податків, у тому числі податковим агентом, грошового зобов`язання на інший бюджетний рахунок (без порушення законодавчо визначеного строку сплати податку або узгодженої суми грошового зобов`язання до бюджету). Умовою підтвердження таких обставин є вчинення платником дій, передбачених статтею 43 цього Кодексу, щодо повернення помилково сплачених грошових зобов`язань; 112.8.9. вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору); 112.8.10. вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, яка діяла відповідно до консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства України з питань митної справи, наданої в письмовій або електронній формі, а також до узагальнюючої консультації, зокрема на підставі того, що у подальшому такі консультації були змінені або скасовані; 112.8.11. вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, яка діяла відповідно до наданого попереднього рішення митного органу про застосування окремих положень законодавства України з питань митної справи, у тому числі в разі, якщо таке рішення в подальшому було відкликано з причин, встановлених пунктами 2, 3 частини сьомої статті 23 Митного кодексу України; 112.8.12. інші випадки звільнення від фінансової відповідальності, передбачені цим Кодексом або Митним кодексом України.».

Відповідно до п.128-1.3 ст.128-1 Податкового кодексу України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

У листі Вознесенівської окружної прокуратури міста Запоріжжя Запорізької області від 18.08.2023 за №52-103-8503вих-23 на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області зазначено: «… Вознесенівською окружною прокуратурою міста Запоріжжя розглянуто Ваш лист щодо надання доступу до документів, вилучених у ТОВ «НВО «Укрпромекологія» 19.10.2018 в ході виконання тимчасового доступу до речей та документів в рамках здійснення досудового розслідування у кримінальному провадженні №0000230 від 11.08.2018. Повідомляю, що за результатами його розгляду матеріали вилучені органом досудового розслідування у ТОВ «НВО «Укрпромекологія» повернуті у повному обсязі їх володільцю. …» (т.4, а.с.18).

З наявних у даній адміністративній справі документів не відомо коли конкретно були повернуті ТОВ "НВО "Укрпромекологія" документи від органу досудового розслідування.

Враховуючи матеріали справи, вбачається, що не подання до контролюючого органу звітних документів, не реєстрація документів відбулась за об`єктивних, не залежних від позивача причин, що виключає наявність в його діяннях вини.

Через відсутність вини в діяннях позивач не може бути притягнутий до фінансової відповідальності.

Отже, суд вважає не обґрунтованим податкове повідомлення-рішення №2 від 27.02.2024, яким за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штраф у сумі 23000 грн. 00 коп.

За п.128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового, та/або масового витратоміра на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво продукції, визначеної у підпунктах "д"-"ж" підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового, та/або масовий витратомір. Повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво продукції, визначеної у підпунктах "д"-"ж" підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу, будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового, та/або масовий витратомір.

За матеріалами справи, позивач тривалий час використовує резервуари для пального у своїй господарській діяльності.

Звідси, відповідачем не обґрунтовано, що лише під час перевірки, оформленої Актом перевірки №8146/08-01-07-04/31329313 від 14.12.2023, йому стало відомо про «не обладнання та не реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників по акцизному складу уніфікований номер - №1012819 витратомірів-лічильників в кількості 2 одиниці та рівнемірів-лічильників на резервуари в кількості 5 одиниць, в яких зберігається підакцизна група товарів».

Відповідачем не надано до суду доказів відсутності обладнання та реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників по акцизному складу уніфікований номер - №1012819 витратомірів-лічильників в кількості 2 одиниці та рівнемірів-лічильників на резервуари в кількості 5 одиниць, в яких зберігається підакцизна група товарів.

Звідси, суд вважає не обґрунтованим податкове повідомлення-рішення №2 від 27.02.2024, яким за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штраф у сумі 140000 грн. 00 коп.

Судом прийнято до уваги, що позивач у позовній заяві не просить скасувати податкове повідомлення-рішення №2 від 27.02.2024, яким за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штраф у сумі 140000 грн. 00 коп.

Водночас, за змістом позовної заяви позивач вважає, що ним не порушувались норми права щодо складення та реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 Податкового кодексу України, податкових накладних/розрахунків коригування.

Позивачем вказане податкове повідомлення-рішення №2 від 27.02.2024, яким за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штраф у сумі 140000 грн. 00 коп., додано до позовної заяви що свідчить про не згоду з ним позивача.

З метою захисту прав та інтересів позивача, з огляду на приписи ч.2 ст.9, ч.2 ст.245 КАС України, суд вважає за можливе: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області №2 від 27.02.2024, яким до ТОВ "НВО "Укрпромекологія" за платежем Адміністративні штрафи та інші санкції застосовано штраф у сумі 140000 грн. 00 коп.

Відповідачем не надано до суду листи «Держгеокадастру» від 11.01.2022 за №6-28-0.222-275/2-22 та від 12.01.2023 за №6-28-0.323/2-23, які використані відповідачем для обчислення позивачу сум орендної плати за землю за 2022 рік та 6 місяців 2023 року.

Також, відповідачем не надано до суду податкову звітність позивача з орендної плати за землю за 2022 рік та за 2023 рік.

У п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України зазначено: «… 69.14. За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців. Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку. …».

Указом Президента України від 24.02.2022 за №64/2022 «Про введення воєнного стану» у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації в Україні введений воєнний стан.

Відповідно до «Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», затвердженого 22.12.2022 наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004 (надалі «Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією»), у період з 12.03.2022 по 31.12.2022 вся територія Запорізького району Запорізької області (у тому числі м.Запоріжжя) відносилась до території активних бойових дій, а у період з 01.01.2023 вся територія Запорізького району Запорізької області (у тому числі м.Запоріжжя) відноситься до території можливих бойових дій.

Відповідачем не доведено врахування приписів пп.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, «Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» при обчисленні позивачу сум орендної плати за землю.

Таким чином, відповідачем не доведено правомірність обчислення позивачу сум орендної плати за землю за 2022 рік та 6 місяців 2023 року.

Звідси, суд вважає не обґрунтованим податкове повідомлення-рішення №2399/08010708 від 27.02.2024, яким за платежем «Орендна плата з юридичних осіб» збільшено грошове зобов`язання на суму 34171 грн. 15 коп., з яких: за податковими зобов`язаннями - 34171 грн. 15 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 00 грн. 00 коп.; пеня - 34171 грн. 15 коп.

Як зазначено у п.119.1 ст.119 Податкового кодексу України, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень. (…).

Відповідачем не надано до суду доказів не прийняття податкової звітності позивача про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2017 року, 1-4 квартали 2018 року, 1-4 квартали 2019 року, 1-4 квартали 2020 року.

Також, позивачем не надано до суду доказів подання позивачем вказаної податкової звітності з недостовірними відомостями, які призвели до зміни платника податку.

Згідно з п.52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Відповідачем не доведено врахування приписів п.52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №2345/08012408 від 27.02.2024, яким за платежем «Податок на доходи фізичних осіб» застосовано штраф у сумі 1020 грн. 00 коп.

Отже, суд вважає не обґрунтованим податкове повідомлення-рішення №2345/08012408 від 27.02.2024, яким за платежем «Податок на доходи фізичних осіб» застосовано штраф у сумі 1020 грн. 00 коп.

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 27.02.2024 за №2, №2, №2, №04, №04, №2399/08010708, №04, №2345/08012408 контролюючим органом не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірними і підлягають скасуванню.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Оскільки відповідачем у справі було ГУ ДПС у Запорізькій області, то з нього мають бути стягнуті на користь позивача понесені ним судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 30280 грн. 00 коп.

На підставі викладеного, керуючись: ст.ст.2, 9, 77, 132, 143, 243-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" (вул.Доківська, буд.3, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69032; ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2 від 27.02.2024, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" за платежем Акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) СПИРТ (14020100) або Акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) ПАЛЬНЕ (14021900) застосовано штраф у сумі 122421 грн. 22 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2 від 27.02.2024, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" за платежем Адміністративні штрафи та інші санкції застосовано штраф у сумі 23000 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2 від 27.02.2024, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" за платежем Адміністративні штрафи та інші санкції застосовано штраф у сумі 140000 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №04 від 27.02.2024, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" за платежем ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) застосовано штраф у сумі 176800 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №04 від 27.02.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" за платежем ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) збільшено грошове зобов`язання на суму 189844930 грн. 00 коп., з яких: за податковими зобов`язаннями - 151875944 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 37968986 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2399/08010708 від 27.02.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" за платежем Орендна плата з юридичних осіб збільшено грошове зобов`язання на суму 34171 грн. 15 коп., з яких: за податковими зобов`язаннями - 34171 грн. 15 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 00 грн. 00 коп.; пеня - 34171 грн. 15 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №04 від 27.02.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" за платежем ПОДАТОК на ПРИБУТОК ПРИВАТНИХ ПІДПРИЄМСТВ збільшено грошове зобов`язання на суму 153278959 грн. 50 коп., з яких: за податковими зобов`язаннями - 141114339 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 12164620 грн. 50 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2345/08012408 від 27.02.2024, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" за платежем «Податок на доходи фізичних осіб» застосовано штраф у сумі 1020 грн. 00 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" (вул.Доківська, буд.3, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69032; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) судові витрати по сплаті судового збору в сумі 30280 грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення виготовлено у повному обсязі 12.03.2025.

Суддя О.О. Прасов