Справа № 440/6815/24
Суддя: Є.Б. Супрун
Дата ухвалення: 2025-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 березня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/6815/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/6815/24 за позовом Приватного підприємства "Українська сервісна бурова компанія-1" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

06.06.2024 адвокат Осадчий Андрій Володимирович, здійснюючи представництво інтересів Приватного підприємства "Українська сервісна бурова компанія-1" (надалі - ПП "УСБК-1") звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.05.2024 №05, винесене відповідачем на підставі Акту про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2024 №5033/16-31-04-05-03/36514677, на суму 763 536,01 грн.

Незважаючи на те, що представник позивача оскаржує податкове повідомлення-рішення від 22.05.2024 №05 у повному обсязі, фактично позов стосується оскарження лише застосованих до платника штрафних санкцій в межах суми 19 333,54 грн за порушення термінів реєстрації податкових накладних №11 та №17 від 31.10.2022, які на переконання позивача своєчасно подані на реєстрацію в ЄРПН, позаяк реєстрація розрахунків коригування від 06.06.2022 №11, від 16.12.2022 №9942721//25, від 16.12.2022 №9942722//25, від 28.02.2023 №1 та від 05.09.2023 №299 до податкових накладних відбулася в межах 15-денного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 210 Податкового кодексу України.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 11.06.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 18.06.2024 клопотання представника ГУДПС щодо розгляду за правилами загального провадження справи №440/6815/24 залишено без задоволення.

25.06.2024 до суду надійшов відзив на позов, в якому представник відповідача аргументуючи свої заперечення проти задоволення позову зазначив, що за результатами камеральної перевірки щодо дотримання з боку ПП "УСБК-1" порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в ЄРПН за період за квітень-серпень, жовтень - грудень 2022 року, лютий, травень-грудень 2023 встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 розд. V та п. 89 підр. 2, п.п. 69.1 п. 69 підр.10 розд. ХХ Податкового кодексу України у вигляді несвоєчасної реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних на суму ПДВ - 16884646,89 грн. Комісією ГУДПС з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок (розгляду проблемних/спірних питань під час перевірки) за результатами розгляду заперечення платника прийнято рішення, відповідно до якого висновок акту камеральної перевірки від 16.04.2024 №5033/16-31-04-05-03/36514677 залишено без змін, про що повідомлено платника листом №16596/6/16-31-04-02-05 від 17.05.2024 (а.с. 90-93).

У відповіді на відзив позивач навів доводи аналогічні тим, що наведені у позовній заяві (а.с. 111-113).

Правом на подання заперечень відповідач не скористався.

Ухвалою суду від 17.07.2024 клопотання представника ГУДПС про розгляд за правилами загального позовного провадження справи №440/6815/24 повернуто заявнику без розгляду.

Розгляд справи здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи, за наявними у справі матеріалами.

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

Головним державним інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб у м. Полтаві управління оподаткування юридичних осіб ГУДПС Оленою Шошиною на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ ПК України у порядку, визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ, пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, була проведена камеральна перевірка дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН за квітень-серпень, жовтень-грудень 2022 року, лютий, травень-грудень 2023 року ПП "УСБК-1", за результатами якої 16.04.2024 складено акт №5033/16-31-04-05-03/36514677 (а.с. 8-17).

Перевіркою встановлено, що ПП "УСБК-1" складено та направлено на реєстрацію податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних на загальну суму ПДВ 16884646,89 грн:

- від 12.04.2022 №1 на суму ПДВ 583333,33 грн, дата реєстрації 08.08.2022;

- від 09.05.2022 №3 на суму ПДВ 166666,67 грн, дата реєстрації 29.07.2022;

- від 25.05.2022 №4 на суму ПДВ 500000,00 грн, дата реєстрації 28.07.2022;

- від 06.06.2022 №14 на суму ПДВ -16666,67 грн, дата реєстрації 13.07.2022;

- від 29.06.2022 №4 на суму ПДВ 616666,67 грн, дата реєстрації 29.07.2022;

- від 30.06.2022 №5 на суму ПДВ 290577,53 грн, дата реєстрації 29.07.2022;

- від 12.07.2022 №9 на суму ПДВ 208333,33 грн, дата реєстрації 05.08.2022;

- від 18.08.2022 №23 на суму ПДВ 4829,59 грн, дата реєстрації 27.09.2022;

- від 31.10.2022 №11 на суму ПДВ 2025,00 грн, дата реєстрації 16.11.2022;

- від 31.10.2022 №17 на суму ПДВ 171162,77 грн, дата реєстрації 16.11.2022;

- від 03.11.2022 №9912120//25 на суму ПДВ -41,98 грн, дата реєстрації 20.01.2023;

- від 15.11.2022 №6 на суму ПДВ 166666,67 грн, дата реєстрації 13.12.2022;

- від 18.11.2022 №7 на суму ПДВ 60600,00 грн, дата реєстрації 20.12.2022;

- від 28.11.2022 №16 на суму ПДВ 3750,00 грн, дата реєстрації 19.12.2022;

- від 30.11.2022 №18 на суму ПДВ 4500,00 грн, дата реєстрації 19.12.2022;

- від 30.11.2022 №37 на суму ПДВ 3750,00 грн, дата реєстрації 19.12.2022;

- від 30.11.2022 №32 на суму ПДВ 4000,00 грн, дата реєстрації 19.12.2022;

- від 16.12.2022 №9942721//25 на суму ПДВ -23,49 грн, дата реєстрації 01.02.2023;

- від 16.12.2022 №9942722//25 на суму ПДВ -22,31 грн, дата реєстрації 08.02.2023;

- від 20.12.2022 №9 на суму ПДВ 344781,75 грн, дата реєстрації 25.01.2023;

- від 31.12.2022 №21 на суму ПДВ 1445311,29 грн, дата реєстрації 26.01.2023;

- від 28.02.2023 №1 на суму ПДВ -280,00 грн, дата реєстрації 23.03.2023;

- від 31.05.2023 №26 на суму ПДВ 1711474,80 грн, дата реєстрації 29.06.2023;

- від 26.06.2023 №17 на суму ПДВ 1327870,90 грн, дата реєстрації 25.07.2023;

- від 26.06.2023 №21 на суму ПДВ 1170663,36 грн, дата реєстрації 25.07.2023;

- від 20.07.2023 №11 на суму ПДВ 5000,00 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №23 на суму ПДВ 163201,41 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №20 на суму ПДВ 3100,00 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №19 на суму ПДВ 32500,00 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №24 на суму ПДВ 84974,00 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №26 на суму ПДВ 21554,30 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №25 на суму ПДВ 5200,00 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 18.08.2023 №38 на суму ПДВ 225000,00 грн, дата реєстрації 25.09.2023;

- від 25.08.2023 №33 на суму ПДВ 1289773,25 грн, дата реєстрації 25.09.2023;

- від 25.08.2023 №34 на суму ПДВ 858291,84 грн, дата реєстрації 25.09.2023;

- від 25.08.2023 №32 на суму ПДВ 1344073,34 грн, дата реєстрації 25.09.2023;

- від 05.09.2023 №299 на суму ПДВ -16666,67 грн, дата реєстрації 09.10.2023;

- від 30.09.2023 №35 на суму ПДВ 1586175,62 грн, дата реєстрації 25.10.2023;

- від 31.10.2023 №27 на суму ПДВ 335142,53 грн, дата реєстрації 30.11.2023;

- від 30.11.2023 №32 на суму ПДВ 1849251,90 грн, дата реєстрації 27.12.2023;

- від 16.12.2023 №28 на суму ПДВ 260743,92 грн, дата реєстрації 19.01.2024.

За висновками акту перевірки встановлено факти порушення ПП "УСБК-1" термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних на загальну суму ПДВ 16884646,89 грн, порушення вимог пункту 201.10 статті 201, розд. V та п. 89 підр. 2, п.п. 69.1 п. 69 підр. 10 розд. ХХ ПК України, відповідальність за що передбачена пунктом 1201.1 ст. 1201 та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

01.05.2024 позивач подав заперечення до акту камеральної перевірки №5033/16-31-04-05-03/36514677 від 16.04.2024 (а.с. 14-17), за змістом яких заперечував проти включення податковим органом до переліку податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, реєстрація яких відбулася з порушенням граничного терміну, а саме: податкову накладну №11 від 31.10.2022 на суму ПДВ 2025,00 грн, податкову накладну №17 від 31.10.2022 на суму ПДВ 171162,77 грн, розрахунок коригування від 06.06.2022 №14 до податкової накладної від 06.06.2022 №7, розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942721/25 до податкової накладної від 02.11.2022 №9804069, розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942722/25 до податкової накладної від 29.11.2022 №9861310, розрахунок коригування від 28.02.2023 №1 до податкової накладної від 02.02.2023 №19, розрахунок коригування від 05.09.2023 №299 до податкової накладної від 04.09.2023 №29.

За наслідками розгляду ГУДПС заперечень позивача (а.с. 14-17) висновки акта перевірки залишено без змін, а заперечення - без задоволення (а.с. 54-55).

22.05.2024 відповідач виніс податкове повідомлення-рішення №5, яким до ПП "УСБК-1" застосовано штрафні санкції в загальному розмірі 763 536,01 грн (а.с. 57-58), з яких у розмірі:

- 2% на суму 245818,78 грн - за порушення термінів реєстрації ПН до 15 календарних днів відповідно до пункту 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК України;

- 10% на суму 401 028,81 грн - за порушення термінів реєстрації ПН до 15 календарних днів відповідно до абз. 2 п. 1201.1 ст. 1201 ПК України;

- 20% на суму 116 675,83 грн - за порушення термінів реєстрації ПН від 16 до 30 календарних днів відповідно до абз. 3 п. 1201.1 ст. 1201 ПК України;

- 30% на суму 12,59 грн - за порушення термінів реєстрації ПН від 31 до 60 календарних днів відповідно до абз. 4 п. 1201.1 ст. 1201 ПК України.

Позивач не погоджуючись із правомірністю висновків податкової перевірки щодо порушення термінів реєстрації податкових накладних №11, №17 від 31.10.2022 та розрахунків коригування від 06.06.2022 №14 до податкової накладної від 06.06.2022 №7, від 16.12.2022 №9942721/25 до податкової накладної від 02.11.2022 №9804069, від 16.12.2022 №9942722/25 до податкової накладної від 29.11.2022 №9861310, від 28.02.2023 №1 до податкової накладної від 02.02.2023 №19, від 05.09.2023 №299 до податкової накладної від 04.09.2023 №29, звернувся через представника до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VІ (надалі - ПК України).

Відповідно пп. 14.1.60 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі - Порядок № 1246).

Відповідно до підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 1201.1 статті 1201 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів.

При цьому, податковим правопорушенням, за визначенням наведеним у ст. 109 ПК України, є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Отже, передумовою застосування до платника штрафних санкції, передбачених статтею 1201 ПК України, є доведеність обставин вчинення ним податкового правопорушення.

У цьому контексті встановлена нормою пункту 1201.1 статті 1201 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді застосування штрафу може наставати лише в разі якщо платник не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) до ДПС у строк, встановлений цією статтею.

За усталеною практикою Верховного Суду (постанови від 14.08.2018 у справі №803/1583/17, від 30.01.2018 у справі №815/2745/17, від 02.07.2019 у справі №2340/3802/18, від 20.08.2019 у справі №1640/3125/18) вчинення платником податків усіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулася внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.

Відповідно до ч. 3 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Спір у цій справі стосується з`ясування обставин не/правомірності застосування до ПП "УСБК-1" штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних від 31.10.2022 №11, №17 та розрахунків коригування від 06.06.2022 №14 до податкової накладної від 06.06.2022 №7, від 16.12.2022 №9942721/25 до податкової накладної від 02.11.2022 №9804069, від 16.12.2022 №9942722/25 до податкової накладної від 29.11.2022 №9861310, від 28.02.2023 №1 до податкової накладної від 02.02.2023 №19, від 05.09.2023 №299 до податкової накладної від 04.09.2023 №29.

Позивач свою незгоду із застосованими до нього штрафними санкціями перш за все пов`язує з обставинами включення податковим органом до переліку податкових накладних в ЄРПН, реєстрація яких відбулася з порушенням граничного строку, податкових накладних від 31.10.2022 №11 та №17.

Як встановлено судом з розрахунку фінансових (штрафних) санкцій до податкового повідомлення-рішення №5 від 22.05.2024, за порушення термінів реєстрації на 1 день податкової накладної від 31.01.2022 №11 застосовано штрафні санкції з розрахунку 10% у розмірі 202,50 грн, а до податкової накладної від 31.10.2022 №17 у розмірі 17 116,28 грн.

З матеріалів справи судом встановлено, що відповідно до квитанцій №1 податкові накладні від 31.10.2022 №11 та №17 направлялись позивачем через єдиний кабінет платника на сайті ДПС в електронному вигляді 15.11.2022 о 16:44 год., проте ці квитанції надійшли в електронний кабінет підприємства лише наступного дня 16.11.2022 о 14:04 год. При цьому, час доставлення до центрального рівня ДПС зазначено 16.11.2022 о 08:06 год. (а.с. 41-42, 45-46).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, в редакції чинній на час подання ПН на реєстрацію (надалі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 3 Порядку №1246, операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1246, після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено формування за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).

Відповідно до пп. 14.1.562 ст. 14 ПК України, електронний кабінет - сукупність інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, призначених для взаємодії між платниками податків та державними, у тому числі контролюючими, органами з питань реалізації прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Взаємодія реалізується через: портальне рішення для користувачів - платників податків, робота в якому здійснюється он-лайн (через мережу Інтернет у режимі реального часу) та не вимагає обов`язкового використання спеціалізованого клієнтського застосування; портальне рішення для користувачів - державних органів, у тому числі контролюючих; програмний інтерфейс (API), що дає змогу реалізувати повноту функціоналу електронного кабінету; інші засоби, бази даних, реєстри, що ведуться в електронному вигляді, інформаційні, телекомунікаційні, інформаційно-телекомунікаційні системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Відповідно до п. 421.2 ст. 421 ПК України, електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом, реєстрації, коригування податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних та акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

При цьому, згідно з пунктом 421.6 статті 421 ПК України, електронний кабінет працює постійно (24 години на дату кожного календарного дня), крім часу, необхідного для його технічного обслуговування. Проведення технічного обслуговування електронного кабінету у день, на який припадає граничний строк подання податкових декларацій, та з 8 до 20 години будь-якого іншого календарного дня забороняється. Технічне обслуговування електронного кабінету проводиться у порядку, що визначається методологом електронного кабінету.

Законом України від 15.03.2022 №2120-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану", який набрав чинності з 17.03.2022, доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, зокрема, підпунктом 69.18, яким встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Спірне питання у контексті досліджуваних правовідносин полягає у визначенні предмету регулювання (кола правовідносин), на які поширюється дія пп. 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України у співвідношенні з нормами ст. 201 ПК України та Порядку №1246.

Зміст норми пп. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України вказує на те, що дія цієї норми стосується електронних документів, але буквальне її тлумачення дає підстави вважати, що цією нормою врегульовано порядок приймання електронних документів контролюючим органом шляхом звуження часових рамок, протягом яких контролюючий орган міг реалізувати свою компетенцію у вигляді надання доступу до електронних сервісів з метою приймання електронних документів.

Відповідно дія підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України поширюється на правовідносини, які складаються у процесі приймання електронних документів контролюючим органом, проте ця норма не регулює процедуру надсилання таких документів платником податків, не встановлюючи жодних обмежень поведінки платника в частині виконання власного обов`язку щодо подання відповідних даних до контролюючого органу.

Правове значення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України полягає у тому, що цією нормою звільнено контролюючий орган від обов`язку забезпечувати функціонування електронних сервісів після 18 години та у позаробочі дні.

Разом з тим аналізований правовий припис підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України не регламентує поведінку платника податків, а отже, не змінює для платника граничних строків та порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

У свою чергу контролюючий орган вчиняє дії щодо прийняття податкових накладних/розрахунків коригування та надсилання квитанцій в інші строки та з урахуванням обмежень, запроваджених підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України - у робочі дні з 8 години до 18 години.

Тож запроваджені цією нормою часові рамки вчинення дій для контролюючого органу щодо прийняття електронних документів не тягнуть за собою відповідне скорочення часових рамок для платника податків на виконання податкового обов`язку з подання податкових накладних/розрахунків коригування на реєстрацію.

Виходячи із співвідношення предметів регулювання підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, норм статті 201 ПК України та Порядку №1246, вчиненню платником дій щодо надіслання на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у визначений Порядком №1246 строк кореспондує обов`язок контролюючого органу щодо приймання та реєстрації накладних/розрахунків у строки, встановлені пп. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України на час дії воєнного стану.

При цьому, задля забезпечення дотримання процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування контролюючий орган зобов`язаний прийняти податкові накладні/розрахунки коригування, надіслані у межах граничних строків та впродовж операційного дня, визначених для платника Порядком №1246, і наступного робочого дня до 18 години, якщо прийняття таких податкових накладних/розрахунків коригування є неможливим у межах попереднього дня з урахуванням строків, визначених пп. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, прийняти та зареєструвати їх.

Тобто, у контролюючого органу зберігається обов`язок належного реагування на правомірні дії платника але з урахуванням обмеженого робочого часу податкового органу згідно з графіком, запровадженим пп. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

У подальшому законодавець усунув неоднозначність правового регулювання, закріпивши у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України положення про те, що операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Ці зміни внесені Законом України від 12.01.2023 №2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності з 08.02.2023.

Згідно з цими змінами, визначення операційного дня для цілей вчинення платником дій щодо реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування не пов`язано з робочими днями, а також розширено часові межі для вчинення належних дій платником податку.

Як видно з наданих до позову квитанцій №1 з електронного кабінету платника ДПС, такі є належними та допустимим доказами, з яких можливо ідентифікувати номер, зміст операцій, точну дату та час відправлення спірних податкових накладних.

Отже, позивач не повинен нести відповідальність за надходження на технічному рівні податкових накладних до контролюючого органу, оскільки на нього покладений лише обов`язок щодо їх надіслання до ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.

Законодавцем не передбачено будь-яких інших вимог до платника податку щодо вчинення ним додаткових дій після направлення податкових накладних до ЄРПН. Технічні питання роботи сервера ДПС, пов`язані з реєстрацією податкових накладних в ЄРПН, знаходяться поза межами впливу платника податку, а тому не можуть братися до уваги при вирішенні питання щодо виконання платником податку покладеного на нього обов`язку щодо реєстрації податкової накладної.

Поміж тим відповідач не надав належних та допустимих доказів надіслання позивачу квитанцій про прийняття або неприйняття спірних податкових накладних від 31.10.2022 №11 та №17 саме протягом операційного дня - 15.11.2022, а тому, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, такі податкові накладні вважаються зареєстрованими в ЄРПН 15.11.2022, тобто без порушення граничних термінів реєстрації.

Перевіряючи обставини не/своєчасності реєстрації ПП "УСБК-1" розрахунків коригування від 06.06.2022 №14 до податкової накладної від 06.06.2022 №7, від 16.12.2022 №9942721/25 до податкової накладної від 02.11.2022 №9804069, від 16.12.2022 №9942722/25 до податкової накладної від 29.11.2022 №9861310, від 28.02.2023 №1 до податкової накладної від 02.02.2023 №19, від 05.09.2023 №299 до податкової накладної від 04.09.2023 №29, суд виходить з такого.

Як видно з розрахунку фінансових санкцій до податкового повідомлення-рішення №5 від 22.05.2024, позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН:

1) 13.07.2022 розрахунок коригування від 06.06.2022 №14, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість днів порушення граничного терміну - 13, штрафна санкція (10%) - 1666,67 грн;

2) 01.02.2023 розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942721//25, граничний термін реєстрації - 15.01.2023, кількість днів порушення граничного терміну - 17, штрафна санкція (20%) - 4,70 грн;

3) 08.02.2023 розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942722//25, граничний термін реєстрації - 15.01.2023, кількість днів порушення граничного терміну - 24, штрафна санкція (20%) - 4,46 грн;

4) 23.03.2023 розрахунок коригування від 28.02.2023 №1, граничний термін реєстрації - 18.03.2023, кількість днів порушення граничного терміну - 5, штрафна санкція (2%) - 5,60 грн;

5) 09.10.2023 розрахунок коригування від 05.09.2023 №299, граничний термін реєстрації - 05.10.2023, кількість днів порушення граничного терміну - 4, штрафна санкція (2%) - 333,33 грн.

Відповідно до абзацу 18 пункту 201.10 статті 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

З аналізу викладеної норми видно, що п`ятнадцятиденний строк реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику розпочинається з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (в нашому випадку ПП "УСБК-1").

Як встановлено судом з додаткових аркушів до квитанції №1:

- розрахунок коригування №14 від 06.06.2022 був отриманий позивачем 12.07.2022 о 16:52 год, підписаний та направлений на реєстрацію 13.07.2022 о 10:35 год (а.с. 35-38);

- розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942721//25 отриманий 31.01.2023 о 08:22 год, підписаний та направлений на реєстрацію 01.02.2023 о 10:36 год (а.с. 31-34);

- розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942722//25 отриманий 06.02.2023 о 08:37, підписаний та направлений на реєстрацію 08.02.2023 о 09:03 год (а.с. 27-30);

- розрахунок коригування від 28.02.2023 №1 отриманий 24.03.2023 о 08:40 год, при цьому документ доставлено до центрального рівня ДПС 23.03.2023 о 09:41 год (а.с. 19-22);

- розрахунок коригування від 05.09.2023 №299 отриманий 06.10.2023 о 14:49 год, підписаний та направлений на реєстрацію 09.10.2023 о 09:02 год (а.с. 23-26).

Таким чином з`ясованими обставинами справи підтверджено факт своєчасного направлення ПП "УСБК-1" на реєстрацію в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних.

Водночас загальні умови притягнення до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи визначені статтею 112 ПК України, відповідно до якої особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

У разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків.

Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення, в межах судового провадження визначається процесуальним законодавством.

Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.

Притягаючи платника податків до відповідальності, контролюючий орган зобов`язаний перевірити всі обставини, що можуть вплинути на його рішення, особливо ті, що виключають відповідальність такого платника.

Відтак ГУДПС неправомірно застосовано до ПП "УСБК-1" штрафні санкції у сумі 17 318,78 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних від 31.10.2022 №11, №17 та у сумі 2 014,76 грн за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування від 06.06.2022 №14, від 16.12.2022 №9942721/25, від 16.12.2022 №9942722/25, від 28.02.2023 №1, від 05.09.2023 №299, загалом - на суму 19 333,54 грн.

Тож у цій частині податкове повідомлення-рішення від 22.05.2024 №5 суд визнає неправомірним та скасовує.

В іншій частині позивач податкове повідомлення-рішення не оскаржує, тому суд оцінку обставинам його правомірності у цій частині не здійснює.

За таких обставин позов у цілому слід задовольнити частково.

З огляду на факт часткового задоволення позовних вимог суд у відповідності до вимог ч. 3 ст. 139 КАС України дійшов висновку про необхідність стягнення з відповідача на користь позивача пропорційної частини судових витрат, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 289,76 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Приватного підприємства "Українська сервісна бурова компанія-1" у справі №440/6815/24 - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС України у Полтавській області №5 від 22.05.2024 в частині застосування до Приватного підприємства "Українська сервісна бурова компанія-1" штрафних санкцій на загальну суму 19 333,54 грн.

В решті вимог - позов залишити без задоволення.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Полтавській області на користь Приватного підприємства "Українська сервісна бурова компанія-1" частину судових витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 289 (двісті вісімдесят дев`ять) грн 76 коп.

Позивач: Приватне підприємство "Українська сервісна бурова компанія-1" (; вул. Зигіна, 29, оф. 313, м. Полтава, 36014).

Відповідач: Головне управління ДПС в Полтавській області (; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з моменту його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун