Справа № 580/1714/24
Суддя: Валентина ОРЛЕНКО
Дата ухвалення: 2025-03-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 березня 2025 року справа № 580/1714/24
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Орленко В.І, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Асфальтно-бетонний завод «Євробуд - Асфальт» до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Адвокат Абрамян А.П. в інтересах товариства з обмеженою відповідальністю «Асфальтно-бетонний завод «Євробуд - Асфальт» (61001, м. Харків, вул. Тарасенка Георгія, 112, оф. 5) звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8) в якому просить:

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області від 05.12.2023 №10080814/42094651 щодо податкової накладної №13 від 30.10.2023 року реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані Товариством з обмеженою відповідальністю «АБЗ «ЄВРОБУД - АСФАЛЬТ» податкову накладну №13 від 30.10.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що спірне рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки зміст первинних документів позивача достовірно підтверджує факт реального виконання господарських операцій.

Постановою від 20.11.2024 Верховний Суд касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області задовольнив. Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2024 року та Шостого апеляційного адміністративного суду від 08 серпня 2024 року скасувати, а справу №580/1714/24 направив на новий розгляд до Черкаського окружного адміністративного суду.

16.12.2024 суд прийняв справу до свого провадження, постановив розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами. Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 08.01.2025 постановлено розгляд адміністративної справи здійснювати в змішаній (паперовій та електронній) формі.

Згідно з частиною 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України під час розгляду справи в порядку письмового провадження, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

25.12.2024 представник позивача надав до суду клопотання про заміну неналежного відповідача, проте 26.12.2024 подав клопотання, де просив залишити без розгляду як необгрунтоване.

Відповідач - Головного управління ДПС у Черкаській області надав до суду відзив на позовну заяву, де зазначив, що прийняте спірне рішення прийнято у спосіб та в межах наданих відповідачу повноважень, зокрема, в межах та у спосіб визначений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Крім того, зазначив, що спірне рішення було прийнято з дотримання порядку прийняття таких рішень, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, Постанови КМУ "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.12.2010 №1246 (зі змінами та доповненнями). Крім того, зазначає про зовнішню відмінність ТТН, наданих позивачем та перевізником, оскільки мають різну нумерацію, різних замовників та вантажоодержувачів та в наданій позивачем ТТН відсутній підпис перевізника. Наданий перевізником договір про перевезення вантажу від 07.10.2022 №07/10-2022 укладений з замовником ТОВ «АПФ-Груп», а не з ТОВ «Віндер» як зазначено в ТТН, наданій позивачем. Наданий перевізником Акт надання послуг від 02.08.2023 №82 складений та затверджений з замовником ТОВ «АПФ-Груп», а не з ТОВ «Віндер» як зазначено в ТТН, наданій позивачем. Представник відповідчача зазначає, що надані позивачем товарно-транспортні накладні не підтверджують інформації, зазначеної у податковій накладній, в реєстрації якої було відмовлено.

08.01.2025 представник Головного управління ДПС у Черкаській області надав до суду клопотання, де просить витребувати у позивача оригінал товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів від 02.08.2023 №00000054.

Відповідач - Державна податкова служба України процесуальним правом подати відзив на позовну заяву не скористався, ухвалу про прийняття справи до провадження від 16.12.2024 отримав в електронний кабінет 18.12.2024, про що свідчить довідка про доставку електронного листа.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 27.01.2025 витребувано у Товариства з обмеженою відповідальністю «Асфальтно-бетонний завод «Євробуд - Асфальт» оригінал вказаної товарно-транспортної накладної.

30.01.2025 вх. 4670/25 позивач надав до суду орилінал товарно-транспортної накладної 02.08.2023 №00000054.

17.01.2025 представник позивача надав до суду відповідь на відзив, де зазначив, що ТТН №000000054 від 02.08.2023 була оформлена з помилкою в частині зазначення інформації про замовника послуг з перевезення, де було вказано саме ТОВ «ВІНДЕР». У своїх поясненнях з цього приводу ТОВ «ВІНДЕР» підтвердило помилку, посилалось на людський фактор, особи відповідальної за складання товарно-транспортних накладних, повідомило, що замовником послуг з перевезення було ТОВ «АПФ-ГРУП» та долучило до пояснень копію правильної ТТН №000000054 від 02.08.2023. Додатково у своїх поясненнях ТОВ «Віндер» пояснило про товарно-транспортну накладну №302 від 02.08.2023 року (надалі - ТТН № 302 від 02.08.2023 року), яка також мала місце та була оформлена ТОВ «АПФ-ГРУП» для ТОВ «ВІНДЕР» на виконання своїх зобов?язань за договором поставки АПФ-18 від 03.04.2023 року на поставку суміші нафтової Важкої ТУ У 19.2-2.2023 в обсягу 24,8 тон, яка призначалась для подальшої передачі/реалізації позивачу, проте вже за договором поставки №06072021/1 від 06.07.2021 року, укладеного між ТОВ «ВІНДЕР» та позивачем. Стверджує, що перевезення згідно до оформлених ТТН №000000054 від 02.08.2023 та ТТН №302 від 02.08.2023 стосувались одного і того самого вантажу-суміші нафтової Важкої ТУ У 19.2-2.2023 в обсягу 24,8 тон хоча відображено у двох товаросупровідних документах.

04.02.2025 представник Головного управління ДПС у Черкаській області подав до суду заперечення (на відповідь на відзив), де зазначив, що ні ТТН №000000054, яка долучена до позовної заяви ні ТТН №000000054, що додана до відповіді на відзив від 17.01.2025 не підтверджують перевезення бітуму позивачу.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд встановив, таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Асфальтно-бетонний завод «Євробуд - Асфальт» зареєстроване як юридична особа з 28.12.2023, за видом діяльності, зокрема: 42.11 Будівництво доріг і автострад.

30.08.2023 між ТОВ «АБЗ «Євробуд - Асфальт» (субпідрядник) та ТОВ «Ростдорстрой» (підрядник) було укладено договір №30/08/23-СУБ, відповідно до умов якого Субпідрядник зобов`язується виконати роботи з капітального ремонту автомобільної дороги загального користування місцевого значення О040507 Тернівка - Софіївка - /Кривий Ріг - станція Гейківка/км 8+300 - км 16+600 Криворізького району, Дніпропетровської області, а підрядник зобов`язується прийняти та оплатити такі роботи.

На виконання договору, ТОВ «АБЗ «Євробуд - Асфальт» було виконано роботи на суму 52086416,59 грн в т.ч. 8681069,43 грн ПДВ.

Виконання робіт підтверджується, довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (форма КБ 3) та актом приймання виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг (форма КБ-2в) від 30.10.2023.

В свою чергу ТОВ «Ростдорстрой» сплатило частково грошову суму - 41300000,00 грн. в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжною інструкцією АТ КБ Приватбанк №ОСІ9198 від 02.11.2023.

Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «АБЗ «Євробуд - Асфальт» складено податкову накладну №13 від 30.10.2023 на суму 52086416,59 грн. в т.ч. ПДВ 8681069,43грн.

Вказану податкову накладну №13 від 30.10.2023 ТОВ «АБЗ «Євробуд - Асфальт» 15.11.2023 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідно до квитанції документ збережено. Реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв. Також запропоновано надати пояснення та копії документів.

17.11.2023 позивачем направлено до контролюючого органу повідомлення (пояснення) №43 та копії документів в кількості 53 шт., що підтверджують виникнення у ТОВ «АБЗ «Євробуд - Асфальт» підстав для складання та реєстрації податкової накладної №13 від 30.10.2023, а також підтверджуючі документи щодо реальності здійснення господарських операцій.

Зокрема в поясненнях зазначено, що факт придбання матеріалів які використані для виконання робіт підтверджується договором №26/07/23 від 26.07.2023 з ТОВ «ГАЛАХАД» та первинними бухгалтерськими документами до нього; договором поставки пічного (котельного) палива (суміші нафтової) №06072021/1 від 06.07.2021 з ТОВ «ВІНДЕР»; договором поставки дизельного палива №1/0507/2021 від 05.07.2021 з ТОВ «НЕОН ГРУП»; договором поставки емульгатора та соляної кислоти №2306-1х/2023 від 23.06.2023 укладеного з ТОВ «ПРОЛОГ ТД»; договором поставки асфальтобетонної суміші №552/09/23 від 07.09.2023 з ТОВ «ВАЙТ»; договором про надання комплексних транспортних послуг №546/08/23 від 28.08.2023 з ТОВ «ВАЙТ»; договором поставки МДХР М-20 №01/10/23-МДХР від 01.10.2023 з ТОВ «ЄВРОБУД-ІНДУСТРІЯ»; договором поставки гранітної продукції № 21/07-23 від 21.07.2021 з ТОВ «МАКСИГРАН»; договором поставки гранітної продукції № 27-09 від 27.09.2023 з ТОВ «МАКСІГРАН» та первинними бухгалтерськими документами до них.

23.11.2023 Головним управлінням ДПС у Черкаській області було направлено повідомлення №10003915/42094651, в якому зазначено необхідність надання додаткових документів придбання товарів, зберігання, навантаження/розвантаження. Складських документів, актів приймання передачі товарів, накладних, розрахункових документів щодо придбання матеріалів для виготовлення продукції, паспортів якості, сертефікатів відповідності. Документів щодо придбання, використання в господарській діяльності та зберігання газового конденсату, наявності відповідних дозвільних документів на торгівлю/зберігання. Також відсутність пояснень щодо використання газового конденсату в господарській діяльності (ремонт дорожнього покриття). Окрім того вимагається надання табелю робочого часу, штатного розпису в розрізі видів діяльності.

28.11.2023 на виконання вимог зазначених у повідомленні, ТОВ «АБЗ «Євробуд - Асфальт» надало додаткові пояснення та документи щодо податкової накладної №13 від 30.10.2023 року, в кількості 55 шт., що підтверджують реальності здійснення господарських операцій.

05.12.2023 комісією ГУ ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з неподанням/частковим поданням додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН реєстрацію якої було зупинено і прийнято рішення №10080814/42094651 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 30.10.2023.

22.12.2023 Державна податкова служба України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення №87382/42094651/2, яким залишила скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів з урахуванням наявних типових форм.

Позивачем подано скаргу щодо прийнятого рішення, за результатом розгляду якої залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.1.1. ст.1 Податкового кодексу України даний кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165 чинний на день постановлення рішень).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з вимогами п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з вимогами п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатками № 1 та № 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Відповідно до вимог п. 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до вимог п. 25 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність / невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з вимогами п. 44-46 Порядку № 1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Крім того, наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 р. затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків в ЄРПН (далі - Порядок № 520).

Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно пунктів 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

З огляду на викладене вбачається, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку.

Отже, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем подавались до контролюючого органу пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації податкової накладної, що підтверджено повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, та письмовими поясненнями.

Так, 23.11.2023 Головним управлінням ДПС у Черкаській області було направлено повідомлення №10003915/42094651, в якому зазначено необхідність надання додаткових документів придбання товарів, зберігання, навантаження/розвантаження. Складських документів, актів приймання передачі товарів, накладних, розрахункових документів щодо придбання матеріалів для виготовлення продукції, паспортів якості, сертефікатів відповідності. Документів щодо придбання, використання в господарській діяльності та зберігання газового конденсату, наявності відповідних дозвільних документів на торгівлю/зберігання. Також відсутність пояснень щодо використання газового конденсату в господарській діяльності (ремонт дорожнього покриття). Окрім того вимагається надання табелю робочого часу, штатного розпису в розрізі видів діяльності.

28.11.2023 на виконання вимог зазначених у повідомленні, ТОВ «АБЗ «Євробуд - Асфальт» надало додаткові пояснення та документи щодо податкової накладної №13 від 30.10.2023 року, в кількості 55 шт.

В матеріалах справи знаходяться копії договору поставки № 06072021/1 від 06.07.2021 укладеного між ТОВ «ВІНДЕР» (постачальник за договором) та Позивачем ТОВ «АБЗ «Євробуд-Асфальт» (покупець за договором), видаткової накладної № 64 від 02.08.2023 року до договору №06072021/1 від 06.07.2021 на придбання суміші нафтової "Важкої ТУ У 192-2.2023 в обсягу 24,8 тон на загальну суму 726 640,10 грн. з ПДВ, акту №7.02082023 приймання-передачі товару від 02.08.2023 на вказаний вище товар, товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) №000000054 від 02.08.2023 щодо перевезення суміші нафтової Важкої ТУ У 19.2-2.2023 обсягом 24,8 тон.

За поставлену суміш нафтову Важку ТУ У 19 2-2.2023 в обсягу 24,8 тон Позивач сплатив на користь ТОВ «ВІНДЕР» суму 726 640,10 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 804 від 18.08.2023, а також Актом звірки взаємних розрахунків між ТОВ «ВІНДЕР» і ТОВ «АБЗ «Євробуд-Асфальт» станом на 30.11.2023. В свою чергу ТОВ «ВІНДЕР» зареєстрував на користь ТОВ «АБЗ «Євробуд-Асфальт» податкову накладну №5 від 02.08.2023, що міститься в матеріалах справи.

Крім того в метеріалах справи містяться пояснення ТОВ "Віндер", що скеровані на запит позивача від 14.01.2025 про надання пояснення щодо оформлення товарно-транспортної накладної від 02.08.2023 №000000054 та про товаро-транспортну накладну №302 від 02.08.2023, де зазначається, що ТТН №000000054 від 02.08.2023 року була оформлена з помилкою в частині зазначення інформації про Замовника послуг з перевезення, де було вказано саме ТОВ «ВІНДЕР» та повідомило, що Замовником послуг з перевезення було ТОВ «АПФ-ГРУП» та долучено відповідну копію TTH №000000054 від 02.08.2023. Додатково у своїх поясненнях ТОВ «Віндер» пояснило про товарно-транспортну накладну № 302 від 02.08.2023, яка також була оформлена ТОВ «АПФ-ГРУП» для ТОВ «ВІНДЕР» на виконання своїх зобов?язань за договором поставки АПФ-18 від 03.04.2023 на поставку суміші нафтової Важкої ТУ У 19.2-2.2023 в обсягу 24,8 тон, яка призначалась для подальшої передачі/реалізації Позивачу за договором поставки №06072021/1 від 06.07.2021, укладеного між ТОВ «ВІНДЕР» та Позивачем.

Згідно до оформлених ТТН № 000000054 від 02.08.2023 року та TTH №302 від 02.08.2023 року перевезення стосувались одного і того самого вантажу - суміші нафтової Важкої ТУ У 19.2-2.2023 в обсягу 24,8 тон, хоча і відображено це у двох товаросупровідних документах.

Оцінюючи доводи та докази сторін, суд зазначає, що надані документи з додатковим поясненням повністю відповідають вимогам зазначеним у повідомленні ДПС №10003915/42094651, однак, 05.12.2023 комісією ГУ ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з неподанням/частковим поданням додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН реєстрацію якої було зупинено і прийнято рішення №10080814/42094651 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 30.10.2023.

При цьому, жодних конкретних зауважень до поданих пояснень та документів в графі «додаткова інформація» контролюючий орган не вказав.

Також таких зауважень не вбачається також й рішення Державної податкової служби України від 22.12.2023 №87382/42094651/2, прийняте за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення, яким залишила скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН без змін.

Зі змісту спірних рішень не вбачається, яких документів йому не вистачає, як й не надано підтвердження того, що позивач задіяний у проведенні ризикових операцій.

Є правильним також те, що відповідачами не доведено належними, достатніми та допустимими доказами правомірність спірних рішень.

Разом з тим, при прийнятті рішення суд бере до уваги висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20, що навіть, якщо Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком № 1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.

Відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 р. на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Застосування в цій справі способу захисту порушеного права Позивача шляхом зобов`язання ДПС зареєструвати подану позивачем податкову накладну в ЄРПН не є втручанням в його дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст. 2 КАС України.

Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 у справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16.

Разом з тим, у рішенні від 30.01.2003 N 3-рп/2003 Конституційний Суд України зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

Крім того, у рішенні від 10.04.2008 у справі «Вассерман проти Росії» Європейський суд з прав людини також наголосив на тому, що засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути «ефективним» як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося.

Щодо інших доводів відповідача суд враховує рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Згідно зі ст. 6 КАС України та ст. 17 Закон України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Тому, обґрунтованими є доводи позивача, що належним і ефективним способом судового захисту є зобов`язання відповідача Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну датою її прийняття для реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За таких обставин, на підставі викладеного, суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають до задоволення.

За правилами ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача підлягає стягненню сума судового збору в повному розмірі.

При цьому суд зауважує, що у даному спорі є два відповідачі, однак тягар по відшкодуванню судових витрат слід покласти на відповідача - Головне управління ДПС у Черкаській області, позаяк саме останній прийняв спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, тому, судові витрати понесені позивачем, підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області.

Керуючись ст. ст. 6, 9, 14, 77, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області №10080814/42094651 від 05.12.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.10.2023 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Асфальтно-бетонний завод «Євробуд - Асфальт» від 30.10.2023 №13 датою її направлення для реєстрації.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області () на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Асфальтно-бетонний завод «Євробуд - Асфальт» () судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн 00 коп.

Рішення набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, що може бути подана протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України до Шостого апеляційного адміністративного суду у зв`язку із початком функціонування модулів ЄСІТС з урахуванням підпунктів 15.1, 15.5 пункту 15 частини 1 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України відповідно до рішення ВРП від 17.08.2021 №1845/О/15-21 «Про затвердження Положення про порядок функціонування окремих підсистем Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи».

Копію рішення направити сторонам справи.

Рішення складене та підписане 07.03.2025.

Суддя Валентина ОРЛЕНКО