Справа № 320/18226/23
Суддя: Собків Ярослав Мар'янович
Дата ухвалення: 2025-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Собківа Я.М.,

суддів: Сорочка Є.О., Чаку Є.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАДА" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВАДА" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області, ДПС України, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області: №8215738/41980225 від 06.02.2023; №8215739/41980225 від 06.02.2023; №8215734/41980225 від 06.02.2023; №8215737/41980225 від 06.02.2023; №8233421/41980225 від 08.02.2023; №8215736/41980225 від 06.02.2023; №8233422/41980225 від 08.02.2023; №8215740/41980225 від 06.02.2023; №8215741/41980225 від 06.02.2023; №8215735/41980225 від 06.02.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАДА" датою її фактичного подання: №1 від 07.11.2022, № 2 від 07.11.2022, № 3 від 05.12.2022, № 5 від 07.12.2022, № 6 від 15.11.2022, № 8 від 13.12.2022, №11 від 18.11.2022, № 18 від 21.10.2022, № 19 від 28.10.2022, № 11 від 15.12.2022.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року позов задоволено.

В апеляційній скарзі Головне управління ДПС у Київській області, посилаючись на порушення окружним адміністративним судом норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги на більш тривалий, розумний термін, у відповідності до положень статті 309 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до ч.1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Предметом апеляційного оскарження є судове рішення, яке прийняте судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у зв`язку з чим колегія суддів вважає за можливе розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження).

27 лютого 2024 року позивач подав відзив на апеляційну скаргу в якому просив відмовити у задоволенні апеляційної скарги та залишити в силі рішення суду першої інстанції.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, дослідивши докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ВАДА" (код за ), зареєстровано юридичною особою, суб`єктом підприємницької діяльності 05.03.2018 року, місце реєстрації: індекс 09021, Київська область, Сквирський район, село Красноліси, вулиця Горького, будинок 30А.

За обставинами по справі вбачається наступне.

Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ВАДА" №1 від 07.11.2022.

Між ТОВ "ВАДА" (Постачальник) та ТОВ "ЛПУ" (Покупець) укладено договір поставки № 2408/22 від 24.08.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ "ЛПУ" здійснило замовлення запчастин для сільськогосподарського устаткування та роботи по їх монтажу.

За результатами здійснення господарської операції, а саме: поставки запчастин для сільськогосподарського устаткування та їх монтаж, що підтверджується видатковою накладною № 118 від 07.11.2022 на суму 19 500, 00 гривень, акт про виконані монтажні та додаткові роботи №196 від 07.11.2022 на суму 106 200, 00 гривень та рахунком на оплату № 345 від 21 жовтня 2022 року позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 1 від 07.11.2022 на суму 125 700 грн. (в т. ч. ПДВ 20 950 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.11.2022 № податкова накладна №1 від 07.11.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4321, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=4, 6378%; "Р"=97617,89.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №1 від 07.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ "ЛПУ" про те, що у податковій накладній в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 43.21, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - монтажні роботи, додаткові роботи, що також відповідає КВЕД Позивача.

У свою чергу, ТОВ "ЛПУ" частково 09.12.2022 оплатило вартість поставлених запчастин та виконаних робіт на суму 40 000,00 гривень, що підтверджується випискою по рахунку.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215738/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 07.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ "ВАДА" на зазначене рішення подано скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 3 від 07.11.2022, акт № НП-008425010 від 30.11.2022, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18564/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

З матеріалами справи вбачається, що ТОВ "ЛПУ" повністю виконало зобов`язання по договору, а саме сплатило: 22.02.2023 - 40 000, 00 гривень, 08.03.2023 - 20 000, 00 гривень, 09.03.2023 - 20 000, 00 гривень, а 12.04.2023 - 5 700, 00 гривень, що підтверджується наданою до позову випискою по рахунку.

Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ВАДА" №2 від 07.11.2022.

Між ТОВ "ВАДА" (Постачальник) та ТОВ "ОМЕГА ТРИ" (Покупець) укладено договір поставки № 9109/22 від 04.09.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ "ОМЕГА ТРИ" здійснило замовлення блоку живлення для блока BigDutchman MC 78 та для блоку сигналізації BigDutchman АСА-1N, а також виїзд майстра для налаштування.

Постачальник виставив Покупцю рахунок № 333 від 18.10.2022, відповідно до п. 2.2.1 Договору Покупець протягом 3-х банківських днів з дня виставлення рахунку здійснює оплату.

19.10.2022 Покупець здійснив часткову оплату в сумі 15 676,80 гривень, що підтверджується випискою по рахунку.

Позивачем на отриману по Договору попередню оплату складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 16 від 19.10.2022 на суму 15 676,80 грн. (в т. ч. ПДВ 2612,80 грн.), яка зареєстрована у встановленому законодавством порядку.

Поставка замовленого товару відбулася 07.11.2022, що підтверджується видатковою накладною № 119 від 07.11.2022 та здійснено виїзд майстра, робота якого прийнята актом виконаних робіт № 197 від 07.11.2022.

За результатами здійснення господарської операції, на залишок суми за поставлені товари та виконані роботи позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 2 від 07.11.2022 на суму 7 488,00 грн. (в т. ч. ПДВ 1248,00 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.11.2022 № податкова накладна №2 від 07.11.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.14.1, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=4, 6378%; "Р"=97617,89

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №2 від 07.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ "ОМЕГА ТРИ" про те, що у податковій накладній в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 33.14.1, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - виїзд майстра, а в штаті Позивача є інженер, який має відповідну кваліфікацію, що підтверджується штатним розкладом.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215739/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ "ВАДА" подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 6 від 07.11.2022 та за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18568/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ВАДА" №3 від 05.12.2022.

Між ТОВ "ВАДА" (Постачальник) та ТОВ "ЛПУ" (Покупець) укладено договір поставки № 2408/22 від 24.08.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ "ЛПУ" здійснило замовлення запчастин для сільськогосподарського устаткування та роботи по їх монтажу.

За результатами здійснення господарської операції, а саме: елементи кріплення та матеріали та їх монтаж, що підтверджується видатковою накладною № 130 від 05.12.2022 на суму 45 243,58 гривень, акт про виконані монтажні роботи №221 від 05.12.2022 на суму 15 120, 00 гривень та рахунком на оплату № 416 від 05 грудня 2022 року позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 3 від 05.12.2022 на суму 60 363, 58 грн. (в т. ч. ПДВ 10 060,60 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 № податкова накладна №3 від 05.12.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4321, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=5,0607 %; "Р"=3000

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №3 від 05.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ "ЛПУ" про те, що у податковій накладній в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 43.21, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - монтажні роботи, додаткові роботи, що також відповідає КВЕД позивача.

Позивачем також було надано штатний розклад, який підтверджує наявність працівників та договір оренди приміщення №442217 від 01.12.2021.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215734/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 05.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ "ВАДА" подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 5 від 05.12.2022, акт № НП-008571601 від 31.12.2022, рахунок № НП - 008571601 від 31.12.2022, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18548/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ВАДА" №5 від 07.12.2022.

Між ТОВ "ВАДА" (Постачальник) та ТОВ "АГРО-ОВЕН" (Покупець) укладено договір поставки № 28/0819 від 28.08.2019, відповідно до умов якого Постачальник передає, а Покупець приймає у власність Товар в кількості, асортименті та ціною, що визначені Сторонами у відповідній Специфікації.

На виконання умов Договору ТОВ "АГРО-ОВЕН" здійснило замовлення запчастин, а саме: контролер лебідки Airtronic 230V 1ph для кліматичних систем у кількості 3 штуки, змінний датчик STB GP14/120 (ACU) у кількості 5 штук, систему кінцевих вимикачів TW, серія 150 у кількості 3 штуки та сервопривід P.GW10.230.26.L у кількості 2 штук.

Постачальником виставлені Покупцю рахунок № 418 від 06.12.2022 та № 419 від 06.12.2022, які оплачені Покупцем 07.12.2022 на суму 173 531, 52 гривні (в т. ч. ПДВ 28921, 92 гривні), що підтверджується виписками по рахунку.

За результатами здійснення господарської операції, а саме отримання передоплати за поставку запчастин для сільськогосподарського устаткування позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 5 від 07.12.2022 на суму 173 531,52 грн. (в т. ч. ПДВ 28921,92 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 № податкова накладна №5 від 07.12.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8415,9032, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=5,0607 %; "Р"= 0.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №5 від 07.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ "АГРО-ОВЕН" про те, що у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару 8415,9032, що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - запчастина до сільськогосподарського устаткування, що також відповідає КВЕД Позивача.

За наявними документами ТОВ "ВАДА" виконало взяті на себе по Договору поставки зобов`язання та поставило товар, що підтверджується видатковими накладними № 5 від 13.01.2023, № 6 від 13.01.2023 та № 18 від 27.01.2023.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215737/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 07.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ "ВАДА" подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 6 від 13.01.20223, ТТН № 4 від 13.01.2023 та ТТН № 5 від 27.01.2023, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18571/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ВАДА" №6 від 15.11.2022.

Між ТОВ "ВАДА" (Постачальник) та ТОВ "ЛПУ" (Покупець) укладено договір поставки № 2408/22 від 24.08.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ "ЛПУ" здійснило замовлення запчастин для сільськогосподарського устаткування та роботи по їх монтажу. Постачальник виставив рахунок на оплату № 271 від 06.09.2022 на суму 94 825,42 грн., який був оплачений Покупцем частинами: 06.09.2022 у сумі 50 000, 00 грн та 15.11.2022 - 34 819, 32 грн., що підтверджується виписками по рахунку.

За результатами здійснення господарської операції, а саме отримання передоплати за поставку запчастин для сільськогосподарського устаткування позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 6 від 15.11.2022 на суму 34 819,32 грн. (в т. ч. ПДВ 5803,22 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.11.2022 № податкова накладна №6 від 15.11.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4321, 6307, 7326, 8425 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=4, 6378%; "Р"=110430,25.

03.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №6 від 15.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних Позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ "ЛПУ" про те, що у вищезазначеній податковій накладній ТОВ "ВАДА" в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 43.21, що співпадає з кодом КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи. Крім того в описі (номенклатура) товарів/послуг продавця зазначено - монтажні роботи, додаткові роботи, що також відповідає з КВЕД ТОВ "ВАДА" зазначеному в ЄДР. В графі товари згідно УКТЗЕД зазначені коди 6307,7326,8425, що відповідає КВЕД 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням; в графі номенклатура зазначені запчастини до сільськогосподарських машин.

ТОВ "ВАДА" на виконання умов Договору поставило товар, що підтверджується видатковою накладною № 124 від 18.11.2022 та актом виконаних робіт № 204 від 18.11.2022.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 08.02.2023 №8233421/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 15.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ "ВАДА" подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 4 від 18.11.2022, акт № НП-008425010 від 30.11.2022, рахунок НП-008425010 від 30.11.2022, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18518/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ВАДА" №8 від 13.12.2022.

Між ТОВ "ВАДА" (Постачальник) та ТОВ "АГРО-ОВЕН" (Покупець) укладено договір поставки № 28/0819 від 28.08.2019, відповідно до умов якого Постачальник передає, а Покупець приймає у власність Товар в кількості, асортименті та ціною, що визначені Сторонами у відповідній Специфікації.

За результатами здійснення господарської операції, а саме отримання передоплати за поставку запчастин для сільськогосподарського устаткування позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 8 від 13.12.2022 на суму 5188,63 грн. (в т. ч. ПДВ 864,77 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 № податкова накладна №8 від 13.12.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6307,7312, 7326 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=5,0607 %; "Р"= 0.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №8 від 13.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ "АГРО-ОВЕН" про те, що у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару 6307,7312, 7326, що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - запчастина до сільськогосподарського устаткування, що також відповідає КВЕД Позивача.

У свою чергу, ТОВ "ВАДА" виконало взяті на себе по Договору поставки зобов`язання та поставило товар, що підтверджується видатковою накладною № 137 від 14.12.2022.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215736/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 12.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ "ВАДА" подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 1 від 14.12.20222, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18567/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ВАДА" №11 від 18.11.2022.

Між ТОВ "ВАДА" (Постачальник) та ТОВ "СОЮЗ ДАГ" (Покупець) укладено договір поставки № 585-1 від 01.11.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором поставки, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

За результатами здійснення господарської операції, а саме отримання передоплати за поставку запчастин для сільськогосподарського устаткування позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 11 від 18.11.2022 на суму 240 545,76 гривні (в т. ч. ПДВ 40 090,96 гривні).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 № податкова накладна №11 від 18.11.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8408 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=5,0607 %; "Р"= 3000.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №11 від 18.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ "СОЮЗ ДАГ" про те, що у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - запчастина до сільськогосподарського устаткування - вентилятор для сдувки пера з ленти яйцезбору, що також відповідає КВЕД позивача.

ТОВ "ВАДА" виконало взяті на себе по Договору поставки зобов`язання та поставило товар, що підтверджується видатковою накладною № 149 від 31.12.2022.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 08.02.2023 №8233422/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 18.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ "ВАДА" подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 2 від 31.12.20222, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18564/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ВАДА" № №18 від 21.10.2022.

Між ТОВ "ВАДА" (Постачальник) та ТОВ "ОМЕГА ТРИ" (Покупець) укладено договір поставки № 9109/22 від 04.09.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ "ОМЕГА ТРИ" здійснило замовлення блоку управління приточними клапанами CAN-IO-EKU-3, сервопривід RW45-1L-09/230/1/55/IP55, монтажну опору RW45-1L-09/230/1/55/IP55, ремінь для барабана RW45-1L-09/230/1/55/IP55, лічильник холодної води, приєднувальний комплект до водяного лічильника та датчик зовнішньої температури.

Постачальник виставив Покупцю рахунок № 332 від 18.10.2022, а відповідно до п. 2.2.1 Договору Покупець протягом 3-х банківських днів з дня виставлення рахунку здійснює оплату.

Так, 21.10.2022 Покупець здійснив оплату в сумі 73678,97 гривень, що підтверджується випискою по рахунку.

Позивачем на отриману по Договору попередню оплату складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 18 від 21.10.2022 на суму 73678,97 грн. (в т. ч. ПДВ 12279,83 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.11.2022 № податкова накладна №18 від 21.10.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 90.26, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,8457%; "Р"=32209,28.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №18 від 21.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ "ОМЕГА ТРИ" про те, що у податковій накладній в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 33.14.1, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - виїзд майстра, а в штаті Позивача є інженер, який має відповідну кваліфікацію, що підтверджується штатним розкладом.

ТОВ "ВАДА" виконало взяті на себе по Договору поставки зобов`язання та поставило товар, що підтверджується видатковою накладною № 2 від 13.01.2023.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215740/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 21.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ "ВАДА" подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 7 від 13.01.2023, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18554/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ВАДА" №19 від 28.10.2022.

Між ТОВ "ВАДА" (Постачальник) та ТОВ "АГРО-ОВЕН" (Покупець) укладено договір поставки № 28/0819 від 28.08.2019, відповідно до умов якого Постачальник передає, а Покупець приймає у власність Товар в кількості, асортименті та ціною, що визначені Сторонами у відповідній Специфікації.

На виконання умов Договору ТОВ "АГРО-ОВЕН" здійснило замовлення запчастин, а саме: нижня частина корпусу автомата BCU 300 з запальним трансформатором у кількості 4 штука, двигун Elnor BX 335 EAR 220V GP95 на лапах у кількості 4 штуки, електрод запалювання для Jet Master/ERMAF GP 95/GP120 у кількості 2 штуки та іонізаційний електрод для GP 95/GP120 у кількості 1 штука.

Постачальником виставлений Покупцю рахунок № 325 від 11.10.2022, який оплачений Покупцем 28.10.2022 на суму 115 518, 65 гривні (в т. ч. ПДВ 19253,11 гривні).

За результатами здійснення господарської операції, а саме отримання передоплати за поставку запчастин для сільськогосподарського устаткування позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 19 від 28.10.2022 на суму 115 518,65 грн. (в т. ч. ПДВ 19253,11 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2022 № податкова накладна №19 від 28.10.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8416 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,8457 %; "Р"= 28451,37.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №19 від 28.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ "АГРО-ОВЕН" про те, що у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів Постачальника зазначено - запчастина до сільськогосподарського устаткування- іонізаційний електрод для GP 95/GP120, що також відповідає КВЕД Позивача в ЄДР.

Даний товар імпортовано на підставі контракту, укладеного між ТОВ "ВАДА" та Адемко 2 ГмбХ № АV11/1018 від 11.10.2018, що підтверджується ВМД № 23 UA67U2, CMR від 11.02.2023.

ТОВ "ВАДА" виконало взяті на себе по Договору поставки зобов`язання та поставило товар, що підтверджується видатковими накладними № 7 від 13.01.2023, № 22 від 16.02.2023 Підтвердженням поставки товару є ТТН від 16.02.2023 № 8.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215741/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 28.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ "ВАДА" на зазначене рішення подано скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 2 від 13.01.2023, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18555/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ВАДА" №11 від 15.12.2022.

Між ТОВ "ВАДА" (Постачальник) та СТОВ "Старинська птахофабрика" (Покупець) укладено договір поставки № 01-17/06-19 від 26.04.2019, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором поставки, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору СТОВ "Старинська птахофабрика" здійснило замовлення запчастин, а саме: мотор-редуктор 12V, 150 об/хв, постійного струму у кількості 5 штук.

Постачальником виставлений Покупцю рахунок № 441 від 15.12.2022, який частково оплачений Покупцем 19.12.2022 на суму 65 000,05 гривні (в т. ч. ПДВ 10 833,34 гривні), що підтверджується випискою по рахунку.

За результатами здійснення господарської операції, а саме: поставки мотор-редуктор 12V, 150 об/хв, постійного струму у кількості 5 штук, що підтверджується видатковою накладною № 140 від 15.12.2022 на суму 78000, 06 гривень, рахунком на оплату № 441 від 15 грудня 2022 року позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 11 від 15.12.2022 на суму 78000,06 грн. (в т. ч. ПДВ 13000,01 грн.). Під час заповнення вказаної податкової накладної в розділі "Опис товарів" допущено механічну помилку щодо назви предмету поставки, а саме замість "мотор-редуктор 12V, 150 об/хв" вказано "мінімотор 24VCL74 вкл. плату з безступінчатим 0-10V відкр/закр". На даний час корегування податкової накладної неможливе, оскільки вона перебуває в статусі заблокованих, що унеможливлює внесення змін.

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 № податкова накладна №11 від 15.12.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8408 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=5,0607 %; "Р"= 3000.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №11 від 15.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із СТОВ "Старинська птахофабрика" про те, що у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів Постачальника зазначено - запчастина до сільськогосподарського устаткування.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215735/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 15.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ "ВАДА" на зазначене рішення подано скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 24 від 15.12.20222, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18549/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із даними рішеннями від 06.02.2023 №8215738/41980225, від 06.02.2023 №8215739/41980225, від 06.02.2023 №8215734/41980225, від 06.02.2023 №8215737/41980225, від 08.02.2023 №8233421/41980225, від 06.02.2023 №8215736/41980225, від 08.02.2023 №8233422/41980225, від 06.02.2023 №8215740/41980225, від 06.02.2023 №8215741/41980225, від 06.02.2023 №8215735/41980225, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

Колегія суддів, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, дійшла висновку про обґрунтованість та правомірність висновків суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку №1246 регламентовано, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно із пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Між тим положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Зазначені норми податкового законодавства кореспондуються з Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, якою затвердженні порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Для зупинення реєстрації податкових накладних були ті обставини, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.

Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим офіційному веб-сайті ДПС.

При цьому, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Проте, колегія суддів звертає увагу, що надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного Порядку № 520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку № 520, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", ";Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Враховуючи вищезазначені норми діючого законодавства вбачається, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: платника податку - критеріям ризиковості платника податку; податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/ розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що підставами для зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних зазначено "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг - 4321, 33.14.1, 8415, 9032, 6307, 7326, 7312, 8408, 90.26, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" та "Р", відповідно.

Водночас, як вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, запропоновано надати лише пояснення та копії документів на підтвердження зазначених відомостей в ПН.

Колегія суддів звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Суд, враховуючи вищезазначені положення Порядку №520 зазначає, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Дана позиція суду узгоджується із висновками Верховного Суду викладеними у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20.

Під час розгляду справи встановлено, що позивачем направлено відповідачу пояснення та копії усіх можливих первинних документів для підтвердження підстав подання вказаних вище податкових накладних, з метою їх реєстрації, якими підтверджується надання позивачем послуг по постачанню товару та надання послуг з устаткування певних видів запчастин до сільгосптехніки на виконання умов Договорів поставки. Вказані договори відповідно наявні у справі та досліджені судом.

Крім того, до вказаних та перелічених вище наданих документів, контролюючі органи зауважень не мали та додаткових пояснень не надали.

Окрім іншого, по господарським операціям з контрагентом ТОВ "ЛПУ" поставки запчастин для сільськогосподарського устаткування та їх монтаж, в поясненнях товариство вказувало та підтвердило, що у відповідно поданих податкових накладних в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 43.21, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - монтажні роботи, додаткові роботи, що також відповідає КВЕД позивача, також в графі товари згідно УКТЗЕД зазначені коди 6307,7326,8425, що відповідає КВЕД 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням; в графі номенклатура зазначені запчастини до сільськогосподарських машин; по ТОВ "ОМЕГА ТРИ" в податковій накладній в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 33.14.1, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи та в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - виїзд майстра, а в штаті позивача є інженер, який має відповідну кваліфікацію, що підтверджується штатним розкладом; по ТОВ "АГРО-ОВЕН" у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару 8415,9032, що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - запчастина до сільськогосподарського устаткування, що також відповідає КВЕД позивача, у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару 6307,7312, 7326, що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - запчастина до сільськогосподарського устаткування, що також відповідає КВЕД позивача та у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ, в описі (номенклатура) товарів Постачальника зазначено - запчастина до сільськогосподарського устаткування- іонізаційний електрод для GP 95/GP120, що також відповідає КВЕД позивача в ЄДР; по ТОВ "СОЮЗ ДАГ" у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено - запчастина до сільськогосподарського устаткування - вентилятор для сдувки пера з ленти яйцезбору, що також відповідає КВЕД позивача; по СТОВ "Старинська птахофабрика" у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ, в описі (номенклатура) товарів Постачальника зазначено - запчастина до сільськогосподарського устаткування.

Отже, господарські операції із контрагентами позивача по поставці та установці обладнання є товарними, повністю підтверджуються первинними документами, подання на реєстрацію податкових накладних здійснено у відповідності до вимог податкового законодавства, господарські зобов`язання між сторонами повністю виконані, послуги оплачені, товар поставлено покупцю, операція повністю завершена, претензії у контрагентів відсутні.

Як зазначено вище та вбачається з матеріалів справи, у квитанціях, якими зупинено реєстрацію податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція була висловлена Верховним Судом, зокрема у постанові від 04 грудня 2018 року справі №821/1173/17, в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18.

Колегія суддів зауважує, що вказана у рішеннях ДПС України відмова у реєстрації податкових накладних у зв`язку не наданням товариством первинних документів щодо постачання, зберігання, транспортування та інших є не вірною, адже на час подання та зупинення реєстрації податкових накладних, вказані первинні документи складені та подані на підтвердження реєстрації в ЄРПН, докази транспортування товарів також були надані контролюючому органу.

Відтак, формування та подання спірних накладних для реєстрації в ЄРПН відбулось за правилом першої події, після отримання авансових чи повних платежів від контрагентів, що відповідає положенням чинного податкового законодавства, та вже на момент розгляду скарги всі документи по господарській операції передано у власність контрагентів. До поданих скарг до ДПС України позивачем подавався весь пакет документів на підтвердження транспортування, виписані відповідні видаткові накладні.

Відповідачами по справі не надано до суду належних та достатніх доказів та пояснень щодо своєї правової позиції, щодо обґрунтованості спірних рішень, доведення викладених в них тверджень та підстав.

Спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містять в собі підстави та мотиви такого прийняття, що не відповідає критерію обґрунтованості акту індивідуальної дії, його правозастосування, відмітка проставлена щодо не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних є загальнозастосованою, не місить в собі конкретної вказівки, підкреслення, який саме документ не надано платником податків, що за своєю формою та змістом не може вважатись актом індивідуальної дії та узгоджується із правовою позицією Верховного Суду викладену у постановах від 16.04.2019 у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 у справі № 640/983/19.

Також, з 01 липня 2017 року було введено в дію систему автоматизованого моніторингу, відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації в ЄРПН та система автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних є одним із елементів Державного контролю зі справляння податків для уникнення та попередження формування несумлінними платниками податків схемного податкового кредиту з ПДВ. Відповідно, такі функції покладено на контролюючий орган з метою уникнення податкових ризиків при реєстрації несумлінними платниками податків податкових накладних в ЄРПН, вказаною постановою Кабінету Міністрів України №1165, якою визначений послідовний перелік та алгоритм дій комісії регіонального рівня та визначений алгоритм дій для платників податків, згідно якого п. 7 даного Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначаються позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняються та платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є саме підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Та, враховуючи положення п. 1, п. 5 Порядку №520 Наказу "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" щодо повноважень регіональної комісії, щодо переліку обов`язкових документів, які має надати платник податків для прийняття комісією регіонального рівня відповідного рішення, вбачається, що чинним законодавством регламентований чіткий порядок та алгоритм дій як для податкового органу, так і для платника податків.

Та враховуючи позицію викладену в постановах Верховного суду у складі Касаційного адміністративного суду від 21 січня 2021 року у справі № 140/8878/20 від 03 грудня 2020 року у справі № 140/8457/20, Верховний суд зазначає, що "дійсно, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну розрахунок коригування відповідаю хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняються (пункт 6 Порядку №1165). Водночас, підпункт 3 пункту 11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються серед іншого, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копії документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Таким чином, відсутні законодавчі підстави вважати, що зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є безумовною підставою для відмови в реєстрації цих документів податкової звітності.

При цьому пункт 5 Порядку №1165 визначає, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. Таким чином, перевірка контролюючим органом на відповідність критеріям ризиковості платника податків здійснюється при реєстрації кожної податкової накладної, незалежно від факту віднесення платника податків до переліку ризикових, та є передбаченим законом заходом контролю. При цьому колегія суддів також зазначає, що віднесення певних платників податків до ризикових є по суті формою здійснення контролюючим органом податкового контролю, який, в тому числі, спрямований і на забезпечення прав та інтересів інших суб`єктів господарювання в частині правильності відображення діяльності з метою оподаткування, та за позивачем лишається право реальність здійснення фінансово-господарської операції у межах своєї діяльності та вразі достатності документів отримати позитивне рішення комісії регіонального рівня.

Відповідно, алгоритм дій контролюючого органу визначний вказаним чинним законодавством є заходом контролю платників податків під час вчинення ними дій по реєстрації в ЄДРПН податкових накладних та розрахунків коригування за наслідками господарських операції та не є безумовною та остаточним висновок щодо відмови у реєстрації податкової накладної, оскільки платнику податків надано право на доведення відсутності підстав для віднесення останнього до застосованого Критерію ризиковості.

Серед іншого необхідно заначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної чи такої відмови, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Дана позиція суду узгоджується із викладеними у постанові висновками Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржувані рішення у справі не містять чіткого визначення підстав та обґрунтованості для прийняття Комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Натомість платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено та матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, тверджень позивача, наведення ним відповідних мотивів прийняття спірних рішень від 06.02.2023 №8215738/41980225, від 06.02.2023 №8215739/41980225, від 06.02.2023 №8215734/41980225, від 06.02.2023 №8215737/41980225, від 08.02.2023 №8233421/41980225, від 06.02.2023 №8215736/41980225, від 08.02.2023 №8233422/41980225, від 06.02.2023 №8215740/41980225, від 06.02.2023 №8215741/41980225, від 06.02.2023 №8215735/41980225, неврахування наданих позивачем Комісії документів, а відтак, підтверджень правомірності рішень податкового органу, у зв`язку з чим, оскаржувані рішення прийнято Головним управлінням Державної податкової служби у Київській області необґрунтовано, без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, відповідно такі рішення не відповідають вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, є протиправним та підлягають скасуванню, а позовні вимоги в цій частині задоволенню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані ТОВ "ВАДА" №1 від 07.11.2022; №2 від 07.11.2022; №3 від 05.12.2022; №5 від 07.12.2022; №6 від 15.11.2022; №8 від 13.12.2022; №11 від 18.11.2022; №18 від 21.10.2022; №19 від 28.10.2022; №11 від 15.12.2022 до Єдиного реєстру податкових накладних, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до вимог підпункту 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі також - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.

Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата. Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні датою їх фактичного надходження.

Згідно частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Всі наведені апелянтом доводи не спростовують вірних висновків суду першої інстанції.

Положеннями ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених ч. 5 ст. 328 КАС України.

Суддя-доповідач Собків Я.М.

Суддя Сорочко Є.О.

Суддя Чаку Є.В.