Справа № 120/4675/24
Суддя: Мацький Є.М.
Дата ухвалення: 2025-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/4675/24

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Вільчинський Олександр Ванадійович

Суддя-доповідач - Мацький Є.М.

12 березня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мацького Є.М.

суддів: Сушка О.О. Залімського І. Г. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Охримчук М.Б.,

представника позивача: Нефедової К.Ю.,

представника позивача: Майка А.В.,

представника відповідача: Дубіцької Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 19 грудня 2024 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1. ОСОБА_1 звернувся до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

2. Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 19 грудня 2024 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

3. Апелянт ОСОБА_1 , не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

4. В обґрунтування апеляційної скарги позивач зазначає, що кваліфікуючи факт надання позивачем безпроцентної поворотної фінансової допомоги в розумінні пп. 14.1.257 п. 14.1. ст. 14 ПК України (що не є фінансовим посередництвом) як надання позики в розумінні пп. 14.1.267. п.14.1. ст.14 ПК України відповідач фактично здійснює підміну понять та приходить до помилкового висновку про порушення позивачем умов перебування на спрощеній системі оподаткування.

5. Крім того, позивач, зазначає, що він не мав на меті отримання прибутку, оскільки згідно укладеного ним з ТОВ «МАРКАСОН» договору проценти за надання поворотної фінансової допомоги не нараховувалися, при цьому кошти, що були надані позивачем як поворотна фінансова допомога, не є залученими та перерозподіленими коштами, а це є особисті кошти позивач.

6. Також позивач в обґрунтування своєї позиції вказує, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку, що позивачем з 08.10.2018 року перевищено граничний обсяг доходу 5 000 000 грн,

встановлений для платників податків ІІІ групи, оскільки позивач ОСОБА_1 , вів свою підприємницьку діяльність виключно в якості комісіонера. В такому випадку доходом ФОП ОСОБА_1 була сума отриманої комісійної винагороди, яка складала у 2018 році 2 614 193,17 грн, у 2019 році 1 673 383,38 грн. у 2020 році 9 067,63 грн., а у 2021 році 155 грн.. Проте відповідач нарахував податки на суму коштів, яка надійшла на рахунок позивача і не є його доходом.

ІІ. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

7. Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що на підставі ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.л.78.1.7 п.78.1 ст.78, ст.79 п.п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу Х Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, п.2 частини 1 ст. 13 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08 липня 2010 року №2464-VI, наказу ГУ ДПС у Вінницькій області від 01.12.2023 року №3423к, згідно повідомлення щодо отримання відомостей з Єдиного державного реєстру щодо припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця за №002003443 від 30.09.2021 року головним державним інспектором відділу планових та позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Вінницькій області Сидорук О.І., проведена документальна позапланова невиїзна перевірка діяльності ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 09.07.2018 року по 30.09.2021 року правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 09.07.2018 по 30.09.2021 року, валютного та іншого законодавства за період з 09.07.2018 року по 30.09.2021 року.

8. За результатами проведеної перевірки складено Акт від 08.02.2024 №5938/02-32-24-05/ НОМЕР_1 , яким встановлено порушення:

1) п. 51.1 ст. 51, пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме податкові розрахунки сум доходу нарахованих (сплачених) на користь платників податків і сум утриманих з них податків (форма 1-ДФ) за перевіряємий період подано з недостовірними відомостями, а саме в звітах не зазначені суми доходів виплачених самозайнятим особам за кодом ознаки доходу «157» та «153».

2) п. 181.1 ст. 181, п. 183.2, п. 183.4, п. 183.10 ст. 183 ПК України, у результаті чого знижено податок на додану вартість у період, що перевірявся на загальну суму 1 011 854,00 грн. в т.ч. за 2019 рік - 999 054,00 грн., 2020 рік - 12 000,00 грн., за 2021 рік - 800,00 грн.

3) п. 201.1 ст. 201 ПК України, в результаті чого платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 не здійснено донарахування з податку на додану вартість (порушення описані в підрозділі 2.8.1 акту) та на дату виникнення податкових зобов`язань не складено податкових накладних та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений термін;

4) п.п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16, п. 292.1, п. 292.6 ст. 292 ПК України, у результаті чого занижено суму податкових зобов`язань по єдиному податку за період, що перевірявся на суму 1553993,53 грн. В тому числі по звітах (податках) періодах: за 2018 рік на 1 553 993,53 грн.;

5) п.п. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49, п.п. 177.5.2 п. 177.11 ст. 177 ПК України в результаті неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік, за 2020 рік та за 2021 рік.;

6) п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України, а саме не надання для проведення перевірки книги обліку доходів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), ведення яких передбачено законом, а також первинні та інші документи, які використовувались в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

9. 05.03.2024 за результатами перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області були прийняті:

9.1. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05 березня 2024 року № ( за неподання звіту форми 1-ДФ на загальну суму 1020,00 грн, в т.ч. основний платіж - 0,00 грн, штрафна санкція -1020,00 грн);

9.2. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05 березня 2024 року (форма Р) № з єдиного податку на загальну суму 1942491,91 грн, в т.ч. основний платіж - 1553993,53 грн, штрафна санкція - 388498,38 грн;

9.3. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05 березня 2024 року (форма Р) № (за заниження суми ПДВ на загальну суму 1264818,00 грн, в т.ч. основний платіж - 1011854,00 грн, штрафна санкція - 252964,00 грн);

9.4. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05 березня 2024 року (форма ПС) № (за неподання декларації про майновий стан і доходи на загальну суму 340,00 грн, в т.ч. основний платіж - 0,00 грн, штрафна санкція - 340,00 грн);

9.5. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05 березня 2024 року (форма ПС) № (за ненадання книги обліку доходів на загальну суму 1020,00 грн, в т.ч. основний платіж - 0,00 грн, штрафна санкція - 1020,00 грн).

10. Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями від 05.03.2024, позивач звернувся до суду із даним позовом.

ІІІ. ДОВОДИ СТОРІН

11. Правова позиція апелянта зазначена в пунктах 3-6 цієї постанови.

12. Відповідач подав до суду апеляційної інстанції відзив в якому зазначив, що перевіркою дотримання встановленого порядку сплати єдиного податку встановлено, що ОСОБА_1 з 08.10.2018 року перевищено граничний обсяг доходу 5 000 000 грн, встановлений для платників єдиного податку ІІІ групи. Крім того, в ході проведення перевірки встановлено, що ОСОБА_1 , починаючи з 02.10.2018, надав поворотну фінансову допомогу ТОВ "Маркасон" та платникам податку - фізичним особам-підприємцям відповідно до укладених договорів. Податковим органом встановлено надання ОСОБА_1 сум безвідсоткової поворотної фінансової допомоги у розмірі 13 449 000 грн.

13. Відтак, ОСОБА_1 порушив умови перебування на спрощеній системі оподаткування, уклавши договори про надання поворотної фінансової допомоги та здійснивши діяльність у сфері фінансового посередництва в розумінні класу 64.19 КВЕД-2010, а тому відповідно до вимог пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 пл. 3 п. 292.11 ст. 292 Податкового кодексу України був зобов`язаний перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим кодексом України, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність, а саме з 01.01.2019 року.

ІV. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

14. Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

15. Статтею 92 Конституції України визначено, що виключно законами України встановлюється, зокрема система оподаткування, податки і збори.

16. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України.

17. Пунктом 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 Податкового кодексу України передбачено, що платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

18. Пунктом 291.2 статті 291 Податкового кодексу України (тут і далі, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

19. Згідно з пунктом 291.3 статті 291 Податкового кодексу України, юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

20. За приписами підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу, суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на групи платників єдиного податку: третя група: фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

21. Відповідно до абзацу 2 пункту 294.1 статті 294 ПК України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи та податкових агентів платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) є календарний квартал (крім податкового періоду податкової звітності з податку на додану вартість, визначеного пунктом 202.1 статті 202 цього Кодексу).

22. Податковий (звітний) період починається з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду (пункт 294.2 статті 294 ПК України).

23. Законом України від 30 червня 2023 року №3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, до підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, який доповнено новим пунктом 91 щодо особливостей застосування спрощеної системи оподаткування.

24. Підпунктом 91.4.3 пункту 91.4. підрозділу 8 Розділу XX ПК України встановлено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений пунктом 291.4 статті 291 цього Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу.

25. Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений статтею 299 Податкового кодексу України, відповідно до пункту 299.1 якої, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

26. За положеннями пункту 299.2 цієї статті центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

27. Відповідно до абзацу 3 пункту 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

28. Підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України унормовано, що платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки:

1) у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої і другої груп та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

2) у разі перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, платниками єдиного податку першої і другої груп, які використали право на застосування інших ставок, встановлених для третьої групи, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

3) у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

4) у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у пункті 291.6 статті 291 цього Кодексу (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків;

5) у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми;

6) у разі перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено таке перевищення;

7) у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності;

8) у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів;

9) у разі здійснення платниками першої або другої групи діяльності, яка не передбачена у підпунктах 1 або 2пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу відповідно, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність;

10) у разі набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті.

V. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

29. Вирішуючи питання про обґрунтованість поданої апеляційної скарги, Апеляційний Суд виходить з наступного.

30. Щодо податкового повідомлення-рішення від 05.03.2024 (форма Р) № .

31. Перевіркою дотримання встановленого порядку сплати єдиного податку встановлено, що фактично за період з 09.07.2018 року по 30.09.2021 року платник податків ОСОБА_1 здійснював такі види діяльності: 47.91 - роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет (одяг, взуття, текстильні вироби, посуд, тощо). В господарській діяльності позивач використовував веб-сайт www.kasta.ua відповідно до укладеного договору з власником сайту ТОВ «Макасон» №CM/10/18/06 від 01.10.2018 року.

32. Як встановлено судом першої інстанції та не заперечується сторонами, за період з 09.07.2018 року по 30.09.2021 року платник податків ОСОБА_1 , обравши відповідно до глави 1 розділу XIV Кодексу спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, здійснював діяльність із застосуванням ставки єдиного податку, встановленої для сплати єдиного податку платниками єдиного податку III групи, та сплачував до бюджету єдиний податок в розмірі 5%.

33. Відповідно до виписки з розрахункового рахунку платника встановлено, що за 2018 рік на розрахунковий рахунок ОСОБА_1 надійшли кошти на загальну суму 27697949,74 грн.

34. Враховуючи зазначене, суд пешої інстанції дійшов висновку, що позивачем з 08.10.2018 року перевищено граничний обсяг доходу 5 000 000 грн, встановлений для платників податків ІІІ групи, а тому підстави для скасування податкового повідомлення-рішення № від 05.03.2024 року відсутні.

35. Щодо податкового повідомлення-рішення від 05.03.2024 (форма Р) № .

36. Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 , починаючи з 02.10.2018 року, надавав поворотну фінансову допомогу ТОВ "Маркасон" та платникам податку - фізичним особам-підприємцям відповідно до укладених договорів. Так, ОСОБА_1 встановлено надання сум безвідсоткової поворотної фінансової допомоги у розмірі 13 449 000 грн:

- надано ТОВ "Маркасон" (37118680) поворотну безвідсоткову фінансову допомогу відповідно до договору №187/10-18/ФД від 01.10.2018 р. у розмірі 12 849 000 грн.;

- надано ФОП ОСОБА_2 безвідсоткову поворотну фінансову допомогу відповідно до договору №ЛМ3/11-01/ФД від 13.11.2019 р. у розмірі 300 000 грн.;

- надано ФОП ОСОБА_3 безвідсоткову поворотну фінансову допомогу відповідно до договору №ЛМ3/11-01/ФД від 13.11.2019 р. у розмірі 300 000 грн.

37. Надання сум фінансової допомоги підтверджено виписками з розрахункового рахунку позивача, детальний перелік яких наведено в акті перевірки.

37. Відповідно до абзацу 3 статті 333 Господарського кодексу України, фінансове посередництво - діяльність, пов`язана з отриманням та перерозподілом фінансових коштів, крім випадків, передбачених законодавством. Фінансове посередництво здійснюється установами банків та іншими фінансово-кредитними організаціями.

39. Згідно з п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" №2664 від 12.07.2001 фінансова послуга - операції з фінансовими активами, що здійснюються в інтересах третіх осіб за власний рахунок чи за рахунок цих осіб, а у випадках, передбачених законодавством, і за рахунок залучених від інших осіб фінансових активів, із метою отримання прибутку або збереження реальної вартості фінансових активів.

40. Податковий кодекс не містить визначення поняття "фінансового посередництва", проте, згідно з Класифікацією видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженої Наказом Держспоживстандарту України №457 від 11.10.2010, КВЕД-2010, передбачено такий вид економічної діяльності як код 64 "Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення".

41. Наказом Держкомстату України №396 від 23.12.2011, затверджено Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності.

42. Пояснення до розділу 64 - цей розділ включає діяльність, пов`язану із залученням і перерозподілом фінансових коштів, крім тих, які призначені для цілей страхування, пенсійного забезпечення або обов`язкового соціального страхування.

43. Пояснення до групи 64.1 - ця група включає одержування коштів у формі перевідних депозитів (депозитів до запитання), тобто засобів, що мають певне грошове вираження і надходять на нерегулярній основі з нефінансових джерел, крім діяльності центрального банку.

44. Пояснення до класу 64.19 - цей клас включає приймання депозитів і/або аналогів депозитів, а також надання кредитів і позик. Надання кредитів може виконуватися в різних формах, таких як позики, іпотечні кредити під заставу, кредитні картки тощо. Грошове посередництво зазвичай здійснюють фінансові установи, крім центрального банку, такі як: комерційні банки, ощадні банки, кредитні спілки.

45. Отже, відповідно до даного класу грошове посередництво зазвичай здійснюють фінансові установи. Проте, даний клас не виключає право фізичної особи здійснювати такі послуги, що спростовує доводи апелянта, що вона не є банком або іншою фінансово-кредитною організацією та не мала та не має наміру та можливості здійснювати фінансовий перерозподіл коштів.

46. Крім того, за визначенням даного класифікатора - клас включає приймання депозитів і/або аналогів депозитів, надання кредитів і позик.

47. За визначенням депозит (вклад) грошові кошти в готівковій чи безготівковій формі в валюті України чи в іноземній або у банківських металах, які банк прийняв від вкладника або які надійшли для вкладника на договірних засадах на визначений термін зберігання чи без зазначення терміну (під відсоток або дохід в іншій формі) і підлягають виплаті вкладнику відповідно до законодавства України та умов договору.

48. За визначенням позика - передача активів у грошовій або натуральній формі на певний обумовлений час. Позичальник повертає позикодавцеві позику - таку ж суму грошових коштів або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості. Договір позики може бути безвідсотковим, або під певні відсотки, що регламентується Цивільним Кодексом України.

49. Відповідно до положень Цивільного кодексу України (далі - ЦК України), зокрема ч. 2, ч. 3 ст. 1049, позика, надана за договором безпроцентної позики, може бути повернена позичальником достроково, якщо інше не встановлено договором.

50. Позика вважається повернутою в момент передання позикодавцеві речей, визначених родовими ознаками, або зарахування грошової суми, що позичалася, на його банківський рахунок.

51. Відповідно до ст. 1046 ЦК України, за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

52. Відповідно до ст. 1047 ЦК України, договір позики укладається у письмовій формі, якщо його сума не менш як у десять разів перевищує встановлений законом розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, а у випадках, коли позикодавцем є юридична особа, - незалежно від суми.

53. Відповідно до ст. 1048 ЦК України, позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. Якщо договором не встановлений розмір процентів, їх розмір визначається на рівні облікової ставки Національного банку України. У разі відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця до дня повернення позики.

54. Аналіз наведених вище норм вказує на те, що позикодавець має право, тобто не обов`язок, на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом, що спростовує доводи позивача, що основною ознакою позики є оплатність та отримання процентів.

55. Так, відповідно до умов договорів про надання поворотної фінансової допомоги апелянт є позикодавцем, а отже, у розумінні ст. 1046 ЦК України, передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти, що вказує на надання кредиту у формі позики, що підпадає під ознаки класу 64.19.

56. Щодо доводів апелянта, що він надавав поворотну фінансову допомогу за рахунок власних коштів, то такі відхиляються судом з огляду на те, що відповідно до наявних в матеріалах справи договорів позивач укладав їх саме як ФОП ОСОБА_1 (надалі - позикодавець).

57. Так, у договорах зазначено, що умови правочину не передбачають нарахування процентів, проте це не змінює предмету договору за яким позикодавець (ФОП ОСОБА_1 ) передає у власність позичальнику власні грошові кошти. Тобто позивач самостійно визначила у даних правовідносинах себе як фізична особа - підприємець.

58. Слід вказати, що "фізична особа-підприємець" та "фізична особа" мають різний податковий та правовий статус.

59. 03 квітня 2019 року Велика Палата Верховного Суду в рамках справи № 753/16525/16-ц, провадження № 14-574цс18 (ЄДРСРУ № 81203066) визначила співвідношення понять фізичної особи та фізичної особи - підприємця та їх правового статусу.

60. Відповідно до частини першої статті 24 ЦК України людина як учасник цивільних відносин вважається фізичною особою.

61. Фізична особа, яка бажає реалізувати своє конституційне право на підприємницьку діяльність, після проходження відповідних реєстраційних та інших передбачених законодавством процедур за жодних умов не втрачає і не змінює свого статусу фізичної особи, якого вона набула з моменту народження, а лише набуває до нього нової ознаки - підприємця. При цьому правовий статус "фізична особа - підприємець" сам по собі не впливає на будь-які правомочності фізичної особи.

62. Проте, оскільки у договорах про надання поворотної фінансової допомоги апелянт їх підписувала як фізична особа - підприємець, що надалі іменується як позикодавець, вважати правочини укладеними як фізичною особою правових підстав немає.

63. Таким чином, суд вважає, що позивач порушив умови перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок ІІІ групи), а тому підстави для скасування податкового повідомлення-рішення № від 05.03.2024 року відсутні.

64. Щодо податкових повідомлень-рішень від 05.03.2024 № (за неподання декларації про майновий стан і доходи на загальну суму 340,00 грн), № (за ненадання книги обліку доходів на загальну суму 1020,00 грн), № (за неподання податкових розрахунків сум доходу, нарахованих (сплачених) на користь платників податку і сум утриманих з них податків (форма 1-ДФ) та незазначення суми доходів, виплачених самозайнятим особам за кодом ознаки доходу «157» та «153» на загальну суму 1020, 00 грн), то позивачем не висловлено заперечень щодо суті виявлених порушень та не наведено доводів для спростування їх правомірності, а тому підстав для їх скасування немає.

65. Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

VІ. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

66. Згідно зі ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

67. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

68. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

69. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

70. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

71. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, Апеляційний Суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які б були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу ОСОБА_1 слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 19 грудня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 12 березня 2025 року.

Головуючий Мацький Є.М.

Судді Сушко О.О. Залімський І. Г.