Справа № 200/6201/24
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2025-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2025 року справа №200/6201/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Казначеєва Е.Г., розглянув у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 7 жовтня 2024 року у справі № 200/6201/24 (головуючий І інстанції Кравченко Т.О.) за позовом Головного управління ДПС у Донецькій області - відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-

В С Т А Н О В И В :

Головне управління ДПС у Донецькій області - відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до ОСОБА_1 (далі - відповідач) про стягнення до бюджету податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, (код класифікації доходів бюджету 18010300) в сумі 280863,70 грн.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 7 жовтня 2024 року у задоволенні адміністративного позову - відмовлено.

Позивач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та задовольнити позов через порушення норм матеріального, процесуального права, неповне з`ясування обставин справи.

Апелянт зазначив, що у зв`язку з несплатою ОСОБА_1 узгоджених податкових зобов`язань, ГУ ДПС у Донецькій області було сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 14.06.2024 року №0-0599, яку 18.06.2024 року спрямовано на адресу боржника рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення. Лист з вимогою вручено 01.07.2024 року. Вказана податкова вимога не була оскаржена та не відкликалась.

Стосовно висновку суду щодо відсутності підстав для нарахування контролюючим органом податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021-2022 роки ГУ ДПС у Донецькій області не погоджується з таким висновком з наступних підстав.

Пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначені пунктом 266.4 статті 266 Кодексу.

11 квітня 2023 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі Закон № 3050), який набрав чинності 06 травня 2023 року.

Враховуючи зазначене, тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей.

Як вбачається з матеріалів справи, контролюючий орган надіслав (вручив) ОСОБА_1 як платнику податків податкові повідомлення-рішення форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385 та № 0- 0520-UA0023385 з дотриманням порядку, визначеного ст. 42 ПК України.

Несплата відповідачем нарахованого податковим органом податкового зобов`язання у визначений законодавством строк, як наслідок, має виникнення податкового боргу. На час формування та направлення вищезазначених податкових повідомлень-рішень, Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області була віднесена до території можливих бойових дій, згідно Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (далі - Наказ № 309).

Суд помилково дійшов висновку щодо відсутності підстав для нарахування контролюючим органом відповідачу податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021-2022 роки, адже нарахування податкового зобов`язання було здійснено відповідно до вищезазначених податкових повідомлень-рішень у вересні 2023 року, на виконання положень ПК України в редакції Закону № 3050.

Також, апелянт не погоджується з висновком суду щодо відсутності у податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 і 2022 роки статусу узгодженого, з наступних підстав.

Відповідно до пунктів 42.4 та 42.2 ст. 42 ПК України, податкові повідомлення-рішення про сплату сум податку надсилаються за податковою адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику). При формуванні податкового повідомлення-рішення, поле «податкова адреса платника» автоматично заповнюється згідно бази даних ІКС ДПС «Податковий блок». У ручному режимі відсутня технічна можливість коригування податкової адреси, яка заноситься у відповідне поле податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи вищевикладене, податкові повідомлення-рішення ОСОБА_1 були направлені за податковою адресою, вказаною у сформованих повідомленнях-рішеннях, а саме: АДРЕСА_1 . Так судом було встановлено, що податкові повідомлення-рішення відповідачу були направлені податковим органом на адресу: АДРЕСА_1 , а податкову вимогу контролюючого органу на адресу: АДРЕСА_2 .

Зазначене обумовлено внесенням відповідних змін до інформації про адресні дані платника 12.04.2024 року, що має своє відображення в інформаційних даних, що є в розпорядженні податкового органу, долучених до позовної заяви податкового органу про стягнення податкового боргу з відповідача. Даний доказ не був досліджений судом в повній мірі, що й стало причиною ухвалення протиправного рішення, що не відповідає вимогам ст. 242 КАС України

Вищезгадані податкові повідомлення-рішення були сформовані 21.09.2023 року, а податкову вимогу податкового органу 14.06.2024 року, тобто після внесених змін про адресні дані 12.04.2024.

Судом зроблено запит до Єдиного державного демографічного реєстру, однак відповідь № 777942 від 10.09.2024 містить інформацію станом на 10.09.2024, як і інформаційні дані платника сформовані в ІКС ДПС України на дату подання позовної заяви податкового органу до суду, які долучені до позовної заяви ГУ ДПС у Донецькій області, тобто після 12.04.2024 року.

Враховуючи зазначене, можливо прийти до висновку, що різниця в номері квартири Відповідача обумовлена певними змінами у адресних даних платника, що є в розпорядженні податкового органу. Таким чином, податкові повідомлення-рішення сформовані та направлені платнику правомірно, а у зв`язку з тим, що вони не були оскаржені відповідачем в адміністративному чи судовому порядку та нарахована сума не сплачена у передбачений законодавством строк - вважаються узгодженими.

Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, який листом повідомив, що зазначена справа зареєстрована через «ЄСІТС», тому в паперовому вигляді відсутня, електронну картку справи можна отримати, витребував справу з ЦБД КП «Діловодство спеціалізованого суду».

За ч.ч. 1, 4 ст. 18 КАС України у судах функціонує Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система. Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система відповідно до закону забезпечує обмін документами (надсилання та отримання документів) в електронній формі між судами, між судом та учасниками судового процесу, а також фіксування судового процесу і участь учасників судового процесу у судовому засіданні в режимі відеоконференції.

За пп. 15 пункту 1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України подання, реєстрація, надсилання процесуальних та інших документів, доказів, формування, зберігання та надсилання матеріалів справи здійснюються в паперовій формі (пп. 15.1); розгляд справи у суді здійснюється за матеріалами справи у паперовій формі (пп. 15.3).

Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).

Процесуальні та інші документи і докази в паперовій формі зберігаються в додатку до справи в суді першої інстанції та у разі необхідності можуть бути оглянуті учасниками справи чи судом першої інстанції або витребувані судом апеляційної чи касаційної інстанції після надходження до них відповідної апеляційної чи касаційної скарги (ч. 10 ст. 18 КАС України).

За пп. 5.2 п.5 розділу І Положення про порядок функціонування окремих підсистем (модулів) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, затвердженого рішенням Вищої ради правосуддя від 17 серпня 2021 року № 1845/0/15-21, електронна копія паперового документа - документ в електронній формі, що містить візуальне подання паперового документа, отримане шляхом сканування (фотографування) паперового документа. Відповідність оригіналу та правовий статус електронної копії паперового документа засвідчуються кваліфікованим електронним підписом особи, що створила таку копію.

Апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі «Електронний суд».

Відповідно до ст. 311 КАС України справу розглянуто в письмовому провадженні.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для скасування рішення, виходячи з наступного.

Відповідач - ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 , зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_3 , про що свідчить відповідь з Єдиного державного демографічного реєстру від 10 вересня 2024 року № 777942.

ОСОБА_1 була зареєстрована як фізична особа-підприємець 28 жовтня 2021 року, про що до ЄДР 28 жовтня 2021 року був внесений запис № 000071123.

Відповідач здійснювала економічну діяльність за такими кодами КВЕД:

01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (основний);

47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами;

47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами.

29 червня 2024 року проведена державна реєстрація припинення підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 за її рішенням, про що до ЄДР внесений запис № 002071123.

Відповідач перебувала на обліку як платник податків в ГУ ДПС у Донецькій області, Селидівська ДПІ, (м. Новогродівка), дата взяття на облік 28 жовтня 2021 року, номер взяття на облік 82; дата зняття відповідача з обліку як платника податків 01 липня 2024 року, номер зняття з обліку 033; з 6 серпня 2024 року стан відповідача як платника податків - припинено, але не знято з обліку (КОР пусті, але не закриті).

Ці обставини встановлені на підставі ідентифікаційних даних платника податків, які перебувають в розпорядженні податкового органу, а також відповіді з ЄДР від 6 жовтня 2024 року № 828456.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта № 384800266, сформованого 28 червня 2024 року, у власності ОСОБА_1 перебуває об`єкт нежитлової нерухомості комплекс овочевої бази, розташований в АДРЕСА_4 .

В Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно наявні такі відомості про об`єкти речових прав, що належать відповідачці:

Актуальна інформація про об`єкт речових прав:

реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 136;

тип об`єкта: комплекс овочевої бази, об`єкт житлової нерухомості ні;

опис об`єкта: комплекс овочевої бази;

адреса: АДРЕСА_4 ;

Відомості про складові частини об`єкта нерухомого майна:

складова частина об`єкта нерухомого майна: овочесховище з підвалом, А-1;

додаткові відомості: загальна площа 2 282,7 кв. м (площа овочесховища 1 135,1 кв. м., підвалу 1 147,6 кв. м);

складова частина об`єкта нерухомого майна: картоплесховище № 3, В-1;

додаткові відомості: загальна площа 946,8 кв. м;

складова частина об`єкта нерухомого майна: сховище (будинок сараю), К-Л-М-1;

додаткові відомості: загальна площа 131,9 кв. м;

складова частина об`єкта нерухомого майна: зважувальна, в-1;

складова частина об`єкта нерухомого майна: паркан, №;

складова частина об`єкта нерухомого майна: паркан, №;

Актуальна інформація про речове право:

номер відомостей про речове право: 37544294;

тип речового права: право власності;

дата, час державної реєстрації: 30 липня 2020 року, 10:55:43;

державний реєстратор: Маліна Л.Є., Новогродівська міська рада, Донецька обл.;

підстава внесення запису: Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень (з відкриттям розділу), індексний номер: 53372648 від 30 липня 2020 року 11:09:15, Маліна Л.Є., Новогродівська міська рада, Донецька обл.;

документи, подані для державної реєстрації: договір купівлі-продажу, серія та номер: 2054, виданий 24 вересня 2004 року, видавник: Шарафєєва І.В., приватний нотаріус Селидівського міського нотаріального округу Донецької області;

розмір частки: 1/1;

власники: ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 , країна громадянства: Україна;

відомості про реєстрацію до поновлення/перенесення: Реєстр прав власності на нерухоме майно, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 6400511, 18 лютого 2005 року.

Аналогічні відомості щодо об`єкта нерухомого майна з реєстраційним номером 136 містяться в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно на час розгляду справи на час розгляду справи, про що свідчить відповідь з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 06 жовтня 2024 року № 828455.

ГУ ДПС у Донецькій області сформовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385, яким визначено суму податкового зобов`язання ОСОБА_1 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, (код платежу 18010300) за податковий період - 2021 рік в сумі 60 910,20 грн, про що свідчить корінець до цього податкового повідомлення-рішення.

ГУ ДПС у Донецькій області сформовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385, яким визначено суму податкового зобов`язання ОСОБА_1 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, (код платежу 18010300) за податковий період 2022 рік в сумі 219 953,50 грн, про що свідчить корінець до цього податкового повідомлення-рішення.

Ці податкові повідомлення-рішення надіслані ОСОБА_1 в січні 2024 року за адресою: АДРЕСА_5 рекомендованою поштовою кореспонденцією, однак поштове відправлення № 124 повернуто на адресу контролюючого органу 2 лютого 2024 року з відміткою підприємства поштового зв`язку «за закінченням терміну зберігання».

Суд враховує, що місце проживання позивача за даними Єдиного державного демографічного реєстру та ЄДР зареєстровано за адресою: АДРЕСА_6 . Аналогічні відомості щодо її податкової адреси наведені в ідентифікаційних даних платника податків, які перебувають в розпорядженні контролюючого органу.

Отже, податкові повідомлення-рішення від 21 вересня 2023 року були надіслані не за зареєстрованим місцем проживання платника (не за її податковою адресою), а за іншою адресою: АДРЕСА_5 .

Належні докази, які б свідчили, що контролюючий орган надіслав (вручив) ОСОБА_1 як платнику податків податкові повідомлення-рішення форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385 та № 0-0520-UA0023385 з дотриманням порядку, визначеного ст. 42 ПК України, суду не надані.

За відомостями інтегрованої картки платника станом на 30 квітня 2024 року за відповідачем обліковувався податковий борг за платежем - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, (код класифікації доходів бюджету 18010300) в сумі 324814,64 грн:

31 грудня 2023 року сальдо на початок року недоїмка 43950,94 грн; заборгованість 43950,94 грн;

2 квітня 2024 року нарахування податку згідно з податковим повідомленням-рішенням форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385, термін сплати 02 квітня 2024 року сума операції 60910,20 грн; нараховано 60910,20 грн; недоїмка 43 950,94 грн; заборгованість 43950,94 грн;

2 квітня 2024 року збільшення недоїмки за податковим повідомленням-рішенням форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385, термін сплати 2 квітня 2024 року сума операції 60910,20 грн, недоїмка 104861,14 грн; заборгованість 104861,14 грн;

2 квітня 2024 року нарахування податку згідно з податковим повідомленням-рішенням форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520- UA0023385, термін сплати 02 квітня 2024 року сума операції 219953,50 грн; нараховано 219953,50 грн; недоїмка 104861,14 грн; заборгованість 104861,14 грн;

2 квітня 2024 року збільшення недоїмки за податковим повідомленням-рішенням форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520- UA0023385, термін сплати 2 квітня 2024 року сума операції 219953,50 грн; недоїмка 324814,64 грн; заборгованість 324814,64 грн.

Незважаючи на відсутність доказів належного надіслання (вручення) платнику податків податкових повідомлень-рішень № 0-0520-UA0023385 та № 0-0520-UA0023385 з дотриманням порядку, визначеного ст. 42 ПК України, контролюючий орган виходив з того, що визначені цими податковими повідомленнями-рішеннями податкові зобов`язання ОСОБА_1 є узгодженими з 2 квітня 2024 року.

Крім того, контролюючий орган вживав заходи з метою погашення податкового боргу шляхом направлення ОСОБА_1 за адресою місяця її проживання (податковою адресою): АДРЕСА_3 , податкової вимоги форми «Ф» від 14 червня 2024 року № 0-0599 про наявність у неї станом на 13 червня 2024 року податкового боргу в сумі 324814,64 грн.

Згідно детального розрахунку суми податкового боргу до податкової вимоги ГУ ДПС у Донецькій області від 14 червня 2024 року № 0-0599, до неї включений податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової забудови, код за КАТОТТГ UA0023385, код класифікації доходів бюджету 18010300, в сумі 324814,64 грн, в тому числі податкове зобов`язання 324814,64 грн (за відсутності штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та пені).

18 червня 2024 року ця податкова вимога була надіслана ОСОБА_1 за її податковою адресою: АДРЕСА_3 рекомендованою поштовою кореспонденцією і вручена 01 липня 2024 року особисто ОСОБА_2 , про що свідчать список № 10309 згрупованих відправлень рекомендованих листів, службовий чек від 18 червня 2024 року та рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення № 241.

Докази оскарження цієї податкової вимоги в адміністративному або судовому порядку суду не надані. Також суду не надані докази відкликання цієї податкової вимоги податковим органом.

Звертаючись до суду з цим позовом, ГУ ДПС у Донецькій області, доводить, що у ОСОБА_1 існує податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (код класифікації доходів бюджету 18010300) за 2021-2022 роки в сумі 280 863,70 грн, який виник 02 квітня 2024 року з причини несплати узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями рішеннями форми Ф від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385 та № 0-0520-UA0023385.

Щодо наявності підстав для нарахування контролюючим органом податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021-2022 роки.

Згідно п. 15.1 ст. 15 Податкового кодексу України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

За пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 36.1 ст. 36, п. 38.1 ст. 38 ПК України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Елементи податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, встановлені ст. 266 ПК України.

За пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єкт оподаткування визначений п. 266.2 ст. 266 ПК України.

Згідно пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Перелік об`єктів нерухомого майна, які не є об`єктом оподаткування, наведений в пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.

База оподаткування визначена п. 266.3 ст. 266 ПК України.

За пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Згідно пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Пільги зі сплати податку визначено нормами п. 266.4 ст. 266 ПК України.

За пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

За пп. 266.6.1 п. 266.6 ст. 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Згідно пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

За нормами пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з пп. 266.7.1 п. 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абз. 1 цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Контролюючі органи за місцем проживання (реєстрації) платників податку в десятиденний строк інформують відповідні контролюючі органи за місцезнаходженням об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості про надіслані (вручені) платнику податку податкові повідомлення-рішення про сплату податку у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За абз. 1 пп. 266.7.4 п. 266.7 ст. 266 ПК України органи державної реєстрації прав на нерухоме майно зобов`язані у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами, станом на перше число відповідного кварталу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Згідно пп. 266.9.1 п. 266.9 ст. 266 ПК України податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Фізичні особи можуть сплачувати податок у сільській та селищній місцевості через каси сільських (селищних) рад за квитанцією про прийняття податків.

За пп. «а» пп. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 ПК України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується: фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Згідно пп. 266.10.2 п. 266.10 ст. 266 ПК України у разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені пп. 266.7.2 п. 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

За пп. 266.10.3 п. 266.10 ст. 266 ПК України податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених п. 102.1 ст. 102 цього Кодексу.

Таким чином, ОСОБА_1 як власник об`єкта нежитлової нерухомості, що не віднесений до об`єктів, які не є об`єктом оподаткування відповідно до пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України, є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Оскільки платник податку є фізичною особою, то в силу положень пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з належного їй об`єкта нежитлової нерухомості здійснює контролюючий орган за місцем її податкової адреси (місцем реєстрації) та відповідно до пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України надсилає їй податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми податку у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

Спірні правовідносини виникли в умовах правового режиму воєнного стану, введеного в Україні з 24 лютого 2022 року Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України про введення воєнного стану», у зв`язку з широкомасштабною військовою агресією рф проти України.

Воєнний стан в Україні триває.

Указом Президента України від 23 липня 2024 року № 469/2024 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 23 липня 2024 року № 3891-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», строк дії воєнного стану продовжений з 05 години 30 хвилин 12 серпня 2024 року строком на 90 діб.

24 березня 2022 року у зв`язку з військовою агресією рф проти України Верховна Рада України прийняла Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» (далі - Закон № 2142), який набрав чинності 05 квітня 2022 року.

На підставі пп. 4 п. 3 розділу І Закону № 2142 внесені зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, зокрема цей пункт доповнений підпунктом 69.22 такого змісту:

«69.22 Тимчасово положення ст. 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України;

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. При цьому платники податку юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України».

11 квітня 2023 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі Закон № 3050), який набрав чинності 06 травня 2023 року.

На підставі п. 14 розділу І Закону № 3050 пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладений в такій редакції:

«69.22. Тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення ст. 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені ст. 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Держатель Реєстру майна щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, станом на перше число відповідного кварталу.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;

2) за знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російською федерацією проти України, об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості:

за 2021 рік та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна;

за 2022 рік та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна;

3) за пошкоджені об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України):

за 2021 рік та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по таких об`єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання;

за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання;

за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по таких об`єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням.

За об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

У частині об`єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації мають право:

1) встановлювати ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі, меншому за розмір податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об`єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;

2) звільняти від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

До таких рішень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій або військово-цивільних адміністрацій та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуються вимоги пп. 4.1.9 п. 4.1 та п. 4.5 ст. 4, пп. 12.3.3, 12.3.4 і 12.3.7 п. 12.3, пп. 12.4.3 п. 12.4 та п. 12.5 ст. 12 цього Кодексу та Закону України Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності, ч. 4 ст. 15 Закону України Про доступ до публічної інформації, Закону України «Про державну допомогу суб`єктам господарювання».

Органи місцевого самоврядування, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації зобов`язані щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати контролюючим органам за місцем розташування об`єкта нерухомого майна станом на перше число відповідного кварталу копії прийнятих рішень щодо:

встановлення ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі, меншому за розмір податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об`єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;

звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки об`єктів нерухомого майна, що зазнали незначних пошкоджень внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України.

Платники податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» задекларували за 2022-2023 роки податкові зобов`язання за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період 2022 та 2023 роки шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.

Для платників податку фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання та надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення за податкові (звітні) періоди 2021 та 2022 роки у строк до 31 грудня 2023 року, за винятком податкових зобов`язань за об`єкти нежитлової нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, по яких контролюючий орган обчислює податкове зобов`язання та надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення за податкові (звітні) періоди 2021 рік та січень лютий 2022 року, не пізніше першого числа місяця, що настає через шість місяців після дати завершення активних бойових дій або тимчасової окупації.

При цьому річна сума платежу по об`єктах нерухомого майна, визначених цим підпунктом, визначається пропорційно до кількості місяців, коли такі об`єкти нерухомого майна підлягали оподаткуванню податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Складені, надіслані (вручені) у 2022 та 2023 роках податкові повідомлення-рішення про сплату сум податку, обчисленого згідно із ст. 266 цього Кодексу, по об`єктах нерухомого майна, визначених у цьому підпункті, по яких не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов`язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - анулюванню.

Надмірно сплачені суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, а в разі наявності у такого платника податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу».

Суд враховує, що позивач у вересні 2023 року під час обчислення ОСОБА_1 , як платнику податку - фізичній особі, податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 та 2022 роки, мав застосовувати норми ст. 266 ПК України з урахуванням особливостей, визначених пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» цього Кодексу.

Аналіз норм пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України зумовлює висновок, що ними визначені особливості оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, об`єктів нерухомості, що:

1) розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України;

2) знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російською федерацією проти України;

3) пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України).

Належні та допустимі докази, які б свідчили, що об`єкт нежитлової нерухомості, власником якого є відповідач, знищений або пошкоджений внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, суду не надані.

При вирішенні питання про те, чи знаходиться об`єкт нежитлової нерухомості, який є об`єктом оподаткування, на території активних бойових дій або на тимчасово окупованій російською федерацією території України, суд враховує наступне.

КМУ прийнято постанову від 6 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (далі Постанова КМУ № 1364).

За п. 1 Постанови КМУ № 1364 установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій;

до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси;

до територій можливих бойових дій можуть бути віднесені території, які відповідають одному з таких критеріїв:

- межують з територіями активних бойових дій або з тимчасово окупованими російською федерацією територіями;

- межують з державним кордоном держави-агресора;

до переліку включається тимчасово окупована російською федерацією територія України, визначена відповідно до Закону України Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України;

у переліку визначаються дата початку та дата завершення бойових дій (дата виникнення та припинення можливості бойових дій) або тимчасової окупації;

до переліку включаються території відповідно до Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад у таких форматах:

- вся територія області, Автономної Республіки Крим, мм. Києва та Севастополя;

- вся територія району;

- вся територія територіальної громади;

- територія населених пунктів (з урахуванням територій поза межами населених пунктів у межах територіальної громади);

території, для яких не визначена дата завершення бойових дій (дата припинення можливості бойових дій) або тимчасової окупації російською федерацією, вважаються такими, на яких ведуться бойові дії, або тимчасово окупованими російською федерацією;

прирівнювання територій можливих бойових дій, для яких не визначена дата припинення можливості бойових дій, до територій, на яких ведуться бойові дії, не застосовується до:

- зупинення вчинення виконавчих дій, заборони відкриття виконавчих проваджень та вжиття заходів примусового виконання рішень у випадках, установлених п. 10-2 розділу XIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про виконавче провадження»;

- надання доступу користувачів до єдиних та державних реєстрів, держателем яких є Міністерство юстиції;

- цілей реалізації положень п. п. 8-16 розділу IV «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про споживче кредитування»;

- цілей реалізації положень п. 2 ч. 14 ст. 8 Закону України «Про компенсацію за пошкодження та знищення окремих категорій об`єктів нерухомого майна внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та Державний реєстр майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України»;

для реалізації положень п. 7-4 розділу V «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про приватизацію державного і комунального майна» до територій адміністративно-територіальних одиниць у зоні бойових дій або наближених до зони бойових дій, на яких тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, не проводиться приватизація, належать території активних бойових дій, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, для яких не визначена дата завершення бойових дій, включених до переліку;

для цілей оподаткування території активних бойових дій це включені до переліку території активних бойових дій, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси;

перелік враховується у разі встановлення відповідно до ч. 4 ст. 51 Закону України «Про державну службу» Кабінетом Міністрів України додаткових коригуючих коефіцієнтів оплати праці державних службовців в державних органах, розташованих на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії;

Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій може надавати роз`яснення з питань формування та застосування переліку;

перелік оновлюється у разі потреби, але не рідше ніж двічі на місяць.

Відповідно до п. 3 Постанови КМУ № 1364 ця постанова набирає чинності через 15 днів з дня її опублікування, крім п. 6 змін, затверджених цією постановою, які набирають чинності з дня її опублікування та застосовуються з 1 лютого 2023 року.

Постанова КМУ № 1364 набрала чинності 25 грудня 2022 року.

Застосовуючи до спірних правовідносин норми пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, суд враховує, що відповідно до п. 1 Постанови КМУ № 1364 для цілей оподаткування територіями активних бойових дій визнаються включені до переліку:

1) території активних бойових дій;

2) території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Водночас території можливих бойових дій для цілей оподаткування не вважаються територіями активних бойових дій.

22 грудня 2022 року Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України видало наказ № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 23 грудня 2022 року за № 1668/39004 (далі Наказ № 309).

Згідно п. 1 Наказу № 309 затверджений Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі Перелік № 309).

За п. 2 Наказу № 309 визнаний таким, що втратив чинність наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 «Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2022 року за № 453/37789 (із змінами).

Згідно Переліку № 309 (в його первинній редакції) Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області (UA0023385) була включена до підрозділу 1. Території можливих бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати виникнення можливості бойових дій 24 лютого 2022 року.

12 квітня 2024 року Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України прийняло наказ № 108 «Про затвердження Змін до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 17 квітня 2024 року за № 555/41900 (далі Наказ № 108), який набрав чинності 19 квітня 2024 року.

За Переліком № 309 (в редакції, чинній з 19 квітня 2024 року на підставі Наказу № 108), Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області (UA0023385) була включена до підрозділу 1. Території можливих бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати виникнення можливості бойових дій 24 лютого 2022 року та дати припинення можливості бойових дій 25 березня 2024 року, а також до підрозділу 2. Території активних бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати початку бойових дій 26 березня 2024 року.

Згідно Переліку № 309 (в редакції від 16 липня 2024 року) Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області (UA0023385) включена до підрозділу 1. Території можливих бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати виникнення можливості бойових дій 24 лютого 2022 року та дати припинення можливості бойових дій 25 березня 2024 року; до підрозділу 2. Території активних бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати початку бойових дій 26 березня 2024 року та дати завершення бойових дій 29 травня 2024 року; а також до підрозділу 3. Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати початку бойових дій 30 травня 2024 року.

За Переліком № 309 (в редакції від 25 вересня 2024 року, чинній на час розгляду справи) Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області (UA0023385) включена до підрозділу 1. Території можливих бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати виникнення можливості бойових дій 24 лютого 2022 року та дати припинення можливості бойових дій 25 березня 2024 року; до підрозділу 2. Території активних бойових дій розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати початку бойових дій 26 березня 2024 року та дати завершення бойових дій 29 травня 2024 року; а також до підрозділу 3. Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси розділу І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії, з визначенням дати початку бойових дій 30 травня 2024 року.

Таким чином, Новогродівська міська територіальна громада Покровського району Донецької області віднесена території активних бойових дій з 19 квітня 2024 року (дата набрання чинності Наказом № 108 про внесення змін до Переліку № 309), з визначенням дати початку бойових дій 26 березня 2024 року.

Тому, згідно вимог пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Прикінцеві положення» ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на території Новогродівської міської територіальної громади Покровського району Донецької області з 01 квітня 2024 року, тобто з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідної території дату початку активних бойових дій (Наказ № 108), до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Крім того, до 1 квітня 2024 року не було підстав для ненарахування та несплати ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкт нежитлової нерухомості комплекс овочевої бази, розташований в м. Новогродівка Покровського району Донецької області. Отже, ОСОБА_1 , як платник податку - фізична особа, мала сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за згаданий вище об`єкт нерухомості, зокрема за 2021 і 2022 роки.

Щодо наявності у податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 і 2022 роки статусу узгодженого.

Згідно пп. 14.1.39, 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий борг сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом; грошове зобов`язання платника податків сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

За пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості.

Згідно пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з пп. 266.7.1 п. 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абз. 1 цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

За п. 58.2 ст. 58 ПК України форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

За п. 58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

Згідно п. 42.1 ст. 42 ПК України податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

Згідно п. 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п. 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

За п. 42.3 ст. 42 ПК України якщо платник податків у порядку та у строки, визначені ст. 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Згідно п. 42.4 ст. 42 ПК України платники податків, які подають звітність в електронній формі та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті, можуть здійснювати листування з контролюючими органами засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». Для осіб, які є фінансовими агентами, листування з контролюючим органом в електронній формі є обов`язковим у випадках, визначених цим Кодексом.

Листування контролюючих органів з платниками податків, зазначеними в абз. 1 цього пункту, які подали заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, а також з фінансовими агентами у випадках, визначених цим Кодексом, здійснюється засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» шляхом надіслання документа в електронний кабінет з одночасним надісланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в електронний кабінет.

Документ, надісланий контролюючим органом в електронний кабінет, вважається врученим платнику податків або фінансовому агенту, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» та є доступним в електронному кабінеті.

Датою вручення платнику податків або фінансовому агенту документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків/фінансовому агенту. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків/фінансовому агенту вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків/фінансовому агенту вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

У разі неотримання контролюючим органом квитанції про доставку документа в електронний кабінет протягом двох робочих днів з дня його надіслання такий документ у паперовій формі на третій робочий день з дня відправлення з електронного кабінету надсилається за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків/фінансового агента рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручається платнику податків/фінансовому агенту (його представнику).

При цьому строк доставки документа в електронний кабінет, визначений абз. 5 цього пункту, не зараховується до строку надіслання документів, визначеного цим Кодексом.

Платник податків (крім фінансового агента у частині листування з контролюючим органом з питань, визначених ст. 39-3 цього Кодексу) один раз протягом року може надіслати до контролюючого органу через електронний кабінет заяву про відмову отримувати документи через електронний кабінет. Датою завершення листування платника податків через електронний кабінет є дата, зазначена у квитанції про доставку контролюючому органу заяви про відмову отримувати документи через електронний кабінет.

За п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Згідно п. 42.6 ст. 42 ПК України електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до цього Кодексу, законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» без укладення відповідного договору.

Керівник платника податків визначає, змінює перелік уповноважених осіб платника податків, які наділяються правом підписання, подання, отримання ними документів та інформації через електронний кабінет від імені платника податків, та визначає їхні повноваження.

Платник податків стає суб`єктом електронного документообігу після надсилання до контролюючого органу першого будь-якого електронного документа у встановленому форматі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

В якості доказів направлення ОСОБА_1 податкових повідомлень рішень форми «Ф» від 21 вересня 2023 року № 0-0520-UA0023385 та № 0-0520-UA0023385 позивач надав конверт, в якому здійснювалось поштове відправлення № 124, з довідкою відділення поштового зв`язку про причини повернення/досилання (Ф.20), а також рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення до нього.

Надані позивачем докази свідчать, що податкові повідомлення-рішення були надіслані ОСОБА_1 в січні 2024 року за адресою: АДРЕСА_5 рекомендованою поштовою кореспонденцією, однак поштове відправлення № 124 повернуто на адресу контролюючого органу 2 лютого 2024 року з відміткою підприємства поштового зв`язку «за закінченням терміну зберігання».

Суд враховує, що місце проживання відповідача за даними Єдиного державного демографічного реєстру, ЄДР зареєстровано за адресою: АДРЕСА_6 , аналогічні відомості щодо її податкової адреси наведені в ідентифікаційних даних платника податків.

Незважаючи на це, податкові повідомлення-рішення були надіслані не за зареєстрованим місцем проживання ОСОБА_1 (не за її податковою адресою), а за іншою адресою: АДРЕСА_5 .

Отже, податковий орган не дотримався вимог ст. ст. 42, 58 і 266 ПК України щодо надіслання (вручення) ОСОБА_1 , як платнику податків, податкових повідомлень-рішень, яким визначена сума грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 та 2022 роки.

Позивач не довів належними та допустимими доказами, що податкові повідомлення-рішення були надіслані за місцем проживання (за податковою адресою) ОСОБА_1 рекомендованою поштовою кореспонденцією, або були вручені їй особисто, або вручені їй засобами електронного зв`язку в електронній формі відповідно до п. 42.4 ст. 42 ПК України.

Враховуючи встановлені судом порушення контролюючим органом порядку надіслання (вручення) податкових повідомлень-рішень, встановленого ст. 42 ПК України, визначена ними сума грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не є узгодженою.

Отже, вона не може вважатися податковим боргом ОСОБА_1 в розумінні пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України.

На підставі викладеного, суд апеляційної інстацнії погоджує висновок суду першої інстанції про відмову в задоволені позову.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст.ст. 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - відокремленого підрозділу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 7 жовтня 2024 року у справі № 200/6201/24 за позовом Головного управління ДПС у Донецькій області - відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 12 березня 2025 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: А.А. Блохін

Е.Г. Казначеєв