Справа № 500/267/25
Суддя: Мандзій Олексій Петрович
Дата ухвалення: 2025-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/267/25

11 березня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мандзія О.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Білокриниця" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Білокриниця" (далі позивач, ТОВ "Білокриниця") звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України (далі ДПС України), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231923/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.01.2024 № 3 на загальну суму 1500048 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 22.01.2024 № 3 датою подання її на реєстрацію 09.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області і № 12231928/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.02.2024 № 3 на загальну суму 602448,00 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 05.02.2024 № 3 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231929/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.02.2024 № 6, на загальну суму 1500011,44 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 08.02.2024 № 6 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231930/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.02.2024 № 7 на загальну суму 1500011,44 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 13.02.2024 № 7 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231935/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.02.2024 № 8 на загальну суму 1000023,55 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 15.02.2024 № 8 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231937/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.02.2024 № 10 на загальну суму 3000022,87 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 26.02.2024 № 10 датою подання її на реєстрацію 15.03.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231936/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 09.02.2024 № 9 на загальну суму 153684,56 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 09.02.2024 № 9 датою подання її на реєстрацію 29.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231941/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.03.2024 № 1 на загальну суму 435490,72 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 21.03.2024 № 1датою подання її на реєстрацію 15.04.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231939/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.03.2024 № 2 на загальну суму 22869924,13 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 27.03.2024 № 2 датою подання її на реєстрацію 15.04.2024.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ "Білокриниця" надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, складені за наслідками здійснення господарських операцій з товариством з обмеженою відповідальністю "РСН-Трейд" (далі ТОВ "РСН-Трейд"). Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію таких в ЄРПН. На вимогу контролюючого органу позивачем надано як письмові пояснення, так і документи на підтвердження реальності господарських операцій. Проте, за результатами розгляду поданих документів, 19.12.2024 безпідставно прийнято рішення № 12231923/44161326, № 12231928/44161326, № 12231929/44161326, № 12231930/44161326, № 12231935/44161326, № 12231937/44161326, № 12231936/44161326, № 12231941/44161326, № 12231939/44161326 про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач вважає, спірні рішення протиправними та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки податковим органом не було конкретизовано, які саме документи необхідно було подати на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а також відмовлено у реєстрації податкових накладних без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи враховано не було, що, власне, і зумовило звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 22.01.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

На виконання вимог вказаної ухвали, на адресу суду надійшов відзив від Головного управлінням ДПС у Тернопільській області та ДПС України. Заперечуючи проти позову, відповідачі послались на те, що на підтвердження реальності господарських операцій позивачем надано окремі документи, проте такі виявились недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Вибір конкретних документів, які підтверджують реальність здійснення конкретної господарської операції можливий тільки платником. Оскільки основним видом діяльності ТОВ "Білокриниця" є вирощування зернових культур, виробничі процеси по обробітку землі для вирощуванню кукурудзи, обробітку землі під посів, підживленню, внесенню засобів захисту рослин, збору врожаю та використання пального повинні бути оформлені в бухгалтерському обліку відповідними документами. Проте не всі документи були надані на розгляд комісії.

По взаємовідносинах із ОСОБА_1 (договір оренди землі від 26.08.2022) та ОСОБА_2 (договір оренди землі від 26.08.2022), однак позивачем не надано платіжних документів щодо сплати орендної плати за земельну ділянку, що використовується для вирощування цукрових буряків та кукурудзи. Відсутність такого документа ставить під сумнів наявність у платника права користування земельною ділянкою для вирощування сільськогосподарської продукції.

Позивачем не надано документів, які підтверджують право власності чи користування складськими приміщеннями для зберігання сільськогосподарської техніки, мінеральних добрив та придбаного насіння кукурудзи. Для ведення сільськогосподарського виробництва необхідне відповідне матеріально-технічне забезпечення, зокрема техніка для обробітку землі, внесення добрив, зокрема врожаю тощо. У разі відсутності складських приміщень незрозуміло, де саме зберігається така техніка та матеріали. Насіння буряка, добрива та інші ресурси потребують належних умов зберігання відповідно до технологічних вимог. Відсутність документів на складські приміщення викликає сумніви щодо можливості збереження та виконання цих матеріалів у процесі посіву та обробітку. Отже у контролюючого органу відсутні договір оренди складських приміщень, акти приймання-передачі приміщення в користування або будь-які інші документи, що підтверджують наявність у товариства складських потужностей для ведення сільськогосподарської діяльності.

Відсутні картки складського обліку запасів, що не дає змоги перевірити відповідність обсягу реалізованої продукції з фактичними залишками. Аналіз зерна визначає його якість (вологість, засміченість тощо) і є обов`язковим для сертифікації та подальшої реалізації. Його відсутність не дає змоги перевірити відповідність проданої продукції нормативним вимогам. Позивачем не надано інформації про залишки сільськогосподарської продукції, їх відсутність не дозволяє перевірити чи відповідає обсяг реалізованої продукції фактичному врожаю.

Також, позивач не надав жодної інформації про побічні продукти що залишаються після переробки цукрових буряків як відходи виробництва цукру. Крім того позивач не надав підтверджуючих документів щодо наявності у нього достатньої кількості трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування, а також відсутня інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції.

За таких обставин, вважають, що оскаржувані рішення від 19.12.2024 №12231923/44161326, №12231928/44161326, №12231929/44161326, №12231930/44161326, №12231935/44161326, №12231937/44161326, №12231936/44161326, №12231941/44161326, №12231939/44161326 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН було винесено правомірно. Просили відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

У додаткових поясненнях позивачем викладено обставини формування спірних податкових за першою подією або оплата коштів на рахунок постачальника або по факту поставки товару та підписання видаткових накладних.

Ухвалою суду від 11.03.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Дослідивши матеріали справи та з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, суд при прийняті рішення виходить з наступних підстав і мотивів.

Судом встановлено, що позивач ТОВ "Білокриниця" зареєстроване 22.07.2021 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, з основним видом економічної діяльності КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, та 01.04.2022 як платник ПДВ.

10.10.2024 між ТОВ "Білокриниця", як продавцем, та ТОВ "РСН-Трейд", як покупцем, укладено договір поставки цукру білого № 10/01/24В. За умовами договору, продавець зобов`язується передати належний йому цукор білий виробництва 2023 року у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього на умовах даного договору (п.1.1). Найменування товару : цукор білий виробництва 2023 року (п.2.1). Одиниця виміру кількості товару - тонна, кількість товару-1331,221 тонн+/- 10% (п.2.1.1). Продавець зобов`язаний: передати товар покупцю у повному обсязі відповідно до договору, завантаживши товар у автомобілі покупця. Місце передачі товару - склад, в м.Старокостянтинів; склад м. Шепетівка; забезпечити покупця наступними документами щодо товару: рахунок, видаткова накладна; упакувати товар у поліпропіленові біг-беги місткістю 1 тонна. Вартість біг-бегів включена у ціну товару; завантажити Товар у транспортний засіб покупця. Вартість завантаження входить в ціну товару (п.3.1). Перехід права власності відбувається в момент передачі товару, що оформлюється видатковою накладною (п.3.2). Ціна товару - 23892,00 грн з ПДВ за 1 тонну, загальна вартість товару - 31805532,13 грн з ПДВ +/- 10%. В ціну Товару входить вартість завантаження та упаковки (п.4.1).

На виконання умов договору, ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату ТОВ "Білокриниця" на загальну суму 1500048,00 грн відповідно до платіжної інструкції №1360 від 22.01.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 3 від 22.01.2024 на загальну суму 1500048,00 грн, в тому числі ПДВ 250008,00 грн, за фактом оплати (передоплата за товар станом на 22.01.2024 становила 1500048,00 грн.).

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 44 тони на загальну суму 1051248,00 грн, в тому числі ПДВ 175208,00 грн., згідно з видатковою накладною № 1 від 29.01.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 448800,00 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 44 тони на загальну суму 1051248,00 грн, в тому числі ПДВ 175208,00 грн., згідно з видатковою накладною № 2 від 05.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 3 від 05.02.2024 на загальну суму 602448,00 грн, в тому числі ПДВ 100408,00 грн, (1051248,00 448800,00 = 602448,00 сальдо за поставлений товар).

ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату на загальну суму 1500011,44 грн. відповідно до платіжної інструкції №1526 від 08.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 6 від 08.02.2024 на загальну суму 1500011,44 грн, в тому числі ПДВ 250001,91 грн, за фактом оплати (передоплата за товар станом на 08.02.2024 становила 897563,44 грн). Податкова накладна складена на суму оплати 1500011,44 грн з помилкою, яка мала б складатись на суму 897563,44 грн, наразі позивач не має змоги подати розрахунок коригування до даної податкової накладної, оскільки її реєстрація зупинена.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 44 тони на загальну суму 1051248,00 грн, в тому числі ПДВ 175208,00 грн, згідно з видатковою накладною № 13 від 09.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 9 від 09.02.2024 на загальну суму 153684,56 грн, в тому числі ПДВ 25614,09 грн (1051248,00 - 897563,44 = 153684,56 сальдо за поставлений товар).

ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату на загальну суму 1500 011,44 грн відповідно до платіжної інструкції №3254 від 13.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 7 від 13.02.2024 на загальну суму 1500011,44 грн, в тому числі ПДВ 250001,91 грн за фактом оплати (передоплата за товар станом на 13.02.2024 становила 1346326,88 грн). Податкова накладна складена на суму оплати 1500011,44 грн з помилкою, яка мала б складатись на суму 1346326,88 грн, наразі позивач не має змоги подати розрахунок коригування до даної податкової накладної, оскільки її реєстрація зупинена.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 44 тони на загальну суму 1051248,00 грн, в тому числі ПДВ 175208,00 грн., згідно з видатковою накладною № 11 від 14.02.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 295078,88 грн.

ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату на загальну суму 1000023,55 грн. відповідно до платіжної інструкції №3768 від 15.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 8 від 15.02.2024 на загальну суму 1000023,55 грн, в тому числі ПДВ 166670,59 грн, за фактом оплати (передоплата за товар станом на 15.02.2024 становила 1295102,43 грн (295078,88 (залишок передоплати від 14.02.2024) + 1000023,55 грн (оплата 15.02.2024)).

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 44 тони на загальну суму 1051248,00 грн, в тому числі ПДВ 175208,00 грн, згідно з видатковою накладною № 14 від 21.02.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 243854,43 грн.

ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату на загальну суму 3000022,87 грн відповідно до платіжної інструкції №3817 від 26.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 10 від 26.02.2024 на загальну суму 3000022,87 грн, в тому числі ПДВ 500003,81 грн, за фактом оплати (передоплата за товар станом на 26.02.2024 становила 3243 877,30 грн (243854,43 (залишок передоплати від 21.02.2024) + 3000022,87 грн (оплата 26.02.2024)).

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 18 від 28.02.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 2718253,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 20 від 05.03.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 2192629,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 21 від 06.03.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 1667005,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 22 від 06.03.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 1141381,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 23 від 21.03.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 615757,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 24 від 21.03.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 90133,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 25 від 21.03.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 1 від 21.03.2024 на загальну суму 435490,72 грн, в тому числі ПДВ 72581,79 грн (90133,30 - 525624,00 = 435490,70 сальдо за поставлений товар).

ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату на загальну суму 23305414,83 грн відповідно до платіжної інструкції №4066 від 27.03.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 2 від 27.03.2024 на загальну суму 22869924,13 грн, в тому числі ПДВ 3811654,02 грн, (23305414,83 435490,70 грн = 22869924,13)

Так, по даних господарських операціях, ТОВ "Білокриниця" складено податкові накладні:

№ 3 від 22.01.2024 на загальну суму 1500048,00 грн, в тому числі ПДВ 250008,00 грн;

№ 3 від 05.02.2024 на загальну суму 602448,00 грн, в тому числі ПДВ 100408,00 грн;

№ 6 від 08.02.2024 на загальну суму 1500011,44 грн., в тому числі ПДВ 250001,91 грн;

№ 9 від 09.02.2024 на загальну суму 153684,56 грн, в тому числі ПДВ 25614,09 грн;

№ 7 від 13.02.2024 на загальну суму 1500011,44 грн, в тому числі ПДВ 250001,91 грн;

№ 8 від 15.02.2024 на загальну суму 1000023,55 грн, в тому числі ПДВ 166670,59 грн;

№ 10 від 26.02.2024 на загальну суму 3000022,87 грн, в тому числі ПДВ 500003,81 грн;

№ 1 від 21.03.2024 на загальну суму 435490,72 грн, в тому числі ПДВ 72581,79 грн;

№ 2 від 27.03.2024 на загальну суму 22869924,13 грн, в тому числі ПДВ 3811654,02 грн.

За наслідками подання ТОВ "Білокриниця" до реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена. Платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На виконання вимог контролюючого органу, позивачем по податкових накладних № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, надано повідомлення з поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Зокрема, у поясненнях зазначено, що для здійснення господарської діяльності по вирощуванню кукурудзи та цукрових буряків ТОВ "Білокриниця" уклало договори оренди землі з фізичними особами. Підприємством було подано до податкового органу повідомлення за формою № 20-ОПП про наявність земельних ділянок 04.07.2023. 01.06.2023 було подано звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року. Передпосівний обробіток землі, посів кукурудзи, посів цукрових буряків, внесення добрив та засобів захисту рослин відбувалось у період травень - вересень 2023 року, про що свідчать акти витрат насіння та акти про використання добрив та засобів захисту рослин. 10.01.2024 було подано звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році (29-сг).

Так як власної техніки для обробітку землі підприємство немає, було укладено договір про надання послуг сільськогосподарських робіт №95N16С/ЗП від 01.05.2023 з ТОВ "РСН-Трейд". Документальним підтвердженням здійснення операцій з падання послуг сільськогосподарських робіт, окрім основного договору, є: акти надання послуг №36 від 31.05.2023, №33 від 31.05.2023, №11 від 31.05.2023, №16 від 31.05.2023, №15 від 31.05.2023, №21 від 31.05.2023, №22 від 31.05.2023, №18 від 31.05.2023, №17 від 31.05.2023, №20 від 31.05.2023, №19 від 31.05.2023, №23 від 31.05.2023, №24 від 31.05.2023, №52 від 30.06.2023, №53 від 30.06.2023, №67 від 31.07.2023, №68 від 31.07.2023, №65 від 31.07.2023, №77 від 31.08.2023, №76 від 31.08.2023, №103 від 30.09.2023, №4 від 31.01.2024, №8 від 06.02.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; акт звірки.

ТОВ "Білокриниця" уклало з ТОВ "РСН-Трейд" договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом №12к00А/ПГІ від 01.05.2023. На дату надання послуг було підписано акт наданих послуг №14 від 31.05.2023. Оплата за надані послуги відбулась 03.06.2024 згідно платіжної інструкції №198, про що свідчить і оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки з постачальником.

Також для обробітку землі ТОВ "Білокриниця" уклало з ТОВ "Дедденс Агро" договір про надання послуг сільськогосподарських робіт №27j63Н/ЗП від 01.05.2023. Документальним підтвердженням здійснення операцій з падання послуг сільськогосподарських робіт, окрім основного договору, є: акти надання послуг №86 від 30.06.2023, №103 від 31.07.2023, № 112 віл 31.07.2023, №101 від 31.07.2023, №126 від 31.08.2023, №132 від 31.08.2023, №149 від 30.09.2023, №150 від 30.09.2023; платіжні інструкції №59 від 01.08.2023, №126 від 27.10.2023; оборотно-сальдова відомість пo рахунку 631 та акт звірки з постачальником.

Насіння цукрового буряка придбавалося у ТОВ "Ростагроцентр" згідно договору поставки №ЦБ/2023/РЦ/243 від 11.04.2023. Документальним підтвердженням здійснення операцій з придбання насіння, окрім основного договору, є: специфікація №1 від 28.04.2023; видаткова накладна №140 від 02.05.2023; ТТН №PCS-140 від 02.05.2023; сертифікати, що засвідчують посівні якості цукрових буряків; платіжна інструкція №1 від 01.05.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Документальним підтвердженням здійснення операцій з придбання добрив та засобів захисту рослин у підприємств є:

в ТОВ "Фірма Ерідон" - договір поставки №260/23/153 від 03.04.2023; видаткова накладна №34978 від 02.05.2023, ТТН № ТЕ-403133 від 02.05.2023, видаткова накладна №37658 від 05.05.2023, ТТН №ТЕ-404544 від 05.05.2023, видаткова накладна №38882 віл 09.05.2023, ТТН №ТЕ-405328 від 09.05.2023, видаткова накладна №41416 від 12.05.2023, ТТН №ТЕ-406799 від 12.05.2023, видаткова накладна №41797 від 16.05.2023, ТТН №ТЕ-387907 від 16.05.2023, видаткова накладна №44247 від 19.05.2023, ТТН №ТЕ-408469 від 19.05.2023, видаткова накладна №47280 від 29.05.2023, видаткова накладна №47324 від 29.05.2023, ТТН №ТЕ-410307/1 від 29.05.2023, видаткова накладна №55999 від 15.06.2023, ТТН №ТЕ-415425/3 від 15.06.2023, видаткова накладна №60086 від 26.06.2023, ТТН №ТЕ-418020 від 26.06.2023, видаткова накладна №62433 від 04.07.2023, ТТН №ТЕ-419691 від 04.07.2023, видаткова накладна №64670 від 13.07.2023, ТТН №ТЕ-421485 від 13.07.2023, видаткова накладна №65945 від 20.07.2023, ТТН №ТЕ-422365 від 20.07.2023, видаткова накладна №69699 від 07.08.2023, ТТН №ТЕ-424834 від 07.08.2023, видаткова накладна №73452 від 17.08.2023, ТТН №ТЕ-427307 від 17.08.2023, видаткова накладна №73998 від 19.08.2023, видаткова накладна №76818 від 31.08.2023, ТТН №ТЕ-430024 від 31.08.2023; платіжні інструкції №4 від 01.05.2023, №7 від 02.05.2023, №14 від 11.05.2023, №15 від 19.05.2023, №16 від 19.05.2023, №52 від 24.07.2023, №61 від 08.08.2023, №63 від 15.08.2023, №76 від 31.08.2023, №77 від 31.08.2023, №125 від 27.10.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки з постачальником;

в ПП "Захід Агро Корм" договір поставки №45 від 02.05.2023, додаток №1 від 02.05.2023; видаткова накладна №159 від 02.05.2023, ТТН №159 від 02.05.2023, видаткова накладна №197 від 15.05.2023, ТТН №197 від 15.05.2023, видаткова накладна №209 від 23.05.2023, ТТН №209 від 23.05.2023, видаткова накладна №211 від 24.05.2023, ТТН №211 від 24.05.2023, платіжні інструкції №17 від 24.05.2023, №54 від 17.02.2024, №400 від 02.09.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки з постачальником,

в ТОВ "Перший український сільськогосподарський кооператив" договір поставки №01 /05/2023 АГХ від 01.05.2023; видаткова накладна №1765 від 01.05.2023, ТТН №195 від 01.05.2023, видаткова накладна №1768 від 02.05.2023, ТТН №225 від 02.05.2023, видаткова накладна №1783 від 03.05.2023, ТТН №278 від 03.05.2023, ТТН №279 від 03.05.2023, видаткова накладна №1709 від 09.05.2023, ТТН №242 від 09.05.2023, видаткова накладна №1889 від 10.05.2023, ТТН №245 від 10.05.2023, видаткова накладна №1890 від 11.05.2023, ТТН №246 від 11.05.2023, ТТН №249 від 11.05.2023, видаткова накладна №1980 від 12.05.2023, ТТН №11/05-2 від 11.05.2023, видаткова накладна №1891 від 12.05.2023, ТТН №252 від 12.05.2023, видаткова накладна №1892 від 13.05.2023, ТТН №253 від 13.05.2023, ТТН №254 від 13.05.2023; платіжні інструкції №3 від 01.05.2023, №11 від 05.05.2023, №13 від 11.05.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки з постачальником;

в ТОВ "Таргет-Агро" договір поставки №14 від 01.05.2023, специфікація №1 від 01.05.2023; видаткова накладна №3 від 03.05.2023, платіжні інструкції №8 від 02.05.2023, №10 від 03.05.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631.

Копання цукрових буряків здійснювалось па підставі договору про наданих послуг №011023 від 01.10.2023 з ТОВ "РСН-Трейд". Документальним підтвердженням здійснення операцій з копання цукрових буряків, є: акти надання послуг №109 від 31.10.2023, №122 від 30.11.2023; платіжні інструкції №317 від 26.08.2024, №322 від 26.08.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Завантаження цукрових буряків на автомобілі, для перевезення на переробку, здійснювалось на підставі договору про надання послуг (завантаження) №011123 від 01.11.2023 з ТОВ "РСН-Трейд". Документальним підтвердженням здійснення операцій із завантаження цукрових буряків, є: акти надання послуг № 126 від 30.11.2023, №127 від 02.12.2023, №137 від 31.12.2023, №138 від 31.12.2023; платіжні інструкції №321 від 26.08.2024, №318 від 26.08.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Для переробки цукрових буряків ТОВ "Білокриниця" уклало договори на переробку цукрових буряків з ТОВ "Шепетівкацукор" та ТОВ "Старокостянтинівцукор".

Документальним підтвердженням здійснення операцій з переробки цукрових буряків з ТОВ "Шепетівкацукор" є: договір №01/11/2023-1 на переробку цукрових буряків урожаю 2023 року для виробництва цукру від 01.11.2023, додаткова угода від 20.11.2023; акт надання послуг №24 від 27.11.2023; акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023 року від 27.11.2023; платіжні інструкції №41 від 13.02.2024, №85 від 26.02.2024, №115 від 04.04.2024, №184 від 13.05.2024, №657 від 16.09.2024, №658 від 18.09.2024, №659 від 24.09.2024, №666 від 03.10.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки постачальником.

Документальним підтвердженням здійснення операцій з переробки цукрових буряків з ТОВ "Старокостянтинівцукор" є: договір №1/01-11/23 ДС на переробку цукрових буряків урожаю 2023 року для виробництва цукру від 01.11.2023; попередній акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023 року від 30.11.2023; кінцевий акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023 року від 05.12.2023; платіжні інструкції №26 від 22.01.2024, №40 від 08.02.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Також з ТОВ "Шепетівкацукор" було укладено договір на транспортні перевезення №31/10/2023-8 від 31.10.2023 для перевезення цукрових буряків врожаю 2023 року на переробку. Документальним підтвердженням, окрім основного договору, є: акти надання послуг №1543 від 30.11.2023, №1544 від 04.12.2023; платіжні інструкції №580 від 20.12.2023, №583 від 22.12.2023, №582 від 22.12.2023, №598 від 27.12.2023, №609 від 29.12.2023 оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки з постачальником.

В результаті переробки цукрових буряків врожаю 2023 року позивачем було отримано 1331,221 тон цукру. Для забезпечення умов зберігання цукру ТОВ "Білокриниця" уклало договори зберігання з такими підприємствами, як ТОВ "Шепетівкацукор" та ТОВ "Старокостянтинівцукор".

Документальним підтвердженням здійснення операцій із зберігання цукру у ТОВ "Шепетівкацукор" є: договір зберігання №01/02/2024-1 від 01.02.2024, додаткова угода від 29.03.2024; акти наданих послуг №350 від 29.02.2024, №351 від 05.03.2024, №370 від 21.03.2024, №444 від 27.03.2024, №489 від 03.04.2024, №490 від 18.04.2024, №539 від 01.05.2024, №558 від 02.05.2024, №574 від 08.05.2024, №612 від 15.05.2024, №649 від 22.05.2024, №652 від 23.05.2024, №684 від 30.05.2024, №1416 від 30.09.2024, №1685 від 31.10.2024; платіжні інструкції №155 від 11.04.2024, №183 від 13.05.2024, №181 від 13.05.2024, №182 від 13.05.2024, №185 від 28.05.2024, №226 від 14.06.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Документальним підтвердженням здійснення операцій із зберігання цукру у ТОВ "Старокостянтинівцукор" є: договір зберігання №1/01-02/24 від 01.02.2024, додаткова угода від 29.03.2024, додаткова угода №2 від 31.05.2024; акти наданих послуг №928 від 29.02.2024, №1391 від 31.03.2024, №1847 від 30.04.2024, №2203 від 31.05.2024, №2389 від 30.06.2024, №2571 від 31.07.2024, №2684 під 31.08.2024; платіжні інструкції №148 під 11.04.2024, №187 під 21.05.2024, №228 від 14.06.2024, №276 від 25.07.2024, №290 під 08.08.2024, №655 від 10.09.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631.

Документальним підтвердженням здійснення ТОВ "Білокриниця" реалізації цукру ТОВ "РСН-Трейд" є: договір поставки цукру №10/01/24 В від 10.01.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26; видаткові накладні з документами про передачу готової продукції №1 від 29.01.2024, №2 від 05.02.2024, №13 від 09.02.2024, №11 від 14.02.2024, №14 від 21.02.2024, №18 від 28.02.2024, №20 від 05.03.2024, №21 від 06.03.2024, №22 від 06.03.2024, №23 від 21.03.2024, №24 від 21.03.2024, №25 від 21.03.2024, №26 від 27.03.2024, №27 від 27.03.2024, №29 від 03.04.2024, №30 від 03.04.2024, №31 від 18.04.2024, №33 від 01.05.2024, №34 від 02.05.2024, №35 від 08.05.2024, №36 від 08.05.2024, №37 від 22.05.2024, №38 від 23.05.2024, №39 від 30.05.2024, №43 від 17.09.2024, №44 від 19.09.2024, №45 від 24.09.2024, №46 від 02.10.2024, №47 від 03.10.2024, №48 від 10.10.2024, №49 від 10.10.2024, №51 від 29.10.2024, №50 від 29.10.2024; ТТН №1 від 17.09.2024, №1 від 19.09.2024, №2 від 19.09.2024, №3 від 19.09.2024, №4 від 19.09.2024, №5 від 19.09.2024, №1 від 24.09.2024, №2 від 24.09.2024, №3 від 24.09.2024, №4 від 24.09.2024, №5 від 24.09.2024, №1 від 02.10.2024,№2 від 02.10.2024, №3 від 02.10.2024, №4 від 02.10.2024, №1 від 03.10.2024, №1 від 10.10.2024, №2 від 10.10.2024, №3 від 10.10.2024, №4 від 10.10.2024, №5 від 10.10.2024, №1 від 29.10.2024; виписки з рахунку ТОВ "Білокриниця" за 22.01.2024, за 08.02.2024, за 13.02.2024, за 15.02.2024, за 26.02.2024, за 27.03.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Комісією Головного управління ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 09.12.2024 прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за № 12169698/44161326, № 12169725/44161326, № 12169715/44161326, № 12169711/44161326, № 12169710/44161326, № 12169709/44161326, № 12169705/44161326, № 12169704/44161326, № 12169703/44161326.

Згідно з цих повідомлень, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.

Також платнику запропоновано додатково надати: статистичну звітність; картку складського обліку запасів; лабораторний аналіз зерна; інформацію про залишки сільськогосподарської продукції на початок року та на поточну дату.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 19.12.2024 прийнято рішення № 12231923/44161326, № 12231928/44161326, № 12231929/44161326, № 12231930/44161326, № 12231935/44161326, № 12231937/44161326, № 12231936/44161326, № 12231941/44161326, № 12231939/44161326 в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погодившись із такими рішеннями суб`єкта владних повноважень, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них рішень на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість наведені у додатку 1 до Порядку №1165, п.8 яких передбачено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520..

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).

У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Слід зазначити, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.

При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі №140/506/22.

Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21.

Як слідує з квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, такі містять інформацію про те, що платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.

Матеріали справи свідчать, що відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, позивачем було надіслано детальні пояснення з документами, в підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Комісією Головного управління ДПС України у Тернопільській області 19.12.2024 прийнято оскаржувані рішення №12231923/44161326, №12231928/44161326, №12231929/44161326, №12231930/44161326, №12231935/44161326, №12231937/44161326, №12231936/44161326, №12231941/44161326, №12231939/44161326 про відмову у реєстрації податкових накладних.

Як підставу відмови, зазначено про ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Проте, зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у матеріалах справи та дослідженими в ході судового розгляду письмовими доказами, що підтверджують реальність господарських операцій реалізація цукру ТОВ "РСН-Трейд", згідно якими видано податкові накладні № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, та їх належне оформлення первинними документами.

За змістом ст.1, ст.9 Закону України від "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.

Серед представлених документів в підтвердження реальності здійснення господарських операцій на вимогу контролюючому органу ТОВ "Білокриниця" було надано договір поставки цукру №10/01/24 В від 10.01.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26; виписки з рахунку ТОВ "Білокриниця" за 22.01.2024, за 08.02.2024, за 13.02.2024, за 15.02.2024, за 26.02.2024, за 27.03.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, акт звірки з контрагентом; видаткові накладні з документами про передачу готової продукції №1 від 29.01.2024, №2 від 05.02.2024, №13 від 09.02.2024, №11 від 14.02.2024, №14 від 21.02.2024, №18 від 28.02.2024, №20 від 05.03.2024, №21 від 06.03.2024, №22 від 06.03.2024, №23 від 21.03.2024, №24 від 21.03.2024, №25 від 21.03.2024, №26 від 27.03.2024, №27 від 27.03.2024, №29 від 03.04.2024, №30 від 03.04.2024, №31 від 18.04.2024, №33 від 01.05.2024, №34 від 02.05.2024, №35 від 08.05.2024, №36 від 08.05.2024, №37 від 22.05.2024, №38 від 23.05.2024, №39 від 30.05.2024, №43 від 17.09.2024, №44 від 19.09.2024, №45 від 24.09.2024, №46 від 02.10.2024, №47 від 03.10.2024, №48 від 10.10.2024, №49 від 10.10.2024, №51 від 29.10.2024, №50 від 29.10.2024; ТТН №1 від 17.09.2024, №1 від 19.09.2024, №2 від 19.09.2024, №3 від 19.09.2024, №4 від 19.09.2024, №5 від 19.09.2024, №1 від 24.09.2024, №2 від 24.09.2024, №3 від 24.09.2024, №4 від 24.09.2024, №5 від 24.09.2024, №1 від 02.10.2024,№2 від 02.10.2024, №3 від 02.10.2024, №4 від 02.10.2024, №1 від 03.10.2024, №1 від 10.10.2024, №2 від 10.10.2024, №3 від 10.10.2024, №4 від 10.10.2024, №5 від 10.10.2024, №1 від 29.10.2024, що не заперечується відповідачами.

Крім того, податковому органу ТОВ "Білокриниця" було надано первинні документи в підтвердження попереднього придбання насіння цукрового буряка, добрив, засобів захисту рослин, а також технологічного процесу, пов`язаного з вирощуванням та переробки такої сільськогосподарської культури (обробітку ґрунту, посіву, обмолоту, перевезення, збору врожаю та інші сільськогосподарські роботи), зазначені вище.

З матеріалів справи видно, що згідно зі звітом про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року форми 4-сг, в 2023 році посівні площі сільськогосподарських культур ТОВ "Білокриниця" становили 1080,40 га, з них буряк цукровий кормовий 700,4 га та кукурудза кормова 380,00 га. Також відповідно до звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2023 №37-сг було зібрано цукровий буряк на площі 700,4 га обсягом виробництва 100918,28 ц. В результаті переробки цукрових буряків врожаю 2023 року позивачем було отримано 1331,221 тон цукру, зберігання якого здійснювалося ТОВ "Шепетівкацукор" та ТОВ "Старокостянтинівцукор".

Документальним підтвердженням здійснення операцій з переробки цукрових буряків з ТОВ "Шепетівкацукор" є: договір №01/11/2023-1 на переробку цукрових буряків урожаю 2023 року для виробництва цукру від 01.11.2023, додаткова угода від 20.11.2023; акт надання послуг №24 від 27.11.2023; акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023 року від 27.11.2023; платіжні інструкції №41 від 13.02.2024, №85 від 26.02.2024, №115 від 04.04.2024, №184 від 13.05.2024, №657 від 16.09.2024, №658 від 18.09.2024, №659 від 24.09.2024, №666 від 03.10.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки постачальником.

Документальним підтвердженням здійснення операцій з переробки цукрових буряків з ТОВ "Старокостянтинівцукор" є: договір №1/01-11/23 ДС на переробку цукрових буряків урожаю 2023 року для виробництва цукру від 01.11.2023; попередній акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023 року від 30.11.2023; кінцевий акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023 року від 05.12.2023; платіжні інструкції №26 від 22.01.2024, №40 від 08.02.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Документальним підтвердженням здійснення операцій із зберігання цукру у ТОВ "Шепетівкацукор" є: договір зберігання №01/02/2024-1 від 01.02.2024, додаткова угода від 29.03.2024; акти наданих послуг №350 від 29.02.2024, №351 від 05.03.2024, №370 від 21.03.2024, №444 від 27.03.2024, №489 від 03.04.2024, №490 від 18.04.2024, №539 від 01.05.2024, №558 від 02.05.2024, №574 від 08.05.2024, №612 від 15.05.2024, №649 від 22.05.2024, №652 від 23.05.2024, №684 від 30.05.2024, №1416 від 30.09.2024, №1685 від 31.10.2024; платіжні інструкції №155 від 11.04.2024, №183 від 13.05.2024, №181 від 13.05.2024, №182 від 13.05.2024, №185 від 28.05.2024, №226 від 14.06.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Документальним підтвердженням здійснення операцій із зберігання цукру у ТОВ "Старокостянтинівцукор" є: договір зберігання №1/01-02/24 від 01.02.2024, додаткова угода від 29.03.2024, додаткова угода №2 від 31.05.2024; акти наданих послуг №928 від 29.02.2024, №1391 від 31.03.2024, №1847 від 30.04.2024, №2203 від 31.05.2024, №2389 від 30.06.2024, №2571 від 31.07.2024, №2684 під 31.08.2024; платіжні інструкції №148 під 11.04.2024, №187 під 21.05.2024, №228 від 14.06.2024, №276 від 25.07.2024, №290 під 08.08.2024, №655 від 10.09.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631.

Відтак суд не бере до уваги посилання контролюючого органу в повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, на необхідність надати акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, а також статистичну звітність, картку складського обліку запасів, лабораторний аналіз зерна, інформацію про залишки сільськогосподарської продукції на початок року та на поточну дату у пункті додаткова інформація. При цьому, контролюючим органом у цих повідомленнях не обґрунтовано, чому відсутність копій зазначених документів унеможливлює реєстрацію спірних податкових накладних.

Також, суд звертає увагу податкового органу на те, що платіжні документи щодо сплати орендної плати за земельну ділянку, що використовується для вирощування цукрових буряків, документи, які підтверджують право власності чи користування складськими приміщеннями для зберігання сільськогосподарської техніки, мінеральних добрив та придбаного насіння кукурудзи, а також інформація про побічні продукти що залишаються після переробки цукрових буряків як відходи виробництва цукру, не є тими первинними документами, які підтверджують право на формування податкового кредиту та не є підставою для реєстрації податкових накладних.

Більше того, як вже було вказано судом, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи.

Надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, сформованих за першою подією як дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, так і дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару платником податку.

При цьому, відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зважаючи на те, що реєстрація податкових накладних в даній ситуації була зупинена, відповідно зареєструвати розрахунок коригування до них можна буде лише після того як такі податкові накладні буде розблоковано та зареєстровано в ЄРПН.

Суд наголошує, що податковий орган має в першу чергу враховувати первинні документи, які відображають сутність та зміст господарської операції та стали підставою для складання податкової накладної. При цьому, саме видаткова накладна є первинним документом, яка підтверджує передачу матеріалів, сировини, палива, товарів, необоротних активів тощо від продавця до покупця.

У випадку неконкретизації переліку документів платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані рішення контролюючого органу не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Серед іншого, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

У постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

Ненаведення мотивів прийнятих рішення не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

За приписами ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Аналогічна позиція стосовно обов`язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у п.36 справи "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).

Таким чином, беручи до уваги те, що податкові накладні видано в межах господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для відмови у реєстрації податкових накладних та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняттю рішень про їх реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024 в ЄРПН шляхом прийняття оскаржуваних рішень та невідповідність таких критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, і, як наслідок, підлягають скасуванню.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

За приписами ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Суд звертає увагу на вимоги п.19 Порядку№1246, згідно якими податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п.20 Порядку№1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Разом з тим, позивач просить зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області, а не ДПС України, зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні.

При цьому, судом не встановлено обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024 датою їх подання на реєстрацію. Задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 28.04.2023 у справі № 640/24227/19, від 17.05.2023 у справі № 140/14282/20, від 18.04.2024 у справі № 160/18840/22.

Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення частково.

Згідно з ч.1, 3 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

З огляду на те, що вимоги позивача фактично задоволені, а частковість їх задоволення (обрання належного способу захисту) не впливає на сутність вирішення питання про розподіл судових витрат, суд присуджує на користь позивача здійснені ним та документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в загальному розмірі 27252,00 грн відповідно до платіжної інструкції №19 від 15.01.2025 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Тернопільській області та ДПС України.

Керуючись ст.139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 19.12.2024 № 12231923/44161326, № 12231928/44161326, № 12231929/44161326, № 12231930/44161326, № 12231935/44161326, № 12231937/44161326, № 12231936/44161326, № 12231941/44161326, № 12231939/44161326.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 3 від 22.01.2024, датою подання її на реєстрацію 09.02.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 3 від 05.02.2024, датою подання її на реєстрацію 28.02.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 6 від 08.02.2024, датою подання її на реєстрацію 28.02.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 7 від 13.02.2024, датою подання її на реєстрацію 28.02.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 8 від 15.02.2024, датою подання її на реєстрацію 28.02.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 10 від 26.02.2024, датою подання її на реєстрацію 15.03.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 9 від 09.02.2024, датою подання її на реєстрацію 29.02.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 1 від 21.03.2024, датою подання її на реєстрацію 15.04.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 2 від 27.03.2024, датою подання її на реєстрацію 15.04.2024.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області в користь товариства з обмеженою відповідальністю "Білокриниця" судовий збір в сумі 13626 (тринадцять тисяч шістсот двадцять шість) гривень 00 (нуль) копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України в користь товариства з обмеженою відповідальністю "Білокриниця" судовий збір в сумі 13626 (тринадцять тисяч шістсот двадцять шість) гривень 00 (нуль) копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 11 березня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач: - Товариство з обмеженою відповідальністю "Білокриниця" (місцезнаходження: вул.Шевченка, 4, с.Білокриниця, Тернопільська обл., Кременецький р-н, 47013, );

відповідач: - Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул.Білецька, 1, м.Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, ).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл.Львівська, 8, м.Київ, 04053, ).

Головуючий суддя Мандзій О.П.