Справа № 320/11961/23
Суддя: Жукова Є.О.
Дата ухвалення: 2025-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 березня 2025 року м. Київ справа №320/11961/23

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Жукової Є.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу

за позовом ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у Київській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

ОСОБА_1 звернувся до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі відповідач/ГУ ДПС у Київській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «Ф» від 07.10.2022 № 1-1007.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що Головним управлінням ДПС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №1-1007 від 07.10.2022, яким позивачеві визначено податкове зобов`язання із земельного податку за 2022 рік. Позивач категорично не погоджується із спірним податковим повідомленням-рішенням, вважає його необґрунтованим та протиправним, та таким, що не базується на нормах чинного законодавства України, а також таким, що базується на довільному трактуванні контролюючим органом положень податкового законодавства України, і таким, що підлягає перегляду і скасуванню. Процедура адміністративного оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення не призвела до його скасування, у зв`язку із чим позивач звернувся до суду за захистом порушеного права. Просить суд задовольнити позов.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду (суддя Шевченко А.В.) від 26.04.2023 відкрито провадження у справі.

05 червня 2024 року до відділу документального обігу, контролю та забезпечення розгляду звернень громадян (канцелярію) Київського окружного адміністративного суду від ГУ ДПС у Київській області надійшов відзив на позовну заяву.

Відповідач у відзиві зазначає, що нарахування позивачу земельного податку з фізичних осіб на 2022 рік контролюючим органом проведено відповідно до цільового призначення земельної ділянки, на підставі рішення місцевих рад про встановлені ставки податку, з урахуванням коефіцієнтів індексації грошової оцінки, передбаченої статтею 289 Податкового кодексу України, та згідно інформації, наданою щорічно Державною службою України з питань геодезії, картографії га кадастру, наступним чином:

653 800 грн/га (вартість 1 га землі по с. Крушинка для земель промисловості) х 3% (ставка податку) х коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель 1,249 (2014 рік) х 1,433 (2015 рік) х 1,06 (2016 рік) х 1,0 (2017 рік) х 1,0 (2018 рік) х 1,0 (2019 рік) х 1,0 (2020 рік) х 1,0 (2021 рік) х 1,1 (2022 рік) х 5,73 га (площа земельної ділянки).

Відповідно до пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем знаходження земельної ділянки для проведення звірки даних щодо: розміру площі земельної ділянки, що перебуває у власності та/або користуванні платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку. У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою, контролюючий орган за місцем знаходження земельної ділянки проводить перерахунок суми податку.

Враховуючи викладене, податкове повідомлення-рішення від 07.10.2022 №1-1007 прийняте Головним управлінням ДПС у Київській області відповідно до вимог чинного законодавства України, а підстави для визнання його протиправним та скасування відсутні. Просить суд відмовити у задоволенні позову.

Відповідно до наказу голови суду від 13 лютого 2024 року № 1-ктр/гс «Про надання соціальної відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею шестирічного віку ОСОБА_2 », частини 3 Засад використання автоматизованої системи документообігу Київського окружного адміністративного суду, затверджених рішенням зборів суддів Київського окружного адміністративного суду від 12.09.2019 року (з наступними змінами і доповненнями), Положення про автоматизовану систему документообігу суду, затвердженого Рішенням Ради суддів України № 30 26.11.2010 року (з наступними змінами і доповненнями), з метою додержання процесуальних строків, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України, призначено повторний автоматизований розподіл судової справи.

Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 28.02.2024 справа розподілена судді Жуковій Є.О.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 15 березня 2024 року прийнято справу №320/11961/23 до провадження судді Жукової Є.О. Розгляд справи вирішено здійснювати суддею Жуковою Є.О. одноособово за правилами спрощеного позовного провадження, встановленими ст. ст. 257-262 КАС України без повідомлення (виклику) учасників справи.

З метою додержання розумного строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, суд визнав за можливе розгляд справи здійснювати за наявними матеріалами.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

Згідно даних інформаційно-телекомунікаційних систем органів ДПС за інформації з Державного реєстру прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно позивач є власником земельної ділянки площею 5,73 га, розташованої за адресою: Київська область, Фастівський район, с. Крушинка; з цільовим призначенням - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості.

ГУ ДПС у Київській області проведено нарахування земельного податку з фізичних осіб на 2022 рік та винесене податкове повідомлення-рішення від 07.10.2022 №1-1007 про визначення суми податкового зобов`язання у розмірі 234 546,09 грн (а.с.10).

02 лютого 2023 року позивачем подано скаргу на вказане податкове повідомлення-рішення до ДПС України (а.с.12-17).

Рішенням ДПС України від 09 березня 2023 року №5899/6/99-00-06-01-04-06 податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Київській області від 07.10.2022 №1-1007 залишено без змін, а скаргу без задоволення (а.с.19-22).

Не погоджуючись з правомірністю податкового повідомлення-рішення відповідача від 07.10.2022 №1-1007, позивач звернувся із цим позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до статті 206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Відносини, що виникають у сфері справляння плати за землю, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з підпунктом 14.1.74 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельна ділянка - частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами.

Цільове призначення земельної ділянки - використання земельної ділянки за призначенням, визначеним на підставі документації із землеустрою у встановленому законодавством порядку (підпункт 14.1.261 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (підпункт 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

У відповідності до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Згідно з підпунктом 14.1.157 пупкту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого" органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

За змістом статті 270 ПК України плата за землю справляється у формі земельного податку та орендної плати.

Згідно з підпунктом 270.1.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України земельні ділянки, які перебувають у власності, є об`єктами оподаткування земельним податком.

Позивач є власником земельної ділянки площею 5,7288 га, кадастровий номер :06:021:0002, розташованої у межах обслуговування Крушинської сільської Ради, за межами села Крушинка Фастівського району Київської області. Цільове призначення земельної ділянки - землі промисловості, код виду цільового призначення земель згідно з Класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженою наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23 липня 2010 року № 548, - 11.02: для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості для будівництва і обслуговування виробничо-офісних, складських приміщень.

Статтею 286 ПК України визначено порядок обчислення плати за землю. Так згідно пункту 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю провозиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі праве на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за ((юрмою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Статтею 271 ПК України визначено, що є базою оподаткування платою за землю. Так згідно з приписами пункту 271.1 статті 271 ІІК України базою оподаткування платою за землю є:

нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом (підпункт 271.1.1. пункту 271.1. статті 271 ПК України);

площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено підпункт 271.1.2. пункту 271.1. статті 271 ПКУ).

Відповідно до пункту 271.2 статті 271 ПК України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Стаття 274 ПІК України визначає ставки земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (незалежно від місця знаходження). Стаття 277 ІІК України визначає ставки земельного податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Так згідно пункту 277.1 статті 277 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), розташовані за межами населених пунктів або в межах населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

З розрахунку суми земельного податку, вказаного у спірному податковому повідомленні-рішенні вбачається, що суму податку розраховано за формулой:

сума земельного податку = (площа об`єкта оподаткування (га) - розмір пільги згідно зі ст. 281 ПК України (га)) х нормативну грошову оцінку з урахуванням коефіцієнта індексації по земельному податку (грн/га) х (кількість місяців оподаткування / 12 х розмір ставки земельного податку (%) .

Оскільки пільг зі сплати земельного податку не встановлено, а кількість місяців оподаткування становить 12, зазначену в оскаржуваному рішенні Відповідача формулу розрахунку суми земельного податку можна записати наступним чином:

Сума земельного податку - площа об`єкта оподаткування (га) х нормативну грошову оцінку з урахуванням коефіцієнта індексації по земельному податку (грн/га) х розмір ставки земельного податку (%).

В розрахунку суми земельного податку розмір нормативної грошової оцінки з урахуванням коефіцієнта індексації по земельному податку становить 653 800 грн/га, а розмір ставки земельного податку -3 %.

Тобто приймаючи податкове повідомлення-рішення відповідач виходив з того, що нормативну грошову оцінку належної позивачу земельної ділянки, кадастровий номер :06:021:0002, проведено і становить така оцінка 653 800грн за 1 га землі без індексації.

Проте оскаржуване рішення не містить жодного посилання на документ, яким підтверджується розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, належної позивачу.

Згідно з частиною четвертою статті 5 Закону України «Про оцінку земель» грошова оцінка земельних ділянок залежно від призначення та порядку проведення може бути нормативною і експертною. Частиною п`ятою статті 5 цього ж Закону визначений перелік підстав для проведення грошової оцінки земельних ділянок. Так зазначено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться для визначення розмір земельного податку.

Статтею 15 Закону України «Про оцінку земель» визначено, що підставою для проведення оцінки земель (бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок) є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок може проводитися також на підставі договору, який укладається заінтересованими особами в порядку, встановленому законом.

Пунктом 284.1 статті 284 ПК України встановлено, що Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

Рішенням Глевахівської селищної ради від 08 липня 2021 року №304-13-VIII, дія якого поширюється на територію села Крушинка, з 1 січня 2022 року на землі промисловості, призначені для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості (код виду цільового призначення земель 11.02 згідно з класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженою наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23 липня 2010 року №548 для фізичних осіб встановлено такі ставки земельного податку:

за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження) у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки;

за земельні ділянки за межами населених пунктів, нормативну грошову оцінку яких не проведено у розмірі 5% від нормативної грошової оцінки ріллі по області.

Крушинською сільською радою у 2021 році не проводилась нормативна грошова оцінка належної позивачу земельної ділянки, яка розташована за межами населеного пункту (села Крушинка). Відповідне рішення згідно з пунктом 271.2. статті 271 ПК України не оприлюднене Крушинською сільською радою до 15 липня 2021 року.

Таким чинам, сума земельного податку з належної позивачеві земельної ділянки має визначатись за нормативною грошовою оцінкою ріллі по Київській області.

З 2018 році було проведено всеукраїнську нормативну грошову оцінку земель сільськогосподарського призначення за межами населених пунктів, яка затверджена наказом Мінагрополітики від 16.11.2018 №552 та введена в дію з 1 січня 2019 року.

Так нормативна грошова оцінка ріллі по Київській області станом на 1 січня 2022 року становить 26 531,00 грн за 1 га.

Відповідно до статті 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І:100 де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується акумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Пунктом 9 підрозділу 6 «Особливості справляння плати за землю» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України установлено, що індекс споживчих цін, що використовується для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, застосовується із значенням 100 відсотків:

за 2017-2022 роки - для сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів);

за 2017-2020 роки - для земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення.

Отже, проіндексована нормативна грошова оцінка ріллі по Київській області становить 26 531 грн.

Керуючись віще зазначеними положеннями Податкового кодексу України, інформацією з офіційних веб-ресурсів Державної податкової служби України щодо встановлених місцевих ставок земельного податку та Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру щодо нормативної грошової оцінки ріллі по Київській області, земельний податок за належну позивачеві земельну ділянку площею 5,7288 га має вираховуватись за формулою:

проіндексована НГО ріллі по Київській області х 5% х площу земельної ділянки.

Таким чином, керуючись статтями 271, 274, 277, 284, 286, 287 ПК України сума земельного податку за 2022 рік за земельну ділянку, кадастровий номер :06:021:0002 становить: 26 531,00 грн х 5 /100 х 5,7288 = 7 599,54 грн.

Визначена оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням №1-1007 сума земельного податку 234 546,09 грн нарахована неправомірно.

З огляду на вищевикладене суд дійшов висновку, що оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 07 жовтня 2022 року №1-1007 є протиправним та таким, що винесене з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягає скасуванню.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Частиною першою статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 2345 грн, що підтверджується квитанцією від 12.04.2023.

Оскільки спір виник внаслідок протиправного рішення Головного управління ДПС у Київській області, суд вважає за необхідне присудити на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2345 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов ОСОБА_1 задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області форми «Ф» від 07.10.2022 № 1-1007.

3 Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головне управління ДПС у Київській області судові витрати по сплаті судового збору у сумі 2345 (дві тисячі триста сорок п`ять) гривень 50 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Жукова Є.О.