Справа № 200/4971/24
Суддя: Сіваченко Ігор Вікторович
Дата ухвалення: 2025-03-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 березня 2025 року справа №200/4971/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Сіваченка І.В., суддів: Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги ОСОБА_1 та Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року (повне судове рішення складено 07 листопада 2024 року) у справі № 200/4971/24 (суддя в І інстанції Кониченко О.М.) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області, Слов`янської міської військової адміністрації Краматорського району Донецької області, треті особи Товариство з обмеженою відповідальністю «СЛАВБУДМАТЕРІАЛ», Квартирно-експлуатаційний відділ міста Луганськ про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

УСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі ГУ ДПС у Донецькій області, відповідач-1), Слов`янської міської військової адміністрації Краматорського району Донецької області (далі ВА, відповідач-2), треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмету спору: Товариство з обмеженою відповідальністю «СЛАВБУДМАТЕРІАЛ» (далі третя особа-1), Квартирно-експлуатаційний відділ міста Луганськ (далі третя особа-2), в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2024 рік в сумі 670,17 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2024 рік в сумі 95 338,01 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 637,65 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 90 711,71 грн;

- зобов`язати Слов`янську міську військову адміністрацію звільнити позивача від сплати орендної плати за земельні ділянки, розташовані за адресою: м. Слов`янськ, вул. Літературна, 115: площею 1,5933 га, кадастровий номер :01:019:1861 та площею 0,0112 га, кадастровий номер :01:019:1860 на період використання цих ділянок для потреб ЗСУ.

В обґрунтування своїх вимог визначив наступні підстави для задоволення його позовних вимог.

Позивач є орендарем земельної ділянки площею 1,6045 га, розташованої за адресою: м. Слов`янськ, вул. Літературна, 115. Орендодавець Слов`янська міська рада. Строк оренди - 10 років, починаючи з 13.05.2019. Цільове призначення - для розміщення та експлуатації будівель та споруд автомобільного транспорту та дорожнього господарства.

В березні 2021 року земельна ділянка на підставі технічної документації із землеустрою була поділена на дві частини.

Зміни до договору оренди щодо поділу внесені не були.

На земельній ділянці розташований цілісний майновий комплекс, власником якого є позивач. Цей цілісний майновий комплекс був переданий в оренду ТОВ «СЛАВБУДМАТЕРІАЛ» (третя особа-1), яка призупинила роботу з 01.04.2022.

З моменту укладання договору на безоплатне користування позивач та третя особа-1 були фактично позбавлені права користуватись майном та земельною ділянкою та не користувались нею, що підтверджує командир відповідної військової частини своїм листом. Цілісний майновий комплекс та земельна ділянка з 01.03.2023 використовуються Збройними силами України, тобто Державою Україна.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 221,13 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 31 456,48 грн.

У задоволенні позовних вимог в іншій частині позову відмовлено.

Не погодившись з таким судовим рішенням, учасники справи подали апеляційні скарги, в яких посилались на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Обґрунтовуючи апеляційну скаргу, позивач зазначив таке.

Суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2024 рік в сумі 670,17 грн та № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2024 рік сумі 95 338,01 грн задоволенню не підлягають.

У той же час, у відзиві на позовну заяву від 01.08.2024 податковий орган наводив такі аргументи проти визнання позову:

- «територію Слов`янської міської територіальної громади Донецької області віднесено з 24.02.2022 до території можливих бойових дій. Отже, фізичні особи не звільняються від нарахування і сплати орендної плати з фізичних осіб за ділянки державної та комунальної власності, що розташовані на території Слов`янської міської територіальної громади, за 2022 - 2024 роки.»

- «до ГУ ДПС у Донецькій області не надходили від ОСОБА_1 документальні підтвердження факту надання об`єкту нежитлової нерухомості в оренду або користування Збройним Силам України».

28.10.2024 ГУ ДПС у Донецькій області надає на вимогу місцевого суду пояснення у справі, в яких вже визнає незаконність нарахування плати за землю за період з 01.01.2023 до 05.05.2023 та надає відповідний розрахунок.

Апелянт вважає, що суд помилково не скасував наведені податкові-повідомлення рішення, не зробив перерахунок (по аналогії з 2023 роком).

Позивач просив скасувати рішення та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

ГУ ДПС у Донецькій області в своїй апеляційній скарзі посилався на наступне.

Відповідно до Переліку територій, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України № 309, територію Слов`янської міської територіальної громади Донецької області віднесено з 24.02.2022 до території можливих бойових дій.

Отже, фізичні особи не звільняються від нарахування і сплати орендної плати з фізичних осіб за ділянки державної та комунальної власності, що розташовані на території Слов`янської міської територіальної громади, за 2022 - 2024 роки.

До ГУ ДПС у Донецькій області не надходили від ОСОБА_1 документальні підтвердження факту надання об`єкту нежитлової нерухомості в оренду або користування Збройним Силам України.

Відповідно до матеріалів справи, наданих позивачем до позовної заяви, відсутній сам договір від 23.03.2023 № 196/2023 між ТОВ «СЛАВБУДМАТЕРІАЛ» та Військовою частиною НОМЕР_1 та КЕВ міста Луганськ (абзац 1 сторінка 3 позову). Водночас, у матеріалах справи наявні листування позивача та третіх осіб, в т.ч. від 03.06.2024 № 524/300, в якому КЕВ міста Луганськ повідомляє позивача, що не має можливості взяти на себе витрати щодо сплати орендної плати.

Вважає, що договірні відносини між позивачем та третіми особами не створюють умов для податкового органу, які були б враховані ГУ ДПС у Донецькій області в якості підстав для не виконання позивачем своїх податкових зобов`язань, визначених ПК України.

У відзиві на апеляційну скаргу податкового органу позивач наполягає на необґрунтованості доводів скарги та просить судове рішення в частині задоволених позовних вимог залишити без змін.

Апеляційний розгляд здійснено в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.

ОСОБА_1 був зареєстрований фізичною особою підприємцем 14.06.2017, місцезнаходження: АДРЕСА_1 , номер запису в реєстрі: 0029993.

Підприємницька діяльність позивача була припинена 29.09.2023, підстава: ДР припинення ФОП за її рішенням, номер запису: 003029993 та знятий з податкового обліку відповідачем 29.09.2023, номер рішення 503, що підтверджується витягом із ЄДРПОУ від 24 жовтня 2024 року, отриманого за запитом суду, зареєстроване місце проживання за паспортом громадянина України: АДРЕСА_2 .

У відповідності до довідки ВПО від 25.04.2022 № 6809- визначене фактичне місце проживання/перебування позивача: Хмельницька область, Хмельницький район, с. Зелене.

20 лютого 2018 року між позивачем та Публічним акціонерним товариством «Шахта ім. О.Ф. Засядько» був укладений у нотаріальний формі договір купівлі-продажу цілісного майнового комплексу, посвідчений приватним нотаріусом Слов`янського міського нотаріального округу Панченко А.В., за адресою: Донецька область, місто Слов`янськ, вул. Літературна, буд. 115, який був розташований на земельній ділянці загальною площею 1,6045 га, що перебувала у комунальній власності, кадастровий номер :01:019:1092, і складався із об`єктів нерухомості, як-то контора, склад, гараж, три майстерні, електромайстерня, два склади, сторожка, вбиральня, ворота, ворота, цистерна, два паркани.

13.05.2019 між позивачем (Орендар) та Слов`янською міською радою (Орендодавець) був укладений договір оренди землі № 37-19.

У відповідності до п. 1 договору Орендодавець передає, а Орендатор приймає в строкове платне користування земельну ділянку землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення 1.12.04 для розміщення та експлуатації будівель і споруд автомобільного транспорту та дорожнього господарства, кадастровий номер :01:019:1092, загальною площею 1,6045 га, в тому числі 0,2254 га капітальна одноповерхова, 0,0083 га тимчасова, 1,2314 га під проїздами, проходами, площадками, 0,1394 га під зеленими насадженнями.

Пунктом 8 договору визначалось що договір укладено строком на 10 років.

Пунктом 9 була встановлена орендна плата у грошовій формі у розмірі: 3% нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 72214,94 грн.

Орендна плата вноситься щомісячно у розмірі 1/12 річної орендної плати (пункт 11 договору).

Орендна плата у відповідності до п. 13 договору переглядається раз на рік.

23 березня 2023 року між позивачем (Сторона 1) та військовою частиною НОМЕР_1 (Сторона 2), Квартирно-експлуатаційний відділ м. Луганськ (Сторона 3) було укладено договір № 196/2023.

У відповідності до зазначеного договору, предметом договору визначено наступне.

Сторона 1 надає Стороні 2 можливість на спільне безоплатне використання нерухомим майном цілісний майновий комплекс…, що розташований за адресою: АДРЕСА_3 .

На сторони договору, крім позивача, покладались обов`язки щодо відшкодування комунальних послуг на умовах, викладених у договорі.

З урахуванням договору та додаткової угоди від 30.08.2023 договір набирає чинності з 01.03.2023 та діє до 31.08.2024.

01.10.2024 від позивача до суду надійшли додаткові пояснення, у відповідності до яких зазначено, що 31.08.2024 між ТОВ «СЛАВБУДМАТЕРІАЛ», Військовою частиною НОМЕР_1 та КЕВ міста Луганськ укладено додаткову угоду № 2 до договору № 196/2023 від 23.03.2023, якою строк дії договору продовжено до 31 серпня 2025 року.

Як зазначив відповідач, відповідно до даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС України (далі ІКС ДПС), фізична особа ОСОБА_1 є орендарем земельних ділянок, розташованих за адресою: АДРЕСА_3 , кадастровий номер :01:019:1860 площею 0,0112 га та :01:019:1861 площею 1,5933 га.

У своїй позовній заяві позивач звернув увагу суду на те, що у березні 2021 року земельна ділянка на підставі технічної документації із землеустрою буда поділена на дві частини:

- земельна ділянка площею 1,5933 га, кадастровий номер :01:019:1861;

- земельна ділянка площею 0,0112 га, кадастровий номер :01:019:1860.

Доказів того, що сторонами договору були внесені відповідні зміни до договору оренди щодо поділу земельної ділянки сторонами суду не надано.

Позивачем до позовної заяви долучені два витяги із Земельного державного кадастру про земельну ділянку, що підтверджують поділ земельної ділянки, що розташована за адресою: АДРЕСА_3 .

17.05.2024 відповідачем-1 були сформовані в автоматичному режимі в ІКС ДПС податкові повідомлення-рішення з орендної плати з фізичних осіб код платежу 18010900, а саме:

- за 2023 рік: № -0522-UA0056793 на суму 637,65 грн та № -0522-UA0056793 на суму 90 711,71 грн.;

- за 2024 рік № -0522-UA0056793 на суму 670,17 грн та № -0522-UA0056793 на суму 95 338,01 грн.

Податкові повідомлення-рішення 27.05.2024 були надіслані засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Відправлення (конверт) повернуто поштою 28.06.2024 за закінченням терміну зберігання.

Докази відправки та повернення рекомендованого листа, долучені до відзиву відповідача-1.

На підставі пункту 42.5 статі 42 ПК України, у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Згідно з пунктом 287.5 статі 287 ПК України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкових повідомлень-рішень.

27 травня 2024 року ТОВ «СЛАВБУДМАТЕРІАЛ» в особі директора Ткач В.М. звернувся із листом № 05/06 до начальника Квартирно-експлуатаційного відділу міста Луганськ, в якому просив взяти на себе витрати по сплаті орендної плати за землю на період дії договору, повідомити ГУ ДПС про використання земельної ділянки за адресою: м. Слов`янськ, вул. Літературна, 115 для потреб ЗСУ, розглянути питання про взяття на себе витрат щодо сплати податку на нерухомість на час дії договору.

Листом від 03.06.2024 № 524/300 начальник Квартирно-експлуатаційного відділу міста Луганськ надав відповідь на лист від 27.05.2024, де зазначив, що Державна установа МО України є неприбутковою організацією, Законами України про державний бюджет 2022-2024 роки такі витрати не були передбачені, тому такі витрати не можуть установою здійснюватися.

ТОВ «СЛАВБУДМАТЕРІАЛ» в особі директора Ткач В.М. звернувся із листом від 05 червня 2024 року № 05/06 до командира в/ч НОМЕР_1 із листом щодо підтвердження здійснення господарської діяльності гр. ОСОБА_1 та/або представниками ТОВ «СЛАВБУДМАТЕРІАЛ».

Командиром в/ч НОМЕР_1 була надана відповідь листом від 18.06.2024 № 1862, відповідно до якої було визначено, що вищезазначені суб`єкти не користуються нерухомістю та земельною ділянкою, та жодної діяльності на території не проводять, а зазначені об`єкти використовуються суб`єктом критичної інфраструктури.

Позивач листом від 10 червня 2024 року звернувся із листом на адресу відповідача-2 в особі її начальника, де виклав наступне.

«Фізична особа ОСОБА_1 є власником цілісного майнового комплексу та орендарем земельної ділянки на території міста Слов`янська.

З 01 березня 2023 року цілісний майновий комплекс та, відповідно, земельна ділянка передані безкоштовно для потреб ЗСУ (офіційно за договором). З цього моменту позивач не користується ні своїм майном, ні земельною ділянкою.

ГУ Державної податкової служби у Донецькій області в травні 2024 року надала повідомлення-рішення про нарахування орендної плати за землю в наступних розмірах: 2023 рік - 91 349,36 грн, 2024 рік - 96 008,18 грн.

Строк сплати - 60 календарних днів, після чого будуть вжиті заходи примусового стягнення.

Наступний крок - нарахування податку на нерухомість з тими ж наслідками у разі несплати.

Позивачу відомо про розпорядження № 627 від 27.03.2024, але як бути з періодом до 01.04.2024? Чому тільки 50%?

Та чому в пункті 1 розпорядження йде мова тільки про нерухомість, що належить на праві власності юридичним особам, чому не враховуються права фізичних осіб - власників комерційної нерухомості, які передали безкоштовно свою власність для потреб ЗСУ?

Відповідно до Постанови Верховної Ради України від 18.07.2022 № 2397-ІХ Ви особисто як начальник міської військової адміністрації маєте всі повноваження для звільнення від плати за землю та податку на нерухоме майно таких осіб як я. Чому Ви не зробили це ще два роки тому? За який кошт я повинен сплачувати ці величезні суми, якщо я позбавлений права користуватись власним майном?».

Листом від 25.06.2024 начальником Військової адміністрації надана відповідь, де останній зазначив, які розпорядження були прийняті та звернув увагу на той факт, що пільга надається за наявності підтверджуючих документів.

Проаналізувавши встановлені обставини справи та норми законодавства України, яке регулює спірні правовідносини, суд виходив з наступного.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп.4.1.1 п. 4.1 статті 4 ПК України, кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 статті 16 ПК України, передбачений обов`язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 статті 36 ПК України).

Орендна плата землі державної та комунальної власності - це плата за землю у складі податку на майно і зараховується до місцевого бюджету (статті 10, 14, 269 ПК України).

Відповідно до пп.14.1.72 п. 14.1 статті 14 ПК України, земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Згідно з пп.14.1.73. п. 14.1 статті 14 ПК України, землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до пп.269.1.1 і 269.1.2 п. 269.1 статті 269 ПК України, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Перелік платників податку, об`єкт оподаткування, база оподаткування, пільги із сплати податку, ставка податку, податковий період, порядок обчислення суми податку, порядок обчислення сум податку в разі зміни власника об`єкта оподаткування податком, порядок сплати податку, строки сплати податку регулюються статтями 269-289 ПК України.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на час звернення позивача із позовом та прийняття рішення у справі.

Згідно зі статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану», воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.14, відповідно до якого тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Отже, пп.69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України було встановлено пільгу на час введення воєнного стану для землекористувачів зі сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності у випадку, зокрема, розташування таких земельних ділянок на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

З аналізу зазначених норм убачається, що вказані норми є імперативними та такими, що звільняють платників податку як від нарахування, так і від сплати відповідних податкових зобов`язань, за умови щодо місця розташування відповідного нерухомого майна та земельної ділянки на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії.

Постанова Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 (далі Постанова № 1364) визначає деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Зокрема, пунктом 1 Постанови № 1364 визначається орган виконавчої влади (Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій), якому делегуються повноваження щодо затвердження переліку територій, а також визначаються складові переліку територій, вимоги до формату територій, за якими ці території відображаються у переліку, та затверджена форма переліку територій.

Враховуючи зазначене, у контексті ПК України Постанова № 1364 може вважатися такою, що встановила порядок визначення Переліку територій.

22.12.2022 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України прийнято Наказ № 309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Відповідно до п. 1.2 підрозділу 1 розділу 1 «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» вказаного Переліку Слов`янську міську територіальну громаду (UA0056793) з 24.02.2022 віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії. Дата припинення можливості бойових дій щодо вказаної території не визначена.

Вказаний Перелік визначав територіями, на яких ведуться (велися) бойові дії /розділ І/, як території можливих бойових дій /підрозділ 1/, так і території активних бойових дій /підрозділ 2/, з огляду на що Слов`янська міська територіальна громада віднесена до території, на якій з 24.02.2022 ведуться (велися) бойові дії, як то прямо було передбачено протягом 2022 року підпунктом 69.15 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Як убачається з матеріалів справи, місцем розташування земельної ділянки, право оренди якої належить позивачу з кадастровим номером :01:019:1092, є Слов`янська міська територіальна громада Донецької області, тобто, вказаний об`єкт нерухомого майна підпадав під дію положень п. 69.14 та 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України.

Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно», було внесено зміни до п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Так, у редакції Закону № 3050-IX від 11.04.2023 пункт 69.14 викладено таким чином:

За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї),що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (абз.1 п. 69.14).

Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» відповідно до пункту 286.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій (абз.5 п. 69.14).

Отже, законодавець визначив умови оподаткування, уточнивши, що від плати за землю (орендної плати) звільняються земельні ділянки виключно в зоні активних бойових дій чи на окупованих територіях, змінивши початок цього періоду та обмеживши його дію до 31.12.2022.

Також аналіз зазначених змін дає підстави стверджувати, що у платників податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та платників плати за землю, які задекларували за 2022 рік, 2023 рік податкові зобов`язання по вказаним податкам, з`явилося право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання шляхом подання податкових декларацій за відповідний період.

Закон України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Кодексу та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно», яким відповідне право надається у разі розташування відповідних об`єктів нерухомості на територіях активних бойових дій, а також яким визначено право платників податку, які задекларували відповідні зобов`язання, відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період 2022 та 2023 роки шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій за відповідний період, набув чинності 06.05.2023.

Тобто, частково у спірний період норми Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ застосуванню не підлягали, оскільки не пов`язували розташування відповідних об`єктів нерухомого майна з територіями саме активних бойових дій, як і не передбачали умовою звільнення від сплати податків подання платником уточнюючих декларацій з нульовими показниками.

Лише 06.05.2023 набули чинності зміни щодо надання права платникам податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та платникам плати за землю, які задекларували за 2022 рік, 2023 рік податкові зобов`язання по вказаним податкам, відкоригувати нараховані податкові зобов`язання шляхом подання податкових декларацій за відповідний період.

Однак позивач, як фізична особа-платник податків не подавав податкові декларації зі сплати податку на земельну ділянку/ орендну плату, оскільки був платником орендної плати за земельну ділянку відповідно до умов договору оренди земельної ділянки і відповідачем-1 визначені податкові зобов`язання за період 2023-2024 роки, то позивач мав податкову пільгу зі сплати орендної плати з 1 січня 2023 року до 05 травня 2023 року включно.

Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави.

Тобто, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Твердження відповідача-1, що у позивача взагалі відсутні пільги щодо сплати орендної плати з фізичних осіб, так як Слов`янська міська територіальна громада законодавчо віднесена до територій можливих бойових дій, критично оцінюється судом з огляду на положення пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (у спірний період), відповідно до якого до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Також слід зауважити, що застосування приписів пп.69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ (за період до набрання законної сили таким законом) не відповідатиме принципу правової визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань, який має застосовуватись не лише на етапі нормотворчої діяльності, а й під час безпосереднього застосування чинних норм права, що даватиме можливість особі в розумних межах передбачати наслідки своїх дій.

За практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява № 39766/05, пункт 43).

Позивач у позові зазначав і це підтверджується матеріалами справи, що цілісний майновий комплекс, а відповідно земельна ділянка, на якій він розташований, були передані ТОВ «СЛАВБУДМАТЕРІАЛ» у спільне користування військовій частині НОМЕР_1 , а КЕВ м. Луганськ повинна була відшкодовувати понесені комунальні витрати.

Не зважаючи на факт укладення вищезазначених договорів, позивач залишався платником орендної плати за договором оренди земельної ділянки.

Сторони та треті особи без самостійних вимог на предмет спору не заперечують, що з 01.03.2023 цілісний майновий комплекс та земельні ділянки використовується військовою частиною.

Розпорядження начальника Слов`янської міської військової адміністрації від 27.03.2024 № 627 «Про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю на території Слов`янської міської територіальної громади» (https://docs.slavrada.gov.ua/dt/535626/) встановлено:

1. податкові пільги у розмірі 50 % зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки комунальної власності) за земельні ділянки на яких розташовані об`єкти нежитлової нерухомості, що визначені п.п.14.1.129-1 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, які перебувають у власності підприємств, установ, організацій, закладів незалежно від форм власності на території Слов`янської міської територіальної громади та надані в оренду, користування для потреб військових підрозділів Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Державної прикордонної служби України, Національної поліції України, за наявності документального підтвердження факту надання об`єкту нежитлової нерухомості в оренду, користування.

2. податкові пільги у розмірі 100% зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки комунальної власності) на території Слов`янської міської територіальної громади за земельні ділянки з наступним цільовим призначенням: 01.03 для ведення особистого селянського господарства; 01.05 для індивідуального садівництва; 01.07 для городництва; 02.01 для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка); 02.05 для будівництва індивідуальних гаражів.

3. Пункт 1 даного розпорядження є чинним з 01.04.2024 по 31.12.2024.

4. Пункт 2 даного розпорядження набирає чинності з дня його прийняття та діє до втрати чинності розпорядження Кабінету Міністрів України від 02.08.2022 № 679-р «Про проведення обов`язкової евакуації населення Донецької області».

Розпорядженням начальника Слов`янської міської військової адміністрації від 22.05.2024 № 1021 «Про внесення змін до розпорядження начальника Слов`янської міської військової адміністрації від 27.03.2024 № 627 «Про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю на території Слов`янської міської територіальної громади» (https://docs.slavrada.gov.ua/dt/538206/) було передбачено: «1. Внести зміни до пункту 1 розпорядження начальника Слов`янської міської військової адміністрації від 27.03.2024 № 627 «Про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю на території Слов`янської міської територіальної громади», виклавши пункт 1 у новій редакції:

«1. Встановити податкові пільги у розмірі 50 % зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки комунальної власності) за земельні ділянки, на яких розташовані об`єкти нежитлової нерухомості, що визначені п.п.14.1.129-1 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, які перебувають у власності фізичних осіб, підприємств, установ, організацій, закладів незалежно від форм власності на території Слов`янської міської територіальної громади та надані в оренду, користування для потреб військових підрозділів Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Державної прикордонної служби України, Національної поліції України, за наявності документального підтвердження факту надання об`єкту нежитлової нерухомості в оренду, користування».

Правовими підставами прийняття вищезазначених Розпоряджень відповідачем 2 визначені:

1) Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» від 23.02.2024 № 3603-IX;

2) п.12.3 ст.12 Податкового кодексу України;

3) п.10 ст.9, п.п.7 п.2 ст. 15 Закону України «Про правовий режим воєнного стану»;

4) Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 02.08.2022 № 679-р «Про проведення обов`язкової евакуації населення Донецької області»;

5) Постанова Верховної ради України від 18.07.2022 № 2397-ІХ «Про здійснення начальниками Дружківської, Костянтинівської та Слов`янської міських військових адміністрацій Краматорського району Донецької області повноважень, передбачених частиною другою статті 10 Закону України «Про правовий режим воєнного стану».

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» № 3050-IX від 11.04.2023 пункт 12.3 статті 12, який набув чинності 06 травня 2023 року, було доповнено новим абзацом згідно із яким на період дії воєнного чи надзвичайного стану в Україні на територіях, де тимчасово не здійснюють свої повноваження відповідні сільські, селищні, міські ради, рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів та/або надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів мають право приймати відповідні військові адміністрації та військово-цивільні адміністрації у порядку, передбаченому цим Кодексом для сільських, селищних, міських рад.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» від 23.02.2024 № 3603-IX (який набрав чинності 16 березня 2024 року) були внесені зміни до таких законів України:

статтю 26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні" (Відомості Верховної Ради України, 1997 р., № 24, ст. 170 із наступними змінами) доповнено частиною п`ятою такого змісту:

"5. Рішення органів, зазначених у частині третій статті 33 Кодексу цивільного захисту населення (крім керівників суб`єктів господарювання), про обов`язкову евакуацію населення є підставою для обов`язкового прийняття відповідним органом місцевого самоврядування в межах територій, щодо яких прийнято рішення про обов`язкову евакуацію населення, рішень про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних та юридичних осіб.

На період дії воєнного чи надзвичайного стану в Україні на територіях, де тимчасово не здійснюють свої повноваження відповідні сільські, селищні, міські ради та щодо яких прийнято рішення про обов`язкову евакуацію населення, рішення про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних та юридичних осіб приймають відповідні військові адміністрації та військово-цивільні адміністрації у порядку, передбаченому для сільських, селищних, міських рад".

Пунктом 12.2 статті 12 Податкового кодексу України передбачено:

На період дії воєнного чи надзвичайного стану в Україні на територіях, де тимчасово не здійснюють свої повноваження відповідні сільські, селищні, міські ради, рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів та/або надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів мають право приймати відповідні військові адміністрації та військово-цивільні адміністрації у порядку, передбаченому цим Кодексом для сільських, селищних, міських рад. (Пункт 12.3 статті 12 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 3050-IX від 11.04.2023).

Рішення органів, зазначених у частині третій статті 33 Кодексу цивільного захисту України (крім керівників суб`єктів господарювання), про обов`язкову евакуацію населення є підставою для обов`язкового прийняття відповідним органом місцевого самоврядування або військовою адміністрацією чи військово-цивільною адміністрацією (на територіях, де тимчасово не здійснюють свої повноваження відповідні сільські, селищні, міські ради) в межах територій, щодо яких прийнято рішення про обов`язкову евакуацію населення, рішень про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних та юридичних осіб. (Пункт 12.3 статті 12 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 3603-IX від 23.02.2024; із змінами, внесеними згідно із Законом № 3706-IX від 09.05.2024 - норми застосовуються з 16.03.2024).

До таких рішень органів місцевого самоврядування, військових адміністрацій або військово-цивільних адміністрацій та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпунктів 12.3.3, 12.3.4 і 12.3.7 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 цього Кодексу, законів України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», «Про державну допомогу суб`єктам господарювання» та частини четвертої статті 15 Закону України «Про доступ до публічної інформації». (Пункт 12.3 статті 12 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 3603-IX від 23.02.2024).

Органи місцевого самоврядування, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації зобов`язані щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати контролюючим органам за місцем розташування земельних ділянок, земельних часток (паїв), об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, станом на перше число відповідного кварталу, інформацію щодо рішень про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних та юридичних осіб, прийнятих на підставі рішень органів, зазначених у частині третій статті 33 Кодексу цивільного захисту України (крім керівників суб`єктів господарювання), про обов`язкову евакуацію населення. (Пункт 12.3 статті 12 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 3603-IX від 23.02.2024; із змінами, внесеними згідно із Законом № 3706-IX від 09.05.2024 - норми застосовуються з 16.03.2024).

Така інформація надається в електронному вигляді у порядку та за формою, затвердженими Кабінетом Міністрів України. (Пункт 12.3 статті 12 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 3603-IX від 23.02.2024).

Статтею 33 Кодексу Цивільного захисту передбачено наступне:

1. Евакуація проводиться на державному, регіональному, місцевому або об`єктовому рівні.

2. Залежно від особливостей надзвичайної ситуації встановлюються такі види евакуації: 1) обов`язкова; 2) загальна або часткова; 3) тимчасова або безповоротна.

3. Рішення про проведення евакуації приймають: 1) на державному рівні - Кабінет Міністрів України; 2) на регіональному рівні - Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації; 3) на місцевому рівні - районні, районні у містах Києві чи Севастополі державні адміністрації, відповідні органи місцевого самоврядування; 4) на об`єктовому рівні - керівники суб`єктів господарювання.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 02.08.2022 № 679-р «Про проведення обов`язкової евакуації населення Донецької області» було визначено провести обов`язкову евакуацію населення Донецької області у безпечні райони Вінницької, Волинської, Житомирської, Закарпатської, Івано-Франківської, Кіровоградської, Львівської, Полтавської, Рівненської, Тернопільської, Хмельницької, Черкаської та Чернівецької областей.

Зазначене Розпорядження набуло чинності 02 серпня 2022 року.

Як зазначалось вище в цьому рішенні, органи місцевого самоврядування, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації зобов`язані щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати контролюючим органам за місцем розташування земельних ділянок, земельних часток (паїв), об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, станом на перше число відповідного кварталу, інформацію щодо рішень про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних та юридичних осіб, прийнятих на підставі рішень органів, зазначених у частині третій статті 33 Кодексу цивільного захисту України (крім керівників суб`єктів господарювання), про обов`язкову евакуацію населення.

Кабінет Міністрів України був уповноважений розробити Порядок та форму щодо реалізації вищевказаної норми.

Механізм реалізації вищевказаної норми Податкового кодексу України був реалізований Кабінетом Міністрів України шляхом прийняття Постанови Кабінету Міністрів України від 03 вересня 2024 року № 1007, якою був затверджений Порядок подання інформації щодо рішень про встановлення податкових пільг із сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Вищевказана Постанова набрала чинності 06 вересня 2024 року.

Аналізуючи вищезгадані нормативні та підзаконні нормативно-правові акти судом зроблено наступні висновки:

1) у відповідача-2 обов`язок прийняття рішення про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних та юридичних осіб у зв`язку із обов`язковою евакуацією населення Донецької області виник з 16 березня 2024 року.

2) обов`язок військової адміністрації щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати контролюючим органам за місцем розташування земельних ділянок, земельних часток (паїв), об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, станом на перше число відповідного кварталу, інформацію щодо рішень про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних та юридичних осіб, прийнятих на підставі рішень органів, зазначених у частині третій статті 33 Кодексу цивільного захисту України, виник з 06 вересня 2024 року.

Предметом цього спору є, в тому числі, позовна вимога про зобов`язання звільнити позивача від сплати орендної плати за земельні ділянки, розташовані за адресою: м. Слов`янськ, вул. Літературна, 115: площею 1,5933 га, кадастровий номер :01:019:1861 та площею 0,0112 га, кадастровий номер :01:019:1860 на період використання цих ділянок для потреб ЗСУ.

Як встановлено у рамках цієї справи, земельна ділянка використовується для потреб ЗСУ з 01 березня 2023 року, тому у відповідача-2 не було правових підстав для звільнення позивача від сплати орендної плати у період з 01 березня 2023 року до 16 березня 2024 року (з урахуванням законодавчого звільнення позивача від сплати орендної плати до 05 травня 2023 року).

Однак, як вже зазначалось у цьому рішенні, відповідачем-2 рішення щодо надання податкових пільг у розмірі 50 % зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки комунальної власності) за земельні ділянки, на яких розташовані об`єкти нежитлової нерухомості, що визначені п.п.14.1.129-1 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, які перебувають у власності фізичних осіб …. на території Слов`янської міської територіальної громади та надані в оренду, користування для потреб військових підрозділів Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Державної прикордонної служби України, Національної поліції України, за наявності документального підтвердження факту надання об`єкту нежитлової нерухомості в оренду, користування прийнято 22 травня 2024 року, з огляду на те, що пільга надана іншим особам (крім фізичних осіб) з 27 березня 2024 року.

При цьому оскаржені податкові повідомлення-рішення прийняті 17 травня 2024 року.

Слід звернути увагу всіх учасників цієї справи на той факт, що у двох розпорядженнях військової адміністрації мова йде про звільнення тих платників податків, земельні ділянки яких використовуються для потреб військових та інших підрозділів (суб`єктів).

При цьому позивач виражає свою незгоду із зазначеними нормативно-правовими актами щодо, по-перше, ставок пільги, по-друге строком, із якого такі пільги не застосовуються.

Слід зазначити, що вірним та правильним способом правового захисту порушеного права позивача виходячи із його позовних вимог є визнання протиправним та визнання нечинним нормативно-правового акту, який, на думку позивача, порушує його майнові права.

Саме у цьому провадженні, яке повинно розглядатись у межах провадження окремих категорій складних справ, передбаченого ст.ст.264-265 КАС України можливо захистити порушене право позивача.

В той час слід констатувати, що відповідачем-2 не надано до суду доказів прийняття суб`єктом владних повноважень рішень про встановлення податкових пільг зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних та юридичних осіб у силу приписів п. 12.3 ст. 12 ПК України, яке не пов`язане із користуванням цими земельними ділянками для потреб військових підрозділів.

Приписами пп.12.3.7 п.12.3 ст.12 ПК України, визначено, що не дозволяється сільським, селищним, міським радам встановлювати індивідуальні пільгові ставки місцевих податків та зборів для окремих юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців і фізичних осіб або звільняти їх від сплати таких податків та зборів.

З огляду на викладене, місцевий суд дійшов правильного висновку, що у задоволенні позовних вимог позивача щодо зобов`язання Слов`янської міської військової адміністрації звільнити позивача від сплати орендної плати за земельні ділянки, розташовані за адресою: м. Слов`янськ, вул. Літературна, 115: площею 1,5933 га, кадастровий номер :01:019:1861 та площею 0,0112 га, кадастровий номер :01:019:1860 на період використання цих ділянок для потреб ЗСУ слід відмовити.

Згідно із частиною першою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням вищевикладеної позиції, що позивач мав пільгу з несплати орендної плати за земельну ділянку у період з 01 січня 2023 по 05 травня 2023 року, то позовні вимоги позивача про визнання протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області: від 17.05.2024 № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 637,65 грн; податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522- UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 90 711,71 грн. підлягають частковому задоволенню, а саме:

податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522-UA0056793, яким визначене податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 637,65 грн підлягає визнанню протиправним та скасовується судом у сумі 221,13 грн.

податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 року № -0522-UA0056793, яким визначене податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік в сумі у сумі 90 711,71 грн підлягає визнанню протиправним та скасовується судом у сумі 31 456,48 грн.

З врахуванням висновків у цьому рішенні, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що позовні вимоги позивача про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2024 рік в сумі 670,17 грн; та визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 № -0522-UA0056793 орендна плата з фізичних осіб за 2024 рік в сумі 95 338,01 грн задоволенню не підлягають.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтувалося на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, місцевий суд дійшов правильного висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

За практикою Європейського суду з прав людини пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги, між іншим, різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (див. «Руїз Торія проти Іспанії» (Ruiz Toriya v. Spaine), рішення від 09 грудня 1994 року, Серія A, № 303-A, параграф 29). Водночас, відповідь суду повинна бути достатньо детальною для відповіді на основні (суттєві) аргументи сторін.

Доводи апеляційних скарг не спростовують висновків місцевого суду.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статями 291, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги ОСОБА_1 та Головного управління ДПС у Донецькій області залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року у справі № 200/4971/24 залишити без змін.

Повне судове рішення 06 березня 2025 року.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів І. В. Сіваченко

А. А. Блохін

Т. Г. Гаврищук