Справа № 160/12526/24
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2025-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 лютого 2025 року м. Дніпросправа № 160/12526/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання Шикоряк В.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.09.2024 ( суддя Лозицька І.О.) в адміністративній справі №160/12526/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Трансформ Енерджи» звернулося до суду з вимогами визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 12.02.2024 року № , від 12.02.2024року№ та від 20.02.2024року № .

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що 08.02.2024 р. Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Трансформ Енерджи» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2022 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 19.12.2022 р. № від`ємного значення з податку на додану вартість в сумі 6152 456,00 грн. За результатами вказаної перевірки контролюючим органом складено акт від 08.02.2024 р. № 251/04-36-07-01-06/42942657. Копія даного акту надійшла на адресу ТОВ «Трансформ Енерджи» 17.02.2024 р. На підставі вказаного акту податковим органом були винесені податкові повідомлення-рішення: від 12.02.2024 р. №, відповідно до якого зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 6 152 456,00 грн. - від 12.02.2024 р. № , відповідно до якого збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 19 309 823,75 грн., з яких за основним платежем 15 447859,00 грн. та за штрафними санкціями 3 861 964,75 грн. Вказані податкові повідомлення-рішення отримані ТОВ «Трансформ Енерджи» засобом поштового зв`язку 29.03.2024 р. В рамках вищевказаної перевірки, а саме, 01.02.2024 р. головним державним інспектором відділу перевірок платників основних галузей економіки управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт за № 174/04-36- 07-01-06/42942657 про ненадання документів ТОВ «Трансформ Енерджи». На підставі вказаного акту контролюючим органом було винесено податкове повідомлення-рішення від 20.02.2024 р. № на загальну суму штрафу 2 040,00 грн. Вказане податкове повідомлення-рішення отримано ТОВ «Трансформ Енерджи» 12.03.2024 р. З вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області ТОВ «Трансформ Енерджи» не погоджується, вважає їх такими, що підлягають скасуванню, оскільки вони винесені з порушенням закону та на підставі протиправних висновків, викладених у актах від 08.02.2024 р. та 01.02.2024 р.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.09.2024 у задоволені позову відмовлено.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги, апелянт посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин, що мають значення для розгляду справи, невідповідність висновків обставинам справи та порушення норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення правового спору.

Учасники судового процесу, в судове засідання не з`явились, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином, що у відповідності до ч. 4 ст. 229 КАС України не перешкоджає розгляду справи без участі останніх.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №356-п від 19.01.2023 року «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» (код ЄДРПОУ - 42942657), далі ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ», відповідно до п.191.1 ст.191, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82, п.69.2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2022 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 19.12.2022р. № (далі декларація) від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 6 152 456 грн.

Копію наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №356-п від 19.01.2023 року вручено ОСОБА_1 , директору ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ», під підпис 08.02.2023 р.

З направленнями на проведення перевірки від 08.02.2023 року №814 ознайомлено Чічканя Євгена Івановича, директора ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ», під підпис 08.02.2023 р. Перевірку проведено з відома та у присутності директора ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» Чічканя Євгена Івановича. За результатами перевірки складено акт від 21.02.2023 р. №677/04-36-07-01/42942657, яким встановлено порушення, а саме: п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п. 198.5, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження показника рядка 18 (колонка Б) «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17)» за період, що перевірявся на суму ПДВ 15 447 859 грн. - завищення від`ємного значення з ПДВ у листопаді 2022 року, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 6 152 456 грн.

ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» 17.03.2023 р. подано заперечення до акту перевірки, де вказано, що 11.02.2023 року керівник ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» - Чічкань Євгеній Іванович за адресою: м.Дніпро, П. Калнишевського, 27А, у своєму автомобілі виявив відсутність документації, яка знаходилась у двох клітчатих сумках. Зокрема, з автомобіля зникли документи фірми ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» за період часу з січня 2022 року по січень 2023 року, а саме: договори, в тому числі договори з нерезидентами, ВМД, інвойси, CMR, прибуткові та видаткові накладні, внутрішні накази по підприємству, акти прийомів-передачі робіт та послуг, товарно-транспортні накладні та електронні носії інформації. ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» отримано висновок ВП №2 ДРУП ГУ НП в Дніпропетровській області №1931 від 12.02.2023 р. та повідомлення ВП №2 ДРУП ГУ НП в Дніпропетровській області №43.2/885 від 13.02.2023 р., відповідно до яких правоохоронним органом встановлено, що інформація з приводу встановлення відсутності документів підтвердились, проте, у внесенні відомостей до ЄРДР відмовлено у зв`язку з відсутністю ознак кримінального правопорушення.

За результатами розгляду заперечень ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» (код ЄДРПОУ - 42942657) від 17.03.2023 року № б/н (вх. ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 17.03.2023 р. за №28357/6) на акт від 21.02.2023 р. №677/04-36-07-02/42942657 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» (код ЄДРПОУ - 42942657) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх звітних періодах та поданих уточнюючих розрахунків» повідомляємо, що з метою забезпечення об`єктивного розгляду питань, викладених в запереченні, ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до пп. 78.1.5 п.78.1 ст.78 ПК України, буде призначена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ».

Наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 31.03.2023 р. №1705-п, відповідно до п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 ПКУ з 31.03.2023 призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» () та в зв`язку з отриманням інформації про втрату первинної документації за період з січня 2022р. по січень 2023р., згідно п.44.5 ст.44 ПКУ перенесено строки проведення перевірки до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків, але на строк не більше 120 днів. У зв`язку з отриманням заперечення на акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» (код ЄДРПОУ - 42942657) від 21.02.2023р. №677/04-36-07-01/42942657, керуючись п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78, п.п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінам та доповненнями, згідно наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 31.03.2023 р. №1705-п, з наказом від 20.07.2023 р. №3406-п розпочата документальна позапланова виїзна перевірка у зв`язку з тим, що ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» подано податкову декларацію з ПДВ за листопад 2022 року, з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх звітних періодах та поданих уточнюючих розрахунків. ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» () направлено лист від 24.07.2023 р. №24/07/23 (вх. до ГУ ДПС від 24.07.2023р. №72699/6), відповідно до якого встановлено, що під час досудового розслідування у органу досудового розслідування виникла необхідність у долучені до матеріалів кримінального провадження від 30.01.2023 р. №0000110 документи та інформацію, які перебувають у ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ».

Наказом від 24.07.2023 року №3437-п, відповідно до п.85.9 ст.85 Податкового кодексу України перенесено термін проведення зазначеної перевірки до усунення причин, які призвели до неможливості її проведення та надання до перевірки вилучених документів або забезпечення доступу до перевірки зазначених документів у зв`язку з вилученням оригіналів первинних документів Головним управлінням Національної поліції в Дніпропетровській області по кримінальному провадженню від 30.01.2023 №0000110. За наслідками здійснених заходів щодо отримання доступу до вилучених правоохоронними органами документів для перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області отримано лист ГУ НП у Дніпропетровській області від 23.11.2023 р. №2/11658 (вхідний №90703/5 від 23.11.2023 р.), яким повідомлено про повернення первинних документів в рамках кримінального провадження №0000110. Наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 30.01.2024р. №287-п «Про поновлення термінів проведення документальної позапланової виїзної перевірки» поновлено перевірку ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» (). У ході проведення перевірки керівнику ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» вручено особисто під розпис запит №1 від 01.02.2024 року в яких запропоновано у строк до 12 год. 00 хв. 01.02.2024 року надати: накази на призначення посадових осіб; наказ про облікову політику підприємства на 2022 рік; наказ/розпорядження про призначення матеріально відповідальної особи підприємства; наказ про затвердження складу інвентаризаційної комісії на підприємстві на 2022 рік; штатний розпис підприємства за відповідні періоди (періоди виникнення від`ємного значення та задекларованого бюджетного відшкодування) із зазначенням посад та посадових окладів; ліцензії, дозволи, сертифікати, ТУ (ДСТУ) та калькуляцію на товари власного виробництва; інформацію про власні/орендовані офісні, складські, виробничі приміщення та виробничі потужності. У разі оренди, надати документи, на підставі яких відбувається оренда (договори, інше), підтвердити форму та стан розрахунків, надати акти виконаних робіт); надати ж/о (картка рахунку) по рахунку 10 за відповідні періоди, а також надати інформацію щодо їх використання у виробничому процесі, документи на право власності; документи щодо умов зберігання товарно-матеріальних цінностей, документального оформлення їх руху (оприбуткування, переміщення та відвантаження); інформацію, що до всіх наявних місць зберігання ТМЦ; документи, згідно з якими отримано та оплачено товари, роботи, послуги (платіжні документи, видаткові накладні, ТТН, довіреності, акти виконаних робіт, акти приймання-передачі товару на переробку та повернення готової продукції з переробки, тощо) за відповідні періоди; документи, згідно з якими поставлено товари, виконано роботи/надано послуги накладні, рахунки, оформлені довіреності на отримання ТМЦ (посадові та/ або службові особи, що отримали (відпустили) ТМЦ (роботи, послуги тощо), акти виконаних робіт/наданих послуг тощо; договори, контракти з постачальниками/покупцями товарів/послуг на митній території України та постачальниками/покупцями нерезидентами, специфікації (додатки) до них (в разі наявності); журнали-ордери (картки рахунку) та оборотно-сальдові відомості загальні і розгорнуті за відповідні періоди по рахунках бухгалтерського обліку (у розрізі субрахунків) та/або по субконто (з найменуваннями у кількісних та вартісних показників) 10, 11, 12, 15, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33, 35, 36, 37, 50, 60, 61, 63, 64, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 74, 79, 90, 91, 92, 93, 94, 97; залишки станом на 30.11.2022 року у кількісному та вартісному виразі в розрізі місць зберігання та/або передані на переробку стороннім організаціям; інші первинні документи бухгалтерського обліку ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ», що стосуються господарської діяльності підприємства.

Станом на 01.02.2024 р. ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» документів за період з 01.10.2022 року по 30.11.2022 року (з моменту виникнення від`ємного значення, що включається до складу ПК послідуючого періоду який наявний безперервно) до перевірки не надано, про що складено акт від 01.02.2024 р. №174/04-36-07-01/42942657 «Про ненадання документів/їх копій до перевірки платником податків ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» () при проведенні позапланової виїзної документальної перевірки».

З метою проведення перевірки керівнику ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» вручено особисто під розпис запит №1 від 01.02.2024 року в якому запропоновано у строк до 01.02.2024 року надати: накази на призначення посадових осіб; наказ про облікову політику підприємства на 2022 рік; наказ/розпорядження про призначення матеріально відповідальної особи підприємства; наказ про затвердження складу інвентаризаційної комісії на підприємстві на 2022 рік; штатний розпис підприємства за відповідні періоди (періоди виникнення від`ємного значення та задекларованого бюджетного відшкодування) із зазначенням посад та посадових окладів; ліцензії, дозволи, сертифікати, ТУ (ДСТУ) та калькуляцію на товари власного виробництва; інформацію про власні/орендовані офісні, складські, виробничі приміщення та виробничі потужності. У разі оренди, надати документи, на підставі яких відбувається оренда (договори, інше), підтвердити форму та стан розрахунків, надати акти виконаних робіт). Надати ж/о (картка рахунку) по рахунку 10 за відповідні періоди, а також надати інформацію щодо їх використання у виробничому процесі, документи на право власності; документи щодо умов зберігання товарно-матеріальних цінностей, документального оформлення їх руху (оприбуткування, переміщення та відвантаження); інформацію, що до всіх наявних місць зберігання ТМЦ; документи згідно з якими отримано та оплачено товари, роботи, послуги (платіжні документи, видаткові накладні, ТТН, довіреності, акти виконаних робіт, акти приймання-передачі товару на переробку та повернення готової продукції з переробки, тощо) за відповідні періоди; документи, згідно з якими поставлено товари, виконано роботи/надано послуги накладні, рахунки, оформлені довіреності на отримання ТМЦ (посадові та/ або службові особи, що отримали (відпустили) ТМЦ (роботи, послуги тощо), акти виконаних робіт/наданих послуг тощо; договори, контракти з постачальниками/покупцями товарів/послуг на митній території України та постачальниками/покупцями нерезидентами, специфікації (додатки) до них (в разі наявності) - журнали-ордери (картки рахунку) та оборотно-сальдові відомості загальні і розгорнуті за відповідні періоди по рахунках бухгалтерського обліку (у розрізі субрахунків) та/або по субконто (з найменуваннями у кількісних та вартісних показників) 10, 11, 12, 15, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33, 35, 36, 37, 50, 60, 61, 63, 64, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 74, 79, 90, 91, 92, 93, 94, 97; залишки станом на 30.11.2022 року у кількісному та вартісному виразі в розрізі місць зберігання та/або передані на переробку стороннім організаціям; інші первинні документи бухгалтерського обліку ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ», що стосуються господарської діяльності підприємства. Станом на 01.02.2024 р. документів до перевірки не надано. Відповідно до абз. 2 п.121.1, ст. 121 Податкового кодексу України складено акт від 01.02.2024 р. №174/04-36-07-01/42942657 про не надання документів їх копій до перевірки платником податків ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» при проведенні документальної позапланової виїзної перевірки, щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2022 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 6 152 456 грн., та встановлено порушення п. 121.1, ст. 121, п.85.2 Податкового кодексу України. ГУ ДПС у Дніпропетровській області отримано лист підприємства від 01.02.2024р. (вх. ГУ ДПС у Дніпропетровській області №11274/6), в якому ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» повідомляє про вилучення первинних документів Слідчим СВ ВП №5 ДРУП ГУНП в Дніпропетровській області, згідно опису від 27.12.2023 року Протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 27.12.2023 року. Відповідно до Протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 27.12.2023 року вилучено копії документів: контракти, договори, рахунки, накладні, акти виконаних робіт, банківські виписки, товарно-транспортні накладні, авансові звіти, накази, тощо. Крім того, в протоколі та описі відсутня інформація за який період вилучені документи.

Станом на 01.02.2024 р. будь-яких документів до перевірки не надано, у зв`язку із ненаданням регістрів бухгалтерського обліку у кількісному та вартісному виразі, а також первинних документів щодо оприбуткування ТМЦ, за рахунок яких задекларовано рядок 11.1 за період, що підлягає перевірці (колонка А та Б), не їх обсяг та використання у господарській діяльності підприємства.

Відповідно до абз. 2 п.121.1, ст. 121 Податкового кодексу України складено акт від 01.02.2024 р. за №174/04-36-07-01/42942657 про не надання оригіналів документів, їх копій до перевірки платником податків ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» при проведенні документальної позапланової виїзної перевірки, щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2022 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 6 152 456 грн., та встановлено порушення п. 121.1, ст. 121, п.85.2 Податкового кодексу України.

На підставі означеного вище, контролюючим органом сформовані податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області: від 12.02.2024р. № , від 12.02.2024р. № та від 20.02.2024р. № .

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при винесенні оскарженого рішення, виходить з наступного.

Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу встановлено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно з пунктом 85.2 статті 85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Зміст наведених правових норм свідчить, що обов`язок контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі первинних документів кореспондується з обов`язком платника податків зберігати такі первинні документи та надавати їх при перевірці. Не надання таких документів нормами пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України прирівнюється до їх відсутності. Єдине виключення при застосуванні правових наслідків ненадання платником податків на вимогу контролюючого органу зазначених вище документів становить їх відсутність внаслідок виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами.

Зазначений висновок узгоджується з висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 21 жовтня 2021 року у справі №802/1464/17-а.

Разом з тим, частиною дев`ятою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено, що копії первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства лише за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законами. Обов`язковим є складання реєстру документів, що вилучаються у порядку, встановленому законодавством.

Абзацом другим частини дев`ятої цієї статті зазначено про те, що вилучення оригіналів таких документів та регістрів забороняється, крім випадків, передбачених кримінальним процесуальним законодавством.

Пунктом 89.5 статті 89 Податкового кодексу України встановлено, що у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов`язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Відтак, у разі вилучення первинних бухгалтерських документів праовохоронними та/або іншими органами, обов`язок щодо надання таких документів для проведення перевірки контролюючому органу законодавцем покладається саме на суб`єктів вилучення.

Вказаний висновок узгоджується з висновком Верховного Суду, викладеним у постанові Верховного Суду від 25 вересня 2019 року у справі №826/16045/18.

Апелянт наголошує на тому, що не надання відповідних документів є слідством їх вилучення правоохоронними органами.

Досліджуючи надані протокол тимчасового доступу до речей і документів, а також опис речей і документів, які були вилучені на підставі ухвали слідчого судді Жовтневого районного суду м.Дніпропетровська від 21.12.2023 року в рамках кримінального провадження по справі № 201/1540/2, не можливо встановити, відсутність/ наявність первинних документів в частині господарської діяльності позивача за період з 01.10.2022 року по 30.11.2022 року та які саме документи надіслано позивачем до органів поліції, чи вилучалися органами поліції первинні документи які підтверджують правомірність виникнення від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту.

Суд звертає увагу на те, що частина дев`ята статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов`язує платника податків під час вилучення документів скласти реєстр документів, що вилучаються у порядку, встановленому законодавством.

З`ясовуючи дотримання приписів цієї норми, перевіряючи наявність / відсутність у Товариства реєстру вилучених Національною поліцією України документів, встановлено їх відсутність.

За приписами пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Порядок надання платниками податків документів визначено статтею 85 ПК України.

Відповідно до пункту 85.9 статті 85 ПК України у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов`язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Верховний Суд визначився, що підтвердження платником податків первинними документами задекларованих показників податкового обліку під час проведення перевірки є обов`язковою умовою для визнання контролюючим органом таких показників як фактичних. Обов`язок платника податків зберігати первинні документи й надавати їх під час перевірки контролюючому органу кореспондує з обов`язком контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі, перш за все, таких документів. Не надання платником податків відповідних документів прирівнюється нормами пункту 44.6 статті 44 ПК України до їх відсутності. Винятком є випадки виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними чи іншими компетентними органами. Якщо до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов`язані надати контролюючому органу для проведення перевірки їх копії або забезпечити доступ до них. У такому випадку, в разі необхідності, терміни проведення перевірки, незалежно від того, чи вона розпочалася, переносяться до дати отримання копій витребуваних документів або забезпечення доступу до них.

Підтверджене належним чином вилучення первинних документів правоохоронними органами у платника податків не прирівнюється до відсутності документів як підстави для того, щоб перевірка була проведена, виходячи тільки з податкової інформації, яка є в розпорядженні контролюючого органу.

Висновок про реальність господарських операцій для цілей податкового обліку здійснюється на підставі аналізу даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності цих даних у первинних документах об`єктивним обставинам вчинення господарської операції.

З матеріалів справи встановлено, Товариства з обмеженою відповідальністю ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ (код ЄДРПОУ - 42942657), зареєстровано за адресою: м.Дніпро, вул. Сімферопольська, 21, кімната 522-1, директор та засновник ОСОБА_1 , засновник ОСОБА_2 , основний вид діяльності- оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням, а податковий кредит сформований за рахунок ТОВ «Епіцентр К».

Так підприємством з 01.10.2022 року по 30.11.2022 року згідно ІКС «Податковий блок» придбано товар, який зазначений у деклараціях з ПДВ «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи з основною ставкою» задекларовано суму - 20 972 707 грн.

Перевіркою відображеного показника у Декларації за листопад 2022 року від 19.12.2022 № «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи за основною ставкою» за період, що перевірявся у загальній сумі 55 983 234 грн., в.ч. ПДВ 11 196 647 грн., встановлено, що даний показник сформовано за рахунок імпорту товарі з номенклатурою товару.

Відповідно до вищенаведеного, в порушення п. 189.1 ст. 189, п, 198.5 ст, 198 ПКУ ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» занижено показник у рядку 4.1 (колонка Б) та, як слідство, показник рядку 9 (колонка Б) Декларацій з ПДВ за жовтень-листопад 2022 року на загальну суму ПДВ 20 972 707 грн.

З метою проведення перевірки керівнику ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» вручено особисто під розпис запит №1 від 01.02.2024 року в яких запропоновано у строк до 01.02.2024 року надати:

Накази на призначення посадових осіб;

Наказ про облікову політику підприємства на 2022 рік;

Наказ/розпорядження про призначення матеріально відповідальної особи підприємства;

Наказ про затвердження складу інвентаризаційної комісії на підприємстві на 2022 рік;

Штатний розпис підприємства за відповідні періоди (періоди виникнення від`ємного значення та задекларованого бюджетного відшкодування) із зазначенням посад та посадових окладів;

Ліцензії, дозволи, сертифікати, ТУ (ДСТУ) та калькуляцію на товари власного виробництва;

Інформацію про власні/орендовані офісні, складські, виробничі приміщення та виробничі потужності. У разі оренди, надати документи, на підставі яких відбувається оренда (договори, інше), підтвердити форму та стан розрахунків, надати акти виконаних робіт). Надати ж/о (картка рахунку) по рахунку 10 за відповідні періоди, а також надати інформацію щодо їх використання у виробничому процесі, документи на право власності;

Документи щодо умов зберігання товарно-матеріальних цінностей, документального оформлення їх руху (оприбуткування, переміщення та відвантаження);

Інформацію, що до всіх наявних місць зберігання ТМЦ;

Документи згідно з якими отримано та оплачено товари, роботи, послуги (платіжні документи, видаткові накладні, ТТН, довіреності, акти виконаних робіт, акти приймання передачі товару на переробку та повернення готової продукції з переробки, тощо) за відповідні періоди;

Документи, згідно з якими поставлено товари, виконано роботи/надано послуги - накладні, рахунки, оформлені довіреності на отримання ТМЦ (посадові та/або службові особи, що отримали (відпустили) ТМЦ (роботи, послуги тощо), акти виконаних робіт/наданих послуг тощо;

Договори, контракти з постачальниками/покупцями товарів/послуг на митній території України та постачальниками/покупцями нерезидентами, специфікації (додатки) до них (в разі наявності);

Журнали-ордери (картки рахунку) та оборотно-сальдові відомості загальні і розгорнуті за відповідні періоди по рахунках бухгалтерського обліку (у розрізі субрахунків) та/або по субконто (з найменуваннями у кількісних та вартісних показників) 10, 11, 12, 15, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33, 35, 36, 37, 50, 60, 61, 63, 64, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 74, 79, 90, 91, 92, 93, 94, 97;

Залишки станом на 30.11.2022 року у кількісному та вартісному виразі в розрізі місць зберігання та/або передані на переробку стороннім організаціям;

Інші первинні документи бухгалтерського обліку ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ», що стосуються господарської діяльності підприємства.

Станом 01.02.2024 документів до перевірки не надано. Згідно абз. 2 п. 121.1, ст. 121 Податкового кодексу України складено акт від 01.02.2024 №174/04-36-07- 01/42942657 про не надання оригіналів документів, їх копій до перевірки платником податків ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» при проведенні документальної позапланової виїзної перевірки, щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2022 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 6 152 456 грн., та встановлено порушення п. 121.1, ст. 121, п.85.2 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг (підпункт а).

У відповідності до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з, придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/ розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

За визначенням статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

За змістом частин першої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, акти виконаних робіт, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Судом встановлено, що під час перевірки позивачем повідомлено відповідача, що документи стосовно господарської діяльності за перевіряємий період (жовтень-листопад 2022 року) були вилучені працівниками правоохоронних органів 27.12.2023 року. На підтвердження цієї інформації до перевірки надано копію протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 27.12.2023 року, проведеного слідчим СВ ВП №5 ДРУП ГУНП в Дніпропетровській області старшим лейтенантом поліції Гавриш Б.О. під час розслідування кримінального провадження №0000030 по справі №201/15404/23.

Водночас, з матеріалів справи встановлено, на підставі вимоги в порядку статті 93 КПК України під час досудового розслідування у органу досудового розслідування СУ ГУ НП у Дніпропетровській області виникла необхідність у долучені до матеріалів справи кримінального провадження документів та інформації у кримінальному провадженні №0000110 від 30.01.2023 року за період з 01.05.2019 року по 31.05.2023 року, розпочатого за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч.3 ст.191 КК України за фактом привласнення бюджетних коштів посадовими особами Департаменту капітального будівництва ОДА (т.1ас171).

Станом на 10.07.2023 року на зазначену вимогу Товариством надано оригінали документі за період з 01.05.2019 року по 31.05.2023 року (т.1ас172).

Вподальшому, СУ ГУ НП у Дніпропетровській області отримано лист ГУ ДПС у Дніпропетровській області вх.№7181 від 14.09.2023 року щодо надання можливості ознайомлення або надання копій вилучених документів у ТОВ «Трнсформ Енерджи» () в рамках кримінального провадження №000110.

Відповідно до наданої відповіді від 23.11.2023 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлено, що вилучені документи в рамках кримінального провадження №000110 повернуті власнику 27.10.2023 року (т.1ас173)

Відповідно до розписки гр. ОСОБА_1 отримав раніше надані документи 27.10.2023 року у повному обсязі (т.1ас174)

Вподальшому, 21.12.2024 року СВ ВП №5 ДРУП ГУ НП у Дніпропетровській області отримало ухвалу слідчого судді Жовтневого районного суду м.Дніпропетровська від 21.12.2023 року в рамках кримінального провадження №0000030 від 24.02.2023 року за ознаками складу кримінального правопорушення передбаченого ч.4 ст.111-1 КК України, щодо суб`єктів господарювання розташованих на території Дніпропетровської області, які здійснюють свою діяльність у взаємодії з державою Російська Федерація та іншими незаконними утвореннями на тимчасово окупованих територіях (т.1ас146).

Станом на 27.12.2023 року гр. ОСОБА_1 , який є директором ТОВ «Трнсформ Енерджи» добровільно надав до огляду документи (договори з додатками, акти, звіти, рахунки-фактури тощо) за період з 01.01.2022 року по 25.12.2023 року та саме оригінали документів були вилучені (т.1ас145,147).

Досліджуючи зміст переліку вилучених документи в рамках кримінального провадження №000110 за період з 01.05.2019 року по 31.05.2023 року та в рамках кримінального провадження №0000030 за період з 01.01.2022 року по 25.12.2023 року, слід зауважити, що не можливо стверджувати, про їх суттєве значення для встановлення обставин як у кримінальному провадженні так і під час проведення податківцями документальної перевірки, з урахуванням того, що відсутній реєстр вилучених документів, а отже, не можливо стверджувати про відсутність у позивача на момент перевірки документів на підтвердження дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту показників за період з 01.10.2022 року по 30.10.2022 року та від`ємне значення з ПДВ за листопад 2022 року.

Вподальшому, 11.02.2023 року керівником Товариства «Трнсформ Енерджи» гр. ОСОБА_1 виявлено кражу з його автомобіля документації Товариства за період з січня 2022 року по січень 2023 року та електронні носії, про що зазначено у заперечення на Акт перевірки.

Відповідно до висновку ВП№2 ДРУП ГУ НП у Дніпропетровській області №1931 від 12.02.2023 року у внесенні відомостей до ЄРДР відмовлено у зв`язку з відсутністю ознак кримінального правопорушення.

З урахуванням всіх встановлених обставин, останні не можуть слугувати причиною ненадання на перевірку документів (або їх копій) під час проведення перевірки.

З наведеного слідує, що в разі, якщо до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, вилучені правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 31.03.2023 №1705-п, відповідно до п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 ПКУ з 31.03.2023 призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» () та в зв`язку з отриманням інформації про втрату первинної документації за період з січня 2022р. по січень 2023р. згідно п.44.5 ст.44 ПКУ перенесено строки проведення перевірки до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків, але на строк не більше 120 днів.

Наказом від 20.07.2023 №3406-п розпочата документальна позапланова виїзна перевірка у зв`язку з тим, що ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» подано податкову декларацію з ПДВ за листопад 2022 року, з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис., яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх звітних періодах та поданих уточнюючих розрахунків.

Наказом від 24.07.2023 року №3437-п, відповідно до п.85.9 ст.85 Податкового кодексу України перенесено термін проведення зазначеної перевірки до усунення причин, які призвели до неможливості її проведення та надання до перевірки вилучених документів або забезпечення доступу до перевірки зазначених документів у зв`язку з вилученням оригіналів первинних документів Головним управлінням Національної поліції в Дніпропетровській області по кримінальному провадженню від 30.01.2023 р. №0000110.

З моменту отримання повідомлення про повернення первинних документів в рамках кримінального провадження №0000110, Наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 30.01.2024 р. №287-п «Про поновлення термінів проведення документальної позапланової виїзної перевірки» поновлено перевірку ТОВ «ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ» ().

З урахуванням вищенаведених норм податкового законодавства, відповідач виконав обов`язок, передбачений пунктом 85.9 статті 85 ПК України, зокрема, переніс проведення перевірки до отримання вилучених правоохоронними органами копій документів або забезпечення доступу до первинно-господарських документів по взаємовідносинах позивача.

Колегією суддів враховується, що обставини щодо встановлення того, чи вилучені у позивача згідно з протоколами обшуку всі документи, доступ до яких працівники відповідача мали отримали від правоохоронних органів, є такими, що не стосуються даних бухгалтерського та податкового обліку позивача протягом охопленого перевіркою періоду, так як не входять до процесу доказування при вирішенні питання в рамках кримінального провадження.

Отже, правомірність посилання відповідача на норми пункту 44.6 статті 44 ПК України як підстави для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень є цілком обґрунтованими, в свою чергу, посилання позивача щодо вилучення відповідних документів правоохоронними органами як на підставу їх відсутності на час перевірки є необґрунтованими та не доведеними, з огляду на те, що станом на 27.10.2023 року вилучені документи були повернуті.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності до норм матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Порушень норм матеріального права, які могли призвести до зміни чи скасування рішень суду не встановлено.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНСФОРМ ЕНЕРДЖИ" залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.09.2024 в адміністративній справі №160/12526/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 26 лютого 2025 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 03 березня 2025 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова