Справа № 520/35885/23
Суддя: Мар'єнко Л.М.
Дата ухвалення: 2025-03-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

05 березня 2025 року №520/35885/23

Харківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Лариси Мар`єнко, розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФІЛТРАСКОМПАНІ" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ФІЛТРАСКОМПАНІ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 23.05.2023 року №0/13179/0416;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФІЛТРАСКОМПАНІ" сплачений судовий збір у розмірі 2589,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що вважає податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 23.05.2023 року №0/13179/0416, яким до ТОВ "ФІЛТРАСКОМПАНІ" застосовано штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, незаконне та підлягає скасуванню, оскільки прийняте з порушенням процедури прийняття, без урахуванням положень п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, підпунктів 69.1, 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду відкрито спрощене позовне провадження у справі без виклику сторін у судове засідання.

Представник відповідача, надіслав на адресу суду відзив на позовну заяву, в якому заперечуючи проти позову, просить відмовити у його задоволенні, вказуючи, що відповідач діяв в межах чинного законодавства України, та посилаючись, зокрема, на правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення від 23.05.2023 року №0/13179/0416. Так, стосовно правовідносин щодо несвоєчасної реєстрації чи не реєстрації податкових накладних в період до 27.05.2022 підлягають застосуванню положення п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, з 27.05.2022 - пункт 69 розділу ХХ ПК України. Підстав для застосування у відношенні позивача положень пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України не має, так як останній не набув статусу платника податків, у якого відсутня можливість виконання податкового обов`язку.

Представником позивача до суду надано відповідь на відзив на позовну заяву, згідно якої він підтвердив раніше викладену правову позицію та просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Представником позивача до суду надано відповідь на відзив на позовну заяву, згідно якої він підтвердив раніше викладену правову позицію та просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється згідно до вимог ст.229 КАС України.

Відповідно до частини 5 статті 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Оцінивши повідомлені позивачем та відповідачем обставини, дослідивши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ФІЛТРАСКОМПАНІ", зареєстроване 11.11.2021 як суб`єкт господарювання - юридична особа в Єдиному державному реєстрі фізичних осіб-підприємців, юридичних осіб та громадських формувань за кодом 44538577. Основним видом діяльності товариства за КВЕД є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Співробітниками податкового органу проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ФІЛТРАСКОМПАНІ", з питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період: лютий 2022 року, квітень-червень 2022 року.

За результатами камеральної перевірки складено акт від 25.04.2023 №11232/20-40-04-16-03, висновками якого встановлено, що в порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "ФІЛТРАСКОМПАНІ" здійснена несвоєчасна реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або розрахунків коригування при виникненні податкових зобов`язань за період лютий 2022 року, квітень-червень 2022 року, зокрема: податкові накладні:

№1 від 14.02.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 03.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 80);

№2 від 14.02.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 03.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 80);

№4 від 17.02.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 04.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 81);

№3 від 17.02.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 04.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 81);

№5 від 18.02.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 04.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 81);

№1 від 28.04.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 04.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 81);

№6 від 30.04.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 04.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 81);

№10 від 09.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 24.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 116);

№6 від 07.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 24.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 116);

№16 від 15.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 24.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 116);

№19 від 24.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 24.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 101);

№2 від 02.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 24.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 116);

№13 від 11.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 24.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 116);

№40 від 31.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 24.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 101);

№3 від 28.04.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№31 від 27.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№22 від 18.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№8 від 06.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№37 від 03.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№9 від 06.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№3 від 03.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№18 від 16.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№30 від 27.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№2 від 02.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№13 від 10.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№17 від 13.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№12 від 10.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 27.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 119);

№18 від 24.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 27.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 104);

№4 від 03.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 27.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 119);

№7 від 07.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 27.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 119);

№6 від 04.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№27 від 24.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 19.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 96);

№9 від 08.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 27.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 119);

№15 від 15.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 27.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 119);

№3 від 03.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 27.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 119);

№8 від 23.02.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 14.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 91);

№6 від 21.02.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 14.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 91);

№7 від 21.02.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 14.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 91);

№4 від 29.04.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 18.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 95);

№9 від 23.02.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 14.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 91);

№26 від 24.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 18.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 95);

№34 від 28.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 18.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 95);

№10 від 07.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 18.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 95);

№38 від 31.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 18.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 95);

№21 від 17.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 18.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації 95);

№14 від 10.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 18.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 95);

№5 від 30.04.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 14.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 91);

№2 від 28.04.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 14.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 91);

№17 від 16.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 98);

№29 від 26.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 98);

№25 від 24.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 98);

№23 від 23.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 98);

№33 від 27.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 98);

№12 від 10.05.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 98);

№20 від 24.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 98);

№14 від 15.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 113);

№11 від 10.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 113);

№1 від 01.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 113);

№5 від 06.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 113);

№8 від 08.06.2022 (дата реєстрації в ЄРПН - 21.10.2022, кількість діб між датою реєстрацією та граничною датою реєстрації - 113).

23.05.2023 на підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0/13179/0416, яким за даними Єдиного реєстру податкових накладних за звітний період вересень лютий 2022 року, квітень-червень 2022 встановлено порушення граничних строків реєстрації у ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України та згідно із пунктом 120.1 статті 120 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних до Товариства з обмеженою відповідальністю "ФІЛТРАСКОМПАНІ" застосовано штраф у сумі 92753,31 грн.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення від 23.05.2023 №0/13179/0416 протиправним, а свої права порушеними, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з таких підстав та мотивів.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Матеріалами справи встановлено, що позивач порушив терміни реєстрації по 60 податкових накладних за вересень-лютий 2022 року та квітень-червень 2022 року, сума штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 92753,31 грн розрахована контролюючим органом на підставі пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України.

Суд зазначає, що 18 березня 2020 року набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17 березня 2020 року №533- IX.

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з врахуванням змін, внесених Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)") підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

"За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Так, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року №651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Водночас, до завершення карантину Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року.

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 69, яким встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року № 2260-IX.

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

"У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику".

Відтак, з набранням чинності Законом №2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон №2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Таким чином, платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України встановлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Законом України від 13 грудня 2022 року №2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Матеріалами справи підтверджено, що податкові накладні/розрахунки коригування складені позивачем у лютому 2022 року та з квітня по червень 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН в період у жовтні 2022 року (тобто після 15 липня 2022 року), а тому у контролюючого органу були підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" цього кодексу.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України визначено, зокрема, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 затверджений Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі Порядок №225).

Цим Порядком визначено, зокрема, підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) та правила надання заяви та документів, що доводять неможливість виконання податкових обов`язків тощо.

Згідно Порядку №225 керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку на підставі відповідної заяви платника податків.

Судом з матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ФІЛТРАСКОМПАНІ" до відповідача з заявою про відсутність можливостей своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану не зверталось. Таким чином, враховуючи приписи Порядку №225 вважається таким, що має можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Суд зазначає, що посилання на сам факт запровадження воєнного стану в Україні не може безумовно вважатись поважною причиною для звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних, норми пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачають звільнення від відповідальності, зокрема за порушення строків реєстрації податкових накладних, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, і за умови підтвердження неможливості виконання платником податків обов`язків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З огляду викладене, суд вважає правомірним застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за порушення платником податку строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН, з огляду на що оскаржуване податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області від 23.05.2023 №0/13179/0416 є обґрунтованим та не підлягає скасуванню.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

На підставі викладеного вище, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ФІЛТРАСКОМПАНІ" не підлягають задоволенню.

Витрати зі сплати судового збору підлягають розподілу відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст.19, 139, 229, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ФІЛТРАСКОМПАНІ" (вул.Тарасівська, буд.3, корпус М-2, офіс 77, м.Харків, 61068, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул.Григорія Сковороди, буд.46, м.Харків, 61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022 з 24 лютого 2022 року був введений воєнний стан на території України, у зв`язку з бойовими діями на території м.Харків та Харківської області, повний текст рішення складено 05 березня 2025 року.

Суддя Лариса МАР`ЄНКО