Справа № 340/3470/23
Суддя: Г.М. МОМОНТ
Дата ухвалення: 2025-02-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 лютого 2025 року м. Кропивницький Справа №340/3470/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Момонт Г.М., розглянув у порядку спрощеного провадження (письмового провадження) в м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Фаворит»

до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області

про визнання протиправними та скасування рішення.

Сільськогосподарський виробничий кооператив «Фаворит» звернувся з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 30.05.2023 р. №327 про відповідність Сільськогосподарського кооперативу «Фаворит» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначила, що Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення від 30.05.2023 р. №327 про відповідність Сільськогосподарського кооперативу «Фаворит» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Представник позивача вважає прийняте рішення необґрунтованим, незаконним та таким, що підлягає скасуванню. Представник позивача вказує, що оскаржуване рішення не містить у собі обґрунтованих підстав для віднесення позивач до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчать про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи. Представник позивача зауважує, що на час прийняття оскаржуваного рішення у позивача не було жодного разу зупинено реєстрацію податкових накладних пов`язану саме з ризиковістю операцій, а тому у відповідача відсутні підстави для віднесення позивача до ризикових платників податків. Щодо кодів податкової інформації представник позивача зазначила, що вони не відповідають дійсності і їх відповідність може бути фактично встановлена за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Стосовно інформації за якою встановлена відповідність платника критеріям ризиковості по господарським операціям з 15.02.2023 р. по 17.03.2023 р. представник позивача вказує, що податкові накладні за вказаний період складались по факту отримання передплати (авансу) і на виконання вимог п.201.7 ст.201 ПК України направлялись на реєстрацію.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву відповідно до якого відповідач не погоджується із заявленими позовними вимогами та заперечує проти адміністративного позову (а.с.19-22). Представник відповідача вказала, що СВК «Фаворит» включено до переліку ризикових підприємств 30 травня 2023 року відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165. Рішення було прийнято Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами здійсненого аналізу відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС та встановлено, що СВК «Фаворит» включено до переліку ризикових підприємств 04.02.2020 р. відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 (зареєстровано на підставі недійсних документів). Відповідно до доповідної записки управління правового забезпечення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 30.05.2023 р. №630/11-28-05-03-07 винесено на обговорення та в подальшому вирішувалось питання щодо скасування рішення про відповідність СВК «Фаворит» критеріям ризиковості по п.1 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, на підставі постанови Касаційного адміністративного суду від 16 грудня 2020 року (рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 27.03.2020 р. по справі №340/474/20). У результаті проведеного аналізу встановлено, що СВК «Фаворит» знаходиться на податковому обліку у Вільшанській ДПІ ГУ ДПС у Кіровоградській області, стан платника « 0» платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності згідно з КВЕД вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Керівником та засновником підприємства є ОСОБА_1 . Підприємство зареєстровано платником ПДВ з 05.03.2012 р. Чисельність працюючих 1 працівник (в особі керівника, бухгалтера та засновника). Крім цього, керівником вказаного кооперативу Писаненко Я.В. стала 21.08.2019 р. Відомості про об`єкти оподаткування відсутні. Відповідно до отриманої інформації від Вільшанської селищної ради Кіровоградської області (лист від 18.05.2023 р. №01-15/191) встановлено, що на території Вільшанської селищної територіальної громади Голованівського району Кіровоградської області відсутні земельні ділянки, які належать на праві власності або оренди СВК «Фаворит». Регіональним сервісним центром ГСЦ МВС в Кіровоградській області (лист від 16.05.2023 р. №31/11-1535) повідомлено, що згідно з даними Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС за СВК «Фаворит» транспортних засобів не зареєстровано. В ході проведеного аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що СВК «Фаворит» протягом 2021 2023 років виписано податкові накладні на реалізацію кукурудзи, соняшника та шроту соняшникового на контрагента ТОВ «Агростандарт-1» на загальну суму 123,1 млн. грн, у тому числі ПДВ 20,3 млн. грн. Податковий кредит товариство сформувало за рахунок придбання в 2020 році насіння соняшнику у контрагента ТОВ «Агростандарт-1» на загальну суму 654,5 тис. грн, у тому числі ПДВ 130,9 тис. грн та придбано соняшник і шрот соняшниковий у контрагента ТОВ «Рівер КС» на загальну суму 20,4 млн. грн, у тому числі ПДВ 2,1 млн. грн. У результаті здійсненого аналізу діяльності підприємства встановлено, що протягом 2020 року суб`єктом господарювання було придбано та в подальшому в 2021-2023 р.р. реалізовано продукцію, у тому числі, згідно номенклатури 1206 «насіння соняшнику» 3246,8 т. (придбано 68,2 т.), 2306 «шрот соняшниковий» 9000 т. (придбано 4600 т.), 1005 «кукурудза» 3785,6 т. (придбано 22 т.) ТОВ «Агростандарт-1» у значних обсягах, які перевищують обсяги придбання, також потребує відповідного зберігання, при відсутності місць зберігання продукції.Даний товар потребує завантаження/розвантаження, переміщення по території чи складу, дане підприємство не має відповідного обладнання чи техніки, за допомогою якого провадяться роботи по переміщенню продукції. Вищезазначене свідчить про використання СВК «ФАВОРИТ» у якості інструменту формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, та ймовірність ухилення від сплати податків. Враховуючи вищевикладене, Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 30.05.2023 р. прийнято рішення щодо доцільності включення СВК «ФАВОРИТ» до переліку ризикових платників відповідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 за кодами: 03 Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішень про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 р. №17 (відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності); 07 Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішень про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 №17 (недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 08 Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішень про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 №17 (постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок); 12 Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішень про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 №17 (постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку). Станом на дату надання відповіді платником не подавалися повідомлення та документи про виключення з переліку ризикових. Представник відповідача зауважує, що приймаючи рішення від 30.05.2023 р. за №327 Комісія про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, у рішення зазначив конкретні п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а також в рішенні відображені відповідні коди ризиковості платника податку 03, 07, 08, 12. Представник відповідача вважає, що дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання Комісії ГУ ДФС), є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку передбаченому Податкового кодексу України. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів. Відповідно, інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку. Представник відповідача зазначає, що контролюючим органом було використано інформацію органів місцевого самоврядування та органів внутрішніх справ. Також слід зауважити, СВК «Фаворит» не заперечує та не спростовує факт відсутності в нього основних засобів, трудових ресурсів земельних ділянок, за допомогою чого можна б було повноцінно здійснювати господарську діяльність, відповідно до КВЕД. Головне управління ДПС у Кіровоградській області вважає, що прийняте рішення Комісією регіонального рівня про відповідність СВК «Фаворит» критеріям ризиковості платника податку винесено правомірно, з урахуванням аналізу діяльності зазначеного кооперативу та відповідно до відпрацювання такої інформації.

Представником позивача подано відповідь на відзив у якій зазначено, що у своєму відзиві податковий орган наводить загальне нормативне регулювання спірних відносин, надає загальну характеристику, вказує на необхідність подачі документів податковому органу. Представник позивача звертає увагу на те, що відповідачем не зазначено, які саме подані позивачем для реєстрації податкові накладні відповідали критеріям ризиковості здійснення операцій. Представник позивача зауважує, що позивачу жодного разу не було зупинено реєстрацію податкових накладних пов`язаних саме з ризиковістю здійснення господарських операцій. Із долучених до відзиву додатків неможливо встановити у чому саме полягає ризиковість згідно з п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Коди податкової інформації потребують перевірки і підтвердження. Довідка Вільшанської селищної ради та відповідь Головного сервісного центру МВС у Кіровоградській області не можуть підтвердити здійснення ризикових операцій позивачем, так як позивач ніколи не декларував наявність земельних ділянок на території Вільшанської селищної ради та наявність автомобільного транспорту. Більш того, підставою для прийняття оскаржуваного рішення згідно з Порядком №1165 є саме направлення податкових накладних, які відповідають критеріям ризиковості здійснення господарських операцій, а не відповідність кодам податкової інформації, які нічим не підтверджені. Представник позивача вважає, що податкова інформація викладена у відзиві та додатках не підтверджує ризиковість позивача, оскільки дана інформація не перевірялася у спосіб визначений законом. У податкового органу відсутня інформація щодо придбання товарів та послуг у підприємств ФОПів, які не мають статусу платника податку на додану вартість. Представник позивача наголошує на тому, що документального підтвердження обставин, що позивач задіяний у проведенні ризикових операцій, податковим органом не надано відомостей про заходи, які вживались податковим органом для витребування у позивача документів, яких, на його думку, не вистачає для підтвердження відомостей про господарську діяльність. Представник позивача вважає, що у разі наявності у контролюючого органу інформації, що може свідчити про вчинення позивачем порушень вимог податкового законодавства, такий орган не позбавлений можливості призначити та провести документальну перевірку платника податку, за результатами якої дослідити питання ведення ним господарської діяльності та правомірності відображення її результатів у податковому обліку (а.с.32-33).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05.06.2023 р. відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а.с.15).

05.07.2023 р. проведено перше судове засідання та розпочато розгляд справи по суті (а.с.35).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 11.10.2024 р. витребувано докази (а.с.42).

25.10.2024 р. представником позивача подано додаткові пояснення у яких зазначено, що представник контролюючого органу, надаючи рішення про відповідність ТОВ «Агростандарт-1» п.8 Критеріїв ризиковості від 01.06.2020 р. №57808, не вказує про визнання судом його протиправним. Надаючи аналогічне рішення від 20.08.2024 р. №48635 відповідач не вказує, що воно оскаржується в судовому порядку. Більш того, на момент прийняття оскаржуваного рішення, що є предметом розгляду даної справи, його не було прийнято. Також податковим органом не вказано, що податкові накладні виписані одержувачу ТОВ «Агростандарт-1» по факту отримання переплати (авансу). Окрім того, СВК «Фаворит» жодного разу не декларувало, що отримує передплату за власновирощену продукцію. Щодо кодів податкової інформації представник позивача зауважує, що вони не відповідають дійсності і їх відповідність може бути фактично встановлена за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Жодних податкових перевірок СВК «Фаворит» контролюючим органом не проводилось (а.с.110).

Дослідивши подані позивачем та відповідачами документи і матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

Сільськогосподарський виробничий кооператив «Фаворит» 05.01.2011 р. зареєстроване як юридична особа та взяте на облік як платник податків (а.с.39-41). Відповідно до відомостей Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом економічної діяльності СВК «Фаворит» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11) (а.с.39, зі зворотного боку).

05.03.2012 р. СВК «Фаворит» зареєстровано платником податку на додану вартість (а.с.6).

Відповідно до протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2023 р. №100 за результатом розгляду доповідної записки управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Кіровоградській області від 30.05.2024 р. №271/11-28-18-02-07 щодо доцільності включення СВК «Фаворит» до переліку ризикових платників, вирішено включити СВК «Фаворит» до переліку ризикових підприємств відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 за кодами 03, 07, 08, 12 Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішень про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 р. №17 (а.с.27-29). При цьому у протоколі відображено, що у результаті здійсненого аналізу відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС, встановлено, що СВК «Фаворит» включено до переліку ризикових підприємств 04.02.20202 р. відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 (зареєстровано на підставі недійсних документів). Згідно доповідної записки управління правового забезпечення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 30.05.2023 р. №630/11-28-05-03-07 винесено на обговорення та в подальшому вирішувалось питання щодо скасування рішення про відповідність СВК «Фаворит» критеріям ризиковості по п.1 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, на підставі постанови Касаційного адміністративного суду від 16 грудня 2020 року (рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 27.03.2020 р. по справі №340/474/20). СВК «Фаворит» знаходиться на податковому обліку у Вільшанській ДПІ ГУ ДПС у Кіровоградській області, стан платника « 0» - платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності згідно з КВЕД вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Керівником та засновником підприємства є ОСОБА_1 . Підприємство зареєстровано платником ПДВ з 05.03.2012 р. Чисельність працюючих 1 працівник (в особі керівника, бухгалтера та засновника). Крім цього, керівником вказаного кооперативу Писаненко Я.В. стала 21.08.2019 р. Відомості про об`єкти оподаткування відсутні. Згідно отриманої інформації від Вільшанської селищної ради Кіровоградської області (лист від 18.05.2023 р. №01-15/191) встановлено, що на території Вільшанської селищної територіальної громади Голованівського району Кіровоградської області відсутні земельні ділянки, які належать на праві власності або оренди СВК «Фаворит». Регіональним сервісним центром ГСЦ МВС в Кіровоградській області (лист від 16.05.2023 р. №31/11-1535) повідомлено, що згідно з даними Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС за СВК «Фаворит» транспортних засобів не зареєстровано. В ході проведеного аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що СВК «Фаворит» протягом 2021 2023 років виписано податкові накладні на реалізацію кукурудзи, соняшника та шроту соняшникового на контрагента ТОВ «Агростандарт-1» на загальну суму 123,1 млн. грн, у тому числі ПДВ 20,3 млн. грн. Податковий кредит товариство сформувало за рахунок придбання в 2020 році насіння соняшнику у контрагента ТОВ «Агростандарт-1» на загальну суму 654,5 тис. грн, у тому числі ПДВ 130,9 тис. грн та придбано соняшник і шрот соняшниковий у контрагента ТОВ «Рівер КС» на загальну суму 20,4 млн. грн, у тому числі ПДВ 2,1 млн. грн. В результаті здійсненого аналізу діяльності підприємства встановлено, що протягом 2020 року суб`єктом господарювання було придбано та в подальшому в 2021-2023 р.р. реалізовано продукцію, у тому числі, згідно номенклатури 1206 «насіння соняшнику» 3246,8 т. (придбано 68,2 т.), 2306 «шрот соняшниковий» 9000 т. (придбано 4600 т.), 1005 «кукурудза» 3785,6 т. (придбано 22 т.) ТОВ «Агростандарт-1» у значних обсягах, які перевищують обсяги придбання, також потребує відповідного зберігання, при відсутності місць зберігання продукції.Даний товар потребує завантаження/розвантаження, переміщення по території чи складу, дане підприємство не має відповідного обладнання чи техніки, за допомогою якого провадяться роботи по переміщенню продукції. Вищезазначене свідчить про використання СВК «Фаворит» у якості інструменту формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, та ймовірність ухилення від сплати податків.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30.05.2023 р. №327 відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Фаворит» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 03 відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконаних робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації) щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 08 постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок; 12 постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: господарська операція з постачання за період з 15.02.2023 р. по 17.03.2023 р., код УКТЗЕД 120600, код ЄДРПОУ платника податку, задіяного у ризиковій операції 40807729 (а.с.7-8, 24).

Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З огляду на п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 (далі за текстом Порядок №1165).

У розумінні п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість установлені у додатку №1 до Порядку №1165.

Так, пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Із аналізу зазначених норм судом встановлено, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Проводячи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку. Водночас, вирішенню питання щодо відповідності/невідповідності платника податків Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування та моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

В оскаржуваному рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30.05.2023 р. №327 зазначено про відповідність платника податку СВК «Фаворит» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому вказано коди податкової інформації за Довідником кодів податкової інформації, яка є підставою, для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 р. №17:

- 03 відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконаних робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації) щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

- 08 постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок;

- 12 постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: господарська операція з постачання за період з 15.02.2023 р. по 17.03.2023 р., код УКТЗЕД 120600, код ЄДРПОУ платника податку, задіяного у ризиковій операції 40807729 (а.с.7-8, 24).

Зазначене рішення прийнято за результатом розгляду доповідної записки управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Кіровоградській області від 30.05.2024 р. №271/11-28-18-02-07 щодо доцільності включення СВК «Фаворит» до переліку ризикових платників (а.с.27-29).

Із огляду на витяг з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2023 р. №100 встановлено, що Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області у результаті здійсненого аналізу відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС, встановлено, що СВК «Фаворит» включено до переліку ризикових підприємств 04.02.20202 р. відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 (зареєстровано на підставі недійсних документів). Згідно доповідної записки управління правового забезпечення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 30.05.2023 р. №630/11-28-05-03-07 винесено на обговорення та в подальшому вирішувалось питання щодо скасування рішення про відповідність СВК «Фаворит» критеріям ризиковості по п.1 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, на підставі постанови Касаційного адміністративного суду від 16 грудня 2020 року (рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 27.03.2020 р. по справі №340/474/20). СВК «Фаворит» знаходиться на податковому обліку у Вільшанській ДПІ ГУ ДПС у Кіровоградській області, стан платника « 0» - платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності згідно з КВЕД вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Керівником та засновником підприємства є ОСОБА_1 . Підприємство зареєстровано платником ПДВ з 05.03.2012 р. Чисельність працюючих 1 працівник (в особі керівника, бухгалтера та засновника). Крім цього, керівником вказаного кооперативу Писаненко Я.В. стала 21.08.2019 р. Відомості про об`єкти оподаткування відсутні. Згідно отриманої інформації від Вільшанської селищної ради Кіровоградської області (лист від 18.05.2023 р. №01-15/191) встановлено, що на території Вільшанської селищної територіальної громади Голованівського району Кіровоградської області відсутні земельні ділянки, які належать на праві власності або оренди СВК «Фаворит». Регіональним сервісним центром ГСЦ МВС в Кіровоградській області (лист від 16.05.2023 р. №31/11-1535) повідомлено, що згідно з даними Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС за СВК «Фаворит» транспортних засобів не зареєстровано. В ході проведеного аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що СВК «Фаворит» протягом 2021 2023 років виписано податкові накладні на реалізацію кукурудзи, соняшника та шроту соняшникового на контрагента ТОВ «Агростандарт-1» на загальну суму 123,1 млн. грн, у тому числі ПДВ 20,3 млн. грн. Податковий кредит товариство сформувало за рахунок придбання в 2020 році насіння соняшнику у контрагента ТОВ «Агростандарт-1» на загальну суму 654,5 тис. грн, у тому числі ПДВ 130,9 тис. грн та придбано соняшник і шрот соняшниковий у контрагента ТОВ «Рівер КС» на загальну суму 20,4 млн. грн, у тому числі ПДВ 2,1 млн. грн. В результаті здійсненого аналізу діяльності підприємства встановлено, що протягом 2020 року суб`єктом господарювання було придбано та в подальшому в 2021-2023 р.р. реалізовано продукцію, у тому числі, згідно номенклатури 1206 «насіння соняшнику» 3246,8 т. (придбано 68,2 т.), 2306 «шрот соняшниковий» 9000 т. (придбано 4600 т.), 1005 «кукурудза» 3785,6 т. (придбано 22 т.) ТОВ «Агростандарт-1» у значних обсягах, які перевищують обсяги придбання, також потребує відповідного зберігання, при відсутності місць зберігання продукції.Даний товар потребує завантаження/розвантаження, переміщення по території чи складу, дане підприємство не має відповідного обладнання чи техніки, за допомогою якого провадяться роботи по переміщенню продукції. Вищезазначене свідчить про використання СВК «ФАВОРИТ» у якості інструменту формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, та ймовірність ухилення від сплати податків (а.с.27-29).

Статтею 16 Закону України «Про інформацію» від 02.10.1992 р. №2657-ХІІ встановлено, що податкова інформація сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Правовий режим податкової інформації визначається Податковим кодексом України та іншими законами.

Відповідно до п.61.1 ст.61 Податкового кодексу України податковий контроль система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пп.62.1.2 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Статтею 71 Податкового кодексу України визначено, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

За приписами пп.72.1.1 п.72.1 ст.72 Податкового кодексу України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла: від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація: що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, звітах про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків; про застосування реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, у тому числі електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, поданих до контролюючих органів.

Відповідно до п.74.1 ст.74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Пунктом 74.3 статті 74 Податкового кодексу України передбачено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Таким чином, підставою для прийняття оскаржуваного рішення є податкова інформація, яка ставить під сумнів господарську діяльність позивача з контрагентами. При цьому відповідачем надано суду податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків фізичних осіб, і утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до податкових органів з додатками за І ІV квартали 2023 року (а.с.68-108), а також службову записку №626/11-28-12-01-01 від 16.10.2024 р., якою засвідчено, що СВК «Фаворит» не подавало повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) (а.с.109).

Натомість, СВК «Фаворит» не надано жодних документів, що свідчать про невідповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, тобто спростовували б податкову інформацію про яку зазначено у рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30.05.2023 р. №327. Посилання представника позивача на те, що коди податкової інформації можуть бути фактично встановлені за результатом здійснення податкової перевірки є необґрунтованим та безпідставним. Факт скасування рішення про відповідність ТОВ «Агростандарт-1» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку не впливає на правомірність висновків податкового органу, з огляду на наявність іншої інформації, яка свідчить про відповідність СВК «Фаворит» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30.05.2023 р. №327 є правомірним, у зв`язку з чим, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Оскільки у задоволенні позову відмовлено, то відповідно до ст.139 КАС України відсутні підстави для розподілу судових витрат понесених позивачем. Натомість відповідачем не надано доказів понесення судових витрат у даній справі.

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Фаворит» (смт Вільшанка, Кіровоградська область, вул. Гагаріна, 60, ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ ВП 43995486) про визнання протиправним та скасування рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня його проголошення.

Дата складання повного рішення суду 28 лютого 2025 року.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. МОМОНТ