Справа № 420/38360/24
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2025-02-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 лютого 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ГРАНД" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ГРАНД" (далі - позивач) звернулось з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог від 02.01.2025 р., просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.11.2024 р. № 130126 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ГРАНД" критеріям ризиковості платника податку, на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ГРАНД" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ГРАНД" () податкові накладні, реєстрація яких була зупинена на підставі рішень № 77748 від 21.06.2024 та № 130126 від 26.11.2024 року, згідно із реєстром датою їх фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 21.06.2024 р. комісією регіонального рівня прийнято рішення № 77748 про відповідність ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" критеріям ризиковості платника податку. 20.11.2024 р. позивачем надано пояснення для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, та надав всю первинну документацію. Однак 26.11.2024 р. комісією прийнято рішення про відповідність ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" критеріям ризиковості платника податку № 130126, вказавши підставою п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з кодами "12", "13" та зазначено про постачання товарів ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ", придбання товарів ТОВ "ЛЕНД ГРАНД", стосовно яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Вважає вказане рішення протиправним, оскільки воно не містить чіткої підстави його прийняття та розшифровки щодо податкової інформації, яка слугувала підставою для віднесення ТОВ "ЛЕНД ГРАНТ" до переліку ризикових платників податку. Всі господарські операції, які відображено в оскаржуваному рішенні є прозорими та їх реальність підтверджується поданими контролюючому органу первинними документами, яких було достатньо для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Ухвалою від 12.12.2024 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

25.12.2024 р. від відповідача-1 надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказує на те, що комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 прийнято рішення про відповідність ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" критеріям ризиковості платника податку від 26.11.2024 р. № 130126 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 20.11.2024 р. № 1. Підстава для внесення до переліку ризикових став п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Згідно наявної податкова інформації, наявної у контролюючого органу, встановлено: 12 - постачання товарiв (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку; 13 - придбання товарiв (послуг) у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку. Також встановлена реалізація товару в період 01.03.2024 р. по 01.10.2024 р. на ризикових суб`єктів господарювання, а саме придбання в період з 01.12.2023 р. по 31.10.2024 р. товару у ризикових СГ: ТОВ "МАКСІШОП" (), ТОВ "КОМОДІТІ.БУДІВНИЦТВО" (), ТОВ "ПРОМИСЛОВА ОПТОВА КОМПАНІЯ" (), ТОВ "РЕСТ ЕНД СПОРТ МЕРЧЕНДАЙЗ" (). Зазначає, що подані позивачем документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а також ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

02.01.2025 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначає про безпідставність викладених у ній обставин, оскільки вони не спростовують доводи, викладені в позовній заяві. Так, наявність певної податкової інформації є підставою для проведення перевірки, але не є беззаперечним доказом того факту, що в дійсності ніякі товари (роботи, послуги) не отримувались платником податків від його контрагента. Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань та нести негативні наслідки за можливу неправомірну діяльність його контрагентів. Крім того, оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податку та не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи.

Ухвалами від 09.01.2025 р. задоволено заяву представника позивача про залучення співвідповідача, залучено до участі у справі у якості співвідповідача Державну податкову службу України, прийнято до розгляду заяву позивача про збільшення позовних вимог.

Згідно ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки від сторін не надходило клопотання про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" зареєстроване в ЄДРПОУ з видами діяльності за КВЕД: 46.52 Оптова торгівля електронним i телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього (основний); 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Iнтернет; 52.29 Iнша допомiжна дiяльнiсть у сферi транспорту; 77.39 Надання в оренду iнших машин, устатковання та товарiв, н.в.i.у.; 77.33 Надання в оренду офiсних машин i устатковання, у тому числi комп`ютерiв; 47.78 Роздрiбна торгiвля iншими невживаними товарами в спецiалiзованих магазинах; 82.99 Надання iнших допомiжних комерцiйних послуг, н.в.i.у.; 46.90 Неспецiалiзована оптова торгiвля; 68.20 Надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна; 47.19 Iншi види роздрiбної торгiвлi в неспецiалiзованих магазинах; 47.41 Роздрiбна торгiвля комп`ютерами, периферiйним устаткованням i програмним забезпеченням у спецiалiзованих магазинах; 47.42 Роздрiбна торгiвля телекомунiкацiйним устаткованням у спецiалiзованих магазинах; 47.43 Роздрiбна торгiвля в спецiалiзованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, вiдтворювання звуку й зображення; 47.54 Роздрiбна торгiвля побутовими електротоварами в спецiалiзованих магазинах; 30.91 Виробництво мотоциклiв; 30.92 Виробництво велосипедiв, дитячих та iнвалiдних колясок; 32.40 Виробництво iгор та iграшок; 46.18 Дiяльнiсть посередникiв, що спецiалiзуються в торгiвлi iншими товарами; 46.19 Дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi товарами широкого асортименту; 46.43 Оптова торгiвля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, вiдтворювання звуку й зображення; 46.47 Оптова торгiвля меблями, килимами й освiтлювальним приладдям; 46.49 Оптова торгiвля iншими товарами господарського призначення; 47.63 Роздрiбна торгiвля аудiо- та вiдеозаписами в спецiалiзованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність; 62.01 Комп`ютерне програмування; 62.02 Консультування з питань інформатизації; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах i пов`язана з ними діяльність; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.i.у.; 66.22 Діяльність страхових агентів i брокерів; 73.11 Рекламні агентства; 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 78.20 Діяльність агентств тимчасового працевлаштування; 78.30 Інша діяльність із забезпечення трудовими ресурсами; 95.11 Ремонт комп`ютерів i периферійного устаткування; 95.12 Ремонт обладнання зв`язку; 95.21 Ремонт електронної апаратури побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.

21.06.2024 р. у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 77748 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" критеріям ризиковості платника податку.

Підставою прийняття рішення від 21.06.2024 р. № 77748 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "12" - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне:

тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 24.12.2023 р. по 21.06.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43886122, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 02.05.2024 р.

20.11.2024 р. позивачем подано до контролюючого органу повідомлення № 1 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, до якого долучено наступні документи: виписка ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" з ЄДРПУ, витяг з реєстру платників податку на додану вартість від 20.07.2023 р. 315, штатний розпис ТОВ "ЛЕНД ГРАНД", договір суборенди офісного приміщення від 20.07.2023 р. № 20/07/2023, договір суборенди від 01.08.2023 р. № 01/08/44 нежитлового приміщення за адресою м.Одеса, вул.Пантелеймонівська, 21, договір суборенди від 01.08.2023 р. № 01/08/17 нежитлового приміщення за адресою м.Київ, вул.Дніпровська набережна, 12, договір суборенди від 01.08.2023 р. № 01/08/18 нежитлового приміщення за адресою м.Київ, Кільцева дорога, 1, повідомлення за формою № 20-ОПП з квитанцією, договір поставки товарів від 01.08.2023 р. № 082023-ЛГР з ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ", видаткові накладні від 29.04.2024 р. № 994, від 27.04.2024 р. № 3070, від 23.01.2024 р. № 372, податкові накладні від 29.02.2024 р. № 426, від 27.04.2024 р. № 1047, від 23.01.2024 р. № 355 з квитанціями, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, платіжні інструкції.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 26.11.2024 р. № 130126 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Підставою для прийняття рішення від 26.11.2024 р. № 130126 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "12" - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; "13" - придбання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне:

тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 24.12.2023 р. по 21.06.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43886122, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 02.05.2024 р.;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 30.05.2024 р. по 26.11.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 8517, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43737817, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.06.2024 р.

Також вказано на ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, - "Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Придбання в період з 01.12.2023 р. по 31.10.2024 р. товару у ризикових СГ: ТОВ "МАКСІШОП" 43886227, ТОВ "КОМОДІТІ.БУДІВНИЦТВО" 43888250, ТОВ "ПРОМИСЛОВА ОПТОВА КОМПАНІЯ" 43948382, ТОВ "РЕСТ ЕНД СПОРТ МЕРЧЕНДАЙЗ" 43911090, розрахунковий документ".

Вважаючи вказане рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом про його скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

За приписами пп.20.1.45 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Відповідно до п.61.1 ст.61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Згідно п.71.1 ст.71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Пунктами 74.1, 74.3 статті 74 ПК України визначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Абзацом 2 пункту 25 Порядку № 1165 визначено, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку наведені у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема: "8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС".

З аналізу наведених вище правових норм вбачається чітко встановлений алгоритм поведінки контролюючого органу щодо віднесення платника податку до ризикових платників, визначення критеріїв ризиковості платника податку, порядок перевірки документів, наданих платником податків для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості, прийняття рішення за результатами перевірки наданих документів про відповідність чи невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Щодо правомірності рішення від 26.11.2024 р. № 130126 про відповідність ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.

За приписами пункту 6 Порядку № 1165 включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Також законодавцем установлена певна послідовність, умови та підстави для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.

Зокрема, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації. А тому питання відповідності підприємства критеріям ризиковості платника податку має розглядатись комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Крім цього, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції… (пункт 8 Додатку № 1 до Порядку № 1165), має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Вказане узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 23.06.2022 р. у справі № 640/6130/20, від 14.03.2023 р. у справі № 908/41/22 (908/398/22).

Як встановлено судом, рішення комісії від 21.06.2024 р. № 77748 про відповідність ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку прийнято у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, а саме вказано на постачання товарів платнику податків, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, зокрема, період здійснення господарської операції - з 24.12.2023 р. по 21.06.2024 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податків, заподіяного в ризиковій операції - 43886122 (ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ") дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 02.05.2024.

За приписами пункту 6 Порядку № 1165 документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Отже, законодавцем на комісію покладено розгляд питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, яке можливе у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку (договори та додатки до них, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські та розрахункові документи тощо).

Як вбачається зі змісту рішення від 21.06.2024 р. № 77748 висновок комісії регіонального рівня про відповідність ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку ґрунтується на постачанні позивачем товарів платнику податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, зокрема, ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ".

При цьому, оскаржуване рішення не містять жодної конкретизації щодо переліку первинних документів, які необхідно надати позивачу для прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

20.11.2024 р. ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" подало комісії повідомлення № 1 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку стосовно взаємовідносин з ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ" за операцією згідно УКТЗЕД .

Тобто, стосовно того контрагента та тих операцій, які вказувалися у рішенні від 21.06.2024 р. № 77748.

У наданій до контролюючого органу інформації позивач детально описав господарські операції з реалізації ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ" товарів згідно договору поставки від 01.08.2023 р. № 0820323-ЛГР, вказавши чіткий перелік документів, на підставі яких здійснено ці операції - видаткові накладні від 29.02.2024 р. № 994, від 27.04.2024 р. № 3070, від 23.01.2024 р. № 372. Також зазначив, що складені за цими операціями податкові накладні від 29.02.2024 р. № 426, від 27.04.2024 р. № 1047, від 23.01.2024 р. № 355 зареєстровані в ЄРПН.

Разом з інформацією позивачем було надано комісії: виписка ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" з ЄДРПУ, витяг з реєстру платників податку на додану вартість від 20.07.2023 р. 315, штатний розпис ТОВ "ЛЕНД ГРАНД", договір суборенди офісного приміщення від 20.07.2023 р. № 20/07/2023, договір суборенди від 01.08.2023 р. № 01/08/44 нежитлового приміщення за адресою м.Одеса, вул.Пантелеймонівська, 21, договір суборенди від 01.08.2023 р. № 01/08/17 нежитлового приміщення за адресою м.Київ, вул.Дніпровська набережна, 12, договір суборенди від 01.08.2023 р. № 01/08/18 нежитлового приміщення за адресою м.Київ, Кільцева дорога, 1, повідомлення за формою № 20-ОПП з квитанцією, договір поставки товарів від 01.08.2023 р. № 082023-ЛГР з ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ", видаткові накладні від 29.04.2024 р. № 994, від 27.04.2024 р. № 3070, від 23.01.2024 р. № 372, податкові накладні від 29.02.2024 р. № 426, від 27.04.2024 р. № 1047, від 23.01.2024 р. № 355 з квитанціями, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, платіжні інструкції від 16.05.2024 р. № 249, від 12.02.2024 р. № 79, від 24.03.2024 р. № 561.

Однак, 21.11.2024 р. комісією прийнято рішення № 130126 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, у якому, окрім інформації про постачання товару цьому ж платнику податку (ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ"), у тому ж періоді (з 24.12.2023 р. по 21.06.2024 р.), щодо того ж коду ) та тієї ж дати включення до переліку ризикових (02.05.2024), що і в рішенні від 21.06.2024 р. № 77748, зазначено ще 1 операцію стосовно придбання товару у платника податку якого включено до ризикових платників податку. а саме - ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" (тобто у самого себе) .

При цьому, у рішенні від 26.11.2024 р. № 130126 вказано про ненадання копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - розрахунковий документ та зазначено, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансового-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Придбання в період з 01.12.2023 р. по 31.10.2024 р. товару у ризикових СГ: ТОВ "МАКСІШОП" 43886227, ТОВ "КОМОДІТІ.БУДІВНИЦТВО" 43888250, ТОВ "ПРОМИСЛОВА ОПТОВА КОМПАНІЯ" 43948382, ТОВ "РЕСТ ЕНД СПОРТ МЕРЧЕНДАЙЗ" 43911090.

Вказані висновки контролюючого органу жодним чином не обґрунтовані, незважаючи на те, що позивачем надалися первинні документи щодо господарських операцій з ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ" та не зазначено підстави їх неприйняття.

Суд зазначає, що не вказуючи у рішенні конкретного переліку документів та підстав неприйняття поданих позивачем документів, відповідач ставить позивача у становище невизначеності стосовно того, які конкретно документи потрібно надати комісії для прийняття рішення про невідповідність ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" критеріям ризиковості платника податку.

Так, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час оскаржуване у даній справі рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжує їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Прийняття податковим органом наступного рішення за результатом розгляду пояснень платника податків та наданих ним первинних документів, яке доповнюється новими підставами (в даному випадку ненадання документів з придбання товарів у ще 4 нових контрагентів (ТОВ "МАКСІШОП", ТОВ "КОМОДІТІ.БУДІВНИЦТВО", ТОВ "ПРОМИСЛОВА ОПТОВА КОМПАНІЯ", ТОВ "РЕСТ ЕНД СПОРТ МЕРЧЕНДАЙЗ") та за новий період (з 01.12.2023 р. по 31.10.2024 р.)), позбавляє можливості платника податків надати контролюючому органи всі необхідні первинні документи та їх пояснення для виключення товариства з переліку ризикових.

Суд звертає увагу на те, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.

Будь-яка податкова інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону.

Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок, викладений у постановах від 02.04.2020 р. у справі № 160/93/19, від 04.06.2020 р. у справі № 340/422/19, від 16.04.2021 р. у справі № 813/1301/15.

Так, Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 р. у справі № 520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Суд звертає увагу, що контрагентом позивача, вказаним у податковій інформації відповідачем-1, було ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ", з яким у позивача протягом періоду, що був предметом моніторингу відповідачем, були господарські операції з поставки товару.

Зокрема, 01.08.2023 р. між ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" (Постачальник) та ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ" (Покупець) укладено договір поставки № 082023-ЛГР, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товари партіями, а Покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується прийняти і оплатити Товар у відповідності до умов даного Договору. Асортимент, кількість та ціна Товару в межах кожної окремої партії, що підлягає поставці за цим Договором, Сторонами погоджується в Замовленнях, надісланих на електронну пошту та фіксують видатковими накладними, які є невід`ємною частиною Договору (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктом 1.4 договору передбачено, що Право власності на поставлену партію Товару переходить від Постачальника до Покупця в момент фактичної передачі Товару.

На виконання умов договору ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" поставило ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ" товар на загальну суму 325335,91 грн. (ПДВ 54222,65 грн.) згідно видаткової накладної від 29.02.2024 р. № 994, на суму 337985,50 грн. (ПДВ 56330,91 грн.) згідно видаткової накладної від 23.01.2024 р. № 372, на суму 18590,26 грн. (ПДВ 3098,37 грн.) згідно видаткової накладної від 27.04.2024 р. № 3070, який оплачено ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ" відповідно до платіжних інструкцій від 16.05.2024 р. № 249, від 12.02.2024 р. № 79, від 24.03.2024 р. № 561.

За результатами цих господарський операцій позивачем складено податкові накладні від 29.02.2024 р. № 426, від 27.04.2024 р. № 1047, від 23.01.2024 р. № 355, які зареєстровані в ЄРПН.

Всі вищевказані документи надавалися контролюючому органу, що не заперечується відповідачем і жодних зауважень щодо їх форми та змісту рішення від 26.11.2024 р. № 130126 не містить. Вказані документи розкривають суть та зміст господарських операцій з поставки позивачем товару цьому контрагенту.

При цьому, складені за вказаними господарськими операціями податкові накладні зареєстровані контролюючим органом в ЄРПН.

За змістом пунктів 3, 4, 5, 6 Порядку № 1165 податкові накладні, що подаються на реєстрацію в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної, а платник податку, яким складено та подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку. Податкова накладна перевіряється щодо відповідності відображених у ній операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. Коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

З викладеного слідує, що якщо контролюючим орган вважає, що контрагент позивача є недобросовісним, має негативну історію платника податку, а його діяльність не спрямована на досягнення реальної цілі господарської діяльності, то такі обставини мали бути виявлені на стадії реєстрації податкової накладної в ЄРПН, за наслідком чого мало бути прийнято рішення про зупинення реєстрації податкової накладної або відмови в її реєстрації. Даний правовий механізм якраз і створений для того, щоб відсіювати недобросовісних платників податків та не допускати їх до підриву нормальної господарської діяльності решти платників податків.

Якщо ж контролюючий орган допустив реєстрацію податкових накладних, виписаних ТОВ "ЛЕНД ГРАНД", то у позивача були усі підстави вважати, що його покупець відповідає всім критеріям добросовісності та має показники позитивної податкової історії платника податку.

Аналогічний висновок викладено в постанові Верховного Суду від 14.09.2022 р. у справі № 420/2361/19.

Таким чином, всі господарські операції із зазначеним вище контрагентом, який вказано у оскаржуваному рішенні, були перевірені та ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" відповідно до норм діючого законодавства здійснило своєчасну реєстрацію податкових накладних по господарських операціях з поставки товару.

Суд також зауважує, що при розгляді питання виключення платника податку з переліку платників на підставі поданої інформації та копій документів контролюючий орган не може здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

При цьому, оскаржуване рішення не містить встановлених обставин, які б свідчили про невиконання позивачем чи його контрагентом договірних зобов`язань за господарськими операціями або встановлення обставин, які б свідчили про неправдивість чи ризиковість господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

З огляду на вказане, суд вважає безпідставним доводи відповідача-1 щодо не надання інформації та документів щодо господарських операцій з вказаним контрагентом як таким, що включено до переліку ризикових платників податку.

Окремо суд зазначає, що висновок контролюючого органу про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку (код "12") ґрунтується в тому числі і на тому, що серед контрагентів позивача є суб`єкти господарювання, які здійснюють сумнівні господарські операції, проте негативна податкова інформація стосується не господарської діяльності позивача, а його контрагентів.

Європейський суд з прав людини однозначно вказав на правило індивідуальної відповідальності платника податків. Це означає, що добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом.

Вказаний підхід застосовано Європейським судом з прав людини, зокрема, у справах "Булвес" АД проти Болгарії" (2009 рік, заява № 3991/03), "Бізнес Супорт Центр" проти Болгарії" (2010 рік, заява № 6689/03), "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" (заява № 36985/97), "Полторацький проти України" від 29.04.2003 р. (заява № 38812/97), де Суд дійшов висновку про правило "індивідуальної юридичної відповідальності", тобто платник податків не повинен нести відповідальності за порушення, допущені його контрагентами.

Відтак, віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські операції із платником(ами) податків, які на думку податкового органу є ризиковими, суд оцінює критично.

Суд зауважує, що оскаржуване рішення від 26.11.2024 р. № 130126 не містить інформації про суть, характер та обсяг вчинених ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" господарських операцій, а також про реквізити (дата, номер), суть і зміст документів, що містять відомості про такі вчинені операції (зокрема, податкових накладних), що на переконання контролюючого органу підпадають під ознаки ризикових.

Крім того у рішенні від 26.11.2024 р. № 130126, як і в попередньому рішенні, не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції, що стала підставою для прийняття такого рішення.

Щодо зазначення в оскаржуваному рішенні ще 4 контрагентів (ТОВ "МАКСІШОП", ТОВ "КОМОДІТІ.БУДІВНИЦТВО", ТОВ "ПРОМИСЛОВА ОПТОВА КОМПАНІЯ", ТОВ "РЕСТ ЕНД СПОРТ МЕРЧЕНДАЙЗ"), по відносинах з якими ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" не надано документів, то суд зазначає, що ці контрагенти та операції з ними не були відображені у первинному рішенні, а з`явилися вже після надання позивачем додаткових документів на спростування рішення контролюючого органу про віднесення до ризикових платників податків, в якому зазначалося лише господарські операції з ризиковим платником податків - ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ", а тому позивач і не міг надати такі документи до комісії.

В той же час до суду позивачем надано документи по господарських операціях з ТОВ "МАКСІШОП", ТОВ "КОМОДІТІ.БУДІВНИЦТВО", ТОВ "ПРОМИСЛОВА ОПТОВА КОМПАНІЯ", ТОВ "РЕСТ ЕНД СПОРТ МЕРЧЕНДАЙЗ", з яких вбачається наступне.

01.08.2023 р. між ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" та ТОВ "МАКСІШОП" укладено договір поставки товарів № 082023-МШ-ЛГД, в рамках якого позивачем придбано товар на загальну суму 314185,30 грн. згідно видаткової накладної від 26.12.2023 р. № 19733, на загальну суму 307782,31 грн. згідно видаткової накладної від 24.12.2023 р. № 19725, на загальну суму 288348,87 грн. згідно видаткової накладної від 27.12.2023 р. № 19740, на загальну суму 240923,85 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023 р. № 19745, на підставі чого складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні від 26.12.2023 р. № 346, від 24.12.2023 р. № 339, від 27.12.2023 р. № 351, від 28.12.2023 р. № 356. Розрахунки за даними операціями підтверджуються платіжною інструкцією від 28.12.2023 р. № 4042.

20.10.2023 р. між ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" та ТОВ "КОМОДІТІ.БУДІВНИЦТВО" укладено договір поставки № КБ20-10/23-3, в рамках якого позивачем придбано товарна загальну суму 1640733,48 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № 5772, на підставі чого складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну від 05.12.2023 р. № 212. Розрахунки по цією операцією підтверджуються платіжною інструкцією від 04.01.2024 р. № 4057.

20.10.2023 р. між ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" та ТОВ "ПРОМИСЛОВА ОПТОВА КОМПАНІЯ" укладено договір поставки № ПО20-10/23-4, в рамках якого позивачем придбано товар на загальну суму 3742348,57 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № 6629, на загальну суму 2963261,51 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № 6630, на загальну суму 69919,58 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № 6626, на загальну суму 161460 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № 6624, на підставі чого складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні від 05.12.2023 р. № 100, від 05.12.2023 р. № 101, від 05.12.2023 р. № 97, від 05.12.2023 р. № 95.

20.10.2023 р. між ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" та ТОВ "РЕСТ ЕНД СПОРТ МЕРЧЕНДАЙЗ" укладено договір поставки № РС20-10/23-2, в рамках якого позивачем придбано товар на загальну суму 1254407,26 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № 1360, на загальну суму 784382,50 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № 1364, на підставі чого складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні від 05.12.2023 р. № 35, від 05.12.2023 р. № 39.

Враховуючи те, що за вищевказаними господарськими операціями податкові накладні зареєстровано в ЄРПН, то ці господарські операції відповідали умовам укладених договорів та підтверджується належно оформленими первинними документами.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідачем-1 не доведено підстави для застосування до позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, що в свою чергу є підставою для визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області від 26.11.2024 р. № 13026 про відповідність ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, положеннями пункту 6 Порядку № 1165 закріплено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, скасування у судовому порядку рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є безумовною підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

З огляду на викладене, суд вважає, що належним і повним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання відповідача-1 виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В той же час позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" податкові накладні, реєстрація яких була зупинена на підставі рішень від 21.06.2024 р. № 77748 та від 26.11.2024 р. № 130126, згідно із реєстром датою їх фактичного подання задоволенню не підлягають, оскільки способом поновлення порушених прав позивача у разі скасування рішення про віднесення платника податків до критеріїв ризикових платників податків є саме зобов`язання контролюючий орган виключити такого платника податку з такого переліку, що слідує зі змісту пункту 6 Порядку № 1165, і жодним чином не є підставою для зобов`язання ДПС України зареєструвати всі податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено під час дії рішення про віднесення платника податку до ризикових.

Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної у квитанції зазначаються підстави та документи, які необхідно надати платником податку для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної, за результатами розгляду яких комісії може прийняти рішення про її реєстрацію або відмовити у реєстрації податкової накладної із зазначенням конкретних підстав.

Наявність рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в свою чергу породжує у платника податку право на його оскарження в адміністративному чи судовому порядку і в разі оскарження такого рішення в судовому порядку та прийняття судом рішення про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, суд з метою поновлення порушених прав позивача приймає рішення про зобов`язання контролюючий орган зареєструвати податкову накладну.

Без дотримання вищевказаного алгоритму, лише за результатами оскарження рішення про віднесення платника податку до ризикових, у суду відсутні повноваження на застосування такого способу захисту прав позивача як зобов`язання ДПС України зареєструвати всі зупиненні податкові накладні ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" без надання правової оцінки підставам зупинення податкових накладних, які в межах даної справи не оскаржуються.

Крім того, доводи позивача про те, що на підставі рішень від 21.06.2024 р. № 77748 та від 26.11.2024 р. № 130126 зупинено 210 податкових накладних не підтверджено жодними належними та допустимими доказами.

Позивачем надано реєстр заблокованих накладних ТОВ "ЛЕНД ГРАНД", який не є рішенням контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних, та не є доказом прийняття контролюючим органом рішення, яке порушує права, свободи чи інтереси позивача, які підлягають судовому захисту.

Згідно ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідач-1 належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваного рішення, а тому позовні вимоги ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" підлягають частковому задоволенню.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" лише у зв`язку з неправильним визначенням позивачем способу захисту порушених прав, що не впливає на розмір судового збору, то сплачений позивачем судовий збір у сумі 2422,40 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ГРАНД" (65027, м.Одеса, вул.Мала Арнаутська, буд.66, 7) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 26.11.2024 р. № 130126 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ГРАНД" (7) критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, ) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ГРАНД" (7) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНД ГРАНД" (65027, м.Одеса, вул.Мала Арнаутська, буд.66, 7) судовий збір у сумі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн. 40 коп.

В решті позовних вимог відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко