Справа № 460/273/25
Суддя: Н.В. Друзенко
Дата ухвалення: 2025-02-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

27 лютого 2025 року м. Рівне №460/273/25

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Приватного підприємства "Західпроменерго"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

08.01.2025 Приватне підприємство «Західпроменерго» звернулось в суд з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №18462/17000704 від 29.11.2024 та №18460/17000704 від 29.11.2024.

Ухвалою від 09.01.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі №460/273/25. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у строки, визначені статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно з позовною заявою вимоги ПП «Західпроменерго» ґрунтуються на тому, що податкові повідомлення-рішення, якими позивачу нараховано пеню за порушення законодавчо встановлених строків розрахунків в іноземній валюті при виконанні зовнішньоекономічних імпортних контрактів не ґрунтуються на вимогах законності і обґрунтованості. Так, процес нарахування пені за невчасне виконання зовнішньо-економічного імпортного контракту має відповідати вимогам ст.109 та ст.112 Податкового кодексу України, за якими правопорушенням є протиправне та винне діяння (дія чи бездіяльність), і особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення правопорушення лише за умови наявності в її діянні вини (крім випадків, передбачених цим Кодексом). ПП «Західпроменерго» стверджує про відсутність власної вини у неможливості виконання нерезидентом контрактів, адже про виникнення обставин, що мають влив на можливість виконання договірних відносин, завчасно повідомило власного контрагента, а також досягло з ним домовленості щодо повернення невикористаного авансового платежу. З метою з`ясування обставин, які зумовили невчасне повернення авансового платежу по контрактам №PL04-11 від 04.11.2022 та №PL10-10 від 10.10.2023 контрагентом LLC «YA- COMMERCE» (Польща), ПП «Західпроменерго» звернулося до нього із відповідним інформаційним запитом, в якому просило надати пояснення причин невчасного повернення авансу та поставки товару. Контрагент у відповідь на запит повідомив позивача, що згідно платіжних доручень від 04.05.2023 на суму 21820 євро, від 05.05.2023 на суму 15000 євро по контракту № PL 04-11 від 04.11.2022, та платіжного доручення від 15.04.2024 на суму 190000 євро по контракту №PL 10-10 від 10.10.2023, він доручив власному банку здійснити переказ грошових коштів із власного рахунку на рахунки ПП «Західпроменерго» в межах договірних строків для повернення авансу. Однак, у зв`язку із проведенням банком кореспондентом операції із фінансового моніторингу відповідного платежу, зумовленого необхідністю переказу значної суми коштів на рахунки юридичної особи, яка розташована в країні, на території якої здійснюються військові дії та введено військовий стан, а також з метою мінімізації ризиків незаконного фінансування тероризму та підтримки суб`єктів, які підозрюються сприянні збройної агресії рф проти України, такі перекази банком кореспондентом фактично були проведені після завершення відповідного фінансового моніторингу, а саме: 05.05.2023 на суму 21820 євро, 10.05.2023 на суму 15000 євро та 21.04.2024 на суму 190000 євро. З наведеного слідує, що обставини затримки в проведені відповідних платежів перебували поза волею учасників відповідних договірних правовідносин. Окрім того, у відповідь на запит позивача щодо надання офіційних пояснень причин затримки в поставці товару по контракту №PL 14-11 від 14.11.2023 LLC «YA-COMMERCE» повідомило, що мали місце форс-мажорні обставини, а саме внаслідок системного та довготривалого блокування польсько-українських кордонів з боку польських перевізників та фермерів, в період з осені 2023 року по весну 2024 року мала місце блокада руху вантажівок по більшості із наявних пунктів перетину кордону, призначених для перетину кордону вантажними транспортними засобами, що призвело до обмеження товарообміну між європейськими та українськими компаніями. І лише після завершення відповідної блокади, LLC «YA-COMMERCE», здійснено поставку раніше спеціально придбаної для позивача техніки та транспортних засобів. В підтвердження таких доводів про існування форс мажорних обставин LLC «YA-COMMERCE» надано для ПП «Західпроменерго» Підтвердження Польсько-української господарчої палати №PUІG/2024/WJ/12/114 від 13 грудня 2024 року. Вказані форс-мажорні обставини підтверджені також і сертифікатом ТПП від 07.01.2025 №1105-3/25/2. За наведеного, ПП «Західпроменерго» просило позов задовольнити.

Відповідач у відзиві на адміністративний позов проти задоволення адміністративного позову заперечив, мотивуючи свою позицію тим, що проведеною перевіркою позивача встановлено порушення частин 1, 3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018, з урахуванням пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ №5 від 02.01.2019, стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України при здійсненні виконання умов зовнішньоекономічних імпортних контрактів №PL04-11 від 04.11.2022, №PL10-10 від 10.10.2023 та №PL14-11 від 14.11.2023 з контрагентом LLC «YA- COMMERCE» (Польща). Під час перевірки і розгляду заперечень ПП «Західпроменерго» не надано сертифікатів ТПП України чи Польщі, які підтверджують форс-мажорні обставини за контрактами №РL04-11 від 04.11.2022 та №РL10-10 від 10.10.2023. Щодо банківських виписок, про повернення авансових платежів, то сторона відповідача зауважила, що відповідно до абз.2 п.5 Наказу Національного банку України №85 від 14.06.1994 «Про затвердження Інструкції про порядок здійснення розрахунків у іноземній валюті за експортно-імпортними операціями на умовах відстрочки платежів чи поставок» моментом одержання виручки у іноземній валюті вважається дата надходження коштів на валютний рахунок резидента в уповноваженому банку України. Посилання позивача на наявність форс-мажорних обставин в період з 14.11.2023 по 31.05.2024 по зовнішньо-економічному імпортному контракту з LLC «YA- COMMERCE» №PL14-11 від 14.11.2023, на підтвердження чого надано сертифікат Кіровоградської регіональної торгово-промислової палати №3500-25-0020 (вих№1105-3/25/2 від 07.01.2025) сторона відповідача вважає безпідставним, оскільки із його змісту вбачається про неможливість ПП «Західпроменерго» здійснювати поставку товарів у повному обсязі відповідно до умов контракту, що не відповідає суті укладеного контракту. При цьому, згідно інформації, що наведена в підтвердженні Польсько-української господарської палати акція польських фермерів перед пунктами пропуску завершилася 29.04.2024, а граничний термін надходження товарів становив 14.05.2024. Окрім того, про існування зазначених документів відповідач дізнався лише зі змісту позовної заяви, адже вони виникли після проведення позапланової виїзної документальної перевірки ПП «Західпроменерго» та винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. За наведеного, сторона відповідача вважає, що до позивача на законних підставах були застосовані відповідні штрафні санкції за порушення законодавчо встановлених строків розрахунків в іноземній валюті при виконанні зовнішньоекономічних імпортних контрактів. Просила відмовити в позові повністю.

Дослідженням по справі письмових доказів суд встановив таке.

Відповідно до ст.20, пп.78.1.1 п.78.1, п.78.2, п.78.4 ст.78, п.81.1. ст.81, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України та наказу Головного управління ДПС у Рівненській області №2408-п від 09.10.2024, з 10 по 16 жовтня 2024 року посадовою особою Головного управління ДПС у Рівненській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку приватного підприємства «Західпроменерго» з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків по зовнішньоекономічних контрактах №РL04-11 від 04.11.2022 та №РL10-10 від 10.10.2023 за період з 04.11.2022 по 30.09.2024. Результати перевірки оформлено актом №16448/Ж5/17-00-07-04/37246018 від 23.10.2024 (а.с.7-15, 115-123).

За висновками акту, перевіркою встановлено порушення: частини 1 та частини 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018, пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України №5 від 02.01.2019, а саме порушення законодавчо встановлених строків розрахунків: при виконанні зовнішньоекономічного контракту №РL04-11 від 04.11.2022, укладеного з фірмою - нерезидентом «YA-COMMERCE» (Польща) в сумі 15000,0 євро / 636468,0 грн., станом на 06.05.2023; при виконанні зовнішньоекономічного контракту №РL10-10 від 10.10.2023, укладеного з фірмою - нерезидентом «YA-COMMERCE» (Польща) в сумі: 134800,0 євро / 5442509,66 грн., станом на 17.04.2024.

На акт перевірки позивач подавав письмові заперечення (а.с.146-148), до яких долучав додаткові документи, а саме, запит про надання інформації, що датований 05.11.2024 та відповідь контрагента від 19.11.2024 з копіями платіжних доручень (а.с.131-137).

За результатами розгляду заперечення висновки акту перевірки залишені без змін про що надано письмову відповідь №7857/ж12/17-00-07-04 від 28.11.2024 (а.с.23-28).

29.11.2024 Головне управління ДПС у Рівненській області винесло податкове повідомлення-рішення №18462/17000704, яким на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018 застосувало до позивача штрафну санкцію у вигляді пені за порушення строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 622131,07 грн.(а.с.33-34, 154-155).

Також, відповідно до ст.20, пп.78.1.1 п.78.1, п.78.2, п.78.4 ст.78, п.81.1. ст.81, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України та наказу Головного управління ДПС у Рівненській області №2468-п від 17.10.2024, з 17 по 23 жовтня 2024 року посадовою особою Головного управління ДПС у Рівненській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку приватного підприємства «Західпроменерго» з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків по зовнішньоекономічному контракту №РL14-11 від 14.11.2023 за період з 14.11.2023 по 30.09.2024. Результати перевірки оформлено актом №16608/Ж5/17-00-07-03/37246018 від 25.10.2024 (а.с.16-22, 124-130).

За висновками акту, перевіркою встановлено порушення: частини 1 та частини 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018, пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України №5 від 02.01.2019, а саме порушення законодавчо встановлених строків розрахунків: при виконанні зовнішньоекономічного контракту №РL14-11 від 14.11.2023, укладеного з фірмою - нерезидентом «YA-COMMERCE» (Польща) в сумі: 160000,0 євро /6852880,0 грн., станом на 15.05.2024; 107600,0 євро/4698502,98 грн., станом на 22.05.2024.

На акт перевірки позивач подавав письмові заперечення (а.с.149-151), до яких долучив додаткові документи, а саме, запит про надання інформації, що датований 06.11.2024 та заяви про засвідчення форс-мажорних обставин для отримання сертифіката ТПП №211024/1 від 21.10.2024 (а.с.138-145).

За результатами розгляду заперечення висновки акту перевірки залишені без змін, про що надано письмову відповідь №7856/ж12/17-00-07-04 від 28.11.2024 (а.с.29-32).

29.11.2024 Головне управління ДПС у Рівненській області винесло податкове повідомлення-рішення №18460/17000704, яким на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018 застосувало до позивача штрафну санкцію у вигляді пені за порушення строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 376981,16 грн. (а.с.35-36, 152-153).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018.

За визначенням, наведеним у статті цього Закону, валютна операція це операція, що має хоча б одну з таких ознак:

а) операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта;

б) торгівля валютними цінностями;

в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей.

Відповідно до частин першої, третьої статті 3 Закону №2473-VIII відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону. У разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовуються положення цього Закону.

Відповідно до частини першої статті 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України. Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до частини третьої цієї статті, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Частиною п`ятою статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

За частинами шостою-сьомою цієї статті, у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується. У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено. У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

В силу положень частини восьмої цієї статті, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Відповідно до статей 6, 7, 7-1, 15, 28, 30, 33, 44, 45, 46, 48, 56, 71 Закону України «Про Національний банк України», статті 99 Конституції України, статей 2, 6, 9, 12, 13, 16 Закону України «Про валюту і валютні операції», Правління Національного банку України постановою №5 від 02.01.2019, затвердило «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті».

Цим Положенням визначено заходи захисту, запроваджені Національним банком України, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Згідно з пунктом 21 розділу II Положення, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

За пунктом 22 цього ж розділу, граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 21 розділу II цього Положення:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;

2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком за поданням Кабінету Міністрів України, відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», винятків та (або) особливостей для окремих товарів, та (або) галузей економіки.

А згідно з пунктом 23 - розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

У зв`язку з введенням Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022 воєнного стану в Україні, Правлінням Національного банку України прийнято Постанову №18 від 24.02.2022 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану».

Пунктом 14-2 цієї Постанови (яким вона доповнена згідно з Постановою Національного банку № 68 від 04.04.2022; із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку №113 від 07.06.2022, №142 від 07.07.2022) встановлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

З метою врегулювання порядку здійснення банками валютного нагляду за дотриманням резидентами встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів Правління Національного банку України Постановою №7 від 02.01.2019 затвердило Інструкцію про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Пунктом 5 розділу ІІ цієї Інструкції передбачено, що банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів резидента, які передбачають розрахунки в грошовій формі (уключаючи розрахунки резидента з нерезидентом на території України), що здійснюються через цей банк.

Відповідно до підпункту 2 пункту 7 розділу ІІ Інструкції, банк розпочинає відлік установлених НБУ граничних строків розрахунків з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.

Також, пунктом 9 розділу ІІІ цієї Інструкції визначено, що банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків, зокрема, після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу ІМ-40 «Імпорт», ІМ-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», ІМ-72 «Безмитна торгівля», ІМ-75 «Відмова на користь держави», ІМ-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД).

За підпунктом 5 пункту 12 цього ж розділу допускається зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару або вартості товарів, що імпортуються, за умови, якщо протягом виконання зобов`язань за договором відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково (на суму цих коштів).

Відповідно до пункту 16 Інструкції банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів за кожним фактом здійснення поставки товару, а за операцією з імпорту товарів - окремо за кожним фактом здійснення платежу, якщо договір передбачає поставку товару, здійснення платежу в кілька етапів.

Таким чином, Законом №2473-VIII та нормативно-правовими актами, прийнятими на його виконання, встановлено вичерпний перелік підстав, за якими: передбачено зупинення або продовження граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів, встановленого НБУ; можливе завершення здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків; допускається зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару або вартості товарів, що імпортуються.

Як встановлено судом, 04.11.2022 ПП «Західпроменерго» уклало з фірмою - нерезидентом «YA-COMMERCE» (Польща) зовнішньоекономічний імпортний контракт №PL04-11, за умовами якого «YA-COMMERCE» зобов`язалося надати транспортні засоби, техніку, механізми (товар), відповідно до Специфікації, які є невід`ємною частиною Контракту, а ПП «Західпроменерго» - прийняти та оплатити товар в порядку та на умовах, які передбачені Контрактом. Загальна сума контракту визначена на рівні 36820,0 доларів США. Оплата за товар здійснюється на умовах передоплати у розмірі 100% суми зазначеної у рахунках - фактурах та Специфікаціях відповідно до умов Контракту, шляхом банківського переказу. Терміни поставки - 180 днів від дати укладання Контракту. Умови поставки - DAP-Рівне, згідно Інкотермс 2010. (а.с.37-39).

На виконання умов вищевказаного контракту, ПП «Західпроменерго» перераховано «YA-COMMERCE», валютні кошти в сумі 36820,0 доларів США / 1346455,85 грн. згідно платіжного доручення №213344 від 07.11.2022. Відповідно до цього граничний термін поставки (180 календарних днів) 05.05.2023.

Товар поставлено не було і додатковою угодою №1 від 05.04.2023 сторони погодили розірвати контракт №PL04-11 від 04.11.2022 на суму 36820,0 Євро та повернути попередню оплату в такій сумі до 05.05.2023 (а.с.40).

За банківськими документами «YA-COMMERCE» транзакції на повернення коштів ПП «Західпроменерго» підтверджені: 04.05.2023 - в сумі 21820 доларів США (а.с.68); 09.05.2023 - в сумі 15000 доларів США (а.с.67).

Оскільки граничний термін поставки - 05.05.2023, а кошти в сумі 15000 доларів США надійшли на рахунок ПП «Західпроменерго» - 10.05.2023, то за результатами перевірки позивачу правомірно нарахована пеня із розрахунку прострочення 5 днів, курсу валюти на дату виникнення заборгованості 39,5518 та ставки пені за кожен день прострочення на рівні 0,3% : 15000 х 39,5518 х 0,3% х 5 = 8899,15 грн.

10.10.2023 ПП «Західпроменерго» уклало з фірмою - нерезидентом «YA-COMMERCE» (Польща) зовнішньоекономічний імпортний контракт №PL10-10, за умовами якого «YA-COMMERCE» зобов`язалося надати транспортні засоби, техніку, механізми (товар), відповідно до Специфікації, які є невід`ємною частиною Контракту, а ПП «Західпроменерго» - прийняти та оплатити товар в порядку та на умовах, які передбачені даним Контрактом. Загальна сума контракту визначена на рівні 190000,0 євро. Оплата за товар здійснюється на умовах передоплати у розмірі 100% суми зазначеної у рахунках - фактурах та Специфікаціях відповідно до умов Контракту, шляхом банківського переказу. Терміни поставки - 180 днів від дати укладання Контракту. Умови поставки - DAP-Рівне, згідно Інкотермс 2010 (а.с.41-43).

Додатковою угодою №1 від 10.10.2023 загальну суму контракту збільшено до 245200 євро (а.с.44).

На виконання умов вищевказаного контракту, ПП «Західпроменерго» перераховано «YA-COMMERCE» (Польща), валютні кошти в загальній сумі 233600,0 євро/9146508,60 грн., згідно банківських виписок:

№667559 від 20.10.2023 на суму 190000 євро, де граничний термін поставки 16.04.2024;

№256611 від 08.06.2024 на суму 23600 євро, де граничний термін поставки 05.12.2024;

№315303 від 11.06.2024 на суму 20000 євро, де граничний термін поставки 08.12.2024.

Товар по імпорту надійшов на загальну суму 55200 євро/3205696 грн., а саме:

ВМД 24UA53U2 від 29.01.2024 - на суму 23600 євро,

ВМД 24UA22U1 від 06.02.2024 - на суму 7900 євро,

ВМД 24UA02U2 від 06.02.2024 - на суму 7900 євро,

ВМД 24UA23U0 від 06.02.2024 - на суму 7900 євро,

ВМД 24UA24U0 від 06.02.2024 - на суму 7900 євро.

Решта товару поставлено не було і додатковою угодою №2 від 04.04.2024 сторони погодили зменшити суму контракту №PL10-10 від 10.10.2023 на 190000 євро і визначити її на рівні 55200 євро; попередню оплату в сумі 190000 євро повернути до 16.04.2023 (а.с.45).

За банківським документом «YA-COMMERCE» транзакція на повернення коштів ПП «Західпроменерго» в сумі 190000 євро підтверджена 21.05.2024 (а.с.66).

Кошти в сумі 190000 євро надійшли на рахунок ПП «Західпроменерго» 22.05.2024.

Оскільки сума авансових платежів становила 233600,0 євро, товар поставлено на суму 55200 євро, а повернуто 190000 євро, то за загальним підсумком операції утворилося кредитове сальдо на користь ПП «Західпроменерго» в розмірі 11600 євро.

Разом з тим, враховуючи, що по авансовому платежу в розмірі 190000 євро (платіжне доручення №667559 від 20.10.2023) граничний термін поставки - 16.04.2024, а товар до вказаної дати надійшов лише на суму 55200 євро, то утворилася заборгованість в розмірі 134800 євро, яка була погашена шляхом повернення покупцю коштів, які надійшли на його рахунок 22.05.2024, то за результатами перевірки позивачу правомірно нарахована пеня із розрахунку прострочення 36 днів, курсу валюти на дату виникнення заборгованості 42,1222 та ставки пені за кожен день прострочення на рівні 0,3% : 134800 х 42,1222 х 0,3% х 36 = 613231,92 грн.

Доводи сторони позивача про те, що причиною затримки повернення коштів слугували обставини, які не залежали від волі його контрагента, а саме здійснення банком нерезидента процедури фінансового моніторингу, суд не приймає, позаяк вони ґрунтуються виключно на листі «YA-COMMERCE» від 19.11.2024, наданому у відповідь на запит ПП «Західпроменерго».

Позивачем не надані документи, які можуть бути підставою для не нарахування пені або зупинення нарахування пені відповідно до Закону №2473-VIII, зокрема довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) стосовно виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, які стали причиною несвоєчасного виконання умов договору.

За наведеного, відповідачем на законних підставах за результатами перевірки позивача констатовано порушення ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018, з урахуванням пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ №5 від 02.01.2019, яке полягало у недотриманні граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених Національним банком України при здійсненні виконання умов зовнішньоекономічних імпортних контрактів №РL04-11 від 04.11.2022 та №РL10-10 від 10.10.2023, укладених з фірмою - нерезидентом «YA-COMMERCE» (Польща) на суму 15000,0 євро / 636468,0 грн. затримка розрахунку на 5 днів та на суму 134800,0 євро / 5442509,66 грн. затримка розрахунку на 36 днів.

З урахуванням досліджених судом фактичних даних в контексті вищенаведених норм, суд приходить висновку, що податкове повідомлення-рішення №18462/17000704 від 29.11.2024 є таким, що прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством, обґрунтовано і правомірно, а обставини, на які посилається сторона позивача, не можуть вважатися підставами для його скасування.

Що стосується податкового повідомлення-рішення №18460/17000704 від 29.11.2024 то суд зазначає наступне.

Письмовими доказами по справі встановлено, що 14.11.2023 ПП «Західпроменерго» уклало з фірмою - нерезидентом «YA-COMMERCE» (Польща) зовнішньоекономічний імпортний контракт №PL14-11, за умовами якого «YA-COMMERCE» зобов`язалося надати транспортні засоби, техніку, механізми (товар), відповідно до Специфікації, які є невід`ємною частиною Контракту, а ПП «Західпроменерго» - прийняти та оплатити товар в порядку та на умовах, які передбачені даним Контрактом. Загальна сума контракту визначена на рівні 160000,0 євро. Оплата за товар здійснюється на умовах передоплати у розмірі 100% суми зазначеної у рахунках - фактурах та Специфікаціях відповідно до умов Контракту, шляхом банківського переказу. Терміни поставки - 180 днів від дати укладання Контракту. Умови поставки - DAP-Рівне, згідно Інкотермс 2010 (а.с.46-47).

На виконання умов вищевказаного контракту, ПП «Західпроменерго» перераховано «YA-COMMERCE» (Польща), валютні кошти в загальній сумі 160000 євро згідно банківської виписки №535715 від 17.11.2023. Відповідно до цього, граничний термін поставки 14.05.2024.

15.05.2024 сторони погодили специфікацію №2 і №3 на автомобільну техніку на загальну суму 160000 євро (а.с.48-49).

Товар по імпорту надійшов на загальну суму 160000,0 євро., а саме:

ВМД 24UA41U0 від 21.05.2024 - на суму 20000 євро,

ВМД 24UA40U0 від 21.05.2024 - на суму 33300 євро,

ВМД 24UA34U7 від 31.05.2024 - на суму 20000 євро,

ВМД 24UA40U5 від 31.05.2024 - на суму 20000 євро,

ВМД 24UA35U6 від 31.05.2024 - на суму 33300 євро,

ВМД 24UA36U5 від 31.05.2024 - на суму 33400 євро (а.с.50-61).

Враховуючи ту обставину, що по авансовому платежу в розмірі 160000 євро, здійсненому 17.11.2023 граничний термін поставки - 16.04.2024, а товар до вказаної дати не надійшов, то утворилася заборгованість, яка була погашена імпортними поставками, що здійснені 21 і 31 травня 2024 року, за результатами перевірки позивачу нарахована пеня.

На суму заборгованості 160000 євро із розрахунку прострочення 7 днів (з 15.04.2024 по 21.05.2024), курсу валюти на дату виникнення заборгованості 42,8305 та ставки пені за кожен день прострочення на рівні 0,3% : 160000 х 42,8305 х 0,3% х 7 = 143910,48 грн.

На решту суми заборгованості 0-33300=106700 євро, із розрахунку прострочення 17 днів (з 15.04.2024 по 31.05.2024), курсу валюти на дату виникнення заборгованості 42,8305 та ставки пені за кожен день прострочення на рівні 0,3% : 106700 х 42,8305 х 0,3% х 17 = 233070,68 грн.

Позивач разом запереченнями на акт перевірки надавав Підтвердження Польсько-Української господарчої палати №PUIG/2024/WJ/12/114 від 13.12.2024 щодо дії форс мажорних обставин для ПП «Західпроменерго» за Контрактом №PL14-11 від 14.11.2023, укладеного з «YA-COMMERCE» (Польша)(а.с.70-73).

В такому документі Польсько-Українська господарча палата з покликанням на ст.79 Віденської конвенції (Конвенція ООН про договори міжнародної купівлі- продажу товарів від 11 квітня 1980 року), Принципи міжнародних комерційних договорів (Принципи УНІДРУА в редакції 2016 року); Закон Польщі «Про господарчі палати» від 30.05.1989 та Статут ПОЛЬСЬКО-УКРАЇНСЬКОЇ ГОСПОДАРЧОЇ ПАЛАТИ, підтвердила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили, які є надзвичайними , непередбачуваними, невідворотними і нездоланними обставинами, що об`єктивно унеможливили виконання договірних зобов`язань та знаходилися за межами досяжності суб`єктами господарчої діяльності) індивідуально для ТОВ «YA-COMMERCE», які виникли 14 листопада 2023 року та діяли до 31 травин 2024 року по Контракту від 14.11.2023 №PL14-11, укладеному з ПП «Західпроменерго», що вплинуло на порушення за дотриманням: резидентом України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затверджених Постановою Національного банку України від 02.01.2019 №7.

Також до заперечення на акт перевірки позивач надавав заяву про засвідчення форс-мажорних обставин, яку він подавав президенту Кіровоградської регіональної ТПП (а.с.74-78).

Надалі до суду позивач подав сертифікат Кіровоградської регіональної Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) №3500-25-0020 (а.с.79-80).

Кіровоградською регіональною Торгово-промисловою палатою на основі Підтвердження Польсько-Української господарчої палати №PUIG/2024/WJ/12/114 від 13.12.2024 засвідчено, що з 06.11.2023 польські перевізники розпочали блокаду руху вантажівок біля трьох найбільших пунктів пропуску на кордоні між Польщею й Україною (Корчова - Краківець, Гребенне - Рава Руська, Дорогуськ Ягодин). Протест офіційно було зареєстровано польськими перевізниками в місцевих органах влади. З 23.11.2023 польські перевізники додатково розпочали блокаду руху вантажівок пункту пропуску на кордоні між Польщею й Україною «Шегині-Медика», 20.12.2023 до перевізників, які блокують польсько-український кордон приєдналися польські фермери. Дані обставини викликали надзвичайні, непередбачувані і нездолані затримки в процесах логістики при транспортуванні вантажів як на території України, так і на території Польщі і Євросоюзу в цілому, які об`єктивно унеможливили виконання договірних зобов`язань та знаходилися за межами досяжності суб`єктів господарської діяльності.

Сертифікатом засвідчені такі форс-мажорні обставини: блокада, страйк, перекриття автошляхів.

Сертифікатом підтверджено період дії форс-мажорних обставин з 14 листопада 2023 року по 31 травня 2024 року.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За нормою частини шостої статті 13 Закон України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018, у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Статтею 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» №671/97-ВР від 02.12.1997 передбачено, що Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

У статті 3.3 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії Торгово-промислової Палати №44 (5) від 18.12.2014, вказано, що сертифікат (в певних договорах, законодавчих і нормативних актах згадується також як висновок, довідка, підтвердження) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) це документ, за затвердженими Президією ТПП України відповідними формами, який засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), виданий ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) та цим Регламентом.

Відповідно до розпорядження Торгово-промислової палати України №3 від 25.02.2022 «Про процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії воєнного стану на території України» тимчасово, на період воєнного стану на території України до припинення або скасування воєнного стану на території України, уповноважені регіональні торгово-промислові палати мають право за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб, засвідчувати форс-мажорні обставини з усіх питань, що належать до компетенції ТПП України, в тому числі передбачених пунктом 4.2 Регламенту засвідчення Торгово-промислового палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс мажорних обставин, який затверджено Рішенням Президії ТПП України № 44 (5) від 18.12.2014.

Верховний Суд у постанові від 13 липня 2023 року у справі № 560/9742/22 зазначив, що сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту), є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

У постанові від 22 травня 2024 року у справі № 620/14203/23 Верховний Суд вказав, що положення Закону України «Про валюту та валютні операції» не визначають жодним чином повноважень контролюючого органу на власний розсуд надавати оцінку висновку торгово-промислової палати щодо наявності форс-мажорних обставин, як і не покладає на суб`єкта господарювання обов`язок довести контролюючому органу наявність форс-мажорних обставин, а навпаки вказується лише про необхідність надати довідку (сертифікат) про існування форс-мажорних обставин у конкретно визначеній господарській операції. Тобто, частина шоста статті 13 Закону «Про валюту та валютні операції» надає у спірних правовідносинах довідці (сертифікату) торгово-промислової палати ознаки преюдиційного характеру, оскільки визначає цей документ як достатній доказ існування форс-мажорних обставин у конкретному випадку, що не вимагає надання додаткових доказів та документів під час проведення перевірки або під час оскарження в судовому порядку її наслідків.

Доводи Головного управління ДПС в Рівненській області про те, що відповідний сертифікат не надавався під час перевірки, а тому не може бути врахований судом відхиляються, з огляду на правову позицію Верховного Суду, наведену у постановах від 11 вересня 2024 року у справі № 520/21174/23 та від 16 січня 2025 року у справі № 580/4079/23.

Так, Верховний Суд у постанові від 11 вересня 2024 року у справі № 520/21174/23, сформував висновок щодо правозастосування норм пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України у валютних правовідносинах.

У зазначеній постанові Верховний Суд зауважив, що відповідач покликається у касаційній скарзі на те, що відповідні сертифікати не подавались до перевірки, а тому не можуть бути враховані судами при вирішенні спору.

У контексті цього, як передбачає пункт 44.6 статті 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

У постанові від 04 липня 2024 року у справі № 380/8597/23 Верховний Суд указав, що у зазначених положеннях закону мова йде саме про документи, які підтверджують показники податкової звітності, а не всі документи.

Отже, позиція відповідача у цьому випадку є помилковою, оскільки сертифікати торгово-промислової палати не належать до первинних документів, які підтверджують показники податкової звітності, та безпосередньо не пов`язані із визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, а тому положення пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України у спірних правовідносинах не застосовуються.

Ураховуючи наявний висновок Верховного Суду, висловлений у вищезазначеній постанові щодо ключового питання у цій справі, колегія суддів дійшла висновку, що у розглядуваному випадку та обставина, що сертифікати про форс-мажорні обставини не були надані до перевірки, не змінюють того факту, що порушення граничних строків розрахунків за операціями відбулося внаслідок настання обставин непереборної сили, які об`єктивно існували та які в подальшому були підтверджені зазначеними сертифікатами.

Як встановлено судом визначений сертифікатом Кіровоградської регіональної Торгово-промислової палати №3500-25-0020 період форс-мажорних обставин охоплює весь період порушення граничних строків розрахунків, за який позивача притягнено до відповідальності оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням №18460/17000704 від 29.11.2024.

Отже, в цьому випадку наявні достатні та необхідні правові підстави для застосування до спірних правовідносин частини шостої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та звільнення позивача від відповідальності за порушення граничних строків розрахунків по зовнішньоекономічним операціям, у зв`язку з чим відповідне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

За сукупності викладених обставин, позов ПП «Західпроменерго» підлягає задоволенню частково.

За правилами частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем за подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 14986,68 грн. за вимоги майнового характеру в загальному розмірі 999112,23 грн. (ппр №18462/17000704 - 622131,07 грн. + ппр №№18460/17000704 - 376981,16 грн.). З урахуванням пропорційності вимог, які підлягають до задоволення, судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області в сумі 5654,72 грн (376981,16 грн. х 1,5% = 5654,72 грн.).

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Приватного підприємства «Західпроменерго» до Головного управління ДПС у Рівненській області - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №18460/17000704 від 29.11.2024 про застосування до Приватного підприємства «Західпроменерго» штрафної санкції у вигляді пені за порушення строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 376981,16 грн.

Відмовити в задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №18462/17000704 від 29.11.2024 про застосування до Приватного підприємства «Західпроменерго» штрафної санкції у вигляді пені за порушення строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 622131,07 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області на користь Приватного підприємства «Західпроменерго» пропорційну частину судових витрат у вигляді сплаченого судового збору, а саме 5654,72 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 27 лютого 2025 року

Учасники справи:

Позивач - Приватне підприємство "Західпроменерго" (вул. Івана Франка, 2 а,с. Ясининичі,Рівненський р-н, Рівненська обл.,35336, ЄДРПОУ/РНОКПП 37246018)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя Н.В. Друзенко