Справа № 400/11206/24
Суддя: Гордієнко Т. О.
Дата ухвалення: 2025-02-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 лютого 2025 р. № 400/11206/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т. О. розглянув у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22", вул. Космонавтів, 81/2, м. Миколаїв, 54028,
до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053,
провизнання протиправними та скасування рішень; зобов`язання зареєструвати податкові накладні,
ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування рішення № 11941799/44842154 від 22.10.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 436 від 31.12.2023 року та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 436 від 31.12.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію; визнання протиправним та скасування рішення № 11941800/44842154 від 22.10.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 31.03.2024 року та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 4 від 31.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію; визнання протиправним та скасування рішення № 11778508/44842154 від 17.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 388 від 10.11.2023 року та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 388 від 10.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем надано усі необхідні документи на підтвердження здійснення господарських операцій, проте відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з тим, що стосовно позивача прийнято рішення щодо відповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідач, ГУ ДПС у Миколаївській області, надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» за фактом першої події (надання послуг) складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 31.12.2023 №436, від 10.11.2023 №388, від 31.03.2024 №4. Системою було зупинено зазначені податкові накладні, підставою для зупинення стало наступне:

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В ході розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області встановлено, що по платнику ТОВ «СТРОЙСЕРВІС- ЧОРНОМОР 22» () відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою, 03.09.2024 прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку «податкова інформація».

За результатами проведення аналізу фінансово-господарської діяльності по платнику ТОВ"СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22" (44842154), встановлено, що по підприємству наявне накопичення залишків нереалізованих товарів за недостатності місць їх зберігання відповідно до поданої до контролюючих органів звітності, реалізація товарів відсутня, при цьому, податкові накладні реєструються на надання допоміжних послуг щодо просування товарів та транспортування товарів. Відповідно до баз даних ДПСУ інформація щодо наявності власних/орендованих транспортних засобів відсутня.

Наказом ДПС України від 11.01.2023 №17 затверджено Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, по платнику ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» наявні наступні коди податкової інформації:

код « 03» визначає ризик - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливо-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

код « 11» визначає ризик - накопичення залишків нереалізованих товарів за недостатності місць для їх зберігання відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Таким чином, з урахуванням зазначених кодів податкової інформації по платнику ТОВ"СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22" наявні підстави для прийняття рішення про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку. З урахуванням проведення платником ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» ризикової діяльності та за результатами розгляду поданих платником копій документів, Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Віднесення контролюючим органом суб`єкта господарювання до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості є передумовою зупинення реєстрації податкової накладної, а платник податків має спростувати відповідність визначеному критерію ризиковості у спосіб надання документів, невиконання цього обов`язку є підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

Відповідно до ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку письмового провадження. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідив докази, суд дійшов висновку:

ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» зареєстроване в ЄДРПОУ 03.11.2022 за номером. Директор ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» Заразенко С.В. на посаді з 03.11.2022 року згідно рішення одноосібного засновника № 1 від 03.11.2022 року, посада головного бухгалтера не передбачена штатним розкладом.

ТОВ «СТРОЙСЕРВІС- ЧОРНОМОР 22» займається оптовою торгівлею (код 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» згідно з ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та багато іншого). Цей вид діяльності для підприємства є основним. Відповідно, для здійснення основного виду діяльності підприємство закуповує товари з метою подальшого перепродажу та отримання прибутку.

Для здійснення фінансово - господарської діяльності підприємство використовує орендовані приміщення на підставі договорів оренди нежитлових приміщень. Приміщення надаються в оренду для використання під офіс, склад, для здійснення торгівельної, виробничої та комерційної діяльності, що підтверджується фактом подачі Форми 20-ОПП.

Виконання господарської діяльності забезпечено трудовими ресурсами - директор, менеджери із збуту та з постачання, комірники, експедитор.

Середня чисельність працюючих склала 11 осіб.

Для здійснення основного виду діяльності ТОВ«СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» закуповує товари у постачальників з метою їх подальшого перепродажу та отримання прибутку. Для перевезення та доставки товарів підприємство залучає сторонніх перевізників за договорами перевезення.

17.08.2023 між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» (покупець) та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» (постачальник) укладено договір поставки № 283, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти і сплатити товар.

Також 21.08.2023 між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» (виконавець) та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» (замовник) укладено договір надання послуг по організації просування товарів № 292, відповідно до якого предметом договору є надання виконавцем послуг, передбачених даним договором, щодо просування товару, поставленого замовником. Даний договір укладається сторонами на виконання основного договору поставки № 283 від 17.08.2023 року.

21.08.2023 між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» (виконавець) та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» (замовник) укладено додаткову угоду № 1 до договору надання послуг по організації просування товарів № 292 від 21.08.2023, відповідно до якої розрахунковим періодом при визначенні вартості послуг сторони домовились вважати 1 квартал. За виконання послуг, визначених п. 1.3 договору замовник повинен сплатити на користь виконавця грошову суму у розмірі 8% від суми сплаченого виконавцем товару за договором поставки № 283 від 17.08.2023 року.

За звітний період з 01.10.2023 р. по 31.12.2023 р. між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» згідно договору поставки сплачено за товар на загальну 363906,84 грн, дана інформація зазначена в Додатку Реєстр вихідних платіжних інструкцій за період з 01.10.2023 по 30.06.2024.

Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 21.08.2023 року до надання послуг по організації просування товарів п.п.1.3 , замовник повинен сплатити грошову суму в розмірі 8 % , що від вищезазначеної суму складає 29112,54 грн, відповідно цього виконавцем було складено Акт надання послуг № 423 від 31.12.2023 р. (додається) на Послуги з просування товарів за період з 01.10.2023 р. по 31.12.2023 р. на загальну суму 29112,54 грн., в т.ч. ПДВ 4852,09 грн. (код послуги згідно з ДКПП 73.20 ), відповідно до якого послуги надані вчасно та в повному об`ємі. Замовник претензій по об`єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.

На підставі підписаного сторонами Акту надання послуг № 423 від 31.12.2023 року була складена податкова накладна № 436 від 31.12.2023 р.(реєстраційний № від 17.01.2024 ) на загальну суму 29112,54 грн., в т.ч. ПДВ 4852,09 грн, реєстрація якої була зупинена.

В рахунок сплати за надані послуги було отримано грошові кошти на розрахунковий рахунок згідно платіжної інструкції № 17 від 29.01.2024 р. на загальну суму 29112,54 грн.

Заборгованість за надані послуги відсутня.

За звітний період з 01.01.2024 р. по 31.03.2024 р. між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» згідно договору поставки сплачено за товар на загальну 229706,84 грн, дана інформація зазначена в Додатку Реєстр вихідних платіжних інструкцій за період з 01.10.2023 по 30.06.2024.

Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 21.08.2023 року до надання послуг по організації просування товарів п.п.1.3 , замовник повинен сплатити грошову суму в розмірі 8 % , що від вищезазначеної суму складає 18376,55 грн, відповідно цього виконавцем було складено Акт надання послуг № 7 від 31.03.2024 р. (додається) на Послуги з просування товарів за період з 01.01.2024 р. по 31.03.2024 р. на загальну суму 18376,55 грн., в т.ч. ПДВ 3062,76 грн. (код послуги згідно з ДКПП 73.20 ), відповідно до якого послуги надані вчасно та в повному об`ємі. Замовник претензій по об`єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.

На підставі підписаного сторонами Акту надання послуг № 7 від 31.03.2024 року була складена податкова накладна № 4 від 31.03.2024 р.(реєстраційний № від 16.04.2024) на загальну суму 18376,55 грн., в т.ч. ПДВ 3062,76 грн, реєстрація якої була зупинена.

В рахунок сплати за надані послуги було отримано грошові кошти на розрахунковий рахунок згідно платіжної інструкції № 67 від 17.05.2024 р. на загальну суму 18376,55 грн .

Заборгованість за надані послуги відсутня.

За звітний період з 01.04.2024 р. по 30.06.2024 р. між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» згідно договору поставки сплачено за товар на загальну 113875,49 грн , дана інформація зазначена в Додатку Реєстр вихідних платіжних інструкцій за період з 01.10.2023 по 30.06.2024.

Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 21.08.2023 року до надання послуг по організації просування товарів п.п.1.3 , замовник повинен сплатити грошову суму в розмірі 8 % , що від вищезазначеної суму складає 9110,04 грн, відповідно цього виконавцем було складено Акт надання послуг № 29 від 30.06.2024 р. (додається) на Послуги з просування товарів за період з 01.04.2024 р. по 30.06.2024 р. на загальну суму 9110,04 грн., в т.ч. ПДВ 1518,34 грн. (код послуги згідно з ДКПП 73.20 ), відповідно до якого послуги надані вчасно та в повному об`ємі. Замовник претензій по об`єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.

На підставі підписаного сторонами Акту надання послуг № 29 від 30.06.2024 року була складена податкова накладна № 27 від 30.06.2024 р.(реєстраційний № від 16.07.2024 ) на загальну суму 9110,04 грн., в т.ч. ПДВ 1518,34 грн, реєстрація якої була зупинена.

В рахунок сплати за надані послуги було отримано грошові кошти на розрахунковий рахунок згідно платіжної інструкції № 94 від 29.07.2024 р. на загальну суму 9110,04 грн.

Заборгованість за надані послуги відсутня.

На підставі підписаного сторонами Акту надання послуг № 356 від 10.11.2023 року була складена податкова накладна № 388 від 10.11.2023 р.(реєстраційний № від 05.12.2023 ) на загальну суму 20658,43 грн., в т.ч. ПДВ 3443,07 грн, реєстрація якої була зупинена.

В рахунок сплати за надані послуги було отримано грошові кошти на розрахунковий рахунок згідно платіжної інструкції № 25 від 23.11.2023 р. на загальну суму 20658,43 грн .

Заборгованість за надані послуги відсутня.

Стан розрахунків між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» за Додатковою угодою № 1 від 11.10.2023 р. до Договору поставки № 283 від 17.08.2023 р . відображено у витягу з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за листопад 2023 р.

Стан розрахунків між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» відображено у витягу з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за вересень 2023 р. - жовтень 2023 р.

Згідно отриманих квитанцій податкові накладні № 388 від 10.11.2023, № 436 від 31.12.2023 та № 4 від 31.03.2024 доставлено до центрального органу ДПС, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.11.2019 № 1165. У квитанціях зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

13.09.2024р. позивач, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, подав пояснення щодо зупинення реєстрації податкової накладної від 10.11.2023 № 388, до яких додав копії первинних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій з ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» щодо надання послуг з просування товарів.

Рішенням від 17.09.2024 р. № 11778508/44842154 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 388 від 10.11.2023р.

18.10.2024р. позивач, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, подав пояснення щодо зупинення реєстрації податкових накладних від 31.12.2023 № 436, від 31.03.2024 № 4, до яких додав копії первинних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій з ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» щодо надання послуг з просування товарів.

Рішенням від 22.10.2024 р. № 11941799/44842154 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 436 від 31.12.2023 р.

Рішенням від 22.10.2024 р. № 11941800/44842154 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 4 від 31.03.2024 р.

Підставою для прийняття спірних рішень вказано «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

В графі "Додаткова інформація" вказано, що по платнику 03.09.2024 р. прийнято рішення щодо відповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника, Постанова КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

Згідно з п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі Порядок № 1246), передбачено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (Офіційний вісник України, 2020 р., № 10, ст. 376), - із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 2 червня 2023 р. № 574.

Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з п. 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 9 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня на виконання п. 44 Порядку № 1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку № 520.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу було надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

Позивач разом з поясненнями щодо зупинення реєстрації податкової накладної надав усі первинні документи на підтвердження господарських операцій, проте відповідачем відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку з наявністю рішення про відповідність ТОВ "СТРОЙСЕРВІС ЧОРНОМОР 22" критеріям ризиковості платника податку від 03.09.2024.

Відтак рішення відповідача від 03.09.2024 є безумовною підставою для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 31.12.2024 по справі № 400/8799/24 визнано протиправним та скасовано рішення від 03.09.2024 року № 22280 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

В даному випадку формування контролюючим органом висновку про відповідність ТОВ "СТРОЙСЕРВІС ЧОРНОМОР 22" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку призвело до безпосередніх негативних наслідків для позивача у вигляді зупинення реєстрації податкової накладної.

Крім того, суд зазначає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З урахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування щодо надання документів правовій визначеності виключала для податкового органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податку обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимоги податкового органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не відповідає критерію обґрунтованості.

Щодо доводів відповідача про необхідність при розгляді справ цієї категорії оцінювати реальність здійснення господарських операцій між господарюючими суб`єктами, то Суд зазначає, що це питання не є предметом даного судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних відповідно до виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством.

Вказане питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного Суду від 21 грудня 2022 року у справі № 420/3835/20, та постанові від 06.02.2024 по справі № 320/13271/20.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

З огляду на зазначене, суд визнає, що відповідач 1 в силу положень частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України не довів правомірність своїх рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Позивач просить суд зобов`язати відповідача зареєструвати податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.

Відповідно до п.п.19,20 постанови КМУ № 1246 від 29.12.2010 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Зобов`язання відповідача - ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

За таких обставин, суд вважає за можливе позовні вимоги задовольнити в цій частині та зобов`язати відповідача зареєструвати податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.

Обраний позивачем спосіб захисту має бути спрямований на відновлення порушених прав, захист законних інтересів і, у випадку задоволення судом його вимог, рішення повинно мати наслідком реальне відновлення тих прав, за захистом яких позивач звернувся до суду, тому позовні вимоги належить задовольнити.

Судовий збір відповідно до ст. 139 КАС України підлягає поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22" (вул. Космонавтів, 81/2, м. Миколаїв, 54028, ідентифікаційний код 44842154) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393), Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код 44104027) задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.09.2024 року № 11778508/44842154, від 22.10.2024 року № 11941799/44842154, № 11941800/44842154.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22" (вул. Космонавтів, 81/2, м. Миколаїв, 54028, ідентифікаційний код 44842154) № 388 від 10.11.2023 року, № 436 від 31.12.2023 року, № 4 від 31.03.2024 року.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22" (вул. Космонавтів, 81/2, м. Миколаїв, 54028, ідентифікаційний код 44842154) судовий збір у сумі 2422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 40 коп.), сплачений платіжною інструкцією № 25058 від 25.11.2024 року та судовий збір у сумі 1211,20 грн. (одна тисяча двісті одинадцять гривень 20 коп.), сплачений платіжною інструкцією № 25066 від 25.11.2024 року.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22" (вул. Космонавтів, 81/2, м. Миколаїв, 54028, ідентифікаційний код 44842154) судовий збір у сумі 2422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 40 коп.), сплачений платіжною інструкцією № 25310 від 16.01.2025 року та судовий збір у сумі 1211,20 грн. (одна тисяча двісті одинадцять гривень 20 коп.), сплачений платіжною інструкцією № 25066 від 25.11.2024 року.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду - 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження - 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України.

Суддя Т. О. Гордієнко