Справа № 560/17920/24
Суддя: Драновський Я.В.
Дата ухвалення: 2025-02-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

19 лютого 2025 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Драновського Я.В.

за участю:секретаря судового засідання Данилюк В.П. представника позивача Оніщука Є.О., представника відповідача Трасковської С.В.
розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Шепетівкацукор" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №27146/2201-0710 від 01.11.2024, в частині грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств у сумі 9032993,75 грн, з яких 8 453 412 грн за податковими зобов`язаннями та 579 581,75 грн за штрафними санкціями.

В обґрунтування позовних вимог зазначає про те, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки не відповідають дійсності, вважає, що ним не було допущено порушень податкового законодавства в оскаржуваній частині під час здійснення господарської діяльності.

Вказує, що з моменту завантаження позивачем товару на автотранспорт, наданим покупцями цукру, зобов`язання ТОВ "Шепетівкацукор" з поставки товару припинені, а покупці товару набули всіх правомочностей власника майна - товару за договорами поставки, щодо володіння, розпорядження та користування придбаним майном.

Тобто, подальші дії покупців з придбаним у ТОВ "Шепетівкацукор" товаром не стосуються його прав та обов`язків, а неналежне використання чи розпорядження покупцями придбаним товаром, зокрема подальша реалізація, знищення, пошкодження тощо, не може призводити до негативних наслідків для постачальника.

Ухвалою суду відкрито провадження та вирішено розглянути справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу №560/17920/24 до судового розгляду.

До суду надійшли відзив та заперечення на відповідь на відзив, в яких представник відповідача просить відмовити в задоволенні позову, зазначаючи, що податкове повідомлення - рішення прийнято на підставі, у межах повноважень контролюючого органу та у спосіб, що передбачений чинним податковим законодавством України, із врахуванням всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а тому підстави для його скасування - відсутні.

Вказує, що фактично ТОВ "Шепетівкацукор" здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з постачання цукру і складено первинні документи всупереч норм чинного законодавства.

Позивачем надано до суду відповідь на відзив на позовну заяву, де зазначено, що відповідачем не зазначено та не встановлено недоліків у первинних бухгалтерських документах, що оформлялись саме позивачем. Просить позов задовольнити.

В судовому засіданні представник позивача просив задовольнити позовні вимоги, оскільки вважає, що винесене відповідачем податкове повідомлення-рішення в спірній частині є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Представник відповідача в судовому засіданні зазначила, що перевірка була проведена в межах чинного податкового законодавства України, а тому винесене за результатами перевірки оскаржуване рішення податкового органу є правомірним. Просить відмовити в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив наступне.

Головним управління ДПС у Хмельницькій області проведена планова документальна перевірка ТОВ "Шепетівкацукор" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2021 по 31.03.2024 та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2021 по 31.03.2024.

За результатами перевірки складений акт від 25.09.2024 №20853/22-01-07- 10/00373391, встановлено порушення ТОВ "Шепетівкацукор": заниження різниць, на які збільшується фінансовий результат на загальну суму 67 079 грн, в результаті невідображення в поданих додатках "РІ" до податкових декларацій з податку на прибуток підприємств, різниць, які збільшують фінансовий результат на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства; заниження різниць, на які збільшується фінансовий результат на загальну суму 765 896 грн за 2022 рік в результаті невідображення в поданих додатках "РІ" до податкових декларацій з податку на прибуток підприємств, різниць, які збільшують фінансовий результат на 30 відсотків вартості товарів, придбаних у резидента Польщі "BOCIEK" S.C. Eksport-Import Biuro Obrotu Czesciami i Elementami Kotlowymi Wanda Rupniewska, Anna Pytlas, який входить до Переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затвердженого Постановою Кабінету міністрів України №480 від 04.07.2017; завищення списаної дебіторської заборгованості в сумі 1 450 167,13 грн внаслідок відображення у її складі дебіторської заборгованості, яка не є безнадійною відповідно до вимог пп.14.1.11 п.14.1 ст.14 ПКУ; заниження інших доходів в сумі 46 963 407 грн в результаті невідображення в їх складі доходу від безоплатно одержаних оборотних активів по нереальних господарських операціях з реалізації цукру.

На підставі зазначеного акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення - рішення №27146/2201-0710 від 01.11.2024, яким визначено грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 9 485 056,35 грн, в т.ч. 8 864 378 грн за основним платежем та 620 678,35 грн за штрафними санкціями.

Вважаючи оскаржуване рішення в частині грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств у сумі 9 032 993,75 грн, з яких 8 453 412 грн за податковими зобов`язаннями та 579 581,75 грн за штрафними санкціями протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд звертає увагу на таке.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно з частиною першою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон №996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

За визначенням, наведеним у статті 1 Закону №996-XIV, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частини другої статті 9 Закону № 996-ХIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Правилу цієї норми Закону №996-ХIV кореспондує зміст пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.

За правилами пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Отже, для надання первинним документам юридичної сили і доказовості, вони повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства під час здійснення господарської операції. Будь-які документи, в тому числі накладні, мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей бухгалтерського обліку.

Зазначене відповідає правовій позиції викладеній у постанові Великої Палати Верховного Суду від 07 липня 2022 року в справі №160/3364/19.

Так, висновок про заниження позивачем суми податку на прибуток, в оскаржуваній ним частині, зроблений на підставі встановленого за результатами перевірки заниження інших доходів всього в сумі 46 963 407 грн в результаті не відображення в їх складі доходу від безоплатно одержаних оборотних активів по нереальних господарських операціях з реалізації цукру таким контрагентам: ТОВ "КОМА ІНУ", ТОВ "АНАБА ІН ЛІМІТЕД", ТОВ "МАГРОС", ТОВ "МАКРОН", СФГ "НІЧЕПОРУК РАЇСА МИКОЛАЇВНА", ФГ "СЮ ЖНИВА", ТОВ "АКВІЛОН-АГРО-2020", ТОВ "НАЙКРАЩІ ЛОГІСТИ 2020", ТОВ "ДКМ "ДНІПРОМЛИН", ТОВ "ЗАВОД БІОДОБРИВ "ТРИВКО", ТОВ "Цукортрейд ЛТД", ТОВ "ТЕЛЬСОН", ТОВ "СПЕКТР ТОП".

1. Відносно господарських операцій між позивачем та ТОВ "КОМА ІНУ".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "КОМА ІНУ" (ПН 43864046) на загальну суму 2 277 000 грн, в т.ч. ПДВ 379 500 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 29.10.2021 №29/10/21-6, специфікацію №01 від 29.10.2021, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні.

ТОВ «КОМА ІНУ» зареєстроване платником податку на додану вартість 01.11.2020, свідоцтво платника ПДВ №200671805 від 22.10.2021 анульовано 09.10.2023 за рішенням контролюючого органу, причина 23 - надання декларацій про відсутність поставок.

Основні засоби згідно з розділом І «Баланс» Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (форма 1 м ) відсутні.

Згідно з наданими позивачем видатковими накладними кількість відвантаженого ним ТОВ «КОМА ІНУ» цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ) склала 104 т на загальну суму 2 277 500 грн (у т.ч. ПДВ - 379 500 грн.), у тому числі: в листопаді 2021 року - 60 т на загальну суму 1 363 000 грн. (у т.ч. ПДВ - 227 166,67 грн.); в грудні 2021 року - 44 т на загальну суму 924 000 грн. (у т.ч. ПДВ - 154 000,0 грн.).

Відповідно до розділу І «Баланс» Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (форма 1-м) ТОВ «КОМА ІНУ» за період з 2021 року по І квартал 2024 року показник залишків ТМЦ станом на кінець відповідних звітних періодів становив: 31.12.2021 - запаси 3, у тому числі готова продукція - 0; 31.12.2022 - запаси 371 733,50, у тому числі готова продукція - 0; 31.12.2023 - запаси 371 733,50, у тому числі готова продукція - 0; станом на 31.03.2024 фінансова звітність до контролюючого органу не подавалась.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані ТОВ «КОМА ІНУ» податкові накладні по господарським операціям з реалізації цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ).

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м.Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункт розвантаження - м. Черкаси, вул. Сурікова, 11/1.

Водночас згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 26.07.2024 №388521933 - за адресою: м. Черкаси, вул. Сурікова, 11/1 зареєстровано нерухоме майно, яке належить ТОВ «УКРАВІТ САЙЄНС ПАРК» (ТОВ «Фабрика агрохімікатів») (ПН 33752928).

Однак, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «КОМА ІНУ» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «суборенда складського приміщення» від ТОВ «УКРАВІТ САЙЄНС ПАРК» (ТОВ «Фабрика агрохімікатів») (ПН 33752928).

Автомобільними перевізниками цукру згідно товарно - транспортних накладних були: ФОП ОСОБА_1 ПН , ФОП ОСОБА_2 ІПН НОМЕР_1 , ОСОБА_3 ІПН НОМЕР_2 , ОСОБА_4 РНОКПП НОМЕР_3 , ОСОБА_5 ІПН НОМЕР_4 .

Натомість відповідно до даних АІС "Податковий блок" не встановлено виплати ТОВ "КОМА ІНУ" доходів фізичним особам - перевізникам.

В Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні зареєстровані податкові накладні, складені цими перевізниками в листопаді 2021 року на адресу ТОВ "КОМА ІНУ" з номеклатурою постачання "транспортні послуги", або "послуги перевезення".

Поряд з цим, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних, на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання, тобто декларується придбання товарів із номенклатурою: цукор білий кристалічний в м/т, кава натуральна розчинна, рибна, м`ясна, молочна продукція, сир, цукерки, фрукти та інше, натомість ТОВ «КОМА ІНУ» формує податкові зобов`язання тільки за рахунок реалізації органічного добрива «КОМПОГУМ».

2. Щодо господарських операцій між позивачем та ТОВ "АНАБА ІН ЛІМІТЕД".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "АНАБА ІН ЛІМІТЕД" (ПН 44228668) на загальну суму 1 320 000 грн, в т.ч. ПДВ 220 000 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 08.11.2021 №08/11/21-6, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ТОВ "АНАБА ІН ЛІМІТЕД" зареєстроване платником податку на додану вартість 01.05.2021, свідоцтво платника ПДВ №200621746 анульовано 17.04.2024 за рішенням контролюючого органу, причина "22" - ненадання декларацiй протягом року.

Податкові декларацiї з податку на прибуток пiдприємств за 2021 рік, 2022 рік, 2023 рік та за 1 квартал 2024 року та фінансову звітність не подано.

Згідно наданих позивачем видаткових накладних кількість відвантаженого ним ТОВ "АНАБА ІН ЛІМІТЕД" цукру білого кристалічного в м/т склала склала 66 т на загальну суму 1 320 000 грн.

Натомість, за даними Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "АНАБА ІН ЛІМІТЕД" податкові зобов`язання в період з листопада 2021 року по 31.03.2024 сформовані за рахунок реєстрації податкових накладних на адресу ФГ "АГРОЗЕР ОІЛ" (ПН 43425408) на реалізацію добрива органічного "Біогумус", на адресу ТОВ "СПІВДРУЖНІСТЬ" (ПН 30097481) на реалізацію продуктів харчування (цукерки, напої, м`ясна продукція) та на реалізацію цукру в кількості 134 т на адресу ТОВ "Буський консервний завод" (ПН 00376403) (податкові накладні мають статус "реєстрацію зупинено"). При цьому, за даними ЄРПН встановлено, що за період з 01.10 2021 по 08.11.2021 (до дати придбання цукру від ТОВ "Шепетівкацукор") ТОВ "АНАБА ІН ЛІМІТЕД" було придбано 378 т цукру.

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м. Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31, пункт розвантаження - м. Запоріжжя, що не дає можливості ідентифікувати фактичне місце розвантаження ТМЦ та їх місця зберігання.

Однак, згідно поданих до контролюючого органу повідомлень про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням за формою № 20-ОПП встановлено, що у м. Запоріжжя ТОВ "АНАБА ІН ЛІМІТЕД" не має власних або орендованих об`єктів (будівель, приміщень, складів тощо). Всі об`єкти цього товариства розташовані в Львівській обл., Городоцькому р-ні, с. Вишня, вул. Центральна,1 та м. Львові, Шевченківському р-ні, вул. Пластова, 11а.

Автомобільними перевізниками цукру згідно товарно-транспортних накладних були: ТОВ «КСАТ» ПН 38461673 та ФОП ОСОБА_6 РНОКПП НОМЕР_5 .

Натомість відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено реєстрації ТОВ «КСАТ» ПН 38461673 податкових накладних з номенклатурою постачання «транспортні послуги» на адресу ТОВ «АНАБА ІН ЛІМІТЕД».

Відповідно даних АІС "Податковий блок" не встановлено виплати доходів фізичній особі ОСОБА_6 (ПН ), оскільки ТОВ "АНАБА ІН ЛІМІТЕД" податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) за 4 кв. 2021 року до контролюючих органів не подано, що свідчить про відсутність взаємовідносини із фізичними особами-підприємцями (код виплат 157).

Поряд з цим слід зазначити, що відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних, на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання, тобто декларується придбання товарів із номенклатурою цукор білий кристалічний в м/т, УКТ ЗЕД від ТОВ «Шепетівкацукор», натомість, ТОВ «АНАБА ІН ЛІМІТЕД» формує податкові зобов`язання в періоді з листопада 2021 по 31.03.2024 за рахунок реалізації добрива органічного "Біогумус" та продуктів харчування (цукерки, напої, м`ясна продукція).

3. Відносно господарських операцій між позивачем та ТОВ "МАГРОС".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "МАГРОС" (ПН 44453813) на загальну суму 1 786 400 грн (ПДВ 297 733,33 грн).

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 29.10.2021 №29/10/21-5, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ТОВ «МАГРОС» (ПН 44453813) (ТОВ «СОРГАМ ІНЖЕНЕР») перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС У Херсонській області, обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку».

Основні засоби згідно з розділом І «Баланс» Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (форма 1 м ) відсутні.

Відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податкiв - фізичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2021 року, поданого до контролюючого органу від 22.04.2022 № встановлено, що середньооблікова кількість працівників 1 особа (жовтень - листопад 2021), загальна сума нарахованої заробітної плати - 12 400 грн.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність ТОВ «МАГРОС» не надано.

Згідно наданих позивачем видаткових накладних кількість відвантаженого ним ТОВ «МАГРОС» цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ) склала 88 т на загальну суму 1 786 400 грн (у т.ч. ПДВ - 297 733,33 грн.).

Згідно розділу І «Баланс» Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (форма 1-м) ТОВ «МАГРОС» в період з 2021 року по І квартал 2024 року показник залишків ТМЦ станом на кінець відповідних звітних періодів становив: 31.12.2021 - запаси 12 450, у тому числі готова продукція - 12 450; 31.12.2022 - запаси 12 442,7, у тому числі готова продукція - 12 442,7; станом на 31.12.2023 та 31.03.2024 фінансова звітність до контролюючого органу не подавалась.

В наданих позивачем товарно - транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м. Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункт розвантаження - м. Харків, вул. Велозаводська, 2.

Водночас у ТОВ "МАГРОС" за даною адресою відсутні об`єкти оподаткування (повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням за формою № 20-ОПП не подано).

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 26.07.2024 №388521933- за адресою м. Харків, вул. Велозаводська, 2 зареєстровано нерухоме майно, яке належить ТОВ «Ренто плюс» (ПН 42634588) та фізичній особі ОСОБА_7 (ПН НОМЕР_6 ).

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «МАГРОС» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «суборенда складського приміщення» від ТОВ «Ренто плюс» (ПН 42634588) та не встановлено виплати доходів фізичній особі ОСОБА_7 (ПН НОМЕР_6 ).

Згідно товарно-транспортних накладних автомобільним перевізником цукру було ТОВ «Транспортна компанія «Лідер» (ПН 42852768).

Відповідно до даних ЄРПН на адресу ТОВ «МАГРОС» ТОВ «Транспортна компанія «Лідер» ПН 42852768 складено податкові накладні з номенклатурою постачання «Транспортні послуги Хмельницкая обл., г. Шепетовка, ул. Староконстантиновское шоссе, 31-м.Харків» на загальну суму 25000 грн. в т.ч. ПДВ 4166,65 грн.

Однак, згідно з поданим ТОВ "Транспортна компанія "Лідер" до контролюючого органу податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податкiв - фізичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2021 від 12.01.2022 №, кількість осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) - 4 особи, за період листопад 2021 року. Проте, водії ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , які зазначені в ТТН, не перебували в трудових відносинах з ТОВ "Транспортна компанія "Лідер".

Також не встановлено здійснення виплат за ознакою доходу «157 - виплати самозайнятій особі».

Згідно з даних Єдиного реєстру податкових накладних, встановлена подальша реалізація цукру білого кристалічного в м/т ТОВ "МАГРОС" (ПН 44453813) у листопаді - грудні 2021 року в загальній кількості 1 768,55 т, який здійснює маніпулювання з податковим кредитом та на якому відбувається "обрив" ланцюга постачання, як напряму від ТОВ "Шепетівкацукор", так і опосередковано, із залученням третьої особи - ТОВ "МАГРОС".

4. Щодо господарських операцій між позивачем та ТОВ "МАКРОН".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "МАКРОН" (ПН 39792641) на загальну суму 2 387 000 грн., в т.ч. ПДВ 397 833,33 гривень.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 02.02.2022 №02/02/22-4, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ТОВ «МАКРОН» (ПН 39792641) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві (Печерський район м. Києва), обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку.

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податкiв - фізичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за звітні періоди 2022 року та звітні періоди 2023 року не подано.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність ТОВ "МАКРОН" не подано.

Податкову декларацiю з податку на прибуток пiдприємств за 2022 рік та фінансову звітність не подано.

Згідно з податковою декларацiєю з податку на прибуток пiдприємств за 2023 рік та фінансової звітності малого підприємництва (форма 2-м) ТОВ "МАКРОН" звітує про відсутність господарської діяльності.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних відсутня подальша реалізація товару номенклатурою "цукор білий кристалічний в м/т" (код УКТ ЗЕД ).

Кількість відвантаженого ТОВ «Шепетівкацукор» цукру згідно видаткових накладних склала 110 т на загальну суму 2 387 000 грн, в т. ч. ПДВ 397833,33 грн.

Натомість, за даними Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «МАКРОН» податкові зобов`язання за період з лютого 2022 року по 31.03.2024 становлять 46,67 грн за рахунок реєстрації податкової накладної від 31.05.2023 №1 на адресу ТОВ «Нортвест» (ПН 40497244) на реалізацію цукру в кількості 0,01 тонн. на суму 280 грн, в т.ч ПДВ 46,67 грн (податкова накладна має статус «реєстрацію зупинено»).

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м.Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункт розвантаження - м. Рівне, вул. Крейдяна, буд.16; м. Дубно вул. Базарна 8; м. Ізяслав вул. Залізнична, 8.

Водночас згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек: від 02.08.2024 №389388036 - за адресою м. Рівне вул. Крейдяна, буд.16, нерухоме майно не зареєстровано; від 02.08.2024 №389388297- адресою м. Ізяслав вул. Залізнична, буд.8, нерухоме майно не зареєстровано.

Зазначений в ТТН пункт розвантаження за адресою м. Дубно, вул. Базарна 8 в реєстрі відсутній.

Також, слід зазначити, що автомобільними перевізниками цукру згідно товарно - транспортних накладних були: ФОП ОСОБА_12 ПН , ФОП ОСОБА_13 ПН НОМЕР_7 , ОСОБА_14 ПН НОМЕР_8 .

Відповідно до даних АІС "Податковий блок" податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) в І кв. 2022 року не подано, в результаті чого у ТОВ "МАКРОН" відсутні взаємовідносини із фізичними особами-підприємцями (код виплат "157").

В Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні зареєстровані податкові накладні, складені перевізниками ФОП ОСОБА_12 ПН , ФОП ОСОБА_13 ПН , ОСОБА_14 ПН на адресу ТОВ "МАКРОН" з номенклатурою постачання "транспортні послуги", або "послуги перевезення".

5. Відносно господарських операцій між позивачем та фермерським господарством "Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ФГ "Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна" (ПН 21310265) на загальну суму 9 015 607 грн, у тому числі ПДВ - 1 502 601,18 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 22.10.2021 №22/10/21-2, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» (ПН 21310265) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області, обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку».

Основні засоби згідно з розділом І «Баланс» Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (форма 1 м ) відсутні.

Відповідно до наданих позивачем видаткових накладних кількість відвантаженого ним ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ) склала 418 т на загальну суму 9 015 600 грн. (у т.ч. ПДВ - 1 502 600 грн.)

Згідно з розділом І "Баланс" Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (форма 1-м) ФГ "Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна" за період з 2021 року по І квартал 2024 року показник залишків ТМЦ станом на кінець відповідних звітних періодів становив 0. Станом на 31.03.2024 фінансова звітність до контролюючого органу не подавалась.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані ФГ "Селянсько - фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна" податкові накладні по господарським операціям з реалізації цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ).

Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 02.08.2024 №389386421- за адресою: Запорізька обл., с. Новопрокопівка, вул. Щаслива 9 Д (зазначено в товарно-транспортних накладних, які надані під час перевірки, як пункт розвантаження ТМЦ) зареєстровано нерухоме майно, а саме будівля зерноскладу, яке належить ТОВ "Агроеко Альянс" (ПН 43364005).

Проте, в Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні зареєстровані на адресу ФГ "Селянсько - фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна" податкові накладні з номенклатурою постачання "оренда складського приміщення" або "суборенда складського приміщення" від ТОВ "Агроеко Альянс" (ПН 43364005).

Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 26.07.2024 №388523915- за адресою: м. Херсон, смт. Антонівка, вул. 22-г Східна,33 (зазначено в товарно-транспортних накладних, які надані під час перевірки, як пункт розвантаження ТМЦ) - назва нечинна та нерухоме майно не зареєстровано.

Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 26.07.2024 №388523152 - за адресою: м. Запоріжжя. вул. Дніпровські зорі. буд.1, корпус А (зазначено в товарно-транспортних накладних, які надані під час перевірки, як пункт розвантаження ТМЦ) - нерухоме майно не зареєстровано.

Автомобільними перевізниками цукру згідно товарно-ранспортних накладних були: ФОП ОСОБА_15 РНОКПП НОМЕР_9 , ФОП ОСОБА_16 РНОКПП НОМЕР_10 , ФОП ОСОБА_17 РНОКПП НОМЕР_11 , ТОВ «Логос Транс» ПН 43495187, ТОВ «ФЛІНСТОУН» ПН 41316506, ТОВ «РУВ Транс» ПН 44155527, ПП «Будпостач» ПН 24267110, ТОВ «Агро Дар» ПН 32272111, ТОВ «Транс Сервіс ЮГ» ПН 41928359, ТОВ «Віат Транс» ПН 38171106, ТОВ «Астра груп» ПН 39142228.

Однак, за даними податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) в 4 кв. 2021 року від 08.02.2022 №942948599 та за І квартал 2022 року від 04.07.2022 № у ФГ "Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна" відсутні виплати доходу за ознакою доходу 157 "Виплати самозайнятій особі" фізичним особам-перевізникам, які зазначені в товарно - транспортних накладних.

В Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні зареєстровані податкові накладні, складені перевізниками ТОВ «Логос Транс» ПН 43495187, ТОВ «ФЛІНСТОУН» ПН 41316506, ТОВ «РУВ Транс» ПН 44155527, ПП «Будпостач» ПН 24267110, ТОВ «Агро Дар» ПН 32272111, ТОВ «Транс Сервіс ЮГ» ПН 41928359, ТОВ «Віат Транс» ПН 38171106, ТОВ «Астра груп» ПН 39142228 на адресу ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» з номеклатурою постачання «транспортні послуги», або «послуги перевезення».

Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних, на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання, тобто декларується придбання товарів із номенклатурою: цукор білий кристалічний в м/т, натомість ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» формує податкові зобов`язання за період з жовтня 2021 по 31.03.2024 за рахунок реалізації пшениці м`якої 4 класу врожаю 2021 року, соняшника врожаю 2021 року, сої врожаю 2021 року та інших сільськогосподарських культур.

6. Щодо господарських операцій між позивачем та фермерським господарством "СЮ ЖНИВА".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ФГ "СЮ ЖНИВА (ПН 42885568) на загальну суму 1 554 000 грн., в т.ч. ПДВ 259 000 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 09.11.2021 №09/11/21-9, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ФГ "СЮ ЖНИВА" (ПН 42885568) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області (Залізничний район м. Львова), обліковий стан - 13 "триває процедура санації боржника".

Згідно розділу І "Баланс" фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (форма 1-м) ФГ "СЮ ЖНИВА" за період з 2021 року по І квартал 2024 року показник залишків ТМЦ станом на кінець відповідних звітних періодів становив 0. Станом на 31.12.2022, 31.12.2023 та 31.03.2024 фінансова звітність до контролюючого органу не подавалась.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані ФГ "СЮ ЖНИВА" податкові накладні по господарським операціям з реалізації цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ).

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м. Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункт розвантаження - м. Черкаси, вул. Будіндустрії, буд.11 та Запорізька обл., с. Новопрокопівка, вул. Щаслива 9 Д.

Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 02.08.2024 №389386815 - за адресою: м.Черкаси, вул. Будіндустрії, буд.11. зареєстровано нерухоме майно, яке належить ПрАТ «Будкомплект» (ПН 01274937).

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних за листопад 2021 року є зареєстровані на адресу ТОВ «СЮ ЖНИВА» податкові накладні з номенклатурою постачання «Оренда складських приміщень» від ПрАТ «Будкомплект» (ПН 01274937) всього на загальну суму 17612,90 грн, в т.ч ПДВ 2935,48 грн.

Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 02.08.2024 №389386421- за адресою: Запорізька обл., с. Новопрокопівка, вул. Щаслива 9 Д зареєстровано нерухоме майно, а саме - будівля зерноскладу, яке належить ТОВ «Агроеко Альянс» (ПН 43364005).

Однак, відповідно до ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ФГ "СЮ ЖНИВА" податкові накладні з номенклатурою постачання "оренда складського приміщення" або "Суборенда складського приміщення" від ТОВ "Агроеко Альянс" (ПН 43364005).

Автомобільними перевізниками цукру згідно товарно - транспортних накладних були: ФОП ОСОБА_18 РНОКПП НОМЕР_9 та ПП "ПАС - АГРОПРОФІЛЬ" ПН 36547751.

Однак, за даними Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) в 4 кв. 2021 року від 09.02.2022 № у ФГ "СЮ ЖНИВА" відсутні виплати доходу за ознакою доходу 157 "Виплати самозайнятій особі" ФОП ОСОБА_18 .

Відповідно даних Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено реєстрації податкових накладних від ФОП ОСОБА_18 ПН та ПП «ПАС - АГРОПРОФІЛЬ» ПН 36547751 на адресу ТОВ «СЮ ЖНИВА» з номенклатурою постачання «транспортні послуги» або «послуги перевезення».

Також, згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних, на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання, тобто ФГ «СЮ ЖНИВА» декларує придбання товарів із номенклатурою: цукор білий кристалічний в м/т, кава НЕСКАФЕ, м`ясна продукція (тушки курчат-бройлерів, виріб варений м/м 2с, свинні ребра обрізні), цукерки, мівіна приправа, скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном), напій Оболонь та інше, натомість податкові зобов`язання формує за рахунок реєстрації податкових накладних на адресу неплатника тільки за жовтень 2021 року на реалізацію насіння соняшника врожаю 2021 року, за березень та липень 2023 року на реалізацію «виріб варений м/м 2с».

7. Відносно господарських операцій між позивачем та ТОВ "АКВІЛОН АГРО-2020".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "АКВІЛОН-АГРО-2020" (ТОВ "ЕКСПОРАНІС") (ПН 43480317) на загальну суму 2 277 000 грн, в т.ч. ПДВ 379 500 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 14.07.2022 №14/07/22-4; видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ТОВ «АКВІЛОН-АГРО-2020» (ПН 43480317) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Миколаївській області, обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку».

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податкiв - фізичних осiб i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2022 року до контролюючого органу не подано.

Відповідно до повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність ТОВ "Аквілон-Агро-2020" задекларовано 1 об`єкт оподаткування, а саме - офіс за адресою: м. Суми, Зарічний район, вул. Промислова, буд. 2, який поставлений на облік 16.08.2022.

Податкові декларацiї з податку на прибуток пiдприємств та фінансова звітність суб`єкта малого підприємництва за 2022 рік, 2023 рік до контролюючого органу не подавалась.

Податкова звітність до контролюючого органу не подається з жовтня 2022 року.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, відсутня подальша реалізація ідентифікованого виду товару (цукор, код УКТ ЗЕД ) придбаного у ТОВ "Шепетівкацукор".

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м. Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункт розвантаження - м. Вишневе, вул. Святошинська, 40А .

Водночас згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 02.08.2024 №389387234 за адресою: Київська обл., Бучанський район, м. Вишневе, вул. Святошинська, 40А, зареєстровано нерухоме майно, яке належить фізичній особі ОСОБА_19 (ПН НОМЕР_12 ) та земельні ділянки з цільовим призначенням для обслуговування підприємств торгівлі, які перебувають у власності Вишневої міської ради Києво - Святошинського району та передані в оренду ДП "Трентон Трейдінг" (ПН 25565795) та ТОВ "Квеста Рітейлі" (ПН 43243926).

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані на адресу ТОВ "АКВІЛОН-АГРО-2020" податкові накладні з номенклатурою постачання "оренда складського приміщення" або "суборенда складського приміщення" від ДП "Трентон Трейдінг" (ПН 25565795) та ТОВ "Квеста Рітейлі" (ПН 43243926) та не встановлено виплати доходів фізичній особі ОСОБА_19 (ПН НОМЕР_12 ).

Автомобільними перевізниками цукру згідно товарно-ранспортних накладних були: ФОП ОСОБА_20 РНОКПП НОМЕР_13 , ФОП ОСОБА_21 РНОКПП НОМЕР_14 , ФОП ОСОБА_22 РНОКПП НОМЕР_15 , ФОП ОСОБА_23 РНОКПП НОМЕР_16 , ФОП ОСОБА_24 РНОКПП НОМЕР_17 та ПП «ПАС - АГРОПРОФІЛЬ» ПН 36547751 .

Однак, ТОВ «Аквілон-Агро-2020» Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) за ІІІ кв. 2022 року до контролюючих органів не подано, що свідчить про відсутність взаємовідносин із фізичними особами-підприємцями.

В Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні зареєстровані податкові накладні, складені перевізниками в липні 2022 року на адресу ТОВ «Аквілон-Агро-2020» з номеклатурою постачання «транспортні послуги», або «послуги перевезення».

Поряд з цим, з даних Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання, тобто ТОВ "Аквілон-Агро-2020" декларує придбання товарів із номенклатурою: цукор білий кристалічний в м/т, м`ясна продукція (тушка бройлера, м`ясо п/п) та інше, а натомість податкові зобов`язання не формує.

8. Щодо господарських операцій між позивачем та ТОВ "НАЙКРАЩІ ЛОГІСТИ 2020".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "НАЙКРАЩІ ЛОГІСТИ 2020" (ПН 40762306) на загальну суму 2 659 800 грн, в т.ч. ПДВ 443 300 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 08.11.2021 №08/11/21-9, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ТОВ «НАЙКРАЩІ ЛОГІСТИ 2020» (ПН 40762306) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві (Святошинський район м. Києва), обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку».

Згідно з наданими позивачем видатковими накладними кількість відвантаженого ним ТОВ «НАЙКРАЩІ ЛОГІСТИ 2020» цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ) склала 132 т на загальну суму 2 659 800 грн. (у т.ч. ПДВ - 443 300 грн).

За даними Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані ТОВ "НАЙКРАЩІ ЛОГІСТИ 2020" податкові накладні по господарським операціям з реалізації цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ).

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м. Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункт розвантаження - м. Миколаїв вул. Старокріпосна,1, м. Житомир вул. Малинська,2, м.Маріуполь вул. Тагантозька,5, м. Житомир вул. Корольова,165, м. Коростень вул.Шатрицька,69, м. Носівка вул. Троїцька,10.

Однак, згідно поданих до контролюючого органу повідомлень про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням за формою № 20-ОПП встановлено, що за вказаними адресами ТОВ "Найкращі логісти 2020" не має власних або орендованих об`єктів (будівель, приміщень, складів тощо). Всі об`єкти цього товариства розташовані в м.Київ вул. Промислова, буд.4-а, с. Софіївська Борщагівка, вул. Соборна,140, с. Софіївська Борщагівка, вул. Соборна,114-Е, вул. Екскаваторна, буд.35, вул. Сім`ї Сосніних, буд.7 літ.А корпус 4 та м. Дніпро, вул. Верхня, буд. 44.

Автомобільними перевізниками цукру згідно товарно-ранспортних накладних були: ФОП ОСОБА_25 РНОКПП НОМЕР_18 , ФОП ОСОБА_26 РНОКПП НОМЕР_19 , ФОП ОСОБА_27 РНОКПП НОМЕР_20 , ФОП ОСОБА_28 РНОКПП НОМЕР_21 , ФОП ОСОБА_29 РНОКПП НОМЕР_22 .

Однак, за даними Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) в 4 кв. 2021 року від 08.02.2022 № у ТОВ «Найкращі логісти 2020» відсутні взаємовідносини із фізичними особами-підприємцями (код виплат 157).

В Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні зареєстровані податкові накладні, складені перевізниками ФОП ОСОБА_25 , ФОП ОСОБА_26 , ФОП ОСОБА_27 , ФОП ОСОБА_28 , ФОП ОСОБА_29 на адресу ТОВ «Найкращі логісти 2020» з номеклатурою постачання «транспортні послуги», або «послуги перевезення».

Аналіз даних Єдиного реєстру податкових накладних, вказує на те, що на вищевказаному підприємстві відбувається "обрив" ланцюга постачання, тобто декларується придбання товарів із номенклатурою: цукор білий кристалічний в м/т, натомість ТОВ "Найкращі логісти 2020" формує податкові зобов`язання за період з листопада 2021 по 31.03.2024 за рахунок реалізації продуктів харчування (майонез, м`ясні вироби, соки, напої, чай, кава, фрукти та інше).

9. Відносно господарських операцій між Позивачем та ТОВ "ДМК "Дніпромлин".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "ДКМ "Дніпромлин" (ПН 43864046) на загальну суму 1 922 800 грн., в т.ч. ПДВ 320 466,67 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 12.01.2022 №12/01/22-01, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ТОВ «ДКМ «Дніпромлин» (ПН 43864046) перебуває на обліку в Центральному МУ ДПС по роботі з ВПП, обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку».

Згідно наданих позивачем видаткових накладних кількість відвантаженого ним ТОВ «ДКМ «Дніпромлин» цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ) склала 88 т на загальну суму 1 922 800 грн. (у т.ч. ПДВ - 320 466,67 грн).

За даними Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані ТОВ "ДКМ "Дніпромлин" податкові накладні по господарським операціям з реалізації цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ).

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м. Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункт розвантаження - Житомирська обл., м. Бердичів, вул. Чуднівська, б 137; Полтавська обл., м.Кременчук, вул. Некрасова, б, 26; м. Житомир, вул. Малинська, б. 2.

Однак, згідно поданих до контролюючого органу повідомлень про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням за формою № 20-ОПП встановлено, що за вказаними адресами ТОВ "ДКМ "Дніпромлин" не має власних або орендованих об`єктів (будівель, приміщень, складів тощо). Всі об`єкти цього товариства розташовані в м. Дніпро, Центральний р-н, вул. Княгині Ольги, 10/14.

Автомобільними перевізниками цукру згідно товарно - транспортних накладних були: ТОВ "АРМАДА ЦЕНТР" , ФОП ОСОБА_30 РНОКПП НОМЕР_23 , ФОП ОСОБА_31 РНОКПП НОМЕР_24 .

Натомість відповідно до даних АІС "Податковий блок" не встановлено виплати ТОВ "ДКМ "Дніпромлин" доходів фізичним особам-перевізникам ФОП ОСОБА_30 РНОКПП НОМЕР_23 , ФОП ОСОБА_31 РНОКПП НОМЕР_24 за ознакою доходу 157 "Виплати самозайнятій особі".

В Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні зареєстровані податкові накладні, складені перевізником ТОВ "АРМАДА ЦЕНТР" на адресу ТОВ "ДКМ "Дніпромлин" з номеклатурою постачання "транспортні послуги", або "послуги перевезення".

Також, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних, на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання, тобто декларується придбання товарів із номенклатурою: цукор білий кристалічний в м/т, натомість, ТОВ «ДКМ «Дніпромлин» формує податкові зобов`язання за період з січня 2022 по 31.03.2024 за рахунок реалізації основних засобів, борошна пшеничного, висівок пшеничних, крупи манної, макаронних виробів, пшениці, послуг зберігання, послуг оренди та інше.

10. Щодо господарських операцій між позивачем та ТОВ "Завод Біодобрив "ТРИВКО".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "Завод Біодобрив "ТРИВКО" (ПН 31370953) на загальну суму 902 000 грн, в т.ч. ПДВ 150 333,33 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 29.10.2021 №29/10/21-2; видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ТОВ «Завод Біодобрив «ТРИВКО» (ПН 31370953) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Київській області (Києво-Святошинський район), обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку».

Основні засоби згідно з розділом І "Баланс" Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (форма 1 м ) відсутні.

Податкові декларацiї з податку на прибуток пiдприємств за 2021 рік, 2022 рік, 2023 рік та фінансова звітність суб`єкта малого підприємництва до контролюючого органу не надавалась.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані ТОВ «Завод Біодобрив «ТРИВКО» податкові накладні по господарським операціям з реалізації цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ).

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м. Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункт розвантаження - м. Дніпро вул. Василя Сухомлинського, 78Б.

Водночас, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 26.07.2024 №388522673 - за адресою: м. Дніпро, вул. Василя Сухомлинського, 78Б, відомості в реєстрі відсутні.

Згідно з поданими до контролюючого органу повідомленнями про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням за формою № 20-ОПП встановлено, що за вказаною адресою (м. Дніпро, вул. Василя Сухомлинського, 78Б) ТОВ "Завод Біодобрив "ТРИВКО" не має власних або орендованих об`єктів (будівель, приміщень, складів тощо). Всі складські приміщення цього товариства розташовані в м. Києві, Дарницький р-н, вулиця Ремонтна, буд. 2.

Автомобільними перевізниками цукру згідно товарно-ранспортних накладних були: ФОП ОСОБА_32 РНОКПП НОМЕР_25 та ФОП ОСОБА_33 РНОКПП НОМЕР_26 .

Натомість відповідно до даних АІС «Податковий блок» не встановлено виплати ТОВ «Завод Біодобрив «ТРИВКО» доходів ФОП ОСОБА_32 РНОКПП НОМЕР_25 та ФОП ОСОБА_33 РНОКПП НОМЕР_26 за ознакою доходу 157 «Виплати самозайнятій особі».

В ЄРПН відсутні зареєстровані податкові накладні перевізників ФОП ОСОБА_32 ПН та ОСОБА_33 РНОКПП НОМЕР_26 в листопаді 2021 року на адресу ТОВ «Завод Біодобрив «ТРИВКО» з номеклатурою постачання «транспортні послуги», або «послуги перевезення».

Також, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних, на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання, тобто декларується придбання товарів із номенклатурою: цукор білий кристалічний в м/т, м`ясна продукція (курятина) та інше, натомість, ТОВ «Завод Біодобрив «ТРИВКО» формує податкові зобов`язання тільки за рахунок реалізації Добавки органічної, біогумусу та засобу покращення адгезії.

11. Відносно господарських операцій між позивачем та ТОВ "ЦУКОРТРЕЙД ЛТД".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "Цукортрейд ЛТД" (ПН 43347168) на загальну суму 7 200 600 грн., в т.ч. ПДВ 1 200 100 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 29.10.2021 №29/10/21-1, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ТОВ «Цукортрейд ЛТД» (ПН 43347168) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку».

Згідно з наданими позивачем видатковими накладними кількість відвантаженого ним ТОВ «Цукортрейд ЛТД» цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ) склала 352 т на загальну суму 7 200 600 грн. (у т.ч. ПДВ - 1 200 100 грн).

Згідно розділу І "Баланс" Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (форма 1-м) ТОВ "Цукортрейд ЛТД" за період з 2021 року по І квартал 2024 року показник залишків ТМЦ станом на кінець відповідних звітних періодів становив - 0; станом на 31.03.2024 фінансова звітність до контролюючого органу не подавалась.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлена подальша реалізація цукру білого кристалічного в м/т іншим суб`єктам господарювання, а саме ТОВ «ОМЕГА» (ПН 30982361) у травні 2022 року в загальній кількості 2 974,7 т. Статус податкових накладних на реалізацію цукру «Реєстрацію зупинено» або «Відмовлено за рішенням комісії».

Відповідно до інформації, яка наведена в паперових носіях за формою первинних документів (товарно-транспортні накладні) ТОВ «Цукортрейд ЛТД», реалізований цукор білий кристалічний в м/т на адресу ТОВ «ОМЕГА» (ПН 30982361) перевозився за адресами: м. Харків, вул. Польова 83; м. Житомир, проспект Незалежності, буд. 81; м. Суми; м. Ізяслав; м. Славута.

Однак, відповідно до Повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП встановлено, що за вказаними адресами в ТОВ «ОМЕГА» відсутні власні або орендовані об`єкти (будівлі, приміщення, склади тощо). Всі об`єкти оподаткування знаходяться в Дніпропетровській, Донецькій, Запорізькій, Одеській, Харківській, Київській областях та м. Києві.

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м.Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункт розвантаження - м. Харків, вул. Польова 83; м. Житомир, проспект Незалежності, буд. 81; м.Суми, м. Ізяслав, м. Славута.

Відповідно до поданих до контролюючого органу повідомлень про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням за формою № 20-ОПП встановлено, що за вказаними адресами у ТОВ "Цукортрейд ЛТД" за даною адресою не має власних або орендованих об`єктів (будівель, приміщень, складів тощо). У наданих до перевірки товарно-транспортих накладних зазначено пункти розвантаження м. Суми, м. Ізяслав, м. Славута, в результаті чого неможливо встановити фактичне місце розвантаження та зберігання ТМЦ, оскільки адреса не ідентифікована.

Автомобільними перевізниками цукру згідно товарно - транспортних накладних були: Петровський РНОКПП НОМЕР_27 , ОСОБА_34 РНОКПП НОМЕР_24 , ОСОБА_35 , ОСОБА_36 РНОКПП НОМЕР_28 , ОСОБА_37 РНОКПП НОМЕР_29 , ОСОБА_13 РНОКПП НОМЕР_7 , ОСОБА_28 РНОКПП НОМЕР_21 , ОСОБА_38 РНОКПП НОМЕР_30 , ОСОБА_39 РНОКПП НОМЕР_31 .

Відповідно до даних АІС "Податковий блок" не встановлено виплати ТОВ "Цукортрейд ЛТД" доходів фізичним особам за ознакою доходу 157 "Виплати самозайнятій особі".

Поряд з цим, слід вказати, що відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних, на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання, тобто декларується придбання товарів із номенклатурою: цукор білий кристалічний в м/т, натомість, ТОВ «Цукортрейд ЛТД» формує податкові зобов`язання за рахунок реалізації цукру білого кристалічного в м/т для СГД, який визначався як ймовірний учасник схем ухилення від оподаткування.

12. Щодо господарських операцій між Позивачем та ТОВ "ТЕЛЬСОН".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "ТЕЛЬСОН" (ПН 40687816) на загальну суму 1 326 600 грн., в т.ч. ПДВ 221 100 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 09.11.2021 №09/11/21-8, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ТОВ «ТЕЛЬСОН» (ПН 40687816) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Київській області (м.Бориспіль), обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку».

Податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік, 2023 рік та І квартал 2024 до податкового органу не подано. Податкова декларація з податку на прибуток підприємств за 2022 рік подана з нульовими показниками.

Згідно з наданими позивачем видатковими накладними кількість відвантаженого ним ТОВ «ТЕЛЬСОН» цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ) склала 66 т на загальну суму 1 326 600 грн. (у т.ч. ПДВ - 221 100 грн.)

Згідно розділу І "Баланс" фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (форма 1-м) ТОВ "ТЕЛЬСОН" за період з 2021 року по І квартал 2024 року показник залишків ТМЦ станом на кінець відповідних звітних періодів становив: 31.12.2021 - запаси 4 908,30, у тому числі готова продукція - 0; 31.12.2022 - запаси 371 733,50, у тому числі готова продукція - 0; 31.12.2023 - запаси 4 908,30, у тому числі готова продукція - 0. Фінансова звітність станом на 31.12.2023, станом на 31.03.2024 до контролюючого органу не подавалась.

Встановлена подальша реалізація цукру білого кристалічного в м/т іншим суб`єктам господарювання, а саме: ТОВ "ВЕНС ТУК" (ПН 44010730) у жовтні-листопаді 2021року в загальній кількості 787,448 т.

Однак, за даними Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані ТОВ "ВЕНС ТУК" податкові накладні по господарським операціям з реалізації цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ).

Фінансова звітність суб`єкта малого підприємництва ТОВ "ВЕНС ТУК" станом на 31.12.2021, 31.12.2022, 31.12.2023 та І квартал 2024 року не подана.

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м. Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункт розвантаження - м. Харків, вул. Велозаводська, 2.

Водночас, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 26.07.2024 №388521933 - за адресою: м. Харків, вул. Велозаводська, 2 зареєстровано нерухоме майно, яке належить ТОВ "Ренто плюс" (ПН 42634588) та фізичній особі ОСОБА_7 (ІПН НОМЕР_6 ).

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних відсутні зареєстровані на адресу ТОВ "ТЕЛЬСОН" податкові накладні з номенклатурою постачання "оренда складського приміщення" або "суборенда складського приміщення" від ТОВ "Ренто плюс" (ПН 42634588) та не встановлено виплати доходів фізичній особі ОСОБА_7 (ПН НОМЕР_6 ).

Автомобільним перевізником цукру згідно товарно - транспортних накладних було ТОВ "Транспортна компанія "Лідер" ПН 42852768.

Проте в Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні зареєстровані податкові накладні перевізника ТОВ «Транспортна компанія «Лідер» () в листопаді 2021 року на адресу ТОВ «ТЕЛЬСОН» з номеклатурою постачання «транспортні послуги», або «послуги перевезення».

Згідно з поданим ТОВ "Транспортна компанія "Лідер" до контролюючого органу податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податкiв - фізичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2021 року від 12.01.2022 №, водії ОСОБА_40 , ОСОБА_41 та ОСОБА_42 не перебували з ним у трудових відносинах, а також відсутні виплати за ознакою доходу 157 - виплати самозайнятій особі.

Також, згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних, на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання шляхом реєстрації податкових накладних щодо реалізації товару (цукру) на ТОВ «ВЕНС ТУК» (), подальший ланцюг від якого відсутній.

13. Відносно господарських операцій між позивачем та ТОВ "СПЕКТР ТОП".

Перевіркою встановлено оформлення позивачем документів на постачання цукру на адресу ТОВ "СПЕКТР ТОП" (ПН 44372745) на загальну суму 10 931 000, в т.ч. ПДВ 1 821 833,32 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем було надано: договір поставки від 01.11.2021 №01/11/21-3, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, акт звірки з даним контрагентом.

ТОВ «СПЕКТР ТОП» (ПН 44372745) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Полтавській області (м. Полтава), обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку».

Податкова декларація з податку на додану вартість подана лише за вересень, жовтень, листопад та грудень 2021 року.

Податкові декларацiї з податку на прибуток пiдприємств за 2021 рік, 2022 рік, 2023 рік та І квартал 2024 року до податкового органу не подано.

Відповідно до наданих позивачем видаткових накладних кількість відвантаженого ним ТОВ «СПЕКТР ТОП» цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД ) склала 533 т на загальну суму 10 931 000 грн (у т.ч. ПДВ - 1 821 833,32 грн).

Фінансова звітність за 2021, 2022, 2023 роки та станом на 31.03.2024 до контролюючих органів не подана, що свідчить про відсутність, придбаного у ТОВ "Шепетівкацукор" цукру, у залишках.

Досліджуючи податкові зобов`язання ТОВ «СПЕКТР ТОП» згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, встановлена подальша реалізація цукру білого кристалічного в м/т іншим суб`єктам господарювання, а саме - ТОВ «МАКРОН» (ПН 39792641) у листопаді - 2021 року в загальній кількості 273 т.

Згідно розд. І «Баланс» Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва ТОВ «МАКРОН», в період з 2021 року по І квартал 2024 року залишки ТМЦ станом на кінець відповідних звітних періодів відсутні.

Фінансова звітність суб`єкта малого підприємництва ТОВ "МАКРОН" станом на 31.12.2021 в АІС "Податковий блок" має статус "до відома", фінансова звітність суб`єкта малого підприємництва станом на 31.12.2022 (за 2022 рік) та станом на 31.03.2024 до контролюючого органу не подавалась.

В наданих позивачем товарно-транспортних накладних зазначено: пункт навантаження - Хмельницька обл., м. Шепетівка, Старокостянтинівське шосе, буд. 31; пункти розвантаження м. Коростень, вул. Грушевського, 34; м. Житомир, вул. Івана Богуна,5; м. Новоград-Волинський, вул. Ніколаєва, 15; м. Новоград-Волинський, вул.Войкова, 46; м. Вінниця, вул. Магістратська, 44; м. Ізяслав, вул. Олександра Кушнірука,23; м. Чернігів, вул. Ріпкінська, 4; м. Новоград-Волинський, вул. Горбка, 5; м.Новоград-Волинський, вул. Пушкіна, 46, м. Мелитополь, вул. Соборная, 43; м. Коростень, м. Хмельницький, м. Шепетівка.

Водночас, згідно поданих до контролюючого органу повідомлень про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням за формою № 20-ОПП встановлено, що за вказаними адресами у ТОВ "СПЕКТР ТОП" за даним адресами відсутні власні або орендовані об`єкти.

Автомобільними перевізниками цукру згідно товарно-транспортних накладних були: ФОП ОСОБА_43 ІПН НОМЕР_32 , ФОП ОСОБА_44 НОМЕР_33 , ФОП ОСОБА_45 ІПН НОМЕР_34 , ФОП ОСОБА_13 НОМЕР_35 , ФОП ОСОБА_46 ІПН НОМЕР_36 , ФОП ОСОБА_37 ІПН НОМЕР_29 , ФОП ОСОБА_23 ІПН НОМЕР_16 , ФОП ОСОБА_47 ІПН НОМЕР_18 , ФОП ОСОБА_2 ІПН НОМЕР_37 , ФОП ОСОБА_48 ІПН НОМЕР_38 , ФОП ОСОБА_49 ІПН НОМЕР_39 , ФОП ОСОБА_50 ІПН НОМЕР_40 , ФОП ОСОБА_51 ІПН НОМЕР_41 , ФОП ОСОБА_51 ІПН НОМЕР_41 .

Проте в Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні зареєстровані податкові накладні перевізників 0 на адресу ТОВ "СПЕКТР ТОП" з номенклатурою постачання "транспортні послуги", або "послуги перевезення".

Згідно з поданим податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) за 4 квартал 2021 року від 02.02.2022 № у ТОВ "СПЕКТР ТОП" відсутні виплати за ознакою доходу 157 - виплати самозайнятій особі.

Крім цього, згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання шляхом реєстрації податкових накладних щодо реалізації товару (цукру) на ТОВ «МАКРОН» (ПН 39792641), подальший ланцюг від якого відсутній.

Враховуючи вищезазначене суд констатує, що встановлені обставини свідчать про неможливість реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами з постачання цукру, а саме:

1) згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних та фінансової звітності контрагентів позивача встановлено відсутність факту реалізації покупцями придбаного у позивача цукру та відсутність його у залишках;

2) в місцях розвантаження, зазначених в товарно-транспортних накладних, у контрагентів позивача - покупців відсутні об`єкти нерухомості;

3) недостовірність внесених відомостей у товарно-транспортні накладні та не підтвердження факту транспортування цукру.

Отже, наведені факти у своїй сукупності свідчать, що ТОВ "Шепетівкацукор" цукор контрагентам фактично не поставляло, натомість первинні документи були оформлені формально для надання податкової вигоди третім особам.

Таким чином, отримані від покупців кошти в сумі 46 963 407 грн, перерахування яких останнім не пов`язано з постачанням товарів та за відсутності даних у постачальника щодо необхідності їх повернення у майбутньому, кваліфікуються як актив, який слід враховувати у складі інших доходів відповідного звітного періоду, що не знайшло відображення у фінансовій звітності позивача та не враховано при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

При цьому, у даній справі не є спірним наявність у позивача первинних документів, а висновок про допущені порушення базується на відсутності реального здійснення господарських операцій з контрагентами, з якими такі операції відображені в бухгалтерському та податковому обліку та інформація про які міститься в оформлених первинних документах.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Фактично ТОВ «Шепетівкацукор» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з постачання цукру і складено «первинні документи» всупереч норм частини першої ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, оскільки відсутня господарська операція, як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Таким чином, надані позивачем документи не можуть за змістом п.44.1 ст.44 ПК України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності.

Зазначене відповідає судовій практиці Верховного Суду (постанови у справах №826/11085/18 від 09.10.2020; №0540/7843/18-а від 21.10.2019; №580/4290/19 від 16.03.2021; №640/11256/19 від 16.03.2021; №640/25738/19 від 10.11.2020)

Отже, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондується з нормами Податкового кодексу України.

Щодо позиції позивача про персональний характер юридичної відповідальності кожного окремого платника податку, то вона суперечить позиції Верховного Суду, викладеній, зокрема, в постанові від 29 липня 2021 року в справі №826/14264/13-а, що підприємницька діяльність здійснюється суб`єктом господарювання на власний ризик, а відтак у господарських правовідносинах учасники господарського обороту повинні проявляти розумну обачливість, адже наслідки вибору недобросовісного контрагента покладаються на таких учасників.

Так, належна податкова обачність, як законна передумова отримання податкової вигоди, з якої випливає, що сумлінним платникам податку необхідно подбати про підготовку доказової бази, яка б підтверджувала прояв належної обачності при виборі контрагента.

Відтак, з урахуванням наведеного, для встановлення правильності відображення у податковому обліку господарських операцій позивача з вищезазначеним контрагентом судам слід: з`ясувати реальність задекларованих господарських операцій, встановити наявність ділової мети у розглядуваних операціях, підтвердити або спростувати добросовісність позивача, оцінити дотримання учасниками господарської операції норм податкового законодавства щодо змісту та наслідків для податкового обліку відповідної операції. з`ясувати чи справді відповідні активи отримано від указаного в первинних документах контрагента.

Згідно з висновком викладеним у постанові Верховного Суду від 10 листопада 2022 року по справі №640/11120/21, платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить надалі фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференції. Про відсутність реального характеру відповідних операцій може свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місцезнаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності з огляду на відсутність управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів тощо. Наведені вище обставини у своїй сукупності зумовили висновок суду про те, що підприємство не мало можливості здійснити господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного, недостатньої чисельності трудових ресурсів, відсутністю відповідних складських приміщень для належного зберігання соєвих бобів у кількості 58,94 тони. Перелічені факти й обставини відображені в акті перевірки, утім, у ході розгляду справи не були спростовані позивачем належними та допустимими доказами.

Отже, враховуючи вище наведені обставини, встановлені під час проведення перевірки, щодо характеру діяльності контрагентів, стверджувати, що позивач проявив належну обачність при виборі своїх контрагентів, а також що у позивача не було обґрунтованих підстав сумніватись у добросовісності зазначених суб`єктів господарювання, неможливо.

Відповідно до ч. 1, ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Враховуючи те, що позовні вимоги позивача задоволенню не підлягають, розподіл судових витрат в порядку статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судом не здійснюється.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Шепетівкацукор" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 27 лютого 2025 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Шепетівкацукор" (шосе Старокостянтинівське, 31, м. Шепетівка, Шепетівський р-н, Хмельницька обл., 30403 , ідентифікаційний номер - 00373391)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м.Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н, 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя Я.В. Драновський