Справа № 280/9188/23
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2025-02-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 лютого 2025 року м. Дніпросправа № 280/9188/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Олефіренко Н.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08.01.2024 в адміністративній справі №280/9188/23 (суддя Батрак І.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Запоріжжя-Авто" до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними дій та скасування податкової вимоги,-

в с т а н о в и В:

У листопаді 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Запоріжжя-Авто" звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просили суд: визнати протиправними дії відповідача та скасувати нарахування 09.05.2023 в інтегрованій карточці позивача пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн.; визнати протиправною та скасувати податкову вимогу відповідача від 27.06.2023 №0-0801, якою зобов`язано сплатити суму податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 144346,31 грн.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08.01.2024 адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Запорізькій області щодо нарахування 09.05.2023 в інтегрованій картці платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Запоріжжя-Авто" пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн. за ППР від 11.07.2016 №.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Запорізькій області внести зміни до інтегрованої картки платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Запоріжжя-Авто" шляхом виключення з неї запису (даних, операції) про нарахування пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн. за ППР від 11.07.2016 №.

Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 27.06.2023 №0-0801, якою Товариство з обмеженою відповідальністю "Запоріжжя-Авто" зобов`язано сплатити суму податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 144346,31 грн.

В решті позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення суду та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що 20.12.2022 в ІКП ТОВ «Запоріжжя -Авто» за (КБК 18010600) рознесені нарахування на суму 2 418 228,81 грн., в тому числі податкове зобов`язання за основним платежем - 1 934 583,05 грн., штрафна санкція - 483 645,76 грн.

При цьому, в результаті автоматичного опрацювання в ІКП не відбулось нарахування пені згідно вищезазначеної перевірки в сумі 553 334,72 грн. на підставі розрахунку пені, нарахованої контролюючим органом на суму заниженого податкового зобов`язання, про що повідомлено начальника ГУ ДПС у Запорізькій області.

Враховуючи вищенаведені обставини, начальником Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення щодо занесення коригуючого запису до ІКП у ручному режимі, а саме: нарахування пені в сумі 553 334,72 грн. на підставі розрахунку пені, обчисленої на виявлені органом ДПС на суму заниження податкових зобов`язань - 04.05.2023.

04.05.2023 за даними інтегрованих карток ІКС «Податковий блок» відбулось збільшення самостійно нарахованих платником штрафних санкцій (декларація/розрахунок) згідно з Рішенням про коригування зобов`язань Податковий розрахунок земельного податку N від 21.02.2016 р.

09.05.2023 за даними інтегрованих карток ІКС «Податковий блок» відбулось коригування пені за результатами КПР (збільшено) Рішення щодо перерахунку абсолютного значення пені нарахованої в ППР форми "Р" або форми "Д" N 1357вн з 03.05.2023 по 24.06.2016 на Податкове повідомлення-рішення (форма 'Р') N від 11.07.2016

09.05.2023 за даними інтегрованих карток ІКС «Податковий блок» відбулось зменшення самостійно нарахованих платником штрафних санкцій (декларація/розрахунок) згідно з Рішенням про коригування зобов`язань (Податковий розрахунок земельного податку N від 21.02.2016) у сумі 553 334,72 гри.

09.05.2023 за даними інтегрованих карток ІКС «Податковий блок» відбулось зменшення боргу по пені (СТІ29ГІКУ) за актом нарахованої за актом у поточному році Рішення щодо перерахунку абсолютного значення пені нарахованої в ППР форми "Р" або форми "Д" N 1357вн по Податковий розрахунок земельного податку N від 21.02.2016

Таким чином, пеня, нарахована контролюючим органом у сумі 553 334,72 грн. була сторнована.

Станом на 25.05.2023 в інтегрованій картці ІКС «Податковий блок» ТОВ «Запоріжжя - Авто» по орендній платі з юридичних осіб існувала переплата у сумі 171 860,21 грн.

В подальшому 25.05.2023 та 30.05.2023 відбулось нарахування самостійно задекларованих зобов`язань по орендній платі з юридичних осіб у сумі 263 686,86 грн. (25.05.2023) та 87 895,52 грн. (30.05.2023).

Таким чином, згідно інтегрованих карток ІКС «Податковий блок» податковий борг виник 25.05.2023 у зв`язку із несплатою підприємством самостійно задекларованих зобов`язань по земельному податку згідно податкового розрахунку від 25.05.2023 № .

Дослідивши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши обставини по справі, колегія суддів, вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції та матеріалами справи підтверджено, згідно з офіційними відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "Запоріжжя-Авто" () зареєстровано юридичною особою 02.12.2005. Видами діяльності позивача є: 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (основний); 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 49.20 Вантажний залізничний транспорт; 41.10 Організація будівництва будівель.

Відповідно до наказу Державної податкової інспекції у Комунарському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області від 30.05.2016 №177 головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Стародубцевою І.І. було проведено документальну невиїзну перевірку Закритого акціонерного товариства "Запоріжжя-Авто" (правонаступником якого є ТОВ "Запоріжжя-Авто) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати з плати за землю за період з 01.06.2013 по 31.12.2016.

За результатами вказаної перевірки 24.06.2016 контролюючим органом було складено Акт про результати невиїзної документальної перевірки за №1114/08-27-12-02/33921055.

На підставі висновків, зазначених у Акті перевірки, ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС в Запорізькій області 11.07.2016 прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким збільшено суму грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб на 2418228,81 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 1934583,05 грн. та за штрафними санкціями на суму 483645,76 грн.

28.07.2016 позивачем сплачено суму грошового зобов`язання в розмірі 2418228,81 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №1557 із призначенням платежу "сплата грошових зобов`язань по акту перевірки від 24.06.2016 №1114/08-27-12-02/33921055".

18 лютого 2022 року ТОВ "Запоріжжя-Авто" подало до ГУ ДПС у Запорізькій області (Комунарський р-н. м. Запоріжжя) податкову декларацію з плати за землю №, в якій зазначило річну суму зобов`язання за 2022 рік у розмірі 917170,61 грн.(76430,88 грн. сума щомісячного платежу).

Відповідно до платіжних інструкцій №657 від 22.02.2022, №717 від 11.03.2022, №909 від 20.05.2022, №944 від 30.05.2022, №1062 від 29.06.2022, №1158 від 22.07.2022, №1339 від 26.08.2022, №1509 від 28.09.2022, №1636 від 28.10.2022, №1760 від 25.11.2022, №1891 від 26.12.2022 підприємством було сплачено грошові кошти з оренди землі у 2022 році у розмірі 840739,68 грн.

В подальшому, у зв`язку з доповненням п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України пп. 69.14, відповідно до якого за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", підприємство подало уточнюючу податкову декларацію з орендної плати за землю, реєстраційний № від 19.01.2023, в якій зазначило зменшення річної суми зобов`язання за 2022 рік у розмірі 764308,85 грн.

Відповідно до витягу з інформаційної системи органів ДПС щодо стану розрахунків платника з бюджетом та цільовими фондами станом на 01.05.2023 у платника податків ТОВ "Запоріжжя-Авто" з орендної плати за землю в графі "позитивне сальдо" значилась переплата в розмірі 725194,93грн.

09 лютого 2023 року позивач подав до ГУ ДПС у Запорізькій області податкову декларацію з плати за землю за 2023 рік №, в якій зазначив річну суму зобов`язання на 2023 рік у розмірі 0,00 грн.

09 травня 2023 року ГУ ДПС у Запорізькій області здійснено нарахування в інтегрованій карточці позивача в ручному режимі пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн. за ППР від 11.07.2016 №.

Відповідно до довідки про відсутність заборгованості з платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи №419/АП/08-01-13-04-03-Е від 15.05.2023, підприємство станом на 15.05.2023 не має податкового боргу, недоїмки зі сплати єдиного внеску, іншої заборгованості з платежів (у тому числі розстроченої, відстроченої, реструктуризованої), контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи.

Проте, у зв`язку з прийняттям Верховою Радою України Закону України від 11.04.2023 №3050-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України", 25 травня 2023 року ТОВ "Запоріжжя-Авто" була направлена уточнююча податкова декларація з плати за землю №, в якій зазначена річна сума зобов`язання на 2023 рік у розмірі 1054746,21 грн.

За змістом витягу з інформаційної системи органів ДПС щодо стану розрахунків платника з бюджетом та цільовими фондами станом на 25.05.2023 у платника податків ТОВ "Запоріжжя-Авто" з орендної плати за землю в графі "позитивне сальдо" вже значилось " 0".

30 червня 2023 року на адресу підприємства надійшла податкова вимога від 27.06.2023 №0-0801, згідно з якою станом на 26.06.2023 сума податкового боргу становить 144346,31 грн. Відповідно до розрахунку суми податкового боргу до цієї податкової вимоги вказаний борг у розмірі 144346,31 грн. є податковим зобов`язанням з орендної плати з юридичних осіб.

Позивач оскаржив вищевказану податкову вимогу та незаконні дії контролюючого органу по зменшенню переплати і нарахування пені в адміністративному порядку до Державної податкової служби України, однак отримав рішення 28.09.2023 №№28957/6/99-00-06-03-03-06 за результатами розгляду скарги (отримано позивачем 06.10.2023), яким скарга залишена без задоволення.

Переглядаючи рішення суду в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів виходить із такого.

Апеляційний суд, надаючи оцінку спірним правовідносинам, керується таким.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно пункту 14.1.39 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

Підпунктами 14.1.153, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу; податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (пункту 49.2 статті 49 ПК України).

Пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (підпункт 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

В межах вказаного спору перевірці підлягають обставини щодо наявності податкового боргу, за стягненням якого звернувся контролюючий орган.

Підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до підпункту 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Згідно з пунктом 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

У відповідності до п. 129.1 ст. 129 ПК України, нарахування пені розпочинається: при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом; при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

Згідно пп. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 ПК України, нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

У разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним. (п.102.4 ст. 102 ПК України)

Судом першої інстанції встановлено, що 18 лютого 2022 року ТОВ "Запоріжжя-Авто" подало до ГУ ДПС у Запорізькій області (Комунарський р-н. м. Запоріжжя) податкову декларацію з плати за землю №, в якій зазначило річну суму зобов`язання за 2022 рік у розмірі 917170,61 грн.(76430,88 грн. сума щомісячного платежу).

Так, з матеріалів справи встановлено, відповідно до платіжних інструкцій №657 від 22.02.2022, №717 від 11.03.2022, №909 від 20.05.2022, №944 від 30.05.2022, №1062 від 29.06.2022, №1158 від 22.07.2022, №1339 від 26.08.2022, №1509 від 28.09.2022, №1636 від 28.10.2022, №1760 від 25.11.2022, №1891 від 26.12.2022 підприємством було сплачено грошові кошти з оренди землі у 2022 році у розмірі 840739,68 грн.

Відповідно до довідки про відсутність заборгованості з платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи №419/АП/08-01-13-04-03-Е від 15.05.2023, підприємство станом на 15.05.2023 не має податкового боргу, недоїмки зі сплати єдиного внеску, іншої заборгованості з платежів (у тому числі розстроченої, відстроченої, реструктуризованої), контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи.

Судом встановлено, що 09.05.2023 ГУ ДПС у Запорізькій області здійснено нарахування в інтегрованій карточці позивача в ручному режимі пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн. за ППР від 11.07.2016 №.

Разом із цим, з матеріалів справи вбачається та відповідачем не спростоване, що вказане ППР ТОВ "Запоріжжя-Авто" отримало 18.07.2016, а 28.07.2016 (в законодавчо встановлений 10-денний строк) сплатило суму грошового зобов`язання в розмірі 2418228,81 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №1557 із призначенням платежу - сплата грошових зобов`язань по акту перевірки від 24.06.2016 №1114/08-27-12-02/33921055. Доказів існування податкової заборгованості з орендної плати станом на 28.07.2016 та перерозподілу коштів в рахунок погашення боргу відповідачем суду не надано та не наведено.

Відповідно до п. 6 гл. 2 розд. ІІІ Порядку № 5 у разі погашення податкового боргу автоматично проводиться розрахунок пені відповідно до пункту 129.1 та підпункту 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 розділу II Кодексу та відображається відповідними операціями щодо нарахування пені в ІКП.

Відповідно до п.п. 1 п. 2 гл. 1 розд. VІ Порядку № 5 первинними документами, на підставі яких в ІКП здійснюється погашення (зменшення) суми податкового боргу (заборгованості зі сплати платежів до бюджетів) та заборгованості зі сплати єдиного внеску, є відомості Казначейства про надходження сум податків, зборів, єдиного внеску у вигляді технологічних файлів @B та @E.

Відповідно до пункту 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

При цьому, апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що з 01.01.2021 пеня не нараховується, а нарахована підлягає анулюванню, зокрема, у разі закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

Положення ПК України, у тому числі статті 129 ПК України, не містять прямої вказівки на те, коли у контролюючого органу виникає право нарахувати пеню платнику податків. Такі норми визначають лише момент коли розпочинається нарахування пені і закінчується. Відтак, "вислів за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків" вжитий у підпункті 129.9.1 пункту 129.9 статті 129 ПК України необхідно розуміти як початок строку, визначеного ПК України, для нарахування пені у відповідному випадку.

Як вже встановив суд, право нарахувати позивачу пеню на податковий борг, що виник у зв`язку із не сплатою у встановлений законом строк сум податкових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом за наслідками проведеної перевірки та відповідно до узгодженого ППР від 11.07.2016 № виникло у відповідача з 28.07.2016 з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

За таких обставин, пеня з орендної плати з юридичних осіб у будь-якому випадку підлягала анулюванню станом на 01.01.2021 у зв`язку із закінченням 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до Податкового кодексу України виникло право нарахувати таку пеню платнику податків.

Підсумовуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Передбачені ст. 317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08.01.2024 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття є остаточною та оскарженню не підлягає.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя А.В. Суховаров

суддя Н.А. Олефіренко