Справа № 320/42255/23
Суддя: Кочанова П.В.
Дата ухвалення: 2025-02-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2025 року справа №320/42255/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кочанової П.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ОСОБА_1 звернулась до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Київській області форми «Р» від 20.10.2023 №19600/10-36-24-06/, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 192 439,70 грн, у тому числі за основним платежем - 174 945,18 грн та штрафними санкціями - 17 494,52 грн;

- визнати протиправним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Київській області форми «Р» від 20.10.2023 №19603/10-36-24-06/, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 18 755,21 грн, у тому числі за основним платежем - 17 050,19 грн та штрафними санкціями - 1 705,02 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки акту не ґрунтуються на документах первинного обліку, є необ`єктивними, протиправними, здійснені виключно на підставі суб`єктивного судження та припущень фахівців, що здійснювали перевірку, а винесені на підставі акту перевірки податкові повідомлення - рішення є безпідставними та незаконними.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.

Представник відповідача надав відзив на позовну заяву, в якому заперечував проти задоволення позовних вимог та вказав, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки та наданому суду відзиві.

У відповіді на відзив представник позивача наголошував, що у відзиві фактично не викладено заперечень проти позову, а здійснено цитування висновків акту перевірки. Крім цього, зауважено, що у відзиві містяться посилання на докази або обставини, які взагалі не є предметом розгляду даної справи, а висловлені податковим органом доводи ґрунтуються на припущеннях та неперевіреній інформації.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

ОСОБА_1 була зареєстрована як фізична особа - підприємець з 15 серпня 1997 року (номер запису в ЄДРПОУ 0000803 від 10.04.2006) по 06 липня 2022 року (номер запису в 3 від 06.07.2021 про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця).

Позивача, як платника податків, було взято на податковий облік 19 серпня 1997 року за №545 у Кагарлицькій Державній податковій інспекції (Кагарлицький район) Головного управління ДПС у Київській області.

Основними видами діяльності ФОП ОСОБА_1 в період здійснення підприємницької діяльності були: роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (код КВЕД: 47.11); роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами (код КВЕД: 47.81).

Як свідчать обставини справи, у період з 19 травня 2023 року по 25 травня 2023 року, на підставі направлень від 19.05.2023 №3393/10-36-24-06 та №3388/10-36-24-06, наказу Головного управління ДПС у Київської області від 17.05.2023 №870-п, відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.7 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82, пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, з урахуванням пункту 923 розділу VIII «Прикінцевих та перехідних положень» Закону України від року №УІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та у зв`язку із внесенням до ЄДРПОУ запису №003000803 від 06.07.2022 про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця, головним державним інспектором відділу планових та позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Київській області ОСОБА_2 та головним державним інспектором відділу планових та позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Київській області Ковалем О.П. проведена документальна позапланова виїзна перевірка з питань дотримання фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи за період діяльності з 01.01.2017 по 06.07.2022 відповідно до затвердженого плану перевірки.

За наслідками проведеної перевірки відповідачем складено акт від 01 червня 2023 року №11382/10-36-24-06/ НОМЕР_1 , у висновках якого вказано про порушення наступних вимог чинного законодавства України, а саме:

- пп. 168.1.1, пп. 168.1.2 п. 168.1 ст.168 ПК України, в результаті чого встановлено заниження суми податку на доходи фізичних осіб за період з 01.012017 по 06.07.2022 в розмірі 197 437,84 грн., в т.ч.:2017рік в сумі 99 588,37грн., за 2018рік в сумі 78 184,59грн. та за 2019рік в сумі 19 664,88грн.;

- п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України, в частині заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на суму 16 453,15 грн., в т.ч. за 2017рік в сумі 8 299,03грн., за 2018 рік в сумі 6 515,3 8 грн. та за 2019 рік в сумі 163 8,74 грн.;

- п. 125-1. 1 ст. 125-1, п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України в частині заниження військового збору з найманих працівників в сумі 1,84 грн.;

- п.12 ст.3 Закону України від 06.07.1995р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), а саме реалізований товар по готівковій формі розрахунків за період з 01.07.2017 року по 06.07.2022 року, який відсутній у обліку оприбуткування придбаного товару на загальну суму 1 494 410,80 грн., в т.ч. за 2017 рік в сумі 627 267,73 грн., за 2018 рік в сумі 570 344,27 грн., за 2019 рік в сумі 200 033,30 грн., за 2020 рік в сумі 58 627,50 грн. та за 2021 рік в сумі 3 8 13 8,00 грн.;

- п.121.1 ст.121 Закону України від 06.07.1995р. №266/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями) в частині не забезпечення зберігання первинних документів та інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених ст. 44 ПКУ строків їх зберігання;

-пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49, п. 120.1 ст. 120 ПК України, а саме не своєчасне подання декларацій акцизного податку за листопад 2021 та грудень 2021;

- абзац б п. 176.2 ст. 176 ПК України в частині не своєчасного подання «Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за II квартал 2019 року;

- п. 124.1, п. 124.2, п. 124.3 ст. 124 ПК України за порушення строків сплати військового збору за результатами річного декларування, штрафна санкція у розмірі 1,52 грн., за період з 14.02.2020 по 29.02.2020.

У подальшому на підставі акту перевірки відповідачем 13 липня 2023 року винесені податкові повідомлення - рішення:

- форми «Р» №12504/10-36-24-06/, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 217 181,62 грн, у тому числі за основним платежем - 197 43 7,84 грн, штрафними санкціями - 19 743,78 грн;

- форми «Р» №12507/10-36-24-06/, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 18 098,47 грн, у тому числі за основним платежем - 16 453,15 грн, штрафними санкціями - 1 645,32 грн;

- форми «ПС» №12483/10-36-24-06/ про застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання декларації акцизного податку за листопад 2021 року та грудень 2021 року в розмірі 680,00 грн.

- форми «ПС» №12509/10-36-24-06/ про застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання «Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за II квартал 2019 року в розмірі 1 020,00 грн.

- форми «ПС» №12505/10-36-24-06/ про застосування штрафних (фінансових) санкцій в частині не забезпечення зберігання первинних документів за період з 2017- 2022року в розмірі 1 020,00 грн.

- форми «Д» №12508/10-36-24-06/, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 362,76 грн, з яких основний платіж 1,84 грн, штрафні (фінансові санкції) 0,18 грн, пеня за несвоєчасну сплату військового збору у розмірі 360,74 грн.

- форми «Ш» №12488/10-36-24-06/ про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення строків сплати військового збору в розмірі 1,52 грн.

Не погоджуючись із винесеними податковими повідомленнями - рішеннями, у зв`язку із їх невідповідністю вимогам чинного податкового законодавства, позивач 10 серпня 2023 року розпочав процедуру адміністративного оскарження шляхом направлення скарги до ДПС України про їх скасування та призначення проведення позапланової виїзної документальної перевірки позивача по питаннях, що стали предметом оскарження.

Під час розгляду матеріалів скарги, у період з 27 вересня 2023 року по 29 вересня 2023 року, на підставі наказу ГУ ДПС у Київській області від 27 вересня 2023 року №1958-п, відповідно до пп.78.1.5 п.78.1 ст.78, пп.69.2, пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України перевіряючими податкового органу проведено позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань, що стали предметом оскарження згідно з поданої позивачем скарги до ДПС України від 10.08.2023 вих.№10/08.

За наслідками проведеної повторної документальної позапланової виїзної перевірки відповідачем складено акт від 06 жовтня 2023 року №21013/10-36-24-06/), яким встановлені наступні порушення:

-пп. 168.1.1, пп. 168.1.2 п. 168.1 ст.168 ПК України, в результаті чого встановлено заниження суми податку на доходи фізичних осіб за період з 01.012017 по 06.07.2022 на загальну суму 174 945,18 грн., в т.ч.: 2017 рік в сумі 94 709,92 грн., за 2018 рік в сумі 69 260,03 грн. та за 2019 рік в сумі 10 975,23 грн.;

-п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України, в частині заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на суму 17 050,19 грн., в т.ч. за 2017 рік в сумі 8468,49 грн., за 2018 рік в сумі 6993,88 грн. та за 2019 рік в сумі 1587,82 грн.;

-п. 125-1.1 ст. 125-1, п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України в частині заниження військового збору з найманих працівників в сумі 1,84 грн.;

-п.12 ст.З Закону України від 06.07.1995р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), а саме реалізований товар по готівковій формі розрахунків за період з 01.07.2017 року по 06.07.2022 року, який відсутній у обліку оприбуткування придбаного товару на загальну суму 120 725,00 грн., в т.ч. за 2017 рік в сумі 72 131,03 грн., за 2018 рік в сумі 13 363,06 грн., за 2019 рік в сумі 11 653,93 грн., за 2020 рік в сумі 2 586,00 грн. та за 2021 рік в сумі 20 990,95 грн.;

-п.121.1 ст.121 Закону України від 06.07.1995 №266/95-ВР «Про застосування реєстраторів й розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями) в частині не забезпечення зберігання первинних документів та інших документів з питань обчислення і сплата податків та зборів протягом установлених ст. 44 ПКУ строків їх зберігання;

-пп.49.18.1 п. 49.18 ст. 49, п, 120.1 ст. 120 ПК України, а саме не своєчасне подання декларацій акцизного податку за листопад 2021 року та грудень 2021 року;

-абзац б п. 176.2 ст. 176 ПК України в частині не своєчасного подання «Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за II квартал 2019 року;

-п. 57.1 ст.57ПК України за порушення строків сплати військового збору за результатами річного декларування штрафна санкція у розмірі 1,52 грн., за період з 14.02.2020 по 29.02.2020.

13 жовтня 2023року відповідно до рішення ДПС України від №30657/6/99-00-06-01-03-06 про результати розгляду скарги скаргу позивача задоволено частково, а саме:

-залишено без змін податкові повідомлення - рішення ГУ ДПС у Київській області від 13.07.2023 №12505/10-36-24-06/, №12488/10-36-24-06/, №12483/10-36-24-06/ НОМЕР_1 , №12508/10-36-24-06/ НОМЕР_1 , №12507/10-36-24-06/ НОМЕР_1 ;

-збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору за податковим зобов`язанням на суму 597,04грн. та штрафних санкцій у розмірі 59,70 грн.;

-скасовано податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Київській області від 13 липня 2023 року №12504/10-36-24-06/ НОМЕР_1 , в частині податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 22 492,66 грн, та штрафних санкцій у розмірі 2 249,26 грн, в іншій частині ППР залишає без змін;

-скасовано податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Київській області від 13 липня 2023 року №12509/10-36-24-06/.

Відповідачем 20 жовтня 2023 року з врахуванням акта перевірки від 06 жовтня 2023 року №21013/10-36-24-06/ та рішення ДПС України від 13 жовтня 2023 р. №30657/6/99-00- 06-01-03-06 про результати розгляду скарги, винесені нові податкові повідомлення - рішення:

-форми «Р» від 20.10.2023 №19600/10-36-24-06/, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 192 439,70 грн, у тому числі за основним платежем - 174 945,18 грн, штрафними санкціями - 17 494,52 грн;

- форми «Р» від 20.10.2023 №19603/10-36-24-06/, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 18 755,21 грн, у тому числі за основним платежем - 17 050,19 грн, штрафними санкціями - 1 705,02 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі у тексті - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Як визначено пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПК України платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з п. 163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до п. 164.1 ст. 164 ПК України, базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.

Підпунктом 164.1.3 пункту 164.1 статті 164 ПК України передбачено, що загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

За приписами пункту 176.1 статті 176 ПК України платники податку зобов`язані: а) вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов`язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку. Форми такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику; б) отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого цим Кодексом, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку та формується податкова знижка платника податку; в) подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов`язковим. На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`являти документи і відомості, пов`язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку; г) подавати особам, які згідно з цим Кодексом визначені відповідальними за утримання (нарахування) та сплату податку до бюджету, документи на підтвердження права платника податку, який отримує такі доходи, на застосування соціальних податкових пільг; ґ) у порядку, визначеному законом, допускати посадових (службових) осіб контролюючого органу на територію або до приміщень, що використовуються платником податку для отримання доходів від провадження господарської діяльності; д) здійснювати заходи, передбачені цим Кодексом, у разі зміни підстав для отримання податкової соціальної пільги; е) своєчасно сплачувати узгоджену суму податкових зобов`язань, а також суму штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих контролюючим органом, та пені, за винятком суми, що оскаржується в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з п. 177.2 ст. 177 ПК України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи-підприємця.

Отже, об`єктом оподаткування доходу позивача є його чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі, отримані позивачем) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з його господарською діяльністю.

Відповідно до п. 177.4 ст. 174 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать: - витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат; - витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); - обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством; - суми податків, зборів, які пов`язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов`язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця; - інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Відповідно п.177.10 п.177 Податкового кодексу України, фізичні особи - підприємці зобов`язані вести книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Згідно з пп. 177.4.5 п. 177.4 ст. 177 ПК України не включаються до складу витрат підприємця: витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів, визначених абзацами восьмим - десятим підпункту 177.4.6 цього пункту; документально не підтверджені витрати.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України від 16.07.1999року № 996-ХІV (далі - Закон №996- XIV) «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) «підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення».

Згідно з ч.2 ст.9 Закону №996- ХІV, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити; назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З аналізу наведених законодавчих положень слідує, що обов`язковою умовою виникнення у фізичної особи-підприємця, який перебуває на загальній системі оподаткування, права на зменшення оподатковуваного доходу є реальне здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою використання у господарській діяльності, а також оформлення зазначених операцій необхідними документами первинного обліку.

Як свідчить акт перевірки від 06 жовтня 2023 року №21013/10-36-24-06/ НОМЕР_1 , зміст висновку податкового правопорушення, покладеного в основу винесення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень, зроблено на підставі того, що позивачем занижено чистий оподаткований дохід у 2017-2019 році на суму на загальну суму 1 136 679,36 грн, в т. ч. 2017 рік в сумі 564 566,21 грн, за 2018 рік в сумі 466 258,65 грн та за 2019 рік в сумі 105 854,00 грн, внаслідок безпідставного віднесення до складу витрат вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, які не були реалізовані/використані у господарській діяльності позивача у періоді, що перевірявся, чим порушено п.177.2 ст.177 ПК України.

При перевірці відповідачем правильності визначення розміру документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням підприємницької діяльності, відображених в податкових деклараціях про майновий стан і доходи за 2018 - 2019 роки, встановлено завищення ФОП ОСОБА_1 витрат на загальну суму 513 403,65 грн в т.ч. за 2018 рік в сумі 428 336,95 грн та за 2019 рік в сумі 85 066,70 грн, чим порушено вимоги п.177.4 ст.177 ПК України.

За висновком податкового органу позивачем до перевірки надані первинні документи, що підтверджують факт оплати (фіскальні чеки, квитанції та/або платіжні доручення) за товарно - матеріальні цінності постачальникам на 434,34 грн. від 04.05.2017, що включені до графи 5 додатку Ф2 Податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017-2021 років.

Водночас, суд не може погодитись з такими висновками податкового органу, оскільки як на час перевірки, так під час розгляду справи позивачем долучено первинну документацію в повному обсязі, яка, в свою чергу не була належним чином досліджена відповідачем.

Зокрема, позивачем на підтвердження своєї позиції в позові надано наступні документи: видаткові накладні (далі також - ВН) №КИ/РНВ-256785 від 03.05.2018 на суму 1175,22 грн., №3063 від 17.08.2018 на суму 433,80 грн., №2158 від 12.06.2018 на суму 1170,48 грн., №219442/207301 ВІДІ4.12.2018 на суму 2735,34 грн., №210363/198434 від 30.11.2018 на суму 2568,36 грн., №49351/45901 від 28.03.2018 на суму5 879,36 грн., №9306/8218 від 19.01.2018 на суму 6 063,66 грн., №132258/125176 від 3.08.2018 на суму 6 225,60 грн., №46458/43124 від 23.08.2018 на суму 583,20 грн., №29705/27139 від 23.02.2018 на суму 1835,28 грн., №9307/8219 від 19.01.2018 на суму 1369,80 грн., №82388/77786 від 18.05.2018 на суму 1339,32 грн., №64641/60573 від 20.04.2018 на суму 1840,14 грн., №73809/69388 від 04.05.2018 на суму 1237,26 грн., №55913/52033 від 06.04.2018 на суму 657,90 грн, №41885/38811 від 16.03.2018 на суму 1 061,58 грн., №92548/87920 від 31.05.2018 на суму 1 022,78 грн., №96714/91742 від 08.6.2018 на суму 552,36 грн., №101482/96100 від 15.06.2018 на суму 1296,54 грн., №101483/96101 від 15.06.2018 на суму 1311,60 грн., №157803/149567 від 14.09.2018 на суму 973,08 грн., №176608/167048 від 12.10.2018 на суму 580,56 грн., №186244/176295 від 26.10.2018 на суму 1955,58 грн, 200198/189054 від 16.11.2018 на суму 569,28 грн., №200184/189051 від 16.11.2018 на суму 773,64 грн., №3-00066379 від 03.05.2018 на суму 192,96 грн., б/н від 25.05.2018 на суму 2033,94 грн.

Також долучено товарний чек №329654 від 18.03.2017 на загальну суму 20 839,00 грн. (без зазнач, покупця), накладна б/н від 28.04.2017 на загальну суму 40 500,00 грн (придбання вітрини, морозильна камера, холодильник) ФОП ОСОБА_3 0. , накладна б/н від 04.05.2017 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 35990,00 грн., товарний чек №КК000004045 від 16.01.2017 на суму 5147,02 грн. (покупець ОСОБА_5 - андроїд, антивірус, протектор на дисплей), накладна б/н від 17.07.2017 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 59 110,00 грн, ВН №КИ/РНВ-271418 від 18.05.2017 на суму 438,12 грн., накладна б/н від 28.08.2017 ФОП ОСОБА_4 на суму 42 840,00 грн, накладна б/н від 10.01.2017 ФОП ОСОБА_4 на суму 36 390,00 грн., ВН №КИ/РНВ-302133 від 01.06.2017 на суму 911,70 грн., ВН №21/09 від 21.09.2017 на суму 45 945 грн (буд. матеріал), ВН №КИ/РНВ-695663 від 30.11.17 на суму 452,16 грн., ВН №КИ/РНВ-241600 від 04.05.2017 на суму 434,34 грн., квитанція про сплату на суму 434,34 грн, накладна №б/н від 15.03.2017 ФОП ОСОБА_4 , товарний чек №110/Ф від 22.07.2017 ФОП ОСОБА_6 (підставки) на суму 2511,00 грн. без зазначення покупця, товарний чек №ЦБАБ0001194 від 29.09.2017 на загальну суму 5070,00 грн без зазначення покупця курси англійської мови, товарний чек №15/03 від 15.03.2017 ФОП ОСОБА_7 (картридж) на суму 9600,00 грн без зазначення покупця, товарний чек б/н від 19.11.2018 ФОП ОСОБА_8 на загальну суму 2 961,00 грн. без зазначення покупця, товарний чек б/н від 19.11.2018 ФОП ОСОБА_8 на загальну суму 2 443,00 грн без зазначення покупця, товарний чек б/н від 21.07.2018 ФОП ОСОБА_9 на суму 1900,00 грн, без зазначення покупця, чек від 26.05.2017 ОСОБА_10 за електроенергію на суму 1036,30 грн., чек від 26.05.2017 Критий ринок Райст на сплату оренди приміщення на суму 1790 грн., чек від 26.05.2017 на сплату водопостачання Кагарлик водоканал на суму 185,85 грн, ВН № від 24.09.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 21 042,70 грн., товарний чек про сплату від 24.09.2018, ВН № від 13.09.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 22 623,25 грн., товарний чек про сплату від 13.09.2018, ВН № від 04.09.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 9518,80 грн., товарний чек про сплату від 04.09.2018, ВН № від 24.05.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 8 383,50 грн., товарний чек про сплату від 24.05.2018, ВН № від 17.05.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 8 838,95 грн., товарний чек про сплату від 17.05.2018, ВН № від 14.05.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 7 460,05 грн, товарний чек про сплату від 14.05.2018, ВН № від 10.05.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 9 955,75 грн., товарний чек про сплату від 10.05.2018, ВН № від 07.05.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 8 443,15 грн., товарний чек про сплату від 07.05.2018, ВН № від 03.05.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 8 377,60 грн., товарний чек про сплату від 02.05.2018, ВН № від 30.04.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 10 055,75 грн., товарний чек про сплату від 30.04.2018, ВН № від 26.04.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 9666,40 грн, товарний чек про сплату від 26.04.2018, ВН № від 29.01.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 9 991,30 грн, товарний чек про сплату від 29.01.2018, ВН № від 22.01.2018 ФОП ОСОБА_11 на загальну суму 10 196,05 грн., товарний чек про сплату від 22.01.2018, ВН № від 18.01.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 9 490,70 грн, товарний чек про сплату від 18.01.2018, ВН № від 15.01.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 7 955,75 грн, товарний чек про сплату від 15.01.2018, ВН № від 20.12.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 24 836,10 грн., чек про сплату від 20.12.2018, ВН №000003122 від 10.12.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 19 728,85 грн., товарний чек про сплату від 10.12.2018, ВН № від 22.11.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 18 292,60 грн, товарний чек про сплату від 22.11.2018, ВН № від 08.11.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 20717,75 грн, товарний чек про сплату від 08.11.2018, ВН № від 15.10.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 21 964,35 грн., товарний чек про сплату від 15.10.2018, ВН № від 04.10.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 18 671,55 грн., товарний чек про сплату від 04.10.2018, чеки за 2017 рік на загальну суму 7 823,28 грн. без зазначення реквізитів отримувача (засоб гігієни, лікарські засоби, махрові рушники, будівельні матеріали), ВН №Ррз/03-0051332 від 17.02.2018 на суму 1626,00 грн. (ліжко розкладне з матрасом) без реквізитів покупця, чеки за 2018 рік на загальну суму 29 508,57 грн. (без зазначення реквізитів покупця (вазони, посуд, лікарські засоби, будівельні матеріали, миючі засоби), товарний чек №ПУ від 11.10.2018 ФОП ОСОБА_12 на суму 360,00 грн. без зазначення реквізитів покупця, товарний чек №ПУ від 16.10.2018 ФОП ОСОБА_12 на суму 350,00 грн. без зазначення покупця, товарний чек №ПУ від 19.01.2018 ФОП ОСОБА_13 на суму 695,00 грн. без зазначення покупця, ВН № від 22.02.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 9613,20 грн, товарний чек про сплату від 22.02.2018, ВН № від 19.02.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 8800,15 грн., товарний чек про сплату від 19.02.2018, ВН № від 15.02.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 10 116,95 грн., товарний чек про сплату від 15.02.2018, ВН № від 12.02.2018 ФОП ОСОБА_11 на загальну суму 8 3 80,95 грн, товарний чек про сплату від 12.02.2018, ВН № від 08.02.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 8 118,50 грн., товарний чек про сплату від 08.02.2018, ВН № від 01.02.2018 ФОП ОСОБА_11 на загальну суму 8 498,75 грн., товарний чек про сплату від 01.02.2018, ВН № від 19.04.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 8 923,35 грн., товарний чек про сплату від 19.04.2018, ВН № від 12.04.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 9813,80 грн, товарний чек про сплату від 12.04.2018, ВН № від 09.04.2018 ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 11 399,75 грн., товарний чек про сплату від 09.04.2018, ВН № від 26.03.2018 ФОП ОСОБА_4 на чек про сплату від 26.03.2018, ВН № від 22.03.2018 ФОП ОСОБА_4 на чек про сплату від 22.03.2018, ВН № від 15.03.2018 ФОП ОСОБА_4 на чек про сплату від 15.03.2018, ВН № від 12.03.2018 ФОП ОСОБА_4 на чек про сплату від 12.03.2018, ВН № від 05.03.2018 ФОП ОСОБА_4 .

Також надано первинну документацію за 2019 рік, коерема: накладна №У-00103677 від 13.12.2019 на загальну суму 385,00 грн., накладна №БЦА-228356 від 10.12.2019 на загальну суму 270,00 грн., накладна №У-00098561 від 22.11.2019 на загальну суму 481,80 грн., ВН №210295/197075 від 14.12.2019р. на загальну суму 3 007,62 грн., ВН №201133/188956 від 30.11.2019р. на загальну суму 2 790,24 грн., ВН №182489/171203 від 31.10.2019 на загальну суму 2 171,52 грн., ВН №182930/171314 від 31.10.2019 на загальну суму 538,44 грн., ВН №177320/166287 від 26.10.2019 на загальну суму 2 698,56 грн., ВН №172747/161523 від 19.10.2019 на загальну суму 10 737,00 грн., ВН №167839/156813 від 12.10.2019 на загальну суму 1 483,20 грн., ВН №150375/140489 від 14.09.2019 на загальну суму 1 061,40 грн., ВН №141426/132009 від 31.09.2019 на загальну суму 1 242,72 грн., ВН №145713/135887 від 07.09.2019 на загальну суму 1 274,16 грн., ВН №128112/120080 від 10.08.2019 на загальну суму 3 772,92 грн., ВН №123768/116781 від 03.08.2019 на загальну суму 950,52 грн., ВН №97966/91950 від 22.06.2019 на загальну суму 974,88 грн., ВН №97959/91945 від 22.06.2019 на загальну суму 1 348,74 грн., ВН №97962/91947 від 22.06.2019 на загальну суму 1 464,84 грн., ВН №86138/80594 від 01.06.2019 на загальну суму 407,28 грн., ВН №81577/76169 від 25.05.2019 на загальну суму 2 644,20 грн., акт приймання передачі №БЦ2-0260 від 15.03.2019 на загальну суму 12 913,87 грн. (шатер Львівське, стула, стіл), ВН №48935/44999 від 29.03.2019 на загальну суму 1 809,30 грн., ВН №56750/52677 від 12.04.2019 на загальну суму 1 130,16 грн., ВН №61155/56596 від 19.04.2019 на загальну суму 902,58 грн, ВН №61268/56626 від 19.04.2019 на загальну суму 171,06 грн., ВН №72193/67167 від 10.05.2019 на загальну суму 434,64 грн, ВН №86226/8619 від 31.05.2019 на загальну суму 1 347,66 грн., ВН №32199/29565 від 28.02.2019 на загальну суму 2 312,64 грн., ВН №23472/21268 від 15.02.2019 на загальну суму 1 169,16 грн., ВН №23471/21267 від 15.02.2019 на загальну суму 488,94 грн., ВН №7600/6359 від 18.01.2019 на загальну суму 1 491,48 грн, товарний чек від 18.04.2017 на загальну суму 5 799,00 грн. (не враховано) - стартовий пакет Київ стар, телефон Хуавей, товарний чек №Мш-0003015 від 08.03.2019 на загальну суму 3562,00 грн. (не враховано - каструлі), без реквізитів покупця, Товарний чек від 21.07.2019 на загальну суму 302 грн. (не враховано) - калькулятор, організація доставки), без реквізитів покупця, товарний чек №РО від 10.12.2019 на загальну суму 362,00 грн. (не враховано - свічка 6В- без реквізитів покупця), товарний чек №49 від 08.04.2019 на загальну суму 4980 грн. (не враховані-реквізитів покупця), товарний чек від 28.04.2019 на загальну суму 44999,00 грн, товарний чек від 21.08.2019 на загальну суму 1754,00 грн. (не враховано) - без реквізитів покупця (розвиваючий ковбик), товарний чек від 26.08.2018 на загальну суму 1058,00 грн. (не враховано) - пральний порошок, кондиціонер для волосся, без реквізитів покупця, товарний чек від 23.09.2018р. на загальну суму 690,00 грн. (не враховано) - картридж та чистячий засіб, без реквізитів покупця, товарний чек №137 від 04.07.2019 на загальну суму 430,00 грн., накладна №98185 від 10.12.2019 на загальну суму 362,64 грн., фіскальний чек від 27.07.2019 на загальну суму 6406,00 грн, фіскальний чек від 02.08.2019 на суму 296 грн. лікарський засіб, фіскальний чек від 12.09.2019 на загальну суму 978,10 грн лікарські засоби, фіскальний чек від 30.07.2019 на загальну суму 122,40 грн. пакти для сміття, фіскальний чек від 17.03.2019 на загальну суму 122,58 грн. вазон, фіскальний чек від 17.03.2019 на загальну суму 1452,04 грн дренаж, господарчі засоби, горщики для квітів, фіскальний чек від 02.08.2019 на загальну суму 270,25 грн лікарські засоби, фіскальний чек від 08.03.2019 на загальну суму 2 193,48 грн. Епіцентр, фіскальний чек від 06.09.2019 на загальну суму 901,21 грн. Еко маркет, фіскальний чек від 31.07.2019 на загальну суму 3059,65 грн. господарчі товари, фіскальний чек від 26.10.2019 на загальну суму 860,12 грн., фіскальний чек від 02.11.2019 на загальну суму 198,00 грн. мильниця, фскальний чек від 18.08.2019 на загальну суму 590,00 грн. возик господарський, суміш грунтова, фіскальний чек від 31.03.2019 на загальну суму 1456,42 грн. господарчі товари,- чай, банани, сосиски, фіскальний чек від 26.10.2019 на загальну суму 2522,90 грн. - шоколад, доме стос, фіскальний чек від 26.10.2019 на загальну суму 1628,92 грн. - серветки, губки,чистячий порошок, фіскальний чек від 26.08.2019 на загальну суму 490,00 грн. - банки, рідке мило, шурупи, фіскальний чек від 12.05.2019 на загальну суму 592,58 грн. - засіб для прання, рідке мило, фіскальний чек від 04.08.2019 на загальну суму 496,37 грн. - суміш грунтова, каністра пластикова, вазон, фіскальний чек від 04.05.2019 на загальну суму 234,85 грн. засоби гігієни, фіскальний чек від 02.08.2019 на загальну суму 941,50 грн. - лікарські засоби, товарний чек від 09.03.2019 на загальну суму 224,00 грн. - обкладинка ПВХ.

Отже, сума витрат за період з 01.01.2017-31.12.2019 в сумі 1 298 995,94 грн., що враховується при визначенні чистого оподаткованого доходу підтверджена всіма необхідними документами, а саме: видатковими накладними, касовими, товарними та фіскальними чеками, які у своєму складі містять всі передбачені законодавством реквізити та повністю підтверджують їх використання в господарській діяльності підприємця; звітами про суми нарахованої заробітної плати; електронними витягами з «Електронного кабінету платника податку» про сплачені суми ЄСВ, плата за отримані ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами; банківськими виписками про розрахунково-касове обслуговування, які безперечно підтверджують правомірне декларування витрат.

Наслідком неврахування документально підтверджених витрат, відповідачем протиправно встановлено заниження суми чистого доходу на загальну суму 1 136 679,36 грн., що призвело до безпідставного донарахування податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті 174 945,18 грн., в т.ч. за 2017 рік в сумі 94 709,92 грн.; за 2018 рік в сумі 69 260,03 грн.; за 2019 рік в сумі 10 975,23 грн..

При цьому, посилання відповідача на те, що в ході перевірки фіскальних чеків, даних підсистеми "Почекова інформація РРО" інформаційно-комунікаційної системи ДПС "Податковий блок" встановлено реалізацію лише часткову реалізацію товару, суд вважає неприйнятним, оскільки під час перевірки контролюючим органом була використана податкова звітність, видаткові накладні, фіскальні чеки, банківські виписки з первинними документами щодо оплати придбаного товару, однак за відсутності оцінки, аналізу, та будь-яких зауважень до первинних документів, які підтверджують факт придбання позивачем відповідних товарно-матеріальних цінностей за 2017-2019 роки та, відповідно, формування витрат за вказаний період.

Проте, наявність реалізації товару без використання реєстратора розрахункових операцій не може свідчити про незаконність формування позивачем складу витрат, підтверджених первинними документами.

За таких обставин, проаналізувавши у сукупності докази по справі, суд приходить до висновку про безпідставність висновків акта перевірки щодо порушення позивачем п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 ПК України та протиправність збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб.

Щодо встановлених порушень з військового збору, суд зазначає наступне.

З 1 січня 2015 року п.16-1 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України викладено у новій редакції, яка встановлює, що платниками збору є особи, визначені п.162.1 ПКУ №2755-VI, та об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст. 163 Податкового кодексу України.

Фізичні особи - підприємці, крім тих, що обрали спрощену систему, за результатами звітного податкового року самостійно розраховують військовий збір в розмірі 1,5 відсотків чистого оподатковуваного доходу, відображають в річній податковій декларації та сплачують в терміни, передбачені для сплати податку на доходи фізичних осіб за відповідний період.

Відповідно пп.1.5. п.16-1 підрозд.10 розд. ХХ Податкового кодексу України, відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Оскільки, відповідно до п. 1.1 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, позивач є платником військового збору, який утримується з загального річного оподаткованого доходу, то за наслідками безпідставного невизнання витрат та нарахування ПДФО, за результатами перевірки донараховано військового збору за 2017-2019 роки в сумі 17 050,19 грн., в т.ч. за 2017 рік в сумі 8468,49 грн., за 2018 рік в сумі 6993,88 грн. та за 2019 рік в сумі 1587,82 грн.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення - рішення від 20.10.2023 №19600/10-36-24-06/ та №19603/10-36-24- 06/ є протиправними та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Решта доводів та посилань сторін у справі висновків суду не спростовують.

Судом враховується, що згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно положень ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Ураховуючи задоволення позову, на користь позивача слід присудити понесені ним судові витрати в розмірі 2 112,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 72-77, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Київській області форми «Р» від 20.10.2023 №19600/10-36-24-06/, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 192 439,70 грн., у тому числі за основним платежем - 174 945,18 грн. та штрафними санкціями - 17 494,52 грн.

Визнати протиправним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Київській області форми «Р» від 20.10.2023 №19603/10-36-24-06/, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 18 755,21 грн., у тому числі за основним платежем - 17 050,19 грн. та штрафними санкціями - 1 705,02 грн;

Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , місце реєстрації: АДРЕСА_1 ) шляхом безспірного списання за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП 44096797; місцезнаходження 03151, місто Київ, вулиця Святослава Хороброго, будинок 5А) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 2 112,00 грн.

Повний текст судового рішення складено та підписано 25 лютого 2025 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Кочанова П.В.