Справа № 420/27124/24
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2025-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Підприємства "ФЛАГМАН" у формі Товариства з обмеженою відповідальністю до Одеської митниці Держмитслужби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Підприємство "ФЛАГМАН" у формі Товариства з обмеженою відповідальністю (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Одеської митниці Держмитслужби (далі - відповідач), в якій просить визнати противоправним та скасувати податкові повідомлення-рішення № UA206 від 02.08.2024 р. та № UA205 від 02.08.2024 р.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що вказані податкові повідомлення-рішення прийнято на підставі висновків акту від 05.07.2024 р. № 14/24/7.10-19/22447546 документальної невиїзної перевірки дотримання вимог законодавства України з питань митної справи щодо правильності класифікації згідно УКТ ЗЕД товару "Чабер сушений..." за митними деклараціями від 08.03.2019 р. № UA500010/2019/005505, від 25.04.2019 р. № UA500170/2019/010458, від 28.09.2019 р. № UA500010/2019/027179, від 26.10.2019 р. № UA500010/2019/030392, від 18.11.2019 р. № UA500010/2019/032868, від 12.03.2020 р. № UA500020/2020/207745, від 22.04.2020 р. № UA500020/2020/211247, від 06.06.2020 р. № UA500020/2020/215995, від 08.07.2020 р. № UA500020/2020/219051, від 09.09.2020 р. № UA500020/2020/225812, від 24.10.2020 р. № UA500020/2020/232061, від 29.12.2020 р. № UA500020/2020/240650, від 26.02.2021 р. № UA500020/2021/006920, від 16.04.2021 р. № UA500020/2021/012886, від 23.06.2021 р. № UA500020/2021/022368, від 04.08.2021 р. № UA500020/2021/205511, від 27.10.2021 р. № UA500020/2021/217798, від 15.12.2021 р. № UA500020/2021/223722, від 23.02.2022 р. № UA500020/2022/005858. Відповідач за результатами перевірки прийшов до висновку, що імпортований за цими митними деклараціями товар "Чабер сушений..." повинен кваліфікуватися згідно з УКТ ЗЕД в товарній підкатегорії 0712 90 90 00 (ставка ввізного митна 20%), в той час як позивачем цей товар було віднесено до товарної підкатегорії 0910 99 99 00 (ставка ввізного мита 0%). Вважає такі висновки протиправними, оскільки чабер за своїм походженням є травою, а не овочем. Згідно Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД версії ГС 2012 року та 2017 року до товарної групи 09 включаються: Прянощі, тобто група рослинних продуктів (включаючи насіння і т.п.), багатих ефірними оліями та ароматичними речовинами і які через їхній властивий смак вживаються переважно як смакові добавки. Ці продукти можуть бути цілими або подрібненими, або у вигляді порошку. Згідно з поясненнями до товарної позиції 0910 включаються: (а) імбир (включаючи свіжий імбир, імбир короткочасного зберігання в розсолі, непридатний у такому стані для безпосереднього споживання); імбир, консервований у сиропі, до цієї товарної позиції не включається (товарна позиція 2008); (b) шафран, що складається зі сушених рилець і стовпчиків квіток крокусу шафранного (Crocus satіvus). Він також може бути поданий у вигляді оранжево-червоного порошку з сильним проникаючим приємним запахом. Він містить нестійкий фарбувальний елемент. Використовується як приправа, а також у кондитерському виробництві і медицині; (c) турмерик (куркума) (Curcuma longa), іноді неправильно називається "індійський шафран" через свій яскравий жовтий колір; кореневище куркуми постачається або цілком, або, що набагато частіше, у вигляді порошку; (d) чебрець, або тим`ян (включаючи дикий) і лаврове листя, сушені чи несушені; (e) порошок каррі, або керри, що складається з суміші в різних пропорціях турмерика (куркуми), різних інших прянощів (наприклад, коріандру, чорного перцю, тим`яну (чебрецю), імбиру, гвоздики) та інших смакових речовин (наприклад, порошку часнику), що, хоча і не включаються в цю групу, часто використовуються як спеції; (f) насіння кропу (Anethum graveolens) і насіння гуньби сінної (Trіgonella foenum graecum); (g) суміші продуктів товарних позицій 0904-0910, якщо окремі компоненти суміші включаються в різні товарні позиції, наприклад, суміші перцю (товарна позиція 0904) з продуктами товарної позиції 0908. Тобто об`єднуючою ознакою є те, що до цієї товарної позиції відносяться не овочі, а рослині продукти, зокрема листя, які в процесі переробки, а саме висушено та подрібнено, прянощі, вживаються у харчовій (харчові прянощі) галузі, які у своєму складі мають ефірні олії та ароматичні речовини. Таким чином, товар "Чабер сушений..." необхідно відносити до товарної групи 09 - Кава, чай, мате або парагвайський чай, прянощі, товарної позиції 0910 - Імбир, шафран, турмерик (куркума), чебрець, лаврове листя, каррі та інші прянощі, товарної категорії 0910 99 - інші, товарної підкатегорії - 0910 99 99 00 - подрібнені чи мелені. З метою підтвердження правильності зазначеного УКТ ЗЕД в митних деклараціях, підприємство "Флагман" у формі ТОВ звернулось до Одеської регіональної торгово-промислової палати із запитом на проведення експертизи, експертним висновком якої № УТЕ-271 від 16.08.2024 р. встановлено, що товар відповідає коду УКТ ЗЕД 0910 99 99 00.

Ухвалою від 02.09.2024 р. позовну заяву позовну заяву залишено без руху та надано позивачу десятиденний строк на усунення недоліків.

У встановлений строк позивач усунув недоліки позовної заяви і ухвалою від 09.09.2024 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подачі відзиву на позовну заяву.

27.09.2024 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що за МД від 08.03.2019 р. № UA500010/2019/005505, від 25.04.2019 р. № UA500170/2019/010458, від 28.09.2019 р. № UA500010/2019/027179, від 26.10.2019 р. № UA500010/2019/030392, від 18.11.2019 р. № UA500010/2019/032868, від 12.03.2020 р. № UA500020/2020/207745, від 22.04.2020 р. № UA500020/2020/211247, від 06.06.2020 р. № UA500020/2020/215995, від 08.07.2020 р. № UA500020/2020/219051, від 09.09.2020 р. № UA500020/2020/225812, від 24.10.2020 р. № UA500020/2020/232061, від 29.12.2020 р. № UA500020/2020/240650, від 26.02.2021 р. № UA500020/2021/006920, від 16.04.2021 р. № UA500020/2021/012886, від 23.06.2021 р. № UA500020/2021/022368, від 04.08.2021 № UA500020/2021/205511, від 27.10.2021 р. № UA500020/2021/217798, від 15.12.2021 р. № UA500020/2021/223722, від 23.02.2022 р. № UA500020/2022/005858 позивачем імпортовано товар за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "Чабер сушений…". Загальними положеннями до групи 09 УКТ ЗЕД визначено, що до цієї групи не включаються овочі групи 07. В поясненнях до товарної позиції 0910 зазначено, що: "Чимало рослин, використовуваних як приправи, які по суті не належать до спецій, виключаються з цієї групи і класифікуються, зокрема, в групі 07 та 12 (дивись Пояснення до цих груп)." Згідно з поясненнями до товарної позиції 0709, в товарній позиції 0709 УКТ ЗЕД класифікуються інші овочі, свіжі або охолоджені. До неї, серед іншого, включаються чабер садовий (Satureіa hortensіs), коріандр, кріп, майоран садовий (Majorana hortensіs чи Orіganum majorana). За наявною в мережі Інтернет інформацією, в кулінарії використовується лише два види чаберу: Satureja hortensіs або чабер літній та Satureja montana або чабер зимовий. Вони використовуються у маринадах, як приправа до салатів, соусів, м`ясних, рибних, овочевих страв. Згідно з додатковими поясненнями до товарної категорії 0709 99 90, вона включає, серед іншого: "(9) естрагон (Artemіsіa dracunculus) та чабер (Satureja hortensіs або чабер літній та Satureja montana або чабер зимовий)". Підхід до класифікації зазначеного товару в товарній категорії 0712 90 90 підтверджується інформацією, наведеною на офіційному веб-сайті в базі даних класифікаційних рішень Європейського співробітництва, а саме обов`язковою тарифною інформацією (ВТІ) митної адміністрації Німеччини від 04.03.2021 р. № DEBTI43056/20-1, від 01.08.2022 р. № DEBTI13342/22-1, та митної адміністрації Польщі від 22.04.2020 PLBTIWIT-2020-000452. Відповідно до Правила 3 (а) ОПІ версії ГС 2012 року та 2017 року перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару. Таким чином, на підставі вищевикладеного, з урахуванням положень Правил 1, 6 ОПІ версії ГС 2012 року та версії ГС 2017 року, приміток та пояснень УКТ ЗЕД до товарної позиції 0712 товар "Чабер сушений…" повинен класифікуватися згідно з УКТ ЗЕД в товарній підкатегорії 0712 90 90 00 (ставка ввізного мита 20 %). Посилання позивача на виданий Одеською РТПП експертний висновок № УТЕ-271 від 16.08.2024 р. є безпідставним, так як даний висновок носить лише довідково-інформаційний характер та не може вважатися висновком експерта в розумінні розділу 6 глави 5 КАС України, тому він не має заздалегідь встановленої сили. З огляду на викладене, прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення є правомірними та скасуванню не підлягають.

17.10.2024 р. від відповідача надійшли додаткові пояснення, в яких зазначає, що відповідно до пояснень до УКТ ЗЕД більш конкретний опис товару "Чабер сушений..." відображено у товарній позиції 0709 УКТ ЗЕД, а саме в "Поясненнях до товарної позиції 0709" вказано, що до товарної позиції 0709 УКТ ЗЕД відноситься такий овоч як чабер садовий (Satureіa hortensіs), тому чабер у сушеному вигляді має класифікуватися у товарній позиції 0712 УКТ ЗЕД як овоч сушений. Також звертає увагу на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті 02.08.2024 р., але в той же час Підприємство "ФЛАГМАН" у формі ТОВ в період з 17.07.2022 р. по 23.08.2024 р. здійснено митне оформлення того ж самого товару "Чабер сушений..." за шістьма митими деклараціями саме за кодом 0712 90 90 00, а саме: № UA500500/2022/022771 від 17.07.2022 р., № UA500500/2022/027239 від 12.08.2022 р., № 23UA46U1 від 04.11.2023 р., № 24UA14U4 від 09.01.2024 р., № 24UA88U3 від 07.04.2024 р., № 24UA67U4 від 23.08.2024 р. Крім того, за МД № UA500500/2022/022771 від 17.07.2022 р. та № UA500500/2022/027239 від 12.08.2022 р. поставка товару здійснювалась на підставі того ж контракту 16.11.2021 р. № 2, що і за МД № UA500020/2022/005858 від 23.02.2022 р., яка була предметом перевірки та відповідно до якої складено оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Тобто, здійснюючи оформлення одного і того самого товару "Чабер сушений..." за одним і тим самим контрактом Підприємство "ФЛАГМАН" у формі ТОВ було зазначено різні коди товару, а саме 0910 99 99 00 (МД № UA500020/2022/005858 від 23.02.2022 р.) та 0712 90 90 00 (МД № UA500500/2022/022771 від 17.07.2022 р. та № UA500500/2022/027239 від 12.08.2022 р.).

Ухвалою від 17.10.2024 р. відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін).

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що згідно з п.1 ч.2 ст.351 МК України, наказу Одеської митниці від 06.06.2024 р. № 355 посадовими особами відповідача проведено документальну невиїзну перевірку Підприємства "Флагман" у формі ТОВ дотримання вимог законодавства України з питань митної справи щодо правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товару "Чабер сушений…" за митними деклараціями від 08.03.2019 р. № UA500010/2019/005505, від 25.04.2019 р. № UA500170/2019/010458, від 28.09.2019 р. № UA500010/2019/027179, від 26.10.2019 р. № UA500010/2019/030392, від 18.11.2019 р. № UA500010/2019/032868, від 12.03.2020 р. № UA500020/2020/207745, від 22.04.2020 р. № UA500020/2020/211247, від 06.06.2020 р. № UA500020/2020/215995, від 08.07.2020 р. № UA500020/2020/219051, від 09.09.2020 р. № UA500020/2020/225812, від 24.10.2020 р. № UA500020/2020/232061, від 29.12.2020 р. № UA500020/2020/240650, від 26.02.2021 р. № UA500020/2021/006920, від 16.04.2021 р. № UA500020/2021/012886, від 23.06.2021 р. № UA500020/2021/022368, від 04.08.2021 р. № UA500020/2021/205511, від 27.10.2021 р. № UA500020/2021/217798, від 15.12.2021 р. № UA500020/2021/223722, від 23.02.2022 р. № UA500020/2022/005858, за результатами якої складено акт від 05.07.2024 р. № 14/24/7.10-19/22447546.

Під час перевірки встановлено, що Підприємством "Флагман" у формі ТОВ імпортовано на митну територію України товар:

1) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 15.01.2019 р. № 15012019, укладеного між компанією "ALFA HERBS FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:

- від 08.03.2019 р. № UA500010/2019/005505 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, домішки макс. 3%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 40 міш. по 25 кг. Врожай 2018 р. Дата виробництва - січень 2019 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання за кодом виду надходжень "020" (далі - ввізне мито) становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1550,00 дол. США (USD), або 41045,77 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,48114200, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 41045,77 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

- від 25.04.2019 р. № UA500170/2019/010458 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, домішки макс. 3%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 2000 кг. Врожай 2018 р. Дата виробництва - лютий 2019 р. Упакований в мішках по 25 кг. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Южний. Фактурна вартість товару № 3 становить 3100,00 дол. США (USD), або 82442,03 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,59420200, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 82 442,03 гривень. Вага брутто - 2008 кг, нетто - 2000 кг";

- від 28.09.2019 р. № UA500010/2019/027179 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, домішки макс. 3%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 500 кг. Врожай 2019 р. Дата виробництва - вересень 2019 р. Упакований в мішках по 25 кг. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 625,00 дол. США (USD), або 15116,85 грн. за курсом на день оформлення МД - 24,18695600, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 15116,85 гривень. Вага брутто - 502 кг, нетто - 500 кг";

- від 26.10.2019 р. № UA500010/2019/030392 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2019 р. Дата виробництва - жовтень 2019 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1 400,00 дол. США (USD), або 35159,76 грн. за курсом на день оформлення МД - 25,11411200, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 35159,76 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

- від 18.11.2019 р. № UA 500010/2019/032868 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2019 р. Дата виробництва - жовтень 2019 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1450,00 дол. США (USD), або 35119,19 грн. за курсом на день оформлення МД - 24,22013200, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 35119,19 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

2) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 23.01.2020 р. № 23012020, укладеного між компанією "ALFA HERBS FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:

- від 12.03.2020 р. № UA 500020/2020/207745 імпортовано на митну територію України товар № 4 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2020 р. Дата виробництва - лютий 2020 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 4 становить 1350,00 дол. США (USD), або 34592,40 грн. за курсом на день оформлення МД - 25,62400000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 34592,40 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

- від 22.04.2020 р. № UA500020/2020/211247 імпортовано на митну територію України товар № 5 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2019 р. Дата виробництва - березень 2020 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 5 становить 1350,00 дол. США (USD), або 36560,03 грн. за курсом на день оформлення МД - 27,08150000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 6560,03 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

- від 06.06.2020 р. № UA500020/2020/215995 імпортовано на митну територію України товар № 5 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2019 р. Дата виробництва - квітень 2020 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 5 становить 1350,00 дол. США (USD), або 36038,66 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,69530000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 36038,66 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

- від 08.07.2020 р. № UA500020/2020/219051 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 50%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2019 р. Дата виробництва - липень 2020 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1450,00 дол. США (USD), або 39049,81 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,93090000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 39049,81 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

- від 09.09.2020 р. № UA500020/2020/225812 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 50%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2020 р. Дата виробництва - серпень 2020 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1450,00 дол. США (USD), або 40314,64 грн. за курсом на день оформлення МД - 27,80320000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 40314,64 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

- від 24.10.2020 р. № UA500020/2020/232061 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 50%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2020 р. Дата виробництва - вересень 2020 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1450,00 дол. США (USD), або 40984,25 грн. за курсом на день оформлення МД - 28,26500000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 40 984,25 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

- від 29.12.2020 р. № UA 500020/2020/240650 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 50%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1500 кг. Врожай 2020 р. Дата виробництва - листопад 2020 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 2175,00 дол. США (USD), або 61697,79 грн. за курсом на день оформлення МД - 28,36680000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 61697,79 гривень. Вага брутто - 1506 кг, нетто - 1500 кг";

3) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 15.01.2021 р. № 1501202, укладеного між компанією "ALFA HERBS FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:

- від 26.02.2021 р. № UA500020/2021/006920 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 50%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2020 р. Дата виробництва - січень 2020 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1450,00 дол. США (USD), або 40498,65 грн. за курсом на день оформлення МД - 27,93010000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 40498,65 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

4) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 03.03.2021 р. № 03032021, укладеного між компанією "ALFA FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:

- від 16.04.2021 р. № UA500020/2021/012886 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 3-6 мм, арт. SH/B - 1500 кг. Врожай 2020 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1 950,00 дол. США (USD), або 54520,44 грн. за курсом на день оформлення МД - 27,95920000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 54520,44 гривень. Вага брутто - 1506 кг, нетто - 1500 кг";

5) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 01.04.2021 р. № 01042021, укладеного між компанією "EMAR FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:

- від 23.06.2021 р. № UA500020/2021/022368 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 3-6 мм, арт. SH/B - 1000 кг. Врожай 2020 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1300,00 дол. США (USD), або 35496,50 грн. за курсом на день оформлення МД - 27,30500000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 35496,50 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

- від 04.08.2021 р. № UA500020/2021/205511 імпортовано на митну територію України товар № 5 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощів, сорт другий, розм. різу 3-6 мм, арт. SHL/C - 1000 кг. Врожай 2021 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 5 становить 1300,00 дол. США (USD), або 34893,43 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,84110000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 34893,43 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

- від 27.10.2021 р. № UA500020/2021/217798 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, арт. SHL/C - 2000 кг. Врожай 2021 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 2600,00 дол. США (USD), або 68689,40 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,41900000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 68689,40 гривень. Вага брутто - 2008 кг, нетто - 2000 кг";

- від 15.12.2021 р. № UA500020/2021/223722 імпортовано на митну територію України товар № 2 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розмір різу: 3-6 мм, колір: темно-зелений, арт. SHL/C - 1000 кг. Врожай 2021 р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 2 становить 1300,00 дол. США (USD), або 35098,05 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,99850000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 35098,05 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";

6) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 16.11.2021 р. № 2, укладеного між компанією "EMAR FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:

- від 23.02.2022 р. № UA500020/2022/005858 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, арт. SHL/C - 1700 кг. Врожай 2021р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 2210,00 дол. США (USD), або 64062,82 грн. за курсом на день оформлення МД - 28,98770000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 64062,82 гривень. Вага брутто - 1706,8 кг, нетто - 1700 кг".

Тобто, за вищевказаними МД Підприємством "Флагман" у формі ТОВ здійснено ввезення на митну територію України товару за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "Чабер сушений…".

Однак вказаний товар з урахуванням положень Правил 1, 6 ОПІ версії ГС 2012 року та версії ГС 2017 року, приміток та пояснень УКТ ЗЕД до товарної позиції 0712 товар "Чабер сушений..." повинен кваліфікуватися згідно з УКТ ЗЕД в товарній підкатегорії 0712 90 90 00.

У висновках акту перевірки зазначено, що встановлено порушення:

- ст.69 МК України, правил 1, 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД Закону України "Про Митний тариф України" від 19.09.2013 р. № 584-VII, правил 1, 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД Закону України "Про Митний тариф України" від 04.06.2020 р. № 674-ІХ, в частині правильності класифікації товару, в результаті чого занижене податкове зобов`язання по сплаті ввізного мита на суму 166276,09 грн.;

- вимог п.190.1 ст.190 ПК України, що призвело до заниження податкового зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 33255,22 грн.

На підставі акту перевірки Одеською митницею прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 02.08.2024 р. № UA206, яким позивачу збільшено суму грошових зобов`язань з податку на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання на 39516,73 грн., з яких за основним платежем на 31613,40 грн., за штрафними санкціями на 7903,33 грн.;

- від 02.08.2024 р. № UA205, яким позивачу збільшено суму грошових зобов`язань з мита на товари, що ввозяться на митну територію України суб`єктами господарювання на 166458,84 грн., з яких за основним платежем на 158066,95 грн., за штрафними санкціями на 8391,89 грн.

Вважаючи дані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду про їх скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Частиною 1 статті 257 МК України визначено, що декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення.

Згідно пп."г" п.5 ч.8 ст.257 МК України митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених МКУ для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться такі відомості, у тому числі у вигляді кодів, зокрема, код товару згідно з УКТ ЗЕД.

За приписами ч.13 ст.264 МК України декларант та уповноважена ним особа несуть установлену цим Кодексом та іншими законами України відповідальність за подання недостовірних відомостей, внесених ними до митної декларації, за знищення або втрату документів, відомості про які зазначені в митній декларації, до закінчення строку зберігання, передбаченого цією частиною.

Класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД), що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 19.09.2013 р. № 584-VII "Про Митний тариф України" (далі - Закон № 584-VII), з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (далі - ОПІ) та визначальних для класифікації характеристик товару.

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (далі - версія ГС 2012 року) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу та затверджені наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 р. № 401.

У зв`язку з набранням 03.07.2020 р. чинності Закону України від 04.06.2020 р. № 674-IX "Про Митний тариф України" (далі - Закон № 674-IX) запроваджено пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2017 року (далі - версія ГС 2017 року) та Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу, які затверджені наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 р. № 256.

Таким чином до моменту прийняття Закону № 674-IX застосовуються коди товарів згідно з УКТ ЗЕД версії ГС 2012 року. Характеристики товарів для визначення коду УКТ ЗЕД встановлюються за результатами вивчення технічної документації, паспортних даних на товар, товаросупровідних документів, інформації про товар розміщеної у відкритому доступі мережі Інтернет та, у разі потреби, результатів лабораторних досліджень конкретного товару.

Відповідно до Правила 1 ОПІ версії ГС 2012 року назви розділів, груп та підгруп наводяться лише для зручності користування. Для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменувань товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і якщо такі тексти назв та примітки не вимагають іншого відповідно до таких положень.

Згідно Правила 1 ОПІ версії ГС 2017 року назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил.

Відповідно до Правила 6 ОПІ версії ГС 2012 року для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях повинна здійснюватися відповідно до найменувань останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених Правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього Правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не обумовлено інше.

Згідно Правила 6 ОПІ версії ГС 2017 року для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

Пунктом 3 Розділу І Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 р. № 650 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 02.07.2012 р. за № 1085/21397 (далі - Порядок роботи № 650), передбачено, що контроль правильності класифікації товарів - перевірка правильності опису товару та відповідного йому коду в митній декларації вимогам Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД під час проведення процедур його митного контролю та митного оформлення.

Відповідно до 4 Розділу III Порядку роботи № 650 контроль правильності класифікації товарів здійснюється шляхом перевірки відповідності: опису товару в митній декларації процедурі декларування згідно з вимогами статті 257 Кодексу; відомостей про товар та коду товару згідно з УКТ ЗЕД, заявлених у митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо), зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням Пояснень до УКТ ЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи відповідно до вимог статті 68 Кодексу; заявленого коду товару відомостям, наведеним у базі даних "Класифікаційні рішення" програми "Інспектор 2006" ЄАІС.

При цьому така відповідність поділяється на три категорії: а) ідентичні товари; б) подібні (аналогічні) товари; в) товари, які не підпадають під вимоги підпунктів "а" та "б" абзацу четвертого цього пункту, але мають схожі: характеристики, які є визначальними для класифікації товару; призначення або принцип дії яких є основним для класифікації товару; перевірки відповідності заявленого опису товару та коду товару згідно з УКТ ЗЕД відомостям, наведеним у ПРК, у разі якщо до митного контролю та митного оформлення разом з пакетом документів надається ПРК.

Отже, саме митними органами здійснюється ведення УКТ ЗЕД та контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. Також класифікація товарів здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації класифікації товарів (далі - ОПІ), та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації товарів. Таких правил є шість:

Правило 1: Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил;

Правило 2: (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного; (b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3;

Правило 3: У разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prіma facіe) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином: (а) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару; (b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати; (с) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються;

Правило 4: Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються;

Правило 5: На додаток до наведеного до зазначених нижче товарів застосовуються такі правила: (a) футляри для фотоапаратів, музичних інструментів, зброї, креслярського приладдя, прикрас та подібні вироби, які мають спеціальну форму і призначені для зберігання відповідних виробів або набору виробів, придатні для тривалого використання разом з виробами, для яких вони призначені, класифікуються разом з упакованими в них виробами. Це правило не поширюється на тару (упаковку), що становить разом з виробом одне ціле і надає останньому істотно іншої властивості; (b) відповідно до правила 5 (a) тару (упаковку) разом з товарами, які в ній містяться, слід класифікувати разом з цими товарами, якщо вона належить до такого типу тари (упаковки), яка зазвичай використовується для упакування цих товарів. Це положення є необов`язковим, якщо ця тара (упаковка) придатна для повторного використання;

Правило 6: Для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

Правила ОПІ служать комплексним керівництвом для віднесення товару до певного класифікаційного угруповання. Перші чотири регламентують порядок визначення товарної позиції (перші чотири знаки коду), визначають порядок віднесення товару до певної товарної позиції. Шосте правило застосовується після того, як визначено товарну позицію, і регулює віднесення товару до відповідних підпозиції, категорії та підкатегорії. Застосовуються перші чотири правила виключно послідовно, переходячи від Правила 1 до Правилу 2 (а), від Правила 2 (а) до Правила 2 (б) і так далі. Не можна застосовувати Правило 3 (а), не застосувавши послідовно Правила 1, 2 (а), 2 (б). Лише у випадку неможливості застосування попереднього правила при класифікації товару допускається застосування наступного. Шосте правило може бути застосовано при необхідності визначення угруповання в рамках визначеної товарної позиції. П`яте правило стосується класифікації упаковки, футлярів, тари тощо.

Відповідно до ч.ч.2, 3, 4 ст.67 МК України в УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.

Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

Частинами 1-4 статті 69 МК України визначено, що товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.

Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.

На вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.

У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.

Як вже зазначалося, за МД від 08.03.2019 р. № UA500010/2019/005505, від 25.04.2019 р. № UA500170/2019/010458, від 28.09.2019 р. № UA500010/2019/027179, від 26.10.2019 р. № UA500010/2019/030392, від 18.11.2019 р. № UA500010/2019/032868, від 12.03.2020 р. № UA500020/2020/207745, від 22.04.2020 р. № UA500020/2020/211247, від 06.06.2020 р. № UA500020/2020/215995, від 08.07.2020 р. № UA500020/2020/219051, від 09.09.2020 р. № UA500020/2020/225812, від 24.10.2020 р. № UA500020/2020/232061, від 29.12.2020 р. № UA500020/2020/240650, від 26.02.2021 р. № UA500020/2021/006920, від 16.04.2021 р. № UA500020/2021/012886, від 23.06.2021 р. № UA500020/2021/022368, від 04.08.2021 р. № UA500020/2021/205511, від 27.10.2021 р. № UA500020/2021/217798, від 15.12.2021 р. № UA500020/2021/223722, від 23.02.2022 р. № UA500020/2022/005858 позивачем імпортовано товар за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "Чабер сушений…".

Згідно з поясненнями до товарної позиції 0910 "Імбир, шафран, турмерик (куркума), чебрець, лаврове листя, каррі та інші прянощі" включаються імбир, шафран, турмерик (куркума), чебрець, лаврове листя, каррі та інші прянощі:

(а) імбир (включаючи свіжий імбир, імбир короткочасного зберігання в розсолі, непридатний у такому стані для безпосереднього споживання); імбир, консервований у сиропі, до цієї товарної позиції не включається (товарна позиція 2008);

(b) шафран, що складається зі сушених рилець і стовпчиків квіток крокусу шафранного (Crocus satіvus). Він також може бути поданий у вигляді оранжевочервоного порошку з сильним проникаючим приємним запахом. Він містить нестійкий фарбувальний елемент. Використовується як приправа, а також у кондитерському виробництві і медицині;

(c) турмерик (куркума) (Curcuma longa), іноді неправильно називається "індійський шафран" через свій яскравий жовтий колір; кореневище куркуми постачається або цілком, або, що набагато частіше, у вигляді порошку;

(d) чебрець, або тим`ян (включаючи дикий) і лаврове листя, сушені чи несушені; (e) порошок каррі, або керри, що складається з суміші в різних пропорціях турмерика (куркуми), різних інших прянощів (наприклад, коріандру, чорного перцю, тим`яну (чебрецю), імбиру, гвоздики) та інших смакових речовин (наприклад, порошку часнику), що, хоча і не включаються в цю групу, часто використовуються як спеції;

(f) насіння кропу (Anethum graveolens) і насіння гуньби сінної (Trіgonella foenum graecum);

(g) суміші продуктів товарних позицій 0904-0910, якщо окремі компоненти суміші включаються в різні товарні позиції, наприклад, суміші перцю (товарна позиція 0904) з продуктами товарної позиції 0908.

Загальними положеннями до групи 09 УКТ ЗЕД визначено, що до цієї групи не включаються овочі групи 07.

У поясненнях до товарної позиції 0910 зазначено, що: "Чимало рослин, використовуваних як приправи, які по суті не належать до спецій, виключаються з цієї групи і класифікуються, зокрема, в групі 07 та 12 (дивись Пояснення до цих груп).".

Відповідно до пояснень до товарної позиції 0709, в товарній позиції 0709 УКТ ЗЕД класифікуються інші овочі, свіжі або охолоджені. До неї, серед іншого, включаються чабер садовий (Satureіa hortensіs), коріандр, кріп, майоран садовий (Majorana hortensіs чи Orіganum majorana).

Чабер (лат. Satureja) - рід рослин родини Ясноткові (Lamiaceae), однорічні рослини, напівчагарники та чагарники. Рід налічує понад 32 види.

За наявною в мережі Інтернет інформацією, в кулінарії використовується лише два види чаберу: Satureja hortensіs або чабер літній та Satureja montana або чабер зимовий. Вони використовуються у маринадах, як приправа до салатів, соусів, м`ясних, рибних, овочевих страв.

Згідно з додатковими поясненнями до товарної категорії 0709 99 90 вона включає, серед іншого: "(9) естрагон (Artemіsіa dracunculus) та чабер (Satureja hortensіs або чабер літній та Satureja montana або чабер зимовий)".

У постанові Верховного Суду від 04.09.2020 р. у справі № 816/872/17 зазначено, що нормативно-правові акти, які встановлюють характеристики груп товарів і роз`яснюють особливості їх інтерпретації в контексті правильності визначення декларантом коду імпортованого товару згідно з УКТ ЗЕД. До таких характеристик належать відомості про товар та його цільове призначення, наведені товаровиробником в описі. Якщо імпортований товар містить ознаки одразу двох товарних позицій за УКТ ЗЕД, то перевага надається тій з них, у якій товар описаний більш конкретно.

Таким чином, враховуючи пояснення до УКТ ЗЕД більш конкретний опис товару "Чабер сушений..." відображено у товарній позиції 0709 УКТ ЗЕД, в поясненнях до якої зазначено, що до товарної позиції 0709 УКТ ЗЕД відноситься чабер садовий (Satureіa hortensіs), а тому чабер у сушеному виді має кваліфікуватися у товарній позиції 0712 УКТ ЗЕД.

Доводи позивача про те, що чабер за своїм походженням є травою, а у товарній позиції 0712 відображаються овочі, суд не бере до уваги, оскільки до товарної позиції 0712 відносяться не тільки овочі, а й рослини, про що свідчать і пояснення до товарної позиції 0910, в якій відображено виключення з цієї групи рослин, які використовуються як приправи, але по суті не належать до спецій, та їх кваліфікацію, в тому числі, у групі 07. Віднесення до тієї чи іншої товарної позиції залежить від того, в якій із товарних позицій наведено більш конкретний опис товару. В даному випадку такою товарною позицією є 0712 УКТ ЗЕД.

Посилання позивача на експертний висновок Одеської регіональної торгово-промислової палати від 16.08.2024 р. № УТЕ-271 суд вважає безпідставним, оскільки він носить лише довідково-інформаційний характер та не може вважатися висновком експерта в розумінні розділу 6 глави 5 КАС України. Крім того, у зазначеному висновку відсутнє будь-яке обґрунтування того, на підставі яких характеристик визначено код товару "чабер сушений" за УКТ ЗЕД 0910 99 99 00.

На підставі викладеного суд погоджується з висновками відповідача про те, що митне оформлення позивачем товару "Чабер сушений..." за МД від 08.03.2019 р. № UA500010/2019/005505, від 25.04.2019 р. № UA500170/2019/010458, від 28.09.2019 р. № UA500010/2019/027179, від 26.10.2019 р. № UA500010/2019/030392, від 18.11.2019 р. № UA500010/2019/032868, від 12.03.2020 р. № UA500020/2020/207745, від 22.04.2020 р. № UA500020/2020/211247, від 06.06.2020 р. № UA500020/2020/215995, від 08.07.2020 р. № UA500020/2020/219051, від 09.09.2020 р. № UA500020/2020/225812, від 24.10.2020 р. № UA500020/2020/232061, від 29.12.2020 р. № UA500020/2020/240650, від 26.02.2021 р. № UA500020/2021/006920, від 16.04.2021 р. № UA500020/2021/012886, від 23.06.2021 р. № UA500020/2021/022368, від 04.08.2021 р. № UA500020/2021/205511, від 27.10.2021 р. № UA500020/2021/217798, від 15.12.2021 р. № UA500020/2021/223722, від 23.02.2022 р. № UA500020/2022/005858 здійснено з порушенням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, оскільки вказаний товар неправильно класифіковано за УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 (ставка ввізного мита 0%), замість вірного 0712 90 90 00 (ставка ввізного мита 20 %).

Підпунктом 54.3.6 пункту 54.3 ст.54 ПК України передбачено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження або завищення податкових зобов`язань, визначених платником податків у митних деклараціях.

Згідно п.190.1 ст.190 ПК України базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Вищевказані порушення призвели до заниження податкових зобов`язань з мита на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання, на 158066,95 грн. та податку на додану вартість на 31613,40 грн.

Пунктом 109.1 статті 109 ПК України визначено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

За приписами п.112.2 ст.112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Суд зауважує, що позивач під час митного оформлення товарної позиції "Чабер сушений..." за вищевказаними МД мав повну інформацію щодо характеристик товару, необхідних для визначення його коду згідно з УКТ ЗЕД, однак митне оформлення здійснено з порушенням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, у зв`язку з чим суд погоджується з доводами відповідача що такі дії вчинені умисно та призвели до заниження бази оподаткування імпортованих товарів, а тому повинні кваліфікуватися за пп.123.2 ст.123 ПК України.

Підсумовуючи вищевикладене, суд приходить до правомірність податкових повідомлень рішень від 02.08.2024 р. № UA205 та № UA206, а тому підстави для їх скасування відсутні.

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідач належними та допустимими доказами довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішення, а тому позовні вимоги Підприємства "ФЛАГМАН" у формі Товариства з обмеженою відповідальністю не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Відмовити в задоволенні позовних вимог Підприємства "ФЛАГМАН" у формі Товариства з обмеженою відповідальністю (65080, м.Одеса, вул.Космонавтів, буд.14, ) до Одеської митниці Держмитслужби (65078, м.Одеса, вул.Івана та Юрія Лип, буд.21-а, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко