Справа № 380/20608/24
Суддя: Кухар Наталія Андріївна
Дата ухвалення: 2025-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 лютого 2025 рокусправа №380/20608/24
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Кухар Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

До Львівського окружного адміністративного суду звернулася ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) в якому просить суд:

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити з Державного реєстру обтяжень рухомого майна запис № 29866685 від 08.06.2022 щодо встановлення обтяження згідно з Актом опису майна № 225 від 06.06.2022 у податкову заставу.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо встановлення обтяження згідно з Актом опису майна № 225 від 06.06.2022 у податкову заставу є неправомірними та порушують її права, як добросовісного набувача спадкового майна, а тому непогоджуючись із правомірністю вказаних дій та рішень суб`єкта владних повноважень, звернулась в суд з даним позовом.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями визначено головуючого суддю Кухар Н.А.

Ухвалою судді від 09 жовтня 2024 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Представник відповідача подав відзив на позовну заяву (вх. №86959 від 25.11.2024 року), в якому просив у задоволенні позову відмовити з огляду на наступне. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 31.01.2023 року по справі №380/15882/22 задоволено адміністративний позов ГУ ДПС у Львівській області до ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) про стягнення податкового боргу в сумі 291 417,73 грн. Судове рішення набрало законної сили 03 березня 2023 року.

ІНФОРМАЦІЯ_1 ОСОБА_2 помер. Спадкоємцями майна ОСОБА_2 є ОСОБА_1 та його малолітній син ОСОБА_3 .

До складу спадщини входять усі права та обов`язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті ( ст..1218 ЦКУ).

Згідно пункту 97.4 статті 97 Податкового кодексу України особою, відповідальною за погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу платника податків, є: стосовно фізичної особи, яка померла або визнана судом безвісно відсутньою або оголошена померлою чи визнана недієздатною, - особи, які вступають у права спадщини або уповноважені здійснювати розпорядження майном такої особи.

Порядок виконання грошових зобов`язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи - підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або визнання безвісно відсутньою чи недієздатною, а також малолітньої/неповнолітньої особи врегульовано статтею 99 Податкового кодексу України.

Згідно пункту 99.1.статті 99 Податкового кодексу України виконання грошових зобов`язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи(у тому числі фізичної особи - підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.

Претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця.

Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов`язаннями та/або податковим боргом спадкоємців.

Протягом строку прийняття спадщини на грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавців пеня не нараховується.

У разі переходу спадщини до держави грошові зобов`язання померлої фізичної особи припиняються.

Згідно пункту 99.2.статті 99 Податкового кодексу України Грошові зобов`язання малолітніх/неповнолітніх осіб виконуються їх батьками (усиновителями), опікунами (піклувальниками) до набуття малолітніми/ неповнолітніми особами цивільної дієздатності в повному обсязі.

Батьки (усиновителі) малолітніх/неповнолітніх і малолітні/неповнолітні у разі невиконання грошових зобов`язань малолітніх/неповнолітніх несуть солідарну майнову відповідальність за погашення грошових зобов`язань та/або податкового боргу.

У відповідача відсутні підстави для задоволення позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про зобов`язання вчинити дії.

Представник позивача подав відповідь на відзив (вх. №79846 від 28.10.2024) в якому позовні вимоги підтримав повністю.

Представник відповідача подав заперечення на відповідь на відзив (вх. №81720 від 05.11.2024) в якому просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Частиною 1 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.

Відповідно до ч. 2 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено, що розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Суд, з`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.

Головним управлінням ДПС у Львівській області винесено податкові повідомлення-рішення, відповідно до яких ОСОБА_2 визначено податкові зобов`язання :

- податкове повідомлення-рішення № 0-1309 від 08.06.2021 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2020 рік, - у розмірі 6792,85 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0-1309 від 08.06.2021 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2020 рік, - у розмірі 39 451,81 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0-1309 від 08.06.2021 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2020 рік, - у розмірі 1071,53 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0-1309 від 08.06.2021 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2020 рік, - у розмірі 8806,03 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0-1309 від 08.06.2021 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2020 рік, - у розмірі 20 696 78 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0-1309 від 08.06.2021 року, яким визначено сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2020 рік, - у розмірі 63 083,93 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0-1309 від 08.06.2021 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2020 рік, - у розмірі 135 097,28 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0-1309 від 08.06.2021 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2020 рік, - у розмірі 4 896,57 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0-1309 від 08.06.2021 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2020 рік, - у розмірі 10 195,78 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0-1309 від 08.06.2021 року, яким визначено до сплати суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період 2020 рік, - у розмірі 1 344,28 грн.

Відповідно до ст. 89 ПКУ прийнято рішення заступника начальника ГУ ДПС у Львівській області № 7558/6/13-01-13-10 від 26.05.2022 про опис майна ОСОБА_2 у податкову заставу на підставі чого було складено акт опису майна № 225 від 06.06.2022.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 31.01.2023 року по справі № 380/15882/22 задоволено адміністративний позов ГУ ДПС у Львівській області до ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) про стягнення податкового боргу в сумі 291 417,73 грн., який виник напідставі вищевказаних податкових повідомлень-рішень.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 20 лютого 2025 року апеляційну скаргу ОСОБА_2 залишено без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 31 січня 2023 року у справі №380/15882/22 без змін.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 31.01.2023 року по справі № 380/9329/23 у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування вищенаведених податкових повідомлень рішень - відмовлено повністю.

ІНФОРМАЦІЯ_1 ОСОБА_2 помер, що підтверджується свідоцтвом про смерть серії НОМЕР_3 від 20.02.2024.

ОСОБА_1 є спадкоємцем відповідно до заповіту померлого боржника ОСОБА_2 в 1/2 частині спадкового майна.

При зверненні до Регіонального сервісного центру ГСЦ МВС у Львівській області позивач дізналася про те, що 08.06.2022 за №29866685 реєстратором ГУ ДПС у Львівській області зареєстроване публічне обтяження у вигляді податкової застави на все майно ОСОБА_2 .

Позивач, вважаючи протиправними дії Головного управління ДПУ у Львівській області щодо встановлення обтяження згідно з Актом опису майна № 225 від 06.06.2022 у податкову заставу, звернулася до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з п.36.1 ст.36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пп.37.3.2 п.37.3 ст.37 Податкового кодексу України підставами для припинення податкового обов`язку, крім його виконання, є: смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою.

Як зазначено у п.99.1 ст.99 Податкового кодексу України, виконання грошових зобов`язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи - підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття. Претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця. Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов`язаннями та/або податковим боргом спадкоємців. Протягом строку прийняття спадщини на грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавців пеня не нараховується. У разі переходу спадщини до держави грошові зобов`язання померлої фізичної особи припиняються.

Спадкуванням є перехід прав та обов`язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців) (ст.1216 Цивільного кодексу України).

За ст.1218 Цивільного кодексу України до складу спадщини входять усі права та обов`язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті.

Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня (підпункт 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 175 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Відповідно до п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Згідно абзацу 1 підпункту 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі ПКУ), податкова застава спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 88.1 статті 88 ПКУ передбачено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг передається у податкову заставу.

В пункті 88.2 статті 88 ПКУ зазначено, що право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Відповідно до ст..89 ПКУ прийнято рішення заступника начальника ГУ ДПС у Львівській області № 7558/6/13-01-13-10 від 26.05.2022 про опис майна ОСОБА_2 у податкову заставу на підставі чого було складено акт опису майна № 225 від 06.06.2022. Підставою став податковий борг, який виник через несплату податкових зобов`язань визначених податковими повідомленнями-рішеннями.

Щодо твердження відповідача про те, що відповідачем не взято до уваги той факт, що сам по собі податковий борг виник з порушенням норм чинного податкового законодавства, оскільки виник після смерті Боржника (справа № 380/9329/23) та те, що на момент смерті ОСОБА_2 податковий борг не був узгоджений, то суд зазначає наступне.

Рішення № 7558/6/13-01-13-10 від 26.05.2022 про опис майна ОСОБА_2 у податкову заставу та акт опису майна № 225 від 06.06.2022 були складені на узгоджені грошові зобов`язання за життя ОСОБА_2 .

Станом на 31.10.2024 заборгованість ОСОБА_2 згідно інтегрованих карток платника податків ІКС «Податковий блок» становить 305 126,13 грн., податковий борг, охоплений судовою справою № 380/15882/22 становить лише 145 567,23 грн., інша частина податкового боргу не оскаржувалась та є узгодженим податковим зобов`язанням.

Відповідно до ст 93 ПК України майно платника податків звільняється з податкової застави з дня:

- отримання контролюючим органом підтвердження повного погашення суми податкового боргу та/або розстрочених (відстрочених) грошових зобов`язань та процентів за користування розстроченням (відстроченням) в установленому законодавством порядку;

- визнання податкового боргу безнадійним;

- набрання законної сили відповідним рішенням суду про припинення податкової застави у межах процедур, визначених законодавством з питань банкрутства;

- отримання платником податків внаслідок проведення процедури адміністративного або судового оскарження або в інших випадках, передбачених статтею 55 цього Кодексу, рішення відповідного органу про визнання протиправними та/або скасування раніше прийнятих рішень щодо нарахування суми грошового зобов`язання.

Підставою для звільнення майна платника податків з-під податкової застави та її виключення з відповідних державних реєстрів є відповідний документ, що засвідчує закінчення будь-якої з подій, визначених пунктом 93.1 цієї статті.

Відтак, підстави для виключення з Державного реєстру обтяжень рухомого майна запис № 29866685 від 08.06.2022 щодо встановлення обтяження згідно з Актом опису майна № 225 від 06.06.2022 у податкову заставу відсутні.

З огляду на викладене, позовні вимоги позивача є не обґрунтованими і не підлягають задоволенню. Доводи позивача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів позивача, оцінивши досліджені під час судового розгляду справи докази в їх сукупності, суд приходить до висновку, що відповідачем доведена правомірність своїх дій, відповідач діяв у спосіб визначений законом та у межах наданих законом повноважень, а тому підстави для задоволення позовних вимог позивача - відсутні.

На підставі ст. 139 КАС України, у зв`язку з відмовою в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, судові витрати не стягуються.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Реквізити учасників справи:

Позивач ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач - Головне управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35; ).

СуддяКухар Наталія Андріївна