Справа № 520/15935/24
Суддя: Присяжнюк О.В.
Дата ухвалення: 2025-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2025 р. Справа № 520/15935/24

Другий апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Присяжнюк О.В.,

Суддів: Спаскіна О.А. , Любчич Л.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 09.09.2024 р. (ухвалене суддею Спірідоновим М.О.) по справі № 520/15935/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМЕКС МАКС"

до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Харківській області

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМЕКС МАКС» (в подальшому ТОВ «ІМЕКС МАКС») звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України в якому просило: визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10966734/42831345 від 26.04.2024 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 18 від 03.07.2023 р. ТОВ «ІМЕКС МАКС» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію 28.07.2023 р.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 09.09.2024 р. позов задоволено.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідач Головне управління ДПС у Харківській області подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 09.09.2024 р. та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позову.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а саме: вимог Податкового кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та на не відповідність висновків суду обставинам справи.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, вважає, що вимоги апеляційної скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Згідно із ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Судовим розглядом встановлено, що ТОВ «ІМЕКС МАКС» зареєстроване як юридична особа та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, зареєстроване як платник ПДВ, ІПН 18. Основним видом діяльності ТОВ «ІМЕКС МАКС» є ДК 009:2010 - 20.41 Виробництво мила та мийних засобів, засобів для чищення та полірування. Інші види діяльності: 20.20 - Виробництво пестицидів та іншої агрохімічної продукції; 20.42 - Виробництво парфумних і косметичних засобів; 46.49 - Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 32.99 - Виробництво іншої продукції, н.в.і.у.

Між ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» (Покупець) та ТОВ «ІМЕКС МАКС» (Постачальник) укладено Договору поставки № 171 від 20.08.2021 р., умовами якого передбачено, що постачальник поставляє Товар в строки, погоджені з Покупцем в заявці. Покупець залишає за собою право не приймати Товар, поставлений раніше чи пізніше дати поставки, передбаченій в заявці. Товар вантажиться та перевозиться автомобільним транспортом Постачальника за його рахунок на умовах зазначених в п. 2.1.2. даного договору. Товар передається Покупцю на підставі накладних(видаткових, податкових, товарно-транспортних). Під час централізованих (регулярних) перевозках допускається поставка Товару без довіреностей, при умові, що до моменту передачі Товару Покупець письмово повідомив Постачальника про матеріально-відповідальних осіб, які будуть отримувати Товар, надавши йому після підписання даного договору переліку таких осіб з зазначенням П.І.Б., посад, зразків підпису, а також зразки печатки (штампа), якими дані особи, будуть завіряти свої підписи на супровідних документах. Товар, що поставляється Покупцеві за цим договором, підлягає оплаті після його реалізації Покупцем в своїй мережі супермаркетів. Покупець оплачує вартість реалізованого товару один раз на календарний місяць. Інформацію про кількість реалізованого товару Покупець передає Постачальнику в електронному вигляді, за допомогою програмного забезпечення «Вікна». Всі розрахунки між Сторонами за цим договором здійснюються виключно в національній валюті України гривні. Товар виготовляється з розчину концентрату антисептичного миючого, гліцерину, перекисю водню, флаконів, дозаторів, етикеткот, стрейч плівок.

На виконання вимог вказаного договору ТОВ «ІМЕКС МАКС» 03.07.2023 р. поставив ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» товари за видатковою накладною № 674 від 03.07.2023 р. на суму 6324,48 гривні, у тому числі ПДВ 1054,08 гривні.

На підтвердження господарських операцій з поставки сировини та матеріалів є наступне документи, а саме: розчин "Концентрат миючий" у кількості 1611 кг був придбаний ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «КІРОВОГРАД ПОСТАЧ» на підставі Договору поставки № 674-П від 09.11.2021 р., що підтверджується видатковою накладною № КП-11488 від 23.06.2023 р., та платіжною інструкцією № 1308 від 22.06.2023 р. ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суму 66433,22 грн.; композиція FF 3005 J віддушка у кількості 20 кг, та Композиція FF3041 JAWS - віддушка у кількості 5 кг були придбані ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «КФФ ГРУПП», що підтверджується видатковою накладною № 2133 від 16.06.2023 р., та платіжною інструкцією № 1281 від 16.06.2023р. ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суму 12865,92 грн.; перекис водню 35% медичний у кількості 120 кг, Гліцерін фарм (Німеччина) у кількості 250 кг, та Гліцерін фарм (Індонезія) у кількості 250 кг, була придбана ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ « Торговий дім «Макрохім» на підставі Договору поставки № 302-МХ від 25.08.2022 р., що підтверджується видатковими накладними: № ТМ006316 від 29.03.2023 р., та № ТХ013390 від 21.06.2023 р. та платіжними інструкціями: № 986 від 29.03.2023 р.; № 1300 від 20.06.2023 р. ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суму 21966 грн. та на суму 87945,00 грн.; преформа прозора 8 гр. 18/410 у кількості 10800 шт, придбаний ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «ЮАПЛАСТ» на підставі Договору поставки № 1 від 01.04.2023 р., що підтверджується видатковою накладною № 3 від 16.05.2023 р., та платіжною інструкцією № 1319 від 23.06.2023 р. ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суму 30816 грн. Флакон Ф100/20-410/ арт.02 «СТЕЛЛА» (прозорий) у кількості 9200 шт. придбаний ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ПрАТ «Фірма Еліпс» на підставі Договору поставки №26.05-22 від 26.05.2022 р., що підтверджується видатковою накладною № 247 від 16.06.2023 р., та платіжною інструкцією № 1278 від 15.06.2023 р. ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суму 29808 грн.; етикетка 70х168/2тис «Антисептик для рук Fine Line, 500 мл» 4кол. н/гл+лак (вт76) у кількості 15000 шт. та Етикетка н/гл 60х98/3тис «Антисептик для рук Fine Line, 100 мл» 4кол + лак (вт76) у кількості 30000 шт придбана ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «НАУКОВО - ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ «РИФ», що підтверджується видатковими накладними: № 155695 від 14.04.2022 р. та № 165188-1 від 04.01.2023 р., та платіжними інструкціями : № 30 від 06.04.2022 р. та № 724 від 04.01.2023 р. ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суми: 13230 грн. 48822 грн. Плівка П Т/З 500х0,060 у кількості 20 кг, придбана ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «Науково-Виробнича Фірма «Пластмодерн», що підтверджується видатковою накладною № 2294 від 15.06.2023 р., та платіжною інструкцією № 1265 від 15.06.2023 р. ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку НОМЕР_1 на суму 22839,30 грн.; Плівка П Т/З 500х0,060 у кількості 20 кг, була придбана ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «СКАЙТЕКПОЛІМЕР» (), що підтверджується видатковою накладною № 678 від 28.04.2023 р., та платіжною інструкцією № 1108 від 26.04.2023 р. ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суму 2003,47 грн.

Товар Дезінфекційний засіб "Антисептик для шкіри рук Імекс Макс" 100 мл. Код УКТ ЗЕД та Дезінфекційний засіб "Антисептик для шкіри рук Імекс Макс" 50 мл. код УКТ ЗЕД виготовляється за допомогою обладнання, перелік, якого додається та яке належить ТОВ «ІМЕКС МАКС» на праві власності, а саме: Автоматичний дозатор води; Автоматичний дозатор перекису водню; Автоматичний дозатор спирту; Автоматичний настільний етикетувальник; Апарат розливний; Апарат розливний; Апарат розливний; Ваговий дозатор ВДСВ -1; Витратомір спирту; Вузол обліку спирту; Дозатор для рідини GC-A; Дозатор для рідини GC-A; Дозатор для рідини GC-A; Дозатор ДСМ -0822; Дозатор поршневий 100-1000 мл на два розливних рожка; Дозатор поршневий 100-1000 мл на два розливних рожка; Дозатор поршневий 100-1000 мл на два розливних рожка; Дозатор рідини GC-A напівавтоматичний 50-500 мм; Дозатор рідини GC-A напівавтоматичний 50-500 мм; Дозатор рідини GC-A напівавтоматичний 50-500 мм; Дозатор рідини GC-A напівавтоматичний 50-500 мм; Етікерувальний автомат; Конвеєрна лінія розливу; Напівавтомат для видувного лиття, модель RC-8Y1 20; Напівавтомат для видувного лиття, модель RC-8Y1 20; Насос відцентрований; Насос відцентрований; Пакувальна машина УМТ -600 ПО2 702; Прес- форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 1000 мл; Прес- форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 1000 мл; Прес- форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 1000 мл; Прес- форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 500 мл; Прес- форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 700 мл; Прес- форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 700 мл; Розмішувач хімічних реагентів.

Транспортування сировини та матеріалів позивачем здійснюється власними транспортними засобами, а саме: «Fiat Doblo», державний номер НОМЕР_2 ; Загальний вантажний бортовий автомобіль «ТАТА», державний номер НОМЕР_3 ; Напівпричіп «KRONE SDP 27», 2004 року випуску., державний номер НОМЕР_4 ; Тягач сідловий «Renault Premium», державний номер НОМЕР_5 .

Розвантаження навантаження товарів та матеріалів здійснюється власними силами підприємства з застосуванням обладнання: Електричний штабелер; Вилковий навантажувач; Навантажувач штабелер; Рокла.

Наявність у позивача даного обладнання на балансі підтверджується Довідкою з реєстру основних засобів № 1 від 31.12.2023 р.

Про наявність на дату відвантаження товару в необхідній кількості свідчить накладні про передачу готової продукції № 80 від 23.06.2023 р. та № 87 від 03.07.2023 р., оборотно-сальдова відомість пo pахунку № 26 «Готова продукція» зa звітний період.

Виробництво та зберігання товару здійснюється ТОВ «ІМЕКС МАКС» у приміщеннях за адресою: м. Харків, проспект Перемоги 55Е, яке перебуває у користуванні ТОВ «ІМЕКС МАКС» на підставі Договору оренди № 28022022 від 28.02.2022 р.

03.07.2023 р. позивачем складена податкова накладна № 18 на покупця ПП "Таврія Плюс».

Згідно із квитанцією контролюючого органу, реєстрація податкової накладної № 18 від 03.07.2023 р. зупинена 28.07.2023 р., відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 3808, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=.4765%, "P"=20830.82. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

09.04.2024 р. ТОВ «ІМЕКС МАКС» складено та направлено засобами електронного зв`язку Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 28 від 09.04.2024 р., до якого додано лист пояснення № 28 від 09.04.2024 р. та копії документів:

16.04.2024 р. позивачем отримано повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної № 10903092/42831345 від 16.04.2024 року а саме: Пояснення та документальне підтвердження інформації щодо первинних документів щодо складських документів.

22.04.2024 р. позивачем направлено повідомлення про подання додаткових пояснень, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 44 від 22.04.2024 р. до якого було додано Пояснення № 44 від 22.04.2024 р. з переліком наступних документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 18 від 03.07.2023 р., а саме: 1. Інвентаризаційна відомість № 6 від 30.06.2023 р.; 2. Інвентаризаційна відомість № 7 від 31.07.2023 р.; 3. Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 45 від 01.06.2023 р.; 4. Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 58 від 02.06.2023 р.; 5. Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 59 від 10.06.2023 р.; 6. Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 75 від 23.06.2023 р.; 7. Оборотно-сальдова відомість за червень-липень 2023 року по рахунку 231 «Основне виробництво»; 8. Оборотно-сальдова відомість за червень-липень 2023 року по рахунку 26 «Готова продукція»; 9. Накладна на передачу готової продукції 80 від 23.06.2023 р.; 10. Накладна на передачу готової продукції 87 від 03.07.2023 р.; 11. Договір оренди № 28022022 від 28.02.2022 р.; 12. Акт надання послуг з оренди нежитлового приміщення № 124 від 30.06.2023 р.; 13. Акт надання послуг з оренди нежитлового приміщення № 145 від 31.07.2023 р.

26.04.2024 р. Комісією Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №10966734/42831345 від 26.04.2024 р, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 03.07.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку

Не погоджуючись із вказаним рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення відповідача необґрунтовані, у зв`язку з чим підлягають скасуванню та належним способом захисту прав позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказані податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.

Згідно із до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п. 74.2 ст. 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 74.3 статті 74 Податкового кодексу України встановлено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 р. (в подальшому Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 р. № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно із п. 4 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку № 1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно із п. 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до п. 25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 р. № 520 (в подальшому Порядок № 520).

Згідно із пп. 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Тобто, рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Судовим розглядом встановлено, що надіслані позивачу квитанції містили лише загальні посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості платника податку без деталізації критерію, якому відповідає платник податків.

Контролюючий орган, відмовляючи у реєстрації податкової накладної, посилався на ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судовим розглядом встановлено, що позивачем контролюючому органу надані пояснення та додаткові документи щодо здійснення господарських операцій,

Враховуючи, що надіслана позивачу контролюючим органом квитанція не містила конкретизації щодо переліку документів, які необхідно надати, суд апеляційної інстанції вважає, що позивачем їх надано у повному обсязі з точки зору реєстрації податкової накладної.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду від 03.06.2021 р. у справі № 2040/7098/18, від 01.02.2023 р. у справі № 2240/2900/18, від 23.05.2023 р. у справі № 500/770/21, від 20.06.2023 р. у справі № 200/6012/20-а, від 03.10.2023 р. у справі № 380/4146/22, від 18.01.2024 р. у справі № 440/5989/20, від 23.05.2024 р. у справі № 200/4317/22, від 11.07.2024 р. у справі № 460/20194/22, № 120/5503/23 від 14.08.2024 р.

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції, вважає, що оскільки матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зважаючи на наявність документів, які свідчать про проведення господарської операцій між позивачем та його контрагентом, а також на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкової накладної, оскаржуване рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню, так як платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкової накладної, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу.

Із урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції зазначає, що в спірних правовідносинах задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати, подану позивачем податкову накладну коригування кількісних і вартісних показників, є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду № 360/2460/20 від 03.11.2021 р., № 140/14282/20 від 17.05.2023 р., № 380/14551/23 від 18.04.2024 р.

Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної інстанції вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.

Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 09.09.2024 р. без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 77, 243, 308, 316, 322, 325, 326, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 09.09.2024 р. по справі № 520/15935/24 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена у касаційному порядку до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.В. Присяжнюк
Судді О.А. Спаскін Л.В. Любчич