Справа № 400/11020/24
Суддя: Гордієнко Т. О.
Дата ухвалення: 2025-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 лютого 2025 р. № 400/11020/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т. О. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,
до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,
провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області

від 22.05.2024 № 0-1422- UA 0029942, №0-1422- UA 0029942, №0-1422- UA 0029942, № 0-1422- UA 0029942, № 0455126- 2414-1422- UA 0029942, № 0-1422- UA 0029942, № 0-1422- UA 0029942, №0-1422- UA 0029942, №0-1422- UA 0029942.

Позивач обґрунтовує позов тим, що спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними, а позов підлягає задоволенню, оскільки позивач є засновником та керівником Фермерського господарства «Маневича», який використовує своє майно через створене фермерське господарство.

Ухвалою від 26.11.2024 суд відкрив провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження.

Відповідач надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки податкові повідомлення-рішення прийнятті відповідно до вимог чинного законодавства та позивач не надав доказів того, що він є сільськогосподарським товаровиробником. За інформацією баз даних, що знаходяться у користуванні Головного управління ДПС у Миколаївській області, ОСОБА_1 не перебуває на податковому обліку як фізична особа підприємець, тому відсутня сукупність умов, за яких належне ОСОБА_1 нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, можливо звільнити від оподаткування відповідно до положень підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу.

У відповіді на відзив позивач зазначив, що об`єкти нерухомості використовує у створеному ним ФГ, тому вони не є об`єктом оподаткування.

Відповідно до ст.262 КАС України справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання в порядку письмового провадження. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідив докази, суд дійшов висновку:

Відповідно до облікових даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у власності ОСОБА_1 перебувають об`єкти нерухомого майна:

-нежитлова будівля, пекарня загальною площею 235,28 кв.м, розташована за адресою: АДРЕСА_2 .

- нежитлова будівля, склад, загальною площею 410,11 кв.м., розташована за адресою: АДРЕСА_3 .

- нежитлова будівля ,загальною площею 395,34 кв.м., розташована за адресою: АДРЕСА_4 ,а.

-нежитлова будівля, загальною площею 806,92 кв.м., розташована за адресою

АДРЕСА_3 нежитлова будівля, загальною площею 317,06 кв.м., розташована за адресою: АДРЕСА_2 .

- нежитлова будівля, загальною площею 76,79 кв.м., розташована за адресою: АДРЕСА_3 ,в,

- нежитлова будівля, загальною площею 2085,68 кв.м., розташована за адресою: АДРЕСА_3 ( речове право припинено 12.10.2023року)

-нежитлова будівля, контора загальною площею 217,30 кв.м., розташована за адресою: АДРЕСА_4 .

- нежитлова будівля, гаражі загальною площею 114.40 кв.м., розташована за адресою: АДРЕСА_5 .

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області сформовані податкові повідомлення-рішення форми «Ф» :

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 7881,88 грн. за 2023 рік;

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 13738,69 грн. за 2023 рік;

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 13243,89 грн. за 2023 рік;

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 27031,82 грн. за 2023 рік;

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 10621,51грн. за 2023 рік;

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 2572,46грн. за 2023 рік;

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 52402,71грн. за 2023 рік;

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 7279,55грн. за 2023 рік;

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 3832,40грн. за 2023 рік.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки входить до складу податку на майно (ст. 265 Податкового кодексу України).

Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1. ст. 266 ПК України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628-VIII, підпункт "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України викладено в новій редакції, згідно з якою не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Тобто, законодавець уточнив з 1 січня 2019 року, що сільськогосподарським товаровиробником є юридичні і фізичні особи.

Правовий аналіз цих норм зумовив висновок, що її застосування передбачає наявність двох умов:

- перша з яких - власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником,

- друга - об`єкт нерухомості (будівля, споруда) призначений для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Також ці будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), повинні бути віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку( в редакції з 01.01.2019).

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (п.266.3.1 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України). Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (п.266.6.1 п. 266.6 ст. 266 Податкового кодексу України).

За визначенням підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Застереження в підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України щодо цілей глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України не означає, що у інших випадках, передбачених цим Кодексом, термін "сільськогосподарський товаровиробник" має інше змістовне навантаження.

Фермерське господарство, в розумінні частини першої статті 1 Закону України «Про фермерське господарство» від 19 червня 2003 року № 973-IV, є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону.

Поняття «сільськогосподарський товаровиробник» міститься у статті 1 Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років» від 18 січня 2001 року №2238-III, під яким законодавець визначає фізичну або юридичну особу, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

З метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, законодавцем вживається також поняття «виробники сільськогосподарської продукції».

Так, згідно зі статтею 1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис»:

виробники сільськогосподарської продукції - це юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.

Продукція сільського господарства (сільськогосподарська продукція) - це продукція, що виробляється в сільському господарстві та відповідає кодам Державного класифікатора продукції та послуг (стаття 1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис»).

Згідно з пп. ж п.266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України, не є об`єктом оподаткування: будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку( в редакції з 01.01.2019).

Положеннями Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Держстандарту України від 17 серпня 2000 року №507, будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства включають в себе будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та інше.

Згідно з ДК 018-2000, до групи «Будівлі нежитлові інші» (код 127) належить клас 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» охоплює такі підкласи: 1271.1 «Будівлі для тваринництва»; 1271.2 «Будівлі для птахівництва»; 1271.3 «Будівлі для зберігання зерна»; 1271.4 «Будівлі силосні та сінажні»; 1271.5 «Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства»; 1271.6 «Будівлі тепличного господарства»; 1271.7 «Будівлі рибного господарства»; 1271.8 «Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва»; 1271.9 «Будівлі сільськогосподарського призначення інші».

Отже, з метою вирішення питання щодо наявності у позивача права на пільгу, передбачену пунктом «ж» підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 ПК України, суд повинен встановити, чи наділений позивач статусом сільськогосподарського товаровиробника у розумінні наведених вище норм права, та встановити факт використання позивачем спірної нежитлової будівлі як об`єкта сільськогосподарської інфраструктури в межах сільськогосподарських потреб.

У приватній власності Позивача знаходяться господарські будівлі за наступними адресами та з наступним призначенням:

Україна, Миколаївська обл., Первомайський район, с. Берізки, вул. Радянська, буд. 34

господарча будівля;

Україна, Миколаївська обл., Первомайський район, с. Берізки, вул. Степова, буд. 4Г - зерносховище;

Україна, Миколаївська обл., Первомайський район, с. Берізки, вул. Степова, буд. 11В

зерносховище;

Україна, Миколаївська обл., Первомайський район, с. Берізки, вул. Лісна, буд. 49а - зерносховище.

Вказані будівлі, споруди згідно з висновками експерта з технічної інвентаризації будівель та споруд ОСОБА_2 (кваліфікаційній сертифікат серії АЕ № 001490), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271).

Також у приватній власності позивача знаходяться інші господарські будівлі, які , як зазначив позивач у позові, разом з вищевказаними будівлями становлять цілісний виробничий комплекс, за наступними адресами:

-Україна, Миколаївська обл., Первомайський район, с. Берізки, вул. Степова, буд. 4В - ваговий комплекс;

-Україна, Миколаївська обл., Первомайський район, с. Берізки, вул. Леніна, буд. 1Б;

-Україна, Миколаївська обл., Первомайський район, с. Берізки, вул. Гагаріна, буд. 22;

-Україна, Миколаївська обл., Первомайський район, с. Берізки, вул. Галущинського, буд. 20 - олійня;

-Україна, Миколаївська обл., Первомайський район, с. Берізки, вул. Леніна, буд. 31 - контора.

ОСОБА_1 є співзасновником та керівником фермерського господарства «Маневича» (), основними видами діяльності якого є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів, допоміжна діяльність у рослинництві, після урожайна діяльність, що підтверджується витягом з ЄДР.

Об`єкти нерухомого майна, які належать позивачу використовуються в господарській діяльності фермерського господарства "Маневича" з 2021 року для зберігання виробленої сільськогосподарської продукції, добрив, що підтверджується договором про безоплатне користування майном(позички) від 01.02.2021.

Але не всі об`єкти нерухомості, які належать позивачу відносяться до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Отже, правовою підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати є правовий статус будівлі.

Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях зазначав, що визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Норми податкового законодавства не покладають на платника податку обов`язок отримати від Державного підприємства «Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем у будівництві» експертний висновок щодо правильності класифікації наявних у власності особи об`єктів нерухомості за державним класифікатором ДК 018:2000, проте такі дії платника могли б спростити процес податкового адміністрування податку на нерухомість.

Таким чином, нежитлові будівлі, які належать позивачу на праві власності, які за висновком експерта відносяться до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 не є об`єктами оподаткування, відповідно до пункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, тому податкові повідомлення-рішення, які прийняті по цих об`єктах належить скасувати.

Наведене узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 09.05.2023 у справі №380/10802/22, від 24.07.2024 № 400/2283/20.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таки чином, визнанню протиправним та скасуванню підлягають податкові повідомлення-рішення:

- від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 27031,82 грн. за 2023 рік по об`єкту нерухомості за адресою: Миколаївська область, Первомайський район, Берізки, вул.Степова,4г;

- від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 13243,89 грн. за 2023 рік; рік по об`єкту нерухомості за адресою: АДРЕСА_4 ,

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 13738,69 грн. за 2023 по об`єкту нерухомості за адресою: АДРЕСА_3 ,

- від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 13738,69 грн. за 2023 по об`єкту нерухомості за адресою: Миколаївська область, Первомайський район, Берізки, Радянська,34.

За таких обставин, позов належить задовольнити частково.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України пропорційно задоволеним позовним вимогам. Сума позову складає 138605грн. Позивач при зверненні до суду повинен був сплатити 1% від суми позову, що складає 1386грн., а сплатив 1413,08грн., з яких 27,08грн. є переплатою, яка може бути повернута позивачу за його заявою ухвалою суду. Позовні вимоги задоволені судом на суму 67753,09грн., що складає 48,88% позовних вимог, тому з відповідача на користь позивача необхідно стягнути судовий збір в сумі 677,47грн., що складає 48,88% від суми 1386 грн.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

- від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 27031,82 грн. за 2023 рік по об`єкту нерухомості за адресою: АДРЕСА_6 ;

- від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 13243,89 грн. за 2023 рік; рік по об`єкту нерухомості за адресою: АДРЕСА_4 ,

від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 13738,69 грн. за 2023 по об`єкту нерухомості за адресою: АДРЕСА_3 ,

- від 22.05.2024 №0-1422- UA 0029942, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 13738,69 грн. за 2023 по об`єкту нерухомості за адресою: Миколаївська область, Первомайський район, Берізки, Радянська,34.

В решті позову відмовити.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Миколаївській області ( 54001, Миколаївська область, м. Миколаїв, вул. Героїв Рятувальників,6, ) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_7 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір в сумі 677,47 грн.(шістсот сімдесят сім грн. 47коп.) сплачений платіжною інструкцією від 05.11.2024 № 0.0. .1

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя Т. О. Гордієнко