Справа № 380/22453/24
Суддя: Хобор Романа Богданівна
Дата ухвалення: 2025-02-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 лютого 2025 рокуЛьвівСправа № 380/22453/24 пров. № А/857/3590/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Хобор Р.Б.,

суддів Бруновської Н.В. Шавеля Р.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2024 року, що ухвалила суддя Кухар Н.А. у м. Львові, за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у справі № 380/22453/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Експерт-Логіст-Львів» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся в суд з позовом до відповідача у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10963443/34167672 від 25.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 91 від 17.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 91 від 17.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10995143/34167672 від 02.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 93 від 18.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 93 від 18.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11014831/34167672 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 97 від 18.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 97 від 18.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11127447/34167672 від 28.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 112 від 22.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 112 від 22.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

18 грудня 2024 року Волинський окружний адміністративний суд прийняв рішення, яким адміністративний позов задовольнив.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963443/34167672 від 25.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 91 від 17.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Експерт-Логіст-Львів» № 91 від 17.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10995143/34167672 від 02.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 93 від 18.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Експерт-Логіст-Львів» № 93 від 18.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11014831/34167672 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 97 від 18.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Експерт-Логіст-Львів» № 97 від 18.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11127447/34167672 від 28.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 112 від 22.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Експерт-Логіст-Львів» № 112 від 22.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Експерт-Логіст-Львів» судовий збір у сумі 4844, 80 грн.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Експерт-Логіст-Львів» судовий збір у сумі 4844, 80 грн.

Приймаючи рішення у цій справі, суд першої інстанції виходив з того, що спірні рішення є неконкретизованим, відповідач не надав належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем господарських операцій та свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або свідчили б про наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків, а також підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Не погодившись із цим рішенням суду, його оскаржив відповідач, подавши апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та постановити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, відповідач зазначає те, що суд першої інстанції, при прийнятті рішення, порушив норми матеріального та процесуального права, неповно з`ясував обставин справи. Відповідач також зазначає, що комісія правомірно прийняла оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, оскільки, позивач не надав витребуваних документів на підтвердження господарської операції, що вказана у податковій накладній.

Заслухавши суддю доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.

Суд першої інстанції встановив те, що

17.08.2023 року позивач (продавець) та Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛЬФА ТЕРМОПЛАСТИК», (покупець), уклали договір купівлі-продажу обладнання № 1708/2023-1.

Відповідно до п.1.1 договору № 1708/2023-1 продавець зобов`язується передати у власність покупцеві обладнання, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити таке обладнання.

17.08.2023 продав обладнання Товариству з обмеженої відповідальністю «АЛЬФА ТЕРМОПЛАСТИК», (покупець), що підтверджується видатковою накладною № НЛ230817010 від 17.08.2023р. на загальну суму 9 331 020,00 гривень

Оплата за обладнання (товар) здійснена в повному обсязі 15.09.2023.

У зв`язку із здійсненням цієї господарської операції позивач склав податкову накладну № 91 від 17.08.2023 на загальну суму 9331020 грн. та подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05.09.2023 позивач отримав квитанцію, в якій зазначено, що реєстрація податкової накладної № 91 від 17.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки, позивач відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій.

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивач надіслав на адресу ДПС України пояснення по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, а також копії документів, пов`язаних із здійсненими господарськими операціями.

25.04.2024 Комісія Головного управління ДПС в Львівській області прийняла рішення № 10963443/34167672 про відмову у реєстрації податкової накладної № 91 від 17.08.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є те, що: «платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

На виконання умов Договору № 1708/2023-1 від 18.08.2023 року позивач (продавець) продав обладнання, Товариству з обмеженої відповідальністю «АЛЬФА ТЕРМОПЛАСТИК» (покупець), на загальну суму 26 803 992,00 грн.

На виконання цієї господарської операції позивач 18.08.2023склав податкову накладну № 93 на загальну суму 26803992,00грн. по факту отримання оплати від ТОВ «АЛЬФА ТЕРМОПЛАСТИК» та подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.09.2023 позивач отримав квитанцію, згідно з якою реєстрація податкової накладної від 18.08.2023 № 93 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки господарська операція відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій.

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивач надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, а також копії документів, пов`язаних із цими господарськими операціями.

02.05.2024 Комісія Головного управління ДПС в Львівській області прийняла рішення № 10995143/34167672 про відмову в реєстрації податкової накладної № 93 від 18.08.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є те, що: «платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

На виконання умов Договору № 1708/2023-1 від 18.08.2023 року позивач (продавець) продав обладнання Товариству з обмеженої відповідальністю «АЛЬФА ТЕРМОПЛАСТИК» (покупець) на загальну суму 378 840,00 гривень.

За результатами здійснення цієї господарської операції позивач склав податкову накладну від 18.08.2023 року № 97 на загальну суму 378840,00грн.

12.09.2023 позивач отримав квитанцію, згідно з якою реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки господарська операція відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій.

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивач надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, а також копії документів, пов`язаних із господарською операцією.

Позивач надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, а також копії документів, пов`язаних із господарською операцією.

07.05.2024 Комісія Головного управління ДПС в Львівській області прийняла рішення № 11014831/34167672 про відмову в реєстрації податкової накладної № 97 від 18.08.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є те, що: «платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

На виконання умов Договору № 1708/2023-1 від 22.08.2023 року позивач (продавець) здійснив продаж обладнання Товариству з обмеженої відповідальністю «АЛЬФА ТЕРМОПЛАСТИК» (покупець) на загальну суму 17 329 620,00 гривень.

За результатами господарської операції позивач склав податкову накладну № 112 від 22.08.2023 на загальну суму 17 329 620,00 грн. та подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.09.2023 позивач отримав квитанцію, згідно з якою реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки господарська операція відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій.

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивач надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, а також копії документів, пов`язаних із господарською операцією.

Позивач надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, а також копії документів, пов`язаних із господарською операцією.

28.05.2024 Комісія Головного управління ДПС в Львівській області прийняла рішення № 11127447/34167672 про відмову в реєстрації податкової накладної № 112 від 22.08.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є те, що: «платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Не погоджуючись із цим рішенням позивач звернувся до суду з позовом.

Надаючи правову оцінку правильності вирішення судом першої інстанції даного публічно правового спору, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1. статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку, продавець товарів/послуг, зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з пунктом 74.3. статті 74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з пунктом 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що ПН/РК відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки, обсяг постачання товару/послуги 1905 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Критерії ризиковості здійснення операцій передбачені Порядком № 1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, господарська операція платника податку може бути віднесена до ризикових, а реєстрація податкової накладної може бути зупинена, у разі відсутності товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Водночас, пункт 11 Порядку № 1165 зобов`язує контролюючий орган запропонувати платнику податків надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації залежно від критерія ризиковості платника податків.

Однак, контролюючий орган не вказав, які документи має подати платник податків, і, які будуть достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, прямо залежить від визначення фіскальним органом конкретного переліку документів, який пов`язаний з видом критерію ризиковості платника податку.

Водночас, відповідно до пункту 9 Порядку № 520, зі змінами, які набрали чинності 08.03.2023 року, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу, відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

16.04.2024 Комісія ГУ ДПС у Львівській області надіслала позивачу повідомлення № 10903170/34167672 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної № 91 від 17.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- первинних документів щодо придбання послуг;

- транспортування продукції;

- актів приймання-передачі товарів.

Апеляційний суд встановив, що у відповідь на це повідомлення позивач надав пояснення та, зокрема, акт приймання-передачі обладнання, договір купівлі-продажу обладнання для його перепродажу контрагенту, видаткову накладну, ТТН № Р1 від 22.02.2023 року, перевізник ФОП ОСОБА_1 .

Наведене свідчить про те, що позивач подав документи на підтвердження господарської операції, вказаної у податковій накладній № 91 від 17.08.2023, які витребував відповідач.

Разом з тим, відповідач, у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної, не вказав, які документи не надав позивач для підтвердження господарської операції вказаної у податковій накладній № 91 від 17.08.2023.

Це свідчить про те, що рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 10963443/34167672 від 25.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 91 від 17.08.2023 є протиправним, а тому його необхідно скасувати.

23.04.2024 Комісія ГУ ДПС у Львівській області надіслала позивачу повідомлення № 10943814/34167672 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної № 93 від 18.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- первинних документів щодо придбання товарів;

- транспортування продукції;

- розрахункових документів.

Апеляційний суд встановив, що у відповідь на це повідомлення позивач надав пояснення та зокрема, договір купівлі-продажу обладнання та готових виробів у ТЗОВ «Смартспейс» № 1/2023 від 08.02.2023 року, видаткову накладну № 6 від 23.02.2023 року, ТТН № Р6 від 23.02.2023 року, перевізник ФОП ОСОБА_2 , виписку з рахунку з 02.03.2023 року по 08.03.2023 року.

Наведене свідчить про те, що позивач подав документи на підтвердження господарської операції, вказаної у податковій накладній № 93 від 18.08.2023, які витребував відповідач.

Разом з тим, відповідач, у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної, не вказав, які документи не надав позивач для підтвердження господарської операції вказаної у податковій накладній № 93 від 18.08.2023.

Це свідчить про те, що рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 10995143/34167672 від 02.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 93 від 18.08.2023 є протиправним, а тому його необхідно скасувати.

30.04.2024 Комісія ГУ ДПС у Львівській області надіслала позивачу повідомлення № 10975612/34167672 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної № 97 від 18.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- первинних документів щодо постачання товарів;

- транспортування продукції;

- актів приймання-передачі товарів.

Апеляційний суд встановив, що у відповідь на це повідомлення позивач надав пояснення та зокрема, договір купівлі-продажу обладнання та готових виробів у ТЗОВ «Смартспейс» № 1/2023 від 08.02.2023 року, видаткову накладну № 4 ОСОБА_3 , акт приймання-передачі товарів.

Наведене свідчить про те, що позивач подав документи на підтвердження господарської операції, вказаної у податковій накладній № 97 від 18.08.2023, які витребував відповідач.

Разом з тим, відповідач, у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної, не вказав, які документи не надав позивач для підтвердження господарської операції вказаної у податковій накладній № 97 від 18.08.2023.

Це свідчить про те, що рішення Головного управління ДПС у Львівській області № № 11014831/34167672 від 07.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 97 від 18.08.2023 є протиправним, а тому його необхідно скасувати.

16.05.2024 Комісія ГУ ДПС у Львівській області надіслала позивачу повідомлення № 11058248/34167672 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної № 112 від 22.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг;

- транспортування продукції;

- актів приймання-передачі товарів;

- розрахункових документів.

Апеляційний суд встановив, що у відповідь на це повідомлення позивач надав пояснення та зокрема: договір купівлі-продажу обладнання та готових виробів у ТзОВ «Смартспейс» № 1/2023 від 08.02.2023 року, видаткову накладну № 4 від 17 лютого 2023 року, товарно-транспортну накладну № Р4 від 17.02.2023 року, перевізник ФОП ОСОБА_2 , виписку по рахунку за 10.02.2023 року, акт приймання-передачі товарів.

Наведене свідчить про те, що позивач подав документи на підтвердження господарської операції, вказаної у податковій накладній № 112 від 22.08.2023, які витребував відповідач.

Разом з тим, відповідач, у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної, не вказав, які документи не надав позивач для підтвердження господарської операції вказаної у податковій накладній № 112 від 22.08.2023.

Це свідчить про те, що рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 11127447/34167672 від 28.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 112 від 22.08.2023 є протиправним, а тому його необхідно скасувати.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкової накладної необхідно скасувати, то, з урахуванням положень частини 2 статті 9 та частини 2 статті 245 КАС України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подану позивачем податкові накладні № 91 від 17.08.2023, № 93 від 18.08.2023 року, № 97 від 18.08.2023 року, № 112 від 22.08.2023 року.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, апеляційний суд дійшов до переконання в тому, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, апеляційний суд вважає доводи апеляційної скарги безпідставними та такими, що не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржене рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи те, що апеляційний суд залишив рішення суду першої інстанції без змін, новий розподіл судових витрат не проводиться.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2024 року у справі № 380/22453/24- без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення.

Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту постанови, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуюча суддя Р. Б. Хобор
судді Н. В. Бруновська
Р. М. Шавель