Справа № 420/25340/24
Суддя: Ступакова І.Г.
Дата ухвалення: 2025-02-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 лютого 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/25340/24

Головуючий в 1 інстанції: Бжассо Н.В. Дата і місце ухвалення: 12.11.2024р., м. Одеса
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого Ступакової І.Г.

суддів Бітова А.І.

Лук`янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-АГРО МХП» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення від 13 травня 2024 року №267/34-00-04-01-02/37042858 в частині застосування штрафних санкцій за порушення граничного терміну реєстрації розрахунків коригувань в ЄРПН,-

В С Т А Н О В И Л А :

09 серпня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-АГРО МХП» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №267/34-00-04-01-02/37042858 від 13 травня 2024 року в частині застосування штрафних санкцій на суму 102620,45 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивав посилався на те, що контролюючий орган, застосовуючи штрафні санкції за порушення граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН залишив поза увагою відомості щодо дат отримання розрахунків коригувань, які мають визначальне значення, оскільки строки для реєстрації РК обчислюються саме з дня отримання розрахунку коригування. Позивач наголошував на тому, що механізм фіксації дати отримання покупцем зменшуючого РК програмним забезпеченням наразі не встановлений, і в ЄРПН таку дату не зазначено, а форма розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної, яка затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (зі змінами) не містить такого реквізиту як дата отримання розрахунку коригувань отримувачем (покупцем), тому виявити таке порушення (прострочення) за даними ЄРПН при камеральній перевірці контролюючим органом неможливо, що підтверджується також листом Мінфіну від 24.04.2019 №11310-09-63/11490, а відтак застосування контролюючим органом штрафу можливе лише при документальній перевірці. Зазначена інформація також підтверджується на офіційному порталі Державної податкової служби України за посиланням https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-562108.html, де зазначено: ПКУ не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування. На підтвердження своїх доводів позивач надав Проколи руху документів/звітів та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій з МEDOC, а саме квитанції про реєстрацію розрахунків коригувань, розрахунки коригувань кількісних вартісних показників до податкових накладних.

Вказував позивач і на неправильність здійсненого податковим органом розрахунку штрафних санкцій, оскільки контролюючий орган застосував розмір штрафу, що був встановлений на день реєстрації спірних розрахунків коригувань (пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України), а не на день прийняття податкового повідомлення-рішення, а тому, безпідставно не врахував положення статті 58 Конституції України та пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. На думку позивача, контролюючий орган невірно застосував норми законодавства при обчисленні розміру штрафу, без урахування внесених у податкове законодавство змін, що має наслідком визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 267/34-00-04-01-02/37042858 від 13.05.2024р.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2024 року, ухваленим в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-АГРО МХП» - задоволений.

Визнане протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення № 267/34-00-04-01-02/37042858 від 13.05.2024 року у частині застосування штрафних санкцій на суму 102620,45 грн.

Стягнуто з Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-АГРО МХП» суму сплаченого судового збору у розмірі 3028,00 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 12.11.2024 з ухваленням по справі нового судового рішення - про відмову в задоволенні позову ТОВ «ЗАХІД-АГРО МХП»

В своїй скарзі апелянт зазначає, що за результатами проведеної камеральної перевірки позивача було встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у періодах з 21.04.2022 до 27.03.2024, встановлених п.201.10 ст.201 розділу V, пп. 69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ, п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями.

Перелік податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних, які зареєстровані ТОВ «ЗАХІД-АГРО МХП» в Єдиному реєстрі податкових накладних у періоді, що перевіряється, з порушенням встановлених пунктом 201.10 статті 201, пп.69.1 1.69 підрозділу 10 розділу ХХ, 1.89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України термінів, був наведений в таблиці в акті камеральної перевірки від 16.04.2024 №250/34-00-04-01-02/37042859, копія якого була надіслана позивачу, який, з порушенням строків надання заперечень, надав відповідні заперечення на акт камеральної перевірки, внаслідок чого такі заперечення були залишені без розгляду. За наведених обставин апелянт вважає, що він діяв у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України, як наслідок оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 13.05.2024 року №267/34-00-04-01-02/37042858, відповідно до якого до позивача застосовано штраф на суму у розмірі 103053,79 грн. - є законним повному обсязі, а позов - безпідставним.

У відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «ЗАХІД-АГРО МХП» просить апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а оскаржуване рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12.11.2024 без змін.

При цьому ТОВ «ЗАХІД-АГРО МХП» зазначає, що доводи апелянта зводяться виключно до переоцінки доказів та незгоди з ними, апелянт чітко не вказав, яку саме норму права судом першої інстанцій було застосовано неправильно, а також не обґрунтував у чому полягає помилка суду першої інстанції при застосуванні відповідної норми права та як на думку скаржника відповідна норма повинна застосовуватися. За наведених обставин ТОВ «ЗАХІД-АГРО МХП» вважає, що апеляційна скарга є не обґрунтованою.

Справа розглянута судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п. 3 ч.1 ст. 311 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Суд встановив, що відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 Кодексу у порядку, визначеному пунктом 76.2 статті 76 Кодексу, Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП проведена камеральна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ «ЗАХІД-АГРО МХП» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних у період реєстрації з 21.04.2022 до 27.03.2024.

За результатами перевірки складений Акт про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до такої податкової накладної від 16.04.2024 № 250/34-00-04-01-02/37042858 (т. 1 а.с. 62-69, т. 2 а.с. 197-200).

В акті камеральної перевірки від 16.04.2024 контролюючим органом зафіксовано порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до акту перевірки від 16.04.2024, а також розрахунку штрафу за порушення терміну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) до податкового повідомлення-рішення №267/34-00-04-01-02/37042858 від 13.05.2024 (т. 1 а.с 53-54, т. 2 а.с. 191-192, 193), штрафні санкції нараховані позивачу за порушення граничних термінів реєстрації РК/ПН, а саме:

1) за порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів:

- РК №165 від 02.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 1);

- РК №176 від 21.04.2022 (дата реєстрації 25.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 11);

- РК №1900 від 09.11.2022 (дата реєстрації 06.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 6);

- РК №147250 від 08.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 1);

- РК №2775 від 02.08.2022 (дата реєстрації 02.09.2022, кількість днів затримки реєстрації 2);

- РК № 2050 від 11.08.2022 (дата реєстрації 14.09.2022, кількість днів затримки реєстрації 14);

- РК №88403/25 від 28.07.2022 (дата реєстрації 16.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 1);

- РК №32 від 21.06.2022 (дата реєстрації 25.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 10);

- РК №31 від 15.07.2022 (дата реєстрації 15.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 15);

- РК №518 від 13.10.2022 (дата реєстрації 15.11.2022, кількість днів затримки реєстрації 15);

- РК №14180 від 11.11.2022 (дата реєстрації 06.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 6);

- РК №356 від 10.06.2022 (дата реєстрації 15.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 15);

- РК №2049 від 11.08.2022 (дата реєстрації 14.09.2022, кількість днів затримки реєстрації 14);

- РК №2048 від 11.08.2022 (дата реєстрації 14.09.2022, кількість днів затримки реєстрації 14);

- РК №43872 від 15.08.2022 (дата реєстрації 01.09.2022, кількість днів затримки реєстрації 1);

- РК №1898 від 09.11.2022 (дата реєстрації 06.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 6);

- ПН №156 від 15.05.2023 (дата реєстрації 15.06.2023, кількість днів затримки реєстрації 10);

- РК №1956 від 21.03.2023 (дата реєстрації 19.04.2023, кількість днів затримки реєстрації 1);

- РК №127 від 28.02.2023 (дата реєстрації 21.03.2023, кількість днів затримки реєстрації 3);

- РК №789 від 07.02.2023 (дата реєстрації 16.03.2023, кількість днів затримки реєстрації 11);

- РК №125 від 27.02.2023 (дата реєстрації 21.03.2023, кількість днів затримки реєстрації 3);

- РК №151 від 29.03.2023 (дата реєстрації 01.05.2023, кількість днів затримки реєстрації 13);

- РК №7244 від 16.03.2023 (дата реєстрації 28.04.2023, кількість днів затримки реєстрації 10);

- РК №15 від 10.10.2023 (дата реєстрації 07.11.2023, кількість днів затримки реєстрації 2);

- РК №97 від 01.12.2023 (дата реєстрації 12.01.2024, кількість днів затримки реєстрації 7);

- РК №24 від 11.12.2023 (дата реєстрації 09.01.2024, кількість днів затримки реєстрації 4);

- РК №707 від 27.11.2023 (дата реєстрації 27.12.2023, кількість днів затримки реєстрації 9);

- РК №409 від 05.02.2024 (дата реєстрації 07.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 2);

- РК №5189 від 19.02.2024 (дата реєстрації 19.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 1);

- РК №949 від 13.02.2024 (дата реєстрації 14.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 9);

- РК №951 від 14.02.2024 (дата реєстрації 14.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 9);

- РК №951 від 14.02.2024 (дата реєстрації 14.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 9);

- РК №536 від 08.02.2024 (дата реєстрації 12.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 7);

- РК №800 від 09.02.2024 (дата реєстрації 12.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 7);

- РК №5203 від 27.02.2024 (дата реєстрації 25.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 7);

- РК №5192 від 20.02.2024 (дата реєстрації 20.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 2);

- РК №5197 від 21.02.2024 (дата реєстрації 20.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 2);

- РК №3739 від 21.02.2024 (дата реєстрації 21.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 3);

- РК №5204 від 28.02.2024 (дата реєстрації 26.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 8);

- РК №946 від 12.02.2024 (дата реєстрації 13.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 8);

- РК №952 від 15.02.2024 (дата реєстрації 15.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 10);

- РК №5198 від 22.02.2024 (дата реєстрації 21.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 3);

- РК №5199 від 23.02.2024 (дата реєстрації 21.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 3);

- РК №5202 від 26.02.2024 (дата реєстрації 22.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 4);

- РК №410 від 06.02.2024 (дата реєстрації 11.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 6);

- РК №147 від 10.01.2024 (дата реєстрації 12.02.2024, кількість днів затримки реєстрації 7);

- РК №148 від 11.01.2024 (дата реєстрації 14.02.2024, кількість днів затримки реєстрації 9);

- РК №149 від 12.01.2024 (дата реєстрації 15.02.2024, кількість днів затримки реєстрації 10);

- РК №5023 від 16.01.2024 (дата реєстрації 29.02.2024, кількість днів затримки реєстрації 11);

- РК №5024 від 17.01.2024 (дата реєстрації 29.02.2024, кількість днів затримки реєстрації 11);

- РК №5026 від 18.01.2024 (дата реєстрації 01.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 12);

- РК №5030 від 19.01.2024 (дата реєстрації 01.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 12);

- РК №408 від 02.02.2024 (дата реєстрації 06.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 1);

- РК №5035 від 22.01.2024 (дата реєстрації 04.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 15);

- РК №5036 від 23.01.2024 (дата реєстрації 04.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 15);

- РК №5205 від 29.02.2024 (дата реєстрації 27.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 9);

2) з порушенням терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів:

- РК №158 від 15.08.2022 (дата реєстрації 16.09.2022, кількість днів затримки реєстрації 16);

- РК №36 від 30.01.2024 (дата реєстрації 12.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 23);

- РК №5037 від 24.01.2024 (дата реєстрації 05.03.2024, кількість днів затримки реєстрації 16);

3) з порушенням терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів:

- РК №9 від 21.02.2022 (дата реєстрації 09.09.2022, кількість днів затримки реєстрації 57);

- РК №7850 від 28.11.2022 (дата реєстрації 25.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 41);

4) з порушенням терміну реєстрації від 61 до 365 календарних днів:

- РК №34 від 02.08.2021 (дата реєстрації 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 69);

- РК №1 від 01.09.2021 (дата реєстрації 12.09.2022, кількість днів затримки реєстрації 108);

- РК №314052/25 від 02.06.2021 (дата реєстрації 28.09.2022, кількість днів затримки реєстрації 124);

- РК №1805 від 16.02.2022 (дата реєстрації 20.10.2022, кількість днів затримки реєстрації 98);

- РК №32003/25 від 30.01.2023 (дата реєстрації 17.07.2023, кількість днів затримки реєстрації 149);

- РК №108178/25 від 05.04.2023 (дата реєстрації 12.07.2023, кількість днів затримки реєстрації 68);

- РК №108177/25 від 05.04.2023 (дата реєстрації 12.07.2023, кількість днів затримки реєстрації 68).

На підставі акту камеральної перевірки від 16.04.2024 № 250/34-00-04-01-02/37042858 було прийняте податкове повідомлення-рішення №267/34-00-04-01-02/37042858 від 13.05.2024, яким, відповідно до п.120.1 ст.120 Кодексу за порушення п.201.10ст.201 Кодексу та п.89,п.90 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, до ТОВ «ЗАХІД-АГРО МХП» застосовані фінансові санкції у вигляді штрафу в сумі 103053,79 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зареєстрованих у періодах з 21.04.2022 по 27.03.2024 (т. 1 а.с. 51-52, т. 2 а.с. 191-192).

Рішенням від 24.07.2024 за №22609/6/99-00-06-03-01-06 про результати розгляду скарги ДПС України (т. 2 а.с. 19-196) відмовила ТОВ «ЗАХІД-АГРО МХП» у задоволені скарги на податкове повідомлення-рішення №267/34-00-04-01-02/37042858 від 13.05.2024.

Також, відповідно до матеріалів справи, а саме, листа від ТОВ М.Е.ДОК за вих. №06/09-7911 від 06.09.2024, ТОВ «ЗАХІД-АГРО МХП» фактично отримав від своїх контрагентів розрахунки коригування за порушення термінів реєстрації яких, до нього застосовано штрафні санкції у такі дати:

- РК №165 від 02.06.2022 до податкової накладної №890 від 29.10.2021, дата реєстрації - 01.07.2022, дата отримання - 01.07.2022 (т. 1 а.с. 78-82);

- РК №176 від 21.04.2022 до податкової накладної №145 від 19.04.2022, дата реєстрації - 25.07.2022, дата отримання - 19.07.2022 (т. 1 а.с. 83-87);

- РК №1900 від 09.11.2022 до податкової накладної №4031 від 04.03.2022, дата реєстрації - 06.12.2022, дата отримання - 30.11.2022 (т. 1 а.с. 88-93);

- РК №147250 від 08.06.2022 до податкової накладної №70406 від 15.03.2022, дата реєстрації - 01.07.2022, дата отримання - 01.07.2022 (т. 1 а.с. 94-98);

- РК №2775 від 02.08.2022 до податкової накладної №491 від 15.07.2022, дата реєстрації - 02.09.2022, дата отримання - 01.09.2022 (т. 1 а.с. 99-103):

- РК №2050 від 11.08.2022 до податкової накладної №70 від 01.08.2022, дата реєстрації - 14.09.2022, дата отримання - 13.09.2022 (т. 1 а.с. 104-108);

- РК №88403 від 28.07.2022 до податкової накладної №509354/25 від 16.07.2022, дата реєстрації - 16.08.2022, дата отримання - 05.08.2022 (т. 1 а.с. 109-114);

- РК №32 від 21.06.2022 до податкової накладної №2428 від 17.06.2022, дата реєстрації - 25.07.2022, дата отримання - 25.07.2022 (т. 1 а.с. 115-119);

- РК №31 від 15.07.2022 до податкової накладної №59 від 27.06.2022, дата реєстрації - 15.08.2022, дата отримання - 15.08.2022 (т. 1 а.с. 120-124);

- РК №518 від 13.10.2022 до податкової накладної №428 від 05.09.2022, дата реєстрації -15.11.2022, дата отримання - 10.11.2022 (т. 1 а.с. 125-129, т. 2 а.с. 218-зворот);

- РК №14180 від 11.11.2022 до податкової накладної №7146 від 10.10.2022, дата реєстрації - 06.12.2022, дата отримання - 30.11.2022 (т. 1 а.м. 130-135);

- РК №356 від 10.06.2022 до податкової накладної №118 від 02.06.2022, дата реєстрації - 15.07.2022, дата отримання - 14.07.2022 (т. 1 а.с. 136-140);

- РК №2049 від 11.08.2022 до податкової накладної №2339 від 26.07.2022, дата реєстрації - 14.09.2022, дата отримання - 13.09.2022 (т. 1 а.с. 141-145);

- РК №2048 від 11.08.2022. до податкової накладної №1734 від 20.07.2022, дата реєстрації - 14.09.2022, дата отримання - 13.09.2022 (т. 1 а.с. 146-150);

- РК №43872 від 15.08.2022 до податкової накладної №3215 від 04.07.2022, дата реєстрації - 01.09.2022, дата отримання - 30.08.2022 (т. 1 а.с. 151-154);

- РК №1898 від 09.11.2022 до податкової накладної №1015 від 11.01.2022, дата реєстрації - 06.12.2022, дата отримання - 30.11.2022 (т. 1 а.с. 155-160);

- РК №1956 від 21.03.2023 до податкової накладної №1456 від 30.09.2022, дата реєстрації - 19.04.2023, дата отримання - 13.04.2023 (т. 1 а.с. 166-170, т. 2 а.с. 219);

- РК №127 від 28.02.2023 до податкової накладної №2756 від 26.12.2022, дата реєстрації - 21.03.2023, дата отримання - 14.03.2023 (т. 1 а.с. 171-175);

- РК №789 від 07.02.2023 до податкової накладної №602 від 27.01.2023, дата реєстрації - 16.03.2023, дата отримання - 15.03.2023 (т. 1 а.с. 176-180);

- РК №125 від 27.02.2023 до податкової накладної №1653 від 25.01.2023, дата реєстрації - 21.03.2023, дата отримання - 14.03.2023 (т. 1 а.с. 181-185);

- РК №151 від 29.03.2023 до податкової накладної №8 від 18.02.2023, дата реєстрації - 01.05.2023, дата отримання - 17.04.2023 (т. 2 а.с. 66-79);

- РК №7244 від 16.03.2023 до податкової накладної №2805 від 14.03.2023, дата реєстрації - 28.04.2023, дата отримання - 14.04.2023 (т. 2 а.с. 70-74, 220);

- РК №15 від 10.10.2023 до податкової накладної №25 від 20.09.2023, дата реєстрації - 07.11.2023, дата отримання - 07.11.2023 (т. 2 а.с. 75-79);

- РК №97 від 01.12.2023 до податкової накладної №32 від 25.09.2023, дата реєстрації - 12.01.2024, дата отримання - 12.01.2024 (т. 2 а.с. 80-84);

- РК №24 від 11.12.2023 до податкової накладної №2881 від 22.11.2023, дата реєстрації - 09.01.2024, дата отримання - 08.01.2024 (т. 2 а.с. 85-89);

- РК №707 від 27.11.2023 до податкової накладної №15065 від 31.08.2022, дата реєстрації - 27.12.2023, дата отримання - 21.12.2023 (т. 2 а.с. 90-94);

- РК №409 від 05.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 07.03.2024, дата отримання - 04.03.2024 (т. 2 а.с. 95-99);

- РК №5189 від 19.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 19.03.2024, дата отримання - 07.03.2024 (т. 2 а.с. 100-104, 219-зворот);

- РК №949 від 13.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 14.03.2024, дата отримання - 29.02.2024 (т. 2 а.с. 105-109);

- РК №951 від 14.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 14.03.2024, дата отримання - 04.03.2024 (т. 2 а.с. 110-14);

- РК №536 від 08.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 12.03.2024, дата отримання - 11.03.2024 (т. 2 а.с. 115-119);

- РК №800 від 09.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 12.03.2024, дата отримання - 04.03.2024 (т. 2 а.с. 120-124);

- РК №5192 від 20.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 20.03.2024, дата отримання - 07.03.2024 (т. 2 а.с. 130-134);

- РК №5197 від 21.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 20.03.2024, дата отримання - 07.03.2024 (т. 2 а.с. 135-139, 219-зворот);

- РК №3739 від 21.02.2024 до податкової накладної №1969 від 16.02.2024, дата реєстрації -21.03.2024, дата отримання - 21.03.2024 (т. 2 а.с. 140-144);

- РК №946 від 12.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 13.03.2024, дата отримання - 04.03.2024 (т. 2 а.с. 150-154);

- РК №952 від 15.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 15.03.2024, дата отримання - 04.03.2024 (т. 2 а.с. 155-159);

- РК №5198 від 22.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 21.03.2024, дата отримання - 07.03.2024 (т. 2 а.с. 160-164);

- РК №5199 від 23.02.2023 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 21.03.2024, дата отримання - 22.03.2024 (т. 1 а.с. 246-250);

- РК №5202 від 26.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 22.03.2024, дата отримання - 07.03.2024 (т. 2 а.с. 1-5);

- РК №410 від 06.02.2024. до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 11.03.2024, дата отримання - 04.03.2024 (т. 2 а.с. 6-10);

- РК №147 від 10.01.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 12.02.2024, дата отримання - 02.02.2024 (т. 2 а.с. 11-15);

- РК №148 від 11.01.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 14.02.2024, дата отримання - 02.02.2024 (т. 2 а.с. 16-20, 218);

- РК №149 від 12.01.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 15.02.2024, дата отримання - 02.02.2024 (т. 2 а.с. 21-25, 218);

- РК №5024 від 17.01.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 29.02.2024, дата отримання - 09.02.2024 (т. 2 а.с. 31-35, 145-147, 219-зворот);

- РК №408 від 02.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 06.03.2024, дата отримання - 04.03.2024 (т. 2 а.с. 46-50);

- РК №5205 від 29.02.2024 до податкової накладної №18245 від 23.01.2023, дата реєстрації - 27.03.2024, дата отримання - 07.03.2024 (т. 2 а.с. 61-65, 220);

- РК №158 від 15.08.2022 до податкової накладної №276 від 28.07.2022, дата реєстрації - 16.09.2022, дата отримання - 19.09.2022 (т. 1 а.с. 186-190);

- РК №36 від 30.01.2024 до податкової накладної №11 від 03.12.2024, дата реєстрації - 12.03.2024, дата отримання - 12.03.2024 (т. 1 а.с. 191-195);

- РК №9 від 21.02.2022 до податкової накладної №525 від 28.01.2022, дата реєстрації - 09.09.2022, дата отримання - 09.09.2022 (т. 1 а.с. 201-205);

- РК №7850 від 28.11.2022 до податкової накладної №7757 від 28.11.2022, дата реєстрації - 25.01.2023, дата отримання - 25.01.2023 (т. 1 а.с. 206-210);

- РК №34 від 02.08.2021 до податкової накладної №50 від 29.07.2021, дата реєстрації - 04.08.2022, дата отримання - 04.08.2022 (т. 1 а.с. 211-215);

- РК №1 від 01.09.2021 до податкової накладної №2683 від 02.04.2021, дата реєстрації - 12.09.2022, дата отримання - 10.09.2022 (т. 1 а.с. 216-220, т. 2 а.с. 218-зворот);

- РК №314052/25 від 02.06.2021 до податкової накладної №1733174 від 24.05.2021, дата реєстрації - 28.09.2022, дата отримання - 20.09.2022 (т. 1 а.с. 221-225, т. 2 а.с. 220-зворот);

- РК №1805 від 16.02.2022 до податкової накладної №1180 від 16.02.2022, дата реєстрації - 20.10.2022, дата отримання - 20.10.2022 (т. 1 а.с. 226-230, т. 2 а.с. 219);

- РК №320037/25 від 30.01.2023 до податкової накладної №123581 від 11.01.2023, дата реєстрації - 17.07.2023, дата отримання - 06.07.2023 (т. 1 а.с. 231-235);

- РК №108178/25 від 05.04.2023 до податкової накладної №584799 від 17.03.2023, дата реєстрації - 12.07.2023, дата отримання - 06.07.2023 (т. 1 а.с. 236-240);

- РК №108177/25 від 05.04.2023 до податкової накладної №584800 від 17.03.2023, дата реєстрації - 12.07.2023, дата отримання - 06.07.2023 (т. 1 а.с. 241-245).

Таким чином, суд робить висновок , що позивач не порушив встановлені строки для реєстрації зазначених вище розрахунків коригувань до податкових накладних в ЄРПН, оскільки під час прийняття оскаржуваного рішення №267/34-00-04-01-02/37042858 від 13.05.2024 року відповідач не встановив та не врахував дати отримання позивачем зазначених розрахунків коригування та відповідно невірно визначив граничну дату реєстрації розрахунків коригування.

Разом з тим, суд встановив, що позивач визнає порушення строків реєстрації податкової накладної №156 від 15.05.2023 (т. 1 а.с. 161-165), розрахунків коригувань №5203 від 27.02.2024 (т. 2 а.с. 125-129), № 5204 від 28.02.2024 (т. 2 а.с. 148-149), №5023 від 16.01.2024 (т. 2 а.с. 26-30), №5026 від 18.01.2024 (т. 2 а.с. 36-40), №5030 від 19.01.2024 (т. 2 а.с. 41-45), №5035 від 22.01.2024 (т. 2 а.с. 51-55), №5036 від 23.01.2024 (т. 2 а.с. 56-60), №5037 від 24.01.2024 (т. 1 а.с. 196-200) на загальну суму штрафу 433,34 грн.

Відповідно до витягу з ЄРПН (т. 2 а.с. 165-167), в ЄРПН наявна інформація щодо дати внесення відомостей продавцем до ЄРПН, номер документа, дата виписки документа, вид документа. При цьому дата отримання документа позивачем, зокрема розрахунків коригувань, відсутня.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов ТОВ «ЗАХІД-АГРО МХП» виходив з того, що ПК України передбачає для реєстрації розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, окремі строки реєстрації у ЄРПН, які починають свій відлік з моменту отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не з дати складання таких розрахунків коригування. Також суд першої інстанції зазначав, що Держава Україна на законодавчому рівні не впровадила процедуру фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, тому відповідач як орган державної влади не повинен мати можливість отримувати вигоду від цієї ситуації та у ситуації правової невизначеності обирати варіант поведінки, який не є вигідним для платника податків - застосовувати за аналогією абзаци 15-16 пункту 201.10 статті 201 ПКУ.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО. Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема, своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних.

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацом першим пункту 192.1 статті 192 ПК України передбачено якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзац третій пункту 192.1 статті 192 ПК України визначає, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з абзацом 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, що надсилається протягом операційного дня (абзаци 4, 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (абзац 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Підрозділ 2 розділу XX ПКУ доповнено пунктом 89 згідно із Законом № 2876-IX від 12.01.2023, який ступив у законну силу 08 лютого 2023 року, яким встановлено, що протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України.

Пунктом 120.1-1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Апеляційний суд, як і суд першої інстанції, зазначає, що Податковий кодекс України передбачає для реєстрації розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, окремі строки реєстрації у ЄРПН, які починають свій відлік з моменту отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не з дати складання таких розрахунків коригування, як помилково вважає апелянт.

При цьому, апеляційна скарга не містить доводів на спростовування посилань суду першої інстанції на те, що згідно з індивідуальною податковою консультацією ДСФ України від 21.05.2018 №2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ПКУ не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування. Тому з метою недопущення помилок при складанні податкової звітності та уникнення непорозумінь при обрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ суми перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, рекомендуємо реєстрацію розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг здійснювати з урахуванням термінів, визначених абзацами 15-16 пункту 201.10 статті 201 ПКУ. Держава Україна на законодавчому рівні не впровадила процедуру фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, тому відповідач як орган державної влади не повинен мати можливість отримувати вигоду від цієї ситуації та у ситуації правової невизначеності обирати варіант поведінки, який не є вигідним для платника податків - застосовувати за аналогією абзаци 15-16 пункту 201.10 статті 201 ПКУ.

Апеляційний суд зазначає, що доказами, наданими позивачем на підтвердження обгартування своїх позовних вимог, а також листом від ТОВ М.Е.ДОК за вих. №06/09-7911 від 06.09.2024, підтверджені дати отримання позивачем від своїх контрагентів розрахунків коригування, зокрема за порушення термінів реєстрації яких, до позивача застосовані штрафні санкції, та відповідно до яких, як правильно встановив суд першої інстанції, не спростовано доводами аепляційної скарги, позивач не порушив встановлені строки для реєстрації розрахунків коригувань до податкових накладних в ЄРПН, які вказані в акті камеральної перевірки (окрім податкової накладної № 156 від 15.05.2023 року, розрахунків коригувань № 5203 від 27.02.2024 року, № 5204 від 28.02.2024 року, № 5023 від 16.01.2024 року, № 5026 від 18.01.2024 року, № 5030 від 19.01.2024 року, № 5035 від 22.01.2024 року, № 6036 від 23.01.2024 року, № 5037 від 24.01.2024 року на загальну суму штрафу 433,34 грн).

Таким чином, доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову, а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст. 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч. 5 ст. 328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2024 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлений 24 лютого 2025 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук