Справа № 420/26773/24
Суддя: Іванов Е.А.
Дата ухвалення: 2025-02-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 лютого 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Іванова Е.А., розглянувши у спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду в м. Одесі адміністративну справу за позовом Фермерського господарства «Кедр-Ко» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся з вищевказаним позовом до суду у якому просить визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області (далі відповідач-1) № 11387362/33827427 від 09.07.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 21.06.2024 року, що складена та подана на реєстрацію Фермерським господарством КЕДР-КО; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 21.06.2024 року, складену та подану на реєстрацію Фермерським господарством КЕДР-КО, датою її фактичного подання на реєстрацію, а саме 03.07.2024 року; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 11360192/33827427 від 04.07.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 28.06.2024 року, що складена та подана на реєстрацію Фермерським господарством КЕДР-КО; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 28.06.2024 року, складену та подану на реєстрацію Фермерським господарством КЕДР-КО, датою її фактичного подання на реєстрацію, а саме 01.07.2024 року; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 11360193/33827427 від 04.07.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 27.06.2024 року, що складена та подана на реєстрацію Фермерським господарством КЕДР-КО; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 27.06.2024 року, складену та подану на реєстрацію Фермерським господарством КЕДР-КО, датою її фактичного подання на реєстрацію, а саме 01.07.2024 року, мотивуючи що фермерське господарство займається вирощуванням зернових культур, та голова ФГ самостійно власними силами працює на с/господарській техніці, обробляє орендовані земельні ділянки, має трактори, комбайн, склад, , перевезення продукції здійснюється як правило покупцями з поля чи складу. Товар вказаний у ПН був поставлений ТОВ «Тайм ОФ ТІМ» за договорами поставки №КЯ 2406-2004 від 20.06.2024 року №КП 2406-25024 від 25.06.2024р. та вивезений покупцем на умовах EXW, оплачений. Та ПН були сформовані за першою подією-відвантаження товару. На поставлений товар позивачем виписані податкові накладні та подані на реєстрацію. Реєстрація була зупинена і на вимогу податкового органу направлено документи, але незважаючи на подання достатніх документів для спростування сумнівів податкового органу щодо ризиковості здійснення операції та позитивної податкової історії платника податків, відповідачем прийняті оскаржувані рішення яким відмовлено у реєстрації зазначеної вище податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, не зазначено, які саме документи необхідні для реєстрації податкової накладної. В оскаржуваних рішеннях не зазначено які документи складені з порушенням законодавства.

16.10.2024року від відповідача-1 до суду надійшов відзив на позовну заяву відповідно до якого позовні вимоги не визнає та зазначає, що реєстрація податкових накладних №1,2,3 була зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуг 1001,1003, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості. Позивачем були надані документи, які в своїй сукупності не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні з приводу ТОВ «ТРАНСШИП-ТРАКС» були прийняті у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. На підтвердження господарської операції Відповідно не надано документів які обумовлені первинним договором поставки між позивачем та його контрагентом.». «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних», а саме: При відправці товару на адресу Покупця Постачальник повинен дати рахунки-фактури, а також товарно-транспортні накладні, виписані на адресу Покупця, однак, зазначених документів також не надавалось на розгляд комісії регіонального рівня. Також, Позивач не показує наявність матеріальної бази (інвентаризаційні описи складських приміщень).

Також, Позивачем не надано жодних документів щодо походження товару, який реалізовувався на адресу контрагента.

Окрім того, Позивач не надав відповідних товарно-транспортних накладних що свідчило б про поставку відповідного товару на адресу ТОВ «ТАЙМ ОФ ТІМ».

В той же час, наданий Позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня разом з повідомленням пакет документів не містив жоних платіжних доручень встановленного зразка про зарахування грошових коштів на розрахункові рахунки ФГ «Кедр-Ко».

Поряд з цим, хоча такі документи й не зазначені у переліку, що наведений у пункті 5 Порядку № 520, однак позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій також не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно- сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети)).

Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.

Зазначаємо що надані позивачем первинні документи до податкового органу для реєстрації податкових накладних подані у неналежній якості, що ускладнює аналіз первинної документації системи СМКОР, (на підтвердження відповідних обставин надаємо всі документи які подавались позивачем до кожної податкової накладної). Позивачем на розгляд Комісії регіонально рівня не надавалось жодних документів, що підтверджують якість товару (оригінал чи копія). Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.

З огляду на результат проведеного моніторингу реєстрації ПН/РК, Комісією з питань зупинення податкової накладної'/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області було прийнято оскаржувані рішення № 11387362/33827427 від 09.07.2024; № 11360192/33827427 від 04.07.2024; № 11360193/33827427 від 04.07.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних № 3 від 21.06.2024; № 2 від 28.06.2024; № 1 від 27.06.2024.

22.10.2024 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 23.09.2024 року відкрито спрощене позовне провадження у справі.

Дослідивши письмові докази та оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному дослідженні доказів, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Фермерське господарство «Кедр-Ко» є юридичною особою перебуває на податковому обліку у відповідача-1 та є платником єдиного податку четвертої групи та платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності є вирощування зернових культур, бобових культур, і насіння олійних культур код КВЕД 01.11.

0.06.2024 року між Фермерським господарством КЕДР - КО (надалі - "Постачальник") та Товариством з обмеженою відповідальністю ТАЙМ ОФ ТІМ (ідентифікаційний код 45348336) (надалі - Покупець") укладено Договір поставки № КЯ2406-2004 від 20.06.2024 року (надалі - Договір поставки ячменю")(т.1 а.с.119-122).

Відповідно до п. 1.1. та п.2.1 Договору поставки ячменю, постачальник зобов`язується поставити і передати у власність, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити ячмінь 3 класу 50 метричних тон +/-10%., українського походження, врожаю 2024 року, (надалі - «Товар»), код Товару згідно з УКТ ЗЕД 1003, насипом відповідно умов дійсного Договору.

Пунктом 1.2. Договору поставки ячменю врегульовано, що постачальник гарантує Покупцевіщо Товар, зазначений у п.1.1. Договору, на момент укладання цього Договору: - який він реалізує, є Товаром його власного виробництва; -належить Продавцю на праві власності.

Відповідно до п. 4.1. Договору поставки ячменю, ціна Товару за дійсним Договором за 1 метричну тонну становить 5 928,95 грн. без ПДВ.

Відповідно до п.п. 4.3.-4.4. Договору поставки ячменю, вартість Товару без ПДВ становить 296 447,50 грн.. Сума ПДВ 41 502, 65 грн. Загальна вартість Товару з ПДВ 337 950,15 грн (+/10-%.).

Відповідно до п. 5.1. Договору поставки ячменю, постачальник зобов`язується передати Товар на умовах ЕХW (франко-склад Постачальника) - БІЛОЛІССЯ.

Умови поставки визначаються й розуміються відповідно до "Інкотермс" 2010р.

Відповідно до п.п. 6.1, 6.4. Договору поставки ячменю, покупець здійснює 80% оплати за Товар в українських гривнях шляхом банківського переведення на розрахунковий рахунок Постачальника протягом 10 (десяти) робочих днів з моменту надання Постачальником Покупцю скан-копій документів за переліком. Решта оплати за Товар (партії Товару) у розмірі 20 (двадцять) відсотків здійснюється Покупцем, у разі отримання Товару (партії Товару), підтвердженого первинними документами в місці призначення, а також оригіналами документів, переліченими в підпунктах 6.1.1-6.1.5, та копії документів, перелічених в пункті 11.6., даного Договору, протягом 30 (тридцяти) календарних днів після реєстрації податкової накладної, згідноп.6.3.

На виконання умов Договору поставки ячменю, Фермерське господарство виставило Покупцю рахунок № 1 від 21.06.2024 року на оплату Товару -ячмінь українського походження, врожаю 2024 року, у кількості 53,44 т.у загальному розмірі 361 201,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 44358,03 грн) .

Поставка ячменю українського походження, врожаю 2024 року відбулась 21.06.2024 року, на що виписана накладна №1 від 21.06.2024 року та товарно-транспортні накладні № 906590 від 21.06.2024 року та № 906591 від 21.06.2024 року(т.1 а.с.124-126).

Перевезення Товару відбувалося із земельних ділянок Фермерського господарства на умовах постачання ЕХW, згідно з нормами якого особа, що реалізує Товар, надає продукцію на своєму складі або в будь-якому іншому зазначеному місці. Продавець зобов`язаний повідомити покупця про готовність продукції до відвантаження. Замовник бере на себе необхідні витрати, ризики, пов`язані з транспортуванням від місця перебування до місця призначення.

Тож, перевезення Товару за Договором відбувалося із земельних ділянок ФГ власними силами та за власний рахунок покупця - ТОВ «ТАЙМ ОФ ТІМ», відповідно, замовником перевезень виступав покупець.

Вказане підтверджується даними товарно-транспортних накладних № 906590 та № 906591 від 21.06.2024 року, в яких вказано місце навантаження товару - с. Білолісся, навантаження товару - насипом, замовник - ТОВ ТАЙМ ОФ ТІМ".

Приймання Товару зі сторони Покупця здійснював директор ТОВ ТАЙМ ОФ ТІМ" на підставі довіреності від 20.06.2024 року.

Оплата поставленого 21.06.2024 року Товару на підставі рахунку № 1 від21.06.24р. здійснена Покупцем платіжною інструкцією №1930 від 21.06.2024 року на суму 90000,00 грн з ПДВ та платіжною інструкцією №1990 від 27.06.2024 року на суму 226843,09 грн з ПДВ. Загальна сума сплати 316 843,09 грн.(т.1 а.с.128,129).

Строк сплати решти вартості поставленого Товару за умовами договору на той момент ще не настав.

За фактом проведення господарської операції між ФГ "КЕДР" та ТОВ "ТАЙМ ОФ ТІМ" на поставку ячменю українського походження у кількості 53,44 т. загальною вартістю 361201,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 44358,03 грн) за першою подією було сформовано податкову накладну № 3 від 21.06.2024 року на відповідні суми(т.1 а.с.130).

Згідно квитанції №2 податкова накладна № 3 від 21.06.2024 року подана на реєстрацію до ЄРПН 03.07.2024 року та її реєстрація в ЄРПН була зупинена, підстава: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок) затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 No 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.06.2024 No3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1003 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=12.6936%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі(т.1 а.с.132).

ФГ КЕДР - КО" 03.07.2024 року подано повідомлення № 3 про подання пояснень (т.1 а.с.208) до якого не надавалось жодного документу або пояснень, про що також зазначено відповідачем-1 у відповіді на запита адвоката вих № 28447/15-32-18-02-05 від 19.07.2024 року (т.1 а.с.245-247), та доказів, що це спростовує матеріали справи не містять.

09.07.2024 року відповідачем-1 прийнято рішення №11387362/33827427 яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 21.06.2024 року та підставою відмови у реєстрації податкової накладної вказано: "надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства

У графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" було вказано:

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Проте жодного з цих документів позивачем відповідачу -1 не надавалось, та відповідач не зазначає у відзиві, про надання позивачем пояснень та документів по цій ПН.

ФГ «Кедр-Ко» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня від 04.07.2024 № 11360192/33827427 про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстрована за № від 07.07.2024, до якого було додано 6-ть документів, що підтверджується квитанцією №2 від 07.07.2024. 12.07.2024 (т.1 а.с.213)за результатами розгляду скарги було винесено рішення щодо рішення № 46766/33827427/2(т.1 а.с.220), про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 28.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

На підтвердження можливості виробляти с/господарську продукцію -ячмень та пшеницю суду позивачем надані : сільськогосподарська звітність за формою №4-сг, №37-сг, №29-сг з квитанціями про прийняття;

повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП з квитанціями про прийняття.

звіт за формою №37-сг про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01 липня 2024 року, що подається не пізніше 2- го числа місяця, наступного за звітним періодом (у липні- грудні).

За даними вказаного звіту, зібрана площа ячменю ярого становить 19,86 га, обсяг виробництва 650 ц, та зібрана площа пшениці озимої становить 43,00 га, обсяг виробництва 3050 ц.

Вказаний звіт прийнято контролюючим органом, що підтверджується квитанцією №2.

звіт за формою №29-сг про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році .

За даними звіту посівна площа та зібрана площа ячменю ярого становить 15,44 га, посівна площа пшениці озимої становить 26 га, а зібрана площа - 22 га. При цьому обсяг збору ячменю у масі після доробки складає 650 центнерів, у той час пшениці - 850 центнерів.

Вказаний звіт прийнято контролюючим органом, що підтверджується квитанцією №2.

ФГ «КЕДР - КО» також подано податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік із додатками, зокрема, відомістю про наявність земельних ділянок.

Щодо посівного матеріалу, то ФГ КЕДР - КО використовувало власне насіння ячменю та пшениці, вирощене у 2023 році, (згідно даних звіту за формою 29-сг), а також отримане у 2023 році насіння ячменю за Насіннєвою програмою ФАО: Підтримка ярих культур за заявкою ФГ КЕДР - КО, що підтверджується даними кабінету в Державному аграрному реєстрі.

Посівний матеріал позивач зберігав на складі за адресою с. Білолісся, вул. Польова, 10, про наявність якого повідомляв контролюючий орган формою 20-ОПП від 06.01.2022 року.

Щодо закупівлі засобів захисту рослин, то ФГ КЕДР - КО здійснювало таку закупівлю у контрагента ТОВ «УКРАВІТ САЙЕНС ПАРК» (ідентифікаційний код 33752928) відповідно до договору поставки № ф-9198-2023-Од від 13.02.2023 року Виконання вказаного договору підтверджується додатком (специфікацією) від 24.05.2024 року до договору поставки № ф-9198-2023-Од від 13.02.2023року, платіжною інструкцією № 416, видатковою накладною від 24.05.2024року, товарно-транспортною накладною від 24.05.2024 року, додатком (специфікацією) від 08.05.2024 року до договору поставки № ф-9198-2023-Од від 13.02.23року, платіжною інструкцією № 419, видатковою накладною від 08.05.2024 року, товарно-транспортною накладною від 08.05.2024 року, додатком (специфікацією) від 13.02.2024 року до договору поставки № ф-9198-2023-Од від 13.02.23р, платіжною інструкцією № 420, видатковою накладною від 20.03.2024 року, товарно-транспортною накладною від 20.03.2024 року (т.1 а.с.181-200).

ФГ КЕДР - КО здійснювало закупівлю палива у контрагента ТОВ «ОКТАН» (ідентифікаційний код 22506013) відповідно до договору купівлі- продажу нафтопродуктів № 42 від 21.04.2023 року.

На підтвердження виконання вказаного договору надані накладна від 21.04.2023 року, платіжна інструкцією № 418. Паливо забиралася поступово частинами за допомогою талонів з номерами зазначеними в акті прийому-передачі талонів на відпуск ГСМ . Зберігання такого палива не здійснювалося.

Та як вказує у позові позивач збір і посів урожаю здійснювався власними силами члена та голови ФГ КЕДР - КО ОСОБА_1 , у якого є відповідна техніка, про яку повідомлено контролюючий орган формою 20-ОПП (трактори, комбайн тощо), та як зазначає позивач ОСОБА_1 має посвідчення тракториста-машиніста, що дозволяє самостійно працювати на сільськогосподарській техніці, здійснювати посів та збір урожаю.

25.06.2024 року між Фермерським господарством КЕДР - КО (надалі - "Постачальник") та Товариством з обмеженою відповідальністю ТАЙМ ОФ ТІМ (ідентифікаційний код 45348336) (надалі - Покупець") укладено Договір поставки №КП 2406-25024 від 25.06.2024 року (надалі - Договір поставки пшениці".

Відповідно до п. 1.1. та п.2.1 Договору поставки пшениці, постачальник зобов`язується поставити і передати у власність, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити пшеницю українського походження, врожаю 2024 року, кількість Товару становить 275 метричних тон +/-10%. (надалі - «Товар»), код Товару згідно з УКТ ЗЕД 1001, насипом відповідно умов дійсного Договору.

Пунктом 1.2. Договору поставки пшениці врегульовано, що Постачальник гарантує Покупцеві що Товар, зазначений у п.1.1. Договору, на момент укладання цього Договору: - який він реалізує, є Товаром його власного виробництва; -належить Продавцю на праві власності.

Відповідно до п. 4.1. Договору поставки пшениці, ціна Товару за дійсним Договором за 1 метричну тонну без ПДВ становить: для пшениці 6 973,68 грн., для пшениці 3 класу - 7 412,28 грн.для пшениці 2 класу - 7 500,00 грн.

Відповідно до п.п. 4.3. Договору поставки пшениці, вартість Товару без ПДВ становить:

для пшениці 1917 762,00 грн. Сума ПДВ 268 486,68 грн., для пшениці 3 класу - 2 038 377,00 грн. Сума ПДВ 285 372,78 грн., для пшениці 2 класу - 2 062 500,00 грн. Сума ПДВ 288 750,00 грн.

Відповідно до п.п. 4.4. Договору поставки пшениці, загальна вартість Товару з ПДВ становить: для пшениці 2 186 248,68 грн. (+/10 -%), для пшениці 3 класу - 2 323 749,78 грн. (+/10 -%), для пшениці 2 класу- 2 351 250,00 грн. (+/10-%) .

Відповідно до п. 5.1. Договору поставки пшениці, постачальник зобов`язується передати Товар на умовах ЕХШ (франко-склад Постачальника) - БІЛОЛІССЯ.

Умови поставки визначаються й розуміються відповідно до "Інкотермс" 2010р.

Відповідно до п.п. 6.1, 6.4. Договору поставки пшениці, покупець здійснює 86% оплати за Товар в українських гривнях шляхом банківського переведення на розрахунковий рахунок Постачальника протягом 10 (десяти) робочих днів з моменту надання Постачальником Покупцю сканкопій документів за переліком. Решта оплати за Товар (партії Товару) у розмірі 14 відсотків здійснюється Покупцем, у разі отримання Товару (партії Товару), підтвердженого первинними документами в місці призначення, а також оригіналами документів, переліченими в підпунктах 6.1.1 6.1.5., та копії документів, перелічених в пункті 11.6, даного Договору, протягом 30 (тридцяти) календарних днів після реєстрації податкової накладної.(т.1 а.с.134-138).

На виконання умов Договору поставки пшениці, Фермерське господарство виставило Покупцю рахунок № 2 від 27.07.2024 року 2024 року на оплату Товару пшениця українського походження, врожаю 2024 року, у кількості 56,90 т. у загальному розмірі 480 804,95 грн. (в т.ч. ПДВ - 59 046, 73 грн., а також рахунок № 3 від 28.07.24року на оплату Товару пшениця українського походження, врожаю 2024 року, у кількості 217,98 т.на суму 1 822 311, 97 грн. (в т.ч. ПДВ 233 792, 70 грн.) (т.1а.с.139,140).

Згідно накладної №2 від 27.06.2024 року, а також товарно-транспортних накладних №906592 та 906593 від 27.06.2024 року; та накладної №3 від 28.06.2024 року та товарно-транспортних накладних №906594, №906595, №906596, №906597, №906598, №906599, №906600 від 28.06.2024р. поставка пшениці українського походження, врожаю 2024 року відбулась 27.06.2024 та 28.06.2024 року (т.1 а.с.141-151).

Згідно даних ТТН перевезення Товару за умовами Договору здійснювалось перевізниками ФОП ОСОБА_2 , (ТТН №906592), ФОП ОСОБА_3 (ТТН № НОМЕР_1 ) та ФОП ОСОБА_4 (ТТН № НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_5 (ТТН №906595), ФОП ОСОБА_6 (ТТН № НОМЕР_3 ), ФОП ОСОБА_7 (ТТН № НОМЕР_4 ), ФОП ОСОБА_5 (ТТН №906598), ФОП ОСОБА_8 , (ТТН №906599), ФОП ОСОБА_4 (ТТН №906600) із пункту навантаження с. Білолісся до пункту вивантаження Сарата Агрон,

Перевезення Товару відбувалося із земельних ділянок Фермерського господарства на умовах постачання ЕХWШ, згідно умов якого особа, що реалізує Товар, надає продукцію на своєму складі або в будь-якому іншому зазначеному місці. Продавець зобов`язаний повідомити покупця про готовність продукції до відвантаження. Замовник бере на себе необхідні витрати, ризики, пов`язані з транспортуванням від місця перебування до місця призначення.

Тож, перевезення Товару за Договором відбувалося із земельних ділянок ФГ власними силами та за власний рахунок покупця - ТОВ «ТАЙМ ОФ ТІМ», відповідно, замовником перевезень виступав покупець.

Вказане підтверджується даними товарно-транспортних накладних, в яких вказано місце навантаження товару - с. Білолісся, навантаження товару - насипом, замовник - ТОВ "ТАЙМ ОФ ТІМ".

Приймання Товару зі сторони Покупця здійснював директор ТОВ "ТАЙМ ОФ ТІМ" на підставі довіреності від 25.06.2024 року(т.1 а.с.159).

Оплата поставленого 27.06.2024 та 28.06.2024 року Товару за рахунком № 2 від 27.06.2024 року здійснена Покупцем платіжною інструкцією №121 від 02.07.2024 року на суму 421 758, 73 грн з ПДВ та за рахунком № 3 від 28.06.2024 року здійснена Покупцем платіжною інструкцією №128 від 03.07.2024 року на суму 500000, 00 грн з ПДВ, платіжною інструкцією № 144 від 04.07.2024 року на суму 300000, 00 грн з ПДВ, платіжною інструкцією № 154 від 05.07.2024 року на суму 300000,00 грн з ПДВ, платіжною інструкцією № 305 від 29.07.2024 року на суму 400000,00 грн з ПДВ та платіжною інструкцією № 396 від 30.07.2024 року на суму 98519, 27 грн з ПДВ(т.1 ас.156-160).

Строк сплати решти вартості поставленого Товару за умовами договору на момент подачи ПН не настав.

За фактом проведення господарської операції між ФГ "КЕДР" та ТОВ ТАЙМ ОФ ТІМ на поставку пшениці українського походження урожаю 2024 року у кількості 275 т. загальною вартістю 2 303 116,92 грн. з ПДВ було сформовано податкову накладну № 1 від 27.06.2024 року у сумі 480 804,95 грн.(т.1 а.с.161) та податкову накладну №2 від 28.06.2024 року у сумі 1 822 311, 97 грн.

Податкова накладна № 1 від 27.06.2024 року та податкова накладна №2 від 28.06.2024 року були сформовані за першою подією відвантаженням товару.

Податкова накладна № 1 від 27.06.2021 року подана на реєстрацію до ЄРПН та її реєстрація в ЄРПН згідно квитанції №2 від 01.07.2024 року була зупинена з підстав :» Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок) затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №° 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1001, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=12.5579%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем було подано до відповідача-1 повідомлення про надання пояснень (т.1 а.с.222) до якого він пояснення та підтверджуючи документи не подав.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної Головного управління ДПС в Одеській області від 04.07.2024року № 11360193/33827427 про реєстрацію/відмову від реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 27.06.2024 року (т.1 а.с.225)

Підставою відмови у реєстрації податкової накладної вказано:

"надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства ".

У графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" було вказано:

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; недостатня кількість трудових ресурсів необхідних для здійснення господарської діяльності".

07.07.2024 року ФГ «Кедр-Ко» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня від 04.07.2024 року № 11360193/33827427 про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до якої додана 1 документ(т.1 а.с.227).

За результатами розгляду скарги комісією центрального рівня прийнято рішення № 43725/33827427/2 від 12.07.2024 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 27.06.2024р. Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Підставою відмови у задоволенні скарги вказано: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» (т.1 а.с.230).

Щодо податкової накладної №2 від 28.06.2024 року 03.07.2024 року ФГ КЕДР - КО подано повідомлення № 2 про подання пояснень та 1 один документ у додатку (податкова накладна) щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної Головного управління ДПС в Одеській області від 04.07.24р. № 11360192/33827427 про реєстрацію/відмову від реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 28.06.2024 року (т.1 а.с.235)

Підставою відмови у реєстрації податкової накладної вказано:

"надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства

У графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" було вказано:

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; недостатня кількість трудових ресурсів необхідних для здійснення господарської діяльності.

ФГ «Кедр-Ко» подано скаргу на рішення комісії регіонального рівня від 04.07.2024 № 11360192/33827427 про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та за результатами розгляду скарги було винесено рішення про залишення скарги без задоволення.

Підставою відмови у задоволенні скарги вказано: «Ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Не погодившись із оскаржуваним рішенням, позивач звернувся до суду з позовом.

Джерела права та висновки суду.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Постанова №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (далі - ЄРПН).

Підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податків зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Положеннями пункту 74.2. статті 74 Податкового кодексу України встановлено, що в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Виходячи з аналізу положень ПК України, які регламентують порядок формування податкового кредиту, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

Ці положення стосуються також порядку корегування податкового кредиту шляхом подання відповідних розрахунків.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктом 5 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 Критеріїв ризиковості операцій Додатку 3 до Порядку №1165 містить наступні ознаки : обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Як встановлено судом позивач є суб`єктом, який самостійно здійснює вирощування с/господарської продукції. У той же час будь-які відомості щодо придбання позивачем такої продукції в інших суб`єктів господарювання в матеріалах справи відсутні. З огляду на те, що позивач є виробником, а не покупцем с/господарської продукції, у позивача об`єктивно відсутній такий показник визначення ризиковості господарської операції, як залишок (різниця) обсягу придбання такої послуги та обсягу її постачання. Водночас відповідач не взяв до уваги даний статус позивача та не обґрунтували, в чому тоді існує ризиковість операції.

Відповідачі не надали суду розрахунок показників обсягу по відношенню до діяльності позивача, на який міститься посилання у квитанціях про зупинення ПН №1,2.3 та який зумовив існування критерію ризиковості здійснення операції та став підставою для зупинення реєстрації накладних.

Наведене свідчить про відсутність у відповідача-1 підстав для зупинення реєстрації ПН №№1 ,2, 3 як відповідих пункту 1 Критерію ризиковості операцій.

Відповідно до п. 6 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, ризиковості здійснення операції, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування зупиняється.

З аналізу положень Порядку №1165 вбачається, що саме у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація ПН/РК зупиняється, а платник має право подати документи, необхідні для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, саме для вирішення питання виключення платника з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості Комісія регіонального рівня має дослідити договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, договори, довіреності та інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 20.2 ст. 20 Податкового кодексу України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Приймаючи рішення за результатами розгляду наданих позивачем документів, комісією регіонального рівня встановлено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Проте жодного посилання відповідача на конкретний документ, який був наданий позивачем разом із повідомленнями та який складений із порушенням законодавства (його недоліки) у матеріалах справи відсутне.

Водночас в матеріалах справи містяться копії наданих разом із позовом первинних документів, які є достатніми для прийняття позитивного рішення щодо реєстрації ПН.

Проте відповідач після отримання документів які якщо він вважав було недостатньо для прийняття рішення мав скористатися правом надіслати повідомлення до позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття ПН, виходячи із отриманих від нього документів та наявної у відповідача податкової інформації щодо ФГ.

Суд зазначає, що контролюючий орган при зупиненні реєстрації податкової накладної повинен не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено.

Крім того, суд зазначає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Суд наголошує, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Із досліджених квитанції та оскаржуваного рішення судом не встановлено факту витребування у позивача конкретних документів, вказані рішення податкового органу не містять чіткого посилання на конкретний вид документа та в чому полягає його невідповідність закону.

Суд враховує, що, у квитанції про зупинення реєстрації ПН не вказувалось про необхідність надання доказів кількості трудових ресурсів необхідних для здійснення господарської діяльності разом.

Водночас ненадання документів є іншою окремо визначеною за формою причиною відмови у реєстрації, яку відповідач-1 не застосовував.

Та як вже навів суд відповідач не вказав як у оскаржуваному рішенні, так й у відзиві, які конкретно документи складені із порушенням законодавства.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

У відзиві відповідач вказує на наявність податкової інформації що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (відсутність декларації про зберігання зерна у власних або орендованих приміщеннях відповідно до положень ЗУ «ПРои зерно та ринок зерна». Так, суд зазначає, що за наявності у податкового органу «сумнівів» щодо реальності господарської операції, то такі сумніви не є підставою для відмови у реєстрації ПН, а за наявності підстав передбачених ПКУ, у спосіб передбачений цим кодексом дають право податковому органу вжити заходи до перевірки своїх сумнів та прийняття відповідного рішення.

Суд зазначає, що для отримання додаткової інформації чи інших конкретних документів, крім наданих платником податків, податковий орган не позбавлений можливості їх витребовування зазначивши конкретно, які йому потрібні документи чи пояснення відносно яких обставин господарської операції.

Позиція щодо необхідності надання позивачем всіх документів є неприйнятною, виходячи із вищенаведених судом обґрунтувань, щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії.

Таким чином, враховуючи вищенаведене суд доходить висновку, що надані позивачем документи суду а також направлені відповідачу разом з позовною заявою та пояснення у позові є достатніми для реєстрації ПН, водночас відмова в реєстрації ПН є протиправною, а прийняті рішення підлягають скасуванню.

Суд вважає, що оскільки встановлено, що Комісія прийняла неправомірні рішення якими відмовила у реєстрації ПН, а також прийнявши до уваги наявність у позивача права на реєстрацію ПН належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України його зареєструвати.

При цьому, слід зазначити, якщо відмова відповідного органу визнана судом протиправною, а іншого варіанту поведінки у суб`єкта владних повноважень за законом не існує, то суд має право зобов`язати такий орган влади вчинити конкретні дії, які б гарантували захист прав позивача.

Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб`єкта владних повноважень обов`язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів.

Суд зазначає, що відповідачі не довели правомірність прийнятого ними рішення, а тому воно є протиправним та підлягає скасуванню, як таке що не відповідає вимогам зазначеним у ч. 2 ст.2 КАС України.

В той же час, позивач надав суду належні та допустимі докази, виклав правові обґрунтування правомірності позовних вимог.

У підсумку, з урахуванням вищезазначеного, у сукупності суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

При цьому суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірного рішення ГУ ДПС в Одеській області, тоді як обраний судом спосіб захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну обумовлений процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ч.2 ст.9, ст.ст. 73, 77, 90, 139, 241-246, 382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Фермерського господарства «Кедр-Ко» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби Українизадовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 11387362/33827427 від 09.07.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 21.06.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 21.06.2024 року, складену та подану на реєстрацію Фермерським господарством КЕДР-КО, датою її фактичного подання на реєстрацію, а саме 03.07.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 11360192/33827427 від 04.07.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 28.06.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 28.06.2024 року, складену та подану на реєстрацію Фермерським господарством КЕДР-КО, датою її фактичного подання на реєстрацію, а саме 01.07.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 11360193/33827427 від 04.07.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 27.06.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 27.06.2024 року, складену та подану на реєстрацію Фермерським господарством КЕДР-КО, датою її фактичного подання на реєстрацію, а саме 01.07.2024 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області на користь Фермерського господарства «Кедр-Ко» судові витрати у розмірі 7267,20 грн., сплачені за платіжною інструкцією №489 від 20.08.2024 року.

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку та строки, встановлені ст.ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Позивач: Фермерське господарство «Кедр-Ко» (68100, Одеська обл., місто Татарбунари, Білгород-Дністровський район, вулиця Салтикова Капітана, будинок 28 А) .

Відповідач - Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Відповідач - Державна податкова служба України (04053, м. Київ, вул. Львівська площа, буд.8, ).

Суддя Іванов Е.А.