Справа № 580/12622/24
Суддя: Анжеліка БАБИЧ
Дата ухвалення: 2025-02-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 лютого 2025 року справа № 580/12622/24
м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово в складі головуючої судді Бабич А.М., розглянувши в залі суду в порядку спрощеного письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ «ЧЕРКАСИ» до Головного управління ДПС у Черкаській області, ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,

УСТАНОВИВ:

18.12.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ «ЧЕРКАСИ» (18028, Черкаська обл., м.Черкаси, пров.Филиповича Павла, буд.18/3; ) (далі позивач) подало у Черкаський окружний адміністративний суд позов до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; ) (далі відповідач 1), ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ (04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8; ) (далі відповідач 2), в якому просить:

визнати протиправним і скасувати рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідача 1 від 04.09.2024 №11731335/41089242 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН щодо податкової накладної (далі ПН) від 15.09.2023 №359 на загальну суму 225618,28грн, сума податку на додану вартість (далі ПДВ) 37603,04грн, отримувачем (покупцем) у ПН вказане Приватне акціонерне товариство «Термінал-М» (ІПН 47);

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в ЄРПН вказану ПН датою її фактичного надходження;

судові витрати покласти на відповідача.

Обґрунтовуючи зазначив, що відповідачі безпідставно відмовили у реєстрації ПН щодо господарських операції, які мали реальний характер. Стверджує, що надіслав на вимогу відповідачів всі первинні документи. Проте вони безпідставно не враховані під час прийняття оскаржуваних рішень.

Ухвалою від 23 грудня 2024 року суд прийняв позовну заяву до розгляду, відкрив провадження у справі та вирішив здійснювати її розгляд на виконання ст.12 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) за правилами спрощеного провадження.

08.01.2025 на адресу суду надійшов відзив відповідачів з проханням відмовити у задоволенні позову повністю. Стверджують, що не допустили порушень та винесли спірне рішення з дотриманням вимог закону із-за відсутності в платника повного переліку обов`язкових документів, а саме щодо документального підтвердження про наявні залишки та їх зберігання, зокрема, оборотно-сальдові відомості та інше, щодо придбання ПММ, щодо підтвердження відповідності продукції по усіх видах товарів. Відповідачі просять урахувати, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН є їх дискреційними повноваженнями.

10.01.2025 від позивача на адресу суду надійшла відповідь на відзив, в якій просив позовні вимоги задовольнити повністю. Вважає, що відповідачі не зрозуміли суті господарської операції, а саме надання позивачем маркетингових послуг у порядку п.п. 1.2. Додатку №1 до Договору про надання маркетингових послуг №2023/01/017 від 02.01.2023, що був укладений з ПрАТ «Термінал-М». Маркетингові послуги за липень-серпень 2023року становили 188015,20 грн без ПДВ та складалися з: маркетингових послуг за виконання плану СБС, 5% (просування товару на ринок області) - 94994,60 грн, маркетингових послуг за виконання плану ВДМ, 5% (присутність асортименту у торгівельних мережах) - 22514,90 грн, просування продукції з використанням власного штабу співробітників, 3% - 70505,70 грн. Акт-розрахунок маркетингових послуг за липень-серпень 2023року, що є додатком до Акту №БЧ-0000066 від 15.09.2023 складений на підставі Накопичувальної відомості прибуткових накладних за липень-серпень 2023року від ПрАТ «Термінал-М». Оплата актом №БЧ-0000066 від 15.09.2023 проведена 28.09.2023. За наслідками наданих, прийнятих та оплачених послуг складений акт звіряння взаємних розрахунків до Договору про надання маркетингових послуг №2023/01/017 від 02.01.2023. Звертає увагу суду, що у справі №580/3164/24 Черкаський окружний адміністративний суд досліджував аналогічні правовідносини між тими ж сторонами та задовольнив його позовні вимоги.

Усі подані сторонами докази суд долучив до матеріалів адміністративної справи

Ухвалою від 29 січня 2025 року суд відмовив повністю у задоволенні клопотання вх. від 08.01.2025 відповідачів про розгляд адміністративної справи правилами загального позовного провадження за участі представників сторін.

Оскільки обґрунтованих клопотань від учасників спору про розгляд справи у судовому засіданні з їх викликом суду не надходило, зважаючи на відсутність необхідності призначити у справі експертизу або викликати та допитати свідків, суд дійшов висновку розглянути справу без виклику сторін у судове засідання за наявними письмовими доказами (у письмовому провадженні).

Дослідивши письмові докази, оцінивши доводи сторін, суд дійшов висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.

Із витягу з ЄДРПОУ суд установив, що позивач зареєстрований як юридична особа. Основний вид економічної діяльності « 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням».

Виконанням умов Договору поставки №СД 2022/01/028 від 04.01.2022 ПрАТ «Термінал-М» передбачено здійснення протягом липня-серпня 2023 року постачання будівельних матеріалів «SILTEK» позивачу для наступної реалізації на території Черкаської області.

З метою просування на ринок споживання товарів виробництва та постачання ПрАТ «Термінал-М» між ним та позивачем укладений Договір про надання маркетингових послуг №2023/01/017 від 02.01.2023. У порядку п.п.1.2. Додатку №1 до вказаного Договору складений Акт-розрахунок маркетингових послуг за липень-серпень 2023року, що є додатком до Акту №БЧ-0000066 від 15.09.2023. Так маркетингові послуги за липень-серпень 2023 року становили 188015,20 грн без ПДВ та складалися з: маркетингових послуг за виконання плану СБС, 5% (просування товару на ринок області) - 94994,60 грн, маркетингових послуг за виконання плану ВДМ, 5% (присутність асортименту у торгівельних мережах) - 22514,90 грн, просування продукції з використанням власного штабу співробітників, 3% - 70505,70 грн.

На підставі проведеного розрахунку складений та підписаний акт №БЧ-0000066 від 15.09.2023 про маркетингові послуги по просуванню товарів за вказаним вище Договором за липень-серпень 2023року на суму без ПДВ 188015,20грн, ПДВ 20% - 37603,04грн. Оплата маркетингових послуг за актом №БЧ-0000066 від 15.09.2023 здійснена 28.09.2023. Про надання, прийняття та оплату послуг складений акт звіряння взаємних розрахунків.

02.10.2023 позивач надіслав на реєстрацію ПН від 15.09.2023 №359 на загальну суму обсягу постачання (база оподаткування) бер урахування ПДВ - 188015,20 грн, сумаПДВ - 37603,04 грн. У відповідь отримав квитанцію від 02.10.2023 про зупинення такої реєстрації. Згідно з електронною квитанцією документ прийнято, але реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами). Обсяг постачання товару/послуги 73.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.5931%, "P"=2322224.33. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Запропонував надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

21.08.2024 позивач подав відповідачу повідомлення №577 про подання пояснень та копій документів в кількості 34 шт щодо ПН, реєстрацію якої зупинено.

У подальшому відповідач 1 направив позивачу повідомлення від 26.08.2024 №11682265/41089242, в якому зазначив перелік документів, який необхідно надати позивачу для повторного розгляду питання щодо реєстрації ПН: надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН. Виконуючи вимогу щодо проставлення позначки навпроти документів, які позивач не подав, відповідач у повідомленні проставив позначку майже навпроти усіх документів, які зазначені у відповідному бланку повідомлення, окрім накладних. У додатковій інформації зазначив, що позивач не надав документи щодо підтвердження відповідності продукції, акти по отриманих послугах (оренда офісу, складу, залізничних послуг, оренда крану-маніпулятора, оренда навантажувача), ВМД/СМR, подорожні листи, документи на придбання ПММ (перевезення, зберігання, договори), довіреності на отримання товару, інформацію та документальне підтвердження про наявні залишки та їх зберігання, складські документи, оборотно-сальдові відомості, інше. Також відповідач 1 зазначив, що у разі їх ненадання відповідна Комісія прийме рішення про відмову в реєстрації ПН.

Для виконання пропозиції контролюючого органу позивач 30.08.2024 направив повідомлення №39 про подання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН, реєстрацію якої зупинено у кількості 80 шт. Повідомлення містило короткі пояснення та копії документів щодо підтвердження наявності використання в господарській діяльності матеріальної бази (складські та офісні приміщення, автотранспорт), наявність трудового ресурсу (штатний розпис, графік роботи за відповідний період), банківські виписки, акти списання ПММ, ОСВ рах. 281 у розрізі товарних груп. Згідно з наданими документами позивач здійснював придбання та продаж будівельних матеріалів постачальника ПрАТ «Термінал-М» на території Черкаської області. Між позивачем та ПрАТ «Термінал-М» існують регулярні розрахунки, що підтверджується банківськими виписками та актами звірки.

За результатом розгляду наданих позивачем документів Комісія з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідача 1 прийняла спірне рішення від 04.09.2024 №11731335/41089242 про відмову в реєстрації ПН від 15.09.2024 №359. Підставою позначено ненадання/часткове надання платником додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. У додатковій інформації зазначив, що позивач надав неповну інформацію та документальне підтвердження щодо наявних залишків та їх збереження, зокрема, оборотно-сальдові відомості та інше; щодо придбання ПММ; документи щодо підтвердження відповідності продукції по всіх видах товарів.

Позивач 18.09.2024 оскаржив спірне рішення до відповідача 2. До скарги додав 88 документів.

За результатами розгляду скарги відповідач 2 прийняв рішення від 25.09.2024 №61131/41089242/2, яким скаргу позивача залишив без задоволення, а спірне рішення без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Тому позивач звернувся в суд з вищевказаним позовом.

Для вирішення спору суд урахував вимогу абзацу другого ст.19 Конституції України діяти в порядку, межах і спосіб, що визначені законом.

Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі Порядок №520) у редакції, що діяла на дату прийняття оскаржуваних рішень.

Відповідно до підп.14.1.242 п.14.1 ст.14 ПК України технічний адміністратор електронного кабінету - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що здійснює заходи із розробки, створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення електронного кабінету, відповідає за виконання всіх етапів життєвого циклу такого програмного забезпечення, за його технічне і технологічне забезпечення, впровадження, функціонування, оновлення, модифікацію, усунення помилок, забезпечення цілісності та автентичності вихідного програмного коду; здійснює технічні та технологічні заходи з надання, блокування та анулювання доступу до електронного кабінету, відповідає за збереження та захист даних цих електронних сервісів.

Отже, саме відповідач 2 уповноважений, як адміністратор, забезпечити прийняття та реєстрацію ПН в ЄРПН.

Згідно з п. 5 Порядку №1246 ПН та/або РК приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.12. Порядку №1246 після надходження ПН та/або РК до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності ПН та/або РК затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких ПН та/або РК;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію ПН та/або РК, платником податку на момент складення та реєстрації таких ПН та/або РК;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми ПДВ відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для ПН та/або РК, що реєструються після 1 липня 2015р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у ПН, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації ПН та/або РК з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації ПН та/або РК;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу згідно з п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН/РК та зобов`язані проаналізувати зміст посвідчуваних ними відомостей, звірити дані, у т.ч. з наявною податковою інформацією, з`ясувати дійсність господарської операції.

Згідно з п.3 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і Про електронні довірчі послуги.

У разі зупинення реєстрації ПН / РК в Реєстрі платник податку відповідно до п.4 Порядку №520 має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 вказаного Порядку визначено, що платник податку, який склав ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких ПН / РК в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до ПН / РК зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації ПН / РК, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до РК у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документівз накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до ст.10 Закону України від 17 лютого 2022 року № 2073-IX "Про адміністративну процедуру" адміністративний орган зобов`язаний діяти добросовісно для досягнення мети, визначеної законом. Адміністративний орган при здійсненні адміністративного провадження повинен діяти, керуючись здоровим глуздом, логікою та загальноприйнятими нормами моралі, з дотриманням вимог законодавства. У вказаному контексті відповідачі мали враховувати наступне.

По-перше, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

ПН згідно з п.201.7 ст.201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

По-друге, абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Тобто, у спірних правовідносинах відповідач 1 обґрунтовано вирішив з`ясувати, чи виник у позивача податковий обов`язок щодо вказаної вище ПН.

По-третє, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій згідно з ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - ЗУ №996-XIV) є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи відповідно до ч.2 ст.9 ЗУ №996-XIV можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Тобто, первинні документи складаються саме щодо реальних господарських операцій і за відсутності їх презюмується їх невиконання.

Згідно з п.9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі відповідно до п.10 Порядку №520 в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зміст такого виду рішення вказаний у Додатку №1 до Порядку №520 та передбачає обов`язок у додатковій інформації зазначити конкретні документи.

Отже, надання додаткових письмових пояснень та копій документів є правом платника податку, а не його обов`язком. Водночас у разі не надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня зобов`язана прийняти рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі.

Вказаного механізму відповідач 1 у спірних правовідносинах дотримався. Водночас підстави спірного рішення відповідача 1 від 04.09.2024 №11731335/41089242 про відмову в реєстрації ПН від 15.09.2024 №359 не відповідають дійсним обставинам справи, оскільки позначене у бланку рішення ненадання платником додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку, спростовується електронними повідомленнями позивача від 21.08.2024 за №577 у кількості 34 шт. та від 30.08.2024 за № 39 у кількості 80 шт. про подання пояснень та копій документів щодо ПН, реєстрація якої зупинена.

Дослідивши вказані вище письмові докази, суд установив, що позивач до заблокованої ПН №359 надав відповідачу 1 електронні повідомлення та письмові пояснення до них з копіями документів на підтвердження операцій: банківські виписки за 28.09.2023, Акт про надання маркетингових послуг №БЧ-0000066 від 15.09.2023, Акт звірки взаєморозрахунків між позивачем та ПрАТ «Термінал-М» на 30.06.24 за договором про надання маркетингових послуг №2023/01/017 від 02.01.2023, Акт розрахунок маркетингових послуг за договором про надання маркетингових послуг №2023/01/017 від 02.01.2023 за липень-серпень 2023року, Виписку з ЄДР, Видаткову накладну ПрАТ «Термінал-М» - ВН 1509733 від 16 08 23, видаткову накладну ПрАТ «Термінал-М» - ВН 15 07035 від 06.07.23, видаткову накладну ПрАТ «Термінал-М» - ВН 15 09424 від 10.08.23, видаткову накладну ПрАТ «Термінал-М» - ВН 1507832 від 18.07.23, договір про надання маркетингових послуг №2023/01/017 від 02.01.2023, договір оренди транспортного засобу 15 від 01.11.22, договір оренди офісу №010521 від 01.05.2021, договір оренди складу БГ-0000023 від 03.07.2023, додаток 1 до договору про надання маркетингових послуг №2023/01/017 від 02.01.2023, Реєстр маршрутів менеджерів 07.08.2023, наказ про закріплення транспортного засобу 38-П від 21 09 2023, наказ про закріплення транспортного засобу 39-П від 21.09.2023, накопичувальну відомість прибуткових накладних липень-серпень 2023року, Додаток 2 до договору про надання маркетингових послуг №2023/01/017 від 02.01.2023, Розширені пояснення № 359 від 15.09.23, пояснювальну записку ТТН, рахунок-фактуру БЧ-006980 від 15.09.2023, табель обліку робочого часу працівників за липень 2023 року, табель обліку робочого часу працівників за серпень 2023 року, договір поставки між ним та ПрАТ «Термінал-М» №0222/01/02 від 04.01.2022, ТТН ВН 1509733 від 16.08.23, ТТН ВН 1507035 від 06.07.23, ТТН ВН 1507832 від 18.07.23, ТТН ВН 1509424 від 10.08.23, договір оренди транспортного засобу від 02.06.2022, штатний розпис позивача, ПН № 589 від 31.05.2023, повідомлення про подання пояснень та копій документів, ОСВ рах. 281

Отже, позивач надав документи про оренду офісу, складу, ТТН, документи на придбання товарів, акти-звірки взаєморозрахунків (перевезення, зберігання, договори), оборотно-сальдові відомості.

Надані документи свідчать, що позивач здійснює придбання та продаж будівельних матеріалів постачальника ПрАТ «Термінал-М» на території Черкаської області. Між позивачем та ПрАТ «Термінал-М» наявні розрахунки, що підтверджується банківськими виписками та актами звірки. Як дистриб`ютор, позивач надає маркетингові послуги ПрАТ «Термінал-М». Отже, надані документи та пояснення надавали можливість відповідачу 1 проаналізувати господарську операцію, з`ясувати реальність її економічних наслідків.

У Повідомленні №39 позивач зазначив короткі пояснення та надав копії документів, що підтверджують факт просування будівельних матеріалів ТМ «SILTEK» на ринку споживання Черкаської області, а саме підтвердження наявності та використання в господарській діяльності матеріальної бази (складські та офісні приміщення, автотранспорт), наявність трудового ресурсу (штатний розпис, графік роботи за відповідний період), банківські виписки, акти списання ПММ, ОСВ рах. 281 у розрізі товарних груп: Банківські виписки 04.06.24, 05.07.24, 07.06.24, 11.06.24, сертифікат відповідності товару, акт приймання ГАЗЕЛЬ, акт приймання МАН, акт приймання склад 23, виписку з ЄДРПОУ щодо позивача, договір оренди №050521 від 05.05.2021 складського приміщення, договір оренди №010521 офісного приміщення., договір оренди БГ-0000023 від 03.07.2023 складського приміщення, договір оренди транспортного засобу 15 від 01.11.22, договір оренди транспортного засобу 00000016 від 01.11.22, договір оренди транспортного засобу 00000028 від 06.06.24, договір оренди транспортного засобу ФОРД від 02.06.2022, договір оренди транспортного засобу 0000025 від 23.11.23, договір послуг організації перевезень АТ Українська залізниця 25.02.2020, договір складське приміщення 00000023 від 03.07.2023, договір транспортного засобу 00000015 від 01.11.22, договір купівлі ПММ ТАУРУС ЛТД, договір купівлі ПММ_БВС РИТЕЙЛ3, Наказ про закріплення автомобіля 30 від 05.09.2023, наказ про закріплення автомобіля №29-П від 05.09.2023, наказ про закріплення автомобіля №38-П від 21.09.2023, наказ про закріплення автомобіля №39-П від 21.09.2023, штатний розпис 01.02.2023, договір оренди ГАЗЕЛЬ від 01.12.2021, договір поставки СД 2022_01_028 від 04.01.2022 ПрАТ Термінал-М, меморандум про співпрацю ПрАТ Термінал-М з позивачем від 01.01.2023, договір маркет послуг 2023р compressed, додаток № 1 до Договору про маркетингові послуги 2023 року, додаток №2 до Договору про маркетингові послуги план прод. договір маркет 2023року, акт звірки маркетингових послуг станом на 30 11 2023, акт надання послуг БЧ-0000066 від 15.09.2023, акт розрахунок від 15.09.2023, маршрути менеджерів 07.08.2023, рахунок 6980 від 15 09 2023, накопичувальна ВН 07.08.2023 compressed, накопичувальна ТТН липень серпень, табель обліку серпень 01.09.2023 compressed, табель обліку липень 03.08.2023 compressed, висновок сухих сумішів ПрАТ Термінал-М, висновок ДСЕЕ герметики, висновок ДСЕЕ, ВН 1509733 від 16.08.23, ВН 1507035 від 06.07.23, ВН 1509424 від 10.08.23, ВН 15 07832 від 18.07.23, Сертифікат відповідності продукції ПрАТ Термінал-М, Сертифікат лакокрасочні, Сертифікат пластифікатор G 500, сертифікат продукції Додаток 08.11.2023, ТТН ВН 1509733 від 16.08.23, ТТН ВН 15 07035 від 06.07.23, ТТН ВН 15 07832 від 18.07.23, ТТН ВН 1509424 від 10.08.23, акт звірки АТ "Українські залізниці" на 31.05.24, акт інвентаризації 86, акт інвентаризації 87, акт інвентаризації 89, акт інвентаризації 83, акт інвентаризації 84, акт інвентаризації 85, акт інвентаризації 86, акт інвентаризації 88, акт інвентаризації 89, акт інвентаризації 10083, акт інвентаризації 101, акт інвентаризації 102, акт інвентаризації 103, акт наданих послуг АТ "Українські залізниці" 05 2024, акт оренди офіса БГ-0000070 від 30.06.24, акт списання ПММ 661 від 30.06.2024, акт списання ПММ 662 від 30.06.2024, акт списання ПММ 667 від 30.06.2024, акт списання ПММ 668 від 30.06.2024, відомість 01050067 АТ Укрзалізниця, відомість 03050071 Укрзалізниця, ВН 142298 від 26.06.24 придбання ПММ, Оборотно-сальдова на 31.08.2024.

Тобто, позивач надав запитуваний перелік документів щодо здійснених ним господарських операцій, а саме надання маркетингових послуг. Твердження відповідача 1, що позивач надав неповну інформацію та документальне підтвердження щодо наявних залишків та їх зберігання, зокрема, оборотно-сальдові відомості та інше, щодо придбання ПММ, документи щодо підтвердження відповідності продукції всіх видів товарів, не обгрунтовані та спростовані вказаними вище документами.

Так, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій згідно з ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - ЗУ №996-XIV) є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи відповідно до ч.2 ст.9 ЗУ №996-XIV можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Абзацом першим п.201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Отже, дії продавця щодо реєстрації в ЄРПН ПН щодо продажу товару, виписаної за правилом першої події, є виконанням встановленого законом обов`язку.

Зазначені позивачем реквізити платіжних документів, їх копії та копії договорів щодо правочинів, у т. ч. щодо наявності такого виду товару, надані відповідачу 1, підтверджують, що операції у ПН №359 відповідають зареєстрованому виду його господарської діяльності. Отже, обґрунтованих сумнівів у їх достовірності на етапі реєстрації ПН №359, враховуючи договірні умови не викликають.

Обґрунтованість підстав їх неврахування відповідачами під час судового розгляду справи не підтверджена.

Отже, підстави спірного рішення щодо ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних спростовані відомостями отриманих відповідачем 1 додатків до пояснень та доводить допущення порушення вказаних норм відповідачем 1.

Тому суд дійшов висновку, що спірне рішення відповідача 1 протиправне та підлягає скасуванню у повному обсязі.

Встановлені обставини спору підтверджують, що відповідач 1 не аналізував змісту отриманих від позивача документів, у т.ч. в контексті дотримання правила першої події.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

ПН згідно з п.201.7 ст.201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Додатково, з огляду на відсутність зазначення у додатковій інформації конкретного видів документів, які не було додано позивачем, за фактичного встановлення судом наявності документів свідчить про формальний розгляд відповідачем 1 документів для реєстрації ПН №359. Тому відсутні підстави для судового втручання в дискреційні повноваження відповідачів щодо їх розгляду та оцінки.

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/розрахунку коригування в ЄРПН також затверджений згаданою вище постановою КМУ №1165.

Згідно з пунктом 12 за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Підстави, за наявності яких приймається одне зі вказаних рішень, зазначений Порядок не передбачає.

Відповідач 2 у рішенні за результатом адміністративного оскарження вказаного спірного рішення відповідача 1 відмовив у задоволенні скарги позивача, безпідставно та необґрунтовано посилаючись на відсутність первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування: навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зважаючи, що первинні документи позивач надав, що підтверджується додатками до пояснень і скарги.

Суд урахував, що рішення про залишення без задоволення скарги платника не породжує будь-яких прав та обов`язків, отже, не може бути окремо оскаржене в суді. Тому належним та ефективним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН відповідача 1 повторно розглянути матеріали позивача щодо реєстрації в ЄРПН виписаної ним ПН від 15.09.2023 №359 та прийняти в установленому законодавством порядку, спосіб і строки рішення з урахуванням мотивів суду, викладених у цьому рішенні.

За умови надання достатнього пакету документів для реєстрації ПН та належного їх розгляду відповідна комісія не може прийняти декілька правомірних рішень. За наявності підстав єдиним законним є рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Тобто, таке повноваження не є дискреційним.

Отже, позовні вимоги частково обґрунтовані та підлягають частковому задоволенню.

Згідно з ч.3 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Зважаючи на результат вирішеного спору згідно з ст.139 КАС України, понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору за звернення до суду з позовною заявою, підтверджені платіжною інструкцією від 16.12.2024 № 8736 на суму 3028,00грн, підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів пропорційно задоволеній частині - половина та порівно, оскільки відповідач 1 порушив, а відповідач 2 не усунув в процесі адміністративного оскарження порушені заявлені права позивача.

Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Задовольнити частково адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ «ЧЕРКАСИ» ().

Визнати протиправними і скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області від 04.09.2024 №11731335/41089242 про відмову в реєстрації виписаної Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ «ЧЕРКАСИ» податкової накладної від 15.09.2023 №359 в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 225618,28грн, сума податку на додану вартість 37603,04грн, отримувачем (покупцем) у ній вказане Приватне акціонерне товариство «Термінал-М» (ІПН 47).

Зобов`язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, 235; ) повторно розглянути матеріали Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ «ЧЕРКАСИ» (18028, Черкаська обл., м.Черкаси, пров.Филиповича Павла, буд.18/3; ) щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних виписаної ним податкової накладної від 15.09.2023 №359 на загальну суму 225618,28грн (сума податку на додану вартість 37603,04грн, отримувач (покупець) - Приватне акціонерне товариство «Термінал-М» (ІПН 47) та прийняти в установленому законодавством порядку, спосіб і строки рішення з урахуванням мотивів суду, викладених у цьому рішенні.

У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

2. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ «ЧЕРКАСИ» (18028, Черкаська обл., м.Черкаси, пров.Филиповича Павла, буд.18/3; ) частину судових витрат зі сплати судового збору в розмірі 1514,00грн (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять гривень нуль копійок) за звернення до адміністративного суду позовною заявою за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18000, м.Черкаси, вул.Хрещатик, 235; ) та Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська пл. буд.8; ) порівно, а саме з кожного по 757,00грн (сімсот п`ятдесят сім гривень нуль копійок).

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя Анжеліка БАБИЧ

Рішення ухвалене, складене у повному обсязі та підписане 21.02.2025.