Справа № 380/2005/24
Суддя: Гудим Любомир Ярославович
Дата ухвалення: 2025-02-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 лютого 2025 рокуЛьвівСправа № 380/2005/24 пров. № А/857/34245/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Качмара В.Я., Кузьмича С.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС України у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2024 року, головуючий суддя Кисильова О.Й., ухвалене у м. Львів, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» до Головного управління ДПС України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» звернулося в суд з позовом до ГУ ДПС у Львівській області, ДПС України, в якому просило визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 27.07.2023 року №9261560/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної №64; від 17.10.2023 року №9734552/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної №17; від 17.10.2023 року №9734553/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної №25; зобов`язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24.02.2023 року № 64, податкову накладну від 12.10.2022 року №17, податкову накладну від 13.10.2022 року №25, що складені позивачем, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідач не зазначив конкретні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних від 12.10.2022 року №17, від 13.10.2022 року №25 та від 24.02.2023 року №64, тоді як позивач надав усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій згідно із вказаними ПН. У Квитанціях про зупинення запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення без жодної конкретизації, які саме документи не надані для реєстрації ПН.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2024 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.10.2023 року №9734552/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.10.2022 року №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" податкову накладну від 12.10.2022 № 17, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.10.2023 року №9734553/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.10.2022 року № 25 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" податкову накладну від 13.10.2022 року №25, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.07.2023 року № 9261560/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.02.2023 року № 64 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" податкову накладну від 24.02.2023 року №64, датою її подання на реєстрацію.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС у Львівській області оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, не надано належної правової оцінки наявним доказам, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції. У квитанціях чітко визначено критерій, передбачений п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію.

На підставі пункту 1 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи проводиться в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" з 17.09.2021 року зареєстроване як юридична особа за адресою: 81130, Львівська обл., Львівський р-н, село Сокільники, вул. Стрийська, будинок 32А. Код .

Видами економічної діяльності ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" за кодами КВЕД є: 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (основний); 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.

11.10.2021 року між ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" (Орендар) та ТзОВ "ПРЕМІУМ ВЕСТ" (Орендодавець) укладений договір оренди нерухомого майна № 01102021, за п. 1.1. якого, Орендодавець передає у тимчасове платне користування нерухоме майно, вказане у пункті 1.2 цього Договору та технологічне обладнання сервісу, перелік якого наведений у Додатку "№ 2 до цього Договору, а Орендар зобов`язується їх прийняти і сплачувати визначену цим Договором орендну плату за їх користуванням на умовах цього Договору.

Відповідно до Договору від 18.10.2021 року укладеного між ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" та ТзОВ "Віннер Імпортс Україна, ЛТД" позивач є уповноваженим дилером з продажу та обслуговування автомобілів торгової марки JAGUAR LAND ROVER. Строк дії договору пролонгований додатковою угодою № 1 до 31.12.2023 року.

Відповідно до п. 5.1. вказаного Договору дилер ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надаватиме послуги як уповноважена сервісна компанія. Дилер не укладатиме договори субпідряду про надання послуг як уповноважена сервісна компанія без попередньої письмової згоди компанії.

ТpОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надало ПП "КРАПФЕН" послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується Актом виконаних робіт від 12.10.2022 року №01676 на суму 13 199,62 грн, у тому числі ПДВ 2199,94 грн та виставило рахунок на оплату від 12.10.2022 року №. Надані послуги оплачені в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою по рахунку позивача Акціонерного банку "Південний" та оборотна-сальдовою відомістю по рахунку №361.

У зв`язку з настанням першої події, згідно зі ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач сформував та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну від 12.10.2022 року №17 (моторна олива, масляний фільтр, гальмівна рідина, пробка зливу оливи, бампер дверей багажного відділення, антифриз, обслуговування через 39000км/24000 миль, захист картера двигуна, діагностика ходової, підключення одобреного JLR діагностичного обладнання, зчитування та скидання кодів несправності) на загальну суму 13 199,62 грн, у т. ч. ПДВ 2 199,94 грн.

Згідно з отриманою ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" квитанцією від 31.10.2022 року № щодо ПН від 12.10.2022 року №17, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 45.20, відсутні в таблиці платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.10.2023 року позивач скерував відповідачу Повідомлення №352 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 12.10.2022 року №17, реєстрація якої зупинена, зокрема: витяг з ЄДРПОУ щодо ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ"; договір оренди автосалону та СТО з додатком та додатковою угодою; дилерський договір з додатковою угодою, акти виконаних робіт щодо кожної господарської операції; договори про надання послуг (з тими з ким вони були укладені); довіреності; виписки з банківського рахунку щодо оплати наданих послуг; оборотна-сальдові відомості по рахунку № 361; накладні щодо отриманих запчастин та матеріалів, які використовувались під час ремонту.

Вказаний перелік відповідачами не заперечується.

17.10.2023року Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення № 9734552/44477518 про відмову у реєстрації ПН, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

За результатами розгляду скарги ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" від 19.10.2023 року, рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Осаволюк О.О. 26.10.2023 року №75603/44477518/2, скарга позивача залишена без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації ПН від 12.10.2022 року №17 - без змін.

ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надало ТОВ "Харчові технології Закарпаття" послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується Актом виконаних робіт від 13.10.2022 року № на суму 25 652,04 грн, у тому числі ПДВ 4275,34 грн, та виставило рахунок на оплату від 12.10.2022 року №. Надані послуги оплачені в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою по рахунку позивача Акціонерного банку "Південний" та оборотна-сальдовою відомістю по рахунку №361.

У зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач сформував та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну від 13.10.2022 № 25 (моторна олива, масляний фільтр, пробка піддону, фільтр повітряний, фільтр паливний, фільтр салону, батарейка, антифриз, обслуговування через 52000 км/32000 миль або 48 місяців, фільтр повітряний заміна/перевірка, захист картера двигуна, огляд транспортного засобу під час ТО, діагностика ходової, підключення одобреного JLR діагностичного обладнання, зчитування та скидання кодів несправності) на загальну суму 25 652,04 грн, у т. ч. ПДВ 4 275,34 грн.

Згідно з отриманою ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" квитанцією від 31.10.2022 року № щодо ПН від 13.10.2022 року № 25, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 45.20, відсутні в таблиці платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.10.2023 року позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 353 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 13.10.2022 року №25, реєстрація якої зупинена, зокрема: витяг з ЄДРПОУ щодо ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ"; договір оренди автосалону та СТО з додатком та додатковою угодою; дилерський договір з додатковою угодою, акти виконаних робіт щодо кожної господарської операції; договори про надання послуг (з тими з ким вони були укладені); довіреності; виписки з банківського рахунку щодо оплати наданих послуг; оборотна-сальдові відомості по рахунку № 361; накладні щодо отриманих запчастин та матеріалів, які використовувались під час ремонту.

Вказаний перелік відповідачами не заперечується.

17.10.2023 року Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення № 9734553/44477518 про відмову у реєстрації ПН, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства .

За результатами розгляду скарги ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" від 19.10.2023 року, рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Осаволюк О.О. 26.10.2023 року №75651/44477518/2, скарга позивача залишена без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації ПН від 13.10.2022 року №25 - без змін.

ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надало ТзОВ "Золочів ТХ" послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується Актом виконаних робіт від 01.03.2023 року № на суму 118 298,28 грн, у тому числі ПДВ 19 716,38 грн, та виставило рахунок на оплату від 24.02.2022 року №. Надані послуги оплачені в повному обсязі 24.02.2023 року, що підтверджується банківською випискою по рахунку позивача Акціонерного банку "Південний" та оборотна-сальдовою відомістю по рахунку № 361.

У зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач сформував та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну від 24.02.2023 року №64 (моторна олива, фільтр масляний, фільтр повітряний, фільтр паливний, фільтр салону, гальмівний диск передній, колодки гальмівні, сенсор зношення передніх гальмівних колодок, диск гальмівний задій, комплект гальмівних колодок задніх, сенсор зношення задніх гальмівних колодок, прокладна масляного охолоджувача, прокладка фільтра масляного охолоджувача, ущільнююче кільце патрубка подачі мастила в турбіну, прокладка системи рециркуляції відпрацьованих газів, гайка, М6, з`єднувальні патрубки випускного контролера, сенсор тиску в шинах, антифриз, обслуговування через 64000 миль або 48 місяців, огляд транспортного засобу під час ТО, захист картера двигуна, діагностика ходової, підключення одобреного JLR діагностичного обладнання, зчитування та скидання кодів несправності, охолоджуюча рідина, охолоджувач, прокладка, очистка деталей, диски передні, диски задні, колодки/ накладки передні, колодки/накладки задні, датчик знос накладок передні, датчик знос накладок задні, діагностика та пошук несправності, датчик-система контрою тиску в шинах) на загальну суму 118 298,28 грн, у т. ч. ПДВ 19 716,38 грн;

Згідно з отриманою ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" квитанцією від 15.03.2023 року № щодо ПН від 24.02.2023 року №64, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 45.20, відсутні в таблиці платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24.07.2023 року позивач скерував відповідачу Повідомлення № 319 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 24.02.2023 року № 64, реєстрація якої зупинена, зокрема: витяг з ЄДРПОУ щодо ТзОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ"; договір оренди автосалону та СТО з додатком та додатковою угодою; дилерський договір з додатковою угодою, акти виконаних робіт щодо кожної господарської операції; договори про надання послуг (з тими з ким вони були укладені); довіреності; виписки з банківського рахунку щодо оплати наданих послуг; оборотна-сальдові відомості по рахунку № 361; накладні щодо отриманих запчастин та матеріалів, які використовувались під час ремонту.

Вказаний перелік відповідачами не заперечується.

27.07.2023 року Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову у реєстрації ПН, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства від 27.07.2023 року №9261560/44477518.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Як встановлено п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас за приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність податкової накладної жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, відповідно до отриманих позивачем квитанції, реєстрація спірної накладної зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Платником податків надано до податкового органу всі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, із здійснення яких була виписана відповідна податкова накладна.

Всупереч зазначеній у рішенні підставі його прийняття, контролюючим органом у оскаржуваному рішенні не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не надано для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної та не містить чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Із оскаржених рішень видно, що відмова податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містять загальну фразу про те, що причиною його прийняття є ненадання/частковим наданням копій документів.

Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 12.10.2022 року № 17, від 13.10.2022 року №25 та від 24.02.2023 року № 64 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Також, колегія суддів зазначає, що відповідно до правової позиції, викладеної в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 року у справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не вправі здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Аналізуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду попередньої інстанції про те, що оскаржені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної прийняті не у спосіб, визначений законом, а відтак належним способом порушеного права позивача є необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Крім цього, згідно із ч. 2 ст. 6 КАС України та ст. 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

Так, у п. 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2024 року у справі №380/2005/24 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим
судді В. Я. Качмар
С. М. Кузьмич