Справа № 420/26444/24
Суддя: Свида Л.І.
Дата ухвалення: 2025-02-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 лютого 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, або відмову в такій реєстрації №10985457/45240890 від 30.04.2024 року, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» №53 від 01.04.2024 року.

За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у відповідності до ст. 262 КАС України та наданий відповідачам строк для подання до суду відзивів на цю заяву, а позивачу - відповіді на відзиви.

Позов, відповідь на відзив обґрунтовані тим, що за фактом відвантаження товару покупцю позивачем виписана податкова накладна, однак її реєстрація була зупинена та податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивачем такі документи були направлені Комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, і такі документи підтверджують законність та реальність господарських операцій, здійснюваних позивачем, однак всупереч вимогам законодавства Комісією відмовлено в реєстрації податкової накладної №53 від 01.04.2024 року, оскільки надані документи складені з порушенням законодавства. При цьому, контролюючим органом, а ні в рішенні про зупинення реєстрації накладної, ані в рішенні про відмову в її реєстрації не зазначено конкретних документів, які б підтверджували здійснення господарської операції, не зазначено які документи складені з порушенням, тощо.

Відзив на позовну заяву обґрунтований тим, що позивачем надано на реєстрацію податкову накладну, реєстрація якої зупинена та контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, позивачем такі документи надані, однак вони оформлені з порушенням законодавства, оскільки первинні документи надані в електронній формі та мають містити посаду і прізвище осіб, відповідальних за здійснення господарської операції, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Крім того, Комісією регіонально рівня прийнято рішення №11087324/45240890 від 21.05.2024 року про неврахування таблиці даних платника податку та позивачем не надана таблиця з кодами УКТЕЗД 6115, а тому відомості щодо коду не підтверджені. Таким чином, відповідач зазначає про правомірність оскаржуваного рішення про відому в реєстрації податкової накладної.

Дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» є юридичною особою, основною діяльністю якої є виробництво панчішно-шкарпеткових виробів за КВЕД 14.31.

Відповідно до положень п. п. 14.1.36 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Між ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» (Комітент) та ТОВ «Торгівельний дім УТЛ» (Комісіонер) 01.01.2024 року укладений договір комісії №1, за яким Комісіонер зобов`язується укласти від свого імені угоди на поставку панчішно-шкарпеткової продукції Комітента визначеним Комітентом Покупцям та поставляти Товари за цими угодами від свого імені та за рахунок Комітента. Комітент зобов`язується сплатити комісійну винагороду Комісіонеру за усі продані за цим договором Товари на умовах цього договору. Загальна сума цього договору визначається всією сумою комісійної винагороди, виплаченої Комітентом за виконане Комісіонером комісійне доручення згідно з цим договором. Загальна вартість Товару, переданого Комітентом для продажу, визначається сумою за всіма накладними на передачу Товару Комітентом Комісіонеру. Право власності на усі передані Товари до моменту реалізації Покупцям залишаються за Комітентом.

Розмір комісійної винагороди, а також умови її визначення визначаються у додатках до цього Договору окремо щодо кожного Покупця або для визначеної групи Покупців. Комісіонер виставляє рахунки на сплату комісійної винагороди у терміни відповідно до умов визначених у додатках до договору. Ціни продажу Товарів кожному Покупцю узгоджуються Сторонами та відображаються у видаткових накладних Комітента. Комісіонер поручається за виконання обов`язку сплати за Товар Комітента Покупцями. Плата за це входить до комісійної винагороди визначеної у цьому Договорі.

Комітент передав Комісіонеру Товар з метою його реалізації на умовах комісії покупцям, що підтверджується видатковою накладною (на комісію) №64 від 01.04.2024 року в кількості 537 найменувань панчішно-шкарпеткової продукції на загальну суму 394469,93 грн. (з урахуванням ПДВ 65 745,01 грн.).

Відповідно до положень п. 187.1, ст. 187 та п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України за датою події - відвантаження товарів покупцю, позивачем виписана податкова накладна №53 від 01.04.2024 року на загальну суму 394469,93 грн. (з урахуванням ПДВ 65745,01 грн.).

Склад позивача знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Дальницька, 46 та належить позивачу на праві користування на підставі договору оренди нежитлового приміщення від 01.01.2024 року, укладеного з ТОВ «Арісон».

Відповідно до договору комісії місцем передачі товарів за договором є склад Комітента. Доставка товарів до Покупців відбувається від імені Комісіонера, але за рахунок Комітента. Відповідальність за збереження товарів Комітента з моменту відвантаження зі складу Комітента несе Комісіонер.

Після реалізації Товару Комісіонером на користь покупців Комітент виплачує комісійну винагороду на виконання п. 3.2 Договору комісії. Факт виплати комісійної винагороди підтверджується банківською випискою по рахунку Комітента за період з 01.01.2024 року по 19.08.2024 року.

ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» засобами електронного зв`язку направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №53 від 01.04.2024 виписану на адресу ТОВ «УТЛ ТД» на загальну суму 394469,93 грн., проте позивачем отримано квитанцію про те, що реєстрацію накладної зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Обсяг постачання товару/послуги 6115 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем направлено до комісії Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №4 від 27.04.2024 року про надання пояснень щодо вказаної податкової накладної та копії первинних документів щодо податкової накладної №53 від 01.04.2024 року, однак рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №10985457/45240890 від 30.04.2024 року позивачу відмовлено в реєстрації цієї податкової накладної, оскільки надані платником податку копії документів складені з порушенням законодавства.

Додатково в рішенні зазначено, що з порушенням законодавства складені первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні, недостатня кількість трудових ресурсів необхідних для здійснення господарської діяльності.

Позивач не погодився із зазначеним рішенням та звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою про його скасування від 11.05.2024 року, проте рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.05.2024 року №31992/45240890/2 скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погодився із вказаним рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області та звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до положень п. 201.1, 201.7, 201.10, 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 12, 13 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та перевірка, зокрема, відповідності податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, за результатами якої формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Згідно з п. 5, 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (в редакції на час виникнення спірних правовідносин), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520.

Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 7, 9 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку та надсилає його платнику податку на додану вартість.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Оскаржуване позивачем рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийняте з підстав надання платником податку документів, складених із порушенням законодавства. Додатково в рішенні зазначено, що з порушенням законодавства складені первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Крім того, недостатня кількість трудових ресурсів необхідних для здійснення господарської діяльності.

Суд вважає прийняте відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №53 від 01.04.2024 року необґрунтованим та протиправним, з огляду на наступне.

Згідно висновків Верховного Суду в рішенні від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20, які враховуються судом, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. В протилежному випадку невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Така позиція викладена у постановах Верховного Суду від 29.06.2022 року у справі №380/5383/21, від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20, від 18.05.2022 року у справі №440/170/20, від 01.12.2021 року у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 року у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 року у справі №380/9411/21, від 16.09.2022 року у справі №380/7736/21.

Положення п. 5 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, але він не є вичерпним.

Згідно висновків Верховного Суду у постанові від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на Вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

У постанові Верховного Суду від 10.06.2021 року у справі №822/1886/18 зазначено, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в Реєстрі, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на платника не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №520/15348/20).

Суд звертає увагу, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та в рішенні про відмову в реєстрації посадкової накладної зазначений загальний перелік документів які необхідно надати та які складені з порушенням без конкретизації, зокрема, в оскаржуваному рішенні, які саме документи складені з порушенням законодавства, що є самостійною підставою для скасування цього рішення.

Позивачем надані до податкового органу пояснення та документи, які підтверджують здійснення позивачем господарської операції, за якою ним подано на реєстрацію податкову накладну, з цих документів можливо встановити зміст і обсяг господарської операції.

Також до суду позивачем надані документі, які свідчать про реальність здійснюваної позивачем господарської операції та наявність обсягу постачання товару/послуги 6115 (шкарпетки, колготки).

Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» є оператором панчішно-шкарпеткового ринку, та розвиває власну лінійку продуктів. Для цієї цілі позивач використовує поширену світом переробну схему виробництва продукції, а саме: закуповує бавовняну, віскозну та синтетичну пряжу та розміщує замовлення на виробництво панчішно-шкарпеткової продукції на давальницьких умовах на підприємствах, що мають відповідні виробничі потужності для виготовлення. Додатково позивач закуповує частину асортименту (жіночі поліамідні колготки) в якості готової продукції. Постачальниками сировини, що використовується у переробці за давальницькою схемою с Р.P.H Legs Sp.z.o.о., Польща, Gapsan Tekstil San. ve Tic. A.$., з якими позивачем укладено контракти.

Інвойси, митні декларації, виписки банку щодо сплати за контрактами додаються до позовної заяви та надавалися до податкового органу.

Панчішно-шкарпеткові вироби виробляються (переробка сировини у готову продукцію) ФОП ОСОБА_1 , з яким у позивача укладено Договір про виготовлення продукції з давальницької сировини від 01.01.2024 року. На підтвердження реального здійснення переробки сировини в готову продукцію позивач наддав акти передачі сировини в переробку, акти здачі-приймання готової продукції з переробки, звіти від ФОП ОСОБА_1 про використання сировини при переробці у готову продукцію (панчішно-шкарпеткові вироби) до актів здачі-приймання готової продукції, акти надання послуг з переробки до актів здачі-приймання готової продукції, документи з банку по розрахунках за послуги давальницької переробки.

Крім того, готову продукцію у позивача закуповує ТОВ «УТЛ», що підтверджується договором дистрибуції №20240102 від 2 січня 2024 року, видатковими накладними.

Зазначені документи підтверджують наявність на обліку товарів коду УКТЗЕД 6115 та реальності господарської операції позивача, відображеної у податковій накладній №53 від 01.04.2024 року.

Відповідач зазначає в відзиві, що між ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» (Комітент) та ТОВ «Торгівельний дім УТЛ» (Комісіонер) укладено договір комісії №1 від 01.01.2024року, однак серед наданих первинних документів в електронній формі відсутній електронний підпис на наступних документах: прибуткова накладна (з переробки) №7 від 01 квітня 2024 року; видаткова накладна (на комісію) №64 від 01 квітня 2024 року; акт приймання - передачі давальницької сировини (матеріалів) №2 від 10 лютого 2024 року; договір переробки від 01.01.2024 року; видаткова накладна (у переробку) №3 від 22 березня 2024 року, що є порушенням ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні», оскільки складені в електронній формі документи повинні мати такі обов`язкові реквізити як: посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Однак, суд погоджується з доводами позивача про те, що, в даному випадку, не має порушення порядку подачі письмових пояснень та копій документів для розблокування податкових накладних, оскільки Порядком №520 передбачено подачу саме копій документів до податкового органу засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Позивачем створено в електронній формі «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», підписано електронним цифровим підписом та відправлено на адресу відповідача, однак копії документів не є електронними документами в розумінні Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», а є копіями документів, створених в паперовій формі, а тому твердження відповідача про порушення, в даному випадку, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» є безпідставними.

Крім того, позивач наголошує, що разом зі скаргою на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №53 від 01.04.2024 року надав до ДПС України усі копії первинних документів, що підтверджують реальність господарської операції, що створені в паперовій формі та відскановані для подачі до контролюючого органу з усіма наявними підписами, печатками та іншими обов`язковими реквізитами, однак за результатами розгляду скарги рішення комісії залишено без змін.

Щодо прибуткової накладної (з переробки) №7 від 01 квітня 2024 року, вона надіслана помилково, не стосується господарської операції, щодо якої виписана податкова накладна, про що до суду надана бухгалтерська довідка.

Щодо твердження в оскаржуваному рішенні про недостатність трудових ресурсів для здійснення господарської операції, суд їх також вважає безпідставними, оскільки у позивача в штаті перебуває 5 працівників, виробництво панчішно-шкарпеткових виробів здійснюється силами (як трудовими, так і за рахунок обладнання) іншого суб`єкта господарювання - ФОП ОСОБА_1 , про що позивачем як до суду так і податкового органу надані документи.

Відсутність матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу (така позиція узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 08.05.2018 року у справі №814/937/15).

Щодо тверджень відповідача в відзиві про прийняття Комісією рішення №11087324/45240890 від 21.05.2024 року про неврахування таблиці даних платника податку та не подання таблиці даних з кодами УКТЕЗД 6115 та з цих підстав не підтвердження відомостей щодо цих кодів, суд звертає увагу, що такі обставини в оскаржуваному рішенні не зазначені, рішення №11087324/45240890 від 21.05.2024 року прийняте після відмови у реєстрації податкової накладної та не стосується предмету спору.

Враховуючи викладені обставин, суд приходить до висновку щодо протиправності рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної №53 від 01.04.2024 року.

Стаття 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) гарантує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Отже, суд вважає, що під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто, ефективний спосіб захисту порушеного права беззаперечно повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини протиправності оскаржуваного рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, суд вважає, що саме зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є ефективним способом захисту порушених прав позивача, оскільки законодавством України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних покладено на Державну податкову службу України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Щодо судових витрат, зокрема, сплаченого судового збору, він підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань у відповідності до приписів ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» (вул. Дальницька, буд. 46, м. Одеса, 65005, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №10985457/45240890 від 30.04.2024 року, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» №53 від 01.04.2024 року - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №10985457/45240890 від 30.04.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» №53 від 01.04.2024 року.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» (вул. Дальницька, буд. 46, м. Одеса, 65005, ) сплачений судовий збір у розмірі 3028 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Леонід СВИДА