Справа № 320/44679/23
Суддя: Головенко О.Д.
Дата ухвалення: 2025-02-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 лютого 2025 року м. Київ № 320/44679/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Головенка О.Д., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (в порядку письмового провадження) адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Авантаж-7" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Авантаж-7" з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.02.2023 № 3.

В обґрунтування позовних вимог зазначено про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки підприємством належним чином, в установлені п. 201.10 ст. 201 ПК України строки та передбаченому порядку складено податкові накладні та надіслано їх до ДПС за допомогою засобів інформаційно-телекомунікаційної системи, однак, в порушення норм п. 201.10 ст. 210 ПК України, контролюючим органом протягом операційного дня не було надіслано платнику податку квитанцію в електронній формі про підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних, що не може бути поставлено в провину платнику податків, адже будь-яка затримка з боку контролюючого органу у реєстрації накладних, є невиправданої та не передбачена ПК України.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 15.12.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (в порядку письмового провадження).

До суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, представник відповідача зазначив про те, що перевіркою було встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН. В порушення п. п. 201.10 ст. 201 ПК України несвоєчасно зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування, що наведені в акті перевірки, а тому, враховуючи зазначене та відповідно до п. 120'.1 ст. 120' ПК України, до ТОВ «Авантаж-7», за порушення позивачем податкового законодавства (несвоєчасно зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування в ЄРПН) правомірно застосовано штрафні санкції.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд виходить з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, головним державним інспектором відділу податкового адміністрування підприємств обігу пального і подібними продуктами управління податкового адміністрування підприємств у галузі оптової, роздрібної торгівлі та обігу пального Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, було проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних, що складені та задекларовані в поданій звітності по податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Авантаж-7», .

Результатом перевірки стало складення посадовою особою контролюючого органу акта від 02.02.2023 № 242/Ж5/31-00-04-04-03/42435174, яким зроблено висновок про порушення ТОВ «Авантаж-7» визначених п. 201.10 ст. 201 та пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України законодавчо встановлених термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, за що встановлено відповідальність п. 120'.1 ст. 120 ПК України.

02.03.2023 ТОВ «Авантаж-7» отримало від Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків податкове повідомлення-рішення від 28.02.2023 № 3 про визначення ТОВ «Авантаж-7» 238 250,48 грн штрафу за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригувань до податкових накладних, визначених ст. 201 ПК України та згідно з п. 120. 1 ст. 120' ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань да податкових накладних.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Авантаж-7», подало до Державної податкової служби України через електронний кабінет скаргу від 16.03.202 вих. № 52.

09.05.2023 ТОВ «Авантаж-7» отримало від Державної податкової служби України рішення від 04.05.2023 № 11077/6/99-00-06-03-01-06 про результати розгляду скарги від 16.03.2023 вих. № 52, згідно з яким, податкове повідомлення-рішення ЦМУ ДПС по роботі з ВПП від 28.02.2023 № 3 залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

ТОВ «Авантаж-7» вважає, що податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.02.2023 № 3 підлягає визнанню противоправним та скасуванню, як таке, що не відповідає фактичним обставинам справи та суперечить законодавству, що і зумовило на звернення до суду з даним позовом.

При вирішенні спору, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені ПК України (далі - ПК України).

Абзацом 1 п. 75.1 ст. 75 ПК України встановлено право контролюючих органів на проведення камеральних, документальних (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичних перевірок.

Підпунктом 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України визначено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних ЄРПН та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Згідно з п. 76.1 ст. 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Відповідно до п. п. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно положень п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням п. 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Абзацами 14-16 п. 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 операційний день - це частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

За змістом пункту 3 Порядку № 1246 операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Єдиного реєстру податкових накладних, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків.

Абзацом 1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України в редакції Закону № 2260-ІХ від 12.05.2022 установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2024 № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Законом № 2120-ІХ від 15.03.2022 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України доповнено підпунктом 69.18 наступного змісту: «Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників податків, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюється у робочі дні з 8 години до 18 години».

Судом досліджено, що 15.11.2022 ТОВ «Авантаж-7» направило до контролюючого органу засобами електронного документообігу через програмне забезпечення «М.Е.Dос» податкову накладну № 7374, складену 27.10.2022 та податкову накладну № 7369, складену 22.10.2022, які відповідно до протоколу перевірки: 15.11.2022 15:39 год. - підписано директором: 15.11.2022 15:40 год. - підписано печаткою: 15.11.2022 15:42 год. - очікується доставка. Знімки екрану (скріншоти) сторінок Реєстру податкових накладних із програмного забезпечення «М.Е.Оос» 11.02.096-42435174 ТОВ «Авантаж-7» додано до позовної заяви.

Таким чином, ТОВ «Авантаж-7» було направлено до контролюючого органу податкову накладну № 7374. складену 27.10.2022 та податкову накладну № 7369, складену 22.10.2022 у встановлений п. 201.10 ст. 201 ПК України строк (до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені) та в межах операційного дня визначеного пп.. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, п. 3 Порядку № 1246.

Отже, ТОВ «Авантаж-7» вчинив усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації податкової накладної № 7374, складеної 27.10.2022 та податкової накладної № 7369, складеної 22.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що згідно з п. 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Натомість, контролюючий орган не надіслав згідно з п. 14 Порядком № 1246 квитанцій про їх прийняття або неприйняття протягом операційного дня визначеного пп. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, пунктом 3 Порядку № 1246.

Відповідачем у відзиві на позовну заяву не надано жлдного обґрунтування причин ненадсилання квитації у визначений ПК України та Порядком № 1246 строк.

З огляду на це, ТОВ «Авантаж-7» 16.11.2023 через електронний кабінет платника податків, листом повідомило Державну податкову службу України про дану ситуацію, з проханням надіслати квитанцію та вважати вказані податкові накладні зареєстрованими вчасно.

Відповідно до абз. 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм застосування штрафу за ст. 120-1 ПК України передбачає наявність бази для його нарахування - сума ПДВ, зазначена в податковій накладній - яка помножується на вказаний в нормі відсоток.

Суд зауважує, що штраф запроваджувався з метою захисту бюджету та платників податків від зловживань та недобросовісних дій їх контрагентів, зокрема, мав дисциплінувати постачальника своєчасно реєструвати податкові накладні, щоб покупець мав законне право відобразити податковий кредит.

При цьому, ведення Єдиного реєстру податкових накладних здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, а саме ДПС України, на яку покладено обов`язок прийняття, реєстрації та обробки податкових накладних, поданих в електронному вигляді платником податків. Підставою для відмови у прийнятті податкових накладних в електронному вигляді може бути лише порушення їх формування у відповідності до податкового законодавства України.

Таким чином, позивачем належним чином, в установлені п. 201.10 ст. 201 ПК України терміни, в порядку, передбаченому Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, склало податкові накладні № 7374 та податкову накладну № 7369 та надіслало їїх до ДПС за допомогою засобів інформаційно-телекомунікаційної системи з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг».

Однак, в порушення норм п. 201.10 ст.210 ПК України, контролюючим органом протягом операційного дня не було надіслано платнику податку квитанцію в електронній формі про підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Обставини та підстави щодо зазначеної затримки, відповідачем не зазначені та не обґрунтовані, при цьому, доводи відповідача, з посиланням на відповідну судову практику щодо того, що формування податкової накладної в програмному забезпеченні «М.Е.Dос» може задійснюватись з корегуванням дати та часу надсилання податкової накладної, є недоведеними та жодним чином не пов`язується з обставинами даної справи.

Водночас, суд бере до уваги те, що податкове повідомлення-рішення від 28.02.2023 № 3 було винесено щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних № № 5069, 4726, 7374, 7369, 8379, 7434, 8521, 9265, 9266 (з накладних) на суму 238250,48 грн, а в прохальній чстині позовної заяви позивач зазначає і описує лише податкові накладні № № 7374 та 7369, проте просить скасувати податкове повідомлення-рішення повністю, а не в частині. Судом досліджено відповідне рішення та розрахунок до нього та акта перевірки, з огляду на що, податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню лише в частині застосування штрафних санкцій по ПН № № 7374 та 7369 у розмірі 233169,46 грн (111819,58 + 121349,88, 10 % штраф).

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Тож, оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню в частині визначення позивачу штрафу щодо ПН № № 7374 та 7369 у розмірі 233169,46 грн. Відповідачем під час розгляду даного спору не спростовано обставин та обґрунтувань, покладених позивачем в основу позовних вимог.

Щодо іншої частини рішення, позовна заява не містить відповідних обґрунтувань його протиправності та наявності підстав для скасування рішення щодо інших 7 податкових накладних.

За таких обставин, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими, знайшли своє підтвердження під час розгляду спору в суді та підлягають частковому задоволенню, щодо податкових накладних та встановленого штрафу щодо них, в частині якої було обґрунтовано позовну заяву.

Відповідачем під час розгляду даного спору в суді, не було надано доказів та обґрунтувань доводам, покладеним в основу позовних вимог, які досліджені судом та прийняті, як обґрунтовані.

Інші ж доводи та посилання сторін, не спростовують висновку суду по суті спору та не впливають на результат розгляду спору.

Згідно із ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Судові витрати по сплаті судового збору підлягають розподілу, згідно норм ч. 1 ст. 139 КАС України, пропорційно до обсягу задоволених позовних вимог.

Керуючись ст. 77, 90, 139, 241-247, 255, 293, 295-297 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Авантаж-7" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.02.2023 № 3 в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 233169,46 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Авантаж-7" судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 3497,54 грн (три тисячі чотириста дев`яносто сім гривень 54 коп).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Головенко О.Д.