Справа № 380/22207/24
Суддя: Костецький Назар Володимирович
Дата ухвалення: 2025-02-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 лютого 2025 рокусправа № 380/22207/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий-суддя Костецький Н.В.,

секретар судового засідання Хмелик І.А.,

за участі:

представника позивача Венгилевський Б.Б.,

представника відповідача Штибель Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Львові в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП: НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, у якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23 серпня 2024 року, форми «Р» за №36505/13-01-24-08, яким, ОСОБА_1 , збільшено суму грошових зобов`язань за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 298 854,00 грн., що включає в себе збільшення розміру грошового зобов`язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб на суму у розмірі 239 083,20 грн. та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 59770,80 гри.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23 серпня 2024 року, форми «Р» за №36503/13-0124-08, яким, ОСОБА_1 , донараховано суму грошових зобов`язань зі сплати військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 24 904,50 грн., що включає в себе збільшення розміру грошового зобов`язання зі сплати військового збору на суму у розмірі 19 923,60 грн. та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 4 980,90 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23 серпня 2024 року, форми «ПС» за №36499/13-01-24-08, яким, ОСОБА_1 , донараховано суму штрафних(фінансових) санкцій у розмірі 1020,00 грн. за незабезпечення зберігання документів та надання посадовим особам, які провадять перевірку;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23 серпня 2024 року, форми «ПС» за №36494/13-01-24-08, яким, ОСОБА_1 , донараховано суму штрафних(фінансових) санкцій у розмірі 340,00 грн. за несвоєчасну подачу податкової декларації про майновий стан та доходи за 2023 рік.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки суми коштів, які надійшли позивачу за договорами позики від її батьків, є за своєю природою позикою. Вважає, що викладені у Акті перевірки порушення в діях позивача не вбачаються, внаслідок чого відсутні підстави для складення контролюючим органом оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Ухвалою суду від 01.11.2024 відкрито спрощене позовне провадження у справі без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач щодо задоволення позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Зазначає, що відповідно до листа ДПС України за № 8651/7/99-00-24-01-02-07 від 26.03.2024 року надано інформацію Національного банку України лист від 20.03.2024 №24-0006/21625/БТ, щодо зазначених обсягів переказів між рахунками фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (р2р - платежів) у 2023 році.

Згідно листа Національного банку України встановлено, що під час нагляду за надавачам платіжних послуг, а також аналізу операцій фізичних осіб, проведеного, у тому числі за результатами опрацювання звернень Комісії з регулювання азартних ігор та лотерей, виявлено схему обходження заборони здійснення платежів на користь осіб, які організовують, проводять азартні ігри на території України без відповідної ліцензії на веб-сайтах або які надають послуги щодо доступу до таких азартних ігор з використанням ЕПЗ, емітованих українськими банками.

За період з 01.01.2023 по 31.12.2023 року платник податків-фізична особа ОСОБА_1 згідно наданої інформації отримала дохід у вигляді - інші доходи, крім зазначених у статті 165 Податкового кодексу України в розмірі 1328240,00 грн.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями та наказу ГУ ДПС у Львівській області № 3138-ПП від 13.06.2024 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 », проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податку - фізичної особи ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства, достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податків, зборів і платежів за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 року.

Під час проведення перевірки встановлено порушення:

пп.49.18.5 п.49.18 ст.49, п. «в» п.176.1 ст.176, п.177.5, п.177.11 ст.177, п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, а саме за не подання за 2023 рік податкової декларації про майновий стан і доходи.

пп.163.1 ст.163, п. 164.1 ст.164, п.п.164.2.20. п. 164.2. ст. 164, п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями внаслідок чого донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2023 р на загальну суму 239083,2 грн.

пп.1.2, п.п. 1.3., п.п. 1.5, п.п. 1.6. п.16 прим. 1 підрозділ 10 розділ ХХ Кодексу, п.п. 168.1.1, п.п. 168.1.2. п. 168.1 ст 168 Закону України від 28.12.2014 року №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» в результаті чого донараховано військового збору за 2023 рік на загальну суму 19923,6 грн.

п.44.1, п. 44.3, п.44.5, п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, за незабезпечення зберігання документів та ненадання посадовим особам, які проводять перевірку документів, про що складено відповідний акт.

Зокрема, згідно наявної податкової інформації платник податків-фізична особа ОСОБА_1 за 2023 рік отримала дохід, який згідно з Податковим кодексом України, підлягає включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податку в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).

Платник податку - фізична особа ОСОБА_1 податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2023 рік не подала, в тому числі отриманий дохід за 2023 рік у вигляді переказу між рахунками фізичних осіб з використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі) не декларувала, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір не нараховувала та не сплатила.

У зв`язку з виявленням порушення п.163.1. ст.163, пп.164.1.1. п.164.1 ст.164, пп.164.2.20. п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167 ПК України, донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2023 рік на загальну суму 239083,2 грн.(1328240,00*18%).

Перевіркою встановлено, що платник податку - фізична особа ОСОБА_1 за 2023 рік отримала доходів від переказу між рахунками фізичних осіб з використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі) на загальну суму 1328240,00 грн. в результаті чого занизила податок на доходи фізичних осіб та занизила військовий збір за 2023 рік на загальну суму 19923,6 грн. (1328240,00*1,5% = 19923,6 грн.).

З огляду на викладене, а також в порушення пп.1.2, пп.1.3, пп.1.5, пп.1.6 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 Закону України від 28.12.2014р. №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» в результаті чого донараховано військового збору за 2023 рік на загальну суму 19923,6 грн.

За результатами проведеної перевірки складено податкові повідомлення-рішень від 23.08.2024р. форми «Р» № 36505/13-01-24-08, № 36503/13-0124-08 та від 23.08.2024р. форми «ПС» № 36499/13-01-24-08, № 36494/13 01-24-08, які надіслано платнику податків-фізичній особі ОСОБА_1 23.08.2024 рекомендованим листом з повідомленням про вручення на зареєстровану податкову адресу.

Відповідач також зазначає, що відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності (абзац перший пункту 44.6 статті 44 ПК України). Відповідно до абзацу другого пункту 44.7 статті 44 ПК України протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта перевірки, платник податків має право подати контролюючому органу, що проводив перевірку, заперечення та/ або додаткові документи, які підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності.

Таким чином, ненадання платником податків контролюючому органу первинних документів у встановлені законом строки має наслідком встановлення відсутності таких документів на час складення податкової звітності. Просить відмовити в задоволенні позову.

У додаткових поясненнях представник позивача, зокрема, зазначає, що перевірка, яка оформлювана Актом перевірки проводилась без з`ясування усіх фактичних обставин здійснюваних операцій з отримання позики впродовж періоду, який виступає предметом податкової перевірки, що виключає можливість встановити фактичні операції, їх правову природу, а відтак - визначити об`єкт оподаткування та правильність нарахування платником податків та сплати податкових зобов`язань за фактом проведення таких операцій. Відтак, висновки, які ним викладені є недостовірними. Це є черговим підтвердженням протиправності та передчасності прийняття оскаржуваних по справі ППР.

У додаткових поясненнях представник відповідача, зокрема, зазначає, що під час податкової перевірки за відомостями наданими у встановленому порядку Національним банком України встановлено, що у 2023 році наявні значні обсяги переказів між рахунками фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (р2р- платежі), а саме обсяг зарахувань на банківські рахунки ОСОБА_1 складає 1328240, 00 грн. Разом з тим, поповнення рахунків однієї фізичної особи з використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі), різними фізичними особами у значному обсязі та за відсутності в отримувача належного документального обґрунтування підстав для одержання таких грошових коштів свідчить про отримання ОСОБА_1 у 2023 році доходів в розмірі 1328240,00 грн у вигляді інших доходів. В силу вимог пп.16.13 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів. Відповідно до п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу. Враховуючи вищевикладене, за порушення пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.49.1, пп.49.18.4 п.49.18 ст.49, п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України згідно з п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України до позивача правомірно було застосовано штрафні санкції.

Ухвалою суду від 09.12.2024 позовну заяву залишено без руху у зв`язку із не підтвердженням зарахування суми сплаченого позивачем судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України.

Ухвалою суду від 19.12.2024 здійснено перехід із спрощеного позовного провадження до розгляду справи за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 15.01.2025.

15.01.2025 підготовче засідання відкладено на 22.01.2025 за клопотанням представника відповідача.

22.01.2025 протокольною ухвалою суду закрито підготовче провадження, справу призначено до судового розгляду по суті на 29.01.2025.

29.01.2025 розгляд справи відкладено на 05.02.2025 за клопотанням представника позивача.

05.02.2025 оголошено перерву в судовому засіданні до 12.02.2025.

12.02.2025 протокольною ухвалою суд перейшов до стадії ухвалення рішення, яке буде проголошене 19.05.2025 о 11:30 год.

19.02.2025 в судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду.

Заслухавши думку представників сторін, дослідивши наявні у справі докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України та наказу ГУ ДПС у Львівській області № 3138-ПП від 13.06.2024 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 » проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податку фізичної особи ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства, достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податків, зборів і платежів за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 року, про що складено Акт перевірки від 29.07.2024 №31805/13-01-24-08-03/ (далі Акт перевірки).

Копія наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 13.06.2024р. №3138-ПП, а також письмове повідомлення від 14.06.2024 року №466/13-01-24-08-08 про дату початку та місце проведення документальної позапланової невиїзної перевірки надіслано платнику податків - фізичній особі ОСОБА_1 14.06.2024 рекомендованим листом з повідомленням про вручення та вручено 21.06.2024 року.

Перевірка проводилась з 22.07.2024 по 26.07.2024.

В ході перевірки встановлено, що, згідно наявної податкової інформації, платник податків - фізична особа ОСОБА_1 за 2023 рік отримала дохід, який, згідно з Податковим кодексом України, підлягає включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податку в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).

Відповідно до листа ДПС України за № 8651/7/99-00-24-01-02-07 від 26.03.2024 року надано інформацію Національного банку України лист від 20.03.2024 №24-0006/21625/БТ, щодо зазначених обсягів переказів між рахунками фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (р2р - платежів) у 2023 році.

Згідно листа Національного банку України встановлено, що під час нагляду за надавачам платіжних послуг, а також аналізу операцій фізичних осіб, проведеного, у тому числі за результатами опрацювання звернень Комісії з регулювання азартних ігор та лотерей, виявлено схему обходження заборони здійснення платежів на користь осіб, які організовують, проводять азартні ігри на території України без відповідної ліцензії на вебсайтах або які надають послуги щодо доступу до таких азартних ігор з використанням ЕПЗ, емітованих українськими банками.

За період з 01.01.2023 по 31.12.2023 року платник податків-фізична особа ОСОБА_1 згідно наданої інформації отримала дохід у вигляді - інші доходи, крім зазначених у статті 165 Податкового кодексу України в розмірі 1328240,00 грн.

Платник податку - фізична особа ОСОБА_1 податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2023 рік не подала, в тому числі отриманий дохід за 2023 рік у вигляді переказу між рахунками фізичних осіб з використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі) не декларувала, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір не нараховувала та не сплатила.

Крім цього, на письмове повідомлення від 14.06.2024 року №466/13-01-24-08-08 про проведення перевірки, ОСОБА_1 не надала до перевірки жодних первинних документів, які б підтверджували отримані доходи, чим порушено п.44.1, п.44.3, п.44.5, п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України, за незабезпечення зберігання документів та ненадання посадовим особам, які проводять перевірку документів, про що складено відповідний акт від 26.07.2024 року.

Проведеною перевіркою встановлено порушення:

- пп.49.18.5 п.49.18 ст.49, п. «в» п.176.1 ст.176, п.177.5, п.177.11 ст.177, п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України, а саме за не подання за 2023 рік податкової декларації про майновий стан і доходи;

- пп.163.1 ст.163, п. 164.1 ст.164, п.п.164.2.20. п. 164.2. ст. 164, п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу України, внаслідок чого донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2023 р. на загальну суму 239083,2 грн.;

- пп.1.2, п.п. 1.3., п.п. 1.5, п.п. 1.6. п.16 прим. 1 підрозділ 10 розділ ХХ Кодексу, п.п. 168.1.1, п.п. 168.1.2. п. 168.1 ст 168 Закону України від 28.12.2014 року №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», в результаті чого донараховано військового збору за 2023 рік на загальну суму 19923,6 грн.;

- п.44.1, п. 44.3, п.44.5, п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України, за незабезпечення зберігання документів та ненадання посадовим особам, які проводять перевірку документів, про що складено відповідний акт.

На підставі Акту перевірки, податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення:

- форми «Р» №36505/13-01-24-08 від 23.08.2024, яким збільшено суму грошових зобов`язань за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 298 854,00 грн., що включає в себе збільшення розміру грошового зобов`язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб на суму 239083,20 грн. та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 59770,80 грн.;

- форми «Р» №36503/13-0124-08 від 23.08.2024, яким збільшено суму грошових зобов`язань зі сплати військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 24904,50 грн., що включає в себе збільшення розміру грошового зобов`язання зі сплати військового збору на суму 19923,60 грн. та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 4980,90 грн.;

- форми «ПС» №36499/13-01-24-08 від 23.08.2024, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1020,00 грн. за незабезпечення зберігання документів та ненадання документів посадовим особам, які проводять перевірку;

- форми «ПС» за №36494/13-01-24-08 від 23.08.2024, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 340,00 грн. за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік.

Не погодившись із висновками Акту перевірки, 15.08.2024 позивач подала до ГУ ДПС у Львівській області заперечення на Акт перевірки від 29.07.2024 №31805/13-01-24-08-03/.

Листом від 22.08.2024 №24951/6/13-01-24-08 податковим органом залишено без розгляду вказані заперечення позивача.

26.08.2024 представником позивача оскаржено до Державної податкової служби України рішення ГУ ДПС у Львівській області від 22.08.2024 №24951/6/13-01-24-08 про залишення без розгляду заперечень позивача на Акт перевірки.

Листом від 23.09.2024 №28675/6/99-00-24.04-02-06 ДПС України повідомила представника позивача про те, що позивач має право оскаржити визначені контролюючим органом суми грошового зобов`язання в адміністративному та/або судовому порядку після одержання відповідних податкових повідомлень-рішень у строки, встановлені чинним законодавством.

Вважаючи протиправними спірні податкові повідомлення-рішення, позивач звернулась до суду із даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд керувався таким.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлений обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Статтею 15 Податкового кодексу України (далі ПК України) передбачено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Відповідно до п. 162.1.1 ст. 162 ПК України платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Об`єктом оподаткування резидента, згідно п. 163.1 ст. 163 ПК України, є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (163.1.1); доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання) (163.1.2); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (163.1.3).

За змістом п. 164.1 ст. 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Пунктом 167.1 ст. 167 ПК України передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Також, відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу (пп. 1.1 п. 16-1). Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу (пп. 1.2 п. 16-1). Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту (пп. 1.3 п. 16-1).

Відповідно до підпункту 41.1.1 пункту 41.1 цієї ж статті контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Згідно пп. 20.1.4 п. 20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Порядок проведення документальних позапланових перевірок регламентовано ст. 78 ПК України, якою визначені обставини, при наявності яких можуть здійснюватися такі перевірки.

Підпунктом 78.1.2 п.78.1 ст.78 ПК України встановлено, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, якщо платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

За правилами ст.79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова.

За наявності письмового звернення платника податків замість документальної невиїзної перевірки може проводитися документальна виїзна перевірка.

Відповідно до абз. 1 п.82.2 ст.82 ПК України тривалість перевірок, визначених у статті 78 цього Кодексу, не повинна перевищувати 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - 5 робочих днів, для фізичних осіб - підприємців, які не мають найманих працівників, за наявності умов, визначених в абзацах третьому - восьмому цього пункту, - 3 робочі дні, інших платників податків - 10 робочих днів.

Суд встановив, що ГУ ДПС у Львівській області, в період з 22.07.2024 по 26.07.2024, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податку фізичної особи ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства, достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податків, зборів і платежів за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 року.

Підставою для проведення перевірки стала інформація, отримана органами ДПС України із листа Національного банку України від 20.03.2024 №24-0006/21625/БТ, щодо зазначених обсягів переказів між рахунками фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (р2р - платежів) у 2023 році, відповідно до якої, за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 року платник податків-фізична особа ОСОБА_1 отримала дохід у вигляді - інші доходи, крім зазначених у статті 165 Податкового кодексу України в розмірі 1328240,00 грн.

Проведеною перевіркою, зокрема, встановлено:

- не подання позивачем податкової декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік, в тому числі не декларування отриманого доходу за 2023 рік у вигляді доходів від переказу між рахунками фізичних осіб з використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі), не нарахування та не сплата податку на доходи фізичних осіб;

- заниження військового збору від отриманих доходів від переказу між рахунками фізичних осіб з використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі) на загальну суму 1328240,00 грн.

Податковий орган вважає, що отриманий позивачем дохід за 2023 рік підлягає включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податку в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).

Позивач, не погоджуючись із спірними податковими повідомленнями-рішеннями та висновками відповідача, викладеними у Акті перевірки, зазначає, що отримані кошти є поворотною фінансовою допомогою, наданою за умовами укладених між нею та її батьками ОСОБА_2 та ОСОБА_3 договорів позики. Вважає, що відповідно до вимог пп. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку.

З матеріалів справи суд встановив, що між позивачем та ОСОБА_2 (батько позивача) було укладено договори позики: №1 від 11.01.2023, №2 від 10.03.2023, №3 від 01.05.2023, №4 від 21.07.2023, №5 від 02.11.2023.

Крім цього, між позивачем та ОСОБА_3 (мати позивача) було укладено договори позики: №1 від 03.05.2023, №2 від 17.07.2023, №3 від 09.12.2023.

Факт родинних зв`язків позивача із ОСОБА_2 та ОСОБА_3 підтверджується наявною в матеріалах справи копією свідоцтва про народження позивача НОМЕР_2 від 07.06.2003, виданого Міським відділом РАЦС Львівського обласного управління юстиції.

Відповідно до умов договорів позики, укладених між позивачем та ОСОБА_2 , сума позики становить 324000,00 грн., в тому числі: за договором №1 від 11.01.2023 100000,00 грн., №2 від 10.03.2023 100000,00 грн., №3 від 01.05.2023 20000,00 грн., №4 від 21.07.2023 100000,00 грн., №5 від 02.11.2023 4000,00 грн.

Відповідно до умов договорів позики, укладених між позивачем та ОСОБА_3 , сума позики становить 194000,00 грн., в тому числі: за договором №1 від 03.05.2023 180000,00 грн., №2 від 17.07.2023 8000,00 грн., №3 від 09.12.2023 6000,00 грн.

У вказаних договорах позики зазначено реквізити сторін, зокрема, рахунки у АТ «Сенс Банк»: ОСОБА_1 № НОМЕР_3 , ОСОБА_2 № НОМЕР_4 , ОСОБА_3 № НОМЕР_5 .

Вказані реквізити банківських рахунків за стандартом IBAN ОСОБА_2 та ОСОБА_3 підтверджуються також наданими відомостями АТ «Сенс Банк».

Із наявної в матеріалах справи виписки АТ «Сенс Банк» за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 за рахунком позивача № НОМЕР_3 , суд встановив зарахування переказу коштів:

- з картки на картку на суму: 50000,00 грн. (дата транзакції 11.01.2023), 50000,00 грн., 50000,00 грн. (13.03.2023), 49971,00 грн. (13.03.2023), 20000,00 грн. (03.05.2023), 3000,00 грн. (02.11.2023), 300,00 грн. (02.11.2023), 400,00 грн. (07.11.2023), 300,00 грн. (10.11.2023), 3000,00 грн. (09.12.2023);

- поповнення карткового рахунку ОСОБА_1 , платник ОСОБА_2 , на суму 50000,00 грн. (24.07.2023); поповнення карткового рахунку ОСОБА_1 , платник ОСОБА_2 , на суму 49900,00 грн. (24.07.2023).

Відповідно до довідки АТ «Сенс Банк» від 18.07.2024 №33220-33.4, за період з 10.01.2023 по 12.07.2024 на рахунок позивача надійшли зарахування на загальну суму 342736,00 грн., в тому числі:

- з рахунку № НОМЕР_4 ( ОСОБА_2 ) на загальну суму 249421,00 грн., в тому числі 228371,00 грн. за 2023 рік;

- з рахунку № НОМЕР_5 ( ОСОБА_3 ) на загальну суму 39415,00 грн., в тому числі 38405,00 грн. за 2023 рік.

Таким чином, наданими відомостями АТ «Сенс Банк» по рахунку позивача, встановлено факт зарахування у 2023 році коштів за укладеними договорами позики: із рахунку ОСОБА_2 на суму 228371,00 грн., із рахунку ОСОБА_3 на суму 38405,00 грн., всього 266776,00 грн.

Відповідно до положень Цивільного кодексу України (далі - ЦК України), зокрема частин 2, 3 статті 1049, позика, надана за договором безпроцентної позики, може бути повернена позичальником достроково, якщо інше не встановлено договором.

Позика вважається повернутою в момент передання позикодавцеві речей, визначених родовими ознаками, або зарахування грошової суми, що позичалася, на його банківський рахунок.

Відповідно до статті 1046 ЦК України, за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Згідно зі статтею 1047 ЦК України, договір позики укладається у письмовій формі, якщо його сума не менш як у десять разів перевищує встановлений законом розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, а у випадках, коли позикодавцем є юридична особа, - незалежно від суми.

За приписами статті 1048 ЦК України, позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. Якщо договором не встановлений розмір процентів, їх розмір визначається на рівні облікової ставки Національного банку України. У разі відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця до дня повернення позики.

Відповідно до вимог пп. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку.

Абзацом восьмим пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено поняття «Поворотна фінансова допомога» сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов`язковою до повернення.

З наведеного суд робить висновок, що сума коштів, отримана позичальником від позикодавця за договором позики, є поворотною фінансовою допомогою, яка не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Отже, кошти у розмірі 266776,00 грн., отримані позивачем за укладеними договорами позики, не підлягає включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Також суд встановив, що згідно інформації, наданої ДПС України листом Національного банку України від 20.03.2024 №24-0006/21625/БТ, за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 року платник податків-фізична особа ОСОБА_1 отримала дохід у вигляді - інші доходи, крім зазначених у статті 165 Податкового кодексу України в розмірі 1328240,00 грн.

Із долученого до матеріалів справи додатку до листа НБУ від 20.03.2024, суд встановив, що у позивача, станом на 2023 рік, були відкриті рахунки в АТ «Універсал Банк», АТ «Сенс Банк», АТ «ПриватБанк», АТ «ПУМБ».

Проте, позивачем не надано будь-яких пояснень та доказів на підтвердження походження отриманих нею у 2023 році доходів на суму 1061464,00 грн. (1328240,00 грн. - 266776,00 грн.).

Таким чином, нарахування податку за ставкою 18% та військового збору 1,5% за 2023 рік необхідно здійснити із суми 1061464,00 грн.

Отже, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення №36505/13-01-24-08 від 23.08.2024 підлягає скасуванню в частині донарахування (збільшення) грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами, на суму 48019,68 грн. (1061464,00 х 18% = 191063,52 грн.; 239083,2 грн. (донарахована сума) - 191063,52 грн. = 48019,68 грн.) та штрафних (фінансових) санкцій на суму 12004,92 грн. (59770,80 грн. - 47765,88 грн.), всього 60024,60 грн.

Також, податкове повідомлення-рішення №36503/13-01-24-08 від 23.08.2024 підлягає скасуванню в частині донарахування (збільшення) грошового зобов`язання по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на суму 4001,64 грн. (1061464,00 грн. х 1,5% = 15921,96 грн.; 19923,60 грн. (донарахована сума) - 15921,96 грн. = 4001,64 грн.) та штрафних (фінансових) санкцій на суму 1000,41 грн. (4980,90 грн.- 3980,49 грн.), всього 5002,05 грн.

Щодо порушення позивачем вимог п.44.1, п.44.3, п.44.5, п.44.6 ст.44 ПК України, а саме незабезпечення зберігання документів та ненадання посадовим особам, які проводять перевірку документів, суд зазначає наступне.

Відповідно до матеріалів справи, наказ ГУ ДПС у Львівській області №3138-ПП від 13.06.2024 про проведення перевірки, а також письмове повідомлення від 14.06.2024 року №466/13-01-24-08-08 про дату початку та місце проведення документальної позапланової невиїзної перевірки надіслано позивачу 14.06.2024 рекомендованим листом з повідомленням про вручення №255 на податкову адресу: АДРЕСА_2 . Відповідно до копії рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, відправлення №255 вручено 21.06.2024 представнику позивача за довіреністю.

Суд наголошує, що відповідно до п. 66.3 ст. 66 ПК України, у разі проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження або місця проживання платника податків, внаслідок якої змінюється адміністративно-територіальна одиниця та контролюючий орган, в якому на обліку перебуває платник податків (далі - адміністративний район), а також у разі зміни податкової адреси платника податків, контролюючими органами за попереднім та новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків проводяться процедури відповідно зняття з обліку/взяття на облік такого платника податків. У такому разі платник податків, визначений у п. 64.2 ст. 64 цього Кодексу, зобов`язаний подати контролюючому органу за новим місцезнаходженням відповідну заяву у десятиденний строк від дня реєстрації зміни місцезнаходження (місця проживання) згідно з порядком обліку платників податків. У разі неподання такої заяви протягом 10 календарних днів платник податків або посадові особи платника податків несуть відповідальність відповідно до закону.

Суд враховує, що платник зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою, яка фактично є його місцем проживання і за якою податковий орган правомірно надсилає усю адресовану платникові кореспонденцію. У разі невиконання цього обов`язку платник не вправі посилатись на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків.

Вказані висновки суду узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 06.02.2018 у справі №826/12162/17 та від 09.10.2018 у справі №820/1864/17.

Згідно Акту перевірки, документальна позапланова невиїзна перевірка платника податку - фізичної особи ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства проводилась у період з 22.07.2024 по 26.07.2024.

Оскільки, рекомендоване поштове відправлення №255 вручено 21.06.2024 представнику позивача за довіреністю, суд робить висновок, що податковим органом своєчасно повідомлено позивача про проведення перевірки та необхідність забезпечити подання всіх необхідних документів, в тому числі первинних.

У зв`язку із неподанням позивачем будь-яких документів для проведення перевірки, працівниками ГУ ДПС у Львівській області складено відповідний Акт №359/13-01-24-08-08 від 26.07.2024.

Таким чином, винесене ГУ ДПС у Львівській області податкове повідомлення-рішення форми «ПС» №36499/13-01-24-08 від 23.08.2024 про накладення на позивача штрафних (фінансових) санкцій на суму 1020,0 грн. є правомірним та прийнятим у відповідності до вимог пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 121.1 ст. 121 ПК України.

Щодо винесення податковим органом податкового повідомлення-рішення форми «ПС» №36494/13-01-24-08 від 23.08.2024 про накладення на позивача штрафних (фінансових) санкцій на суму 340,00 грн. за несвоєчасне подання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2023 рік, суд, з врахуванням раніше зроблених висновків зазначає, що позивачем належними та допустимими доказами не спростовано встановленого відповідачем факту неподання податкової декларації за 2023 рік та порушення вимог пп. 49.18.4 п.49.18 ст.49, п. «в» п.176.1 ст.176, п.179.1 ст.179 ПК України.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення форми «ПС» №36494/13-01-24-08 від 23.08.2024 є правомірним та прийнятим у відповідності до вимог пп. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54, п. 120.1 ст. 120 ПК України.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки доказів, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд робить висновок про наявність підстав для задоволення позову частково.

Щодо відшкодування позивачу витрат на професійну правничу допомогу, суд зазначає таке.

У позовній заяві вказано, що позивач очікує понести витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 50000 грн.

Водночас, доказів понесення позивачем витрат на професійну правничу допомогу матеріали справи не містять. Тому питання щодо відшкодування витрат на професійну правничу допомогу суд може розглянути після подання позивачем доказів на підтвердження її розміру у порядку, передбаченому статтею 143 КАС України

Відповідно до ч. 3 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. З огляду на викладене, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача слід стягнути судовий збір у розмірі 1625,60 грн. пропорційно задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

1. Позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №36505/13-01-24-08 від 23.08.2024 в частині донарахування (збільшення) грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами, на загальну суму 60024 (шістдесят тисяч двадцять чотири) грн. 60 коп., в тому числі по податку 47765 грн. (сорок сім тисяч сімсот шістдесят п`ять) 88 коп., по штрафних (фінансових) санкціях 12004 (дванадцять тисяч чотири) грн. 92 коп.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №36503/13-01-24-08 від 23.08.2024 в частині донарахування (збільшення) грошового зобов`язання по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на загальну суму 5002 (п`ять тисяч дві) грн. 05 коп., в тому числі по військовому збору 4001 (чотири тисячі одна) грн. 64 коп., по штрафних (фінансових) санкціях 1000 (одна тисяча) грн. 41 коп.

4. В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

5. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області судовий збір у розмірі 1625 (одна тисяча шістсот двадцять п`ять) грн. 60 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 19.02.2025 року.

СуддяКостецький Назар Володимирович