Справа № 420/853/25
Суддя: Стефанов С.О.
Дата ухвалення: 2025-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/853/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 лютого 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стефанова С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику сторін) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕБЕР» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 09 січня 2025 року надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕБЕР» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області. № 12108620/44931689 від 26.11.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 79 від 31.10.2024 року днем її надходження;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕБЕР» понесені позивачем судові витрати.

Позиція позивача обґрунтовується наступним

Позивач не погоджується з оскаржуваним рішенням, вважає його необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню та зазначає, що позивачем надано всі первинні документи, що складались під час виконання зобов`язань по договорам, а рішення суб`єкта владних повноважень не містить чіткої підстави відмови в реєстрації податкових накладних.

Тобто, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для

виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків

загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Відповідно до вимог законодавства у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної обов`язково має бути зазначена наступна інформація: 1) порядковий номер та дата складання податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому без наведення зазначеної інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

В порушення вказаного у квитанціях була висловлена пропозиція платнику податку надати пояснення та копії документів без будь-якої конкретизації. Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної. Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

В рішенні Комісією не зазначено конкретного переліку документів, які мають бути подані платником податків, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку без додаткової конкретизації, що позбавляє можливості встановити, які саме документи не надані позивачем.

Також позивач наголошує, що оскаржувані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів. Тобто, Комісією не було з`ясовано специфіку проведених господарських операцій та не визначено документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

Позиція Головного управління ДПС в Одеській області та ДПС України обґрунтовується наступним

Відповідачі не погоджується з позовними вимогами товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕБЕР», вважають їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню та зазначають, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Відповідачі зазначають, що ТОВ «ЛЕБЕР» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 79 від 31.10.2024, виписану на адресу ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНОГО ПІДПРИЄМСТВА «РУБІКОН»-ЛТД» У ФОРМІ ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ/ () на загальну суму з урахуванням ПДВ 707424,59 грн.

За отриманою Квитанцією №1 від 31.10.2024 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної № 79 зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №79 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8302 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2946%, "Рпоточ"=18990.08 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.З огляду на не надання позивачем разом із повідомленням всіх необхідних документів, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було винесено оскаржуване рішення про відмову в реєстрації вищезазначеної податкової накладної.

Таким чином, на переконання відповідачів, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області правомірно було прийнято оскаржуване рішення.

Крім цього, відповідачі вважають, що позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Процесуальні дії та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 10 січня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін на підставі ст.262 КАС України.

30 січня 2025 року від представника ГУДПС в Одеській області до суду надійшов відзив на адміністративний позов (вхід. № ЕС/9321/25) з доданими документами.

03 лютого 2025 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив (вхід. № ЕС/10028/25).

Станом на 18 лютого 2025 року, будь-яких інших заяв по суті справи з боку сторін на адресу суду не надходило.

Відповідно до ч.2 ст.262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позиція позивача та відповідачів, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

22 червня 2023 року між ТОВ «ЛЕБЕР» (Продавець) та Виробничо-комерційним підприємством «РУБІКОН»-ЛТД/у формі Товариства з обмеженою відповідальністю (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 41, відповідно до предмету якого, протягом терміну дії даного Договору Продавець продає, а Покупець купує товари. Продавець зобов`язується передати у власність Покупця належний Продавцю товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього Договору. Кожна закуповувана Покупцем партія товару оформляється видатковою накладною (із зазначенням асортименту товару, ціни і кількості), які є невід`ємними частинами цього Договору.

Відповідно до п. 3.1 Договору, оплата за цим Договором здійснюється Покупцем протягом 3-х банківських днів з дати підписання цього Договору. Моментом оплати товару за даним Договором вважається списання коштів з поточного банківського рахунку Покупця.

На виконання умов Договору, ТОВ «ЛЕБЕР» поставило ТОВ «РУБІКОН»-ЛТД товар, серед якого були й наступні позиції товару: хомут труби з ущільнювачем, D. 50 мм 68 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 56 мм 29 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 63 мм. 70 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 75 мм - 136 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 90 мм - 162 шт.; хомут труби з ущільнювачем, Д. 110 мм 47 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 125 мм 37 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 160 мм - 106 шт.; хомут труби з ущільнювачем, Д. 200 мм 77 шт.; хомут профілю, 30х30 мм 722 шт.; з`єднувач профілю, 30х30 мм - 727 шт.; розпірний клин для хому та з`єднувача профілю 1 382 шт.

Поставка зазначеного товару підтверджується видатковою накладною (далі - ВН) № 1227 від 31.10.2024 року.

Також слід зазначити, що ТОВ «РУБІКОН»-ЛТД у повному обсязі оплатило поставлений товар на підставі виставленого Позивачем рахунку № 1128 від 31.10.2024 року, що підтверджується копією платіжної інструкції № 8 від 04.11.2024 року (між сторонами 11.11.2024 року також було підписано акт звіряння взаємних розрахунків, який також підтверджує операцію з постачання товару та його оплату).

31.10.2024 року уповноваженою особою ТОВ «ЛЕБЕР» через електронний кабінет платника було подано на реєстрацію податкову накладну (далі ПН) № 79. Відповідно до вказаної ПН, постачальником (продавцем) товару є ТОВ «ЛЕБЕР», отримувачем (покупцем) є Виробничо-комерційне підприємство «РУБІКОН»-ЛТД/у формі Товариства з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ «РУБІКОН»-ЛТД, Покупець) (). Продавцем продано товар на загальну суму 707 424,59 грн., в тому числі ПДВ 117 904,10 грн.

Відповідно до квитанції від 01.11.2024 року: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 01.11.2019 року № 1165, реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 № 79 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8302, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2946%, "Рпоточ"=18990,08. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

21.11.2024 року директором ТОВ «ЛЕБЕР» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо вказаної податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 48 від 21.11.2024 року та квитанцією № 2 від 21.11.2024 року. Разом із вказаним повідомленням платником також було подано копії первинних документів, які підтверджують реальність господарської операції (придбання товару у кількості, значно більшій, ніж та, що продавалась контрагенту та зазначена у ПН, та його продаж на ТОВ «РУБІКОН»-ЛТД, а саме: договори, контракт, видаткова накладна, міжнародні товарно-транспортні накладні, рахунки на оплату, платіжні інструкції про оплату, акти наданих послуг та інші документи).

Враховуючи те, що у квитанції про зупинення реєстрації ПН, контролюючий орган звернув увагу на товар, обсяг постачання якого нібито перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару (товар за кодом УКТ ЗЕД 8302), то платником податків подавались первинні документи щодо придбання та продажу саме товару із зазначеним кодом. Відповідно до ПН, таким товаром є: хомут труби з ущільнювачем, Д. 50 мм 68 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 56 мм 29 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 63 мм. 70 гг.; хомут труби з ущільнювачем, D. 75 мм 136 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 90 мм 162 шт.; хомут труби з ущільнювачем, Д. 110 мм - 47 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 125 мм - 37 шт.; хомут труби з ущільнювачем, Д. 160 мм 106 шт.; хомут труби з ущільнювачем, Д. 200 мм 77 шт.; хомут профілю, 30х30 мм 722 шт.; з`єднувач профілю, 30х30 мм - 727 шт.; розпірний клин для хомута та з`єднувача профілю - 1 382 шт.

Так, у вказаних поясненнях ТОВ «ЛЕБЕР» зазначало наступне: «ТОВ «Лебер» здійснює господарську діяльність на загальній системі оподаткування у напрямі неспеціалізованої оптової торгівлі на території України. Основні види економічної діяльності підприємства за КВЕД - 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Директором підприємства є ОСОБА_1 за наказом № 5-К від 02.03.2023 р.

Чисельність працюючих складає 8 осіб. Заробітна плата нараховується та виплачується 2 рази на місяць, з утриманням та перерахуванням податків до бюджету. Заборгованості з виплати заробітної плати немає.

ТОВ «Лебер» надає пояснення, у зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної, а саме: № 79 від 31.10.2024 р. (реєстраційний номер за квитанцією, якої повідомляємо про зупинку № ).

ТОВ «Лебер» уклало договір № 41 від 22.06.2023 р. з ВКП ТОВ "Рубікон ЛТД" () про купівлю-продаж товару -будівельних матеріалів, утомі числі таких як: Хомут труби з ущільнювачем, D. 90 мм, УКТ ЗЕД 8302; Хомут труби з ущільнювачем, D. 110 мм код УКТ ЗЕД 8302; Хомут труби з ущільнювачем, D. 125 мм код УКТ ЗЕД 8302; Хомут труби з ущільнювачем, Д. 50 мм код УКТ ЗЕД 8302; Хомут труби з ущільнювачем, D. 160 мм код УКТ ЗЕД 8302; Хомут труби з ущільнювачем, D. 200 м.м код УКТ ЗЕД 8302; Хомут профілю, 30х30 мм код УКТ ЗЕД 8302; З`єднувач профілю, 30х30 мм код УКТ ЗЕД 8302; Розпірний клин для хомута та з`єднувача профілю код УКТ ЗЕД 8302; Хомут труби з ущільнювачем, D. 75 мм код УКТ ЗЕД 8302; Хомут труби з ущільнювачем, D. 56 мм; Хомут труби з ущільнювачем, D. 63 мм.

Згідно рахунка № 1128 від 31.10.2024 року та видаткової накладної № 1227 від 31.10.2024 року був відвантажений товар на загальну суму 707 424,59 грн. Оплата за товар здійснювалась на підставі платіжного доручення № 8 від 04.11.2024 р.

На поставку даного товару укладено Міжнародний Контракт № 1/2024 від 09.09.2024 з компанією Sifonik Sistem Drenaj Ltd.

На підставі інвойсу № 24092301 та Контракту № 1/2024 від 09.09.2024 було зроблено передплати 27.09.2024 року - на суму 21196,13 євро, згідно свіфт № 34, та 11.10.2024 на суму 9084,06 євро. згідно свіфт № 38. 23.10.2024 року на підставі ВМД 24UAS66U7 цей товар було розмитнено, на загальну суму 30282,39 євро.

Транспортні послуги були отримані від ПП "ЮНІС-ТЕП", згідно Договору № 14184-01 від 10.10.2024 р. рахунку № 17/10/04 від 17.10.2024 та акту наданих послуг № 17/10/04 від 24.10.2024 р. на суму 106000,00. Оплата здійснювалась згідно платіжної інструкції № 3299 від 24.10.2024 pоку.

Брокерські послуги були отримані sin ТОВ «ЛЮКС КАРГО», згідно Договору № 47 про надання послуг від 1.7.10.2024, рахунку № 0000-000201 від 18 жовтня 2024 року, акту наданих послуг № 0000-000197 від 18 жовтня 2024 року, на суму 504,00 грн., та рахунку № 0000-000202 від 23 жовтня 2024 року, акту наданих послуг № 0000-000198 від 23 жовтня 2024 р. на суму 13656,00 грн. Оплата здійснювалась згідно платіжних інструкцій № 3304, № 3305 від 25.10.2024 pоку.

Усі господарські операції підтверджено первинними документами.

З урахуванням вище викладеного, просимо Вас прийняти позитивне рішення, щодо розблокування та реєстрації даної податкової накладної».

26.11.2024 року в електронний кабінет платника податків надійшло рішення Комісії № 12108620/44931689 від 26.11.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно зі змістом зазначеного рішення, Комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 79 від 23.08.2024 року. Підставою прийняття вказаного рішення стало те, що платником податків нібито надано копії документів, що складені із порушенням законодавства.

Після отримання вищезазначеного рішення, 05.12.2024 року керівником ТОВ «ЛЕБЕР» через електронний кабінет платника була подана скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з вимогою про скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, що також підтверджується квитанцією № 2 від 05.12.2024 року.

До вказаної скарги було також додано документи, які підтверджують господарську операцію з ТОВ «РУБІКОН»-ЛТД та документи, що підтверджують придбання вказаного товару Позивачем у Компанії Sifonik Sistem Drenaj Ltd (Туреччина).

12.12.2024 року в електронний кабінет платника податків надійшло рішення Комісії № 75354/44931689/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Згідно зі змістом зазначеного рішення, Комісією прийнято рішення про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. Підставою прийняття вказаного рішення стало те, що платником податків нібито не надано копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження навантаження, продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач, не погоджуючись з прийнятим рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а податкову накладну такою, що підлягає реєстрації датою її отримання, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Релевантні джерела права та висновки суду

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341) (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

В той же час, пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

У цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку (пункт 2 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як було встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, реєстрація спірної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена податковим органом з посиланням на те, що «Обсяг постачання товару/ послуг 8302, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Таким чином, для віднесення операції до пункту 1 Критеріїв ризиковості, є неможливим, оскільки необхідне одночасне існування всіх трьох факторів.

Отже, фактичні обставини свідчать, що зупинення реєстрації спірних податкових накладних з підстав відповідності операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій, встановлених Додатком 3 Порядку №1165, є протиправним.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податкових накладних/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Здійснивши зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач посилався виключно на відсутність у таблиці даних платника ПДВ товарів/послуг за кодами УКТЗЕД/ДКПП, як пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Розрахунок, відповідно до якого відповідач дійшов висновку про відповідність першому критерію ризиковості здійснення операцій, до матеріалів справи не надано, у квитанції повідомлено показники D, P.

При цьому, як вбачається із п. 3 Порядку 1165:

показник D - це співвідношення сплаченої за останні 12 місяців загальної суми єдиного внеску та податків і зборів до загальної суми постачання Товарів за цей же період,

а показник Р - це сума ПДВ, яка зазначена в податкових накладних, зареєстрованих у звітному періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію податкової накладної.

Отже з викладеного вбачається, що наведення в Квитанції № 1, якою підтверджується факт зупинення реєстрації спірної податкової накладної, показників D та Р за жодних обставин не може розцінюватися як виконання Контролюючим органом свого обов`язку щодо зазначення у Квитанціях № 1 розрахункових показників критеріїв ризиковості здійснюваної операції.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку №1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Тому контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Крім того, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначену спірну податкову накладну № 53 від 31.10.2024 року, реєстрацію якої за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, після отримання квитанції про зупинення податкової накладної, позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що позивачем надано документи на підтвердження господарських операцій по податковій накладній № 79 від 31.10.2024 року, щодо якої у квитанції про зупинення реєстрації містились зауваження відповідача.

При цьому, відповідачем не було зазначено, які саме документи необхідно було надати для поновлення реєстрації податкових накладних. Більш того, в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкової накладної не зазначено конкретного переліку документів, не

надання яких стало підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

У зв`язку із цим, позивачем було самостійно надано документи на власний розсуд, які, на думку останнього, підтверджують реальність господарської операції з контрагентом, за наслідком яких складена спірні податкова накладна.

Як встановлено судом, після отримання Квитанції позивачем було самостійно визначено перелік та надано податковому органу Повідомлення з поясненнями та документи на власний розсуд, які у повному обсязі підтверджують реальність господарської операції за Податковою накладною № 79 від 31.10.2024 року.

Крім цього, як вже зазначалось, щодо товару за вказаним кодом УКТ ЗЕД, ТОВ «ЛЕБЕР» також подавало контролюючому органу копії первинних документів, які підтверджують походження такого товару у кількості, що значно перевищує кількість проданого товару на ТОВ «РУБІКОН»-ЛТД (його купівлю у Компанії Sifonik Sistem Drenaj Ltd, а саме: Контракт № 1/2024 від 09.09.2024 року, митна декларація № 24UA66U7, інвойс № SFN302 від 16.10.2024 року, інвойс № D, CMR № 863905, CMR № 863905, платіжні інструкції в іноземній валюті № 34 від 27.09.2024 року та № 38 від 14.10.2024 року).

Так, 09.09.2024 року між ТОВ «ЛЕБЕР» (Покупець) та Компанією Sifonik Sistem Drenaj Ltd (Продавець) було укладено Контракт № 1/2024 (далі Контракт), згідно предмету якого продавець продає, а Покупець купує товари на умовах FCA - Cumhuriyet Mah. Ali Osman Celebi Blv. No:115/A Corlu Tekirdag на основі Інкотермс 2010, включених до проформи-інвойсу. Специфікація, кількість і ціна товару визначається сторонами при погодженні замовлення на доставку.

Пунктом 2.2 Контракту визначено, що оплата товарів здійснюється щоразу згідно з проформою-рахунком, який виставляє Продавець разом із підтвердженням замовлення Покупця.

Відповідно до п. 3.1 Контракту, оплата за кожну партію товару перераховується на рахунок Продавця перед оформленням замовлення у вигляді передоплати у розмірі 70%, решта 30% до моменту відправки.

На виконання умов Контракту, Покупець здійснив замовлення товару у Продавця, серед якого був і товар із кодом УКТ ЗЕД 8302. У подальшому Продавець продав Покупцю, а Покупець купив та оплатив товар, серед якого були у тому числі такі позиції із кодом УКТ ЗЕД 8302: хомут труби з ущільнювачем, D. 50 мм - 71 шт.; хомут труби з ущільнювачем, Д. 56 мм - 58 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 63 мм. 115 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 75 мм - 419 шт.; хомут труби з ущільнювачем, Д. 90 мм - 596 ШТ.; хомут труби з ущільнювачем, Д. 110 мм 384 шт.; хомут труби з ущільнювачем, D. 125 мм - 55 шт.; хомут труби з ущільнювачем, Д. 160 мм 408 шт.; хомут труби з ущільнювачем, Д. 200 мм 232 шт.; хомут профілю, 30х30 мм - 2000 шт.; з`єднувач профілю, 30х30 мм 800 шт.; розпірний клин для хомута та з`єднувача профілю 10 000 шт.

При купівлі вказаного товару у Компанії Sifonik Sistem Drenaj Ltd транспортні послуги були отримані позивачем від ПП «ЮНІС-ТЕП» (згідно Договору № 14184-01 від 10.10.2024 року, рахунку № 17/10/04 від 17.10.2024 року та акту наданих послуг № 17/10/04 від 24.10.2024 року на суму 106 000,00 грн. Оплата здійснювалась згідно платіжної інструкції № 3299 від 24.10.2024 року), брокерські послуги були отримані від ТОВ «ЛЮКС КАРГО» (згідно Договору № 47 про надання послуг від 17.10.2024 року, рахунку № 0000-000201 від 18 жовтня 2024 року, акту наданих послуг № 0000-000197 від 18 жовтня 2024 року на суму 504,00 грн., та рахунку № 0000-000202 від 23 жовтня 2024 року, акту наданих послуг № 0000-000198 від 23 жовтня 2024 року на суму 13 656,00 грн. Оплата здійснювалась згідно платіжних інструкцій № 3304, № 3305 від 25.10.2024 року).

Таким чином, у платника податків наявні усі необхідні первинні бухгалтерські документи, які відповідають вимогам чинного законодавства та підтверджують продаж ним товару на користь ТОВ «РУБІКОН»-ЛТД, саме тому ТОВ «ЛЕБЕР» і було подано на реєстрацію відповідні податкові накладні.

Щодо наявності достатньої матеріально-технічної бази та трудових ресурсів, необхідних для виконання умов Договору поставки, судом встановлено наступне.

ТОВ «ЛЕБЕР» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 22.12.2022 року з основним видом діяльності неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90). Іншими видами діяльності Товариства є: КВЕД 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; КВЕД 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; КВЕД 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Директором Позивача з 02.03.2023 року є ОСОБА_1 , що підтверджується випискою від 06.06.2024 року та Наказом № 5-К «Про призначення директора» від 02.03.2023 року.

Для здійснення господарської діяльності у ТОВ «ЛЕБЕР» станом на 01.10.2024 рік працює 9 осіб, що підтверджується наказом № 5-ШР від 30.09.2024 року та штатними розписами від 01.10.2024 року. Вказаний перелік трудових ресурсів більше ніж достатній для того, щоб займатись торгівлею товаром та наданням послуг.

Щодо основних засобів, то ТОВ «ЛЕБЕР» на підставі договору суборенди нежитлового приміщення № 22/12/22-С від 22.12.2022 року, укладеного з ТОВ «ЕСТЕЙТ СЕРВІС ЛТД» суборендує нежитлове приміщення 4 поверху (к. 401), загальною площею 19,2 кв. м., в будівлі розташованій за адресою: АДРЕСА_1 . Дія вказаного договору суборенди продовжена до 31.12.2024 року, згідно Додаткової угоди № 2 від 29.12.2023 року.

Також, ТОВ «ЛЕБЕР» на підставі договору суборенди нежитлового приміщення № 01/08/2023/2СО від 01.09.2023 року, укладеного з ФОП ОСОБА_2 суборендує нежитлові приміщення, що знаходяться за адресами:

АДРЕСА_2 , а саме офіс № 3, 4 загальною площею 50,8 кв.м.;

АДРЕСА_2 , а саме частина складу № 4, загальною площею 416 кв.м.

Платником податків 25.01.2023 року та 08.02.2023 року було подано повідомлення про об`єкти оподаткування (форма 20-ОПП), якими додатково підтверджується наявність цих об`єктів оподаткування.

Також на підставі відповідних заяв про приєднання, ТОВ «ЛЕБЕР» (Поклажодавець) приєдналось до публічного Договору складського зберігання з Державним підприємством «ІНВЕСТЖИТЛО» (Зберігач), на підставі якого та відповідно до актів приймання майна від 01.10.2024 року та від 31.10.2024 року Зберігач зберігає майно Поклажодавця. Надання таких послуг підтверджується актами наданих послуг № 769 та № 770 від 31.10.2024 року. Оплата послуг підтверджується платіжними інструкціями № 3124 та № 3125 від 26.09.2024 року та рахунками на оплату № 668 та № 669 від 26.09.2024 року.

Таким чином, ТОВ «ЛЕБЕР» мало необхідні матеріальні та трудові ресурси, які потрібні для провадження господарської діяльності з продажу товару. У платника податків є всі необхідні первинні документи, які підтверджують реальність господарських операцій з ТОВ «РУБІКОН»-ЛТД, а вказані документи повністю відповідають вимогам чинного законодавства.

У спірному рішенні контролюючий орган вказує на відмову у реєстрації податкової накладної з підстав наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відповідач зазначив лише: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;».

При цьому, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що спірне рішення містить лише загальні твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, суд дійшов висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативних для позивача рішень з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05 січня 2021 року у справі №640/11321/20, від 05 січня 2021 року у справі №640/10988/20, від 16 квітня 2019 року у справі №826/10649/17 (касаційне провадження №К/9901/4895/19), від 28 жовтня 2019 року у справі №640/983/19 (касаційне провадження №К/9901/23858/19).

З матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складених у відповідності до вимог законодавства, є первинними документами, які засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Відповідно до ч.2 ст.9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних № 12108620/44931689 від 26.11.2024 року, яким було відмовлено у реєстрації спірної ПН не відповідає критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, та порушує права позивача як платника податку, а тому з метою повного та ефективного захисту порушених прав останнього суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати вищезазначене рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 79 від 31.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладених суд зазначає, що відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

За таких обставин та враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано судом протиправними та скасовано, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку №1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні датою її фактичного подання.

В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Згідно зі статтею 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Однак, відповідачі як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішень про відмову в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень та доказів, наданих позивачем, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з наявних у матеріалах справи платіжного доручення № 3822 від 06.01.2025 року, позивачем під час звернення з даним позовом до суду сплачено судовий збір у загальному розмірі 3028,00 грн. Відтак, враховуючи розмір задоволених позовних вимог, суд присуджує на користь позивача судові витрати у загальному розмірі 3028,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 173-183, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕБЕР» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 12108620/44931689 від 26.11.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 79 від 31.10.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЕБЕР» датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідропром» суму сплаченого судового збору в розмірі 1514 грн. 00 коп. (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять тисяч нуль копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідропром» суму сплаченого судового збору в розмірі 1514 грн. 00 коп. (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять тисяч нуль копійок).

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛЕБЕР» (Люстдорфська дорога, буд. 92/94, м. Одеса, 65088, ).

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Суддя С.О. Cтефанов