Справа № 380/19779/24
Суддя: Морська Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2025-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 лютого 2025 рокусправа № 380/19779/24

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАЙОЛЕТ ГРІН" до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВАЙОЛЕТ ГРІН" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 10.09.2024 №11750250/44579640 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Вайолет Грін" від 26.01.2024 №144 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙОЛЕТ ГРІН» №144 від 26.01.2024 р., датою її фактичного подання.

Ухвалою від 11.10.2024 відкрите спрощене провадження у справі без виклику сторін.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАЙОЛЕТ ГРІН» подало, через електронний кабінет платника податків, для реєстрації Податкову накладну №144 від 26 січня 2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. 15 лютого 2024 року Компанія отримала квитанцію, що реєстрація ПН від 26.01.2024 №144 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У квитанції вказано, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник 0=7488%, Р поточ=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стверджує, що контролюючим органом в квитанції, складеній за результатами прийняття податкової накладної не вказано: конкретного переліку необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних; з яких підстав платник відповідає п. 8 Критеріям ризиковості платника податку. З метою обґрунтування змісту та реальності господарської операції, на виконання вказівок контролюючого органу, позивач через Електронний кабінет платника податків, подав письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №144 від 26 січня 2024 року та долучив копії документів первинного бухгалтерського обліку.

10 вересня 2024 року ГУ ДПС у Львівській області прийняло Рішення №11750250/44579640 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) Рішення про відмову зазначено наступне: Первинні документи щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій. Натомість в іншій частині рішення, контролюючий орган зазначає: Первинні документи щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Стверджує : "... Стороні Позивача незрозумілі підстави прийняття спірного Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, оскільки відомості вказані у розділі «Додаткова інформація» повинні містити конкретні документи, що на думку Відповідача суперечать закону або посилання на конкретні факти, які вказують на порушення норм податкового законодавства чи участі у ризиковій операції. ..Таким чином, ГУ ДПС у Львівській області у своєму Рішенні про відмову не надало інформації, щодо яких документів наявні зауваження, не надало відомостей у чому полягає порушення норм податкового законодавства Позивачем, не зазначили конкретних обставин, що вказують на ризикованість господарської операції чи платника податків, не вказало конкретних підстав відмови у реєстрації податкової накладної з посиланням на той чи інший документ або ж невідповідність документів безпосередньо господарській операції...".

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Відповідач 1 надіслав суду відзив, у якому заперечив проти позову, мотивуючи тим, що Зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції. У квитанціях чітко визначено критерій, передбачений п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію. Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН. Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, слід зазначити, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування. При цьому контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення

Так, відповідно до рішень комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.09.2024 № 11750250/44579640 , з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: Первинні документи щодо постачання/ придбання/ виробництва товарів/ послуг Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Прядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної.

Із вказаних підстав просив суд відмовити у задоволенні позову.

Позивач надіслав відповідь на відзив, у якій зазначив: «… Якщо позиція Відповідача зводиться до того, що Позивач сам визначає перелік документів, який необхідно надати для підтвердження господарської операції, відтак для нас незрозуміла підстава відмови у реєстрації податкової накладної, оскільки з аргументів Відповідача слідує, що Позивач на власний розсуд визначає перелік документів, відтак яким чином Відповідач може оцінювати обсяг документів та господарську операцію, якщо Відповідач НЕ ОБІЗНАНИЙ, які саме документи йому потрібно. З позиції Відповідача, слідує, що ТОВ "ВАЙОЛЕТ ГРІН" повинні "вгадати" та визначити, які саме документи необхідно надати Відповідачу для реєстрації податкової накладної. З нашої сторони, вбачається, що позиція Відповідача наступна: "просимо надати документи, які нам потрібні, проте ми не знаємо, яка самі документи нам потрібні для того, щоб прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної". Саме це вказав Відповідач у відзиві на позовну заяву, оскільки підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є: "Первинні документи щодо постачання/ придбання/виробництва товарів/послуг. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій", проте сам ж Відповідач зазначає, що вони не визначають обсяг документів та не можуть їх оцінити у своєму Відзиві на позовну заяву. З вказаного слідує, що Відповідач прийняв Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної№11750250/44579640 від 10.09.2024 року без посилання на будь-які підставі…».

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Як повідомив позивач зміст господарської операції стосується організації пошуку та придбання покупцем ТОВ «БАЛМІКС» у позивача пошкодженого автомобіля, який знаходиться за межами державного кордону України і поставляється на територію України на замовлення позивача іноземною компанією WEST SHIPPING COMPANI Sp.z.o.o.

Так 15 листопада 2023 року між Компанію та ТОВ «БАЛМІКС» укладений Попередній договір купівлі-продажу автомобіля у відповідності до п. 1.1 якого Компанія за замовленням ТОВ «БАЛМІКС» на власний ризик, своїми силами та засобами зобов`язана поставити та передати у власність ТОВ «БАЛМІКС» автомобіль, марки VOLKSWAGEN TIGUAN VIN3VV3B7AX8JM170652, рік випуску 2018, а ТОВ «БАЛМІКС» зобов`язується прийняти Товар та оплатити його на умовах цього Договору.

Оскільки, станом на 15.11.2023 Компанія не була власником та/або володільцем Товару, відтак не могла укласти безпосереднього договір купівлі-продажу товару (Основний договір).

На виконання умов попереднього договору Компанія виставляла, залежно від етапів поставки Товару, рахунки на користь ТОВ «БАЛМІКС», а саме: Рахунок на оплату №833 від 15.11.2023, Рахунок на оплату №152 від 25.01.2024, Рахунок на оплату №226 від П.02.2024.

Перелічені рахунки на оплату були оплачені ТОВ «БАЛМІКС». що підтверджується Платіжною інструкцією від 15.11.2023 Платіжною інструкцією від 26.01.2024 та Платіжною інструкцією від 05.02.2024.

За результатами отримання часткової оплати 26.01.2024, позивач склав податкову накладну від 26.01.2024 № 144 та надіслав її для державної реєстрації.

Однак, така реєстрація була зупинена Відповідачем 1, про що свідчить квитанція № від 04.12.2023. У квитанції, зокрема, зазначено: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник 0=7488%, Р поточ=0.».

Позивач подав Відповідачу 1 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. У поясненнях позивач детально із посиланням на первинні бухгалтерські документи описав суть господарської операції та усі етапи її здійснення до повного виконання угоди.

До вказаного Повідомлення Позивач приєднав 38 додатків, які засвідчують суть і факт здійсненої господарської операції, у тому числі:

Попередній договір купівлі-продажу автомобіля Volkswagen Tiguan, VIN номер: НОМЕР_1 з ТОВ «БАЛМІКС» від 15.11.2023;

Додаткова угода від 17.11.2023 до Попереднього договору купівлі продажу від 15.11.2023.

Рахунок на оплату №833 від 15.11.2023; Рахунок на оплату №152 від 25.01.2024; Рахунок на оплату №226 від 01.02.2024;

Додатковий договір №1 від 05.02.2024 до попереднього договору купівлі продажу від 15.11.2023;

Акт приймання-передачі транспортного засобу від 05.02.2024 до попереднього договору купівлі продажу автомобіля від 15.11.2023;

Акт повернення транспортного засобу від 09.04.2024 до попереднього договору купівлі продажу автомобіля від 15.11.2023;

Платіжні інструкції про прихід коштів від ТОВ «БАЛМІКС» № 579_00000/8а401а39- 5019-496c-973e-7c9e811f8d96, № 677_00000/56dd26dl-dl6e-4719-aaal-450a68587el7, № 692_00000/52906fef-4fd3-4a92-be71-022e67bc5473;

Виписки з банку АБ «Укргазбанк» від 15.11.2023, 26.01.2024, 05.02.2024 з оплатами від ТОВ «БАЛМІКС»;

Договір купівлі-продажу автомобіля Volkswagen Tiguan, VIN номер: НОМЕР_1 з ТОВ «БАЛМІКС» № 786 від 11.04.2024;

Акт приймання-передачі автомобіля Volkswagen Tiguan, VIN номер: НОМЕР_1 ТОВ «БАЛМІКС» від 11.04.2024;

Акт технічного стану транспортного засобу Volkswagen Tiguan, VIN номер: НОМЕР_2 ТОВ «БАЛМІКС» № 8472/24/1/000388 від 15.04.2024;

Акт огляду реалізованого транспортного засобу Volkswagen Tiguan, VIN номер: НОМЕР_1 ТОВ «БАЛМІКС» №8472/24/000398 від 15.04.2024;

Видаткова накладна на ТОВ «БАЛМІКС» №237 від 12.04.2024 року;

Договір з West Shipping Sp.z.o.o. № 12-07/2023 від 12.07.2023 та Додатки №1, №2, №3, №4, №5;

Factura-invoice від West Shipping Company Sp.z о.о. №26W/110/2023 на закупку ' автомобіля Volkswagen Tiguan, VIN номер: НОМЕР_2 ;

Заява на купівлю іноземної валюти або банківських металів №15 від 24.11.2023;

Платіжна інструкція в іноземній валюті №14 від 24.11.2023 про оплату West Shipping Company Sp.z o.o.;

Банківська виписка по валютному рахунку ПАТ «МТБ БАНК» від 24.11.2023 з оплатою на West Shipping Company Sp.z o.o.;

CMR від 30.01.2024 на перевезення автомобіля Volkswagen Tiguan, VIN номер: НОМЕР_2 ;

Митна декларація №24UA85U7 про перетин кордону автомобіля VOLKSWAGEN TIGUAN, VIN номер: НОМЕР_2

Наказ про призначення директора №2 від 24.02.2023;

Наказ про затвердження штатного розпису № 03-од від 30.04.2024.

Штатний розпис від 30.04.2024;

Облікове повідомлення про постановку на облік МРЕВ №31/15784-15016-2022 від 30.12.2022;

Договір оренди № 1/27/02/23 від 27.02.2023 ТОВ "Фірма ЮММ":

Акт приймання передачі до договору оренди нерухомого майна №1/27/02/23 від 28.02.2023;

Акти наданих послуг від ТОВ "Фірма ЮММ" №3. №5. №6;

Платіжні інструкції АБ «Укргазбанк» ТОВ "Фірма ЮММ":

Лист на уточнення платежів №33 від 12.06.2024 про оплату адресований ТОВ "Фірма ЮММ":

Договір оренди № 02/23 від 27.02.2023 з ТОВ "Крамсервіс"

Додатковий договір № І від 26.02.2024 до Договору оренди № 02/03 від 27.02.2023 з ТОВ "Крамсервіс:

Акт прийому - передачі до Договору оренди № 02/23 від 27.02.2023 з ТОВ "Крамсервіс":

Акти надання послуг ТОВ Крамсервіс №56. №83. №1;

Платіжні інструкції АБ «Укргазбанк» №62, №109, №151, №201 про оплату ТОВ «Крамсервіс»

Виписки з банку АБ «Укргазбанк» з оплатами на ТОВ «Крамсервіс» від 06.02.2024. 06.03.2024, 05.04.2024, 07.05.2024:

Лист на уточнення платежів №31 від 07.05.2024 про оплату ТОВ «Крамсервіс» №31 від 07.05.2024.

Однак, рішенням Відповідача 1 від 10.09.2024 №11750250/44579640 відмовлено в реєстрації податкової накладної №144 від 26.01.2024, в Єдиному реєстрі податкових накладних із зазначенням причини відмови: «… надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) Рішення про відмову зазначено наступне: Первинні документи щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій… ».

Не погодившись із рішенням, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація податкової накладної зупинена з тієї підстави, що «…ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник 0=7488%, Р поточ=0.…».

Суд зауважує, що у квитанції про зупинення ПН не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «… надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) Рішення про відмову зазначено наступне: Первинні документи щодо постачання/придбання/виробництва товарів/послуг. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій…».

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №144 від 26.01.2024 та у чому саме полягають порушення, допущені позивачем при складанні первинних документів .

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації податкової накладної №144 від 26.01.2024, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН №144 від 26.01.2024, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 10.09.2024 №11750250/44579640 про відмову в реєстрації ПН.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 10.09.2024 №11750250/44579640 про відмову в реєстрації податкової накладної №144 від 26.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН №144 від 26.01.2024 датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Суд вважає помилковим твердження відповідача про наявність у нього дискреційних повноважень щодо реєстрації зазначеної ПН та передчасність вимоги про зобов`язання її реєстрації, оскільки зміст дискреційних повноважень передбачає законність будь-якого із можливих рішень суб`єкта владних повноважень, прийнятого ним у певній ситуації, а судом встановлено незаконність рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 10.09.2024 №11750250/44579640.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН №144 від 26.01.2024, датою її первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.09.2024 №11750250/44579640 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.01.2024 №144 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №144 від 26.01.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВАЙОЛЕТ ГРІН" (, адреса: вул. Зелена, 253С, м. Львів, Львівський р-н, Львівська обл.,79028), датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАЙОЛЕТ ГРІН" (, адреса: вул. Зелена, 253С, м. Львів, Львівський р-н, Львівська обл.,79028) судовий збір у сумі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАЙОЛЕТ ГРІН" (, адреса: вул. Зелена, 253С, м. Львів, Львівський р-н, Львівська обл.,79028) судовий збір у сумі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд, а у разі реєстрації офіційної електронної адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна