Справа № 380/21075/24
Суддя: Грень Наталія Михайлівна
Дата ухвалення: 2025-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 лютого 2025 рокусправа № 380/21075/24
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Грень Н.М. розглянувши у письмовому провадженні без виклику сторін в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

у с т а н о в и в :

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, у якій просить суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення ухвалене Комісією Головного управління Державної податкової служби Львівській області №11795468/ від 19.09.2024 р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової №5 від 09.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов?язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 09.08.2024 р., подану Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) за датою фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення ухвалене Комісією Головного управління Державної податкової служби Львівській області № 11795466/ від 19.09.2024 р. яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової №6 від 08.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов?язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 08.08.2024 р., подану Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) за датою фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення ухвалене Комісією Головного управління Державної податкової служби у Львівській області №є11795469/ від 19.09.2024 р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової №9 від 13.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов?язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 13.08.2024 р., подану Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) за датою фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення ухвалене Комісією Головного управління Державної податкової служби Львівській області №11795465/ від 19.09.2024 р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової №10 від 14.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов?язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 14.08.2024 р., подану Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) за датою фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення ухвалене Комісією Головного управління Державної податкової служби Львівській області №11795467/ від 19.09.2024 р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової Nє14 від 16.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов?язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 16.08.2024 р., подану Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) за датою фактичного подання;

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що ФОП ОСОБА_1 скерував на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 від 09.08.2023; №6 від 08.08.2024; №9 від 13.08.2024; № 10 від 14.08.2024 та № 14 від 16.06.2024. Згідно з отриманими квитанціями про прийняття податкової накладної повідомлено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена та вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України обсяг постачання товару/послуги 3402, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. ФОП ОСОБА_1 надав пояснення та документи. Проте, комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач не погодившись, з вказаними рішеннями, подав скарги до Державної податкової служби України. Комісією центрального рівня прийняті рішення за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вважає такі рішення протиправними, оскільки надав усі первинні документи, що стосуються господарських операцій, проте такі безпідставно не взято до уваги контролюючим органом. Просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою судді від 15.10.2024 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення сторін.

Відповідачі правом на подачу відзиву не скористалися.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (ФОП ОСОБА_1 ), як суб`єкт господарювання зареєстрований у встановленому законодавством порядку у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, від 12.07.2013 року.

Видами діяльності ФОП ОСОБА_1 є КВЕД 23.69 «Виробництво інших виробів із бетону, гіпсу та цементу» (основний). Додаткові: 96.09 Надання інших індивідуальних послуг, н.в.і.у.; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Позивач здійснює свою діяльність як самостійно, так і має достатню кількість працівників для забезпечення господарської діяльності.

За результатами проведеної тендерної процедури № UA-2024-06-28-003733-a між ФОП ОСОБА_1 (Постачальник) та АТ «УКРТРАНСНАФТА» (далі Покупець) укладено Договір поставки №23-02/191-24 від 26.07.2024 р.

У відповідності до умов п. 1.1. Розділу 1 зазначеного договору ФОП ОСОБА_1 (Постачальник) зобов`язується поставити та передавати у власність Покупця у погоджені Сторонами строки гравій, пісок, щебінь і наповнювачі (код 14210000-6 за ДК 021:2015) (UA-2024 06-28-003733-а) (пісок (Лот 5. Пісок для потреб об`єкту 5 АТ «Укртранснафта»), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити такий Товар.

Відповідно до п. 2.1. номенклатура, кількість, ціна, умови гарантії, а також строк, місце та умови поставки Товару визначені у Специфікації до даного Договору, яка підписується уповноваженими представниками Сторін, що є Додатком 1 до Договору та його невід`ємною частиною. Пунктом 2.2. передбачено, що інформація про технічні, якісні та кількісні характеристики Товару визначена Додатку №2 до Договору, який є невід`ємною частиною. Згідно даних додатків, Постачальник зобов`язується поставити товар в кількості 660 м3 та за ціною 461 997,36, в місце поставки с. Козьова, Козівська ТГ, Стрийський район, Львівська область, 82631.

Пунктом 4.2. Договору поставки, розрахунок за Товар здійснюється протягом 30 (тридцяти) календарних днів з дати підписання електронного первинного документа (видаткової накладної).

Розділ 6 Договору поставки передбачає, що Постачальник зобов`язаний компенсувати Покупцю збитки, завдані внаслідок порушення строку її реєстрації в ЄРПН, а саме: після закінчення 180 (ста вісімдесяти) календарних днів із дати складання; не складено і не надіслано Покупцю; складено неналежним чином; не зареєстрована в ЄРПН.

Для підтвердження виконання умов Договору поставки, складені наступні документи:

1.Видаткова накладна №147 від 09.08.2024 р., згідно якої Покупцю поставлено 162,09 м3 Товару на суму 113 462,35 грн. (сто тринадцять тисяч чотириста шістдесят дві гривні 35 копійок), товарно-транспортна накладна №201 від 09.08.2024 р., товарнотранспортна накладна №202 від 09.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №203 від 09.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №204 від 09.08.2024 р., товарнотранспортна накладна №205 від 09.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №206 від 09.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №207 від 09.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №208 від 09.08.2024 р.

2. Видаткова накладна №146 від 08.08.2024 р., відповідно до якої Покупцю поставлено 122,8 м3 Товару на суму 85 959,50 грн. (вісімдесят п`ять тисяч дев`ятсот п`ятдесят дев`ять гривень 50 копійок), товарно-транспортна накладна №195 від 08.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №196 від 08.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №197 від 08.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №199 від 08.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №200 від 08.08.2024 р.

3. Видаткова накладна №153 від 13.08.2024 р., Покупцю поставлено 122,58 м3 Товару на суму 85 805,50 грн. (вісімдесят п`ять тисяч вісімсот п`ять гривень 50 копійок), товарно-транспортна накладна №210 від 13.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №211 від 13.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №212 від 13.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №213 від 13.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №214 від 13.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №215 від 13.08.2024 р.

4. Видаткова накладна №154 від 14.08.2024 р., Покупцю поставлено 59,7 м3 Товару на суму 41 789,76 грн. (сорок одна тисяча сімсот вісімдесят дев`ять гривень 76 копійок), товарно-транспортна накладна №218 від 14.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №216 від 14.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №217 від 14.08.2024 р.

5.Видаткова накладна №155 від 16.08.2024 р. Покупцю поставлено 70,81 м3 Товару на суму 49 566,71 грн. (сорок дев`ять тисяч п`ятсот шістдесят шість гривень 71 копійка), товарно-транспортна накладна №219 від 16.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №220 від 16.08.2024 р., товарно-транспортна накладна №221 від 16.08.2024 р.

З метою виконання договірних умов, ФОП ОСОБА_1 складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні:

ПН №5 від 09.08.2024 р. на загальну суму 113 462,35 грн.;

ПН №6 від 08.08.2024 р. на загальну суму 85 959,50 грн.;

ПН №9 від 13.08.2024 р. на загальну суму 85 805,51 грн.;

ПН №10 від 14.08.2024 р. на загальну суму 41 789,76 грн.;

ПН №14 від 16.08.2024 р. на загальну суму 49 566,72 грн.

За результатами розгляду податкових накладних контролюючий орган направив платнику квитанції № від 26.08.2024 р.; № від 26.08.2024 р.; № від 257.08.2024 р.; № від 27.08.2024 р.; № від 30.08.2024 р., у яких, серед іншого, зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем направлено на адресу ДПС електронне повідомлення щодо подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій щодо відмовлених в реєстрації ПН з поясненнями.

За результатами розгляду зазначених пояснень щодо вищевказаних податкових накладних та долучених до них копій документів комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області надіслані повідомлення: № 11763775/ від 12.09.2024 р.; №11763780/ від 12.09.2024 р.; №11763781/ від 12.09.2024 р.; №11763778/ від 12.09.2024 р.; №11763777/ від 12.09.2024 р. про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме документів щодо підтвердження відповідності продукції: декларації про відповідність, паспорти якості та сертифікати відповідності.

Позивачем складено та надіслано на розгляд контролюючого органу додаткові пояснення щодо зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якому надано інформацію і пояснення щодо запитуваних документів, також до вищезазначених повідомлень про надання пояснень було надано копії необхідних підтверджуючих документів, а саме: протокол випробувань №0634-Б, сертифікат відповідності, що був наданий Позивачу від Постачальника ТОВ «Гірничовидобувна компанія «СДК» в якого закуповується товар, який в свою чергу придбав товар у ПАФ «ДНІСТЕР», тому сертифікати відповідності та протокол випробувань даного Товару, виписано і надано в подальшому Позивачем для АТ «Укртранснафта» від вищезазаначеної організації, які безпідставно не було взято до уваги Головним управлінням ДПС у Львівській області.

За результатами розгляду зазначених додаткових пояснень комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області прийняті рішення:

№11795468/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 09.08.2024 р.;

№11795466/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 08.08.2024 р.;

№11795469/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 13.08.2024 р.;

№11795465/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 14.08.2024 р.;

№ 11795467/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 16.08.2024 р.

Підставою прийняття таких рішень серед іншого вказує «Ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Не погодившись, з вказаними рішеннями, Позивач подав скарги до Державної податкової служби України з додаванням документів та пояснень (копії документів аналогічних тим, які подавалися Відповідачу 1 після зупинки в реєстрації ПН), що в повній мірі підтверджують реальність здійснення господарської операції .

Комісією центрального рівня прийняті рішення №61594///2 від 27.09.2024 р.; №61623//2 від 27.09.2024 р.; №61643//2 від 27.09.2024 р.; №61653//2 від 27.09.2024 р., №61589//2 від 27.09.2024 р. за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних .

Позивач не погоджується з прийнятими рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, вважає їх таким, що не відповідає законодавству України та не ґрунтуються на результатах аналізу наданих документів платника податків, у зв`язку з чим звернувся до суду із позовною заявою.

Вирішуючи спір по суті суд керувався таким.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п.4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація податкової накладної зупинена з тієї підстави, що «…документ збережено. Реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних …».

Суд зауважує, що у квитанції про зупинення ПН не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «… ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку…».

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №5 від 09.08.2024, №6 від 08.08.2024; №9 від 13.08.2024; №10 від 14.08.2024, №14 від 16.08.2024.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації податкових накладних від №5 від 09.08.2024, №6 від 08.08.2024; №9 від 13.08.2024; №10 від 14.08.2024, №14 від 16.08.2024, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН №5 від 09.08.2024, №6 від 08.08.2024; №9 від 13.08.2024; №10 від 14.08.2024, №14 від 16.08.2024, суд висновує про протиправність рішень відповідача-1 №11795468/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 09.08.2024 р.; №11795466/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 08.08.2024 р.; №11795469/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 13.08.2024 р.; №11795465/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 14.08.2024 р.; № 11795467/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 16.08.2024 р.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

За таких обставин, суд висновує про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №11795468/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 09.08.2024 р.; №11795466/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 08.08.2024 р.; №11795469/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 13.08.2024 р.; №11795465/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 14.08.2024 р.; № 11795467/ від 19.09.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 16.08.2024 р.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН №5 від 09.08.2024, №6 від 08.08.2024; №9 від 13.08.2024; №10 від 14.08.2024, №14 від 16.08.2024 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем №5 від 09.08.2024, №6 від 08.08.2024; №9 від 13.08.2024; №10 від 14.08.2024, №14 від 16.08.2024, датою її первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

у х в а л и в:

1.Адміністативний позов ФОП ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення ухвалене Комісією Головного управління Державної податкової служби у Львівській області №11795468/ від 19.09.2024 р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової №5 від 09.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Зобов?язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 09.08.2024 р., подану Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 за датою фактичного подання на реєстрацію.

4.Визнати протиправним та скасувати рішення ухвалене Комісією Головного управління Державної податкової служби у Львівській області № 11795466/ від 19.09.2024 р. яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової №6 від 08.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

5. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 08.08.2024 р., подану Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 за датою фактичного подання на реєстрацію.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення ухвалене Комісією Головного управління Державної податкової служби у Львівській області №11795469/ від 19.09.2024 р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової №9 від 13.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

7. Зобов?язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 13.08.2024 р., подану Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 за датою фактичного подання на реєстрацію.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення ухвалене Комісією Головного управління Державної податкової служби у Львівській області №11795465/ від 19.09.2024 р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової №10 від 14.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

9. Зобов?язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 14.08.2024 р., подану Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 за датою фактичного подання на реєстрацію.

10. Визнати протиправним та скасувати рішення ухвалене Комісією Головного управління Державної податкової служби у Львівській області №11795467/ від 19.09.2024 р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової №14 від 16.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11. Зобов?язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 16.08.2024 р., подану Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 за датою фактичного подання.

12.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області () на користь ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) судовий збір у сумі 6056 шість тисяч п`ятдесят шість) грн. 00коп.

13.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () на користь ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) судовий збір у сумі 6056 шість тисяч п`ятдесят шість) грн. 00коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

СуддяГрень Наталія Михайлівна