Справа № 160/7683/24
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2025-02-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 лютого 2025 року м. Дніпросправа № 160/7683/24
Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.06.2024 в адміністративній справі №160/7683/24 (суддя Олійник В.М.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ТОП МАСТЕР до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и В:

У березні 2024 представник товариства з обмеженою відповідальністю Топ Мастер через систему Електронний суд звернулася до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якій просив:

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області:

рішення №10167196/40361944 від 14.12.2023 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 16.11.2023 року;

рішення №10177103/40361944 від 15.12.2023 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 16.11.2023 року;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №4 від 16.11.2023 року, №5 від 16.11.2023 року датою їх фактичного отримання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.06.2024 адміністративний позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив його до апеляційного суду. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що суд першої інстанції неправильно встановив обставини у справі, оскільки Комісією відмовлено у реєстрації ПН/РК з огляду на те: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у .податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю ТОП МАСТЕР є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі 22.03.2016 року, взято на облік територіальним органом ДПС України та є платником податку на додану вартість.

Основний вид економічної діяльності - 32.40 Виробництво ігор та іграшок.13.92 Виробництво готових текстильних виробів, крім одягу; 17.23 Виробництво паперових канцелярських виробів; 22.29 Виробництво з інших виробів із пластмас; 32.99 Виробництво іншої продукції, н.в.у.;46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Відповідно до законодавства України ТОВ "ТОП МАСТЕР" здійснює свою діяльність згідно державної реєстрації, як суб`єкта підприємницької діяльності від 22.03.2016, номер запису у державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців -- 1 076113. Прийнято на облік з 22.03.2016 р. в Лівобережну об`єднану державну податкову інспекцію м. Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області. Юридична адреса - ТОВ "ТОП МАСТЕР": 49051, м. Дніпро, вул. Каштанова, буд. 11 згідно договору оренди (найму) нежитлового приміщення № 2803/18 від 28.03.2018 року з ТОВ "ТОП ОФІС" ().

Складські приміщення та виробничі потужності знаходяться за фактичною адресою: 49000, м. Дніпро, вул. Дніпросталівська, б. 1, згідно договору оренди № 0101/21 від 01.01.31 р. з ОСОБА_1 (Ідентифікаційний код НОМЕР_1 ), а також договір оренди від 31.03.2023 року з ТОВ "ТОП СЕРВІС ДНІПРО (). Оренда обладнання згідно договору оренди обладнання № 3009-16 від 30.08.2016 р. з ТОВ "ТОП ОФІС" ().

Підприємство має самостійний баланс, розрахункові рахунки в банках, печатку зі своєю назвою. Воно є самостійним господарським об`єктом з правами і обов`язками юридичної особи, має право займатися господарською діяльністю. виходячи з цілей і завдань, складати договори, нести відповідальність згідно обов`язків.

Майно підприємства складають основні фонди і оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається в балансі підприємства. Балансова вартість основних фондів (згідно Балансу на 30.00.2023) 73910 тис.грн.

ТОВ "ТОП МАСТЕР" має залишки готової продукції на 30.09.2023 р, які складають 846,4 тис. грн., залишки сировини і матеріалів -- 18 812,4 тис, грн.

Підприємство здійснює облік всієї діяльності, веде оперативний бухгалтерський облік і статистичну звітність в порядку встановленому законодавством.

Згідно затвердженого штатного розкладу підприємства кількість працівників на 01.07.2023 р. складає - 12 (дванадцять) осіб.

ТОВ "ТОП МАСТЕР" є виробничим підприємством. ТОВ "ТОП МАСТЕР" виробляє різноманітні види продукції.

Відповідно до чинного законодавства виробництво - діяльність, пов`язана з випуском продукції, яка включає всі стадії технологічного процесу, а також реалізацію власного виробництва.

Основним покупцем ТОВ "ТОП МАСТЕР" є ТОВ "Торгова Компанія ТОП" (), ТОВ "Позитивна Компанія ТОП" (), ТОВ "Палісвіт" ().

Основними постачальниками ТОВ "ТОП МАСТЕР" сировини - складових собівартості готової продукції (штучні сосни та ялинки, гірлянди, вінки та інша продукція для новорічних свят), є: ТОВ "ІНФІНІЯ" (), ТОВ МІРАТЕКС ГРУП" (), ТОВ"ТМЛ-ВК" (), ТОВ "ФАВОРИТ ДНІПРО" (), ТОВ"ТЕКСТИЛЬ-КОНТАКТ" (), ТОВ "Завод гофротари "Придніпровський" (), ТОВ"ТМЛ-ВК" ().

Основними постачальниками ТОВ "ТОП МАСТЕР" сировини - складових собівартості готової продукції (пластилін), є: ТОВ "Азовсинтез" (), ТОВ "ЕКОТЕХНІКА ДНІПРО" (), ТОВ "ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА" (), ТОВ "Профі Торг-С" (), ТОВ "Гуров і К" (. ТОВ ВП "ЮЖХІМКОМ" (), ТОВ "Торгове Підприємство "Сервіс Пак" ().

Основними постачальниками ТОВ "ТОП МАСТЕР" сировини - складових собівартості готової продукції (крейда), є: ТОВ "РЕМС МАРКЕТ" (), ТОВ ''ЮС- ЛТД" (), ТОВ "Планета-Інкс" (), ТОВ "Гуров ї К" (), ТОВ "ЕКОПРЕС ВВ" ().

Основними постачальниками ТОВ "ТОП МАСТЕР" сировини - складових собівартості готової продукції (рюкзак), є: ТОВ "ІНФІНІЯ" (), ТОВ "Мегалат" (), ТОВ "Профі Торг-С" (), ТОВ "ДВЄ" (), ПП "АРТХА-С" ().

Основними постачальниками ТОВ "ТОП МАСТЕР" сировини - складових собівартості готової продукції (Набір, картина за номерами), є: ТОВ "ІНФІНІЯ" (), ТОВ "Типографія Україна" (), ПП "Пребена-Україна" (), ФОП ОСОБА_2 (код ЄДРПОУ ), ПрАТ "МНВЦ " Інформтех " (), ТОВ "АДВЕНТ ІНВЕСТ" (), ТОВ "Вакумант" (), ТОВ "МАНУПАКЕДЖИНГ УКРАЇНА" (), ТОВ "Профі Торг-С" (), ТОВ "Міратекс Груп" (),

Основними постачальниками ТОВ "ТОП МАСТЕР" сировини - складових собівартості готової продукції (Алмазна мозаїка на підрамнику), є: ТОВ "ІНФТНІЯ" (), ТОВ "ВКФ"Арт-Прес" (), ТОВ "ЕКОПРЕС ВВ" (), ПП "Пребена-Україна" (), ТОВ "МЕЛАМІН" (), ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ ), ПрАТ "МІНВЦ Інформтех (), ТОВ "Вакумант" (), ТОВ "МАНУПАКЕДЖИНГ УКРАЇНА" ().

Основними постачальниками ТОВ "ТОП МАСТЕР" сировини - складових собівартості готової продукції (картина по номерам з алмазною мозаїкою), є: ТОВ "ІНФІНІЯ" (), ТОВ "Типографія Україна" (), ТОВ "ЕКСПРЕС ВВ" (), ПП "Пребена-Україна" (), ТОВ "Арткон Трейдінг" (), ФОП ОСОБА_2 (код ЄДРПОУ ), ПрАТ "МНВЦ "Інформтех" (), ТОВ "АДВЕНТ ІНВЕСТ" (), ТОВ "Вакумант" (), ТОВ "МАНУПАКЕДЖИНГ УКРАЇНА" (), ТОВ "ЛІДЕРПАК" ().

Господарські операції ТОВ ТОП МАСТЕР відображені у первинній та бухгалтерській документації та податковій звітності.

Між ТОВ ТОП МАСТЕР та ТОВ ПК ТОП було укладено договір поставки №0905/23 від 09.05.2023 року, відповідно до умов якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник передає у власність Покупцеві, а Покупець приймає та оплачує наступні види продукції: крейда, пластилін, розмальовки, вироби для новорічних свят, картини за номерами, алмазну мозаїку та іншу продукцію, що виробляє Постачальник (надалі іменується "товар"). Загальна кількість, асортимент, номенклатура, одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна ціна продукції визначена у видаткових накладних, що є невід`ємними додатками до цього Договору (п. 1.1 Договору).

Прийом-передача Товару відбувається згідно асортименту, кількості і якості на основі наданих Постачальником документів (видаткових накладних) (п. 2.3. Договору).

Право власності на Товар переходить від Продавця до Покупця в момент підписання Сторонами в пункті поставки оформлених належним чином видаткових накладних на цей Товар (п. 2.5. Договору).

Оплата товарів Покупцем здійснюється за загальною ціною товару шляхом переказу відповідних грошових коштів на поточний рахунок Постачальника (п. 4.1. Договору).

Розрахунки за цим Договором здійснюються через установу банку згідно із правилами, передбаченими чинним законодавством України для безготівкових розрахунків (п. 4.2. Договору).

Покупець зобов`язується оплатити Товар протягом 120 банківських днів з моменту передання товару Постачальником (п. 4.3. Договору).

Договір набуває чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31.12.2024 року (п. 7.2 Договору).

У межах договору ТОВ ТОП МАСТЕР було поставлено товар (канцелярські товари) відповідно до видаткової накладної №4 від 16.11.2023 року на суму 491 084,40 грн., в тому числі ПДВ - 81 847,40 грн.

Транспортування здійснювалося відповідно до товарно-транспортної накладної № 100 від 16.11.2023 року.

Розрахунки проведено в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою та карткою рахунку 361.

Реалізований товар було придбано у наступних постачальників: у ТОВ ФАВОРИТ ДНІПРО за договором №11 від 03.04.2018 року, ТОВ АРТКОН ТРЕЙДІНГ за договором №14 від 04.10.2023 року, ФОП ОСОБА_2 за договором №0109-23 від 01.09.2023 року, ТОВ ЛІДЕРПАК з договором №1608-01-23 від 16.08.2023 року, ТОВ МАНУПАКЕДЖИНГ УКРАЇНА за договором № 1904-2023 від 19.04.2023 року, ТОВ МІРАТЕКС ГРУП № 020123/1 від 02.01.2023 року, ТОВ АДВЕНТ ІНВЕСТ за договором № 20/05/21 від 20.05.2021 року, ТОВ АЗОВСИНТЕЗ за договором № 20190610 від 10.06.2019 року, ТОВ ВАКУМАНТ за договором №020522 від 18.05.2022 року, ТОВ ЕКОПРЕС ВВ а договором № 109 від 01.08.2022 року, ТОВ ЕКОТЕХНІКА ДНІПРО за договором №1411-1 від 14.11.2019 року, ТОВ ІНТЕРСТАРЧ Україна за договором №р00010445 від 27.09.2019 року, ТОВ "ІНФІНІЯ" за договором № 1903/1 від 19.03.2021 року, ТОВ ТМЛ-ВК за договором №010722 від 01.06.2022 року.

У межах договору ТОВ ТОП МАСТЕР було поставлено товар (канцелярські товари) відповідно до видаткової накладної №5 від 16.11.2023 року на суму 195 604,80 грн., в тому числі ПДВ - 32 600,80 грн.

Транспортування здійснювалось відповідно до товарно-транспортної накладної №101 від 16.11.2023 року.

Розрахунки проведено в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою та карткою рахунку 361.

Реалізований товар було придбано у наступних постачальників: у ТОВ ІНФІНІЯ за договором №0205/2023/1 від 02.05.2023 року, ТОВ ТОП МАСТЕР за договором №0905/23 від 09.05.2023 року, ТОВ ПОЛІСВІТ за договором №205-203 від 02.05.2023 року, у ФОП ОСОБА_4 за договором №2505/2023 від 25.05.2023 року, у ФОП ОСОБА_5 за договором №20/07-2023 від 20.07.2023 року, у ФОП ОСОБА_6 за договором №7-2023 від 27.07.2023 року, у ФОП ОСОБА_7 за договором №12-06 2023 від 12.06.2023 року.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, товариством з обмеженою відповідальністю Топ Мастер було складено: податкову накладну №4 від 16.11.2023 року на суму 491 084,40 грн., в тому числі ПДВ - 81 847, 40 грн. та податкову накладну №5 від 16.11.2023 року на суму 195 604, 80 грн., в тому числі ПДВ - 32 600, 80 грн., які були направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05 грудня 2023 року товариством з обмеженою відповідальністю Топ Мастер отримано квитанцію №, в якій вказано, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №4 від 16.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена: Обсяг постачання товару/послуги 3213, 3407, 9503, 9505 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), крім того, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

07 грудня 2023 року товариством з обмеженою відповідальністю Топ Мастер отримано квитанцію №, в якій вказано, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №5 від 16.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена: Обсяг постачання товару/послуги 9405, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), крім того, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, контролюючим органом не зазначено, які саме документи згідно вичерпного переліку слід надати до перевірки, що були б достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 10 та пункту 11 Наказу Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 Про затвердження порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року по податковій накладній №4 від 16.11.2023 по рішенню №10167196/40361944 від 14.12.2023 Не в повному обсязі надано калькуляції, документи що підтверджують придбання сировини для виготовлення товарів, сертифікати, по податковій накладній від 16.11.2023 №5 винесено рішення від 15.12.2023 №10177103/40361944 Не в повному обсязі надано документи які підтверджують придбання матеріалів для виготовлення товару, документів щодо транспортування, калькуляції.

Підприємство подавало скаргу до Комісії ДПС України, однак за результатами розгляду скарги, її залишено без задоволення.

14 грудня 2023 року Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення за №10167196/40361944 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 16.11.2023 року на суму 491 084,40 грн., підставою для відмови зазначено: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

15 грудня 2023 року Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення за №10177103/40361944 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 16.11.2023 року на суму 195 604, 80 грн., підставою для відмови зазначено: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення виходить з наступного.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 ст. 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

В силу п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі Порядок №1246, в редакції чинній на час виникнення спірних відносин), та відповідно до п. 12 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Положеннями п.18 Порядку №1246 передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений наведеним вище Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року, яка набула чинності з 01.02.2020 року, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації ПН); Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок роботи комісії); Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок №1165).

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено що, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положеннями п. 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається з матеріалів справи, зі змісту квитанції про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Надіслані позивачеві квитанції містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Таким чином, під час зупинення реєстрації податкової накладної відповідач-1 застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкових накладних, що не відповідає приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкової накладної.

Крім того, відповідачем-1 не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару, дані про який зазначено в податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Колегія суддів апеляційного суду зауважує, що саме лише зазначення про «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку» не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено які саме документи складено із порушенням законодавства та зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням того, як такий документ впливає на можливість реєстрації податкової накладної, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

При цьому, суд апеляційної інстанції приймає до уваги той факт, що позивачем подавалися письмові пояснення щодо господарських операцій, що стали передумовою для складення поданої податкових накладних, та копії документів на їх підтвердження.

Зазначене свідчить, що контролюючий орган обмежився формальним підходом до виконання своїх обов`язків, не дослідивши первинні документи підприємства за спірними накладними за їх наявності.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності та як наслідок його скасування.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції стосовно того, що в цій справі належним способом захисту порушених прав та/або інтересів платника податків позивача - у ситуації, що розглядається, є зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну датою її подання. Доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, застосованого судом при розгляді даної справи. ДПС України з апеляційною скаргою на рішення суду у даній справі, як відповідач-2, не зверталась.

З урахуванням викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення не вбачається.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області -залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.06.2024 - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова