Справа № 160/813/25
Суддя: Прудник Сергій Володимирович
Дата ухвалення: 2025-02-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 лютого 2025 рокуСправа №160/813/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіПрудника С.В.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
13.01.2025 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902575/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №21 від 31.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902576/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №2 від 01.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902574/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №5 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902575/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №6 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902571/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №7 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902572/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №8 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902577/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №9 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає про невідповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства. Також вказує, що на вимогу контролюючого органу, після зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем надані письмові пояснення разом з документами, що стали підставою для складення податкової накладної, проте, відповідні документи не були взяті Комісією до уваги, у зв`язку з чим прийняті оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Окрім того, оспорювані рішення не містять обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості платників податку. Поряд із цим, слід відмітити, що оскаржувані рішення не містять інформацію, яка безпосередньо ними використовувалась при прийнятті рішень про віднесення до ризикових платників. Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
04.02.2025 року від ГУ ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач-1 просить відмовити у задоволенні позовних вимог. В мотивування вказаного відповідач-1 зазначив наступне. Комісією Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області прийнято спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням платником податку письмових пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Отже, комісія при прийнятті оскаржуваного рішення діяла у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений законом. Зауважено щодо дискреційності повноважень Державної податкової служби України з реєстрації податкової накладної. Також вказано, що позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасними, та належним способом захисту порушеного права є зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.
04.02.2025 року від ДПС України до суду подано відзив на позовну заяву, в якому відповідач-2 просить відмовити у задоволенні позовних вимог. В мотивування вказаного відповідач-2 зазначив про те, що наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіональною, рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасним.
За відомостями з витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 13.01.2025 року зазначена вище справа розподілена та 14.01.2025 року передана судді Пруднику С.В.
20.01.2025 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду прийнято до свого провадження означену позовну заяву та відкрито провадження в адміністративній справі. Призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін в приміщенні суду.
06.02.2025 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Ковтуновського Івана Олександровича про здійснення розгляду справи за правилами загального позовного провадження або за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін відмовлено.
Справа розглянута в межах строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, встановленого статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України - в межах шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Дослідивши всі документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовну заяву слід задовольнити з огляду на таке.
Згідно записів у ЄДРПОУ щодо ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»:
- основним видом діяльності позивача за КВЕД 2010 є: клас 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
- додатковим видом діяльності позивача за КВЕД 2010 є: клас 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого ассортименту.
Суть господарської діяльності ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» за основним видом діяльності полягає в торгівлі меблями та матеріалами для їх виробництва. Для цього підприємство закуповує товари у виробників, або посередників, та постачає підприємствам, у яких є попит на такі товари.
Суть господарської діяльності ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» як посередника у торгівлі полягає в тому, що ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» приймає участь у конкурентних закупівлях та пропонує товар конкретного виробника, з яким у позивача укладено договір про надання агентських послуг, і на підставі якого ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» отримує агентську винагороду.
Згідно квитанцій було зупинено реєстрацію податкових накладних, складених ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ», а саме:
Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних вказано: «Обсяг постачання товару/послуги 46.19, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»
Податкові накладні було сформовано ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» за результатом господарських операцій з ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» (ЄДРОПУ 36676494) на підставі договору № 85 від 02 серпня 2021 року про надання агентських послуг.
Замовниками у вказаних закупівлях є бюджетні підприємства та організації (закупівля за рахунок коштів Державного бюджету України), а також громадські та благодійні організації (комерційні закупівлі за рахунок коштів таких організацій, в тому числі за рахунок коштів в рамках затверджених проектів міжнародної матеріально-технічної допомоги).
Якщо у закупівлі ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» пропонувало найкращу ціну, то замовник закупівлі оголошував ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» переможцем закупівлі і укладав із позивачем договір поставки меблевих виробів.
В свою чергу, ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» (виробник меблів) виплачувало ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ», як посереднику у сфері торгівлі, винагороду. Виплата винагороди здійснювалась відповідно до пункту 4.1 договору № 85 від 02 серпня 2021 року про надання агентських послуг, яким передбачено, що «розмір винагороди Агента не може бути меншим 12 % (дванадцять відсотків), і не повинен перевищувати 33 % (тридцять три відсотки) від вартості замовленої у Замовника Продукції, що реалізована завдяки послугам Агента. Розмір винагороди Агента підлягає зменшенню на відсоткове значення націнки, з якою Продукція Замовника була реалізована Агентом кінцевому покупцю. Конкретна сума винагороди Агента в кожному випадку визначається за згодою Сторін, про що укладається додаткова угода. Сторони укладають Додаткову угоду про визначення розміру винагороди Агента у строк не більше 5 робочих днів з дня подання Агентом звіту про надані послуги (далі за текстом - Звіт агента). Агент подає Звіт за формою згідно Додатку 1 до Договору, який є його невід`ємною частиною».
За фактом підписання актів прийому-передачі послуг за договором № 85 від 02 серпня 2021 року позивач складав податкові накладні відповідно до підпункту б) пункту 185.1 ст. 185 та підпункту б) пункту 187.1 ст.187, пункту 201.1 ст. 201 ПК України, а саме:
- за фактом підписання акту наданих послуг № 82 від 07 травня 2024 р. позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 5 від 07.05.2024р. на суму 120000,00, в тому числі ПДВ 20 000,00 грн.;
- за фактом підписання акту наданих послуг № 84 від 07 травня 2024 р. позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 7 від 07.05.2024 р. на суму 102000,00, в тому числі ПДВ 17 000,00 грн.;
Підставою для складання актів наданих послуг та виплати винагороди агенту були операції із реалізації позивачем меблевої продукції виробництва ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА», про що складено звіти агента та що підтверджується договорами, укладеними із кінцевими покупцями, а також первинними документами на поставку товару та його оплату.
Згідно Звіту агента № 1 від 31.03.2024 року Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ») замовлено у виробника меблів (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») продукцію на загальну суму 57 033,00 грн.
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»).
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) Новою поштою/Делівері, а також на підставі товарно- транспортних накладних:
- ТТН № 449 від 05.03.2024 р.;
- ТТН № 509 від 14.03.2024 р.
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
Податкова накладна щодо поставки товару кінцевому покупцю сформована ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Згідно п.4.1.1 договору № 85 конкретна сума винагороди Агента в кожному випадку визначається за згодою Сторін, про що укладається додаткова угода.
Згідно додаткової угоди № 1-АВ від 31.03.2024 року до договору надання агентських послуг № 85 Замовник та Агент погодили конкретну суму агентської винагороди - 18 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 000,00 грн., що відповідає умовам, передбаченим п.4.1 договору № 85.
Відповідно до п.4.1.3 договору № 85 додаткова угода про визначення розміру винагороди Агента є підставою для складання Сторонами акту наданих послуг.
Згідно Звіту агента № 2 від 01.05.2024 року Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ») замовлено у виробника меблів (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») продукцію на загальну суму 205014,00 грн.
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»).
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку.
Отриманий від ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» товар позивач оплатив згідно платіжної інструкції:
- № 1029 від 06.05.2024р. на суму 205014,00 грн.
Факт постачання товару позивачем кінцевому покупцю підтверджується видатковою накладною на загальну суму 207070,20 грн:
- № 63 від 18.04.24 р. на суму 207070,20 грн.
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) на підставі товарно-транспортної накладної:
- ТТН № 675 від 09.04.2024 р.
Податкова накладна щодо поставки товару кінцевому покупцю сформована ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Поставлений товар було сплачено кінцевим покупцем на підставі платіжної інструкції:
- № 1187 від 03.05.24 р. на суму 207070,20 грн.
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
Згідно п.4.1.1 договору № 85 конкретна сума винагороди Агента в кожному випадку визначається за згодою Сторін, про що укладається додаткова угода.
Відповідно до п.4.1.3 договору № 85 додаткова угода про визначення розміру винагороди Агента є підставою для складання Сторонами акту наданих послуг.
Податкова накладна № 5 від 07,05.2024 р. на суму 120 000,00 грн., в тому числі ПДВ 20 000,00 грн. була сформована ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» на агентські послуги, що були надані згідно акту наданих послуг № 82 від 07 травня 2024 р. за договором № 85 від 02 серпня 2021 року.
Формування податкової накладної № 5 від 07.05.2024 р. здійснювалось відповідно до вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України за першою подією - складання акту наданих послуг № 82 від 07 травня 2024 р. на суму 120 000,00 грн., в тому числі ПДВ 20 000,00 грн.
Згідно Звіту агента № 3 від 07.05.2024 року агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ») замовлено у виробника меблів (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») продукцію на загальну суму 897 159,00 грн.
- № РН-0000575 від 27.03.2024 р. на суму 742374,60 грн., в т.ч. ПДВ 123729,10 грн.
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»).
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Отриманий від ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» товар позивач оплатив згідно платіжних інструкцій на суму 897159,00 грн.:
- № 1016 від 01.05.2024 р. на суму 742374,60 грн., в т.ч. ПДВ 123729,10 грн.
Факт поставки позивачем товару кінцевому покупцю підтверджується видатковими накладними на загальну суму 906220,20 грн.:
- № 67 від 24.04.24 р. на суму 156348,00 грн.;
- № 46 від 28.03.24 на суму 749872,20 грн.
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) на підставі товарно-транспортних накладних:
- ТТН № 755 від 24.04.2024 р.;
- ТТН №572 від 27.03.2024 р.
Податкові накладні щодо поставки товару кінцевому покупцю сформовані ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстровані в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Поставлений товар було сплачено кінцевим покупцем на підставі згідно платіжних інструкцій на суму 906220,20 грн:
- № 209 від 29.02.2024 р. на суму 362488,08 грн.;
- № 772 від 30.04.2024 р. на суму 543732,12 грн.
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
Відповідно до умов п.4.1 договору № 85 від 02 серпня 2021 року Агент подав Замовнику Звіт № 3 від 07.05.2024 року про надані послуги, згідно якого винагорода Агента (для подальшого узгодження сторонами) була розрахована в сумі 287001,27 грн.
Згідно п.4.1.1 договору № 85 конкретна сума винагороди Агента в кожному випадку визначається за згодою Сторін, про що укладається додаткова угода.
Згідно додаткової угоди № 3-АВ від 07.05.2024 року до договору надання агентських послуг № 85 Замовник та Агент погодили конкретну суму агентської винагороди - 120 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 000,00 грн., що відповідає умовам, передбаченим п.4.1 договору №85.
Відповідно до п.4.1.3 договору № 85 додаткова угода про визначення розміру винагороди Агента є підставою для складання Сторонами акту наданих послуг.
На підставі додаткової угоди № 3-АВ від 07.05.2024 року агент (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ») та замовник послуг (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») підписали акт наданих послуг № 82 від 07 травня 2024 р. на суму 120 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 000,00 грн., який відповідно до вимог п. 187.1 ст.187 ПКУ став підставою для формування податкової накладної № 5 від 07.05.2024 р. на суму 120 000,00 гри., в тому числі ПДВ 20 000,00 грн.
Сума агентської винагороди, визначена Додатковою угодою № 3-АВ від 07.05.2024 року та актом наданих послуг № 82 від 07 травня 2024 р., була сплачена замовником послуг на користь агента платіжною інструкцією № 453371 від 10 травня 2024 р. на суму 120 000,00 грн., в тому числі ПДВ 20 000,00 грн. згідно рахунку на оплату № 70 від 07.05.2024 р.
Податкова накладна № 6 від 07.05.2024 р. на суму 96 000,00 грн., в тому числі ПДВ 16 000,00 грн. була сформована ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» на агентські послуги, що були надані згідно акту наданих послуг № 83 від 07 травня 2024 р. за договором № 85 зід 02 серпня 2021 року.
Формування податкової накладної № 6 від 07.05.2024 здійснювалось відповідно до вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України за першою подією - складання акту наданих послуг № 83 від 07 травня 2024 р. на суму 96 000,00 грн., в тому числі ПДВ 16 000,00 грн.
Згідно Звіту агента № 4 від 07.05.2024 року Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ») замовлено у виробника меблів (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») продукцію на загальну суму 302 910,00 грн.
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка
товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору оставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»).
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Отриманий від ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» товар позивач оплатив згідно платіжних інструкцій на суму 302910,00 грн.:
- № 991 від 15.04.2024 р. на суму 243750,00 грн.
Факт поставки позивачем товару кінцевому покупцю підтверджується видатковими накладними на загальну суму 305939,10 грн:
- № 42 від 20 березня 2024 р. на суму 246187,50 грн.
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) Новою поштою/Делівері, а також на підставі товарно- транспортної накладної:
- ТТН № 525 від 20.03.2024 р.
Податкові накладні щодо поставки товару кінцевому покупцю сформовані ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстровані в установленому порядку.
Поставлений товар був оплачений кінцевим покупцем згідно платіжних інструкцій на суму 305939,10 грн., а саме:
- № 766 від 12.04.2024 р. на суму 246187,50
Платіжні інструкції кінцевого покупця в призначенні платежу містять посилання на видаткові накладні, за якими товар було передано кінцевому покупцю, шо є додатковим підтвердженням реальності господарської операції із поставки товару.
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
Згідно п.4.1.1 договору № 85 конкретна сума винагороди Агента в кожному випадку визначається за згодою Сторін, про що укладається додаткова угода.
Згідно додаткової угоди № 4-АВ від 07.05.2024 року до договору надання агентських послуг № 85 Замовник та Агент погодили конкретну суму агентської винагороди - 96 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16 000,00 грн., що відповідає умовам, передбаченим п.4.1 договору №85.
Відповідно до п.4.1.3 договору № 85 додаткова угода про визначення розміру винагороди Агента є підставою для складання Сторонами акту наданих послуг.
На підставі додаткової угоди № 4-АВ від 07.05.2024 року агент. (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ») та замовник послуг (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») підписали Акт наданих послуг № 83 від 07 травня 2024 р. на суму 96 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16 000,00 грн., який відповідно до вимог п. 187.1 ст.187 ПКУ став підставою для формування податкової накладної № 6 від 07.05.2024 р. на суму 96 000,00 грн., в тому числі ПДВ 16 000,00 грн.
Сума агентської винагороди, визначена Додатковою угодою № 4-АВ від 07.05.2024 року та Актом наданих послуг № 83 від 07 травня 2024 р., була сплачена замовником послуг на користь агента платіжною інструкцією № 453369 від 10 травня 2024 р. на суму 96 000,00 грн., в тому числі ПДВ 16 000,00 грн. згідно рахунку на оплату № 71 від 07.05.2024 р.
Податкова накладна № 7 від 07.05.2024 р. на суму 102 000,00 грн., в тому числі ПДВ 17 000,00 грн. була сформована ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» на агентські послуги, що були надані згідно акту наданих послуг № 84 від 07 травня 2024 р. за договором № 85 від 02 серпня 2021 року.
Формування податкової накладної № 7 від 07.05.2024 здійснювалось відповідно до вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України за першою подією - складання акту наданих послуг № 84 від 07 травня 2024 р. на суму 102 000,00 грн., в тому числі ПДВ 17 000,00 грн.
Згідно Звіту агента № 5 від 07.05.2024 року Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ») замовлено у виробника меблів (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») продукцію на загальну суму 338 730 грн. Замовлений товар було поставлено кінцевим покупцям на загальну суму 335589,00 грн., тобто із загальною націнкою 1 %, в тому числі:
Замовлення позивачем продукції у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» для подальшого постачання кінцевим покупцям підтверджується видатковими накладними, а саме:
- № РН-0000833 від 30.04.24 р. на суму 8862,00 грн., в т.ч. ПДВ 1477,00 грн.;
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»),
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
- № 1099 від 07 червня 2024 р. на суму 8862,00 грн;.
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) Новою поштою/Делівері, а також на підставі товарно- транспортної накладної:
- ТТН № 825 від 01.05.2024 р.
Податкова накладна щодо поставки товару кінцевому покупцю сформована ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Поставлений товар було сплачено кінцевим покупцем згідно платіжної інструкції:
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» закуповувало товар у виробника зі сплатою ПДВ у складі вартості товару.
Виконавцем міжнародної технічної допомоги за проектом № 5420 є Датська Рада у справах біженців, про що зазначено у проекті № 5420.
Господарські операції задекларовано у встановленому законодавством порядку із відображенням коду податкової пільги 14060049 у додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість.
Згідно абзацу пункту 197.11 Податкового Кодексу України звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції із:
- постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов`язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
- постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов`язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
Отже, позивач подав до суду відповідні копії документів, що дають право на податкову пільгу: Свідоцтво № 1425948 про акредитацію Представництва Датської Ради у справах біженців в Україні як виконавця проекту міжнародної технічної допомоги.
Реєстраційна картка проекту/програми міжнародної технічної допомоги № 5420 «Подолання виливу вибухонебезпечних предметів на гуманітарну ситуацію в Україні» за участю Датської Ради у справах біженців.
План закупівлі за кошти міжнародної матеріально-технічної допомоги по проекту «Подолання впливу вибухонебезпечних предметів на гуманітарну ситуацію в Україні» за участю Датської Ради у справах біженців.
Лист Представництва Датської Ради у справах біженців в Україні, яким було надано документи, що дають право на податкову пільгу, та Довіреність на представника, який підписав лист і посвідчив копії наданих документів
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»).
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Отриманий від ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» товар позивач оплатив згідно платіжної інструкції:
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником (виробником) Новою поштою/Делівері.
Податкова накладна щодо поставки товару кінцевому покупцю сформована ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Поставлений товар було сплачено кінцевим покупцем згідно платіжної інструкції:
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» закуповувало товар у виробника зі сплатою ПДВ у складі вартості товару.
Договір № РО-UKR-004331 від 06.03.2024 р. укладено в рамках проекту (програми) міжнародної технічної допомоги № 4595-01 «Підготовка та залучення до виконання робіт з гуманітарного розмінування піротехнічних підрозділів Державної служби України з надзвичайних ситуацій - Фаза 2», укладеної між Урядом США в особі Державного департамента США та Урядом України згідно Угоди між Урядом України та Урядом США про гуманітарне та техніко-економічне співробітництво від 07.05.1992 та відповідно до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» від 15 лютого 2002 р.
Виконавцем міжнародної технічної допомоги за проектом № 4595-01 є Датська Рада у справах біженців, про що зазначено у проекті № 4595-01.
Господарські операції задекларовано у встановленому законодавством порядку із відображенням коду податкової пільги 14060049 у додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість.
Позивач подав до суду супровідні копії документів, що дають право на податкову пільгу: Свідоцтво № 1425948 про акредитацію Представництва Датської Ради у справах біженців в Україні як виконавця проекту міжнародної технічної допомоги.
Реєстраційна картка проекту/програми міжнародної технічної допомоги № 4595-01 «Підготовка та залучення до виконання робіт з гуманітарного розмінування піротехнічних підрозділів Державної служби України з надзвичайних ситуацій - Фаза 2» за участю Датської Ради у справах біженців.
План закупівлі за кошти міжнародної матеріально-технічної допомоги по проекту «Підготовка та залучення до виконання робіт з гуманітарного розмінування піротехнічних підрозділів Державної служби України з надзвичайних ситуацій - Фаза 2» за участю Датської Ради у справах біженців.
Лист Представництва Датської Ради у справах біженців в Україні, яким було надано документи, що дають право на податкову пільгу, та Довіреність на представника, який підписав лист і посвідчив копії наданих документів.
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»).
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Отриманий від ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» товар позивач оплатив згідно платіжних інструкцій на суму 254592,00 грн., а саме:
- Платіжна інструкція № 892 від 29.02.2024 на суму 127884,00грн ;
Факт поставки позивачем товару кінцевому покупцю підтверджується видатковими накладними на загальну суму 257214,00 грн.:
- № 22 від 07 лютого 2024 р. на суму 129180,00 грн.;
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) Новою поштою/Делівері та на підставі товарно- транспортних накладних:
- ТТН № 354 від 20.02.2024 р.
-ТТН 362 від 21.02.2024 р.
Податкові накладні щодо поставки товару кінцевому покупцю сформовані ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстровані в установленому порядку.
Поставлений товар було сплачено кінцевим покупцем згідно платіжної інструкції:
- № 1889 від 13.03.2024 р. на суму 257214,00 грн.
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
Відповідно до умов п.4.1 договору № 85 від 02 серпня 2021 року Агент подав Замовнику Звіт № 5 від 07.05.2024 року про надані послуги, згідно якого винагорода Агента (для подальшого узгодження сторонами) була розрахована в сумі 108708,90 грн.
Згідно п.4.1.1 договору № 85 конкретна сума винагороди Агента в кожному випадку визначається за згодою Сторін, про що укладається додаткова угода.
Згідно додаткової угоди № 5-АВ від 07.05.2024 року до договору надання агентських послуг № 85 Замовник та Агент погодили конкретну суму агентської винагороди - 102 000,00 грн., в т.ч. ГТДВ 17 000,00 грн., що відповідає умовам, передбаченим п.4.1 договору № 85.
Відповідно до п.4.1.3 договору № 85 додаткова угода про визначення розміру винагороди Агента є підставою для складання Сторонами акту наданих послуг.
ЕІа підставі додаткової угоди № 5-АВ від 07.05.2024 року агент (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ») та замовник послуг (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») підписали Акт наданих послуг № 84 від 07 травня 2024 р. на суму 102 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 17 000,00 грн., який відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187 ПКУ став підставою для формування податкової накладної № 7 від 07.05.2024 р. на суму 102 000,00 грн., в тому числі ПДВ 17 000,00 грн.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України, вищезазначена податкова накладна була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Сума агентської винагороди, визначена Додатковою угодою № 5-АВ від 07.05.2024 року та Актом наданих послуг № 84 від 07 травня 2024 р., була сплачена замовником послуг на користь агента платіжною інструкцією № 453368 від 10 травня 2024 р. на суму 102 000,00 грн., в тому числі ПДВ 17 000,00 грн. згідно рахунку на оплату № 72 від 07.05.2024 р.
Згідно Звіту агента № 6 від 07.05.2024 року Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ») замовлено у виробника меблів (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») продукцію на загальну суму 346 710 грн.
Замовлений товар було поставлено кінцевим покупцям на загальну суму 350480,70 грн., тобто із загальною націнкою 1 %, в тому числі:
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»),
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) на підставі товарно-транспортних накладних:
- ТТН № 565 від 26.03.2024 р.;
-ТТН № 563 від 26.03.2024 р.
Податкові накладні щодо поставки товару кінцевому покупцю сформовані ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстровані в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Поставлений товар було сплачено кінцевим покупцем згідно платіжної інструкції:
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» закуповувало товар у виробника зі сплатою ПДВ у складі вартості товару.
Виконавцем міжнародної технічної допомоги за проектом № 4595-01 є Датська Рада у справах біженців, про що зазначено у проекті № 4595-01.
Господарські операції задекларовано у встановленому законодавством порядку із відображенням коду податкової пільги 14060049 у додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість (відповідні податкові накладні та квитанції про їх прийняття надаються разом із видатковими накладними).
Згідно абзацу пункту 197.11 Податкового Кодексу України звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції із:
- постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов`язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
- постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов`язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
Позивач надав відповідні копії документів, що дають право на податкову пільгу: Свідоцтво № 1425948 про акредитацію Представництва Датської Ради у справах біженців в Україні як виконавця проекту міжнародної технічної допомоги.
Реєстраційна картка проекту/програми міжнародної технічної допомоги № 4595-01 за участю Датської Ради у справах біженців.
План закупівлі за кошти міжнародної матеріально-технічної допомоги Датської Ради у справах біженців.
Лист Представництва Датської Ради у справах біженців в Україні, яким було надано документи, що дають право на податкову пільгу, та Довіреність на представника, який підписав лист і посвідчив копії наданих документів.
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»),
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку.
Отриманий від ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» товар позивач оплатив згідно платіжної інструкції:
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) на підставі товарно-транспортних накладних:
- ТТН № 430 від 28.02.2024 р.
Податкова накладна щодо поставки товару кінцевому покупцю сформована ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстрована в установленому порядку.
Поставлений товар було сплачено кінцевим покупцем згідно платіжної інструкції:
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»),
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Отриманий від ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» товар позивач оплатив згідно платіжних інструкцій на суму 111258,00 грн.:
Факт поставки позивачем товару кінцевому покупцю підтверджується видатковою накладною:
- № 57 від 09 квітня 2024 р. на суму 112370,58 грн.
Факт повної поставки товару кінцевому покупцю підтверджується також повною оплатою поставленого товару кінцевим покупцем згідно платіжної інструкції на загальну суму 112370,58 грн.:
- № 16 від 10.05.2024 р. на суму 112370,58 грн.
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) Новою поштою/Делівері, а також на підставі товарно- транспортної накладної:
- ТТН № 673 від 09.04.2024 р.
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»).
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку.
Отриманий від ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» товар позивач оплатив згідно платіжної інструкції на загальну суму 128400,00 грн.:
- № 926 від 22.03.2024 р. на суму 128400,00 грн.
Факт поставки позивачем товару кінцевому покупцю підтверджується видатковою накладною на загальну суму 129987,60 грн.:
- № 29 від 21 лютого 2024 р. на суму 129987,60 грн.
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року «за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) на підставі товарно-транспортної накладної:
- ТТН № 365 від 21.02.2024 р.
Податкова накладна щодо поставки товару кінцевому покупцю сформована ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстрована в установленому порядку.
Поставлений товар було сплачено кінцевим покупцем згідно платіжної інструкції:
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, що був поставлений кінцевому покупцю.
Відповідно до умов п.4.1 договору № 85 від 02 серпня 2021 року Агент подав Замовнику Звіт № 6 від 07.05.2024 року про надані послуги, згідно якого винагорода Агента (для подальшого узгодження сторонами) була розрахована в сумі 110643,60 грн.
Згідно п.4.1.1 договору № 85 конкретна сума винагороди Агента в кожному випадку визначається за згодою Сторін, про що укладається додаткова угода.
Відповідно до п.4.1.3 договору № 85 додаткова угода про визначення розміру винагороди Агента є підставою для складання Сторонами акту наданих послуг.
Згідно Звіту агента № 7 від 07.05.2024 року агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ») замовлено у виробника меблів (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») продукцію на загальну суму 688 830,00грн.
- № РН-0000544 від 20.03.24 р. на суму 7983,00 грн., в т.ч. ПДВ 1330,50 грн.;
- № РН-0000545 від 20.03.24 р. на суму 6162,00 грн., в т.ч. ПДВ 1027,00 грн.;
- № РН-0000549 від 20.03.24 р. на суму 8334,00 грн., в т.ч. ПДВ 1389,00 грн.;
- № РН-0000550 від 21.03.24 р. на суму 4167,00 грн., в т.ч. ПДВ 694,50 грн.;
- № РН-0000551 від 21.03.24 р. на суму 4167,00 грн., в т.ч. ПДВ 694,50 грн.;
- № РН-0000556 від 22.03.24 р. на суму 5556,00 грн., в т.ч. ПДВ 926,00 грн.;
- № РН-0000558 від 22.03.24 р. на суму 4989,00 грн., в т.ч. ПДВ 831,50 грн.;
- № РН-0000793 від 22.04.24 р. на суму 7659,00 грн., в т.ч. ПДВ 1276,50 грн.
Відповідно до пункту 3.4 агентського договору № 85 від 02 серпня 2021 року поставка товару згідно вище вказаних видаткових накладних відбувалася на підставі договору поставки № UKR-04/04 від 20 квітня 2018 року, укладеного між Замовником (ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА») та Агентом (ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ»).
Податкова накладна щодо поставки позивачу замовленого товару сформована ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» та зареєстрована в установленому порядку. Спір щодо цього відсутній.
Отриманий від ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» товар позивач оплатив згідно платіжних інструкцій на загальну суму 688830,00 грн., а саме:
- платіжна інструкція № 927 від 22.03.2024 на суму 189105,00 грн.;
- платіжна інструкція № 932 від 27.03.2024 на суму 8334,00 грн.;
- платіжна інструкція № 933 від 27.03.2024 на суму 4167,00 грн.;
- платіжна інструкція № 934 від 27.03.2024 на суму 4167,00 грн.;
- платіжна інструкція № 935 від 27.03.2024 на суму 7983,00 грн.;
- платіжна інструкція № 936 від 27.03.2024 на суму 6162,00 грн.;
- платіжна інструкція № 942 від 27.03.2024 на суму 5556,00 грн.;
- платіжна інструкція № 943 від 27.03.2024 на суму 4989,00 грн.;
- платіжна інструкція № 960 від 03.04.2024 на суму 117144,00 грн;.
- платіжна інструкція № 1018 від 01.05.2024 на суму 7659,00 грн.;
Факт поставки підтверджується актами приймання-передачі на загальну суму 811455,00 грн:
- № 2 від 18 березня 2024 р. на суму 222309,00 грн.;
- № 3 від 19 березня 2024 р. на суму 137252,20 грн.;
- № 4 від 28 березня 2024 р. на суму 141978,90 грн.;
- № 6 від 28 березня 2024 р. на суму 105967,60 грн.;
- № 7 від 28 березня 2024 р. на суму 9702,00 грн.;
- № 8 від 28 березня 2024 р. на суму 4851,00 грн.;
- № 9 від 28 березня 2024 р. на суму 4851,00 грн.;
- № 12 від 24 квітня 2024 р. на суму 8862,40 грн.
Відповідно до пункту 2.1.7. агентського договору № 85 від 02.08.2021 за договорами на поставку Продукції Замовника, що укладені Агентом, поставку Продукцції кінцевому покупцю здійснює Замовник власними силами, якщо Сторони не домовились про інше».
Доставка товару у місце його передання кінцевому покупцю була здійснена замовником агентських послуг (виробником) Новою поштою/Делівері та на підставі товарно- транспортних накладних:
- ТТН№ 454 від 08.03.2024 р.;
- ТТН № 455 від 08.03.2024 р.;
- ТТН № 456 від 08.03.2024 р.;
- ТТН № 534 від 20.03.2024 р.;
- ТТН №535 від 20.03.2024 р.;
- ТТН № 536 від 20.03.2024 р.;
- ТТН № 537 від 20.03.2024 р.;
- ТТН № 538 від 20.03.2024 р.;
- ТТН № 539 від 20.03.2024 р.;
- ТТН №540 від 20.03.2024 р.;
- ТТН №543 від 21.03.2024 р.;
- ТТН №544 від 21.03.2024 р.;
- ТТН № 553 від 22.03.2024 р.;
- ТТН № 554 від 22.03.2024 р.;
- ТТН № 555 від 22.03.2024 р.;
- ТТН № 590 від 27.03.2024 р.;
- ТТН № 591 від 27.03.2024 р.;
- ТТН № 740 від 22.04.2024 р.;
- ТТН № 739 від 22.04.2024 р.
Податкові накладні щодо поставки товару кінцевому покупцю сформовані ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» та зареєстровані в установленому порядку.
Поставлений товар було сплачено кінцевим покупцем згідно платіжних інструкцій на суму 811455,00, а саме:
- платіжна інструкція № 321 від 22 березня 2024 р. на суму 222309,00 грн.;
- платіжна інструкція № 4473 від 25 березня 2024 р. на суму 137252,20 грн.;
- платіжна інструкція № 4528 від 02 квітня 2024 р. на суму 4851,00 грн.;
- платіжна інструкція № 4529 від 02 квітня 2024 р. на суму 4851,00 грн.
- платіжна інструкція № 4527 від 02 квітня 2024 р. на суму 9702,00 грн .;
- платіжна інструкція № 4530 від 02 квітня 2024 р. на суму 141978,90 грн.;
- платіжна інструкція № 4541 від 03 квітня 2024 р. на суму 105967,60 грн.;
- платіжна інструкція № 4940 від 30 квітня 2024 р. на суму 8862,40 грн.;
Асортимент та кількість товару, що був замовлений ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» у ТОВ «ЕМБАВУД УКРАЇНА» співпадають з асортиментом та кількістю товару, про що був поставлений кінцевому покупцю.
Відповідно до умов п.4.1 договору № 85 від 02 серпня 2021 року Агент потав Замовнику Звіт № 7 від 07.05.2024 року про надані послуги, згідно якого винагорода Агента (для подальшого узгодження сторонами) була розрахована в сумі 104688,9 грн.
Згідно п.4.1.1 договору № 85 конкретна сума винагороди Агента в кожному у випадку визначається-за згодою Сторін, про що укладається додаткова угода.
Відповідно до п.4.1.3 договору № 85 додаткова угода про визначення розміру винагороди Агента є підставою для складання Сторонами акту наданих послуг.
У зв`язку із тим, що було зупинено реєстрацію виписаних позивачем податкових накладних № 21 від 31.03.2024 р., № 2 від 01.05.2024 р., № 5 від 07.05.2024 р., №6 від 07.05.2024 р., № 7 від 07.05.2024 р., № 8 від 07.05.2024р., № 9 від 07.05.2024 р. та з метою підтвердження реальності здійснених господарських операцій за означеними податковими накладними і їх реєстрації в ЄРПІН позивачем було направлено, до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі за текстом також - Комісія регіонального рівня), пояснення та копії первинних документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких булр зупинено.
У складі первинних документів, що були додані до пояснень, надавалися, серед іншого: документи, що забезпечують діяльність позивача як посередника у торгівлі (договір із спеціалістом у сфері закупівель, договір на бухгалтерських супровідних, договір оренди приміщення); договори між агентом та замовником агентських послуг (агентський договір, договір поставки); договори із кінцевими покупцями на поставку меблевих виробів; видаткові накладні на отримання агентом меблевих виробів у виробника; видаткові накладні, за якими меблеві вироби постачалися кінцевим покупцям; зіти агента угоди між агентом та замовником, якими було визначено розмір агентської винагороди; акти наданих агентських послуг; платіжні документи на оплату агентських послуг.
08.10.2024 року податковим органом позивачу були направлені Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У зазначених Повідомленнях податковим органом пропонувалось надати копії документів для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: копії первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Також у Повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було зазначено, що: «Не надано актів прийому-передачі ТМЦ від ТОВ «Ембавуд Україна» до представника ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ», також від агента до замовників. Не надано розрахункові документи, завірені належним чином, відповідно до Постанови Правління НБУ від 29.07.2022 року № 163. Надати первинні документи на транспортування, навантаження, розвантаження. Не надано картку рах.361 та/або Акт звірки з покупцем, не надано рах.631, картку рах.20 та картку рах.28., тощо».
10.10.2024 року позивач направив до податкового органу додаткові документи, що підтверджується повідомленням № 1 від 10.10.2024 р. про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової, а також квитанцією № 1 від 10.10.2024 р. про отримання.
У складі додатково наданих первинних документів, надавалися, серед іншого: товарно-транспортні накладні; акт звірки; платіжні інструкції від кінцевих покупців; документи про звільнення від ПДВ операцій із постачання; оборотно-сальдова відомість за рах. 281; оборотно-сальдова відомість за рах. 361; оборотно-сальдова відомість за рах. 631
За результатом розгляду пояснень і наданих первинних документів щодо податкових накладних Комісією регіонального рівня були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме:
Відмовляючи в реєстрації податкових накладних Комісія регіонального рівня в кожному із своїх рішень зазначила підставу - надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Не погоджуючись із рішеннями Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач подавав скарги до Комісії центрального рівня, а саме:
- скарга № 4/10 від 24.10.2024 р. на рішення Комісії регіонального рівня №11902575/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 31.03.2024 р.;
- скарга № 22/1 від 22.10.2024 р. на рішення Комісії регіонального рівня №11902576/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 01.05.2024 р.;
- скарга № 23/10 від 23.10.2024 р. на рішення Комісії регіонального рівня №11902574/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 07.05.2024 р.;
-скарга № 5/10 від 24.10.2024 р. на рішення Комісії регіонального рівня №11902573/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 07.05.2024 р.;
- скарга № 6/10 від 24.10.2024 р. на рішення Комісії регіонального рівня №11902571/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 07.05.2024 р.;
- скарга № 3/10 від 24.10.2024 р. на рішення Комісії регіонального рівня № 11902572/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 07.05.2024р.;
- скарга № 7/10 від 25.10.2024 р. на рішення Комісії регіонального рівня № 11902577/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 07.05.2024 р.
У складі додатково наданих первинних документів до скарг було надано:
- Банківські виписки по рахунку ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» за період з 01 лютого по 31 травня 2024 року
Платіжні інструкції ТОВ «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» на закупівлю меблевих виробів у виробника
Підставою прийняття кожного із вище зазначених рішень зазначено: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
Посилаючись на наведені обставини, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить із наступного.
Стаття 68 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України(далі- ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з п.201.7 ст.201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пункту 201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі - Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
01 лютого 2020 року набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Порядок №1165), затверджений постановою КМУ №1165 від 11 грудня 2019 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 3 Порядку №1165 (тут і надалі - в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:
де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками, визначеними статтею 193 Кодексу, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:
де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;
Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом;
5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД.
Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64 Про введення воєнного стану в Україні;
6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;
7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.
Обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування відповідно до підпунктів 6 і 7 цього пункту, з урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній/розрахунку коригування не перевищує 500 тис. гривень.
Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:
виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;
відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі- Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту201.16 статті 201 Податкового кодексу України(далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2 Порядку №520 (тут і надалі - в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
Згідно з п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 7 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.п. 9-12 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Суд зазначає, що у квитанції про зупинення реєстрації ПН контролюючим органом не вказаний конкретний перелік документів, який платник податків має надати для прийняття обґрунтованого рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН.

Разом з тим, матеріалами справи підтверджено, що позивачем були подані пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що свідчать квитанції.

Суд зауважує, що сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Вказана позиція узгоджується з практикою Верховного суду викладеної в постанові від 17.09.2020 у справі № 810/2202/16.

В оскаржуваному рішенні контролюючим органом не обґрунтовано, які саме документи були надані/ненадані платником з порушенням законодавства, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних.

Оскільки рішення суб`єкта владних повноважень №11902575/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №21 від 31.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902576/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №2 від 01.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902574/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №5 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902575/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №6 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902571/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №7 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902572/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №8 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902577/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №9 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних не містять чіткої підстави його прийняття, це свідчить про необґрунтованість таких рішень.

При вирішенні справи суд також виходить із того, що спірне рішення Комісії є актом індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18.

Натомість, оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Суд вважає, що не наведення переліку документів, які необхідно надати призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Отже, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації ПН призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація ПН.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

У постанові від 07.12.2022 року у справі № 500/2237/20 Верховний Суд дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Окрім того, Верховний Суд у постанові від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 наголошував на тому, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 року є джерелом права.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до ч. 1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст. 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Головним управлінням ДПС в Дніпропетровській області не доведено правомірності прийняття рішень комісії №11902575/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №21 від 31.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902576/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №2 від 01.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902574/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №5 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902575/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №6 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902571/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №7 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902572/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №8 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11902577/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ №9 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; а тому позовні вимоги в частині визнання їх протиправним та скасування є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 21 від 31.03.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання; податкову накладну №2 від 01.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), .за датою фактичного її подання; податкову накладну №5 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання; податкову накладну №6 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання; податкову накладну №7 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання; податкову накладну №8 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання та податкову накладну №9 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 (в редакції чинній на момент прийняття рішення у справі) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини та наведені норми права, беручи до уваги те, що спірні рішення про відмову у реєстрації ПН визнано протиправними та скасовані, з метою повного та всебічного захисту прав позивача, виникає необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 21 від 31.03.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання; податкову накладну №2 від 01.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), .за датою фактичного її подання; податкову накладну №5 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання; податкову накладну №6 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання; податкову накладну №7 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання; податкову накладну №8 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання та податкову накладну №9 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ (), за датою фактичного її подання.

З урахуванням наведеного вище, суд дійшов висновку, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙЕР АЙ КЬЮ є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем під час розгляду справи було сплачено судовий збір на суму 42 392 грн.

Враховуючи задоволення позовних вимог, на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у розмірі 42 392 грн. за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оскільки спірне рішення саме комісії регіонального рівня призвело до виникнення спірних правовідносин.

Керуючись ст. ст. 2, 77, 78, 242-243, 245-246, 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902575/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №21 від 31.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 21 від 31.03.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» (), за датою фактичного її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902576/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №2 від 01.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 01.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» (), .за датою фактичного її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902574/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №5 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» (), за датою фактичного її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902575/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №6 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» (), за датою фактичного її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902571/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №7 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» (), за датою фактичного її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902572/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №8 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» (), за датою фактичного її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №11902577/39288018 від 14.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» №9 від 07.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 07.05.2024 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» (), за датою фактичного її подання.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЕР АЙ КЬЮ» () судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 42 392 грн. (сорок дві тисячі триста дев`яносто дві гривні) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП: 44118658).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя С. В. Прудник