Справа № 160/20606/24
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2025-02-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 лютого 2025 року м. Дніпросправа № 160/20606/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року

у справі №160/20606/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ГСТ-ГРУП

до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

30 липня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю ГСТ-ГРУП звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 24.06.2024 року № 11288719/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 30.05.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 30.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю ГСТ-ГРУП, датою її подання на реєстрацію - 11.06.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 24.06.2024 року № 11288718/43629228 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 31.05.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 31.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю ГСТ-ГРУП, датою її подання на реєстрацію - 13.06.2024 року.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ГСТ-ГРУП до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задоволено.

Приймаючи рішення про задоволення позову, суд зазначив, що оскаржуване рішення не відповідає вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень. Саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подано апеляційну скаргу, згідно якої відповідач просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року у справі №160/20606/24, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Скаржник зазначає, що комісія не має повноважень та можливості визначати конкретний перелік необхідних документів для кожного окремого випадку зупинення податкової накладної індивідуально для платника. Така можливість є у платника, який повинен самостійно визначити перелік власних документів, які підтверджують підстави складання конкретної податкової накладної. У кожному окремому випадку такий пакет документів має індивідуальні особливості та змінюється відповідно до обставин операції, про які контролюючий орган не може знати з об`єктивних підстав. Зазначає, що позивачем не виконано обов`язку надання документів на підтвердження здійснення господарської операції, що є підставою для відмови в реєстрації податкової накладної. Вважає, що вимоги про зобов`язання зареєструвати податкову накладну є втручанням у дискреційні повноваження.

Розгляд справи у суді апеляційної інстанції призначено у відповідності до ст. 311 КАС України у письмовому провадженні.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, та зазначає:

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "ГСТ-ГРУП" обліковується як платник податків за основним місцем обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Видами економічної діяльності підприємства є: 28.12 Виробництво гідравлічного та пневматичного устаткування (основний), 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устаткування, 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням, 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали, 22.19 Виробництво інших гумових виробів, 28.30 Виробництво машин і устаткування для сільського та лісового господарства, 24.10 Виробництво чавуну, сталі та феросплавів, 24.51 Лиття чавуну, 24.52 Лиття сталі, 24.53 Лиття легких кольорових металів, 24.54 Лиття інших кольорових металів, 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

30 квітня 2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю ГСТ-ГРУП (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю Альвіс 2000 (Орендар) укладено договір оренди нерухомого майна № 1 (далі Договір).

Відповідно до п. 1.1 Договору, відповідно до умов даного Договору. Орендодавець передає, а Орендар приймає в строкове платне користування (оренду) Об`єкт оренди та зобов`язується своєчасно сплачувати орендну плату.

Об`єктом оренди є нежитлові приміщення загальною площею 67.9 кв.м., які складаються з комплексу приміщень:

- ділянка виробництва літ. М загальною площею 50.8 кв.м;

- сторожка літ. З загальною площею 12.0 кв.м;

- вбиральня літ. Л загальною площею 5.1 кв.м, розташованих за адресою: Дніпропетровська обл., м. Підгородне, вул. Робоча, 80Б (пункт 1.3 Договору).

Згідно з п. 5.1 Договору, Орендар сплачує Орендодавцю щомісячну плату за оренду Об`єкту оренди. Орендна плата складається з постійної і змінної частин та визначається сторонами у наступному порядку:

А) ПОСТІЙНА ЧАСТИНА ОРЕНДНОЇ ПЛАТИ

- період №1 (з 01.05.2024 року до 31.10.2024 року): 9917,20 (дев`ять тисяч дев`ятсот сімнадцять) гривень, 20 коп. (без ПДВ), що еквівалентно 250.00 (двісті п`ятдесят) доларів США, 00 центів по курсу Національного банку України гривні до долара США на 30.04.2024 року (39,6688 грн. за 1 долар США). Крім того, ПДВ 20% 1983,44 (одна тисяча дев`ятсот вісімдесят три) гривні, 44 коп.. Розмір орендної плати, який визначений у гривнях за курсом Національного банку України гривні до долара США на 30.04.2024 року фіксується на весь період №1.

- період №2 (з 01.11.2024 року до 30.04.2025 року): розмір у гривнях (без ПДВ) еквівалентний 250.00 (двісті п`ятдесят) доларів США, 00 центів по курсу Національного банку України гривні до долара США на 31.10.2024 року. Розмір орендної плати, який визначений у гривнях за кургом Національного банку України гривні до долара США на 31.10.2024 року фіксується на весь період №2. До вказаного розміру орендної плати додається ПДВ 20%.

- період №3 (з 01.05.2025 року до 30.04.2026 року): розмір у гривнях (без ПДВ) визначається щомісяця та є еквівалентним 250.00 (двісті п`ятдесят) доларів США, 00 центів по курсу Національного банку України гривні до долара США, який діє на кожне 1 (перше) число поточного місяця оренди. До вказаного розміру орендної плати додається ПДВ 20%.

Б) ЗМІННА ЧАСТИНА ОРЕНДНОЇ ПЛАТИ

- оплата електричної енергії, спожитої / споживаної Орендарем за звітний період, згідно умов, цін та порядку оплати, передбачених Договорами на поставку електричної енергії та розподілу електричної енергії, які укладені між Орендодавцем і Постачальником електричної енергії та Орендодавцем і Оператором системи розподілу;

- компенсація витрат (якщо такі виникають) на ремонт, утримання, обслуговування електричного обладнання (ТПІ, ТП2 та комерційного обліку електричної енергії (вузол обліку та система АКУЄ) та подачу звітності Оператору розподілу. Розмір компенсації розраховується прямо пропорційно процентному відношенню спожитим кіловатам електричної енергії між Орендодавцем та Орендарем;

- компенсація витрат (якщо такі виникають) на утримання місць загального користування об`єкта оренда і прилеглої території та на охорону об`єкта оренди.

Пунктами 5.2, 5.3 Договору встановлено, що Орендна плата сплачується Орендарем щомісяця шляхом перерахування 100% розміру постійної частини місячної орендної плати на банківський рахунок Орендодавця до 15 (п`ятнадцятого) числа поточного місяця оренди, згідно рахунків на оплату, виписаних Орендодавцем та змінної частини місячної орендної плати, згідно рахунків, виписаних Орендодавцем та у строки, зазначені у цих рахунках. Перерахування орендної плати здійснюється у безготівковому порядку банківським переказом на поточний рахунок Орендодавця за реквізитами, які зазначені у рахунках на оплату.

В подальшому, ТОВ ГСТ-ГРУП виставлено ТОВ Альвіс 2000 рахунок-фактуру № ГГ-0000005 від 29.05.2024 на оплату змінної частини орендної плати за травень 2024 на суму 794399,76 грн, в т.ч. ПДВ.

ТОВ Альвіс 2000 30.05.2024 та 31.05.2024 сплачено за оренду приміщення змінну частину орендної плати в сумі 397199,88 грн, в т.ч. ПДВ 66199,98 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №8172 від 30.05.2024 та 397199,88 грн, в т.ч. ПДВ 66199,98 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №8173 від 31.05.2024.

У зв`язку з цим, Товариство з обмеженою відповідальністю "ГСТ-ГРУП" склало податкову накладну від 30.05.2024 року № 9 на суму 397 199,88 грн. та направило її на реєстрацію до ЄРПН. Вказану податкову накладну прийнято згідно з квитанцією від 11.06.2024 року.

Також, 31.05.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю "ГСТ-ГРУП" складено податкову накладну від 31.05.2024 року № 11 на суму 397199,88 грн. та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. Вказану податкову накладну прийнято згідно з квитанцією від 13.06.2024 року.

Позивачем 12.06.2024 отримано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної, в якій зазначено: Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.05.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також 14.06.2024 позивачем отримано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної, в якій зазначено: Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.05.2024 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач 17.06.2024 подав письмові пояснення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинено.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.06.2024 прийняті Рішення № 11288719/43629228 та № 11288718/43629228 (за змістом є ідентичними), про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, в графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено: встановлено наявність ризикових операцій: постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку; недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції.

Не погоджуючись з зазначеними рішеннями, позивач подав скарги на рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.06.2024 №11288718/43629228 та №11288719/43629228.

За результатами розгляду скарг позивача, прийнято рішення від 04.07.2024 за №41656/43629228/2 та №41712/43629228/2 (за змістом є ідентичними), відповідно до яких, залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Переглядаючи рішення суду в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів виходить із такого.

Згідно з приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 року визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

У відповідності до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункти 6, 7, 10, 11 Порядку №1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Апеляційним судом досліджено, що реєстрація податкових накладних позивача №9 від 30.05.2024 та №11 від 31.05.2024 зупинена. Так, у квитанціях до податкових накладних причиною зупинення реєстрації контролюючим органом визначено п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Крім того, контролюючий орган зупинивши реєстрацію податкових накладних, запропонував платнику податків надати документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних у Реєстрі, без зазначення переліку документів.

В свою чергу, платником податків з метою реєстрації податкових накладних подані контролюючому органу пояснення та документи на підтвердження обґрунтованості виписування податкових накладних, однак ці пояснення та документи контролюючим органом визнано недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Колегія суддів враховує, що в надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено перелік документів, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Так, надіслані позивачу квитанції не містить конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, а контролюючим органом лише пропонується надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Колегія суддів зазначає, що невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261)

Відповідно до п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Зі змісту матеріалів справи вбачається, що позивач, одержавши квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, з метою спростування сумнівів контролюючого органу в реальності господарської операції, направляв до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операції, зазначеної у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Натомість, комісія скаржника розглянувши надані позивачем пояснення та копії документів прийняла спірне рішення, якими відмовила у реєстрації податкової накладної позивачу, без зазначення документів які складені з порушенням законодавства та які саме недоліки є в цих документах.

Щодо зазначення в оскаржуваних рішеннях, в розділі «додаткова інформація» про встановлення наявності ризикових операцій: постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку; недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції колегія суддів апеляційного суду зазначає наступне.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, одним з видів економічної діяльності позивача є 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Отже господарська операція яка слугувала підставою для реєстрації податкових накладних мала місце в межах економічної діяльності позивача. Крім того, податковим органом на не наведено обґрунтувань, яким чином наявність чи відсутність певних трудових ресурсів свідчить про неможливість надання приміщень в оренду.

Також, колегія суддів зазначає, що в межах розгляду питання про реєстрацію податкових накладних податковий орган позбавлений можливості перевіряти реальність господарських операцій, підтвердження їх здійснення за ланцюгом постачання, тощо, адже такі питання можуть бути досліджені виключно в межах документальної перевірки.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу на правові позиції, викладені Верховним Судом в постановах від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21, згідно з якими, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Таким чином, вищенаведене свідчить про необґрунтованість спірних рішень контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а отже спірні рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Натомість, доводи скаржника, що спірні рішення прийнято правомірно, зокрема через надання копій документів складених із порушенням законодавства, свого підтвердження не знайшли.

Суд апеляційної інстанції з урахуванням встановлених у даній справі обставин, вважає, що в даному випадку належним способом захисту порушеного права є не лише скасування спірних рішень контролюючого органу, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Такий спосіб захисту права неможливо визнати втручанням у дискреційні повноваження контролюючого органу, оскільки ним ці повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття спірних рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Підсумовуючи, апеляційний суд дійшов висновку, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року у справі №160/20606/24 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки передбачені ст.ст.328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Я.В. Семененко