Справа № 440/2670/24
Суддя: М.В. Довгопол
Дата ухвалення: 2025-02-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 лютого 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/2670/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справу за адміністративним позовом Комунального підприємства "Кременчуцьке комунальне автотранспортне підприємство 1628" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Комунальне підприємство "Кременчуцьке комунальне автотранспортне підприємство 1628" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області (далі - КП "КРЕМЕНЧУЦЬКЕ КАТП 1628") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі ГУ ДПС у Полтавській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 27.11.2023 № 10777/0406.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються. Крім того, 08.02.2023 набрав чинності Закон України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, яким підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пп. 89 та пп. 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України та зменшено розміри штрафів за їх порушення, встановлені ст. 120 Кодексу.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У наданому до суду відзиві на позовну заяву /а.с. 50 - 57/ представник відповідача заперечував проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні у повному обсязі, посилаючись на те, що норма п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), щодо штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених сум податкових зобов`язань з ПДВ не застосовується. Крім того, відповідно до позиції Верховного Суду від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних(фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. Натомість Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі Порядок 225). Позивач, незважаючи на набрання чинності 06.09.2022 Порядку №225, із заявою та доказами відсутності у нього можливості своєчасно виконати податковий обов`язок не звертався, тобто не повідомляв контролюючий орган про наявність форс-мажорних обставин, які перешкоджали виконанню вказаного податкового обов`язку. Поміж іншого, представник відповідача звертав увагу на те, що у позовній заяві не наведено аргументів, які стосуються оскарження предмету акту камеральної перевірки, 23.10.2023 №10241/16-31-04-06-03/03351898 та спростовують правомірність винесеного податкового повідомлення-рішення від 27.11.2023 №10777/0406, щодо своєчасності сплати ПДВ, а зазначено норми, які регулюють питання своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11.03.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), витребувано від Головного управління ДПС у Полтавській області належним чином засвідчені копії Акту про результати камеральної перевірки від 23.10.2023 з додатками, податкового повідомлення - рішення від 27.11.2023 № 10777/0406, податкових декларацій позивача з ПДВ та уточнюючих розрахунків, які були предметом перевірки із доказами їх подання до податкового органу, документів на підтвердження дати сплати позивачем грошових зобов`язань по деклараціям з ПДВ за червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий , березень 2023 року , уточнюючим розрахункам, перелік яких наведено у Додатку № 1 до акту перевірки.

Ухвалою суду від 04.04.2024 клопотання відповідача про вихід із спрощеного позовного провадження та призначення справи до розгляду у порядку загального позовного провадження залишено без задоволення.

02.12.2024 від позивача до суду надійшло клопотання про зупинення провадження у справі до набрання законної сили рішенням Верховного Суду у справі № 200/4768/23.

Ухвалою суду від 23.12.2024 у задоволенні клопотання позивача про зупинення провадження у справі відмовлено.

Ухвалою суду від 27.12.2024 повторно витребувано від Головного управління ДПС у Полтавській області належним чином засвідчені копії податкових декларацій позивача з ПДВ та уточнюючих розрахунків, які були предметом перевірки із доказами їх подання до податкового органу, документів на підтвердження дати сплати позивачем грошових зобов`язань по деклараціям з ПДВ за червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий , березень 2023 року , уточнюючих розрахунків, перелік яких наведено у Додатку № 1 до акту перевірки.

Ухвалою суду від 13.02.2025 втретє витребувано від Головного управління ДПС у Полтавській області належним чином засвідчені копії податкової декларації Комунального підприємства "Кременчуцьке комунальне автотранспортне підприємство 1628" з податку на додану вартість за березень 2023 року від 20.04.2023 № та уточнюючого розрахунку за квітень 2022 року від 20.07.2022 № .

17.02.2025 відповідачем подано документи на виконання вимог ухвали суду від 13.02.2025.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини.

КП "КРЕМЕНЧУЦЬКЕ КАТП 1628" зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний код 03351898, перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Полтавській області, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 42/.

23.10.2023 головним державним інспектором Кременчуцького відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Полтавській області Білоконевою С.М. на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 , п.п.75.1.1 п.75.1 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість по КП КРЕМЕНЧУЦЬКЕ КАТП 1628 по деклараціям з ПДВ за червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, березень 2023 року, по уточнюючих розрахунках податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за квітень, березень 2022 року від 20.07.2022, за травень, квітень, березень 2022 року від 21.07.2022, за березень 2022 року від 22.07.2022.

За наслідками камеральної перевірки складено Акт від 23.10.2023 № 10241/16-31-04-06-03/03351898 (далі Акт перевірки) /а.с. 7 12/, в якому встановлено несвоєчасну сплату КП "КРЕМЕНЧУЦЬКЕ КАТП 1628" узгоджених сум грошового зобов`язання по податку на додану вартість, чим порушено п. 57.1. статті 57, п. 203.2. статті 203, п. 50.1. статті 50 Податкового кодексу України.

Інформацію щодо фактичної сплати узгоджених сум грошового зобов`язання по податку на додану вартість відповідно до податкових декларацій з ПДВ за червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, березень 2023 року, уточнюючих розрахунках податкових зобов`язань з податку на додану вартість за березень, квітень, травень 2022 року, кількості днів порушення граничного терміну сплати та погашених сум боргу наведено у Додатку № 1 до Акту перевірки /а.с. 13 16/.

Позивачем подано заперечення на вказаний Акт перевірки /а.с. 17 22/, за результатами розгляду яких ГУ ДПС у Полтавській області надіслано лист від 24.11.2023 № 36390/6/16-31-04-02-03, в якому повідомлено про те, що Комісією прийнято рішення про залишення висновків акта камеральної перевірки від 23.10.2023 № 10241/16-31-04-06-03/03351898 без змін, а заперечень без задоволення /а.с. 23 24/.

На підставі Акта перевірки Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.11.2023 № 10777/0406, яким за порушення термінів сплати (перерахування) узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість за червень 2022 від 20.07.2022 № , за липень 2022 від 19.08.2022 № , за серпень 2022 від 19.09.2022 № , за вересень 2022 від 19.10.2022 № , за жовтень 2022 від 18.11.2022 № , за листопад 2022 від 19.12.2022 № , за грудень 2022 від 20.01.2023 № , за січень 2023 від 17.02.2023 № , за лютий 2023 від 17.03.2023 № , по уточнюючих розрахунках податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2022 від 20.07.2022 № , травень 2022 від 21.07.2022 № , за квітень 2022 від 21.07.2022 № , за березень 2022 від 21.07.2022 № , за березень 2022 від 21.07.2022 № , за березень 2022 від 22.07.2022 № на підставі пункту 124.1. статті 124 Податкового кодексу України за затримку від 31 до 79 календарних днів грошового зобов`язання 10 451 175,46 грн зобов`язано КП КРЕМЕНЧУЦЬКЕ КАТП 1628 сплатити штраф у розмірі 10 % у сумі 1 045 117 грн /а.с. 25 27/.

Зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржено позивачем до ДПС України, рішенням якої від 06.02.2024 № 2973/6/99-00-06-03-01-06 податкове повідомлення-рішення від 27.11.2023 № 10777/0406 залишено без змін, а скаргу без задоволення /а.с. 37 40/.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, КП КРЕМЕНЧУЦЬКЕ КАТП 1628 звернулося до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначено нормами Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 54.1. статті 54 ПК України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до пункту 57.1. статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

При цьому згідно з підпунктом 49.18.1 пункту 49.18. статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Статтею 203 ПК України регламентовано порядок надання податкової декларації з податку на додану вартість та строки розрахунків з бюджетом.

Так, згідно з пунктом 203.1. статті 203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

За приписами пункту 203.2. статті 203 ПК України сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Відповідно до пункту 50.1. статті 50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до підпункту 141.9-1.3 пункту 141.9-1 статті 141 цього Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу "витягнутої руки" у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період або подає у наступних податкових періодах уточнюючу декларацію внаслідок виконання вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання визначена статтею 124 ПК України.

Згідно з пунктом 124.1. статті 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Якщо зарахування коштів з електронного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в оплату узгодженої суми грошового зобов`язання, визначеного в уточнюючому розрахунку до податкової декларації, здійснюється на наступний операційний день, штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

З аналізу вказаних правових норм слідує, що на платника податків покладено обов`язок щодо сплати суми податкового зобов`язання, зазначеної у поданій ним податковій декларації з ПДВ, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Недотримання вказаних строків сплати (перерахування) грошового зобов`язання свідчить про наявність порушення, за яке пунктом 124.1. статті 124 Податкового кодексу України передбачена відповідальність у вигляді штрафу, розмір якого залежить від тривалості затримки сплати грошового зобов`язання.

Суд враховує, що 18 березня 2020 року набрав чинності Закон від 17 березня 2020 року № 533- IX, яким підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» доповнено ПК України пунктом 52-1, який з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ, передбачив, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Отже, пункт 52-1 Перехідних положень ПК України містив виключення із правила щодо незастосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства протягом періоду карантину, відносячи до таких виключень, зокрема, застосування санкцій за порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість.

Таким чином на застосування санкцій за порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість мораторій на застосування штрафних санкцій на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), не поширювався.

Також суд бере до уваги, що Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який в подальшому на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX (надалі також - Закон від 3 березня 2022 року № 2118-IX).

Цим Законом, який набрав чинності 7 березня 2022 року, підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений абзацом першим пункту 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Крім того, Законом від 3 березня 2022 року № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений і підпунктами 69.1 та 69.9 пункту 69 такого змісту:

- «У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні»;

- «Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

З огляду на прийняття Закону України № 2142-IX від 24 березня 2022 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» у підпункті 69.1 слова «трьох місяців» замінені словами «шести місяців».

12 травня 2022 року Верховна Рада України прийняла Закон № 2260-IX, який набрав чинності 27 травня 2022 року та яким підпункт 69.1 пункту 69 Перехідних положень ПК України викладений у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року».

Відповідно до нової редакції підпункту 69.9 пункту 69 Перехідних положень ПК України у зв`язку із набранням чинності Закону від 12 травня 2022 року №2260-IX для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Закон від 12 травня 2022 року № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 Перехідних положень ПК України виклав у редакції, відповідно до якої у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з набуттям чинності Законом від 12 травня 2022 року № 2260-IX встановлене підпунктом 69.1 пункту 69 Перехідних положень ПК України звільнення від відповідальності стало залежним від доведення, у визначеному законодавством порядку, можливості або неможливості платником виконання свого обов`язку, зокрема, щодо подання звітності, сплати податків та зборів.

Відповідний Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225.

При цьому законодавець припинив дію мораторію з 27 травня 2022 року, поновивши з цього моменту обов`язок, зокрема, подання звітності, сплати податків та зборів, передбачивши, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року».

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX, який набрав чинності 03.01.2023, підпункт 69.1 викладено в редакції, яка передбачив, зокрема, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року; строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року).

Предметом спору у цій справі є податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.11.2023 № 10777/0406, яким за порушення термінів сплати (перерахування) узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість за червень 2022 (декларація від 20.07.2022 № ), за липень 2022 (декларація від 19.08.2022 № ), за серпень 2022 (декларація від 19.09.2022 № ), за вересень 2022 (декларація від 19.10.2022 № ), за жовтень 2022 (декларація від 18.11.2022 № ), за листопад 2022 (декларація від 19.12.2022 № ), за грудень 2022 (декларація від 20.01.2023 № ), за січень 2023 (декларація від 17.02.2023 № ), за лютий 2023 (декларація від 17.03.2023 № ), по уточнюючих розрахунках податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2022 від 20.07.2022 № , травень 2022 від 21.07.2022 № , за квітень 2022 від 21.07.2022 № , за березень 2022 від 21.07.2022 № , за березень 2022 від 21.07.2022 № , за березень 2022 від 22.07.2022 № на підставі пункту 124.1. статті 124 Податкового кодексу України за затримку від 31 до 79 календарних днів грошового зобов`язання 10 451 175,46 грн зобов`язано КП КРЕМЕНЧУЦЬКЕ КАТП 1628 сплатити штраф у розмірі 10 % у сумі 1 045 117 грн /а.с. 25 27/.

Із розрахунку штрафних санкцій за цим податковим повідомленням-рішенням /а.с. 28-31/ та додатку 1 до Акту перевірки /а.с. 13 16/ слідує, що розмір штрафної санкції у 10 % визначено відповідно до п. 124.1. статті 124 ПК України у зв`язку з несвоєчасною сплатою підприємством узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання з податку на додану вартість за червень 2022 року, за липень 2022 року, за серпень 2022 року, за вересень 2022 року, за жовтень 2022 року, за листопад 2022 року, за грудень 2022 року, за січень 2023 року, за лютий 2023 року з урахуванням уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з податку на додану вартість за березень 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року.

Так, в Акті перевірки встановлено та підтверджується наявними у справі копіями податкової звітності позивача /а.с. 127 149/, що відповідно до податкових декларацій з податку на додану вартість КП КРЕМЕНЧУЦЬКЕ КАТП 1628 узгоджені суми грошового зобов`язання, які підлягають сплаті, складають за:

- червень 2022 року (декларація від 20.07.2022) - 1356094,0 грн,

- липень 2022 року (декларація від 19.08.2022) - 983525,0 грн,

- серпень 2022 року(декларація від 19.09.2022) - 1193181,0 грн,

- вересень 2022 року (декларація 19.10.2022) - 1248375,0 грн,

- жовтень 2022 року (декларація від 18.11.2022) - 1308568,0 грн,

- листопад 2022 року (декларація від 19.12.2022) - 1325309,0 грн,

- грудень 2022 року (декларація від 20.01.2023) - 1439509,0 грн,

- січень 2023 року (декларація від 17.02.2023) - 1357422,0 грн,

- лютий 2023 року (декларація від 17.03.2023) - 930927,0 грн.

Згідно з пунктом 57.1 статті 57 ПК України та пунктом 203.2 статті 203 ПК України граничні строки сплати податкового зобов`язання за податковими деклараціями з податку на додану вартість складають: за червень 2022 року - 01.08.2022, за липень 2022 року - 30.08.2022, за серпень 2022 - 30.09.2022, за вересень 2022 року - 31.10.2022, за жовтень 2022 року - 30.11.2022, за листопад 2022 року - 30.12.2022, за грудень 2022 року - 30.01.2023, за січень 2023 року - 02.03.2023, за лютий 2023 року - 30.03.2023.

Відповідно до уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок КП КРЕМЕНЧУЦЬКЕ КАТП 1628 узгоджені суми грошового зобов`язання, які підлягають сплаті, є такими:

- за квітень 2022 року згідно уточнюючого розрахунку від 21.07.2022 - 60381,0 грн /а.с. 131/;

- за березень 2022 року згідно уточнюючого розрахунку від 20.07.2022 - 992982,0 грн, згідно уточнюючих розрахунків від 21.07.2022 - 9911,0 грн, 74143,0 грн, згідно уточнюючого розрахунку від 22.07.2022 - 16127,0 гривень /а.с. 128 129, 133 134/ .

- за травень 2022 року згідно уточнюючого розрахунку від 21.07.2022 - 81757,0 грн /а.с. 132/.

Відповідно до пункту 50.1 статті 50 ПК України граничний строк сплати податкового зобов`язання за вказаними уточнюючими розрахунками податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок складають відповідні дати подання уточнюючих розрахунків: за квітень 2022 року згідно уточнюючого розрахунку від 21.07.2022 - 21.07.2022; за березень 2022 року згідно уточнюючого розрахунку від 20.07.2022 - 20.07.2022, згідно уточнюючих розрахунків від 21.07.2022 - 21.07.2022, згідно уточнюючого розрахунку від 22.07.2022 - 22.07.2022, за травень 2022 року згідно уточнюючого розрахунку від 21.07.2022 - 21.07.2022.

Матеріалами справи, зокрема, витягом з ІКП позивача /а.с. 94 126/ підтверджено та не заперечується позивачем, що податкові (грошові) зобов`язання з податку на додану вартість відповідно до наведених вище податкових декларацій та уточнюючих розрахунків, сплачено позивачем з порушенням встановленого пунктом 57.1. статті 57, пунктом 203.2 статті 203, пунктом 50.1 статті 50 ПК України строку.

Суд бере до уваги, що відповідно до пункту 3 Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та переліків документів на підтвердження, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі Порядок № 225), у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 225 у разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

За приписами пункту 7 Порядку № 225 платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Беручи до уваги те, що позивачем у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього Порядку заяви у довільній формі та відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, у відповідності до вимог Порядку № 225, до контролюючого органу не надано, позивач вважався таким, що має можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, а відтак застосування до нього відповідальності у вигляді штрафних санкцій є правомірним.

Суд вважає безпідставними посилання позивача на те, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються. Суд наголошує, що спірним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовано штрафні санкції не за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, а за порушення строків сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість. При цьому, як зазначено судом вище, передбачений пунктом 52-1 Перехідних положень ПК України мораторій на застосування санкцій на період дії карантину не поширювався на застосування санкцій за порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, а з набуттям чинності Законом від 12 травня 2022 року № 2260-IX - 27.05.2022, дія мораторію застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Граничний термін виконання зобов`язань за податковою звітністю з ПДВ, перелік якої наведено у розрахунку до спірного податкового повідомлення-рішення, не припадає на період лютий травень 2022 року, відтак позивач не звільнений від відповідальності за несвоєчасне виконання обов`язків по сплаті податку на додану вартість відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Суд бере до уваги, що відповідно до пункту 109.1 статті 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Варто зазначити, що ПК України не містить визначення поняття «вина», однак умови, за яких особа вважається винною, наведені у пункті 112.1 та пункті 112.2 статті 112 ПК України, відповідно до яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

При цьому, необхідно враховувати, що вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Таким чином, умовами, які визначають вину особи, у розумінні ст. 112 ПК України є:

- встановлення можливості дотримання особою правил та норм, за порушення яких Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжиття цією особою достатніх заходів щодо їх дотримання;

- доведення контролюючим органом того, що вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

У постановах від 16 березня 2023 року у справі № 600/747/22-а, від 03 серпня 2023 року у справі № 520/22505/21, від 22 серпня 2023 року у справі № 520/18519/21 Верховний Суд сформулював позицію, яка, якщо її систематизувати, полягає в тому, що відповідальність, передбачена пунктом 124.1 статті 124 ПК України, не пов`язана із встановленням/доведенням вини платника податків у формі умислу у вчиненому діянні (дії або бездіяльності). Для притягнення до фінансової відповідальності платника податків згідно з цією нормою за загальним правилом достатнім є виявлення факту допущення платником податків порушення строку сплати узгодженої суми грошового зобов`язання. Водночас, обов`язковою умовою, з якою законодавець пов`язує настання відповідальності у вигляді штрафу за пунктами 124.2 та 124.3 статті 124 ПК України є доведення контролюючим органом вини платника податків у формі умислу, а саме, - що платник податків мав можливість вжити заходи щодо дотримання правил та норм ПК України, але умисно не вчиняв певні дії щодо сплати узгодженої суми грошового зобов`язання.

Зважаючи на те, що до позивача застосовано штрафні санкції відповідно до пункту 124.1. статті 124 ПК України, встановлення/доведення вини платника податків у формі умислу є необов`язковим.

Обставин, передбачених пунктом 112.8. статті 112 ПК України, що звільняють позивача від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень, контролюючим органом не встановлено, як і не встановлено їх судом в ході розгляду справи.

Правильність розрахунку штрафних санкцій контролюючим органом позивач не оскаржує. Натомість судом встановлено, що з урахуванням затримки сплати позивачем податкових зобов`язань з ПДВ (більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання) контролюючим органом правомірно застосовано штрафні санкції у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу.

Виходячи з викладеного, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.11.2023 № 10777/0406, яким за порушення термінів сплати (перерахування) узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість на підставі пункту 124.1. статті 124 Податкового кодексу України зобов`язано КП КРЕМЕНЧУЦЬКЕ КАТП 1628 сплатити штраф у розмірі 10 % у сумі 1 045 117 грн, грунтується на вимогах законодавства, прийнято з урахуванням істотних обставин, а тому позовні вимоги щодо визнання його протиправним та скасування задоволенню не підлягають.

Отже, у позові належить відмовити у повному обсязі.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Зважаючи на те, що судом у позові відмовлено, а відповідачем не понесено судових витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

У задоволенні адміністративного позову Комунального підприємства "Кременчуцьке комунальне автотранспортне підприємство 1628" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області ( вул. Левка Лук`яненка, 48/75, м. Кременчук, Полтавська область,39617, ідентифікаційний код 03351898) до Головного управління ДПС у Полтавській області ( вул. Європейська, 4,Полтава,Полтавська область,36039, ідентифікаційний код 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя М.В. Довгопол