Справа № 620/16495/24
Суддя: Ольга ТКАЧЕНКО
Дата ухвалення: 2025-02-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 лютого 2025 року Чернігів Справа № 620/16495/24

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Ткаченко О.Є., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін справу за позовом Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ІКС.ЛАЙН» про стягнення податкового боргу,

У С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернігівській області звернувся до суду з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "ІКС.ЛАЙН", в якому просить стягнути в дохід бюджету з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю «ІКС.ЛАЙН» () в банках, що обслуговують такого платника податків, кошти у сумі 204 890,80 (двісті чотири тисячі вісімсот дев`яносто гривень 80 коп.) гривень для погашення податкового боргу з:

- акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в розмірі 6549 грн на рахунок p/о UA0025739, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг мЧернігів/14040200, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

- податку на додану вартість в розмірі 198 341,80 грн на рахунок р/о UA0025001, отримувач - ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/14060100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП).

Позов мотивовано тим, що відповідач у строк, встановлений законодавством, узгоджені податкові зобов`язання у повному обсязі не виконав, відповідно має податковий борг у розмірі 204 890,80 грн.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 20.12.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, надано строк для подання відзиву на позовну заяву.

Вказана ухвала суду надіслана відповідачу через систему «Електронний суд» та доставлена до його електронного кабінету 21.12.2024, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа. Правом для подання відзиву у встановлений судом п`ятнадцятиденний строк відповідач не скористався.

Відповідно до частини 6 статті 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд установив таке.

Товариство з обмеженою відповідальності «ІКС.ЛАЙН» () зареєстроване як юридична особа, про що 30.06.2022 внесено відповідний запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, та з 01.07.2022 перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Чернігівській області, Чернігівська ДПІ (м.Чернігів) (а.с.1011).

Відповідно до довідки про суму боргу за ТОВ «ІКС.ЛАЙН» обліковується податковий борг у розмірі 204 890,80 грн, а саме з: акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 6549 грн грн (основний борг); податку на додану вартість у розмірі 198 341,80 (основний борг 193 147,00 грн, штрафні санкції 5100,00 грн та пеня 94,80 грн).

Оскільки податковий борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений, Головне управління ДПС у Чернігівській області звернулося до суду з відповідним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зважає на таке.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з підпунктом 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 ПК України однією із основних засад податкового законодавства України є загальність оподаткування, яка полягає в тому, що кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу .

Відповідач у відповідності до пункту 15.1 статті 15 ПК України є платником податку та згідно підпунктів 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 цього Кодексу зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами.

Положеннями пункту 38.1 статті 38 ПК України визначено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове зобов`язання - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

За приписами підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно із підпунктом 212.3.1-1 пункту 212.3 статті 212 Податкового кодексу України особи - суб`єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів.

Підпунктом 222.3.2 пункту 222.3 статті 222 ПК України визначено, що особа - суб`єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, сплачує податок за місцем здійснення реалізації таких товарів.

За приписами пункту 54.1 статті 54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку. Така сума грошового зобов`язання вважається узгодженою.

З огляду на матеріалів справи, відповідач подав наступну податкову звітність з акцизного податку:

- податкову декларацію акцизного податку за липень 2024 року від 20.08.2024 (терм. спл. 30.08.2024), у якій відповідач самостійно визначив податкові зобов`язання на суму 1969 грн (а.с. 1516);

- податкову декларацію акцизного податку за серпень 2024 року від 20.09.2024 (терм. спл. 30.09.2024), де відповідач самостійно визначив податкові зобов`язання на суму 1969 грн (а.с. 1718);

- податковою декларацією акцизного податку за вересень 2024 року від 17.10.2024 (терм. спл. 30.10.2024), відповідно до даних якої платником самостійно було нараховано суму зобов`язань на суму 1270 грн (а.с. 1920);

- податковою декларацією акцизного податку за жовтень 2024 року від 19.11.2024 (терм. спл. 02.12.2024), відповідно до даних якої платником самостійно було нараховано суму зобов`язань на суму 1341 грн (а.с. 2122).

Таким чином, сума самостійно нарахованих грошових зобов`язань, що склала 6459 грн грн, є узгодженою, проте не сплачена відповідачем.

Податковий борг по податку на додану вартість підтверджується наступним.

Податковим повідомленням-рішенням від 23.05.2024 №8629/Ж10/25-01-04-08, відповідно до якого у зв`язку із порушенням вимог п.п.49.18.1 п.49.18 ст.49 глави 2 розділу II та п.203.1 ст.203 ПКУ, в частині неподання подання податкової звітності з ПДВ за червень 2023 року - вересень 2023 року та несвоєчасного подання податкової звітності з ПДВ за жовтень 2023 року, встановленого на підставі акта перевірки №598б/Ж5/25-01-04-08 від 23.04.2024, платнику нараховано штрафну санкцію в розмірі 5100 грн (а.с. 26, 27).

Податкове повідомлення-рішення від 23.05.2024 №8629/Ж10/25-01-04-08 направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення на адресу реєстрації місцезнаходження Товариства з обмеженою відповідальністю «ІКС.ЛАЙН», проте повернулось неврученим з відміткою з відміткою «за закінченням терміну зберігання» (а.с. 29).

Згідно зі статтею 42 ПК України податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Податкове повідомлення-рішення відповідачем не оскаржувалось. Якщо рішення контролюючого органу про нарахування грошових зобов`язань за результатами адміністративного та судового оскарження не було скасовано і є чинним, такі зобов`язання вважаються узгодженими. Факт узгодження податкового зобов`язання має наслідком обов`язок платника додатку сплатити таке зобов`язання у встановлений законом строк. Невиконання обов`язку зі сплати узгодженого податкового зобов`язання призводить до набуття таким зобов`язанням статусу податкового боргу, процедура стягнення якого, визначається законом.

Нараховані штрафні санкції у сумі 5100 грн є узгодженими, проте не сплачені у встановлений строк, тому набули статусу податкового боргу з огляду на положення підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Наведені висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 16.06.2022 у справі №821/1258/17 (№К/9901/11214/18).

У податковій декларації з ПДВ за липень 2024 року від 20.08.2024, платником самостійно визначено суму зобов`язань по податку, яка підлягала сплаті до бюджету в розмірі 141 747 грн (а.с. 23).

У податковій декларації з ПДВ за жовтень 2024 року від 19.11.2024, платником самостійно було визначено суму зобов`язань по податку, яка підлягала сплаті до бюджету в розмірі 51400 грн (а.с. 2425).

Таким чином сума самостійно нарахованих грошових зобов`язань, що становить 193 147,00 згідно з приписами п.54.1 ст.54 ПК України є узгодженою.

Також відповідно до вимог статті 129 Податкового кодексу України платнику податку в автоматичному режимі у зв`язку із несвоєчасною сплатою податкових зобов`язань по ПДВ відбулося нарахування пені у сумі 94,80 грн.

Підстави нарахування та розмір податкового боргу підтверджується також інтегрованими картками платника, що містять інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу (а.с. 7, 8).

Отже, в порушення обов`язків платника податків відповідачем у

встановлений строк не сплачені узгоджені грошові зобов`язання з акцизного податку в розмірі 6549 грн (основний борг) та податку на додану вартість у розмірі 198 341,80 (основний борг 193 147,00 грн, штрафні санкції 5100,00 грн та пеня 94,80 грн), на загальну суму 204 890,80 грн, які набули статусу податкового боргу.

Пунктами 59.1, 59.3, 59.4, 59.5 статті 59 ПК України передбачено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

На виконання вказаних норм позивачем на адресу реєстрації місцезнаходження відповідача рекомендованим листом з повідомленням про вручення, що передбачено приписами пункту 58.3 статті 58, пункту 42.2 статті 42 ПК України, надіслано податкову вимогу форми «Ю» від 18.04.2023 №0-2501, проте остання повернута поштою з відміткою «за закінченням терміну зберігання» (а.с. 9, 9 зворот.).

Згідно зі статтею 42 цього Кодексу податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п.42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до підпункту 16.1.11 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний повідомляти контролюючі органи про зміну місцезнаходження юридичної особи та зміну місця проживання фізичної особи-підприємця.

Добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження (місця проживання), що зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. У разі невиконання цього обов`язку платник не вправі посилатись на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків.

Така правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі №0440/5993/18 (провадження №К/9901/8921/19), від 20.10.2020 у справі №140/30/20 (провадження №К/9901/23153/20).

За таких обставин, суд дійшов висновку, що податковий борг в розмірі 204 890,80 грн виник внаслідок несплати відповідачем узгодженого податкового зобов`язання, а передбачені чинним законодавством заходи не призвели до погашення вказаного податкового боргу.

Відповідно до пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини (абзац 1 пункту 95.3 статті 95 ПК України).

Приписами підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини.

Наведеними положеннями норм права чітко встановлений обов`язок платників податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України, і контроль за дотриманням такого обов`язку платниками податків покладений на позивача.

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно з частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного правового аналізу положень законодавства України та доказів, які містяться у матеріалах справи, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позову в повному обсязі.

Оскільки спір вирішено на користь суб`єкта владних повноважень, а також за відсутності витрат позивача - суб`єкта владних повноважень, пов`язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір), відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України стягненню з відповідача не підлягають.

Керуючись статтями 139, 241246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ІКС.ЛАЙН» про стягнення податкового боргу задовольнити повністю.

Стягнути в дохід бюджету з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю «ІКС.ЛАЙН» в банках, що обслуговують такого платника податків, кошти у сумі 204 890,80 (двісті чотири тисячі вісімсот дев`яносто гривень 80 коп.) гривень для погашення податкового боргу з:

- акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в розмірі 6549 грн на рахунок p/о UA0025739, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг мЧернігів/14040200, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

- податку на додану вартість в розмірі 198 341,80 грн на рахунок р/о UA0025001, отримувач - ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/14060100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП).

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Позивач: Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул.Реміснича, буд.11, м.Чернігів, Чернігівський р-н, Чернігівська обл., 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124).

Відповідач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ІКС.ЛАЙН» (шосе Михайло-Коцюбинське, буд.4, м.Чернігів, Чернігівська обл., 14001, ).

Повний текст рішення суду складено 17 лютого 2025 року.

Суддя Ольга ТКАЧЕНКО