Справа № 160/21135/24
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2025-02-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 лютого 2025 року м. Дніпросправа № 160/21135/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2024 року (суддя Коренев Андрій Олексійович ) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ»

до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2024 № 11345730/44164112 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ» в реєстрації податкової накладної № 2 від 31.05.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 31.05.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ», датою її фактичного подання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2024 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2024 року № 11345730/44164112 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 31.05.2024, яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ». Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 31.05.2024, яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ» датою надходження на реєстрацію. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ» 1514,00 грн сплаченого судового збору та 3000,00 грн витрат на професійне правову допомогу.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення. Вказує, що розмір стягнутий судом першої інстанції витрат на правничу допомогу у даній справі не є співмірним із складністю справи та обсягом виконаних робіт.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ» зареєстроване в установленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області. Основним видом господарської діяльності є «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» (46.71).

Між ТОВ «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ» (постачальник) та ТОВ «МАЛИНІВСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» (покупець) укладено Договір № 0805/2024 поставки Товару від 08 травня 2024 року, відповідно до якого, постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти і оплатити камінь вапняковий фракції 20-40 мм (далі «Товар») на умовах, передбачених цим Договором. Згідно з пунктом 5.2. Договору, умови оплати: розрахунок за поставлений Товар здійснюється шляхом оплати на поточний рахунок постачальника у наступному порядку: 100% протягом 20 календарних днів по факту приймання Товару покупцем згідно штемпеля станції прибуття на залізничній накладній, якщо інший порядок розрахунку не визначений Сторонами у Специфікаціях до цього Договору на відповідну партію Товару. Специфікації на Товар (далі «специфікації»), підписані уповноваженими представниками та скріпленими печатками Сторін, є невід`ємною частиною цього Договору.

Відповідно до Специфікації № 1 від 08.05.2024 до Договору № 0805/2024 від 08.05.2024 поставка Товару здійснюється на умовах DDP станція Харків-Ліски, Південної жд (Інкотермс 2010), код станції 449909, код підприємства покупця 5711 навалом в зачищених перед завантаженням і технічно справних піввагонах.

Відповідно до видаткової накладної № 142 від 28.05.2024 Товар (вапняк) у кількості 209 тон на суму 308 066,00 грн (в т.ч. ПДВ) поставлено в адресу ТОВ «МАЛИНІВСЬКИЙ СКЛОЗАВОД».

По факту вказаної поставки, позивачем була оформлена податкова накладна № 1 від 28.05.2024 на суму 308 066,00 грн. (в т.ч. ПДВ), яка зареєстрована в ЄРПН.

На виконання умов Договору № 0805/2024 поставки від 08.05.2024, ТОВ «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ» згідно з видатковою накладною № РН-0000143 від 31.05.2024 поставив ТОВ «МАЛИНІВСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» чергову партію Товару (вапняку) у кількості 344,740 тон на суму 508 146,76 грн (в т.ч. ПДВ).

ТОВ «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ» було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 31.05.2024, проте згідно з квитанцією від 12.06.2024 № про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ збережено, реєстрація зупинена з підстав: «обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.0000%, «Рпоточ»=0». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію».

Позивачем 19.06.2024 подано до податкового органу пояснення щодо підстав для направлення на реєстрацію податкової накладної № 2 від 31.05.2024, з долученням копій відповідних документів.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області направило позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2024 № 11288259/44164112, в якому запропоновано платнику податків надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів і послуг, зберігання і транспортування навантаження, розвантажування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів, щодо: навантаження, розвантаження продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податкових накладних/ розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: первинних документів щодо навантаження розвантаження продукції, актів приймання-передачі робіт, штатна чисельність, відомості нарахування заробітної плати.

Матеріали справи не містять доказів, що позивач на виконання вимог контролюючого органу направив запитувані документи.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.07.2024 прийнято рішення № 11345730/44164112, згідно з яким позивачеві відмовлено в реєстрації податкової накладної.

Зі змісту названого рішення Комісії вбачається, що в реєстрації податкової накладної відмовлено з підстав ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: відсутня.

Вказане рішення ТОВ «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ» було оскаржено в адміністративному порядку, проте скарга залишилась без задоволення.

Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкової накладної, ТОВ «ТРЕЙДИНГ ПРАЙМ» звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами вказаного Порядку, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до юридичної невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Судом встановлено, що квитанції про зупинення податкової накладної/розрахунку коригувань не містять конкретного переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданої податкової накладної, проте податковим органом після отримання від позивача додаткових пояснень направлено в адресу позивача повідомлення про необхідність подання додаткових документів. Вказані вимоги позивачем вчасно не виконано.

Водночас, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що позивачем разом зі скаргою на підтвердження реальності господарської операції надано копій додаткових документів.

При цьому, розглядаючи скаргу позивача, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних дійшла висновку, що позивачем не було надано копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Колегія суддів доходить висновку, що такі підстави в реєстрації податкових накладних носять протиправний характер, адже позивачем виконано вимоги податкового органу щодо надання копій первинних документів.

В межах розгляду даної справи відповідачем не надано належних обґрунтувань, що подані документи є недостатніми для підтвердження формування позивачем податкових зобов`язань по взаємовідносинам з ТОВ «МАЛИНІВСЬКИЙ СКЛОЗАВОД».

При цьому додатково витребувані документи не є такими, що мають досліджуватися податковим органом під час розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної, адже по суті податковий орган вдається до проведення документальної перевірки, що не відповідає приписам податкового законодавства.

Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Щодо заперечень апелянта в частині суми присуджених судом першої інстанції витрат на правничу допомогу, колегія суддів зазначає, що при вирішенні даного питання суд першої інстанції, виходячи з принципу обґрунтованості та пропорційності розміру судових витрат до предмета спору, співмірності розміру судових витрат зі складністю справи, наданих адвокатом послуг, обсягом наданих послуг, ціною позову та значенням справи для сторони, розгляд якої здійснювався за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін у судове засідання, заперечення відповідачів, дійшов висновку про часткове задоволення заяви та стягнення з відповідачів витрати на правову допомогу у розмірі 6 000,00 грн.

Суд апеляційної інстанції не вважає обґрунтованими доводи відповідача про завищення суми присуджених витрат та зазначає, що справи відповідної категорії не є поодинокими, судом апеляційної інстанції неодноразово зверталась увага податкового органу про необхідність дотримання вимог чинного законодавства при прийнятті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії.

Разом з цим податковий орган, не зважаючи на сталу судову практику у подібних справах, продовжує приймати протиправні рішення без врахування висновків суду, чим зумовлює порушення судових спорів за позовами платників податків.

Колегія суддів звертає увагу апелянта, що метою стягнення витрат на правничу допомогу є не тільки компенсація стороні, на користь якої ухвалено рішення, витрачених коштів, але і в певному сенсі спонукання суб`єкта владних повноважень утримуватися від неправомірних дій.

Відтак, підстави для скасування або зміни рішення суду першої інстанції в цій частині також відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2024 року в адміністративній справі № 160/21135/24 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 13 лютого 2025 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Повна постанова складена 13 лютого 2025 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова