Справа № 420/17426/24
Суддя: Шеметенко Л.П.
Дата ухвалення: 2025-02-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 лютого 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/17426/24

Головуючий в І інстанції: Потоцька Н.В.

Дата та місце ухвалення рішення: 07.11.2024 року м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

судді доповідача Шеметенко Л.П.

судді Градовського Ю.М.

судді Турецької І.О.

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні, -

В С Т А Н О В И В:

У червні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» (далі позивач) звернулось з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2), в якому просить визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області, а саме:

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10630665/32521649 від 27.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10630666/32521649 від 27.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645176/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645175/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645158/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645161/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645159/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645160/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645162/32521649 від 29.02.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №383 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №439 від 16.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №165 від 02.02.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №179 від 14.02.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №309 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №310 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №328 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №329 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №334 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області, а саме:

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10630665/32521649 від 27.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10630666/32521649 від 27.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645176/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645175/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645158/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645161/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645159/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645160/32521649 від 29.02.2024;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10645162/32521649 від 29.02.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №383 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №439 від 16.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №165 від 02.02.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №179 від 14.02.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №309 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №310 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №328 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №329 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію; податкову накладну №334 від 31.01.2024 датою її подання на реєстрацію.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» судові витрати за сплату судового збору у розмірі 21801,60 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні заявленого позову, наголошуючи на неповному з`ясуванні судом першої інстанції всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, неправильному застосуванні норм матеріального та процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт зазначає, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є правомірними, оскільки, надані позивачем документи не можна вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних. Разом з тим, апелянт зазначає, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних були прийняті у зв`язку з поданням платником податку документів складених/оформлених з порушенням чинного законодавства. Так, як вказує управління, позивачем на розгляд комісії не було надано наступних документів: заявки на проведення операції; сертифікати/паспорти якості на підтвердження заявлених вимог та стандартів ДСТУ; ліцензій на здійснення діяльності; рахунки на оплату за господарські операції; банківські виписки; інвентаризаційні (складські квитанції). Разом з тим, платником не подавались на розгляд комісії повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, зокрема про наявні потужності підприємства. Крім того, апелянт зауважує, що надані позивачем до контролюючого органу товарно-транспортні накладні, не відповідають вимогам пп.11.1 п.11 Правил оформлення документів автомобільним транспортом в Україні, оскільки не містять обов`язкових заповнених граф щодо серії та дати довіреності вантажоодержувача та вантажо-розвантажувальних робіт. Стосовно наданих платіжних інструкцій, ГУ ДПС в Одеській області вважає, що вони є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства, так як не містять підписів платника.

Позивач своїм процесуальним правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, якою передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Вислухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» 26.06.2003 року зареєстровано як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Основним видом економічної діяльності підприємства є оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками виробництво чаю та кави (КВЕД 46.38).

Стосовно господарських операцій між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ», за результатами яких позивачем складено зведену податкову накладну №383 від 31.01.2024 року встановлено наступне.

13.02.2017 року між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» (постачальник) та ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ» (покупець) укладено Договір поставки №1/13, за умовами якого постачальник поставляє покупцю продовольчі товари, іменовані надалі «Товар», у кількості, асортименті і за цінами згідно з накладними, а Покупець приймає Товар, оплачуючи його повну вартість в порядку та на умовах, передбачених даним Договором (надалі «Договір»).

Згідно п. 3.5. Договору поставки №1/13 Товар переходить у власність Покупця після фактичної передачі. Моментом фактичної передачі Товару вважається дата підписання уповноваженими представниками Сторін видаткової або товарно-транспортної накладної.

У свою чергу, ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» виконано прийняті за Договором поставки №1/13 зобов`язання та поставлено Покупцеві продукти харчування, що підтверджується наступними видатковими накладними: №РН-0000209 від 02.01.2024 року, №РН-0000212 від 03.01.2024 року, №РН-0000214 від 03.01.2024 року, №РН-0000216 від 03.01.2024 року, №РН-0079117 від 04.01.2024 року, №РН-0079120 від 04.01.2024 року, №РН-0079122 від 04.01.2024 року, №РН-0079123 від 04.01.2024 року, №РН-0079124 від 04.01.2024 року, №РН-0079126 від 04.01.2024 року, №РН-0079127 від 04.01.2024 року, №РН-0079284 від 05.01.2024 року, №РН-0079286 від 05.01.2024 року, №РН-0079288 від 05.01.2024 року, №РН-0079291 від 05.01.2024 року, №РН-0079296 від 05.01.2024 року, №РН-0079297 від 05.01.2024 року, №РН-0079298 від 05.01.2024 року, №РН-0079300 від 05.01.2024 року, №РН-0079301 від 05.01.2024 року, №РН-0079302 від 05.01.2024 року, №РН-0079484 від 05.01.2024 року, №РН-0079512 від 05.01.2024 року, №РН-0079790 від 08.01.2024 року, №РН-0079792 від 08.01.2024 року, №РН-0079794 від 08.01.2024 року, №РН-0079795 від 08.01.2024 року, №РН-0079798 від 08.01.2024 року, №РН-0079799 від 08.01.2024 року, №РН-0079801 від 08.01.2024 року, №РН-0079803 від 08.01.2024 року, №РН-0079805 від 08.01.2024 року, №РН-0079807 від 08.01.2024 року, №РН-0080221 від 09.01.2024 року, №РН-0080225 від 09.01.2024 року, №РН-0080229 від 09.01.2024 року, №РН-0080388 від 09.01.2024 року, №РН-0080505 від 10.01.2024 року, №РН-0080506 від 10.01.2024 року, №РН-0080633 від 10.01.2024 року, №РН-0080802 від 11.01.2024 року, №РН-0080804 від 11.01.2024 року, №РН-0080808 від 11.01.2024 року, №РН-0081048 від 12.01.2024 року, №РН-0081050 від 12.01.2024 року, №РН-0081052 від 12.01.2024 року, №РН-0081054 від 12.01.2024 року, №РН-0081060 від 12.01.2024 року, №РН-0081063 від 12.01.2024 року, №РН-0081065 від 12.01.2024 року, №РН-0081067 від 12.01.2024 року, №РН-0081069 від 12.01.2024 року, №РН-0081072 від 12.01.2024 року, №РН-0081074 від 12.01.2024 року, №РН-0081076 від 12.01.2024 року, №РН-0081877 від 15.01.2024 року, №РН-0081879 від 15.01.2024 року, №РН-0081881 від 15.01.2024 року, №РН-0081882 від 15.01.2024 року, №РН-0081883 від 15.01.2024 року, №РН-0081887 від 15.01.2024 року, №РН-0081888 від 15.01.2024 року, №РН-0081891 від 15.01.2024 року, №РН-0081890 від 15.01.2024 року, №РН-0081892 від 15.01.2024 року, №РН-0081893 від 15.01.2024 року, №РН-0082299 від 16.01.2024 року, №РН-0082302 від 16.01.2024 року, №РН-0082510 від 16.01.2024 року, №РН-0082597 від 17.01.2024 року, №РН-0082599 від 17.01.2024 року, №РН-0082602 від 17.01.2024 року, №РН-0082604 від 17.01.2024 року, №РН-0083123 від 17.01.2024 року, №РН-0082606 від 17.01.2024 року, №РН-0082607 від 17.01.2024 року, №РН-0082610 від 17.01.2024 року, №РН-0082611 від 17.01.2024 року, №РН-0082908 від 17.01.2024 року, №РН-0082986 від 18.01.2024 року, №РН-0083460 від 19.01.2024 року, №РН-0083464 від 19.01.2024 року, №РН-0083467 від 19.01.2024 року, №РН-0083468 від 19.01.2024 року, №РН-0083469 від 19.01.2024 року, №РН-0083470 від 19.01.2024 року, №РН-0083471 від 19.01.2024 року, №РН-0083472 від 19.01.2024 року, №РН-0083473 від 19.01.2024 року, №РН-0083475 від 19.01.2024 року, №РН-0083476 від 19.01.2024 року, №РН-0083477 від 19.01.2024 року, №РН-0083551 від 19.01.2024 року, №РН-0083800 від 22.01.2024 року, №РН-0083802 від 22.01.2024 року, №РН-0083803 від 22.01.2024 року, №РН-0083805 від 22.01.2024 року, №РН-0083814 від 22.01.2024 року, №РН-0083817 від 22.01.2024 року, №РН-0083820 від 22.01.2024 року, №РН-0084270 від 22.01.2024 року, №РН-0084271 від 22.01.2024 року, №РН-0084272 від 22.01.2024 року, №РН-0084995 від 23.01.2024 року, №РН-0084999 від 23.01.2024 року, №РН-0085001 від 23.01.2024 року, №РН-0085003 від 23.01.2024 року, №РН-0085004 від 23.01.2024 року, №РН-0085008 від 23.01.2024 року, №РН-0085289 від 24.01.2024 року, №РН-0085290 від 24.01.2024 року, №РН-0085291 від 24.01.2024 року, №РН-0085293 від 24.01.2024 року, №РН-0085295 від 24.01.2024 року, №РН-0085296 від 24.01.2024 року, №РН-0085298 від 24.01.2024 року, №РН-0085300 від 24.01.2024 року, №РН-0085301 від 24.01.2024 року, №РН-0085303 від 24.01.2024 року, №РН-0085793 від 25.01.2024 року, №РН-0086121 від 26.01.2024 року, №РН-0086125 від 26.01.2024 року, №РН-0086128 від 26.01.2024 року, №РН-0086129 від 26.01.2024 року, №РН-0086131 від 26.01.2024 року, №РН-0086132 від 26.01.2024 року, №РН-0086133 від 26.01.2024 року, №РН-0086135 від 26.01.2024 року, №РН-0086136 від 26.01.2024 року, №РН-0086157 від 26.01.2024 року, №РН-0086632 від 29.01.2024 року, №РН-0086636 від 29.01.2024 року, №РН-0086639 від 29.01.2024 року, №РН-0086643 від 29.01.2024 року, №РН-0086646 від 29.01.2024 року, №РН-0086648 від 29.01.2024 року, №РН-0086650 від 29.01.2024 року, №РН-0086651 від 29.01.2024 року, №РН-0087263 від 29.01.2024 року, №РН-0086634 від 29.01.2024 року, №РН-0087533 від 30.01.2024 року, №РН-0087537 від 30.01.2024 року, №РН-0087539 від 30.01.2024 року, №РН-0087541 від 30.01.2024 року, №РН-0087923 від 31.01.2024 року, №РН-0087925 від 31.01.2024 року, №РН-0087928 від 31.01.2024 року, №РН-0087931 від 31.01.2024 року.

Згідно товарно-транспортних накладних з аналогічними номерами та датами, товар поставлено вантажоодержувачу та прийнято його відповідальною особою.

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків станом на 31.01.2024 року між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ» до Договору поставки №1/13, загальна вартість поставленого товару склала 3 448 834,61 грн., з яких: 2 050 000 грн. сплачено покупцем згідно платіжних доручень №18168 від 18.01.2024 на суму 850000 грн., №18196 від 23.01.2024 на суму 700000 грн., №18224 від 25.01.2024 на суму 500000 грн.; 1 363 309,17 грн. - заборгованість покупця перед постачальником (з урахуванням передоплати за товар на суму 35 525,44 грн., що мала місце станом на 01.01.2024 року).

За фактом вищеназваних господарських операцій ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» складено в електронній формі зведену податкову накладну №383 від 31.01.2024 року, та направлено її на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних.

12.02.2024 року позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 0202, 0701, 0709, 0802, 0806, 0808, 0813, 0904, 0910, 1207, 2005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, 22.02.2024 року через електронний кабінет платника податків ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» надіслано контролюючому органу письмові пояснення та копії документів до податкової накладної №383 від 31.01.2024 року, у кількості 42 додатків.

Однак, за результатами розгляду пояснень та доданих документів, 27.02.2024 року Комісією регіонального рівня прийнято рішення №10630665/32521649 про відмову в реєстрації податкової накладної №383 від 31.01.2024 року.

Щодо господарської операції між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та Малим приватним підприємством «РИТМ», за результатами яких позивачем складено податкову накладну №439 від 16.01.2024 року.

05.01.2024 між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» (постачальник) та Малим приватним підприємством «РИТМ» (покупець) укладено Договір поставки №0501/24, за умовами якого постачальник поставляє покупцю продовольчі товари, іменовані надалі «Товар», у кількості, асортименті і за цінами згідно з накладними, а Покупець приймає Товар, оплачуючи його повну вартість в порядку та на умовах, передбачених даним Договором.

Згідно п. 3.5. Договору поставки №0501/24 товар переходить у власність покупця після фактичної передачі на складі Постачальника. Моментом фактичної передачі Товару вважається дата підписання уповноваженими представниками Сторін видаткової та товарно-транспортної накладних. Претензії щодо якості, кількості Товару, зовнішнього вигляду, упаковки після приймання Товару представником Покупця не приймаються.

Постачальником виконано зобов`язання, прийняті за Договором поставки №0501/24, та поставлено Покупцеві товар «курага» (код УКТЗЕД: 0813) та «крохмаль» (код УКТЗЕД: 1108) на загальну суму 26 397,00 грн. (з урахуванням ПДВ), що підтверджується видатковою накладною №РН-0082146 від 16.01.2024 року, а також товарно-транспортною накладною №РН-0082146 від 16.01.2024 року. Оплата за товар здійснена покупцем згідно платіжної інструкції в національній валюті від 23.01.2024 року №7883.

За фактом наведеної господарської операцій з Малим приватним підприємством «РИТМ» ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» складено в електронній формі податкову накладну №439 від 16.01.2024 року та надіслано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12.02.2024 року позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 0813 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, 23.02.2024 року через електронний кабінет платника податків ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» надіслано контролюючому органу письмові пояснення та копії документів до податкової накладної №439 від 16.01.2024 року у кількості 3 додатків.

Однак, за результатами розгляду пояснень та доданих документів, 27.02.2024 року Комісією регіонального рівня прийнято рішення №10630666/32521649 про відмову в реєстрації податкової накладної №439 від 16.01.2024 року.

Щодо господарських операцій між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та ДП «Клінічний санаторій ім. Горького» ПрАТ «Укрпрофоздоровниця», за результатами яких позивачем складено податкові накладні №165 від 02.02.2024 року та №179 від 14.02.2024 року.

14.04.2021 року між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» (постачальник) та ДП «Клінічний санаторій ім. Горького» ПрАТ «Укрпрофоздоровниця» (покупець) укладено Договір поставки №1404, за умовами якого постачальник поставляє покупцю продовольчі товари, іменовані надалі «Товар», у кількості, асортименті і за цінами згідно з накладними, а покупець приймає товар, оплачуючи його повну вартість в порядку та на умовах, передбачених даним Договором (надалі «Договір»).

Відповідно до п. 3.5. Договору поставки №1404 Товар переходить у власність покупця після фактичної передачі. Моментом фактичної передачі Товару вважається дата підписання уповноваженими представниками Сторін видаткової та товарно-транспортної накладної без печатки при наявності довіреності. (Додаток № 1).

Так, ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» складено в електронній формі податкові накладні №165 від 02.02.2024 року та №179 від 14.02.2024 року, у реєстрації яких податковим органом відмовлено.

Щодо податкової накладної №165 від 02.02.2024 року.

Постачальником поставлено покупцеві продукти харчування на загальну суму 15577,44 грн. (з урахуванням ПДВ), зокрема, товар «квасоля» (код УКТЗЕД: 2005), що підтверджується видатковою накладною №РН-0093926 від 02.02.2024 року, а також товарно-транспортною накладною №РН-0093926 від 02.02.2024 року. Оплата за товар здійснена покупцем згідно платіжної інструкції в національній валюті від 28.02.2024 року №358.

26.02.2024 року позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 2005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, 27.02.2024 року через електронний кабінет платника податків ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» надіслано контролюючому органу письмові пояснення та копії документів до податкової накладної №165 від 02.02.2024 року, у кількості 5 додатків.

Однак, за результатами розгляду пояснень та доданих документів, 29.02.2024 року Комісією регіонального рівня прийнято рішення №10645176/32521649 про відмову в реєстрації податкової накладної №165 від 02.02.2024 року.

Щодо податкової накладної №179 від 14.02.2024 року.

Постачальником поставлено покупцеві продукти харчування на загальну суму 6759,36 (з урахуванням ПДВ), зокрема, товар «волоський горіх» (код УКТЗЕД: 0802), що підтверджується видатковою накладною №РН-0092838 від 14.02.2024 року, а також товарно-транспортною накладною №РН-0092838 від 14.02.2024 року. Оплата за товар здійснена покупцем згідно платіжної інструкції в національній валюті від 28.02.2024 року №358.

26.02.2024 року позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 0802 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, 27.02.2024 року через електронний кабінет платника податків ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» надіслано контролюючому органу письмові пояснення та копії документів до податкової накладної №179 від 14.02.2024 року, у кількості 5 додатків.

Однак, за результатами розгляду пояснень та доданих документів, 29.02.2024 року Комісією регіонального рівня прийнято рішення №10645175/32521649 про відмову в реєстрації податкової накладної №179 від 14.02.2024 року.

Щодо господарських операцій між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах, за результатами яких позивачем складено податкові накладні №309 від 31.01.2024 року, №310 від 31.01.2024 року, №328 від 31.01.2024 року, №329 від 31.01.2024 року, №334 від 31.01.2024 року.

Щодо податкової накладної №309 від 31.01.2024 року.

19.06.2023 між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» (постачальник) та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах (покупець) укладено Договір поставки №19/06/23/1, за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку, на умовах і в терміни, передбачені даним Договором, постачати продукти харчування: Класифікація за кодом ДК021:2015:03220000-9: овочі, фрукти та горіхи (апельсини, банани, яблука), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукти.

Відповідно до п. 5.7. Договору поставки №19/06/23/1 разом з товаром постачальник зобов`язаний передати у кожному пункті доставки оригінали наступних товаросупровідних документів (українською мовою): видаткову накладну; товарно-транспортну накладну; декларація виробника, сертифікат якості (паспорт якості), посвідчення, або інший документ який необхідний для товарів даного виду згідно норм чинного законодавства.

На виконання вимог договору, постачальником поставлено покупцеві продукти харчування на загальну суму 210529,06 грн. (з урахуванням ПДВ), зокрема: товар «яблука» (код УКТЗЕД: 0808) на суму 21693,30 грн. (з урахуванням ПДВ), що підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними №РН-0086248 від 30.01.2024 року, №РН-0086252 від 30.01.2024 року, №РН-0086256 від 30.01.2024 року, №РН-0086264 від 30.01.2024 року, №РН-0086268 від 30.01.2024 року, №РН-0086272 від 30.01.2024 року, №РН-0086282 від 30.01.2024 року, №РН-0086286 від 30.01.2024 року, №РН-0086290 від 30.01.2024 року, №РН-0086294 від 30.01.2024 року, №РН-0086298 від 30.01.2024 року, №РН-0086305 від 30.01.2024 року, №РН-0086278 від 30.01.2024 року, №РН-0086312 від 30.01.2024 року, №РН-0086260 від 30.01.2024 року. Оплата за товар здійснена на підставі платіжної інструкції в національній валюті від 15.02.2024 року №10021.

12.02.2024 року позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 0808 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, 27.02.2024 року через електронний кабінет платника податків ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» надіслано контролюючому органу письмові пояснення та копії документів до податкової накладної №309 від 31.01.2024 року у кількості 5 додатків.

Однак, за результатами розгляду пояснень та доданих документів, 29.02.2024 року Комісією регіонального рівня прийнято рішення №10645158/32521649 про відмову в реєстрації податкової накладної №309 від 31.01.2024 року.

Щодо податкової накладної №310 від 31.01.2024 року.

19.06.2023 року між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» (постачальник) та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах (покупець) укладено Договір поставки №19/06/23/3, за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку, на умовах і в терміни, передбачені даним Договором, постачати продукти харчування: Класифікація за кодом ДК021:2015:15330000-0: оброблені фрукти та овочі (солоні огірки, томатна паста, сухофрукти та родзинки), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукти.

Відповідно до п. 5.7. Договору поставки №19/06/23/3 разом з товаром постачальник зобов`язаний передати у кожному пункті доставки оригінали наступних товаросупровідних документів (українською мовою): видаткову накладну; товарно-транспортну накладну; декларація виробника, сертифікат якості (паспорт якості), посвідчення, або інший документ який необхідний для товарів даного виду згідно норм чинного законодавства.

На виконання вимог договору, постачальником поставлено покупцеві продукти харчування на загальну суму 54960 грн. (з урахуванням ПДВ), зокрема: товар «родзинки» (код УКТЗЕД: 0806) на суму 18900 грн. (з урахуванням ПДВ), що підтверджується видатковою накладною №РН-0000129 від 03.01.2024 року та товарно-транспортною накладною №РН-0000129 від 03.01.2024 року. Оплата за товар здійснена на підставі платіжної інструкції в національній валюті від 25.01.2024 року №9899.

12.02.2024 року позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 0806 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, 26.02.2024 року через електронний кабінет платника податків ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» надіслано контролюючому органу письмові пояснення та копії документів до податкової накладної №310 від 26.02.2024 року у кількості 3 додатків.

Однак, за результатами розгляду пояснень та доданих документів, 29.02.2024 року Комісією регіонального рівня прийнято рішення №10645161/32521649 про відмову в реєстрації податкової накладної №310 від 26.02.2024 року.

Щодо податкової накладної №328 від 31.01.2024 року.

22.01.2024 між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» (постачальник) та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах (покупець) укладено Договір поставки №22/01/24/1, за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку, на умовах і в терміни, передбачені даним Договором, постачати продукти харчування: ДК 021:2015:03210000-6: зернові культури та картопля (Картопля), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукти.

Відповідно до п. 5.7. Договору поставки №22/01/24/1 разом з Товаром Постачальник зобов`язаний передати у кожному пункті доставки оригінали наступних товаросупровідних документів (українською мовою): видаткову накладну; товарно-транспортну накладну; декларація виробника, сертифікат якості (паспорт якості), посвідчення, або інший документ який необхідний для товарів даного виду згідно норм чинного законодавства.

12.02.2024 року позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 0701 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, 26.02.2024 року через електронний кабінет платника податків ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» надіслано контролюючому органу письмові пояснення та копії документів до податкової накладної №328 від 31.01.2024 року, у кількості 4 додатків.

Однак, за результатами розгляду пояснень та доданих документів, 29.02.2024 року Комісією регіонального рівня прийнято рішення №10645159/32521649 про відмову в реєстрації податкової накладної №328 від 31.01.2024 року.

Щодо податкової накладної №329 від 31.01.2024 року.

22.01.2024 року між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» (постачальник) та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах (покупець) укладено Договір поставки №22/01/24/2, за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку, на умовах і в терміни, передбачені даним Договором, постачати продукти харчування: ДК 021:2015:15860000-4: кава, чай та супутня продукція (Чай трав`яний: каркаде, шипшина, м`ята/меліса), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукти.

Згідно п. 5.7. Договору поставки №22/01/24/2 разом з товаром постачальник зобов`язаний передати у кожному пункті доставки оригінали наступних товаросупровідних документів (українською мовою): видаткову накладну; товарно-транспортну накладну; декларація виробника, сертифікат якості (паспорт якості), посвідчення, або інший документ який необхідний для товарів даного виду згідно норм чинного законодавства.

На виконання вказаного договору, постачальником поставлено покупцеві товар на суму 6800,40 грн. (з урахуванням ПДВ), зокрема, товар «шипшина» (код УКТЗЕД: 0813) на суму 630 грн. (з урахуванням ПДВ), що підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними №РН-0086348 від 30.01.2024 року, №РН-0086359 від 30.01.2024 року, №РН-0086361 від 30.01.2024 року. Оплата за товар здійснена на підставі платіжної інструкції в національній валюті від 15.02.2024 року №10028.

12.02.2024 року позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 0813 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, 26.02.2024 року через електронний кабінет платника податків ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» надіслано контролюючому органу письмові пояснення та копії документів до податкової накладної №329 від 31.01.2024 року у кількості 4 додатків.

Однак, за результатами розгляду пояснень та доданих документів, 29.02.2024 року Комісією регіонального рівня прийнято рішення №10645160/32521649 про відмову в реєстрації податкової накладної №329 від 31.01.2024 року.

Щодо податкової накладної №334 від 31.01.2024 року.

23.01.2024 року між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» (постачальник) та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах (покупець) укладено Договір поставки №23/01/24/1, за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку, на умовах і в терміни, передбачені даним Договором, постачати продукти харчування: ДК 021:2015:15310000-4: картопля та картопляні вироби (Картопля), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукти.

Відповідно до п. 5.7. Договору поставки №23/01/24/1 разом з товаром постачальник зобов`язаний передати у кожному пункті доставки оригінали наступних товаросупровідних документів (українською мовою): видаткову накладну; товарно-транспортну накладну; декларація виробника, сертифікат якості (паспорт якості), посвідчення, або інший документ який необхідний для товарів даного виду згідно норм чинного законодавства.

На виконання вказаного договору, постачальником поставлено Покупцеві товар «картопля» (код УКТЗЕД: 0701) на суму 49200 грн. (з урахуванням ПДВ), що підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними №РН-0086766 від 30.01.2024 рок, №РН-0086767 від 30.01.2024 року, №РН-0086768 від 30.01.2024 року, №РН-0086769 від 30.01.2024 року, №РН-0086770 від 30.01.2024 року, №РН-0086771 від 30.01.2024 року, №РН-0086772 від 30.01.2024 року, №РН-0086773 від 30.01.2024 року, №РН-0086774 від 30.01.2024 року, №РН-0086775 від 30.01.2024 року, №РН-0086776 від 30.01.2024 року, №РН-0086777 від 30.01.2024 року, №РН-0086778 від 30.01.2024 року, №РН-0086779 від 30.01.2024 року, №РН-0086780 від 30.01.2024 року. Оплата за товар здійснена згідно платіжної інструкції в національній валюті від 15.02.2024 року №10033.

12.02.2024 року позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 0701 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, 26.02.2024 року через електронний кабінет платника податків ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» надіслано контролюючому органу письмові пояснення та копії документів до податкової накладної №334 від 31.01.2024 року у кількості 4 додатків.

Однак, за результатами розгляду пояснень та доданих документів, 29.02.2024 року Комісією регіонального рівня прийнято рішення №10645162/32521649 про відмову в реєстрації податкової накладної №334 від 31.01.2024 року.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних №383 від 31.01.2024 року, №439 від 16.01.2024 року, №165 від 02.02.2024 року, №179 від 14.02.2024 року, №309 від 31.01.2024 року, №310 від 31.01.2024 року, №328 від 31.01.3024 року, №329 від 31.01.2024 року, №334 від 31.01.2024 року контролюючим органом вказано: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація» вказано: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.».

Позивач, скориставшись правом адміністративного оскарження рішень контролюючого органу, звернувся до Державної податкової служби України зі скаргами на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами розгляду яких 07.03.2024 року, 11.03.2024 року та 12.03.2024 року скарги платника податків залишено без задоволення, рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з позовною заявою.

Суд першої інстанції, вирішуючи справу та задовольняючи позов, заначив, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, та не зазначено які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою. За результатами розгляду справи, суд першої інстанції вказав, що позивачем були надані контролюючому органу всі необхідні первинні документи, які стосуються даних операцій та підтверджують здійснення фінансово-господарських відносин позивача з контрагентами, у зв`язку з чим дійшов висновку щодо протиправності рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

Також, суд першої інстанції дійшов висновку про задоволення вимог позивача щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН датою їх подання на реєстрацію.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову, з огляду на викладене.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначається Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (набрала чинності 01.02.2020 року, далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку № 1165 установлено, зокрема, наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: п. 1 «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.».

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно п.п. 40, 43-46 Порядку № 1165 під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Відповідно до вимог пп. 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається з матеріалів справи, у направлених позивачу квитанціях зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних:

щодо податкової накладної №383 від 31.01.2024 року обсяг постачання товару/послуги 0202, 0701, 0709, 0802, 0806, 0808, 0813, 0904, 0910, 1207, 2005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку);

щодо податкової накладної №439 від 16.01.2024 року обсяг постачання товару/послуги 0813 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку);

щодо податкової накладної №165 від 02.02.2024 року обсяг постачання товару/послуги 2005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку);

щодо податкової накладної №179 від 14.02.2024 року обсяг постачання товару/послуги 0802 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку);

щодо податкової накладної №309 від 31.01.2024 року обсяг постачання товару/послуги 0808 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку);

щодо податкової накладної №310 від 31.01.2024 року обсяг постачання товару/послуги 0806 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку);

щодо податкової накладної №328 від 31.01.2024 року обсяг постачання товару/послуги 0701 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку);

щодо податкової накладної №329 від 31.01.2024 року обсяг постачання товару/послуги 0813 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку);

щодо податкової накладної №334 від 31.01.2024 року обсяг постачання товару/послуги 0701 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Дослідивши квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, колегія суддів зазначає, що контролюючим органом зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв ризиковості платника податку, визначених в п.1 вказаних Критеріїв, та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРНП.

Колегія суддів зазначає, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що лише посилання контролюючого органу у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на пункт 1 Критеріїв ризиковості не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.

Колегія суддів також зазначає, що за правилами пп. 4-5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за №1245/34216, далі - Порядок № 520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пп. 3, 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних визначено: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі «додаткова інформація» вказано: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.».

Однак, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних процитовано положення пунктів 5, 10 Порядку №520, тобто, викладена загальна норма без повідомлення причин та мотивів.

Оскаржувані рішення прийняті з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства без конкретного зазначення обставин яких саме документів та з якими порушеннями вони складені (хоча форма рішення надає таку можливість).

В апеляційній скарзі скаржник посилається на те, що платником податку не надано на розгляд комісії наступні документи: заявки на проведення операції; сертифікати/паспорти якості на підтвердження заявлених вимог та стандартів ДСТУ; ліцензій на здійснення діяльності; рахунки на оплату за господарські операції; банківські виписки; інвентаризаційні (складські квитанції), повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, зокрема про наявні потужності підприємства.

Колегія суддів спростовує вказані доводи та наголошує, що відповідачем не було зазначено, які саме документи необхідно було надати для здійснення реєстрації податкових накладних, у зв`язку з чим, позивачем було самостійно надано документи на власний розсуд, які, на його думку, підтверджують реальність господарських операцій з контрагентами, за наслідком яких було складено спірні податкові накладні.

Так, з матеріалів справи вбачається, що позивач скористався своїм правом та після зупинення реєстрації спірних податкових накладних на адресу контролюючого органу ним було направлені пояснення та копії первинних документів на підтвердження здійснення реальності господарських операцій, за якими було складено спірні податкові накладні.

Стосовно податкової накладної №383 від 31.01.2024 року позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень №383 від 22.02.2024 року, в якому товариство вказало, що між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та ТОВ «Фабрика смаку» постачання договору здійснювалося за договором поставки №1/13 від 13.02.2017 року. Зокрема, податкова накладна була зупинена у зв`язку з відповідністю п.1 критеріям ризиковості постачання товару/послуги 0202, 0701, 0709, 0802, 0806, 0808, 0813, 0904, 0910, 1207, 2005, стосовно чого підприємство пояснило наступне.

Товар «яловичина заморожена» (код УКТЗЕД 0202) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ФОП ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ), зокрема, на підставі Договору поставки №2 від 02.01.2024 року. Факт поставки товару підтверджується: видатковою накладною №4 від 08.12.2023 року, декларацією (свідоцтвом) виробника про якість на сировину тваринного походження від 08.12.2023 року, видатковою накладною №5 від 17.01.2024 року, декларацією (свідоцтвом) виробника про якість на сировину тваринного походження від 17.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №05- від 17.01.2024. Про факт оплати за поставлений товар свідчать: платіжна інструкція в національній валюті від 11.12.2023 року №27504 та платіжна інструкція в національній валюті від 24.01.2024 року №28010.

Копії наведених документів додано до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Товар «картопля» (код УКТЗЕД: 0701) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ТОВ «АТЛАНТІК ЛОГІСТИК» () на підставі Договору поставки №04/06-2021 від 01.06.2021 року. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №675 від 21.12.2023 року, товарно-транспортною накладною №ВН675 від 21.12.2023 року. Якість товару підтверджено експертним висновком №636/16 від 21.06.2023 року. За фактом господарської операції ТОВ «АТЛАНТІК ЛОГІСТИК» складено податкову накладну №8 від 21.12.2023 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції №9 від 10.01.2024 року.

Копії наведених документів, а також акт звірки взаємних розрахунків за грудень 2023 року між ТОВ «АТЛАНТІК ЛОГІСТИК» та ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» за Договором поставки додано позивачем до повідомлення.

Товар «картопля» (код УКТЗЕД: 0701) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ЮГТОРГСЕРВІС» () на підставі Договору поставки №6 від 01.03.2017 року. Факт поставки товару підтверджується: видатковою накладною №5 від 04.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ВН5 від 04.01.2024 року, видатковою накладною №15 від 11.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ВН15 від 11.01.2024 року, видатковою накладною №40 від 26.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ВН40 від 26.01.2024 року, видатковою накладною №42 від 29.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ВН42 від 29.01.2024 року. Якість товару підтверджено експертним висновком №17/16 від 10.01.2024 року. За фактом господарських операцій ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ЮГТОРГСЕРВІС» складено податкові накладні №5 від 04.01.2024 року, №13 від 11.01.2024 року, №35 від 26.01.2024 року, №39 від 29.01.2024 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій №30 від 10.01.2024 року та №108 від 22.01.2024 року.

Копії наведених документів, а також акт звірки взаємних розрахунків за січень 2024 року між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ЮГТОРГСЕРВІС» та ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» додано позивачем до повідомлення.

Товари «кріп, петрушка, лист салату, мікс салату» (код УКТЗЕД: 0709) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ФОП ОСОБА_2 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_2 ) на підставі Договору поставки №0301/17 від 03.01.2017 року. Факт поставки товару підтверджується: видатковою накладною №1 від 03.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р1 від 03.01.2024 року, видатковою накладною №6 від 05.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р6 від 05.01.2024 року, видатковою накладною №8 від 08.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р8 від 08.01.2024 року, видатковою накладною №11 від 09.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р11 від 09.01.2024 року, видатковою накладною №18 від 12.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р18 від 12.01.2024 року, видатковою накладною №21 від 14.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р21від 14.01.2024 року, видатковою накладною №24 від 16.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р24 від 16.01.2024 року, видатковою накладною №26 від 17.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р26 від 17.01.2024 року, видатковою накладною №28 від 18.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р28 від 18.01.2024 року, видатковою накладною №29 від 19.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р29 від 19.01.2024 року, видатковою накладною №32 від 22.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р32 від 22.01.2024 року, видатковою накладною №35 від 23.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р35 від 23.01.2024 року, видатковою накладною №37 від 24.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р37 від 24.01.2024 року, видатковою накладною №39 від 25.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р39 від 25.01.2024 року, видатковою накладною №40 від 26.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р40 від 26.01.2024 року, видатковою накладною №45 від 29.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р45 від 29.01.2024 року, видатковою накладною №47 від 30.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р47 від 30.01.2024 року, видатковою накладною №49 від 31.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р49 від 31.01.2024 року. Якість товару підтверджено протоколом дослідження проб харчових продуктів від 21.08.2023 року. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій в національній валюті №27826 від 03.01.2024 року, №27866 від 05.01.2024 року, №27946 від 17.01.2024 року, №27978 від 19.01.2024 року, №28044 від 26.01.2024 року, №28076 від 29.01.2024 року, №28116 від 31.01.2024 року.

Копії наведених документів, а також акт звірки взаємних розрахунків за січень 2024 року між ФОП ОСОБА_2 та ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» додано позивачем до повідомлення.

Товар «родзинки» (код УКТЗЕД: 0806) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ПП «ФОРУМ» () на підставі Договору поставки №06/18 від 01.03.2018 року (разом з протоколом розбіжностей до проекту договору поставки №06/18 від 01.03.2018 року). Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №8892 від 19.12.2023 року, товарно-транспортною накладною №Р8892 від 19.12.2023 року. Якість товару підтверджено сертифікатом про відсутність генетично модифікованих організмів у продуктах харчування від 02.11.2023 року, декларацією виробника. За фактом господарської операції ПП «ФОРУМ» складено податкову накладну №591 від 19.12.2023 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції в національній валюті №27762 від 27.12.2023 року.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Товар «родзинки» (код УКТЗЕД: 0806) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» також у ТОВ «ХЛІБНИЙ ЖАР» () на підставі Договору поставки №2303-23/1 від 23.03.2023 року. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №6 від 12.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р6 від 12.01.2024 року. Якість товару підтверджено сертифікатом якості від 02.08.2023 року. За фактом господарської операції ТОВ «ХЛІБНИЙ ЖАР» складено податкову накладну №6 від 12.01.2024 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції в національній валюті №28055 від 26.01.2024 року.

Копії наведених документів, а також акт звірки взаємних розрахунків за січень 2024 року між ТОВ «ХЛІБНИЙ ЖАР» та ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» за договором 2303-23/1 від 23.03.2023 року додано позивачем до повідомлення.

Товар «яблука» (код УКТЗЕД: 0808) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ФОП ОСОБА_3 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_3 ) на підставі Договору поставки №31/08/23 від 31.08.2023 року. Факт поставки товару підтверджується накладними від 28.12.2023 року, від 24.01.2024 року, від 30.01.2024 року. Якість товару підтверджено протоколом випробування харчових продуктів №3896-3910 від 13.09.2023 року. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій в національній валюті №27823 від 03.01.2024 року, №27863 від 05.01.2023 року, №28112 від 31.01.2024 року.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Товар «яблука» (код УКТЗЕД: 0808) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» також у ПП «ОВОЧСКАЙ» () на підставі Договору поставки №26/10/23 від 26.10.2023 року. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №ОВ-0000014 від 26.12.2023 року, товарно-транспортною накладною №ОВ-0000014 від 26.12.2023 року, видатковою накладною №ОВ0000006 від 11.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ОВ-0000006 від 11.01.2024 року, видатковою накладною №ОВ-0000008 від 18.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ОВ-0000008 від 18.01.2024 року, видатковою накладною №ОВ-0000014 від 26.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ОВ-0000014 від 26.01.2024 року. Якість товару підтверджено протоколом випробувань №1408 від 18.12.2023 року, протоколом випробувань №33 від 15.01.2024 року. За фактом господарської операції ПП «ОВОЧСКАЙ» складено податкові накладні №15 від 26.12.2023 року, №6 від 11.01.2024 року, №8 від 18.01.2024 року та №14 від 26.01.2024 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій в національній валюті від 29.01.2024 року №28077, від 31.01.2024 року №28117, від 07.02.2024 року №28221, від 19.02.2024 року №28395, платіжної інструкції №20 від 10.01.2024 року.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Товар «сухофрукти» (код УКТЗЕД: 0813) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ФОП ОСОБА_4 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_4 ) на підставі Договору поставки №0804/21 від 08.04.2021 року. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №1 від 03.01.2024 року. Якість товару підтверджено посвідченням про якість від 25.10.2023 року. Оплата за товар здійснена Позивачем згідно платіжної інструкції №22 від 10.01.2024 року.

Копії наведених документів, а також акт звірки взаємних розрахунків за січень 2024 року між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» додано позивачем до повідомлення.

Товар «сухофрукти» (код УКТЗЕД: 0813) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» також у ФОП ОСОБА_5 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_5 ) на підставі Договору поставки №20/11 від 20.11.2023 року. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №8 від 16.01.2024 року. Якість товару підтверджено посвідченням про якість від 26.12.2023 року. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій від 03.01.2024 року №27822, від 12.01.2024 року №40, від 15.01.2024 року №64, від 24.01.2024 року №28013, від 29.01.2024 року №28072, від 31.01.2024 року №28110.

Копії наведених документів, а також акт звірки взаємних розрахунків за січень 2024 року між ФОП ОСОБА_5 та ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» додано позивачем до повідомлення.

Товар «шипшина» (код УКТЗЕД: 0813) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у МПП «РИТМ» () на підставі Договору поставки №65/10-28 від 28.10.2021 року (разом з протоколом розбіжностей до Договору поставки №65/10-28 від 28.10.2021 року). Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №735 від 18.09.2023 року, товарно-транспортною накладною №735 від 18.09.2023 року. Якість товару підтверджено посвідченням про якість від 15.09.2023 року. За фактом господарської операції МПП «РИТМ» складено податкову накладну №160 від 18.09.2023 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції №26655 від 22.09.2023 року.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Товар «перець чорний мелений 20 г.» (код УКТЗЕД: 0904) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ТОВ «РОШЕН ДЕ ЛЮКС» () на підставі Договору поставки №13814 від 28.03.2013 року. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №RDL6 від 07.11.2023 року, товарно-транспортною накладною №735 від 18.09.2023 року. Якість товару підтверджено декларацією виробника/посвідченням про якість №29 від 23.10.2023 року. За фактом господарської операції ТОВ «РОШЕН ДЕ ЛЮКС» складено податкову накладну №3114 від 07.11.2023 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції №27312 від 15.11.2023 року.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Товар «перець чорний мелений» (код УКТЗЕД: 0904), а також товар «мак» (код УКТЗЕД: 1207) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у Підприємства «ФЛАГМАН» у формі ТОВ () на підставі Договору поставки №06/06/23 від 06.06.2023 року. Факт поставки товару «перець чорний мелений» підтверджується видатковою накладною №26 від 04.01.2024 року, якість товару підтверджено декларацією виробника на продукцію (мелені прянощі) від 03.01.2024 року. Факт поставки товару «мак» підтверджується видатковою накладною №392 від 22.01.2024 року, якість товару підтверджено протоколом випробувань №3249 від 12.09.2023 року. За фактом господарських операцій Підприємством «ФЛАГМАН» у формі ТОВ складено податкові накладні №27 від 04.01.2024 року, №512 від 22.01.2024 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції №28157 від 02.02.2024 року, №27900 від 08.01.2024 року.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Товар «лавровий лист 20 г.» (код УКТЗЕД: 0910) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ТОВ «АЛМІ ДИСТРИБЬЮШН» () на підставі Договору поставки №6772 від 13.08.2020 року (разом з протоколом розбіжностей до Договору поставки №6772 від 13.08.2020 року). Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №Рк05534803 від 05.12.2023 року. Якість товару підтверджено декларацією виробника (якісним посвідченням) №10.07-23/01 від 05.12.2023 року. За фактом господарської операції ТОВ «АЛМІ ДИСТРИБЬЮШН» складено податкову накладну №1053 від 05.12.2023 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції №27592 від 15.12.2023 року.

Копії наведених документів, а також акт звіркия взаємних розрахунків за грудень 2023 року між ТОВ «АЛМІ ДИСТРИБЬЮШН» та ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» додано позивачем до повідомлення.

Товар «мак» (код УКТЗЕД: 1207), а також товар «волоський горіх» (код УКТЗЕД: 0802), придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» () на підставі Договору постачання №22/09 від 22.09.2023 року. Факт поставки товару «мак» підтверджується видатковою накладною №413 від 19.12.2023 року, товарно-транспортною накладною №413 від 19.12.2023 року, про якість товару свідчить декларація постачальника ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» додаток до накладної №413 від 19.12.2023 року. Факт поставки товару «волоський горіх» підтверджується видатковою накладною №425 від 14.12.2023 року, товарно-транспортною накладною №425 від 14.12.2023 року, видатковою накладною №430 від 15.12.2023 року, товарно-транспортною накладною №430 від 15.12.2023 року. Про якість товару свідчить декларація постачальника ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» додаток до накладної №425 від 14.12.2023 року, декларація постачальника ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» додаток до накладної №430 від 15.12.2023 року. За фактом господарських операцій ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» складено податкові накладні №25 від 14.12.2023 року, №22 від 15.12.2023 року, №32 від 19.12.2023 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій в національній валюті №27677 від 22.12.2023 року, №27786 від 29.12.2023 року, №27821 від 03.01.2024 року.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Товар «ікра кабачкова» (код УКТЗЕД: 2005), а також товар «огірок консервований» (код УКТЗЕД: 2005), придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ТОВ «СТАР КОМПАНІ ОДЕСА» () на підставі Договору поставки №29/30 від 01.06.2019 року. Факт поставки товару «ікра кабачкова» підтверджується видатковою накладною №17 від 11.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №РБП-17 від 11.01.2024 року, про якість товару свідчить декларація виробника (посвідчення про якість) №431 від 17.08.2023 року. Факт поставки товару «огірок консервований» підтверджується видатковою накладною №32 від 18.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №РБП-32 від 18.01.2024 року, про якість товару свідчить декларація виробника від 27.12.2023 року. За фактом господарських операцій ТОВ «СТАР КОМПАНІ ОДЕСА» складено податкові накладні №37 від 11.01.2024 року, №66 від 18.01.2024 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції №104 від 22.01.2024 року, платіжної інструкції в національній валюті №28051 від 26.01.2024 року.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Товар «ікра кабачкова» (код УКТЗЕД: 2005), а також товар «квасоля» (код УКТЗЕД: 2005), придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ФОП ОСОБА_6 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_6 ) на підставі Договору поставки №2/20 від 02.01.2020 року. Факт поставки товару «ікра кабачкова» підтверджується видатковою накладною №5 від 24.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р5 від 24.01.2024 року, про якість товару свідчить декларація виробника (посвідчення про якість) №431 від 17.08.2023 року. Факт поставки товару «квасоля» підтверджується видатковою накладною №632 від 29.09.2021 року, товарно-транспортною накладною №Р632 від 29.09.2021 року, видатковою накладною №695 від 29.10.2021 року, товарно-транспортною накладною №Р695 від 29.10.2021 року, про якість товару свідчить декларація виробника №2909011 від 29.09.2021 року, декларація виробника №2910012 від 29.10.2021 року, протокол випробувань №49д від 25.01.2021 року. За фактом господарських операцій ФОП ОСОБА_6 складено податкові накладні №102 від 29.09.2021 року, №54 від 29.10.2021 року, №7 від 24.01.2024 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій в національній валюті від 05.10.2021 року №18337, від 10.11.2021 року №18890, від 26.01.2024 року №28061.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Товар «капуста квашена» (код УКТЗЕД: 2005) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ФОП ОСОБА_7 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_7 ) на підставі Договору поставки №02/01/20 від 13.01.2020 року. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №531 від 26.12.2023 року, товарно-транспортною накладною №Р531 від 26.12.2023 року, видатковою накладною №1 від 04.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р1 від 04.01.2024 року, видатковою накладною №8 від 10.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р8 від 10.01.2024 року, видатковою накладною №33 від 23.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р33 від 23.01.2024 року, видатковою накладною №20 від 17.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р20 від 17.01.2024 року. Про якість товару свідчить декларація виробника від 26.12.2023 року, декларація виробника від 04.01.2024 року, декларація виробника від 10.01.2024 року, декларація виробника від 17.01.2024 року, декларація виробника від 23.01.2024 року. За фактом господарських операцій ФОП ОСОБА_7 складено податкові накладні №531 від 26.12.2023 року, №1 від 04.01.2024 року, №8 від 10.01.2024 року, №20 від 17.01.2024 року, №33 від 23.01.2024 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій в національній валюті від 03.01.2024 року №27837, від 19.01.2024 року №27990, від 24.01.2024 року №28027.

Копії усіх наведених документів, а також акт звіряння взаємних розрахунків станом на 31.12.2023 року між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та ФОП ОСОБА_7 , а також акт звіряння взаємних розрахунків станом на 31.01.2024 року між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та ФОП ОСОБА_7 додано позивачем до повідомлення.

Стосовно податкової накладної №439 від 16.01.2024 року позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень №439 від 23.02.2024 року, в якому товариство вказало, що між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та Малим приватним підприємством «РИТМ» укладено Договір поставки №0501/24 від 05.01.2024 року. Зокрема, податкова накладна була зупинена у зв`язку з відповідністю п.1 критеріям ризиковості постачання товару/послуги 0813 стосовно чого підприємство пояснило наступне.

Товар «курага» (код УКТЗЕД: 0813) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ПП «ФОРУМ» () на підставі Договору поставки №06/18 від 01.03.2018 року (разом з протоколом розбіжностей до проекту договору поставки №06/18 від 01.03.2018 року). Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №314 від 15.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №Р314 від 15.01.2024 року. Якість товару підтверджено сертифікатом якості від 18.12.2023 року. За фактом господарської операції ПП «ФОРУМ» складено податкову накладну №306 від 15.01.2024 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції в національній валюті від 24.01.2024 року №28026.

Копії наведених документів згруповано та додано позивачем до повідомлення.

Стосовно податкових накладних №165 від 02.02.2024 року та №179 від 14.02.2024 року позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень №165 від 27.02.2024 року, в якому товариство вказало, що між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та ДП «Клінічний санаторій ім. Горького» ПрАТ «Укрпрофоздоровниця» укладено Договір поставки №1404 від 14.04.2021 року. Зокрема, податкові накладні були зупинені у зв`язку з відповідністю п.1 критеріям ризиковості постачання товару/послуги 0802, 2005, стосовно чого підприємство пояснило наступне.

Товар «квасоля» (код УКТЗЕД: 2005) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ФОП ОСОБА_6 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_6 ) на підставі Договору поставки №2/20 від 02.01.2020 року. Факт поставки товару «квасоля» підтверджується видатковою накладною №632 від 29.09.2021 року, товарно-транспортною накладною №Р632 від 29.09.2021 року, видатковою накладною №695 від 29.10.2021 року, товарно-транспортною накладною №Р695 від 29.10.2021 року. Про якість товару свідчить декларація виробника №2909011 від 29.09.2021 року, декларація виробника №2910012 від 29.10.2021 року, протокол випробувань №49д від 25.01.2021 року. За фактом господарських операцій ФОП ОСОБА_6 складено податкові накладні №102 від 29.09.2021 року, №54 від 29.10.2021 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій в національній валюті від 05.10.2021 року №18337, від 10.11.2021 року №18890. Отримавши від ФОП ОСОБА_6 товар «квасоля» (код УКТЗЕД: 2005) згідно вказаних документів, позивачем здійснено поставку товару і ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ».

Товар «волоський горіх» (код УКТЗЕД: 0802) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» () на підставі Договору постачання №22/09 від 22.09.2023 року. Факт поставки товару «волоський горіх» підтверджується видатковою накладною №425 від 14.12.2023 року, товарно-транспортною накладною №425 від 14.12.2023 року, видатковою накладною №430 від 15.12.2023 року, товарно-транспортною накладною №430 від 15.12.2023 року. Про якість товару свідчить декларація постачальника ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» додаток до накладної №425 від 14.12.2023 року, декларація постачальника ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» додаток до накладної №430 від 15.12.2023 року. За фактом господарських операцій ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» складено податкові накладні №25 від 14.12.2023 року, №22 від 15.12.2023 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій в національній валюті №27677 від 22.12.2023 року, №27786 від 29.12.2023 року. Крім того, отримавши від ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» «волоський горіх» (код УКТЗЕД: 0802) згідно вказаних документів, позивачем здійснено поставку товару і ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ». Також, «волоський горіх» (код УКТЗЕД: 0802) поставлено ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» на підставі видаткової накладної №56 від 08.02.2024 року, товарно-транспортної накладної №56 від 08.02.2024 року, видаткової накладної №63 від 13.02.2024 року, товарно-транспортної накладної №63 від 13.02.2024 року. Про якість товару свідчить декларація постачальника ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» додаток до накладної №56 від 08.02.2024 року, декларація постачальника ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» додаток до накладної №63 від 13.02.2024 року. За фактом господарських операцій ТОВ «ЕКО ПЛАНЕТА ГРУП» складено податкові накладні №10 від 08.02.2024 року, №19 від 13.02.2024 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій в національній валюті №28455 від 23.02.2024 року, №169 від 28.02.2024 року.

Копії усіх наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Стосовно податкової накладної №309 від 31.01.2024 року позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень №309 від 27.02.2024 року, в якому товариство вказало, що між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах укладено Договір поставки №19/06/23/1 від 19.06.2023 року. Зокрема, податкова накладна були зупинені у зв`язку з відповідністю п.1 критеріям ризиковості постачання товару/послуги 0808 стосовно чого підприємство пояснило наступне.

Товар «яблука» (код УКТЗЕД: 0808) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ПП «ОВОЧСКАЙ» () на підставі Договору поставки №26/10/23 від 26.10.2023 року. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №ОВ-0000014 від 26.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ОВ-0000014 від 26.01.2024 року. Якість товару підтверджено протоколом випробувань №33 від 15.01.2024 року. За фактом господарської операції ПП «ОВОЧСКАЙ» складено податкову накладну №14 від 26.01.2024 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за поставлені ПП «ОВОЧСКАЙ» продукти харчування, зокрема, «яблука», здійснена позивачем, в тому числі, згідно платіжних інструкцій в національній валюті від 29.01.2024 року №28077, від 31.01.2024 року №28117, від 07.02.2024 року №28221, від 19.02.2024 року №28395, платіжної інструкції №20 від 10.01.2024 року. Отримавши від ПП «ОВОЧСКАЙ» «яблука» (код УКТЗЕД: 0808) згідно вказаних документів, позивачем здійснено поставку товару і ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ». Окрім того, товар «яблука» (код УКТЗЕД: 0808) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ФОП ОСОБА_3 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_3 ) на підставі Договору поставки №31/08/23 від 31.08.2023 року. Факт поставки товару підтверджується накладними від 28.12.2023 року, від 24.01.2024 року, від 30.01.2024 року. Якість товару підтверджено протоколом випробування харчових продуктів №3896-3910 від 13.09.2023 року. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій в національній валюті №27823 від 03.01.2024 року, №27863 від 05.01.2023 року, №28112 від 31.01.2024 року. Отримавши від ФОП ОСОБА_3 «яблука» (код УКТЗЕД: 0808) згідно вказаних документів, Позивачем здійснено поставку товару і ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ».

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Стосовно податкової накладної №310 від 31.01.2024 року позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень №310 від 26.02.2024 року, в якому товариство вказало, що між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах укладено Договір поставки №19/06/23/1 від 19.06.2023 року. Зокрема, податкова накладна були зупинені у зв`язку з відповідністю п.1 критеріям ризиковості постачання товару/послуги 0806 стосовно чого підприємство пояснило наступне.

Товар «родзинки» (код УКТЗЕД: 0806) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ПП «ФОРУМ» () на підставі Договору поставки №06/18 від 01.03.2018 року (разом з протоколом розбіжностей до проекту договору поставки 06/18 від 01.03.2018 року). Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №8892 від 19.12.2023 року, товарно-транспортною накладною №Р8892 від 19.12.2023 року. Якість товару підтверджено сертифікатом про відсутність генетично модифікованих організмів у продуктах харчування від 02.11.2023 року, декларацією виробника. За фактом господарської операції ПП «ФОРУМ» складено податкову накладну №591 від 19.12.2023 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції в національній валюті №27762 від 27.12.2023 року. Отримавши від ПП «ФОРУМ» товар «родзинки» (код УКТЗЕД: 0806) згідно вказаних документів, позивачем здійснено поставку товару і ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ».

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Стосовно податкової накладної №328 від 31.01.2024 року позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень №328 від 26.02.2024 року, в якому товариство вказало, що між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах укладено Договір поставки №22/01/24/1 від 22.01.2024 року. Зокрема, податкова накладна були зупинені у зв`язку з відповідністю п.1 критеріям ризиковості постачання товару/послуги 0701 стосовно чого підприємство пояснило наступне.

Постачальником поставлено покупцеві товар «картопля» (код УКТЗЕД: 0701) на суму 49200 грн. (з урахуванням ПДВ), що підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними №РН-0084274 від 23.01.2024 року, №РН-0084277 від 23.01.2024 року, №РН-0084279 від 23.01.2024 року, №РН-0084281 від 23.01.2024 року, №РН-0084283 від 23.01.2024 року, №РН-0084285 від 23.01.2024 року, №РН-0084288 від 23.01.2024 року, №РН-0084291 від 23.01.2024 року, №РН-0084293 від 23.01.2024 року, №РН-0084295 від 23.01.2024 року, №РН-0084297 від 23.01.2024 року, №РН-0084300 від 23.01.2024 року, №РН-0084304 від 23.01.2024 року, №РН-0084306 від 23.01.2024 року, №РН-0084310 від 23.01.2024 року. Оплата за товар здійснена на підставі платіжної інструкції в національній валюті від 15.02.2024 року №10027.

Товар «картопля» (код УКТЗЕД: 0701) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ТОВ «АТЛАНТІК ЛОГІСТИК» () на підставі Договору поставки №04/06-2021 від 01.06.2021 року. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №14 від 22.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ВН14 від 22.01.2024 року. Якість товару підтверджено експертним висновком №33/16 від 10.01.2024 року. За фактом господарської операції ТОВ «АТЛАНТІК ЛОГІСТИК» складено податкову накладну №12 від 22.01.2024 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції в національній валюті від 09.02.2024 року №28254.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Стосовно податкової накладної №329 від 31.01.2024 року позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень №329 від 26.02.2024 року, в якому товариство вказало, що між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах укладено Договір поставки №22/01/24/1 від 22.01.2024 року. Зокрема, податкова накладна були зупинені у зв`язку з відповідністю п.1 критеріям ризиковості постачання товару/послуги 0813 стосовно чого підприємство пояснило наступне.

Товар «шипшина» (код УКТЗЕД: 0813) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у МПП «РИТМ» () на підставі Договору поставки №65/10-28 від 28.10.2021 року (разом з протоколом розбіжностей до Договору поставки №65/10-28 від 28.10.2021 року). Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №735 від 18.09.2023 року, товарно-транспортною накладною №735 від 18.09.2023 року. Якість товару підтверджено посвідченням про якість від 15.09.2023 року. За фактом господарської операції МПП «РИТМ» складено податкову накладну №160 від 18.09.2023 року, яка зареєстрована в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжної інструкції №26655 від 22.09.2023 року. Отримавши від МПП «РИТМ» товар «шипшина» (код УКТЗЕД: 0813) згідно вказаних документів, позивачем здійснено поставку товару і ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ». Окрім того, товар «шипшина» (код УКТЗЕД: 0813) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ФОП ОСОБА_8 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_8 ) на підставі Договору поставки №1/03-2023 від 01.03.2023 року, що підтверджується видатковою накладною №44 від 15.09.2023 року, товарно-транспортною накладною №Р44 від 15.09.2023 року. Якість товару підтверджується декларацією постачальника №52 від 04.10.2022 року, оплата за товар здійснена згідно платіжних інструкцій в національній валюті №26940 від 16.10.2023 року, №27024 від 20.10.2023 року, платіжної інструкції №239 від 25.10.2023 року.

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Стосовно податкової накладної №334 від 31.01.2024 року позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень №334 від 26.02.2024 року, в якому товариство вказало, що між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та Комунальним виробничим підприємством по організації харчування у навчальних закладах укладено Договір поставки №23/01/24/1 від 23.01.2024 року. Зокрема, податкова накладна були зупинені у зв`язку з відповідністю п.1 критеріям ризиковості постачання товару/послуги 0701 стосовно чого підприємство пояснило наступне.

Товар «картопля» (код УКТЗЕД: 0701) придбано ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» у ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ЮГТОРГСЕРВІС» () на підставі Договору поставки №6 від 01.03.2017 року. Факт поставки товару підтверджується: видатковою накладною №40 від 26.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ВН40 від 26.01.2024 року, видатковою накладною №42 від 29.01.2024 року, товарно-транспортною накладною №ВН42 від 29.01.2024 року. Якість товару підтверджено експертним висновком №17/16 від 10.01.2024 року. За фактом господарських операцій ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ЮГТОРГСЕРВІС» складено податкові накладні №№35 від 26.01.2024 року, 39 від 29.01.2024 року, які зареєстровано в ЄРПН. Оплата за товар здійснена позивачем згідно платіжних інструкцій №30 від 10.01.2024 року та №108 від 22.01.2024 року. Отримавши від ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ЮГТОРГСЕРВІС» товар «картопля» (код УКТЗЕД: 0701) згідно вказаних документів, позивачем здійснено поставку товару і ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ».

Копії наведених документів додано позивачем до повідомлення.

Дослідивши документи, які було надано платником податку до контролюючого органу на підтвердження здійснення господарських операцій щодо яких складено податкові накладні №383 від 31.01.2024 року, №439 від 16.01.2024 року, №165 від 02.02.2024 року, №179 від 14.02.2024 року, №309 від 31.01.2024 року, №310 від 31.01.2024 року, №328 від 31.01.3024 року, №329 від 31.01.2024 року, №334 від 31.01.2024 року, колегія суддів зазначає, що у контролюючого органу була можливість здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з цим, колегія суддів звертає увагу, що після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень контролюючий орган не надав.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 року у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним судом у постановах від 21.03.2024 року по справі №400/3927/22, від 22.05.2024 року по справі №640/26298/21.

В обґрунтування правомірності прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником документів складених/оформлених з порушенням законодавства, ГУ ДПС в Одеській області в апеляційній скарзі зазначає, що серед наданих позивачем документів було виявлено недоліки, а саме платіжні інструкції не відповідають приписам Постанови Правління Національного банку №75 від 04.07.2018 року «Про затвердження положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», оскільки не містять підписів платника.

Колегія суддів спростовує вказані доводи апеляційної скарги, оскільки відповідно до п. 2 Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України, на яке посилається апелянт, встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України. Враховуючи, що позивач не є банківською установою, тому вимоги цієї постанови на нього не поширюються.

Крім того, колегія суддів зауважує, що посилаючись на невідповідність платіжних доручень вимогам чинного законодавства, апелянт не конкретизує які саме платіжні доручення не містили підписів.

Разом з тим, дослідивши платіжні інструкції, надані контролюючому органу ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» на підтвердження здійснення контрагентами оплати за надання послуг/товарів, колегія суддів зазначає, що вони містить всі необхідні реквізити, на підставі яких можна ідентифікувати платника, отримувача, дату, суму та призначення платежу, зокрема щодо дати, номеру договору, на підставі якого надано послуги.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що деякі неточності у оформленні платіжних інструкцій, не є підставою для висновків про відсутність господарських операцій, щодо яких було складено спірні податкові накладні.

Крім того, стан взаємовідносин між ТОВ «ПРОЕКТ ІНВЕСТ ХХІ» та його контрагентами підтверджується актами звірки взаємних розрахунків, які були також надані контролюючому органу, однак, жодних доводів з цього приводу апелянт за вказав.

Стосовно посилань скаржника щодо невідповідності наданих позивачем товарно-транспортних накладних вимогам пп.11.1 п.11 Правил оформлення документів автомобільним транспортом в Україні, у зв`язку з відсутністю відомостей щодо серії та дати довіреності вантажоодержувача, а також вантажо-розвантажувальних робіт, колегія суддів зазначає наступне.

Так, згідно пункту 11.1 наказу Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997 «Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні» товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

З матеріалів справи вбачається, що графи товарно-транспортних накладних заповнені та містять зазначені повні відомості про замовника перевезення, перевізника, вантажовідправника, вантажоотримувача, транспортний засіб, відомості про вантаж, підписані відповідальними посадовими особами з зазначенням їх ПІБ та посад, інформацію щодо маси товару, тобто, містять необхідну інформацію, необхідну для ідентифікації господарської операції, що спростовує доводи апелянта про невідповідність товарно-транспортних накладних чинному законодавству.

Таким чином, доводи апелянта є необґрунтованими та такими, що не заперечують факту здійснення господарських операцій стосовно яких складено спірні податкові накладні.

Також, колегія суддів зазначає, що відповідач-1, стверджуючи про наявні недоліки документів, як у відзиві на позов, так і у апеляційній скарзі, не вказує ні номерів, ні дат документів, які, на його думку, не відповідають законодавству, що свідчить про формальне ставлення до передбачених законом вимог.

Крім того, колегія суддів зауважує, що факт того, що в апеляційній скарзі контролюючий орган надає уточнення які саме недоліки вбачаються із наданих документів не спростовує факту, що ані у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, ані у рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних, контролюючий орган не навів конкретного переліку документів, яких, на думку суб`єкта владних повноважень, не вистачає.

Так, сталою практикою Верховного Суду за схожими правовідносинами, визначено, що відсутність в оскаржуваному рішенні мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності за виключенням того, що акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте, саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В свою чергу, не виконання відповідачем-1 обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішень (що вони прийняті обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності вимог, визначених Порядками №1165, №520), є підставою для визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень.

На підставі наведеного, враховуючи, що відповідачем-1 не доведено підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, не витребувано конкретного переліку документів для реєстрації податкових накладних, відхилено без будь-яких обґрунтувань первинно-бухгалтерську документацію щодо господарських операцій згідно податкових накладних, колегія суддів приходить до висновку, що доводи апеляційної скарги не підтверджують правомірності прийнятих рішень та є безпідставними.

Таким чином, доводи апеляційної скарги відповідача-1 спростовуються наведеними висновками суду апеляційної інстанції та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.

Відповідно до п.58 рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 р., заява 4909/04, Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 09.12.1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Положеннями статті 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.

Керуючись ст.ст. 241, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.

Судове рішення складено у повному обсязі 13.02.2025 року.

Суддя доповідач: Л.П. Шеметенко

Суддя: Ю.М. Градовський

Суддя: І.О. Турецька