Справа № 240/34791/23
Суддя: Чернова Ганна Валеріївна
Дата ухвалення: 2025-02-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 лютого 2025 року м. Житомир справа № 240/34791/23

категорія 111030600

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Чернової Г.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Спільного українсько-іспанського підприємства "Іскор" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Спільне українсько-іспанське підприємство "Іскор" (далі позивач, СП "Іскор") із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області (далі відповідач), у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №07 від 06.10.2023.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що з 24.02.2022 до 27.05.2022 сервер ДПС не приймав податкові накладні та розрахунки коригувань, що гальмувало роботу і створило накопичення незареєстрованих накладних. З 27.05.2022 Законом № 2260-ІХ було ухвалено рішення за період з 01.02.2022 до 30.06.2022 зареєструвати ПН/РК до 15.07.2022, тобто, накопичені ПН/РК СП "Іскор" повинно було зареєструвати протягом одного місяця. Затримка у реєстрації податкових накладних сталася через накопичення великої кількості незареєстрованих податкових накладних з ПДВ, технічну та фізичну неможливість здійснити своєчасну реєстрацію з огляду на складнощі, спричинені введенням в Україні воєнного стану. Незважаючи на перелічені обставини, всі ПН/РК були зареєстровані та, найважливіше, всі податки були сплачені вчасно. Відповідачем при прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення був порушений принцип правової визначеності та захисту законних очікувань позивача на звільнення від відповідальності, оскільки Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України шодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 № 2260-ІХ було скасовано право, яким позивач користувався до того часу, та не було надано часу для вчинення дій щодо своєчасної реєстрації податкових накладних за період карантину без застосування фінансових санкцій. Також, на думку позивача, приймаючи оскаржуване рішення, відповідач зробив хибний висновок, що норми пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі також - ПК України) превалюють над нормами пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України. Докази на підтвердження таких доводів в акті камеральної перевірки не вказані. Зазначає, що в умовах дії карантинних обмежень та введення воєнного стану, з огляду на діюче станом на час реєстрації податкових накладних законодавство, позивач опинився в ситуації правової невизначеності, хоча свій податковий обов`язок виконав. За таких обставин, на переконання позивача, спірне податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню як протиправне.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 21.12.2023 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 05.01.2024 продовжено строк залишення позовної заяви без руху.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 12.01.2024 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження. Підготовче судове засідання призначено на 06.02.2024.

За клопотанням представника позивача підготовче судове засідання, призначене на 06.02.2024, відкладено на 20.02.2024.

Від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, у якому проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, прийнятого у межах наданих контролюючому органу повноважень, у зв`язку з виявленими під час перевірки порушеннями вимог законодавства з боку позивача. Зазначив, що протягом червня-липня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем було зареєстровано податкові накладні, що були складені протягом жовтня-грудня 2020 року, січня-грудня 2021 року та січня, червня 2022 року. Податкові накладні за жовтень-грудень 2020 року, січень-грудень 2021 року були складені у період дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). Однак, як зазначалося вище, реєстрація таких накладних була здійснена у червні липні 2022 року, тобто, уже в період дії Закону № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 та яким поновлена відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, за виключенням тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022 по 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану") за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування (за період з 24.02.2022 по 27.05.2022) в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022. Відповідно до внесених змін обов`язок щодо реєстрації податкових накладних за звітні періоди, такі повинні бути зареєстровані до 27.05.2022, а не до 15.07.2022, як помилково вважає позивач. У зв`язку з тим, що Закон № 2260-ІХ вступив в дію 27.05.2022, розрахунок днів порушення строку реєстрації починається не з дати складання податкової накладної, а саме з дати дії вказаного Закону, тобто з 27.05.2022. З огляду на викладене, просить у задоволенні позову відмовити.

У зв`язку із клопотанням представника позивача підготовче судове засідання, призначене на 20.02.2024, відкладене на 05.03.2024.

На адресу суду від позивача надійшла відповідь на відзив, у якій підтримано позицію, викладену в позовній заяві. Також, посилаючись на ст. 52-1 Податкового кодексу України, представник позивача зазначає, що з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) з 01.03.2020 по 30.06.2023 на території України діяв карантин, який звільняв платників від застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства. З 24.02.2022 в Україні введено воєнний стан у зв`язку з агресією РФ проти України, який засвідчено Торгово-промисловою палатою України як форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили). Вважає, що на період дії воєнного стану та дії Закону України від 12.05.2022 № 2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", застосовуються норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкових обов`язків у випадках та за умов, передбачених п. 69 підрозд. 10 розділу XX ПК України.

За клопотанням представника відповідача підготовче судове засідання, призначене на 05.03.2024, відкладене на 19.03.2024.

Від відповідача 15.03.2024 надійшли заперечення на відповідь на відзив, у яких відповідач наголосив, що позивач оскаржував податкове повідомлення-рішення до ДПС і рішенням за результатами розгляду скарги зменшено розмір застосованих штрафних санкцій. Зокрема, скасовано штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, складених позивачем у лютому 2020 року та зареєстрованих у лютому 2022 року (№№ 20, 21, 22, 26, 23, 27, 35, 42, 30, 32, 38, 25, 29, 33, 34, 41, 31, 24, 40, 44 ) у сумі 11 910,08 грн. скасовано ДПС України, оскільки є передчасними.

Штрафні санкції за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування на виконання рішення ДПС підлягали перерахунку за період до 01.03.2020 року, а саме складених:

- з 16 до 31 січня 2020 року та зареєстрованих у лютому 2022 року (№№ 6, 17,16,15,

18, 13) до платника застосовано штрафні санкції у розмірі 10% суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних (попередньо застосовано 50%);

- з 1 до 15 січня 2020 року та зареєстрованих у лютому 2022 року (№№ 1, 2, 3, 4) до платника застосовано штрафні санкції у розмірі 20% суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних (попередньо застосовано 50%);

- у червні 2019 року (№№333, 330, 327, 307, 322, 314, 332, 320, 321, 316, 319, 323, 326, 328, 310, 311, 325, 334, 329, 313, 335, 338, 331, 337, 312, 305), які зареєстровані у грудні 2021 року та січні 2022 року до платника застосовано штрафні санкції у розмірі 40%, суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних (попередньо застосовано 50%).

Згідно вищевказаного рішення ДПС України здійснено перерахунок штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, а саме складених з 16 по 31 січня 2020 року та зареєстрованих у лютому 2022 року ( №№ 6,17,16,15,18,13) перераховано штрафні санкції у розмірі 10% суми ПДВ зазначеної в таких податкових накладних з урахуванням граничного терміну реєстрації до 01.03.2020 року включно (було застосовано 50%); з 1 до 15 січня 2020 року та зареєстрованих у лютому 2022 року ( №№1,2,3,4) перераховано штрафні санкції у розмірі 20% суми ПДВ зазначеної в таких податкових накладних з урахуванням граничного терміну реєстрації до 01.03.2020 року включно (було застосовано 50%). Сума штрафних санкцій по накладних за січень 2020 року склала 2789,50 грн. У червні 2019 року (№№ 333, 330, 327, 307, 322, 314, 332, 320, 321, 316, 319, 323, 326, 328, 310, 311, 325, 334, 329, 313, 335, 338, 331, 337, 312, 305 перераховано штрафні санкції у розмірі 40% суми ПДВ зазначеної в таких податкових накладних з урахуванням граничного терміну реєстрації до 01.03.2020 року включно (було застосовано 50%). Сума штрафних санкцій по даних накладних склала 12324,21 грн. Штрафні санкції по накладних складених у лютому 2020 року та зареєстрованих у лютому 2022 року (№№20, 21, 22, 26, 23, 27, 35, 42, 30, 32, 38, 25, 29, 33, 34, 41, 31,24, 40, 44) у сумі 11910,08 грн. скасовано, так як винесені передчасно.

За результатами винесеного рішення було скасовано штрафні санкції на суму 23985,90 грн.

Ухвалою суду від 19.03.2024, за клопотаннями представників сторін, закрито підготовче провадження у справі; справу призначено до розгляду по суті на 09.04.2024.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позові, та просив позов повністю задовольнити.

Представник відповідача заперечила проти задоволення позовних вимог і просила відмовити в позові за безпідставністю.

Після з`ясування позиції учасників справи суд протокольною ухвалою, без виходу до нарадчої кімнати, ухвалив перейти до подальшого розгляду справи у письмовому провадженні.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що грунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у письмовому провадженні всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що посадовою особою ГУ ДПС у Житомирській області проведено камеральну перевірку щодо дотримання Підприємством порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт № 6882/06-30-04-07/14350815 від 05.05.2023 за звітні періоди: червень 2019 року; січень, лютий, жовтень-грудень 2020 року; січень - грудень 2021 року; січень, червень 2022 року.

На вказаний акт первірки СП "Іскор" 30.05.2023 за №27 подало заперечення, за результатами розгляду якого прийнято рішення, що подані заперечення не спростовують фактів порушень, відображених в акті камеральної перевірки від 05.05.2023 № 6882/06-30-04-07/14350815.

На підставі висновків акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення (форма "Н") від 16.06.2023 № 07 та на піставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України до підприємства застосовано штрафні санкції у сумі 484620,72 грн.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, СП "Іскор" скористалося процедурою адміністративного оскарження та подало до ДПС України скаргу.

Рішенням ДПС України від 13.09.2023 за №27001/6/99-00-06-03-01-06 частково задоволено скаргу, скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Житомирській області від 16.06.2023 №07 у частині застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у сумі 23985,90 грн., а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

На виконання рішення ДПС України від 13.09.2023 за №27001/6/99-00-06-03-01-06, прийнятого за результатами розгляду скарги, ГУ ДПС у Житомирській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.10.2023 №07 про застосування штрафних санкцій у сумі 460634,82 грн.

Не погодившись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням, СП "Іскор" звернулось до суду з позовом у даній справі.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їхні права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їхніх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац перший пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Пункт 201.10 статті 201 ПК України також установлює граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

При цьому, у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом

Тобто, наведені норми ПК України закріплювали обов`язок платників податку на додану вартість забезпечувати своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За змістом пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім окремо визначених видів податкових накладних) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкової накладної є вчиненим з моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк же затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для кваліфікації правопорушення як такого.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України від 17 березня 2020 року № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі - Закон № 533-IX).

У зв`язку з набранням чинності Законом № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX ПК України доповнено пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: - обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; - цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; - обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; - здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; - здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; - порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Водночас, Верховний Суд у постанові від 10 грудня 2021 року у справі № 420/10367/20 виклав правову позицію, згідно з якою перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України, є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Отже, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України скасував 30 червня 2023 року з 24 години 00 хвилин на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Втім, до завершення карантину Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» в Україні був введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та триває досі.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада України прийняла Закон України від 03 березня 2022 року № 2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 07 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Цим Законом підрозділ 10 розділу XX ПК України доповнено пунктом 69, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

На підставі підпунктів 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX ПК України в разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, встановленої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, - то в такому випадку платники податків звільняються від визначеної цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом від 24 березня 2022 року № 2142-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» внесено зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України й слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

27 травня 2022 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

Відповідно до цього Закону підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період, у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

Як вже вказувалось вище, згідно висновків акту перевірки податковим органом встановлено порушення Підприємством визначених статтею 201 ПК України граничних термінів реєстрації податкових накладних за жовтень-грудень 2020 року, січень-грудень 2021 року, які були зареєстровані в період з 01.06.2022 по 12.07.2022 включно.

Слід зазначити, що на час складення позивачем податкових накладних (жовтень-грудень 2020 року, січень-грудень 2021 року) та граничного строку реєстрації таких були чинними положення законодавства, які передбачали, що з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не будуть застосовуватися санкції за не реєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН.

Позиція відповідача про те, що всі платники податків, які зареєстрували після 26 травня 2022 року податкові накладні, складені до 31 січня 2022 року, підлягають відповідальності, не враховує динамічність податкового законодавства, що приймалось у той час, як і не враховує відсутності об`єктивної можливості у платників податків зареєструвати відповідні податкові накладні без застосування штрафних санкцій.

Так, Закон від 12 травня 2022 року №2260-ІХ офіційно опублікований 26 травня 2022 року. Відтак, саме з 26 травня 2022 року платники податків змогли ознайомитися з дійсним змістом цього Закону та зрозуміти наслідки відповідного правового регулювання.

Запроваджуючи відповідне правове регулювання щодо незареєстрованих податкових накладних, які складені по 31 січня 2022 року, на відміну від тих податкових накладних, що складені від 1 лютого по 26 травня 2022 року (а відповідно до змін, внесених Законом від 13 грудня 2022 року № 2836-IX по 31 травня 2022 року), законодавець не надав перехідного періоду, навіть мінімально достатнього для їх реєстрації, без застосування штрафних санкцій.

Законні очікування платника податків щодо незастосування відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних складених в період дії «ковідного захисту» охоплюються дією пункту 52-1 Перехідних положень ПК України. Однак, різне тлумачення в ході правозастосування викликає підпункт 69.1 пункту 69 Перехідних положень ПК України, в редакції, яка набула чинності з 27 травня 2022 року, і підлягає застосуванню у спірних правовідносинах.

Запровадження таких штрафів переслідує легітимну мету забезпечення інтересів держави в отриманні необхідного фінансового ресурсу шляхом належного справляння ПДВ.

Разом із тим, застосування штрафів до платника податків не повинно перетворюватися на ситуацію за якої внаслідок запровадження певної податкової норми платник опиняється в ситуації, в результаті якої мусить сплатити штрафні санкції в силу самих по собі змін до законодавства.

В цій ситуації у платників податків, щодо яких було припинено дію «ковідного» мораторію з урахуванням буквального змісту цих змін до ПК України, був лише один робочий день для своєчасної реєстрації податкових накладних. Відповідно, за таких обставин, застосування штрафних санкцій було неминучим.

Через відсутність передбаченого законом розумного строку для належного виконання податкового обов`язку на платників податків було покладено майновий тягар, якого в цій ситуації фактично не можна було уникнути. Це не відповідає легітимній меті запровадження фінансової відповідальності як додаткового обов`язку, що має застосовуватися виключно в разі порушення основного.

Вищенаведене правове регулювання свідчить, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, у період з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Таким чином, суд приходить до висновку, що спірне податкове повідомлення - рішення підлягає скасуванню в частині накладення штрафних санкцій на суму 291 784,25 грн.

Водночас, здійснивши системний аналіз вищевикладених норм ПК України, у тому числі підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, Верховний Суд, зокрема, у постановах від 24 вересня 2024 року у справі №320/8747/23, від 26 вересня 2024 року у справі № 160/30031/23 вказав, що фактично з 27 травня 2022 року платники податків, які не зареєстрували в ЄРПН податкові накладні, складені протягом лютого - травня 2022 року, отримали додатковий час для їх реєстрації в ЄРПН без застосування штрафних санкцій до 15 липня 2022 року.

Разом з тим, розглядаючи справу з подібними правовідносинами, Верховний Суд у постанові від 24 вересня 2024 року у справі №320/8747/23 вказав, що до податкових накладних, складених, починаючи з 01 червня 2022 року, будь-яких виключень щодо відповідальності за несвоєчасну реєстрацію їх в ЄРПН, законодавець не передбачав, відповідно, для таких податкових накладних застосовувалися загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення.

Оскільки податкові накладні №№315, 316, 317, 318, 319, 320, 321, 322, 323, 324, 325, 326, 327, 328, 329, 330, 332, 333, 334, 335, 336, 337, 338, 339, 340, 341, 342,343, 344, 345, 346, 347, 348, 349, 350, 351, 352, 353, 354, 355, 356, 357, 358, 359, 361, 362, 364, 365, 366, 367, 368, 369, 370, 371, 372, 360, 374, 373,377, 379, 381, 383, 382, 384, 376, 380, 385, 375, 378 були складені в період з 01 по 15 червня 2022 року, а зареєстровані 12.07.2022, то вони не підпадають під дію встановленої законодавством преференції, а відтак податковим органом правомірно було застосовано до Підприємства штраф за порушення строку їх реєстрації.

Підсумовуючи наведене, суд приходить до висновку про часткову обґрунтованість вимог позивача про наявність підстав для визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення №07 від 06.10.2023 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 291784, 25 грн. (щодо податкових накладних, які складені в період дії мораторію та зареєстровані до 12.07.2022 включно).

В іншій частині таке рішення є законним і підстави для його скасування відсутні.

Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

З урахуванням встановлених під час розгляду адміністративної справи обставин, що підтверджуються належним доказами, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню частково.

Щодо стягнення судових витрат.

Частиною 3 статті 139 КАС України встановлено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

На підтвердження понесених витрат у зв`язку з розглядом справи позивач надав платіжні доручення про сплату судового збору в розмірі 6909,51 грн.

Отже, стягненню підлягають судові витрати, понесені позивачем у вигляді судового збору в розмірі 414,57 грн = (6909,51грн х 6 / 100) пропорційно частині задоволених позовних вимог - 6 % від загальної ціни позову (291784,25 грн х 100% / 460634,82 грн).

Керуючись статтями 77, 90, 139, 194, 242-246, 250, 255, 292, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Адміністративний позов Спільного українсько-іспанського підприємства "Іскор" (вул. Київська, 149, м.Коростишів, Житомирська обл., Житомирський р-н, 12504, РНОКПП/) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, Житомирська обл., Житомирський р-н, 10003, РНОКПП/) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від №07 від 06.10.2023 у частині застосування до Спільного українсько-іспанського підприємства "Іскор" штрафних санкцій в розмірі 291784, 25 грн.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Спільного українсько-іспанського підприємства "Іскор" судовий збір у розмірі 414,57 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Г.В. Чернова

13.02.25