Справа № 160/24006/24
Суддя: Малиш Н.І.
Дата ухвалення: 2025-02-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 лютого 2025 року м. Дніпросправа № 160/24006/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач), суддів: Баранник Н.П., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2024 року (суддя 1-ї інстанції Врона О.В.) в адміністративній справі №160/24006/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Реал-Агро до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

04.09.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю РЕАЛ-АГРО звернулося до суду із позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області , в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 15 серпня 2024 року №.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідачем безпідставно і протиправно прийнято податкове повідомлення-рішення, яким застосовано штрафні санкції. Нараховані на підставі актів камеральної перевірки штрафні санкції стосуються тих саме операцій, які вже були виявлені перевіркою, а саме перший факт порушення виявлено перевіркою у 2023 році та сплачено позивачем штраф і другий факт у 2024 році та знову накладено штраф. Підставою для накладання на позивача штрафних санкцій були одні і ті самі факти.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.11.2024 позов задоволено.

Відповідачем на вказане рішення суду подана апеляційна скарга, в якій зазначено на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить скасувати рішення суду та прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволення позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не враховано доводів відповідача щодо спірних правовідносин, а також невірно застосовані норми матеріального права при розгляді справи. Так норми ПК України не допускають подвійне складання і реєстрацію в ЄРПН податкових накладних на одну і ту ж господарську операцію (податкове зобов`язання, що виникло). Податкові накладні від 31.08.2021 року №13 та №14 є різними податковими накладними оскільки мають різні номери. При їх реєстрації в ЄРПН, вони зареєстровані окремо за різними номерами та наслідками обробки та, відповідно, кожна окремо має (спричиняє) правові наслідки. Оскільки податковим органом за результатами камеральної перевірки встановлено реєстрацію податкової накладної №14 від 31.08.2021 поза межами граничних строків, а отже рішення про застосування штрафних фінансових санкцій прийнято правмірно.

Позивач не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів п.3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів доходить до наступного висновку.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю РЕАЛ-АГРО () перебуває на обліку Головного управління ДПС у Дніпропетровській області як платник податків.

05.07.2022 позивачем було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 31.08.2021 на суму ПДВ 276453, реєстрацію якої було зупинено.

Рішенням регіональної комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7014403/42709307 від 07.07.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 31.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказане рішення залишено без змін рішенням Державної податкової служби України №22893/42709307/2 від 14.07.2022.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку ТОВ РЕАЛ-АГРО () з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за липень-серпень 2021 року.

Результати перевірки оформлені актом №12648/04-36-04-12/42709307 від 11.04.2023.

Перевіркою було встановлено, порушення позивачем, визначених п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України граничних строків реєстрації по 6 податковим накладним в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за липень-серпень 2021 року на загальну суму податку на додану вартість 388244,46 грн.

Зокрема, встановлено порушення строків реєстрації податкової накладної №13 від 31.08.2021 на суму ПДВ 276453, дата складання якої 31.08.2021, фактична дата реєстрації 05.07.2022, кількість днів порушення реєстрації- 39.

За вказане порушення передбачена відповідальність платника податків відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Вказаний акт перевірки став підставою для прийняття Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області податкового повідомлення-рішення форми Н № від 11.05.2023 на суму штрафу 116473,34 грн.

Сума штрафу була сплачена позивачем, що підтверджується копією платіжної інструкції №10151 від 25.07.2023.

18.06.2024 позивачем було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 31.08.2021 на суму ПДВ 276453,00 грн..

08.07.2024 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за результатами проведення камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ РЕАЛ -АГРО () було складено акт за №47776/04-36-04-12/42709307.

Перевіркою встановлено, що в порушення п. 201.10 ст. 201 , п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України суб`єктом господарювання порушено граничні строки реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, встановлено порушення строків реєстрації податкової накладної №14 від 31.08.2021 на суму ПДВ 276453, дата складання якої 31.08.2021, фактична дата реєстрації 18.06.2024, термін реєстрації 27.05.2022, кількість днів порушення реєстрації- 753.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було прийнято податкове повідомлення-рішення форми Н від 15.08.2024 року № на суму штрафу в розмірі 139832 грн. 37 коп.

Податкова накладна №13 від 31.08.2021 як і податкова накладна №14 від 31.08.2021 були складені за фактом здійснення господарської операції з постачання рапсу між постачальником ТОВ РЕАЛ-АГРО і покупцем ТОВ КОМПАНІЯ ПРОМЕТЕЙ на загальну суму з урахуванням ПДВ 2251117,32 грн., з яких сума ПДВ 276453,0048 грн.

Позивач не погоджуючись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням, звернувся з відповідним позовом до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку, що до позивача застосовані санкції за попередньо незареєстровані податкові накладні, за що було до позивача вже застосовані санкції за аналогічні, а отже за одні і ті самі факти.

Колегія суддів вважає такі висновки суду помилковими з наступних підстав.

Так спірним у справі є правомірність застосування до позивача штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкової накладної №14 від 31.08.2021, оскільки за позицією останнього, повторне накладення штрафних санкцій за те саме порушення і за той же період не передбачено законодавством.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Приписами п. 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі зокрема 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Наведені норми ПК України свідчать, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України.

Оскільки порушення норм ст. 201 ПК України, що полягає у нереєстрації податкових накладних у ЄРПН протягом граничного строку, є триваючим лише до моменту його виявлення контролюючим органом. Наступне невиконання вимог ст. 201 ПК України платником податків та невчинення дій щодо реєстрації попередньо незареєстрованих у ЄРПН податкових накладних утворює склад нового порушення, відповідальність за яке передбачена положеннями ст. 120-1 ПК України та п. 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України .

Як свідчать встановлені обставини справи, 18.06.2024 позивачем було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 31.08.2021 на суму ПДВ 276453,00грн.

08.07.2024 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за результатами проведення камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ РЕАЛ -АГРО () було складено акт за №47776/04-36-04-12/42709307.

Перевіркою встановлено, що в порушення п. 201.10 ст. 201 , п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України суб`єктом господарювання порушено граничні строки реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, податковим органо було встановлено порушення позивачем строків реєстрації податкової накладної №14 від 31.08.2021 на суму ПДВ 276453,00грн дата складання якої 31.08.2021, фактична дата реєстрації 18.06.2024, термін реєстрації 27.05.2022, кількість днів порушення реєстрації- 753.

Отже відповідачем правильно встановлено невиконання позивачем вимог ст. 201 ПК України платником податків та невчинення дій щодо реєстрації незареєстрованої у ЄРПН податкової накладної №14 від 31.08.2021, а отже спірне рішення прийнято правомірно.

Доводи позивача про те, що податкові накладні №13 та №14 це по суті одна і та сама податкова накладна, не підтверджені належними і допустимими доказами.

Крім того, навіть у разі такого б випадку, це б не звільняло позивача від застосування штрафних санкцій, оскільки наступне невиконання вимог ст. 201 ПК України платником податків та невчинення дій щодо реєстрації попередньо незареєстрованих у ЄРПН податкових накладних утворює склад нового порушення, відповідальність за яке передбачена ст. 120-1 ПК України.

Враховуючи зазначене, судом першої інстанції під час розгляду справи невірно застосовані норми матеріального права та неправильно надано оцінку поданих доказів, а отже це є підставою для задоволення апеляційної скарги та скасуванню рішення суду з прийняттям нового судового рішення, про відмову у задоволенні позову.

Відповідно до вимог частини четвертої статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення, є, зокрема, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Розподіл судових витрат не здійснюється у відповідності до норм ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2024 в адміністративній справі №160/24006/24 скасувати та прийняти у справі нове судове рішення.

У задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.І. Малиш

суддя Н.П. Баранник

суддя А.А. Щербак