Справа № 280/5413/24
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2025-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 лютого 2025 року м. Дніпросправа № 280/5413/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Головко О.В., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02 серпня 2024 року (суддя Богатинський Б.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Консат» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Консат» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області №10905967/30293810 від 16.04.2023, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Консат» відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 13.03.2024 в ЄРПН.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області №10991471/30293810 від 02.05.2023, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Консат» відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 22.03.2024 в ЄРПН.

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №1 від 13.03.2024, №2 від 22.03.2024, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Консат» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 02 серпня 2024 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області №10905967/30293810 від 16.04.2023, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Консат» відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 13.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнано протиправними та скасовано Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області №10991471/30293810 від 02.05.2023, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Консат» відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 22.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №1 від 13.03.2024, №2 від 22.03.2024, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Консат» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв, що, на думку скаржника, свідчить про їх правомірність та обґрунтованість. Вказує, що в даному випадку, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання Державної податкової служби України повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Відповідно до вимог статті 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву колегія суддів дійшла таких висновків.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Консат» є платником податку на додану вартість (ІПН платника ПДВ 98). Виключним предметом діяльності позивача є самостійне виготовлення і обслуговування агрегатів запалювання та складових двигунів літальних апаратів (вертольотів і літаків), які постачаються в рамках виконання оборонного замовлення на АТ «МОТОР СІЧ» та ДП «Івченко-Прогрес».

TOB «Науково-виробниче підприємство «Консат», 13.03.2024 та 22.03.2024 складені податкові накладні щодо поставок покупцю - AT «МОТОР СІЧ» (; ІПН платника ПДВ 46) та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкової накладної № 1 від 13.03.2024, виписаної на адресу Акціонерного товариства «МОТОР СІЧ» щодо реалізації товару: Агрегат запалювання БКПВ-31-1 у кількості 2.0 та Перетворювач ППДС-42-2 у кількості 2.0, на суму 400 800,00 грн у тому числі із ПДВ на суму 66 800,00 грн, зупинена відповідно до п.201.16. ст. 201 Податкового кодексу України.

У квитанції від 01.04.2024 про зупинення податкової накладної № 1 від 13.03.2024 зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D=3.5685%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 1 від 03.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено з документами, із додатками в кількості 17 шт.: договір оренди 0112211, пояснення 130324, БВ 75 МС, договір ГРАНД 1, договір МС 1386 23 060423 1, відомість ОЗ МБП, 20 ОПП 100822, таблиця нарахування ПДВ, протокол 5 041223 10. Договір військ. 259 3789 300124, відомість ОЗ, лист ВОТОМ 2116, дог СЦ РКТ 090224 1, БВ 191223 ПДВ 296, протокол 6 041223, БВ 180423 ПДВ 96, БВ 63.

В поясненні позивачем зазначено, що між ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Консат» та АТ «МОТОР СІЧ» укладено Договір поставки 1386/2 від 06.04.2023 на постачання товару визначеного у специфікації. Специфікація 1 від 06.04.2023 на суму 364800,00 грн за цінами попереднього року. Платіжним дорученням від 13.03.2023 735663 проведено оплату неактуальної Специфікації № 1 від 06.04.2023. Платіжним дорученням від 22.03.2024 № 737175 на суму 36000,00 грн отримано доплату за узгодженою Специфікацією 2 від 04.12.2023, протокол № 5 погодження договірних цін на агрегати БКПВ-31-1, протокол № 6 погодження договірних цін перетворювач ППДС-42-2 від 04.12.2023. З підстав одержання попередньої оплати (авансу) і була складена ПН, товар на момент подачі пояснення не відвантажено, згідно п. 3.2. Договору ТОВ «НВП «КОНСАТ» надається 105 днів від письмової заявки покупця.

За результатом розгляду, наданих позивачем пояснень та копій документів, Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, 08.04.2024 направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за № 10862152/30293810, в якому зазначено, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додаткова інформація: «Надати калькуляцію, пояснення стосовно несплати ПДВ протягом 11 податкових періодів. Надати складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо транспортування придбаних комплектуючих. Платник перебуває в журналі ризикових платників з 05.02.2021 року: формування ліміту ПДВ, податкового кредиту з ПДВ від постачальника ТОВ «САЛАБРІУС ГРАНД» (43138170), який здійснював поставку запчастин (розрядники, конденсатори), походження яких по ланцюгу постачання не встановлено, оскільки постачальник здійснював придбання цигарок».

Позивачем на розгляд Комісії 11.04.2024 надано повідомлення № 2 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, із додатками в кількості 17 шт.: договір оренди 011221 1, пояснення 130324, БВ 75 МС, Договір ГРАНД 1, Договір МС 1386 23 060423 1, Відомість ОЗ МБП, 20 ОПП 100822, Таблиця нарахування ПДВ, Протокол 5 041223, Договір військ. 259 3789 300124, Відомість ОЗ, Лист ВОТОМ 2116, Дог СЦ РКТ 090224 1, БВ 191223 ПДВ 296, Протокол 6 041223, БВ 180423 ПДВ 96, БВ 63.

У додаткових поясненнях позивач зазначив, що комісія оперує недостовірними даними щодо відсутності оплати товариством ПДВ на протязі 11 податкових періодів. У ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Консат» не має задекларованих зобов`язань щодо сплати ПДВ, які фактично не оплачені. Борг із ПДВ відсутній. У певних податкових періодах, податковий кредит платника перевищував податкові зобов`язання, у зв`язку з чим сплати ПДВ не відбувалося, що повністю узгоджується із положеннями ст. 200 ПК України щодо порядку визначення суми податку до оплати. Платник податків також мав періоди, коли сума податкового зобов`язання переважала над податковим кредитом, у зв`язку з чим суб`єкт господарювання сплачував ПДВ за такі періоди березень 2023, листопад 2023. Також, позивач зазначив, що інвентаризацію він здійснив 29.12.2023, в результаті чого складено акт. Податкова накладна складена за фактом передоплати, на даний момент етап придбання комплектуючих не завершений - укладено договори із постачальниками, погоджується номенклатура замовлень, вартість і строки поставки комплектуючих. Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 01.09.2023 по справі № 280/4522/23 зобов`язано ГУ ДПС у Запорізькій області виключити ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Консат» з переліку платників податків, які відповідають Критеріям ризиковості платника податків. Крім цього, зазначено, що жоден компонент придбаний у ТОВ «САЛАБРІУС ГРНД» не знаходиться у складі запасів товариства і не буде приймати участі у виробництві обладнання, яке буде виготовлятися у рамках Договору.

Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області 16.04.2024 винесене рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10905967/30293810 в якому зазначено, що у реєстрації ПН № 1 від 13.03.2024 в ЄРПН відмовлено у зв`язку з: «наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація - ».

Реєстрація податкової накладної № 2 від 22.03.2024, виписаної на адресу Акціонерного товариства «МОТОР СІЧ» щодо реалізації товару: Агрегат запалювання БКПВ-31-1 у кількості 6.0 та Перетворювач ППДС-42-2 у кількості 8.0, на суму 1 389 600,00 грн у тому числі із ПДВ на суму 231 600,00 грн, зупинена відповідно до п.201.16. ст. 201 Податкового кодексу України.

У квитанції від 15.04.2024 про зупинення податкової накладної № 2 від 22.03.2024, зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник D=4.9713%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивач надав на розгляд Комісії повідомлення № 4 від 22.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено з документами, із додатками в кількості 20 шт.: нн 1, СФ 3 220324, Договір оренда 12 011221 1, Квитанція, БВ 76 МС, Відомість ОЗ МБП, Дог МС 1386 23 060423 1, Лист ВОТОМ 2116, Перелік, БВ заказ 280324 365 366, Наказ директора К40 291223, Договір СЦ РКТ 090224 1, Договір військ. 259 3789 300124, Відомість ОЗ, Договір ГРАНД 1, Сертифікат 1, Штатний розпис К1 030124, Журнал-ордер 361, Відомість заказ 220324, Пояснення нн 2.

В поясненні позивачем зазначено, що між ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Консат» та АТ «МОТОР СІЧ» укладено Договір поставки 1386/23-Д(УЗ) від 06.04.2023 на постачання товару визначеного у специфікації. Специфікацією № 2 погоджено постачання агрегатів запалювання, листом від 20.03.2023 АТ «МОТОР СІЧ» замовило до поставки наступний товар - агрегат запалювання. Умовами договору, специфікацією № 2 передбачено наступний порядок оплати - 100% попередня оплата. 22.03.2023 АТ «МОТОР СІЧ» здійснило попередню оплату товару з цих підстав і була складена податкова накладна. Товар на момент подачі пояснення не відвантажено, згідно п. 3.2. Договору ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Консат» надається 105 днів від письмової заявки покупця.

За результатом розгляду, наданих позивачем пояснень та копій документів, Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області 24.04.2024 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за № 10951463/30293810, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН № 2 від 22.03.2024, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додаткова інформація: «Надати оборотно-сальдові відомості по рахунках 20, 23, 26, 28, калькуляцію на реалізуєму продукцію, складські документи (інвентаризаційні описи)».

Позивачем на розгляд Комісії 29.04.2024 надано повідомлення № 3 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, із додатками в кількості 8 шт.: Договір оренда 011221 1, Пояснення 130324, БВ 75 МС, Договір ГРАНД 1, Договір МС 1386 23 060423 1, Відомість ОЗ МБП, 20 ОПП 100822, Таблиця нарахування ПДВ, Протокол 5 041223, Договір військ. 259 3789 300124, Відомість ОЗ, Лист ВОТОМ 2116, Договір СЦ РКТ 090224 1, БВ 191223 ПДВ 296, Протокол 6 041223, БВ 180423 ПДВ 96, БВ 63.

У додаткових поясненнях позивач зазначив, що податкова накладна № 2 від 22.03.2024 складена ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Консат» у день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, визначених відповідно до пп. а п. 187.1 ст. 187 ПК України - дата зарахування коштів від покупця (одержання авансу). Підставою реєстрації податкової накладної є перша подія - дата зарахування коштів від покупця на рахунок платника як попередня оплата товарів, що підлягають постачанню. Тобто реальний рух активів (в даному випадку коштів, що є передплатою за товар) може засвідчуватися банківським документом, що підтверджує господарську операцію. Крім цього, оборотно-сальдові відомості по рахунках 20 і 23 додані, і виробничий цикл зборки обладнання вказаного у видаткових накладних знаходиться на початковому етапі. Комплектуючі з якого будуть вироблятися агрегати запалювання та перетворювачі ще не придбані. Придбання комплектуючих буде здійснюватися у компанії ТОВ «Гранд Технолоджіс», ТОВ «РСВ - ЕТАЛ». Оборотно-сальдові відомості по рахунках 26 та 28 не надаються, у зв`язку з тим, що один рахунок має назву «Готова продукція» і як вже зазначено, продукція ще не виготовлена, а другий рахунок призначений для обліку руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу, а тому ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Консат» не здійснює діяльність із перепродажу товару, а є виробником товару.

Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області 02.05.2024 винесене рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10991471/30293810 в якому зазначено, що у реєстрації ПН № 2 від 22.03.2024 в ЄРПН відмовлено у зв`язку з: «наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація - ».

Позивачем направлені скарги на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10905967/30293810 та № 10991471/30293810, за результатом розгляду яких, скарги залишені без задоволення.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних та з вимогою вчинити певні дії позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку № 1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За змістом пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для

розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як свідчать обставини справи, Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області №10905967/30293810 від 16.04.2023, та №10991471/30293810 від 02.05.2023 відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від 13.03.2024, №2 від 22.03.2024.

У Рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних вказано як підставу для відмови: не наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Аналіз обставин справи та наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації розрахунку коригування. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації розрахунку коригування, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню.

Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано судом протиправними, суд погоджує висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що у контексті спірних правовідносини є правильним обраний судом першої інстанції спосіб захисту порушеного права позивача.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, позовні вимоги щодо зобов`язання зареєструвати податкову накладу/розрахунки коригування, рішення про відмову у реєстрації якої визнано судовим рішенням протиправним, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржених рішень, які були предметом судового розгляду у межах цієї справи.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02 серпня 2024 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров