Справа № 300/2193/24
Суддя: Мікула Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2025-01-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 січня 2025 рокуЛьвівСправа № 300/2193/24 пров. № А/857/20277/24
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді - Мікули О. І.,

суддів - Курильця А. Р., Пліша М. А.,

з участю секретаря судового засідання Єршової Ю. С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові в залі суду в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Європа-Транс ЛТД" на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 червня 2024 року у справі №300/2193/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Європа-Транс ЛТД" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

суддя в 1-й інстанції Чуприна О. В.,

дата ухвалення рішення 27 червня 2024 року,

місце ухвалення рішення м. Івано-Франківськ,

дата складання повного тексту рішення 08 липня 2024 року,

в с т а н о в и в:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Європа-Транс ЛТД" звернулося в суд з позовом до відповідача Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №015491/2304 від 19 грудня 2023 року.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 червня 2024 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, позивач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального права та підлягає скасуванню, покликаючись на те, що ДПС України були направлено до ТОВ «Європа-Транс ЛТД» запит від 23 грудня 2022 року №17401/6/99-00-23-01-06 про надання документації з трансферного ціноутворення по контрольованим операціям, які здійснені із контрагентами нерезидентами. Згідно з відомостями електронного журналу вхідної кореспонденції, який ведеться на ТОВ «Європа-Транс ЛТД» запит ДПС України був прийнятий та зареєстрований на підприємстві 01 травня 2023 року. При цьому, 24 травня 2023 року ТОВ «Європа-Транс ЛТД» було надано відповідь на вказаний запит з наданням копій всіх необхідних документів, тобто платником податків було надано інформацію контролюючому органу у 30-ти денний термін. Незважаючи на те, що платником податків було своєчасно надано відповідь на вказаний запит, контролюючим органом безпідставно було застосовано до позивача штрафні санкції у відповідності до п.120.6. ст.120 ПК України у розмірі 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, а саме: в сумі 1191600 грн. Таким чином, ТОВ «Європа Транс ЛТД» було дотримано термін надання контролюючому органу документації з трансфертного ціноутворення, встановленого п.п.39.4.4 ст.39 ПК України, а тому застосування відповідачем штрафу в сумі 1191600 грн за нібито вказане правопорушення було здійснено неправомірно. Також вказує, що пунктом 120.3. ст.120 ПК України не передбачено таку підставу для притягнення платника податків до відповідальності як ненадання додаткової інформації до документації, згідно з поданими звітами про контрольовані операції, що свідчить про порушення контролюючим органом норм податкового законодавства України. Крім того, звертає увагу на те, що контролюючим органом було порушено принцип правової визначеності та захисту законних очікувань платника податків на звільнення від відповідальності, оскільки Законом №2260-ІХ було скасовано право, яким підприємство користувалося до того часу та не було надано часу для вчинення певних дій за період карантину без застосування фінансових санкцій. З врахуванням наведеного просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким позов задовольнити.

Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначає про те, що Державна податкова служба України шляхом надсилання засобами поштового зв`язку "Укрпошта" листом звернулася до Товариства із письмовим запитом №17401/6/99-00-23-01-06 від 23 грудня 2022 року про надання документації з трансфертного ціноутворення за контрольованими операціями, здійсненими з компаніями-нерезидентами Licard euro services Gmbh (Австрійська республіка) за 2015 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та ULF Trade AG (Швейцарська Конфедерація) за 2016 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та DUMAHA Limited (Республіка Кіпр) за 2017 рік, а також Avonex Limited (Республіка Кіпр) за 2018 рік. У відповідь позивачем листом надано запитувану документацію з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції з зазначеними вище по тексту судового рішення контрагентами-нерезидентами за 2015-2018 звітні роки листом за №ПЕР/ВИХ/2023/00005 від 24 травня 2023 року, зареєстрованим ГУ ДПС в Івано-Франківській області за №18452/6 від 29 травня 2023 року. Крім того вказує, що дія пункту 52-8 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу щодо тимчасового зупинення перебігу строків, встановлених, зокрема статтями 73 і 78 ПК України, не розповсюджується на строки надання платниками податків відповідей на запити контролюючих органів щодо подання документації з трансфертного ціноутворення, оскільки такі строки є спеціальними та встановленими статтею 39 ПК України. Таким чином, застосування до ТОВ "Європа-Транс ЛТД" штрафних санкцій, передбачених підпунктом 120.3 статті 120 ПК України, за неподання додаткової інформації до документації з трансфертного ціноутворення на виконання вимог запиту ДПС України за №24888/6/99-00-23-02-01-06 від 25 серпня 2023 року, є правомірною та такою, що відповідає податковому законодавству, чинному на момент виникнення спірних правовідносин. Вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, який ухвалив законне та обґрунтоване рішення, а тому просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Представник відповідача Булка Т. В. у судовому засіданні в режимі відеоконференції не погодився з доводами апеляційної скарги і вважає, що вони не спростовують висновків суду першої інстанції, який ухвалив законне та обґрунтоване рішення, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Представник позивача (апелянта) у судове засідання не з`явилися, про дату, час і місце розгляду справи повідомлений належним чином, тому суд вважає можливим проведення розгляду справи у відсутності апелянта за наявними у справі матеріалами, та на основі наявних у ній доказів.

Заслухавши суддю-доповідача та пояснення представника відповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзив на апеляційну скаргу у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Європа-Транс ЛТД" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 03 жовтня 2003 року, взяте на податковий облік у відповідача (а.с.138 том І).

Державна податкова служба України звернулася до Товариства із запитом за №17401/6/99-00-23-01-06 від 23 грудня 2022 року про надання документації з трансфертного ціноутворення за контрольованими операціями (надалі по тексту також документація з ТЦ по КО), здійсненими з компаніями-нерезидентами Licard euro services Gmbh (Австрійська республіка) за 2015 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та ULF Trade AG (Швейцарська Конфедерація) за 2016 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та DUMAHA Limited (Республіка Кіпр) за 2017 рік, а також Avonex Limited (Республіка Кіпр) за 2018 рік (а.с.179-183 том І), шляхом надсилання засобами поштового зв`язку через національного державного поштового оператора АТ "Укрпошта".

Товариством з обмеженою відповідальністю "Європа-Транс ЛТД" надано податковому органу відповідь на запитувану документацію з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції з зазначеними вище по тексту судового рішення контрагентами-нерезидентами за 2015-2018 звітні роки листом за №ПЕР/ВИХ/2023/00005 від 24 травня 2023 року, зареєстроване ГУ ДПС в Івано-Франківській області за №18452/6 від 29 травня 2023 року, обставина чого слідує зі змісту матеріалів справи та не заперечується сторонами.

За результатами проведеного аналізу наданої документації ДПС України листом направлено запит №24888/6/99-00-23-02-01-06 від 25 серпня 2023 року з вимогою подання додаткової інформації до документації з ТЦ по КО, здійснених з компаніями-нерезидентами Licard euro services Gmbh (Австрійська республіка) за 2015 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та ULF Trade AG (Швейцарська Конфедерація) за 2016 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та DUMAHA Limited (Республіка Кіпр) за 2017 рік, а також Avonex Limited (Кіпр) за 2018 рік.

ТОВ "Європа-Транс ЛТД" відповідь на коментований запит разом з витребуваною додатковою інформацією не надано, обставина чого позивачем не заперечується.

На підставі наказу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області за №1928-п від 16 листопада 2023 року (а.с.171 том І) та направлень за №3229 від 17 листопада 2023 року (а.с.172 том І), за №2330 від 17 листопада 2023 року (а.с.173 том І), проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ "Європа-Транс ЛТД" з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині несвоєчасності подання документації з ТЦ по КО за 2015-2018 роки та не подання додаткової інформації по документації з ТЦ згідно з поданим звітом про КО за 2015-2018 роки.

За результатами коментованої перевірки посадовими особами ГУ ДПС в Івано-Франківській області складено акт за №14052/09-19-23-04/32605152 від 29 листопада 2023 року (а.с.9-13 том І), яким встановлено наступні порушення:

підпункту 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 ПК України в частині несвоєчасного подання на запит ДПС України (лист за №17401/6/99-00-23-02-01-06 від 23 грудня 2022 року), документації з трансфертного ціноутворення, згідно поданими звітами про контрольовані операції, здійснені ТОВ "Європа-Транс ЛТД" з компаніями-нерезидентами Licard euro services Gmbh (Австрійська республіка) за 2015 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та ULF Trade AG (Швейцарська Конфедерація) за 2016 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та DUMAHA Limited (Республіка Кіпр) за 2017 рік, а також Avonex Limited (Кіпр) за 2018 рік, зокрема встановлено порушення термінів подання документації з ТЦ за 2015-2018 роки на 118 днів;

підпунктів 39.4.4, 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 ПК України в частині не надання на запит ДПС України (лист за №24888/6/99-00-23-0201-06 від 25 серпня 2023 року), додаткової інформації до документації з трансфертного ціноутворення, згідно з поданими звітами про контрольовані операції, які здійснені ТОВ "Європа-Транс ЛТД" з компаніями-нерезидентами Licard euro services Gmbh (Австрійська республіка) за 2015 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та ULF Trade AG (Швейцарська Конфедерація) за 2016 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та DUMAHA Limited (Республіка Кіпр) за 2017 рік, а також Avonex Limited (Кіпр) за 2018 рік.

На підставі коментованого акту ГУ ДПС в Івано-Франківській області винесено податкове повідомлення-рішення за №015491/2304 від 19 грудня 2023 року, яким до позивача застосовано штрафні санкції у загальному розмірі 2308448,00 гривень (а.с.15 том І).

ТОВ "Європа-Транс ЛТД" подало скаргу за №ПЕР/ВИХ/2024/00001 від 03 січня 2024 року до ДПС України, зареєстровану за №510/6 від 05 січня 2024 року, на зазначене вище по тексту судового рішення податкове повідомлення-рішення, якою просило останнє скасувати з підстав протиправного прийняття такого.

ДПС України, у свою чергу, ухвалила рішення за №5077/6/99-00-06-03-01-06 від 26 лютого 2024 року, яким скаргу залишив без задоволення, а податкове повідомлення-рішення за №015491/2304 від 19 грудня 2023 року без змін.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, Товариство звернулося з цим позовом у суд.

Відмовляючи в позові, суд першої інстанції виходив з того, що передбачений положеннями підпункту 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 ПК України вичерпний перелік (зміст) інформації, яка повинна бути відображена у документації з трансфертного ціноутворення, і подана на виконання вимог запиту податкового органу, не розширено підпунктом 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 Кодексу, що дає змогу ідентифікувати документацію з ТЦ та додану до неї додаткову інформацію, як неподільну та таку, що становить єдиний зміст, а тому застосування до ТОВ "Європа-Транс ЛТД" штрафних санкцій, передбачених підпунктом 120.3 статті 120 ПК України, за неподання додаткової інформації до документації з трансфертного ціноутворення на виконання вимог запиту ДПС України за №24888/6/99-00-23-02-01-06 від 25 серпня 2023 року, є правомірною та такою, що відповідає податковому законодавству, чинному на момент виникнення спірних правовідносин, а відтак підстави для скасувати податкового повідомлення-рішення №015491/2304 від 19 грудня 2023 року відсутні.

Такий висновок суду першої інстанції, на думку колегії суддів, відповідає нормам матеріального права та фактичним обставинам справи і є правильним, законним та обґрунтованим, виходячи з наступного.

Ч.2 ст.19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відповідно до ст.16 ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платник податків, зокрема, зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Основні вимоги щодо складання та подання звітності для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням визначено статтею 39 ПК України.

Згідно з пп.39.2.1.1, пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України до контрольованих операцій віднесено господарські операції платника податків, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов`язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

За змістом пп.39.1.1 п.39.1. ст.39 ПК України до обов`язків платника податків, який бере участь у контрольованій операції, віднесено визначення обсягу його оподатковуваного прибутку відповідно до принципу "витягнутої руки" (об`єкта оподаткування у випадках, якщо застосування принципу "витягнутої руки" передбачено цим Кодексом або міжнародними договорами).

Відповідно до пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції. Звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги". Для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.

Згідно з пп.39.4.2.1, пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України у звіті про контрольовані операції зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді. Форма та порядок складання звіту про контрольовані операції встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За змістом пп.39.4.3 п.39.4 ст.39 ПК України платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період.

Підпунктами 39.4.4 та 39.4.5 п.39.4 ст.39 ПК України передбачено, що на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, платники податків протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подають документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті. Документація з трансфертного ціноутворення подається платником податків до контролюючого органу, зазначеного у запиті.

Запит надсилається не раніше 1 жовтня року, що настає за календарним роком, в якому таку контрольовану операцію (операції) було здійснено.

Зміст інформації, котра повинна бути відображена у документації з трансфертного ціноутворення, що може становити сукупність документів або єдиний документ, складений у довільній формі, передбачений положеннями підпункту 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України.

При цьому, на виконання приписів підпункту 39.4.8 пункту 39.4 статті 39 ПК України, документація з трансфертного ціноутворення подається платником податків державною мовою в паперовому вигляді або в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

Крім того, п.120.6 ст.120 ПК України передбачає, що несвоєчасне подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, у тому числі несвоєчасне подання уточненого звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній на вимогу контролюючого органу, або несвоєчасне декларування контрольованих операцій у поданому звіті відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі:

одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного декларування контрольованих операцій в поданому звіті про контрольовані операції в разі подання уточнюючого звіту, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

двох розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання документації з трансфертного ціноутворення, визначеної підпунктами 39.4.6 і 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

трьох розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання глобальної документації з трансфертного ціноутворення, визначеної підпунктами 39.4.7 і 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

десяти розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній (у тому числі несвоєчасне подання уточненого звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній на вимогу контролюючого органу), але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, але не більше 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Як вбачається з матеріалів справи, Державна податкова служба України засобами поштового зв`язку "Укрпошта" звернулася до Товариства із письмовим запитом за №17401/6/99-00-23-01-06 від 23 грудня 2022 року про надання документації з трансфертного ціноутворення по контрольованим операціям, здійснених з компаніями-нерезидентами Licard euro services Gmbh (Австрійська республіка) за 2015 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та ULF Trade AG (Швейцарська Конфедерація) за 2016 рік, Avonex Limited (Республіка Кіпр), Chavarria Trading Limited (Республіка Кіпр) та DUMAHA Limited (Республіка Кіпр) за 2017 рік, а також Avonex Limited (Республіка Кіпр) за 2018 рік, (а.с.179-183 том І)

Товариством з обмеженою відповідальністю "Європа-Транс ЛТД" надано податковому органу запитувану документацію з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції з зазначеними вище по тексту судового рішення контрагентами-нерезидентами за 2015-2018 звітні роки листом за №ПЕР/ВИХ/2023/00005 від 24 травня 2023 року, зареєстрованим ГУ ДПС в Івано-Франківській області за №18452/6 від 29 травня 2023 року.

При цьому, зі змісту акту ГУ ДПС в Івано-Франківській області "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Європа-Транс ЛТД" з питань несвоєчасного подання документації з трансфертного ціноутворення за 2015-2018 роки та не надання у законодавчо визначені строки додаткової інформації до документації з трансфертного ціноутворення за 2015-2018 роки" №14052/09-19-23-04-32605152 від 29 листопада 2023 року вбачається, що датою вручення ТОВ "Європа-Транс ЛТД" запиту за №17401/6/99-00-23-01-06 від 23 грудня 2022 року, згідно з повідомлення про вручення поштового відправлення, є 02 січня 2023 року (а.с.11 том І).

Крім того, згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, виплату поштового переказу за трек номером 04 1 ТОВ "Європа-Транс ЛТД" за адресою: вулиця Промислова, буд.29, м. Івано-Франківськ, Івано-Франківська обл., 76018 отримано запит Державної податкової служби України №17401/6/99-00-23-01-06 02 січня 2023 року (а.с.184 том І). Вказана обставина також підтверджується списком згрупованих поштових відправлень "Рекомендований лист" Державної податкової служби України форми 103 за №1063 від 26 грудня 2022 року, серед якого за порядковим номером 7 зазначений адресат "ТОВ "Європа-Транс ЛТД", поштова адреса "вулиця Промислова, буд.29, м. Івано-Франківськ, Івано-Франківська обл., 76018", а також у графі 3 вказаний внутрішній номер вкладення, що надсилається разом з листом, а саме "№17401/6/99-00-23-01-06" (а.с.2 том ІІ).

У матеріалах справи також містяться належним чином засвідчені копії фіскальних чеків АТ "Укрпошта" (а.с.6-8 том ІІ), сума яких при додаванні співпадає із сумою плати за пересилання всієї поштової кореспонденції, зазначеної у списку за №1063 (а.с.5 том ІІ).

Відповідно до п.42.4, 42.3 ст.42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Як правильно зауважив суд першої інстанції, ТОВ "Європа-Транс ЛТД" не заперечуються обставини фактичного отримання коментованого запиту, так само як і відсутні доводи з приводу порушення ДПС України порядку належного вручення документів, передбаченого податковим законодавством, чинним на момент виникнення спірних правовідносин.

Крім того, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про те, що Податковий кодекс України, як і Правила надання послуг поштового зв`язку, затверджені постановою КМУ від 05 березня 2009 року №270, направлення документів, до яких віднесено і запити про надання документації із трансфертного ціноутворення, контролюючими органами платникам податків чітко визначив категорію поштового відправлення (рекомендований лист), якою контролюючий орган має підтвердити надіслання платнику податків таких документів.

Колегія суддів зазначає, що судом першої інстанції правильно досліджено відомості списку за №1063, в якому за порядковим номером 7 зазначений адресат "ТОВ "Європа-Транс ЛТД", у графі 7 "оголошена цінність відправлення (грн.)" не містить жодних зазначень, а графа, яка визначає вид та категорію поштових відправлень, пересилання яких здійснюється за даним списком, зазначає "листів рекомендованих" (а.с.2 том ІІ).

З врахуванням наведеного вище, податковим органом було ідентифіковано внутрішній зміст поштового відправлення, зокрема у графі 2 вказаний номер документа, котрий надсилається разом з листом, а саме "№17401/6/99-00-23-01-06", а тому співпадіння номеру відправлення, зазначеного у списку №1063 із номером відправлення, що міститься у рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення за трек номером 401, за яким такий рекомендований лист було отримано позивачем 02 січня 2023 року, є достатнім доказом на засвідчення факту отримання ТОВ "Європа-Транс ЛТД" запиту ДПС України про надання документації з трансфертного ціноутворення за №17401/6/99-00-23-01-06 від 23 грудня 2022 року саме 02 січня 2023 року.

Колегія суддів звертає увагу на те, що доказів, які б свідчили про порушення передбаченого законодавством порядку надсилання поштових відправлень оператором поштового зв`язку "Укрпошта" чи податковим органом, які об`єктивно вказували на неотримання ТОВ "Європа-Транс ЛТД" запиту №17401/6/99-00-23-01-06 від 23 грудня 2022 року датою, зазначеною у рекомендованому повідомлення про вручення поштового відправлення, а саме: 02 січня 2023 року апелянтом не подано, а судом таких не здобуто.

При цьому, доводи апелянта на те, що запит податкового органу отримано ними 01 травня 2023 року, що підтверджується відповідним записом у журналі вхідної кореспонденції, яка ведеться на Товаристві (а.с.193 том І), колегія суддів не приймає до уваги, оскільки у податковому законодавстві відсутні правові норми, які передбачають альтернативне підтвердження вручення платнику податків документів, надісланих за його адресою місцезнаходженням та/або податковою адресою, окрім як рекомендованим з повідомленням про вручення або особистого вручення платнику податків чи його представнику.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що Товариством не надано жодного доказу на засвідчення того звідки, коли, і за яких обставин ним отримано письмовий запит №17401/6/99-00-23-01-06 від 23 грудня 2022 року, який 01 травня 2023 року зареєстрований в електронному журналі вхідної кореспонденції, та отримання якого саме 02 січня 2023 року засвідчує рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення за трек номером 401.

Крім того, у матеріалах справи відсутні докази того, що запити за №17401/6/99-00-23-01-06 від 23 грудня 2022 року скеровувався ДПС України більше ніж один раз, на підтвердження чого надано рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення за трек номером 401.

Колегія суддів звертає увагу на те, що апелянтом не спростовано будь-якими доказами отримання вищенаведеного рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення за трек номером 401.

Крім того, суд першої інстанції правильно звернув увагу на практику Верховного Суду, де суд дійшов висновку, зокрема, про те, що реєстрація вхідної кореспонденції є односторонньою дією і не може бути самостійним доказом її отримання у певну дату, а також на те, що добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження, що зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. У разі невиконання цього обов`язку платник не вправі посилатись на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків.

Згідно з пп.39.4.9 п.39.4 ст.39 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, має право надіслати платнику податків запит з вимогою додатково подати протягом 30 календарних днів з дати його отримання інформацію відповідно до підпунктів 39.4.6 і 39.4.7 пункту 39.4 цієї статті та/або обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" у разі встановлення однієї з таких обставин:

подана платником податків документація з трансфертного ціноутворення не містить інформації в обсязі, зазначеному в підпункті 39.4.6 пункту 39.4 цієї статті, та/або не містить належного обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки";

подана платником податків глобальна документація з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) не містить інформації в обсязі, зазначеному в підпункті 39.4.7 пункту 39.4 цієї статті.

Зазначена додаткова інформація є невід`ємною частиною документації з трансфертного ціноутворення та/або глобальної документації (майстер-файла).

За змістом п.120.3 ст.120 ПК України Неподання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній відповідно до вимог статті 39 цього Кодексу - тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі:

300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання звіту про контрольовані операції;

3 відсотків суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, визначена підпунктами 39.4.6 та 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), визначеної підпунктами 39.4.7 та 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу;

1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній;

50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє платника податків від обов`язку подання звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Неподання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу (штрафів), передбаченого цим пунктом, -

тягне за собою накладення штрафу в розмірі 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

При цьому, колегія суддів не може залишити поза увагою покликання Товариства на пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, як на підставу незастосування до позивача штрафних санкцій за неподання та несвоєчасне подання документації з трансфертного ціноутворення, а також доводи щодо існування суперечності з приводу притягнення до відповідальності за такі податкові правопорушення між вищезгаданою нормою та пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, до якого внесено зміни Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12.05.2022 за №2260-ІХ та вважає необхідним зазначити наступне.

Станом на момент невиконання позивачем своїх податкових зобов`язань, як платника податків, в тому числі шляхом неподання та несвоєчасного подання документації з трансфертного ціноутворення, а також застосування до ТОВ "Європа-Транс ЛТД" штрафних санкцій за спірним податковим повідомленням-рішенням №015491/2304 від 19 грудня 2023 року на території України введено воєнний стан

Згідно зі ст.39 ПК України до звітності віднесено: звіт про контрольовані операції, повідомлення про участь в міжнародній групі компаній, документація з трансфертного ціноутворення, глобальна документація з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) та звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, в редакції Закону за №2260-IX, установлено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Разом з тим, порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, затверджений наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених підпунктом 69,1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України та перелік документів на підтвердження" від 29.07.2022 за №225.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно звернув увагу на те, що станом на дату винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, як і на момент розгляду даної справи, позивачем не надано жодного доказу, який би підтверджував обставину подання до ГУ ДПС у Івано-Франківській області заяви щодо неможливості виконання платником податків свого податкового обов`язку та/або повідомлення про неможливість вивезення первинних документів із територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та з територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації відповідно до підпункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Крім того, з 27 травня 2022 року, тобто з дати набрання чинності Закону України №2260-IX, поновлено, зокрема, перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством для подання звітності, до якої віднесено документацію з трансфертного ціноутворення, що свідчить про виникнення з 27 травня 2022 року у ТОВ "Європа-Транс ЛТД", як у платника податку, який на момент вручення запитів ДПС України про надання документації з трансферного ціноутворення та додаткової інформації до документації з трансферного ціноутворення, мав можливість своєчасно виконувати податкові зобов`язання, обов`язку дотримуватись визначених Податковим кодексом України строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів.

Колегія суддів звертає увагу на те, що відповідно до пункту 52- 8 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 73 і 78 цього Кодексу щодо надання платниками податків відповідей на запити контролюючих органів (крім запитів контролюючих органів щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/ або з від`ємного значення з податку на додану вартість; з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які проводять господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України; податкового контролю за трансфертним ціноутворенням; податкового контролю за нерезидентами (представництвами нерезидентів); валютного контролю в частині дотримання встановлених граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів), що надійшли (надійдуть) платникам податків по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Згідно з п.73.3 ст.73 ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

До підстав надсилання письмового запиту про надання інформації платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин, передбачених абзацом 2 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 ПК України, зокрема віднесено таку: для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом.

При цьому, за змістом пп.39.4.4 та 39.4.5 п.39.4 ст.39 ПК України на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, платники податків протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подають документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті.

Таким чином, наведеними вище обставинами підтверджується, що дія пункту 52-8 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу щодо тимчасового зупинення перебігу строків, встановлених, зокрема статтями 73 і 78 ПК України, не розповсюджується на строки надання платниками податків відповідей на запити контролюючих органів щодо подання документації з трансфертного ціноутворення, оскільки такі строки є спеціальними та встановленими статтею 39 ПК України.

Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та встановлені фактичні обставини справи у їх сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що передбачений положеннями підпункту 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 ПК України вичерпний перелік (зміст) інформації, яка повинна бути відображена у документації з трансфертного ціноутворення, і подана на виконання вимог запиту податкового органу, не розширено підпунктом 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 Кодексу, що дає змогу ідентифікувати документацію з ТЦ та додану до неї додаткову інформацію, як неподільну та таку, що становить єдиний зміст, а тому застосування до ТОВ "Європа-Транс ЛТД" штрафних санкцій, передбачених підпунктом 120.3 статті 120 ПК України, за неподання додаткової інформації до документації з трансфертного ціноутворення на виконання вимог запиту ДПС України за №24888/6/99-00-23-02-01-06 від 25 серпня 2023 року, є правомірною та такою, що відповідає податковому законодавству, чинному на момент виникнення спірних правовідносин, а відтак підстави для скасувати податкового повідомлення-рішення №015491/2304 від 19 грудня 2023 року відсутні.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Крім того, колегія суддів зазначає, що інші зазначені позивачем в апеляційній скарзі обставини, крім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) №303-A, пункт 29).

Також згідно з п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості в межах відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.

З врахуванням вищенаведеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про безпідставність позовних вимог, правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому відповідно до ст.316 КАС України апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.

Оскільки колегія суддів залишає без змін рішення суду першої інстанції, то відповідно до ч.6 ст.139 КАС України понесені сторонами судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.139, 195, 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Європа-Транс ЛТД" залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 червня 2024 року у справі №300/2193/24 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку лише у випадках, передбачених ст.328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя О. І. Мікула
судді А. Р. Курилець
М. А. Пліш
Повне судове рішення складено 10 лютого 2025 року.