Справа № 340/2351/23
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2025-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 січня 2025 року м.Дніпросправа № 340/2351/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П.,

суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2024 року у справі № 340/2351/23 (суддя Притула К.М., справа розглянута за правилами спрощеного позовного провадження, в порядку письмового провадження) за адміністративним позовом Дочірнього підприємства «Завод Екоенергія» Товариства з обмеженою відповідальністю «Полвакс-Україна» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство «Завод Екоенергія» Товариства з обмеженою відповідальністю «Полвакс-Україна» (далі позивач) звернулось до суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі відповідач) від 24.01.2023 №5 про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності в сумі 208 728,37грн..

Рішенням від 13 липня 2023 року Кіровоградський окружний адміністративний суд в задовольнив позовні вимоги.

Постановою від 07 листопада 2023 року, Третій апеляційний адміністративний суд, задовольнив апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області, скасував рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 13 липня 2023 року та прийняв нове рішення про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Постановою від 01 лютого 2024 року Верховний Суд задовольнив частково касаційну скаргу Дочірнього підприємства Завод Екоенергія Товариства з обмеженою відповідальністю Полвакс-Україна, рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 13 липня 2023 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 07 листопада 2023 скасував, справу №340/2351/23 направив на новий розгляд до суду першої інстанції.

Скасовуючи рішення судів, Верховний Суд вказав, що для повного, об`єктивного та всебічного з`ясування обставин справи суду необхідно надати належну правову оцінку кожному окремому доказу, та їх сукупності, які містяться в матеріалах справи або витребовуються, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, з посиланням на це в мотивувальній частині свого рішення, враховуючи при цьому норми матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Так, зазначаючи про протиправність податкового повідомлення-рішення відповідача, позивач вказував на те, що податковим органом не враховано правові висновки Верховного Суду щодо застосування норм матеріального права у правовідносинах про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків розрахунків за валютними операціями, зокрема про те, що висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України щодо продовження строків розрахунків за імпортною зовнішньоекономічною операцією є індивідуальним правовим актом, видається для збільшення встановлених законодавством строків розрахунків, який усуває відповідальність за правопорушення, скоєне у минулому, а тому має зворотню дію у часі та звільняє від відповідальності у вигляді сплати пені. Також позивач зазначав, що відповідачем неправильно визначено дату, з якої необхідно рахувати граничний строк для проведення розрахунків з урахуванням того, що згідно умов договору позивач не тільки поставляє товар, а й виконує обов`язки щодо його монтажу, установки, налагодження та випробовування, а отже строк розрахунку необхідно обраховувати з дня складення відповідного документу, яким підтверджується факт надання таких послуг та виконання робіт, в силу ч.2 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції". Крім того, податковим органом не враховано наявність форс-мажорних обставин.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2024 року адміністративний позов задоволено, визнано протиправним та скасоване оскаржене позивачем рішення відповідача.

Із рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач та подав апеляційну скаргу. Посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального права та порушення норм процесуального права, неповне з`ясування обставин справи, відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

В апеляційній скарзі відповідач зазначає, що підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). ДП «ЗАВОД ЕКОЕНЕРГІЯ» ТОВ «ПОЛВАКС-УКРАЇНА» надано для перевірки копію Сертифікату Бургаської торгово-промислової палати про форс-мажор № 31/01.07.2022р., виданого ЕТОВ «БПГ» (ЄВК 205011821) по договорам постачання від 30.01.2020 року № 30/01, від 17.08.2020 №17/08, від 21.07.2020 № 21/07, від 17.06.2021року № 17/06. Зі змісту наданого Сертифікату не можливо визначити дату виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, які унеможливлюють виконання кожного із зазначених договорів у визначений термін, в тому числі договору поставки від 17.06.2021року № 17/06, а також відповідність цих обставин умовам вказаних договорів. Крім того, Бургаською торгово-промисловою палатою в Сертифікаті зафіксовано продовження протиепідемічних заходів та обмежень, пов`язаних з небезпекою поширення інфекції COVID - 19 до 31.03.2022 року, тоді як законодавчо встановлений строк надходження коштів від нерезидента на виконання договору поставки від 17.06.2021року № 17/06 настає 22.06.2022 року. Отже, відсутні підстави для зупинення перебігу строку розрахунку по договору поставки від 17.06.2021року № 17/06, у зв`язку з не підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин відповідно до умов цього договору.

Перевіркою встановлено порушення ДП «ЗАВОД ЕКОЕНЕРГІЯ» ТОВ «ПОЛВАКС- УКРАЇНА» вимог ч. 1, ч. 2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 (далі Положення № 5) у частині дотримання граничних строків розрахунків по контракту від 17.06.2021року № 17/06 (дата здійснення операції 23.06.2021), укладеному із компанією - нерезидентом ТОВ «БПГ» (BPG Ltd) (Болгарія) у сумі 83500,00 євро із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 27 днів, з урахуванням продовження строків розрахунків на суму 83 500,00 євро з 20.07.2022 року до 23.06.2023 року на підставі Висновку Міністерства економіки України (вих. № 4432- 09/61305-07 від 24.08.2022), затвердженого Наказом Мінекономіки від 16.08.2022 № 2591.

Позивач своїм правом подати письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача не скористався.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.

Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 17.06.2021 позивач (Продавець) та ТОВ "БПГ" (Болгарія, далі - ТОВ "БПГ", Покупець) уклали договір поставки № 17/06 (далі - Договір № 17/06, копія додається).

Згідно п. 1.1. Договору № 17/06 продавець зобов`язується поставити у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити Товар. Склад Товару визначається Специфікаціями (Додатками до Договору), що є невід`ємною частиною цього Договору. Загальна сума Договору № 17/06 складає 116 000 євро (п. 3.2).

Згідно п.3.3 Договору № 17/06 оплата товару здійснюється покупцем переказом коштів на розрахунковий рахунок продавця на підставі виставлених рахунків протягом 7 банківських днів після отримання рахунку. Остаточно оплата має бути здійснена не пізніше 365 днів з моменту відвантаження товару.

Відповідно до специфікації № 1 до договору № 17/06 від 17.06.2021 найменування товару - живильник-дозатор, барботер, контрольно-наглядова цистерна з монтажним комплектом на загальну суму 116 000 Євро.

На виконання умов договору № 17/06 позивач відвантажив ТОВ "БПГ" товар, згідно митних декларацій, оформлені в режимі ЕК 10, а саме: № UA 110280/2921/004451 від 23.06.2021; № UA 110280/2921/004453 від 23.06.2021; № UA 110280/2921/004454 від 23.06.2021.

Додатковою угодою № 1 від 25.10.2021 до договору № 17/06 сторони внесли зміни до договору, а саме:

Пункт 1 Договору виклали у наступній редакції:

1.1.Продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар, перерахований у специфікаціях у цьому договорі та які складають його невід`ємну частинку.

1.2. В обов`язки Продавця також входить монтаж, установка, шеф-налагодження, випробування та гарантійне обслуговування товару на умовах, викладених в цьому Договорі.

29.10.2021 сторонами був складений акт технічного монтажу обладнання №1, згідно якого роботи по монтажу обладнання виконано в повному обсязі та в передбачений строк.

Відповідно до платіжного доручення в іноземній валют №371370040 від 29.11.2021 ТОВ "БПГ" перерахувало позивачу 32470 Євро.

Висновком щодо продовження граничних строків розрахунків за окремими операціями з експорту та імпорту товарів, встановлених НБУ вих. №4432-09/61305-07 від 24.08.2022 продовжено строки розрахунків на суму 83500 Євро з 20.07.2022 по 23.06.2023.

Відповідно до платіжного доручення в іноземній валют №17435749 від 27.09.2022 ТОВ "БПГ" перерахувало позивачу 83500 Євро.

Згідно наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 08.11.2022 №1271-п проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс-Україна" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту від 17.06.2021 №17/06 за період з 23.06.2021 по 27.09.2022, результати якої оформлено актом від 23.12.2022 №4619/11-28-07-05/32992036 (а.с.47-51).

Перевіркою встановлено порушення вимог ч.ч.1,2 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII, з урахуванням п.21 розд. ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, у частині дотримання законодавчого встановленого строку розрахунків по експортному контракту від 17.06.2021 №17/06, укладеному з неризедентом ТОВ "БПГ" (BPG Ltd) у сумі 83 500 Євро із порушенням граничного строку розрахунку на 27 днів.

На підставі висновків викладених в акті перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №5 від 24.01.2023, яким визначено грошове зобов`язання на загальну суму 208 728,37 грн. (а.с. 13-14).

Вважаючи податкове повідомлення-рішення №5 від 24.01.2023 протиправним, позивач звернувся до суду з позовом про його скасування.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги та скасовуючи оскаржене позивачем рішення відповідача, вказав, що відповідно до висновку Міністерства економіки України (вих. № 4432- 09/61305-07 від 24.08.2022року), затвердженого Наказом Мінекономіки від 16.08.2022 № 2591, продовжено граничні строки розрахунків за окремими операціями з експорту та імпорту товарів, установлених Національним банком, згідно з яким по договору поставки від 17.06.2021року № 17/06 з додатками на загальну суму 116 000,00 євро, укладеного ДП ЗАВОД ЕКОЕНЕРГІЯ ТОВ ПОЛВАКС-УКРАЇНА з нерезидентом BPG Ltd (Bulgaria, Burgas region, Burgas Municipality, city of Burgas 8000, № 6 Vladimir Vazov str.), продовжено строки розрахунків на суму 83 500,00 євро з 20.07.2022 року до 23.06.2023 року. Вид договору є зовнішньо-економічний контракт, за яким здійснюються операції резидента, і відноситься до договорів гарантійного обслуговування. Отже, договором 17/06 передбачалась не лише поставка товару, але й виконання робіт та надання послуг, а отже строк розрахунку необхідно обраховувати з дня складення відповідного документу, яким підтверджується факт надання таких послуг та виконання робіт, відповідно до ч.2 ст.13 Закону N 2473-VIII, а отже, відповідачем не вірно було визначено дату, з якої обраховується граничний строк для розрахунків за Договором №17/06.

Крім того, суд виснував, що у контролюючого органу відсутні підстави для нарахування Товариству у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а саме з 01.01.2021 по 15.11.2022, пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Колегія суддів частково погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає за необхідне змінити мотивувальну частину рішення, з огляду на наступне

Особливості встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів визначено ст.13 Закону України Про валюту і валютні операції №2473-VIII від 21.06.2018 року (далі - Закон №2473-VIII).

Частиною 1 статті 13 Закону №2473-VIII (в подальшому - в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати) (ч.3 ст.13 Закону №2473-VIII).

Частиною 4 статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, приймає рішення про видачу чи відмову у видачі зазначеного висновку протягом десяти робочих днів з дня отримання відповідної заяви. Інформація про виданий висновок оприлюднюється на офіційному веб-сайті цього органу не пізніше наступного робочого дня після видачі висновку.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, протягом п`яти робочих днів з дня видачі висновку, зазначеного в абзаці першому цієї частини, інформує Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про видачу такого висновку.

Порядок видачі висновку, у тому числі перелік документів, які подаються для видачі висновку, підстави для відмови у видачі висновку або залишення документів без розгляду, включаючи перелік товарів, за якими документи для видачі висновку підлягають залишенню без розгляду, встановлюється Кабінетом Міністрів України. Видача висновку здійснюється безоплатно.

Отже, висновок Мінекономіки щодо продовження строків розрахунків за експортною чи імпортною зовнішньоекономічною операцією є індивідуальним юридичним актом, виданим на перевищення встановлених законодавством строків розрахунків, який, у тому числі, усуває відповідальність за правопорушення, скоєне у минулому, а тому має зворотну силу у часі, та звільняє позивача від відповідальності у вигляді сплати пені.

Відповідно до наказу Мінекономіки від 16.08.2022 №2591 затверджено висновок щодо продовження граничних строків розрахунків за окремими операціями з експорту та імпорту товарів, установлених Національним банком, відповідно до якого ДП Завод Екоенергія ТОВ Полвакс-Україна продовжено строки розрахунків за зовнішньоекономічною операцією за договором поставки №17/06 від 17.06.2021 з 20.07.2022 до 23.06.2023 на суму 83500,00 євро (а.с. 123).

Оскільки позивачем отримано позитивні висновки Мінекономіки України щодо продовження строків розрахунків за імпортною зовнішньоекономічною операцією, є вірними висновки суду, що підстави для нарахування позивачу пені відсутні, адже висновок щодо продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією, який виданий вже після перевищення законодавчо встановленого строку розрахунків, звільняє від відповідальності у вигляді сплати пені.

Окрім того, відповідно до вимог ч.2 ст.13 Закону №2473-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

За правилами частини 3 статті 13 Закону № 2473-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5, визначено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Податковим органом обраховано граничний строк розрахунків за контрактом позивача (договором поставки від 17.06.2021року № 17/06) у 365 календарних днів з дня оформлення митних декларацій на товар, тобто з 23.06.2021.

Позивач вказує на неправильне обчислення дати, з якої необхідно рахувати граничний строк для проведення розрахунків з урахуванням того, що згідно умов договору позивач не тільки поставляє товар, а й виконує обов`язки щодо його монтажу, установки, налагодження та випробування.

Згідно п.3.3 договору поставки №17/06 оплата за товар здійснюється Покупцем переказом грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця на основі виставлених рахунків на протязі 7 банківських днів після отримання рахунку. Остаточна оплата повинна бути здійснена не пізніше 365 днів з моменту відвантаження товару. Оплата здійснюється в Євро.

Пунктом 3.6. передбачено в разі не надходження товару з вини Продавця, Продавець зобов`язується по вимозі Покупця повернути всі грошові кошти, перераховані Покупцем по даному договору на протязі 20 календарних днів з моменту прострочення.

Згідно п.4.2. поставка товару здійснюється Продавцем на умовах поставки СРТ - м. Бургас, Болгарія, згідно Інкотермс 2010.

За пунктом 4.3.5. Послуги по проведенню монтажу та шеф-наладки товару надаються Продавцем по окремому договору та не включаються у вартість товару. Проїзд шеф- інженерів Продавця до м. Бургас, Болгарія не включається у вартість товару.

Згідно п.4.4. право власності на товар переходить від Продавця до Покупця згідно умов, зазначених в.п. 4.2.

Згідно Специфікації №1 від 17.06.2021 року зазначено найменування товару, зокрема:

-Живильник - дозатор, барботер, контрольно - наглядова цистерна з монтажним комплектом на загальну суму 116 000,0 Євро. Умови поставки: СРТ-м. Бургас, Болгарія (Інкотермс 2010).

Додатковою угодою №1 від 25.10.2021 року (м. Світловодськ, Україна) до договору поставки від 17.06.2021 року № 17/06 сторони договору вирішили викласти в наступній редакції:

До пункту 1 Договору :

- п.1.1. Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар, перерахований у Специфікаціях до Договору;

- п.1.2. у зобов`язання Продавця також входить монтаж, встановлення, шеф-наладка, випробування та гарантійне обслуговування товару на умовах, викладених у Договорі.

До п.3.3. оплата товару здійснюється Покупцем шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця частинами. Перший платіж розмірі 25% від суми рахунку повинен надійти на розрахунковий рахунок протягом 30-ти календарних днів з моменту підписання Акту технічного монтажу товару.

Остаточна оплата повинна бути проведена не пізніше 365 днів з моменту завершення гарантійного строку обслуговування.

Відповідно пункту 4.3.5. у зв`язку з тим, що згідно Специфікацій до Договру товар постачається в розібраному вигляді, монтаж, встановлення шеф-наладка та випробування товару здійснюється виключно Продавцем та входить у вартість товару.

До п.7.1. Продавець направляє своїх технічних спеціалістів на Об`єкт для надання послуг по монтажу, встановленню, шеф-наладці та випробування товару. Строки виконання вказаних послуг спеціалістами Продавця:

- монтаж товару здійснюється у період з 01.08.2021 по 01.11.2021;

- установка товару-до 01.02.2022 року;

- шеф-наладка та випробування на протязі двух місяців з моменту встановлення товару.

П. 7.3. в процесі проведення монтажу, установки, шеф налагодження та випробування товару, сторонами складаються та підписуються акти приймання виконаних робіт, які повинні підтверджувати якість та обсяг таких робіт.

До п.10.1. Продавець гарантує Покупцю якість товару, що поставляється згідно зі Стандартами його виробництва. Гарантійний строк обслуговування 24 місяці з моменту встановлення товару та проведення первинних випробувань.

До договору поставки від 17.06.2021 року № 17/06, надано акт технічного монтажу обладнання від 29.10.2021 року №1 до Договору поставки №17/06 від 17.06.2021 року, про те, що роботи по монтажу обладнання зазначеного в Специфікації №1 від 17.06.2021 до договору виконані якісно, в повному обсязі та у передбачені Договором строки.

Таким чином, акт технічного монтажу обладнання від 29.10.2021 року №1 до Договору поставки №17/06 від 17.06.2021 року підтверджує виконання передбачених Договором 17/06 робіт, однак строк гарантійного обслуговування товару не закінчився.

Відповідно до п.2 Порядку видачі висновку щодо продовження граничних строків розрахунків за окремими операціями з експорту та імпорту товарів, установлених Національним банком, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України 13 лютого 2019 року №104, висновок видається Мінекономіки за окремими операціями з експорту та імпорту товарів, що здійснюються резидентами, зокрема, під час виконання зовнішньоекономічних договорів (контрактів) гарантійного обслуговування - експортними операціями з постачання товарів та проведення розрахунків частинами після підписання відповідних актів технічного приймання (випробовування, установки, монтажу, налагодження) товарів, а також проведення остаточних розрахунків після закінчення відповідного гарантійного періоду.

Так, відповідно до висновку Міністерства економіки України (вих. № 4432- 09/61305-07 від 24.08.2022року), затвердженого Наказом Мінекономіки від 16.08.2022 № 2591, продовжено граничні строки розрахунків за окремими операціями з експорту та імпорту товарів, установлених Національним банком, згідно з яким по договору поставки від 17.06.2021року № 17/06 з додатками на загальну суму 116 000,00 євро, укладеного ДП ЗАВОД ЕКОЕНЕРГІЯ ТОВ ПОЛВАКС-УКРАЇНА з нерезидентом BPG Ltd (Bulgaria, Burgas region, Burgas Municipality, city of Burgas 8000, № 6 Vladimir Vazov str.), продовжено строки розрахунків на суму 83 500,00 євро з 20.07.2022 року до 23.06.2023 року.

Згідно зазначеного висновку, вид договору до якого належить зовнішньоекономічна операція резидента є зовнішньоекономічний контракт, за яким здійснюються операції резидента, відноситься до договорів гарантійного обслуговування.

Розрахунки за отриманий товар компанією-нерезидентом ТОВ БПГ (BPG Ltd). (Болгарія) здійснено шляхом перерахування грошових коштів, що підтверджено SWIFT повідомленнями та банківськими виписками АТ УКРСИББАНК по поточному рахунку № НОМЕР_1 , а саме:

- від 29.11.2021 року в сумі 32500,00 євро або 993694,00 грн., за курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, без порушення граничного строку розрахунків,

- від 27.09.2022 року в сумі 83500,0 євро або 2691831,25 грн., за курсом Національного банку України.

Заборгованість по договору поставки від 17.06.2021 № 17/06 станом на 27.09.2022 року за даними бухгалтерського обліку відсутня.

Таким чином, договором 17/06 передбачалась не лише поставка товару, але й виконання робіт та надання послуг, а отже строк розрахунку необхідно обраховувати з дня складення відповідного документу, яким підтверджується факт надання таких послуг та виконання робіт, відповідно до ч.2 ст.13 Закону № 2473-VIII.

Отже, є вірними висновки суду, що відповідачем не вірно було визначено дату, з якої обраховується граничний строк для розрахунків за Договором №17/06.

Згідно із вимогами ч.6 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції", у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

У відповідності до вимог статті 14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні", Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженою нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Як встановлено судом , позивачем до перевірки надано копію сертифікату Бургаської ТПП про форс мажор №31/01.07.2022 р., в якому зазначено, що, враховуючи дедалі більшу кризу та небезпеку поширення інфекції СОVID-19, багато держав ЄС, а також треті країни, запроваджують заборони та обмеження на поїздки для своїх громадян і вживають жорстких заходів для забезпечення їх безпеки.

У зв`язку з несприятливими обставинами світового масштабу, які являють собою непереборну силу, немає можливості відправити фахівців, які б виконали збір, встановлення та введення в експлуатацію замовленого обладнання, внаслідок чого компанія ТОВ "БПГ" немає можливості виконати свої зобов`язання за договором, які мають ставлення до оплати обумовленого устаткування, оскільки це устаткування не введено в експлуатацію. Дані обставини є непереборною силою надзвичайного характеру, які не можна було передбачати та які перешкоджають виконанню (у тому числі виконанню зобов`язань та сплаті обумовлених цін) Договору від 30.01.2020 №30/01, від 17.08.2020 №17/08, від 21.07.2020 №21/07, від 17.06.2021 №17/06 з офіційним перекладом (а.с.44-46).

Відповідач необгрунтовано не врахував під час перевірки сертифікату Бургаської ТПП про форс мажор №31/01.07.2022р., наданого позивачем, який є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для звільнення від нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Наявність підтверджених форс-мажорних обставин, відповідно до пп.112.8.9. п.112.8 ст. 112 ПК України та п. 6 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції", звільняє ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс-Україна" від відповідальності за порушення вимог ч.2 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII та нарахування пені за ч.5 ст.13 зазначеного Закону за порушення термінів розрахунків в сфері ЗЕД.

За встановлених обставин, наявні підстави для задоволення позовних вимог та скасування оскарженого позивачем податкового повідомлення-рішення відповідача.

В той же час колегія суддів зазначає про помилковість висновків суду першої інстанції про відсутність у контролюючого органу підстав для нарахування позивачу у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а саме з 01.01.2021 по 15.11.2022, пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Так, дійсно, відповідно до абз. 11 пункту 52-1 підрозділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України протягом дії карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID- 19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню, проте така застосовна у сфері справляння податків і зборів та не підлягає застосуванню у сфері регулювання валютних правовідносин.

Питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно Законом України Про валюту і валютні операції. Зміна положень цього Закону здійснюється виключно шляхом внесення змін до цього Закону. Зміна положень цього Закону може здійснюватися виключно окремими законами про внесення змін до цього Закону.

Пеня, передбачена частиною п`ятою статті 13 Закону України Про валюту і валютні операції, за порушення строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, у період дії карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID- 19), застосовується на загальних підставах, і на таку не поширюються положення абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України.

Аналогічний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 23.07.2024 у справі №240/25642/22, та у постанові Верховного Суду від 29.08.2024 року у справі №280/7416/23.

Спірні правовідносини врегульовані спеціальним Законом України Про валюту і валютні операції, і саме норми вказаного Закону підлягають застосуванню, зокрема і в питанні нарахування пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті та операцій з експорту та імпорту товарів.

Хоча доводи, наведені у апеляційній скарзі відповідача, не спростовують висновків суду першої інстанції щодо наявних підстав для скасування оскарженого позивачем податкового повідомлення-рішення, проте, колегія суддів вбачає підстави для зміни мотивувальної частини рішення оскільки деякі висновки суду зроблено з помилковим застосуванням норм матеріального права, а в решті рішення суду слід залишити без змін, а апеляційну скаргу, відповідно, задовольнити частково.

Керуючись п.2 ч.1 ст.315, п.4 ч.1 ст.317, ст.ст.322, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградської області - задовольнити частково.

Змінити мотивувальну частину рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2024 року у справі № 340/2351/23, виклавши її в редакції даної постанови, а в решті рішення залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду у випадках та в строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак