Справа № 420/4084/24
Суддя: Пекний А.С.
Дата ухвалення: 2025-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/4084/24
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Рисоіл Україна» до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Рисоіл Україна» (далі позивач, ТОВ «Рисоіл Україна»), в інтересах якого діє адвокат Ганущак Іван Григорович, звернувся до суду з адміністративним позовом до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач 1, Комісія), Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач 2, МПУ ДПС Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП), Державної податкової служби України (далі відповідач 3, ДПС України), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 14.07.2023 № 9188500/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 25.04.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 8 від 25.04.2023 датою її подання на реєстрацію - 03.05.2023;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 14.07.2023 № 9188643/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 24.05.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 22 від 24.05.2023 датою її подання на реєстрацію - 06.06.2023;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 14.07.2023 № 9188615/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 28.04.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 9 від 28.04.2023 датою її подання на реєстрацію - 03.05.2023;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 21.12.2023 № 10221948/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 91 від 28.06.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 91 від 28.06.2023 датою її подання на реєстрацію - 30.06.2023;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 21.12.2023 №10221916/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 87 від 26.06.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 87 від 26.06.2023 датою її подання на реєстрацію - 30.06.2023;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 21.12.2023 № 10221900/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 89 від 27.06.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 89 від 27.06.2023 датою її подання на реєстрацію - 30.06.2023.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем отримало від Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП:

рішення від 14.07.2023 №9188500/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 25.04.2023;

рішення від 14.07.2023 №9188643/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 24.05.2023;

рішення від 14.07.2023 №9188615/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 28.04.2023;

рішення від 21.12.2023 №10221948/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №91 від 28.06.2023;

рішення від 21.12.2023 №10221916/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №87 від 26.06.2023;

рішення від 21.12.2023 №10221900/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №89 від 27.06.2023.

Відмова Комісії ПМУ ДПС по роботі з ВПП у реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних вищевказаних податкових накладних є протиправною з огляду на таке.

Контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію і відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У вказаних Квитанціях відсутній конкретний перелік документів, які необхідно надати позивачу для підтвердження інформації зазначеної в податкових накладних, поданих на реєстрацію, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

При не встановленні контролюючим органом у Квитанціях конкретного переліку документів, які необхідно надати платнику для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування останній опиняється в ситуації коли будь-які документи подані ним із вказаною метою можуть бути визнанні контролюючим органом недостатніми та/або неналежними.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж є незаконними.

Затверджена Порядком №520 форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН передбачає, що у разі відмови в реєстрації ПН/РК в ЄРПН з підстав ненадання платником документів, документи, яких, на думку контролюючого органу, не вистачає, повинні бути зазначеними у графі «Додаткова інформація», тобто рішення має містити або найменування конкретного документа (видаткова накладна, тощо) або групу документів (складські документи тощо), що з урахуванням специфіки господарської операції мають бути надані, але відсутні.

Оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, породжують множинність та неоднозначність їх трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача.

Позивач вважає прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необґрунтованими, протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою від 12.02.2024 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

19.02.2024 від позивача надійшло клопотання про залучення до участі у розгляді справи в якості співвідповідача Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП.

Ухвалою суду від 26.02.2024 залучено до участі у розгляді справи № 420/4084/24 в якості співвідповідача Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП.

Відповідачами 29.02.2024 подано відзив, в якому просять відмовити у задоволенні позову. Як зазначив представник відповідачів, відповідно до п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520) за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісією прийнято рішення про направлення на адресу позивача повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. Відповідно до наданих ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА» документів встановлено відсутність зведених бухгалтерських регістрів. Пунктом 10 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В свою чергу, 14.07.2023 контролюючим органом прийнято рішення № 9188643/41041279, № 9188615/41041279, № 9188500/41041279 та 21.12.2023 прийнято рішення № 10221948/41041279, № 10221916/41041279, № 10221900/41041279 про відмову у реєстрації податкових накладних.

29.02.2024 до суду від представника відповідачів надійшло клопотання, у якому останній просить справу розглянути за правилами загального позовного провадження у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою суду від 01.03.2024 клопотання представника Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП, Державної податкової служби України про розгляд справи № 420/4084/24 за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.

29.02.2024 від представника відповідачів надійшло клопотання про залишення позову без розгляду.

Ухвалою суду від 01.03.2024 відмовлено у задоволенні клопотання Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП, Державної податкової служби України про залишення позовної заяви без розгляду.

13.02.2024 до суду надійшла відповідь на відзив. Позивач зазначає, що контролюючому органу надано усі необхідні первинні документи щодо безпосередньо господарських операцій (договори поставки лушпиння соняшникового гранульованого, видаткові накладні, платіжні інструкції про оплату), по яких складено та направлено на реєстрацію податкові накладні (поставка лушпиння соняшникового гранульованого до ТОВ «Крона Імпульс»), так і щодо тих господарських операцій, що передували операції по постачанню лушпиння соняшникового гранульованого, тобто документи на зберігання насіння соняшника, та його передачі на давальницьку переробку (договори та видаткові накладні на закупівлю соняшнику, товарно-транспортні накладні, договір складського зберігання, акти наданих послуг, договір давальницької переробки сировини, виробничий звіт, акти наданих послуг з переробки, акти прийому-передачі сировини у виробництво, акти прийому-передачі готової продукції). Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних (розрахунків коригуванні до податкової накладної) критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Враховуючи, що учасниками справи подані необхідні для розгляду справи заяви по суті спору та докази, суд вважає за можливе ухвалити у справі рішення.

Рішення ухвалюється судом в межах строку розгляду справи з урахуванням строку перебування судді у щорічній основній відпустці та на лікарняному, а також з урахуванням періодів тривалої відсутності електроенергії в будівлі суду внаслідок ракетних обстрілів збройними угрупуваннями російської федерації та тривалості повітряних тривог, оголошених в м. Одесі.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.

Як встановлено судом, товариство з обмеженою відповідальністю «Рисоіл Україна» є юридичною особою, зареєстрована 21.12.2016, основний вид діяльності за КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

З метою реалізації лушпиння соняшникового гранульованого між ТОВ «Рисоіл Україна» та ТОВ «Крона Імпульс» укладено договір поставки №24/04 від 24.04.2023.

Оплата за товар (лушпиння соняшникове гранульоване) ТОВ «Крона Імпульс» було здійснено за платіжною інструкцією №7971 від 25.04.2023, що підтверджується банківською випискою по рахунку від 25.04.2023.

Поставка товару підтверджується видатковими накладними № l23 від 01.05.2023, №130 від 05.05.2023, №134 від 08.05.2023, №136 від 09.05.2023, №138 від 10.05.2023, №139 від 11.05.2023.

На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «Рисоіл Україна» через автоматизовану систему направило до ДПС України для проведення реєстрації в ЄРПН складену ним податкову накладну №8 від 25.04.2023.

Згідно квитанції з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» від 03.05.2023 № до податкової накладної від 25.04.2023 № 8 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1404, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=3.5952%, «Р»=2282330.65. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

23.06.2023 ТОВ «Рисоіл Україна» направлено до Комісії ПМУ ДПС по роботі з ВПП повідомлення №6 від 23.06.2023 про надання пояснень та документів щодо податкової накладної № 8 від 25.04.2023, реєстрацію якої зупинено. До повідомлення додано пояснення №2306-1 від 23.06.2023 та документи, а саме: договір поставки № 24/04 від 24.04.2023,виписку по рахунку, обороти по рахунку 361, картку рахунку 311, обороти по рахунку 6811.

За результатами розгляду пояснень та додаткових документів Комісією ПМУ ДПС по роботі з ВПП прийнято повідомлення №910058/41041279 від 30.06.2023 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН.

На виконання вказаного повідомлення позивач 07.07.2023 направив до Комісії ПМУ ДПС по роботі з ВПП додаткові пояснення № 0707-1 від 07.07.2023, до яких додано наступні документи: договір на переробку давальницької сировини № 9 від 12.05.2022, акт приймання-передачі № 13 від 31.01.2023, акт приймання-передачі № 15 від 28.02.2023, акт приймання-передачі № 17 від 10.03.2023, акт приймання-передачі № 19 від 31.03.2023, акт приймання-передачі № 14 від 31.01.2023, акт приймання-передачі 16 від 28.02.2023, акт приймання-передачі № 18 від 10.03.2023, акт приймання-передачі № 20 від 31.03.2023, акт № 3 від 31.01.2023, акт № 7 від 28.02.2023, акт № 12 від 10.03.2023, акт № 14 від 31.03.2023, акт № 6 від 31.01.2023, акт № 16 від 28.02.2023, акт № 17 від 31.03.2023, рахунок № 4 від 24.04.2023, видаткову накладну №123 від 01.05.2023, видаткову накладну № 130 від 05.05.2023, видаткову накладну № 134 від 08.05.2023, видаткову накладну № 136 від 09.05.2023, видаткову накладну № 138 від 10.05.2023, видаткову накладну № 139 від 11.05.2023,товарно-транспортні накладні.

Рішенням від 14.07.2023 № 9188500/41041279 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25.04.2023 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи).

З метою реалізації лушпиння соняшникового гранульованого між ТОВ «Рисоіл Україна» та ТОВ «Крона Імпульс» укладено договір поставки №25/04 від 25.04.2023.

Оплата за товар (лушпиння соняшникове гранульоване) ТОВ «Крона Імпульс» була здійснена за платіжною інструкцією №8065 від 28.04.2023, що підтверджується банківською випискою по рахунку від 28.04.2023.

Поставка товару підтверджується видатковими накладними №246 від 28.06.2023, №245 від 27.06.2023, №244 від 26.06.2023, №145 від 24.05.2023, №143 від 18.05.2023, №142 від 17.05.2023, №128 від 04.05.2023, №124 від 02.05.2023, №122 від 30.04.2023, №121 від 29.04.2023.

На виконання вимог п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «Рисоіл Україна» через автоматизовану систему направило до ДПС України для проведення реєстрації в ЄРПН складені ним податкові накладні №22 від 24.05.2023, №9 від 28.04.2023, №91 від 28.06.2023, №87 від 26.06.2023, №89 від 27.06.2023.

Згідно квитанції з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» від 03.05.2023 № до податкової накладної від 28.04.2023 № 9 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1404, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=3.5952%, «Р»=2282330.65. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» від 06.06.2023 № до податкової накладної від 24.05.2023 № 22 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1404, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=3.7091%, «Р»=1399894.6. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

23.06.2023 ТОВ «Рисоіл Україна» направлено до Комісії ПМУ ДПС по роботі з ВПП повідомлення №7 від 23.06.2023 про надання пояснень та документів щодо податкових накладних № 9 від 28.04.2023 та № 22 від 24.05.2023, реєстрацію яких зупинено. До повідомлення додано пояснення №2306-2 від 23.06.2023 та документи, а саме: договір поставки №25/04 від 25.04.2023, видаткову накладну №121 від 29.04.2023, видаткову накладну №122 від 30.04.2023, видаткову накладну №124 від 02.05.2023, видаткову накладну №128 від 04.05.2023, видаткову накладну №142 від 17.05.2023, видаткову накладну №143 від 18.05.2023, видаткову накладну №145 від 24.05.2023, виписку по рахунку по надходженню коштів з банку, обороти по рахунку 361, картку рахунку 311, обороти по рахунку 6811.

За результатами розгляду пояснень та додаткових документів Комісією ПМУ ДПС по роботі з ВПП прийнято повідомлення від 30.06.2023 №9100563/41041279 та №9100563/41041279 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН.

На виконання вказаних повідомлень позивач 07.07.2023 направив до Комісії ПМУ ДПС по роботі з ВПП додаткові пояснення № 0707-1 від 07.07.2023, до яких додано наступні документи: договір на переробку давальницької сировини № 9 від 12.05.2022, акт приймання-передачі № 13 від 31.01.2023, акт приймання-передачі № 15 від 28.02.2023, акт приймання-передачі № 17 від 10.03.2023, акт приймання-передачі № 19 від 31.03.2023, акт приймання-передачі № 14 від 31.01.2023, акт приймання-передачі 16 від 28.02.2023, акт приймання-передачі № 18 від 10.03.2023, акт приймання-передачі № 20 від 31.03.2023, акт № 3 від 31.01.2023, акт № 7 від 28.02.2023, акт № 12 від 10.03.2023, акт № 14 від 31.03.2023, акт № 6 від 31.01.2023, акт № 16 від 28.02.2023, акт № 17 від 31.03.2023.

Рішенням від 14.07.2023 № 9188643/41041279 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.05.2023 № 22 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи).

Рішенням від 14.07.2023 № 9188615/41041279 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП відмовлено у реєстрації податкової накладної від 28.04.2023 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи).

Згідно квитанції з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» від 30.06.2023 № до податкової накладної від 26.06.2023 № 87 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1404, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=8.1728%, «Р»=758280. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» від 30.06.2023 № до податкової накладної від 27.06.2023 № 89 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1404, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=8.1728%, «Р»=758280. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» від 30.06.2023 № до податкової накладної від 28.06.2023 № 91 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1404, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=8.1728%, «Р»=758280. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.12.2023 ТОВ «Рисоіл Україна» направлено до Комісії ПМУ ДПС по роботі з ВПП повідомлення №9 від 04.12.2023 про надання пояснень та документів щодо податкових накладних № 87 від 26.06.2023, № 89 від 27.06.2023 та № 91 від 28.06.2023, реєстрацію яких зупинено. До повідомлення додано пояснення №0412-1 від 04.12.2023 та документи, а саме: договір поставки №25/04 від 25.04.2023, додаткову угоду № 1 від 16.05.2023, видаткову накладну №121 від 29.04.2023, видаткову накладну №122 від 30.04.2023, видаткову накладну № 124 від 02.05.2023, видаткову накладну № 128 від 04.05.2023, видаткову накладну № 142 від 17.05.2023, видаткову накладну № 143 від 18.05.2023, видаткову накладну №145 від 24.05.2023, видаткову накладну № 244 від 26.06.2023, видаткову накладну № 245 від 27.06.2023, видаткову накладну № 246 від 28.06.2023, виписку по рахунку по надходженню коштів з банку, обороти по рахунку 361, картку рахунку 311, обороти по рахунку 6811.

За результатами розгляду пояснень та додаткових документів Комісією ПМУ ДПС по роботі з ВПП прийнято повідомлення від 11.12.2023 №10137735/41041279, №10137762/41041279 та №10137211/41041279 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН.

На виконання вказаних повідомлень позивач 15.12.2023 направив до Комісії ПМУ ДПС по роботі з ВПП додаткові пояснення № 1512-4 від 15.12.2023, до яких додано наступні документи: рахунок № 5 від 25.04.2023, реєстр відвантаженого вантажу ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» за період з 01.06.2023 по 30.06.2023, ТТН № 23397 від 26.06.2023, ТТН № 23398 від 27.06.2023, ТТН № 23399 від 27.06.2023, ТТН № 23400 від 28.06.2023, договір на переробку давальницької сировини № 9 від 12.05.2022, акт приймання-передачі № 23 від 30.05.2023, акт приймання-передачі № 24 від 30.05.2023, виробничий звід за травень 2023 р., акт № 22 від 30.05.2023, акт № 23 від 30.05.2023, акт № 28 від 30.06.2023, договір №17 від 01.07.2022, акт № 210 від 25.05.2023, акт № 198 від 27.05.2023, договір поставки №Р22-134 від 15.05.2023, додаткову угоду № 1, рахунки до договору поставки № Р22-134 від 15.05.2023, видаткові накладні до договору поставки № Р22-134 від 15.05.2023, ТТН до договору поставки № Р22-134 від 15.05.2023 р_1 част., ТТН до договору поставки № Р22-134 від 15.05.2023 р _2 част., ТТН до договору поставки № Р22-134 від 15.05.2023 р_3 част., ТТН до договору поставки № Р22-134 від 15.05.2023 р_4 част., договір поставки № Р22-093 від 14.03.2023, рахунки до Договору поставки № Р22-093 від 14.03.2023, видаткові накладні до договору поставки № Р22-093 від 14.03.2023, ТТН до договору поставки № Р22-093 від 14.03.2023, договір поставки № Р22-092 від 14.03.2023, рахунки до договору поставки № Р22-092 від 14.03.2023, видаткові накладні до договору поставки № Р22-092 від 14.03.2023, ТТН до договору поставки № Р22-092 від 14.03.2023 р._1 част., ТТН до договору поставки № Р22-092 від 14.03.2023 р._2 част., ТТН до Договору поставки № Р22-092 від 14.03.2023 р._3 част., договір поставки № Р22-090 від 10.03.2023, рахунки до договору поставки №Р22-090 від 10.03.2023, видаткові накладні до договору поставки № Р22-090 від 10.03.2023, ТТН до договору поставки № Р22-090 від 10.03.2023 р._1 част., ТТН до договору поставки № Р22-090 від 10.03.2023 р. 2 част., ТТН до договору поставки № Р22-090 від 10.03.2023 р._3 част., ТТН до договору поставки № Р22-090 від 10.03.2023 р._4 част.

Рішенням від 21.12.2023 № 10221916/41041279 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП відмовлено у реєстрації податкової накладної від 26.06.2023 № 87 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи).

Рішенням від 21.12.2023 № 10221900/41041279 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП відмовлено у реєстрації податкової накладної від 27.06.2023 № 89 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи).

Рішенням від 21.12.2023 № 10221948/41041279 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП відмовлено у реєстрації податкової накладної від 28.06.2023 № 91 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи).

Не погоджуючись із цими рішеннями, ТОВ «Рисоіл Україна» звернулось до суду.

При вирішенні цього спору суд виходить з такого.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанціях запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій.

Зокрема, відповідно до пункту 1 Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Надіслані позивачу квитанції містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної у податковій накладній господарської операції.

У вказаних документах зазначено вид, зміст та обсяг господарської операції.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих відповідачем-1 рішень від 14.07.2023 № 9188500/41041279, № 9188615/41041279, № 9188643/41041279 та від 21.12.2023 № 10221948/41041279, № 10221916/41041279, № 10221900/41041279 про відмову у реєстрації податкових накладних слідує, що підставою для їх прийняття слугувало «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Однак, які саме документи не надано позивачем у рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної не зазначено.

При цьому, суд зауважує, що відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з даної підстави можливе лише тоді, коли контролюючим органом було направлено платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження зазначеної у податковій накладній інформації, а платник податку таких пояснень та копій документів не надав або надав не в повному обсязі.

Комісією на виконання вимог пункту 9 Порядку № 250 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач через електронний кабінет направив відповідачу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 8 від 25.04.2023, № 22 від 24.05.2023, № 9 від 28.04.2023, № 91 від 28.06.2023, № 87 від 26.06.2023 № 89 від 27.06.2023, реєстрацію яких зупинено.

При таких обставинах, суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. Такий конкретний перелік документів повинен бути визначений також у повідомленні, якщо контролюючий орган вважав необхідним витребувати додаткові документи.

Судом встановлено, що позивачу не запропоновано переліку конкретних документів, необхідних для реєстрації ПН при зупиненні їх реєстрації. Такий перелік наведений у відзиві на позов, а при зупиненні реєстрації податкових накладних відповідач обмежився тим, що вказав перелік зазначений в п.5 Порядку №520.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 8 від 25.04.2023, № 22 від 24.05.2023, № 9 від 28.04.2023, № 91 від 28.06.2023, № 87 від 26.06.2023 № 89 від 27.06.2023, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправним та скасування рішень від 14.07.2023 №9188500/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 25.04.2023, від 14.07.2023 №9188643/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 24.05.2023, від 14,07.2023 №9188615/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 28.04.2023, від 21.12.2023 №10221948/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №91 від 28.06.2023, від 21.12.2023 №10221916/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №87 від 26.06.2023, від 21.12.2023 №10221900/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної №89 від 27.06.2023.

Щодо позовної вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 8 від 25.04.2023, № 22 від 24.05.2023, № 9 від 28.04.2023, № 91 від 28.06.2023, № 87 від 26.06.2023 № 89 від 27.06.2023, суд зазначає таке.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено і відповідачами не доведено.

Відповідно до абзацу 1 частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі Чуйкіна проти України (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні подані позивачем, датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У зв`язку з викладеним, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 8 від 25.04.2023, № 22 від 24.05.2023, № 9 від 28.04.2023, № 91 від 28.06.2023, № 87 від 26.06.2023 № 89 від 27.06.2023 датою їх подання.

Згідно ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частинами 1, 2 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ТОВ «Рисоіл Україна» підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до положень статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ «Рисоіл Україна», то сплачений позивачем судовий збір у сумі 18168,00 грн підлягає стягненню на його користь з Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Рисоіл Україна» до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку від 14.07.2023 № 9188500/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 25.04.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 8 від 25.04.2023 датою її подання на реєстрацію - 03.05.2023.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку від 14.07.2023 № 9188643/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 24.05.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 22 від 24.05.2023 датою її подання на реєстрацію - 06.06.2023.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку від 14.07.2023 № 9188615/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 28.04.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 9 від 28.04.2023 датою її подання на реєстрацію - 03.05.2023.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку від 21.12.2023 № 10221948/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 91 від 28.06.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 91 від 28.06.2023 датою її подання на реєстрацію - 30.06.2023.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку від 21.12.2023 №10221916/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 87 від 26.06.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 87 від 26.06.2023 датою її подання на реєстрацію - 30.06.2023.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку від 21.12.2023 № 10221900/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 89 від 27.06.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 89 від 27.06.2023 датою її подання на реєстрацію - 30.06.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (65015, м. Одеса, пр-т, Шевченка, 15/1, код ЄДРПОУ ВП 44104032) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Рисоіл Україна» (68001, Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Транспортна, буд. 28, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 18168 (вісімнадцять тисяч сто шістдесят вісім) грн 00 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя А.С. Пекний