Справа № 400/7553/24
Суддя: Мельник О.М.
Дата ухвалення: 2025-01-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 січня 2025 р. № 400/7553/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Мельника О.М., за участю секретаря судового засідання Шакіної А.В., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "ХОЛЛЕМАН УКРАЇНА", вул. Орловська, 21,Дніпро,49000,вул. Маріупольська, 61/7,Миколаїв,54001

до відповідачаГоловне управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.07.2024 року № 708,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ХОЛЛЕМАН УКРАЇНА» (далі:Позивач) звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі: Відповідач) та просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.07.2024 року №708.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що Позивач діяв та діє в рамках норм діючого законодавства, є сумлінним суб`єктом господарської діяльності, вважає, що порушення встановлені Актом перевірки є результатом форс-мажорних обставин. Відповідно до листа Торгово промислової Палати № 2024/02.0-7.1. від 28.02.2022р. військову агресію Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні». введення в Україні воєнного стану віднесено його до переліку форс мажорних обставин. Отже, при винесенні податкового повідомлення рішення від 30.07.2024р. не були враховані такі обставини, тому податкове повідомлення рішення від 30.07.2024р. № 708 є незаконним , необґрунтованим та таким, що підлягає обов`язковому скасуванню.

Відповідач заперечив проти позову, надав відзив, згідно якого вважає, що Позивачем допущено порушення норм частини 6 статті 13 Закону № 2473-VIII, Зазначив, що у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). ТОВ «ХОЛЛЕМАН УКРАЇНА» не надано до перевірки довідку (сертифікат) щодо підтвердження форс-мажорних обставин, виданих уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов зовнішньоекономічних контрактів.

14.08.2024 року ухвалою суду відкрито провадження в адміністративній справі.

22.11.2024 року ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

В судовому засіданні підтримали доводи викладені в письмових заявах по суті справи.

Суд заслухав думку представників сторін, дослідив наявні в справі докази та встанови таке.

ГУ ДПС у Миколаївській області, відповідно до статті 20, підпункту 75.1.2. пункту 75.1. статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82, з урахуванням вимог підпункту 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755- VІ (із змінами і доповненнями), проведено документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ХОЛЛЕМАН УКРАЇНА» з питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків за зовнішньоекономічними договорами від 06.03.2023 № 0603/1, від 05.04.2023 №0504/1 та від 17.04.2023 №1704/1 за період з 06.03.2023 по 26.06.2024.

Актом перевірки було встановлено порушення частини 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473 VII «Про валюту і валютні операції» та пункту 142 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 (зі змінами і доповненнями) за зовнішньоекономічними експортними договорами, укладеними з нерезидентом «Holleman Special Transport & Project Cargo S.R.L.» (Румунія), а саме: - в частині несвоєчасного надходження коштів на суму 24565,0 євро (947 086,38 грн. за курсом НБУ на дату виникнення заборгованості) по договору від 06.03.2023 № 0603/1; - в частині несвоєчасного надходження коштів на суму 40000,0 євро (1545688,0 грн. за курсом НБУ на дату виникнення заборгованості) та ненадходження коштів на суму 34 300,00 євро (1 325 427,46 грн. за курсом НБУ на дату виникнення заборгованості по договору від 05.04.2023 №0504/1; - в частині ненадходження коштів на суму 82600,0 євро (3 266 276,58 грн. за курсом НБУ на дату виникнення заборгованості) по договору від 17.04.2023 № 1704/1.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Миколаївській області було прийнято податкове-повідомлення рішення від 30.07.2024 року № 708 про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності за невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства на суму 4 130 248,76 грн.

Зобов`язання між Позивачем та компанією - нерезидентом «Holleman Special Transport & Project Cargo S.R.L.» (Румунія), виконувалися згідно укладеного 05.04.2023р. договору купівлі продажу № 0504/1. За договором купівлі продажу № 0504/1 від 05.04.2-23р. Позивач (Продавець) зобов`язується передати у власність, а компанія - нерезидент «Holleman Special Transport & Project Cargo S.R.L.» (Покупець) прийняти товар: сідловий тягач, марка Mercedes-Benz, та напівпричіп марки NOOTEBOOM. Загальна вартість договору складає 74 300 ЄВРО. Валюта договору ЄВРО, Покупець здійснює 100% оплату. За згодою сторін строки оплати можуть бути змінені, що має бути обумовлено у додаткових угодах. Умови 3 постачання: СІР Бухарест. Продавець зобов`язується сповістити Покупця про відвантаження товару в одноденний термін з дати відвантаження будь-яким зручним для сторін способом. Термін дії договору: до 31.12.2023 року, у разі невиконання сторонами всіх своїх зобов`язань за цим договором у повному обсязі у зазначений термін, термін дії продовжується до виконання зобов`язань. На виконання умов укладеного договору Продавцем був поставлений товар на суму 74300,00 євро (2982639,76 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції) відповідно до митної декларації від 18.04.2023р. № 23UA476, граничний термін надходження валютної виручки 14.10.2023р. Оплата від Покупця надійшла в наступному порядку: - 25 000,00 євро (1096772,50 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції) 10.06.2024р.; - 15000,00 євро (652089,90 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції) 11.06.2024р. Заборгованість за укладеним договором купівлі продажу № 0504/1 від 05.04.2023р. складає 34 300,00 євро. Зобов`язання між Позивачем та компанією - нерезидентом «Holleman Special Transport & Project Cargo S.R.L.» (Румунія), виконувалися також згідно укладеного 06.03.2023р. договору купівлі продажу № 0603/1. За договором купівлі продажу № 0603/1 від 06.03.2023р. Позивач (Продавець) зобов`язується передати у власність, а компанія - нерезидент «Holleman Special Transport & Project Cargo S.R.L.» (Покупець) прийняти товар: Iveco AE1107OP. Cometto AE1340XF, причепний пристрій та частини напівпричепа. Загальна вартість договору складає 61 965,00 євро. Валюта договору ЄВРО, Покупець здійснює 100% оплату. За згодою сторін строки оплати можуть бути змінені, що має бути обумовлено у додаткових угодах. Умови постачання: СІР Бухарест. Продавець зобов`язується сповістити Покупця про відвантаження товару в одноденний термін з дати відвантаження будь-яким зручним для сторін способом. Термін дії договору: до 31.12.2023 року, у разі невиконання сторонами всіх своїх зобов`язань за цим договором у повному обсязі у зазначений термін, термін дії продовжується до виконання зобов`язань. На виконання умов укладеного договору Продавцем був поставлений товар на суму 61965,00 євро (2462352,05 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції) відповідно до наступних митних декларацій: - від 04.04.2023р. № 23UA57U6 на суму 14250,00 євро (566 594,25 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції), граничний термін надходження валютної виручки 30.09.2023р.;

Договору укладеного від 04.04.2023р. № 23UA55U8 на суму 15980,00 євро (635 380,78 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції), граничний термін надходження валютної виручки 30.09.2023р.; - від 04.04.2023р. № 23UA54U9 на суму 29335,00 євро (1166388,94 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції), граничний термін надходження валютної виручки 30.09.2023р.; - від 04.04.2023р. № 23UA58U5 на суму 1200,00 євро (47 713,20 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції), граничний термін надходження валютної виручки 30.09.2023р.; - від 31.10.2023р. № 23UA55U5 на суму 1200,00 євро (46 274,88 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції), граничний термін надходження валютної виручки 27.04.2024р. Оплата від Покупця надійшла в наступному порядку: - 20 000,00 євро (797306,00 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції) 05.04.2023р.; - 15000,00 євро (599 131,50 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції) 13.04.2023р. - 24 565,00 євро (946 187,30 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції) 03.10.2023р. Дебіторська заборгованість за укладеним договором купівлі продажу № 0603/1 від 06.03.2023р. складає 2 400,00 євро. Зобов`язання між Позивачем та компанією - нерезидентом «Holleman Special Transport & Project Cargo S.R.L.» (Румунія), виконувалися також згідно укладеного 17.04.2023р. договору купівлі продажу № 1704/1. За договором купівлі продажу № 1704/1 від 17.04.2023р. Позивач (Продавець) зобов`язується передати у власність, а компанія - нерезидент «Holleman Special Transport & Project Cargo S.R.L.» (Покупець) прийняти товар: сідловий тягач VOLVO. VIN: YV2AG30D0CB626988, спеціалізований напівпричіп- платформа RECKER Загальна вартість договору складає 88 500,00 євро. Валюта договору ЄВРО, Покупець здійснює 100% оплату. За згодою сторін строки оплати можуть бути змінені, що має бути обумовлено у додаткових угодах. Умови постачання: СІР Бухарест. Продавець зобов`язується сповістити Покупця про відвантаження товару в одноденний термін з дати відвантаження будь-яким зручним для сторін способом. Термін дії договору: до 31.12.2023 року, у разі невиконання сторонами всіх своїх зобов`язань за цим договором у повному обсязі у зазначений термін, термін дії продовжується до виконання зобов`язань. На виконання умов укладеного договору Продавцем був поставлений товар на суму 88 500 євро (2462352,05 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції) 5 відповідно до митної декларації від 10.06.2023р. № 23UA54U0 на суму 14250,00 євро (3474 678,15 грн. по курсу НБУ на дату здійснення операції), граничний термін надходження валютної виручки 06.12.2023р. Відповідно до додаткової угоди від 17.04.2023р. до Договору купівлі продажу № 1704/1 від 17.04.2023р. зараховано передоплату по контракту № 0802/1 від 08.02.2023р. у розмірі 5 900,00 євро , як оплату по договору № 1704/1 від 17.04.2023р. Також, до перевірки наданий лист нерезидента «Holleman Special Transport & Project Cargo S.R.L.» (Румунія) від 17.04.2023р. з проханням зарахувати частину передоплати у розмірі 5 900,00 євро за контрактом № 0802/1 від 08.02.2023р. як часткову оплату по договору № 1704/1 від 17.04.2023р. Розрахунки між сторонами на момент проведення перевірки, заборгованість за укладеним договором купівлі продажу № 1704/1 від 17.04.2023р. складає 82 600,00 євро. На даний час розрахунки за цим договором здійснені повністю, заборгованість відсутня.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі статтею 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Положення статті 42 Конституції України системно пов`язані зі статтею 16 Конституції України щодо однієї із основних функцій держави - забезпечення економічної безпеки України; а також мають безпосередній, органічний зв`язок зі статтею 41 Конституції України щодо змісту та форм права власності, непорушності права приватної власності.

Відповідно до пункту 8 частини 1 статті 92 Конституції України правові засади і гарантії підприємництва визначаються виключно Законами України.

Отже, конституційно-правова норма, яка декларує право на підприємницьку діяльність, також містить застереження, що сферою його реалізації є тільки ті види діяльності, що не заборонені законом. Законодавець вказав і на засоби обмеження - пряму заборону шляхом відсилання до поточного законодавства, в першу чергу Господарського та Цивільного кодексів України.

Так, Цивільний кодекс України (далі - ЦК України) у статті 3 констатує свободу підприємницької діяльності серед загальних засад цивільного законодавства, а Господарський кодекс України (далі -ГК України) визначає її одним із загальних принципів господарювання.

Свобода договору закріплена у статтях 6 і 627 ЦК України, відповідно до яких сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Свобода договору є одним з основних принципів цивільного права, який дозволяє сторонам самостійно встановлювати умови своїх угод на основі взаємної згоди. Однак разом зі свободою договору постає необхідність захисту інтересів сторін у разі порушення зобов`язань. Відповідно, штрафні санкції є інструментом, який забезпечує виконання договірних зобов`язань та додає юридичної ваги угоді.

З одного боку, штрафні санкції можуть забезпечити ефективність договірного відношення. Вони стимулюють сторони до дотримання умов угоди та запобігають невиконанню або недобросовісному виконанню зобов`язань. Штрафи можуть бути фінансовими, матеріальними або іншими формами санкцій, які встановлюються сторонами в договорі. Вони сприяють створенню відповідального підходу до угоди та забезпечують реальну втрату для порушника. Таким чином, штрафні санкції можуть знижувати ризик порушення договору та сприяти добросовісному виконанню зобов`язань.

З іншого боку, штрафні санкції можуть стати джерелом несправедливості та надмірного обмеження свободи договору. Іноді сторона, яка порушила зобов`язання, може потрапити у складну фінансову ситуацію або зазнати непередбачуваних обставин, через які виконання угоди стає неможливим або недоцільним. У таких випадках штрафні санкції можуть стати непропорційними та завдати значних збитків порушнику.

Загальні принципи підприємницької діяльності, сформульовані у статті 44 ГК України, відповідно до якої підприємництво здійснюється на основі: вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності; самостійного формування підприємцем програми діяльності, вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону; вільного найму підприємцем працівників; комерційного розрахунку та власного комерційного ризику; вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом; самостійного здійснення підприємцем зовнішньоекономічної діяльності, використання підприємцем належної йому частки валютної виручки на свій розсуд.

Наведений вище принцип вільного вибору і самостійного здійснення підприємцем зовнішньоекономічної діяльності, перш за все, встановлює можливість для суб`єктів підприємницької діяльності України підтримувати відносини з іноземними суб`єктами господарської діяльності з урахуванням положень Конституції та законів України, а також міжнародних норм і правил. Правове регулювання такої діяльності, а також обмеження щодо її здійснення встановлені Законом України "Про зовнішньоекономічну діяльність " від 16.04.1991 №959-ХІІ (далі - Закон №959-ХІІ, тут і далі - у редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).

Закріплення принципу використання підприємцем належної йому частки валютної виручки на свій розсуд надає право підприємцям самостійно вирішувати питання про долю належної їм частки валютної виручки, тобто прибутку, отриманого від здійснення ними зовнішньоекономічної діяльності. Проте цей принцип також діє з певними обмеженнями, які, зокрема, встановлені Законом України «Про валюту і валютні операції.»

Відповідно до ч. 1, 2, 3, 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Так ч.2 статті 13 Закону визначає, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Згідно з п. 21, 22, 23 Розділу ІІ «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 року №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 21 розділу II цього Положення:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;

2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком за поданням Кабінету Міністрів України, відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», винятків та (або) особливостей для окремих товарів, та (або) галузей економіки.

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Відповідно до п. 14-2, 14-3, 14-4 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;

2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком України за поданням Кабінету Міністрів України відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» винятків та (або) особливостей для окремих товарів та (або) галузей економіки.

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 14-2 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.

Як вбачається з умов договорів від 06.03.2023 № 0603/1; від 05.04.2023 №0504/1; від 17.04.2023 № 1704/1. Валюта договору ЄВРО, Покупець здійснює 100% оплату. За згодою сторін строки оплати можуть бути змінені, що має бути обумовлено у додаткових угодах. Умови постачання: СІР Бухарест. Продавець зобов`язується сповістити Покупця про відвантаження товару в одноденний термін з дати відвантаження будь-яким зручним для сторін способом. Термін дії договору: до 31.12.2023 року, у разі невиконання сторонами всіх своїх зобов`язань за цим договором у повному обсязі у зазначений термін, термін дії продовжується до виконання зобов`язань.

Таким чином, сторонами було визначено строк дії, виконання договору під умовою повноти виконання зобов`язання.

Відповідно до ч.ч. 1, 2, 5-8 ст. 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав-з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Відповідно до ст.ст. 6, 7, 7-1, 15, 28, 30, 33, 44, 45, 46, 48, 56, 71 Закону України «Про Національний банк України», ст.99 Конституції України, ст.ст.2, 6, 9, 12, 13, 16 Закону України «Про валюту і валютні операції», Правління Національного банку України постановою №5 від 02.01.2019 затвердило Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення №5).

Пунктом 1 встановлено, що це Положення визначає заходи захисту, запроваджені Національним банком України, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Згідно з п. 21 та п. 23 Положення №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до п.14-2 Постанови Національного банку України від 24.02.2022 року № 18 визначено, що на період запровадження воєнного стану граничні строки за операціями з експорту та імпорту товарів становить 180 календарних днів та застосовується до операцій здійснених з 05.04.2022 року.

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Отже, з вищенаведених норм чинного законодавства, вбачається, що при встановленні порушення граничних строків розрахунків за операціями із експорту товарів - 365 календарних днів, а в умовах запровадження воєнного стану, за операціями із експорту товарів, здійснених, починаючи з 05 квітня 2022 року - 180 календарних днів, контролюючий орган має право на нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту),( ч. 6 ст. 13 Закону №2473-VIIІ).

Відповідно до вимог ст. 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 №671/97-ВР (далі - Закон №671/97-ВР), Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Таким чином, у відносинах щодо дотримання валютного законодавства визначено компетентні органи, які уповноважені засвідчувати обставини непереборної сили, зокрема - Торгово-промислову палату України та інші державні органи, що видають нормативно-правові акти, а саме - Верховна Рада України, Кабінет Міністрів України, Президент України.

Абзацом 3 ч. 3 ст. 14 Закону №671/97-ВР, визначено, що Торгово-промислова палата України засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні, за зверненнями суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб.

Порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) встановлено Регламентом засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженим рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 № 44(5).

Торгово-промислова палата України засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) виключно до норм законодавства, де прямо визначено Торгово-промислову палату України як уповноважений орган. Єдиним належним доказом, що підтверджує настання обставин непереборної сили (форс-мажору), для зупинення перебігу строку розрахунків, є сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), тоді як інші документи не можуть вважатися доказами наявності таких обставин.

Згідно з ч.1 ст.72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Обставини форс-мажору (обставини непереборної сили) не є виключенням із загальних правил доказування. Доказами форс-мажорних обставин є будь-які докази за умови їх належності та допустимості, проте у відносинах щодо дотримання валютного законодавства єдиним доказом настання форс-мажору (обставини непереборної сили), на думку суду, є сертифікат Торгово-промислової палати України.

Таким чином, Торгово промислова Палата листом № 2024/02.0-7.1. від 28.02.2022р. визначила військову агресію Російської Федерації проти України, що стала підставою введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні форс мажорною обставиною.

Враховуючи це, ТПП України підтверджує, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Верховний Суд у постанові від 10 січня 2024 року у справі № 817/139/18 виснував, що доказами форс-мажорних обставин є будь-які докази за умови їх належності та допустимості, проте у відносинах щодо дотримання валютного законодавства єдиним доказом настання форс-мажору (обставини непереборної сили) є сертифікат Торгово-промислової палати України.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Продовження строку дії договору та строку виконання зобов`язань внаслідок форс-мажору чи інших обставин є можливим, якщо сторони це прямо вказали в умовах договору, або уклали додаткову угоду про це за взаємною згодою сторін вже після виникнення таких обставин-Постанова ВС від 31.08.2022 у справі №910/15264/21.

Як вбачається з матеріалів справи, сторонами було визначено умовою строк виконання договору умовою його строку дії.

Таким чином, в межах спірних правовідносин неналежне виконання вимог податкового законодавства відбулося не з вини позивача, а ним вживались відповідні заходи щодо отримання оплати у сфері ЗЕД, що виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності.

Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовила протиправність застосування пені спірним податковим повідомленням-рішенням.

Отже, наявність встановлених форс-мажорних обставин звільняє позивача від відповідальності за порушення вимог ч. 1, 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» з урахуванням п. 21 Розділу ІІ «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року №5, п. 14 прим. 2 Постанови Правління НБУ від 24.02.2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану».

Враховуючи викладені обставини, податкове повідомлення від 30.07.2024 року №708.є- протиправним та підлягає скасуванню судом.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Ч.2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач позовні вимоги не спростував.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги обґрунтовані, підлягають задоволенню.

Щодо судових витрат, зокрема, сплаченого судового збору, він підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань у відповідності до приписів ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити. (IAMSTK)

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.07.24 року №708.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ХОЛЛЕМАН УКРАЇНА" (вул. Орловська, 21,Дніпро,49000 ) судові витрати в розмірі 30280,00 грн.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя О.М. Мельник

Рішення складено в повному обсязі

04.02.25