Справа № 340/5553/24
Суддя: Чередниченко В.Є.
Дата ухвалення: 2025-02-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

04 лютого 2025 року м. Дніпросправа № 340/5553/24
(суддя Сагун А.В., м. Кропивницький)

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чередниченка В.Є. (доповідач),

суддів: Шальєвої В.А., Іванова С.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційними скаргами Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2024 року та на додаткове рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2024 року у справі №340/5553/24 за позовом фермерського господарства «ХОМЕЦЬКИЙ» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство «ХОМЕЦЬКИЙ» 22 серпня 2024 року звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України (далі відповідач-1), Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (далі відповідач-2) згідно з яким просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 11321569/43480296 від 28.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 11321574/43480296 від 28.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 11321573/43480296 від 28.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 11321572/43480296 від 28.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 11321575/43480296 від 28.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 11321571/43480296 від 28.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 11321570/43480296 від 28.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 11321568/43480296 від 28.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 11321567/43480296 від 28.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 14.05.2024 року, складену фермерським господарством «ХОМЕЦЬКИЙ» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 2 від 15.05.2024 року, складену фермерським господарством «ХОМЕЦЬКИЙ» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 3 від 17.05.2024 року, складену фермерським господарством «ХОМЕЦЬКИЙ» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 4 від 18.05.2024 року, складену фермерським господарством «ХОМЕЦЬКИЙ» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 5 від 19.05.2024 року, складену фермерським господарством «ХОМЕЦЬКИЙ» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 6 від 20.05.2024 року, складену фермерським господарством «ХОМЕЦЬКИЙ» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 7 від 21.05.2024 року, складену фермерським господарством «ХОМЕЦЬКИЙ» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 8 від 22.05.2024 року, складену фермерським господарством «ХОМЕЦЬКИЙ» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 9 від 24.05.2024 року, складену фермерським господарством «ХОМЕЦЬКИЙ» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання.

Позов обґрунтовано тим, що податковий орган своїми рішеннями протиправно відмовив в реєстрації зазначених накладних, оскільки надані платником податку копії документів є достатніми для прийняття комісією рішень про реєстрацію податкових накладних.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2024 року позов задоволено повністю.

Рішення суду мотивовано тим, що оскаржувані рішення прийняті відповідачем-2 необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, недобросовісно, всупереч вимогам чинного законодавства, у зв`язку із чим є протиправними та підлягають скасуванню.

Додатковим рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2024 року стягнуто на користь фермерського господарства «ХОМЕЦЬКИЙ» здійснені ним судові витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 10000 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Додаткове рішення обґрунтовано тим, що згідно з детальним описом робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом вартість наданих послуг складає 90000 грн, при цьому з дотриманням принципів розумності, обґрунтованості, дійсності та співмірності, суд зробив висновок про те, що на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача витрати за надання професійної правничої допомоги в розмірі 10000 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції та додвтковим рішенням відповідач-2, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив їх в апеляційному порядку. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та додаткове рішення і ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції фактично обґрунтована тим, що обов`язок підтвердити реальність операції за якими було складено податкові накладні покладено на платника податків. Також, скаржник зазначає про те, що прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних винесені на законних підставах, в зв`язку з тим, що позивачем не було надано до контролюючого органу документів, щодо документального підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання) та її транспортування (наявність транспортних засобів - свідоцтва про реєстрацію). Згідно з відомостями інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення та вантажні автомобілі.

Апеляційна скарга на додаткове рішення суду першої інстанції фактично обґрунтована тим, що заява представника позивача щодо стягнення судових витрат, які складаються з витрат на послуги адвоката в розмірі 90000 грн, не є досить вмотивованою та обґрунтованою а тому не підлягає задоволенню.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції та додаткового судового рішення в межах доводів апеляційних скарг, обговоривши доводи апеляційних скарг, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги Головного управління ДПС у Кіровоградській області не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції з`ясовано та знайшло підтвердження під час апеляційного розгляду справи, що позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 1 від 14.05.2024 року (а.с.30).

Згідно з квитанцією від 30.05.2024 року податкову накладну № 1 збережено, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки «Обсяг постачання товару/послуг 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=7.5658%. «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.31).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2024 року № 11254417/43480296. У зазначеному повідомленні зазначено про необхідність подання копій документів та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, первинних документів щодо зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі додаткова інформація зазначено «відсутнє документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання) та її транспортування (наявність транспортних засобів свідоцтв про реєстрацію). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення та вантажні автомобілі» (а.с.32-33).

Позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 2 від 15.05.2024 року (а.с.34).

Згідно з квитанцією від 30.05.2024 року податкову накладну № 2 збережено, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки «Обсяг постачання товару/послуг 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=7.5658%. «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.35).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2024 року № 11254412/43480296. У зазначеному повідомленні зазначено про необхідність подання копій документів та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, первинних документів щодо зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі додаткова інформація зазначено «відсутнє документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання) та її транспортування (наявність транспортних засобів свідоцтв про реєстрацію). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення та вантажні автомобілі» (а.с.36-37).

Позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 3 від 17.05.2024 року (а.с.38).

Згідно з квитанцією від 30.05.2024 року податкову накладну № 3 збережено, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки «Обсяг постачання товару/послуг 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=7.5658%. «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.39).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2024 року № 11254408/43480296. У зазначеному повідомленні зазначено про необхідність подання копій документів та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, первинних документів щодо зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі додаткова інформація зазначено «відсутнє документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання) та її транспортування (наявність транспортних засобів свідоцтв про реєстрацію). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення та вантажні автомобілі» (а.с.40-41).

Позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 4 від 18.05.2024 року (а.с.42).

Згідно з квитанцією від 30.05.2024 року податкову накладну № 4 збережено, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки «Обсяг постачання товару/послуг 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=7.5658%. «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.43).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2024 року № 11254403/43480296. У зазначеному повідомленні зазначено про необхідність подання копій документів та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, первинних документів щодо зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі додаткова інформація зазначено «відсутнє документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання) та її транспортування (наявність транспортних засобів свідоцтв про реєстрацію). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення та вантажні автомобілі» (а.с.44-45).

Позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 5 від 19.05.2024 року (а.с.56).

Згідно з квитанцією від 30.05.2024 року податкову накладну № 5 збережено, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки «Обсяг постачання товару/послуг 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=7.5658%. «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.57).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2024 року № 11254399/43480296. У зазначеному повідомленні зазначено про необхідність подання копій документів та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, первинних документів щодо зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі додаткова інформація зазначено «відсутнє документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання) та її транспортування (наявність транспортних засобів свідоцтв про реєстрацію). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення та вантажні автомобілі» (а.с.46-47).

Позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 6 від 20.05.2024 року (а.с.48).

Згідно з квитанцією від 30.05.2024 року податкову накладну № 6 збережено, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки «Обсяг постачання товару/послуг 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=7.5658%. «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.49).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2024 року № 11254395/43480296. У зазначеному повідомленні зазначено про необхідність подання копій документів та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, первинних документів щодо зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі додаткова інформація зазначено «відсутнє документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання) та її транспортування (наявність транспортних засобів свідоцтв про реєстрацію). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення та вантажні автомобілі» (а.с.50-51).

Позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 7 від 21.05.2024 року (а.с.52).

Згідно з квитанцією від 30.05.2024 року податкову накладну № 7 збережено, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки «Обсяг постачання товару/послуг 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=7.5658%. «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.53).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2024 року № 11254393/43480296. У зазначеному повідомленні зазначено про необхідність подання копій документів та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, первинних документів щодо зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі додаткова інформація зазначено «відсутнє документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання) та її транспортування (наявність транспортних засобів свідоцтв про реєстрацію). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення та вантажні автомобілі» (а.с.54-55).

Позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 8 від 22.05.2024 року (а.с.59).

Згідно з квитанцією від 30.05.2024 року податкову накладну № 8 збережено, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки «Обсяг постачання товару/послуг 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=7.5658%. «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.59).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2024 року № 11254391/43480296. У зазначеному повідомленні зазначено про необхідність подання копій документів та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, первинних документів щодо зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі додаткова інформація зазначено «відсутнє документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання) та її транспортування (наявність транспортних засобів свідоцтв про реєстрацію). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення та вантажні автомобілі» (а.с.60-61).

Позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 9 від 24.05.2024 року (а.с.62).

Згідно з квитанцією від 30.05.2024 року податкову накладну № 9 збережено, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки «Обсяг постачання товару/послуг 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=7.5658%. «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.63).

Згідно з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.06.2024 року позивачем було подано пояснення та копії документів для прийняття контролюючим органом податкових накладних №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9 (а.с.64).

Рішенням № 11321569/43480296 від 28.06.2024 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 14.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платника податку». В графі додаткова інформація зазначено: «платником не надано документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення» (а.с.171).

Рішенням № 11321574/43480296 від 28.06.2024 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 15.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платника податку». В графі додаткова інформація зазначено: «платником не надано документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення» (а.с.175).

Рішенням № 11321573/43480296 від 28.06.2024 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 17.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платника податку». В графі додаткова інформація зазначено: «платником не надано документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення» (а.с.179).

Рішенням № 11321572/43480296 від 28.06.2024 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 18.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платника податку». В графі додаткова інформація зазначено: «платником не надано документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення» (а.с.174).

Рішенням № 11321575/43480296 від 28.06.2024 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 19.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платника податку». В графі додаткова інформація зазначено: «платником не надано документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення» (а.с.176).

Рішенням № 11321571/43480296 від 28.06.2024 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 20.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платника податку». В графі додаткова інформація зазначено: «платником не надано документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення» (а.с.173).

Рішенням № 11321570/43480296 від 28.06.2024 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 21.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платника податку». В графі додаткова інформація зазначено: «платником не надано документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення» (а.с.172).

Рішенням № 11321568/43480296 від 28.06.2024 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 22.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платника податку». В графі додаткова інформація зазначено: «платником не надано документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення» (а.с.180).

Рішенням № 11321567/43480296 від 28.06.2024 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 24.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платника податку». В графі додаткова інформація зазначено: «платником не надано документальне підтвердження зберігання сільськогосподарської продукції (наявність власних складських приміщень, придбання послуг оренди складу чи послуг зберігання). Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у платника відсутні такі об`єкти оподаткування як складські приміщення» (а.с.170).

Законність та обґрунтованість вищезазначених рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9 є предметом спору переданого на вирішення суду.

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення виходить з наступного.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 ст. 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

В силу п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі Порядок №1246, в редакції чинній на час виникнення спірних відносин), та відповідно до п. 12 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Положеннями п.18 Порядку №1246 передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений наведеним вище Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року, яка набула чинності з 01.02.2020 року, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації ПН); Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок роботи комісії); Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок №1165).

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено що, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положеннями п. 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9 зазначено п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій який є Додатком №3 до Порядку №1165.

Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3), відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З копій наданих суду квитанцій від 30.05.2024 року щодо зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних вбачається, що контролюючим органом відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій не зазначено обставин які б вказували на перевищення або відповідність товару/послуги, зазначеного в податковій накладній величини залишку такого/такої товару/послуги, а лише зазначено загальні фрази передбачені цим пунктом.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час, вищезазначені квитанції не містять жодної мотивації передбаченої п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій яка б вказувала на перевищення або відповідність товару/послуги, зазначеного в податкових накладних №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9 величині залишку такого/такої товару/послуги та яка б в свою чергу могла бути підставою для зупинення реєстрації поданої позивачем податкової накладної та необхідності надання первинних документів щодо такої операції.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що позивачем було подано пояснення та копії документів для прийняття контролюючим органом податкових накладних №1, №2, №3, №4, №5, №5, №7, №8, №9, які враховуючи не зазначення відповідачем у квитанціях від 30.05.2024 року конкретизації документів, що необхідні для прийняття рішення щодо реєстрації накладних, позивач вважав необхідними додатково надати.

Натомість, відповідач не зазначав підстав, які б свідчили про те, що надані позивачем документи, в тому числі і додаткові документи за зовнішніми (формальними) критеріями є перешкодою для реєстрації податкових накладних №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9 .

Колегія суддів апеляційного суду зауважує, що саме лише зазначення про «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платника податку» не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено які саме документи складено із порушенням законодавства та зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням того, як такий документ впливає на можливість реєстрації податкової накладної, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

При цьому, суд апеляційної інстанції приймає до уваги той факт, що позивачем подавалися письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали передумовою для складення поданих податкових накладних, та копії документів на їх підтвердження, проте відповідач приймаючи оскаржуване рішення не надав їм оцінку.

Зазначене свідчить, що контролюючий орган обмежився формальним підходом до виконання своїх обов`язків, не дослідивши первинні документи підприємства за спірною накладною за їх наявності.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності та як наслідок його скасування.

Також, суд апеляційної інстанції зауважує на тому, що контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної, як наслідок рішення відповідача-2 №11321569/43480296, №11321574/43480296, №11321573/43480296, №11321572/43480296, №11321575/43480296, №11321571/43480296, №11321570/43480296, №11321568/43480296, №11321567/43480296 є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, враховуючи предмет спору у цій справі, яка є справою незначної складності, обсяг наданих послуг адвокатом, виходячи з критерію розумності, пропорційності, співмірності розподілу витрат на професійну правничу допомогу суд першої інстанції зробив правильний висновок про наявність підстав для стягнення з відповідача на користь позивача витрат на правничу допомогу, розмір якої становить 10000 грн, а тому підстав для скасування додаткового рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2024 року у справі №340/5553/24 з підстав зазначених відповідачем в апеляційній скарзі не має.

На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції та додаткове судове рішення необхідно залишити без змін, а апеляційні скарги без задоволення.

Керуючись: пунктом 1 частини 1 статті 315, статтями 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення, а рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2024 року та додаткове рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2024 року у справі №340/5553/24 без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 04 лютого 2025 року.

Головуючий - суддя В.Є. Чередниченко

суддя В.А. Шальєва

суддя С.М. Іванов