Справа № 420/24994/24
Суддя: Ступакова І.Г.
Дата ухвалення: 2025-02-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 лютого 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/24994/24

Головуючий в 1 інстанції: Стефанов С.О. Дата і місце ухвалення: 240.2024 р., м.Одеса

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого Ступакової І.Г.

суддів Бітова А.І.

Лук`янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АТОМ-ГРУПП» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А :

У серпні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АТОМ-ГРУПП» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просило суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №11146476/43653444 від 30.05.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 04.07.2023 р.; №11146474/43653444 від 30.05.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 10.08.2023 р.; №11146475/43653444 від 30.05.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 10.08.2023 р.; №11146473/43653444 від 30.05.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 23.10.2023 р.; №11146472/43653444 від 30.05.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 12.12.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати датою фактичного подання: податкову накладну №5 від 04.07.2023 р.; податкову накладну №9 від 10.08.2023 р.; податкову накладну №11 від 10.08.2023 р.; податкову накладну № 19 від 23.10.2023 р.; податкову накладну № 7 від 12.12.2023 р.;

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що на виконання умов договору №0000153 від 05.05.2023 р. ТОВ «АТОМ-ГРУПП» виписало податкові накладні та направило їх на реєстрацію в ЄРПН. Однак, реєстрацію податкових накладних контролюючим органом зупинено з посиланням на те, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податків. Підприємству запропоновано надати додаткові документи. Надані в подальшому первинні документи не враховано Комісією та 30.05.2024р. прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, обґрунтовані наданням платником податків документів, складених з порушенням законодавства. Таке рішення позивач вважає незаконними та зазначає, що вони не містить конкретизації які саме документи складено з порушенням законодавства та в чому саме таке порушення полягає. До того ж, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом не конкретизовано переліку документів, які необхідно було подати позивачу.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2024 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АТОМ-ГРУПП» задоволено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 24.10.2024 р. з ухваленням по справі нового судового рішення - про відмову в задоволенні позову ТОВ «АТОМ-ГРУПП».

В своїй скарзі апелянт зазначає про необґрунтованість висновку суду першої інстанції про те, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік. Апелянт стверджує, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. При цьому, відповідні первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Апелянт зазначає, що позивачем не було надано договорів укладених з постачальниками/виробниками товару, який придбано ТОВ «Атом-Групп»; не надано документів підтверджуючих наявність виконання господарської діяльності трудовими ресурсами (штатний розпис); не надано щодо оскаржуваних податкових накладних документів зберігання, складські документи (інвентаризаційні описи), платіжні доручення, квитанції про оплату товару для підтвердження реальності господарської операції.

Також, апелянт посилається на те, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки посиланням Головного управління ДПС в Одеській області на виявлені порушення у поданих ТОВ «АТОМ-ГРУПП», на виконання вимог Порядку №520, документах. Зокрема, апелянт зазначає, що первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити.

Посилається апелянт і на те, що вимога позову щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасною, оскільки належним способом захисту порушеного права позивача буде зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації зазначених податкових накладних.

Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, що 05 травня 2023 року між ТОВ «АТОМ-ГРУПП», як Постачальником, та ТОВ «Ескадор 2022», як Покупцем, було укладено Договір поставки №0000153 (далі по тексту договір - поставки).

Відповідно до п.1.1. Договору поставки. Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, передавати (поставити) у власність Покупцю визначений цим Договором товар, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та своєчасно здійснювати його оплату, на умовах, встановлених даним Договором.

Згідно п.1.2. Предметом поставки за цим Договором є кабельно-провідникова продукція, електротовари та інше (далі - товар).

У відповідності до п.1.3. Договору поставки, вид, номенклатура, кількість та вартість Товару, узгоджується сторонами відповідно до умов договору та відображаються у видаткових накладних на кожну партію Товару, а бо рахунках, товарно-транспортних накладних, актах прийому-передачі Товару, підписаних уповноваженими представниками сторін та скріплені - печатками сторін.

Крім того п.1.4. Договору поставки, сторони встановили, що оплата товару та/або прийняття Товару згідно вищевказаних документів свідчить, що сторони погодили предмет поставки, тобто вид, номенклатуру, асортимент, кількість та вартість Товару.

На виконання умов вищевказаного Договору поставки, Постачальником були придбані матеріали, які використовувались в господарській діяльності для виконання Договору поставки, та постачання Товару, який замовлювався Покупцем.

Придбання ТОВ «АТОМ-ГРУПП» Товару, для використання в своїй господарській діяльності та виконання Договору поставки №0000153.

Зокрема, для постачання товару для ТОВ «Ескадор 2022», позивачем було здійснено придбання матеріалів (товару), що підтверджується наступними документами: Видаткова накладна № РН-0003369 від 13 вересня 2023 р., Видаткова накладна № РН-0003259 від 04 вересня 2023 р., Видаткова накладна № РН-0003081 від 21 серпня 2023 р., Видаткова накладна № РН-0003040 від 17 серпня 2023 р., Видаткова накладна № РН-0004677 від 12 грудня 2023 р., Видаткова накладна № РН-0003950 від 25 жовтня 2023 р., Видаткова накладна № РН-0003899 від 23 жовтня 2023 р., Видаткова накладна № РН-0002427 від 04 липня 2023 р., Видаткова накладна № РН-0002400 від 03 липня 2023 р., Видаткова накладна № 407230051 від 04 липня 2023 р., Видаткова накладна № від 24 серпня 2023 р., Видаткова накладна № від 24 жовтня 2023 р., Видаткова накладна № від 12 грудня 2023 р., Видаткова накладна № 1820 від 06 липня 2023 р., Видаткова накладна № 103 219 від 15 серпня 2023 р., Видаткова накладна № 13728 від 11 серпня 2023 р., Видаткова накладна № 2318 від 15 серпня 2023 р., Видаткова накладна № 2291 від 11 серпня 2023 р., Видаткова накладна № 2304 від 14 серпня 2023 р., Видаткова накладна № 11307 від 11 серпня 2023 р., Видаткова накладна №311 від 18 серпня 2023 р., Видаткова накладна № 323 від 23 серпня 2023 р., Видаткова накладна №327 від 25 серпня 2023р., Видаткова накладна № 314 від 22 серпня 2023 р., Видаткова накладна №335 від 30 серпня 2023 р., Видаткова накладна №357 від 05 вересня 2023 р., Видаткова накладна № 20124 від 19 жовтня 2023 р., Видаткова накладна № 007744 від 19 жовтня 2023 р., Видаткова накладна № РН-0003206 від 30 серпня 2023 р., Видаткова накладна № 8124 від 25 вересня 2023 р., Видаткова накладна №2291 від 11 серпня 2023 р.

У зв`язку із замовленням ТОВ «Ескадор 2022», на виконання Договору поставки, позивачем було здійснено постачання товару, що підтверджується відповідною Видатковою накладною № Ф23070404 від 06 липня 2023 р.

Також була здійснена оплата, за товар який постачався, що підтверджується відповідною банківською випискою АТ ПУМБ за 04.07.2023 р.

На підставі ст. 201 ПК України, у зв`язку із виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, була складена податкова накладна №5 від 04.07.2023 р.

31.07.2023 року позивач отримав квитанцію № в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено: «Обсяг постачання товарів/послуг 8543, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризикованості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Додатково повідомляємо: показник D=1.1092%, Р =47844,72. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

За результатами наданої інформації в квитанції, ТОВ «АТОМ-ГРУПП» в електронній формі були надані пояснення про законність формування податкової накладної та правомірності здійснення господарської операції згідно Повідомлення про надання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №2 (далі - Повідомлення)

Так, згідно Повідомлення, були надані наступні пояснення: «ТОВ «АТОМ-ГРУПП» є платником ПДВ займається оптовою торгівлею побутовими електротоварами та виконанням роботи й електронною апаратурою побутового призначення 04.07.2023 р. Директором було сформовано та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 5 від 04.07.2023 р., яка складена була на ТОВ ЕСКАДОР 2022 (). Просимо Вас розблокувати ПН».

До Повідомлення були долучені додатки (копії документів у форматі РDF): Договір поставки № 0000153, Видаткова накладна № Ф23070404 від 06 липня 2023 р., Банківська виписка АТ ПУМБ за 04.07.2023 р., докази в частині придбання товару (згідно переліку).

В подальшому позивачем отримано рішення комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС в Одеській області), про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних №11146476/43653444 від 30.05.2024 р.. яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податків копі документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

У зв`язку із замовленням ТОВ «Ескадор 2022», на виконання Договору поставки, позивачем було здійснено постачання товару, що підтверджується відповідною Видатковою накладною № Ф23092504 від 25 вересня 2023 р.

Також була здійснена оплата, за товар який постачався, що підтверджується відповідною банківською випискою АТ ПУМБ за 10.08.2023 р.

На підставі ст. 201 ПК України, у зв`язку із виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, була складена Податкова накладна №9 від 10.08.2023 р.

01.09.2023 року позивач отримав квитанцію № в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено: «Обсяг постачання товарів/послуг 7607, 8535, 8547 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1. «Критеріїв ризикованості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Додатково повідомляємо: показник D=7.0714%, Р =13840,83. Запропоновано надати пояснення та копії документі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

За результатами наданої інформації в квитанції, ТОВ «АТОМ-ГРУПП» в електронній формі були надані пояснення про законність формування податкової накладної та правомірності здійснення господарської операції згідно Повідомлення про надання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №5 (далі - Повідомлення)

Так, згідно Повідомлення, були надані наступні пояснення: «ТОВ «АТОМ-ГРУПП» є платником ПДВ займається оптовою торгівлею побутовими електротоварами та виконанням роботи й електронною апаратурою побутового призначення 10.08.2023 р. Директором було сформовано та відправлено на реєстрацію податкову накладну №9 від 10.08.2023р., яка складена була на ТОВ ЕСКАДОР 2022 (). Просимо Вас розблокувати ПН.».

До Повідомлення були долучені додатки (копії документів у форматі РDF): Договір поставки № 0000153, Видаткова накладна № Ф23092504 від 25 вересня 2023 р., Банківська виписка АТ ПУМБ за 10.08.2023 р., докази в частині придбання товару (згідно переліку).

В подальшому позивачем отримано Рішення комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС в Одеській області), про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних №11146474/43653444 від 30.05.2024 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податків копі документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

У зв`язку із замовленням ТОВ «Ескадор 2022», на виконання Договору поставки, Позивачем було здійснено постачання товару, що підтверджується відповідною видатковою накладною Ф23092503 від 25 вересня 2023 р.

Також була здійснена оплата, за товар який постачався, що підтверджується відповідною банківською випискою АТ «ПУМБ» за 10.08.2023 р.

На підставі ст. 201 ПК України, у зв`язку із виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, була складена Податкова накладна №11 від 10.08.2023 р.

01.09.2023 року позивач отримав квитанцію № в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено: «Обсяг постачання товарів/послуг 7607, 8535, 9017 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1. «Критеріїв ризикованості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) Додатково повідомляємо: показник D=7.0714%, Р-13840,83. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

За результатами наданої інформації в квитанції, ТОВ «АТОМ-ГРУПП» в електронній формі були надані пояснення про законність формування податкової накладної та правомірності здійснення господарської операції згідно Повідомлення про надання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №4 (далі - Повідомлення).

Так, згідно Повідомлення, були надані наступні пояснення: «ТОВ «АТОМ-ГРУПП» є платником ПДВ займається оптовою торгівлею побутовими електротоварами та виконанням роботи й електронною апаратурою побутового призначення 10.08.2023 р. Директором було сформовано та відправлено на реєстрацію податкову накладну №11 від 10.08.2023 р., яка складена була на ТОВ ЕСКАДОР 2022 (). Просимо Вас розблокувати ПН.».

До Повідомлення були долучені додатки (копії документів у форматі РDF): Договір поставки № 0000153, Видаткова накладна № Ф23092503 від 25 вересня 2023 р., Банківська виписка АТ ПУМБ за 10.08.2023 р., докази в частині придбання товару (згідно переліку).

В подальшому позивачем отримано рішення комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС в Одеській області), про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних №11146475/43653444 від 30.05.2024 р.. яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податків копі документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

У зв`язку із замовленням ТОВ «Ескадор 2022», на виконання Договору поставки, позивачем було здійснено постачання товару, що підтверджується відповідною Видатковою накладною № Ф 23110101 від 01 листопада 2023 р.

Також була здійснена оплата, за товар який постачався, що підтверджується відповідною банківською випискою АТ ПУМБ за 23.10.2023 р.

На підставі ст. 201 ПК України, у зв`язку із виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, була складена Податкова накладна № 19 від 23.10.2023 р.

14.11.2023 р. року позивач отримав квитанцію № в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено: «Обсяг постачання товарів/послуг 7317, 8537 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1. «Критеріїв ризикованості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Додатково повідомляємо: показник D=3.7478%, Р =52328,34. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

За результатами наданої інформації в квитанції, ТОВ «АТОМ-ГРУПП» в електронній формі були надані пояснення про законність формування податкової накладної з правомірності здійснення господарської операції згідно Повідомлення про надання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №1 (далі - Повідомлення).

Так, згідно Повідомлення, були надані наступні пояснення: «ТОВ «АТОМ-ГРУПП» є платником ПДВ займається оптовою торгівлею побутовими електротоварами та виконанням роботи й електронною апаратурою побутового призначення 23.10.2023 р. Директором було сформовано та відправлено на реєстрацію податкову накладну №19 від 23.10.2023 р., яка складена була на ТОВ «ЕСКАДОР 2022» (). Просимо Вас розблокувати ПН.».

До Повідомлення були долучені додатки (копії документів у форматі РDF): Договір поставки № 0000153, Видаткова накладна № Ф 23110101 від 01 листопада 2023 р., Банківська виписка АТ ПУМБ за 23.10.2023 р., докази в частині придбання товару (згідно переліку розділу 1.2 цієї позовної заяви).

В подальшому позивачем отримано Рішення комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС в Одеській області), про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних №11146473/43653444 від 30.05.2024 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податків копі документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

У зв`язку із замовленням ТОВ «Ескадор 2022», на виконання Договору поставки, позивачем було здійснено постачання товару, що підтверджується відповідною Видатковою накладною № 23121201 від 12 грудня 2023 р.

Також була здійснена оплата, за товар який постачався, що підтверджується відповідною банківською випискою АТ «ПУМБ» за 12.12.2023 р.

На підставі ст. 201 ПК України, у зв`язку із виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, була складена податкова накладна № 7 від 12.12.2023 р.

29.12.2023 року позивач отримав квитанцію № в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено: «Обсяг постачання товарів/послуг 8531, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1. «Критеріїв ризикованості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Додатково повідомляємо: показник D=4.0378%, Р =2886.3. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

За результатами наданої інформації в квитанції, ТОВ «АТОМ-ГРУПП» в електронній формі були надані пояснення про законність формування податкової накладної та правомірності здійснення господарської операції згідно Повідомлення про надання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 року №6 (далі - Повідомлення).

Так, згідно Повідомлення, були надані наступні пояснення: «ТОВ «АТОМ-ГРУПП» є платником ПДВ займається оптовою торгівлею побутовими електротоварами та виконанням роботи й електронною апаратурою побутового призначення 12.12.2023 р. Директором було сформовано та відправлено на реєстрацію податкову накладну №7 від 12.12.2023 р., яка складена була на ТОВ «ЕСКАДОР 2022» (). Просимо Вас розблокувати ПН.».

До Повідомлення були долучені додатки (копії документів у форматі РDF): Договір поставки № 0000153, Видаткова накладна 23121201 від 12 грудня 2023 р., Банківська виписка АТ ПУМБ за 12.12.2023 р., докази в частині придбання товару (згідно переліку).

В подальшому позивачем отримано Рішення комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС в Одеській області), про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних №11146472/43653444 від 30.05.2024 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податків копі документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Позивач, не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а податкові накладні такими, що підлягають реєстрації датою їх отримання, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов товариства, виходив з того, що в квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних позивача відповідачем не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію цих податкових накладних. Також, суд зазначив, що оспорювані рішення містять лише загальне твердження про надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства без жодної конкретизації, в чому саме проявляються вказані порушення. Відтак, за висновками суду, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст.201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165.

У постановах від 03.06.2021р. по справі №822/2095/18, від 24.06.2021р. по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд апеляційної інстанції надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Як вже зазначалося колегією суддів, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з цим, в порушення п. 11 Порядку №1165, в квитанції відсутній обґрунтований розрахунок за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також вони містять вимогу про надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

У постановах від 03.11.2021р. у справі №360/2460/20, від 29.06.2022р. у справі №380/5383/21, від 27.07.2022р. у справі №520/15348/2020, від 16.09.2022р. у справі №380/7736/21, від 25.11.2022р. №320/3484/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Колегія суддів вважає, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН, не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Разом з тим, вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, без здійснення відповідних розрахунків, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення щодо операцій, які здійснено на підставі податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких долучено копії наявних документів.

Однак, у спірних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних відповідачем зазначено про надання платником податку документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Пунктом 9 Порядку №520 контролюючому органу надано право направлення платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Однак, таким правом Комісія не скористалася та прийняла спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, яке належним чином не обґрунтувала.

При цьому колегія суддів наголошує, що при оцінці рішення про відмову в реєстрації податкових накладних суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

В апеляційній скарзі апелянт звертає увагу, що позивачем не було надано договорів укладених з постачальниками/виробниками товару, який придбано ТОВ «Атом-Групп»; не надано документів підтверджуючих наявність виконання господарської діяльності трудовими ресурсами (штатний розпис); не надано щодо оскаржуваних податкових накладних документів зберігання, складські документи (інвентаризаційні описи), платіжні доручення, квитанції про оплату товару для підтвердження реальності господарської операції.

Колегія суддів не приймає такі доводи апелянта, оскільки як вбачається з матеріалів справи підставою для прийняття спірних рішень Комісії є надання платником податку документів, складених з порушенням законодавства, а ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів. При цьому в квитанціях не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 30.05.2024 р. №11146476/43653444, №11146474/43653444, №11146475/43653444, №11146473/43653444, №11146472/43653444 є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні

Аналогічну правову позицію щодо способу відновлення порушеного права платника податків висловлено Верховним Судом у постановах від 12.04.2023р. по справі №500/1836/22, від 27.04.2023р. по справі №460/8040/20, від 20.04.2023р. у справі №380/4746/22, від 06.03.2024р. по справі №440/3706/23, від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22.

Таким чином, доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову ТОВ «АТОМ-ГРУПП», а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2024 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлений 03 лютого 2025 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук