Справа № 420/27591/24
Суддя: Білостоцький О.В.
Дата ухвалення: 2025-01-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 січня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Білостоцького О.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження, визначеного ч. 5 ст. 262 КАС України, адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663513/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №147 від 19.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №147 від 19.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663508/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №148 від 21.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №148 від 21.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663507/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №149 від 21.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №149 від 21.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663512/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №164 від 18.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №164 від 18.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663509/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №165 від 18.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №165 від 18.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663506/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №166 від 19.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №166 від 19.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663514/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №167 від 19.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №167 від 19.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663511/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №168 від 20.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа,8, м.Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №168 від 20 квітня 2024 року, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР - СЕРВІС", днем її фактичного подання 17.04.2024 року.

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663515/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №169 від 20.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №169 від 20.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663516/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №170 від 20.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №170 від 20.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663510/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 20.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №171 від 20.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663517/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 20.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №172 від 20.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 року №11663518/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №173 від 21.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №173 від 21.04.2024 року, що подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС», днем її фактичного подання 17.04.2024 року.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що товариством у встановленому законодавством порядку було складено та направлено до контролюючого органу податкові накладні №147 від 19.04.2024 року, №148 від 21.04.2024 року, №149 від 21.04.2024 року, №164 від 18.04.2024 року, №165 від 18.04.2024 року, №166 від 19.04.2024 року, №167 від 19.04.2024 року, №168 від 20.04.2024 року, №169 від 20.04.2024 року, №170 від 20.04.2024 року, №171 від 20.04.2024 року, №172 від 20.04.2024 року, №173 від 21.04.2024 року (далі ПН), реєстрацію яких, з посиланням на вимоги п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, було необґрунтовано зупинено. При цьому, підставою для зупинення податковим органом було зазначено п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Водночас, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. На підтвердження правомірності та реальності господарських операцій, відображених у ПН, позивачем було направлено до податкового органу пояснення та первинні документи. Однак, Комісією були прийняті рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Вважаючи вищевказані рішення податкового органу незаконними, необґрунтованими та такими, що не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом задля оскарження вказаних рішень.

Ухвалою суду у справі №420/27591/24 було відкрито спрощене позовне провадження без виклику (повідомлення) сторін.

Під час розгляду справи від представника Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на адміністративний позов, з якого вбачається, що відповідач позов не визнає та зазначає, що рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних №147 від 19.04.2024 року, №148 від 21.04.2024 року, №149 від 21.04.2024 року, №164 від 18.04.2024 року, №165 від 18.04.2024 року, №166 від 19.04.2024 року, №167 від 19.04.2024 року, №168 від 20.04.2024 року, №169 від 20.04.2024 року, №170 від 20.04.2024 року, №171 від 20.04.2024 року, №172 від 20.04.2024 року та №173 від 21.04.2024 року є правомірними та законними, з огляду на ненадання платником податків всіх необхідних первинних документів для реєстрації спірної ПН після зупинення контролюючим органом її реєстрації.

Згідно частини 2 ст. 262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Суд у справі встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР-СЕРВІС» (далі ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС») зареєстровано як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 34379917.

При здійсненні основної господарської діяльності, між товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС» (як виконавцем) та товариством з обмеженою відповідальністю «НОРК ЛОЛІСТИК» (як замовником) (далі сторони) було укладено Договір про надання транспортних послуг з перевезення вантажу №0103-24 року від 01.03.2024 року (далі Договір), згідно п.1.1 якого виконавець зобов`язується організувати та доставити автомобільним транспортом довірений йому замовником (вантажовідправником) вантаж з пункту (місця) відправлення до пункту (місця) призначення і видати вантаж уповноваженій на його одержання особі (вантажоодержувачу), а замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу, узгоджену сторонами плату.

Згідно п.3.1 Договору датою надання послуг є дата зазначена у акті виконаних робіт(наданих послуг). У випадку відсутності акту виконаних робіт (наданих послуг) з будь-яких причин, датою виконання перевезення вважається дата надання послуг з перевезення, що може підтвердити факт надання послуги.

За п.3.2 Договору сторони визнають, що достатнім та належним доказом надання послуг з перевезення виконавцем, та відповідно їх прийняття замовником, є - або підписаний сторонами акт виконаних робіт (наданих послуг), або товарно-транспортний документ, що може підтвердити факт надання та прийняття послуг за цим Договором.

На виконання умов Договору, виконавцем були надані послуги з перевезення вантажу, що підтверджується актами здачі-прийняття робіт (наданих послуг) №ОУ-0000147 від 19.04.2024 року на загальну суму 204 902,42 грн. з ПДВ, №ОУ-0000148 від 21.04.2024 року на загальну суму 88 846,44 грн. з ПДВ, №ОУ-0000149 від 21.04.2024 року на загальну суму 34 150,40 грн. з ПДВ, №ОУ-0000164 від 18.04.2024 року на загальну суму 163 931,42 грн. з ПДВ, №ОУ-0000165 від 18.04.2024 року на загальну суму 122 948,57 грн. з ПДВ, №ОУ-0000166 від 19.04.2024 року на загальну суму 151 547,58 грн. з ПДВ, №ОУ-0000167 від 19.04.2024 року на загальну суму 101 031,72 грн. з ПДВ, №ОУ-0000168 від 20.04.2024 року на загальну суму 151 547,58 грн. з ПДВ, №ОУ-0000169 від 20.04.2024 року на загальну суму 101 031,72 грн. з ПДВ, №ОУ-0000170 від 20.04.2024 року на загальну суму 247 500,00 грн. з ПДВ, №ОУ-0000171 від 20.04.2024 року на загальну суму 112 500,00 грн. з ПДВ, №ОУ-0000172 від 20.04.2024 року на загальну суму 112 500,00 грн. з ПДВ, №ОУ-0000173 від 21.04.2024 року на загальну суму 227 500,02 грн. з ПДВ.

За фактом першої події, а саме наданням послуг з перевезення замовнику, позивач виписав та подав на реєстрацію в Єдиний державний реєстр податкових накладних наступні податкові накладні:

№147 від 19.04.2024 року на суму 204 902,42 грн. з ПДВ;

№148 від 21.04.2024 року на суму 88 846,44 грн. з ПДВ;

№149 від 21.04.2024 року на суму 34 150,40 грн. з ПДВ;

№164 від 18.04.2024 року на суму 163 931,42 грн. з ПДВ;

№165 від 18.04.2024 року на суму 122 948,57 грн. з ПДВ;

№166 від 19.04.2024 року на суму 151 547,58 грн. з ПДВ;

№167 від 19.04.2024 року на суму 101 031,72 грн. з ПДВ;

№168 від 20.04.2024 року на суму 151 547,58 грн. з ПДВ;

№169 від 20.04.2024 року на суму 101 031,72 грн. з ПДВ;

№170 від 20.04.2024 року на суму 247 500,00 грн. з ПДВ;

№171 від 20.04.2024 року на суму 112 500,00 грн. з ПДВ;

№172 від 20.04.2024 року на суму 112 500,00 грн. з ПДВ;

№173 від 21.04.2024 року на суму 227 500,02 грн. з ПДВ.

Вищезазначені податкові накладні, що складені позивачем, згідно відповідних квитанцій були доставлені до Державної податкової служби України, але їх реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на зазначене, товариством засобами електронного сервісу М.E.DOC були направлені до Головного управління ДПС в Одеській області наступні матеріали:

повідомлення №4 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №147 року від 19.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №3 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №148 року від 21.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №5 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №149 року від 21.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №6 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №164 року від 18.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №7 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №165 року від 18.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №8 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №166 року від 19.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №9 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №167 року від 19.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №10 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №168 року від 20.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №11 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №169 року від 20.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №12 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №170 року від 20.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №13 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №171 року від 20.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №14 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №172 року від 20.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено;

повідомлення №15 від 05.08.2024 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №173 року від 21.04.2024 року, реєстрацію якої зупинено.

До вказаних повідомлень були долучені документи на підтвердження здійснення господарської діяльності з перевезення вантажу, зокрема, товарно-транспортні накладні, повідомлення форми №20-ООП про наявність у підприємства обладнання для здійснення перевезень, рахунки-фактури та платіжні інструкції за сплату послуг з транспортного перевезення.

Водночас, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були винесені наступні акти:

повідомлення №11606148/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №147 від 19.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606115/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №148 від 21.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606146/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №149 від 21.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606147/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №164 від 18.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606116/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №165 від 18.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606101/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №166 від 19.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606116/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №167 від 19.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606118/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №168 від 20.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606119/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №169 від 20.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606149/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №170 від 20.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606117/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №171 від 20.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606120/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №172 від 20.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

повідомлення №11606106/34379917 від 08.08.2024 року відносно ПН №173 від 21.04.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У повідомленнях було вказано, що у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірних ПН, а саме:

копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; копії розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

При цьому, як встановлено судом, контролюючим органом у вищевказаних повідомленнях визначено всі без виключення документи, що встановлені формою такого повідомлення, для подання підприємством задля розгляду питання про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН.

Підприємством на вищевказані повідомлення додаткових пояснень або документів надано не було.

Рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11663513/34379917 від 20.08.2024 року, №11663508/34379917 від 20.08.2024 року, №11663507/34379917 від 20.08.2024 року, №11663512/34379917 від 20.08.2024 року, №11663509/34379917 від 20.08.2024 року, №11663506/34379917 від 20.08.2024 року, №11663514/34379917 від 20.08.2024 року, №11663511/34379917 від 20.08.2024 року, №11663515/34379917 від 20.08.2024 року, №11663516/34379917 від 20.08.2024 року, №11663510/34379917 від 20.08.2024 року, №11663517/34379917 від 20.08.2024 року, №11663518/34379917 від 20.08.2024 року позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних №147 від 19.04.2024 року, №148 від 21.04.2024 року, №149 від 21.04.2024 року, №164 від 18.04.2024 року, №165 від 18.04.2024 року, №166 від 19.04.2024 року, №167 від 19.04.2024 року, №168 від 20.04.2024 року, №169 від 20.04.2024 року, №170 від 20.04.2024 року, №171 від 20.04.2024 року, №172 від 20.04.2024 року та №173 від 21.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погодившись із вищезазначеними рішеннями, позивач звернувся до суду із адміністративним позовом у справі №420/27591/24.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Дослідивши зміст адміністративного позову, відзиву, а також наданих до суду письмових доказів у справі, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному і об`єктивному дослідженні, проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, та судову практику, суд доходить висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України).

Згідно пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, встановлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого у встановленому порядку.

Згідно п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати:

1) порядковий номер та дату складення податкової накладної;

2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної;

3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року були затверджені Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у вигляді Додатку №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.

Відповідно до п.п. 10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Суд зауважує, що в квитанціях про зупинення реєстрації спірних ПН позивача, відповідачем не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію цих ПН.

Суд також зауважує, що у відповідних квитанціях відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації ПН зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено детальних обґрунтувань (із визначенням цифрових показників) того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податкових накладних позивача, які подано для реєстрації в Реєстрі, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.

Також суд зазначає, що відповідно до п.п. 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Згідно п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому п. 5 Порядку №520 включає в себе об`ємний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, а саме:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Разом з тим суд зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платнику податку необхідно подати абсолютно всі, зазначені у п. 5 Порядку №520 документи.

Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій.

Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Згідно п.9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 12 вказаного Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Разом з тим, згідно додатку 1 до Порядку №520 в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково зазначаються (підкреслюються) конкретні документи.

Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної, яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДПС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

Як було встановлено судом раніше, позивачем, після зупинення реєстрації його спірних ПН, було направлено до податкового органу всі необхідні копії первинних документів та пояснення по господарським операціям, щодо яких було складено вказані податкові накладні.

Разом з цим, податковим органом 08.08.2024 року позивачу були направлені відповідні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації всіх спірних податкових накладних в ЄРПН. У повідомленнях було зазначено, що позивачу необхідно надати копії договорів, первинних документів щодо зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг), розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, та інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Позивачем будь-які інші додаткові пояснення або документи на вищевказані повідомлення надані не були. У той же час судом встановлено, що вся первинна документація в обґрунтування господарських операцій, відображених у спірних ПН, була надана позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних разом із повідомленнями про подання пояснень та копій первинних документів щодо податкових накладних, реєстрацію якої зупинено.

При цьому, з наданих до суду копій вищевказаних документів, які надавалися до податкового органу, вбачається зміст і обсяг господарських операцій, по яким позивач подав для реєстрації податкові накладні, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять. Про наявність таких невідповідностей або розбіжностей не зазначено і у відзиві представником відповідача.

У постанові П`ятого апеляційного адміністративного суду від 17.12.2024 року у справі №420/10005/24 за подібних правовідносин судова колегія дійшла висновку, що витребування податковим органом додаткових документів є безпідставним.

Однак, рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11663513/34379917 від 20.08.2024 року, №11663508/34379917 від 20.08.2024 року, №11663507/34379917 від 20.08.2024 року, №11663512/34379917 від 20.08.2024 року, №11663509/34379917 від 20.08.2024 року, №11663506/34379917 від 20.08.2024 року, №11663514/34379917 від 20.08.2024 року, №11663511/34379917 від 20.08.2024 року, №11663515/34379917 від 20.08.2024 року, №11663516/34379917 від 20.08.2024 року, №11663510/34379917 від 20.08.2024 року, №11663517/34379917 від 20.08.2024 року, №11663518/34379917 від 20.08.2024 року позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних №147 від 19.04.2024 року, №148 від 21.04.2024 року, №149 від 21.04.2024 року, №164 від 18.04.2024 року, №165 від 18.04.2024 року, №166 від 19.04.2024 року, №167 від 19.04.2024 року, №168 від 20.04.2024 року, №169 від 20.04.2024 року, №170 від 20.04.2024 року, №171 від 20.04.2024 року, №172 від 20.04.2024 року та №173 від 21.04.2024 року. Підставою для прийняття вищезазначених рішень податковим органом вказано ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Суд зазначає, що затверджена Порядком №520 форма рішення про відмову у реєстрації податкової накладної передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання платником документів, документи, яких на думку контролюючого органу не вистачає, повинні бути підкресленими, тобто рішення має містити або найменування конкретного документа (видаткова накладна, тощо) або групу документів (складські документи тощо), що з урахуванням специфіки господарської операції мають бути надані, але відсутні.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, вищевказані рішення містять лише загальні твердження про ненадання платником податків додаткових письмових пояснень та документів без конкретизації (підкреслення, як того вимагає форма такого рішення) конкретних документів, яких, на думку Комісії, не вистачає. У графі «додаткова інформація» до вищезазначених рішень Комісією також не зазначено, яких саме не вистачає документів для прийняття рішень про реєстрацію спірних ПН, а також не зазначено підстави неврахування раніше наданих позивачем документів.

Вищевказані дії податкового органу не дають змоги суду встановити дійсні причини неврахування наданих позивачем документів та пояснень, з яких податковий орган дійшов висновку про відмову у реєстрації вищезазначених спірних ПН.

Суд також враховує, що приймаючи рішення про зупинення реєстрації ПН з підстав того, що обсяг постачання товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, в рішеннях про відмову в реєстрації цих же ПН відповідач жодним чином не зазначає про вищезазначену підставу, а вже посилається на іншу ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначених у ПН.

Враховуючи вищевказані обставини суд також звертає увагу на те, що у відзиві представник відповідача взагалі посилається на іншу підставу прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а саме - надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, жодним чином не обґрунтовуючи зазначення такої підстави всупереч тій, яка вже зазначена в оскаржуваних рішеннях податкового органу.

Щодо посилань представника відповідача у відзиві на те, що позивачем при реєстрації спірних податкових накладних не було надано товарно-транспортних накладних згідно Договору №0103-24 від 01.03.2024 року, суд зазначає, що первинними документами, згідно приписів Договору №0103-24, які можуть підтвердити факт надання та прийняття послуг, є або акт виконаних робіт (наданих послуг), або товарно-транспортний документ. Як встановлено судом, позивачем до податкового органу та суду надавався один з видів первинних документів, зазначених у Договорі №0103-24, а саме акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) (відповідно до кожної податкової накладної). Факт ненадання товарно-транспортних накладних при наявності іншої первинної документації, закріпленої умовами Договору №0103-24, не спростовує факту здійснення позивачем господарських операцій по яким подавались на реєстрацію спірні податкові накладні.

Крім того, про необхідність надання виключно товарно-транспортних накладних не було зазначено ні у квитанціях про зупинення реєстрації спірної накладної, ні у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, ні у рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних.

Суд також критично ставиться до посилань представника податкового органу на те, що надані позивачем банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства, оскільки матеріали справи не містять доказів надіслання підприємством до податкового органу саме банківських виписок на підтвердження здійснення господарських операцій по яким подавались на реєстрацію спірні податкові накладні.

Також суд у даній адміністративній справі враховує правовий висновок Верховного суду, викладений у постанові від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

При вирішенні справи суд також виходить із того, що зазначені рішення Комісії комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є актами індивідуальної дії.

На думку суду правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, що породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18, від 02.07.2019 року у справі №3140/2160/18.

Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 року є джерелом права.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку.

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок («Лелас проти Хорватії», заява №55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; «Тошкуце та інші проти Румунії», заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд зазначає, що відповідачі за час розгляду адміністративної справи не надали до суду жодного доказу на підтвердження правомірності оспорюваних рішень, а також не зазначили обґрунтованих підстав для їх прийняття, при цьому ГУ ДПС в Одеській області обмежилось лише формальним посиланням на недостатність наданих позивачем на пропозицію податкового органу документів.

Разом з тим позивач, на думку суду, в повній мірі виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу всіх необхідних первинних документів та пояснень на підтвердження факту господарських операцій з контрагентом, які зазначені в податкових накладних.

Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують факт фінансово-господарських операцій між підприємством та його контрагентом, а також враховуючи, що їх достатність для прийняття рішень про реєстрацію ПН не спростована відповідачами, суд дійшов висновку, що комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації ПН, з огляду на що рішення №11663513/34379917 від 20.08.2024 року, №11663508/34379917 від 20.08.2024 року, №11663507/34379917 від 20.08.2024 року, №11663512/34379917 від 20.08.2024 року, №11663509/34379917 від 20.08.2024 року, №11663506/34379917 від 20.08.2024 року, №11663514/34379917 від 20.08.2024 року, №11663511/34379917 від 20.08.2024 року, №11663515/34379917 від 20.08.2024 року, №11663516/34379917 від 20.08.2024 року, №11663510/34379917 від 20.08.2024 року, №11663517/34379917 від 20.08.2024 року, №11663518/34379917 від 20.08.2024 року про відмову у реєстрації податкових накладних №147 від 19.04.2024 року, №148 від 21.04.2024 року, №149 від 21.04.2024 року, №164 від 18.04.2024 року, №165 від 18.04.2024 року, №166 від 19.04.2024 року, №167 від 19.04.2024 року, №168 від 20.04.2024 року, №169 від 20.04.2024 року, №170 від 20.04.2024 року, №171 від 20.04.2024 року, №172 від 20.04.2024 року та №173 від 21.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.

Так згідно з пунктом 4 частини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 встановлено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З огляду на зазначене та враховуючи те, що судом встановлено відсутність у податкового органу правових підстав для відмови у реєстрації ПН, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН №147 від 19.04.2024 року, №148 від 21.04.2024 року, №149 від 21.04.2024 року, №164 від 18.04.2024 року, №165 від 18.04.2024 року, №166 від 19.04.2024 року, №167 від 19.04.2024 року, №168 від 20.04.2024 року, №169 від 20.04.2024 року, №170 від 20.04.2024 року, №171 від 20.04.2024 року, №172 від 20.04.2024 року та №173 від 21.04.2024 року датою їх фактичного надходження.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання позовної заяви було сплачено судовий збір у розмірі 31 491,20 грн., що підтверджується матеріалами справи.

Враховуючи наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача, суд вважає необхідним стягнути на користь позивача суму сплаченого ним судового збору у розмірі 31491,20 грн. з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

На підставі вищевикладеного, керуючись вимогами ст.ст. 2, 5, 6-11, 12, 72-77, 90, 241-246, 255, 257-262, 293-295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС» (65025, м. Одеса, вул. 21 км Старокиївської дороги, прим.424) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11663513/34379917 від 20.08.2024 року, №11663508/34379917 від 20.08.2024 року, №11663507/34379917 від 20.08.2024 року, №11663512/34379917 від 20.08.2024 року, №11663509/34379917 від 20.08.2024 року, №11663506/34379917 від 20.08.2024 року, №11663514/34379917 від 20.08.2024 року, №11663511/34379917 від 20.08.2024 року, №11663515/34379917 від 20.08.2024 року, №11663516/34379917 від 20.08.2024 року, №11663510/34379917 від 20.08.2024 року, №11663517/34379917 від 20.08.2024 року, №11663518/34379917 від 20.08.2024 року про відмову у реєстрації податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС» №147 від 19.04.2024 року, №148 від 21.04.2024 року, №149 від 21.04.2024 року, №164 від 18.04.2024 року, №165 від 18.04.2024 року, №166 від 19.04.2024 року, №167 від 19.04.2024 року, №168 від 20.04.2024 року, №169 від 20.04.2024 року, №170 від 20.04.2024 року, №171 від 20.04.2024 року, №172 від 20.04.2024 року та №173 від 21.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР СЕРВІС» суму сплаченого позивачем судового збору за подання адміністративного позову у розмірі 31491,20 грн.

Рішення суду може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, встановлені статтями 293, 295 та п.п.15.5 п.15 ч.1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя О.В. Білостоцький