Справа № 600/2158/24-а
Суддя: Залімський І. Г.
Дата ухвалення: 2025-02-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 600/2158/24-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Лелюк Олександр Петрович

Суддя-доповідач - Залімський І. Г.

03 лютого 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Залімського І. Г.

суддів: Мацького Є.М. Сушка О.О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 15 серпня 2024 року у справі за адміністративним позовом Акціонерного товариства "Чернівціобленерго" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Акціонерне товариство Чернівціобленерго звернулося до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платникам податків Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.04.2024 №101.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 15.08.2024 позов задоволено частково, ухвалено:

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.04.2024 року №101 в частині застосування до Акціонерного товариства Чернівціобленерго штрафу у сумі 57759 грн 21 коп.

В задоволенні іншої частини позову відмовити.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 15.08.2024 скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що будь-які витяги (протоколи руху документа) з того чи іншого програмного забезпечення на підтвердження своєчасності направлення та реєстрації ПН/РК законодавство не визначає, а дата та час відправлення, що фіксується, зокрема, у таких протоколах, залежить від системних налаштувань дати і часу на комп`ютері, з якого проводиться відправлення документу, тому такі файли не можуть бути єдиним та беззаперечним доказом отримання РК, своєчасності реєстрації ПН/РК.

При складанні акту камеральної перевірки враховано вимоги ст.120-1 Податкового кодексу України, згідно якої штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН РК застосовуються до особи, на яку відповідно до вимог ст.192 і 201 Податкового кодексу України покладено обов`язок щодо такої реєстрації (в даному випадку на АТ «Чернівціобленерго»).

Також вказано, що позивачем не було подано до декларацій з ПДВ додаток №7 Заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН ПН/РК. На думку відповідача, несвоєчасне отримання від постачальників розрахунків коригування не може бути самостійною підставою для скасування оскаржуваного ППР та не може бути обставиною, яка спростовує встановлені контролюючим органом порушення.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу відповідача в якому вказав на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, а також на безпідставність доводів апеляційної скарги. Зауважив, що позивачем було дотримано положення чинного податкового законодавства щодо термінів реєстрації розрахунків коригувань до податкових накладних №1 від 24.03.2023, №2037 від 20.10.2020, №1046 від 31.01.2020, №140 від 06.02.2020, №8 від 10.06.2022, №86 від 13.11.2019, №1 від 06.06.2022, №214 від 27.12.2022, №25 від 28.11.2022, №1 від 12.10.2022, які відраховуються з моменту отримання таких РК відповідно до положень пункту 201.10 статті 201 ПК України, а саме протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Проте при проведенні камеральної перевірки відповідачем не було взято до уваги докази, які підтверджують дати отримання позивачем вказаних розрахунків коригувань, та прийнято протиправне рішення про застосування штрафних санкцій, передбачених пунктом 120.1-1 статті 120 ПК України, що передбачає відповідальність за порушення термінів реєстрації ПН/РК до ПН в ЄРПН. Водночас, зазначено, що факт надання таких РК напряму залежить від дій постачальника (продавця) та є його прямим обов`язком на які позивач (покупець) не має жодного нормативно обґрунтованого впливу. Вказано, що дати отримання позивачем (покупцем) від постачальника (продавця) вказаних у позові розрахунків коригувань до податкових накладних підтверджуються скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго».

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 03.12.2024, з урахуванням п.3 ч.1 ст.311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

З матеріалів апеляційної скарги встановлено, що відповідач фактично погодився із висновками суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог, а тому, керуючись положеннями ч.1 ст.308 КАС України, колегія суддів здійснювала перегляд оскаржуваного судового рішення в межах апеляційної скарги відповідача.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ ПК України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ ПК України Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платникам податків Державної податкової служби було проведено камеральну перевірку АТ «Чернівціобленерго» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

За результатами камеральної перевірки складено акт від 12.03.2024 № 117/33-00-04-01-01/00130760, яким встановлено порушення АТ «Чернівціобленерго» граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених п.201.10 ст.201 та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, за період виписки листопад 2019, січень-лютий 2020, жовтень 2020, червень 2022, жовтень-грудень 2022, січень 2023, березень-квітень 2023, серпень-вересень 2023.

Позивачем були подані заперечення на вказаний акт від 25.03.2024 №19/2-02/721, за результатом розгляду яких контролюючим органом прийнято рішення про те, що такі заперечення є необґрунтованими та не спростовують висновків акту перевірки

За висновками акту камеральної перевірки від 12.03.2024 №117/33-00-04-01-01/00130760 Західним МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.04.2024 №101, яким за порушення граничних строків реєстрації ПН/РК, визначених п.201.10 ст.201 та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України та згідно з п.120-1.1 ст.120-1 розділу II та пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення» ПК України застосовано суму штрафної (фінансової) санкції (штрафу) у розмірі 58002 грн 63 коп.

Позивач не погодився із податковим повідомленням-рішенням від 15.04.2024 №101, а тому звернувся до суду.

Частково задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.04.2024 №101 лише в частині накладення на позивачу штрафу у сумі 57759 грн 21 коп., який стосується розрахунків коригування №1 від 24.03.2023, №2037 від 20.10.2020, №1046 від 31.01.2020, №140 від 06.02.2020, №8 від 10.06.2022, №86 від 13.11.2019, №1 від 06.06.2022, №214 від 27.12.2022, №25 від 28.11.2022, №1 від 12.10.2022.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.

Згідно пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Встановлено, що позивач зазначає про помилковість висновків камеральної перевірки, на підставі яких прийнято оскаржуване рішення, та, відповідно, про недопущення порушення граничних строків реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних №1 від 24.03.2023, №2037 від 20.10.2020, №1046 від 31.01.2020, №140 від 06.02.2020, №8 від 10.06.2022, №86 від 13.11.2019, №1 від 06.06.2022, №214 від 27.12.2022, №25 від 28.11.2022, №1 від 12.10.2022.

Зазначені розрахунки коригування до податкових накладних стосувалися зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, то обов`язок по реєстрації таких розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН покладався на покупця товару позивача АТ «Чернівціобленерго».

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно абзаців 14, 15 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08.02.2023, були внесені зміни до ПК України.

Зокрема, пунктом 89 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону №2876-ІХ передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 N 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже, вказаними змінами на період дії воєнного стану в Україні та протягом шести місяців після його припинення або скасування установлено відмінні від пункту 201.10 статті 201 ПК України граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН (збільшені у порівнянні із загальними строками, визначеними пунктом 201.10.статті 201 ПК України).

Пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України встановлені штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН.

Таким чином, до 08.02.2023 граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН визначались пунктом 201.10 статті 201 ПК України, а з 08.02.2023 граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН визначаються пунктом 89 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону № 2876-IX. При цьому за порушення визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України граничних строків реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН підлягає застосуванню штраф згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а за порушення визначених пунктом 89 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону №2876-ІХ граничних строків реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН підлягає застосуванню штраф згідно пункту 90 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону №2876-ІХ.

Відтак, визначальним для застосування штрафних санкцій є встановлення дотримання чи не дотримання отримувачем (покупцем) строків реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, які були складені його постачальниками (продавцями) та які стосувалися зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг.

При цьому, за змістом абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України, відлік указаних строків починається з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем/покупцем (у даному випадку АТ «Чернівціобленерго»).

Таким чином, позивач зобов`язаний був виконати свій обов`язок щодо реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних протягом 15 календарних днів (а з 08.02.2023 протягом 18 календарних днів) з дня отримання від постачальника цих розрахунків коригування до податкових накладних.

Тому, необхідно встановити дати отримання позивачем від постачальників розрахунків коригування до податкових накладних, які були предметом камеральної перевірки відповідачем.

Водночас, за змістом акта камеральної перевірки відповідачем не встановлювалася дата отримання позивачем від постачальників розрахунків коригування до податкових накладних. Натомість податковий орган, визначаючи граничні строки реєстрації та кількість днів затримки, виходив з дати виписки розрахунків коригування до податкових накладних.

Однак такий підхід відповідача суперечить вказаним приписам абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Разом з цим, згідно наявних у справі матеріалів встановлено, що:

Датою отримання позивачем розрахунку коригування №1 від 24.03.2023 року є 16.05.2023 року, що підтверджується скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго». Датою реєстрації позивачем вказаного розрахунку коригування є 17.05.2023 року відповідно до інформації, викладеної у Квитанції № 1.

Датою отримання позивачем розрахунку коригування №2037 від 20.10.2020 року є 07.07.2023 року, що підтверджується скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго». Датою реєстрації позивачем вказаного розрахунку коригування є 21.07.2023 року відповідно до інформації, викладеної у Квитанції № 1.

Датою отримання позивачем розрахунку коригування №1046 від 31.01.2020 року є 17.02.2020 року, що підтверджується скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго». Датою реєстрації позивачем вказаного розрахунку коригування є 17.02.2020 року відповідно до інформації, викладеної у Квитанції № 1.

Датою отримання позивачем розрахунку коригування №140 від 06.02.2020 року є 28.02.2020 року, що підтверджується скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго». Датою реєстрації позивачем вказаного розрахунку коригування є 13.03.2020 року відповідно до інформації, викладеної у Квитанції № 1.

Датою отримання позивачем розрахунку коригування №8 від 10.06.2022 року є 03.08.2022 року, що підтверджується скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго». Датою реєстрації позивачем вказаного розрахунку коригування є 15.08.2022 року відповідно до інформації, викладеної у Квитанції № 1.

Датою отримання позивачем розрахунку коригування №86 від 13.11.2019 року є 29.11.2019 року, що підтверджується скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго». Датою реєстрації позивачем вказаного розрахунку коригування є 02.12.2019 року відповідно до інформації, викладеної у Квитанції № 1.

Датою отримання позивачем розрахунку коригування №1 від 06.06.2022 року є 13.07.2022 року, що підтверджується скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго». Датою реєстрації позивачем вказаного розрахунку коригування є 13.07.2022 року відповідно до інформації, викладеної у Квитанції № 1.

Датою отримання позивачем розрахунку коригування №214 від 27.12.2022 року є 18.01.2023 року, що підтверджується скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго». Датою реєстрації позивачем вказаного розрахунку коригування є 18.01.2023 року відповідно до інформації, викладеної у Квитанції № 1.

Датою отримання позивачем розрахунку коригування №25 від 28.11.2022 року є 16.12.2022 року, що підтверджується скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго». Датою реєстрації позивачем вказаного розрахунку коригування є 19.12.2022 року відповідно до інформації, викладеної у Квитанції № 1.

Датою отримання позивачем розрахунку коригування №1 від 12.10.2022 року є 02.11.2022 року, що підтверджується скріншотом з особистого кабінету М.Е.DОС АТ «Чернівціобленерго». Датою реєстрації позивачем вказаного розрахунку коригування є 02.11.2022 року відповідно до інформації, викладеної у Квитанції № 1.

Отже, зазначені розрахунки коригування направленні позивачем для реєстрації в ЄРПН з дотриманням граничних строків, передбачених пунктом 201.10 статті 201 ПК України та пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

Як обґрунтовано зауважив суд першої інстанції, роздруковані скріншоти з особистого кабінету М.Е.DОС платника податку (в даному випадку АТ «Чернівціобленерго») є належними та достовірними доказами свідчать висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 28.04.2020 у справі № 810/198/16, від 28.10.2020 у справі № 620/817/19, від 24.11.2021 у справі № 200/12604/19-а.

З урахуванням наведеного апеляційний суд погоджується із висновками суду першої інстанції про дотримання позивачем граничних строків реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування №1 від 24.03.2023, №2037 від 20.10.2020, №1046 від 31.01.2020, №140 від 06.02.2020, №8 від 10.06.2022, №86 від 13.11.2019, №1 від 06.06.2022, №214 від 27.12.2022, №25 від 28.11.2022, №1 від 12.10.2022, а також про протиправність та необхідність та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.04.2024 року №101 в частині накладення на позивачу штрафу у сумі 57759 грн 21 коп., який стосується таких розрахунків коригування.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про частково задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 15 серпня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Залімський І. Г.

Судді Мацький Є.М. Сушко О.О.