Справа № 560/10867/24
Суддя: Ковальчук О.К.
Дата ухвалення: 2025-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

30 січня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючої-судді Ковальчук О.К. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Арт Пак" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Арт Пак" звернулось в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 03.05.2024 №7, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 5 % на суму 2750,00 грн, і від 03.05.2024 №7, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 10 % на суму 39478,96 грн.

В обґрунтування позову вказує, що за результатами проведення камеральної перевірки, яка оформлена актом від 27.03.2024 №6876/22-01-04-07-11/33428182, прийняті податкові повідомлення-рішення від 03.05.2024 №7 і від 03.05.2024 №7. Вважає спірні рішення протиправними, оскільки нарахування штрафних санкцій не застосовується за порушення граничних строків реєстрації податкових декларацій з 01.03.2020 до останнього календарного місяця, в якому завершується дія карантину. Просить задовольнити позовні вимоги.

Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

До суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Хмельницькій області на позовну заяву, у якому відповідач зазначає, що з врахуванням вимог абзацу 3 підпункту 69.1. пункту 69 підрозділу 10, розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, утому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови подання податкової звітності до 20.07.2022 та сплати податків та зборів у строки не пізніше 31.07.2022. Актом камеральної перевірки встановлена несвоєчасна сплата узгодженої суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств декларації з податку а прибуток за 2021 рік при граничному терміні сплати 01.08.2022 фактично сплачені 02.08.2022, 16.08.2022,16.09.2022, 30.09.2022, 01.11.2022, 14.11.2022. Тобто порушення вимог пункту 57.1 статті 57, абзацу 3 підпункту 69.1. пункту 69 підрозділу 10, розділу ХХ "Перехідні положення" ПК УКраїни. Стверджує, що з 27.05.2022 року поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з ПК України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України, що звільняють від фінансової відповідальності. Зважаючи на те, що за приписами підпункту 109.3 статті109 ПК України встановлення контролюючими органами вини платника, як необхідної умови притягнення платника до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, є обов`язковим саме у випадках, визначених пунктами 123.2-123.5 статті 123, пунктами 124.2, 124.3 статті 124, пунктами 125-1.2-125-1.4 статті 125-1 цього Кодексу, можна дійти висновку, що пункт 124.1 ст. 124 ПК України не містить посилання на доведення вини, як обов`язкового елементу, необхідного для притягнення платника до фінансової відповідальності. Водночас, обов`язок щодо своєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов`язання покладено саме на платника податків, а порушення встановлених термінів свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу. Відтак, штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов`язання застосовуються контролюючими органами в порядку та розмірах, передбачених пунктом 124.1 статті 124 ПК України, до особи, на яку покладено обов`язок щодо такої сплати, незалежно від причин, які призвели до порушення. Вказує, що позивач не надав вичерпних доказів того, що узгоджена сума податкового зобов`язання за 2021 рік, яка зазначена в акті камеральної перевірки своєчасно сплачена. До Головного управління ДПС у Хмельницькій області від позивача не надходили заяви та документи (копії документів), інформації, підтверджуючої відсутність можливості виконання податкових обов`язків, відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником обов`язків" щодо сплати узгоджених сум податкового зобов`язання по податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік. Змінами внесеними Законом №2260 до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу поновлена відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому, нормами цього підпункту скасовується дія мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню корона вірусної хвороби (СОVID-19). Водночас, починаючи з 27.05.2022, у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення камеральних перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом. При цьому, вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного стану, про який йдеться у пункті 52-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, не застосовуються. Разом з цим, після 27.05.2022 до платників податків, які звільнені від відповідальності за порушення податкового законодавства відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, штрафні санкції не застосовуються, якщо порушення вчинились в період з 01.03.2020 по 27.05.2022, що враховано під час проведення камеральної перевірки. Спірні податкові повідомлення-рішення прийняті уповноваженою особою, начальником Шепетівського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб, підписані та скріплені печаткою, у порядку відповідно до вимог підпункту 86.7 пункту 86 Податкового кодексу України. До податкових повідомлень-рішень додані "Розрахунок штрафних санкцій за порушення правил сплати грошового зобов`язання (штрафних санкцій) відповідно до статті 124.1 Податкового кодексу ТОВ "АРТ ПАК" в якому наведений детальний розрахунок податкових зобов`язаннь (штрафних санкцій) та є додатком до податкового повідомлення-рішення, які підписані посадовою особою контролюючого органу - головним держаним інспектором, що проводив камеральну перевірку, підпис якого не передбачає печатки контролюючого органу. Загальні суми штрафних санкцій з розрахунків відображені в податкових повідомленнях-рішеннях, які підписані посадовою (уповноваженою) особою, підпис яких скріплено печаткою. Вважає оскаржувані рішення правомірними. Просить відмовити в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Позивач подав до суду відповідь на відзив у якій вказує, що застосування штрафних санкцій на підставі ППР є порушенням принципу стабільності, що передбачений підпунктом 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 ПК України, яким встановлено, що зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року. При цьому період звільнення від відповідальності до 31.07.2022 за подібні порушення, що запроваджений Законом № 2260, який набрав чинності з 27.05.2022, очевидно не дає позивачу достатньо часу (трохи більше ніж два місяці), аби адаптуватися до законодавчих нововведень у такий критично складний час для економіки України та нашого підприємства, адже згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України позивач мав бути звільнений від відповідальності на весь період дії карантину.

Ухвалою від 20.01.2025 Хмельницький окружний адміністративний суд відмовив у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази у їх взаємному зв`язку та сукупності, суд встановив таке.

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю "Арт Пак" зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 08.06.2005, здійснює виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена камеральна перевірка ТОВ "Арт Пак" щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по податку на прибуток за 2021 рік.

За результатами перевірки складений акт від 27.03.2024 № 6876/22-01-04-07- 11/33428182, яким встановлені порушення вимог пункту 57.1 статті 57, абзацу 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10, розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України - несвоєчасно сплачена узгоджена суму податкового зобов`язання по податку на прибуток за 2021 рік. Граничний термін сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по податку на прибуток за 2021 рік 01.08.2022, фактичні дати погашення податкового зобов`язання 02.08.2022, 16.08.2022, 16.09.2022, 30.09.2022, 01.11.2022, 14.11.2022.

15.04.2024 позивач подав заперечення на акт перевірки від 27.03.2024, посилаючись на відсутність підстав для нарахування штрафних санкцій враховуючи, що несвоєчасна реєстрація грошових зобов`язань здійснювалась у період карантину.

Листом від 02.05.2024 податковий орган повідомив, що висновки акту перевірки від 27.03.2024 № 6876/22-01-04-07- 11/33428182 є правомірними та відповідають вимогам Податкового кодексу України.

На підставі акту перевірки відповідач 27.03.2024 виніс податкове повідомлення-рішення №7, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 5 % на суму 2750,00 грн, і №7, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 10 % на суму 39478,96 грн.

ТОВ "АРТ ПАК" оскаржило податкові повідомлення-рішення від 03.05.2024 до Державної податкової служби України.

Рішенням ДПС України від 18.07.2024 №21975/6/99-00-06-03-01-06 скарга залишена без задоволення, а податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області від 03.05.2024 року №7, №7 - без змін.

Вважаючи спірні рішення протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовані положеннями Податкового кодексу України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. (пункт 54.1 статті 54 ПК України)

Пунктом 57.1 статті 57 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пунктів 137.1 137.4 статті 137 ПК України, податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.

Податок, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, які провадять страхову діяльність, визначається в порядку, передбаченому пунктом 141.1 статті 141 цього Кодексу.

Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в пункті 57.1-1 статті 57 та 141.4 статті 141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати.

Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім:

Відповідно до пункту 124.1 статті 124 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Якщо зарахування коштів з електронного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в оплату узгодженої суми грошового зобов`язання, визначеного в уточнюючому розрахунку до податкової декларації, здійснюється на наступний операційний день, штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Під час проведення камеральної перевірки контролюючий орган встановив несвоєчасну сплату узгоджених сум податкового зобов`язань по документах:

- по податковій декларації з податку на прибуток за 2021 рік № від 18.02.2022 з граничним терміном сплати 01.08.2022, який фактично сплачено 02.08.2022 на суму 25000 на 1 день прострочення;

- по податковій декларації з податку на прибуток за 2021 рік № від 18.02.2022 з граничним терміном сплати 01.08.2022, який фактично сплачено 16.08.2022 на суму 30000 на 15 днів прострочення;

- по податковій декларації з податку на прибуток за 2021 рік № від 18.02.2022 з граничним терміном сплати 01.08.2022, який фактично сплачено 16.09.2022 на суму 100000 на 46 днів прострочення;

- по податковій декларації з податку на прибуток за 2021 рік № від 18.02.2022 з граничним терміном сплати 01.08.2022, який фактично сплачено 30.09.2022 на суму 65000 на 60 днів прострочення;

- по податковій декларації з податку на прибуток за 2021 рік № від 18.02.2022 з граничним терміном сплати 01.08.2022, який фактично сплачено 01.11.2022 на суму 115000 на 192 дні прострочення;

- по податковій декларації з податку на прибуток за 2021 рік № від 18.02.2022 з граничним терміном сплати 01.08.2022, який фактично сплачено 14.11.2022 на суму 114789,59 на 105 днів прострочення.

При цьому, як на підставу неправомірності нарахування відповідачем штрафних санкцій за вище встановлені порушення податкового законодавства, позивач посилається на положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення" ПК України.

18.03.2020 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17.03.2020 № 533-IX (далі Закон України № 533-IX).

У зв`язку з набранням чинності Закону України № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 30.03.2020 № 540-IX та Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 13.05.2020 № 591-ІХ) підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 52-1 такого змісту: за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; - здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.».

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 10.12.2021 у справі № 420/10367/20 сформував правовий висновок, що перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним.

Кабінет Міністрів України установив карантин на підставі постанови від 11.03.2020 № 211 з 12.03.2020. Постановою від 27.06.2023 № 651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України скасував 30.06.2023 з 24 години 00 хвилин на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Отже, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі і за порушення сплати податкового зобов`язання з податку на прибуток у відповідний період.

До завершення карантину Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжувався та триває досі.

Верховна Рада України прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 03.03.2022 № 2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 (далі Закон України № 2118-IX).

Вказаним Законом підрозділ 10 розділу XX ПК України доповнений пунктом 69, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

На підставі підпунктів 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX ПК України в разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, встановленої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, то в такому випадку платники податків звільняються від визначеної цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану" від 24.03.2022 № 2142-IX внесені зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме: слова "трьох місяців" замінено словами "шести місяців".

27.05.2022 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12.05.2022 № 2260-IX (далі Закон України № 2260-IX).

У цьому Законі підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладена у такій редакції: у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

- реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

- реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року;

- реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних платниками акцизного податку акцизних накладних/розрахунків коригування, граничний термін реєстрації яких припадає на період з 24 лютого 2022 року до останнього дня місяця, в якому набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробництв виноробної продукції", або зведених акцизних накладних/розрахунків коригування на загальний обсяг пального або спирту етилового, реалізованих за цей період (за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом і кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним та їх розпорядниками), за умови забезпечення їх реєстрації протягом 30 календарних днів з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробництв виноробної продукції";

- подання оформлених з дотриманням порядку, встановленого статтею 230 цього Кодексу, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, або електронного документа за весь період починаючи з 24 лютого 2022 року до останнього дня місяця, в якому набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробництв виноробної продукції", із зазначенням фактичних залишків пального станом на перший та останній дні визначеного цим абзацом періоду та обсягу обігу пального та/або спирту етилового за цей період, за умови подання таких документів протягом 30 календарних днів з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробництв виноробної продукції";

- подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року;

- строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року);

- строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відтак, з набранням чинності Законом України № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо строків сплати податків та зборів.

Закон України № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27.05.2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Аналогічний висновок викладений у постановах Верховного Суду від 02.05.2024 у справі №420/11020/23 та від 22.05.2024 у справі №500/5361/23.

Суд враховує, що фактична сплата вищевказаних грошових зобов`язать позивачем здійснена вже у період дії Закону № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, а саме 02.08.2022, 16.08.2022, 16.09.2022, 30.09.2022, 01.11.2022, 14.11.2022 яким поновлена відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків сплати грошових зобов`язань, самостійно задекларованих платником податку.

При цьому, наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження" (далі - Наказ №225), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303, затверджений Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (далі - Порядок №225).

Пунктом 1 розділу II Порядку № 225 визначено підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами податкових обов`язків до яких належать, зокрема інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально (підпункт 7 пункту 1 розділу II Порядку № 225).

Крім цього, в силу пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України та Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, платник податків, у разі неможливості виконання податкового обов`язку, зобов`язаний подати до контролюючого органу не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості.

Однак, у матеріалах справи відсутні докази подання такої заяви позивачем. Крім того, позивачем вказане теж не спростовано.

Відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частинами 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем доведена правомірність податкових повідомлень-рішень від 03.05.2024 №7 і від 03.05.2024 №7.

Враховуючи викладене, у задоволенні позову слід відмовити.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Арт Пак" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасуванти податкові повідомлення-рішення від 03.05.2024 №7 і від 03.05.2024 №7 відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Арт Пак" (вул. Шкільна, 86,смт Понінка,Хмельницька обл., Шепетівський р-н,30511 , код ЄДРПОУ - 33428182)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - ВП 44070171)

Головуючий суддя О.К. Ковальчук