Справа № 160/6511/24
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2025-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 січня 2025 року м. Дніпросправа № 160/6511/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Бендес А.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.10.2024 року (суддя Кучугурна Н.В., м. Дніпро, повний текст рішення складено 28.10.2024 року) в справі №160/6511/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «Адверс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати у реєстрі податкові накладні, зобов`язання виключити товариство з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, -

в с т а н о в и в:

11.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» (далі по тексту позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту відповідач-1), Державної податкової служби України (далі по тексту відповідач-2) в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №29358 від 18.07.2023 року; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних: від 29.01.2024 №10453761/40387906, щодо податкової накладної №42 від 29.12.2023; від 14.02.2024 №10551529/40387906, щодо податкової накладної №20 від 15.12.2023; від 14.02.2024 №10551510/40387906, щодо податкової накладної №17 від 12.12.2023; від 14.02.2024 №10551515/40387906, щодо податкової накладної №19 від 13.12.2023; від 14.02.2024 №10551518/40387906, щодо податкової накладної №21 від 18.12.2023; від 14.02.2024 №10551517/40387906, щодо податкової накладної №27 від 22.12.2023; від 14.02.2024 №10551516/40387906, щодо податкової накладної №3 від 05.12.2023; від 14.02.2024 №10551530/40387906, щодо податкової накладної №6 від 06.12.2023; від 14.02.2024 №10551514/40387906, щодо податкової накладної №9 від 08.12.2023; від 14.02.2024 №10551513/40387906, щодо податкової накладної №2 від 04.12.2023; від 26.01.2024 №10445804/40387906, щодо податкової накладної №43 від 29.12.2023; від 14.02.2024 №10551528/40387906, щодо податкової накладної №13 від 11.12.2023; від 26.09.2023 №9586196/40387906, щодо податкової накладної №7 від 05.08.2023; від 26.09.2023 №9586197/40387906, щодо податкової накладної №76 від 31.07.2023; від 12.09.2023 №9500446/40387906, щодо податкової накладної №69 від 31.07.2023; від 12.09.2023 №9500445/40387906, щодо податкової накладної №11 від 16.08.2023; від 27.10.2023 №9799708/40387906, щодо податкової накладної №48 від 31.08.2023; від 27.10.2023 №9799706/40387906, щодо податкової накладної №47 від 30.09.2023; від 27.10.2023 №9799705/40387906, щодо податкової накладної №2 від 13.06.2023; від 31.10.2023 №9815818/40387906, щодо податкової накладної №58 від 30.09.2023; від 31.10.2023 №9815822/40387906, щодо податкової накладної №56 від 30.09.2023; від 01.11.2023 №9830789/40387906, щодо податкової накладної №53 від 31.08.2023; від 01.11.2023 №9830788/40387906, щодо податкової накладної №55 від 31.07.2023; від 01.11.2023 №9830783/40387906, щодо податкової накладної №61 від 30.09.2023; від 08.11.2023 №9883656/40387906, щодо податкової накладної №41 від 30.09.2023; від 08.11.2023 №9883660/40387906, щодо податкової накладної №40 від 31.07.2023; від 27.11.2023 №10016063/40387906, щодо податкової накладної №73 від 31.10.2023; від 08.11.2023 №9883663/40387906, щодо податкової накладної №40 від 31.08.2023; від 09.11.2023 №9892814/40387906, щодо податкової накладної №48 від 30.09.2023; від 27.11.2023 №10016064/40387906, щодо податкової накладної №74 від 31.10.2023; від 08.12.2023 №10120142/40387906, щодо податкової накладної №16 від 24.10.2023; від 08.12.2023 №10120143/40387906, щодо податкової накладної №15 від 24.10.2023; від 27.10.2023 №9799709/40387906, щодо податкової накладної №45 від 31.07.2023; від 13.02.2024 №10542600/40387906, щодо податкової накладної №98 від 30.11.2023; від 13.02.2024 №10542598/40387906, щодо податкової накладної №95 від 31.12.2023; від 14.02.2024 №10551523/40387906, щодо податкової накладної №81 від 31.10.2023; від 13.02.2024 №10542599/40387906, щодо податкової накладної №101 від 31.10.2023; від 06.03.2024 №10673440/40387906, щодо податкової накладної №20 від 15.02.2024; від 06.03.2024 №10673436/40387906, щодо податкової накладної №21 від 19.02.2024; від 06.03.2024 №10673435/40387906, щодо податкової накладної №25 від 20.02.2024; від 06.03.2024 №10673439/40387906, щодо податкової накладної №26 від 21.02.2024; від 06.03.2024 №10673437/40387906, щодо податкової накладної №27 від 22.02.2024; від 06.03.2024 №10673438/40387906, щодо податкової накладної №23 від 19.02.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені товариством, за датою їх фактичного подання, податкові накладні: №11 від 16.08.2023; №69 від 31.07.2023; №7 від 05.08.2023; №76 від 31.07.2023; №47 від 30.09.2023; №45 31.07.2023; №48 від 31.08.2023; №2 від 13.06.2023; №58 від 30.09.2023; №56 від 30.09.2023; №61 від 30.09.2023; №53 від 31.08.2023; №55 від 31.07.2023; №41 від 30.09.2023; №40 від 31.07.2023; №40 від 31.08.2023; №48 від 30.09.2023; №73 від 31.10.2023; №74 від 31.10.2023; №16 від 24.10.2023; №15 від 24.10.2023; №43 від 29.12.2023; №42 від 29.12.2023; №17 від 12.12.2023; №2 від 04.12.2023; №9 від 08.12.2023; №13 від 11.12.2023; №6 від 06.12.2023; №3 від 05.12.2023; №21 від 18.12.2023; №19 від 13.12.2023; №20 від 15.12.2023; №27 від 22.12.2023; №101 від 08.11.2023; №98 від 15.12.2023; №95 від 09.01.2024; №81 від 08.11.2023; №20 від 15.02.2024; №21 від 19.02.2024; №25 від 20.02.2024; №26 від 21.02.2024; №27 від 22.02.2024; №23 від 19.02.2024.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.10.2024 року позовні вимоги задоволено.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області не погодившись з рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило рішення суду скасувати та у задоволенні позовних вимог відмовити. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиний реєстр податкові накладні, які за результатами опрацювання виявилась такими, що не відповідають нормам, зокрема у накладних було виявлено невідповідність обсягів придбаних товарів та послуг відповідно до УКТЗЕД та відповідно інформації з Єдиного реєстру, встановлено, що у 2022, 2023 роках позивач не здійснював операції з створення умов постачання та отримання товару, іншим об`ємом, ніж придбавав до цього, причиною неприйняття накладних є ненадання платником пояснень та копій документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної у накладній. Реєстрація накладних зупинена також з причини того, що платник податків, яким подано накладні для реєстрації, відповідає пункту Критеріїв ризиковості платника податку. Апелянт вказував, що з метою недопущення використання «схемного» податкового кредиту було здійснено заходи щодо встановлення реальності господарських операцій. Апелянт вказував, що позивачу було запропоновано надати пояснення щодо відповідності обсягів постачання товарів обсягам придбаних товарів, проте, надані пояснення та документи - не усунули виявлені порушення. Підставою для прийняття комісією рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеній у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації. Апелянт вказував, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної є відповідно до профільного Порядку ризик порушення норм податкового законодавства. Апелянт вказував, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня та у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 29358, було розглянуто питання щодо відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку на додану вартість та встановлено здійснення ризикових фінансово-господарських операцій, що відповідає п. 8 критеріїв ризиковості платника податку згідно кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, а саме: код 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; код 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (копія витягу додається). В рішенні зазначено про відсутність необхідних документів для вирішення питання, а саме: встановлено постачання товару та придбання товару на ризикові та від ризикових суб`єктів господарювання. Підставою для включення позивача до реєстру ризикових платників також є надходження від члена комісії податкової інформації відповідно до якої, за даними Єдиного реєстру податкових накладних позивачем здійснено реалізацію товарів, подальша реалізація по ланцюгу постачання не встановлена. Виявлені ризики, що відповідають п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, наведеного у Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165. На підставі оцінки податкової поведінки платника податків таким, що відповідає критеріям ризиковості, не впливає на його господарську діяльність, не створює перешкод для цього, так само, як і не завдає шкоди його діловій репутації. Обов`язок доведення того, що платник податку не є ризикоорієнтованим, та/або не здійснює свою діяльність з метою мінімізації сплати податків покладається на позивача. Апелянт вказував, що позивач не повідомляв контролюючий орган про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність, а саме про наявність у нього у праві власності чи в оренді транспортних засобів для здійснення господарської діяльності. Обов`язковою ознакою дій/бездіяльності/рішень суб`єкта владних повноважень, які може бути оскаржено до суду, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для суб`єктів відповідних правовідносин і мають обов`язковий характер. Відповідність критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податкові накладні, подані на реєстрацію позивачем не містили помилок та були сформована у відповідності до вимог ст. 201 ПК України, в накладних містились всі обов`язкові реквізити: порядковий номер податкової накладної; дата виписування податкової накладної; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; податковий номер платника податку (продавця та покупця), зазначені податкові накладні реєструвались вперше, що виключає факт реєстрації податкових накладних з такими ж реквізитами. Суд першої інстанції вказував, що відповідно до Порядку №1165, податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої зупинено, реєструється у день настання набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Відповідачем-1 щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з п. 201.16 статті 201 ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, зазначено лише загальне твердження про відмову в реєстрації податкових накладних в зв`язку з не наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних. Суд першої інстанції вказував, що податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. Датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. У разі надходження до органу ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. Суд першої інстанції вказував, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім здійснення моніторингу платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування. Встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації. Питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання таким платником для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації, при цьому, моніторинг проводиться в автоматизованому порядку. Суд першої інстанції вказував, що Комісія регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду питання лише з підстав наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, не може, Порядком №1165 таке не передбачено. Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації, а суд при вирішенні спорів такої категорії, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, має дослідити і надати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання Комісії та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу. Відповідачем-1 не деталізовано податкову інформацію, визначену у п.8 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року за №1165, на підставі якої прийнято оскаржуване рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські відносини з платниками податків, по відношенню до яких податковим органом прийнято рішення про відповідність останніх критеріям ризиковості, є неспроможним аргументом, адже поширення на позивача «ризиковості» через відносини з іншими «ризиковими» платниками податків суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства, принципу індивідуальної відповідальності. Передбачений Порядком №1165 обов`язок щодо розшифрування яка саме податкова інформація стала фактичною підставою для прийняття відповідного рішення, відповідачем у даному випадку виконано не було. У разі відсутності конкретизації підстав для прийняття рішення, вказане призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання визначено переліку документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків. Позивачем надано документи, які вказують на невідповідність його критеріям ризиковості платника податку, однак у кожному наступному рішенні відповідач повідомляв про наявність нової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції. Оскаржуване рішення від 18.01.2024 року № 20197 не містить інформації про конкретні господарські операції щодо яких наявна інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування. Незазначення у рішенні детальної розшифровки податкової інформації щодо того, яка ж саме операція є ризиковою, в чому суть такої ризиковості, чому вся господарська діяльність товариства є ризиковою, а також вимога надати нові документи, які раніше вже надавалися, позбавляє права платника податків можливості спростувати доводи контролюючого органу щодо підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків.

Згідно матеріалів справи, 19.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 23, за результатами постачання ТОВ «Виробник України» спеціалізованого вантажного спеціалізованого сідлового тягача-Е марки Renault модель Т460, спеціалізованого вантажного спеціалізованого сідлового тягача-Е марки Renault модель Т460, спеціалізованого напівпричепу спеціалізованого н/пр-самрскид-Е марка Zaslaw модель D-653A. 29.02.2024 року податкова накладна № 23 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.02.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

04.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. Разом з повідомленням № 5 та поясненням направлено первинні документи на підтвердження постачання ТОВ «Виробник України» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

06.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10673438/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 23 від 19.02.2024 року.

Як доказ правомірності формування податкової накладної № 23 позивач надає копію договору № 1А від 19.02.2024 року купівлі-продажу рухомого майна, укладеного з ТОВ «Виробник України», згідно якого продавець зобов`язувався передати у власність покупця товар, покупець приймає та оплачує товар.

Між сторонами договору підписано акт прийому-передачі рухомого майна спеціалізованого вантажного спеціалізованого сідлового тягача-Е марки Renault модель Т460, спеціалізованого вантажного спеціалізованого сідлового тягача-Е марки Renault модель Т460, спеціалізованого напівпричепу спеціалізованого н/пр-самоскид-Е марка Zaslaw модель D-653A.

Як доказ наявності транспортних засобів, що були продані ТОВ «Виробник України», ТОВ Фірма «Адверс» надає видаткову накладну № 262 від 12.05.2020 року про отримання від ТОВ з іноземними інвестиціями «Вольво Україна» транспортних засобів.

ТОВ Фірма «Адверс» сформувало рахунок на оплату № 4 від 19.02.2024 року та згідно платіжних інструкцій № 5992557 від 19.02.2024 року, № 380 від 19.02.2024 року ТОВ «Виробник України» здійснило оплату за отриманий товар.

Згідно матеріалів справи, 15.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 20, за результатами постачання ТОВ «Виробник України» спеціалізованого напівпричепу спеціалізованого н/пр-самоскид-Е марка Zaslaw модель D-653A/WP/R0212D, спеціалізованого напівпричепу спеціалізованого н/пр-самоскид-Е марка Zaslaw модель D-653A. 29.02.2024 року податкова накладна № 20 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.02.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

04.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. Разом з повідомленням № 1 та поясненням направлено первинні документи на підтвердження постачання ТОВ «Виробник України» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

06.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10673440/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 20 від 15.02.2024 року.

Як доказ правомірності формування податкової накладної № 20 позивач надає копію договору № 1Б від 15.02.2024 року купівлі-продажу рухомого майна, укладеного з ТОВ «Виробник України», згідно якого продавець зобов`язувався передати у власність покупця товар, покупець приймає та оплачує товар. Між сторонами договору підписано акт прийому-передачі рухомого майна.

ТОВ Фірма «Адверс» сформувало рахунок на оплату № 2 від 15.02.2024 року та згідно платіжних інструкцій ТОВ «Виробник України» здійснило оплату за отриманий товар.

Як доказ наявності у себе спеціалізованого напівпричепу спеціалізованого н/пр-самоскид-Е марка Zaslaw модель D-653A/WP/R0212D, спеціалізованого напівпричепу спеціалізованого н/пр-самоскид-Е марка Zaslaw модель D-653A ТОВ Фірма «Адверс» надає копію вантажно-митної декларації № UА110130/2022/005251 від 19.04.2022 року щодо ввезення для себе як одержувача транспортних засобів.

21.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 26, за результатами постачання ТОВ «Виробник України» спеціалізованого напівпричепу спеціалізованого н/пр-самоскид-Е марка Zaslaw модель D-653A/WP/R0212D. 29.02.2024 року податкова накладна № 26 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.02.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

04.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. Разом з повідомленням № 4 та поясненням направлено первинні документи на підтвердження постачання ТОВ «Виробник України» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

06.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10673439/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 26 від 21.02.2024 року.

Також 22.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 27, за результатами постачання ТОВ «Виробник України» спеціалізованого напівпричепу спеціалізованого н/пр-самоскид-Е марка Zaslaw модель D-653A/WP різної модифікації. 29.02.2024 року податкова накладна № 27 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.02.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Встановлено, що 04.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. Разом з повідомленням № 4 та поясненням направлено первинні документи на підтвердження постачання ТОВ «Виробник України» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

06.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10673437/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 27 від 22.02.2024 року.

Як доказ правомірності формування податкових накладних № 26 та № 27 позивач надає копію договору № 4 від 22.02.2024 року купівлі-продажу рухомого майна, укладеного з ТОВ «Виробник України», згідно якого продавець зобов`язувався передати у власність покупця товар, покупець приймає та оплачує товар. Між сторонами договору підписано акт прийому-передачі рухомого майна.

ТОВ Фірма «Адверс» сформувало рахунок на оплату № 6 від 21.02.2024 року та згідно платіжних інструкцій № 6442083 від 22.02.2024 року, № 398 від 21.02.2024 року ТОВ «Виробник України» здійснило оплату за отриманий товар.

Як доказ наявності у себе спеціалізованого напівпричепу спеціалізованого н/пр-самоскид-Е марка Zaslaw модель D-653A/WP/R0212D, спеціалізованого напівпричепу спеціалізованого н/пр-самрскид-Е марка Zaslaw модель D-653A ТОВ Фірма «Адверс» надає копію вантажно-митної декларації № UА110130/2022/005251 від 19.04.2022 року щодо ввезення для себе як одержувача транспортних засобів.

ТОВ Фірма «Адверс» долучає до матеріалів справи копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, як доказ наявності їх у своїй власності перед продажем ТОВ «Виробник України».

Згідно матеріалів справи, 19.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 21, за результатами постачання ТОВ «Виробник України» вантажного спеціалізованого сідлового тягача-Е марки Renault модель Т460 різної модифікації, напівпричепу спеціалізованого н/пр-самоскид-Е марка Schmitz модель SKI 24 SL 10/5 різної модифікації. 29.02.2024 року податкова накладна № 21 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.02.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 04.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. Разом з повідомленням № 2 та поясненням направлено первинні документи на підтвердження постачання ТОВ «Виробник України» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 06.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10673436/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 21 від 19.02.2024 року.

Позивач надає копію договору № 2 від 19.02.2024 року купівлі-продажу рухомого майна, укладеного з ТОВ «Виробник України», згідно якого продавець зобов`язувався передати у власність покупця товар, покупець приймає та оплачує товар. Між сторонами договору підписано акт прийому-передачі рухомого майна.

ТОВ Фірма «Адверс» сформувало рахунок на оплату № 3 від 19.02.2024 року та згідно платіжних інструкцій № 5993503 від 19.02.2024 року, № 381 від 19.02.2024 року ТОВ «Виробник України» здійснило оплату за отриманий товар.

ТОВ Фірма «Адверс» долучає до матеріалів справи копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, як доказ наявності їх у своїй власності перед продажем ТОВ «Виробник України».

Згідно матеріалів справи, 20.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 25, за результатами постачання ТОВ «Виробник України» вантажного спеціалізованого сідлового тягача-Е марки Renault модель Т460 різної модифікації. 29.02.2024 року податкова накладна № 21 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.02.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 04.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. Разом з повідомленням № 3 та поясненням направлено первинні документи на підтвердження постачання ТОВ «Виробник України» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 06.03.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10673435/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 25 від 20.02.2024 року.

Як доказ необхідності формування податкової накладної, позивач надає копію договору № 3 від 20.02.2024 року купівлі-продажу рухомого майна, укладеного з ТОВ «Виробник України», згідно якого продавець зобов`язувався передати у власність покупця товар, покупець приймає та оплачує товар. Між сторонами договору підписано акт прийому-передачі рухомого майна.

ТОВ Фірма «Адверс» сформувало рахунок на оплату № 5 від 20.02.2024 року та згідно платіжних інструкцій № 6132322 від 20.02.2024 року, № 393 від 20.02.2024 року ТОВ «Виробник України» здійснило оплату за отриманий товар.

ТОВ Фірма «Адверс» долучає до матеріалів справи копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, як доказ наявності їх у своїй власності перед продажем ТОВ «Виробник України».

31.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 81, за результатами надання Селянському (фермерському) господарству «Олександрівське» послуг зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний). 08.11.2023 року податкова накладна № 81 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 08.11.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 09.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. Разом з повідомленням № 3 та поясненням направлено первинні документи на підтвердження надання Селянському (фермерському) господарству «Олександрівське» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551523/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 81 від 31.10.2023 року.

Як доказ необхідності формування податкової накладної, позивач надає копію акту надання послуг № 1067 від 31.10.2023 року підписаний з С(Ф)Г «Олександрівське» щодо надання/отримання послуг з зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний).

Послуги були надані на підставі укладеного договору № В 02/12 від 02.12.2022 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору.

Встановлено, що 31.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 95, за результатами надання ПП «Світоч» послуг зберігання (соняшник некласний). 09.01.2024 року податкова накладна № 95 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 09.01.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

09.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. Разом з повідомленням № 2 та поясненням направлено первинні документи на підтвердження надання ПП «Світоч» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 13.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10542598/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 95 від 31.12.2023 року.

Також як і у попередньому випадку, 31.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 98, за результатами надання ПП «Світоч» послуг зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний). 15.12.2023 року податкова накладна № 98 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 15.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

09.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. Разом з повідомленням № 2 та поясненням направлено первинні документи на підтвердження надання ПП «Світоч» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 13.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10542600/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 98 від 30.11.2023 року.

31.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 101, за результатами надання ПП «Світоч» послуг зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний). 08.11.2023 року податкова накладна № 101 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 08.11.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 09.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 2 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ПП «Світоч» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 13.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10542599/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 101 від 30.10.2023 року.

Податкові накладні № 95, № 98, № 101 були виписані за результатами виконання укладеного договору № В 09/10 від 19.10.2023 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з зберігання зернових та олійних культур, ПП «Світоч» приймає отримані послуги та оплачує їх.

Надано копію акту надання послуг № 1070 від 31.10.2023 року підписаний з ПП «Світоч» щодо надання/отримання послуг з зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний).

ТОВ Фірма «Адверс» формувало та надавало ПП «Світоч» рахунки на оплату послуг зберігання зерна. ТОВ Фірма «Адверс» оформлювало складські квитанції на зерно.

24.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 15, за результатами надання ТОВ «Крокус-Агро Груп» послуг зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний). 07.11.2023 року податкова накладна № 15 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 07.11.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 06.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 2 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Крокус-Агро Груп» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 08.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10120143/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 15 від 24.10.2023 року.

Також 24.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 16, за результатами надання ТОВ «Крокус-Агро Груп» послуг зберігання (кукурудза 3 класу), очистки (кукурудза 3 класу), приймання (кукурудза 3 класу), сушки (кукурудза 3 класу). 07.11.2023 року податкова накладна № 16 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 07.11.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 06.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 2 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Крокус-Агро Груп» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 08.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10120142/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 16 від 24.10.2023 року.

Податкові накладні № 15, № 16 були виписані за результатами виконання укладеного договору № В 09/09 від 29.09.2023 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з зберігання зернових та олійних культур, ТОВ «Крокус-Агро Груп» приймає отримані послуги та оплачує їх.

Надано копію акту надання послуг № 1002 від 31.10.2023 року підписаний з ТОВ «Крокус-Агро Груп» щодо надання/отримання послуг з зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний), та копію акту надання послуг № 1012 від 31.10.2023 року підписаний з ТОВ «Крокус-Агро Груп» щодо надання/отримання послуг з зберігання (кукурудза 3 класу), очистки (кукурудза 3 класу), приймання (кукурудза 3 класу), сушки (кукурудза 3 класу).

ТОВ Фірма «Адверс» формувало та надавало ТОВ «Крокус-Агро Груп» рахунки на оплату послуг зберігання зерна. ТОВ Фірма «Адверс» оформлювало складські квитанції на зерно.

Згідно матеріалів справи, 31.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 73, за результатами надання ТОВ «Любимівка-Агро» послуг зберігання (пшениця нестандартна). 08.11.2023 року податкова накладна № 73 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 08.11.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

23.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Любимівка-Агро» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 27.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10016063/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 73 від 31.10.2023 року.

31.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 74, за результатами надання ТОВ «Любимівка-Агро» послуг зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний). 08.11.2023 року податкова накладна № 74 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 08.11.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

23.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Любимівка-Агро» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 27.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10016064/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 74 від 31.10.2023 року.

Податкові накладні № 73, № 74 були виписані за результатами виконання укладеного договору № 8 від 13.07.2023 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з зберігання зернових та олійних культур, ТОВ «Любимівка-Агро» приймає отримані послуги та оплачує їх.

Надано копію акту надання послуг № 1083 від 31.10.2023 року підписаний з ТОВ «Любимівка-Агро» щодо надання/отримання послуг з зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний), копію акту надання послуг № 1085 від 31.10.2023 року підписаний з ТОВ «Любимівка-Агро» щодо надання/отримання послуг з зберігання (пшениця нестандартна), копію акту надання послуг № 1084 від 31.10.2023 року щодо надання/отримання послуг з зберігання (пшениця 4 класу).

ТОВ Фірма «Адверс» формувало та надавало ТОВ «Любимівка-Агро» рахунки на оплату послуг зберігання зерна. ТОВ Фірма «Адверс» оформлювало складські квитанції на зерно.

Згідно матеріалів справи, 12.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 17, за результатами постачання ПОП «Вперед» спеціалізованого напівпричепу-самоскиду. 29.12.2023 року податкова накладна № 17 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 12.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 направлено первинні документи на підтвердження постачання ПОП «Вперед» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551510/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 17 від 12.12.2023 року.

04.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 2, за результатами постачання ПОП «Вперед» спеціалізованого напівпричепу-самоскиду. 29.12.2023 року податкова накладна № 2 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 12.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 направлено первинні документи на підтвердження постачання ПОП «Вперед» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551513/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 2 від 04.12.2023 року.

08.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 9, за результатами постачання ПОП «Вперед» спеціалізованого напівпричепу-самоскиду. 29.12.2023 року податкова накладна № 9 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 12.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 направлено первинні документи на підтвердження постачання ПОП «Вперед» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551514/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 9 від 08.12.2023 року.

11.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 13, за результатами постачання ПОП «Вперед» спеціалізованого напівпричепу-самоскиду. 29.12.2023 року податкова накладна № 13 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 12.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 направлено первинні документи на підтвердження постачання ПОП «Вперед» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551528/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 13 від 11.12.2023 року.

06.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 6, за результатами постачання ПОП «Вперед» спеціалізованого напівпричепу-самоскиду. 29.12.2023 року податкова накладна № 6 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 12.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 направлено первинні документи на підтвердження постачання ПОП «Вперед» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551530/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 6 від 06.12.2023 року.

Встановлено, що також 05.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 3, за результатами постачання ПОП «Вперед» спеціалізованого напівпричепу-самоскиду. 29.12.2023 року податкова накладна № 3 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 12.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 направлено первинні документи на підтвердження постачання ПОП «Вперед» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551516/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 3 від 05.12.2023 року.

Також 22.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 27, за результатами постачання ПОП «Вперед» спеціалізованого вантажного сідлового тягача-Е марки Renault модель Т460. 29.12.2023 року податкова накладна № 27 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 12.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 направлено первинні документи на підтвердження постачання ПОП «Вперед» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551517/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 27 від 22.12.2023 року.

18.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 21, за результатами постачання ПОП «Вперед» спеціалізованого вантажного сідлового тягача-Е марки Renault модель Т460. 29.12.2023 року податкова накладна № 21 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 12.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 направлено первинні документи на підтвердження постачання ПОП «Вперед» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551518/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 21 від 18.12.2023 року.

13.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 19, за результатами постачання ПОП «Вперед» спеціалізованого вантажного сідлового тягача-Е марки Renault модель Т460, спеціалізованого напівпричепа-самоскида. 29.12.2023 року податкова накладна № 19 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 12.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 направлено первинні документи на підтвердження постачання ПОП «Вперед» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551515/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 19 від 13.12.2023 року.

15.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 20, за результатами постачання ПОП «Вперед» спеціалізованого вантажного сідлового тягача-Е марки Renault модель Т460. 29.12.2023 року податкова накладна № 20 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 29.12.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Також 12.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 направлено первинні документи на підтвердження постачання ПОП «Вперед» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 14.02.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10551529/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 20 від 15.12.2023 року.

Як доказ формування податкових накладних по взаємовідносинам з ПОП «Вперед», позивач надає копію договору № 27/11 від 27.11.2023 року купівлі-продажу рухомого майна, укладеного з ПОП «Вперед», згідно якого продавець зобов`язувався передати у власність покупця товар, покупець приймає та оплачує товар. Між сторонами договору підписано акти прийому-передачі рухомого майна.

ТОВ Фірма «Адверс» сформувало рахунки на оплату № 11 від 01.12.2023 року, № 12 від 22.12.2023 року.

Згідно платіжних інструкцій № 8695 від 04.12.2023 року, № 8705 від 05.12.2023 року, № 8709 від 06.12.2023 року, № 8726 від 08.12.2023 року, № 8740 від 11.12.2023 року, № 8747 від 12.12.2023 року, № 8789 від 13.12.2023 року, № 8685 від 22.12.2023 року ПОП «Вперед» здійснило оплату за отриманий товар.

ТОВ Фірма «Адверс» передало товар транспортні засоби згідно видаткових накладних № 1 від 19.01.2024 року, № 4 від 19.01.2024 року.

ТОВ Фірма «Адверс» долучає до матеріалів справи копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, як доказ наявності їх у своїй власності перед продажем ПОП «Вперед».

31.08.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 53, за результатами надання СТОВ «Мрія» послуг зберігання (пшениця 4 класу). 05.09.2023 року податкова накладна № 53 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 05.09.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 30.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання СТОВ «Мрія» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

01.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9830789/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 53 від 31.08.2023 року.

31.07.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 55, за результатами надання СТОВ «Мрія» послуг зберігання (пшениця 4 класу). 04.08.2023 року податкова накладна № 55 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 04.08.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 30.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання СТОВ «Мрія» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

01.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9830788/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 55 від 31.07.2023 року.

Також 30.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 61, за результатами надання СТОВ «Мрія» послуг зберігання (пшениця 4 класу). 03.10.2023 року податкова накладна № 61 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 03.10.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 30.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання СТОВ «Мрія» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

01.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9830783/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 61 від 30.09.2023 року.

Податкові накладні № 53, № 55, № 61 були виписані за результатами виконання укладеного договору № В 08/06 від 06.07.2022 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з зберігання зернових та олійних культур, СТОВ «Мрія» приймає отримані послуги та оплачує їх.

Надано копію акту надання послуг № 765 від 31.07.2023 року підписаний з СТОВ «Мрія» щодо надання/отримання послуг з зберігання (пшениця 4 класу), копію акту надання послуг № 763 від 31.07.2023 року щодо надання/отримання послуг з зберігання (пшениця 3 класу).

За результатами виконання договору ТОВ Фірма «Адверс» формувало та надавало СТОВ «Мрія» рахунки на оплату послуг зберігання зерна. ТОВ Фірма «Адверс» оформлювало складські квитанції на зерно.

Відповідно до матеріалів справи, 30.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 58, за результатами надання ТОВ «Любимівка-Агро» послуг зберігання (пшениця 4 класу). 03.10.2023 року податкова накладна № 58 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 03.10.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

27.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Любимівка-Агро» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 31.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9815818/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 58 від 30.09.2023 року.

30.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 56, за результатами надання ТОВ «Любимівка-Агро» послуг зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання та сушки (соняшник некласний). 03.10.2023 року податкова накладна № 56 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 03.10.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

27.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Любимівка-Агро» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 31.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9815822/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 56 від 30.09.2023 року.

Податкові накладні № 56, № 58 були виписані за результатами виконання укладеного договору № 8 від 13.07.2023 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з зберігання зернових та олійних культур, ТОВ «Любимівка-Агро» приймає отримані послуги та оплачує їх. Надано копію акту надання послуг № 970 від 30.09.2023 року підписаний з ТОВ «Любимівка-Агро» щодо надання/отримання послуг з зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний), копію акту надання послуг № 971 від 30.09.2023 року підписаний з ТОВ «Любимівка-Агро» щодо надання/отримання послуг з зберігання (пшениця 4 класу) та акту № 969 від 30.09.2023 року.

ТОВ Фірма «Адверс» формувало та надавало ТОВ «Любимівка-Агро» рахунки на оплату послуг зберігання зерна. ТОВ Фірма «Адверс» оформлювало складські квитанції на зерно.

30.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 48, за результатами надання ТОВ «Крокус-Агро Груп» послуг зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання та сушки (соняшник некласний). 03.10.2023 року податкова накладна № 48 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 03.10.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також 27.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 5 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Крокус-Агро Груп» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 09.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9892814/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 48 від 30.09.2023 року.

Накладна була виписана за результатами виконання укладеного договору № В09/09 від 29.09.2023 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з зберігання зернових та олійних культур, ТОВ «Крокус-Агро Груп» приймає отримані послуги та оплачує їх.

Надано копію акту надання послуг № 984 від 30.09.2023 року підписаний з ТОВ «Крокус-Агро Груп» щодо надання/отримання послуг з зберігання (соняшник некласний), очистки (соняшник некласний), приймання (соняшник некласний), сушки (соняшник некласний).

ТОВ Фірма «Адверс» формувало та надавало ТОВ «Крокус-Агро Груп» рахунки на оплату послуг зберігання зерна. ТОВ Фірма «Адверс» оформлювало складські квитанції на зерно.

Як і у попередніх випадках, судом встановлено, що 31.07.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 40, за результатами надання ТОВ «Кернел-Трейд» послуг зберігання (пшениця 4 класу). 04.08.2023 року податкова накладна № 40 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 04.08.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

06.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Кернел-Трейд» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 08.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9883660/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 40 від 31.07.2023 року.

31.08.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 40, за результатами надання ТОВ «Кернел-Трейд» послуг зберігання (пшениця 4 класу). 05.09.2023 року податкова накладна № 40 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 05.09.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 06.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Кернел-Трейд» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 08.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9883660/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 40 від 31.08.2023 року.

30.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 41, за результатами надання ТОВ «Кернел-Трейд» послуг зберігання (пшениця 4 класу). 03.10.2023 року податкова накладна № 41 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 03.10.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також 06.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Кернел-Трейд» послуг, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 08.11.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9883656/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 41 від 30.09.2023 року.

Накладні сформовано за результатами виконання укладеного договору № 2 від 24.06.2021 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з зберігання зернових та олійних культур, ТОВ «Кернел-Трейд» приймає отримані послуги та оплачує їх.

Надано копію акту надання послуг № 877 від 31.08.2023 року підписаний з ТОВ «Кернел-Трейд» щодо надання/отримання послуг з зберігання (пшениця 4 класу).

Надано копію акту надання послуг № 879 від 31.08.2023 року підписаний з ТОВ «Кернел-Трейд» щодо надання/отримання послуг з зберігання (пшениця 4 класу).

Також надано копію акту надання послуг № 897 від 31.08.2023 року підписаний з ТОВ «Кернел-Трейд» щодо надання/отримання послуг з зберігання (пшениця 3 класу).

ТОВ Фірма «Адверс» формувало та надавало ТОВ «Кернел-Трейд» рахунки на оплату послуг зберігання зерна. ТОВ Фірма «Адверс» оформлювало складські квитанції на зерно.

29.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 43, за результатами постачання ТОВ «Агропродукт Логістік» спеціалізованого напівпричепу - самоскида. 09.01.2024 року податкова накладна № 43 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 09.01.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

24.01.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 2 направлено первинні документи на підтвердження постачання ТОВ «Агропродукт Логістік» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

26.01.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10445804/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 43 від 29.12.2023 року.

Як доказ формування податкової накладної по взаємовідносинам з ТОВ «Агропродукт Логістік», позивач надає копію договору № 8 від 28.12.2023 року купівлі-продажу рухомого майна, укладеного з ТОВ «Агропродукт Логістік», згідно якого продавець зобов`язувався передати у власність покупця товар, покупець приймає та оплачує товар. Між сторонами договору підписано акти прийому-передачі рухомого майна.

ТОВ Фірма «Адверс» сформувало рахунок на оплату № 16 від 29.12.2023 року. Згідно платіжної інструкції № 4221 від 29.12.2023 року ТОВ «Агропродукт Логістік» здійснило оплату за отриманий товар.

ТОВ Фірма «Адверс» сформувало видаткову накладну № 3 від 12.01.2024 року.

29.12.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 42, за результатами постачання ТОВ «Агропродукт Логістік» спеціалізованого напівпричепу самоскида різної модифікації. 09.01.2024 року податкова накладна № 42 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію. Згідно квитанції від 09.01.2024 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

24.01.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 направлено первинні документи на підтвердження постачання ТОВ «Агропродукт Логістік» товарів, що підтверджується документами довільної форми.

26.01.2024 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 10453761/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 42 від 29.12.2023 року.

Як доказ формування податкової накладної по взаємовідносинам з ТОВ «Агропродукт Логістік», позивач надає копію договору № 7 від 28.12.2023 року купівлі-продажу рухомого майна, укладеного з ТОВ «Агропродукт Логістік», згідно якого продавець зобов`язувався передати у власність покупця товар, покупець приймає та оплачує товар. Між сторонами договору підписано акти прийому-передачі рухомого майна.

ТОВ Фірма «Адверс» сформувало рахунок на оплату № 15 від 29.12.2023 року. Згідно платіжної інструкції № 4220 від 29.12.2023 року ТОВ «Агропродукт Логістік» здійснило оплату за отриманий товар.

ТОВ Фірма «Адверс» сформувало видаткову накладну № 2 від 12.01.2024 року.

16.08.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 11, за результатами надання ТОВ «Самоткань Агро» послуг зберігання (насіння ріпаку 1 клас), відвантаження (насіння ріпаку 1 клас), очистки (насіння ріпаку 1 клас), приймання та складського зберігання (насіння ріпаку 1 клас). 05.09.2023 року податкова накладна № 11 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 05.09.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

09.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Самоткань Агро» послуг з зерном, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 12.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9500445/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 11 від 16.08.2023 року.

31.07.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 69, за результатами надання ТОВ «Самоткань Агро» послуг зберігання (насіння ріпаку 1 клас), відвантаження (насіння ріпаку 1 клас), очистки (насіння ріпаку 1 клас), приймання та складського зберігання (насіння ріпаку 1 клас). 04.08.2023 року податкова накладна № 69 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 04.08.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

09.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Самоткань Агро» послуг з зерном, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 12.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9500446/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 69 від 31.07.2023 року.

Накладні сформовано за результатами виконання укладеного договору № 6 від 10.07.2023 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з зберігання зернових та олійних культур, ТОВ «Самоткань Агро» приймає отримані послуги та оплачує їх.

Надано копію акту надання послуг № 824 від 31.07.2023 року підписаний з ТОВ «Самоткань Агро» щодо надання/отримання послуг з зберігання (насіння ріпаку 1 клас), відвантаження (насіння ріпаку 1 клас), очистки (насіння ріпаку 1 клас), приймання та складського зберігання (насіння ріпаку 1 клас).

Надано копію акту надання послуг № 838 від 16.08.2023 року підписаний з ТОВ «Самоткань Агро» щодо надання/отримання послуг з зберігання (насіння ріпаку 1 клас), відвантаження (насіння ріпаку 1 клас), очистки (насіння ріпаку 1 клас), приймання та складського зберігання (насіння ріпаку 1 клас).

ТОВ Фірма «Адверс» формувало та надавало ТОВ «Самоткань Агро» рахунки на оплату послуг зберігання зерна. ТОВ Фірма «Адверс» оформлювало складські квитанції на зерно.

05.08.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» сформувало податкову накладну № 7, за результатами надання ТОВ «Унірем-Агро Плюс» послуг зберігання (насіння ріпаку 1 клас), відвантаження (насіння ріпаку 1 клас). 28.08.2023 року податкова накладна № 7 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 28.08.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

22.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Унірем-Агро Плюс» послуг з зерном, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 26.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9586196/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 7 від 05.08.2023 року.

ТОВ Фірма «Адверс» 31.07.2023 року сформувало податкову накладну № 76, за результатами надання ТОВ «Унірем-Агро Плюс» послуг зберігання (насіння ріпаку 1 клас), відвантаження (насіння ріпаку 1 клас), очистка (насіння ріпаку 1 клас), сушка (насіння ріпаку 1 клас). 04.08.2023 року податкова накладна № 76 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 04.08.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

22.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 1 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Унірем-Агро Плюс» послуг з зерном, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 26.09.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9586197/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 76 від 31.07.2023 року.

Накладні № 7, № 76 сформовано за результатами виконання укладеного договору № 5від 10.07.2023 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з зберігання зернових та олійних культур, ТОВ «Унірем-Агро Плюс» приймає отримані послуги та оплачує їх.

Надано копію акту надання послуг № 823 від 31.07.2023 року підписаний з ТОВ «Унірем-Агро Плюс» щодо надання/отримання послуг з зберігання (насіння ріпаку 1 клас), відвантаження (насіння ріпаку 1 клас), очистки (насіння ріпаку 1 клас), приймання та складського зберігання (насіння ріпаку 1 клас).

Надано копію акту надання послуг № 832 від 05.08.2023 року підписаний з ТОВ «Самоткань Агро» щодо надання/отримання послуг з зберігання (насіння ріпаку 1 клас), відвантаження (насіння ріпаку 1 клас).

ТОВ Фірма «Адверс» формувало та надавало рахунки на оплату послуг зберігання зерна. ТОВ Фірма «Адверс» оформлювало складські квитанції на зерно.

ТОВ Фірма «Адверс» 30.09.2023 року сформувало податкову накладну № 47, за результатами надання ТОВ «Краснопавлівський комбінат Хлібопродуктів» послуг зберігання (пшениця 4 класу). 03.10.2023 року податкова накладна № 47 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 03.10.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

25.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 3 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Краснопавлівський комбінат Хлібопродуктів» послуг з зерном, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 27.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9799706/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 47 від 30.09.2023 року.

Також ТОВ Фірма «Адверс» 31.07.2023 року сформувало податкову накладну № 45, за результатами надання ТОВ «Краснопавлівський комбінат Хлібопродуктів» послуг зберігання (пшениця 4 класу). 04.08.2023 року податкова накладна № 45 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 04.08.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 25.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 3 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Краснопавлівський комбінат Хлібопродуктів» послуг з зерном, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 27.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9799709/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 45 від 31.07.2023 року.

ТОВ Фірма «Адверс» 31.08.2023 року сформувало податкову накладну № 48, за результатами надання ТОВ «Краснопавлівський комбінат Хлібопродуктів» послуг зберігання (пшениця 4 класу). 05.09.2023 року податкова накладна № 48 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 05.09.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 25.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 3 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання ТОВ «Краснопавлівський комбінат Хлібопродуктів» послуг з зерном, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 27.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9799708/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 48 від 31.08.2023 року.

Накладні № 45, № 47, № 48 сформовано за результатами виконання укладеного договору № 17/07 від 11.07.2022 року щодо складського зберігання зерна та послуг елеватору, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з зберігання зернових та олійних культур, ТОВ «Краснопавлівський комбінат Хлібопродуктів» приймає отримані послуги та оплачує їх.

До матеріалів справи долучено копію акту надання послуг № 766 від 31.07.2023 року підписаного з ТОВ «Краснопавлівський комбінат Хлібопродуктів» щодо надання/отримання послуг з зберігання (пшениця 4 класу), копію акту надання послуг № 914 від 30.09.2023 року підписаного з ТОВ «Краснопавлівський комбінат Хлібопродуктів» щодо надання/отримання послуг з зберігання (пшениця 4 класу).

Позивачем надано виписані рахунки на оплату послуг зберігання зерна. ТОВ Фірма «Адверс» оформлювало складські квитанції на зерно.

Також встановлено, що ТОВ Фірма «Адверс» 13.06.2023 року сформувало податкову накладну № 2, за результатами надання ТОВ «Агроснаб Дніпро» послуг перевезення вантажу пшениці з маркуванням. 26.06.2023 року податкова накладна № 2 була направлена до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію, згідно квитанції від 26.06.2023 року про реєстрацію податкової накладної, реєстрація податкової накладної зупинена, податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

25.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» направило до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснення операції за відповідною податковою накладною. З повідомленням № 2 та поясненнями направлено первинні документи на підтвердження надання послуг перевезення зерна пшениці з маркуванням, що підтверджується документами довільної форми.

Відповідно до матеріалів справи, 27.10.2023 року ТОВ Фірма «Адверс» отримало рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації № 9799705/40387906, про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної № 2 від 13.06.2023 року.

Накладна сформована за результатами виконання укладеного договору № 06/01-22 від 06.01.2022 року щодо транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом, за умовами якого ТОВ Фірма «Адверс» надає послуги з перевезення вантажів, ТОВ «Агроснаб Дніпро» приймає отримані послуги та оплачує їх.

До матеріалів справи долучено копію акту надання послуг № 709 від 13.06.2023 року підписаного з ТОВ «Агроснаб Дніпро» щодо надання/отримання послуг з перевезення вантажу. Наявна товарно-транспортна накладна.

Відповідно до п. 201.1, п. 201.2, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер. Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пунктів 1, 2, 3, 5 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 року, податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи. Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених Податковим кодексом України та цим Порядком. Дата складання податкової накладної заповнюється цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). При цьому крапки, коми та інші розділові знаки в даті складання податкової накладної не проставляються.

Згідно пунктів 2, 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. За операціями з постачання послуг нерезидентом податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються зареєстрованим на території України отримувачем (покупцем) - платником податку таких послуг.

Згідно п. 12 вищевказаного Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Підставою для зупинення/відмови в реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних може бути неповне заповнення її реквізитів, невнесення даних.

Колегія суддів вважає, що податкові накладні №11 від 16.08.2023 року, №69 від 31.07.2023 року, №7 від 05.08.2023 року, №76 від 31.07.2023 року, №47 від 30.09.2023 року, №45 31.07.2023 року, №48 від 31.08.2023 року, №2 від 13.06.2023 року, №58 від 30.09.2023 року, №56 від 30.09.2023 року, №61 від 30.09.2023 року, №53 від 31.08.2023 року, №55 від 31.07.2023 року, №41 від 30.09.2023 року, №40 від 31.07.2023 року, №40 від 31.08.2023 року, №48 від 30.09.2023 року, №73 від 31.10.2023 року, №74 від 31.10.2023 року №16 від 24.10.2023 року, №15 від 24.10.2023 року, №43 від 29.12.2023 року, №42 від 29.12.2023 року, №17 від 12.12.2023 року, №2 від 04.12.2023 року, №9 від 08.12.2023 року, №13 від 11.12.2023 року, №6 від 06.12.2023 року, №3 від 05.12.2023 року, №21 від 18.12.2023 року, №19 від 13.12.2023 року, №20 від 15.12.2023 року, №27 від 22.12.2023 року, №101 від 08.11.2023 року, №98 від 15.12.2023 року, №95 від 09.01.2024 року, №81 від 08.11.2023 року, №20 від 15.02.2024 року, №21 від 19.02.2024 року, №25 від 20.02.2024 року, №26 від 21.02.2024 року, №27 від 22.02.2024 року, №23 від 19.02.2024 року містять всі обов`язкові реквізити, передбачені пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, заповнені всі графи, до яких вноситься обов`язкова інформація. Головне управління обґрунтовувало зупинення реєстрації податкових накладних причиною того, що платник податків не надав пояснення щодо виписки накладних та не надав копії відповідних підтверджуючих документів.

Після надходження податкової накладної до ДПС, перевіряється її відповідність критеріям вказаним у п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, а те, чи може підприємство, яке виписало податкову накладу здійснити виробництво товару (послуг), у даному випадку здійснювати надання послуг.

Згідно пунктів 5, 6, 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 року, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно пунктів 2 7, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг»,«Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Колегія суддів зазначає, що нормами ПК України передбачено чіткий перелік умов, за яких Комісія органу ДПС може не прийняти податкову накладну. Нормами податкового законодавства передбачено, що податкова накладна вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом та її дані повинні бути внесені у спеціалізовані бази даних в яких зберігається інформація щодо податкових показників платника податків.

Передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється у разі якщо за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку.

Варто вказати, що після надходження податкової накладної до органу ДПС, перевіряється її відповідність критеріям вказаним у п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, та те, чи може суб`єкт господарювання, який виписав податкову накладу здійснити надання послуг.

Як на підставу для зупинення реєстрації податкової накладної податковий орган посилається на не надання позивачем як платником податку копій первинних документів. Позивачем було надано пояснення та документи на підтвердження господарсько-фінансової діяльності з іншими суб`єктами, підстави виписки податкових накладних за результатами виконання договорів, мету діяльності та ланцюг надання послуг постачання товарів, документи були доставлені по алгоритму до ДПС України, збережено та опрацьовано. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області не наділене повноваженнями надавати оцінку договорам між суб`єктами господарювання, формі та змісту платіжних доручень тощо.

Отже, коли податкові накладні складені відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, податкові накладні не відповідають критеріям ризиковості, а тому мають бути зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень.

У разі коли у органу ДПС України виникають сумніви щодо правильності даних вказаних у накладній, орган ДПС України вправі провести моніторинг податкової накладної і у випадку відсутності необхідності щодо додаткової перевірки зареєструвати таку податку накладну. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області зупиняючи реєстрацію податкових накладних, для отримання додаткових пояснень, отримало такі пояснення та необхідні документи. У податкового органу у разі отримання належним чином оформленої податкової накладної та у разі отримання пояснень та первинних документів як доказ підстави формування такої податкової накладної існує обовязок здійснити її реєстрацію у Єдиному реєстрі.

Переглядаючи рішення суду першої інстанції у частині визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №29358 від 18.07.2023 року, суд апеляційної інстанції вказує наступне.

Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №29358 від 18.07.2023 року відповідність ТОВ Фірма «Адверс» критеріям ризиковості платника податку. Винесенню рішення передувало засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо платників податків, наявний протокол від 18.07.2023 року № 489, відповідно до якого, Комісія прийшла до висновку про відповідність ТОВ Фірма «Адверс» критеріям ризиковості на підставі отриманої інформації згідно аналітичної довідки від 18.07.2024 року № 15780/04-36-04-08 від Придніпровського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб, відповідно до якої, згідно ІТС «Управління документами», Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ Фірма «Адверс» ймовірно здійснювало фіктивні правочини, які вчинено без наміру створення правових наслідків.

Встановлено, що про ризиковість ТОВ Фірма «Адверс» начальника управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлено інформаційною довідкою, вказано про проведення аналізу податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних та встановлено, що ТОВ у 2023 році реалізує: сушка (соняшник некласний), транспортні послуги по перевезенню пшениці, сушка (кукурудза 3 класу), відвантаження авто (соняшник некласний), зберігання (соняшник некласний) та інше на загальну суму ПДВ 2894,0 тис. грн., у тому числі на контрагента якого віднесено до переліку ризикових на суму ПДВ 489,9 тис.грн., а саме ТОВ «Алкея».

Згідно пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області вказує на моніторинг податкових накладних, при аналізі якої зроблено висновок про ризиковість платника податків.

Згідно витягу з протоколів засідання Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відповідність/ невідповідність платника податку критеріям ризиковості, здійснено аналіз діяльності ТОВ Фірма «Адверс», здійснено аналіз даних з інформаційних систем, вказано, що за результатом аналізу даних, що містяться в ЄРПН встановлено, що товариство здійснює придбання у підприємств та продаж суб`єктам господарювання, які в свою чергу здійснюють реалізацію за номенклатурою відмінною від номенклатури придбання.

Інформацію про діяльність ТОВ Фірма «Адверс» отримано Комісією на підстав аналітичної довідки від 18.07.2024 року № 15780/04-36-04-08 від Придніпровського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб, на підставі отриманої від Управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Дніпропетровській області інформаційної довідки.

Фактично про ризиковість підприємства Комісію ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлено своїм же структурним підрозділом Придніпровським відділом податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб та Управлінням з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Дніпропетровській області. Інших листів, даних про аналіз діяльності ТОВ Фірма «Адверс» ГУ ДПС у Дніпропетровській області не отримувало.

Є суттєвим порушенням Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, коли податковий орган ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Комісія), робить висновок про ризиковість платника податків на підставі доповідної записки свого ж структурного підрозділу, не аналізуючи іншу інформацію щодо діяльності підприємства та маючи пояснення від самого підприємства та копії первинних документів.

Профільним порядком передбачено включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, після автоматизованого моніторингу платника податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, і коли податкова накладна чи розрахунок коригування відповідають хоча б одному критерію ризиковості платника податку.

Про ризиковість ТОВ Фірма «Адверс» ГУ ДПС у Дніпропетровській області робить висновок у контексті взаємовідносин з ТОВ «Алкея», яке у свою чергу також віднесено до переліку ризикових платників податків. Натомість не може бути підставою для віднесення до переліку ризикових платника податків у разі його господарських взаємовідносин з іншим платником податків, якого також віднесено до переліку ризикових.

Відсутні дані, що Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про врахування або не врахування таблиці даних платника податку, про відповідність/ невідповідність платника податку критеріям ризиковості перед прийняттям рішень, здійснено моніторинг платника податку.

Суд звертає увагу, що п. 6 Порядку передбачено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Тобто Порядком передбачено оскарження рішень комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстру податкових накладних про відповідність платників критеріям ризиковості, у судовому порядку.

Згідно пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком № 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, які є зокрема: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (п.8).

Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено типову форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яка містить наступне формулювання: «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.»

Вбачається, що Порядком встановлена можливість платника податку оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, у тому числі у судовому порядку.

Згідно із пунктами 6, 7, 8 Порядку взаємодії Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, структурних підрозділів ДФС та головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, затвердженого наказом Державної фіскальної служби України від 03.08.2018 року № 523, комісіями регіонального рівня здійснюється: розгляд питань щодо внесення/виключення платників податку до (з) переліку ризикових платників податків згідно з пунктом 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України; розгляд наданої Комісією ДФС інформації по платниках з ознаками ризиковості в день її надходження, внесення таких платників податку до переліку ризикових платників податків, а в разі прийняття відповідного рішення - виключення платників податку з переліку ризикових платників податків. Засідання комісій регіонального рівня щодо розгляду питань про внесення/виключення платників податку до (з) переліку ризикових платників податків проводиться згідно з Порядком роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117. До протоколу засідання комісій регіонального рівня обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків внесено до переліку ризикових платників податків; інша інформація, що розглядається комісіями регіонального рівня.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області зазначає, що позивач підпадає під 8 пункт Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Такою інформацією на думку контролюючого органу є аналітичні довідки свого структурного підрозділу ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Відповідачами застосовано непрозорі механізми визначення товариства як такого, що відповідає Критеріям ризиковості, оскільки не доведено проведення необхідного моніторингу діяльності позивача перед тим, як винести рішення про віднесення його до переліку ризикових.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, не передбачає підставу для віднесення платника податків до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості у разі взаємовідносинам з іншими платниками, які є ризиковими суб`єктами господарювання. Віднесення до переліку ризикових певних суб`єктів господарювання, з якими позивач може мати договірні взаємовідносини, не є підставою для визнання ризиковим позивача.

Суд зазначає, що нормами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено чіткий перелік умов, за яких Комісія ДПС може віднести підприємство до категорії ризикових. Відповідно до матеріалів справи, позивач здійснює господарську діяльність, вчасно подає податкові звітності.

Суд апеляційної інстанції при винесені рішення керується правовими позиціями Верховного Суду, зокрема вказаними у постановах від 19.11.2021 року у справі № 140/17441/20, від 30.11.2021 року у справі №340/1098/20, від 22.07.2021 року у справі №520/111/20, від 16.12.2020 року у справі № 340/474/20. Верховний Суд вказував, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на них законодавством завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку, та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Суд апеляційної інстанції вважає, що у відповідності ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідач-1 не довів правомірність свого рішення.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.10.2024 року в справі №160/6511/24 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова