Справа № 500/5911/24
Суддя: Баб'юк Петро Михайлович
Дата ухвалення: 2025-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5911/24

30 січня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - відповідач), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській від 28 серпня 2024 року №0-1918-UA0035010, №0-1918-UA0035010, №0-1918-UA0035010, №0-1918-UA0035010, №0-1918-UA0035010, №0-1918-UA0035010.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що частини будівлі головного виробничого корпусу площею 742,8 кв.м., 491,3 кв.м., 647,2 кв.м., які є у власності позивача, що знаходяться за адресою: АДРЕСА_1 , є будівлями промисловості - виробничими приміщеннями швейної фабрики та не є об`єктами оподаткування відповідно до пункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.

Ухвалою судді від 07.10.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено, розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

16.10.2024 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшов відзив, в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що відповідно до даних ІКС "Податковий блок" позивач є платником податків за основним місцем обліку - ГУ ДПС у Тернопільській області, Тернопільська ОДПІ (м. Тернопіль), адреса реєстрації: 4600, м. Тернопіль, вул. Монюшка, буд. 10.

За даними ІКС "Податковий блок", у 2022, 2023 роках за позивачем обліковуються об`єкти нерухомості, які знаходяться за адресою: Тернопільська обл., м. Тернопіль, вул. Бродівська, буд. 44: цілісний майновий комплекс прощею 491, 30 кв. м., 742,80 кв. м., 647, 20 кв. м.

ГУ ДПС у Тернопільській області проведено розрахунок податку за 2022 та 2023 роки на об`єкт нерухомості, який належить позивачу та винесено податкові повідомлення-рішення від 28.08.2024:

№0-1918-UA0035010 на суму 24141,00 грн (об`єкт нерухомості, площею 742,80 кв. м. за 2022 рік);

№0-1918-UA0035010 на суму 21034,00 грн (об`єкт нерухомості, площею 647,20 кв. м. за 2022 рік);

№0-1918-UA0035010 на суму 15967,25 грн (об`єкт нерухомості, площею 491,30 кв. м. за 2022 рік);

№0-1918-UA0035010 на суму 16458,55 грн (об`єкт нерухомості, площею 491,30 кв. м. за 2023 рік);

№0-1918-UA0035010 на суму 24883,80 грн (об`єкт нерухомості, площею 742,80 кв. м. за 2023 рік);

№0-1918-UA0035010 на суму 21681,20 грн (об`єкт нерухомості, площею 647,20 кв. м. за 2023 рік).

Основними умовами, які дають підстави платнику податку не враховувати належні йому об`єкти нерухомого майна у складі об`єктів оподаткування по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на підставі підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, є:

будівля промисловості має відповідати (бути класифікована) групі "Будівлі промисловості та склади" (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд 018-2000;

будівля промисловості має використовуватися суб`єктом господарювання протягом звітного (податкового) періоду за призначенням у господарській діяльності;

основний вид діяльності суб`єкта господарювання згідно з реєстраційними даними має бути класифікований у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010;

будівля промисловості (у т.ч. її частина) протягом звітного (податкового) періоду не має бути здана в оренду, лізинг, позичку іншим суб`єктам господарювання.

Зазначає, що єдине, що було надано позивачем до суду, як доказ на підтвердження здійснення господарської діяльності це копії видаткових накладних та податкових декларацій платника єдиного податку, проте на переконання представника дані документи жодним чином не підтверджують використання за призначенням будівлі за адресою м. Тернопіль, вул. Бродівська, буд. 44.

Також зазначає, що у видатковій накладній від 06.03.2023 № 1166, доданій позивачем до суду, покупцем нетканних матеріалів за адресою м. Тернопіль, вул. Бродівська, буд. 44 значиться не позивач, а Приватне підприємство "КЛРСОЛУТІОНС".

Ухвалою суду від 20.01.2025 запропоновано ОСОБА_1 надати суду інформацію, з відповідним документальним підтвердженням, а саме: на якій підставі Приватне підприємство "КЛРСОЛУТІОНС" використовує у своїй господарській діяльності об`єкт нерухомості, що належить позивачу, та як ці обставини кореспондуються з наданням законодавством пільги зі сплати податку.

27.01.2025 до суду від представника позивача надійшла заява про надання додаткових пояснень, в якій зазначено, що у видатковій накладній від 06.03.2023 помилково зазначено отримувачем товару підприємство "КЛРСОЛУТІОНС", оскільки товар від ТОВ "Пульсар і Ко" отримував саме підприємець ОСОБА_1 ..

Зазначено, що вказаний факт пов`язаний із тим, що єдиним учасником та керівником підприємства "КЛРСОЛУТІОНС" є ОСОБА_1 , а тому при складанні зазначеного документу була допущена механічна помилка.

Також вказано, що ОСОБА_1 придбано лише частину приміщення головного виробничого корпусу, що належав ВАТ "Ватра" та знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , решта частин головного виробничого корпусу знаходяться у власності або користуванні інших осіб, з огляду на вказане за адресою: АДРЕСА_1 знаходяться та здійснюють свою діяльність декілька десятків суб`єктів господарювання.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець, з 30.10.2002 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області, основним видом діяльності є "Роздрібна торгівля текстильними товарами в спеціалізованих магазинах" (47.51).

Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, ОСОБА_1 належить нерухоме майно, а саме: частини будівлі головного виробничого корпусу площею 742,8 кв.м., 491,3 кв.м., 647,2 кв.м., що знаходяться за адресою: АДРЕСА_1 .

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області проведено розрахунок податку за 2022 та 2023 роки на вищевказані об`єкти нерухомості, які належить позивачу та винесено податкові повідомлення-рішення від 28.08.2024:

№0-1918-UA0035010 на суму 24141,00 грн (об`єкт нерухомості, площею 742,80 кв. м. за 2022 рік);

№0-1918-UA0035010 на суму 21034,00 грн (об`єкт нерухомості, площею 647,20 кв. м. за 2022 рік);

№0-1918-UA0035010 на суму 15967,25 грн (об`єкт нерухомості, площею 491,30 кв. м. за 2022 рік);

№0-1918-UA0035010 на суму 16458,55 грн (об`єкт нерухомості, площею 491,30 кв. м. за 2023 рік);

№0-1918-UA0035010 на суму 24883,80 грн (об`єкт нерухомості, площею 742,80 кв. м. за 2023 рік);

№0-1918-UA0035010 на суму 21681,20 грн (об`єкт нерухомості, площею 647,20 кв. м. за 2023 рік).

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з відповідною позовною заявою.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до вимог статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України, який, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пп. 15.1-15.2 ст. 15 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом. Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з п. 36.1 ст. 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до пп. 54.3.1. п. 54.3. ст. 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством.

Згідно статті 265 Податкового кодексу України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.

У відповідності до статті 10 ПК України податок на майно належить до місцевих податків.

Відповідно до пп. 266.1.1. п 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

У пп. 266.2.1. п 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України зазначено - об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункти 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Положеннями підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України встановлюються податкові пільги із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Підпунктом "є" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України визначено, що не є об`єктами оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Застосування підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України можливе у разі якщо власниками об`єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з врахуванням виду їх діяльності) використання таких об`єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду).

Вказаний правовий висновок висловлений Верховним Судом у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду в постанові від 17.02.2020 по справі №820/3556/17.

Згідно Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023 до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) належать:

- будівлі, що використовуються для промислового виробництва, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні тощо.

Як зазначалося вище позивачу належать на праві приватної власності, а саме: частини будівлі головного виробничого корпусу площею 742,8 кв.м., 491,3 кв.м., 647,2 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Тернопіль, вул. Бродівська, будинок 44.

При цьому, як вказує позивач, дані приміщення використовуються ним для провадження господарської діяльності з виробництва матраців, постільної білизни, подушок та інших товарів.

Так на підтвердження використання приміщення для провадження господарської діяльності суду надано:

митні декларації на різні товари, а саме: машина швейна, тканини, синтепон, нитки, застібки-блискавки, неткані матеріали та інші;

видаткові накладні.

При цьому суд приймає пояснення представника позивача про те, що у видатковій накладній від 06.03.2023 помилково зазначено отримувачем товару підприємство "КЛРСОЛУТІОНС", оскільки єдиним учасником та керівником підприємства "КЛРСОЛУТІОНС" є ОСОБА_1 , і при складанні зазначеного документу була допущена механічна помилка.

Крім цього, ОСОБА_1 придбано лише частину приміщення головного виробничого корпусу, що належав ВАТ "Ватра" та знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , решта частин головного виробничого корпусу знаходяться у власності або користуванні інших осіб, з огляду на вказане за адресою: АДРЕСА_1 знаходяться та здійснюють свою діяльність декілька десятків суб`єктів господарювання.

Поряд із цим, суд зауважує, що відповідачем не надано суду жодних доказів того, що належний позивачу об`єкт нерухомості, у спірний період використовувався позивачем не за функціональним призначенням чи в будь-яких інших цілях, крім його господарської діяльності.

Отже, з урахуванням наведеного, належні позивачу об`єкти нерухомості за адресою: АДРЕСА_1 , є промисловими будівлями, належать позивачу на праві власності і позивач використовував їх у власній господарській діяльності, тому, в силу припису підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, вони не є об`єктами оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Тому, підсумовуючи наведене вище, суд приходить висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, з огляду на задоволення позову, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в розмірі 1241,66 грн, сплачений згідно з платіжною інструкцією від 01.10.2024.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати повідомлення-рішення від 28.08.2024 №0-1918-UA0035010, №0-1918-UA0035010, №0-1918-UA0035010, №0-1918-UA0035010, №0-1918-UA0035010, №0-1918-UA0035010.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 1241 (одна тисяча двісті сорок одна) грн 66 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 30 січня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 );

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, ).

Головуючий суддя Баб`юк П.М.