Справа № 120/18893/23
Суддя: Мацький Є.М.
Дата ухвалення: 2025-01-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/18893/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Заброцька Людмила Олександрівна

Суддя-доповідач - Мацький Є.М.

27 січня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мацького Є.М.

суддів: Залімського І. Г. Сушка О.О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремленого підрозділу ДПС на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕКТОР ПРОФІ БУД" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремлений підрозділ ДПС, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1. В грудні 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ВЕКТОР ПРОФІ БУД" звернулося до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

2. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що ним надано усі документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а тому вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними і з метою їх оскарження звернувся до суду із цим адміністративним позовом.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

3. Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2024 року адміністративний позов задоволено.

3.1. Визнано протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка діє у складі Головного управління ДПС у Вінницькій області та приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування або відмову в такій реєстрації, № №9838434/42787165, № 9838436/42787165, № 9838435/42787165 від 02.11.2023 року.

3.2. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "Вектор Профі Буд" від 15.09.2023 № 107, 108, 109 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх первинної подачі на реєстрацію.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

4. Апелянт, Головне управління ДПС у Вінницькій області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

5. В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що з урахуванням актуальної редакції Порядку №520, платники податків і суди не можуть посилатися на становище правової невизначеності платника податків, оскільки у разі недостачі будь-яких документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган додатково надсилає повідомлення, в якому чітко зазначає, яких саме документів не вистачає для прийняття позитивного для платника податків рішення.

6. При цьому, ГУ ДПС у Вінницькій області зазначає, що платником не надано актів звірки взаєморозрахунків та/або ОСВ рахунку 361, також, платником не надано документального підтвердження щодо придбання матеріалів, які використовувалися для надання зазначених послуг.

ІІ. ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

7. Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Вектор профі буд» зареєстроване як юридична особа 01.02.2019 року та перебуває на податковому обліку, як платник ПДВ з 07.04.2020 року. Види економічної діяльності: організація будівництва будівель (основний); знесення; підготовчі роботи на будівельному майданчику; електромонтажні роботи; монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; інші будівельно-монтажні роботи; штукатурні роботи; встановлення столярних виробів; покриття підлоги й облицювання стін; малярні роботи та скління; інші роботи із завершення будівництва; покрівельні роботи; інші спеціалізовані будівельні роботи; оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; надання в оренду інших машин, устаткування та товарів; інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; вантажний автомобільний транспорт; надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; діяльність у сфері архітектури; діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; будівництво житлових і нежитлових будівель; будівництво доріг і автострад; будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.

8. 30.06.2023 року між ТОВ «Вектор профі буд» та ПрАТ «Вінницька кондитерська фабрика» укладено договір на виконання робіт №ВПБ-30062023.

9. Відповідно до п.1.1. договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання протягом терміну дії даного договору виконати роботи по модернізації СВН ВМ1 на території ПрАТ «ВКФ», за адресою: м. Вінниця, вул. Г. Успенського, 8.

10. Згідно з п.2.1. договору термін виконання робіт - з моменту підписання даного договору до 15.12.2023 року.

11. Відповідно до п.2.2. договору Виконавець приступає до виконання робіт після здійснення Замовником авансового платежу у розмірі 30% від загальної суми договору.

12. Пунктом 4.1 договору визначено, що загальна сума договору становить 280465,20 грн., в тому числі ПДВ, з яких вартість матеріалів складає 162625,20 грн., в тому числі ПДВ, а вартість робіт - 117840,00 грн. в тому числі ПДВ.

13. Відповідно до п.4.2. договору розрахунки за цим договором здійснюються Замовником у наступному порядку: Замовник здійснює першу передплату в розмірі 30% від загальної суми договору. Другий платіж в розмірі 50% здійснюється Замовником протягом 5 (п`яти) банківських днів з дня підписання Акту приймання-здачі виконаних робіт. Остаточний розрахунок в розмірі 20% - протягом 5 (п`яти) банківських днів після реєстрації Виконавцем податкової накладної (податкових) накладних на повну вартість зазначену у Акті приймання здачі виконаних робіт у ЄРПН у строки та згідно вимог передбачених чинним законодавством України.

14. 15.09.2023 року ПрАТ «Вінницька кондитерська фабрика» на виконання п.п.2.2., 4.2. вищезазначеного договору здійснено передплату (авансовий платіж) у розмірі 30% від загальної суми договору, а саме: 84139,56 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №11879 від 15.09.2023 року.

15. На виконання податкових зобов`язань, по першій події - по надходженню передплати (авансу), ТОВ «Вектор профі буд" складено податкову накладну від 15.09.2023 №107 на загальну суму 87139,56 грн. з ПДВ та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16. Згідно з отриманою квитанцією №2 від 20.09.2023 податкову накладну від 15.09.2023 №107 збережено, реєстрація зупинена, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.09.2023 №107 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.21.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=2.3892%, "Р"=833.33. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

17. Крім того, 21.02.2022 року між ТОВ «Вектор профі буд» та ПрАТ «Вінницька кондитерська фабрика» укладено договір на виконання робіт по технічному обслуговуванню системи відеоспостереження №ВПБ-21022022-1.

18. Відповідно до п.1.1. договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання протягом терміну дії даного договору виконувати технічне обслуговування обладнання системи відеоспостереження Замовника (квартальні планово-попереджувальні роботи) та ремонт (надалі Роботи), обладнання Замовника, що входить до складу системи відеоспостереження та підлягає діагностиці, та/або ремонту (надалі Обладнання), які узгоджені Сторонами, ліквідувати недоробки, що виникли з його вини і виявлені в ході приймання робіт, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити зазначені роботи на умовах цього Договору.

19. Згідно з п. 1.2. договору роботи виконуються на об`єктах Замовника на ВМ-1 ПрАТ "ВКФ" за адресою: м. Вінниця, вул. Г.Успенського 8, склад-бази №1 за адресою м. Вінниця, вул. Гонти 34 та склад-бази №2 за адресою м. Вінниця, вул. М. Вовчка 8.

20. Відповідно до п. 1.7. договору наприкінці кожного кварталу Виконавець подає Замовнику звіт за фактично виконані роботи з технічного обслуговування обладнання системи відеоспостереження та досягнуті результати, який засвідчується особистим підписом відповідальної особи Виконавця. На підставі цих звітів Замовник підписує Акт здачі-приймання виконаних робіт за відповідний квартал.

21. Згідно з п. 2.3. договору Замовник здійснює розрахунок за фактично виконані роботи в наступному порядку в два етапи: - протягом 5 (п`яти) банківських днів з дати підписання уповноваженими сторонами Акту приймання-здачі виконаних робіт Замовник здійснює оплату у розмірі вісімдесят процентів від суми зазначеної у акті приймання-здачі виконаних робіт; остаточний розрахунок здійснюється Замовником протягом 5 (п`яти) банківських днів після реєстрації Виконавцем податкової накладної (податкових накладних) на повну вартість зазначену у акті приймання-здачі виконаних робіт в ЄРПН у строки та згідно вимог передбачених чинним законодавством України.

22. Відповідно до Акту здачі-прийняття робіт №3.23-ВПБ-21022022-1 від 15.09.2023 року ТОВ «Вектор профі буд» виконано роботи за третій квартал з технічного обслуговування обладнання системи відеоспостереження (квартальні планово-попереджувальні) роботи та ремонт ВМ-1 ПрАТ "ВКФ" за адресою: м. Вінниця, вул. Г.Успенського 8, склад-бази №1 за адресою м. Вінниця, вул. Гонти 34 та склад-бази №2 за адресою м. Вінниця, вул. М. Вовчка 8. Заміна непрацюючих приладів, відбулася з фондів замовника, що підтверджується договором та Звітом про виконання робіт з обслуговування системи відеоспостереження.

23. На виконання податкових зобов`язань, по першій події - Акту здачі-прийняття робіт, ТОВ «Вектор профі буд" складено податкову накладну від 15.09.2023 №108 на загальну суму 45000,00 грн. з ПДВ та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24. Згідно з отриманою квитанцією №2 від 20.09.2023 податкову накладну від 15.09.2023 №108 збережено, реєстрація зупинена, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.09.2023 № 108 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.21.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=2.3892%, "Р"=833.33. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

25. Крім того, 21.02.2022 року між ТОВ «Вектор профі буд» та ПрАТ «Вінницька кондитерська фабрика» укладено договір на виконання робіт по технічному обслуговуванню системи відеоспостереження №ВПБ-21022022-2.

26. Відповідно до п.1.1. договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання протягом терміну дії даного договору виконувати технічне обслуговування обладнання системи відеоспостереження Замовника (квартальні планово-попереджувальні роботи) та ремонт (надалі Роботи), обладнання Замовника, що входить до складу системи відеоспостереження та підлягає діагностиці, та/або ремонту (надалі Обладнання), які узгоджені Сторонами, ліквідувати недоробки, що виникли з його вини і виявлені в ході приймання робіт, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити зазначені роботи на умовах цього Договору.

27. Згідно з п. 1.2. договору роботи виконуються на об`єкті Замовника на ВМ-2 ПрАТ "ВКФ" за адресою: м. Вінниця, вул. Батозька, 2-К.

28. Перелік робіт технічного обслуговування (планово-попереджувальних робіт) системи відеоспостереження на об`єкті деталізовано у Додатку №1 до даного договору. Згідно з п. 2 Додатку №1 роботи з технічного обслуговування (ТО) проводяться раз в три місяці (чотири рази протягом року). Згідно з п. 4 Додатку №1 звіт на закриття робіт з регламентованого ТО, а так само використання запчастин і матеріалів здійснюється відповідно до п.1.6 та п. 1.7. договору.

29. Відповідно до п. 1.7. договору наприкінці кожного кварталу Виконавець подає Замовнику звіт за фактично виконані роботи з технічного обслуговування обладнання системи відеоспостереження та досягнуті результати, який засвідчується особистим підписом відповідальної особи Виконавця. На підставі цих звітів Замовник підписує Акт здачі-приймання виконаних робіт за відповідний квартал.

30. Згідно з п. 2.3. договору Замовник здійснює розрахунок за фактично виконані роботи в наступному порядку в два етапи: - протягом 5 (п`яти) банківських днів з дати підписання уповноваженими сторонами Акту приймання-здачі виконаних робіт Замовник здійснює оплату у розмірі вісімдесят процентів від суми зазначеної у акті приймання-здачі виконаних робіт; остаточний розрахунок здійснюється Замовником протягом 5 (п яти) банківських днів після реєстрації Виконавцем податкової накладної (податкових накладних) на повну вартість зазначену у акті приймання-здачі виконаних робіт в ЄРПН у строки та згідно вимог передбачених чинним законодавством України.

31. Відповідно до Акту здачі-прийняггя робіт №3.23-ВПБ-21022022-2 від 15.09.2023 року ТОВ «Вектор профі буд» виконано роботи за третій квартал з технічного обслуговування обладнання системи відеоспостереження (квартальні планово-попереджувальні) роботи та ремонт на ВМ-2 ПрАТ "ВКФ" за адресою: м. Вінниця, вул. Батозька, 2-К. Заміна непрацюючих приладів, відбулася з фондів замовника, що підтверджується договором та Звітом про виконання робіт з обслуговування системи відеоспостереження.

32. На виконання податкових зобов`язань, по першій події - Акту здачі-прийняття робіт, ТОВ «Вектор профі буд складено податкову накладну від 15.09.2023 №109 на загальну суму 45000,00 грн з ПДВ та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

33. Згідно з отриманою квитанцією №2 від 20.09.2023 податкову накладну від 15.09.2023 №109 збережено, реєстрація зупинена, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.09.2023 №109 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.21.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=2.3892%, "F-833.33. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

34. Після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 15.09.2023 року №107, 108 і 109, ТОВ «Вектор профі буд» на виконання вимог контролюючого органу за допомогою програми електронного документообігу надіслало на адресу податкового органу за місцем своєї реєстрації пояснення та сканкопії документів, що підтверджується повідомленням від 18.10.2023 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: 1. Пояснення ТОВ «Вектор профі буд» щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено; 2. Звіт 4 ДФ по ТОВ «Вектор профі буд» за 2 квартал 2023 року; 3. Фінансові звіти за 2022 рік; 4. Договір на виконання робіт з ПАТ «Вінницька кондитерська фабрика» №ВПБ- 30062023 від 30.06.2023 року з додатками (№1, №2, №3); 5. Платіжна інструкція №11879 від 15.09.2023 року; 6. Договір на виконання робіт по технічному обслуговуванню системи відеоспостереження з ПАТ «Вінницька кондитерська фабрика» №ВПБ-21022022-1 від 21.02.2022 року з додатками (№1, №2, №3); 7. Акт здачі-прийнятгя робіт №3.23-ВПБ-21022022-1 від 15.09.2023 року зі Звітом про виконання робіт з обслуговування системи відеоспостереження; 8. Договір на виконання робіт по технічному обслуговуванню системи відеоспостереження з ПАТ «Вінницька кондитерська фабрика» №ВПБ-21022022-2 від 21.02.2022 року з додатками (№1, №2, №3); 9. Акт здачі-прийняття робіт №3.23-ВПБ-21022022-2 від 15.09.2023 року зі Звітом про виконання робіт з обслуговування системи відеоспостереження.

35. Вказане повідомлення №1 від 18.10.2023 року прийнято податковим органом до розгляду, про що свідчить квитанція №2 від 18.10.2023 року. Зауважень щодо виявлених помилок квитанція №2 не містить.

36. Однак, 02.11.2023 рішенням комісії про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9838434/42787165, № 9838436/42787165, № 9838435/42787165 відмовлено у реєстрації податкових накладних від від 15.09.2023 №107, 108 та 109 у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.

37. Не погоджуючись із рішеннями комісії від 02.11.2023 №9838434/42787165, № 9838436/42787165, № 9838435/42787165 позивачем було подано скаргу, однак рішеннями комісії з питань розгляду скарг №80815/42787165/2, №80797/42787165/2 та № 80804/42787165/2 від 21.11.2023 скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

38. Відтак з метою оскарження рішень відповідача від 02.11.2023 №9838434/42787165, №9838436/42787165, № 9838435/42787165 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

39. Частиною 2 статті 19 Конституції України обумовлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

40. Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

41. Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

42. Згідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

43. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

44. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

45. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

46. Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

47. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

48. Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

49. На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

50. Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

51. За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

52. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

53. Відповідно до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

ІV. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

54. Вирішуючи питання про обґрунтованість поданої апеляційної скарги, Апеляційний Суд виходить з наступного.

55. Як установлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних слугувало те, що вони відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

56. Додатком №3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, згідно з п. 1 яких є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

56. Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

57. Крім цього потрібно враховувати, що отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Тобто, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку, та без вказівки на норму права, котра такий містить.

58. Також, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права є неконкретизованою та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

59. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

60. Аналогічна правова позиція вказана у постанові Верховного Суду від 18 липня 2019 року по справі №1740/2004/18.

61. Загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації податкової накладної на підставі Критеріїв ризиковості господарських операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

62. Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 затверджено «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

63. Як передбачено п.2 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

64. Відповідно до п.п.3,4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 Кодексу.

65. Згідно з п.5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи стосовно підтвердження відповідності продукції, наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

66. Вжите у зазначеній вище нормі словосполучення «може включати» переконує, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та, як наслідок, також свідчить про невідповідність сформованих податковим органом квитанцій про зупинення реєстрації розрахунку коригування вимогам Порядку №1165.

67. Вказане свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

68. Як встановлено судом з матеріалів справи, позивачем було надіслано на адресу податкового органу повідомленням №1 від 18.10.2023 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, яким позивачем надано письмові пояснення та копії документів, необхідні для реєстрації спірних податкових накладних, а саме: 1. Пояснення ТОВ «Вектор профі буд» щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено; 2. Звіт 4 ДФ по ТОВ «Вектор профі буд» за 2 квартал 2023 року; 3. Фінансові звіти за 2022 рік; 4. Договір на виконання робіт з ПАТ «Вінницька кондитерська фабрика» №ВПБ- 30062023 від 30.06.2023 року з додатками (№1, №2, №3); 5. Платіжна інструкція №11879 від 15.09.2023 року; 6. Договір на виконання робіт по технічному обслуговуванню системи відеоспостереження з ПАТ «Вінницька кондитерська фабрика» №ВПБ-21022022-1 від 21.02.2022 року з додатками (№1, №2, №3); 7. Акт здачі-прийнятгя робіт №3.23-ВПБ-21022022-1 від 15.09.2023 року зі Звітом про виконання робіт з обслуговування системи відеоспостереження; 8. Договір на виконання робіт по технічному обслуговуванню системи відеоспостереження з ПАТ «Вінницька кондитерська фабрика» №ВПБ-21022022-2 від 21.02.2022 року з додатками (№1, №2, №3); 9. Акт здачі-прийняття робіт №3.23-ВПБ-21022022-2 від 15.09.2023 року зі Звітом про виконання робіт з обслуговування системи відеоспостереження.

69. Більш того, суд зауважує, що не погоджуючись із рішеннями комісії від 02.11.2023 №9838434/42787165, № 9838436/42787165, № 9838435/42787165 позивачем було подано скаргу, до якої також долучено ряд документів, зокрема акт звірки розрахунків №1572 від 30.09.2023 року, та надано пояснення, що відповідно до актів здачі - приймання робіт, заміна непрацюючих приладів відбулася з фондів замовника, тому відповідних документів про постачання товарів позивач не надає. Весь матеріал для виконання робіт надавав замовник.

70. Також необхідно звернути увагу на те, що в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної відповідачем не наведено мотивів неврахування чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів.

71. Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що за результатами дослідження документів, наданих позивачем контролюючого органу разом з поясненнями, суд приходить до висновку, що такі підтверджують проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також інформацію, наведену у податкових накладних, в реєстрації яких відмовлено.

72. Крім того, приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

73. У постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших, суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

74. Відтак, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та на те, що ряд таких документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, був достатній та був наданий контролюючому органу з поясненнями, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації таких накладних, тому оскаржуване рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області є протиправним та підлягає скасуванню.

75. З врахуванням задоволення основної позовної вимоги, також підлягають задоволенню позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, оскільки законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

76. Доводи апеляційної скарги являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана правильно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

V. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

77. Згідно зі ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

78. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

79. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

80. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

81. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

82. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, Апеляційний Суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які б були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремленого підрозділу ДПС залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Мацький Є.М.

Судді Залімський І. Г. Сушко О.О.