Справа № 480/6553/24
Суддя: О.А. Прилипчук
Дата ухвалення: 2025-01-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
29 січня 2025 року Справа № 480/6553/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Прилипчука О.А.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/6553/24
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Союз-Охтирка"
до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Союз-Охтирка", звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головне управління ДПС у Сумській області від 24.06.2024 №11289907/43875278, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 273 від 06.11.2023;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головне управління ДПС у Сумській області від 24.06.2024 №11289899/43875278, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 278 від 18.11.2023;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головне управління ДПС у Сумській області від 24.06.2024 №11289891/43875278, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 283 від 04.12.2023;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головне управління ДПС у Сумській області від 24.06.2024 №11289914/43875278, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 287 від 16.12.2023;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головне управління ДПС у Сумській області від 24.06.2024 №11289911/43875278, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.01.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 24.06.2024 №11289909/43875278, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 3 від 11.01.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 24.06.2024 №11289905/43875278, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 11.01.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 273 від 06.11.2023, № 278 від 18.11.2023, № 283 від 04.12.2023, № 287 від 16.12.2023, № 1 від 01.01.2024, № 3 від 11.01.2024, № 4 від 11.01.2024, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро-Союз-Охтирка", в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання.
Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями даний позов розподілено судді С.О. Бондарю.
В обґрунтування позовних вимог зазначив, що рішеннями Головного управління ДПС у Сумській області відмовлено в реєстрації податкових накладних, а саме:
- від 24.06.2024 №11289907/43875278 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 273 від 06.11.2023;
- від 24.06.2024 №11289899/43875278 - в реєстрації податкової накладної № 278 від 18.11.2023;
- від 24.06.2024 №11289891/43875278 - в реєстрації податкової накладної № 283 від 04.12.2023;
- від 24.06.2024 №11289914/43875278 - в реєстрації податкової накладної № 287 від 16.12.2023;
- від 24.06.2024 №11289911/43875278 - в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.01.2024;
- від 24.06.2024 №11289909/43875278 - в реєстрації податкової накладної № 3 від 11.01.2024;
- від 24.06.2024 №11289905/43875278 - в реєстрації податкової накладної № 4 від 11.01.2024.
Щодо рішення ГУ ДПС у Сумській області №11289907/43875278 від 24.06.2024, яким відмовлено в реєстрації ПН № 273 від 06.11.2023 позивач зазначив, що 05 жовтня 2023 між ТОВ Агро-Союз-Охтирка (постачальник) та СТОВ СКІФ (покупець) укладено договір поставки № 0510-2023.
Відповідно п.1.1 Продавець зобов`язується передати у власність Покупця належний Продавцю товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього Договору.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка поставив товар, що підтверджується видатковою накладною № 227 від 06.11.2023 на суму 218860,06 грн. 14,12 т макухи соєвої.
У зв`язку з настанням першої події (поставка товару) було сформовано та подано на реєстрацію ПН № 273 від 06.11.2023 р.
Реєстрація ПН була зупинена з підстав, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).
10.06.2024 платник податків подав відповідне пояснення з первинними документами (договір, рахунок, ТТН, платіжне доручення) також були надані документи щодо придбання сировини для виготовлення макухи соєвої (придбання, переміщення, складські документи, виробничий процес).
13.06.2024 від ГУ ДПС у Сумській області отримано повідомлення № 11226234/43875278 про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність.
А також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало додаткові пояснення 18.06.2024 з копіями підтверджуючих документів, в тому числі щодо розрахункових документів з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів, розрахункових документів з контрагентами- постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу тіл інвест, щодо калькуляції собівартості виготовлення макухи соєвої, сертифікацію та подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ.
24.06.2024 ГУ ДПС прийнято оскаржуване рішення № 11289907/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 273 від 06.11.2023 з підстав ненадання/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.
Позивач зауважив, що в розділі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) оскаржуваного рішення, не міститься взагалі будь - якого запису, отже невідомо, якого саме документу не було надано платником податку.
Щодо рішення ГУ ДПС у Сумській області №11289899/43875278 від 24.06.2024, яким відмовлено в реєстрації ПН № 278 від 18.11.2023 позивач зазначив, що в рамках вище вказано договору поставки № 0510-2023, між сторонами підписано специфікацію №4 від 18.11.2023, сторони погодили про постачання 27,5 т (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 467 500,12 грн.
Постачальник виставив рахунок №244 від 18.11.2023 на суму 467500,12 грн.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка поставив товар, що підтверджується видатковою накладною № 234 від 18.11.2023 на суму 467500,12 грн. 27,5 т макухи соєвої.
У зв`язку з настанням першої події (поставка товару) було сформовано та подано на реєстрацію ПН № 278 від 18.11.2023 р.
Реєстрація ПН була зупинена з підстав, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).
10.06.2024 платник податків подав відповідне пояснення з первинними документами (договір, рахунок, ТТН , платіжне доручення) також були надані документи щодо придбання сировини для виготовлення макухи соєвої (придбання, переміщення, складські документи, виробничий процес).
13.06.2024 від ГУ ДПС у Сумській області отримано повідомлення про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність.
А також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи, які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало додаткові пояснення 18.06.2024 з копіями підтверджуючих документів, в тому числі щодо розрахункових документів з орендодавцями нерухомого майна , обладнання та транспортних засобів, розрахункових документів з контрагентами- постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу тіл інвест, щодо калькуляції собівартості виготовлення макухи соєвої, сертифікацію та подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ.
24.06.2024 ГУ ДПС прийнято оскаржуване рішення 11289899/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 278 від 18.11.2023 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.
Щодо рішення ГУ ДПС у Сумській області №11289891/43875278 від 24.06.2024, яким відмовлено в реєстрації ПН № 283 від 04.12.2023 позивач зазначив, що в рамках вище вказано договору поставки № 0510-2023, між сторонами підписано специфікацію № 5 від 04.12.2023, сторони погодили про постачання 29,5 т (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 516 250,24 грн.
Постачальник виставив рахунок №248 від 04.12.2023 на суму 516 250,24 грн.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка поставив товар, що підтверджується видатковою накладною № 240 від 04.12.2023 на суму 516 250,24 грн. 29,5 т макухи соєвої.
У зв`язку з настанням першої події (поставка товару) було сформовано та подано на реєстрацію ПН № 283 від 04.12.2023 р.
Реєстрація ПН була зупинена з підстав, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).
10.06.2024 платник податків подав відповідне пояснення з первинними документами (договір, рахунок, ТТН, платіжне доручення) також були надані документи щодо придбання сировини для виготовлення макухи соєвої (придбання, переміщення, складські документи, виробничий процес).
13.06.2024 від ГУ ДПС у Сумській області отримано повідомлення про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність.
А також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало додаткові пояснення 18.06.2024 з копіями підтверджуючих документів, в тому числі щодо розрахункових документів з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів, розрахункових документів з контрагентами- постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу тіл інвест, щодо калькуляції собівартості виготовлення макухи соєвої, сертифікацію та подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ.
24.06.2024 ГУ ДПС прийнято оскаржуване рішення 11289891/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 283 від 04.12.2023 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.
Щодо рішення ГУ ДПС у Сумській області №11289914/43875278 від 24.06.2024, яким відмовлено в реєстрації ПН № 287 від 16.12.2023, позивач зазначив наступне.
У рамках вище вказано договору поставки № 0510-2023, між сторонами підписано специфікацію № 6 від 16.12.2023, сторони погодили про постачання 28,56 т (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 528 360,12 грн.
Постачальник виставив рахунок №251 від 16.12.2023 на суму 528 360,12 грн.
У зв`язку з настанням першої події (поставка товару) було сформовано та подано на реєстрацію ПН № 287 від 16.12.2023 р.
Реєстрація ПН була зупинена з підстав, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).
10.06.2024 платник податків подав відповідне пояснення з первинними документами (договір, рахунок, ТТН, платіжне доручення) також були надані документи щодо придбання сировини для виготовлення макухи соєвої (придбання, переміщення, складські документи, виробничий процес).
13.06.2024 від ГУ ДПС у Сумській області отримано повідомлення про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність.
А також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи, які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало додаткові пояснення 18.06.2024 з копіями підтверджуючих документів, в тому числі щодо розрахункових документів з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів, розрахункових документів з контрагентами- постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу тіл інвест, щодо калькуляції собівартості виготовлення макухи соєвої, сертифікацію та подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ.
24.06.2024 ГУ ДПС прийнято оскаржуване рішення 11289914/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 287 від 16.12.2023 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.
Щодо рішення ГУ ДПС у Сумській області №11289911/43875278 від 24.06.2024, яким відмовлено в реєстрації ПН № 1 від 01.01.2024 позивач зазначив, що в рамках вище вказано договору поставки № 0510-2023, між сторонами підписано специфікацію № 7 від 01.01.2024, сторони погодили про постачання 27,4 т (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 506 900,11 грн.
Постачальник виставив рахунок №1 від 01.01.2024 на суму 506 900,11 грн.
У зв`язку з настанням першої події (поставка товару) було сформовано та подано на реєстрацію ПН № 1 від 01.01.2024 р.
Реєстрація ПН була зупинена з підстав, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).
10.06.2024 платник податків подав відповідне пояснення з первинними документами (договір, рахунок, ТТН, платіжне доручення) також були надані документи щодо придбання сировини для виготовлення макухи соєвої (придбання, переміщення, складські документи, виробничий процес).
13.06.2024 від ГУ ДПС у Сумській області отримано повідомлення про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність.
А також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи, які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало додаткові пояснення 18.06.2024 з копіями підтверджуючих документів, в тому числі щодо розрахункових документів з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів, розрахункових документів з контрагентами- постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу тіл інвест, щодо калькуляції собівартості виготовлення макухи соєвої, сертифікацію та подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ.
24.06.2024 ГУ ДПС прийнято оскаржуване рішення 11289911/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.01.2024 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.
Щодо рішення ГУ ДПС у Сумській області №11289909/43875278 від 24.06.2024, яким відмовлено в реєстрації ПН № 3 від 11.01.2024 позивач зазначив, що в рамках вище вказано договору поставки № 0510-2023, між сторонами підписано специфікацію № 8 від 11.01.2024, сторони погодили про постачання 28,74 т (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 546060,24грн.
Постачальник виставив рахунок №3 від 11.01.2024 на суму 273600,12 грн.
У зв`язку з настанням першої події (поставка товару) було сформовано та подано на реєстрацію ПН № 3 від 11.01.2024 р.
Реєстрація ПН була зупинена з підстав, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).
10.06.2024 платник податків подав відповідне пояснення з первинними документами (договір, рахунок, ТТН, платіжне доручення) також були надані документи щодо придбання сировини для виготовлення макухи соєвої (придбання, переміщення, складські документи, виробничий процес).
13.06.2024 від ГУ ДПС у Сумській області отримано повідомлення про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність.
А також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи. які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023-січень 2024 року.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало додаткові пояснення 18.06.2024 з копіями підтверджуючих документів, в тому числі щодо розрахункових документів з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів, розрахункових документів з контрагентами-постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу тіл інвест, щодо калькуляції собівартості виготовлення макухи соєвої, сертифікацію та подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ.
24.06.2024 ГУ ДПС прийнято оскаржуване рішення 11289909/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 11.01.2024 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.
Щодо рішення ГУ ДПС у Сумській області №11289905/43875278 від 24.06.2024, яким відмовлено в реєстрації ПН № 4 від 11.01.2024 позивач зазначив, що в рамках вище вказаного договору поставки № 0510-2023 та вище вказаною специфікацією № 8 від 11.01.2024, сторони погодили про постачання 28,74 т (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 546 060,24грн.
Перша партія товару була відвантажена (описано в розділі щодо ПН № 3). Постачальник виставив рахунок № 4 від 11.01.2024 на суму 272460,12 грн.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка поставив товар, що підтверджується видатковою накладною № 4 від 11.01.2024 на суму 272460,12 грн. 14,34 т макухи соєвої.
У зв`язку з настанням першої події (поставка товару) було сформовано та подано на реєстрацію ПН № 4 від 11.01.2024 р.
Реєстрація ПН була зупинена з підстав, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).
10.06.2024 платник податків подав відповідне пояснення з первинними документами (договір, рахунок, ТТН, платіжне доручення) також були надані документи щодо придбання сировини для виготовлення макухи соєвої (придбання, переміщення, складські документи, виробничий процес).
13.06.2024 від ГУ ДПС у Сумській області отримано повідомлення про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність.
А також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023 - січень 2024 року.
ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало додаткові пояснення 18.06.2024 з копіями підтверджуючих документів, в тому числі щодо розрахункових документів з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів, розрахункових документів з контрагентами-постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу тіл інвест, щодо калькуляції собівартості виготовлення макухи соєвої, сертифікацію та подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ.
24.06.2024 ГУ ДПС прийнято оскаржуване рішення № 11289905/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 11.01.2024 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.
Позивач вважає, що оскаржувані рішення прийняті неправомірно, оскільки всі пояснення та документи були надані до ГУ ДПС в Сумській області для реєстрації податкових накладних. Розглядаючи подані позивачем первісні пояснення, відповідач вказав про необхідність подати практично всі існуючі документи підприємства (крім, договору ЗЕД оскільки їх немає) та в графі додаткова інформація звернув увагу на транспортування та зберігання рослинних жирів, які не мають відношення до формування даних податкових накладних. Після розгляду документів та пояснень відповідач приймає оскаржувані рішення, в яких навіть не зазначено підстав для їх винесення.
Не погодившись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Ухвалою суду від 05.08.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Відповідач (Головне управління ДПС у Сумській області) у відзиві на позовну заяву зазначив, що позивачем було сформовано та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні: №273 від 06.11.2023; №278 від 18.11.2023; №283 від 04.12.2023; №287 від 16.12.2023; №1 від 01.01.2024; №3 від 11.01.2024; №4 від 11.01.2024 з номенклатурою товару Макуха соєва на покупця Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальність "СКІФ" ( код 03773211).
Згідно з Порядком №1165, ризик порушення норм податкового законодавства це ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Відповідно до п. 3 Порядку №1165 Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
Відповідно до п. 5 Порядку №1165 Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Згідно п.6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідач зауважив, що ТОВ Агро-Союз-Охтирка (код 43875278 ) за рішенням комісії регіонального рівня внесено до Журналу ризикових платників ІКС Податковий блок, як такого, що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку. (Рішення №1682 від 02.11.2023).
Так, у рішенні №1682 від 02.11.2023 зазначено коди податкової інформації, яка стала підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку; вказано типи господарських операцій; період здійснення господарських операцій; коди згідно УКТЗЕД операцій, що визначені як ризикові; зазначено податкові номери платників податків, задіяних в ризикових операціях. Зокрема, у рішенні вказані наступні коди податкової інформації:
код 11 накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звітності;
код 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.
Згідно з п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165 від 11.12.2019 р. у разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Скориставшись наданим законодавством правом подати інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, ТОВ АГРО-СОЮЗ-ОХТИРКА на розгляд комісії регіонального рівня було подано Повідомлення №2 від 21.12.2023 та Повідомлення №2 від 24.04.2024 з копіями документів.
Так, за результатами аналізу отриманих від платника копій документів та пояснень, з урахуванням інформації, що міститься в інформаційних системах ДПС комісією ГУ ДПС у Сумській області було прийнято рішення №1882 від 29.12.2023 та №339 від 02.05.2024 про відповідність ТОВ АГРО-СОЮЗ-ОХТИРКА критеріям ризиковості.
Разом з тим, Головне управління ДПС у Сумській області зауважує, що відповідно до абзацу 26 пункту 6 Порядку №1165, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
Таким чином, станом на день подання відзиву у даній адміністративній справі позивач так само перебуває Журналу ризикових платників ІКС Податковий блок, відповідно до рішення №339 від 02.05.2024.
Щодо доводів позивача про те, що наказ ДПС України від 11.01.2023 р. №17, яким затверджено довідник кодів податкової інформації, не може вважатись належною правовою підставою для прийняття рішення про відповідність ТОВ АГРО-СОЮЗ-ОХТИРКА критеріям ризиковості платника податку, а отже і підставою зупинки податкових накладних, відповідач зазначив, що наказом Державної податкової служби України №17 від 11.01.2023 було затверджено Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі Наказ №17).
Як вбачається із преамбули Наказу №17 останній покликаний забезпечити реалізацію вимоги, яка міститься в абзаці 2 пункту 8 додатку 1 до Порядку №1165.
Тобто Наказ №17 є актом організаційно-розпорядчого характеру, який покликаний забезпечити реалізацію положень, що містяться в Порядку №1165.
При цьому, Довідник кодів податкової інформації, затверджений Наказом №17, є актом, який містить інформацію довідкового (роз`яснювального, уточнюючого) характеру щодо кодів податкової інформації.
Тобто Довідник кодів податкової інформації покликаний роз`яснити суб`єктам господарювання п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Останній, як і Наказ №17, яким затверджений Довідник, не містить норм права. Ризиковість платника податку на додану вартість визначається шляхом встановлення відповідності платника Критеріям ризиковості платника податків на додану вартість, які наведені у Додатку №1 до Порядку №1165.
У зв`язку з наявністю в базах даних ДПС діючого на момент подання на реєстрацію податкових накладних рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, реєстрація вищевказаних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена, відтак, враховуючи викладене вище, слід дійти вмотивованого висновку, що зупинення реєстрації податкових накладних відбулося цілком правомірно.
Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних сформовані в автоматичному режимі, містять всі обов`язкові реквізити, що перелічені в пункті 11 Порядку №1165. Квитанції інформують про відповідність позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а отже, наявність в податковій накладній ознак ризиковості.
Крім цього, на етапі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не приймає рішення, а лише надсилає квитанцію, яка є електронним повідомленням, формується у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку, програмним забезпеченням контролюючого органу за результатами автоматизованої перевірки електронного документа та засвідчує факт і час отримання такого електронного документа в момент такого отримання.
Тому, помилковими є твердження представника позивача, в яких він, досліджуючи зміст квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних та аналізуючи положення Порядку №1165 вважає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом не було зазначено чіткого переліку документів.
Згідно Додатку 2 до Протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 13 червня 2024 року №159 було розглянуто Повідомлення №2 від 10.06.2024, подане ТОВ Агро-Союз-Охтирка з доданими до нього документами. Так, Комісією встановлено відсутність ряду документів,підтверджуючих господарську операцію.
Тому, відповідно до пункту 9 Порядку №520, Комісією регіонального рівня прийнято рішення про необхідність направлення ТОВ Агро-Союз-Охтирка Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім цього, Головне управління ДПС у Сумській області вважає, що у випадку наявності на підприємстві своєї лабораторії, яка здійснює вимірювання показників з метою оцінки якості виробленої продукції, остання має бути акредитована згідно чинного законодавства.
Разом з тим, позивачем жодних документів на підтвердження акредитації вимірювальної лабораторії надано не було, що на думку ГУ ДПС у Сумській області, ставить під сумнів дійсність сертифікатів якості, що видаються лаборантом підприємства.
Щодо позовної вимоги ТОВ Агро-Союз-Охтирка про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №273 від 06.11.2023; №278 від 18.11.2023; №283 від 04.12.2023; №287 від 16.12.2023; №1 від 01.01.2024; №3 від 11.01.2024; №4 від 11.01.2024 відповідач зазначив, що суд не може зобов`язати орган владних повноважень до прийняття конкретного рішення оскільки в такому випадку це є фактичним втручанням в реалізацію повноважень колегіальним органом (в його дискреційні повноваження).
Враховуючи вищезазначене, просить відмовити у задоволенні позовних вимог (а.с. 136-146, том 2).
Ухвалою суду від 28.08.2024 клопотання представника Головного управління ДПС у Сумській області про розгляд справи № 480/6553/24 за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.
Відповідач (ДПС України) у відзиві на позовну заяву зазначив свою позицію щодо позовних вимог аналогічну позиції ГУ ДПС у Сумській області (а.с. 180-186, том 2).
У зв`язку зі звільненням ОСОБА_1 з посади судді Сумського окружного адміністративного суду на підставі Рішення Вищої ради правосуддя № 3578/0/15-24 від 10.12.2024 та наказу голови Сумського окружного адміністративного суду від 10.12.2024 за № 55-ОС та відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями дану справу розподілено судді Прилипчуку О.А.
Ухвалою суду від 13.12.2024 прийнято справу № 480/6553/24 до свого провадження, розгляд справи продовжено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
Ухвалою суду від 20.12.2024 у задоволенні клопотання представника Державної податкової служби України про розгляд справи в порядку загального позовного провадження справи відмовлено.
Дослідивши матеріали адміністративної справи та зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні відносини, суд виходить з наступних підстав та мотивів.
Судом встановлено, що 05 жовтня 2023 між ТОВ Агро-Союз-Охтирка (постачальник) та СТОВ СКІФ (покупець) укладено договір поставки № 0510-2023 (а.с. 99-100, том 1).
П.1.1 Договору передбачено, що продавець зобов`язується передати у власність Покупця належний Продавцю товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах Договору.
П.1.3 Договору визначено, що найменування Товару, його кількість, одиницю виміру, асортимент, ціна одиниці Товару, вартість партії Товару, строки, та інші умови визначаються Сторонами в специфікаціях до даного Договору.
06.11.2023 між сторонами підписано специфікацію №3, згідно змісту якої, сторони погодили про постачання 14,12 т. (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 218860,06 грн. (а.с. 77, том 1).
Постачальником було виставлено СТОВ Скіф рахунок №240 від 06.11.2023 на суму 218860,06 грн. (а.с. 101 том 1).
ТОВ Агро-Союз-Охтирка відвантажено товар СТОВ «Скіф», що підтверджується видатковою накладною № 227 від 06.11.2023 на суму 218860,06 грн. 14,12 т. макухи соєвої (а.с. 101 звор.бік том.1).
СТОВ «Скіф» отримано товар, що підтверджується довіреністю на отримання ТМЦ № 294 від 06.11.2023 (а.с.102 том.1).
Транспортування товару здійснювалося СТОВ «Скіф», що підтверджується товарно-транспортною накладною №7 від 06.11.2023 (а.с.103 том.1).
Відповідно до квитанції від 04.12.2023 реєстрацію податкової накладної зупинено та зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"= 7053%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 105, том 1).
10.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 (а.с.32 том.1).
Також, ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало до ГУ ДПС у Сумській області додаткові пояснення з копіями первинних документів (а.с. 32 звор.бік-35 том 1).
13.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області складено повідомлення № 11226234/43875278 про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність, а також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року (а.с. 105 звор.бік - 106, том 1).
18.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.107 т.1).
Також, було подано додаткові пояснення та первинні документи (а.с.107 звор.бік-108 том.1).
24.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення № 11289907/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 273 від 06.11.2023 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 108 звор.бік - 109, том 1).
18.11.2023 ТОВ Агро-Союз-Охтирка та СТОВ «Скіф» підписано специфікацію №4, згідно змісту якої сторони погодили про постачання 27,5 т. (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 467 500,12 грн. (а.с. 77, том 1).
Постачальником було виставлено СТОВ Скіф рахунок №244 від 18.11.2023 на суму 467500,12 грн. (а.с. 77 звор.бік, том 1).
ТОВ Агро-Союз-Охтирка відвантажено СТОВ «Скіф» товар, що підтверджується видатковою накладною № 234 від 18.11.2023 на суму 467500,12 грн. 27,5 т. макухи соєвої (а.с.78 том.1).
СТОВ «Скіф» отримано товар, що підтверджується довіреністю на отримання ТМЦ № 308 від 18.11.2023 (а.с.78 звор.бік том.1).
Транспортування товару здійснювалося СТОВ «Скіф», що підтверджується товарно-транспортною накладною №234/1-234/2 від 18.11.2023 (а.с.79 звор.бік -80 том.1).
Відповідно до квитанції від 14.12.2023 реєстрація податкової накладної зупинена. Зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6764%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 82, том 1).
10.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 (а.с.32 том.1).
Також, ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало до ГУ ДПС у Сумській області додаткові пояснення з копіями первинних документів (а.с. 32 звор.бік-35 том 1).
13.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області складено повідомлення № 11226239/43875278 про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність, а також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи, які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року (а.с. 82 звор.бік - 83, том 1).
18.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.84 т.1).
Також, було подано додаткові пояснення та первинні документи (а.с.84 звор.бік-85 том.1).
24.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення № 11289899/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 278 від 18.11.2023 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 85 звор.бік - 86, том 1).
04.12.2023 між ТОВ Агро-Союз-Охтирка та СТОВ «Скіф» підписано специфікацію № 5, згідно змісту якої сторони погодили про постачання 29,5 т. (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 516 250,24 грн. (а.с. 48, том 2).
Постачальником виставлено покупцю рахунок №248 від 04.12.2023 на суму 516 250,24 грн. (а.с.48 звор.бік. том.2).
ТОВ Агро-Союз-Охтирка відвантажено СТОВ «Скіф» товар, що підтверджується видатковою накладною № 240 від 04.12.2023 на суму 516 250,24 грн. 29,5 т. макухи соєвої (а.с.49 том.2) .
СТОВ «Скіф» отримано товар, що підтверджується довіреністю на отримання ТМЦ № 319 від 04.12.2023 (а.с.49 звор.бік том.2).
Транспортування товару здійснювалося СТОВ «Скіф», що підтверджується товарно-транспортною накладною №240/1-240/2 від 04.12.2023 (а.с.50 звор.бік -51 том.2).
Відповідно до квитанції від 02.01.2024 реєстрація податкової накладної зупинена. Зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.7602%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 53 том 2).
10.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 (а.с.32 том.1).
Також, ТОВ Агро-Союз-Охтирка було подано до ГУ ДПС у Сумській області додаткові пояснення з копіями первинних документів (а.с. 32 звор.бік-35 том 1).
13.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області складено повідомлення № 11226261/43875278 про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність, а також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року (а.с. 54-55 том 2).
18.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.55 звор.бік т.1).
Також, було подано додаткові пояснення та первинні документи (а.с.56 звор.бік-56 том.1).
24.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення № 11289891/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 283 від 04.12.2023 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 57 том 2).
16.12.2023 між ТОВ Агро-Союз-Охтирка та СТОВ «Скіф» підписано специфікацію № 6, згідно змісту, якої сторони погодили про постачання 28,56 т. (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 528 360,12 грн (а.с. 67 том 1).
Постачальником виставлено покупцю рахунок №251 від 16.12.2023 на суму 528 360,12 грн. (а.с.67 звор.бік. том.1).
ТОВ Агро-Союз-Охтирка відвантажено СТОВ «Скіф» товар, що підтверджується видатковою накладною № 245 від 16.12.2023 на суму 528360,12 грн. 28,56 т макухи соєвої (а.с.68 том.1).
СТОВ «Скіф» отримано товар, що підтверджується довіреністю на отримання ТМЦ № 326 від 16.12.2023 (а.с.68 звор.бік том.1).
Транспортування товару здійснювалося СТОВ «Скіф», що підтверджується товарно-транспортною накладною №245/1-245/2 від 16.12.2023 (а.с.69 звор.бік -70 том.1).
10.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 (а.с.32 том.1).
Також, ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало до ГУ ДПС у Сумській області додаткові пояснення з копіями первинних документів (а.с. 32 звор.бік-35 том 1).
Відповідно до квитанції від 02.01.2024 реєстрація податкової накладної зупинена. Зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.7602%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 72 том 1).
13.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області складено повідомлення № 11226265/43875278 про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність, а також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи, які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року (а.с. 72 звор.бік - 73, том 1).
18.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.74 том.1).
Також, позивачем було подано до ГУ ДПС у Сумській області додаткові пояснення та первинні документи (а.с.74 звор.бік - 75 том.1).
24.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення № 11289914/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 287 від 16.12.2023 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 75 звор.бік - 76, том 1).
01.01.2024 між ТОВ Агро-Союз-Охтирка та СТОВ «Скіф» підписано специфікацію № 7, згідно змісту якої, сторони погодили про постачання 27,4 т. (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 506 900,11 грн (а.с. 45, том 1).
Постачальником складено рахунок №1 від 01.01.2024 на суму 506 900,11 грн. (а.с.45 звор.бік).
ТОВ Агро-Союз-Охтирка відвантажено товар СТОВ «СКІФ», що підтверджується видатковою накладною № 1 від 01.01.2024 на суму 506900,11 грн. 27,4 т. макухи соєвої (а.с.46 том.1).
Транспортування товару здійснювалось СТОВ «СКІФ», що підтверджується товарно- транспортною накладною №1/1-1/2 від 01.01.2024 (а.с. 47-48 звор.бік том.1).
СТОВ «СКІФ» отримано товар, що підтверджується довіреністю на отримання ТМЦ № 2 від 01.01.2024 (а.с.46 звор.бік том.1).
Відповідно до квитанції від 29.01.2024 реєстрація податкової накладної зупинена. Зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.11.2023 №273 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.7602%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 123 звор.бік том 1).
10.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 (а.с.32 том.1).
Також, ТОВ Агро-Союз-Охтирка до ГУ ДПС у Сумській області надало додаткові пояснення з копіями первинних документів (а.с. 32 звор.бік-35 том 1 ).
13.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області складено повідомлення № 11226242/43875278 про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність, а також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи, які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року (а.с. 124-125, том 2).
18.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.125 звор.бік том.2).
Також, було надано додаткові пояснення та первинні документи (а.с.126 том.2).
24.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення № 11289911/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.01.2024 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 127 том 2).
11.01.2024 між ТОВ Агро-Союз-Охтирка та СТОВ «СКІФ» підписано специфікацію № 8, згідно змісту якої, сторони погодили про постачання 28,74 т. (+/-10%) макухи соєвої на загальну суму 546060,24 грн. (а.с. 104, том 2).
Постачальником складено рахунок №3 від 11.01.2024 на суму 273600,12 грн. (а.с.104 звор.бік том.2).
ТОВ Агро-Союз-Охтирка відвантажено товар СТОВ «СКІФ», що підтверджується видатковою накладною № 3 від 11.01.2024 на суму 273600,12 грн. 4,4 т. макухи соєвої (а.с105 том.2).
Транспортування товару здійснювалось СТОВ «СКІФ», що підтверджується товарно- транспортною накладною від 11.01.2024 (а.с. 106 звор.бік том.2).
СТОВ «СКІФ» отримано товар, що підтверджується довіреністю на отримання ТМЦ № 14 від 11.01.2024 (а.с.105 звор.бік том.2).
Відповідно до квитанції від 29.01.2024 реєстрація податкової накладної зупинена. Зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.7602%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 108 звор.бік, том 2).
10.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 (а.с.32 том.1).
Також, ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало додаткові пояснення з копіями первинних документів (а.с. 32 звор.бік-35 том 1 ).
13.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області складено повідомлення № 11226243/43875278 про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність, а також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи. які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023-січень 2024 року (а.с. 109-110, том 2).
18.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.110 звор.бік том.2).
Також, було подано додаткові пояснення та первинні документи (а.с. 111 том 2).
24.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення №11289909/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 11.01.2024 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 112, том 2 ).
Також, відповідно до специфікації № 8 від 11.01.2024, сторони погодили про постачання 28,74 т. (+/- 10%) макухи соєвої на загальну суму 546 060,24 грн (а.с.104 том.2).
Постачальником складено рахунок №4 від 11.01.2024 на суму 272460,12 грн. (а.с.96 том.2).
ТОВ Агро-Союз-Охтирка відвантажено товар СТОВ «СКІФ», що підтверджується видатковою накладною № 4 від 11.01.2024 на суму 272460,12 грн. 14,34 т. макухи соєвої (а.с.96 звор.бік том.2).
Транспортування товару здійснювалось СТОВ «СКІФ», що підтверджується товарно- транспортною накладною 11.01.2024 (а. с. 97 том.2).
Відповідно до квитанції від 05.02.2024 реєстрація податкової накладної зупинена. Зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.8942%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 99, том 2).
10.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 (а.с.32 том.1).
Також, ТОВ Агро-Союз-Охтирка надало додаткові пояснення з копіями первинних документів (а.с. 32 звор.бік-35 том 1 ).
13.06.2024 від ГУ ДПС у Сумській області складено повідомлення № 11226249/43875278 про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність, а також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023 - січень 2024 року (а.с. 99 звор.бік - 100, том 2).
18.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано до ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.101 том.2).
Також, було подано додаткові пояснення та первинні документи (а.с. 101 звор.бік-102 том 2).
24.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення № 11289905/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 11.01.2024 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 102 звор.бік. - 103, том 2).
Не погодившись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Відповідно до підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з, зокрема, постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних відбувається в автоматизованому режимі за правилами Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних (затвердженого Постановою КМУ від 29.12.2010 за № 1246, із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок № 1246), а також Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість (затвердженого Постановою КМУ від 16.10.2014, із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок № 569).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.
Відповідно до підпункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Пунктом 17 Порядку № 1246 визначено, що у разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, в якій зазначаються відомості та перелік документів, визначених підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. Так, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати:
1) порядковий номер та дату складення податкової накладної;
2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної;
3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію та податкової накладної.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС.
Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).
Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення (абз.8 пункту 40 Порядку 1165).
Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).
У додатку 4 до Порядку № 1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку
Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом - ЄРПН), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті ПК України зупинено у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за № 520 (далі за текстом - Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного Порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7)
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Аналіз приписів вказаних норм дає підстави дійти висновку, що окрім критеріїв ризиковості, у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, податковий орган зобов`язаний вказувати чого саме мають стосуватися пояснення платника податків та запропонувати надати будь-які документи з переліку, який зазначений у п.5 Порядку №520.
Такий висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 03.06.2021 у справі № 822/2095/18.
Верховним Судом у постанові від 07 травня 2020 року у справі № 300/183/19 викладено висновок щодо застосування норм статей 9, 77, 80 Кодексу адміністративного судочинства України, за змістом якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.
З квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних убачається, що податковим органом не вказано, чого саме мають стосуватися пояснення платника податків, та не вказано, які документи з переліку, зазначеного у п.5 Порядку № 520, має право подати позивач.
Пропозиція у вигляді "надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної" є занадто узагальнюючою, що ставить платника податку у стан правової невизначеності.
Тому зупинення реєстрації податкових накладних позивача не відповідає вимогам чинного законодавства.
Крім того, суд зазначає, що 10.06.2024 ТОВ Агро-Союз-Охтирка подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 (а.с.32 том.1).
13.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області складено повідомлення про необхідність надання додаткових документів, а саме:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;
- декларації про відповідність, а також надання додаткової інформації Розрахункові документи з орендодавцями нерухомого майна, обладнання та транспортних засобів за період жовтень 2023 - січень 2024 року; Розрахункові документи з контрагентами - постачальниками за придбані ТМЦ, а саме ТОВ Ноу Тіл Інвест; Калькуляція собівартості виготовлення макухи соєвої; Документи з питання наявності на підприємстві сертифікаційної лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості; Сертифікат на управління якістю виробництва готової продукції та інші документи, які підтверджують дозвіл на виробництво макухи соєвої; Подорожні листи вантажних автомобілів, які здійснювали транспортування ТМЦ за період жовтень 2023- січень 2024 року.
Суд звертає увагу, що ТОВ Агро-Союз-Охтирка на кожне повідомлення про необхідність надання додаткових документів було подано до податкового органу письмові пояснення разом з первинними документами.
Проте, 24.06.2024 ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2024 №11289907/43875278, від 24.06.2024 №11289899/43875278, від 24.06.2024 №11289891/43875278, від 24.06.2024 №11289914/43875278, від 24.06.2024 №11289911/43875278, від 24.06.2024 №11289909/43875278, від 24.06.2024 №11289905/43875278 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Водночас, суд наголошує, що податковий орган не обґрунтовує, яким чином відсутність окремих документів впливає на можливість ідентифікувати обсяг та зміст господарських операцій, за наявності всіх інших документів, які були подані позивачем.
З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження інформації, яка міститься у спірних податкових накладних, ТОВ Агро-Союз-Охтирка направило на адресу відповідача відповідні пояснення та копії первинних документів, зокрема: договір поставки, специфікації, видаткові накладні, довіреності на отримання товар, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, рахунки (а.с.32-35 том.1).
Проте, податковий орган не здійснив належного аналізу поданих документів та не аргументував, чому цих документів було недостатньо для реєстрації спірних податкових накладних.
Суд звертає увагу, що факт поставки товару зумовлював обов`язок позивача в силу вимог пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201, пункту 201.7 статті 201, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України сформувати та направити для реєстрації податкові накладні, тобто за правилом першої події, що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом подання податкових накладних від № 273 від 06.11.2023, № 278 від 18.11.2023, № 283 від 04.12.2023, № 287 від 16.12.2023, № 1 від 01.01.2024, № 3 від 11.01.2024, № 4 від 11.01.2024 для реєстрації в ЄРПН.
Документи, які підтверджують підстави складення податкових накладних, подані позивачем разом із поясненнями до контролюючого органу.
Податкові накладні від № 273 від 06.11.2023, № 278 від 18.11.2023, № 283 від 04.12.2023, № 287 від 16.12.2023, № 1 від 01.01.2024, № 3 від 11.01.2024, № 4 від 11.01.2024 відповідають вимогам пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, про що контролюючий орган не заперечував під час прийняття оскаржуваного рішення.
Водночас суд наголошує, що документи з питань наявності на підприємстві лабораторії, що здійснює аналіз готової продукції та видає сертифікати якості, про що зазначає представник відповідача у відзиві на адміністративний позов, не є документами, які підтверджують здійснення господарських операцій, щодо яких ТОВ Агро-Союз-Охтирка складено спірні податкові накладні, не впливають на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після поставки товару контрагенту, на підтвердження чого до контролюючого органу надано копії відповідних первинних документів.
В межах спірних правовідносин суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо "товарності (реальності)" операції поставки за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Зазначене узгоджується із висновками Верховного Суду, сформованими у постанові від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18, від 7 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.
Суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Такі правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 04.12.2018 у справі №821/1173/17, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19.
Отже, контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірних податкових накладних.
За встановлених обставин справи, суд приходить висновку, що контролюючим органом не доведено правомірності прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2024 №11289907/43875278, від 24.06.2024 №11289899/43875278, від 24.06.2024 №11289891/43875278, від 24.06.2024 №11289914/43875278, від 24.06.2024 №11289911/43875278, від 24.06.2024 №11289909/43875278, від 24.06.2024 №11289905/43875278, а тому позовні вимоги в частині визнання таких рішень протиправними та їх скасування підлягають задоволенню.
Щодо позовних вимог про необхідність захисту прав позивача шляхом покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні: № 273 від 06.11.2023, № 278 від 18.11.2023, № 283 від 04.12.2023, № 287 від 16.12.2023, № 1 від 01.01.2024, № 3 від 11.01.2024, № 4 від 11.01.2024, суд вважає за необхідне зазначити наступне.
За приписами пункту 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
У контексті наведеного судом ураховується, що відповідно до пунктів 2, 4, 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
За правилами частин третьої і четвертої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
У випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
Аналіз наведених норм свідчить, що законодавець передбачив обов`язок суду змусити суб`єкта владних повноважень до правомірної поведінки.
Суд повинен відновлювати порушене право шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень, у тому числі колегіального органу, прийняти конкретне рішення, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.
За приписами вказаної правової норми слідує, що у разі, якщо суб`єкт владних повноважень використав надане йому законом право на прийняття певного рішення за наслідками звернення особи, але останнє визнане судом протиправним з огляду на його невідповідність чинному законодавству, при цьому суб`єктом звернення дотримано усіх визначених законом умов, то суд вправі зобов`язати суб`єкта владних повноважень прийняти певне рішення.
Якщо ж таким суб`єктом на момент прийняття рішення не перевірено дотримання суб`єктом звернення усіх визначених законом умов або при прийнятті такого рішення суб`єкт дійсно має дискреційні повноваження, то суд повинен зобов`язати суб`єкта владних повноважень до прийняття рішення з урахуванням оцінки суду.
Отже, критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав особи в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення усіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти при прийнятті рішення на власний розсуд.
Такий підхід, встановлений процесуальним законодавством, є прийнятним не тільки при розгляді вимог про протиправну бездіяльність суб`єкта владних повноважень, але і у випадку розгляду вимог про зобов`язання відповідного суб`єкта вчинити дії після скасування його адміністративного акта.
Тобто адміністративний суд не обмежений у виборі способів відновлення права особи, порушеного владними суб`єктами, і вправі обрати найбільш ефективний спосіб відновлення порушеного права, який відповідає характеру такого порушення з урахуванням обставин конкретної справи. Перебирання непритаманних суду повноважень державного органу не відбувається за відсутності обставин для застосування дискреції.
Поняття дискреційних повноважень наведене, зокрема, у Рекомендаціях Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2, яка прийнята Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, відповідно до яких під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Дискреційні повноваження в більш вузькому розумінні - це можливість діяти за власним розсудом, в межах закону, можливість застосувати норми закону та вчинити конкретні дії (або дію) серед інших, кожні з яких окремо є відносно правильними (законними).
Тобто дискреційними є право суб`єкта владних повноважень обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною. Прикладом такого права є повноваження, які закріплені у законодавстві із застосуванням слова може. При цьому дискреційні повноваження завжди мають межі, встановлені законом.
Відповідач помилково вважає свої повноваження дискреційними, оскільки не наділений повноваженнями за конкретних фактичних обставин діяти не за законом, а на власний розсуд.
Як зазначається у рішенні Конституційного Суду України від 29 серпня 2012 року № 16-рп/2012, Конституція України гарантує здійснення судочинства судами на засадах, визначених у частині третій статті 129 Конституції, які забезпечують неупередженість здійснення правосуддя судом, законність та об`єктивність винесеного рішення тощо. Ці засади, є конституційними гарантіями права кожного на судовий захист, зокрема, шляхом забезпечення перевірки судових рішень в апеляційному та касаційному порядках, крім випадків, встановлених законом (рішення Конституційного Суду України від 2 листопада 2011 року № 13-рп/2011).
Крім того, Конституційний Суд України у рішенні від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003 підкреслив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах. Право на ефективний засіб захисту закріплено також у Міжнародному пакті про громадянські та політичні права (стаття 2) і в Конвенції про захист прав людини та основних свобод (стаття 13).
Разом з тим спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Суд наголошує, що відповідно до статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України метою адміністративного судочинства є ефективний захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
З урахуванням того, що відмова у реєстрації податкових накладних визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається, суд, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача, є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 273 від 06.11.2023, № 278 від 18.11.2023, № 283 від 04.12.2023, № 287 від 16.12.2023, № 1 від 01.01.2024, № 3 від 11.01.2024, № 4 від 11.01.2024, складені ТОВ Агро-Союз-Охтирка, датою її фактичного подання.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Союз-Охтирка" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити.
Скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області: від 24.06.2024 №11289907/43875278, від 24.06.2024 №11289899/43875278, від 24.06.2024 №11289891/43875278, від 24.06.2024 №11289914/43875278, від 24.06.2024 №11289911/43875278, від 24.06.2024 №11289909/43875278, від 24.06.2024 №11289905/43875278.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.А. Прилипчук