Справа № 520/28305/24
Суддя: Пасечнік О.В.
Дата ухвалення: 2025-01-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

27 січня 2025 року № 520/28305/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пасечнік О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " КОМПАНІЯ ЕКО НОВА " до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

І. Зміст і підстави позовних вимог.

До Харківського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю " КОМПАНІЯ ЕКО НОВА " (далі позивач) до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України (далі відповідач 1) у якій позивач просить суд:

1. визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593137/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 8 від 13.04.2023;

2. зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 13.04.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

3. визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593136/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 17 від 26.05.2023;

4. зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 26.05.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА;

5. визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593135/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 19 від 23.06.2023;

6. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 19 від 23.06.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

7. визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593134/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 12 від 09.09.2023;

8. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 09.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

9. визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593133/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 12 від 06.10.2023;

10. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 06.10.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

11. визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 року № 11593132/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 11 від 03.11.2023;

12. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 03.11.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

13. стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової службу України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» судові витрати.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що за результатами здійснення господарської діяльності Товариство з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ ЕКО НОВА" направило на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 8 від 13.04.2023, № 17 від 26.05.2023, № 19 від 23.06.2023, № 12 від 09.09.2023, № 12 від 06.11.2023 та № 11 від 03.11.2023, документи прийнято контролюючим органом, але реєстрацію податкових накладних зупинено. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем надано до контролюючого органу пояснення та копії документів. Однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН від 07.08.2024 № 11593137/39523548 від 07.08.2024 № 11593136/39523548 від 07.08.2024 № 11593135/39523548 від 07.08.2024 № 11593134/39523548 від 07.08.2024 № 11593133/39523548 від 07.08.2024 № 11593132/39523548 відмовлено в реєстрації податкових накладних № 8 від 13.04.2023, № 17 від 26.05.2023, № 19 від 23.06.2023, № 12 від 09.09.2023, № 12 від 06.11.2023 та № 11 від 03.11.2023. З огляду на надання позивачем всіх необхідних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, на думку позивача, не відповідають критеріям обґрунтованості, а тому просить суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

ІІ. Виклад позицій інших учасників справи.

29.10.2024 від представника відповідача Головного управління ДПС у Харківській області до суду надійшов відзив на позов, у якому відповідач не погоджується з позовними вимогами та зазначає, що за результатами розгляду наданих документів, підприємству відповідно до повідомленнь №11593137/39523548, №11593136/39523548, №11593135/39523548, №11593134/39523548, №11593133/39523548, №11593132/39523548, запропоновано надати додаткові пояснення та документи: складські документи та транспортування. У зв`язку з ненаданням документів, зазначених у вказаних вище повідомленнях рішеннями відповідача від 07.08.2024 № 11593137/39523548 від 07.08.2024 № 11593136/39523548 від 07.08.2024 № 11593135/39523548 від 07.08.2024 № 11593134/39523548 від 07.08.2024 № 11593133/39523548 від 07.08.2024 № 11593132/39523548 відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних.

05.11.2024 до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що усі документи щодо придбання, транспортування товару від постачальника, реалізації, документи щодо розрахунків за товар та інші документи, які передбачені п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, були надані в електронному вигляді для перевірки разом з поясненнями та були достатніми для прийняття ГУ ДПС у Харківській області рішення про реєстрацію податкових накладних, але не були взяті до уваги.

Відповідач 2 Державна податкова служба України правом на подання відзиву не скористалась.

III. Процесуальні дії у справі.

Ухвалою від 14.10.2024 суд відкрив провадження у справі, призначив справу до судового розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи відповідно до положень статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Оскільки 06.12.2024, 13.12.2024 суддя перебувала у щорічній відпустці, у період з 26.12.2024 по 17.01.2025 суддя перебувала на лікарняному, розгляд справи здійснюється з урахуванням днів відпустки та лікування.

IV. Фактичні обставини справи, встановлені судом.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» з 01.01.2015 зареєстроване платником податку на додану вартість.

Судом встановлено, що ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» в процесі здійснення господарської діяльності відповідно до вимог п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України було складено в електронній формі податкові накладні за № 8 від 13.04.2023, № 17 від 26.05.2023, № 19 від 23.06.2023, № 12 від 09.09.2023, № 12 від 06.10.2023 та № 11 від 03.11.2023, які направлено через електронний кабінет платника податків на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

03.05.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» отримало квитанцію № 1 за номером до податкової накладної № 8 від 13.04.2023, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.6136%, "P"=899.56».

14.06.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» отримало квитанцію № 1 за номером до податкової накладної № 17 від 26.05.2023, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=.6490%, "P"=837.81».

12.07.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних Документ сформований в системі «Електронний суд» 09.10.2024 3 документів» ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» отримало квитанцію № 1 за номером до податкової накладної № 19 від 23.06.2023, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено "D"=.7646%, "P"=3971.58».

28.09.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» отримало квитанцію № 1 за номером до податкової накладної № 12 від 09.09.2023, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено "D"=1.0723%, "P"=0».

01.11.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» отримало квитанцію № 1 за номером до податкової накладної № 12 від 06.10.2023, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено "D"=1.2415%, "P"=0».

30.11.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» отримало квитанцію № 1 за номером до податкової накладної № 11 від 03.11.2023, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено "D"=1.7423%, "P"=0».

Відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (чинному на момент прийняття рішення, що оскаржується) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 зазначеного Порядку визначений можливий перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Позивачем було направлено повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та відповідні документи, які підтвердження інформацію, зазначену у податкових накладних та наявність підстав для реєстрації податкових накладних за № 8 від 13.04.2023, № 17 від 26.05.2023, № 19 від 23.06.2023, № 12 від 09.09.2023, № 12 від 06.10.2023 та № 11 від 03.11.2023. Документ прийнято згідно з квитанцією № 2 від 25.07.2024, реєстраційний номер документа № .

01.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було направлено:

- повідомлення №11532583/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 8 від 13.04.2023;

- повідомлення №11532658/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 17 від 26.05.2023;

- повідомлення №11532593/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 19 від 23.06.2023;

- повідомлення №11532598/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 12 від 09.09.2023;

- повідомлення №11532600/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 12 від 06.10.2023;

- повідомлення №11532603/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 11 від 03.11.2023.

01.08.2024 позивач направив до Комісії повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних:

- №3 Укрмінхім (до податкової накладної № 8 від 13.04.2023. Повідомлення прийняте до розгляду (реєстраційний номер документу );

- №3 Укрмінхім (до податкової накладної № 17 від 26.05.2023. Повідомлення прийняте до розгляду (реєстраційний номер документу );

- №3 Укрмінхім (до податкової накладної № 19 від 23.06.2023. Повідомлення прийняте до розгляду (реєстраційний номер документу );

- №3 Укрмінхім (до податкової накладної № 12 від 09.09.2023. Повідомлення прийняте до розгляду (реєстраційний номер документу );

- №3 Укрмінхім (до податкової накладної № 12 від 06.10.2023. Повідомлення прийняте до розгляду (реєстраційний номер документу );

- №3 Укрмінхім (до податкової накладної №11 від 03.11.2023. Повідомлення прийняте до розгляду (реєстраційний номер документу ).

Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було прийнято:

- рішення від 07.08.2024 № 11593137/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 13.04.2023,

- рішення від 07.08.2024 № 11593136/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 26.05.2023,

- рішення від 07.08.2024 № 11593135/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 23.06.2023,

- рішення від 07.08.2024 № 11593134/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 09.09.2023,

- рішення від 07.08.2024 № 11593133/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 06.10.2023,

- рішення від 07.08.2024 № 11593132/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 03.11.2023.

Позивач, вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 8 від 13.04.2023, № 17 від 26.05.2023, № 19 від 23.06.2023, № 12 від 09.09.2023, № 12 від 06.10.2023 та № 11 від 03.11.2023 протиправними, звернувся до суду з цим позовом про їх скасування та зобов`язання зареєструвати зазначені податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

V. Мотиви, з яких виходить суд, та застосовані норми права.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовано Податковим кодексом України (в редакції, чинній на час подання податкової накладної на реєстрацію та ухвалення оскаржуваного рішення, далі - ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

За приписами пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Судом установлено, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій реєстрація спірних податкових накладних зупинена у зв`язку із відповідністю платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком №1 до Порядку №1165.

Зміст критерію ризиковості згідно пункту 8 Критеріїв полягає в тому, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Водночас, суд звертає увагу, що в квитанції відповідач не зазначив та не надав до суду жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення позивача до ризикових платників податку у відповідності до пункту 8 Критеріїв.

Також, суд зауважує, що квитанція не містить інформації (конкретного переліку) щодо документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі №819/330/18 указано, що у випадку не конкретизації переліку документів у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Зупинення реєстрації податкової накладної та в подальшому відмова в її реєстрації не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Отже, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого не зміг належним чином зареєструвати податкові накладні.

Крім того, суд звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18 листопада 2021 року у справі №380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

У постановах від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі №380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі №520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 25 листопада 2022 року №320/3484/21 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуваними рішеннями комісії відповідача відмовлено у реєстрації податкових накладних, а підставою вказано "ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

При цьому, оскаржувані рішення не містять переліку тих документів, які не надав позивач. В полі «Додаткова інформація» не вказано жодного документу.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується відповідачем на стадії надання пояснень по спірним податковим накладним, реєстрацію яких було зупинено, позивачем було надіслано до ГУ ДПС у Харківській області пояснення та документи на підтвердження здійснення господарських операцій з контрагентами позивача.

Також, позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій на вимогу податкового органу додатково подано пояснення та первинні документи, згідно з якими вбачається, що податкові накладні № 8 від 13.04.2023, № 17 від 26.05.2023, № 19 від 23.06.2023, № 12 від 09.09.2023, № 12 від 06.10.2023 та № 11 від 03.11.2023, в реєстрації яких було відмовлено, були виписані на виконання умов Договору купівлі-продажу №0109 від 01.09.2022 (вкладення до документу довільного формату, надалі ДДФ, №1 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024), що був укладений між ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» (за договором - Продавець) та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО -ЕНЕРГІЯ» (за договором - Покупець).

Відповідно до п .1.1 Договору предметом є запчастини, єксплуатаційні матеріали а інші товари в асортименті (надалі - «Товар»).

Місце переходу права власності від Продавця до Покупця на Товар є склад за адресою : Україна, Сумська обл. Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська 1-Г.

Моментом переходу права власності від Продавця до Покупця на Товар є вручення Товару Покупцеві, що підтверджується підписом уповноваженого представника Покупця у видатковій накладній (п.1.3).

Договір передбачає своєчасну сплату вартості Товару (п. 2.2 Договору) за строками та сумою, що зазначаються у розрахункових документах та видаткових накладних (п. 1.2 та п.2.1).

На виконання зазначеного договору упродовж 2023 року позивач передавав ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКОЕНЕРГІЯ» карбамід(сечовину). Розміри постачання товару зазначені у видаткових накладних, що є невід`ємною частиною договору (п 1.1):

- видаткова накладна № 279 від 13.04.2023 на суму 142 968,00 грн. в т.ч. ПДВ 23828,00 грн. (ДДФ №2 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024);

- видаткова накладна № 318 від 26.05.2023 на суму 142 968,00 грн. в т.ч. ПДВ 23828,00 грн. (ДДФ №3 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024);

- видаткова накладна № 338 від 23.06.2023 на суму 120 009,60 грн. в т.ч. ПДВ 20001,60 грн. (ДДФ №4 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024);

- видаткова накладна № 389 від 09.09.2023 на суму 87 001,20 грн. в т.ч. ПДВ 14500,20 грн. (ДДФ №5 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024);

- видаткова накладна № 418 від 06.10.2023 на суму 111 575,52 грн. в т.ч. ПДВ 18595,92 грн. (ДДФ №6 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024);

- видаткова накладна № 471 від 03.11.2023 на суму 96 818,40 грн. в т.ч. ПДВ 16136,40 грн. (ДДФ №7 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024).

Передача права власності на товар між Продавцем та Покупцем відбувалась у межах однієї адреси (Україна, Сумська обл. Лебединський р-н, с.Будилка, вул. Заводська 1- Г). Умови визначено у товаросупровідних документах як пункт розвантаження та не потребувала додаткового транспортування товару (інформація у розділі переадресації у відповідних ТТН відсутня) . Відповідно до умов операції транспортні документи між ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО -ЕНЕРГІЯ», надалі- ТТН, не оформлювались.

Господарські операції, що відбулись, є першою подією відповідно до п.п. «б» п. 187.1 ст. 187 розділу V ПКУ.

Відповідно до п.201.10 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов`язань позивач склав податкові накладні № 8 від 13.04.2023, № 17 від 26.05.2023, № 19 від 23.06.2023, № 12 від 09.09.2023, № 12 від 06.11.2023 та № 11 від 03.11.2023 в електронній формі та направив до Єдиного реєстру податкових накладних.

Покупець ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО -ЕНЕРГІЯ» здійснив повну оплату за отриманий товар Позивачу наступними платіжними інструкціями:

- № 752 від 10.10.2023 в сумі 87 001,20 грн.;

- № 1093 від 27.12.2023 в сумі 96 818,40 грн.;

- № 857 від 07.12.2023 в сумі 111 575,52 грн.;

- № 544 від 19.07.2023 в сумі 120 009,60 грн.;

- № 489 від 18.05.2023 в сумі 142 968,00 грн.;

- №536 від 18.07.2023 в сумі 142 968,00 грн. (ДДФ №8 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024).

Реалізовані товарні партії карбаміду (сечовини) були сформовані за рахунок придбання товару у ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОРГОВИЙ ДІМ «УКРМІНХІМ».

Отримання товару підтверджується оформленими первинними та товаросупроводжувальними документами.

Позивач у позовній заяві зазначає, що письмова угода між Постачальником ТОВ «ТД «УКРМІНХІМ» та ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» не укладалась. Укладена усна угода є основою постачання товару як на умовах DDP склад Покупця так і на умовах FCA склад Продавця за ІНКОТЕРМС-2020, з безготівковою передплатою за товар 100% .

ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» отримало відповідні рахунки від продавця за кожну відокремлену партію постачання.

Сплата позивачем за товар підтверджується платіжними інструкціями:

- № 2798 від 25.10.2023 в сумі 85 680,00 грн.;

- № 2724 від 02.10.2023 в сумі 97 020,00 грн.;

- № 2665 від 07.09.2023 в сумі 72 597,60 грн.;

- № 2444 від 23.06.2023 в сумі 108 718,08 грн.;

- № 2344 від 25.05.2023 в сумі 109 996,80 грн.;

- № 2188 від 11.04.2023 в сумі 117 600,00 грн. (ДДФ №21 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024року).

ТОВ «ТД «УКРМІНХІМ» відвантажило сплачений товар. За результатами господарської операції складено первинні документі:

- видаткова накладна № 14135 від 08.09.2023 на суму 72 597,60грн. (ДДФ №9 до повідомлення №9 Укрмінхім від 12.07.2024);

- видаткова накладна № 6492 від 13.04.2023 на суму 117 600,00грн. (ДДФ №10 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024);

- видаткова накладна № 10552 від 26.05.2023 на суму 109 996,80грн. (ДДФ №11 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024);

- видаткова накладна № 11346 від 23.06.2023 на суму 102 718,80грн. (ДДФ №12 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024);

- видаткова накладна № 15893 від 03.11.2023 на суму 85 680,00грн. (ДДФ №13 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024);

- видаткова накладна № 15195 від 06.10.2023 на суму 97 020,00грн. (ДДФ №14 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024).

Перевезення партій карбаміду (сечовини) від постачальника до складу позивача відбувалось з використанням послуг залучених автотранспортних підприємств.

Оскільки у квітні-травні 2023 року усна угода укладалась на умовах FCA склад продавця, то до перевезень були залучені сторонні автоперевізники: ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «СОФІТРАНС. Тобто, замовником та платником за транспортні послуги була ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА», що зафіксовано у відповідному розділі ТТН.

У червні-листопаді 2023 року усна угода укладалась на умовах DDP склад Покупця, то вартість Товару враховувала вартість перевезень за рахунок Продавця ТОВ «ТД «УКРМІНХІМ». Перевізником вантажу був також ТОВ «ТД «УКРМІНХІМ», що зафіксовано у відповідному розділі ТТН.

Повна інформація щодо замовника перевезень (платника за транспортні послуги), місця розвантаження зафіксовано у товарно-транспортних накладних:

- ТТН №6492/5223 від 13.04.2023 (ДДФ №15 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024)

- ТТН №14135/10753 від 08.09.2023 (ДДФ №16 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024)

- ТТН №15195/11555 від 06.10.2023 (ДДФ №17 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024)

- ТТН №15893/12161 від 03.11.2023 (ДДФ №18 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024)

- ТТН №10552/8138 від 26.05.2023 (ДДФ №19 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024)

- ТТН №11346/8680 від 23.06.2023 (ДДФ №20 до повідомлення №3 Укрмінхім від 12.07.2024)

Вивантаження з транспортних засобів перевізників (приймання) товарних партій придбаних карбаміду (сечовини) у ТОВ «ТД «УКРМІНХІМ» відбувалось у робочий час за графіком ТОВ "КОМПАНІЯ ЕКО НОВА" та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО ЕНЕРГІЯ».

Момент приймання товару (п.2.3 договору) на складі за адресою: Україна, Сумська обл. Лебединський р-н, с.Будилка від ТОВ «ТД «УКРМІНХІМ» одночасно являвся моментом переходу права власності на зазначений товар (відвантаженням) до ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО ЕНЕРГІЯ», що знайшло відображення у первинній документації та облікових регістрах ТОВ "КОМПАНІЯ ЕКО НОВА".

Як зазначалось раніше, між Позивачем та Перевізниками укладались усні та письмові договори про надання транспортних послуг. Отримані послуги сплачувались за рахунками-фактурами Перевізників.

Позивач у позовній заяві зазначає, що між перевізником ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "КОМПАНІЯ ЕКО НОВА" укладено договір № 1 від 12.04.2023.

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження надання транспортних послуг позивачу перевізником складено акт № 22/2023 від 13.04.2023 на суму 3500,00грн. Послуги Перевізника з транспортування карбаміду (сечовини) сплачені ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» за рахунком-фактурою №22/2023 від 13.04.2023 наступними платіжними інструкціями: № 2207 від 13.04.2023 року на суму 3 200,00грн. та № 2211 від 18.04.2023 року на суму 300,00 грн.

Між перевізником ТОВ «СОФІТРАНС» та ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» письмовий договір не укладався. В підтвердження надання транспортних послуг Позивачу Перевізником складено акт №078 від 30.05.2023 року на суму 4080,00грн. Послуги Перевізника з транспортування карбаміду (сечовини) сплачені ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» за рахунком-фактурою №078 від 30.05.2023 платіжною інструкцією № 2335 від 31.05.2023 на суму 4 080,00грн.

Отже, підтвердженням здійснення даних господарських операцій є первинні документи, що ретельно складені на кожному етапі від закупівлі у Постачальника, транспортування та продажу карбаміду (сечовини) до ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО - ЕНЕРГІЯ».

Суд зазначає, що усі надані позивачем документи щодо придбання, транспортування товару від постачальника, реалізації, документи щодо розрахунків за товар та інші документи, які передбачені п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, були надані в електронному вигляді до ГУ ДПС у Харківській області.

Досліджені судом документи ідентифікують та підтверджують реальність здійснення господарських операцій, які надавалися для перевірки разом з поясненнями та були достатніми для прийняття ГУ ДПС у Харківській області рішення про реєстрацію податкових накладних.

Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних наведені первинні документи до уваги не взято, прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Під час розгляду справи Головне управління ДПС у Харківській області, як суб`єкт владних повноважень, не надало чітких та переконливих пояснень, що подані позивачем первинні документи не є документами, які підтверджують здійснення господарських операцій. Зі змісту оскаржуваних рішень не вбачається, що відповідачем подані платником податку документи розглядались з наданням їм правової оцінки щодо відповідності формальним критеріям (наявність усіх необхідних реквізитів) та відповідності/невідповідності змісту, характеру, обсягу відповідних господарських операцій.

Суд зауважує, що посилання у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на віднесення позивача до платників податків, що відповідають критеріям ризиковості, не звільняє відповідачів від обов`язку при прийнятті рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної досліджувати надані платником податків пояснення і документи. Відповідачами не наведено аргументів щодо неврахування поданих позивачем документів, що підтверджують господарську операцію з контрагентами.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. А тому, з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Також слід зазначити, що 15.12.2023 набрав чинності Закон України від 17.02.2022 №2073-ІХ «Про адміністративну процедуру» (далі - Закон №2073-ІХ), який регулює відносини органів виконавчої влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб, інших суб`єктів, які відповідно до закону уповноважені здійснювати функції публічної адміністрації, з фізичними та юридичними особами щодо розгляду і вирішення адміністративних справ шляхом прийняття та виконання адміністративних актів.

За визначенням, наведеним у статті 2 Закону № 2073-ІХ, адміністративний акт - рішення або юридично значуща дія індивідуального характеру, прийняте (вчинена) адміністративним органом для вирішення конкретної справи та спрямоване (спрямована) на набуття, зміну, припинення чи реалізацію прав та/або обов`язків окремої особи (осіб); адміністративне провадження - сукупність процедурних дій, що вчиняються адміністративним органом, і прийнятих процедурних рішень з розгляду та вирішення справи, що завершується прийняттям і, в необхідних випадках, виконанням адміністративного акта.

Частинами першою-третьою статті 8 Закону № 2073-ІХ передбачено, що адміністративний орган забезпечує належність та повноту з`ясування обставин справи, безпосередньо досліджує докази та інші матеріали справи. Адміністративний орган під час здійснення адміністративного провадження враховує всі обставини, що мають значення для вирішення справи. Адміністративний орган зобов`язаний обґрунтовувати адміністративні акти, які він приймає, крім випадків, визначених законом. Адміністративний акт, який може негативно вплинути на право, свободу чи законний інтерес особи, повинен містити мотивувальну частину, що відповідає вимогам цього Закону.

Відповідно до частин першої-третьої, п`ятої Закону № 2073-ІХ адміністративний акт, прийнятий у письмовій формі, або усний адміністративний акт, підтверджений у письмовій формі, повинен мати мотивувальну частину (крім випадків, передбачених частиною шостою цієї статті). Мотивування (обґрунтування) адміністративного акта в письмовій формі повинно забезпечувати особі можливість правильно його зрозуміти та реалізувати своє право на оскарження адміністративного акта. У мотивувальній частині адміністративного акта зазначаються: 1) дата подання заяви або скарги та стислий зміст вимоги, що в ній міститься (у разі прийняття акта за заявою або скаргою особи); 2) фактичні обставини справи; 3) зміст документів та відомості, враховані під час розгляду справи; 4) посилання на докази або інші матеріали справи, на яких ґрунтуються висновки адміністративного органу; 5) детальна правова оцінка обставин, виявлених адміністративним органом, та чітке зазначення висновків, зроблених на підставі такої правової оцінки виявлених обставин. Адміністративний акт може не містити посилання на фактичні обставини справи і результати дослідження доказів та інших матеріалів справи, якщо такий акт прийнято на підставі акта чи іншого документа, складеного за результатами проведення інспекційних (контрольних, наглядових) заходів, якщо цей документ вже містить відповідне мотивування (обґрунтування) та доведений до особи належним чином. Відсутність в адміністративному акті мотивувальної частини, складеної відповідно до вимог цього Закону, має наслідки, встановлені цим Законом.

Оскаржувані рішення, які є адміністративними актами, вказаним вимогам не відповідають, оскільки не містять належної мотивації їх висновків, зокрема встановлення обставин, що мають значення для вирішення питання про реєстрацію податкових накладних, посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин прийняття чи відхилення наданих платником пояснень та документів.

Не наведення мотивів прийнятого рішення суб`єктивізує акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Отже, суд дійшов висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування податковим органом тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 8 від 13.04.2023, № 17 від 26.05.2023, № 19 від 23.06.2023, № 12 від 09.09.2023, № 12 від 06.10.2023 та № 11 від 03.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

З огляду на викладене, суд доходить висновку про необґрунтованість оскаржуваних рішень Комісії, тому вимога щодо визнання протиправними та скасування таких рішень підлягає задоволенню.

Щодо позовних вимог зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 8 від 13.04.2023, № 17 від 26.05.2023, № 19 від 23.06.2023, № 12 від 09.09.2023, № 12 від 06.10.2023 та № 11 від 03.11.2023, суд зазначає таке.

За вимогами пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Ураховуючи відсутність у Головного управління ДПС у Харківській області правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних шляхом прийняття відповідних рішень, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 8 від 13.04.2023, № 17 від 26.05.2023, № 19 від 23.06.2023, № 12 від 09.09.2023, № 12 від 06.10.2023 та № 11 від 03.11.2023.

Оскільки детальні мотиви та висновки суду з приводу юридично значимих аргументів, доводів учасників справи та обставин справи викладені у тексті рішення суду, то інші доводи сторін, що наведені у заявах по суті справи, окремій оцінці не підлягають, адже не впливають на правильність розв`язання спору по суті.

VI. Висновки суду.

Частинами першою, другою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Надавши оцінку усім доказам в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову.

VII. Розподіл судових витрат.

Платіжними дорученнями від 08.10.2024 №3662, 08.10.2024 №3663, 08.10.2024 №3664, 08.10.2024 №3665, 08.10.2024 №3666, 08.10.2024 №3667 підтверджується сплата позивачем судового збору у розмірі 14534,40 грн. За таких обставин, враховуючи вимоги статті 139 КАС України, судові витрати на оплату судового збору у розмірі 14534,40 грн підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255, 295 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ ЕКО НОВА " до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593137/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 8 від 13.04.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 13.04.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593136/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 17 від 26.05.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 26.05.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593135/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 19 від 23.06.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 19 від 23.06.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593134/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 12 від 09.09.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 09.09.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593133/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 12 від 06.10.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 06.10.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2024 № 11593132/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 11 від 03.11.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 03.11.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА».

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю " КОМПАНІЯ ЕКО НОВА" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 7267,20 грн (сім тисяч двісті шістдесят сім гривень 20 копійок).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю " КОМПАНІЯ ЕКО НОВА" за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 7267,20 грн (сім тисяч двісті шістдесят сім гривень 20 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» місцезнаходження: 61105, м. Харків, проспект Героїв Сталінграда, будинок 45; .

Відповідач - Головне управління ДПС у Харківській області, місцезнаходження: 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, буд. 46; .

Відповідач - 1 Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, 04053 .

Рішення у повному обсязі складено та підписано 27.01.2025.

Суддя О.В Пасечнік