Справа № 600/4931/24-а
Суддя: Маренич Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2025-01-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 січня 2025 р. м. Чернівці Справа № 600/4931/24-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маренича І.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якому просить:

- стягнути з ОСОБА_1 податковий борг на загальну суму 61799,92 грн, в тому числі до державного бюджету - 42573,16 грн., до місцевого бюджету 19262,76 грн.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що відповідач, станом на дату подання позову, має заборгованість в сумі 41457,72 грн. Оскільки вказана сума є узгодженою, позовні вимоги просив задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Відповідач правом на подання відзиву у встановлений судом строк не скористався. Ухвала про відкриття провадження направлена за адресою державної реєстрації відповідача, однак поштове відправлення повернулося на адресу суду з відміткою поштового зв`язку "адресат відсутній за вказаною адресою".

Частиною 1статті 174 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що ухвала про відкриття провадження у справі постановляється з додержанням вимог статті 126 цього Кодексу, частиною 11 якої визначено, що у разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином.

Згідно частини 6 статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Враховуючи наведене, ухвала про відкриття провадження у справі вручена відповідачу належним чином, однак відзив ним не подано, за таких обставин, керуючись частиною 6 статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України, справа підлягає вирішенню за наявними в ній матеріалами.

Дослідивши письмові докази по справі, суд встановив наступне.

Відповідно до розрахунку податкової заборгованості, у відповідача наявний податковий борг на загальну суму 61799,92 грн, що підтверджується матеріалами справи.

27.07.2023 р. Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області було складено Акт №4745/Ж5/24-13-24-04/ про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання норм законодавства щодо ввезення, виробництва чи реалізації підакцизних товарів за період з 18.09.2020 по 29.11.2021 року, з питань обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 18.09.2020 р. по 29.11.2021 р.

Вказаною перевіркою було встановлено порушення:

- пп.49.18.5. п.49.18 ст.49, пп.164.1.1, п.164.1, абз. 2 п.164.1 ст.164 та п.177.1, п.177.2, пп.177.4.4 пп.177.4.5, ст.177 Податкового кодексу України 2755VI від 02.12.2010 р. (із змінами та доповненнями) платником податків - фізичною особою занижено суму податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період з 18.09.2020 р. по 29.11.2021 р. на загальну суму 19506,59 грн, в т.ч. за 2020 в сумі 4460,57 грн, за 2021 р. в сумі 15046,01 грн;

- п.2 ч. 1 cт.7, ст.8, ч. 2 cт. 9 Закону України від 08.7.2010 р. №2464-VI "ПРо збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (із змінами та доповненнями) та в результаті чого донараховано єдиний внесок на загальну суму 13908,35 грн;

- пп.1.2, 1.4 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 року 2755-VI (із змінами та доповненнями ), з урахуванням змін, внесених Законом №71-III Про внесення змін до Податкового Кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи від 28.12.2014р. не нараховано та не утримано військовий збір з оподатковуваного (чистого доходу) за період з 18.09.2020 р. по 29.11.2021 р. на загальну суму 1625,55 грн.;

- п.44.1, п.44.3, п.44.6, п.44.7, ст.44, пп.296.1.1 п.296.1 ст.296, п.177.10 ст.177 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року 2755-VI (зі змінами та доповненнями) - платником податків-фізичною особою ОСОБА_1 не збережено та не представлено для перевірки в повному обсязі документів пов`язаних із формуванням показників податкової звітності;

- ст.15 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", в частині здійснення платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами без наявності ліцензій;

- пп.213.1.9 п. 213.1 ст.213, пп.214.1.4 п.214.1 ст.214, пп.215.3.10 п.215.3 ст.215, п.216.9 ст.216 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями), внаслідок чого донараховано акцизного податку за період з 18.09.2020 року по 29.11.2021 року в сумі 60,22 грн.

На підставі вказаного акту податковим органом винесено податкові повідомлення рішення, а саме :

- податкове повідомлення рішення від 23.08.2023 р. № 00000/6044/Ж10/24-13-24-04 на загальну суму 24383,24 грн за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачений фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 19506,59 грн та штрафна санкція 4876,65 грн;

- податкове повідомлення рішення від 23.08.2023 р. № 00000/6046/Ж10/24-13-24-04 на суму 1020,00 грн за платежем адміністративні штрафи та інші санкції;

- податкове повідомлення рішення від 23.08.2023 р. № 00000/6048/Ж10/24-13-24-04 на загальну суму 75,28 грн за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у сумі 60,22 грн та штрафна санкція 15,06 грн;

- податкове повідомлення рішення від 23.08.2023 р. № 00000/6045/Ж10/24-13-24-04 на загальну суму 2031,94 грн за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 1625,55 грн та штрафна санкція 406,39 грн;

Окрім того, платником було самостійно нараховано військового збору, що сплач, фіз. особи за результатами річного декларування у сумі 364,74 грн. згідно поданої податкової декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік № від 27.12.2021 року.

Також, за результатами перевірки стану дотримання вимог законодавства під час провадження діяльності, пов`язаної з виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального у ФОП ОСОБА_1 встановлено порушення вимог статтей 15, 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" та застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 34000,00 грн.

Вказаний акт №4745/Ж5/24-13-13-04/ НОМЕР_1 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки та податкові повідомлення-рішення були направлені позивачу на її поштову адресу, що підтверджується поштовими повідомленнями, однак не вручені відповідачу з зазначенням причини "адресат відсутній за вказаною адресою".

У зв`язку із наявністю податкового боргу позивачу було виставлено податкову вимогу форми "Ф" від 20.09.2023 року №0-2413, яку було направлено засобами поштового зв`язку рекомендованим листом із повідомленням про вручення, однак таке повідомлення повернулось на адресу позивача з відміткою "адресат відсутній за вказаною адресою".

Таким чином, станом на дату подання позову відповідач має узгоджений податковий борг на суму 61799,92 грн.

Надаючи оцінку вказаним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтями 67 та 68 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, неухильно додержуватися Конституції України та законів України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до п. 6.1 ст. 6 ПК України, податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 8.1 та п. 8.3 ст. 8 ПК України встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

Підпунктом 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Відповідно до п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень (п. 41.2 ст. 41 ПК України).

У відповідності до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПКУ, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1- 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення (пункт 57.3 статті 57 ПКУ).

Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПКУ, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки,

контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення - рішення.

Відповідно до пункту 58.3 статті 58 ПКУ, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно пункту 42.2 статті 42 ПКУ, документи вважаються належним чином вручення, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до п. 42.5. ст. 42 ПКУ, у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Пунктом 129.1 статті 129 ПКУ, нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

У відповідності до пункту 59.1 статті 59 ПКУ, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення - рішення.

Відповідно до пункту 59.3 статті 59 ПКУ, податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Згідно пункту 59.5 статті 59 ПКУ, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до підпункту 65.10.8 пункту 65.10 статті 65 ПКУ, державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПКУ, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Так, 27.07.2023 р. Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області було складено Акт №4745/Ж5/24-13-24-04/ про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання норм законодавства щодо ввезення, виробництва чи реалізації підакцизних товарів за період з 18.09.2020 по 29.11.2021 року, з питань обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 18.09.2020 р. по 29.11.2021 р.

Вказаною перевіркою було встановлено порушення:

- пп.49.18.5. п.49.18 ст.49, пп.164.1.1, п.164.1, абз. 2 п.164.1 ст.164 та п.177.1, п.177.2, пп.177.4.4 пп.177.4.5, ст.177 Податкового кодексу України 2755VI від 02.12.2010 р. (із змінами та доповненнями) платником податків - фізичною особою занижено суму податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період з 18.09.2020 р. по 29.11.2021 р. на загальну суму 19506,59 грн, в т.ч. за 2020 в сумі 4460,57 грн, за 2021 р. в сумі 15046,01 грн;

- п.2 ч. 1 cт.7, ст.8, ч. 2 cт. 9 Закону України від 08.7.2010 р. №2464-VI "ПРо збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (із змінами та доповненнями) та в результаті чого донараховано єдиний внесок на загальну суму 13908,35 грн;

- пп.1.2, 1.4 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 року 2755-VI (із змінами та доповненнями ), з урахуванням змін, внесених Законом №71-III Про внесення змін до Податкового Кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи від 28.12.2014р. не нараховано та не утримано військовий збір з оподатковуваного (чистого доходу) за період з 18.09.2020 р. по 29.11.2021 р. на загальну суму 1625,55 грн.;

- п.44.1, п.44.3, п.44.6, п.44.7, ст.44, пп.296.1.1 п.296.1 ст.296, п.177.10 ст.177 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року 2755-VI (зі змінами та доповненнями) - платником податків-фізичною особою ОСОБА_1 не збережено та не представлено для перевірки в повному обсязі документів пов`язаних із формуванням показників податкової звітності;

- ст.15 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", в частині здійснення платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами без наявності ліцензій;

- пп.213.1.9 п. 213.1 ст.213, пп.214.1.4 п.214.1 ст.214, пп.215.3.10 п.215.3 ст.215, п.216.9 ст.216 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями), внаслідок чого донараховано акцизного податку за період з 18.09.2020 року по 29.11.2021 року в сумі 60,22 грн.

На підставі вказаного акту податковим органом винесено податкові повідомлення рішення, а саме :

- податкове повідомлення рішення від 23.08.2023 р. № 00000/6044/Ж10/24-13-24-04 на загальну суму 24383,24 грн за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачений фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 19506,59 грн та штрафна санкція 4876,65 грн;

- податкове повідомлення рішення від 23.08.2023 р. № 00000/6046/Ж10/24-13-24-04 на суму 1020,00 грн за платежем адміністративні штрафи та інші санкції;

- податкове повідомлення рішення від 23.08.2023 р. № 00000/6048/Ж10/24-13-24-04 на загальну суму 75,28 грн за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у сумі 60,22 грн та штрафна санкція 15,06 грн;

- податкове повідомлення рішення від 23.08.2023 р. № 00000/6045/Ж10/24-13-24-04 на загальну суму 2031,94 грн за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 1625,55 грн та штрафна санкція 406,39 грн;

Окрім того, платником було самостійно нараховано військового збору, що сплач, фіз. особи за результатами річного декларування у сумі 364,74 грн. згідно поданої податкової декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік № від 27.12.2021 року.

Відповідно до абзацу 1 п.59.1 ст. 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Абзацом 1 п.59.3 ст. 59 ПК України передбачено, що податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Згідно з п.59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Судом встановлено, що позивачем з метою погашення податкового боргу на адресу відповідача було направлено корінець податкової вимоги форми "Ф" від 20.09.2023 р. №0-2413. Водночас, зазначена податкова вимога не була відкликана.

Відповідно до п.58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення - рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

Пунктом 42.2 ст. 42 ПК України передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Поряд з цим судом встановлено, що станом на день розгляду даної справи вказані податкове повідомлення-рішення не оскаржувалось, доказів його оскарження в судовому чи в адміністративному порядку відповідачем не надано.

Отже, зазначене податкове зобов`язання є узгодженим.

Відповідно до п.87.11 ст. 87 ПК. України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

З огляду на вказане, позовні вимоги про стягнення відповідача податкового боргу в сумі 61799,92 грн є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає до задоволення.

Відповідно до ч.2ст.139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг на загальну суму 61799,92 грн, в тому числі до державного бюджету - 42573,16 грн., до місцевого бюджету 19262,76 грн.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200 А, м.Чернівці, 58013, Код );

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Суддя І.В. Маренич