Справа № 620/10626/24
Суддя: Дар'я ВИНОГРАДОВА
Дата ухвалення: 2025-01-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 січня 2025 року м. Чернігів Справа № 620/10626/24

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Виноградової Д.О.,

за участі секретаря Годун Т.Ю.,

представника позивача Протченко О.М.,

відповідача ОСОБА_1 ,

представника відповідача Підгорного К.Є.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду справу за позовом Головного управління ДПС у Чернігівській області до Державного підприємства «Дослідне господарство «Іванівка» Інституту сільського господарства Північного Сходу Національної академії аграрних наук України про стягнення податкового боргу,

У С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернігівській області (далі також ГУ ДПС у Чернігівській області) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державного підприємства «Дослідне господарство «Іванівка» Інституту сільського господарства Північного Сходу Національної академії аграрних наук України ( далі також ДП «Іванівка», відповідач), у якому просить: стягнути з рахунків Державного підприємства «Дослідне господарство «Іванівка» Інституту сільського господарства Північного Сходу Національної академії аграрних наук України (код ЄДР 00729853) в банках, що обслуговують такого платника податків, кошти в сумі 7 574 764,54 грн (сім мільйонів п`ятсот сімдесят чотири тисячі сімсот шістдесят чотири грн 54 коп) для погашення податкового боргу:

у сумі 187106,34 грн за платежем «податок на додану вартість» на бюджетний рахунок отримувача UA0025001, отримувач - ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/14060100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 1181305,84 грн за платежем «земельний податок з юридичних осіб» на бюджетний рахунок отримувача UA0025697, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Борзна/18010500. код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 2074,00 грн за платежем «рентна плата за користування надрами для видобуванняя корисних копалин загальнодержавного значення» на бюджетний рахунок отримувача UA0025697, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Борзна/13030100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 18973,70 грн за платежем «рентна плата за спеціальне виростання води» на бюджетний рахунок отримувача UA0025663, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м. Бобров/13020100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 38400,00 грн за платежем «частина чистого прибутку» на бюджетний рахунок отримувача UA0025001, отримувач - ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/21010100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 1923,23 грн за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості» на бюджетний рахунок отримувача UA0025697, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Борзна/18010100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 16199,46 грн за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» на бюджетний рахунок отримуача UA0025697, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Борзна/18010400, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 3927078,00 грн за платежем «податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності» на бюджетний рахунок отримувача UA0025001, отримувач - ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/11020100. код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 3048,87 грн за платежем «екологічний податок, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення» на бюджетний рахунок отримувача UA 0025697, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Борзна/19010100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 2198654,95грн за платежем «єдиний внесок на загальнообов`язкове державне страхування», на рахунок отримувача UA102250I, отримувач Головне управління ДПС у Чернігівській області, код отримувача 44094124, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП).

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідач є платником податків і зобов`язаний сплачувати належні суми податків і зборів у встановлені законодавством терміни, однак всупереч вимогам Податкового кодексу України відповідач має податковий борг в загальному розмірі 7574764,54 грн.

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, у якому він, серед іншого, зазначає, що ухвалою Господарського суду Чернігівської області від 25 жовтня 2023 року у справі № 927/1455/23 було прийнято до розгляду заяву кредитора ОСОБА_2 до ДП «ДГ «Іванівка» ІСГ ПС НААН» про порушення провадження про банкрутство та призначено справу в підготовче засідання на 07 листопада 2023 року, тому питання про стягнення податкового боргу слід розглядати у межах розгляду справи про банкрутство. Крім того, представник відповідача зазначає, що позивач знову жодним чином не поділяє вказані кредиторські вимоги на конкурсі та поточні, хоча частина цих вимог є цілком очевидно конкурсною та має пред`являтися лише у порядку, визначеному Кодексом України з процедур банкрутства, оскільки виникла у період до порушення провадження у справі про банкрутство, що мало місце 07.11.2023 р.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 05.08.2024 прийнято позовну заяву та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження під головуванням судді Виноградової Д.О. у відкритому підготовчому засіданні в приміщенні Чернігівського окружного адміністративного суду за адресою: м. Чернігів, вул. Київська, 23 на 21 серпня 2024 року о 10:30 год.

Ухвалою судді Чернігівського окружного адміністративного суду від 09.10.2024 прийнято до розгляду заяву Головного управління ДПС у Чернігівській області про зменшення розміру позовних вимог у справі № 620/10626/24 за позовом Головного управління ДПС у Чернігівській області до Державного підприємства «Дослідне господарство «Іванівка» Інституту сільського господарства Північного Сходу Національної академії аграрних наук України про стягнення податкового боргу.

Ухвалою судді Чернігівського окружного адміністративного суду від 09.10.2024 у задоволенні клопотань представника Державного підприємства «Дослідне господарство «Іванівка» Інституту сільського господарства Північного Сходу Національної академії аграрних наук України про закриття провадження та надіслання матеріалів справи № 620/10626/24 до Господарського суду Чернігівської області для продовження їх розгляду в межах справи № 927/1455/23 про банкрутство Державного підприємства «Дослідне господарство «Іванівка» Інституту сільського господарства Північного сходу Національної академії аграрних наук України» - відмовлено.

У судовому засідання представник позивача позовні вимоги підтримала у повному обсязі та просила задовольнити позов.

Представник відповідача заперечив проти задоволення позовних вимог.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, заслухавши пояснення представників сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Так, судом встановлено, що Державне підприємство «Дослідне господарство «Іванівка» Інституту сільського господарства Північного Сходу Національної академії аграрних наук України зареєстроване в якості юридичної особи, основним видом діяльності якого є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11).

ДП «Іванівка» перебуває на податковому облік як платник податків за основним місцем обліку в Борзнянській ДПІ Головного управління ДПС у Чернігівській області.

Як вбачається з розрахунку позивача, станом на дату розгляду справи за ДП «Іванівка» обліковується податковий борг у розмірі 7 574 764,54 грн, а саме: у сумі 187106 грн 34 коп. за платежем «податок на додану вартість»; у сумі 1181305 грн 84 коп за платежем «земельний податок з юридичних осіб»; у сумі 2074,00 грн за платежем «рентна плата за користування надрами для видобуванняя корисних копалин загальнодержавного значення»; у сумі 18973 грн 70 коп за платежем «рентна плата за спеціальне виростання води»; у сумі 38400,00 грн за платежем «частина чистого прибутку» ; у сумі 1923 грн 23 коп за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості»; у сумі 16199 грн 46 коп за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості»; у сумі 3927078,00 грн за платежем «податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності» ; у сумі 3 048 грн 87 коп за платежем «екологічний податок, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення»; у сумі 2198654 грн 95 коп за платежем «єдиний внесок на загальнообов`язкове державне страхування».

На підтвердження наявності у відповідача податкового боргу з податку на додану вартість у сумі 187 106, 34 грн позивачем надано суду податкове повідомлення -рішення від 12.12.2023 року №13132/ж 10/25-01-04-06-02, яким визначені штрафні санкції в сумі 187 106 грн 34 коп. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Зазначена ППР скерована відповідачу з дотриманням вимог, встановлених п.42.2 ст.42, п. 58.3 ст.58 ПК України ( за податковою адресою, рекомендованим листом з повідомленням про вручення) та отримана представником платника 15.12.2023 року (а.с.13-16).

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення ( пункт 57.3 статті 57 ПК України).

Разом з тим відповідач узгоджені грошові зобов`язання за зазначеним податковим повідомленням-рішенням у встановлений строк не виконав.

Податковий борг за платежем земельний податок з юридичних осіб виник на основі подання відповідачем наступних розрахунків:

-№ від 23.08.2023 року, де самостійно визначені податкові зобов`язання земельного податку з юридичних осіб за щомісячні податкові періоди з жовтня по грудень 2023 року в загальній сумі 311 465 грн 97 коп. ( щомісячні платежі у податкових періодах жовтень та листопад 2023р. становлять суму 103 822 грн 00 коп.. а за грудень 2023р.-103 821 грн 97 коп. з термінами сплати відповідно: 30.11.2023р., 02.01.2024р., 30.01.2024р.);

-№ від 05.07.2023 року, де самостійно визначені податкові зобов`язання земельного податку з юридичних осіб за щомісячні податкові періоди з жовтня по грудень 2023 року в загальній сумі 311 465 грн 97 коп. ( щомісячні платежі у податком періодах жовтень та листопад 2023р. становлять суму 103 822 грн 00 коп.. а за грудень 2023р. - 103 821 грн 97 коп. з термінами сплати відповідно: 30.11.2023р., 02.01.2024р., 30.01.2024р.);

-№ від 27.02.2024 року, де самостійно визначені податкові зобов`язанні земельного податку за щомісячні податкові періоди з січня по травень 2024 р. в загальній сумі 546 085 грн 50 коп. ( щомісячні платежі у зазначених податкових періодах становлять суму 109 217 грн 10 коп. з термінами сплати відповідно: 01.03.2024 р., 01.04.2024р., 30.04.2024р.. 30.05.2024р., 01.07.2024р. );

-уточнюючий звіт № від 26.04.2024 року, де самостійно визначені податкові зобов`язання з земельного податку до збільшення за щомісячні податкові пepioди з січня по травень 2024 року в загальній сумі 12 288 грн 40 коп. (щомісячні платежі, зазначених податкових періодах становлять суму 2 457 грн 68 коп., з термінами сплати відповідно: 26.04.2024р., 30.04.2024р., 30.05.2024р., 01,07.2024р. ) (а.с. 17-23).

Терміни сплати податку за землю визначені відповідно до приписів п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України, якими передбачено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене податковій декларації на поточний рік. сплачується рівними частками власниками землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Терміни сплати податкових зобов`язань, що обраховані згідно уточнюючої податкової звітності, визначені відповідно до пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України, яким встановлено, що у разі виявлення заниження податкових зобов`язань. платник повинен подати уточнюючу звітність і сплатити суму недоплати до подання такого уточнюючого розрахунку.

Зазначені розрахунки та податкові декларації є самостійно визначеними відповідачем грошовими зобов`язаннями, а тому сума податкових зобов`язань 1181305 грн 84 коп. є узгодженою і підлягає сплаті.

Зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин з загальнодержавного значення становить 2074,00 грн та виникло:

у розмірі 511 грн за розрахунком з рентної плати № від 07.11.2023 року з терміном сплати 20.11.2023 року;

у розмірі 810 грн. за розрахунком з рентної плати № від 16.01.2024 року з терміном сплати 19.02.2024 року;

у розмірі 753 грн. за розрахунком рентної плати № від 06.05.2024 року з терміном сплати 20.05.2024 року (а.с.24-27).

Терміни сплати зобов`язань визначені відповідно до приписів п.257.5 ст.257 ПК України.

Відповідно до пункту п. 253.6 ст.253 та 257.1 ст.257 ПК України відповідач самостійно подав вказані податкові розрахунку рентної плати, де самостійно визначив дані податкові зобов`язання, а тому відповідно до п.54.1 статті 54 ПК України зазначені зобов`язання є узгодженими, проте не виконані відповідачем у встановлені строки.

Зобов`язання за платежем рентна плата за спеціальне використання води у суді 18973,70 грн виникло у відповідача відповідно до п. 255.12 ст.255 та п.257.1 ст.257 ПК України, оскільки ДП «Іванівка» подало наступні податкові розрахунку рентної плати, де самостійно визначило такі податкові зобов`язання:

-у розмірі 6 990 грн 50 коп. за розрахунком з рентної плати № від 07.11.2023 року з терміном сплати 20.11.2023 року;

-у розмірі 5 991 грн 60 коп. за розрахунком з рентної плати № від 16.01.2024 року з терміном сплати 19.02.2024 року;

-у розмірі 5 991 грн 60 коп. за розрахунком рентної плати № від 06.05.2024 року з терміном сплати 20.05.2024 року (а.с.28-31).

Терміни сплати зобов`язань визначені відповідно до приписів п.257.5 ст.257 ПК України.

У силу вимог положень п.54.1 статті 54 ПК України зазначені зобов`язання є узгодженими, проте не виконані відповідачем у встановлені строки.

Податкове зобов`язання зі сплати частини чистого прибутку самостійно визначено відповідачем при поданні наступних розрахунків частини чистого прибутку, що підлягає сплаті до бюджету в загальній сумі 38 400 грн, а саме:

-у сумі 19 200 грн за розрахунком № від 24.10.2023 року з терміном сплати 20.11.2023 року;

-у сумі 12 000 грн за розрахунком № від 08.02.2024 року з терміном сплати 11.03.2024 року;

-у сумі 7 200 грн за розрахунком № від 06.05.2024 року з терміном сплати 20.05.2024 року (а.с.32-37).

Термін сплати податку визначений відповідно до пункту 57.1 ст.57 ПКУ.

Оскільки зазначені розрахунки являють собою самостійно визначені відповідачем грошові зобов`язання, які в силу п.56.11 ст.56 Податкового кодексу України оскарженню не підлягають, то сума податкових зобов`язань є узгодженою і підлягає сплаті.

Податковий борг з за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості виник на основі подання відповідачем наступних податкових розрахунків до податкової декларації у частині об`єктів житлової нерухомості:

-№ від 28.06.2023 року, де самостійно визначив податкові зобов`язання за ІІІ-й та ІV-й квартали 2023 року у загальній сумі 1 867 грн. 63 коп. ( зобов`язання за ІІІ-й квартал 2023р. в розмірі 933 грн. 81 коп. з терміном сплати 30.10.2023р. та зобов`язання за ІV-й квартали 2023 року в розмірі 933 грн 82 коп. з терміном сплати 29.01.2024 року;

-№ від 27.02.2024 року, де самостійно визначив податкові зобов`язання за І-й квартал 2024 року в сумі 989 грн 56 коп. з терміном сплати 29.04.2024 року (а.с.38-40).

Терміни сплати зобов`язань визначені відповідно до приписів п.257.5 ст. 257 Податкового кодексу України. Відповідно до п.54.1 статті 54 ПК України зазначені зобов`язання є узгодженими, проте не виконані відповідачем у встановлені строки.

Загальний розмір не виконаних зобов`язань з податку становить 1923,38 грн.

Зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості виникли відповідно до підпункту 266.7.5 пункту 266.7 пункту 266 Податкового кодексу України, оскільки відповідач подав наступні податкові розрахунки до податкової декларації у частині об`єктів нежитлової нерухомості:

-№ від 28.06.2023 року, де самостійно визначив податкові зобов`язання за ІІІ-й квартал 2023 р. в розмірі 7 864 грн 97 коп. з терміном сплати 30.10.2023р.

-№ від 27.02.2024 року, де самостійно визначив податкові зобов`язання за І-й квартал 2024 року в сумі 8 334 грн 52 коп. з терміном сплати 29.04.2024 року (41-43).

Зазначені розрахунки та податкові декларації є самостійно визначеними відповідачем грошовими зобов`язаннями, а тому сума податкових зобов`язань є узгодженою і підлягає сплаті.

Загальний розмір не виконаних зобов`язань з податку становить 16199,46 грн.

Податковий борг з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності, також є узгодженим, який виник на основі подання відповідачем податкової декларації з податку прибуток за 2023 рік № від 28.02.2024 року, де самостійно визначено податкове зобов`язання у розмірі 3927078 грн з терміном сплати 11.03.2024 року (а.с.44-46).

Зазначене узгоджене податкове зобов`язання з податку на прибуток відповідачем не виконане.

Податковий борг за платежем екологічний податок, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення виник на основі податкового повідомлення-рішення від 02.10.2023 року №9530/ж 10/25-01-04-0, яким визначені штрафні санкції в сумі 3060 грн 00 коп. за несвоєчасне подання податкової звітності з екологічного податку за 3 та 4 квартали2022 року, 1 квартал 2023 року, прийнятому за наслідками перевірки, результати якої оформлені актом від 05.09.2023 №8514/ж5/25-01-04-06-02 (а.с.47-52).

Разом з тим, з матеріалів справи судом встановлено, що у зв`язку з наявною переплатою з податку у розмірі 11 грн 13 коп зарахована в погашення боргу, не сплаченою залишилась заборгованість в сумі 3 048 87 коп.

Зазначене податкове повідомлення-рішення скероване відповідачу з дотриманням вимог, встановлених п. 58.3 ст.58 ПК України (за податковою адресою, рекомендованим листом з повідомленням про вручення) та отримане представником платника 06.10.2023 року.

Доказів оскарження зазначеного податкового повідомлення-рішення платником податків у судовому порядку суду не надано.

З огляду на положення пунктів 56.17 та 56.18 статті 56 Податкового кодексу України грошове зобов`язання відповідача, визначені зазначеним податковим повідомленням-рішенням, є узгодженими, проте не сплачені у строк, встановлений пунктом 57.3 ст.57 ПКУ.

Податковий борг за платежем єдиний внесок на загальнообов`язкове державне страхування виник після подання відповідачем звітності з єдиного соціального внеску, де самостійно визначено суму єдиного внеску, який підлягає сплаті в загальному розмірі 2198654,95 грн:

за податковим розрахунком № від 07.11.2023 року в загальній сумі 781 401 грн 95 коп. з терміном сплати 09.11.2023 року;

за податковим розрахунком № від 02.02.2024 року в загальній сумі 694 106 грн. 21 коп. з терміном сплати 09.02.2024 року;

за податковим розрахунком № від 06.05.2024 року в загальній сумі 723146 грн 79 коп. з терміном сплати 10.05.2024 року (а.с.53-60).

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 24- (надалі - Закон №2464) боржник є платником єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (ЄСВ).

Пунктами 1 та 4 частини 2 статті 6 Закону № 2464 визначено, що обов`язками платника податку є своєчасне та в повному обсязі нарахування, обчислення і сплата єдиного внеску, також подання звітності з ЄСВ.

У порушення строків сплати ЄСВ, визначених частиною 8 статті 9 Закону №2464, боржник єдиний внесок не сплатив.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом № 2464. є недоїмкою ( пункт 6 частини 1 статті 1 цього Закону). Статтею 25 Закону №2464 визначено, що не підлягають оскарженню зобов`язання зі сплати ЄСВ, самостійно визначені платником ( частина 4).

Таким чином, загальний розмір не сплачених зобов`язань з ЄСВ становить 2198654,95 грн.

Зазначені розрахунки та податкові декларації є самостійно визначеними відповідачем грошовими зобов`язаннями, а тому сума податкових зобов`язань є узгодженою і підлягає сплаті.

Так, досліджуючи правильність нарахування відповідачу податкового зобов`язання необхідно врахувати норми: пп.14.1.39, 14.1.156, 14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, якими визначено поняття «податкове зобов`язання», «грошове зобов`язання платника податків», «податковий борг»; норми п.49.1 та пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.202.1 ст.202 ПК України, якими визначено строки подання податкових декларацій та порядок сплати; пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Кодексу, яким встановлено, що згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган; п.57.3 ст.57 Кодексу у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 п.54.3 ст.54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Щодо обставин виникнення податкового боргу суд зазначає, що з урахуванням вимог ст.45 Кодексу України з процедур банкрутства (далі також КУзПБ) до юрисдикції адміністративних судів належать спори про стягнення податкового боргу, що відноситься до поточних зобов`язань боржника.

За визначенням, наведеним у статті 1 КУзПБ, поточними кредиторами є кредитори за вимогами до боржника, що виникли після відкриття провадження у справі про банкрутство.

Представник відповідача зазначає, що заявлені до стягнення у межах даної справи грошові вимоги відповідача є не поточними, а конкурсними, при цьому посилається на правову позицію, викладену у постанові Великої Палати Верховного Суду від 15.12.2020 року у справі №904/1693/19.

Так, дійсно, у пункті 6.8. зазначеної постанови наведений висновок, що при визначенні статусу кредиторських вимог у справі про банкрутство має враховуватися насамперед момент виникнення вимоги, а не строк її виконання, відтак вимоги кредиторів, які виникли до порушення провадження у справі про банкрутство, є конкурсними незалежно від строку виконання грошових зобов`язань боржника.

Проте посилання представника відповідача на наведений висновок Великої Палати є неправильним з огляду на обставини виникнення податкового боргу, що є предметом стягнення у справі №620/10626/24.

Так, Велика Палата Верховного Суду у постанові від 12 жовтня 2021 року по справі №233/2021/19, надаючи відповідь на питання, які правовідносини слід вважати подібними, зазначила, що у кожному випадку порівняння правовідносин і їхнього оцінювання на предмет подібності слід насамперед визначити, які правовідносини є спірними. А тоді порівнювати права й обов`язки сторін саме цих відносин згідно з відповідним правовим регулюванням (змістовий критерій)- п.31 постанови.

У пункті 3.7. постанови Великої Палати Верховного Суду від 15.12.2020 року у справі №904/1693/19, на яку посилається представник відповідача, вказується, що у цій справі виключна правова проблема, яка підлягає вирішенню Судом, полягає у визначенні моменту виникнення грошових зобов`язань боржника щодо сплати податкових платежів за неузгодженими податковими повідомленнями-рішеннями.

Надалі у пунктах 6.13 - 6.22 Суд наводить аналіз норм Податкового кодексу України саме зазначає таке.

Відповідно до пунктів 54.1 та 54.3 статті 54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, якщо, зокрема, дані перевірки результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань.

Положеннями пункту 58.1 статті 58 ПК України передбачено, що контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу.

За змістом підпункту 14.1.39. пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, a також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно з підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як| податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг -сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеним цим Кодексом.

Підпунктом 56.17.5 пункту 56.17 статті 56 ПК України визначено, що день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків, визначеного контролюючим органом.

Водночас, пунктом 56.18 цієї ж статті передбачено, що при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Аналіз приписів податкового законодавства, у тому числі положень підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14, пункту 56.18 статті 56, пункту 57.3 статті 57 та інших положень України дає змогу дійти висновку про те, що грошове зобов`язання платника податків для цілей здійснення адміністрування податків та зборів може існувати як узгоджене зобов`язання, набувши статусу податкового боргу після настання моменту його сплати, що надає податковому органу можливість здійснення заходів щодо стягнення такого зобов`язання, а також як неузгоджене зобов`язання, коли грошове зобов`язав існує, але заходи щодо адміністрування податків та зборів податковими органами не вживаються (п.6.23 постанови).

Однак неузгодженість суми грошового зобов`язання не означає, що зобов`язанні існує або може не враховуватися при зверненні із заявою про визнання кредитори вимог відповідно до приписів законодавства (п.6.24 Постанови).

З наведеного системного аналізу норм ПК України та висновків Великої Палати, викладених у пунктах 6.23 та 6.24 постанови від 15.12.2020 року по справі №904/1693/19, випливає наступне: висновок, що при визначенні статусу кредиторських вимог у справі про банкрутство має враховуватися насамперед момент виникнення вимоги, а не строк її виконання, стосується виключно грошових зобов`язань, що виникли на підставі податкових повідомлень-рішень.

З викладеного вбачається, що всі податкові та грошові зобов`язання, що є предметом стягнення у справі, відносяться до поточних вимог, є узгодженими та несплаченими відповідачем вчасно, а тому підпадають під юрисдикцію адміністративного суду та підлягають стягненню.

Крім того, з матеріалів справи встановлено, що контролюючим органом, відповідно до порядку надіслання податкової вимоги, визначеного п.59.3 ст.59 Податкового кодексу України, на адресу відповідача було направлено податкову вимогу від 01.11.2016 №51757-25 на суму 266 305, 64 грн (а.с.52). Вказана вимога отримана відповідачем. Відповідно до п.59.5 ст.59 Кодексу у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Доказів оскарження податкової вимоги в адміністративному або судовому порядку до суду не надано.

Крім того, суд зауважує, що в даній справі вимогами заявленого контролюючим органом позову є саме стягнення податкового боргу, тобто предметом доказування є обставини, що свідчать про наявність чи відсутність правових підстав з якими закон пов`язує можливість стягнення податкового боргу у судовому порядку, у той час як питання правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги, як і питання правильності визначення у них суми відповідного податкового зобов`язання не є предметом даного спору.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 19.02.2019 року справа № 824/399/17-а (провадження №К/9901/53274/18).

Стосовно всіх інших посилань, суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява №65518/01; від 06.09.2005; пункт 89), «Проніна проти України» (заява №63566/00; 18.07.2006; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04; від 10.02.2010; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.) серія A. 303-A; 09.12.1994, пункт 29).

Таким чином, як встановлено судом, передбачені чинним законодавством заходи не привели до погашення податкового боргу. Сума податкового боргу в добровільному порядку відповідачем не сплачена. Тобто, оскільки встановлено порушення відповідачем вищезазначених норм Податкового кодексу України, суд визнає, що податковий борг виник саме внаслідок несплати відповідачем узгодженого податкового зобов`язання.

З огляду на встановлене та враховуючи норми пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 та пп.95.3 ст.95, п.95.4 ст.95 Податкового кодексу України, якою встановлено право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини та може бути примусово стягнуто за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини, згідно п.87.1 ст.87 Податкового кодексу України, суд визнав позовні вимоги про стягнення з розрахункових рахунків відповідача податкового боргу такими, що підтверджені належними та допустимими доказами, а тому їх належить задовольнити.

Відповідно до частини 2 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

У даній справі підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Чернігівській області до Державного підприємства «Дослідне господарство «Іванівка» Інституту сільського господарства Північного Сходу Національної академії аграрних наук України про стягнення податкового боргу задовольнити повністю.

Стягнути з рахунків Державного підприємства «Дослідне господарство «Іванівка» Інституту сільського господарства Північного Сходу Національної академії аграрних наук України () в банках, що обслуговують такого платника податків, кошти у сумі 7574764,54 грн для погашення податкового боргу:

у сумі 187106,34 грн за платежем «податок на додану вартість» на бюджетний рахунок отримувача UA0025001, отримувач - ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/14060100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 1181305,84 грн за платежем «земельний податок з юридичних осіб» на бюджетний рахунок отримувача UA0025697, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Борзна/18010500. код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 2074,00 грн за платежем «рентна плата за користування надрами для видобуванняя корисних копалин загальнодержавного значення» на бюджетний рахунок отримувача UA0025697, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Борзна/13030100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 18973,70 грн за платежем «рентна плата за спеціальне виростання води» на бюджетний рахунок отримувача UA0025663, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м. Бобров/13020100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 38400,00 грн за платежем «частина чистого прибутку» на бюджетний рахунок отримувача UA0025001, отримувач - ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/21010100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 1923,38 грн за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості» на бюджетний рахунок отримувача UA0025697, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Борзна/18010100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 16199,46 грн за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» на бюджетний рахунок отримувача UA0025697, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Борзна/18010400, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 3927078,00 грн за платежем «податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності» на бюджетний рахунок отримувача UA0025001, отримувач - ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/11020100. код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 3048,87 грн за платежем «екологічний податок, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення» на бюджетний рахунок отримувача UA 0025697, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Борзна/19010100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

у сумі 2198654,95 грн за платежем «єдиний внесок на загальнообов`язкове державне страхування», на рахунок отримувача UA1022501, отримувач Головне управління ДПС у Чернігівській області, код отримувача 44094124, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Головне управління ДПС у Чернігівській області вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, Чернігівська обл., Чернігівський р-н, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124.

Відповідач: Державне підприємство «Дослідне господарство «Іванівка» Інституту сільського господарства Північного Сходу Національної академії аграрних наук України вул. Перемоги, 5, с. Іванівка, Ніжинський р-н, Чернігівська обл., 16433, .

Повний текст рішення виготовлено 24 січня 2025 року.

Суддя Дар`я ВИНОГРАДОВА