Справа № 380/21951/24
Суддя: Костецький Назар Володимирович
Дата ухвалення: 2025-01-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 січня 2025 рокусправа № 380/21951/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого-судді Костецького Н.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аутстафінгова компанія «Трудові ресурси» (вул. Бориславська, 8, м. Дрогобич, Львівська область, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Аутстафінгова компанія «Трудові ресурси» (далі ТОВ «АК «Трудові ресурси», позивач) до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі- відповідач-2), у якій позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2024 року №11626245/38992487; від 13.08.2024 року №11626244/38992487; від 20.08.2024 року №11663247/38992487; від 20.08.2024 року №11663246/38992487; від 20.08.2024 року №11663244/38992487; від 20.08.2024 року №11663241/38992487; від 20.08.2024 року №11663242/38992487; від 20.08.2024 року №11663243/38992487; від 20.08.2024 року №11663240/38992487; від 20.08.2024 року №11663245/38992487;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.08.2023 року № 8, податкову накладну від 17.08.2023 року № 21, податкову накладну від 17.08.2023 року № 22, податкову накладну від 09.08.2023 року № 9, податкову накладну від 23.08.2023 року № 42, податкову накладну від 25.08.2023 року № 37, податкову накладну від 31.08.2023 року № 38, податкову накладну від 31.08.2023 року № 39, податкову накладну від 31.08.2023 року № 40, податкову накладну від 31.08.2023 року № 41.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач-1 протиправно відмовив у реєстрації податкових накладних, незважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. Окрім цього вказує, що відповідач-1 не зазначив, які саме документи згідно з вичерпним переліком слід надати позивачу для перевірки і, які були б достатні для прийняття відповідачем-1 рішення про реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважає, що оскаржувані рішення є не обґрунтованими та не відповідають закону, оскільки позивач долучив всі необхідні документи та пояснення, які підтверджують реальність господарських операцій. Також вказує, що для відновлення порушених прав позивача необхідно зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкові накладні, подані позивачем.

Ухвалою суду від 12.11.2024 р. відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідачі щодо задоволення позову заперечили з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Представник зазначає, що відповідач-1 правомірно відмовив у реєстрації спірних податкових накладних, складених позивачем, з підстав невиконання ним вимог Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Крім того, вважає вимогу щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні передчасною, а належним способом захисту порушеного права є зобов`язання відповідача повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі факти, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини та надав їм правову оцінку.

ТОВ «Аутстафінгова компанія «Трудові ресурси» є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 25.11.2013, номер запису 0002121

Основним видом економічної діяльності Товариства є штукатурні роботи (КВЕД 43.31)

« 30» листопада 2021 року між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ПП «БРУКТАЙМ» (Замовник) укладено Договір про надання послуг № 30-11-21 (надалі - Договір № 30-11-21).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 30-11-21, Виконавець зобов`язується за завданням Замовника, в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, на свій ризик виконати власними та залученими силами і засобами, обладнанням, матеріалами і механізмами на об`єкті Замовника, а Замовник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, прийняти і оплатити такі послуги: розчищення будівельних майданчиків, виконання земляних робіт: виймання ґрунту, планування та вирівнювання будівельних майданчиків, риття траншей; облаштування благоустрою.

Згідно п. 3.1. Договору № 30-11-21, за надання передбачених Договором послуг Замовник виплачує Виконавцю, згідно Актів виконаних робіт кошти шляхом перерахування на розрахунковий рахунок Виконавця.

« 01» серпня 2023 року між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ПП «БРУКТАЙМ» (Замовник) укладено Договір про надання послуг № 01/08/23 (надалі - Договір № 01/08/23).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 01/08/23, Виконавець зобов`язується за завданням Замовника, в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, на свій ризик виконати власними та залученими силами і засобами, обладнанням, матеріалами і механізмами на об`єкті Замовника, а Замовник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, прийняти і оплатити такі послуги: розчищення будівельних майданчиків, виконання земляних робіт: виймання ґрунту, планування та вирівнювання будівельних майданчиків, риття траншей, облаштування благоустрою.

Згідно п. 4.1. Договору № 01/08/23, загальна сума цього Договору складається з вартості матеріалів, робіт та послуг, що виконуються Виконавцем за цим Договором. Загальна сума цього Договору - 60000,00 грн (шістдесят тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 10000грн.

Відповідно до п. 4.2. Договору № 01/08/23, після підписання даного Договору - виплачується аванс у розмірі 60 000,00 (шістдесят тисяч гривень 00 копійок), на підставі виставленого рахунку.

Згідно п. 4.5. Договору № 01/08/23, остаточний розрахунок за надані послуги/ виконані роботи здійснюється Замовником після їх фактичного виконання протягом 5 банківських днів з моменту підписання Сторонами акту приймання-передачі наданих робіт/послуг.

Відповідно до п. 5.1. Договору № 01/08/23, здавання-приймання виконаних робіт оформляється актами приймання-передачі, підписаними обома сторонами, які подаються Виконавцем Замовнику в період згідно якого досягнута домовленість.

« 07» серпня 2023 року ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» виставило рахунок на оплату №СФ-0000031.

« 08» серпня 2023 року ПП «БРУКТАЙМ» внесло авансовий платіж у розмірі 60000,00 (шістдесят тисяч) гривень 00 копійок, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в AT «КРЕДОБАНК» за 08.08.2023 року.

Зарахування коштів Замовника на банківський рахунок ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» як попередньої оплати за послуги (роботи) стало першою подією та саме цей факт є моментом виникнення податкових зобов`язань з надання послуг (виконання робіт).

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем направлено на реєстрацію ЄРПН Податкову накладну від 08.08.2023 року № 8, яка оформлена на операцію з надання послуг по влаштуванню бруківки загальною вартістю 60000,00 (шістдесят тисяч) гривень 00 копійок.

« 17» серпня 2023 року між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ПП «БРУКТАЙМ» підписано Акт про надання послуг № 12, згідно якого ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» передало, а ПП «БРУКТАЙМ» прийняло роботи по облаштуванню благоустрою загальною вартістю 108 000,00 (сто вісім тисяч) гривень 00 копійок. Роботи оплачені, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в AT «КРЕДОБАНК» за 17.08.2023 року, за 22.08.2023 року.

Факт надання послуг, що підтверджується Актом про надання послуг від 17.08.2023 року №12 став першою подією з настанням якої у Позивача виник обов`язок складання та подання на реєстрацію податкової накладної. Податкова накладна від 17.08.2023 року № 21 оформлена на операцію з надання послуг по влаштуванню благоустрою загальною вартістю 108 000,00 (сто вісім тисяч) гривень 00 копійок.

« 07» серпня 2023 року між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ПП «ЗАХІДБУД-ПЛЮС» (Замовник) укладено Договір підряду № 63 (надалі - Договір № 63).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 63, Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується на власний ризик, у відповідності до умов договору, виконати наступні роботи: капітальний ремонт частини твердого покриття території між навчальними корпусами №1, №2, №5 та лазнею-котельнею Львівського державного університету безпеки життєдіяльності: м. Львів, вул. Клепарівська, 35, по коду ДК 021:2015 « 45450000-6 інші завершальні будівельні роботи».

Згідно п. 1.2. Договору № 63, Замовник зобов`язується вчасно прийняти виконану роботу та оплатити її у відповідності до умов цього договору.

Відповідно до п. 3.1. Договору № 63, тверда договірна ціна за зазначені роботи становить 407728,80 (чотириста сім тисяч сімсот двадцять вісім гривень 80 копійок), в т.ч. ПДВ - 20%.

Згідно п. 4.2. Договору № 63, розрахунки за виконані Виконавцем роботи здійснюються на підставі Актів виконаних робіт в паперовій та електронній формах, які підписуються уповноваженим представником Виконавця та подаються Замовнику протягом 10-ти робочих днів. Замовник протягом 5-ти календарних днів з моменту отримання Актів виконаних робіт зобов`язаний оглянути виконану роботу, прийняти її, і за відсутності зауважень - підписати акти і оплатити їх протягом 15-ти днів з дня підписання.

« 17» серпня 2023 року між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та Приватним підприємством «ЗАХІДБУД-ПЛЮС» підписано Акт приймання виконаних будівельних робіт № 63/1, згідно якого ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» передало, а ПП «ЗАХІДБУД- ПЛЮС» прийняло будівельні роботи загальною вартістю 407 728,80 (чотириста сім тисяч сімсот двадцять вісім гривень 80 копійок).

Будівельні роботи оплачені, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в AT «КРЕДОБАНК» за 17.08.2023 року, за 25.08.2023 року, за 31.08.2023 року.

Факт надання послуг, що підтверджується Актом приймання виконаних будівельних робіт від 17.08.2023 року № 63/1 став першою подією з настанням якої у Позивача виник обов`язок складання та подання на реєстрацію податкової накладної. Податкова накладна від 17.08.2023 року № 22 оформлена на операцію: капітальний ремонт частини твердого покриття території між навчальними корпусами №1, №2, №5 та лазнею-котельнею Львівського державного університету безпеки життєдіяльності: м. Львів, вул. Клепарівська, 35, загальною вартістю 407 728,80 (чотириста сім тисяч сімсот двадцять вісім гривень 80 копійок), подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.

« 05» липня 2023 року між ТОВ «НОВОБУД МПБ» (Підрядник) та ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Субпідрядник) укладено Договір підряду № 05/07/23 (надалі Договір №05/07/23).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 05/07/23, Підрядник доручає, а Субпідрядник приймає на себе зобов`язання виконати роботи «Нове будівництво багатоквартирного житлового будинку на вул. Героїв УПА в м. Сокаль Червоноградського району Львівської області. Будинок № 1 на генплані» (далі - «Роботи»).

Згідно п. 3.1. Договору № 05/07/23, ціна цього Договору становить: 195 410,40 грн (сто дев`яносто п`ять тисяч чотириста десять гривень 40 коп.) в т.ч. ПДВ 32 568,40 грн.

Відповідно до п. 4.1. Договору № 05/07/23, оплата Робіт здійснюється на підставі актів виконання виконаних робіт (далі - Акт) та на підставі виставленого рахунку.

Згідно п. 4.3. Договору № 05/07/23, розрахунки проводяться шляхом оплати Підрядником грошових коштів на поточний рахунок Субпідрядника після пред`явлення Субпідрядником рахунка на оплату робіт на умовах відстрочки платежу на термін не більше 30 календарних днів з моменту виконання робіт.

« 07» серпня 2023 року ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» виставило рахунок на оплату №0507/2.

« 09» серпня 2023 року ТОВ «НОВОБУД МПБ» внесло платіж у розмірі 195 410,40 (сто дев`яносто п`ять тисяч чотириста десять) гривень 40 копійок, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в AT «КРЕДОБАНК» за 09.08.2023 року.

Зарахування коштів на банківський рахунок ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» як попередньої оплати за послуги (роботи) стало першою подією та саме цей факт є моментом виникнення податкових зобов`язань з надання послуг (виконання робіт).

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем направлено на реєстрацію ЄРПН податкову накладну від 09.08.2023 року №9, яка оформлена на операцію з надання послуг по влаштуванню бетонної стяжки загальною вартістю 195 410,40 (сто дев`яносто п`ять тисяч чотириста десять) гривень 40 копійок.

« 07» липня 2023 року між ТОВ «НОВОБУД МПБ» (Підрядник) та ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Субпідрядник) укладено Договір підряду № 07/07/23 (надалі Договір № 07/07/23)

Відповідно до п. 1.1. Договору № 07/07/23, Підрядник доручає, а Субпідрядник приймає на себе зобов`язання виконати роботи «Нове будівництво багатоквартирного житлового будинку на вул. Грушевського 97, 99 в м. Пустомити Львівського району Львівської області» (далі - «Роботи»).

Згідно п. 3.1. Договору № 07/07/23, ціна цього Договору становить: 130 804,80 грн (сто тридцять тисяч вісімсот чотири гривні 80 коп.) в т.ч. ПДВ 21 800,80 грн.

Відповідно до п. 4.1. Договору № 07/07/23, оплата Робіт здійснюється на підставі актів виконання виконаних робіт (далі - Акт) та на підставі виставленого рахунку.

Згідно п. 4.3. Договору № 07/07/23, розрахунки проводяться шляхом оплати Підрядником грошових коштів на поточний рахунок Субпідрядника після пред`явлення Субпідрядником рахунка на оплату робіт на умовах відстрочки платежу на термін не більше 30 календарних днів з моменту виконання робіт.

« 20» серпня 2023 року ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» виставило рахунок на оплату №0507/1.

« 23» серпня 2023 року ТОВ «НОВОБУД МПБ» внесло платіж у розмірі 130 804,80 (сто тридцять тисяч вісімсот чотири) гривні 80 копійок, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в AT «КРЕДОБАНК» за 23.08.2023 року.

Зарахування коштів на банківський рахунок ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» як попередньої оплати за послуги (роботи) стало першою подією та саме цей факт є моментом виникнення податкових зобов`язань з надання послуг (виконання робіт).

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем направлено на реєстрацію ЄРПН Податкову накладну від 23.08.2023 року №42, яка оформлена на операцію з надання послуг по влаштуванню бетонної стяжки загальною вартістю 130 804,80 (сто тридцять тисяч вісімсот чотири) гривні 80 копійок.

« 01» серпня 2023 року між ПП «ФЛОРІАН» (Замовник) та ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» укладено Договір № 01-08 (надалі - Договір № 01-08).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 01-08, Виконавець зобов`язується виконати електромонтажні роботи в приміщеннях навчального корпусу № 5 Львівського державного університету безпеки життєдіяльності, за адресою: м. Львів, вул. Клепарівська, 35.

Згідно п. 4.1. Договору № 01-08, Загальна сума цього Договору складається з вартості матеріалів, робіт та послуг, що виконуються Виконавцем за цим Договором. Загальна сума цього Договору - 185 500,80 грн. (Сто вісімдесят п`ять тисяч п`ятсот гривень 80 копійок), у тому числі ПДВ 30 916,80 грн.

Відповідно до п. 4.5. Договору № 01-08, остаточний розрахунок за надані послуги/ виконані роботи здійснюється Замовником після їх фактичного виконання протягом 5 банківських днів з моменту підписання Сторонами акту приймання-передачі наданих робіт/послуг.

Згідно п. 5.1. Договору № 01-08, здавання-приймання виконаних робіт оформляється актами приймання-передачі, підписаними обома сторонами, які подаються Виконавцем Замовнику в період згідно якого досягнута домовленість.

« 25» серпня 2023 року між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та Приватним підприємством «ФЛОРІАН» підписано Акт надання послуг № 01-08/1, згідно якого ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» передало, а ПП «ФЛОРІАН» прийняло роботи загальною вартістю 185500,80 (сто вісімдесят п`ять тисяч п`ятсот) гривень 80 копійок.

Факт надання послуг, що підтверджується Актом надання послуг № 01-08/1 від 25.08.2023 року став першою подією з настанням якої у Позивача виник обов`язок складання та подання на реєстрацію податкової накладної. Податкова накладна від 25.08.2023 року №37 оформлена на операцію: електромонтажні роботи в приміщеннях навчального корпусу №5 Львівського державного університету безпеки життєдіяльності, за адресою: м. Львів, вул. Клепарівська 35, загальною вартістю 185 500,80 (сто вісімдесят п`ять тисяч п`ятсот) гривень 80 копійок, подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.

« 19» травня 2023 року між ПП «ФЛОРІАН» (Замовник) та ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» укладено Договір № 38-5/23 (надалі - Договір № 38-5/23).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 38-5/23, Виконавець зобов`язується надати послуги із прокладання трубопроводу водопостачання з труб сталевих на об`єкті за адресою: м. Львів, вул.Шевченка 323б.

Згідно п. 4.1. Договору № 38-5/23, загальна сума цього Договору складається з вартості матеріалів, робіт та послуг, що виконуються Виконавцем за цим Договором. Загальна сума цього Договору - 520 000,00 грн. (п`ятсот двадцять тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 86 666,67 грн.

Відповідно до п. 4.3. Договору № 38-5/23, після підписання цього Договору виплачується аванс у розмірі 520 000,00 грн (п`ятсот двадцять тисяч гривень 00 копійок).

« 31» серпня 2023 року ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» виставило рахунок на оплату №2006.

« 31» серпня 2023 року ПП «ФЛОРІАН» внесло платіж у розмірі 265 000,00 (двісті шістдесят п`ять тисяч) гривень 00 копійок, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в AT «КРЕДОБАНК» за 31.08.2023 року.

Зарахування коштів на банківський рахунок ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» як попередньої оплати за послуги (роботи) стало першою подією та саме цей факт є моментом виникнення податкових зобов`язань з надання послуг (виконання робіт).

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем направлено на реєстрацію ЄРПН Податкову накладну від 31.08.2023 року №38, яка оформлена на операцію з надання послуг прокладання трубопроводу водопостачання з труб сталевих на об`єкті за адресою: м. Львів, вул. Шевченка, 323б загальною вартістю 265 000,00 (двісті шістдесят п`ять тисяч) гривень 00 копійок.

« 31» серпня 2023 року ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» виставило рахунок на оплату №2004.

« 31» серпня 2023 року ПП «ФЛОРІАН» внесло платіж у розмірі 255 000,00 (двісті п`ятдесят п`ять тисяч) гривень 00 копійок, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в AT «КРЕДОБАНК» за 31.08.2023 року.

Зарахування коштів на банківський рахунок ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» як попередньої оплати за послуги (роботи) стало першою подією та саме цей факт є моментом виникнення податкових зобов`язань з надання послуг (виконання робіт).

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем направлено на реєстрацію ЄРПН Податкову накладну від 31.08.2023 року №39, яка оформлена на операцію з надання послуг прокладання трубопроводу водопостачання з труб сталевих на об`єкті за адресою: м. Львів, вул. Шевченка, 323б загальною вартістю 255 000,00 (двісті п`ятдесят п`ять тисяч) гривень 00 копійок.

« 12» травня 2023 року між ПП «ФЛОРІАН» (Замовник) та ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» укладено Договір № 13-5/23 (надалі - Договір № 13-5/23).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 13-5/23, Виконавець зобов`язується надати послуги із прокладання кабелю в трубі металевій на об`єкті: приміщення дільниці приготування екстрактів в будівлі Хімічного цеху (інвентарний номер 00005) AT «Галичфарм», у м. Львові на вул.Опришківській, 6/8.

Згідно п. 4.1. Договору №° 13-5/23, Загальна сума цього Договору складається з вартості матеріалів, робіт та послуг, що виконуються Виконавцем за цим Договором. Загальна сума цього Договору - 480 000,00 грн. (чотириста вісімдесят тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 80 000,00 грн.

Відповідно до п. 4.3. Договору №° 13-5/23, після підписання цього Договору виплачується аванс у розмірі 480 000,00 грн (чотириста вісімдесят тисяч гривень 00 копійок).

« 31» серпня 2023 року ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» виставило рахунок на оплату №2002.

« 31» серпня 2023 року ПП «ФЛОРІАН» внесло платіж у розмірі 245 000,00 (двісті сорок п`ять тисяч) гривень 00 копійок, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в AT «КРЕДОБАНК» за 31.08.2023 року.

Зарахування коштів на банківський рахунок ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» як попередньої оплати за послуги (роботи) стало першою подією та саме цей факт є моментом виникнення податкових зобов`язань з надання послуг (виконання робіт).

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем направлено на реєстрацію ЄРПН Податкову накладну від 31.08.2023 року №40, яка оформлена на операцію з надання послуг прокладання кабелю в трубі металевій на об`єкті: приміщення дільниці приготування екстрактів в будівлі Хімічного цеху (інвентарний номер 00005) AT «Галичфарм», у м. Львові на вул. Опришківській, 6/8 загальною вартістю 245000,00 (двісті сорок п`ять тисяч) гривень 00 копійок.

« 31» серпня 2023 року ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» виставило рахунок на оплату №2000.

« 31» серпня 2023 року ПП «ФЛОРІАН» внесло платіж у розмірі 235 000,00 (двісті тридцять п`ять тисяч) гривень 00 копійок, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в AT «КРЕДОБАНК» за 31.08.2023 року.

Зарахування коштів на банківський рахунок ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» як попередньої оплати за послуги (роботи) стало першою подією та саме цей факт є моментом виникнення податкових зобов`язань з надання послуг (виконання робіт).

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем направлено на реєстрацію ЄРПН Податкову накладну від 31.08.2023 року №41, яка оформлена на операцію з надання послуг прокладання кабелю в трубі металевій на об`єкті: приміщення дільниці приготування екстрактів в будівлі Хімічного цеху (інвентарний номер 00005) AT «Галичфарм», у м. Львові на вул. Опришківській, 6/8 загальною вартістю 245000,00 (двісті сорок п`ять тисяч) гривень 00 копійок.

З приводу реєстрації спірних податкових накладних платник податку отримав квитанції про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкові накладні) прийнято, однак реєстрація податкових накладних зупинена. В квитанціях вказано, що реєстрація спірних податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 43.29.1 (43.21.1), (41.00) перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було подано повідомлення про подання пояснень №10 від 07.08.2023, № 8 від 05.08.2024, №7 від 05.08.2024, №9 від 05.08.2024, а також копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, в тому числі первинні документи щодо виконання робіт/наданих послуг, банківські виписки з особових рахунків.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.

В рішеннях Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 13.08.2024 року № 11626245/38992487 та від 13.08.2024 №11626244/38992487 підставою для відмови в реєстрації податкових накладних обрано надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

В рішеннях Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 20.08.2024 року № 11663247/38992487, від 20.08.2024 №11663246/38992487, від 20.08.2024 №11663244/38992487, від 20.08.2024 №11663241/38992487, від 20.08.2024 №11663242/38992487, від 20.08.2024 №11663243/38992487, від 20.08.2024 №11663240/38992487, від 20.08.2024 №11663245/38992487 підставою для відмови в реєстрації податкових накладних обрано ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вважаючи вищевказані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246) відповідно до пункту 2 якого податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку № 1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку № 1246).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).

Згідно з п.17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Також, постановою Кабінету Міністрів України 11.02.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр, ЄРПН), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу, такий перелік визначається платником податку на власний розсуд у кожному випадку окремо, в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної.

Таким чином, при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на те, що платником податків подано копії документів, складені з порушенням законодавства та не надано/частково надано додаткові письмові пояснень та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання таких пояснень та документів контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Суд також зазначає, що вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки закріплює диференціацію документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залежно від встановленої відповідності податкової накладної тому чи іншому критерію.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, підставою для зупинення їх реєстрації слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Крім цього, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на те, що платником податків надано копії документів, складених з порушенням законодавства; не надано/частково надано додаткові письмові пояснень та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання таких пояснень та документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 в справі № 815/2985/18 (адміністративне провадження № К/9901/14651/19).

Суд звертає увагу на те, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації податкових накладних, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства; ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Матеріалами справи підтверджується, що позивачем подано податковому органу повідомлення про подання пояснень №10 від 07.08.2023, № 8 від 05.08.2024, №7 від 05.08.2024, №9 від 05.08.2024, а також копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Позивачем до контролюючого органу надано достатні та належним чином оформлені документи, які давали змогу здійснити реєстрацію спірних податкових накладних, в тому числі первинні документи щодо виконання робіт/надання послуг, банківські виписки з особових рахунків.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, що стосуються складення спірних податкових накладних, контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржувані рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих позивачем податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства; ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішень контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів. Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження господарських операцій, із здійснення яких було виписано відповідні податкові накладні.

При цьому, судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

У свою чергу, покликання відповідача на надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства та ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, як підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на наявність підстав для скасування рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.

З огляду на викладене, суд вважає, що оскаржувані позивачем Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області прийняті не у спосіб, визначений законом, а тому, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги ст. 245 КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні: № 8 від 08.08.2023 року, № 21 від 17.08.2023 року, № 22 від 17.08.2023 року, № 9 від 09.08.2023 року, № 42 від 23.08.2023 року, № 37 від 25.08.2023 року, № 38 від 31.08.2023 року, № 39 від 31.08.2023 року, № 40 від 31.08.2023 року, № 41 від 31.08.2023 року, датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд висновує, що позов необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, сплачений позивачем судовий збір належить стягнути на його користь.

Оскільки діям та рішенням Державної податкової служби України оцінка судом не надавалася, сплачений судовий збір у розмірі 24 224,00 грн. належить стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області, бо саме рішення цього суб`єкта владних повноважень визнано судом протиправними.

Керуючись статтями 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

в и р і ш и в:

адміністративний позов задовольнити повністю.

1. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 року №11626245/38992487; від 13.08.2024 року №11626244/38992487; від 20.08.2024 року №11663247/38992487; від 20.08.2024 року №11663246/38992487; від 20.08.2024 року №11663244/38992487; від 20.08.2024 року №11663241/38992487; від 20.08.2024 року №11663242/38992487; від 20.08.2024 року №11663243/38992487; від 20.08.2024 року №11663240/38992487; від 20.08.2024 року №11663245/38992487.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України (площа Львівська, 8, м. Київ, ) зареєструвати податкові накладні: № 8 від 08.08.2023 року, № 21 від 17.08.2023 року, № 22 від 17.08.2023 року, № 9 від 09.08.2023 року, № 42 від 23.08.2023 року, № 37 від 25.08.2023 року, № 38 від 31.08.2023 року, № 39 від 31.08.2023 року, № 40 від 31.08.2023 року, № 41 від 31.08.2023 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Аутстафінгова компанія «Трудові ресурси» (вул. Бориславська, 8, м.Дрогобич, Львівська область, ) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх фактичного подання на реєстрацію.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Аутстафінгова компанія «Трудові ресурси» (вул.Бориславська, 8, м. Дрогобич, Львівська область, ) судовий збір у розмірі 24 224,00 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст судового рішення складено 22.01.2025 року.

СуддяКостецький Назар Володимирович