Справа № 620/14485/21
Суддя: Бужак Наталія Петрівна
Дата ухвалення: 2025-01-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бужак Н. П.

Суддів: Беспалова О.О., Кобаля М.І.

За участю секретаря: Євгейчук Ю.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеконференції апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ВК "Благобуд" на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року, суддя Тихоненко О.М., у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бахмачгазбудсервіс" до Головного управління ДПС у Чернігівській області, треті особи: Товариство з обмеженою відповідальністю "Алтеко", Приватне підприємство "Нафтадобробуд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Кантарелл Україна", Товариство з обмеженою відповідальністю "ПТО Комплект", Товариство з обмеженою відповідальністю "Ронвіл", Товариство з обмеженою відповідальністю "Пайп-Строй", Товариство з обмеженою відповідальністю "Спіраль Торг", Товариство з обмеженою відповідальністю "Будмашторг-Компані", Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД Монтера", Товариство з обмеженою відповідальністю "Тренд Норма", Товариство з обмеженою відповідальністю "Айс Херт", Товариство з обмеженою відповідальністю "Діваста ЮА", Товариство з обмеженою відповідальністю "Діджитал Фуд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Артіка Строй", Товариство з обмеженою відповідальністю "Оберін Форт", Товариство з обмеженою відповідальністю "Дінер Вайс", Товариство з обмеженою відповідальністю "Сигмат", товариство з обмеженою відповідальністю "Бестсоюз", товариство з обмеженою відповідальністю "Лімі Про", Приватне підприємство "Автодор БНД", Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД "Альфатех", Товариство з обмеженою відповідальністю "БК Стройспецсервіс", Товариство з обмеженою відповідальністю "ВК "Благобуд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Кумід", Товариство з обмеженою відповідальністю "Голт Арст", Товариство з обмеженою відповідальністю "Денкерт", Товариство з обмеженою відповідальністю "Астро Пром" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Бахмачгазбудсервіс" звернулось до Чернігівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, треті особи - Товариство з обмеженою відповідальністю "Алтеко", Приватне підприємство "Нафтадобробуд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Кантарелл Україна", Товариство з обмеженою відповідальністю "ПТО Комплект", Товариство з обмеженою відповідальністю "Ронвіл", Товариство з обмеженою відповідальністю "Пайп-Строй", Товариство з обмеженою відповідальністю "Спіраль Торг", Товариство з обмеженою відповідальністю "Будмашторг-Компані", Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД Монтера", Товариство з обмеженою відповідальністю "Тренд Норма", Товариство з обмеженою відповідальністю "Айс Херт", Товариство з обмеженою відповідальністю "Діваста ЮА", Товариство з обмеженою відповідальністю "Діджитал Фуд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Артіка Строй", Товариство з обмеженою відповідальністю "Оберін Форт", Товариство з обмеженою відповідальністю "Дінер Вайс", Товариство з обмеженою відповідальністю "Сигмат", товариство з обмеженою відповідальністю "Бестсоюз", товариство з обмеженою відповідальністю "Лімі Про", Приватне підприємство "Автодор БНД", Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД "Альфатех", Товариство з обмеженою відповідальністю "БК Стройспецсервіс", Товариство з обмеженою відповідальністю "ВК "Благобуд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Кумід", Товариство з обмеженою відповідальністю "Голт Арст", Товариство з обмеженою відповідальністю "Денкерт", Товариство з обмеженою відповідальністю "Астро Пром", в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма "Р") №3040/25010700 від 30 червня 2021 року, яким ТОВ "Бахмачгазбудсервіс" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість, в розмірі 17 740 428,75 грн, з яких 14 192 343,00 грн за основним платежем та 3 548 085,75 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма "В4") №3041/25010700 від 30 червня 2021 року, яким ТОВ "Бахмачгазбудсервіс" зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 258 465,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення, за якими збільшено суму податку та нараховані штрафні (фінансові) санкції суперечать законодавству з питань оподаткування та підлягають скасуванню, оскільки висновки про існування у платника податків порушень законодавства з питань оподаткування не відповідають дійсності та суперечать діючому законодавству.

Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач 01 грудня 2022 року (через електронну пошту суду) та 01 грудня 2022 року (через підсистему «Електронний суд») звернувся з аналогічними за змістом і за суттю апеляційними скаргами.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2023 року відмовлено у відкритті апеляційного провадження за апеляційною скаргою ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року.

Постановою Верховного Суду від 18 жовтня 2023 року касаційну скаргу ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» залишено без задоволення, а ухвалу Шостого апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2023 року - без змін.

Разом з тим, не погоджуючись з судовим рішенням суду першої інстанції, третя особо - ТОВ "ВК "Благобуд" у січні 2024 року подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким задовольнити позов ТОВ "Бахмачгазбудсервіс" у повному обсязі.

В апеляційній скарзі апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті. Одночасно третьою особою порушено питання про поновлення строку на апеляційне оскарження рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2024 року відмовлено у відкритті апеляційного провадження за апеляційною скаргою ТОВ «ВК «Благобуд» на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року.

Постановою Верховного Суду від 23 травня 2024 року касаційну скаргу ТОВ «ВК «Благобуд» задоволено. Ухвалу Шостого апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2024 року скасовано, а справу направлено до суду апеляційної інстанції для продовження розгляду.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 01 липня 2024 року клопотання ТОВ "ВК "Благобуд" про поновлення строку на апеляційне оскарження рішення суду першої інстанції - задоволено. Поновлено строк ТОВ "ВК "Благобуд" на апеляційне оскарження рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року по даній справі. Відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою ТОВ "ВК "БЛАГОБУД" та призначено справу у відкритому судовому засіданні.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 жовтня 2024 року апеляційне провадження за апеляційною скаргою ТОВ "ВК "Благобуд" на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року у справі - закрито.

Постановою Верховного Суду від 21 листопада 2024 року касаційну скаргу ТОВ "ВК "Благобуд" задоволено. Ухвалу Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 жовтня 2024 року скасовано, а справу № 620/14485/21 направлено на продовження розгляду до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 грудня 2024 року справу №620/14485/21 прийнято до провадження та призначено до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні на 15 січня 2025 року о 14:15 годин.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2024 року та від 24 грудня 2024 року задоволено клопотання представника Головного управління ДПС у Чернігівській області - Ананка Юрія Миколайовича та клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю "Бахмачгазбудсервіс" - адвоката Кінебаса Олексія Михайловича про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції та вирішено апеляційний розгляд справи призначений на 15 січня 2025 року о 14:15 годин провести в режимі відеоконференції за допомогою підсистеми відеоконференцзв`язку відповідно до Положення про ЄСІТС сервісу ВКЗ (https://vkz.court.gov.ua).

Заслухавши суддю-доповідача, осіб, що з`явились в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Судом першої інстанції встановлено, що листом ДПС України (№10626/7/99-00-0-02-01-07 від 07.05.2021) доведено перелік ризикових платників, що надходили до ДПС в межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України для організації проведення документальних позапланових перевірок, в тому числі серед яких ТОВ "Бахмачгазбудсерівс" на суму податку на додану вартість 13470,00 грн.

В період з 18.05.2021 по 31.05.2021 на підставі направлень від 17.05.2021 № 1291, № 1292, наказу від 13.05.2021 №727-п, вимог п.п. 20.1.4 ст.20, пп.78.1.4 п. 78.1 ст.78 та ст. 82 Податкового кодексу України, постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021р. №89 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок" та постанови Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 №893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби» проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Бахмачгізбудсерівс» щодо правомірності формування податкової звітності з податку на додану вартість за період діяльності квітень-травень, липень-грудень 2019 року, червень-грудень 2020 року по взаємовідносинам з ТОВ "ТК АЛТЕКО" (код 42663928) за квітень-травень 2019 року; з ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019 року; з ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) за липень, серпень 2019 року; з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (код 39273195) та ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) за вересень 2019 року; з ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355), ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) та ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (код 43218250) за жовтень 2019 року; з ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613), ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) та ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад 2019 року; з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130), ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748), ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114), ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) та ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) за грудень 2019 року; з ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) та ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за червень 2020 року; з ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код 42311984) за липень 2020 року; з ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року; з ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872), ТОВ "ТД "АЛЬФАТЕХ" (код 37383046) та ТОВ "ВК "БЛАГОБУД" (код 41068374) за вересень 2020 року; з ТОВ "КУМІД" (код 41099051) за жовтень 2020 року; з ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020 року; з ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) та ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) за грудень 2020 року відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатами перевірки був складений Акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» від 07.06.2021 № 2952/07/35800585 (далі - акт перевірки) (том № 1 а.с.19-139).

Відповідно до висновків Акта перевірки встановлено наступні порушення ТОВ «Бахмачгазбудсервіс»:

п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України внаслідок чого завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 258465 грн ПДВ (за лютий 2021 року); занижено податок на додану вартість, що сплачується до державного бюджету всього на суму 14192343 грн ПДВ, в тому числі: за квітень 2019 року в сумі 235380 грн; за травень 2019 року в сумі 198090 грн; липень 2019 року в сумі 568257 грн, серпень 2019 року на суму 470690 грн, вересень 2019 року в сумі 1269436 грн, жовтень 2019 року в сумі 1111903 грн, листопад 2019 року в сумі 933682 грн, грудень 2019 року в сумі 2500021 грн, червень 2020 року в сумі 572258 грн, липень 2020 року в сумі 249585 грн, серпень 2020 року в сумі 443726 грн, вересень 2020 року в сумі 989225 грн, жовтень 2020 року в сумі 828874 грн, листопад 2020 року в сумі 426416 грн, грудень 2020 року в сумі 3394800 грн;

виявлення сумнівних фінансових операцій, які можуть бути пов`язані з легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом:

порушення закону України від 06.12.2019 №361-ІХ «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», а саме: операції з перерахування ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» грошових коштів протягом на рахунки ТОВ «Бестсоюз», ТОВ «Сигмат», ТОВ «Лімі Про», ПП «Автодор БНД», ТОВ «БК Стройспецсервіс», ТОВ «Кумід», ТОВ «Голт АРСТ», ТОВ «Денкерт» та ТОВ «Астро Пром» відповідають критерію, визначеному у пункті 12 «перерахування або отримання коштів від суб`єкта господарювання за операції, щодо яких існує ймовірність нереальності їх здійснення» Положення «Про організацію роботи при виявленні органами ДПС фінансових операцій, які можуть бути пов`язані з легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванням тероризму», затвердженого наказом ДПС України від 12.06.2020 №265, розробленого відповідно до Закону, Податкового кодексу України та інших нормативно-правових актів.

На підставі акта перевірки ГУ ДПС у Чернігівській області 30.06.2021 складені наступні податкові повідомлення-рішення:

№ 3040/25010700, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 17740428,75 грн (за податковими та/або іншими зобов`язаннями - 14192343,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3548085,75 грн) (том № 1 а.с.140-141);

№ 3041/25010700, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 258465,00 грн (том № 1 а.с.142-143).

Вважаючи вищевказані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів звернувся до суду з відповідним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що виникли між сторонами, колегія суддів зазначає наступне.

В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/ орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України; постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 188.1 статті 188 ПК України передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов`язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв`язку).

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п.198.2, ст.198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з п. 198.6, ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.83.1 ст. 83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом (пп.83.1.1); податкова інформація (пп.83.1.2); експертні висновки (пп.83.1.3); судові рішення (пп.83.1.4); інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (пп.83.1.6).

У відповідності до підпункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового періоду).

Згідно з підпунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 і 3 статті 200 і цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам, таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200і. З статті 200і цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов 'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду).

Отже, наявність господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), призначених для використання у власній господарській діяльності платника податків, підтверджених сукупністю документів первинного бухгалтерського обліку, є визначальною умовою для виникнення у платника податку права на формування податкового кредиту, витрат та доходу.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування податкового кредиту з податку на додану вартість, витрат та доходу обов`язковому з`ясуванню підлягають обставини щодо руху активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції; установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. В обов`язковому порядку необхідно досліджувати наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку.

Разом з тим, сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Водночас, наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено у Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV).

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких принципах, зокрема, повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі; превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми (стаття 4 Закону).

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно підпункту 2.15 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704, визначено, що первинні документи підлягають обов`язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна ув`язка окремих показників.

Отже, єдиною підставою документального підтвердження спірних сум податкового кредиту мають бути належним чином складені та підписані повноважними особами первинні документи в розумінні наведених норм законодавства.

При цьому, подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом. У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного.

Так, у разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку. За змістом наведених норм, право платника податків на збільшення в податковому обліку сум податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання платником податку у інших платників цього податку товарів (послуг), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям господарської діяльності платника податку; підтвердження податковою накладною, виписаною постачальником-платником податку, митною декларацією (іншими подібними документами згідно пункту 201.11 статті 201 ПК України) суми нарахованого (сплаченого) податку в ціні придбання товару (послуг).

Водночас, сам факт наявності у позивача податкових накладних та інших облікових документів, виписаних від імені постачальника, не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах, а також те, що для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту.

В ході розгляду справи в суді першої інстанці та в суді апеляційної інстанції встановлено наступні обставини.

Як убачається із матеріалів справи, позивач у перевіряємому відповідачем періоді мав господарські правовідносини з рядом контрагентів, а саме: Товариство з обмеженою відповідальністю "Алтеко", Приватне підприємство "Нафтадобробуд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Кантарелл Україна", Товариство з обмеженою відповідальністю "ПТО Комплект", Товариство з обмеженою відповідальністю "Ронвіл", Товариство з обмеженою відповідальністю "Пайп-Строй", Товариство з обмеженою відповідальністю "Спіраль Торг", Товариство з обмеженою відповідальністю "Будмашторг-Компані", Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД Монтера", Товариство з обмеженою відповідальністю "Тренд Норма", Товариство з обмеженою відповідальністю "Айс Херт", Товариство з обмеженою відповідальністю "Діваста ЮА", Товариство з обмеженою відповідальністю "Діджитал Фуд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Артіка Строй", Товариство з обмеженою відповідальністю "Оберін Форт", Товариство з обмеженою відповідальністю "Дінер Вайс", Товариство з обмеженою відповідальністю "Сигмат", товариство з обмеженою відповідальністю "Бестсоюз", товариство з обмеженою відповідальністю "Лімі Про", Приватне підприємство "Автодор БНД", Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД "Альфатех", Товариство з обмеженою відповідальністю "БК Стройспецсервіс", Товариство з обмеженою відповідальністю "ВК "Благобуд", Товариство з обмеженою відповідальністю "Кумід", Товариство з обмеженою відповідальністю "Голт Арст", Товариство з обмеженою відповідальністю "Денкерт", Товариство з обмеженою відповідальністю "Астро Пром".

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість за квітень 2019 року та травень 2019 року по взаємовідносинам з ТОВ "ТК АПТЕКО" (код 42663928) встановлено: ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ТК АЛТЕКО" за квітень 2019 року та травень 2019 року по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 (2710 19 43 00)» до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 433470,38 грн ПДВ.

В усіх видаткових накладних: м. Полтава, від постачальника - підпис, печатка ТОВ "ТК АЛТЕКО", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, довіреності що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону №996.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення палива дизельного, в яких: Підприємство вантажовідправник - ТОВ "ТК АЛТЕКО"; автопідприємство - ПП"МІК+"; замовник /вантажоодержувач - ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС"; пункт навантаження - м. ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ; пункт розвантаження - Чернігівська обл. м. Бахмач.

Всі товарно-транспортні накладні на перевезення палива дизельного складені за формою №1-ТТН (нафтопродукт), яка встановлена на відпуск нафтопродуктів (нафти) додатком 3 до Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженого наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за №805/15496.

Відповідно до гл. 11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України 14.10.1997 за №363 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за №128/2568 (із змінами і доповненнями): Основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил. Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (сертифікати, свідоцтва тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів у паперовому та/або електронному вигляді.

При цьому, в усіх вищезазначених ТТН не зазначено: марки автомобілів та причіпів, лише державні № автомобілів та причіпів; повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ); повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - Чернігівська обл. м.Бахмач). Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника. Дата і час прибуття до вантажоодержувача. Дата і час виїзду від вантажоодержувача.

В усіх ТТН вказаний як перевізник ПП "МІК+" (код 35883813) - зареєстровано 06.05.2008. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.09.2020 за критерієм: «платник задіяний у проведенні ризикових операцій». Свідоцтво платника ПДВ анульовано 20.04.2021 (39 - відсутність поставок та ненадання декларацій).

Разом з тим, згідно даних ІТС «Податковий блок» ЄРПН в податкових зобов`язаннях перевізником ПП "МІК+" не зареєстровані податкові накладні щодо надання транспортних послуг ні для ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" (в ТТН зазначений як замовник та вантажоодержувач), ні для ТОВ "ТК АЛТЕКО" (в ТТН зазначений як платник).

Відповідно до листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ПП "МІК+", зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Власник автомобіля DAF НОМЕР_1 та причіпа ACERBI НОМЕР_2 - ОСОБА_1 .

Згідно поданого перевізником ПП "МІК+" (код 35883813) звіту 1-ДФ за 2 кв.2019 року задекларовані виплати та нарахування доходу 45 особам за кодом 101 (зарплата), за іншими кодами виплати та нарахування доходів не декларувались.

До перевірки надано копію СЕРТИФИКАТА ВІДПОВІДНОСТІ серія АА №000251 (термін дії з 26.03.2019р. до 25.03.2020р.) Органу оцінки відповідності «Орган з сертифікації нафтопродуктів та систем якості «МАСМА-СЕПРО» на Паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт С, відповідає вимогам Технічного регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив, додаток 3 (для палива дизельного ДП-Л-Євро5- ВО); ДСТУ 7688:2015 «Паливо дизельне ЄВРО. Технічні умови», п.4.2 (таблиця І) для палива дизельного ДП- Л-Євро5-В0, виданого виробнику ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод». Республика Беларусь, Гомельская обл., г. Мозырь-11. Республіка Білорусь, з печаткою ТОВ "ТК АЛТЕКО", який безпосередньо не здійснював імпорт палива дизельного.

Разом з тим, за податковими накладними, видатковими накладними та ТТН від ТОВ "ТК АЛТЕКО" за квітень 2019 року та травень 2019 року, виписаними для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» зазначено товар - Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 (2710 19 43 00) (в ПН-ознака імпорту товару).

Так, проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "ТК АЛТЕКО" (код 42663928) - зареєстровано 03.12.2018, основний вид діяльності - 46.71-оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; на обліку в 1553.ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ (ПРИМОРСЬКА ДПІ), стан - 0; на момент проведення операцій - в ГУ ДПС У М.КИЄВІ (ПЕЧЕРСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА); платник ПДВ з 01.01.2019 Засновники, керівники та головні бухгалтери - згідно інформаційних ресурсів та баз даних ДПС: ОСОБА_2 (НОМЕР_85, одночасно є засновником та посадовою особою на 53 підприємствах); ОСОБА_3 (НОМЕР_84) Кількість працюючих на підприємстві у квітні 2019 року - 6 осіб, у травні 2019 року - 3 особи. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 30.06.2019 становить 0,0 грн. Щодо задекларованих транспортних засобів, земельних ділянок на праві власності відсутні, оскільки ТОВ "ТК АЛТЕКО" не подавало до ДПІ за місцем обліку відповідну звітність.

Згідно даних АІС ЄРПН в податковому кредиті ТОВ "ТК АЛТЕКО" відсутні дані щодо зареєстрованих податкових накладних з номенклатурою послуг щодо оренди приміщень для місцезнаходження офісу підприємства та оренди складських приміщень. Також відсутні дані щодо зареєстрованих податкових накладних з номенклатурою транспортних послуг.

По ТОВ "ТК АЛТЕКО" відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 за критерієм: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування». Остання звітність з ПДВ подана платником за травень 2020 року.

Таким чином, було встановлено відсутність реального (законного) джерела походження нафтопродуктів по ланцюгу постачання, відсутності імпорту, невідповідності придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарської операції за відсутності факту її реального здійснення і які не мають реального товарного характеру, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ТК АЛТЕКО" за квітень-травень 2019 року на 433470 грн ПДВ, в т.ч. за квітень 2019 року - на 266807 грн, травень 2019 року - на 166663 грн.

Разом з тим, перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019р. встановлено наступне.

Так, до перевірки надано ДОГОВІР ПОСТАВКИ №C-UA-107 від 01.07.2019р., м. Одеса, укладений Постачальником ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (в особі директора Чичова М.К., що діє на підставі Статуту), із Покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту).

ПОСТАЧАЛЬНИК: ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА", ПРОВУЛОК САБАНСЬКИЙ, буд. 3, приміщення 4Н, м. ОДЕСА, 65014, Р/р 2307 в АБ «Південний», м. Одеса, МФО 328209; . ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» по товару «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено суму ПДВ 735968,34 грн з податкових накладних ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" за липень, серпень, жовтень 2019 року.

До перевірки надано виписані ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на поставку 341,2 т бітуму нафтового дорожнього в`язкого марки 70/100 на загальну суму 4415810 грн, в т.ч. ПДВ 735968,34 грн. та товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення бітуму шляхового БНД 70/100:

В усіх вищезазначених видаткових накладних зазначено місце їх складання - м. Одеса, при цьому від постачальника ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" - печатка, підпис, директор Чижов М.К.; отримав - підпис, печатка ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС", директор Сагателян А.Б.

Разом з тим, у всіх вищевказаних ТТН вказаний пункт відвантаження - Житомирська обл. с. Виступовичі та в ТТН 24.10.2019 і 25.10.2019 - Київська обл. Васильківський р-н с.Кобиці вул. Лісова, 14; відпустив - печатка, ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" підпис, Чижов М.К.; отримав - підпис, печатка ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС", Сагателян А.Б.

В вищезазначених ТТН не зазначено марки автомобілів та причіпів, лише державні номери автомобілів та причіпів; повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - Сумська обл. м. Конотоп).

Згідно з наданим до перевірки сертифікатом відповідності UA.056.II.00117-18 на бітум дорожній 70/100, код УКТ ЗЕД 271320, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT) Бітуми та бітуми в`яжучі. Технічні вимоги до дорожніх бітумів», виданим ПАТ «УКРТАТНАФТА», , Полтавська обл., м. Кременчук, вул Свіштовська, 3 органом з оцінки відповідності ООВ ДП «ПОЛТАВАСТАНДАРТМЕТРОЛОГІЯ» виробником бітуму є ПАТ «УКРТАТНАФТА», , місце виробництва - Полтавська обл., м. Кременчук, вул Свіштовська, 3.

Проте, в усіх зареєстрованих податкових накладних ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" на поставку бітуму для ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" зазначена ознака поставлено бітуму як імпортованого.

Контролюючим органом було проведено аналіз інформаційних ресурсів ДПС та встановлено наступне.

ТОВ «Кантарелл Україна» (код 42815951) зареєстровано 12.02.2019, на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області (Приморський р-н м. Одеси, 1553). Платник ПДВ з 01.04.2019.

Головним управлінням ДПС у Одеській області по ТОВ «Кантарелл Україна» складені узагальнені податкові інформації за звітні періоди декларування липень, серпень 2019 року, відповідно до яких встановлено неможливість підтвердження реальності здійснення фінансово- господарської діяльності ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА», , у зв`язку з неповним наданням підтверджуючих документів.

Отже, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» на 283669 грн ПДВ, в т.ч. за липень 2019 року - на 342563 грн, серпень 2019 року - на 166663 грн, жовтень 2019 року - на 109736 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) за липень, серпень 2019 року встановлено наступні обставини.

Так, до перевірки надано Договір поставки №19 від 15.05.2019, м. Світловодськ, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Добролежа Н.Г., що діє на підставі Статуту) з постачальником ПП "НАФТАДОРБУД" (в особі директора Поліщук О.Л., що діє на підставі Статуту).

ПОСТАЧАЛЬНИК: ПП "НАФТАДОРБУД" , 27500 КІРОВОГРАДСЬКА ОБЛ. М. СВІТЛОВОДСЬК ВУЛ. ГРИГОРІЯ СКОВОРОДИ БУД. 15, Р/р 5784, ПОЛТ. ГРУ АТ КБ"ПРИВАТБАНК", М.ПОЛТАВА, МФО 331401.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних по товару «Бітум шляховий БНД 70/100» ПП "НАФТАДОРБУД" за липень та серпень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 412715,35 грн ПДВ:

Разом з тим, до перевірки надано виписані ПП "НАФТАДОРБУД", видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на поставку 204,84 т Бітум шляховий БНД 70/100 на загальну суму 2476292,1 грн, в т.ч. ПДВ 412715,35 грн.

В усіх вищезазначених видаткових накладних місце їх складання: м. Світловодськ, від постачальника - директор Поліщук О.Л, підпис, печатка ПП "НАФТАДОРБУД", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, довіреності, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону №996.

В усіх ТТН вказаний пункт відвантаження Бітуму шляхового БНД 70/100 - м. Кременчук вул. Свіштовська (товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ПП "НАФТАДОРБУД", зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Транспортні засоби зареєстровані на: автомобілі DAF НОМЕР_3 - на ТОВ "ПОРТО ТРАНС"; DAF ВЮ548АО - на ЦІЛИННО С.І.; DAF НОМЕР_4 - на ЯЛОМІСТ К.В.; DAF ВІ9ЮОСО - на ОСОБА_4 ; причепи НОМЕР_5 - на ТОВ "ПОРТО ТРАНС"; НОМЕР_6 - на ТОВ "СІНТАЙЛ"; НОМЕР_7 - на ТОВ "ВЕСТ-ЕКСПРЕС".

По ФОП ОСОБА_4 (рнокпп НОМЕР_8 ), за яким зареєстрований автомобіль DAF ВІ9ЮОСО за звітом 1- ДФ за 3 квартал 2019 року ПП "НАФТАДОРБУД" нараховано виплату доходу 42652,37 грн.

Перевізником ТОВ "СІНТАЙЛ" (код 36179564), за яким 07.12.2018 зареєстрована автоцистерна НОМЕР_6 для ПП "НАФТАДОРБУД" за липень 2019 року зареєстровано податкові накладні на надання транспортних послуг на суму 20807 грн ПДВ.

Власниками транспортних засобів ТОВ "ПОРТО ТРАНС" (код 41928102) та ТОВ "ВЕСТ- ЕКСПРЕС"(код 23815414) не реєструвались податкові накладні для ПП "НАФТАДОРБУД" за липень-серпень 2019 року щодо надання транспортних послуг/оренди ТЗ.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2019 року ПП "НАФТАДОРБУД" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) 9 особам, за кодом 157-6 особам. Фізичній особі ОСОБА_5 , 03.12.1976 нарахування та виплата доходів ПП "АВТОДОР БНД" за 3 кв.2019 року не здійснювалась.

Проведеним контролюючим органом аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено нступне.

ПП "НАФТАДОРБУД" здійснювало придбання товару «Бітум шляховий БНД 70/100» у ТОВ "ВІТАМІН ПОСТАЧ" (код 42166741) у липні 2019 року у кількості 131,12т.

ТОВ "ВІТАМІН ПОСТАЧ" (код 42166741), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ. Платник ПДВ з 01.07.2018 По ТОВ "ВІТАМІН ПОСТАЧ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020р. за критерієм: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних.»

Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ "ВІТ АМІН ПОСТАЧ" здійснювало придбання товару з номенклатурою «Бітум шляховий БНД 70/100» у кількості 131,9 т. у грудні 2018 року у ТОВ "КВАРТАЛ 5" (код 38926278).

ТОВ "КВАРТАЛ 5" (код 38926278), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ. Платник ПДВ з 01.12.2013. Стан платника: 4.ПОРУШЕНО ПРОВАДЖЕННЯ У СПРАВІ ПРО БАНКРУТСТВО. Основний вид діяльності - „47.25-роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у липні 2019р. - 1 особа. По ТОВ "КВАРТАЛ 5" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 за критерієм: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних» .

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в період з 01.01.2019 по 31.08.2019 в податковому кредиті ТОВ "КВАРТАЛ 5" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» ПІІ "НАФТАДОРБУД" здійснювало придбання товару «Бітум шляховий БНД 70/100» у ТОВ "КАНІС." (код 42674898) у серпні 2019 року у кількості 142,91т.

ТОВ "КАНІС" (код 42674898), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ МАР`ЇНСЬКИЙ Р-Н). Платник ПДВ з 01.01.2019 Основний вид діяльності - 46.21 -оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у серпні 2019р. - 4 особи. Вартість основних засобів встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. Податкова звітність у 2020 році до ДПІ за місцем обліку не подана. По ТОВ "КАНІС" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020р. за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "КАНІС" в період з 01.01.2019р. по 31.08.2019р. зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100», а саме у серпні 2019р. від ТОВ "АКТИ-ТРЕЙДИНГ" (код 42224546) у кількості 70,82т., від ТОВ "СПЕЦРЕНТА" (код 42190973) у кількості 72,09т. всього у кількості 142,91т.

ТОВ "АКТИ-ТРЕЙДИНГ" (код 42224546), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У М.КИЄВІ (ГОЛОСІЇВСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА). Основний вид діяльності - „46.90-неспеціалізована оптова торгівля. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у серпні 2019 року - 1 особа. Вартість основних засобів встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. По ТОВ "АКТИ-ТРЕЙДИНГ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (05.02.2020р.) за критерієм: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в період з 01.01.2019р. по 31.08.2019р. в податковому кредиті ТОВ "АКТИ-ТРЕЙДИНГ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100», імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.

ТОВ "РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА", попередня назва ТОВ "СПЕЦРЕНТА" (код 42190973), перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС У М.КИЄВІ. Основний вид діяльності - _73.11-рекламні агентства. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. Вартість основних засобів встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. Податкова звітність з ПДВ у 2020 році подана лише за січень 2020р. По ТОВ "РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020р. за критерієм: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.». Згідно даних ІТС «Податковий блок в період з 01.01.2019 по 31.08.2019 в податковому кредиті ТОВ "РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100», імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.

ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) зареєстровано 11.09.2018, на податковому обліку в 1127. ГУ ДПС У КІРОВОГРАДСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.СВІТЛОВОДСЬК). Платник ПДВ з 01.10.2018. Власний імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.

По ПП "НАФТАДОРБУД" відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 прийняті Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 01.07.2020 та від 17.07.2020.

Отже, з огляду на вищевикрадене, враховуючи відсутність реального джерела походження бітуму по ланцюгу постачання, наданий до перевірки сертифікат відповідності UA.056.n.00117-18 на бітум дорожній 70/100, код УКТ ЗЕД 271320, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT) Бітуми та бітуми в`яжучі. Технічні вимоги до дорожніх бітумів», виданим виробнику ПАТ «УКРТАТНАФТА», , Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3, органом з оцінки відповідності ООВ Дії «ПОЛТАВАСТАНДАРТМЕТРОЛОГІЯ» виробником бітуму є ПАТ «УКРТАТНАФТА», , місце виробництва - Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3, суд вірно зазначив, що не може підтверджувати якість та походження товару.

Таким чином, доводи суду першої інстанції про те, що не було встановлено реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідності придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ПП "НАФТАДОРБУД" на 412715 грн ПДВ, в т.ч. за липень 2019р. - 225694 грн. та серпень 2019р.- 187021 грн.

Перевіркою контролюючого органу достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (код 39273195) за вересень 2019р. встановлено наступне.

Так, до перевірки надано Договір купівлі-продажу №03/09/19 від 03.09.2019р., м. Полтава, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з продавцем ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" в особі директора Воробйова А.О., що діє на підставі Статуту).

ПОСТАЧАЛЬНИК: ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" код за , ІПН 11, п/р 5191, у банку ПАТ "РОЗРАХУНКОВИЙ ЦЕНТР"ПАТ КБ"ПРИВАТБАНК", м. Київ, МФО 320649, адреса АЕРОПОРТ ЦА, М.ПОЛТАВА, 36040.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних по товару «Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста щільна, на основі бітумів модифікованих полімерами, тип Б» ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" за вересень 2019 до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 1116615,58 грн ПДВ.

Також до перевірки надано виписані ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на поставку 2913,4т Асфальтобетонну суміш на загальну суму 6699693,49 грн, в т.ч. ПДВ 1116615,58 грн.

Як встановлено судом першої інстанції в усіх вищезазначених видаткових накладних: м. Полтава, від постачальника - ОСОБА_6 , підпис, печатка ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, довіреності, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Умовами договору №03/09/19 від 03.09.2019 передбачено (п.3.4), що Доставка Продукції здійснюється самовивозом. Разом з тим до перевірки не надано товарно-транспортні накладні (шляхові/подорожні листи, інші), залізничні накладні, які підтверджують самовивіз з м. Полтава або документи на зберігання отриманого товару - Асфальтобетонна суміш в кількості 2913,4 тон.

Проведеним контролюючим органом аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено наступне.

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" у вересні 2019 року в сумі ПДВ 1116616 грн по товару з номенклатурою «Асфальтобетонна суміш АБбмп.Др.Б.НІІ.СОУ; Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста щільна, на основі бітумів модифікованих полімерами, тип Б; Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста щільна, на основі бітумів модифікованих полімерами, тип Б АСГ. Др.Щ.Б.НП.1 БНД 60/90».

ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (код 39273195) зареєстровано 26.06.2014р. Основний вид діяльності - _23.99-ВИРОБНИЦТВО НЕМЕТАЛЕВИХ МІНЕРАЛЬНИХ ВИРОБІВ, Н.В.І.У. Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2019 року задекларовані виплати та нарахування доходу 4 особам за кодом 101 (зарплата), за іншими кодами виплати та нарахування доходів не декларувались. Основні засоби та об`єкти оподаткування не декларувались.

В податковому кредиті ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" у серпні, вересні 2019 року зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг «Виготовлення асфальтобетонної суміші дрібнозернистої з давальницької сировини; Виготовлення асфальтобетонної суміші з давальницької сировини» від ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" (код 42145695) у кількості 10234,48т. При цьому в податковому кредиті ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" зареєстровано податкові накладні на придбання лише 375 т бітуму, 300 т мінерального порошку та 2020 т щебню (довідково: для виробництва асфальтобетонної суміші входять компоненти - бітум, пісок, мінеральні добавки та наповнювачі, пісок) та в податкових зобов`язаннях - реалізація щебню в кількості 5066 т, що вказує на нереальність виготовлення асфальтобетонної суміші з давальницької сировини в задекларованих обсягах, враховуючи відсутність обсягів такої сировини для виготовлення суміші (обсяги придбання без ПДВ не декларувались).

ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" (код 42145695), перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.ПОЛТАВА). Платник ПДВ з 01.07.2018. У 2019 році ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" здійснює реалізацію асфальтобетонної суміші дрібнозернистої, щебню, та надає послуги по виготовленню асфальтобетонної суміші дрібнозерністої. В податковому кредиті зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів: «Бітум дорожній 70/100; Гранвідсів.0-5мм; Дизельне паливо; Послуги з перевезення щебню по маршруту м. Кременчук, Малокохновський кар`єр - с. Яреськи, Шишацький р-н (ч-з Полтаву 192 км); Щебінь гранітний; щебінь». ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" в об`єктах оподаткування не декларувались виробничі потужності (власні чи орендовані) для виготовлення асфальтобетонної суміші, зокрема платником зареєстровано в об`єктах: кафе (28.08.2020) та навантажувач фронтальний (26.11.2020).

Таким чином, як в ході перевірки, так і в судовому засіданні було встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, відсутності давальницької сировини для виготовлення продукції в задекларованих обсягах, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" на 1116616 грн ПДВ за вересень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) за вересень 2019 року встановлено таке:

До перевірки надано Договір №050919/1 від 05.09.2019, м. Запоріжжя, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "РОНВІЛ" в особі директора Кащенко Ю.С., що діє на підставі Статуту).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "РОНВІЛ" за вересень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 152820 грн ПДВ.

До перевірки контролюючому органу надано виписані ТОВ "РОНВІЛ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на товар «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100, Порошок мінеральний для асфальтобетонних сумішей МП1 вапняк ДСТУ Б.В2.7-121-2014» на загальну суму 916920 грн, в т.ч. ПДВ 152820 грн.:

В усіх вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор - підпис, печатка ТОВ "РОНВІЛ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати осіб, яка відвантажували та одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Також до перевірки надано товарно-транспортні накладні, проте усі ТТН не заповнено вантажно-розвантажувальні операції, не зазначені повні адреси пунктів навантаження та розвантаження.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "РОНВІЛ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку (Автомобілі DAF НОМЕР_9 зареєстровано на ОСОБА_7 ; DAF НОМЕР_10 зареєстровано на ОСОБА_8 ).

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2019 року ТОВ "РОНВІЛ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

Проведеним контролюючим органом аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (код 35800585) сформувало податковий кредит від ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) у вересні 2019 року в сумі ПДВ 152820 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100; Порошок мінеральний для асфальтобетонних сумішей МП1 вапняк ДСТУ Б.В2.7-121-2014».

ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) зареєстровано 09.08.2019. По ТОВ "РОНВІЛ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 за критерієм: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "РОНВІЛ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100; Порошок мінеральний для асфальтобетонних сумішей МП1 вапняк ДСТУ Б.В2.7- 121-2014», імпорт не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.

ТОВ "РОНВІЛ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 17.12.2020 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "РОНВІЛ" на 152820 грн ПДВ за вересень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) за жовтень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №07/10-19 від 07.10.2019р., м. Маріуполь, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з продавцем ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ"в особі директора Ашурова Р.Г., що діє на підставі Статуту).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" за жовтень 2019р. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 254650 грн. ПДВ.

Разом з тим, суми податку на додану вартість з вищезазначених податкових накладних включено ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» до податкового кредиту та відповідно до р. II «Податковий кредит» дод. 5 до податкової декларації з ІІДВ «Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» за жовтень 2019 року від ТОВ "ПАЙП- СТРОЙ" суму податкового зобов`язання постачальником ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" - 254650 грн ПДВ не задекларовано.

До перевірки контролюючому органу було надано виписану ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" видаткову накладну для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1527900 грн, в т.ч. ПДВ 254650 грн.

У вищезазначеній видатковій накладній від постачальника директор - Р.Г. Ашуров, підпис, печатка ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Також, до перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких, в усіх ТТН не заповнено вантажно-розвантажувальні операції, не зазначені повні адреси пунктів навантаження та розвантаження.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. (Автомобілі DAF НОМЕР_11 зареєстровано на ОСОБА_7 ; DAF НОМЕР_12 - на ОСОБА_9 ; DAF НОМЕР_13 на ОСОБА_10 ; MAH НОМЕР_14 - на ОСОБА_11 ; за номером НОМЕР_15 - марка авто FIAT DOBLO, легковий на ТОВ «АГРОВЕТ АТЛАНТИК ГРУП»),

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

Проведеним відповідачем аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ПАЙП- СТРОЙ" у жовтні 2019 року в сумі ПДВ 254650 грн. по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» у кількості 71т., «Бітумна емульсія ЕКШ-60» 10т., «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 932т.

ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) зареєстровано 09.09.2019р., на податковому обліку в ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ. (ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ). По ТОВ "ПАЙП- СТРОЙ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «п.5 Критеріїв ризиковості платника податку».

ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у кількості 89т., «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» 109т., «Сіль технічна» у кількості 235т «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 18т. від ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код 43217744).

ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код 43217744) зареєстровано 09.09.2019. Обсяги придбання без ПДВ не декларувались. По ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «п.5 Критеріїв ризиковості платника податку». Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код 43217744) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100», «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100», «Суміш піщано-щебенева С-7». ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Таким чином, судом встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" на 254650 грн. ПДВ за жовтень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (код 43218250) за жовтень 2019 року встановлено анступне.

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №07/10-19/1 від 07.10.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" в особі директора Бурик В.Ю., що діє на підставі Статуту).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" за жовтень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 245834,02 грн ПДВ.

До перевірки надано виписані ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1475004,12 грн, в т.ч. ПДВ 245834,02 грн.

У вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор, підпис, печатка ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону №996.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не заповнено вантажно- розвантажувальні операції, не зазначені повні адреси пунктів навантаження та розвантаження.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі DAF НОМЕР_9 та DAF НОМЕР_11 зареєстровано на ОСОБА_7 ; DAF НОМЕР_10 зареєстровано на ОСОБА_8 ; MAH НОМЕР_16 та DAF НОМЕР_12 - на ОСОБА_9 ; DAF НОМЕР_13 - на ОСОБА_10 ; MAH НОМЕР_14 - на ОСОБА_11 ; SKANIA CB1158BK - на ОСОБА_12 ; DAF CB7105BH - на ОСОБА_13 .

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (прийнятим на роботу з 28.10.2019), інших нарахувань та виплат не проводилось.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" по взаємовідносинам у жовтні 2019 року в сумі ПДВ 245834 грн по товару з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» у кількості 30т., «Пісок природній» 3000т., «Суміш С-7» у кількості 1000т.

ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (код 43218250) зареєстровано 09.09.2019. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 25.10.2019) - склад, офіс (м. Маріуполь). Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у жовтні 2019 року - 4 особи.

По ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «п.4 Критеріїв ризиковості платника податку».

ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" - суб`єкт фіктивного підприємництва, картка СФП 27.11.2019р. (№434/05-99-21-09) за ознакою 4 - зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово- господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.

ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" анульовано платника Свідоцтво ПДВ 12.03.2021 рішенням контролюючого органу (по причині 39-відсутність поставок, ненадання декларацій).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» у кількості 30т., «Пісок природній» 3000т., «Суміш С-7» у кількості 1000т. від ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітумна емульсія ЕКШМ-60», «Пісок природній», «Суміш С-7».

Отже, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" на 254650 грн. ПДВ за жовтень 2019 року.

Шодо достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ (код 43218355) за жовтень 2019 року встановлено наступне.

До перевірки надано Договір №07/10/19/2 від 07.10.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯН А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ в особі директора ОСОБА_14 , що діє на підставі Статуту).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ за жовтень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 501683,49 грн ПДВ.

До перевірки надано виписані ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 3010100,9 грн, в т.ч. ПДВ 501683,49 грн.

У вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор, підпис, печатка ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону №996.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких, в усіх ТТН не зазначено повну адресу пунктів навантаження та розвантаження; не заповнені відомості про вантажно- розвантажувальні операції.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі DAF НОМЕР_9 та DAF НОМЕР_11 зареєстровано на ОСОБА_7 ; МАН НОМЕР_16 та DAF НОМЕР_12 - на ОСОБА_9 ; DAF НОМЕР_13 - на ОСОБА_10 ; MAH НОМЕР_14 - на ОСОБА_11 ; SKANIA CB1158BK - на ОСОБА_12 ; DAF НОМЕР_17 - на ОСОБА_15 ; за номером НОМЕР_15 - марка авто FIAT DOBLO, легковий на ТОВ «АГРОВЕТ АТЛАНТИК ГРУП».

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року. ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (прийнятим на роботу з 28.10.2019р.), інших нарахувань та виплат не проводилось.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355) у жовтні 2019 року в сумі ПДВ 501683,5 грн по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у кількості 89т., «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» 109т., «Сіль технічна» у кількості 235т, «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 18т.

ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355) зареєстровано 09.09.2019р. Основний вид діяльності - _43.29-інші будівельно-монтажні роботи. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у жовтні 2019 року - 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 25.10.2019) - склад, офіс (м. Маріуполь).

По ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «п.4 Критеріїв ризиковості платника податку».

ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" - суб`єкт фіктивного підприємництва, картка СФП 27.11.2019 (№433/05-99-21-09) за ознакою 4 - зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.

ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" анульовано платника Свідоцтво ПДВ 14.04.2021 (39 - відсутність поставок, ненадання декларацій).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у кількості 89т., «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» 109т., «Сіль технічна» у кількості 235т„ «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 18т. від ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072).

ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072) зареєстровано 09.09.2019. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у жовтні 2019р. - 4 особи. По ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020р. за критерієм: «п.4 Критеріїв ризиковості платника податку».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум дорожній 70/100», «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100», «Сіль технічна» у кількості 235т, «Суміш піщано-щебенева С-7».

Узагальненою податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" за жовтень-листопад 2019 року встановлено: «відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів та послуг наявним трудовим ресурсом (відсутність належної кількості осіб);

- відсутність будь-якої інформації про зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власник складських приміщень/орендодавця. Даними фінансової звітності (Баланс форми №1) та декларації з податку на прибуток: не підтверджено;

-відсутність інформації про транспортування (наявність власних або орендованих транспортних засобів, посередників у транспортуванні);

- відсутність інформації про фонди, які необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства;

-відсутність інформації про залучення сторонніх організацій для оренди складських приміщень, транспортування товарів відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- відповідних документів від «Платника податків» на запити ДФС - не отримано. У зв`язку із відсутністю підтверджуючих документів встановити ланцюги постачання - не є можливим;

- нереальність продажу ідентифікованого товару в обсягах, що суттєво не відповідає обсягам реального придбання такого товару від інших (не задіяних у ланцюгу нереальних господарських операцій) постачальників або обсягам формування відповідних активів внаслідок власного задекларованого виробництва товару;

-місцезнаходження «Платника податків» (заходи ОУ) - не встановлено».

Податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" за жовтень-листопад 2019 року не підтверджено взаємовідносини з придбання та продажу товарів/послуг, в т.ч. покупцю ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" на 501683,49 грн ПДВ за жовтень 2019 року.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" на 501683 грн ПДВ за жовтень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) за листопад 2019 року встановлено наступне.

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №04/11-2019-7 від 04.11.2019, м. Маріуполь, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ТД МОНТЕРО" в особі директора Чернікової І.О., що діє на підставі Статуту).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ТД МОНТЕРО" за листопад 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 283680 грн ПДВ

До перевірки контролюючому органо надано виписану ТОВ "ТД МОНТЕРО" видаткову накладну для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1702080 грн, в т.ч. ПДВ 283680 грн.

Відпустив - печатка, підпис, Чернікова Н.О., без зазначення посади, що не дає можливісь ідентифікувати особу, яка відпустила товар, без дотримання вимог ст.9 Закону №996; отримав - підпис, печатка, Сагателян А.Б.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких, не зазначено повну адресу пункту навантаження (М.КИЇВ); в трьох ТТН за 08.11.2019 бн на перевезення 90,4 т суміші зазначений як вантажовідправник ТОВ "АЙС ХЕРТ", без переадресації вантажу.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ТД МОНТЕРО" та ТОВ "АЙС ХЕРТ", зазначеним у товарно- транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ТД МОНТЕРО" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (прийнятим на роботу' з 28.10.2019), інших нарахувань та виплат не проводилось. Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019р. ТОВ "АЙС ХЕРТ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

ФГ "БАХМАЦЬКЕ" (код 21404374, ІПН 23, 2502), СФГ ОСОБА_48. (код 21104620, іпн 23; 1802), ОСОБА_16 (платник ПДВ, іпн ) за листопад 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

Договір про переведення боргу від 04.11.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ТД МОНТЕРО" (в особі директора Чернікової І.О., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613, в особі директора Цепова Я.А., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.:

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" за асфальтобетонну суміш та матеріали на загальну суму 1702080 грн, в т.ч. ПДВ - 283680 грн.

Новий кредитор - ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) зареєстровано 09.09.2019, середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у листопаді 2019 року - 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 15.10.2019) - оптовий склад, офіс, автомобіль (м. Маріуполь). По ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 05.02.2020 за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів». ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ МОНТЕРО" у листопаді 2019 року в сумі ПДВ 283680 грн по товару з номенклатурою «Суміш асфальтобетонна тип Б марка 2» у кількості 591т.

ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ МОНТЕРО" (код 43136173) зареєстровано 26.07.2019. По ТОВ "ТД МОНТЕРО" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

ТОВ "ТД МОНТЕРО" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ТД МОНТЕРО" зареєстровані податкові з номенклатурою «Суміш асфальтобетонна тип Б марка 2» у кількості 591т. від ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306); обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Суміш асфальтобетонна тип Б марка 2»; обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ТД МОНТЕРО" на 283680 грн ПДВ за листопад 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) за листопад 2019 року встановлено:

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" за листопад 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 40000 грн ПДВ:

До перевірки надано виписані ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 2400000 грн., в т.ч. ПДВ 400000грн.

Відпустив - Цепов Я.А., підпис, печатка ТОВ "ТРЕНТ НОРМА"; одержав - Сагателян А.Б., підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено повну адресу пункту навантаження (М.КИЇВ).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ТРЕНТ НОРМА", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" за асфальтобетонну суміш на загальну суму 2602080 грн, в т.ч. ПДВ - 433680 грн.

В податкових накладних, зареєстрованих ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" для ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», відсутня ознака імпортованого товару.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДІІС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) у листопаді 2019 року в сумі ПДВ 400000 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100» у кількості 100т., «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» 10т, «Асфальтобетонна суміш тип Б марка 2» у кількості 312,5т.

ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) зареєстровано 09.09.2019 Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 15.10.2019) - оптовий склад, офіс, автомобіль (м. Маріуполь).

По ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100» у кількості 100т., «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» 10т. від ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866), «асфальтобетонна суміш тип Б марка 2» у кількості 312,5т від ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100», «Бітумна емульсія ЕКШМ-60», обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.

В податковому кредиті ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «асфальтобетонна суміш тип Б марка 2» 591 т від ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306), у якого в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «асфальтобетонна суміш тип Б марка 2»; обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" на 400000 грн ПДВ за листопад 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад 2019 року встановлено.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "АЙС ХЕРТ" за листопад 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 250002 грн ПДВ.

До перевірки контролюючому органу надано виписану ТОВ "АЙС ХЕРТ" видаткову накладну для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1500012 грн, в т.ч. ПДВ 250002 грн.

Відпустив - Цепов Я.А., підпис, печатка ТОВ "АЙС ХЕРТ", одержав - ОСОБА_17 , підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких: не заповнені відомості про вантажно-розвантажувальні операції.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "АЙС ХЕРТ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "АЙС ХЕРТ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

ФГ "БАХМАЦЬКЕ" (код 21404374, ІПН 23, 2502), СФГ ОСОБА_48. (код 21104620, іпн 23; 1802), ОСОБА_16 (платник ПДВ, іпн ) за листопад 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

Договір про переведення боргу від 04.11.2019р., м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "АЙС ХЕРТ" (в особі директора Цепова Я.А., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613, в особі директора Цепова Я.А., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Первісний кредитор переводить борг за Договором № 04/11/19 від "11" листопада 2019 року, укладений між Первісним кредитором: Товариством з обмеженою відповідальністю «АИС ХЕРТ» (надалі іменується "Кредитор") та Боржником: Товариством з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» (надалі іменується «Боржник»), а Новий кредитор приймає на себе зобов`язання за названим у цьому пункті договором (надалі іменується "Основний договір").

Новий кредитор - ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) зареєстровано 09.09.2019. По ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 05.02.2020 за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів». ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Податковим органом проведено аналіз інформаційних ресурсів ДПС та встановлено, що ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) зареєстровано 09.09.2019р. По ТОВ "АЙС ХЕРТ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку 13.04.2020 за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

ТОВ "АЙС ХЕРТ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "АЙС ХЕРТ" зареєстровані податкові з номенклатурою «Щебінь фр. 10*20» у кількості 1500т., «Щебінь фр.20*40» у кількості 1100т. від ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Щебінь фр. 10*20», «Щебінь фр.20*40», обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.

Узагальненою податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад-грудень 2019р., січень 2020р. встановлено: «відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів та послуг наявним трудовим ресурсом (відсутність належної кількості осіб);- відсутність будь-якої інформації про зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власник складських приміщень/орендодавця. Даними фінансової звітності (Баланс форми №1) та декларації з податку на прибуток: не підтверджено;- відсутність інформації про транспортування (наявність власних або орендованих транспортних засобів, посередників у транспортуванні); - відсутність інформації про фонди, які необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства; - відсутність інформації про залучення сторонніх організацій для оренди складських приміщень, транспортування товарів відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;- відповідних документів від «Платника податків» на запити ДФС - не отримано. У зв`язку із відсутністю підтверджуючих документів встановити ланцюги постачання - не є можливим;- нереальність продажу ідентифікованого товару в обсягах, що суттєво не відповідає обсягам реального придбання такого товару від інших (не задіяних у ланцюгу нереальних господарських операцій) постачальників або обсягам формування відповідних активів внаслідок власного задекларованого виробництва товару;- місцезнаходження «Платника податків» (заходи ОУ) - не встановлено».

Податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "АЙС ХЕРТ" за листопад-грудень 2019 року, січень 2020 року не підтверджено взаємовідносини з придбання та продажу товарів/послуг, в т.ч. покупцю ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" на 250 002 грн ПДВ за листопад 2019 року.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "АЙС ХЕРТ" на 250002 грн ПДВ за листопад 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130) за грудень 2019 року встановлено, що ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 1500004,2 грн ПДВ.

До перевірки надано виписані ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 9000025,2 грн, в т.ч. ПДВ 1500004,2 грн товар «Паливо дизельне».У вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор - О.М. Асилбаєв, підпис, печатка ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення палива дизельного, в яких:

Підприємство вантажовідправник/замовник - ТОВ "ДІНЕР ВАЙС" ();

автопідприємство - ТОВ "АВТОКАПІТАЛ ЛОГІСТИК" та ТОВ "ТРАНСПОРТНИЙ ПОРТАЛ"; вантажоодержувач - ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС"; пункт навантаження - м. Київ; пункт розвантаження - Чернігівська обл. м.Бахмач вул.В. Винниченка 78:

В усіх ТТН не зазначено: марки автомобілів та причіпів, лише державні № автомобілів та причіпів; повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ). В ТТН №1805 від 27.12.2019 не зазначено прізвище водія.

В ТТН (№№1790-1796, №1799, №№1803-1805) вказаний як перевізник ТОВ "АВТО КАПІТАЛ ЛОГІСТИК" (код 41986358) - зареєстровано 07.03.2018. Основний вид діяльності - 77.32-НАДАННЯ В ОРЕНДУ БУДІВЕЛЬНИХ МАШИН І УСТАТКОВАННЯ; в грудні 2019р. - 6 працівників. Об`єкти оподаткування (зареєстровані 03.06.2021) - вантажний самоскид, 2 навантажувачі, 2 трактори. Платник ПДВ з 01.04.2018.

Згідно даних ІТС «Податковий блок» ЄРПН в податкових зобов`язаннях перевізником ТОВ "АВТО КАПІТАЛ ЛОГІСТИК" не зареєстровані податкові накладні щодо надання транспортних послуг ні для ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (в ТТН зазначений як замовник/платник), ні для ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" (в ТТН зазначений як вантажоодержувач).

В ТТН (№1798, №1800, №1801, №1802) вказаний як перевізник ТОВ "ТРАНС-ПОРТАЛ" (код 39503469) - зареєстровано 20.11.2014.

Разом з тим, згідно даних ІТС «Податковий блок» ЄРПН в податкових зобов`язаннях перевізником ТОВ "ТРАНС-ПОРТАЛ" не зареєстровані податкові накладні щодо надання транспортних послуг ні для ТОВ "ДІННЕР ВАЙС"(в ТТН зазначений як замовник/платник), ні для ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС"(в ТТН зазначений як вантажоодержувач).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; також не перебувають на обліку ТЗ на зазначених в ТТН як перевізники - за ТОВ "АВТО КАПІТАЛ ЛОГІСТИК" та ТОВ "ТРАНСПОРТНИЙ ПОРТАЛ". Автомобілі зареєстровані: MAH НОМЕР_18 на ТОВ "ФАКТОР ЕНЕРГОГРУП"; ПГМФ НОМЕР_19 - на ОСОБА_18 ; RENAULT НОМЕР_20 - на ОСОБА_19 ; DAF НОМЕР_21 - на ОСОБА_20 ; DAF НОМЕР_22 та DAF НОМЕР_23 - на ОСОБА_21 ; SKANIA НОМЕР_24 - на ОСОБА_22 ; SKANIA НОМЕР_24 - на ДИКИЙ М.В.; MERCEDES НОМЕР_25 - на ОСОБА_23 ; SKANIA НОМЕР_26 - на ЛУКІВСЬКИЙ І.Г.; RENAULT НОМЕР_27 - на ОСОБА_24 ; НОМЕР_28 - відсутня реєстрація ТЗ; причепи зареєстровані: Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 3 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

ТОВ "ФАКТОР ЕНЕРГОГРУП" (код 37333655) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ "АВТОКАПІТАЛ ЛОГІСТИК" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" за дизпаливо на загальну суму 9000025,2 грн, в т.ч. ПДВ 1500004,2 грн.

Проведеним контролюючим органом аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130) у грудні 2019р. в сумі ПДВ 1500004,0 грн. по товару з номенклатурою «Дизпаливо ДТ-3-К5, сорт F» у кількості 122885л., «Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО» у кількості 89112л., «Паливо дизельне ДТ-3-К5,сорт F (ДСТУ 7688:2015)» у кількості 149168,9л.

ТОВ "ДТННЕР ВАЙС" (код 42185130) зареєстровано 05.06.2018. Власні основні засоби станом на 31.12.2019р. не декларувались. Відомості про об`єкти оподаткування: Паливний склад (взято на облік - 31.07.2019, знято з обліку - 06.08.2019). Кількість працюючих у грудні 2019 року - 3 працівника, сума нарахованої зарплати 12800 грн.

По ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.02.2020 з посиланням: «В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію: товари: (код УКТЗЕД ), (код УКТЗЕД ), (код УКТЗЕД ), (код УКТЗЕД ), (код УКТЗЕД ), (код УКТЗЕД ), (код УКТЗЕД ), (код УКТЗЕД ), (код УКТЗЕД ) придбані у суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130) зареєстровані податкові з номенклатурою:

- «Дизпаливо ДТ-3-К5, сорт F» у кількості 29430л. від ТОВ «Фаворіт Оіл» (код 38130452), у кількості 93455л. від ТОВ «НК Фаворит Оіл» (код 39470271). Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «Фаворіт Оіл» та ТОВ «НК Фаворит Оіл» здійснювали придбання палива дизельного ДТ-3-К5, сорт F у нерезидента, а саме: Открытое акционер.общество "Мозырский нефтеперерабатывающий завод" (Мозырь-11, Гомельской обл. Республика Беларусь).

«Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО» у кількості 105835л. від ТОВ «БСП Оіл» (код 40099616). Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «БСП Оіл» здійснювало придбання палива у ТОВ "БЕЛОЙЛ КОМОДІТІ" (код 41197323). В свою чергу в податковому кредиті ТОВ "БЕЛОЙЛ КОМОДІТІ" зареєстровані накладні від ТОВ «АРСТАК» (код 40623600). В свою чергу в податковому кредиті ТОВ «БЕЛОЙЛ КОМОДІТІ» зареєстровані накладні від ТОВ «АРСТАК» (код 40623600). В податковому кредиті ТОВ «АРСТАК» зареєстровані податкові накладні від ПАТ "Укртатнафта" (код 00152307), яке є виробником.

«Паливо дизельне ДТ-3-К5,сорт F» у кількості 168600л. від ТОВ «Альянс Енерго Трейд» (код 38489035). Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «Альянс Енерго Трейд» здійснювало придбання палива у ТОВ "БЗТ-УКРАЇНА" (код 41076013). В податковому кредиті ТОВ "БЗТ- УКРАЇНА" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Паливо дизельне ДТ-3- К5,сорт F».

До перевірки надано копію СЕРТИФИКАТА ВІДПОВІДНОСТІ серія АА №000251 (термін дії з 26.03.2019 до 25.03.2020) Органу оцінки відповідності «Орган з сертифікації нафтопродуктів та систем якості «МАСМА-СЕПРО» на Паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт С, відповідає вимогам Технічного регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив, додаток 3 (для палива дизельного ДП-Л-Євро5- В0); ДСТУ 7688:2015 «Паливо дизельне ЄВРО. Технічні умови», п.4.2 (таблиця І) для палива дизельного ДП-Л-Євро5-В0, виданого виробнику ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод». Республика Беларусь, Гомельская обл., г. Мозырь-11. Республіка Білорусь, з печаткою ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", який безпосередньо не здійснював імпорт палива дизельного.

Також до перевірки надано копію СЕРТИФИКАТА ВІДПОВІДНОСТІ UAOYT122603-19 (термін дії з 26.12.2019 до 25.12.2020) ТОВ «ВСЦ ПІВДЕНТЕСТ» на Паливо дизельне ЄВРО сорт Е екологічний клас К5 (ДТ-Е-К5), виданого виробнику - Філіал ПАО «БАШНЕФТЬ», БАШНЕФТЬ УНПЗ, РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ, БАШКОРСТАН, г. УФА з печаткою ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", який безпосередньо не здійснював імпорт палива дизельного.

За податковими накладними, видатковими накладними та ТТН від ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" за грудень 2019 року, виписними для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» зазначено товар - на 89112 л Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО; на 122885 л Дизпаливо ДТ-3- К5, сорт F; на149168,988л Паливо дизельне ДТ-3-К5,сорт F (ДСТУ 7688:2015) (в ПН-ознака імпорту товару). Отже вищезазначені сертифікати не можуть слугувати на підтвердження якості та походження поставленого ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" дизпалива.

Окрім того, на дати отримання за грудень 2019 року палива дизельного в загальній кількості 361165,988л ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» не мало відповідної ліцензії на зберігання пального (наявність якої передбачена вимогами ст. 15 Закону України від 19.12.1995 №481/95- ВР - з липня 2019 року).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» отримано тільки в січні 2020 року. Ліцензію на зберігання пального №2000004 (з 11.01.2020 до 11.01.2025), видану на адресу - 16500 ЧЕРНІГІВСЬКА ОБЛ. М. БАХМАЧ ВУЛ. В.ВИННИЧЕНКА БУД. 78.

Відповідно до інформації Управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Чернігівській області (№292/25-01-09-03 від 04.06.2021) на запит стосовно ємностей для зберігання пального по ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», отримано копії документів, які надані платником для отримання ліцензії на зберігання пального, в т.ч.: за № 17 від 13.12.201. Балансову довідку про облік основних засобів, ТОВ «Бахмачгазбудсервіс», що обліковуються на 10 рахунку, де зазначно Резервуар марки РГС-25, 2010 року випуску; Дозвіл №4361.19.32 (термін дії з 10.12.2019 до 10.12.2024), виданий ГОЛОВНИМ УПРАВЛІННЯМ ДЕРЖПРАЦІ У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ, яким ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» дозволяється експлуатувати обладнання, призначене для експлуатації в постійно вибухонебезпечному середовищі, а саме - резервуар марки РГС-25, 2010 р.в. Україна - на адресу ЧЕРНІГІВСЬКА ОБЛ. М. БАХМАЧ ВУЛ. В.ВИННИЧЕНКА БУД. 78. на підставі заяви власника від 29.11.2019р. №39304/5/19 та висновку експертизи ДП «Чернігівський ЕТЦ Держпраці» № 074.02.2.02- 0783.19 від 01.11.2019.

Отже, як вірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за адресою Чернігівська обл. м. Бахмач вул. В. Винниченка 78, не мав достатніх ємностей для отримання та зберігання придбаного палива дизельного в кількості 361,166 тис. літрів від ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (об`єм Резервуару марки РГС-25 складає 25мЗ, що становить 25 тис. літрів), що є додатковим свідченням безтоварності проведеної операції та формування схемного податкового кредиту.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, відсутність імпорту, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом; відсутності у покупця необхідних ємностей для отримання та зберігання придбаної кількості палива дизельного, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" на 1500004 грн ПДВ за грудень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) за грудень 2019 року встановлено:

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включен 271874,93 грн. ПДВ:

До перевірки надано виписані ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1631249,6грн, в т.ч. ПДВ 271874,93 грн від постачальника - печатка, підпис, Даргінавічус В.М., одержав - печатка, підпис, ОСОБА_25 , без зазначення посади та довіреності.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; перевізник - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС». Автомобілі зареєстровані: SKANIA НОМЕР_29 - на СФГ ОСОБА_48. (код НОМЕР_30 , іпн 23; 1802); DAF НОМЕР_10 - на ОСОБА_8 ; НОМЕР_31 - на ОСОБА_27 , легковий ВАЗ 21063.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

СФГ ОСОБА_48. (код 21104620, іпн НОМЕР_32 ; 1802) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв.2019 року фізичній особі ОСОБА_8 , ІНФОРМАЦІЯ_1 доходи не нараховувались та не виплачувались.

Договір про переведення боргу від 13.12.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (в особі директора Даргінавічус В.М., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТД ХАТОС" (код 43338389, в особі директора Зайцева К.О., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Первісний кредитор переводить борг за Договором №1247 від "13" грудня 2019р., укладений між Первісним кредитором: Товариством з обмеженою відповідальністю «ОБЕРІН ФОРТ» (надалі іменується "Кредитор") та Боржником: Товариством з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» (надалі іменується «Боржник»), а Новий кредитор приймає на себе зобов`язання за названим у цьому пункті договором (надалі іменується "Основний договір"). 1.2 Договір укладено Сторонами на підставі згоди всіх сторін. 2.ОПЛАТА ТА ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ 2.1. Боржник сплачує Новому кредитору за отриманий товар по договору №1247 від "13" грудня 2019р. (основний Договір) кошти в розмірі визначеному в видаткових накладних.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ "ТД ХАТОС" (код 43338389) за бітум на загальну суму 1631249,55 грн, в т.ч. ПДВ - 271874,93 грн.

Новий кредитор - ТОВ "ТД ХАТОС" (код 43338389) - зареєстровано 08.11.2019.

Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 23.03.2020 на підставі - встановлено наявність ризикових операцій; свідоцтво платника ПДВ анульовано рішенням контролюючого органу 05.05.2021 (39 - відсутність поставок та ненадання декларацій).

Разом з тим, безпосередньо ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" не здійснював імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованих для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», ознака імпортованого товару не зазначена.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) зареєстровано 24.07.2019. По ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.02.2020 за критерієм: «п.7 Критеріїв ризиковості платника податку».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90», імпорт бітуму, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.

ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" анульовано Свідоцтво платника ІІДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, імпорту товару, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" на 271875 грн ПДВ за грудень 2019 року. Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114) за грудень 2019 року встановлено:

Також, до перевірки надано Договір купівлі-продажу №53/6 від 13.12.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ДІВАСТА ЮА" в особі директора Дорогих М.Л., що діє на підставі Статуту.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДІВАСТА ЮА" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 274291,59 грн ПДВ

До перевірки надано виписані ТОВ "ДІВАСТА ЮА" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1645749,55 грн, в т.ч. ПДВ 274291,59 грн від постачальника - печатка, підпис, Дорогих М.Л., одержав - печатка, підпис, Довгополов О.М., без зазначення посади та довіреності.

До перевірки надано також товарно-транспортні накладні на перевезення Бітуму шляхового БНД 60/90: кількість бітуму за ТТН - 148,3 т, не відповідає кількості за податковими/видатковими накладними - 113,5 т.

В усіх ТТН не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ДІВАСТА ЮА", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; перевізник - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС». Автомобілі зареєстровані: VOLVO FH НОМЕР_33 - на ТОВ "АВТО+"; DAF НОМЕР_34 - на ФГ"БАХМАЦЬКЕ", MAN 26.414 НОМЕР_35 - на ОСОБА_28 ; НОМЕР_31 - на ОСОБА_27 , легковий ВАЗ 21063.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ДІВАСТА ЮА" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

ФГ "БАХМАЦЬКЕ" (код 21404374, ІПН 23, 2502) та ТОВ "АВТО+" (код 22103663, ІПН 95; 7009) за грудень 2019 року не реєстрували для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року фізичній особі ОСОБА_28 , ІНФОРМАЦІЯ_2 доходи не нараховувались та не виплачувались.

Договір про переведення боргу від 13.12.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (в особі директора Дорогих М.Л, що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТЗ НОН-СТОП" (код 43339754, в особі директора Зайцева К.О., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.:

За даними Єдиного реєстру судових рішень, Постановою слідчого від 11.01.2020 розрахунковий рахунок №UA8976256 ТОВ «ДІВАСТА ЮА» (ЄДРПОУ- 43218114, ІПН-18; юридична адреса: Україна, 87518, Донецька область, м. Маріуполь, Центральний р-н, вул. Громової, буд. 69, відкритий в АТ «УкрСиббанк» (МФО 351005), визнано речовим доказом у кримінальному провадженні, 13.01.2020 накладено арешт на рахунок (кримінальне провадження №0000085 від 10.01.2020р. за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 4 ст. 190 КК України, справа 263/369/20, УХВАЛА Донецького апеляційного суду 06.08.2020). Крім того в зазначеній судовій ухвалі фігурує ряд юридичних осіб, які причетні до злочинного угрупування ОСОБА_1 та на розрахункові рахунки яких могли бути перераховані з ТОВ «ДІВАСТА ЮА» кошти вкрадені у їх підприємств, зокрема: в т.ч. ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (), ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (; ІПН НОМЕР_3 ), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ МОНТЕРО" (Код ; ІПН НОМЕР_4 ); Будмашторгкомпані (); ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (Код ЄДРПОУ- 43217791, ІПН - НОМЕР5 ), ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (Код ); ТОВ «Айс Херт» ().

Новий кредитор - ТОВ "ТРАНЗИТНА ФІРМА "НОН-СТОП" (код 43339754) - зареєстровано 08.11.2019р. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 18.02.2021р. на підставі - встановлено наявність ризикових операцій.

Разом з тим, безпосередньо ТОВ "ДІВАСТА ЮА" не здійснювало імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованим для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ознака імпортованого товару не зазначена.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ДІВАСТА ЮА" грудні 2019 року в сумі ПДВ 274291,6 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90» у кількості 113,5т.

ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114) зареєстровано 09.10.2019р. Основний вид діяльності - -46.71 -оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 25.10.2019) - склад, офіс (м. Маріуполь).По ТОВ "ДІВАСТА ЮА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30.04.2020 за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

ТОВ "ДІВАСТА ЮА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 14.04.2021 (22 -ненадання декларацій протягом року).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90», імпорт бітуму, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, імпорту товару, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ДІВАСТА ЮА" на 274292 грн ПДВ за грудень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) за грудень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №13/12-2458 від 13.12.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯН А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (в особі директора Зіновьєвої Є.А., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1. Продавець зобов`язується передати у власність Покупця бітум нафтовий дорожній 60/90, далі по тексту «продукція», а останній зобов`язується попередньо оплатити продукцію та прийняти її па умовах даного Договору.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" за грудень 2019 року до податкового кредиту декларацій з ПДВ було включено 179316,62 грн ПДВ. До перевірки надано виписані ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1075899,7 грн., в т.ч. ПДВ 179316,62 грн. від постачальника - печатка, підпис, Зіновьєва Є.А., одержав - печатка, підпис, ОСОБА_25 , без зазначення посади та довіреності.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні на перевезення Бітуму шляхового БНД 60/90. В усіх ТТН не зазначено: Повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; перевізник - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС». Автомобілі зареєстровані: SKANIA НОМЕР_29 - на СФГ ОСОБА_48.; DAF НОМЕР_10 - на ОСОБА_8 ; НОМЕР_31 - на ОСОБА_27 , легковий ВАЗ 21063.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (які прийняті на роботу з 23.12.2019р), інших нарахувань та виплат не проводилось.

СФГ ОСОБА_48. (код 21104620, іпн НОМЕР_32 ; 1802) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року фізичній особі ОСОБА_8 , ІНФОРМАЦІЯ_1 доходи не нараховувались та не виплачувались.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року фізичній особі ОСОБА_8 , ІНФОРМАЦІЯ_1 доходи не нараховувались та не виплачувались.

Договір про переведення боргу від 13.12.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (в особі директора Зіновьєвої Є.А, що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ «ГОЛД ДЕВЕЛОПМЕНТ» (код 43339707, в особі директора Зайцева О.О., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1. Первісний кредитор переводить борг за Договором №13/12-2458 від "ІЗ" грудня 2019р., укладений між Первісним кредитором: Товариством з обмеженою відповідальністю "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (надалі іменується "Кредитор") та Боржником: Товариством з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» (надалі іменується «Боржник»), а Новий кредитор приймає на себе зобов`язання за названим у цьому пункті договором (надалі іменується "Основний договір").

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ «ГОЛД ДЕВЕЛОПМЕНТ» (код 43339707) за бітум на загальну суму 1075899,7 грн, в т.ч. ПДВ - 179316,62 грн.

Новий кредитор - ТОВ "ГОЛД ДЕВЕЛОПМЕНТ" (код 43339707) - зареєстровано 08.11.2019. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 23.03.2021. на підставі - встановлено наявність ризикових операцій.

Разом з тим, безпосередньо ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" не здійснювало імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованих для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ознака імпортованого товару не зазначена.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" у грудні 2019 року в сумі ПДВ 179316,6 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90» у кількості 74,2т.

ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) зареєстровано 09.10.2019. По ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13.04.2020 за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90»; імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.

ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 14.04.2021 (22 - відсутність поставок та ненадання декларацій).

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, імпорту товару, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" на 179317 грн ПДВ за грудень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) за грудень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №47 від 13.12.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з продавцем ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) в особі директора Малєєвої К.С, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1. Продавець зобов`язується передати у власність Покупця бітум нафтовий дорожній 60/90, далі по тексту «продукція», а останній зобов`язується попередньо оплатити продукцію та прийняти її па умовах даного Договору.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 274533,26 грн ПДВ.

До перевірки надано виписані ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1647199,55 грн, в т.ч. ПДВ 274533,26 грн від постачальника - печатка, підпис, Малєєва К.С, одержав - печатка, підпис, Довгополов О.М., без зазначення посади та довіреності.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні на перевезення Бітуму шляхового БНД 60/90: в яких не зазначено повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "АРТІКА СТРОЙ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; перевізник - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС». Автомобілі зареєстровані: SKANIA НОМЕР_29 - на СФГ ОСОБА_48.; DAF НОМЕР_10 - на ОСОБА_8 ; НОМЕР_31 - на ОСОБА_27 , легковий ВАЗ 21063.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (які прийняті на роботу з 13.12.2019), інших нарахувань та виплат не проводилось.

СФГ ОСОБА_48. (код 21104620, іпн 23; 1802) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв.2019 року фізичній особі ОСОБА_8 , ІНФОРМАЦІЯ_1 доходи не нараховувались та не виплачувались.

Договір про переведення боргу від 13.12.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (в особі директора Малєєвої К.С., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ «МАРЛЕНТ 2019» (код 43338441, в особі директора Зайцева К.О., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.:

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ «МАРЛЕНТ 2019» (код 43338441) за бітум на загальну суму 1647199,54 грн, в т.ч. ПДВ - 274533,26 грн.

Новий кредитор ТОВ "МАРЛЕНТ 2019" (код 43338441) - зареєстровано 08.11.2019. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 23.03.2020 на підставі - встановлено наявність ризикових операцій; свідоцтво платника ПДВ анульовано рішенням контролюючого органу 05.05.2021 (39 - відсутність поставок та ненадання декларацій).

Разом з тим, безпосередньо ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" не здійснювало імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованих для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ознака імпортованого товару не зазначена.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) у грудні 2019 року в сумі ПДВ 274533,26 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90» у кількості 113,6т.

ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) зареєстровано 09.10.2019. Основний вид діяльності - _70.22-консультування з питань комерційної діяльності й керування. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у грудні 2019 року - 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 12.12.2019) - склад, офіс (м. Київ).

По ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13.04.2020 за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90», імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.

ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 14.04.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, імпорту товару, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" на 274533 грн ПДВ за грудень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за червень 2020 року встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №236 від 12.06.2020, м. Маріуполь, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "СИГМАТ" в особі директора Палій О.С., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1. Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного договору товар, а саме: олива базова SN150 в кількості 13,781 т, а Покупець зобов`язаний на умовах даного договору прийняти товар та заплатити за нього узгоджену суму.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "СИГМАТ" за червень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 166672,54 грн ПДВ.

У видатковій накладній від постачальника: директор - підпис, печатка ТОВ "СИГМАТ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Товарно-транспортна накладна, в якій не зазначено: марку автомобіля та причіпа, повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Маріуполь) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Конотоп).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "СИГМАТ", зазначеним у ТТН як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобіль зареєстровано: НОМЕР_36 - ГАЗ A21R32 2776 - на ПП "УКРАГРОТРАНС", причіп НОМЕР_37 - на ТОВ "СТАБГРУП" (код 39492604).

ТОВ "СТАБГРУП" (код 39492604; іпн 23; 2502) за червень 2020 року не реєструвались податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів для перевізника ТОВ "СИГМАТ".

ТОВ "СИГМАТ" обсяги придбання без ПДВ не реєструвались (ПП "УКРАГРОТРАНС" - код 38224393, 2502, не платник ПДВ).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "СИГМАТ" за оливу на загальну суму 1000005,26 грн, в т.ч. ПДВ - 166672,54 грн:

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) зареєстровано 10.07.2019. Керівник - НАДЖАФЗАДЕ НІДЖАТ (код ), одночасно є керівником ще в 65 підприємствах (Київська, Кировоградська, Донецька область). Кількість працюючих на підприємстві у червні 5 осіб. Звітність 1-ДФ за 2 кв. 2020 року. ТОВ "СИГМАТ" не подано. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн Відомості про об`єкти оподаткування - склад.

Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.07.2020 № 5370) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій.

ТОВ "СИГМАТ" останню податкову звітність подано за червень 2020 року.

ГУ ДПС у Донецькій області складено узагальнену податкову інформацію щодо ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за звітний період декларування ПДВ червень 2020 року, якою встановлено: «Згідно аналізу ЄРПН, звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період червень 2020 року, внаслідок відсутності документального підтвердження фінансово-господарських відносин, не має можливості проаналізувати здійснення господарської діяльності з придбання та реалізації товарів (робіт/послуг) та підтвердити чи спростувати реальність господарських операцій та встановити можливість виконання господарських операцій ТОВ "СИГМАТ" ()».

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "СИГМАТ" на 166672,54 грн ПДВ за червень 2020 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) за червень 2020 року встановлено:

Договір про надання послуг №250 від 01.06.2020, м. Маріуполь, укладений замовником ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯН А.Б., що діє на підставі Статуту) з виконавцем ТОВ "БЕСТСОЮЗ" в особі директора Павленко Н.І., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1 ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1. Виконавець зобов`язується надати послуги, передбачені п.2.1. цього Договору, а Замовник зобов`язується прийняти надані послуги і оплатити їх в порядку та на умовах, визначених цим Договором.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "БЕСТСОЮЗ" за червень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 405585 грн ПДВ.

До перевірки надано акти здачі - прийняття робіт (надання послуг).

Разом з тим, номенклатура в податковій накладній №106 від 16.06.2020 - «Розміщення рекламних матеріалів» не відповідає зазначеним в акті №2 - «Виготовлення і установка банерів по Київській області: смт. Димер Вишгородського району, м, Фастів, м. Васильків, м. Біла Церква».

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "БЕСТСОЮЗ" за послуги на загальну суму 2433510 грн, в т.ч. ПДВ - 405585 грн.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) зареєстровано на обліку в ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ. (ПРИМОРСЬКИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ). Основний вид діяльності - __46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн. Відомості про об`єкти оподаткування - склад, автомобіль. Згідно поданого звіту 1-ДФ за 2 кв. 2020 року. ТОВ "БЕСТСОЮЗ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 5 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

В податковому кредиті ТОВ "БЕСТСОЮЗ" - зареєстровані податкові накладні на придбання: Олія соняшникова сира, нерафінована; молочні продукти (активів, сир, йогурт і т.п.), чай, Транспортування вантажу по маршруту, Благоустрій території на об`єкті, Виконання будівельно-монтажних робіт систем опалення та вентиляції. Обсяги придбання без ПДВ не декларувались.

Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.07.2020 №5365) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій.

ГУ ДПС у Донецькій області складено узагальнену податкову інформацію щодо ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) за звітний період декларування ПДВ червень 2020 року, якою встановлено, що «операції з контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками по ланцюгу постачання неможливо підтвердити: відсутні належні та достатні місця зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власника складських приміщень/орендодавця); при задекларованих обсягах придбання та реалізації товарів/наданих послуг, встановлено, що специфіка даного виду операцій характеризується властивостями, які потребують значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу (навантажувальна-розвантажувальні роботи, зберігання, облік, відпуск товарів) та не співвідносні з наявними трудовими ресурсами; посадові особи не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного; відсутня достовірна інформація щодо перевізників, вантажовідправників, вантажоотримувачів, відомостей про маршрут, посередників у транспортуванні продукції, зокрема, щодо доставки товару контрагентами - постачальниками та контрагентами - покупцями, транспортування якого потребує спеціальних умов та ін).

На підставі вищезазначеного на теперішній час відсутня можливість підтвердження реальності здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "БЕСТСОЮЗ" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за червень 2020 року на суму 405585 грн ПДВ.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження послуг по ланцюгу постачання, нереальності їх надання власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ ""БЕСТСОЮЗ" за червень 2020 року на суму 405585 грн ПДВ.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ЛІМІ ПРО"(код 42311984) за липень 2020 року встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №15/07/20, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ЛІМІ ПРО" (в особі директора Гусака Д.В., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного договору товар, а саме: щебінь фракції 10x20, 20-40, 40x70, щебенево - піщана суміш, а Покупець зобов`язаний на умовах даного договору прийняти товар та заплатити за нього узгоджену суму.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ЛІМІ ПРО" за липень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 249585,18 грн ПДВ.

До перевірки надано видаткову накладну ТОВ "ЛІМІ ПРО", виписану для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 1497511,08 грн, в т.ч. ПДВ 249585,18 грн. Відпустив директор підпис, печатка ТОВ "ЛІМІ ПРО"; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Київська обл.).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ЛІМІ ПРО", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник-перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровані: MAH ВО2969АВ - на ТОВ "АВАКС ПРОФ"; SKANIA НОМЕР_38 , SKANIA НОМЕР_39 , SKANIA НОМЕР_40 , SKANIA НОМЕР_41 - на СФГ ОСОБА_48.; DAF НОМЕР_10 - на ОСОБА_8 , DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_7.

Звітність 1-ДФ за 3 кв. 2020 року ТОВ "ЛІМІ ПРО" не подавалась.

СФГ ОСОБА_48. (код 21104620, іпн 23; 1802) та ТОВ "АВАКС ПРО" (код 37306789, іпн 85, 1918) за липень 2020 року не реєструвались для ТОВ "ЛІМІ ПРО" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

Крім того, за податковими та видатковими накладними ТОВ "ЛІМІ ПРО", виписаними для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» вказана одиниця - м3, а в ТТН одиниця - тона; показники за одиницями виміру об`єму та ваги придбаних товарів відрізняються. Так, для вищезазначеного товару: Щебінь фр. 10x20 в кількості 500 м3 відповідає при перерахунку на вагу 1,4т/м3 - близько 700 т; Щебінь фр.20x40 в кількості 270 м3 при перерахунку на вагу 1,37т/м3 - близько 370 т; Щебінь фр.40х70 в кількості 500 м3 при перерахунку на вагу 1,35т/м3 - близько 675 т; Щебенево піщана суміш в кількості 2100 м3 відповідає при перерахунку на вагу близько 1,3т/м3 (враховуючи не зазначення детальних характеристик), що становитиме - близько 2730т; що унеможливлює визначити реальний обсяг поставки товару та є порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ЛІМІ ПРО" за матеріали на загальну суму 1497511,08 грн, в т.ч. ПДВ - 249585,18 грн:

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код 42311984) зареєстровано 16.07.2018. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн, відомості про об`єкти оподаткування - склад.

Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (30.07.2020 № 77589).

Згідно АІС ЄРПН в податковому кредиті ТОВ "ЛІМІ ПРО" зареєстровані податкові накладні по товару «Щебенево піщана суміш, Щебінь фр. 10x20, Щебінь фр.20x40, Щебінь фр.40х70» від ТОВ "АЛЬТА ВІК" (код 42693706). В податковому кредиті ТОВ "АЛЬТА ВІК" зареєстровані податкові накладні від ТОВ "ВІК СМАРТ" (код 42694097) в подальшому прослідковується наступний ланцюг постачання зазначеного товару: ТОВ "ЛЮКС КАСКАД" (код 42694156) - ТОВ "СТІКЕД" (код 42186092) - ТОВ "ЛОМАН КОМПОНЕНТ" (код 43549902) - ТОВ "ФІРМА РАМІН" (код 43653800) - відсутнє придбання товару «Щебенево піщана суміш, Щебінь фр. 10x20, Щебінь фр.20x40, Щебінь фр.40х70».

ГУ ДПС у м. Києві узагальненою податковою інформацією щодо ТОВ "ЛІМІ ПРО" () за липень 2020р. встановлено, що керівник підприємства НАДЖАФЗАДЕ НІДЖАТ є засновником 24 СГ та є керівником ще 57 СГ, бухгалтером 19 СГ. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма № 1 ДФ) за Зкв. 2020 р. не подано. Основні засоби не декларувались. З`ясовано неможливість виконання операції з одержання (купівлі) та постачання (продажу) товарів наявним трудовим ресурсом слід враховувати специфіку конкретної операції, яка характеризується, своєрідними фізичними властивостями товарів, операції з якими потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу та не співвідносні з наявним трудовим ресурсом для поставки товару; необхідністю наявності спеціальних знань (фаху) працівників, високого рівня їх оплати праці тощо. При цьому, враховуються умови договору, які стосуються поставки товару, а також те, що відповідні послуги з поставки товарів із залученням сторонніх осіб за даними ЄРПН не придбавалися. ТОВ "ЛІМІ ПРО" не має можливості виконати операції з постачання (продажу) товарів з використанням наявних на балансі основних засобів враховується зміст і технологічна специфіка конкретної операції (необхідність зберігання, перевезення (навантаження, розвантаження), яка передбачає наявність основних засобів, необхідних для такої операції, а саме, земельних ділянок, складських приміщень, необхідних виробничих потужностей та/або транспорту, зокрема, вантажного та іншого спеціального призначення. Податковою інформацією на підставі вищезазначеного не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "ЛІМІ ПРО" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за липень 2020 року на суму 249,6 грн ПДВ.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ЛІМІ ПРО" на 249585 грн ПДВ за липень 2020 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №70 від 28.07.2020, м. Світловодськ, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ПП "АВТОДОР БНД" (в особі директора Яломіст К.В., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 В порядку та на умовах, визначених ним Договором. Постачальник зобов`язується передати Покупцю товар, визначений у цьому Договорі (надалі іменується - товар) який не є обтяжений та щодо якого відсутні претензії третіх осіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений товар и сплатити його вартість. 1.2 Найменування товару: Бітум шляховий БНД 60/90. Бітум шляховий БНД 70/100, мінеральний порошок МП 1, пічне паливо, водно-бітумна емульсія, модифікатори для асфальтної суміші тощо.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» до податкового кредиту податкових декларації з ПДВ було включено суму ПДВ 1198781,34 грн з податкових накладних ПП "АВТОДОР БНД" за серпень, вересень, жовтень 2020 року.

До перевірки надано видаткові накладні ПП "АВТОДОР БНД", виписані для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 7192688 грн, в т.ч. ПДВ 1198781,34 грн.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ПП "АВТОДОР БНД", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник-перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровані: DAF НОМЕР_3 та DAF НОМЕР_42 - на ТОВ "ПОРТО ТРАНС"; причіп НОМЕР_5 - ТОВ "ПОРТО ТРАНС"; DAF НОМЕР_4 та причіп НОМЕР_43 - на ОСОБА_5 ; причіп НОМЕР_44 - на ОСОБА_30 .

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2020р. ПП "АВТОДОР БНД" нарахування та виплата доходів здійснювалась за кодом 101 (зарплата) - 8 особам; за кодом 157 - 8 особам; за 4 кв. 2020 року: нарахування та виплата доходів здійснювалась за кодом 101 (зарплата) - 8 особам; за кодом 157- 15 особам; в т.ч. ОСОБА_5 (рнокпп НОМЕР_45 , директор) - за 3 кв. 2020р. тільки за кодом 101 (зарплата); за 4 кв.2020р. за кодом 101 (зарплата) та за кодом 157 - 30567 грн.

Фізичній особі ОСОБА_30 , ІНФОРМАЦІЯ_3 нарахування та виплата доходів ПП "АВТОДОР БНД" за 3- 4кв. 2020 року не здійснювалась.

ТОВ "ПОРТО ТРАНС" (код 41928102, іпн 78; 3100) зареєстровано для ПП "АВТОДОР БНД" податкову накладну від 31.08.2020 за оренду транспортних засобів на 400 грн ПДВ (без зазначення яких ТЗ); за вересень-жовтень ТОВ "ПОРТО ТРАНС" не зареєстровано податкових накладних для ПП "АВТОДОР БНД" на транспортні послуги або оренду транспортних засобів, при тому, що в ТТН за вересень-жовтень 2020 року вказані вищезазначені автомобілі та причеп, власником яких значиться ТОВ "ПОРТО ТРАНС" .

Згідно з наданими до перевірки сертифікатом відповідності UA.056.П.00117-18 на бітум дорожній 70/100, код УКТ ЗЕД 271320, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT) Бітуми та бітуми в`яжучі. Технічні вимоги до дорожніх бітумів», виданим ПАТ «УКРТАТНАФТА», , Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3 органом з оцінки відповідності ООВ ДП «ПОЛТАВАСТАНДАРТМЕТРОЛОГІЯ» виробником бітуму є ПАТ «УКРТАТНАФТА», , місце виробництва - Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3. Паспорти якості випробувального центру ПАТ «УКРТАТНАФТА» на бітум дорожній 70/100, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT).

В усіх вищезазначених видаткових накладних зазначено місце їх складання - м. Світловодськ, при цьому від постачальника ПП "АВТОДОР БНД" - печатка, підпис, директор Яломіст К.В.; отримав - підпис, печатка ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС", директор Сагателян А.Б. Разом з тим, у всіх вищевказаних ТТН вказаний пункт відвантаження бутуму - Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3; відпустив - печатка, ПП "АВТОДОР БНД" - печатка, підпис, директор Яломіст К.В.; отримав - підпис, печатка ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС", директор Сагателян А.Б.

До перевірки ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» надано виписки банку на оплату постачальнику ПП "АВТОДОР БНД" за бітум на суму 6880532 грн, в т.ч. ПДВ 1146755,33 грн.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) зареєстровано 03.12.2018. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн.

ПП "АВТОДОР БНД" в період з 01.08.2020 по 30.11.2020 сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» від ПП "ПАНДАЗВУК" (код 42644140), ТОВ "КРОЛІВНИЦЬКИЙ ЗАВОД НАФТОПЕРЕРОБКИ" (код 43249853), ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ «АРСТАК» (код 40623600), ТОВ "ГРАНД БІТУМ (код 43487071).

ПП "ПАНДАЗВУК" (код 42644140) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (м. Кременчук). Платник ПДВ з 01.09.2019. Вид діяльності - „46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Кількість працюючих - 1 особа. ДПІ за місцем обліку прийнято рішення від 02.11.2020 № 60515 про відповідність платника податків критеріям ризиковості у зв`язку із «Учасник схеми формування та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту».

ПП "ПАНДАЗВУК" сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - жовтень 2020 року від ТОВ "НАФТАПРОМГРУП" (код 42907827), ТОВ "РЕММАШ КОМПАНІ" (код 43394967), ТОВ "ФІН ЛАЙТ" (код 43409999), ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" (код 43394857).

ТОВ "НАФТАПРОМГРУП" (код 42907827) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області (Приморський р-н м.Одеси). Вид діяльності - 19 20-виробниптво продуктів нафтоперероблення. Платник ПДВ з 01.05.2019р. Кількість працюючих - 25 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має сировинні резервуари, резервуар готової продукції, цех (Насосна, заг. кількість-26 шт), завод, автотранспортні засоби за адресою Кіровоградська область, Долинський р-н, с. Широка Балка, вулиця Садова, 1 а.

В податковому кредиті ТОВ "НАФТАПРОМГРУП" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Нафта сира, Абсорбент газоконденсатний, Олива базова ізопарафінова Татнефть, Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція тощо».

ТОВ "РЕММАШ КОМПАНІ" (код 43394967) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний р-н м. Маріуполь). Вид діяльності - 46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Платник ПДВ з 01.01.2020р. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 12 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має у користування склад за адресою м.Київ, вул. Янтарна, 6, офіс за адресою Донецька область, м. Маріуполь, проспект Будівельників, будинок 98, офіс 19. ДПІ за місцем обліку прийнято рішення від 02.11.2020 № 33728 про відповідність платника податків критеріям ризиковості у зв`язку із «Наявні ризикові операції».

В податковому кредиті ТОВ "РЕММАШ КОМПАНІ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ТОВ "СТРЕЙТ КОМПАНІ" (код 43253206). ТОВ "СТРЕЙТ КОМПАНІ" декларує придбання товару «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" (код 42455735). В податковому кредиті ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" відсутній товар «Бітум дорожній 70/100».

ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" (код 43394857) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний р-н м. Маріуполь). Вид діяльності - „46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Платник ПДВ з 01.01.2020. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 12 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має у користування склад за адресою м. Київ, вул. Автозаводська, будинок 76, офіс за адресою Донецька область, м. Маріуполь, проспект Будівельників, буд. 98, оф. 25. В податковому кредиті ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "ІМПРОМ СТОУН" (код 43395049). ТОВ "ІМПРОМ СТОУН" декларує придбання товару «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "НОВА ТКГ" (код 42240306), ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" (код 42240306). В податковому кредиті ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" відсутній товар «Бітум дорожній 70/100». В податковому кредиті ТОВ "НОВА ТКГ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" (код 43394857).

ТОВ "КРОЛІВНИЦЬКИЙ ЗАВОД НАФТОПЕРЕРОБКИ" (код 43249853) - перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС у Кіровоградській області (м. Кропивницький). Вид діяльності - _19.20-виробництво продуктів нафтоперероблення. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 11 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має сировинні резервуари, Система погружальних холодильників, виробничі ділянки, завод, автотранспортні засоби за адресою Харківська область, Лозівський район, смт. Орілька, вулиця Степова, буд. 12а. Платник ПДВ з 01.11.2019р., свідоцтво анульовано 11.05.2021 (за власним бажанням), стан - 3 прийнято ріш-ня про прип-ня (розпочато лікв-йну процедуру). В податковому кредиті ТОВ "КРОЛІВНИЦЬКИЙ ЗАВОД НАФТОПЕРЕРОБКИ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Нафта сира, Бензол кам`яновугільний марки Б, Розчинник уніфікований марки С, Газовий конденсат стабільний тощо», відсутній товар «Бітум дорожній 70/100».

ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035) - перебуває на додатковому обліку в Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП. Платник ПДВ з 01.02.2013. Вид діяльності - „46.71- оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 55 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування не відомі.

ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - листопад 2020 року ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).

ТОВ «АРСТАК» (код 40623600) - перебуває на податковому обліку в Західне МУ ДПС по роботі з ВПП. Платник ПДВ з 01.04.2018. Вид діяльності - _46.71- оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 9 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має офіс та автотранспортні засоби.

ТОВ «АРСТАК» сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - листопад 2020 року ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).

ТОВ "ГРАНД БІТУМ (код 43487071) перебуває на податковому обліку ГУ ДПС у Київській області (Києво-Святошинський р-н). Платник ПДВ з 01.03.2020. Вид діяльності - _19.20-виробництво продуктів нафто перероблення. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 8 осіб. ДПТ за місцем обліку прийнято рішення від 05.03.2021 № 25134 про відповідність платника податків критеріям ризиковості у зв`язку із «Наявні ризикові операції».

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ПП "АВТОДОР БНД" на 1198781 грн. ПДВ, в т.ч. за серпень 2020 року- 443726 грн, вересень 2020 року - 389101 грн, жовтень 2020 року - 365954 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872) за вересень 2020 року встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №09_09/20 від 09.09.2020, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" в особі директора Хаддад Нікола Жорж, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язується поставити на умовах даного Договору Товар, а саме: Щебенево піщана суміш С7, Щебенево піщана суміш С5, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Бітум нафтовий дорожній 70/100, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400, а Покупець зобов`язаний на умовах даного Договору прийняти товар та заплатити за нього узгоджену суму.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" за вересень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 600123,5грн ПДВ.

До перевірки надано видаткові накладні ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", виписані для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 3600741 грн, в т.ч. ПДВ 600123,5 грн:

Директор підпис, печатка ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС"; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ГІІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Київська обл.). Також не зазначено дані щодо навантажувально-розвантажувальних робіт.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", зазначеним у ТТН як перевізник та вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровано: MAH ВО2969АВ - на ТОВ "АВАКС ГІРОФ"; SKANIA НОМЕР_38 , SKANIA НОМЕР_39 , SKANIA НОМЕР_40 , SKANIA НОМЕР_41 - на СФГ ОСОБА_48.; DAF НОМЕР_10 - на ОСОБА_8 , DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_7.

Звітність 1-ДФ за 3 кв. 2020р. ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" не подано.

СФГ ОСОБА_48. (код 21104620, іпн 23; платник ПДВ з 06.03.1998; 1802) та ТОВ "АВАКС ПРОФ" (код 37306789, іпн 85, платник ПДВ з 28.12.2010; 1918) за вересень 2020р. не реєстрували для ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" за матеріали на загальну суму 3600740,98 грн, в т.ч. ПДВ - 600123,50 грн:

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» (код 41506872) зареєстровано 08.08.2017. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у вересні 2020 року - 6 осіб. Звітність 1-ДФ за 3 кв. 2020 року ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" не подано. Останню звітність з ПДВ було подано за жовтень 2020 року.

По ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято 31.10.2020. Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: «наявні ризикові операції».

ТОВ «БК Стройспецсервіс» в період з 01.01.2020 по 30.09.2020 сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піїцана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПІД ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" (код 43215066).

ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" (код 43215066) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Приморський р-н м. Маріуполь). Платник ПДВ з 01.10.2019. Вид діяльності - _ 46.33-оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами. Відсутні відомості щодо наявності основних засобів та в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень та транспортних засобів. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.10.2020 № 7010) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Остання звітність по ПДВ ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" було подано за вересень 2020 року.

ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "ЛОНАКС КРАФТ" (код 43549950), ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" (код 43215459), ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" (код 43395833), ТОВ "ГРАНД-СГП" (код 40748407), ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" (код 43215705).

ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" (код 43215705) - перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Центральна ДПІ. Платник ПДВ з 01.10.2019р. Вид діяльності - _46.49 - оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 3 квартал 2020 року. ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" до ДПІ за місцем обліку не подано. Згідно звітності з ЄСВ кількість працюючих у вересні 2020 року 6 осіб. Остання звітність по ПДВ ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" було подано за вересень 2020 року.

ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" декларує придбання товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» в період з 01.10.2019 по 30.09.2020 від ТОВ «Гранд - Сіті» (код 40748407).

ТОВ «Гранд - Сіті» (код 40748407) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Харківській області (Основ`янський р-н м. Харкова). Відсутні відомості щодо наявності основних засобів та в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень та транспортних засобів. Кількість працюючих встановити неможливо в зв`язку з неподанням до ДПІ за місцем звітності податкового розрахунку за формою 1 ДФ та звітності з ЄСВ. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (29.09.2020 № 25793) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Остання звітність по ПДВ ТОВ «Гранд - Сіті» було подано за вересень 2020 року.

ТОВ «Гранд - Сіті» (код 40748407) декларує придбання товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» в період з 01.11.2018 по 30.09.2020 від ТОВ "ПРАЙМ АГРО СЕРВІС" (код 41125793).

ТОВ "ПРАЙМ АГРО СЕРВІС" (код 41125793) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Київській області. Вид діяльності - _46.47-оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям. Кількість працюючих встановити неможливо в зв`язку з неподанням до ДПІ за місцем звітності податкового розрахунку за формою 1 ДФ та звітності з ЄСВ. Відомості про об`єкти оподаткування: кафе за адресою м. Харків, вул. Космічна 21. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (27.08.2020 № 55054) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. За результатами аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "ПРАЙМ АГРО СЕРВІС" не декларує придбання у контрагентів-постачальників товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» в період з 01.03.2017 по 30.09.2020.

ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" (код 43395833) перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Центральна ДПІ. Платник ПДВ з 01.01.2020. Вид діяльності - _46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Місцезнаходження товариства з 31.08.2020. 87514, Донецька область, м. Маріуполь, Запорізьке шосе, буд. 2. Засновник, керівник та головний бухгалтер з 31.08.2020 - ОСОБА_32 , 08687, Київська область, Васильківський р-н, с. Червоне, вул. Садова, буд. 9). Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 1, 2, 3 квартали 2020 року. ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" до ДПІ за місцем обліку не подано. Комісією регіонального рівня по ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.10.2020 №33565) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Звітність з ПДВ подана до ДПІ за місцем обліку за серпень, вересень 2020 року. Остання звітність по ГІДВ ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" було подано за вересень 2020 року.

ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" декларує придбання товару з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б- Ш-400» в період з 01.11.2018 по 30.09.2020 від ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" (код 43215459).

ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" (код 43215459) - ГУ ДПС у Донецькій області Центральний р-н, м. Маріуполь). Податкова звітність з ГІДВ подана лише за серпень, вересень 2020р. Податковий розрахунок за формою 1 ДФ за 3 квартал 2020 року не подано. Згідно відомостей про об`єкти оподаткування товариство декларує офіс, склад, транспортну техніку, холодильне обладнання. Одночасно відсутні відомості щодо наявності основних засобів та в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень та транспортних засобів. Комісією регіонального рівня прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.10.2020 №33581) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Остання звітність по ПДВ ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" було подано за вересень 2020 року.

Згідно АІС «ЄРПН» в податковому кредиті зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" (код 43215066).

Товар з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕК-Ш-50» від ТОВ "ГЛОБАЛ ДРИМ" (код 41367360).

ТОВ "ГЛОБАЛ ДРИМ" (код 41367360) ГУ ДПС у Кіровоградській області. Вид діяльності - 46.76-оптова торгівля іншими проміжними продуктами. Кількість працюючих встановити неможливо в зв`язку з неподанням до ДПІ за місцем звітності податкового розрахунку за формою 1 ДФ та звітності з ЄСВ. Відомості про об`єкти оподаткування склад за адресою м. Київ, вул. Якутська, б. 10, Київська обл., Вишгородський р-н, с. Нові Петрівці, пров. Першого Травня, 2-Б. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (09.06.2020 № 38190) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Згідно АІС «ЄРПН» в податковому кредиті ТОВ "ГЛОБАЛ ДРИМ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕК-Ш-50».

ТОВ "ЛОНАКС КРАФТ" (код 43549950) - ГУ ДПС у Харківській області (Шевченківський р-н м. Харкова). Вид діяльності - _73.11-рекламні агентства. Платник ГІДВ з 01.04.2020. Кількість працюючих у вересні згідно звіту з ЄСВ 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування оптовий склад. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (06.10.2020 № 30945) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Згідно АІС «ЄРПН» в податковому кредиті ТОВ "ЛОНАКС КРАФТ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш- 400» від ТОВ "ПРОСТОТОРГ" (код 43673539). ТОВ "ПРОСТОТОРГ" декларує придбання товару «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "РЕСТО МАРКЕТ" (код 43686548). В податковому кредиті ТОВ "РЕСТО МАРКЕТ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400».

ГУ ДПС у Донецькій області узагальненою податковою інформацією щодо ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" () за звітний період декларування ПДВ вересень 2020 року встановлено незначну кількість працюючих, проте специфіка даного виду операцій характеризується властивостями, що потребують значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу та не співвідносні з наявним трудовим ресурсом. При цьому, залучення стороннього трудового ресурсу у третіх осіб не здійснювалось, оскільки відсутні контрагенти - постачальники послуг: транспортних, складських, консультаційних та інші. Згідно аналізу даних ЄРПН встановлено відсутність отримання послуг з оренди складських приміщень, опалення, водопостачання, електроенергії, зв`язку, тощо. Таким чином, задекларовані господарські операції з придбання та реалізації товарів/послуг підприємством ТОВ" БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС " у вересні 2020р. не відбулися у дійсності. Аналізом відомостей ЄРПН не просліджується законне джерело походження товарів (робіт, послуг), щодо яких оформлено реалізацію продавцем ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» за період вересень 2020 року; також, Маріупольським відділом податків і зборів з юридичних осіб управління податкового адміністрування ГУ ДПС у Донецькій області складено узагальнену податкову інформацію щодо не підтвердження фінансово - господарських операцій з придбання та реалізації товарів/послуг та правомірності складання і реєстрації в ЄРПН податкових накладних за звітний період серпень 2020р. Виходячи з вищенаведеного, ТОВ" БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди іншим особам з метою штучного формування податкового кредиту. За відсутності документального підтвердження, є підстави вважати, що дані операції проведені в рамках схеми ухилення від сплати податків, що сприяє формуванню фіктивного податкового кредиту підприємствам реального сектору економіки. Податковою інформацією на підставі вищезазначеного не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за вересень 2020 року на суму 600123,5 грн ПДВ.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» на 600123,5 грн ПДВ за вересень 2020 року. Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "КУМТД" (код 41099051) за жовтень 2020 року встановлено:До перевірки надано Договір поставки №0923-2020 від 23.09.2020, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "КУМІД" в особі директора ЛУЧИНСЬКОГО О.С., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ, КІЛЬКІСТЬ, АСОРТИМЕНТ ТА ЯКІСТЬ ПРОДУКЦІЇ 1.1 Постачальник зобов`язується поставити Покупцю в порядку та на умовах, визначених цим Договором щебінь, пісок (далі - продукція), а Покупець зобов`язується прийняти продукцію та оплатити її на умовах цього Договору. 1.3. Постачальник передає у власність Покупця продукцію в наступному Постачальник передає у власність Покупцю Продукцію в наступному асортименті: щебінь фракції 5-10, щебінь фракції 5-20, щебінь фракції 10-20, щебінь фракції 20-40, щебінь фракції 40-70, щебінь фракції 2-5, щебенево-піщана суміш фракції 0,05-70, щебенево-піщана суміш фракції 0,05-40, щебінь фракції 0-40, щебінь фракції 0-70, відсів, пісок з відсівів дроблення фракції 0-5, бітум тощо.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "КУМІД" за жовтень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 255822,6 грн ПДВ:

До перевірки надано видаткові накладні ТОВ "КУМІД", виписані для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 1534935,6 грн, в т.ч. ПДВ 255822,6 грн:

Від постачальника - підпис, печатка ТОВ "КУМІД"; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначений як вантажоодержувач ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», або інформацію щодо переадресації вантажу, отже до перевірки не надано документи, які підтверджують транспортування та передачу товару до ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС»; в ТТН зазначені як вантажовідправник/замовник - ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700), перевізники - ТОВ`ТК "ТИХОН" (код 42598550, м. Кременчук, платник ПДВ з 01.12.2018) та ТОВ "АЛЬЯНС СІНТЕЗ" (код 37988490, м. Дніпро, платник ПДВ з 01.11.2012); вантажоодержувач - ТОВ "КУМІД".

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України вказані у ТТН транспортні засоби зареєстровано: автомобілі SKANIA НОМЕР_46 , SKANIA НОМЕР_47 - на ТОВ "АВТОТРАНС ЛОГІСТИК" (код 43421733, м. Дніпро, платник ПДВ з 01.02.2020р.); автомобілі DAF НОМЕР_48 та DAF НОМЕР_49 -на ЧЕРГИНЕЦЬ Д.Б.; причепи НОМЕР_50 - на ТОВ "АВТОТРАНС ЛОГІСТИК"; НОМЕР_51 - на ЧЕРГИНЕЦЬ Д.Б.

ЧЕРГИНЕЦЬ Д.Б. (рнокпп НОМЕР_52 ) є директором ТОВ"ТК "ТИХОН" (код 42598550).

ТОВ "АВТОТРАНС ЛОГІСТИК" (код 43421733, м. Дніпро, платник ПДВ з 01.02.2020) за жовтень 2020 року не зареєстровано податкових накладних з надання транспортних послуг/оренди ТЗ.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ГОВ "КУМІД" за бітум на загальну суму 354675,6 грн, в т.ч. ПДВ - 59112,60 грн:

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ «Кумід» (код 41099051) ГУ ДПС у Київській області (Вишгородський р-н). Платник ПДВ з 01.03.2020р. Основний вид діяльності ТОВ «Кумід» - _41.10-організація будівництва будівель.

Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні 2020 року - 2 особи.

Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровані з 28.01.2021р.) - офіс, 3 Автомобілі КАМАЗ 5511.

Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, прийняті Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (13.01.2021 № 415, 28.01.2021 № 2279) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій.

ТОВ «Кумід» в період з 01.03.2020 по 31.10.2020 сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700).

ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700) - на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 16.04.2003. Вид діяльності - __46.71-оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих - 26 осіб. Балансова вартість основних засобів станом на 31.12.2020 62391 грн. ТОВ "БГГЕКС" сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307), ТОВ "НАФТОБІТ" (код 37227456), ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ГАЗТРІМ" (код 42656879).

ТОВ "НАФТОБІТ" (код 37227456) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ГАЗТРІМ" (код 42656879), ТОВ "НВО "БІНАР" (код 13968750), ТОВ "САНРАЙС ЛОГИСТИКС" (код 42044752), ТОВ "ТЕРМІНАЛ-МК" (код 37748433).

ТОВ "НВО "БІНАР" (код 13968750) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700).

ТОВ "САНРАЙС ЛОГИСТИКС" (код 42044752) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ «АРСТАК» (код 40623600). ТОВ «АРСТАК» (код 40623600) - перебуває на податковому обліку в Західне МУ ДПС по роботі з

ВПП. ТОВ «АРСТАК» сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - жовтень 2020 року ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).

ТОВ "ТЕРМІНАЛ-МК" (код 37748433) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).

ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020р. від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307), ТОВ "БАЗИС-РЕЄСТР" (код 41870000), ТОВ "БЕЛКАЗТРАНС УКРАЇНА" (код 41909645), ТОВ "БЗТ-УКРАЇНА" (код 41076013).

ТОВ "БАЗИС-РЕЄСТР" (код 41870000) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ "ТЕРМІН АЛ-МК" (код 37748433), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАЗТРІМ" (код 42656879). ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ГАЗТРІМ" (код 42656879) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020р. від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).

ТОВ "БЗТ-УКРАЇНА" (код 41076013) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700).

В податковому кредиті ТОВ "БЕЛКАЗТРАНС УКРАЇНА" (код 41909645) відсутній товар з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100».

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «КУМІД» на 255823 грн. ПДВ за жовтень 2020.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020 встановлено наступне.

Згідно Договорів поставки №20/10/2020 від 20.10.2020р. та №20/11/2020 від 20.11.2020р., м.Київ укладених покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯН А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (особі директора ГОЛЬДЕСМАН Р.В., що діє на підставі Статуту) про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного Договору товар згідно специфікації, що є додатком 1 до договору, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити за нього узгоджену суму.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020р. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 633512,85грн. ПДВ:

БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 3801077,1 грн., в т.ч. ПДВ 633512,85 грн.

Від постачальника - лише підпис без зазначення ПІБ, посади, печатки; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року від №996-XIV (із змінами та доповненнями, далі - Закон №996).

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Київська обл.).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ГОЛТ АРСТ", зазначеним у ТТН як перевізник та вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровано: SKANIA НОМЕР_38 , SKANIA НОМЕР_39 , SKANIA НОМЕР_40 , SKANIA НОМЕР_41 - на СФГ ОСОБА_48.; DAF НОМЕР_10 - на ОСОБА_8 , DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_7 .

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2020р. ТОВ ТОЛТ АРСТ" - кількість працюючих 13 осіб, в т.ч. нарахування та виплату доходів за кодом 101 (зарплата) - 11 особам; за кодом 102 (за цивільно-правовими договорами) - 2 особам; за іншими кодами доходи не нараховувались та не виплачувались.

СФГ ОСОБА_48. (код 21104620, іпн 23; платник ПДВ з 06.03.1998р.; 1802) за жовтень та листопад 2020р. не реєструвались для ТОВ "ГОЛТ АРСТ" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

Договір про переведення боргу №20/10/2020 від 20.10.2020р., м. Київ, сторони: первісний кредитор ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (в особі директора Кривши М.М., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872, в особі директора Руденко Д.А., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_17 , що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: первісний кредитор переводить на нового кредитора основний борг на загальну суму 2500680 грн.; загальна сума боргу 2500680 грн. на підставі с. 601 ЦК України зараховується боржником в рахунок погашення боргу нового кредитора, який виник на підставі договору поставки матеріалів від 20.10.2020р., що укладений між боржником та первісним кредитором.

Підписи: Від ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» - директор САГАТЕЛЯН А.Б. Від ТОВ "ГОЛТ АРСТ" - директор ГОЛЬДЕСМАН Р.В. Від ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" -директор Хаддад Нікола Жорж

Новий кредитор - ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» (код 41506872) зареєстровано 08.08.2017, на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Приморський р-н м. Маріуполь). Основний вид діяльності - _41.20-будівництво житлових і нежитлових будівель. Платник ПДВ з 01.09.2017р. Засновник, керівник ХАДДАД НІКОЛА ЖОРЖ (рнокпп НОМЕР_53 ). Кількість працівників у вересні 2020р. - 6 осіб. Згідно звітності за формою 20 ОПП товариство має офіс автотранспортні засоби, склад будівельне обладнання. Останню звітність з ПДВ було подано за жовтень 2020р. По ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165, прийнято 31.10.2020р. Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: «наявні ризикові операції».

Згідно оборотно-сальдової відомості ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по контрагенту ТОВ "ГОЛТ АРСТ": Дт 205 - КтбЗІ в сумі 3167564,3 грн.; Дт 64 - КтбЗІ в сумі 633512,85 грн.; оплата - на ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", переведено борг за жовтень 2020р. на суму 2500680 грн.; оплата постачальнику ТОВ "ГОЛТ АРСТ" в грудні 2020р. Дт 631 - Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті» в сумі 1300397,1 грн.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено: ТОВ «ГОЛТ АРСТ» (код 42664869) - зареєстровано 03.12.2018, на обліку ГУ ДПС у м.Києві (Святошинський район м.Києва). Основний вид діяльності 41.20- будівництво житлових і нежитлових будівель. Платник ПДВ - 01.01.2019 (перша реєстрація була анульована 28.01.2020 по причині ненадання протягом року декларацій по ПДВ), друга реєстрація 01.03.2020, свідоцтво платника ПДВ анульовано 22.02.2021р. (41 - ліквідація за власним бажанням). Юридична адреса 3134 м. Київ,пр.-т Корольова Академіка,буд. 10. Керівник та бухгалтер - ОСОБА_36 (код НОМЕР_54 ) адреса АДРЕСА_1 . ОСОБА_36 згідно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків ДФС України про суми виплачених доходів з 1 кварталу 2019 року не отримував будь-які доходи. За даними Форми № 20-ОПП «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність» (взято на облік з 09.11.2020р.) у підприємства є Вагончик пр-т Академіка Корольова, буд. 10, автомобілі Автомобіль Volvo FM 12 ( НОМЕР_55 ) та Автомобіль Ford Transit груз ( НОМЕР_56 ), Склад за адресою м. Київ, вул. Сім`ї Сосніних, 8; Навантажувач ТСМ FG ЗО, Офіс за адресою пр-т Академіка Корольова, буд. 10. Прийнято на работу 10 працівників - 01.10.2020р. Подані декларації за жовтень-листопад 2020 свідчать про значні обсяги та задекларовані суми від`ємного значення. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 11 осіб. Обсяги придбання без ПДВ не декларувались, імпорт товарів не здійснювався.

ТОВ «ГОЛТ АРСТ» в період з 01.03.2020р. по 31.11.2020р. сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С7» від ТОВ "КАСТР ПРО" (код 42226611).

ТОВ "КАСТР ПРО" (код 42226611) - (зареєстровано 11.06.2018) на обліку ТУ ДПС у м. Києві (Святошинський район). Вид діяльності 41.20- будівництво житлових і нежитлових будівель. Платник ПДВ - 01.01.2019 (перша реєстрація була анульована 28.01.2020 по причині ненадання протягом року декларацій по ПДВ), друга реєстрація 01.03.2020. Юридична адреса 3115 м. Київ вул. Феодори Пушкиної,буд.21. Керівник та бухгалтер - Веремієнко Тетяна Миколаївна (код НОМЕР_57 ) адреса Україна, 16400, Чернігівська обл., м. Борзна, вул. Незалежності, буд. 19/5. ОСОБА_37 згідно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків ДФС України про суми виплачених доходів з 1 кварталу 2019 року не отримувала будь-які доходи. Підприємство ТОВ "КАСТР ПРО" (код 42226611) Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165 прийнято Рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.12.2020. № 128677 (причина внесення до реєстру ризикових підприємств - В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що суб`єкт господарювання здійснює націнку на товари: бітум дорожній (код УКТЗЕД ), щебінь (код УКТЗЕД 2517), та формується за товарів які реалізовано не в повному обсязі, а саме: електричні водонагрівачі акумулювальні або безінерційні та електричні нагрівані занурені (код УКТЗЕД 8516) та товарів, які в ході поточної діяльності не реалізовувались, а саме машинки для підстригання волосся з вмонтованим електродвигуном (код УКТЗЕД ), тощо.).

ТОВ "КАСТР ПРО" в період з 01.12.2019р. по 31.11.2020р. сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988).

По товару з номенклатурою «Щебенево піщана суміш С7» відсутні зареєстровані податкові накладні в податковому кредиті ТОВ "КАСТР ПРО".

ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988) - ТУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.01.2020. Основний вид діяльності ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" - _46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Юридична адреса 3142 м. Київ, вул. Семашка, буд. 10. Керівник та бухгалтер - Палій Олександр Степанович (код НОМЕР_58 ), адреса, 08602, Київська обл., м. Васильків, вул. Сонячна, буд. 1, кв.7.

Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 6 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - офіс, колісна техніка, транспортні засоби - взято на облік 26.10.2020р., знято з обліку 29.01.2021р. Вид права на об`єкт оподаткування - право короткострокового користування.

Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165, прийняті Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (13.01.2021 № 4333) у зв`язку із «Підприємство здійснює реалізацію сільськогосподарських культур з націнкою, за рахунок придбаних та нереалізованих товарів: курятина, одяг, кава, йогурти, шампуні та інше.». Наявні розбіжності податкових зобов`язань та податкового кредиту на 3,7 млн. грн.

В податковому кредиті ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403). ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" (код 43762340). В податковому кредиті ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" відсутні податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100».

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ГОЛТ АРСТ» на 633513 грн. ПДВ, в т.ч. за жовтень 2020р. - на 417680 грн. та листопад 2020р. - на 216733 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) за грудень 2020р. встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №181220-ДП від 18.12.2020р., укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) в особі директора Крячок Р.Б., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 ПОСТАЧАЛЬНИК передає у власність ПОКУПЦЮ нафтопродукти (надалі - Товар), а ПОКУПЕЦЬ приймає і сплачує їх вартість.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДЕНКЕРТ" за грудень 2020р. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 3153259,66 грн. ПДВ

Зокрема, ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» до податкового кредиту включено: з обсягу поставки 14473973,04 грн, крім того ПДВ 2894794,6 грн в декларацію за грудень 2020 року (№ від 19.01.2021 ряд.70[93] (Ю2151)Додаток 5 'Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5); з обсягу поставки 1292325,3 грн, крім того ПДВ 258465,0 грн. в декларацію за лютий 2021р. (№ від 17.03.2021 ряд.42[93] (J02151)Додаток 5 'Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5).

До перевірки надано видаткові накладні, виписані ТОВ "ДЕНКЕРТ" для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС»

До перевірки надано товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення палива дизельного, в яких: від ТОВ "ДЕНКЕРТ" зазначений як перевізник ТОВ "ТАЛЕР КВЕЛЛЕ" (код 36470855, 2658.ГУ ДПС У М.КИЄВІ (СОЛОМ`ЯНСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА); _49.41-вантажний автомобільний транспорт, не платник ПДВ) - зареєстровано 30.04.2009р., остання звітність подана за 9 міс. 2018р.; за 2019-2020-2021 роки не подавалась жодна звітність, що свідчить про відсутність трудових та матеріальних ресурсів та відсутність здійснення будь-якої легальної діяльності підприємством-перевізником.

Окрім того в усіх ТТН не зазначено марки автомобілів та причипів.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ТАЛЕР КВЕЛЛЕ", зазначеним у ТТН як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; за вантажовідправником ТОВ "ДЕНКЕРТ" вказані у ТТН транспортні засоби також не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровано: RENAULT НОМЕР_59 - на ТОВ "САРНИТРАНС"; RENAULT НОМЕР_60 , НОМЕР_61 , НОМЕР_62 - на ТЗОВ "СІГНУМГАЗГРУП"; DAF НОМЕР_63 - на ТОВ "ЯРКОЙ"; МАН НОМЕР_64 - на ОСОБА_38 ; VOLVO НОМЕР_65 , НОМЕР_66 - на ОСОБА_39 ; DAF НОМЕР_67 - на ОСОБА_40 ; DAF НОМЕР_68 - на ОСОБА_41 ; DAF НОМЕР_69 - на ОСОБА_42 ; DAF НОМЕР_70 - на ОСОБА_43 ; RENAULT НОМЕР_71 - ОСОБА_44 ; причепи зареєстровані: НОМЕР_72 - на ТОВ "ЯРКОЙ"; НОМЕР_73 , НОМЕР_74 , НОМЕР_75 - на ТЗОВ "СІГНУМГАЗГРУП"; НОМЕР_76 - на ОСОБА_38 ; НОМЕР_77 - на ОСОБА_41 ; НОМЕР_78 - на ОСОБА_45 ; НОМЕР_79 та НОМЕР_80 - на ОСОБА_43 ; НОМЕР_81 - на ОСОБА_46 ; НОМЕР_82 та НОМЕР_83 на ОСОБА_47 .

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2020р. ТОВ "ДЕНКЕРТ" задекларовано нарахування та виплату доходів лише за кодом 101 (зарплата) - 21 особі; за іншими кодами доходи не нараховувались та не виплачувались.

ТОВ "САРНИТРАНС" (код 41611161, іпн 43; платник ПДВ з 01.11.2017р.), ТЗОВ "СІГНУМГАЗГРУП" (код 40075878; іпн 80; платник ПДВ з 01.04.2018) та ТОВ "ЯРКОН" (код 31678214; іпн 55; платник ПДВ з 20.09.2001р.) за грудень 2020р. не реєструвались для вантажовідправника/замовника ТОВ "ДЕНКЕРТ" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ "ТАЛЕР КВЕЛЛЕ" (код 36470855) - за 2019-2020-2021 роки не подавав жодну звітність, що свідчить про відсутність трудових та матеріальних ресурсів та відсутність здійснення будь-якої легальної діяльності підприємства, зазначеного як перевізник у вищевказаних ТТН.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ДЕНКЕРТ" за дизпаливо на загальну суму 6006795 грн., в т.ч. ПДВ - 100 ТІ 32,5 грн.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, щоТОВ «ДЕНКЕРТ» (код 41645929) зареєстровано 09.10.2017р., на обліку в ТУ ДПС у м. Києві (Солом`янський р-н м. Києва, 2658). Платник ПДВ з 01.11.2017р. Основний вид діяльності - -46.71 -оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 19 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - земельна ділянка за адресою Рівненська область, Березнівський район, село Прислуч - взято на облік 02.03.2020.

ТОВ «ДЕНКЕРТ» обсяги придбання без ПДВ не декларувались, імпорт товарів не здійснювався.

ТОВ «ДЕНКЕРТ» у грудні 2020р. сформувало податковий кредит по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-3- Євро5-ВО ); Паливо дизельне ДП-3-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» від ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" (код 43449701).

ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" (код 43449701) - ТУ ДПС у м. Києві (Солом`янський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.10.2020 р. Основний вид діяльності ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" _46.71- оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 9 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - дані відсутні.

ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" у листопаді - грудні 2020р. сформувало податковий кредит по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-3-Євро5-ВО ); Паливо дизельне ДП-3-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» від ТОВ "Анвітрейд" (код 39898416), ТОВ "ДІВІТОЙЛ" (код 42967928).

ТОВ "Анвітрейд" (код 39898416), перебуває на податковому обліку в 2810.ОФІС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ДПС. Підприємство є імпортером. Товар з номенклатурою «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» імпортовано з російської федерації та республіки Білорусь. Імпортери ПАО "НК РОСНЕФТЬ" (15035, Москва, Софийская Набережная, 26/1, Російська Федерація), Открытое акционерное общество "Мозырский нефтеперерабатывающий завод" (247760, Республика Беларусь, г. Мозырь-11, Гомельская обл.).

ТОВ "ДІВІТОЙЛ" (код 42967928) - ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва), сформував податковий кредит по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ С клас К5 (ДТ-Л-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» від ТОВ "Анвітрейд" (код 39898416), ТОВ "ОДІНОЙЛ" (код 42967734), ТОВ "МАРСТРЕЙД" (код 42806774).

Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165, прийняті Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (15.01.2021 № 229633) у зв`язку із «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування. Відсутня звітність з нарахування єдиного внеску.» від 02.02.2021 № 22128 у зв`язку із «Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення та копії документів, проведено аналіз діяльності ТОВ "ДІВІТОЙЛ" (42967928), в процесі якого встановлено, що платником сформовано ПК (ліміт) від суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ "МАРСТРЕЙД" (42806774), ТОВ «Одінойл» (42967734)».

Відповідно до інформації Управління контролю за підакцизними товарами ТУ ДПС у Чернігівській області (№292/25-01-09-03 від 04.06.2021) на запит стосовно ємностей для зберігання пального по ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», отримано копії документів, які надані платником для отримання ліцензії на зберігання пального, в т.ч.: за № 17 від 13.12.2019 р. Балансову довідку про облік основних засобів, ТОВ «Бахмачгазбудсервіс», що обліковуються на 10 рахунку, де зазначено Резервуар марки РГС-25, 2010 року випуску; Дозвіл №4361.19.32 (термін дії з 10.12.2019р. до 10.12.2024р.), виданий ГОЛОВНИМ УПРАВЛІННЯМ ДЕРЖПРАЦІ У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ, яким ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», яким дозволяється експлуатувати обладнання, призначене для експлуатації в постійно вибухонебезпечному середовищі, а саме - резервуар марки РГС-25, 2010 р.в. Україна, на адресу ЧЕРНІГІВСЬКА ОБЛ. М. БАХМАЧ ВУЛ. В.ВИННИЧЕНКА БУД. 78. на підставі заяви власника від 29.11.2019р. №39304/5/19 та висновку експертизи ДП «Чернігівський ЕТЦ Держпраці» № 074.02.2.02-0783.19 від 01.11.2019р.

Отже, враховуючи вищевикладене, ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за адресою Чернігівська обл. м. Бахмач вул. В. Винниченка 78, не мав достатніх ємностей для отримання та зберігання придбаного палива дизельного в кількості 918,985ттис. літрів від ТОВ "ДЕНКЕРТ" (об`єм Резервуару марки РГС-25 складає 25мЗ, що становить 25 тис. літрів), що є додатковим свідченням безтоварності проведеної операції та формування схемного податкового кредиту.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, відсутності власного імпорту, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ДЕНКЕРТ" за грудень 2020р. на 3153260 грн. ПДВ (з яких ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» включено до податкового кредиту за період грудень 2020р.: до податкових декларацій за грудень 2020р. - 2894795 грн. ПДВ та лютий 2021р. - 258465 грн. ПДВ).

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) за грудень 2020р. встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №07/12/20 від 07.12.2020р., укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "АСТРО ПРОМ" (в особі директора Гавриленка С.П., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного Договору товар згідно специфікації, що є додатком 1 до договору, а Покупець зобов`язується прийняти та заплатити за нього узгоджену суму.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУЛСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 438751101 за грудень 2020о. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 500005,54 грн. ПДВ.

До перевірки надано видаткові накладні, виписані постачальником "АСТРО ПРОМ" для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за грудень 2020р.

Відпустив директор підпис; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено повні адреси пункту навантаження та розвантаження, не заповнені дані щодо навантажуваних та розвантажувальних робіт.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "АСТРО ПРОМ", зазначеним у ТТН як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровано: SKANIA НОМЕР_38 , SKANIA НОМЕР_39 , SKANIA НОМЕР_40 , SKANIA НОМЕР_86 - на СФГ ОСОБА_48.; DAF НОМЕР_10 - на ОСОБА_8 , DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_7.

Звітність 1-ДФ за 4 кв. 2020р. ТОВ "АСТРО ПРОМ" не подано.

СФГ ОСОБА_48. (код 21104620, іпн 23; платник ПДВ з 06.03.1998) за грудень 2020 року не реєструвались для ТОВ "АСТРО ПРОМ" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) - зареєстровано 19.10.2020р. на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.11.2020р. Основний вид діяльності ТОВ "АСТРО ПРОМ" - __41.20-будівництво житлових і нежитлових будівель. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 6 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - офіс, колісна техніка, будматеріали, транспортні засоби - взято на облік 09.11.2020р., знято з обліку 25.01.2021р. Вид права на об`єкт оподаткування - право короткострокового користування.

ТОВ "АСТРО ПРОМ" в період з 01.11.2020р. по 31.12.2020р. сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ДЕКУС ПРО" (код 43811146), ТОВ "ОСКАРТ ТРЕЙД" (код 43395934), ТОВ "ТІЛАФОН" (код 43811350).

ТОВ "ДЕКУС ПРО" (код 43811146) - ГУ ДПС у м. Києва (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.10.2020р. Основний вид діяльності ТОВ "ДЕКУС ПРО" - _46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.

Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у грудні 2020 року - 6 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - офіс, колісна техніка, транспортні засоби - взято на облік 30.11.2020р., знято з обліку 29.01.2021р. Вид права на об`єкт оподаткування - право короткострокового користування.

Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (18.01.2021 № 8166) у зв`язку із «В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію: підприємство здійснює формування ПК від ризикових контрагентів-постачальників».

ТОВ "ДЕКУС ПРО" сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037), ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988), ТОВ "ТІЛАФОН" (код 43811350).

ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ЛІРЕН БЕСТ" (код 42691726). В податковому кредиті ТОВ "ЛІРЕН БЕСТ" відсутні податкові накладні з номенклатурою товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5».

В податковому кредиті ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403).

ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" (код 43762340). В податковому кредиті ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" відсутні податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100».

ТОВ "ТІЛАФОН" (код 43811350) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037), ТОВ "ОСКАРТ ТРЕЙД" (код 43395934) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988), ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037), ТОВ "ДЕКУС ПРО" (код 43811146).

ГУ ДПС у м. Києві узагальненою податковою інформацією щодо ТОВ "АСТРО ПРОМ", () за звітний період декларування ПДВ за грудень 2020р. встановлено, що керівник підприємства НАДЖАФ ЗАДЕ НІДЖАТ є засновником 24 СГ та є керівником ще 57 СГ, бухгалтером 19 СГ. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма № 1 ДФ) за 4кв. 2020 р. не подано. Відповідно до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за 12 міс. 2020 р., працювало у штаті - 6 осіб. Основні засоби не декларувались. Встановлено неможливість фактичного надання товарів/послуг відповідно до наявних трудових і матеріальних ресурсів, виходячи з її специфіки, задекларованого обсягу ТОВ "АСТРО ПРОМ"; неможливість здійснення господарської операції з ідентифікованим товаром у зв`язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг та реального задекларованого виробництва. Податковою інформацією на підставі вищезазначеного не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "АСТРО ПРОМ" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за грудень 2020 року на суму 500 тис. грн ПДВ.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, відсутності власного імпорту, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "АСТРО ПРОМ" за грудень 2020 року на суму 500005,54 грн ПДВ.

З акту перевірки убачається, що відповідно до отриманої інформації (від 11.10.2021 №74/12/2186 - вх. ГУ №14591/5 від 18.10.2021) слідчим відділом Управління Служби безпеки Українив Чернігівській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні за №0000052 від 29.07.2021 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України. Вказане кримінальне провадження розпочато слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Чернігівській області відносно службових осіб ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» () за фактом умисного ухилення від сплати податків у особливо великих розмірах за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України.

Проте, в матеріалах справи відсутні докази того, що у даній справі має місце вирок суду яким би було встановлено вину позивача в особі його посадових чи інших осіб у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України.

Тому зазначену обставину судова колегія не приймає до уваги.

Судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що факт складання всіх первинних документів з порушенням вимог Закону від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підтверджується зібраними у справі документами, які є доказами у справі.

З огляду на вищевикладені доводи та встановлені обставини, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про відсутність реального (законного) джерела походження товарів та послуг по ланцюгу постачання, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (код 35800585) з ТОВ "ТК АЛТЕКО" (код 42663928) за квітень- травень 2019 року; з ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019 року; з ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) за липень, серпень 2019 року; з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (код 39273195) та ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) за вересень 2019 року; з ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355), ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) та ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (код 43218250) за жовтень 2019 року; з ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613), ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) та ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад 2019 року; з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130), ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748), ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114), ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) та ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) за грудень 2019 року; з ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) та ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за червень 2020 року; з ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код 42311984) за липень 2020 року; з ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року; з ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872) за вересень 2020 року; з ТОВ "КУМІД" (код 41099051) за жовтень 2020 року; з ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020 року; з ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) та ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) за грудень 2020 року.

Окрім того, матеріали справи свідчать, що податкові та видаткові накладні, інші документи вищезазначених постачальників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» не відповідають змісту та обсягу проведених операцій, що передбачено вимогами до первинних документів, встановлених ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" із змінами та доповненнями, у задекларованих обсягах.

Несприятливі наслідки недостатньої обережності у підприємницькій діяльності покладаються на особу, якою укладено відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов`язань та провадження необґрунтованих виплат.

У випадку недобросовісності контрагентів покупець несе ризик своєї бездіяльності не лише по виконанню господарсько-правових зобов`язань, але і в рамках податкових правовідносин.

Надані до матеріалів справи докази не підтверджують факт здійснення позивачем всіх вищезазначенних господарських операцій з огляду на вищевстановлені судом обставини.

Зазначені в апеляційній скарзі скаржником доводи не свідчать про протиправність винесених податковим органом податкових повідомлень-рішень.

Отже, податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Чернігівській області від 30.06.2022 № 3040/25010700 та № 3041/25010700, винесені контролюючим органом за результатами вказаного вище акту перевірки, є правомірними і не підлягають скасуванню.

Щодо доводів апеляційної скарги третьої особи, колегія суддів вважає звернути увагу на наступне.

Так, скаржник в апеляційній скарзі зазначає, що наказ №727-п від 13.05.2021 про проведення виїзної позапланової перевірки позивача, є безпідставним, протиправним та незаконним, суперечить законодавству з питань оподаткування, а отже і висновки акту перевірки є протиправними, що в свою чергу є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваних у даній справі податкових повідомлень-рішень, то останні судом не приймаються, з огляду на наступне.

Колегія суддів зазначає, що якщо платник допустив контролюючий орган до перевірки, він фактично визнає законність такої перевірки. Це означає, що згодом платник не може апелювати до порушень, допущених при її призначенні, як до підстави для скасування результатів перевірки (Постанова Великої Палати Верховного Суду від 08.09.2021, справа 816/228/17).

Як пояснив в судовому засіданні представник позивача, контролюючий орган було допущено до проведення перевірки.

Окрім того, колегія суддів зазначає, що наказ про проведення перевірки стосувався безпосередньо ТОВ «Бахмачгазбузсервіс» і ніяким чином не стосувався третьої особи, а отже права та охоронювані інтереси саме даної третьої особи порушено не було.

У вищезазначеній постанові Великої Палати Верховного суду від 08.09.2021 висловлено правову позицію, а саме, що «підставами для скасування таких рішень є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення».

В ході апеляційного розгляду колегією суддів не встановлено порушень податкового органу під час проведення перевірки, оскільки відповідач діяв в межах наданих йому повноважень та з дотриманням вимог чинного законодавства.

Доводи скаржника про те, що у разі недопуску до перевірки податковий орган міг би блокувати діяльність товариства, є лише власними припущеннями скаржника, які не підтверджуються відповідними доказами.

У пункті 5 Рішення Конституційного Суду України від 22 квітня 2008 року № 9-рп/2008 в справі № 1-10/2008 вказано, що при визначенні природи «правового акта індивідуальної дії» правова позиція Конституційного Суду України ґрунтується на тому, що «правові акти ненормативного характеру (індивідуальної дії)» стосуються окремих осіб, «розраховані на персональне (індивідуальне) застосування» і після реалізації вичерпують свою дію.

Отже, у разі якщо контролюючий орган був допущений до проведення перевірки на підставі наказу про її проведення, то цей наказ як акт індивідуальної дії реалізовано його застосуванням.

Суд зазначає, що неправомірність дій контролюючого органу при призначенні і проведенні перевірки може бути підставами позову про визнання протиправними рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки.

При цьому підставами для скасування таких рішень є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення.

Як встановлено судом вище за наслідками перевірки позивача встановлено ряд порушень вимог чинного законодавства, а тому прийняті за її результатами спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними.

Окрім того, колегія суддів зазначає, що даний наказ не має ніякого відношення по скаржника, стосується лише ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» та не впливає на господарську діяльність останнього.

Із апеляційної скарги убачається, що скаржник ТОВ «ВК`Благобуд» оскаржує рішення суду у повному обсязі, проте не надає обгрунтування того, в чому саме полягає незаконність судового рішення, як і не зазначає, чи стосуються прийняті податкові повідомлення-рішення безпосереднього його, як контрагента позивача.

Так, в апеляційній скарзі скаржник не зазначив, які саме господарські операції були здійснені позивачем та ТОВ «ВК» Благобуд», та чи ці операції були визнані контролюючим органом в акті перевірки нереальними, чи впливають вони на подальшу господарську діяльність третьої особи.

Судом першої інстанції ТОВ «ВК «Благодбуд» було залучено до участі у справі як третю особу, оскільки з даним контрагентом позивач мав господарську діяльність, а отже скаржник є учасником справи і має право на оскарження судового рішення.

В акті перевірки від 07.06.2021 (п.23, а.с. 109-112) податковим органом зазначено, що було проведено перевірку достовірності відображених показників ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» у поданих податкових деклараціях з ПДВ по взаємовідносинах з ТОВ «ВК «Благобуд» за вересень 2020 та встановлено, що ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» у вересні 2020 року сформувало податковий кредит від виробника ТОВ «ВК`Благобуд» по товару з номенклатурою «Бордюр парковий, борт дорожний, ФЕМ «Кирпич» похоження та якість придбаного товару підтверджено сертифікатами відповідності.

Таким чином, контролюючим органом під час проведення перевірки господарської діяльності позивача з ТОВ «ВК» Благобуд» , порушень податкового законодавста не встановлено.

Згідно з висновками акту перевірки, було встановлено ряд порушень податкового законодавства під час здійснення господарських операцій ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» з іншими контрагентами, перелік яких зазначено колегією суддів вище, проте до переліку контрагентів, господарські операції з якими контролюючий орган відніс до нереальних, ТОВ «ВК» Благобуд» не входить.

У даному випадку суд перевіряє чи дійсно відбулась така господарська діяльність позивача з його контрагентами та чи відповідає така господарська діяльність вимогам чинного законодавства, наявність всіх первинних документів, які свідчать про реальність таких операцій.

Разом з тим, в апеляційній скарзі скаржник не навів своїх доводів в чому полягає порушення його прав та охоронюваних законом інтресів внаслідок складання відповідачем податкових повідомлень-рішень стосовно позивача і як дані ППР впливають чи можуть вплинути в подальшому на права скаржника та його інтереси, в т.ч. на господарську діяльність.

Відповідно до ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України.

За змістом ст 51 КАС України треті особи, які не заявляють самостійниїх вимог щодо предмета спору, мають права та обов`язки, визначені у ст. 44 цього кодексу.

Отже, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору користується тими ж самими правами, що і позивача, в т.ч і має право на оскарження судового рішення.

Окрім того, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, має перебувати з однією із сторін у матеріальних правовідносинах, які в результаті прийняття судом рішення у справі зазнають певних змін.

Велика Палата Верховного Суду у постанові від 25 червня 2019 року у справі №910/17792/17 вказала, що підставою для вступу (залучення) в судовий процес третьої особи є її заінтересованість у результатах вирішення спору - ймовірність виникнення в майбутньому в неї права на позов або пред`явлення до неї позовних вимог зі сторони позивача чи відповідача.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів вважає, що у даній справі ТОВ «ВК «Благобуд» хоча і був залучений судом до участі у справі як третя особа, що не заявляє самостійних вимог, проте в ході розгляді справи встановлено, що будь-яких господарських взаємовідносин з позивачем, які здійснювались з порушенням вимог чинного законодавства, та які стали підставою для винесення спірних ППР, встановлено не було.

За таких підстав, колегія суддів доходить висновку, що прийняті контролюючим органом податкові повідомлення-рішення відносно позивача, ніяким чином не порушують права та охоронювані законом інтересів ТОВ «ВК» Благобуд».

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про відсутність підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень 30 червня 2021 року (форма "Р") №3040/25010700 від та податкового повідомлення-рішення (форма "В4") №3041/25010700.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів вважає, що у задоволенні апеляційної скарги третій особі слід відмовити.

Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року, оскільки рішення суду є законним і обґрунтованим, ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. ст. 195, 241, 242, 243, 287, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ВК "Благобуд" залишити без задоволення, а рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду у строк визначений ст. 329 КАС України.

Суддя-доповідач: Бужак Н.П.

Судді: Беспалов О.О.

Кобаль М.І.

Повний текст виготовлено: 20 січня 2025 року.