Справа № 160/28395/24
Суддя: Бондар Марина Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-01-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бондар М.В. розглянувши у спрощеному (письмовому) провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» (далі - ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2), в якому позивач просить:
???- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області №11816801/33421302 від 25.09.2024, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. КЛІНІНГ» №1 від 31.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. КЛІНІНГ» №1 від 31.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Ухвалою суду від 29.10.2024 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України; зобов`язано ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» протягом десяти календарних днів з дня отримання копії цієї ухвали надати до суду належним чином засвідчені копії документів довільного формату, які направлялись до відповідачів разом з повідомленням.
12.11.2024 ГУ ДПС у Дніпропетровській області надано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач-1 просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог та зазначив, що Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок №1246) визначає критерії, яким повинна відповідати податкова накладна, та в обов`язковому порядку повинна пройти перевірки у разі її надходження до Єдиного реєстру податкових накладних. За результатами перевірок, визначених пункті 12 вказаного Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку №1246). У разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246). Зі змісту квитанції вбачається, що платника податку повідомлено про факт зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування, а також зазначено причини такого зупинення. Аналізуючи викладене, у платника податку після отримання квитанції виникає право на подання документів, які можуть вважатись первинними та підтвердити факт наявності чи відсутності господарської операції. При цьому, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами. Водночас, у платника податків є обов`язок вести бухгалтерський облік господарських операцій шляхом складання первинних документи, наявність у платника податків яких підтверджує факт здійснення господарської операції. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з повідомленням до податкової накладної, винесено рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування з причини надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства з зазначенням додаткової інформації: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій; по постачанню послуг відсутні додатки до договору, калькуляція наданих послуг.
12.11.2024 ДПС України надано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач-2 просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог, зазначивши, що реєстрація податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією ДПС України. Суд у разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.
Також, представником відповідачів до суду надано копії документів, які були надані позивачем разом з повідомленням про подання пояснень.
Дослідивши матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» зареєстровано як юридична особа та перебуває на обліку платників податків у ГУ ДПС у Дніпропетровській області відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; є платником ПДВ.
Видами діяльності підприємства за КВЕД є основний: 81.21 Загальне прибирання будинків; інші: 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 81.10 Комплексне обслуговування об`єктів; 81.29 Інші види діяльності із прибирання; 81.30 Надання ландшафтних послуг; 96.01 Прання та хімічне чищення текстильних і хутряних виробів; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 78.30 Інша діяльність із забезпечення трудовими ресурсами.
30.09.2021 між ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» (виконавець) та ПрАТ «ДТЕК КИЇВСЬКІ РЕГІОНАЛЬНІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» (замовник) укладено договір про надання послуг №2867-КОЕ (далі Договір).
Відповідно до пунктів 1.1.-1.3. Договору у порядку та на умовах, передбачених цим Договором, виконавець приймає на себе зобов`язання за завданням замовника своїми силами та засобами надати замовнику послуги з прибирання службових, виробничих приміщень для підрозділів замовника та прилеглої території до будівель замовника:
- прибирання приміщень та прилеглої території, перелічених у Додатках №2.1 та №2.2 до Договору, які додаються і є невід`ємною частиною Договору;
- експлуатаційні послуги відповідно до обсягів і складу послуг (Додаток №1 до Договору);
- озеленення та упорядкування прилеглої території, для об`єктів згідно з Додатком №1.
Замовник приймає на себе зобов`язання своєчасно оплачувати надані та прийняті послуги в порядку й на умовах, передбачених цим Договором.
Обсяги та види наданих послуг, періодичність надання послуг, вимоги до надання кожного виду послуг, а також вартість послуг, вказуються сторонами в Додатках №№1, 2.1., 2.2., які є невід`ємною частиною цього Договору.
Згідно з частинами 4.1., 4.3. Договору, виконавець надає послуги відповідно до погодженого сторонами обсягу і складу послуг (Додаток №1 до Договору).
Термін надання послуг з 01.09.2021 по 31.07.2024.
Приймання послуг за цим Договором підтверджується підписанням уповноваженими представниками сторін акта приймання-передачі наданих послуг за звітний місяць, у якому виконавець надав послуги, водночас в акті приймання-передачі наданих послуг окремо вказують обсяг і вартість наданих виконавцем послуг (пункт 6.1. Договору).
Згідно з пунктами 9.1., 9.3. Договору, цей Договір набирає чинності з дати його підписання уповноваженими представниками сторін та діє до 31.07.2024 включно, а в частині виконання зобов`язань до повного виконання сторонами свої зобов`язань, що виникли під час його дії.
Замовник має право розірвати цей Договір в односторонньому порядку, письмово повідомивши про це виконавця за 10 (десять) календарних днів до дати розірвання.
31.07.2024 сторонами Договору підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №17 про те, що виконавцем виконані наступні роботи (надані такі послуги) на загальну суму 708 365,66 грн, в т.ч. ПДВ 118 060,94 грн:
- найменування робіт, послуг: послуги з прибирання приміщень та прилеглої території; код ДКПП 81.21, кількість: 1, ціна без ПДВ: 590 304,72 грн, сума без ПДВ: 590 304,72 грн.
31.07.2024 позивачем виписано рахунок на оплату №17 на загальну суму 708 365,66 грн, в т.ч. ПДВ 118 060,94 грн.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем на дату підписання акту здачі-приймання робіт (надання послуг) складено податкову накладну №1 від 31.07.2024 на суму 708 365,66 грн, в т.ч. ПДВ 118 060,94 грн, та направлено її на реєстрацію до ЄРПН.
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 31.07.2024 вказано наступне: «Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 змінами), реєстрація податкової накладної від №1 від 31.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=8.8975%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.».
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №11816801/33421302 від 25.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 31.07.2024 з причини надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: наявність в органах ДПС України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій. По постачанню послуг відсутні додатки до договору, калькуляція наданих послуг.
Вважаючи рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 31.07.2024 протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
На підставі пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут та надалі в редакцій чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до пункту 201.10 статі 201 ПК України, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 № 520.
Судом встановлено, що позивачем подано до податкового органу для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.07.2024, яка була доставлена до контролюючого органу, документ прийнято, проте відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрацію зупинено з підстав відповідності вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що міститься в додатку 1 до Порядку № 1165, передбачає наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
З матеріалів справи судом встановлено, що рішенням Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 30.03.2023 №6214 ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ. КЛІНІНГ» віднесено до переліку ризикових платників.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктами 11 та 12 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

При розгляді цієї справи суд враховує висновки Верховного Суду, підтримані у постанові колегії суддів Касаційного адміністративного суду Верховного Суду від 02.07.2024 у справі №440/5004/23, відповідно до яких предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Судом встановлено, що ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» до контролюючого органу з повідомлення №130102 від 15.01.2024 та поясненнями подано копії документів: виписки з ЄДР юридичних осіб, наказу про призначення директора, договору суборенди нежилого приміщення від 06.03.2024 №10087, акту приймання-передачі приміщення від 06.03.2024, який є Додатком №1 до Договору від 06.03.2024 №10087, акту прийому/передачі послуг від 06.03.2025, витягу про реєстрацію платником ПДВ, штатного розпису, договору від 32.09.2024 №2867-КОЕ про надання послуг з прибирання (без додатків), рахунку на оплату №17 від 31.07.2024, акту здачі-приймання робіт №17 від 31.07.2024, інформаційних повідомлень про зарахування коштів від 23.08.2024: №3617088 на суму 500 грн, №3617089 на суму 589 807,72 грн, виписки з банківського рахунку ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» за 23.08.2024, оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за липень 2024, податкової накладної від 31.07.2024 №1, квитанції № від 16.08.2024, договору поставки №1417 від 02.02.2023, видаткових накладних по договору поставки №1417 від 02.02.2023: №111322 від 01.11.2023, №111280 від 01.11.2023, №111135 від 01.11.2023, №111329 від 01.11.2023, №111333 від 01.11.2023, №111251 від 01.11.2023, №111965 від 10.11.2023, №111971 від 10.11.2023, №111977 від 10.11.2023, №111962 від 10.11.2023, №111975 від 14.11.2023, №111983 від 14.11.2023, платіжної інструкції від 30.11.2023 №1 на суму 112 606,50 грн, банківської виписки за 30.11.2023, накладної-вимоги від 31.07.2024.

Дослідивши подані документи, суд зазначає, що надані документи не спростували сумніви відповідача-1 у реальності проведеної господарської операції з прибирання службових, виробничих приміщень, озеленення та упорядкування прилеглої території ПрАТ «ДТЕК КИЇВСЬКІ РЕГІОНАЛЬНІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» на загальну суму 708 365,66 грн, в т.ч. ПДВ 118 060,94 грн, з огляду на таке.

Так, жоден з наданих документів не містить інформації щодо адреси розташування приміщень, в яких здійснювалось прибирання, кількість проведених прибирань за звітний період, час, витрачений на проведення прибирання, перелік працівників ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ», які безпосередньо здійснювали прибирання. Також, жоден з наданих документів не містить інформації щодо адреси розташування та площі території, на якій здійснювалось озеленення та упорядкування, яким саме чином здійснювалось озеленення та упорядкування території, в чому саме вони полягали за звітний період; час, витрачений на проведення озеленення та упорядкування території, перелік працівників ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» та їх кваліфікацію, які безпосередньо здійснювали озеленення та упорядкування території.

Суд критично оцінює посилання позивача, як на підставу реальності проведеної господарської операції з прибирання службових, виробничих приміщень, озеленення та упорядкування прилеглої території ПрАТ «ДТЕК КИЇВСЬКІ РЕГІОНАЛЬНІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ», на договір поставки №1417 від 02.02.2023 та видаткові накладні до цього договору.

Вказаний договір поставки №1417 укладений 02.02.2023 між ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» (покупець) та ТОВ «ХОЗСЕРВІС» (постачальник) на придбання господарчих товарів. Складені на виконання зазначеного договору видаткові накладні: №111322 від 01.11.2023, №111280 від 01.11.2023, №111135 від 01.11.2023, №111329 від 01.11.2023, №111333 від 01.11.2023, №111251 від 01.11.2023, №111965 від 10.11.2023, №111971 від 10.11.2023, №111977 від 10.11.2023, №111962 від 10.11.2023, №111975 від 14.11.2023, №111983 від 14.11.2023 свідчать про придбання позивачем різних господарських товарів.

Проте, сам факт придбання позивачем господарських товарів не є свідченням їх використання для надання ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» послуг з прибирання службових, виробничих приміщень, озеленення та упорядкування прилеглої території ПрАТ «ДТЕК КИЇВСЬКІ РЕГІОНАЛЬНІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ».

Приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Тобто, показники, визначені пунктом 44.1 статті 44 ПК України повинні підтверджуватись первинними документами.

Відповідно до частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Отже, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку та підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є належним чином оформленні первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій.

За наведених обставин, подані позивачем документи не можуть вважатися достатніми для підтвердження господарської операції (прибирання службових, виробничих приміщень, озеленення та упорядкування прилеглої території ПрАТ «ДТЕК КИЇВСЬКІ РЕГІОНАЛЬНІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ») та для реєстрації податкової накладної №1 на суму на загальну суму 708 365,66 грн, в т.ч. ПДВ 118 060,94 грн, виписаної 31.07.2024 позивачем на ПрАТ «ДТЕК КИЇВСЬКІ РЕГІОНАЛЬНІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ».

Отже, до податкового органу позивачем не було надано усіх необхідних та належних документів, які б дійсно підтверджували факт виконання господарської операції між позивачем та його контрагентом, та спростували б сумнів, який виник у податкового органу з приводу підтвердження реальності господарської операції із наведеними контрагентом.

З урахуванням встановлених під час розгляду справи обставин, суд дійшов висновку, що Комісія, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняла оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної виходячи із поданих документів, за наявності рішення про віднесення ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» до переліку ризикових платників від 30.03.2023 №6214, а тому діяла в межах та на підставі діючих норм податкового законодавства.

На підставі частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини 1 статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, оскаржуване рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області №11816801/33421302 від 25.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 31.07.2024 є правомірним, винесено на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначені чинним законодавством України.

Враховуючи відсутність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення, суд не вбачає підстав і для задоволення похідної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, позовні вимоги ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» не підлягають задоволенню.

Враховуючи відмову у задоволенні позовних вимог, розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» (адреса: вул. Василя Сухомлинського, 48-А, смт. Слобожанське, Дніпропетровська обл., 52005; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 33421302) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (адреса: вул. Сімферопольська, 17А, м. Дніпро, 49005; ідентифікаційний код ВП в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44118658), Державної податкової служби України (адреса: Львівська пл., 8, м. Київ, 04053; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовити.

Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя М.В. Бондар