Справа № 620/10290/24
Суддя: Оксана ТИХОНЕНКО
Дата ухвалення: 2025-01-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

(повне)

14 січня 2025 року м. Чернігів Справа № 620/10290/24

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Тихоненко О.М.,

за участю секретаря Кухаренко О.О.,

позивача ОСОБА_1 ,

та представника відповідача Ворони Ж.Г.,

розглянувши в режимі відеоконференції за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

У С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1 , позивач) звернулась до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі - відповідач), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 15.05.2024 №0-2504-UA0126643 податок на нерухмайно,відмінне від зем. ділянки, сплачений фіз. особ.,які є власн. об`єктів житлов. нерух. за 2023 рік у сумі 5684,42 грн;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 15.05.2024р. №0-2504-UA0126643 податок на нерухмайно,відмінне від зем. ділянки, сплачений фіз. особ.,які є власн. об`єктів житлов. нерух. за 2023 рік у сумі 2898,28 грн;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 27.12.2023р. №0-2504-UA0126643 транспортний податок з фізичних осіб за 2023 рік у сумі 14 583,33 грн.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що відповідач неправильно застосував норми законодавства при обчисленні розміру податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів житлової нерухомості, що у свою чергу, свідчить про його невідповідність критеріям, визначеним частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України. Отже, розрахунок податку здійснено неправомірно, без урахування пункту «а)» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України, шо має своїм наслідком визнання протиправними та скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. При цьому, спірні податкові повідомлення-рішення відповідача підлягають скасуванню не через відсутність у позивача обов`язку зі сплати податку, а через висновок про неправильний розрахунок відповідачем суми такого податку. При цьому, суд не зобов`язаний самостійно здійснювати розрахунок податку замість контролюючого органу, перебираючи таким чином його повноваження. Враховуючи наведене, позивач вважає, що відповідач, приймаючи податкові повідомлення-рішення від 15.05.2024 №0-2504-UA0126643 та №0-2504-UA0126643 діяв поза межами повноважень та не у спосіб, що визначений законами України, а тому вказані податкові повідомлення-рішення є протиправними і підлягають скасуванню. Щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 27.12.2023р. №0-2504-UA0126643 позивач зазначає, що згідно з Законом України "Про Державний бюджет України на 2023 рік" у 2023 році мінімальну заробітну плату у місячному розмірі з 1 січня встановлено 6700 гривень. Отже, у 2023 році передбачена підпунктом 267.2.1 пункту 262.1 статті 267 ПК України межа середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей віднесення їх до об`єктів оподаткування транспортним податком становила 2 512 500 грн (6700 грн х 375). Для визнання автомобіля об`єктом оподаткування транспортним податком з фізичних осіб до уваги береться, зокрема середньоринкова вартість такого автомобіля, яка визначається статистичними методами з урахуванням певних ознак, параметрів і характеристик транспортного засобу та встановлюється, виключно, Міністерством економіки України. Відповідно до свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу позивач є власником транспортного засобу, а саме: автомобілю марки AUDI моделі Q8 з об`ємом двигуна 2967, тип палива: дизельний гібрид (Н), рік випуску - 2023. Водночас згідно Розрахунку середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей оподаткування транспортним податком відповідно до пункту 267.2 статті 267 Податкового кодексу України за Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України № 66 від 18 лютого 2016 року зі змінами, середньоринкова вартість автомобілю марки AUDI моделі Q8 з об`ємом двигуна 2967, тип палива: 2967, тип палива: дизельний гібрид, рік випуску 2023 становить 1679665,56 грн. Також для порівняння були задані різні параметри AUDI моделі Q8 і їх середньоринкова вартість не дорівнювала або не перевищувала 2 512 500 грн. також позивач звертає увагу суду, що відповідачем при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не було встановлено середньоринкову вартість транспортного засобу позивача відповідно до пп.267.2.1 п.267.2 ст.267 ПК України, в силу чого, у відповідача не було достатніх та необхідних, визначених законодавством даних (інформації) для визначення критеріїв, яким має відповідати об`єкт оподаткування для нарахування позивачу транспортного податку. Отже, в податковому повідомленні-рішенні від 27.12.2023 №0-2504-UA0126643 не зазначено на підставі яких доказів відповідач відніс належність легкового автомобіля позивача до об`єктів оподаткування транспортним податком. Крім цього, відповідно до пп.267.6.1 п.267.6 ст.267 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом за податковою адресою (місцем реєстрації) платника податку, зазначеною в реєстраційних документах на об`єкт оподаткування. Проте, спірне податкове повідомлення-рішення від 27.12.2023 №0-2504-UA0126643 всупереч вимогам ПК України винесене Головним управлінням ДПС у Чернігівській області (місце реєстрації позивача: Україна, 03083 м.Київ,прос.Науки,буд.55-А, кв.326), тобто поза межами компетенції відповідача. Також позивач зазначає, що контролюючий орган, отримавши від законодавця вичерпний перелік характеристик, необхідних для надання автомобілю статусу об`єкта оподаткування, не наділений повноваженнями та підставами розширеного тлумачення будь-яких параметрів, вдаючись до застосування не запровадженого ПК України алгоритму управлінських дій.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 06.08.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за навними у справі матеріалами. Ухвалою суду надано термін для подачі відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечень.

Відповідач в межах встановленого судом строку подав відзив на позов, у якому просить відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог в повному обсязі та зазначає, що відповідно до ІКС «Податковий блок» у громадянки ОСОБА_1 перебуває у власності автомобіль AUDI Q8, 2023 року випуску, VIN-код НОМЕР_1 , об`єм двигуна 2967куб. см., тип пального - гібрид, дата державної реєстрації 14.06.2023. Згідно переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2023 році, розміщеного на сайті Міністерства економіки України, транспортний засіб AUDI Q8 є об`єктом оподаткування (рік випуску (включно) - до 4 років). Враховуючи зазначене вище, Головним управлінням ДПС у Чернігівській області ОСОБА_1 було визначено грошове зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2023 рік та сформовано податкове повідомлення - рішення від 27.12.2023 №0-2504-UA0126643 на суму 14583,33 грн, яке вручено 22.01.2024. Також за даними Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у громадянки ОСОБА_1 з 01.09.2022 перебуває у власності квартира загальною площею 96,3 кв.м., яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 та квартира загальною площею 49,1 кв.м. перебуває у власності з 08.08.2015, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 . Враховуючи зазначене, фізичній особі ОСОБА_1 за зазначені вище об`єкти нерухомого майна, які перебувають у власності, Головним управлінням ДПС у Чернігівській області за 2023 рік були сформовані відповідні податкові повідомлення - рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки: 15.05.2023 №0-2504-UA0126643, №0-2504-UA0126643. На момент формування податкових повідомлень рішень фізична особа перебувала на обліку за місцем реєстрації: АДРЕСА_3 . На даний час внесено зміни до податкової адреси платника. Повідомлення - рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки: 15.05.2024 №0-2504-UA0126643, №0-2504-А0126643 направлені платнику 16.08.2024 на адресу, яка стала відома на момент подання позовної заяви: АДРЕСА_2 .

02.10.2024 ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду розгляд справи призначено за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 11.10.2024 розгляд справи призначено в режимі відеоконференції.

Протокольною ухвалою суду від 03.12.2024 підготовче провадження закрито та призначено розгляд справи по суті.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримала, просила задовольнити їх у повному обсязі, посилаючись на обставини викладені у позові.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити у їх задоволенні, посилаючись на обставини, викладені у відзиві.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення позивача та представника відповідача, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Як слідує з матеріалів справи за даними Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ОСОБА_1 з 01.09.2022 перебуває у власності квартира загальною площею 96,3 кв.м., яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 та квартира загальною площею 49,1 кв.м. перебуває у власності з 08.08.2015, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 .

Також у власності позивача перебуває транспортний засіб, а саме: автомобіль марки AUDI моделі Q8 з об`ємом двигуна 2967куб. см., тип палива - гібрид, рік випуску 2023, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу.

В зв`язку з зазначеним Головним управлінням ДПС у Чернігівській області винесено податкові повідомлення-рішення:

від 27.12.2023 №0-2504-UA0126643 транспортний податок з фізичних осіб за 2023 рік у сумі 14 583,33 грн;

від 15.05.2024 №0-2504-UA0126643 податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2023 рік у сумі 5684,42 грн;

від 15.05.2024 №0-2504-UA0126643 податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2023 рік у сумі 2898,28 грн.

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернулася до суду з відповідним позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі ПК України).

Суд зазначає, що 24.12.2015 Верховною Радою України прийнято Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» за №909-VIII, який набрав чинності 1 січня 2016р., та яким внесено зміни у ПК України щодо об`єкту оподаткування транспортним податком.

Так, приписами пп.267.1.1 п.267.1 ст.267 ПК України визначено, що платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до пп.267.2.1 п.267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування.

Положеннями пп.267.2.1 п.267.2 ст.267 ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Абзацом другим зазначеного підпункту встановлено, що така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального".

Відповідно до абз.3 пп.267.2.1 п.267.2 ст.267 ПК України, щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

Базою оподаткування відповідно до пп.267.3.1 п.267.1 ст.267 ПК України є легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

За правилами п.267.4 ст.267 ПК України, ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25 000 грн. за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Відповідно до пп.267.5.1 п.267.1 ст.267 ПК України, базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Приписами пп.267.6.1. п.167.6 ст.267 ПК України визначено, що обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом податковою адресою (місцем реєстрації) платника податку, зазначеною в реєстраційних документах на об`єкт оподаткування.

У відповідності до пп.267.6.2 п.267.6 ст.267 ПК України, податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів, зокрема, але не виключно, інформацію про транспортний засіб: марка, модель, об`єм циліндрів двигуна (куб. см), рік випуску та розмір ставки податку.

Що стосується об`єктів оподаткування, придбаних протягом року, податок сплачується фізичною особою-платником, починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт. Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи відповідно до свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, позивач є власником транспортного засобу, а саме: автомобілю марки AUDI моделі Q8 з об`ємом двигуна 2967, тип палива: гібрид, рік випуску - 2023.

Положеннями ст.8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2023 рік» від 3.11.2022р. за №2710-IX встановлено у 2023 році мінімальну заробітну плату: у місячному розмірі: з 1 січня 6 700 грн.

Тобто, 375 розмірів мінімальної заробітної плати станом на 1 січня 2023р. складали 2 512 500грн..

Отже, власники транспортних засобів з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 2 512 500 грн., є платниками транспортного податку.

При цьому, механізм визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей їх віднесення до об`єктів оподаткування транспортним податком встановлений Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою постановою КМУ від 18.02.2016р. за №66 (надалі - Методика визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів).

У відповідності до п.2 Методики визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів середньоринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів за такою формулою: Сср = Цн х (Г / 100), де Цн - ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального; Г - коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою КМУ від 10.04.2013р. за №403.

Джерелом інформації для визначення ціни нового автомобіля є офіційні прайс-листи виробників (дилерів) (пункт 3 Методики).

Інформація про ціни нового автомобіля з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального подається до 10 січня базового податкового (звітного) періоду (року) державним підприємством Держзовнішінформ до Мінекономіки (пункт 4 Методики).

Відповідно до п.5 Методики, ідентичними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри: марка; країна-виробник; тип кузова (седан, універсал тощо); модель; конструкція привода тягових коліс; тип та робочий об`єм двигуна; потужність двигуна; тип коробки переключення передач та інших складників силової передачі; габаритні розміри; рік випуску; комплектація. Розбіжності можуть стосуватися комплектації, пробігу та технічного стану.

Згідно з п.6 Методики аналогічними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри: тип кузова (седан, універсал тощо); призначення (дорожні, позадорожні); тип двигуна (бензиновий, дизельний тощо); робочий об`єм двигуна; привод тягових коліс (передньоприводні, задньоприводні, повноприводні); тип коробки переключення передач; габаритні розміри; комплектація.

Пунктом 13 Методики визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів передбачено, що Мінекономрозвитку відповідно до цієї Методики розраховує середньоринкову вартість автомобіля та щороку до 1 лютого податкового (звітного) року розміщує на своєму офіційному веб-сайті перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо зазначених автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

У разі відсутності на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об`єкта оподаткування транспортним податком, Мінекономрозвитку за зверненням ДПС та/або власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює перелік, зазначений в абзаці першому цього пункту, такою інформацією та розміщує її на своєму офіційному веб-сайті.

Мінекономрозвитку забезпечує роботу офіційного веб-сайту в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна та тип пального (пункт 14 Методики визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів).

З огляду на викладене, суд зазначає, що для визнання автомобіля об`єктом оподаткування транспортним податком з фізичних осіб до уваги береться, зокрема середньоринкова вартість такого автомобіля, яка визначається статистичними методами з урахуванням певних ознак, параметрів і характеристик транспортного засобу та встановлюється, виключно, Мінекономіки.

Обов`язок щодо визначення середньоринкової вартості транспортного засобу законодавець покладає на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку. Межі повноважень податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі наданої інформації Мінекономіки про автомобілі, які є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2023 році.

Аналогічні правові висновки зазначені у постановах Верховного Суду від 20.03.2018р. у справі за №820/4054/17, від 12.06.2018р. у справі за №813/3965/17, від 06.12.2023р. у справі за №520/8806/18.

Отже, суд вважає, що повноваження податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі інформації про автомобілі середньоринкова вартість яких визначена Мінекономрозвитку і така вартість не підлягає перегляду чи коригуванню іншими суб`єктами владних повноважень чи власниками транспортних засобів. До повноважень відповідача не входять повноваження з приводу перевірки визначеної Мінекономіки середньоринкової вартості автомобілів для цілей оподаткування транспортним податком з фізичних осіб.

Судом досліджено - Перелік легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2023р., який розміщений на офіційному вебсайті Міністерства економіки України, та встановлено наявність у цьому Переліку транспортного засобу марки Audi, модель Q8, рік випуску (включно) - до 4 років, об`єм циліндрів двигуна 2967, тип палива гібрид.

У відповідності до положень пп.14.1.220 п.14.1 ст.14 ПК України, рік виготовлення транспортного засобу - календарна дата виготовлення транспортного засобу (день, місяць, рік); для транспортних засобів, календарну дату виготовлення яких визначити неможливо, - 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах.

Аналізуючи вищевстановлені обставини, суд вважає, що належний позивачу автомобіль відноситься до об`єктів оподаткування транспортним податком у 2023 році.

При цьому, суд враховує правову позицію Верховного Суду, яка викладена у постанові за №822/2349/17 від 26.12.2023, та за змістом якої Верховний Суд дійшов висновку про правомірність нарахування податковим органом грошового зобов`язання з транспортного податку згідно податкового повідомлення-рішення з тих підстав, що автомобіль міститься в Переліку легкових автомобілів, які є об`єктом оподаткування у відповідному році.

Отже, оскільки належний позивачу автомобіль віднесено до Переліку легкових автомобілів, які є об`єктом оподаткування у 2023 році та враховуючи правові висновки Верховного Суду, суд вважає, що Головним управлінням ДПС у Чернігівській області правомірно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яким позивачу визначено грошове зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2023 рік.

Що стосується доводів позивача стосовно того, що вартість автомобіля не перевищує 375 розмірів мінімальної заробітної плати та у зв`язку із цим податковий орган приймаючи оскаржуване рішенні діяв протиправно, то суд вважає, що вказане не змінює нормативно-правове регулювання спірних правовідносин та не виключає автомобіль з переліку тих, які є об`єктами оподаткування. При цьому, суд вважає, що вартість автомобіля визначається центральним органом виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою КМУ, станом на 1 січня податкового (звітного) року.

Як наслідок, автомобіль позивача є об`єктом оподаткування для сплати транспортного податку у 2023 році.

Щодо посилань позивача, що спірне податкове повідомлення-рішення від 27.12.2023 року №0-2504-UA0126643 всупереч вимогам ПК України винесене Головним управлінням ДПС у Чернігівській області (місце реєстрації позивача: Україна, 03083 м.Київ,прос.Науки,буд.55-А, кв.326), тобто поза межами компетенції відповідача, то останні не приймаються судом до уваги та спростовуються наступним.

Так, відповідно до пункту 7 статті 70 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010, зі змінами та доповненнями, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення, протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Внесення змін до Державного реєстру фізичних осіб платників податків врегульовано вимогами Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 №822, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.10.2017 №1306/31174 (зі змінами).

Зокрема, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до Облікової картки платника шляхом подання Заяви про внесення змін до Державного реєстру фізичних осіб платників податків за формою № 5 ДР (далі Заява за формою № 5 ДР) та документа, що посвідчує особу.

При цьому, суд враховує, що на момент прийняття спірних податкових повідомлень-рішень позивач перебувала на обліку за місцем реєстрації: АДРЕСА_3 .

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 27.12.2023 №0-2504-UA0126643 є правомірним та скасуванню не підлягає.

Щодо податкових повідомлень-рішень від 15.05.2024 №0-2504-UA0126643 та №0-2504-UA0126643, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, відповідно до п.п.266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 Кодексу).

Як встановлено судом та слідує з матеріалів справи, за даними Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ОСОБА_1 з 01.09.2022 перебуває у власності квартира загальною площею 96,3 кв.м., яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 та квартира загальною площею 49,1 кв.м. перебуває у власності з 08.08.2015, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 .

Відповідно до п.п.266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку.

Так, у власності позивача перебуває 2 квартири: - за адресою АДРЕСА_1 площею 96.30 кв.м.; - за адресою АДРЕСА_2 площею 49.10 кв. м.

Таким чином сумарна площа квартир становить 145,4 кв. м., площа на яку зменшується оподаткована площа становить 60 кв.м. 85,4 кв. м. підлягає оподаткуванню (145,4-60=85,4).

Сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" вказаного підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Так, питома вага квартири за адресою АДРЕСА_1 становить - 0.662, а квартири за адресою АДРЕСА_2 - 0.338. (145,4/96,3=0,662, 145,4/49,1=0,338).

Ставка податку встановлена рішенням сесії Київської міської ради 1,5% мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Мінімальна заробітна плата на 01.01.2023 року становила 6700 грн., тобто ставка за 1 кв. метр 100,50 грн.

Розрахунок по кожній квартирі пропорційно площі становить: - за адресою АДРЕСА_1 (85,4*0,662=56,5613, 56,5613*100,5=5684.42 грн.); за адресою АДРЕСА_2 (85,4*0,338=28,8386, 28,8386*100,5=2898,28 грн.).

Також суд зазначає, що відповідно до пункту 7 статті 70 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010, зі змінами та доповненнями, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення, протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Внесення змін до Державного реєстру фізичних осіб платників податків врегульовано вимогами Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 №822, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.10.2017 №1306/31174 (зі змінами).

Зокрема, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до Облікової картки платника шляхом подання Заяви про внесення змін до Державного реєстру фізичних осіб платників податків за формою № 5 ДР (далі Заява за формою № 5 ДР) та документа, що посвідчує особу.

При цьому, суд враховує, що на момент прийняття спірних податкових повідомлень-рішень позивач перебувала на обліку за місцем реєстрації: АДРЕСА_3 .

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку про правомірність спірних податкових повідомлень-рішень від 15.05.2024 №0-2504-UA0126643 податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2023 рік у сумі 5684,42 грн та від 15.05.2024 №0-2504-UA0126643 податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2023 рік у сумі 2898,28 грн.

Стосовно інших посилань позивача, то суд критично оцінює такі з огляду на їх необґрунтованість, та зазначає, що згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

За таких обставин, суд, оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними та скасуванню не підлягають.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, з`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи основні засади адміністративного судочинства, вимоги законодавства України, суд вважає, що наявні правові підстави для відмови ОСОБА_1 у задоволенні позовних вимог.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 168, 227-228, 241, 243, 244-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду.

Позивач: ОСОБА_1 ( ІНФОРМАЦІЯ_1 , АДРЕСА_4 , РНОКПП НОМЕР_2 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124).

Повний текст рішення суду складено 21.01.2025.

Суддя Оксана ТИХОНЕНКО