Справа № 200/8031/24
Суддя: Кониченко О.М.
Дата ухвалення: 2025-01-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 січня 2025 року Справа№200/8031/24

Донецький окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Кониченка Олега Миколайовича розглянувши адміністративну справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін в адміністративній справі за позовом

ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 )

до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

УСТАНОВИВ:

Позивач, ОСОБА_1 , звернулась до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, в якому просила суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 року № 0-0515- UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 5892,65 грн. (п`ять тисяч вісімсот дев`яносто дві гривні 65 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 року № 0-0515- UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 10297,90 грн. (десять тисяч двісті дев`яносто сім гривень 90 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515- UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 5716,75 грн. (п`ять тисяч сімсот шістнадцять гривень 75 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515- UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 9990,50 грн. (дев`ять тисяч дев`ятсот дев`яносто гривень 50 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515- UA0980793, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 1513,13 грн. (одна тисяча п`ятсот тринадцять гривень 13 коп.).

Свою правову позицію щодо позовних вимог позивач обґрунтовує наступним.

Позивач є власником житлової та нежитлової нерухомості і як наслідок є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами.

Відповідачем був визначений податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки щодо п`яти об`єктів нерухомого майна, що знаходяться у м. Краматорськ та м. Київ за 2022-2023 роки.

Позивач звертає увагу на той факт, що вона є внутрішньо-переміщеною особою та не мешкає на час направлення податкових повідомлень рішень у місті Краматорськ, а мешкає у м. Київ.

Нерухоме майно (нежитлова нерухомість), місцем розташування, якого є Краматорська територіальна громада, звільнено від нарахування і сплати податку на нерухоме майно протягом періоду з 01.03.2022 року по 05.05.2023 року включно.

Нерухоме майно (житлова нерухомість), місцем розташування, якого є місто Київ, звільнено від нарахування і сплати податку на нерухоме майно за 2021-2022 рр.

Ухвалою від 20 листопада 2024 року суд прийняв до розгляду та відкрив провадження в адміністративній справі № 200/8031/24 за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

25 листопада 2024 року від відповідача до суду засобами програмного забезпечення підсистеми ЄСІТС «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач просив відмовити у задоволенні адміністративного позову та заявив клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження, яке обґрунтував тим, що справа має суттєве значення для органів ДПС та значний суспільний інтерес щодо формування сталої судової практики з такого спірного питання, потребує детального розгляду спору по суті, дослідження та з`ясування всіх обставин. Враховуючи предмет спору, обсяг та характер доказів у справі, податковий орган вважає за необхідне розглядати дану справу за правилами загального позовного провадження.

У період з 25 листопада по 30 листопада 2024 року суддя знаходився у відрядженні.

Ухвалою від 02 грудня 2024 року суд клопотання відповідача про здійснення розгляду справи в порядку загального позовного провадження залишив без задоволення.

Відповідач проти позову заперечує зазначивши, що позивач є власником нерухомого майна, яке є об`єктом оподаткування.

На підставі відомостей з Реєстру фізичній особі ОСОБА_2 були сформовані в автоматичному режимі податкові повідомлення-рішення, якими визначені податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 та 2023 роки за об`єкти нежитлової нерухомості (код платежу 18010300), які були направлені рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернуто до ДПІ за закінченням терміну зберігання 04.10.2024 року.

Територію Краматорської міської територіальної громади Донецької області віднесено з 24.02.2022 року до території можливих бойових дій.

Отже, фізичні особи не звільняються від нарахування і сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нерухомості, які розташовані на території Краматорської міської територіальної громади за 2022 та 2023 роки.

Вважає, що ГУ ДПС нараховані податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за нежитлову нерухомість за 2022, 2023 рік відповідають нормам Податкового Кодексу України та податкові повідомленнярішення сформовані правомірно.

Що стосується житлової нерухомості квартири, загальною площею 46,2 кв. м, яка розташована за адресою: АДРЕСА_2 , то відповідно до Переліку територій, територія міста Київ було віднесено з 24.02.2022 по 30.04.2022 року до території активних бойових дій. Але у в розділі «Реєстр об`єктів житлової нерухомості» ІКС «Податковий блок» була відсутня інформація щодо території активних бойових дій. Тому на підставі відомостей з Реєстру фізичній особі ОСОБА_1 в розділі «Реєстр об`єктів житлової нерухомості» ІКС «Податковий блок» було сформовано в автоматичному режимі ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік за об`єкт житлової нерухомості (код платежу 18010200) без врахування території згідно Переліку, яке було направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернуто до ДПІ за закінченням терміну зберігання 04.10.2024 року.

Станом на 22.11.2024 року в ІКС «Податковий блок» внесена інформації щодо віднесення м. Київ до території активних бойових дій з 24.02.2022 по 30.04.2022.

Станом на звітну дату ОСОБА_3 не зверталася до Краматорської ДПІ за місцем проживання (реєстрації) для проведення звірки даних щодо об`єкту житлової нерухомості, який розташований за адресою: АДРЕСА_2 та перерахунку сум податку за 2022 рік.

Суд, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, оцінивши доводи позивача та заперечення представника відповідача, письмові докази долучені до матеріалів справи встановив наступне.

Відповідач Головне управління ДПС у Донецькій області є суб`єктом владних повноважень, як відокремлений підрозділ ДПС України, здійснює владні управлінські функції у сфері адміністрування податків і зборів, реалізуючи повноваження передбачені Податковим кодексом та законами України в сфері оподаткування від імені ДПС України та включений до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців за номером 44070187, організаційно-правова форма орган державної влади.

Позивач, ОСОБА_1 , є громадянином України, зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_3 ( зареєстрована за цим місцем реєстрації з 29.09.2004).

Позивачем надана до позову копія довідки про взяття на облік внутрішньо переміщеної ососби, сформованої у застосунку "Дія" № 3010- від 08.07.2022 року, згідно якої позивач фактично проживає за адресою: АДРЕСА_4 .

При цьому у цій Довідці взагалі відсутня назва міста де проживає позивач, а також відсутній номер квартири.

Ця відсутня інформація зазначена позивачем у позовній заяві.

Сторонами не заперечується той факт, що позивач є власником нежитлового нерухомого майна розташованого за адресами: Краматорська міська територіальна громада - м. Краматорськ, вулиця Катеринича, будинок 13, м. Краматорськ, вулиця Василя Стуса, будинок 43, житлового майна - Київська міська територіальна громада - м. Київ, вулиця Донця Михайла, будинок 2-А, 225.

Право власності на нерухоме майно розташоване за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 307,40 кв.м., підтверджується Інформацєю з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна (ВІДОМОСТІ З РЕЄСТРУ ПРАВ ВЛАСНОСТІ НА НЕРУХОМЕ МАЙНО) від 18.11.2024 року, копія якого долучена до матеріалів справи.

Право власності на нерухоме майно розташоване за адресою: АДРЕСА_6 , загальною площею 179,50 кв.м., підтверджується Інформацєю з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна (ВІДОМОСТІ З РЕЄСТРУ ПРАВ ВЛАСНОСТІ НА НЕРУХОМЕ МАЙНО) від 18.11.2024 року, копія якого долучена до матеріалів справи.

Право власності на нерухоме майно розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 42,60 кв.м., підтверджується витягом із Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 26.10.2017 року, копія якого долучена до матеріалів справи.

Рішенням Краматорської міської ради від 08.07.2021 року № 11/VIII-642 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Краматорської територіальної громади» встановлені наступні ставки податку, які застосовується із 01 січня 2022 року.

Ставка податку для фізичних осіб, які є власниками житлової нерухомості встановлена у розмірі 0% від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування для всіх типів об`єктів нерухомості та всіх видів територіальних зон міста (п.3.1.1).

Ставка податку для фізичних та юридичних осіб, які є власниками нежитлової нерухомості встановлена у розмірі 0,5 % від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування для всіх типів об`єктів нерухомості та всіх видів територіальних зон міста (п.3.1.3).

Відповідачем було сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 0-0515-UA0098500 згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 рік, у сумі 10297,90 грн (десять тисяч двісті дев`яносто сім гривень 90 коп.). Податкове зобов`язання нараховано на нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_5 , за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 (у Розрахунку податку на нерухоме майно за 2023 рік визначено - «Неможливо визначити адресу», хоча визначена загальна площа приміщення 307,40 кв.м.).

Відповідачем було сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 рік, у сумі 5892,65 грн. (п`ять тисяч вісімсот дев`яносто дві гривні 65 коп.). Податкове зобов`язання нараховано на нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_6 , за період з 01.01.2023 по 31.12.2023.

Відповідачем було сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 рік, у сумі 5716,75 грн (п`ять тисяч сімсот шістнадцять гривень 75 коп.). Податкове зобов`язання нараховано на нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_6 , за період 01.01.2022 по 31.12.2022.

Відповідачем було сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 рік, у сумі 9990,50 грн (дев`ять тисяч дев`ятсот дев`яносто гривень 50 коп.). Податкове зобов`язання нараховано на нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_5 , за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 (у Розрахунку податку на нерухоме майно за 2022 рік графа «Адреса об`єкта» не заповнена, хоча визначена загальна площа приміщення 307,40 кв.м.).

Відповідачем було сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0980793, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за податковий період 2022 рік, у сумі 1513,13 грн. (одна тисяча п`ятсот тринадцять гривень 13 коп). Податкове зобов`язання нараховано на квартиру за адресою: АДРЕСА_2 , за період з 01.01.2022 по 31.12.2022.

Відповідачем надані розрахунки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022, 2023 роки.

Відповідно до поштових документів наданих відповідачем вищевказані податкові повідомлення-рішення були направлені на ім`я позивача 18.09.2024 року за адресою: 84331, Донецька область, м. Краматорськ, бульвар Краматорский, 5 та повернуто на адресу відповідача 04.10.2024 року.

При цьому адреса зазначена у Рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення № 693 не збігається з адресою, вказаною у паспорті позивача, податкових повідомленнях-рішеннях.

У відповідості до п. 45.1 ст.45 ПК України платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Пунктом 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

На підставі абзацу другого пункту 42.5 статі 42 ПК України у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Згідно з пунктом 287.5 статі 287 ПК України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкових повідомлень-рішень.

Позивач зазначив, що вона отримала оспорювані акти індивідуальної дії 11 жовтня 2024 року, які були оскаржені у суді із дотриманням строків, передбачених ст. 122 КАС України.

Позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішенням протиправними та просить їх скасувати.

Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд застосовує джерела правового регулювання у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, та зважає на наступне.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 статті 4 ПК України кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 статті 16 Податкового кодексу України передбачений обов`язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 статті 36 ПК України).

Статтею 266 ПК України визначено порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. (п.п. 266.1.1. п. 266.1. ст. 266 ПК України).

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка. (п.п. 266.2.1. п. 266.2. ст. 266 ПК України).

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (п.п. 266.6.1., п. 266.5. ст. 266 ПК України).

Відповідно до п.п. 266.7. ст. 266 ПК України визначено порядок обчислення суми податку, а саме: обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до п.п. 266.7.3. ст. 266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

права на користування пільгою із сплати податку;

розміру ставки податку;

нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами, затверджений Верховною Радою України.

Воєнний стан діє і станом на час прийняття судового рішення у цій справі.

За статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 24.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства в період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.22 такого змісту:

"69.22. Тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України.»

Аналіз вперше внесеного підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях:

1) на яких ведуться (велися) бойові дії,

2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації,

3) за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» було внесено зміни до пункта 69.22 та викладено в новій редакції, зокрема:

«… Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку […]».

Згідно статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави. Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для не нарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування земельної ділянки та відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Суд зазначає, що у 2022 році та до 05.05.2023 року, Закон України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ не був чинним, він набрав чинність 06.05.2023 року а відтак його норми не підлягали застосуванню у спірний період, за виключення випадків коли закони та інші нормативно-правові акти пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

З огляду на положення пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (у редакцій, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень ), до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Так, Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій виданий наказ від 22.12.2022 № 309 (зареєстрований в Міністерстві Юстиції України 23.12.2022 №1668/39004, далі - Перелік територій), яким відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Відповідно до п. 1.2 підрозділу «Території можливих бойових дій» розділу 1 «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» вказаного Переліку Краматорську міську територіальну громаду (UA 0098500) з 24.02.2022 віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії. Дата припинення можливості бойових дій щодо вказаної території не визначена.

Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Враховуючи наведене, в межах спірних правовідносин, позивач була звільнена податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, а також з 01 січня 2023 року по 05 травня 2023 року за об`єкти нерухомого майна, які знаходились на території Краматорської територіальної громади.

Враховуючи наведене позовні вимоги позивача про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області: від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 рік, у сумі 5716,75 грн (п`ять тисяч сімсот шістнадцять гривень 75 коп.) підлягають визнанню протиправним та скасуванню у сумі 4763,95 грн. за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 рік, у сумі 9990,50 грн (дев`ять тисяч дев`ятсот дев`яносто гривень 50 коп.) підлягають визнанню протиправним та скасуванню у сумі 8325,42 грн за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Враховуючи наведене позовні вимоги позивача про визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області: від 17.05.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 рік, у сумі 10297,90 грн (десять тисяч двісті дев`яносто сім гривень 90 коп.) підлягають визнанню протиправним та скасуванню у сумі 3571,05 грн за період з 01 січня 2023 року по 05 травня 2023 року, податкове повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 рік, у сумі 5892,65 грн (п`ять тисяч вісімсот дев`яносто дві гривні 65 коп.) підлягають підлягають визнанню протиправним та скасуванню у сумі 2034,40 грн за період з 01 січня 2023 року по 05 травня 2023 року.

Щодо позовних вимог позивача про винання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0980793, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 1513,13 грн (одна тисяча п`ятсот тринадцять гривень 13 коп.) за 2022 рік, то суд зазначає наступне.

Податкові зобов`язання визначені щодо нерухомості, яка знаходилась на території міста Київ.

Відповідно до розділу 2 «Території, активних бойових дій» вказаного Переліку Київська міську територіальну громаду (UA 0093317) з 24.02.2022 по 30.04.2022 на всій територій міста Києва віднесено до територій, на яких велись активні бойові дії.

Як зазначив відповідач, що стосується житлової нерухомості квартири, загальною площею 46,2 кв. м, яка розташована за адресою: АДРЕСА_2 , то відповідно до Переліку територій, територія міста Київ було віднесено з 24.02.2022 по 30.04.2022 року до території активних бойових дій. Але у в розділі «Реєстр об`єктів житлової нерухомості» ІКС «Податковий блок» була відсутня інформація щодо території активних бойових дій. Тому на підставі відомостей з Реєстру фізичній особі ОСОБА_1 в розділі «Реєстр об`єктів житлової нерухомості» ІКС «Податковий блок» було сформовано в автоматичному режимі ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік за об`єкт житлової нерухомості (код платежу 18010200) без врахування території згідно Переліку, яке було направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернуто до ДПІ за закінченням терміну зберігання 04.10.2024 року.

Станом на 22.11.2024 року в ІКС «Податковий блок» внесена інформації щодо віднесення м. Київ до території активних бойових дій з 24.02.2022 по 30.04.2022.

Тобто відсутність у розділі «Реєстр об`єктів житлової нерухомості» ІКС «Податковий блок» інформації щодо території активних бойових дій стали підставою для визначення податкових зобов`язань, не враховуючі зміни внесені Законом України № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», а також Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно», який були внесені більш сприятливі для позивача умови щодо скасування її відповідальності, а саме про звільнення від оподаткування за 2022 рік нерухомості, відмінної від земельної ділянки, яка знаходилась на території на якій ведуться (велись) активні бойові дії.

Враховуючи зазначене позовна заява підлягає задоволенню у цій частині у повному обсязі.

Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави.

Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії та активні бойові дії.

Доводи відповідача про те, що у позивача відсутні пільги щодо сплати орендної плати з фізичних осіб, оскільки Краматорська міська територіальна громада законодавчо віднесена до територій можливих бойових дій, суд не бере до уваги з огляду на положення пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (у спірний період), відповідно до якого до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Щодо посилання відповідача на ту обставину, що позивач не здійснила звірку з податковим органом щодо об`єктів нерухомого майна, власником якого вона є, то суд звертає увагу сторін що це є правом позивача, а не її обов`язком.

Крім того, застосування приписів пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону України від 11.04.2023 №3050-ІХ не відповідатиме принципу правової визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань, який має застосовуватись не лише на етапі нормотворчої діяльності, а й під час безпосереднього застосування чинних норм права, що даватиме можливість особі в розумних межах передбачати наслідки своїх дій.

За практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява № 39766/05, пункт 43).

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частин 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи встановлені фактичні обставини та досліджені докази, суд дійшов висновку, що у період з 1 березня 2022 року по 5 травня 2023 року позивач була звільнена від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Краматорської територіальної громади та за 2022 рік за майно, яке розташоване на території Київської територіальної громади тому позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

У відповідності до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивачем при поданні позову сплачена сума судового збору у розмірі 1211,20 грн, відповідно до платіжної інструкції № 0.0..1 від 14.11.2024 року.

Враховуючи той факт, що позивачем позов направлено через підсистему «Електроний Суд», то сплаті підлягало 968,96 грн (3028,00 грн х 0,4 х 0,8), тому позивач повинна була сплати судовий збір у сумі 968,96 грн і як слід має право після набрання законної сили судовим рішенням звернутись із заявою про повернення надміру сплаченого судового збору у сумі 242,24 грн (1211,20 грн - 968,96 грн) із Державного бюджету України.

З урахуванням часткового задоволення адміністративного позову стягненню на користь позивача підлягають судові витрати зі сплати судового збору у сумі 586,07 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача Головного управління ДПС у Донецькій області.

Керуючись Конституцією України та Кодексом адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Задовольнити частково позовну заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (, адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 рік у сумі 4763,95 грн за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 рік, у сумі 8325,42 грн за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області17.05.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 рік у сумі 3571,05 грн за період з 1 січня 2023 року по 05 травня 2923 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 рік, у сумі 2034,40 грн за період з 01 січня 2023 року по 05 травня 2023 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0980793, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік у сумі 1513,13 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області () на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у сумі 586 грн (п`ятсот вісімдесят шість гривень) 07 копійок.

Повний текст рішення складено та підписано 21 січня 2025 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя О.М. Кониченко