Справа № 520/32044/24
Суддя: Заічко О.В.
Дата ухвалення: 2025-01-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 січня 2025 року № 520/32044/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого - судді Заічко О.В., розглянувши у порядку спрощеного провадження в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю «БЕРІНГ ТРЕЙД» (пр.Індустріальний, буд.3, м.Харків, індекс 61089, ) до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (вул.Гр.Сковороди, 46 м.Харків інд.61057 ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківський окружний адміністративний суду з адміністративним позовом у якому просить:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області за формою «Р» від 24.07.2024р. №0/47740/0416;

В обґрунтуванні позовних вимог позивач зазначив, що актом камеральної перевірки «Про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість, щодо виявлених помилок (порушень) ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» за квітень 2024року» від 20.06.2024р. № 28615/20-40-04-16-03/44351374 виявлені порушення пункту 192.1 ст.192 та пункту 200.1 ст.200ПК України, що призвели до заниження податкового зобов`язання з ПДВ за квітень 2024р. на 67 187грн.. На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення за формою «Р» від 24.07.2024р. №0/47740/0416 на суму 73905,70грн.. Позивач зауважив, що пунктом 203.1, ст.203 ПК України встановлено, що податкова декларація подається за базовий звітний(податковий період),що дорівнюється календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного(податкового)місяця.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним звернувся до суду.

По справі було відкрито спрощене провадження в порядку, передбаченому ст. 263 КАС України та запропоновано відповідачеві надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження була надіслана сторонам та отримана ними.

Відповідач надав відзив на позов,у якому позовні вимоги не визнав та зазначив, що під час камеральної перевірки ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» з питань дотримання граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період квітень 2024року, виявлені порушення вимог п.187.1 ст.187,п.192.1 ст.192,п.200.1,п.200.2, ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, а саме встановлено, що ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2024р. відображено зменшення податкових зобов`язань на загальну суму ПДВ 67 187грн.(по рядку 7 коригування податкових зобов`язань). Відповідно до даних ЄРПН платником ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» за квітень 2024р. не зареєстровано жодного розрахунку коригування. Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

За результатами перевірки складено акт від 20.06.2024р. № 28615/20-40-04-16-03/44351374, який 24.06.2024р. направлений на адресу платника засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням, який був повернутий 15.07.2024р. з відміткою «за закінченням терміну зберігання. 24.07.2020р. винесено податкове повідомлення-рішення за формою «Р» від 24.07.2024р. №0/47740/0416 на суму 73905,70грн., яке надіслано на адресу ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» , однак податкове повідомлення-рішення було повернуто 09.08.2024р. з відміткою «за закінченням терміну зберігання».Просить в задоволені позову відмовити.

Відповідно до ст. 263 КАС України, суд розглядає за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється згідно вимог ст. 229 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд виходить з наступного.

Актом камеральної перевірки «Про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість, щодо виявлених помилок (порушень) ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» за квітень 2024року» від 20.06.2024р. № 28615/20-40-04-16-03/44351374 Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області виявлені порушення пункту 192.1 ст.192 та пункту 200.1 ст.200ПК України, що призвели до заниження податкового зобов`язання з ПДВ за квітень 2024р. на суму 67 187грн..

На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення за формою «Р» від 24.07.2024р. №0/47740/0416 на суму 73905,70грн..

Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним позивач звернувся до суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані ПК України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються положеннями Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту, що відносяться до повноважень митних органів), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Повноваження і функції контролюючих органів визначаються цим Кодексом, Митним кодексом України та законами України (пункт 41.5 статті 41 ПК України).

Згідно з підпунктом 19-1.1.16 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального.

Приписами підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Приписами підпункту 62.1.3 пункту 62.2 статті 62 ПК України встановлено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

За змістом абзацу першого пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що відповідачем проводилась камеральна перевірки ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» з питань дотримання граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період квітень 2024року, виявлені порушення вимог п.187.1 ст.187,п.192.1 ст.192,п.200.1,п.200.2, ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, а саме встановлено, що ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2024р. відображено зменшення податкових зобов`язань на загальну суму ПДВ 67 187грн.

За положеннями пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Коригування податкових накладних здійснюється шляхом проведення постачальником розрахунку коригування до податкової накладної та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) (абз.2 п.192.1. ст.192 ПКУ).

Якщо розрахунком коригування зменшується компенсація вартості товарів (робіт, послуг) то, проведений постачальником розрахунок коригування до податкової накладної надсилається покупцю і подається на реєстрацію до ЄРПН покупцем (абз.4 п.192.1. ст.192 ПКУ).

Право зменшити суму податкових зобов`язань з ПДВ у постачальника виникає лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (абз.2 пп. «б» пп. 192.1.1 п.192.1 ст.192 ПКУ) та в залежності від вчасності чи порушення термінів реєстрації в ЄРПН:

1) за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок за умови вчасної (15 днів) реєстрації в ЄРПН (пп. «а» пп. 192.1.1 п.192.1 ст.192. ПКУ);

2) за результатами податкового періоду, протягом якого був зареєстрований за умови порушення терміну реєстрації в ЄРПН (абз.5 п.198.6 ст.198 ПКУ).

Згідно пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

З наявних в матеріалах справи доказів встановлено, що 09.04.29024р. реєстрацію Розрахунку коригування від 21.03.2024р. №27 відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України було зупинено, в зв`язку з чим Товариству(продавцю) надіслано в електронному вигляді квитанцію від 09.04.2024р., в який ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдингому реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією №2 від 24.04.2024р., отриманою ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» 24.04.2024р. в електронному вигляді, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 24.04.2024р. №10950603/44351374 про реєстрацію розрахунку коригування від 21.03.2024р. №27 до Податкової накладної від 14.03.2023р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

09.04.29024р. реєстрацію Розрахунку коригування від 21.03.2024р. №28 відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України було зупинено, в зв`язку з чим Товариству(продавцю) надіслано в електронному вигляді квитанцію від 09.04.2024р., в який ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдингому реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією №2 від 24.04.2024р., отриманою ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» 24.04.2024р. в електронному вигляді, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 24.04.2024р. №10950616/44351374 про реєстрацію розрахунку коригування від 21.03.2024р. №27 до Податкової накладної від 14.03.2023р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до а.203.1 ст.203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний(податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного(податкового) місяця.

Враховуючи, що рішення Комісії регіонального рівня про реєстраціюб Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 21.03.2024р. №27 до податкової накладної від 14.03.2023р. №1 на суму ПДВ 47 820,00грн. та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 21.03.2024р. №28 до податкової накладної від 03.05.2023р. №3 на суму ПДВ 19 366,67 в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято лише 24.04.2024р. ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» не мала об`єктивної можливості включити зазначені розрахунки коригування від 21.03.2024р. №27 та від 21.03.2024р. №28 до податкової декларації з ПДВ за березень 2024р., оскільки зазначена податкова накладна з ПДВ за березень 2024року була подана до податкових органів 19.04.2024року.

Таким чином враховуючи наведено, суд зауважує, що розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 21.03.2023р. №27 до податкової накладної від 14.03.2023р. №1 та сумму ПДВ 47 820,00грн. та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 21.03.2024р. №28 до податкової накладної від 03.05.2023р. №3 на суму ПДВ 19 366,67грн.. ТОВ «БЕРІНГ ТРЕЙД» цілком правомірно включені до декларації з ПДВ за квітень 2024р. саме після того, як вони 24.04.2024р. були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі вищевикладеного, суд вважає висновки викладені в Акті камеральної перевірки щодо заниження податкового зхобовязання з податку на додану вартість за квітень 2024року в сумі 67 187,00грн. безпідставними, тому податкове повідомлення рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області за формою «Р» від 24.07.2024р. №0/47740/0416 підлягає скасуванню.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другоїстатті 77 КАС Українив адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать про те, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, що враховуються при визначені об`єкта оподаткування, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першоїстатті 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленихстаттею 78 цього Кодексу.

Суд зазначає, що під час розгляду справи не встановлено обставин, передбачених ст. 109 ПК України, які б свідчили про вчинення умисного податкового правопорушення.

Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Надавши оцінку усім доказам в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (частина перша статті 139 КАС України).

Керуючись статтями 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕРІНГ ТРЕЙД» (пр.Індустріальний, буд.3, м.Харків, індекс 61089, ) до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (вул.Гр.Сковороди, 46 м.Харків інд.61057 ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області за формою «Р» від 24.07.2024р. №0/47740/0416.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕРІНГ ТРЕЙД» (пр.Індустріальний, буд.3, м.Харків, індекс 61089, ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (вул.Гр.Сковороди, 46 м.Харків інд.61057 ) суму сплаченого судового збору у розмірі 3028(три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено протягом тридцяти днів з дня його складання у повному обсязі шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Заічко О.В.