Справа № 160/9419/24
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2025-01-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 січня 2025 року м. Дніпросправа № 160/9419/24
Суддя І інстанції Дєєв М.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Сафронової С.В., Іванова С.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпрі апеляційну скаргу Дочірнього іноземного підприємства «Дніпродор»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2024 року у справі за адміністративним позовом Дочірнього іноземного підприємства «Дніпродор» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій та зобов`язанням вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє іноземне підприємство «Дніпродор» звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому просило:

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо відмови Дочірньому іноземному підприємству «Дніпродор» у застосуванні положень пп. 69.28 п. 69 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України, оформлені рішенням № 10479/6/04/-36-07-02-13 від 14.02.2024 року;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області застосувати до Дочірнього іноземного підприємства «Дніпродор» встановлені пп. 69.28 п. 69 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності за податкові (звітні) періоди з 01.04.2017 року по 30.09.2023 року та винести відповідне рішення.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що вважає дії відповідача щодо відмови у застосуванні положень пп. 69.28 п. 69 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України, оформлені рішенням № 10479/6/04/-36-07-02-13 від 14.02.2024 року протиправними та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства, оскільки позивачем виконано всі необхідні вимоги для подання документів, які є підставою для застосування положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2024 року у задоволенні позовних вимог було відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням Дочірнє іноземне підприємство «Дніпродор» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Вказує, що з 20 травня 2021 року підприємство почало орендувати офісне приміщення у м. Василівка, Запорізької області, згідно договору оренди №20-05/21021 від 20.05.2021 року, за адресою: Запорізька область, Василівський район, м. Василівка, вул. Театральна, 10, що дало можливість через створений в Запорізькій області структурний підрозділ, зберігати і концентрувати виконавчі документи, у тому числі і документи бухгалтерського обліку, звітності, архівні документи (підтверджуючі документи про створення структурного підрозділу і перелік документів, які зберігаються за цією адресою надані до позовної заяви). Суд першої інстанції не в повній мірі дослідив факт знаходження первинних документів бухгалтерського обліку на окупованій території та обставини, які унеможливлюють вивезення первинних документів з окупованої території для планової перевірки, що є головними умовами застосування положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення».

У письмовому відзиві на апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Дніпропетровській області просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального права, правову оцінку досліджених судом доказів у справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що Дочірнім іноземним підприємством «Дніпродор» було подано до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повідомлення вих.№16-01/1 від 16.01.2024 року про неможливість вивезення документів з тимчасово окупованої території, відповідно до якого зазначено, що у період з 20.05.2021 року по 2022 рік (фактично 25.02.2022 року) ДІП «Дніпродор» проводило господарську діяльність у м.Василівка, Запорізька область, Василівський район, де залишились первинні документи фінансово-господарської діяльності та електронно-обчислювальна техніка в якій збережено відповідні реєстри та архів такої документації. Податково-звітні періоди, якими охоплюється залишена у м.Василівка документація становить з 01.05.2016 року по 24.02.2022 року. Місто Васильківка у Василівському районі Запорізької області є тимчасово окупованою територією України з 26.02.2022 року, у зв`язку з чим здійснити вивезення документів та переконатись в їх цілісності є неможливим.

До вказаного повідомлення долучено: - копію договору оренди; - копію акту приймання-передачі; - витяг з РРПНМ; - документи, що підтверджуються проведення господарської діяльності у Запорізькій області.

Рішенням Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №10479/6/04-36-07-02-13 від 14.02.2024 року щодо застосування спеціальних правил положень підпункту 69.28 статті 69 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями) для ДІП «ДНІПРОДОР» розглянуто повідомлення про неможливість вивезення первинних документів та зазначено, що до повідомлення про втрату (знищення) первинних документів не надано інформацію про проведення відповідної інвентаризації. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємствах та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності покладається за Законом на керівника (власника) підприємства. Відтак підприємством до листа від 16.01.2024 №16-01/1 не надано: - наказ (розпорядження) про створення структурного підрозділу; - затверджене положення або інший документ про структурний підрозділ; - наказ про облікову політику; - регламент роботи з документами; - графік документообігу. Крім того, до повідомлення не надано підтверджуючих документів та причин передачі до структурного підрозділу для зберігання первинних документів за період з 01.05.2016 року по 24.02.2022 року до завершення законодавчо встановленого 1095-денного терміну. ДІП «Дніпродор» знаходиться на обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській області, з 02.12.2020 року податкова адреса підприємства: Україна, 49051, Дніпропетровська область, м. Дніпро, Індустріальний район, вул. Олександра Оцупа, буд.2. Також, вказано, що податкова адреса підприємства не підпадає під перелік визначений наказом Міністерства від 22.12.2022 №309, Крім того, ДІП «Дніпродор» форму 20-ОПП де повідомлено про офісне приміщення за адресою Запорізька область, Василівський район, м. Василівка, вул. Театральна, 10 надало до контролюючого органу тільки 17.01.2024 року, тобто після подачі листа про неможливість вивезення документів від 16.01.2024 №16-01/1. Враховуючи вищевикладене, у контролюючого органу відсутні підстави для застосування положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, тому відповідно до вимог п.44.5 ст.44 Податкового кодексу України ДІП «Дніпродор» має право відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

Позивач вважає дії відповідача щодо відмови у застосуванні положень пп. 69.28 п. 69 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України, оформлені рішенням № 10479/6/04/-36-07-02-13 від 14.02.2024 року є протиправними та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства, що і стало підставою звернення до суду з цим позовом.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що наданими доказами не підтверджується право позивача на застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, передбачених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Законом України від 01.04.2022 №2173 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану» доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України підпунктом 69.28 наступного змісту:

Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Законом України № 3050-IX від 11.04.2023 (набрав чинності 06.05.2023) абзац перший підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України викладений в новій редакції « 69.28. Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності».

З матеріалів справи вбачається, що ДІП «ДНІПРОДОР» знаходиться на обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Придніпровська ДПІ), з 02.12.2020 податкова адреса підприємства: Україна, 49051, Дніпропетровська область, м. Дніпро, Індустріальний район, вул. Олександра Оцупа, буд. 2.

Згідно даних 20-ОПП за ДШ «ДНІПРОДОР» станом на 16.01.2024 (дата подання повідомлення) на обліку обліковувались:

- гараж, склад, завод (дата взяття на облік - 15.01.2021, 15.01.2021 та 30.05.2023 відповідно) за наступною адресою: Дніпропетровська область, м.Дніпро, Індустріальний район, вулиця Олександра Оцупа, буд.2.

- транспортні засоби автомобілі, автотранспорт, автопричепи, автофургон, автоцистерни), трактори колісні, гусенична та колісна техніка для всіх видів робіт за наступною адресою; Дніпропетровська область, м. Дніпро, Індустріальний район, вулиця Олександра Оцупа, буд.2. (дата взяття на облік - протягом 2021 -2023 років).

Викладені обставини спростовують доводи позивача про наявність у нього офісів (підрозділів, приміщень тощо) у Запорізька область, Василівський район, м. Василівка, вул.Театральна, 10.

Крім того повідомлення за формою 20-ОПП про наявність офісного приміщення за адресою Запорізька область, Василівський район, м. Василівка, вул.Театральна, 10 підприємством подано лише - 17.01.2024, тобто після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, лист від 16.01.2024 №16-01/1.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що здійснення на об`єктах замовника в цих містах безпосередньої діяльності не можуть слугувати підставою для застосування до нього спеціальних правил подання звітності, передбачених п 69.28. Виконання позивачем своїх договірних зобов`язань у приміщеннях розташованих у Запорізька область, Василівський район, м. Василівка, вул.Театральна, 10 не передбачає зберігання там же первинної документації. При цьому подача інформації контролюючому органу за формою 20-ОПП про існування у нього в оренді приміщення за адресою Запорізька область, Василівський район, м. Василівка, вул.Театральна, 10 не спростовує обов`язку платника податку щодо доведення факту втрати первинної документації, що перебувала на цьому об`єкті.

Згідно з п.63.3 ст.63 ПКУ реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах підлягають платники податків за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Згідно з пунктом 8.1 Порядку обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, платник податків зобов`язаний повідомляти за формою №20-ОПП про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Отже, платник податків зобов`язаний подавати повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП кожного разу після реєстрації, створення чи відкриття нових об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Колегія суддів зауважує, що позивач стверджуючи про те, що з 20 травня 2021 року підприємство почало орендувати офісне приміщення у м. Василівка, Запорізької області, згідно договору оренди №20-05/21021 від 20.05.2021 року, за адресою: Запорізька область, Василівський район, м. Василівка, вул. Театральна, 10, повідомлення за формою 20-ОПП про наявність офісного приміщення за вказаною адресою підприємством подано лише 17.01.2024.

Вказуючи про неможливість вивезення первинної документації, позивач не довів наявність на об`єктах, які зазначені в повідомленні первинної документації, про що вірно зазначено судом першої інстанції.

При цьому, обставини неможливості вивезення документів повинні бути об`єктивними та підтверджуватись офіційно складеними документами. В іншому випадку, без перевірки підтвердження об`єктивних причин неможливості вивезення первинних документів, призвело б до безпідставного застосування до платників податків підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та надання таким платникам податків переваг та можливості не у повному обсязі виконувати податкові обов`язки.

Виходячи з викладеного колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що обставинами справи не підтверджується право позивача на застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, передбачених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що під час прийняття спірного рішення податковий орган, з урахуванням доданого позивачем до повідомлення про неможливість вивезення первинних документів обсягу доказів, діяв на підставі та у спосіб, передбачені чинним законодавством України.

Резюмуючи викладене колегія суддів приходить до висновку, що оскаржене рішення відповідача відповідає вимогам та принципам управлінської діяльності, закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України, прийнято обґрунтовано, з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, підстави для його скасування відсутні.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційних скарг порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Дочірнього іноземного підприємства «Дніпродор» - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2024 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня набрання законної сили.

В повному обсязі постанова складена 14 січня 2025 року.

Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов

суддя С.В. Сафронова

суддя С.М. Іванов