Справа № 420/23815/24
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2025-01-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 січня 2025 року Одеський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Завальнюка І.В.,

при секретарі Гоменюк Р.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу та за зустрічним адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду із позовом, в якому просить суд стягнути з ОСОБА_1 суму заборгованості по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, у розмірі 9817 грн. 36 коп. на бюджетний рахунок UA0015590, отримувач ГУК в Од.обл. /Ширяївська селищна ТГ/18010300, , банк отримувача Казначейство України; по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, у розмірі 566 213 грн. 78 коп. на бюджетний рахунок UA0015574, отримувач ГУК в Од.обл./Новокальчевська селищна ТГ/18010300, , банк отримувача Казначейство України.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у відповідача наявна заборгованість перед бюджетом, яка утворилася на підставі податкових повідомлень-рішень. Податковим органом вчинялися заходи щодо стягнення податкового боргу у вигляді винесення та направлення на адресу боржника податкової вимоги, проте заборгованість у встановлені строки до бюджету сплачена (погашена) не була, у зв`язку із чим податковий орган звернувся до суду із даним позовом.

Ухвалою судді від 02.07.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

11.09.2024 до суду від ОСОБА_1 надійшли відзив на адміністративний позов, в якому відповідач просила відмовити в задоволенні позову, зважаючи на неправомірність податкових повідомлень-рішень, на підставі яких заявлено вимоги про стягнення, та зустрічна позовна заява, в якій відповідач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 26.05.2023 №№ 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0020019, 2-1553-UA0097375, 2-1553-UA0041393, 2- 1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0020019, 2-1553-UA0097375, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0041393, 2-1553-UA0020019, 2-1553-UA0097375.

В обґрунтування зустрічних позовних вимог ОСОБА_1 зазначила, що спірними податковими повідомленнями-рішеннями ОСОБА_1 визначено суми податкового зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за період 2020-2022 рр. При цьому, відповідно до підпункту 266.7.2 п. 266.7 ст.266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Строк сплати податкового зобов`язання, встановлений статтею 266.10 ПК України, при цьому, залежить від виконання контролюючим органом обов`язку, встановленого статтями 42, 266.7.2 п. 266.7 ст.266 ПК України, а також вимог Порядку надіслання (вручення) контролюючим органом податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України 28.12.2015 №1204 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 846), зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 р. за № 124/2825. Згідно з п.42.2. ст.42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). Згідно з пп.266.10.2. п.266.10 ст.266 ПК України у разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання. 3 наведеного позивач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення не відповідають вимогам підпункту 266.7.2 п. 266.7 ст.266 ПК України, оскільки складені з порушенням порядку визначення суми податкових зобов`язань, розрахунок податкового зобов`язання містить недостовірні відомості, а самі податкові повідомлення-рішення не містять доказів направлення та вручення платнику податків у встановлені чинним законодавством терміни.

Ухвалою суду від 25.09.2024 прийнято зустрічний адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - до спільного розгляду з первісним позовом; постановлено розглядати справу за правилам загального позовного провадження; замінено засідання для розгляду справи по суті підготовчим засіданням.

09.10.2024 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на зустрічний позов, відповідно до якого податковий орган позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні зустрічного позову просив відмовити, зазначивши, що Головним управлінням ДПС в Одеській області в автоматичному режимі було сформовано податкові повідомлення рішення (ППР) за вищевказані нежитлові об`єкти нерухомого майна, що перебувають у власності ОСОБА_1 за останні три податкові періоди: 2020 2022 роки. Головним управлінням ДПС в Одеській області в автоматичному режимі було сформовано податкові повідомлення рішення (ППР) за вищевказані нежитлові об`єкти нерухомого майна, що перебувають у власності ОСОБА_1 за останні три податкові періоди: 2020 2022 роки. Вказані податкові повідомлення рішення було направлено ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу платника: АДРЕСА_1 , який згодом повернувся до відправника з відміткою «за закінченням терміну зберігання». При цьому, направлення листа рекомендованою кореспонденцією на дійсну адресу є достатнім для того, щоб вважати повідомлення належним, оскільки отримання зазначеного листа адресатом перебуває поза межами контролю відправника. Враховуючи вищевикладене, сформовані податкові повідомлення-рішення вважаються врученими. Станом на дату надання інформації за фізичною особою ОСОБА_1 рахується податковий борг з податку на нерухоме майно на суму: 9817,36 грн (к/п 18010300, UA0020019), 565213,78 грн (к/п 18010300, UA0041393), 81495,67 грн (к/п 18010300, UA 0097375).

09.10.2024 до суду від представника ОСОБА_2 надійшли додаткові пояснення, а 14.10.2024 до суду від представника ОСОБА_2 надійшла відповідь на відзив ГУ ДПС в Одеській області, згідно з якими представник Головного управління ДПС в Одеський області не спростував твердження та аргументи стосовно суті позовних вимог, а тези, які наведені у відзиві на позовну заяву є взаємосуперечливими. З матеріалів доданих Головним управлінням ДПС в Одеській області до позовної заяви вбачається, що податковим органом: 1) не дотримано строки направлення відповідних податкових повідомлень-рішень, оскільки документально податковим органом не доведено зворотне; 2) документально не підтверджується, що податковий орган направляв саме податкові повідомлення-рішення за переліком. Вищевказані податкові повідомлення-рішення не відповідають вимогам підпункту 2о66.7.2 п. 266.7 ст.266 ПК України, оскільки складені з порушенням порядку визначення суми податкових зобов`язань, розрахунок податкового зобов`язання містить недостовірні відомості, а Головним управлінням ДПС в Одеській області не надано доказів направлення та вручення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень платнику податків у встановлені чинним законодавством терміни. Єдиним доказом направлення та отримання вказаних податкових повідомлень-рішень є відповідь Головного управління ДПС в Одеській області №16773/6/15-32-24-07-10 від 29.04.2024 р. на адвокатський запит від 23 квітня 2024 року, разом з якою і були направлені копії вказаних податкових повідомлень-рішень, а також копії розрахунків податку на нерухоме майно, відмінної від земельної ділянки за 2020-2022 роки.

Ухвалою суду від 10.12.2024 закрито підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.

В судовому засіданні представники Головного управління Державної податкової служби в Одеській області позовні вимоги із викладених у заявах по суті справи підстав підтримали у повному обсязі та просили задовольнити позов, відмовивши в задоволенні зустрічного позову.

ОСОБА_2 та її представник в судове засідання повторно не з`явилися, про час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.

Вислухавши пояснення учасників справи та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про часткове задоволення первісного позову та відсутність підстав для задоволення зустрічного позову, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 перебуває на обліку в ГУ ДПС в Одеській області як платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості.

Відповідно до даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС фізичній особі ОСОБА_1 на праві власності належать наступні об`єкти нерухомого майна:

- цілісний майновий комплекс за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 1072,0 кв.м (частка 1/2), форма власності приватна, власник з 06.12.2019р.;

- нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 877,80 кв.м (частка 1/1), форма власності приватна, власник з 17.04.2007р.;

- нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 568,8 кв.м (частка 1/1), форма власності приватна, власник з 17.04.2007р.;

- нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 2425,20 кв.м (частка 1/1), форма власності приватна, власник з 17.04.2007р.;

- нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 2580,30 кв.м (частка 1/1), форма власності приватна, власник з 17.04.2007р.;

- нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 1492,20 кв.м (частка 1/1), форма власності приватна, власник з 17.04.2007р.;

- нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 234,70 кв.м (частка 1/1), форма власності приватна, власник з 01.09.2006р.

Зазначені обставини учасниками справи визнаються та не заперечуються.

Головним управлінням ДПС в Одеській області в автоматичному режимі було сформовано податкові повідомлення рішення (ППР) щодо вищевказаних нежитлових об`єктів нерухомого майна, що перебувають у власності ОСОБА_1 , за останні три податкові періоди: 2020 2022 роки, а саме :

1) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 47291,40 грн. (сорок сім тисяч двісті дев`яносто одна гривня сорок копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: АДРЕСА_3 за період 2022 рік;

2) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 50315,85 грн. (п`ятдесят тисяч триста п`ятнадцять гривень вісімдесят п`ять копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: АДРЕСА_3 за період 2022 рік;

3) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 11091,60 грн. (одинадцять тисяч дев`яносто одна гривня шістдесят копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: АДРЕСА_4 за період 2022 рік;

4) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 29097,90 грн. (двадцять дев`ять тисяч дев`яносто сім гривень дев`яносто копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: АДРЕСА_3 за період 2022 рік;

5) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 17117,10 грн. (сімнадцять тисяч сто сімнадцять гривень десять копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Радянська, будинок 20-и за період 2022 рік;

6) №2-1553-UA0020019 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 4576,65 грн. (чотири тисячі пятсот сімдесят шість гривень шістдесят п`ять копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Ширяївський район, селище міського типу Ширяєве, вулиця Степова, будинок 896 за період 2022 рік;

7) №2-1553-UA0097375 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 26130,00 грн. (двадцять шість тисяч сто тридцять гривень 00 копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Миколаївська область, Березанський район, проспект Курортний, будинок 52 за період 2022 рік;

8) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 72756,00 грн. (сімдесят дві тисячі сімсот п`ятдесят шість гривень 00 копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Радянська, будинок 20-в за період 2021 рік;

9) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 77409,00 грн. (сімдесят сім тисяч чотириста дев`ять гривень 00 копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Радянська, будинок 20-6 за період 2021 рік;

10) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 44766,00 грн. (сорок чотири тисячі сімсот шістдесят шість гривень 00 копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Радянська, будинок 20-3 за період 2021 рік;

11) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 26334,00 грн. (двадцять шість тисяч триста тридцять чотири гривні 00 копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Радянська, будинок 20-и за період 2021 рік;

12) №2-1553-UA0020019 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 4224,60 грн. (чотири тисячі двісті двадцять чотири гривні шістдесят копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Ширяївський район, селище міського типу Ширяєве, вулиця Степова, будинок 896 за період 2021 рік;

13) №2-1553-UA0097375 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 32160,00 грн. (тридцять дві тисячі сто шістдесят гривень 00 копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Миколаївська область, Березанський район, проспект Курортний, будинок 52 за період 2021 рік;

14) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 17064,00 грн. (сімнадцять тисяч шістдесят чотири гривні 00 копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Леніна, будинок 21 за період 2021 рік;

15) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 55855,97 грн. (п`ятдесят п`ять тисяч вісімсот п`ятдесят п`ять гривень дев`яносто сім копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Радянська, будинок 20-6 за період 2020 рік;

16) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 52498,51 грн. (п`ятдесят дві тисячі чотириста дев`яносто вісім гривень п`ятдесят одна копійка), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Радянська, будинок 20-в за період 2020 рік;

17) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 32301,78 грн. (тридцять дві тисячі триста одна гривня сімдесят вісім копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Радянська, будинок 20-3 за період 2020 рік;

18) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 12312,86 грн. (дванадцять тисяч триста дванадцять гривень вісімдесят шість копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Леніна, будинок 21 за період 2020 рік;

19) №2-1553-UA0041393 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 19001,81 грн. (дев`ятнадцять тисяч одна гривня вісімдесят одна копійка), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Березівський район, село Ряснопіль, вулиця Радянська, будинок 20-и за період 2020 рік;

20) №2-1553-UA0020019 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 1016,11 грн. (одна тисяча шістнадцять гривень одинадцять копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Одеська область, Ширяївський район, селище міського типу Ширяєве, вулиця Степова, будинок 896 за період 2020 рік;

21) №2-1553-UA0097375 від 26.05.2023 року, яким визначено суму податкового зобов`язання з «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у сумі 23205,67 грн. (двадцять три тисячі двісті п`ять гривень шістдесят сім копійок), адреса місцезнаходження об`єкту нерухомості: Україна, Миколаївська область, Березанський район, проспект Курортний, будинок 52 за період 2020 рік.

Вказані податкові повідомлення рішення було направлено ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу платника: АДРЕСА_1 , який згодом повернувся до відправника з відміткою «за закінченням терміну зберігання».

Порядком надсилання контролюючими органами ППР платникам податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 22.01.2016 № 124/28254, визначено, що податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто, чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання фізичної особи рекомендованим листом з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному п. 42.4 ст. 42 ПКУ.

У зв`язку з несплатою ОСОБА_1 податкового зобов`язання, було сформовано податкову вимогу форми «Ф» №0-1532 від 17.04.2023 року, яку було надіслано боржнику ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_6 , проте поштове відправлення 305 повернулося 12.08.2023 відправнику ГУ ДПС в Одеській області за закінченням терміну зберігання. У зв`язку із цим податковий орган звернувся до суду із даним позовом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги ГУ ДПС в Одеській області підлягаючими частковому задоволенню, та зустрічні позовні вимоги ОСОБА_1 не підлягаючими задоволенню, з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі по тексту - ПК України).

Положеннями ст. 265 ПК України визначено, що податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку та плати за землю.

Статтею 266 ПК України врегулюванні питання податку на нерухоме майно, відмінні від земельної ділянки.

Відповідно до п. п.266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п. п.266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України).

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п. п.266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України), а базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (п. п.266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України).

Відповідно до п. п.266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно п. п.266.3.3 п. 266.3 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.

Проте, відповідно до ст. 45.1 ПКУ платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу.

Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Згідно до ст. 63.5. ПКУ всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом.

Статтею 70.1. ПКУ передбачено, що Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр).

Відповідно до ст. 70.2. ПКУ до облікової картки фізичної особи - платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) вноситься така інформація: місце проживання, а для іноземних громадян - також громадянство.

Згідно пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПКУ, обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Відповідно до підпункту 266.7.2 ст. 266 Податкового кодексу України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Згідно п.п.266.10.2 цієї статті, у разі, якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

Представник ОСОБА_1 в підготовчому засіданні визнала наявність у власності останньої об`єктів житлової нерухомості, їх площі, тобто не заперечувала про наявність об`єктів оподаткування податком не нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Однак вважала спірні податкові повідомлення-рішення протиправними з огляду на порушення податковим органом строків їх направлення платнику податків.

В той же час, зазначену позицію суд вважає необґрунтованою з наступних підстав.

У постанові від 20.06.2022 по справі № 826/15940/18 Колегія суддів судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду розглядала питання щодо порушення податковим органом строків прийняття і надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, встановленого підпунктом 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України та правових наслідків для платника податків.

Так, за результатами судового розгляду ВС вважав за необхідне відступити від висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у раніше ухваленому рішенні Верховного Суду від 2 листопада 2021 року у справі №825/1903/17 з огляду на наступне.

Зокрема, Верховний Суд у постанові від 2 листопада 2021 року у справі №825/1903/17 висловив правову позицію, відповідно до якої контролюючий орган зобов`язаний нарахувати платнику податків податкове зобов`язання з транспортного податку за відповідний рік та надіслати (вручити) таке податкове повідомлення-рішення до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року). Податкове повідомлення-рішення, прийняте або направлене з порушенням цього строку, є неправомірним, оскільки воно прийнято поза межами строку, встановленого у абзаці 1 підпункту 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України.

Водночас з аналізу наведених вище положень статей 54 та 267 ПК України випливає, що контролюючий орган дійсно зобов`язаний нарахувати платнику податків податкове зобов`язання з транспортного податку за відповідний рік та надіслати (вручити) таке податкове повідомлення-рішення до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року). Невиконання контролюючим органом такого обов`язку звільняє платника податків лише від відповідальності за несвоєчасність сплати податкового зобов`язання (аналогічно до приписів підпункту 266.10.2 статті 266, підпункту 287.9 статті 287 ПК України), проте не звільняє від обов`язку сплати такого податку за наявності відповідних правових підстав.

Судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду дійшла висновку, що пропуск податковим органом встановленого підпунктом 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України строку надсилання податкового повідомлення-рішення до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року), не є тим порушенням, яке спростовує правомірність нарахування грошового зобов`язання податковим органом, та не може бути самостійною підставою для скасування оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

Недотримання контролюючим органом встановлених строків надіслання податкового повідомлення-рішення не є підставою для припинення податкового обов`язку платника податку. Строк надсилання податкового повідомлення-рішення, встановлений підпунктом 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України, не є строком, що зумовлює припинення податкового обов`язку або звільнення від його виконання.

З огляду на вищевикладене, покладені в основу зустрічного адміністративного позову посилання ОСОБА_1 на те, що податкові повідомлення-рішення складені 26.05.2023 року та були направлені органом податкової служби за 2021, 2020, 2022 податкові періоди, а отже за періоди 2020, 2021 рр. є такими, що прийняті з порушенням підпункту 266.7.2 ст. 266 Податкового кодексу України, як на підставу для скасування таких податкових повідомлень-рішень, судом відхиляються як необґрунтовані.

При цьому в судовому засіданні представник ГУ ДПС в Одеській області пояснив, що викладені в прохальній частині адміністративного позовні вимоги про стягнення з ОСОБА_1 суми заборгованості по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, у розмірі 9817 грн. 36 коп.; по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, у розмірі 566 213 грн. 78 коп. містять описку в заявлених до стягнення сумах. Так, належний розмір заборгованості ОСОБА_1 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, становить 9817,36 грн, а по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості - 565213,78 грн. Зазначені суми узгоджуються із матеріалами справи та не є спірними в аспекті їх розмірів.

З урахуванням того, що узгоджена сума податкового зобов`язання набула статусу податкового боргу, а її розмір підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, беручи до уваги направлення податковим органом відповідачу податкової вимоги та непогашення ОСОБА_1 заборгованості, суд дійшов висновку про наявність підстав для стягнення з ОСОБА_1 суми податкового боргу.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про часткову обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його часткового задоволення, а також про необґрунтованість зустрічного адміністративного позову та відсутність підстав для його задоволення.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; РНОКПП 44069166) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_7 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення суми податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з ОСОБА_1 суму заборгованості по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у розмірі 9817,36 грн (дев`ять тисяч вісімсот сімнадцять грн 36 коп.) на бюджетний рахунок UA0015590, отримувач ГУК в Од.обл. /Ширяївська селищна ТГ/18010300, , банк отримувача Казначейство України; по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у розмірі 565213,78 грн (п`ятсот шістдесят п`ять тисяч двісті тринадцять грн 78 коп.) на бюджетний рахунок UA0015574, отримувач ГУК в Од.обл./Новокальчевська селищна ТГ/18010300, , банк отримувача Казначейство України.

В іншій частині позовних вимог Головного управління ДПС в Одеській області відмовити.

В задоволенні зустрічного адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 16.01.2025.

Суддя І.В. Завальнюк