Справа № 500/6692/24
Суддя: Мандзій Олексій Петрович
Дата ухвалення: 2025-01-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/6692/24

07 січня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мандзія О.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою фермерського господарства "Турівські лани" до Головного управління ДПС у Тернопільській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство "Турівські лани" (далі позивач, ФГ "Турівські лани") звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України (далі ДПС України), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 13.09.2024 за № 59200/44748641/2 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.07.2024;

зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкову накладну № 2 від 11.07.2024, подану на реєстрацію ФГ "Турівські лани", за датою, її фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ФГ "Турівські лани" надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 2 від 11.07.2024, складену за наслідками здійснення господарських операцій з товариством з обмеженою відповідальністю "Скалат-Продукт" (далі ТОВ "Скалат-Продукт"). Реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН. На вимогу контролюючого органу позивачем надано як письмові пояснення, так і документи на підтвердження реальності господарської операції. Проте, за результатами розгляду поданих документів, 26.08.2024 безпідставно прийнято рішення № 11682067/44748641 про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Позивач вважає, спірне рішення протиправним та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки податковим органом не було конкретизовано, які саме документи необхідно було подати на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, а також відмовлено у реєстрації податкової накладної без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи враховано не було, що, власне, і зумовило звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 14.11.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

На виконання вимог вказаної ухвали, на адресу суду надійшов відзив від Головного управлінням ДПС у Тернопільській області та ДПС України. Заперечуючи проти позову, відповідачі послались на те, що на підтвердження реальності господарських операцій позивачем надано окремі документи, проте такі виявились недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивачем на розгляд комісії не надано статистичну звітність, інформації щодо залишків сої станом на дату виписки податкової накладної. Якщо ФГ "Турівські лани" займається вирощенням сільськогосподарських культур, то необхідне подання на розгляд комісії договорів та специфікацію до них, на підставі яких придбавалося насіння. Позивач мав надати документи на придбання посівних матеріалів, послуги підживлення, оброблення від шкідників, документи на придбання/оренди сільськогосподарської техніки, придбання паливно-мастильних матеріалів, засобів захисту рослин, мінеральних добрив та акти списання добрив, насіння, засобів захисту рослин. Також позивач не надав жодних документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) та складські документи (складська квитанція, складське свідоцтво), товаро-транспортну накладну (квитанцію) на транспортування зерна з поля. Наголошують, що долучений позивачем до суду перелік копій документів не відповідає переліку документів, наданих контролюючому органу разом із поясненнями на підтвердження господарських операцій, є розширеним та не всі надані на розгляд суду документи були предметом дослідження комісією.

За таких обставин, вважають, що оскаржуване рішення від 26.08.2024 № 11682067/44748641 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН було винесено правомірно. Просили відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

У відповіді на відзив позивач, не погоджуючись із запереченнями відповідачів та доводами, викладеними на їх обґрунтування, відзначив, що в додатку № 1 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік під назвою "Відомості про наявність земельних ділянок", який міститься в матеріалах справи, зазначена інформація щодо кількості та дати укладення усіх договорів оренди позивача. В даному документі містяться відомості щодо державної реєстрації усіх договорів оренди, які укладені ФГ "Турівські лани" із зазначенням: дати та номеру державної реєстрації кожного з договорів оренди. Крім цього у своїх поясненнях від 09.08.2024, позивач вказував, що у його користуванні за договорами довгострокової оренди перебувають земельні ділянки загальною площею 55,3555 га. На підтвердження цьому позивачем до пояснень були додані також документи в яких вказувалося про наявність в останнього в користуванні землі, які містяться в матеріалах даної справи, а саме: звіт № 4-сг та звіт № 29-сг. Додатково звертає увагу на те, що позивачем вже сплачено за три квартали 2024 року єдиний податок четвертої групи, який розраховується із кількості площі землі, яке перебуває в користуванні позивача, та який визначений в додатку № 3 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік.

Документи, які засвідчують якість сої, були надані стороні відповідачу разом із додатковим поясненнями від 20.08.2024, що підтверджує навіть сторона відповідача своїми додатками до відзиву на позовну заяву. Враховуючи той факт, що зерно (соя) зберігається за адресою: Україна, 47862, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, с. Турівка, вул. Зелена, 19 (кадастровий номер: :02:001:0360), в приміщенні (складі), яке перебуває в довгостроковому користуванні позивача, на підставі договору позички, залишається незрозумілим з яких підстав і мотивів відповідач, вважає за необхідне надати складські квитанції (складські свідоцтва). Відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної. Позивач не був зобов`язаний подавати усі наявні в нього документи разом із поясненням для розблокування та реєстрації податкової накладної № 2 від 11.07.2024. Той перелік документів, який був наданий стороною позивача, а також інформація, яка безпосередньо була відома відповідачу до моменту винесення оскаржуваного рішення, були поза розумним сумнівом достатніми для того, щоб встановити реальність здійснення позивачем своєї господарської діяльності.

Ухвалою суду від 07.01.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Дослідивши матеріали справи та з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, суд при прийняті рішення виходить з наступних підстав і мотивів.

Судом встановлено, що позивач ФГ "Турівські лани" зареєстроване 21.07.2022 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань та 01.05.2023 як платник ПДВ. Основним видом діяльності позивача є КВЕД:01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. У 2023 та 2024 роках позивач перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності платник єдиного податку 4 групи, що підтверджується повідомленнями № 3355/6/19-00-04-07 від 04.04.2023 та № 6213/6/19-00-04-07 від 04.04.2024.

ФГ "Турівські лани" має у своєму користування для ведення сільськогосподарської діяльності техніку, а саме: Плуг ПНЯ 5-35 за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 1); Плуг ПН 3-53 за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 2); Компактор Європак АП-6 за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 3); Шлейф-борона ШБП-8 за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 4); Культиватор КПН-3 за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 5); Оприскувач ОП-800 за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 6); Сівник СЗ-3,6 за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 7); Сівник Harvest Титан 600 за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 8); Бочка БП-3200 за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 9); Ємність на паливо "єврокуб" 1000 л за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. №10); Ємність на паливо "єврокуб" 1000 л за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. №11); Ємність на паливо "єврокуб" 1000 л за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. №12); Ємність на паливо "єврокуб"1000 л за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. №13); Ємність на паливо "єврокуб" 1000 л за договором № 1 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 14); Комбайн клас домінатор 218 МЕГА, 1995 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_1 за договором № 2 від 03.04.2023 (Інвентаризаційний ст. № 15); Трактор колісний МТЗ-82.1, 2005 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_2 за договором 3 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 16); Трактор колісний ХТЗ-17221-21-32, 2014 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_3 за договором № 3 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 17); Автомобіль ZYL-MMZ554M, 1986 року випуску, держаний номерний знак НОМЕР_4 за договором № 3 від 03.04.2023 (інвентаризаційний ст. № 18); Автомобіль легковий марки "Mitsubishi Pajero 2,5 TD GL" 2008 року випуску, держаний номерний знак НОМЕР_5 за договором № 1 (інвентаризаційний ст. № 19).

25.05.2023 ФГ "Турівські лани" видана Головним управлінням ДПС у Тернопільській області ліцензія на зберігання пального за реєстраційним № 02300100, термін дії ліцензії з 25.08.2023 до 25.05.2028.

Для здійснення сільськогосподарської діяльності ФГ "Турівські лани", між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "Мартін Трейд", укладено договорі поставки №14/06-1-МТ від 14.06.2023, відповідно до якого 16.06.2023 укладено додаток №00000-002508 до договору поставки нафтопродуктів №14/06-1-МТ від 14.06.2023, за яким ТОВ "Мартін Трейд" поставило позивачу 4000 л палива дизельного EN 590 (відповідно до технічного регламенту ДП-Л-Євро5-В0), що підтверджується: товарно-транспортною накладною (далі ТТН) на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 000007607 від 16.06.2023; рахунком на оплату № 2508 від 16.06.2023; платіжною інструкцією № 12 від 16.06.2023; видатковою накладною № 3235 від 20.06.2023. 09.04.2024 укладено додаток № 0000-000925 до договору поставки нафтопродуктів №14/06-1-МТ від 14.06.2023, за яким ТОВ "Мартін Трейд" поставило позивачу 4050 л палива дизельного EN 590 клас E (відповідно до технічного регламенту ДП- Л-Євро5-В0), що підтверджується: ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) № від 09.06.2024; рахунком на оплату № 925 від 09.04.2024; платіжною інструкцією № 45 від 09.04.2024; видатковою накладною № 1260 від 10.04.2024.

ФГ "Турівські лани" укладено договори довгострокової оренди земельних ділянок, що підтверджується додатково додатком № 1 та № 3 до податкової декларацією платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік. Загальна площа усіх земельних ділянок становить 55,3555 га.

Крім цього договором позички № 4 від 03.04.2023, ОСОБА_1 (позичальник) передав у безоплатне користування ФГ "Турівські лани" (користувач) частину земельної ділянки розміром 0,05 га за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер: :02:001:0360) разом із паливним складом 20 кв.м., який розташований на даній ділянці.

ФГ "Турівські лани" при здійсненні господарської діяльності використовувало мінеральні добрива і гербіциди, що підтверджується договором поставки товару № 39/23/ТР від 22.05.2023, який укладений між позивачем, як покупцем, та ТОВ "Торговельне підприємство "Агрохім-Партнер", як постачальник. У специфікації № 1 від 22.05.2023 до даного договору поставки товару № 39/23/ТР від 22.05.2023 зазначено, що постачальник поставив покупцю товар "канонір, 0,5 кг" в кількості 2 кг на загальну суму товару з ПДВ 1682,42 грн., що у свою чергу підтверджується: ТТН № Р1356 від 22.05.2023; видатковою накладною № 1356 від 22.05.2023; рахунком-фактури № 1298 від 22.05.2023. У специфікації № 2 від 23.05.2023 до даного договору зазначено, що постачальник поставив покупцю товар "геліос, 20 л" в кількості 320 л на загальну суму товару з ПДВ 63540,48 грн., що у свою чергу підтверджується: ТТН № Р1438 від 25.05.2023; видатковою накладною № 1438 від 25.05.2023; рахунком-фактури № 1322 від 23.05.2023.

Позивач продовжує використовувати у своїй господарській діяльності мінеральні добрива та гербіциди, що підтверджується наступним: договором поставки товару № 6/24/ТР від 27.11.2023; специфікацією № 1 до цього договору від 27.11.2023; рахунком-фактури № 3142 від 27.11.2023; платіжною інструкцією № 40 від 27.11.2023; ТТН № Р3305 від 28.11.2023, а також видатковою накладною № 3305 від 28.11.2023.

Також позивач є належним отримувачем допомоги згідно договору субгранут № AGRI-S1-17 у рамках проекту міжнародної технічної допомоги "Програма USAID з аграрного та сільського розвитку (АГРО)", яка фінансується "Кімонікс Інтернешнл Інк". Отримання даної допомоги підтверджують: ТТН № ТЕ-838965 від 04.10.2023; ТТН № U113-99407 від 14.12.2023; акт приймання-передачі майна №U159-144830 від 30.08.2024; ТТН № U159-144830 від 30.08.2024.

Посівний матеріал на 2023 рік позивачем був придбаний у ФОП ОСОБА_2 , що підтверджується договором купівлі-продажу № 03/11/22-ІІ від 03.11.2022 та специфікацією № 1 до договору поставки № 03/11/22-ІІ від 03.11.2022, що підтверджується: видатковою накладною № 1 від 03.11.2022; видатковим касовим ордером від 03.11.2022; видатковим касовим ордером від 04.11.2022; видатковим касовим ордером від 05.11.2022; актом списання товарів № 1/1 від 30.04.2022.

Відповідно до звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року за № 4-сг, вбачається, що під посів сільськогосподарської культури "Соя. 0410" виділено площу 20,13 га з 30,13 га, які перебувають у користуванні ФГ "Турівські лани".

Зі змісту звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році за № 29-сг, вбачається, що з площі в 20,13 га засіяної сільськогосподарською культурою "Соя. 0410", зібрано врожай обсягом (валовий збір) 724 ц, тобто 72,4 т.

З накладної про передачу готової продукції № 3 від 31.10.2023 вбачається, що позивач отримав наступну продукцію: соя в кількості 72,4 т. Для отримання даної кількості продукції ФГ "Турівські лани" витратило на посів та обробку зернових та олійних культур (в тому числі на вирощення та зібрання сої) витратили гербіцидів, мінеральних добрив, дизельного палива, а також на ремонт сільськогосподарської техніки, грошові кошти в розмірі 381043,78 грн., що зазначено в актах списання товарів № 1 від 30.09.2023 та № 4 від 31.10.2023.

03.04.2024 року між ФГ "Турівські лани", як постачальником, та ТОВ "Скалат-Продукт", як покупцем, укладено договір поставки № 03/04/24-П, відповідно до предмету якого постачальник постачає, а покупець приймає та оплачує товар, в порядку та на умовах, визначених даним договором (п.1.1.). Найменування, кількість, одиниця виміру, ціна кожної одиниці та загальна ціна товару, який поставляється за цим договором, визначається у специфікації до цього договору. Специфікація може містити інші додаткові відомості (п.1.2.). Найменування та кількість поставленого в натурі товару указується у видаткових накладних (п.1.3.). Передача товару по кількості та якості здійснюється згідно до умов специфікації (п.4.1.). Ціна за товар вказується у специфікації до договору, рахунок на оплату та видаткових накладних у національній валюті України - гривні (п.2.1.). Загальна вартість цього договору складається з сум загальних вартостей товару, що вказані в видаткових накладних, за якими покупець отримав товар від постачальника (п.2.2).

Відповідно до специфікації № 2 від 11.07.2024 до договору поставки № 03/04/24- П від 03.04.2024, сторони визначили, що постачальник постачає, а покупець приймає за договором наступний товар, а саме: соя (урожаю 2023 року), ціна за одиницю товару без ПДВ 14912,28 грн. Загальна сума становить 841499,96 грн., в тому числі ПДВ 14% 103342,10 грн. Поставка товару здійснюється 11.07.2024. Крім цього в даній специфікації в п.5 визначений порядок оплати за товар: 86 % вартості товару сплачується протягом 5 календарних днів, після підписання сторонами цієї специфікації; 14% вартості товару сплачується протягом 7 календарних днів, з моменту реєстрації постачальником податкової накладної.

На виконання умов договору, позивачем поставлено ТОВ "Скалат-Продукт" сільськогосподарську продукцію, а саме:

соя врожаю 2023 року в кількості 7 т відповідно до ТТН № 3/1 від 11.07.2024, якісь якої підтверджується карткою № 14 аналізу зерна/ сої від 11.07.2024;

соя врожаю 2023 року в кількості 7 т відповідно до ТТН № 3/2 від 11.07.2024, якісь якої підтверджується карткою № 15 аналізу зерна/сої від 11.07.2024;

соя врожаю 2023 року в кількості 7 т відповідно до ТТН № 3/3 від 11.07.2024, якісь якої підтверджується карткою № 16 аналізу зерна/сої від 11.07.2024;

соя врожаю 2023 року в кількості 7 т відповідно до ТТН № 3/4 від 11.07.2024, якісь якої підтверджується карткою № 17 аналізу зерна/сої від 11.07.2024;

соя врожаю 2023 року в кількості 7 т відповідно до ТТН № 3/5 від 11.07.2024, якісь якої підтверджується карткою № 18 аналізу зерна/сої від 11.07.2024;

соя врожаю 2023 року в кількості 7 т відповідно до ТТН № 3/6 від 11.07.2024, якісь якої підтверджується карткою № 19 аналізу зерна/сої від 11.07.2024;

соя врожаю 2023 року в кількості 7,5 т відповідно до ТТН № 3/7 від 11.07.2024, якісь якої підтверджується карткою № 20 аналізу зерна/сої від 11.07.2024.

Позивачем складено видаткову накладну № 3 від 11.07.2024 на суму 841499,96 грн., в тому числі ПДВ 103342,10 грн., та виставлено рахунок на оплату № 3 від 11.07.2024.

За поставлений товар, ТОВ "Скалат-Продукт" проведена оплата на рахунок позивача, про що свідчать: платіжна інструкція №200 від 12.07.2024 на суму 700000,00 грн; платіжна інструкція № 204 від 15.07.2024 на суму 100000,00 грн; платіжна інструкція №205 від 15.07.2024 на суму 41499,96 грн. Проведення оплати водночас підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку № 361 за 01.07.2024 по 09.08.2024.

По даній господарській операції, 11.07.2024 ФГ "Турівські лани" складена податкова накладна №2 на загальну суму 841499,96 грн., в тому числі ПДВ 103342,10 грн.

За наслідками подання ФГ "Турівські лани" до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної № 2 від 11.07.2024, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно яких реєстрація податкової накладної зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Додатково повідомлено : показник "D" = 13.1978 %, "Рпоточ" = 5404.

На виконання вимог контролюючого органу, 09.08.2024 позивачем по податковій накладні № 2 від 11.07.2024 надано повідомлення з поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а саме: накладна на передачу готової продукції №3 від 31.10.2023; ліцензія на зберігання пального; видаткова накладна №3 від 11.07.2024; договір поставки №03/04/24-П; специфікація №2 до договору поставки №03/04/24-П від 11.07.24; рахунок на оплату №3 від 11.07.2024; платіжна інструкція №200 від 12.07.2024; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року; ТТН №3/1 від 11.07.2024, №3/2 від 11.07.2024, №3/3 від 10.07.2024, №3/4 від 11.07.2024, №3/5 від 11.07.2024, №3/6 від 11.07.2024, №3/7 від 11.07.2024; 13. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за 01.07.2023-15.07.2024; довіреність, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.07.2024-09.08.2024; повідомлення про прийняття працівника на роботу; договір позички від 03.04.2023 та акт приймання-передачі майна від 03.04.2023.

Комісією Головного управління ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 14.08.2024 прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №11633953/44748641.

Згідно даного повідомлень, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції; складських документів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, паспорти якості, сертифікати відповідності. У графі "Додаткова інформація" не вказаної жодної інформації.

На виконання вимог контролюючого органу, 20.08.2024 позивачем по податковій накладні № 2 від 11.07.2024 надано повідомлення з поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а саме: видаткова накладна №3235 від 20.06.2023; накладна на передачу готової продукції №3 від 31.10.2023; рахунок на оплату №2508 від 16.06.2023, платіжна інструкція №12 від 16.06.2023; додаток №0000-000925 до договору поставки нафтопродуктів №14/06-1МТ від 14.06.2023; картка аналізу зерна №14, 15, 16, 17, 18, 19, 20; ТТН від 16.06.2023; видаткова накладна №1260 від 10.04.2024; рахунок-фактура №3142 від 27.11.2023, платіжна інструкція №40; договір поставки 14/06-1-МТ; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за 01.07.2023-15.07.2024; ТТН від 02.04.2024; акт списання товарів №4 від 31.10.2023, №1 від 30.09.2023, №1 від 30.09.2023; рахунок на оплату №925 від 09.04.2024, платіжна інструкція 45 від 09.04.2024; додаток №0000-002508 до договору поставки нафтопродуктів 14/06-1-МТ від 14.06.2023; ТТН №Р3305 від 28.11.2023; договір поставки товару №6/24/ТР від 27.11.2023; видаткова накладна №3305 від 28.11.2023; платіжна інструкція №200 від 12.07.2024, №204 від 15.07.2024, №205 від 15.07.2024; договір позички №5 від 01.07.2023, акт приймання-передачі майна від 01.07.2023.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 26.08.2024 прийнято рішення № 11682067/44748641 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.07.2024 в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Скаргу ФГ "Турівські лани"щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 26.08.2024 за №11682067/44748641, рішенням від 13.09.2024 № 59200/44748641/2 залишено без задоволення.

Не погодившись із рішеннями контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.07.2024 в ЄРПН, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Слід відзначити, що об`єктом спірного правовідношення є саме рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.07.2024 в ЄРПН. Тобто предметом спору є рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 26.08.2024 за № 11682067/44748641, тоді як в позовних вимогах помилково вказано рішення від 13.09.2024 за № 59200/44748641/2.

Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них спірного рішення від 26.08.2024 за № 11682067/44748641 на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Критерії ризиковості здійснення операцій наведені у додатку 3 до Порядку №1165, п.1 яких передбачено, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520..

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).

У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Слід зазначити, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.

При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі №140/506/22.

Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21.

Як слідує з квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 2 від 11.07.2024, така містить інформацію про те, що обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.

Матеріали справи свідчать, що відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 2 від 11.07.2024, позивачем було надіслано детальні пояснення з документами, в підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Комісією Головного управління ДПС України у Тернопільській області 26.08.2024 прийнято оскаржуване рішення № 11682067/44748641 про відмову у реєстрації податкової накладної.

Як підставу відмови, зазначено про ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Проте, зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у матеріалах справи та дослідженими в ході судового розгляду письмовими доказами, що підтверджують реальність господарської операцій реалізація ТОВ "Скалат-Продукт" сої, згідно якої видано податкову накладну № 2 від 11.07.2024, та її належне оформлення первинними документами.

За змістом ст.1, ст.9 Закону України від "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.

Серед представлених документів в підтвердження реальності здійснення господарських операцій на вимогу контролюючому органу ФГ "Турівські лани" було надано: договір поставки №03/04/24-П від 03.04.2024, специфікація № 2 від 11.07.2024 до договору поставки № 03/04/24- П від 03.04.2024, видаткова накладна №3 від 11.07.2024, рахунок на оплату №3 від 11.07.2024, платіжні інструкції №200 від 12.07.2024, №204 від 15.07.2024, №205 від 15.07.2024, ТТН №3/1 від 11.07.2024, №3/2 від 11.07.2024, №3/3 від 10.07.2024, №3/4 від 11.07.2024, №3/5 від 11.07.2024, №3/6 від 11.07.2024, №3/7 від 11.07.2024.

В матеріалах справи містяться і первинні документи в підтвердження попереднього придбання насіння сої, засобів захисту рослин, паливо-мастильних матеріалів, а також технологічного процесу, пов`язаного з вирощування такої сільськогосподарської культури як соя.

Суд не бере до уваги посилання контролюючого органу на відсутність інформації щодо джерела походження сільськогосподарської продукції, оскільки з наданих ФГ "Турівські лани" документів чітко слідує, що позивач реалізовує власновирощену продукцію. Відповідно до звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року за № 4-сг, вбачається, що під посів сільськогосподарської культури "Соя. 0410" виділено площу 20,13 га з 30,13 га, які перебувають у користуванні ФГ "Турівські лани". Зі змісту звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році за № 29-сг, вбачається, що з площі в 20,13 га засіяної сільськогосподарською культурою "Соя. 0410", зібрано врожай обсягом (валовий збір) 724 ц, тобто 72,4 т.

Також позивачем було надано документи, що підтверджують наявність орендованих земельних ділянок для засіву та сільськогосподарської техніки.

З приводу ж доводів відповідачів про те, що договори оренди земельних ділянок та витяги про їх реєстрацію не можуть братися до уваги, так як не надані на розгляд комісії, суд враховує, що в додатку № 1 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік під назвою "Відомості про наявність земельних ділянок", який міститься в матеріалах справи, зазначена інформація щодо кількості та дати укладення усіх договорів оренди позивача. В даному документі містяться відомості щодо державної реєстрації усіх договорів оренди, які укладені ФГ "Турівські лани" із зазначенням: дати та номеру державної реєстрації кожного з договорів оренди. Крім цього у своїх поясненнях від 09.08.2024, позивач вказував, що у його користуванні за договорами довгострокової оренди перебувають земельні ділянки загальною площею 55,3555 га. На підтвердження цьому, позивачем до пояснень були додані також документи в яких вказувалося про наявність в останнього в користуванні землі, які містяться в матеріалах даної справи, а саме: звіт № 4-сг та звіт № 29-сг. Водночас позивачем вже сплачено за три квартали 2024 року, єдиний податок четвертої групи, який розраховується із кількості площі землі, яке перебуває в користуванні позивача, та який визначений в додатку № 3 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік.

Суд вважає також помилковими посилання контролюючого органу на відсутність документів, які підтверджують якість товарів (сертифікати відповідності, паспорти якості), оскільки вони не містять відомостей про господарську операцію та не фіксують факт її здійснення, такі містять інформацію виключно про товар та його якість. Більше того, документи, які засвідчують якість сої, були надані відповідачу разом із додатковим поясненнями від 20.08.2024, що підтверджується, в тому числі, додатками до відзиву на позовну заяву.

Враховуючи той факт, що зерно (соя) зберігається за адресою: Україна, 47862, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, с. Турівка, вул. Зелена, 19 (кадастровий номер: :02:001:0360), в приміщенні (складі), яке перебуває в довгостроковому користуванні позивача, на підставі договору позички, не обгрунтованою у спірних правовідносинах є вимога контролюючого органу надати складські квитанції (складські свідоцтва). З правовідносин, які виникають за договором позички, не вбачається будь-які положення про необхідність складення, складських квитанцій (складських свідоцтв), при безоплатному користуванні майном, яке передане за договором позички.

Отже, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, сформованої за першою подією дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару платником податку.

З приводу доводів відповідачів про те, що долучений позивачем до суду перелік копій документів не відповідає переліку документів, наданих контролюючому органу разом із поясненнями на підтвердження господарських операцій, є розширеним та не всі надані на розгляд суду документи були предметом дослідження комісією, суд звертає увагу, що такі документи щодо закупівлі насіння, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, паливно-мастильних матеріалів, не є тими первинними документами, які підтверджують право на формування податкового кредиту та не є підставою для реєстрації податкових накладних. Більше того, як вже було вказано судом, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи.

Суд наголошує, що податковий орган має в першу чергу враховувати первинні документи, які відображають сутність та зміст господарської операції та стали підставою для складання податкової накладної. При цьому, саме видаткова накладна є первинним документом, яка підтверджує передачу матеріалів, сировини, палива, товарів, необоротних активів тощо від продавця до покупця.

У випадку неконкретизації переліку документів платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржуване рішення контролюючого органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Серед іншого, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

У постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

Ненаведення мотивів прийнятих рішення не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

За приписами ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Аналогічна позиція стосовно обов`язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у п.36 справи "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).

Таким чином, беручи до уваги те, що податкову накладну видано в межах господарської операції, яка є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для відмови у реєстрації податкових накладних та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняттю рішень про їх реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкової накладної № 2 від 11.07.2024 в ЄРПН шляхом прийняття оскаржуваного рішення та невідповідність такого критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, і, як наслідок, підлягає скасуванню.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

За приписами ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Суд звертає увагу на вимоги п.19 Порядку№1246, згідно якими податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п.20 Порядку№1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

При цьому, судом не встановлено обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної № 2 від 11.07.2024.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну № 2 від 11.07.2024 датою її подання, тобто 31.07.2024. Задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 28.04.2023 у справі № 640/24227/19, від 17.05.2023 у справі № 140/14282/20, від 18.04.2024 у справі № 160/18840/22.

Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст.139 КАС України).

Отже, відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує на користь позивача здійснені ним та документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в загальному розмірі 2422,40 грн. (3028,00 грн. із застосуванням понижуючого коефіцієнта 0,8) відповідно до платіжної інструкції №134 від 07.11.2024 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Тернопільській області та ДПС України.

Керуючись ст.139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 26.08.2024 № 11682067/44748641.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію фермерським господарством "Турівські лани", податкову накладну № 2 від 11.07.2024 датою реєстрації 31.07.2024.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області в користь фермерського господарства "Турівські лани" судовий збір в сумі розмірі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) гривень 20 (двадцять) копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України в користь фермерського господарства "Турівські лани" судовий збір в сумі розмірі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) гривень 20 (двадцять) копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 07 січня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач: - Фермерське господарство "Турівські лани" (місцезнаходження: вул.Грушевського, 9, с.Турівка, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 47862, );

відповідач: - Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул.Білецька, 1, м.Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, ).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл.Львівська, 8, м.Київ, 04053, ).

Головуючий суддя Мандзій О.П.