Справа № 160/5531/23
Суддя: Чабаненко С.В.
Дата ухвалення: 2025-01-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 січня 2025 року м. Дніпросправа № 160/5531/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чабаненко С.В. (доповідач),

суддів: Білак С.В., Юрко І.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.07.2024 в адміністративній справі №160/5531/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДДС+» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача Приватне акціонерне товариство «ДІМ МАРОЧНИХ КОНЬЯКІВ «ТАВРІЯ» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якій просив скасувати прийняте останнім податкове повідомлення-рішення №3 від 22.11.2022 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що товариство правомірно, а саме у відповідності до пункту 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, включило до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість в розмірі 2116233, 41 грн. за операціями з придбання товарів у ПрАТ «ДМК «Таврія» в лютому 2022 року, сплачену ТОВ «ДДС+» у складі вартості таких товарів, на підставі відповідних первинних документів: видаткових накладних та товарно-транспортних накладних, у зв`язку з неможливістю з об`єктивних причин ПрАТ «ДМК «Таврія» своєчасно виконати свій податковий обов`язок з реєстрації податкових накладних. Водночас податковим органом під час перевірки це не було враховано, в результаті чого прийняте протиправне податкове повідомлення-рішення.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.06.2023 року позов задоволено.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 23.11.2023 року апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задоволено, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.06.2023 року у справі №160/5531/23 скасовано та ухвалено нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "ДДС+" відмовлено.

Постановою Верховного Суду від 28.02.2024 року касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ДДС+", задоволено частково. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.06.2023 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 23.11.2023 року скасовано. Справу №160/5531/23 направлено на новий розгляд до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

Верховним Судом зазначено, що суди попередніх інстанцій не в повній мірі встановили обставини, що входять до предмета доказування, зокрема, не було досліджено, чи мав контрагент позивача можливість виконати своєчасно податковий обов`язок та подати щодо таких обставин відповідну заяву з підтверджуючими документами до контролюючого органу, та чи приймалось за результатами розгляду такого звернення вмотивоване рішення, з урахуванням факту перебування підприємства на тимчасово окупованій території. Також не проаналізовано довід позивача стосовно того, що відповідно до п.3 розділу 2 Порядку №225 граничний строк подання заяви щодо неможливості виконання платником податків податкового обов`язку визначено не пізніше 30.09.2022, в той час, як перевірка позивача проведена контролюючим органом 20.09.2022, тобто до завершення визначеного законом строку. Наведене, як вказано Верховним Судом, свідчить про те, що рішення судів першої та апеляційної інстанцій ухвалені з порушенням норм процесуального права, що унеможливило повне встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення справи, та під час нового розгляду справи слід взяти до уваги викладене в цій постанові Верховного Суду, встановити зазначені обставини та надати їм правильну юридичну оцінку.

Під час нового розгляду судом першої інстанції проаналізовано факт подання 20.09.2022 головою Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» повідомлення на адресу Південного міжрегіонального управління ДПС України по роботі з великими платниками податків, а також ТОВ «ДДС+», щодо перебування ПрАТ «ДМК «Таврія» з 24.02.2022 на території населеного пункту, що тимчасово окупований збройними формуваннями рф, що унеможливлює подання та реєстрацію ПрАТ «ДМК «Таврія» до моменту припинення окупації податкових накладних, розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо; результати їх розгляду. В повідомленнях також вказано, що зазначені листи підписані головою Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» через відсутність поштового зв`язку з виробництвом, що розміщене в м.Нова Каховка Херсонської області та відсутності доступу до електронного кабінету.

Крім того, судом було встановлено, що Заявою (повідомленням) від 14.10.2022р. голова Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондз С.Ю. звернувся до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з проханням не ототожнювати дії, що відбулися в електронному кабінеті платника податків 23.09.2022р. з діями ПрАТ «ДМК «Таврія» та його посадових осіб; прийняти факт (заява від 21.09.2022р.) неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку ПрАТ «ДМК «Таврія»; не приймати будь-які документи подані в електронний кабінет платника податків від імені ПрАТ «ДМК «Таврія» до дати переходу міста Нова Каховка Херсонської області під контроль України.

Листом від 24.10.2022р. вих.№7001/31-00-04-01-03-06 Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомило члену Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондзу С.Ю. про те, що згідно з аналізом АІС «Податковий блок», ОСОБА_1 не є посадовою особою та не є працівником ПрАТ «ДМК «Таврія», внаслідок чого лист від 22.09.2022 року не відповідає вимогам наказу Мінфіну від 29.07.2022 №225.

Листом від 02.11.2022 голова Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондз С.Ю. надав Центральному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків доповнення до листа від 22.09.2022 року.

Листом від 11.11.2022р. вих.№7695/31-00-04-01-03-06 Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомило члену Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондзу С.Ю. про те, що згідно з аналізом АІС «Податковий блок», ОСОБА_1 не є посадовою особою та не є працівником ПрАТ «ДМК «Таврія», внаслідок чого лист від 07.11.2022 року №7640/6 та №7641/6 не відповідають вимогам наказу Мінфіну від 29.07.2022 №225.

22.11.2022 року Східним МУ ДПС по роботі з ВПП проведено засідання постійної комісії з розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок, на якому розглянуто правомірність висновків акту камеральної перевірки від 20.09.2022 року №349/32-00-04-03-01-01/40334224 щодо ТОВ "ДДС+", з урахуванням часткового усунення виявлених помилок та питання розміру штрафної санкції по акту перевірки 20.09.2022 №349/32-00-04-03-01-01/40334224 по ТОВ "ДДС+" згідно зі ст.123 ПК України.

За наслідком засідання постійної комісії з розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок Східного МУ ДПС по роботі з ВПП, висновки акту камеральної перевірки від 20.09.2022 року №349/32-00-04-03-01-01/40324224 змінено в частині заниження податкових зобов`язань, відсутності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, в частині сум завищення податкового кредиту, неправомірно включеного до податкової звітності з ПДВ за лютий, квітень, травень 2022 року та викладено в такій редакції: «Перевіркою встановлено, що ТОВ "ДДС+" () порушено:

- пп.69.1, пп. 69.11 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, ст.198, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), що призвело до порушення п. 200.1 ст. 200 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), чим занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного лютого 2022 року, яке сплачується до державного бюджету на суму 1926414 грн».

На підставі акту перевірки від 20.09.2022 року №349/32-00-04-03-01-01/40324224 контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення №3 про збільшення суми грошового зобов`язання ТОВ «ДДС+» з податку на додану вартість на 1926414 грн. та зі сплати штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на 481603,50 грн.

Позивачем було направлено скаргу на вказане податкове повідомлення-рішення до Державної податкової служби України.

25.01.2023 року ДПС України за результатами розгляду скарги прийнято рішення №1814/6/99-00-06-01-02-06, яким оскаржене податкове повідомлення рішення залишено без змін, а скаргу ТОВ «ДДС+» без задоволення.

Листом від 26.12.2022р. №143/г-19143 Дніпровське районне управління поліції ГУ НП в Дніпропетровській області повідомило голову Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» ОСОБА_1 про те, що 22.11.2022р. слідчим відділом за обставинами, викладеними у заяві про вчинення кримінального правопорушення від 19.12.2022р., внесено відомості до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0002448. Попередня кваліфікація кримінального правопорушення ч.2 ст.361 КК України.

Листом від 12.01.2023р. вих.№1281зкп/мл/17-1-25/23 Територіальне управління ДБР, розташоване у місті Мелітополі, повідомило голову Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» ОСОБА_1 про те, що за результатами розгляду звернення (вх.№1281зкп/мл від 12.12.2022р.) 13.01.2023 внесено відомості до Єдиного реєстру досудових розслідувань №0000002 з ч.3 ст.365 КК України. За первинною інформацією невстановлені особи податкового органу достовірно усвідомлюючи про відсутність стабільного доступу до мережі Інтернет та зв`язку в окупованому військами рф м.Нова Каховка Херсонської області, діючи в інтересах невстановлених осіб, перевищили службові повноваження (зареєстрували) податкові накладні за відсутності підстав та винили інші дії), що призвело до нанесення шкоди інтересам заявника на суму не менше 5 млн.грн.

В подальшому, листом від 29.03.2024р. вих.№733/7/21-22-04-05-16 ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі повідомило Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про те, що з метою безперебійної роботи територіальних органів ДПС в умовах дії правового режиму воєнного стану видано наказ ДПС України №173 від 28.03.2022, яким функції адміністрування та виконання повноважень ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі, закріплено за ГУ ДПС у Полтавській області, функції щодо супроводження судових справ за ГУ ДПС в Одеській області. Починаючи з 01.07.2023 виконання функцій адміністрування місцевих податків і зборів покладено на ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі.

Функції адміністрування податку на додану вартість підприємства та робота комісії контролюючого органу у ГУ у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі на дату надання інформації відсутні.

Листом від 01.05.2024р. вих.№1286/7/16-31-04-03-03 ГУ ДПС у Полтавській області повідомило Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про те, що ПрАТ «ДМК «Таврія» заяву про можливість чи неможливість виконання податкових обов`язку відповідно до пп.69.1 п.69 підрзд.10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України до ГУДПС у Полтавській області не подано.

З огляду на приписи ст.ст.198, 201 ПК України, а також те, що спірні правовідносини виникли в умовах правового режиму воєнного стану, в якому були встановлені особливості адміністрування податку на додану вартість, в зв`язку з чим розділ ХХ ПК України було доповнено п.69, до якого в подальшому вносились певні зміни щодо підстав звільнення від відповідальності у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, суд дійшов висновку, що покупці (отримувачі) товарів (робіт, послуг) мають обов`язок уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, сформований на підставі первинних документів відповідно до пункту 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень, у разі відсутності факту реєстрації їх контрагентами податкової накладної у зазначені строки. Норми п.32-2 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України не містять жодних додаткових умов чи обмежень щодо можливості формування платником податків податкового кредиту на підставі первинних документів по факту настання першої події. Отже, оскільки податковим законодавством регламентовано право платника на формування податкового кредиту з ПДВ на підставі зареєстрованих податкових накладних та з огляду на існуючий спеціальний правовий режим для формування податкового кредиту з ПДВ за відсутності зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних на період дії воєнного стану, судом висновлено про наявність у позивача права на застосування спеціального режиму, регламентованого п.32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України. Враховуючи наведене, а також те, що контролюючим органом не надано доказів протиправної поведінки контрагента позивача за спірними операціями та відомостей щодо недоліків первинних документів позивача, на підставі яких позивачем сформований податковий кредит з ПДВ за лютий 2022 р., судом прийняте рішення про задоволення позову повністю.

Відповідачем на рішення суду першої інстанції подано апеляційну скаргу, в якій останній просить рішення суду скасувати та ухвалити рішення про відмову у задоволенні позову повністю.

Апеляційну скаргу мотивовано тим, що позивач безпідставно включив до складу податкового кредиту податкові накладні за лютий 2022 року, не зареєстровані в ЄРПН, на суму 1926 414 грн, що є порушенням п.198.6 ст.198 ПК України, за лютий 2022 по взаємовідносинах з ПАТ «ДМК «Таврія» на суму ПДВ 2116233,41грн по незареєстрованим в ЄРПН податковим накладним. Позивачем 21.11.2022 було відкориговано (зменшено) суму податкового кредиту в декларації за лютий 2022 по ПАТ «ДМК «Таврія» на суму ПДВ 189819,25 грн, хоча в ЄРПН відсутня реєстрація податкових накладних, виписаних в лютому 2022 ПАТ «ДМК «Таврія» на адресу позивача (уточнюючий розрахунок у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2022 вх.№ від 21.11.2022), тобто сума ПДВ включена до податкового кредиту в декларації за лютий 2022 становила 1926414,16 грн. Звернення щодо неможливості виконання податкового обов`язку позивачем до податкового органу не наддавалась. Станом на 22.11.2022 (дата винесення ППР) відсутня реєстрація в ЄРПН податкових накладних на суму 1926414,16 грн по взаємовідносинах з ПАТ «ДМК «Таврія». На засіданні робочої групи Центрального МУ ДПС по роботі з ВВП прийнято рішення щодо відмови у розгляді заяви ПАТ«ДМК «Таврія» згідно Наказу №225. Заяву про можливість чи неможливість виконання податкового обов`язку до ГУ ДПС у Полтавській області ПрАТ«ДМК «Таврія» не подавалось. Крім того, цим підприємством у поданій за звітний лютий 2022 декларації з ПДВ зазначені показники, які свідчать про відсутність господарської діяльності. Таким чином, на думку апелянта, судом першої інстанції не враховано, що підстави для формування позивачем податкового кредиту на підставі первинних документів, отриманих від ПАТ«ДМК «Таврія» за лютий 2022 відсутні. Також судом не було враховано, що на час складання акту перевірки від 20.09.2022 №349/32-00-04-03-01-01/40334224 та винесення спірного ппр від 22.11.2022 №3 діяла чинна норма підпункту 69.1-1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Отже, з моменту внесення змін до ПК України у підприємства був час внести зміни у податкову звітність з ПДВ за лютий 2022 р. Отже, судом першої інстанції, на думку апелянта, не у повній мірі з`ясовані обставини справи, без детального аналізу норм законодавства, що призвело до невірного їх застосування, а тому вважає, що рішення підлягає скасуванню, а у задоволенні позову слід відмовити.

Судом апеляційної інстанції дану справу розглянуто в письмовому провадженні у відповідності до вимог ст.311 КАС України. Від учасників процесу клопотань щодо розгляду справи у відкритому судовому засіданні не надходило.

Дослідивши підстави для апеляційного перегляду, колегія суддів вважає доводи апелянта необґрунтованими з огляду на таке.

Так, судом першої інстанції було встановлено, що відповідно до відкритих джерел інформації, ПрАТ «ДМК «Таврія» (код ЄДРПОУ юридичної особи: 00413475) розташовано за адресою: Україна, 74905, Херсонська обл., місто Нова Каховка, проспект Дніпровський, будинок 299.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №75 від 25.04.2022, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.04.2022 за №453/37789, зі змінами та доповненнями, затверджено Перелік територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 квітня 2022 року.

Відповідно до підпункту 9 пункту 3 розділу VII цього Переліку, територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 квітня 2022 року віднесено, серед інших, й Новокаховську міську територіальну громаду у складі Каховського району Херсонської області.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №309 від 22.12.2022, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004, яким визнано таким, що втратив чинність Наказ Мінреінтеграції України №75 від 25.04.2022, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Відповідно до пункту 11 розділу II Переліку Новокаховська міська територіальна громада за винятком смт Козацьке та с. Веселе віднесена до тимчасово окупованих російською федерацією територій України з 24.02.2022, й на час розгляду справи.

Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків відповідно до пп.191.1.2 п.191 ст.19, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75 ст.76 на підставі пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 розд.ІІ ПК України, у порядку ст.76 розд.II ПК України проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТОВ «ДДС+» в декларації з ПДВ за лютий 2022 року (вх.№ від 21.03.2022), декларації з ПДВ за березень 2022 року (вх.№ від 20.04.2022 з урахуванням уточнюючого розрахунку вх.№ від 30.06.2022), декларації з ПДВ за квітень 2022 року (вх.№ від 20.05.2022, з урахуванням уточнюючих розрахунків вх.№ від 23.06.2022, вх.№ від 27.06.2022), декларації з ПДВ за травень 2022 року (вх.№ від 20.06.2022, з урахуванням уточнюючого розрахунку вх.№ від 28.06.2022).

За результатами камеральної перевірки складено акт камеральної перевірки від 20.09.2022 року №349/32-00-04-03-01-01/40334224, згідно висновків якого ТОВ "ДДС+" порушено:

- пп.69.1, п.п.69.11 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.192.1 ст.192 Кодексу ст.198, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), що призвело до порушення п.200.1 ст.200 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), чим занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до і державного бюджету на загальну суму 3153663 грн., в т.ч. по періодах:

- лютий 2022 року в розмірі 2 428 098 грн.;

- березень 2022 року в розмірі 24 153 грн.;

- квітень 2022 року в розмірі 116 915грн;

- травень 2022 року в розмірі 584 496грн.

- порушення вимог п.201.1, п.201.10 ст.201 Кодексу, п.5, п.6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету міністрів Україні від 29.12.2010 №1246 на загальну суму ПДВ 6901680 грн.

Листом від 20.09.2022 року голова Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондз С.Ю. повідомив ТОВ «ДДС+» про те, що у зв`язку з перебуванням ПрАТ «ДМК «Таврія» з 24.02.2022 на території населеного пункту, що тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації, ПрАТ «ДМК «Таврія» до моменту припинення такої окупації не має можливості реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Листом від 20.09.2022 року голова Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондз С.Ю. повідомив Південне міжрегіональне управління ДПС України по роботі з великими платниками податків про неможливість ПрАТ «ДМК «Таврія» своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації у відповідних реєстрах податкових та акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, з підстав перебування на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходяться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупованій збройними формуваннями російської федерації.

Також в листі зазначено, що цей лист підписується головою Наглядової Ради ПрАТ «ДМК «Таврія», через відсутність поштового зв`язку з виробництвом, що розміщене в м.Нова Каховка Херсонської області. Доступу до електронного кабінету наразі немає.

Заявою (повідомленням) від 14.10.2022р. голова Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондз С.Ю. звернувся до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з проханням не ототожнювати дії, що відбулися в електронному кабінеті платника податків 23.09.2022р. з діями ПрАТ «ДМК «Таврія» та його посадових осіб; прийняти факт (заява від 21.09.2022р.) неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку ПрАТ «ДМК «Таврія»; не приймати будь-які документи подані в електронний кабінет платника податків від імені ПрАТ «ДМК «Таврія» до дати переходу міста Нова Каховка Херсонської області під контроль України.

Листом від 24.10.2022р. вих.№7001/31-00-04-01-03-06 Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомило члену Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондзу С.Ю. про те, що згідно з аналізом АІС «Податковий блок», ОСОБА_1 не є посадовою особою та не є працівником ПрАТ «ДМК «Таврія», внаслідок чого лист від 22.09.2022 року не відповідає вимогам наказу Мінфіну від 29.07.2022 №225.

Листом від 02.11.2022 голова Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондз С.Ю. надав Центральному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків доповнення до листа від 22.09.2022 року.

Листом від 11.11.2022р. вих.№7695/31-00-04-01-03-06 Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомило члену Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондзу С.Ю. про те, що згідно з аналізом АІС «Податковий блок», ОСОБА_1 не є посадовою особою та не є працівником ПрАТ «ДМК «Таврія», внаслідок чого лист від 07.11.2022 року №7640/6 та №7641/6 не відповідають вимогам наказу Мінфіну від 29.07.2022 №225.

22.11.2022 року Східним МУ ДПС по роботі з ВПП проведено засідання постійної комісії з розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок, на якому розглянуто правомірність висновків акту камеральної перевірки від 20.09.2022 року №349/32-00-04-03-01-01/40334224 щодо ТОВ "ДДС+", з урахуванням часткового усунення виявлених помилок та питання розміру штрафної санкції по акту перевірки 20.09.2022 №349/32-00-04-03-01-01/40334224 по ТОВ "ДДС+" згідно зі ст.123 ПК України.

За наслідком засідання постійної комісії з розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок Східного МУ ДПС по роботі з ВПП, висновки акту камеральної перевірки від 20.09.2022 року №349/32-00-04-03-01-01/40324224 змінено в частині заниження податкових зобов`язань, відсутності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, в частині сум завищення податкового кредиту, неправомірно включеного до податкової звітності з ПДВ за лютий, квітень, травень 2022 року та викладено в такій редакції: «Перевіркою встановлено, що ТОВ "ДДС+" () порушено:

- пп.69.1, п.п. 69.11 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, ст.198, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), що призвело до порушення п. 200.1 ст. 200 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), чим занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного лютого 2022 року, яке сплачується до державного бюджету на суму 1926414 грн».

На підставі акту перевірки від 20.09.2022 року №349/32-00-04-03-01-01/40324224 контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення №3 про збільшення суми грошового зобов`язання ТОВ «ДДС+» з податку на додану вартість на 1926414 грн. та зі сплати штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на 481603,50 грн.

Позивачем було направлено скаргу на вказане податкове повідомлення-рішення до Державної податкової служби України.

25.01.2023 року ДПС України за результатами розгляду скарги прийнято рішення №1814/6/99-00-06-01-02-06, яким оскаржене податкове повідомлення рішення залишено без змін, а скаргу ТОВ «ДДС+» без задоволення.

Листом від 26.12.2022р. №143/г-19143 Дніпровське районне управління поліції ГУ НП в Дніпропетровській області повідомило голову Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» ОСОБА_1 про те, що 22.11.2022р. слідчим відділом, за обставинами викладеними у Вашій заяві про вчинення кримінального правопорушення від 19.12.2022р., внесено відомості до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0002448. Попередня кваліфікація кримінального правопорушення ч.2 ст.361 КК України.

Листом від 12.01.2023р. вих.№1281зкп/мл/17-1-25/23 Територіальне управління ДБР, розташоване у місті Мелітополі повідомило голову Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» Ксьондзу С.Ю. про те, що за результатами розгляду звернення (вх.№1281зкп/мл від 12.12.2022р.) 13.01.2023 внесено відомості до Єдиного реєстру досудових розслідувань №0000002 з ч.3 ст.365 КК України. За первинною інформацією невстановлені особи податкового органу достовірно усвідомлюючи про відсутність стабільного доступу до мережі Інтернет та зв`язку в окупованому військами рф м.Нова Каховка Херсонської області, діючи в інтересах невстановлених осіб, перевищили службові повноваження (зареєстрували) податкові накладні за відсутності підстав та винили інші дії), що призвело до нанесення шкоди інтересам заявника на суму не менше 5 млн.грн.

В подальшому, листом від 29.03.2024р. вих.№733/7/21-22-04-05-16 ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі повідомило Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про те, що з метою безперебійної роботи територіальних органів ДПС в умовах дії правового режиму воєнного стану видано наказ ДПС України №173 від 28.03.2022, яким функції адміністрування та виконання повноважень ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі, закріплено за ГУ ДПС у Полтавській області, функції щодо супроводження судових справ за ГУ ДПС в Одеській області. Починаючи з 01.07.2023 виконання функцій адміністрування місцевих податків і зборів покладено на ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі.

Функції адміністрування податку на додану вартість підприємства та робота комісії контролюючого органу у ГУ у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі на дату надання інформації відсутні.

Листом від 01.05.2024р. вих.№1286/7/16-31-04-03-03 ГУ ДПС у Полтавській області повідомило Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про те, що ПрАТ «ДМК «Таврія» заяву про можливість чи неможливість виконання податкових обов`язку відповідно до пп.69.1 п.69 підрзд.10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України до ГУДПС у Полтавській області не подано.

Норми права, якими унормовано спірні правовідносини та якими керується суд апеляційної інстанції, передбачають таке.

Підпункт "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України передбачає, що об`єктом оподаткування податку на додану вартість, серед іншого, є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташовано на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з підпунктом "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачає, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Під час дії правового режиму воєнного стану були встановлені особливості адміністрування податку на додану вартість.

Зокрема, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 03 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року, підрозділ 10 розділу XX ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Законом України №2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова "трьох місяців" замінено словами "шести місяців".

Законом України від 15 березня 2022 року №2120-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану", який набрав чинності 17 березня 2022 року, підрозділ 2 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 32-2, згідно з яким тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, платники податку за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включають до складу податкового кредиту звітного періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Протягом шести місяців після припинення або скасування дії воєнного стану платники зобов`язані забезпечити реєстрацію в ЄРПН накладних всіх податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрація яких відстрочена на період дії воєнного стану, а податковий кредит, задекларований платниками під час дії воєнного стану на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, підлягає обов`язковому уточненню (приведенню у відповідність) з урахуванням даних податкових накладних та розрахунків коригування, зареєстрованих у ЄРПН.

Законом України від 12 травня 2022 року №2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон № 2260-IX), який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесені зміни до розділу XX ПК України, зокрема, пункт 32-2 підрозділу 2 викладено в редакції, згідно із якою тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку: включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"; отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Також Законом №2260-IX викладені в новій редакції абзац перший підпункту 69 та підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10, згідно із якою тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті" (абзац перший пункту 69).

Підпунктом 69.1 пункту 69 ПУ України визначено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період, починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

У разі самостійного виправлення платником податків у податкових періодах до 25 липня 2022 року, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені.

Платники податку на додану вартість, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов`язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Також пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України доповнено підпунктом 69.1-1 наступного змісту: "Платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Отже, за загальним правилом не відносяться до податкового кредиту суми податку на додану вартість (далі - ПДВ), сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних; відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Разом з тим, оскільки спірні правовідносини виникли в період дії воєнного стануа та на період дії воєнного стану законодавцем введено спеціальний правовий режим для формування податкового кредиту з податку на додану вартість за лютий-травень 2022 року, це передбачає можливість включення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів за відсутності зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.

Такий правовий висновок наведено у постанові Верховного Суду по справі № 520/3355/23.

Судом першої інстанцій установлено, що позивач сформував податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року, виходячи з сум податку на додану вартість, сплачених (нарахованих) у складі вартості придбаних товарів у ПрАТ «ДМК «Таврія», на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, а саме: на підставі договору №1 від 29.04.2016, №РН-00000460 від 01.02.2022, видаткових накладних №РН-00000461 від 01.02.2022, №РН-00000462 від 01.02.2022, №РН-00000463 від 01.02.2022, №РН-00000465 від 01.02.2022, №РН-00000533 від 07.02.2022, №РН-00000534 від 07.02.2022, №РН-00000544 від 08.02.2022, №РН-00000546 від 08.02.2022, №РН-00000547 від 08.02.2022, №РН-00000545 від 08.02.2022, №РН-00000581 від 09.02.2022, №РН-00000582 від 09.02.2022, №РН-00000583 від 09.02.2022, №РН-00000591 від 09.02.2022, №РН-00000590 від 09.02.2022, №РН-00000603 від 10.02.2022, №РН-00000645 від 14.02.2022, №РН-00000646 від 14.02.2022, №РН-00000735 від 21.02.2022, №РН-00000736 від 21.02.2022, доданих відповідних товарно-транспортних накладних (т.1 ар.с.29-76, т.2 ар.с.56-105).

Будь-яких зауважень до первинних документів позивача або доводів щодо порушень позивачем правил бухгалтерського та податкового обліку податковим органом не наведено.

Доводи апелянта зводяться виключно до того, що спірний податковий кредит з податку на додану вартість був сформований позивачем за лютий - травень 2022 року на підставі наявних у нього первинних документів за відсутності реєстрації контрагентом відповідних податкових накладних в ЄРПН.

Водночас, враховуючи вищеприведені приписи податкового законодавства, колегією суддів враховується, що позивач виконував зобов`язання з декларування сум податку на додану вартість згідно з первинними документів та не може впливати на своїх контрагентів або нести відповідальність за реєстрацію своїми контрагентами податкових накладних з незалежних від нього обставин.

Також суд обгрунтовано взяв до уваги встановлені та підтверджені відповідними доказами обставини щодо неможливості виконання свого податкового обов`язку контрагентом позивача - ПрАТ «ДМК «Таврія» у зв`язку з розташуванням на тимчасово окупованій території Україна, Херсонська область, м.Нова Каховка, пр.Дніпровський, 299.

В свою чергу податковим органом під час перевірки не було надано оцінки вказаним обставинам. Крім того, не було прийняте рішення за результатами розгляду звернення голови Наглядової ради ПрАТ «ДМК «Таврія» стосовно неможливості останнім своєчасно виконувати податкові обов`язки, з посиланням на те, що підписант звернення не є посадовою особою та працівником ПрАТ «ДМК «Таврія» (т.2 ар.с.107-115). Отже звернення по суті зазначених питань не було розглянуто.

Також безпідставно не було враховано відповідачем і ту обставину, що відповідно до п.3 розділу 2 Порядку №225 граничний строк подання заяви щодо неможливості виконання платником податків податкового обов`язку (не пізніше 30.09.2022) на час перевірки позивача контролюючим органом - 20.09.2022 ще не сплинув, що також свідчить про відсутність підстав для твердження стосовно порушення позивачем приписів податкового законодавства.

Ураховуючи вищенаведені приписи у контексті обставин цієї справи, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції про набуття позивачем права на застосування наведеного спеціального податкового режиму, регламентованого пунктом 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України. Тобто праву платника на формування податкового кредиту фактично кореспондує обов`язок його контрагента щодо здійснення реєстрації відповідних податкових накладних в ЄРПН, для реалізації якого податковим законодавством, зокрема пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, також визначено спеціальний правовий режим на період дії воєнного стану.

При цьому, колегія суддів звертає увагу на те, що скаржник не наводить жодних зауважень щодо відповідної первинної документації позивача та відомостей стосовно проведення щодо господарських операцій, за якими сформовано податковий кредит, документальної перевірки позивача та/або його контрагентів. Відповідач не надав жодних доказів, які б підтверджували протиправність поведінки контрагента позивача за спірними операціями, яка б безумовно свідчила про наявність правових підстав для позбавлення позивача права на податковий кредит за такими операціями.

Підсумовуючи все вищенаведене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись: пунктом 2 частини 1 статті 315, статтями 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.07.2024 в адміністративній справі №160/5531/23, - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.07.2024 в адміністративній справі №160/5531/23, - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає за виключенням випадків, встановлених цим пунктом.

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко

суддя С.В. Білак

суддя І.В. Юрко