Справа № 600/5153/23-а
Суддя: Кушнір Віталіна Олександрівна
Дата ухвалення: 2025-01-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 січня 2025 р. м. Чернівці справа № 600/5153/23-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнір В.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 01 червня 2023 року за №0-UA0011490.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що у його власності перебуває нежитлова будівля "гараж", який згідно ДК018-2000 має код - 1271.9 як будівля сільськогосподарського товаровиробника. Позивач повідомив, що є членом особистого селянського господарства та використовує нежитлову будівлю «гараж» для сільського господарства, на підтвердження чого надав суду докази права власності на земельну ділянку сільськогосподарського призначення та свідоцтво про реєстрацію колісного трактора. Зважаючи на це позивач вважає, що відповідач прийняв спірне податкове повідомлення-рішення без урахування цільового призначення належних позивачу на праві власності нежитлової будівлі, помилково не застосувавши у даних обставинах положення норми пп. "ж" пп.266.2.2 п.266.2 Податкового кодексу України згідно з якими не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельних ділянок нежитлові сільськогосподарські будівлі позивача. З указаних підстав позивач просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

У свою чергу відповідач, у поданому до суду відзиві не погодився з позовними вимогами, і зазначив, що згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, нежитлове приміщення, на яке нараховано податкове зобов`язання, а саме - гараж, підлягає оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальних підставах згідно пункту 266.3.2 ст.266 Податкового кодексу України. Відповідно, було сформоване податкове повідомлення-рішення №0-2409-UA0011490 від 01.06.2023 року на загальну суму 2145,00грн за податковий період - 2022 рік. Окрім цього, вказано, що у податкового органу відсутня будь-яка інформація, що підтверджує факт здійснення сільськогосподарської діяльності та використання у такій діяльності комплексу належної йому нежитлової будівлі.

З цих підстав відповідач наполягає на тому, що при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення податковий орган діяв обґрунтовано, у межах повноважень та з урахуванням всіх обставин, які мають значення для прийняття об`єктивного рішення.

У поданій відповіді на відзив, позивач зазначав, що доводи, викладені у відзиві не спростовують доводів позову. Так, відповідачем не доведено того, що позивач не здійснює діяльність з виробництва сільськогосподарської продукції та те, що позивач не використовує трактор колісний у діяльності з виробництва сільськогосподарської продукції. Також відповідачем не зазначено та не обґрунтовано, в яких приміщеннях зберігати техніку, яка використовується у діяльності з виробництва сільськогосподарської продукції.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 27.12.2023р. у цій справі (головуючий суддя Лелюк О.П.), залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 21.03.2024 року, у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовлено повністю. Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 21.05.2024р. касаційну скаргу ОСОБА_1 задоволено частково, рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 27.12.2023р. та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 21.03.2024 року скасовано, а справу №600/5153/23-а направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

У зв`язку із наведеним, зазначена адміністративна справа надійшла до Чернівецького окружного адміністративного суду та згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 27.05.2024р. передано на розгляд головуючого судді Кушнір В.О.

Ухвалою від 03 червня 2024 р. адміністративну справу №600/5153/23-а прийнято до свого провадження, призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

У додаткових поясненнях, поданих позивачем у ході розгляду справи 06.06.2024 року останній зазначав, що повністю підтримує позовні вимоги, викладені у позові та в підтвердження посилався на докази, які свідчать про те, що він є членом особистого селянського господарства, а об`єкт нежитлової нерухомості, який оподаткував відповідач на підставі оскаржуваного рішення, використовується ним у сільськогосподарській діяльності.

Судом встановлені наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Згідно з Договором купівлі-продажу гаража від 03 грудня 2009 року ОСОБА_1 придбано у власність гараж за АДРЕСА_1 , загальною площею 55,00кв.м., який складається з: гараж - літ. «А» (а.с.26).

На підставі вказаного договору проведено державну реєстрацію права приватної власності ОСОБА_1 на об`єкт нерухомого майна - гараж за адресою: АДРЕСА_2 , гараж 32, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №25007070 від 11.01.2010 року (а.с.27).

Згідно із довідкою №662 від 14.11.2022р., виданою Колбочанським старостинським округом Сокирянської міської ради Дністровського району Чернівецької області ОСОБА_1 , останній являється членом особистого селянського господарства та користується земельними ділянками площею 1,5 га, в тому числі: для ведення особистого селянського господарства 0,2500га та 1,000га (а.с.151).

Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області винесено податкове повідомлення-рішення форми "Ф" №0-2409-UA0011490 від 01 червня 2023 року, яким визначено позивачу податкове зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 року на суму 2145,00грн (а.с.14).

Не погоджуючись із указаним рішенням суб`єкта владних повноважень, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 27.12.2023р. у цій справі, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 21.03.2024 року, у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 - відмовлено повністю.

Верховного Суду за наслідком розгляду касаційної скарги ОСОБА_1 на рішення судів першої та апеляційної інстанції, скасовуючи названі вище судові рішення, у постанові від 21.05.2024 року наголошував, що ключовим у цій справі є встановлення факту функціонального використання будівлі (гаражу) в сільськогосподарській діяльності позивача. У зв`язку з цим, звертав увагу на те, що суди попередніх інстанцій не врахували наявності в ДК -18-2000 такого класу як 1271.9 - інші будівлі сільськогосподарського призначення, обмежившись виключно наявністю такого класу як 1242 - "гаражі". Крім того, зазначав про необхідність надання оцінки доказам, на які позивач посилався та які не додав до позову, при цьому судами попередніх інстанцій не витребувано, а саме: довідку №662 від 14.11.2022р., видану Колбочанським старостинським округом Сокирянської міської ради Дністровського району Чернівецької області про те, що позивач являється членом особистого селянського господарства.

Враховуючи зазначене, на підставі встановлених судом обставин, суд до спірних правовідносин застосовує наступні положення чинного законодавства та робить такі висновки по суті спору.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до п.265.1 ст.265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.

За правилами пп.266.1.1 п.266.1 ст.266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до пп.266.2.1 п.266.2 ст.266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Згідно з пп.266.3.1 п.266.3 ст.266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Відповідно до пп.266.3.2 п.266.3 ст.266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно з пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Пунктом 266.6 статті 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Відповідно до пп.266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Аналіз вказаного свідчить, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є однією зі складових податку на майно, а платником такого податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Суд звертає увагу, що підпунктом "ж" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України передбачено, що не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, в розумінні вимог пп."ж" пп.266.2.2 п.266.1 ст.266 ПК України нежитлова будівля не підлягає оподаткуванню спірним податком за наявності сумарно наступних умов: така нежитлова будівля віднесена до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000: власником такої будівлі (юридична та фізична особа) є сільськогосподарський товаровиробник; така нежитлова будівля не здається її власником в оренду, лізинг, позичку.

Виходячи з наведеного, в межах спірних правовідносин суд зобов`язаний встановити чи наділений позивач статусом сільськогосподарського товаровиробника у розумінні чинного законодавства та встановити факт використання ним спірної нежитлової будівлі як об`єкту сільськогосподарської інфраструктури в межах сільськогосподарських потреб.

Під час перевірки вказаних обставин суд враховує, що згідно з пп.14.1.235 п.14.1 ст.14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Тобто, визначення "сільськогосподарський товаровиробник", яке міститься у пп.14.1.235 п.14.1 ст.14 розділу XII "Податок на майно" ПК України, застосовується для цілей глави розділу XIV цього Кодексу "Спрощена система оподаткування, облік та звітність", тоді як в даному випадку йдеться про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до п.5.2 та п.5.3 статті 5 ПК України у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Так, поняття "сільськогосподарський товаровиробник" також міститься у статті 1 Закону України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років" від 18.01.2001 року №2238-III, під яким законодавець визначає фізичну або юридичну особу, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

З метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, законодавцем вживається також поняття "виробники сільськогосподарської продукції".

Відповідно до ст.1 Закону України "Про сільськогосподарський перепис" від 23.09.2008 №575-VI (далі - Закон №575-VI) у редакції до 04.12.2020 виробники сільськогосподарської продукції - юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи-підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.

Разом з тим, згідно зі статтею 1 Закону №575-VI, у редакції з 04.12.2020 виробники сільськогосподарської продукції - сільськогосподарські товаровиробники, фізичні особи (у тому числі домогосподарства, фізичні особи, що здійснюють діяльність, пов`язану з веденням особистого селянського господарства, самозайняті особи у сфері сільського господарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю.

Аналіз вказаного дає суду дійти до висновку, що наведені вище поняття "сільськогосподарський товаровиробник" не суперечать його визначенню у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України, яке, до того ж, має чітко обмежену сферу застосування. Як наслідок, для інших випадків мають бути застосовані субсидіарно норми інших законів у відповідності до положень пункту 5.3 статті 5 ПК України.

Аналогічну правову позицію викладено в постановах Верховного Суду від 23.09.2021 у справі № 140/2700/149, від 26.11.2020 у справі № 560/168/19, від 04.03.2021 у справі № 500/2782/18.

Більш того, на користь висновку про те, що положення пункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України є застосовними в тому числі й для фізичних осіб, свідчить і подальше законодавче уточнення правового регулювання.

Так, Законом України від 23 листопада 2018 року №2628-VIII пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України викладено в новій редакції, згідно з якою не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Тобто, законодавець уточнив з 01.01.2019 року, що сільськогосподарським товаровиробником є як юридичні, так і фізичні особи.

Наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 №507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000 (далі - ДК 018-2000), призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) в Україні. Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

Державний класифікатор будівель та споруд (ДК БС) є складовою частиною Державної системи класифікації та кодування техніко-економічної та соціальної інформації.

Згідно з ДК 018-2000 до групи "Будівлі нежитлові інші" (код 127) включено клас "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства" (код 1271). Клас "Будівлі сільськогосподарського призначення" (код 1271) включає в себе будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та ін. До коду 1271.9 віднесено інші будівлі сільськогосподарського призначення.

Відтак згідно з ДК 018-2000 будівлі класифікуються за їх функціональним призначенням.

Згідно із інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно позивачу належить на праві приватної власності нежитлова будівля «гараж №2» по АДРЕСА_2 .

Досліджуючи питання щодо наявності у позивача як фізичної особи статусу сільськогосподарського товаровиробника, судом враховано, що за змістом проаналізованих норм ПК України та Закону України "Про сільськогосподарський перепис" будівлі та споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, віднесені до відповідного класу ДК 018-2000, використовуються та належать фізичним особам, що займаються сільськогосподарською діяльністю, мають у володінні, користуванні чи розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин, не є об`єктами оподаткування згідно з пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.

Як встановлено судом, відповідно до інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно у позивача на праві приватної власності наявні земельні ділянки із цільовим призначенням - для ведення особистого селянського господарства. Крім того, судом встановлено, що позивач є членом особистого селянського господарства та у його власності перебуває трактор колісний марки ЮМЗ-6 реєстраційний № НОМЕР_1 .

Правові, організаційні, економічні та соціальні засади ведення особистого селянського господарства визначає Закон України "Про особисте селянське господарство" від 15.05.2003 №742-IV (далі - Закон №742-IV).

Відповідно до ч.1 ст.1 Закону №742-IV особисте селянське господарство - це господарська діяльність, яка проводиться без створення юридичної особи фізичною особою індивідуально або особами, які перебувають у сімейних чи родинних відносинах і спільно проживають, з метою задоволення особистих потреб шляхом виробництва, переробки і споживання сільськогосподарської продукції, реалізації її надлишків та надання послуг з використанням майна особистого селянського господарства, у тому числі й у сфері сільського зеленого туризму.

Згідно з ч.1 ст.7 Закону №742-IV, серед іншого, регламентовано, що члени особистого селянського господарства мають право реалізовувати надлишки виробленої продукції на ринках, а також заготівельним, переробним підприємствам та організаціям, іншим юридичним і фізичним особам.

Беручи до уваги вищевикладене, а також враховуючи положення ст.1 Закону №575-VI, суд встановив, що позивач відноситься до виробників сільськогосподарської продукції, а нежитлова будівля «гараж №2», з урахуванням наявності у власності позивача трактора колісного, використовується ним в особистому селянському господарстві. З урахуванням викладеного та з огляду на встановлені обставини справи, суд вважає, що належне позивачу на праві власності нежитлове приміщення «гараж №2» не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в силу пп."ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України. Відтак оскаржуване рішення прийнято податковим органом безпідставно та визнається судом протиправним.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1 та ч.2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не доведено суду правомірність податкового повідомлення-рішення від 01 червня 2023 року за №0-UA0011490, а тому суд дійшов висновку про необхідність задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 01 червня 2023 року №0-UA0011490.

3. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернівецькій області судовий збір в сумі 1073,60 грн.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - ОСОБА_1 (с.Коболчин Дністровський район Чернівецька область, 60231; РНОКПП НОМЕР_2 );

Відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул.Героїв Майдану, 200А, м.Чернівці, 58013; ).

Суддя В.О. Кушнір