Справа № 160/15315/24
Суддя: Бухтіярова Марина Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-01-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Бухтіярової М.М.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Аякс Дніпро» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Аякс Дніпро» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі відповідач), в якій позивач просить:
Цією ж ухвалою суду витребувано у сторін додаткові докази.
На виконання вимог ухвали суду позивачем подано додаткові докази.
Відповідачем заявлено клопотання про розгляд справи за участі представників сторін.
Ухвалою суду відмовлено у задоволенні вказаного клопотання відповідача.
У відповіді на відзив позивачем зазначено про безпідставність доводів відповідача, наполягає, що обґрунтування останнього не спростовують позиції позивача у позовній заяві. Alfacom Solution PLC (Естонія) власник хостингу, який надавав доступ до користування програмним продуктом без жодної фізичної передачі у користування, тому числі виділеного серверу (самого програмного продукту), забезпечуючи лише певним набором ресурсів, необхідних для роботи, які беруться з різних серверів через мережу Інтернет. Посилання відповідача у відзиві на пункт 186.3 статті 186 ПК України позивач вважає безпідставним, вказуючи, що норма статті 186 ПК України застосовується до податку на додану вартість, що не є податком на прибуток. У позивача був відсутнім обов`язок з оподаткування доходів у вигляді виручки за отримані послуги від нерезидентів Alfacom Solution PLC (Естонія) та Spectrum Engineering OU (Естонія) із джерелом їх походження з України. На переконання позивача, дефініція «електронних послуг», наявна в податковому законодавстві, релевантна для об`єктивно легального призначення тих послуг, що надавались позивачу нерезидентами Alfacom Solution PLC (Естонія) та Spectrum Engineering OU (Естонія), виключно з метою реалізації господарської діяльності позивача. Таким чином, позивач не повинен був декларувати, утримувати, сплачувати податок на доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, подавати розрахунок (звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи з джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за відповідні звітні періоди. Довільне тлумачення та застосування податковим органом законодавства України не може становити підстави та обґрунтування порушення податкового обов`язку, що непередбачений законом, та, відповідно, для притягнення до відповідальності.
Відповідачем у додаткових поясненнях викладено заперечення щодо відповіді позивача, навівши обґрунтування аналогічні доводам, викладеним у відзиві, додатково зауваживши, що позиція ГУ ДПС у Дніпропетровській області у спірному випадку кореспондується з позицією, викладеною в індивідуальній податковій консультації ДПС України №1633/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 30.06.2023
У своїх додаткових поясненнях позивач заперечив посилання відповідача на індивідуальну податкову консультацію, оскільки вважає, що такі є роз`ясненням контролюючого органу щодо застосування норм ПК України.
Відповідно до частини п`ятої та восьмої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.
Згідно з частиною п`ятою статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України датою ухвалення судового рішення у порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
Відповідно до статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, кожній фізичній або юридичній особі гарантується право на розгляд судом упродовж розумного строку цивільної, кримінальної, адміністративної або господарської справи, а також справи про адміністративне правопорушення, в якій вона є стороною.
Розумність строків є одним із основоположних засад (принципів) адміністративного судочинства відповідно до пункту 8 частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.
Поняття розумного строку не має чіткого визначення, проте розумним уважається строк, який необхідний для вирішення справи відповідно до вимог матеріального і процесуального права.
Дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.
Згідно із відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид господарської діяльності позивача за КВЕД: 35.11 Виробництво електроенергії.
За результатами перевірки складено акт №1197/04-36-07-02/39527846 від 01.05.2024 (а.с.19-108 т.1).
За висновками акту №1197/04-36-07-02/39527846 від 01.05.2024 документальною плановою виїзною перевіркою ТОВ «Аякс Дніпро» встановлено, зокрема, порушення:
-пп.16.1.3. п.16.1. ст.16, п.46.1. ст.46, п.49.18. ст.49, п.103.9. ст.103 Податкового Кодексу України ТОВ «Аякс Дніпро» до податкового органу не надавався Розрахунок(звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку підприємства за три квартали 2020 (2 ПН), за 2020 рік (3 ПН), за І квартал 2021 (2 ПН), за півріччя 2021 (2 ПН), за три квартали 2021 (2 ПН), за 2021 рік (2 ПН), за три квартали 2022 (1 ПН), за 2022 рік (2 ПН), за І квартал 2023 (І ПН), за півріччя 2023 (1 ПН), за три квартали 2023 (2 ПН), за 2023 рік (2 ПН) по нерезидентам Siemens Energy, s.r.o. (Чехія), Alfacom Solution PLC (Естонія), Spectrum Engineering OU (Естонія), що є її невід`ємною частиною.
Виявлені порушення обґрунтовані в акті наступним.
Перевіркою встановлено, що плата за послуги: виділений хостинг 89,00євро; дисковий простір виділеного хостингу 10,00євро; пакет послуг (Internet speed, ongoing technical support, automatic local, CPU, RAM) 2521,00євро; хмарний хостинг (резервне копіювання даних) 99,00євро; дисковий простір хмарного хостингу (резервне копіювання даних) 25,00євро; VPN-канал між географічно розподіленими серверами 1380,00євро, загалом 4124,00євро є лізинговою/орендною платою.
Виплати за решту послуг є іншими доходами із джерелом їх походження з України, так як відповідно до п.186.3 ст.186 ПКУ місцем постачання послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп`ютерних систем вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб`єкт господарювання або у разі відсутності такого місця місце постійного чи переважного його проживання.
Під час здійснення виплат на користь компанії Alfacom Solution PLC (Естонія) доходів із джерелом їх походження з України ТОВ «Аякс Дніпро» не декларувало, не утримувало та не сплачувало до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб.
Відносно інших доходів, враховуючи положення п.1 ст.21 Конвенції, застосовується звільнення від оподаткування. Відносно доходів у вигляді лізингової/орендної плати при оподаткуванні застосовуються норми п.2 ст. 12 Конвенції, тобто ставка 10%.
Частиною першою статті 292 ГК України визначено, що господарська діяльність, спрямована на інвестування власних чи залучених фінансових коштів, яка полягає в наданні за договором лізингу однією стороною (лізингодавцем) у виключне володіння та користування другій стороні (лізингоодержувачу) на визначений строк майна, що належить лізингодавцю або набувається ним у власність (господарське відання) за дорученням чи погодженням лізингоодержувача у відповідного постачальника (продавця) майна, за умови сплати лізингоодержувачем періодичних лізингових платежів, є лізингом.
Хостинг - послуга надання дискового простору, підключення до мережі та інших ресурсів для розміщення фізичної інформації на сервері, що постійно перебуває в мережі з (наприклад інтернет). Хостинг - це оренда ресурсів на сервері провайдера для розміщення інформації користувача. Хостинг-провайдер надає свої дискові ємності та обчислювальні потужності в оренду користувачам. Виділений хостинг - це форма хостингу, при якій отримується повний фізичний сервер для свого власного використання, надається повний контроль над обладнанням та програмним забезпеченням, що дозволяє налаштувати його згідно з власними потребами. Дисковий простір виділеного хостингу - це простір на фізичному сервері, який можна використовувати для зберігання сайту, баз даних, файлів, програм та іншого контенту. Тут доступні всі ресурси серверу, тому є можливість налаштувати розмір та організацію дискового простору відповідно до своїх потреб. Хмарний хостинг це тип хостингу, в якому дані та ресурси зберігаються на вузлах (серверах), розташованому у великій мережі комп`ютерів, які називаються хмарою. Хмарний хостинг (резервне копіювання даних) в цьому пакеті вказані ресурси сервера 4ГБ оперативної пам`яті (RAM) і 4 ядра центрального процесора (CPU) в хмарному середовищі. Дисковий простір хмарного хостингу (резервне копіювання даних) забезпечується за допомогою різноманітних пристроїв, таких як твердотільні накопичувачі (SSD або жорсткі диски (HDD). VPN-канал між географічно розподіленими серверами вказує на налаштування мережевого обладнання для створення з`єднання між серверами за допомогою VPN технологій. Параметри вказують на швидкість передачі даних. При підключенні до VPN створюється захищений канал між комп`ютером користувача та VPN-сервером. Таким чином це опис обладнання для мережевого зв`язку та забезпечення безпеки даних мід серверами.
Отже, поняття хостингу включає в себе широкий спектр послуг із використанням різного апаратного та програмного забезпечення.
Крім того, правові відносини, що виникають при наданні хмарних послуг, визначено Законом України від 17.02.2022 №2075-ІХ «Про хмарні послуги».
Хмарна послуга - це послуга з надання хмарних ресурсів за допомогою технології хмарних обчислень (частина 1 статті 1 Закону №2075-ІХ).
Відповідно до абз. «г» пп.141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПК України для цілей п.141.4 ст. 141 ПК України під доходами, отриманими нерезидентами із джерелом їх походження з України, розуміється, зокрема, лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента лізингодавця/орендодавця.
Таким чином, резидент при виплаті платежів за оренду обладнання на користь нерезидента надавача хостингу, хмарних послуг утримує податок на доходи нерезидента із джерелом їх походження з України відповідно до пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України, якщо інше не встановлено правилами міжнародного договору.
Крім того, в порушення пп. 16.1.3. п.16.1 ст. 16, п.46.1. ст.46, п.49.18. ст.49, п.103.9. ст.103 Податкового Кодексу України ТОВ «АЯКС ДНІПРО» до податкового органу не надавався Розрахунок(звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку підприємства за 2020 рік, за І квартал 2021, за півріччя 2021, за три квартали 2021, за 2021 рік, за три квартали 2022, за 2022 рік по нерезиденту Alfacom Solution PLC (Естонія), що є її невід`ємною частиною.
Порядок надання послуг: виконавець проводить інсталяцію програмного забезпечення HELP LINE + та активацію програм, які узгоджуються із Замовником. При цьому, виконавець підтримує постійний контакт із замовником для технічної підтримки працеспроможності системи.
Під час здійснення виплат на користь компанії Spectrum Engineering OU (Естонія) доходів із джерелом їх походження з України ТОВ «АЯКС ДНІПРО» не декларувало, не утримувало та не сплачувало до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб.
В порушення пп. 16.1.3. п.16.1 ст. 16, п.46.1. ст.46, п.49.18. ст.49, п.103.9. ст.103 Податкового Кодексу України ТОВ «АЯКС ДНІПРО» до податкового органу не надавався Розрахунок(звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку підприємства за 2020 рік, за півріччя 2021, за три квартали 2021, за 2021 рік, за 2022 рік, за І квартал 2023, за півріччя 2023, за три квартали 2023, за 2023 рік, що є її невід`ємною частиною.
Копію акту вручено директору ТОВ «Аякс Дніпро», згідно із відміткою в акті, із зауваженнями.
Не погодившись з висновками акту перевірки, позивачем було подано заперечення на акт.
Рішенням Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29.05.2024 №38246/6/04-36-23-02-11 розглянуто заперечення позивача та визнано, що зазначені в акті перевірки висновки щодо порушень, допущених ТОВ «Аякс Дніпро», відповідають нормам чинного законодавства та є правомірними.

29.05.2024 на підставі акту №1197/04-36-07-02/39527846 від 01.05.2024 та з урахуванням відповіді на заперечення від 29.05.2024 №38246/6/04-36-23-02-11 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято:

податкове повідомлення-рішення форми «Д» №, згідно з яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Аякс Дніпро» збільшено грошове зобов`язання за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб (код платежу 11020500) на загальну суму 508010,25грн., з яких: 433745,00грн. за податковим зобов`язанням та 74265,25грн. за штрафними (фінансовими) санкціями);

податкове повідомлення-рішення форми «ПС» №, згідно з яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «АЯКС ДНІПРО» застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 3060,00грн. за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб (код платежу 11020500).

Копії податкових повідомлень-рішень отримано позивачем 29.05.2024.

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями від 29.05.2024 № та № у частині нарахування штрафних санкцій за неподання Розрахунку (звіту) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації по нерезидентам Alfacom Solution PLC (Естонія) та Spectrum Engineering OU (Естонія), позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України в редакції на час спірних відносин).

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За змістом підпунктів 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Статтею 62 ПК України визначено, що одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.2. пункту 75.1. статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Підпунктом 19-1.1.2. пункту 19-1.1. статті 19-1 ПК України встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за своєчасністю подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.

Згідно з пунктами 15.1-15.2 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з підпунктами 36.1 - 36.3 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Виконанням податкового обов`язку згідно з пунктом 38.1 статті 38 ПК України визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

За змістом підпункту 14.1.54. пункту 14.1 статті 14 ПК України під доходом з джерелом їх походження з України розуміється будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді:

а) процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України або постійними представництвами нерезидентів в Україні;

б) доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів;

в) доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів;

г) доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України;

ґ) доходів страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників - резидентів за межами України;

д) інших доходів від діяльності, у тому числі пов`язаних з повною або частковою переуступкою прав та обов`язків за угодами про розподіл продукції на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем контролюючих органів (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо);

е) спадщини, подарунків, виграшів, призів;

є) заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору;

ж) доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю;

з) доходів від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів;

и) прибутків від відчуження акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи);

і) прибутків нерезидентів від відчуження акцій, корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи - резидента України, за умови що у будь-який час впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість таких акцій, корпоративних прав на 50 і більше відсотків утворювалася за рахунок нерухомого майна, що розташовано в Україні та належить такій юридичній особі - резиденту України або використовується такою юридичною особою - резидентом України на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

У відповідності до підпункту 134.1.3. пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування податку на прибуток підприємств є дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.4 статті 141 цього Кодексу, з джерелом походження з України;

Особливості оподаткування нерезидентів визначено пунктом 141.4. статті 141 ПК України.

Підпунктом 141.4.1 пункту 141.4. статті 141 ПК України визначено, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею;

Для цілей цього пункту такими доходами є: а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом; б) дивіденди, які сплачуються резидентом; в) роялті; г) фрахт та доходи від інжинірингу; ґ) лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди; д) доходи від продажу чи іншого відчуження нерухомого майна або неподільного об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта нерухомості чи подільного об`єкта незавершеного будівництва, розташованого чи який після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта буде розташований на території України, що належать нерезиденту; е) прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів; є) доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України; ж) винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України; з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів щодо брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом на території України на користь резидентів; и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України; і) доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення лотереї); ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів; й) доходи від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів, розташованих на території України, що належать нерезиденту; к) інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (підпункт 141.4.2 пункту 141.4. статті 141 ПК України).

Таким чином, законодавством України передбачено, що оподаткуванню податком на прибуток за ставкою в розмірі 15% підлягають будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Статтею 103 ПК України регламентовано порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

За приписами пункту 103.1 статті 103 ПК України застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Відповідно до пункту 103.2 статті 103 ПК України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Як установлено пунктом 103.4 статті 103 ПК України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (пункт 103.5 статті 103 ПК України).

За змістом пункту 103.8 статті 103 ПК України особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року.

У разі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 103.4 цієї статті доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування (пункт 103.10. статті 103 ПК України).

Між Урядом України і Урядом Естонської Республіки укладена Конвенція про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно, ратифікована Законом України №368/96-ВР від 13.09.1996 (далі Конвенція), яка за пунктом 2 статті 1 застосовується до податків на доходи і на майно, що стягується від імені Договірної Держави або її політико-адміністративних підрозділів, або місцевих органів влади, незалежно від способу їх стягнення.

В ратифікованій Конвенції визначені податки, на які поширюється Конвенція, зокрема, є: а) в Україні: (i) податок на прибуток підприємств (podatok na prybutok idpryjemstv); і (ii) прибутковий податок з громадян (prybutkovyj podatok z gromadian)(надалі «український податок»); b) в Естонії: (i) прибутковий податок (tulumaks); (ii) місцевий прибутковий податок (kohalik tulumaks); і (iii) земельний податок (maamaks) (надалі «естонський податок»).

Терміни «Договірна Держава» і «друга Договірна Держава» означають залежно від контексту Україну або Естонію.

За змістом пункту 1 статті 4 Конвенції при застосуванні цієї Конвенції вираз «резидент Договірної Держави» означає особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місцезнаходження керівного органу, місця реєстрації або іншого аналогічного критерію. Цей термін також включає сам Уряд цієї Держави, його політико-адміністративні підрозділи і місцеві органи влади та будь-яке агентство або організацію, що повністю належать такій Державі, політико-адміністративному підрозділу або місцевому органу влади, які створені за законодавством цієї Держави. Цей термін, разом з тим, не включає особу, яка підлягає оподаткуванню в цій Державі, тільки якщо ця особа одержує доходи з джерел у цій Державі або стосовно майна, що в ній міститься.

Відповідно до пункту 1 статті 7 Конвенції прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується тільки у цій Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює комерційної діяльності в другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство здійснює комерційну діяльність, як вказано вище, прибуток підприємства може оподатковуватися в другій Державі, але тільки в тій частині, яка стосується цього постійного представництва.

Відповідно до пункту 103.9. статті 103 ПК України особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Інформацію про виплачені доходи нерезидентам, суми утриманого з них податку та застосовану для оподаткування ставку платники зазначають у додатку до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, наказу Міністерства фінансів України № 897 від 20 жовтня 2015 року «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» зі змінами та доповненнями, а саме Розрахунку (звіті) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (додаток ПН до Декларації).

Згідно з підпунктом 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 ПК України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов`язань.

Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Згідно з пунктом 48.1 статті 48 ПК України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Відповідно до абзацу першого пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (абзац другий пункту 44.1 статті 44 ПК України).

Таким чином, фінансовий результат для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, які є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Судом встановлено, що в ході документальної планової виїзної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем податкового законодавства.

В межах спірних правовідносин позовні вимоги заявлені щодо податкових повідомлень-рішень від 29.05.2024 № та № в частині щодо нарахованих штрафних санкцій, підставою для прийняття яких стали висновки контролюючого органу щодо порушення позивачем пп.141.4.1, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України в частині не оподаткування доходів нерезидента Alfacom Solution PLC (Естонія), що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів на суму 433745,00 грн., а також щодо порушення позивачем пп.16.1.3. п.16.1. ст.16, п.46.1. ст.46, п.49.18. ст.49, п.103.9. ст.103 ПК України, а саме: не подання до податкового органу Розрахунку(звіту) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, по нерезидентам Alfacom Solution PLC (Естонія) та Spectrum Engineering OU (Естонія), що є її невід`ємною частиною.

Щодо не оподаткування доходів нерезидента Alfacom Solution PLC (Естонія).

Як вбачається з акту перевірки та відзиву, порушення позивачем приписів пп.141.4.1, пп.141.4.2. п.141.4. ст.141 ПК України щодо не оподаткування доходів нерезидента Alfacom Solution PLC (Естонія), отриманих на підставі договору від 24.04.2020 №53, зроблено відповідачем з огляду на висновок, що плата за отримані від нерезидента послуги: виділений хостинг, дисковий простір виділеного хостингу, пакет послуг (Internet speed, ongoing technical support, automatic local, CPU, RAM), хмарний хостинг (резервне копіювання даних), дисковий простір хмарного хостингу (резервне копіювання даних), VPN-канал між географічно розподіленими серверами, є лізинговою/орендною платою.

Суд не погоджується з такою позицією відповідача.

За змістом статті 292 ГК України лізинг - це господарська діяльність, спрямована на інвестування власних чи залучених фінансових коштів, яка полягає в наданні за договором лізингу однією стороною (лізингодавцем) у виключне володіння та користування другій стороні (лізингоодержувачу) на визначений строк майна, що належить лізингодавцю або набувається ним у власність (господарське відання) за дорученням чи погодженням лізингоодержувача у відповідного постачальника (продавця) майна, за умови сплати лізингоодержувачем періодичних лізингових платежів.

Залежно від особливостей здійснення лізингових операцій лізинг може бути двох видів - фінансовий чи оперативний.

Об`єктом лізингу може бути нерухоме і рухоме майно, призначене для використання як основні засоби, не заборонене законом до вільного обігу на ринку і щодо якого немає обмежень про передачу його в лізинг.

Лізингова операція (крім операцій з фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів), за змістом поняття, наведеного в пп.14.1.97 п.14.1 ст.14 ПК України, - це передача основних засобів у володіння та користування фізичним та/або юридичним особам (лізингоодержувачам) за плату та на визначений строк.

З матеріалів справи вбачається, 24.04.2020 між Alfacom Solution PLC (Естонія) (далі виконавець) та ТОВ «Аякс Дніпро» (далі - замовник) укладено договір надання послуг від 24.04.2020 №53, за умовами якого виконавець надає, а замовник приймає та оплачує надані йому послуги згідно з умовами цього договору. Перелік послуг наведено у Додатку №1 до цього договору, який є невід`ємною частиною (п.1.1 Договору).

Отже, предметом договору з нерезидентом Alfacom Solution PLC (Естонія) від 24.04.2020 №53 є послуги, перелік яких наведено у Додатку №1 до цього договору, який є невід`ємною частиною.

Суд зазначає, що за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов`язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов`язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором (частина перша статті 901 ЦК України).

У Додатку №1 від 24.04.2020 (специфікація послуг) до договору сторонами погоджено надання таких послуг:

виділений хостинг 89,00 євро; дисковий простір виділеного хостингу 10,00євро; пакет послуг (Internet speed, ongoing technical support, automatic local, CPU, RAM) 2521,00євро; захист від DDOS 3680,00євро; адміністрування серверної і П.О.інфраструктури 7560,00євро; хмарний хостинг (резервне копіювання даних) 99,00євро; дисковий простір хмарного хостингу (резервне копіювання даних) 25,00євро; VPN-канал між географічно розподіленими серверами 1380,00євро, всього на суму 15364,00євро.

Отже, умовами договору передбачено надання послуг у забезпеченні доступу до певних ресурсів (набору ресурсів) та не передбачено жодної фізичної передачі у користування самого програмного продукту, серверного обладнання або його частини.

Згідно із інвойсами №53-3, №53-17, №53-5, №53-14, №53-2, №53-13, №53-19, №53-20, №53-21, №53-16, №53-18, №53-22, №53-15, №53-23, №53-12, №53-25, №53-26, №53-24, №53-27, №53-11, №53-4, №53-10, №53-7, №53-8, №53-6, №53-9, актами виконаних робіт №2 від 30.06.2020, №3 від 31.07.2020, №4 від 31.08.2020, №5 від 30.09.2020, №6 від 31.10.2020, №7 від 30.11.2020, №8 від 31.12.2020, №9 від 31.01.2021, №10 від 28.02.2021, №11 від 31.03.2021, №12 від 30.04.2021, №13 від 31.05.2021, №14 від 30.06.2021, №15 від 31.07.2021, №16 від 31.08.2021, №17 від 30.09.2021, №18 від 31.10.2021, №19 від 30.11.2021, №20 від 31.12.2021, №21 від 31.01.2022, №22 від 28.02.2022, №23 від 31.03.2022, №24 від 30.04.2022, №25 від 31.05.2022, №26 від 30.06.2022, №27 від 31.07.2022 підтверджено надання позивачу обумовлених сторонами послуг, сторони претензій одна до одної не мають.

Суд зазначає, що інформаційні електронні послуги це платні або безоплатні послуги щодо оброблення та зберігання інформації, що надаються дистанційно з використанням інформаційно-комунікаційних систем за індивідуальним запитом їх одержувача (пункт 9 частини першої статті 3 Закону України «Про електронну комерцію»).

Електронна послуга - будь-яка послуга з надання певного матеріального чи нематеріального блага на користь іншої особи, яка надається через інформаційно-комунікаційну систему (пункт 14 частини першої статті 1 Закону України «Про електронні довірчі послуги»).

За визначенням поняття, наведеному в пп. 14.1.56-1 п. 14.1 ст. 14 ПК України, електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.

До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать: надання хмарної послуги в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень; постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання.

У статті 2 Закону України «Про хмарні послуги» наведено визначення термінів, зокрема: комунікаційні послуги - хмарні послуги та послуги центрів обробки даних; технологія хмарних обчислень - технологія забезпечення дистанційного доступу на вимогу користувача до хмарної інфраструктури через електронні комунікаційні мережі; хмара (хмарна інфраструктура) - сукупність динамічно розподілюваних та налаштовуваних хмарних ресурсів, що можуть бути оперативно надані користувачу хмарних послуг і вивільнені через глобальну та локальні мережі передачі даних; хмарна послуга - послуга з надання хмарних ресурсів за допомогою технології хмарних обчислень; хмарні ресурси - будь-які технічні та програмні засоби або інші компоненти інформаційної (автоматизованої) системи, доступ до яких забезпечують технології хмарних обчислень, зокрема процесорний час (обчислювальна потужність), місце у сховищах даних, обчислювальні мережі, бази даних і комп`ютерні програми.

При цьому, постачальником послуг хостингу, відповідно до пункту 6 частини другої статті 56 Закону України «Про авторське право і суміжні права» від 01.12.2022 2811-IX (далі Закон № 2811-ІХ), є власник веб-сайту, який розміщує свій веб-сайт або його частину в мережі Інтернет на власних ресурсах та/або самостійно забезпечує доступ до нього з використанням мережі Інтернет, який надає можливість іншим особам розміщувати цифровий контент на його веб-сайті.

Постачальники послуг хостингу зобов`язані передбачати у договорах про надання послуг хостингу умови і правила, що забороняють замовникам послуг вчиняти дії з розміщення цифрового контенту з порушенням авторського права та/або суміжних прав третіх осіб, а також зобов`язують замовників послуг зазначати достовірну і коректну інформацію про себе, у тому числі свої контактні дані, а в разі їх зміни - невідкладно інформувати про це в порядку, визначеному законодавством (частина перша статті 57 Закону № 2811-ІХ).

Постачальник послуг хостингу не несе перед замовником послуг хостингу відповідальності за наслідки вжиття заходів, передбачених статтею 56 цього Закону, за умови виконання вимог, передбачених частиною першою цієї статті (частина друга статті 57 Закону № 2811-ІХ).

Суд звертає увагу, що сторонами договору від 24.04.2020 №53 (п.3.1.4, п.6.5) погоджено, що замовник зобов`язаний самостійно нести відповідальність за інформацію, що зберігається, передається або отримується, а саме, за дотримання авторського права, інших норм законодавства та етики поведінки в мережі; за несанкціонований доступ до комп`ютерів та інформаційних джерел, а також за розповсюдження інформації в мережі, якої не потребують; крім того, замовник самостійно відповідає за зміст, вірогідність і правомірність поширення інформації, що передає він чи його споживачі під його мережевими реквізитами через мережу інтернет виконавця та за відповіді на претензії від третіх осіб, виконавець не несе відповідальність перед третіми особами за дії замовника, що додатково свідчить про помилковість позиції відповідача.

З огляду на викладене, з урахуванням наведених законодавчих норм, встановлених обставин та наданих доказів у їх сукупності, суд доходить висновку, що ТОВ «Аякс Дніпро» виплачувало дохід на користь нерезидента - компанії Alfacom Solution PLC (Естонія) за послуги з надання виділеного хостингу, дискового простору виділеного хостингу, хмарного хостингу, дискового простору хмарного хостингу, що не є лізинговою/орендною платою.

Надані нерезидентом послуги не підпадають під визначення доходів нерезидента, які підлягають оподаткуванню на підставі пп.141.4.1 п.141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, оскільки класифікуються як електронні інформаційні послуги з компенсацією вартості наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від нерезидента. Відповідне розподілення послуг обумовлено специфікою наданих хостингом послуг та відповідно розподілялось в інвойсах нерезидента.

Доводи відповідача про те, що пп. 14.1.56-5 п.14.1 ст.14 ПК України стосується виключно фізичних осіб, які отримують електронні послуги, цілком безпідставні, оскільки ця норма не містить жодних застережень щодо його поширення за колом суб`єктів.

Відповідачем не доведено, що за умовами договору від 24.04.2020 №53 відбувалась виплата платежів компанії Alfacom Solution PLC (Естонія) за користування активом, серверним обладнанням або його частиною, а висновки податкового органу про те, що «хостинг є орендою ресурсів», нормативно та документально не підтверджені.

За таких обставин, висновки Головного управління ДПС в Дніпропетровській області щодо зниження ТОВ «Аякс Дніпро» податку з доходів нерезидентів на 433745,00грн. є необґрунтованими та безпідставними.

Щодо не оподаткування оплати на користь нерезидента компанії Spectrum Engineering OU (Естонія).

Згідно із відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основний вид економічної діяльності позивача за КВЕД 35.11: Виробництво електроенергії.

З матеріалів справи вбачається, 18.05.2020 між Spectrum Engineering OU (Естонія) (далі виконавець) та ТОВ «Аякс Дніпро» (далі - замовник) укладено договір надання послуг від 18.05.2020 №UKR 0018 57 11 (далі Договір), за умовами якого (п.1.1.) замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання виконати об`єм робіт HELP LINE + (віддалене діагностування) з технічного адміністрування системи автоматизованого управління та диспетчеризація інженерного обладнання згідно з Додатку №1 від 16.04.2020, змонтованого на об`єкті Україна, м. Дніпро, вул. Байкальська, буд. 9 Г для підтримки системи в робочому стані.

Відповідно до п. 1.3 Договору моніторинг та діагностика обслуговування Системи включає у себе виконання робіт по інформуванню про всі несправності або помилки на стороні обладнання Замовника. HELP LINE + дає можливість фахівцям Виконавця у разі несправності отримувати прямий доступ до вузлів моніторингу датчиків і пристроїв, використовуючи високо захищене VPN з`єднання для аналізу ситуації та всієї важливої інформації, необхідної для визначення причин і можливих варіантів усунення помилок Системи та її відновлення. Завдяки цьому програмному продукту у більшості випадків Виконавець відновлює працездатність обладнання віддалено (без приїзду фахівця).

Згідно з п. 2.1-2.3 Договору виконавець проводить інсталяцію програмного забезпечення HELP LINE+ та активацію програм, які узгоджуються із замовником. При цьому виконавець підтримує постійний контакт із замовником для технічної підтримки працеспроможності Системи.

Комплекс програмно-апаратних засобів системи автоматизації та диспетчеризації інженерного обладнання спроектований і реалізований на об`єктах таким чином, щоб надавати можливість не тільки дистанційного моніторингу та управління, а також забезпечує широкі можливості для віддаленого контролю правильності налаштувань, регулювання параметрів функціонування і коригування програмних рішень.

Застосоване програмне забезпечення провідного світового виробника Honewell має весь необхідний функціонал для проведення віддаленого сервісного обслуговування, проведення регламентних робіт без виїзду на об`єкт, а також виконання робіт з підтримки експлуатаційних служб Замовника при виконанні ними щоденних робіт. Виконавець здійснює заходи щодо організації процесу укладання договорів з Замовником, по узгодженню всіх істотних умов договору, по консультації Замовника по всім правовим та фінансовим та економічним питанням відповідно до міжнародної практики.

Виконавець забезпечує цілодобово всі необхідні заходи для найкращої роботи виробів і засобів, що входять у предмет Договору. Про всі несправності та тривоги Замовник негайно повідомляє Виконавця або відповідного представника, вказавши тип і дату виникнення несправності.

Отже, за умовами Договору виконавець надає послуги у дистанційному моніторингу інженерного обладнання для підтримки системи в робочому стані.

Згідно із інвойсами №№UKR 0018 57 11/4, №UKR 0018 57 11/1, №UKR 0018 57 11/3, №UKR 0018 57 11/7, №UKR 0018 57 11/2, №UKR 0018 57 11/6, №UKR 0018 57 11/5, №UKR 0018 57 11/10, №UKR 0018 57 11/9, №UKR 0018 57 11/17, №UKR 0018 57 11/12, №UKR 0018 57 11/13, №UKR 0018 57 11/14, №UKR 0018 57 11/20, №UKR 0018 57 11/8, №UKR 0018 57 11/19, №UKR 0018 57 11/15, №UKR 0018 57 11/16, №UKR 0018 57 11/18, №UKR 0018 57 11/22, №UKR 0018 57 11/25, №UKR 0018 57 11/21, №UKR 0018 57 11/26, №UKR 0018 57 11/24, №UKR 0018 57 11/23, актами про надані послуги №4 від 30.09.2020, №1 від 30.06.2020, №3 від 31.08.2020, №7 від 31.12.2020, №2 від 31.07.2020, №6 від 30.11.2020, №5 від 31.10.2020, №10 від 31.03.2021, №9 від 28.02.2021, №17 від 30.09.2021, №12 від 30.04.2021, №13 від 31.05.2021, №14 від 30.06.2021, №20 від 31.12.2021, №8 від 31.01.2021, №19 від 30.11.2021, №15 від 31.07.2021, №16 від 31.08.2021, №18 від 31.10.2021, №27 від 31.07.2022, №22 від 28.02.2022, №25 від 31.05.2022, №21 від 31.01.2022, №26 від 30.06.2022, №24від 30.04.2022, №23 від 31.03.2022 підтверджено надання позивачу обумовлених сторонами послуг: виконання об`єму робіт HELP LINE + (віддалене діагностування) з технічного адміністрування системи автоматизованого управління та диспетчеризація інженерного обладнання, змонтованого на об`єкті: Україна, м. Дніпро, вул. Байкальська, буд. 9 Г, сторони претензій одна до одної не мають.

Суд зазначає, що підпунктом 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ визначено перелік доходів, що їх слід вважати «доходи з джерелом їх походження з України».

Приписами вказаної статті передбачене виключення з доходів з джерелом їх походження з України доходів «у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг...».

Отже, доходи за надані послуги, якщо винагороди за такі послуги прямо не перелічені в підпункті 141.1.4 пункту 141.4 статті 141 ПК України в якості «доходів з джерелом їх походження з України» підпадають під виключення.

Отримані від нерезидента Spectrum Engineering OU (Естонія) послуги у вигляді дистанційного моніторингу інженерного обладнання є послугою, що споживається у процесі вчинення певної дії, що не становить об`єкт оподаткування доходів нерезидента з джерелом походження з України.

Суд вважає за необхідне зауважити, що хоч обладнання позивача і знаходилось на території України, м. Дніпро, однак така обставина не впливає на оподаткування податку на прибуток, оскільки послуги резиденту з діагностування такого обладнання надані нерезидентом Spectrum Engineering OU (Естонія) віддалено шляхом програмного забезпечення за межами території України на території іншої держави.

З цих підстав не враховуються посилання відповідача на положення пункту 186.3 статті 186 ПК України.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, до перевірки контролюючому органу довідки про резидентство контрагентів Alfacom Solution PLC (Естонія) та Spectrum Engineering OU (Естонія) на підставі Конвенції про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно, що укладена між Урядом України і Урядом Естонської Республіки, що засвідчують, що вказані компанії є резидентами Естонії, а саме: довідка про резидентство Естонії ALFACOM SOLUTIONS PLC від 27.02.2020 без номера, що підписана консультантом відділу обслуговування Податково-митного департаменту та скріплена печаткою; довідка про резидентство Естонії ALFACOM SOLUTIONS PLC від 08.02.2021 без номера, що підписана консультантом відділу обслуговування Податково-митного департаменту та скріплена печаткою; довідка про резидентство Естонії ALFACOM SOLUTIONS PLC від 15.02.2023 №8-8.1/83991, що підписана консультантом відділу обслуговування Податково-митного департаменту та скріплена печаткою; довідка про резидентство Естонії SPECТRUM ENGINEERING OU у 2020 році від 10.03.2020 без номера, що підписана консультантом відділу обслуговування Податково-митного департаменту Естонської Республіки та скріплена печаткою; довідка про резидентство Естонії SPECTRUM ENGINEERING OU у 2021 році від 16.03.2021 без номера, що підписана консультантом відділу обслуговування Податково-митного департаменту Естонської Республіки та скріплена печаткою; свідоцтво про резидентство Естонії SPECTRUM ENGINEERING OU у 2022 році від 07.02.2023 №8-8.1/53793, що підписано консультантом відділу обслуговування Податково-митного департаменту Естонської Республіки та скріплено печаткою; свідоцтво про резидентство Естонії SPECTRUM ENGINEERING OU у 2023 році від 16.06.2023 №8-8.1/245071, що підписано консультантом відділу обслуговування Податково-митного департаменту Естонської Республіки та скріплено печаткою.

Відповідачем не зазначено причин не врахування вказаних довідок про резидентство контрагентів Alfacom Solution PLC (Естонія) та Spectrum Engineering OU (Естонія) під час перевірки.

Посилання податкового органу на індивідуальну податкову консультацію №1633/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 30.06.2023 судом до уваги не приймаються, оскільки індивідуальна податкова консультація в розумінні підпункту 14.1.172-1. пункту 14.1. статті 14 ПК України - це роз`яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, а отже не є нормою права, не встановлює правила поведінки, не випливає на права та обов`язки платників податків.

За викладених обставин, висновки відповідача про порушення позивачем пп. 16.1.3. п.16.1. ст.16, п.46.1. ст.46, п.49.18. ст.49, п.103.9. ст.103 ПК України в частині не надання Розрахунку (звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку по нерезидентам Alfacom Solution PLC (Естонія) та Spectrum Engineering OU (Естонія), що є її невід`ємною частиною, необґрунтовані та безпідставні.

Суд акцентує увагу на тому, що відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За таких обставин, з урахуванням наведених законодавчих норм та встановлених обставин, суд доходить висновку про те, що податкове повідомлення-рішення від 29.05.2024 № та податкове повідомлення-рішення від 29.05.2024 № у частині нарахування штрафних санкцій за не подання до податкового органу Розрахунку(звіту) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, по нерезидентам Alfacom Solution PLC (Естонія) та Spectrum Engineering OU (Естонія), прийняті не на підставі та не у спосіб, що визначений законодавством, що в свою чергу свідчить про невідповідність таких рішень критеріям, встановлених частиною другою статті 2 КАС України, та безумовно вказує на їх протиправність.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За змістом положень частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

Відповідачем не доведено правомірності своїх рішень у спірних правовідносинах.

Враховуючи викладене, на підставі наданих доказів у їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд вважає, що позовна заява обґрунтована та підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з наступного.

Частиною першої статті 139 КАС України передбачено, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на викладене, судові витрати зі сплати судового збору, понесені позивачем при зверненні до суду з цією позовною заявою у розмірі 7666,05грн., підлягають стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача.

Керуючись ст.ст.9, 72-90, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Аякс Дніпро» (, місцезнаходження: 49037, м. Дніпро, вул. Байкальська, буд.9Г) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (, місцезнаходження: 49005, м.Дніпро, вул.Сімферопольська, 17-а) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС у Дніпропетровській області (; адреса: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А) форми «Д» від 29.05.2024 № .

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС у Дніпропетровській області (; адреса: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А) форми «ПС» від 29.05.2024 № в частині нарахування штрафних санкцій за неподання Розрахунку (звіту) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за три квартали 2020 року (2 ПН), за 2020 рік (3 ПН), за І квартал 2021 року (2 ПН), за півріччя 2021 (2 ПН), за три квартали 2021 (2 ПН), за 2021 рік (2 ПН), за три квартали 2022 року (1 ПН), за 2022 рік (2 ПН), за І квартал 2023 року (І ПН), за півріччя 2023 року (І ПН), за три квартали 2023 року (2 ПН), за 2023 рік (2 ПН) по нерезидентам Alfacom Solution PLC (Естонія) та Spectrum Engineering OU (Естонія), що є її невід`ємною частиною.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Аякс Дніпро» (, місцезнаходження: 49037, м. Дніпро, вул. Байкальська, буд.9Г) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 7666,05 грн. (сім тисяч шістсот шістдесят шість гривень 05 копійок).

Рішення суду набирає законної сили до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду оскаржується шляхом подання апеляційної скарги до Третього апеляційного адміністративного суду.

Суддя М.М. Бухтіярова