Справа № 160/26833/24
Суддя: Тулянцева Інна Василівна
Дата ухвалення: 2024-12-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Тулянцевої І.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
08 жовтня 2024 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду через підсистему «Електронний суд» надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 Державної податкової служби України, в якій позивач просить:
1.Визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №10967191/44973378 від 26.04.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №40 від 18.03.2024;
- №10967187/44973378 від 26.04.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №41 від 19.03.2024;
- №10967195/44973378 від 26.04.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №43 від 20.03.2024;
- №10967192/44973378 від 26.04.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №44 від 21.03.2024;
- №10967198/44973378 від 26.04.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №45 від 22.03.2024;
- №10967197/44973378 від 26.04.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №47 від 25.03.2024;
- №10967193/44973378 від 26.04.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №48 від 26.03.2024;
- №10967190/44973378 від 26.04.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №49 від 27.03.2024;
- №10967194/44973378 від 26.04.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №51 від 29.03.2024;
2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАКСАТР ЛОГІСТИК» податкові накладні №40 від 18.03.2024, №41 від 19.03.2024, №43 від 20.03.2024, №44 від 21.03.2024, №45 від 22.03.2024, №47 від 25.03.2024, №48 від 26.03.2024, №49 від 27.03.2024, №51 від 29.03.2024 датою фактичного їх подання.
В обґрунтування позовних вимог зазначається, що ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» за результатами здійснення господарських операцій було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС»: №40 від 18.03.2024 на загальну суму 117 750,00грн, у тому числі ПДВ 19 625,00грн.; №41 від 19.03.2024 на загальну суму 116 850,00грн, у тому числі ПДВ 19 475,00грн.; №43 від 20.03.2024 на загальну суму 89 150,00грн, у тому числі ПДВ 14 858,33грн.; №44 від 21.03.2024 на загальну суму 91 650,00грн, у тому числі ПДВ 15 275,00грн.; №45 від 22.03.2024 на загальну суму 89 150,00грн, у тому числі ПДВ 14 858,33грн.; №47 від 25.03.2024 на загальну суму 91 650,00грн, у тому числі ПДВ 15 275,00грн.; №48 від 26.03.2024 на загальну суму 88 250,00грн, у тому числі ПДВ 14 708,33грн.; №49 від 27.03.2024 на загальну суму 88 250,00грн, у тому числі ПДВ 14 708,33грн.; №51 від 29.03.2024 на загальну суму 63 950,00грн, у тому числі ПДВ 10 658,33грн, проте їх реєстрацію було зупинено. Позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та надано копії документів, щодо підтвердження господарських операцій по податковим накладним. Рішеннями комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області №10967191/44973378 від 26.04.2024, №10967187/44973378 від 26.04.2024, №10967195/44973378 від 26.04.2024, №10967192/44973378 від 26.04.2024, №10967198/44973378 від 26.04.2024, №10967197/44973378 від 26.04.2024, №10967193/44973378 від 26.04.2024, №10967190/44973378 від 26.04.2024, №10967194/44973378 від 26.04.2024 відмовлено у реєстрації податкових накладних, та зазначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. В розділі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» - інформація відсутня. Таким чином, на думку позивача, ним було надано всі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено вищезазначені податкові накладні, які безпідставно не взято контролюючим органом до уваги. Позивач вважає, що рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації ПН є протиправними, передчасними та такими, що прийнято без належного дослідження обставин справи та первинних документів наданих на розгляд комісії. З урахуванням наведеного, рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2024 року відкрито провадження по справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Цією ж ухвалою відповідачам було надано строк для подання письмового відзиву на позов (у разі заперечення проти позову) протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії цієї ухвали, разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідачів.
Копію ухвали про відкриття провадження у справі отримано представниками позивача та відповідачів 1 та 2 17.10.2024 року, про що в матеріалах справи містяться довідки про доставку електронного листа.
01 листопада 2024 року до суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на позовну заяву, в якому відповідач-1 пред`явлений позов не визнав та заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» (код 45168605, стан платника 0, обліковується в ГУ ДПС y Дніпропетровській обл. Шевченківська ДПІ, вид діяльності: 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля. Згідно даних ЄРПН ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» подано на реєстрацію, виписані на адресу ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС» податкові накладні: № 41 від 19.03.2024, №44 від 21.03.2024, №40 від 18.03.2024, №48 від 26.03.2024, №51 від 29.03.2024, №43 від 20.03.2024, №49 від 27.03.2024, №47 від 25.03.2024, №45 від 22.03.2024. Реєстрацію зазначених податкових накладних зупинено в ЄРПН, у зв`язку з тим, що: обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відповідно до пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. На надані платником документи від 25.06.2024 у відповідь на квитанцію про зупинку відповідно до форми, наведеної у Додатку 2 до Порядку №520, у Повідомленні від 17.04.2024 №10915554/44973378, №10915553/44973378, №10915558/44973378, №10915552/44973378, №10915557/44973378, №10915556/44973378, №10915562/44973378, №10915559/44973378, №10915561/44973378 контролюючим органом зазначено які саме первинні документи необхідно додати ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних, а саме: копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, зокрема проставлено відмітки у таких графах: «Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, а саме: придбання, товарів, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків». У графі додаткових пояснень заначено: «Не надано первинні документи щодо придбання послуг перевезення, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, ттн. Крім того, копія акту наданих послуг не містить печатки підприємства (покупця) та/або якість копії не дозволяє ідентифікувати особу, яка брала участь у господарській операції)». За результатами розгляду наданих документів Комісією регіонального рівня прийняті наступні рішення з причиною відмови у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку №10967187/44973378 від 26.04.2024, № 10967192/44973378 від 26.04.2024, №10967191/44973378 від 26.04.2024, № 10967193/44973378 від 26.04.2024, №10967194/44973378 від 26.04.2024, №10967195/44973378 від 26.04.2024, №10967190/44973378 від 26.04.2024, №10967197/44973378 від 26.04.2024, №10967197/44973378 від 26.04.2024.
01 листопада 2024 року до суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Державної податкової служби України на позовну заяву ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК», в якому відповідач-2 заперечує проти задоволення позовних вимог, які заявлені до нього, посилаючись на те, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу Державної податкової служби України. Позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкову накладну є передчасними, а належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.
Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» є: 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду) (основний); 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.29 Прокат інших побутових виробів і предметів особистого вжитку; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19. Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.
Згідно наданого штатного розкладу ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» станом на 01.05.2024 р. передбачені усього 8 штатних одиниць.
Відомості про основні засоби, через які проводиться діяльність відображені у Повідомленнях про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (формою 20-ОПП) від 13.04.2023 року, від 10.05.2023 року, від 17.05.2023 року, від 19.06.2023 року, від 18.07.2023 року, від 20.09.2023 року, від 05.10.2023 року, від 11.10.2023 року, від 06.05.2024 року, які наявні в матеріалах справи.
Для здійснення господарської діяльності ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» (Покупець) з ТОВ «ГТС ТРЕЙДІНГ» було укладено Договір №ГТС-21/04-2023 від 21.04.2023 року відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати, а Покупець прийняти й оплатити пальне (нафтопродукти), а саме, відповідно до видаткової накладної №1772 від 30.12.2023 року паливо дизильне у базовій кількості 30 000 л. на суму 1 320 000,00 грн в т.ч. ПДВ 220 000,00 грн., яке було поставлено позивачу 30.12.2023 року згідно із ТТН №0000-001772/000001744.
Щодо господарських операцій за податковими накладними №40 від 18.03.2024, №41 від 19.03.2024, №43 від 20.03.2024, №44 від 21.03.2024, №45 від 22.03.2024, №47 від 25.03.2024, №48 від 26.03.2024, №49 від 27.03.2024, №51 від 29.03.2024, судом встановлено наступне.
Як свідчать матеріали справи, між ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» (Продавець) та ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС» (Покупець) було укладено Договір про надання послуг №23-10/23 від 23.10.2023 року (далі Договір), відповідно до умов якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати послуги перевезення вантажу (п. 1.1 Договору). Замовник зобов`язується прийняти і оплатити транспортні послуги (п. 1.2 Договору).
Розділом 2 Договору визначені вартість послуг/робіт та порядок розрахунків, а саме: усі розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України гривні у безготівковому порядку, шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку Замовника на поточний рахунок Виконавця (п. 2.1 Договору). Вартість послуг зазначається у складеному Рахунку на оплату (п. 2.2 Договору). Вартість послуг може бути уточнена шляхом укладання додаткових угод (п. 2.3 Договору). Розрахунок з Виконавцем за надані послуги проводиться протягом 60 (шістдесяти) календарних днів після двостороннього підписання Сторонами акту прийому-передачі наданих послуг (п. 2.4 Договору). Датою складання акту прийому-передачі наданих послуг є дата його двостороннього підписання. Акт прийому-передачі наданих послуг має бути переданий Замовнику не пізніше останнього робочого дня місяця, в якому надавались послуги (п. 2.5 Договору).
Відповідно до пункту 3.2 Договору документи про надані послуги та їх вартість складаються і підписуються Виконавцем та передаються Замовнику для погодження та підписання. При цьому. Замовник повинен протягом 5 (п`яти) робочих днів повернути засвідчені зі свого боку підписом та печаткою документи Виконавцю, або відмовитись від підписання, обґрунтувавши причину такої відмови.
Розділом 9 визначено строк дії договору, згідно з яким цей договір вважається укладеним і набирає чинності з дати засвідчення його підписами та печатками Сторін та діє до 31 грудня 2023 року включно, або до повного виконання зобов`язань (п. 9.1 Договору).
Цей договір припиняє свою дію: у випадку неякісного надання послуг Виконавцем або Виконавець своєчасно не розпочав надання послуг або виконує їх настільки повільно, що закінчення у строк стає явно неможливим. Замовник має право у односторонньому порядку достроково розтягнути цей договір, при умові, що за 10 (десять) днів письмово попереджує Виконавця про розірвання договору та проводить розрахунок за фактично надані послуги з відрахуванням вартості шкоди, якщо така була присутня в ході надання послуг по цьому договору (п. 9.2.1 Договору); відповідно до рішення суду, яке набрало законної сили (п. 9.2.2 Договору); із закінченням терміну дії цього договору відповідно до п. 9.1 (п. 9.2.3 Договору); у випадках, що передбачені чинним законодавством України (п. 9.2.4 Договору). На момент укладення цього Договору Замовник є платником податку на прибуток підприємств на загальних умовах, за ставкою передбаченою пунктом 10 підрозділу 4 (Особливості справляння податку на прибуток підприємств) розділу ХХ (Перехідні положення) Податкового Кодексу України (п. 9.4 Договору).
В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» на адресу свого контрагента було виписано рахунок на оплату №36 від 26.03.2024 року за транспортно-експедиційні послуги: від 18.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 18.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 18.03.2024 р. на суму 34 350,00 грн. з ПДВ, від 18.03.2024 р. на суму 28 600,00 грн. з ПДВ, від 19.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 19.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 19.03.2024 р. на суму 33 450,00 грн. з ПДВ, від 19.03.2024 р. на суму 28 600,00 грн. з ПДВ, від 20.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 20.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 20.03.2024 р. на суму 34 350,00 грн. з ПДВ, від 21.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 21.03.2024 р. на суму 33 450,00 грн. з ПДВ, від 21.03.2024 р. на суму 28 600,00 грн. з ПДВ, від 22.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 22.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 22.03.2024 р. на суму 34 350,00 грн. з ПДВ, від 25.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 25.03.2024 р. на суму 33 450,00 грн. з ПДВ, від 25.03.2024 р. на суму 28 600,00 грн. з ПДВ, від 26.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 26.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 26.03.2024 р. на суму 33 450,00 грн. з ПДВ, від 27.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 27.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 27.03.2024 р. на суму 33 450,00 грн. з ПДВ, від 28.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 28.03.2024 р. на суму 34 350,00 грн. з ПДВ, від 28.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 28.03.2024 р. на суму 34 350,00 грн. з ПДВ, на загальну суму 900 600,00 грн. в т.ч ПДВ 150 100,00 грн.
Між ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» та ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС» було підписано Акти надання послуг: №194 від 18.03.2024 р. за транспортно-експедиційні послуги від 18.03.2024 р. на загальну суму 117 750,00 грн. в т.ч. ПДВ 19 625,00 грн.; №195 від 19.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 19.03.2024 р. на загальну суму 116 850,00 грн. в т.ч. ПДВ 19 475,00 грн.; №196 від 20.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 20.03.2024 р. на загальну суму 89 150,00 грн. в т.ч. ПДВ 14 858,33 грн.; №198 від 22.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 22.03.2024 р. на загальну суму 89 150,00 грн. в т.ч. ПДВ 14 858,33 грн.; №199 від 25.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 25.03.2024 р. на загальну суму 91 650,00 грн. в т.ч. ПДВ 15 275,00 грн.; №200 від 26.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 26.03.2024 р. на загальну суму 88 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 14 708,00 грн.; №201 від 27.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 27.03.2024 р. на загальну суму 88 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 14 708,00 грн.; №203 від 29.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 29.03.2024 р. на загальну суму 63 950,00 грн. в т.ч. ПДВ 10 658,00 грн.; №197 від 21.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 21.03.2024 р. на загальну суму 91 650,00 грн. в т.ч. ПДВ 15 275,00 грн.
ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» було надано транспортно-експедиційні послуги ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС» з перевезення вантажу за Договором про надання послуг №23-10/23 від 23.10.2023, а саме, відповідно до товарно-транспортних накладних №1803-1 від 18.03.2024 р., №1803-2 від 18.03.2024 р., №1803-3 від 18.03.2024 р., №1803-4 від 18.03.2024 р., №1903-1 від 19.03.2024 р., №1903-2 від 19.03.2024 р., №1903-3 від 19.03.2024 р., №1903-4 від 19.03.2024 р., №2003-1 від 20.03.2024 р., №2003-2 від 20.03.2024 р., №2003-3 від 20.03.2024 р., №2103-1 від 21.03.2024 р., №2103-2 від 21.03.2024 р., №2103-3 від 21.03.2024 р., №2203-1 від 22.03.2024 р., №2203-2 від 22.03.2024 р., №2203-3 від 22.03.2024 р., №2503-1 від 25.03.2024 р., №2503-2 від 25.03.2024 р., №2503-3 від 25.03.2024 р., №2603-1 від 26.03.2024 р., №2603-2 від 26.03.2024 р., №2603-3 від 26.03.2024 р., №2703-1 від 27.03.2024 р., №2703-2 від 27.03.2024 р., №2703-3 від 27.03.2024 р., №2803-1 від 28.03.2024 р., №2803-2 від 28.03.2024 р., №2903-1 від 29.03.2024 р., №2903-2 від 29.03.2024 р.
За отриманий товар ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС» сплатило на рахунок ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» - 900 600,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №3371 від 04.04.2024 р. із зазначенням призначення платежу: «оплата за транспортно-експедиційні послуги згідно рах №36, дог 23-10/23 від 23.10.2023 р., у т.ч. ПДВ 20% - 150100 грн».
За результатами здійснення господарських операцій з ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС», ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» на виконання вимог чинного законодавства України було складено податкові накладні: №40 від 18.03.2024 р. на загальну суму 117 750,00 грн., в т.ч. ПДВ 19 625,00 грн., №41 від 19.03.2024 р. на загальну суму 116 850,00 грн., в т.ч. ПДВ 19 475,00 грн., №43 від 20.03.2024 р. на загальну суму 89 150,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 858,33 грн., №44 від 21.03.2024 р. на загальну суму 91 650,00 грн., в т.ч. ПДВ 15 275,00 грн., №45 від 22.03.2024 р. на загальну суму 89 150,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 858,33 грн., №47 від 25.03.2024 р. на загальну суму 91 650,00 грн., в т.ч. ПДВ 15 275,00 грн., №48 від 26.03.2024 р. на загальну суму 88 250,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 708,33 грн., №49 від 27.03.2024 р. на загальну суму 88 250,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 708,33 грн., №51 від 29.03.2024 р. на загальну суму 63 950,00 грн., в т.ч. ПДВ 10 658,33 грн. та направлено їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Контролюючим органом прийнято податкові накладні, однак відповідно до квитанцій їх реєстрацію зупинено та зазначено щодо вище перелічених податкових накладних про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=1.3894%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрації яких зупинено №2 від 15.04.2024 року з додаванням 20 додатків, що підтверджує господарські операції та підстави складання податкових накладних №40 від 18.03.2024, №41 від 19.03.2024, №43 від 20.03.2024, №44 від 21.03.2024, №45 від 22.03.2024, №47 від 25.03.2024, №48 від 26.03.2024, №49 від 27.03.2024, №51 від 29.03.2024, що, на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН за конкретним критерієм, підтверджуючих господарські операції та підстави їх складання.
Проте, спірними рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у такій реєстрації від 26.04.2024 року №10967191/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №40 від 18.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967187/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №41 від 19.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967195/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №43 від 20.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967192/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №44 від 21.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967198/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №45 від 22.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967197/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №47 від 25.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967193/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №48 від 26.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967190/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №49 від 27.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967194/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №51 від 29.03.2024 року складених ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» через: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Не погодившись із прийнятими відповідачем-1 рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).
За приписами абзаців а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
В абзаці першому пункту 201.1 статті 201 ПК України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня(абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Згідно з абзацами 9-11 пункту 201.1 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац 13 пункту 201.1статті201 ПК України).
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі Порядок №1246).
Відповідно до пунктів 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
В той же час, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
Згідно з п. 10 та п. 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
В ході судового розгляду справи встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивачем було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 41 від 19.03.2024, №44 від 21.03.2024, №40 від 18.03.2024, №48 від 26.03.2024, №51 від 29.03.2024, №43 від 20.03.2024, №49 від 27.03.2024, №47 від 25.03.2024, №45 від 22.03.2024.
Згідно із змісту Квитанцій вбачається, що контролюючим органом документи прийнято, проте реєстрацію податкових накладних зупинено.
Положеннями п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Згідно п. 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Також, наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно пунктів 9-11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Отже, суд вказує, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку.
Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Також, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Проте, в Квитанціях відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Посилання відповідача ГУ ДПС у Дніпропетровській області у відзиві на позовну заяву про те, що позивачем не надано необхідних та достатніх для реєстрації податкових накладних документів, не приймаються судом до уваги, оскільки такі вимоги щодо конкретності необхідних документів відсутні у Квитанціях.
В силу положень частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Суд також вважає за необхідне зазначити, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (придбання товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Матеріалами справи встановлено, про що відсутній спір між сторонами, позивачем подавались в електронному вигляді до контролюючого органу документи, на підтвердження наявності підстав реєстрації податкових накладних, реєстрація яких зупинена.
Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначене прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 26.04.2024 року №10967191/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №40 від 18.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967187/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №41 від 19.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967195/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №43 від 20.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967192/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №44 від 21.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967198/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №45 від 22.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967197/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №47 від 25.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967193/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №48 від 26.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967190/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №49 від 27.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967194/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №51 від 29.03.2024 року.
При цьому, в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.04.2024 року №10967191/44973378, від 26.04.2024 року №10967187/44973378, від 26.04.2024 року №10967195/44973378, від 26.04.2024 року №10967192/44973378, від 26.04.2024 року №10967198/44973378, від 26.04.2024 року №10967197/44973378, від 26.04.2024 року №10967193/44973378, від 26.04.2024 року №10967190/44973378, від 26.04.2024 року №10967194/44973378 не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних: не конкретизовано, яких саме документів із зазначеного в рішенні переліку не надано позивачем та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а зазначено лише загальне твердження про «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Отже, позиція відповідача-1 щодо ненадання/часткового надання платником податку копій документів, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою, а в оскаржуваному рішенні не наведено достатніх обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної, складеної позивачем.
Так, судом встановлено, що для здійснення господарської діяльності ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» (Покупець) з ТОВ «ГТС ТРЕЙДІНГ» було укладено Договір №ГТС-21/04-2023 від 21.04.2023 року відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати, а Покупець прийняти й оплатити пальне (нафтопродукти), а саме, відповідно до видаткової накладної №1772 від 30.12.2023 року паливо дизильне у базовій кількості 30 000 л. на суму 1 320 000,00 грн в т.ч. ПДВ 220 000,00 грн., яке було поставлено позивачу 30.12.2023 року згідно із ТТН №0000-001772/000001744.
Судом встановлено, що між ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» (Продавець) та ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС» (Покупець) було укладено Договір про надання послуг №23-10/23 від 23.10.2023 року, відповідно до умов якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати послуги перевезення вантажу (п. 1.1 Договору). Замовник зобов`язується прийняти і оплатити транспортні послуги (п. 1.2 Договору).
В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» на адресу свого контрагента було виписано рахунок на оплату №36 від 26.03.2024 року за транспортно-експедиційні послуги: від 18.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 18.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 18.03.2024 р. на суму 34 350,00 грн. з ПДВ, від 18.03.2024 р. на суму 28 600,00 грн. з ПДВ, від 19.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 19.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 19.03.2024 р. на суму 33 450,00 грн. з ПДВ, від 19.03.2024 р. на суму 28 600,00 грн. з ПДВ, від 20.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 20.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 20.03.2024 р. на суму 34 350,00 грн. з ПДВ, від 21.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 21.03.2024 р. на суму 33 450,00 грн. з ПДВ, від 21.03.2024 р. на суму 28 600,00 грн. з ПДВ, від 22.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 22.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 22.03.2024 р. на суму 34 350,00 грн. з ПДВ, від 25.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 25.03.2024 р. на суму 33 450,00 грн. з ПДВ, від 25.03.2024 р. на суму 28 600,00 грн. з ПДВ, від 26.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 26.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 26.03.2024 р. на суму 33 450,00 грн. з ПДВ, від 27.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 27.03.2024 р. на суму 25 200,00 грн. з ПДВ, від 27.03.2024 р. на суму 33 450,00 грн. з ПДВ, від 28.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 28.03.2024 р. на суму 34 350,00 грн. з ПДВ, від 28.03.2024 р. на суму 29 600,00 грн. з ПДВ, від 28.03.2024 р. на суму 34 350,00 грн. з ПДВ, на загальну суму 900 600,00 грн. в т.ч ПДВ 150 100,00 грн.
Між ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» та ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС» було підписано Акти надання послуг: №194 від 18.03.2024 р. за транспортно-експедиційні послуги від 18.03.2024 р. на загальну суму 117 750,00 грн. в т.ч. ПДВ 19 625,00 грн.; №195 від 19.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 19.03.2024 р. на загальну суму 116 850,00 грн. в т.ч. ПДВ 19 475,00 грн.; №196 від 20.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 20.03.2024 р. на загальну суму 89 150,00 грн. в т.ч. ПДВ 14 858,33 грн.; №198 від 22.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 22.03.2024 р. на загальну суму 89 150,00 грн. в т.ч. ПДВ 14 858,33 грн.; №199 від 25.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 25.03.2024 р. на загальну суму 91 650,00 грн. в т.ч. ПДВ 15 275,00 грн.; №200 від 26.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 26.03.2024 р. на загальну суму 88 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 14 708,00 грн.; №201 від 27.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 27.03.2024 р. на загальну суму 88 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 14 708,00 грн.; №203 від 29.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 29.03.2024 р. на загальну суму 63 950,00 грн. в т.ч. ПДВ 10 658,00 грн.; №197 від 21.03.2024 р. за транспортно експедиційні послуги від 21.03.2024 р. на загальну суму 91 650,00 грн. в т.ч. ПДВ 15 275,00 грн.
ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» було надано транспортно-експедиційні послуги ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС» з перевезення вантажу за Договором про надання послуг №23-10/23 від 23.10.2023, а саме, відповідно до товарно-транспортних накладних №1803-1 від 18.03.2024 р., №1803-2 від 18.03.2024 р., №1803-3 від 18.03.2024 р., №1803-4 від 18.03.2024 р., №1903-1 від 19.03.2024 р., №1903-2 від 19.03.2024 р., №1903-3 від 19.03.2024 р., №1903-4 від 19.03.2024 р., №2003-1 від 20.03.2024 р., №2003-2 від 20.03.2024 р., №2003-3 від 20.03.2024 р., №2103-1 від 21.03.2024 р., №2103-2 від 21.03.2024 р., №2103-3 від 21.03.2024 р., №2203-1 від 22.03.2024 р., №2203-2 від 22.03.2024 р., №2203-3 від 22.03.2024 р., №2503-1 від 25.03.2024 р., №2503-2 від 25.03.2024 р., №2503-3 від 25.03.2024 р., №2603-1 від 26.03.2024 р., №2603-2 від 26.03.2024 р., №2603-3 від 26.03.2024 р., №2703-1 від 27.03.2024 р., №2703-2 від 27.03.2024 р., №2703-3 від 27.03.2024 р., №2803-1 від 28.03.2024 р., №2803-2 від 28.03.2024 р., №2903-1 від 29.03.2024 р., №2903-2 від 29.03.2024 р.
За отриманий товар ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВТЕПЛОСЕРВІС» сплатило на рахунок ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК» - 900 600,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №3371 від 04.04.2024 р. із зазначенням призначення платежу: «оплата за транспортно-експедиційні послуги згідно рах №36, дог 23-10/23 від 23.10.2023 р., у т.ч. ПДВ 20% - 150100 грн».
Так судом зауважується, що копії вищезазначених документів були надані ТОВ «ТРАКСТАР ЛОГІСТІК», як до суду, так і до контролюючого органу, як додатки до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинено.
Отже на переконання суду позивач надав усі необхідні документи, як того вимагав відповідач-1 у повідомленні про надання пояснень від 15.04.2024 року, тому податкові накладні №40 від 18.03.2024, №41 від 19.03.2024, №43 від 20.03.2024, №44 від 21.03.2024, №45 від 22.03.2024, №47 від 25.03.2024, №48 від 26.03.2024, №49 від 27.03.2024, №51 від 29.03.2024 протиправно не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.
З огляду на зазначене, суд вважає, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 26.04.2024 року №10967191/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №40 від 18.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967187/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №41 від 19.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967195/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №43 від 20.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967192/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №44 від 21.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967198/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №45 від 22.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967197/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №47 від 25.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967193/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №48 від 26.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967190/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №49 від 27.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967194/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №51 від 29.03.2024 року. в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає вимогам п.п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесено відповідачем-1 безпідставно, не у спосіб, передбачені законодавством, тому підлягають скасуванню як протиправні.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладених суд зазначає наступне.
Положенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
За таких обставин, враховуючи встановлену судом протиправність рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 26.04.2024 року №10967191/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №40 від 18.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967187/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №41 від 19.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967195/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №43 від 20.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967192/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №44 від 21.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967198/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №45 від 22.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967197/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №47 від 25.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967193/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №48 від 26.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967190/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №49 від 27.03.2024 року; від 26.04.2024 року №10967194/44973378 відмовлено у реєстрації ПН №51 від 29.03.2024 року, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку № 1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні: № 41 від 19.03.2024, №44 від 21.03.2024, №40 від 18.03.2024, №48 від 26.03.2024, №51 від 29.03.2024, №43 від 20.03.2024, №49 від 27.03.2024, №47 від 25.03.2024, №45 від 22.03.2024. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного отримання податковим органом.
В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних є - дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (частина 2 статті 77 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).
Згідно з частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Суд зазначає, що відповідачами як суб`єктами владних повноважень не доведено правомірності своїх дій у спірних правовідносинах. Натомість, позивачем доведено та підтверджено належними доказами обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги.
Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З огляду на викладене, сплачений позивачем судовий збір за подачу даного адміністративного позову до суду в сумі 21 801,60 грн. підлягає стягненню з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань.
Керуючись ст. ст. 242-244, 246, 250, 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №10967191/44973378 від 26.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 40 від 18.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №10967187/44973378 від 26.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 19.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №10967195/44973378 від 26.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 43 від 20.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №10967192/44973378 від 26.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 44 від 21.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №10967198/44973378 від 26.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 45 від 22.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №10967197/44973378 від 26.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 47 від 25.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №10967193/44973378 від 26.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 48 від 26.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №10967190/44973378 від 26.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 49 від 27.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №10967194/44973378 від 26.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 51 від 29.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду в порядку та у строки, передбачені ст. ст. 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.В. Тулянцева