Справа № 160/20829/24
Суддя: Голобутовський Роман Зіновійович
Дата ухвалення: 2024-12-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіГолобутовського Р.З.
за участі: секретаря судового засідання Омельченко А.І.
представника позивача представника відповідача Афоніна О.В. Пашко Є.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
01.08.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач), у якій позивач просить:
- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.08.2024 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишено без руху.
Позивачу надано строк для усунення недоліків позовної заяви протягом 5 (п`яти) днів, з моменту отримання копії ухвали, шляхом:
09.08.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду від представника позивача надійшла заява про усунення недоліків, до якої додано платіжну інструкцію №8917 від 08.08.2024.
27.08.2024 представником відповідача надано до суду відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнає та просить суд відмовити у задоволенні позову. В обґрунтування правової позиції зазначено, що відповідачем була проведена перевірка позивача в ході якої встановлені порушення вимог чинного законодавства. За наслідками встановлених порушень відповідачем складено акт перевірки та винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення та рішення про застосування штрафних санкцій. Відповідач вважає податкові повідомлення-рішення та рішення про застосування штрафних санкцій правомірними, та такими, що винесені відповідно до вимог чинного законодавства, у зв`язку з чим, підстави для їх скасування відсутні.
03.09.2024 на адресу суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій підтримано аналогічну правову позицію, що і в позовній заяві.
17.09.2024 розгляд справи перенесено на 08.10.2024.
08.10.2024 розгляд справи перенесено на 16.10.2024.
14.10.2024 від представника позивача до суду надійшли пояснення у справі.
24.10.2024 від представника позивача до суду надійшли пояснення у справі.
12.11.2024 від представника позивача до суду надійшли додаткові пояснення у справі.
18.11.2024 до суду від представника відповідача надійшли пояснення у справі.
У судовому засіданні, призначеному на 03.12.2024, представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити з підстав вказаних у позові.
Представник відповідача у задоволенні позовних вимог просив відмовити, вказуючи на безпідставність позовних вимог.
Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини справи.
Станом на момент розгляду справи ТОВ «ВАЙТ» знаходиться на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.
Перевіркою встановленні такі порушення ТОВ «ВАЙТ»:
1. п.44.1, ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), П(С)БО 7 «Основні засоби», П(С)БО 16 «Витрати», що призвело до заниження податку на прибуток за період з 01.07.2021р. по 30.06.2023 р. на загальну суму 11 865 814 грн., в тому числі в наступних податкових періодах:
2021 рік на суму 76 816 грн.;
І квартал 2022 року на суму 356 351 грн;
Півріччя 2022 року на суму 743 159 грн;
9 місяців 2022 року на суму 818 854 грн;
2022 рік на суму 818 854 грн;
за I квартал 2023 року на суму 579 522 грн;
Півріччя 2023 року на суму 10 970 774 грн;
2. п.189.1 ст.189 та и. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 12 050 825 грн, в тому числі в наступних податкових періодах:
за листопад 2021 року на суму 58 844 грн;
за грудень 2021 року на суму 585 812 грн.;
за січень 2022 року на суму 406 918 грн.;
за лютий 2022 року на суму 174 460 грн;
за березень 2022 року на суму 380585 грн;
за квітень 2022 року на суму 203 099 грн;
за травень 2022 року на суму 387 078 грн;
за червень 2022 року на суму 254 674 грн;
за серпень 2022 року на суму 518010 грн;
за вересень 2022 року на суму 721 497 грн;
за жовтень 2022 року на суму 701 541 грн;
за листопад 2022 року на суму 259 054 грн;
за грудень 2022 року на суму 327 620 грн.;
за лютий 2023 року на суму 42 288 грн;
за березень 2023 року на суму 975 398 грн;
за квітень 2023 року на суму 104 363 грн;
за травень 2023 року на суму 71 570 грн;
за червень 2023 року на суму 5 579 987 грн;
3. п.201.1 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого ТОВ «ВАЙТ» не складено та не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на обсяг оподатковуваних операцій по ставці 20% у сумі 60 254 125 грн за наступні податкові періоди: листопад 2021 року, грудень 2021 року , січень 2022 року, лютий 2022 року , березень 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року, червень 2022 року , серпень 2022 року, вересень 2022 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року, лютий 2023 року, березень 2023 року, за квітень 2023 року, травень 2023 року, червень 2023 року, які використано не в господарській діяльності платника.
6. п.57.1, п. 57.3 ст.53 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями) ТОВ «ВАЙТ» несвоєчасно сплачено суму нарахованих податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 72 924,53 грн. по податковим деклараціям з податку на нерухоме майна, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік - порушення пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.57.1. ст.57, пп.14.1.180., п.14.1 ст.14, пп. 168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1 ст. 168, пп. 176.2 "а" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) внаслідок несвоєчасної сплати до бюджету грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у встановлений строк у сумі 1 155 975,70 грн.
7. порушення пп. 16.1.4 п.16.1 ст. 16, п.57.1. ст.57 , пп. 168.1.2, 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп. 176.2 "а" п. 176.2 ст. 176, п.п. 1.4, п.п. 1.5, п.п. 1.6 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями) внаслідок несвоєчасної сплати до бюджету грошового зобов`язання з військового збору у встановлений строк у сумі 161 752,42 грн.
9. п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (із змінами та доповненнями), внаслідок несвоєчасного нарахування єдиного соціального внеску на загальну суму 86 020,12 грн.
25.04.2024 позивач подав до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області письмові заперечення на Акт перевірки.
На підставі висновків Акту перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області були винесені податкові повідомлення-рішення:
Не погоджуючись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями та рішенням про застосування штрафних санкцій, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним відносинам суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 14.1.36 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, надання послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Положеннями пункту 44.2 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені Законом України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) згідно з абзацом одинадцятим статті 1 якого первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
За приписами статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах, зокрема, превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Наведені норми підтверджують висновок про те, що первинні документи для цілей оподаткування повинні містити відомості про факти реальної підприємницької та іншої діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення.
Абзацом другим пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 визначено, що господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.
З аналізу викладених норм слідує, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції, якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку, навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
За змістом підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Статтею 135 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.
Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Приписами абзацу 1 пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті; на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта; на суму дооцінки основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму вигід від відновлення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об`єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об`єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.
Відповідно до приписів п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.
Пунктом 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:
придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;
придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.
У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Щодо проведення поточного ремонту комплексу будівель та споруд, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок 128.
У ході проведення перевірки посадовими особами відповідача встановлено проведення ТОВ «ВАЙТ» на підставі наказу керівника, в зв?язку з виробничою необхідністю в період квітень-червень 2023 року поточних ремонтів господарським способом з використанням власних матеріальних ресурсів по наступним об?єктам: Комплекс будівель та споруд, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок 128.
Контролюючим органом в Акті перевірки висновується, що відповідно до відомостей наведених в акті виконаних робіт щодо зазначеного ремонту ТОВ «ВАЙТ» використано 24 852,37 м.куб. сипучіх матеріалів (щебінь, відсів, пісок), 2303 м.куб. води та задіяно наступну спеціальну техніку: бульдозери, автогрейдер середнього типу, катки дорожні вібраційні, катки дорожні вібраційні гладковальцеві, катки дорожні самохідні на пневмоколісному ходу, машина поливально-мийна.
Означений ремонт, на переконання відповідача не є поточним ремонтом виходячи з відомостей, зазначених в наданому до перевірки акті виконаних робіт, оскільки вказані у зазначеному акті роботи є роботами саме капітального ремонту, що в свою чергу призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісноочікуваних від використання об`єкта, а відповідно позивачем в порушення вимог П(С)БО 7 «Основні засоби» П(С)БО 16 «Витрати», п. 134.1 ст. 134 ПК України неправомірно віднесено витрати в сумі 30 909 264,62 грн від вартості будівельних робіт та матеріалів на фінансовий результат, що призвело до заниження податку на прибуток.
Так, судом встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» на підставі наказу керівника №28/1 від 31.03.2023 «Про проведення поточного ремонту», в зв?язку з виробничою необхідністю в період квітень - червень 2023 року здійснило ремонти по об?єкту: Комплекс будівель та спору, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок, 128.
Роботи проводились господарським способом з використанням власних матеріальних ресурсів.
Згідно з актом виконаних робіт проведено наступні ремонти (т. 3, а.с. 151-152):
- тимчасова дорога: улаштування підстильних та вирівнювальних шарів основи з піску; улаштування основи та покриттів з піщано-гравійних сумішей оптимального гранулометричного складу одношарових, товщиною 12 см (заг. товщина 30 см); на кожний 1 см зміни товщини шару основи та покриття з піщано-гравійних сумішей додавати або виключати до норми 18-22-1, 18-22-2, 18-22-3;
- під?їзні дороги: улаштування підстильних та вирівнювальних шарів основи з піску; улаштування нижнього шару двошарових основ товщиною 15 см із щебеню; улаштування верхнього шару двошарових основ товщиною 15 см із щебеню; улаштування підстильних та вирівнювальних шарів;
- повороти під?їздних доріг: улаштування підстильних та вирівнювальних шарів основи з піску; улаштування нижнього шару двошарових основ товщиною 15 см із щебеню; улаштування верхнього шару двошарових основ товщиною 15 см із щебеню;
- влаштування майданчику: улаштування двошарових основ товщиною 20 см з відвальних доменних шламів; на кожний 1 см зміни товщини шару додавати або виключати до норми 18-25-1, 18-23-2; улаштування підстильних та вирівнювальних шарів основи з піщано-гравійної суміші, жорстви.
Для проведення ремонту використано наступні власні матеріали:
- фракція 5-10 мм; щебінь гранітний фракції 5-10 мм; щебінь гранітний фракції 5-20 мм; щебінь, фракція 10-20 мм; щебінь гранітний фракції 10-20 мм; щебінь, фракція 20-40 мм; щебінь, фракція 20-40 мм; щебінь, фракція 40-70 мм; щебенево-піщана суміш C5 фракції 0-70; відсів фракції 0-5; щебенево-піщана суміш С7; щебінь з доменних шламів; пісок.
Для ремонту використано 34 852,37 м.куб. сипучих матеріалів щебінь, відсів, пісок) та задіяно наступну спеціальну техніку - бульдозери, автогрейдер середнього типу, катки дорожні вібраційні, катки дорожні вібраційні гладковальцеві, катки дорожні самохідні на пневмоколісному ходу, машина поливально-мийна.
Всього підприємством понесені наступні витрати на ремонт: вартість витрачених матеріалів - 27 162 513,15 грн; заробітна плата - 502 842,36 грн; вартість експлуатації машин, в тому чисті зарплата працівників, що обслуговують машини 2 652 208,40 грн; загальновиробничі витрати - 530 888,14 грн; адміністративні витрати 60 812,57 грн; Всього 30 909 264,62 грн.
Судом встановлено, що господарські операції по виконанню робіт з влаштування тимчасової дороги підприємством ТОВ «ВАЙТ» оформлені первинними бухгалтерськими документами: Акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року, Акт на списання ТМЦ від 30.06.2023 року, відповідно до яких виконані роботи з улаштування та списані витрачені матеріали у відповідності до вимог ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV, а саме, містять обов?язкові реквізити: (назву документа (форми), дату складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посаду і прізвище осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції).
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».
Норми Національного положення (стандарту) 7 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) усіх форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).
Пунктом 4 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» визначено поняття «капітальні інвестиції у необоротні матеріальні активи» - витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об?єктів матеріальних необоротних активів у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством.
У пункті 14, 15 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» зазначено, що первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов?язаних з поліпшенням об?єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об?єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв?язку з частковою ліквідацією об?єкта основних засобів.
Витрати, що здійснюються для підтримання об?єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.
Відповідно до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 №561: Облік ремонту та поліпшення основних засобів зазначається у Розділі 6 Методичних рекомендацій, а саме:
Приймання закінчених робіт з ремонту і поліпшення основних засобів (модернізація, добудова, реконструкція тощо) оформлюється актом приймання-здачі відремонтованих. реконструйованих та модернізованих об?єктів.
Рішення про характер і ознаки здійснюваних підприємством робіт, тобто, чи спрямовані вони на підвищення техніко-економічних можливостей (модернізація. модифікація, добудова, реконструкція) об?єкта, що приведе у майбутньому до збільшення економічних вигод, чи здійснюються вони для підтримання об?єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, приймається керівником підприємства з урахуванням результатів аналізу існуючої ситуації та суттєвості таких витрат. Зокрема, заміна окремих важливих компонентів (частин) основних засобів (двигунів тощо) може бути відображена як заміна об?єкта основних засобів, якщо термін корисного використання такої частини відрізняється від терміну корисного використання основних засобів, до яких належить цей компонент. У цьому випадку заміна такого компонента відображається капітальними інвестиціями у придбання нового об?єкту основних засобів і списанням заміненого об?єкту. Витрати на поліпшення основних засобів для відновлення майбутніх економічних вигод, очікуваних від їх використання, визнаються капітальними інвестиціями за умови, що балансова вартість активу не перевищує суми його очікуваного відшкодування.

Сумою очікуваного відшкодування вважається найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання основних засобів, включаючи його ліквідаційну вартість.

Витрати на капітальний ремонт об?єктів основних засобів визнаються витратами звітного періоду. Такі виграти можуть бути визнані капітальними інвестиціями, якщо витрати на значний огляд і капітальний ремонт можуть бути ідентифіковані з окремою замортизованою частиною (компонентом) основних засобів. Витрати на ремонт можуть бути визнані капітальними інвестиціями, якщо ціна придбання активу вже відображає зобов?язання (необхідність) підприємства здійснити в майбутньому витрати для приведення активу до стану, в якому він придатний для використання. Наприклад, у разі придбання будівлі, яка потребує ремонту, витрати на ремонт приймаються на збільшення первісної вартості цієї будівлі до суми, яка може бути відшкодована від використання будівлі в майбутньому:

Вартість робіт, що приводять до збільшення очікуваних майбутніх вигод від об?єкта основних засобів, включається до капітальних інвестицій з майбутнім збільшенням первісної вартості основних засобів. Підставою для визнання капітальними інвестиціями витрат, пов?язаних з поліпшенням основних засобів, є зростання внаслідок цих витрат очікуваного терміну корисного використання об?єкта, кількості та/або якості продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) цим об?єктом.

Прикладами такого поліпшення є:

а) модифікація, модернізація об?єкта основних засобів з метою подовження терміну його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;

б) заміна окремих частин устаткування для підвищення якості продукції (робіт, послуг);

в) впровадження ефективнішого технологічного процесу, що дозволить зменшити первісно оцінені виробничі витрати;

г) добудова (надбудова) будівлі, що збільшить кількість місць (площу) будівлі, обсяги та/або якість виконуваних робіт (послуг) чи умови їх виконання.

В технічні паспорти, інвентарні картки або інші регістри аналітичного обліку відповідних об?єктів основних засобів заносяться дані про змінені техніко-економічні характеристики (вартість, потужність, площа тощо) в результаті їх поліпшення.

Відповідно до п.32 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, витрати, що здійснюються для підтримання об?єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання (технічний огляд, технічне обслуговування, ремонт тощо), включаються до складу витрат звітного періоду.

Таким чином, враховуючи наведене, при розрахунку податку на прибуток, підприємством включаються витрати по ремонту основних засобів:

??при капітальному ремонті в частині амортизації, оскільки збільшується первісна вартість основних засобів на суму витрат, пов?язаних з поліпшенням об?єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об?єкта;

??при поточному ремонті для підтримання об?єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Як видно з матеріалів справи, позивач здійснив саме поточний ремонт, на підтвердження чого ним були надані: акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року та акт на списання ТМЦ від 30.06.2023.

Крім того, факт здійснення саме поточного ремонту по об?єкту: Комплекс будівель та спору, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок, 128, підтверджуються висновком експерта №026-24 від 01.10.2024.

Враховуючи зазначені норми, суд констатує, що позивачем всі вказані ремонтно-будівельні роботи по об?єкту: Комплекс будівель та спору, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок, 128 проведені в рамках поточних ремонтів, а не капітального ремонту, як про це зазначено в Акті перевірки, а відповідно витрати були правильно відображені та обліковані у бухгалтерському обліку підприємства та звітності, тому відсутній факт заниження податку на прибуток у сумі 5 563 668,00 грн.

Окрім того, суд вважає за необхідне акцентувати увагу на тому, що відповідач не наділений повноваженнями на власний розсуд визначати чи відбулося поліпшення основних засобів, чи ремонт був здійсненний для підтримання таких основних засобів у робочому стані. Позивачем правильно враховано, що здійснені ним роботи повинні відноситися до поточного ремонту, а отже і до складу витрат.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 22.11.2022 у справі №817/998/16.

Щодо порушення стосовно проведення поточного ремонту комплексу будівель та споруд (улаштування покриття волокнистоцементними листами), що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вул. Акціонерна, 7, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, відповідачем в Акті перевірки зазначено, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження їх використання (тобто поза межами господарської діяльності), списано в червні 2023 року з балансу будівельні матеріали на суму 11 715 557,61 грн, внаслідок чого встановлено безпідставне формування витрат на суму 11 715 557,61 грн, які зменшили фінансовий результат до оподаткування.

Отже, в ході проведення перевірки встановлено заниження податку на прибуток у сумі 2 108 800,00 грн за І півріччя 2023 року, заниження податку на додану вартість на суму 2 343 112 грн за червень 2023 року та не виписано, не зареєстровано податкові накладні.

Судом встановлено, що наказом №28/1 від 31.03.2023 ТОВ «ВАЙТ» «Про проведення поточного ремонту» у зв?язку з виробничою необхідністю наказано провести господарським способом з використанням власних матеріальних ресурсів ТОВ «ВАЙТ» поточний ремонт по наступним об?єктам, зокрема: Будинок лабораторії Л загальною площею 28,0 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок 7Д.

Згідно з договором суборенди земельної ділянки №1 від 01.04.2021, який укладено між ТОВ «АЛЕКО ІНВЕСТ» (43558414, Орендар) та ТОВ «ВАЙТ» (37215550, Суборендар), Орендар зобов?язується передати Суборендареві частину земельної ділянки у строкове платне володіння і користування без зміни цільового призначення, а Суборендар зобов?язується прийняти і використовувати частину земельної ділянки відповідно до умов Договору. Частина земельної ділянки 0,1700 га.

Крім того, між ТОВ «АЛЕКО ІНВЕСТ» та ТОВ «ВАЙТ» укладено Договір від 04.01.2022 про надання ТОВ «ВАЙТ» у тимчасове строкове платне володіння і користування частини комплексу будівель та споруд, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок 7Д.

На виконання Наказу ТОВ«ВАЙТ» №28/1 від 31.13.2023 «Про проведення поточного ремонту» ТОВ «ВАЙТ» проведено ремонт наступних об?єктів:

Частини складу Б (Приміщення №1) загальною площею 203,5 кв.м. ,що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна будинок, 7Д;

??Частини адміністративно-господарської будівлі И (приміщення 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 9, 10) загальною площею 59,4 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область. м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок, 7Д;

??Будинку лабораторії Л, загальною площею 28,0 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок, 7Д.

Загальна площа 290,9 кв.м.

Згідно з Актом приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року виконані наступні роботи: улаштування волокнистоцементних листів розміром 1750*1130мм (т. 3, а.с. 163).

До підсумкової відомості ресурсів включені наступні матеріали: листи волокнистоцементні хвилясті (НТ) нефарбовані (44440,36 м2); цвяхи дротяні оцинковані для азбестоцементної покрівлі 4,5х120мм (3,5552288 т); паропропускна мембрана (364410,952 м2) (т. 3, а.с. 163).

Актом на списання ТМЦ від 30.06.2023 року комісія в складі: Головного інженера ОСОБА_1 , менеджера (управителя) з постачання ОСОБА_2 , інженера з охорони праці Дрок А.Г., головного бухгалтера ОСОБА_3 провели списання матеріальних цінностей для ремонту за адресою: вул. Акціонерна, 7: листи волокнистоцементні хвилясті (НТ) нефарбовані (22473 шт); цвяхи дротяні оцинковані для азбестоцементної покрівлі 4,5х120мм (3,56 т); паропропускна мембрана (7272 шт) (т. 3, а.с. 165).

Отже, господарські операції з ремонту на вул. Акціонерна, 7, улаштування покриття волокнистоцементних листів ТОВ «ВАЙТ» оформлені наступними первинними бухгалтерськими документами: Акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року, Акт на списання ТМЦ від 30.06.2023 року, відповідно до яких виконані роботи з улаштування покриття та списані витрачені матеріали волокнистоцементні листи розміром 1750*1130мм та ін. у відповідності до вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, а саме, містять обов?язкові реквізити: (назву документа (форми), дату складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посаду і прізвище осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції), відображені у регістрах бухгалтерського обліку згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 від 30.11.99р. (дебет рах.91 «Загальновиробничі витрати» в кредит рах. 209 «Інші матеріали») на загальну суму 11 715 557,61 грн.

Відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, із змінами та доповненнями, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов?язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг (ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, із змінами та доповненнями).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

Норми Національного положення (стандарту) 7 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) усіх форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

Пунктом 4 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» визначено поняття «капітальні інвестиції у необоротні матеріальні активи» - витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об?єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством.

У пункті 14, 15 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» зазначено, що первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов?язаних з поліпшенням об?єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об?єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв?язку з частковою ліквідацією об?єкта основних засобів.

Витрати, що здійснюються для підтримання об?єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Відповідно до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 №561: Облік ремонту та поліпшення основних засобів зазначається у Розділі 6 Методичних рекомендацій, а саме:

Приймання закінчених робіт з ремонту і поліпшення основних засобів (модернізація, добудова, реконструкція тощо) оформлюється актом приймання-здачі відремонтованих. реконструйованих та модернізованих об?єктів.

Рішення про характер і ознаки здійснюваних підприємством робіт, тобто, чи спрямовані вони на підвищення техніко-економічних можливостей (модернізація. модифікація, добудова, реконструкція) об?єкта, що приведе у майбутньому до збільшення економічних вигод, чи здійснюються вони для підтримання об?єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, приймається керівником підприємства з урахуванням результатів аналізу існуючої ситуації та суттєвості таких витрат. Зокрема, заміна окремих важливих компонентів (частин) основних засобів (двигунів тощо) може бути відображена як заміна об?єкта основних засобів, якщо термін корисного використання такої частини відрізняється від терміну корисного використання основних засобів, до яких належить цей компонент. У цьому випадку заміна такого компонента відображається капітальними інвестиціями у придбання нового об?єкту основних засобів і списанням заміненого об?єкту. Витрати на поліпшення основних засобів для відновлення майбутніх економічних вигод, очікуваних від їх використання, визнаються капітальними інвестиціями за умови, що балансова вартість активу не перевищує суми його очікуваного відшкодування.

Сумою очікуваного відшкодування вважається найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання основних засобів, включаючи його ліквідаційну вартість.

Витрати на капітальний ремонт об?єктів основних засобів визнаються витратами звітного періоду. Такі виграти можуть бути визнані капітальними інвестиціями, якщо витрати на значний огляд і капітальний ремонт можуть бути ідентифіковані з окремою замортизованою частиною (компонентом) основних засобів. Витрати на ремонт можуть бути визнані капітальними інвестиціями, якщо ціна придбання активу вже відображає зобов?язання (необхідність) підприємства здійснити в майбутньому витрати для приведення активу до стану, в якому він придатний для використання. Наприклад, у разі придбання будівлі, яка потребує ремонту, витрати на ремонт приймаються на збільшення первісної вартості цієї будівлі до суми, яка може бути відшкодована від використання будівлі в майбутньому:

Вартість робіт, що приводять до збільшення очікуваних майбутніх вигод від об?єкта основних засобів, включається до капітальних інвестицій з майбутнім збільшенням первісної вартості основних засобів. Підставою для визнання капітальними інвестиціями витрат, пов?язаних з поліпшенням основних засобів, є зростання внаслідок цих витрат очікуваного терміну корисного використання об?єкта, кількості та/або якості продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) цим об?єктом.

Прикладами такого поліпшення є:

а) модифікація, модернізація об?єкта основних засобів з метою подовження терміну його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;

б) заміна окремих частин устаткування для підвищення якості продукції (робіт, послуг);

в) впровадження ефективнішого технологічного процесу, що дозволить зменшити первісно оцінені виробничі витрати;

г) добудова (надбудова) будівлі, що збільшить кількість місць (площу) будівлі, обсяги та/або якість виконуваних робіт (послуг) чи умови їх виконання.

В технічні паспорти, інвентарні картки або інші регістри аналітичного обліку відповідних об?єктів основних засобів заносяться дані про змінені техніко-економічні характеристики (вартість, потужність, площа тощо) в результаті їх поліпшення.

Відповідно до п.32 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, витрати, що здійснюються для підтримання об?єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання (технічний огляд, технічне обслуговування, ремонт тощо), включаються до складу витрат звітного періоду.

Таким чином, враховуючи наведене, при розрахунку податку на прибуток підприємством включаються витрати по ремонту основних засобів:

??при капітальному ремонті в частині амортизації, оскільки збільшується первісна вартість основних засобів на суму витрат, пов?язаних з поліпшенням об?єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об?єкта;

??при поточному ремонті для підтримання об?єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

При цьому, відповідно до п.п. 1.2.17.5. Примірного переліку послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій та послуг з ремонту приміщень, будинків, споруд, затвердженого наказом Держкомітету України з питань ЖКГ від 10.08.2004 року №150: Ремонт покриттів тротуарів, майданчиків, пішохідних та велосипедних доріжок та вимощення навколо будівель визначається, як поточний ремонт.

Згідно з наказом 04.06.2014 №163 Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України: капітальний ремонт будівлі - сукупність робіт на об?єкті будівництва, введеному в експлуатацію в установленому порядку, без зміни його геометричних розмірів та функціонального призначення, що передбачають втручання у несучі та огороджувальні системи при заміні або відновленні конструкцій чи інженерних систем та обладнання у зв?язку з їх фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення його експлуатаційних показників, а також благоустрій території. Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації об?єкта в цілому або його частин (за умови їх автономності) (ДБН №163, А.2.2-3:2014).

Поточний ремонт будівлі - це комплекс ремонтно-будівельних робіт, який передбачає систематичне та своєчасне підтримання експлуатаційних якостей та попередження передчасного зносу конструкцій і інженерного обладнання. Поточний ремонт повинен провадитись з періодичністю, що забезпечує ефективну експлуатацію будівлі або об?єкта з моменту завершення його будівництва (капітального ремонту) до моменту постановки на черговий капітальний ремонт (реконструкцію).

Реконструкція - зміна геометричних розмірів та/або функціонального призначення і об?єкта, внаслідок чого відбувається зміна основних техніко-економічних показників (кількість продукції, потужність тощо), забезпечується удосконалення виробництва, підвищення його техніко-економічного рівня та якості продукції, що виготовляється, поліпшення умов експлуатації та якості послуг. Реконструкція передбачає повне чи часткове збереження елементів несучих і огороджувальних конструкцій та призупинення на час виконання робіт експлуатації об?єкта в цілому або його частин (за умови їх автономності) (п. 3.21 ДБН 04.06.2014 №163, A.2.2-3:2014).

При визначенні об?єкта оподаткування податком на прибуток витрати, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування, згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об?єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.

Відповідно до ст. 4 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями, бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на принципі нарахування, відповідно до якого доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 16), визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов?язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6 НП(С)БО 16).

Пунктом 7 НП(С)БО 16 встановлено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов?язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійсненні.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами (П. 8 НП(С)БО 16).

Формування витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування звітний податковий період здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Крім того, відповідно до п. 198.1, 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

При цьому, суд критично ставиться до тверджень контролюючого органу стосовного того, що ТОВ «ВАЙТ» при поточному ремонті будівель і споруд, зазначених в наказі керівника, загальна площа яких складає 290,9 кв.м. (203,5+59,4+28,0), орендованих відповідно до договору від 04.01.2022, укладеному з ТОВ «АЛЕКО ІНВЕСТ» здійснило улаштування покриття листами волокнистоцементними хвилястими НТ (тип матеріалу - шифер) поза межами площ покрівель орендованих будівель, оскільки розрахунки здійснені посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області не містять посилань на жодний нормативно-правовий акт та взагалі не відповідають суті та обсягам проведених будівельних робіт.

Так, контролюючим органом робляться арифметичні розрахунки, які не можуть бути застосовані до вказаних операцій, з огляду на те, що приписами ДСТУ Б В.2.7-53:2014. Вироби волокнистоцементні хвилясті. Технічні умови визначено, що волокнистоцементні хвилясті вироби це вироби, які виготовляють із суміші цементу, волокон штучного або природного походження, добавок, барвників та води. Вироби виготовляють у вигляді хвилястих листів і комплектуючих деталей до них та застосовують для улаштування покрівель і стінових огорож будівель та споруд.

Також слід зазначити, що пропускні мембрани це вироби, що допомагають запобігти проникненню води в будівельні конструкції, такі як стіни , підлога, покрівля.

Тобто посилання відповідача на площу основи будівлі не має сенсу, адже як вказано, сфера використання виробів листи волокнистоцементні хвилясті не зводиться лише до улаштування покрівлі.

Таким чином, аргументація контролюючого органу стосовно вказаного питання зводиться лише до арифметичних розрахунків, які не відповідають суті проведених робіт.

Також слід акцентувати увагу на тому, що списання або використання активів завжди є витратами підприємства, оскільки в результаті їх використання є зміни в структурі активів та зобов`язань.

Отже, висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень, а саме завищення витрат на загальну суму 11 715 557,61 грн., у зв?язку з тим, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження їх використання (поза межами господарської діяльності) списано з балансу будівельні матеріали, в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 2 108 800,00 грн за 1 півріччя 2023 року та занижено податкові зобов?язання з податку на додану вартість на загальну суму 2 343 112,00 грн за червень 2023 року не підтверджуються документально та нормативно.

Щодо порушення стосовно проведення поточного ремонту комплексу будівель та споруд за адресою: місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок 128 (заповнення віконних прорізів готовими блоками), суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, відповідачем за результатами проведеної перевірки також встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження використання (тобто поза межами господарської діяльності) списані в червні 2023 року з балансу будівельні матеріали на суму 8138841,07 грн внаслідок чого встановлено безпідставне формування витрат на суму 8138841,07 грн, які зменшили фінансовий результат до оподаткування.

Отже, контролюючим органом встановлено заниження податку на прибуток у сумі 1464991,00 грн за І півріччя 2023 року, заниження податку на додану вартість на суму 1627768 грн за червень 2023 року та не виписано, не зареєстровано податкові накладні.

Так, судом встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» здійснено поточний ремонт на території за адресою: вул. Купріна 128, а саме заповнення віконних прорізів готовими блоками.

Згідно з актом приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року найменування об?єкту: «Поточний ремонт на вул. Купріна 128» позивачем витрачено загальну суму 12 955 345,14 грн., в т.ч. ПДВ 2 159 224,19 грн.

З вказаного Акту приймання виконаних будівельних робіт видно виконання таких робіт та здійснення витрат: заповнення віконних прорізів готовими блоками площею до 2 м2 з металопластику в кам?яних стінах житлових і громадських будівель (19,04827 м2); конструкція ПВХ (1904,827 м2); установлення лічильників (водомірів) (4 шт); лічильник води MNK 3/4*х/в (4 шт); установлення водонагрівачів індивідуальних; водонагрівач ELDOM Style 30 SLIM 1,5kW 72269W (1 шт); установлення опалювальних радіаторів сталевих; алюмінієві радіатори по 10 секцій (500Bатт) (10658 шт); алюмінієві радіатори по 5 секцій (1600Ватт) (200 шт); алюмінієві радіатори по 5 секцій (2000Ватт) (182 шт) (т. 3, а.с. 166-167).

З Акту на списання ТМЦ для ремонту ТОВ «ВАЙТ» за адресою: вул. Купріна, 128 від 30.06.2023, підписаного комісією в складі: Головного інженера Сосик О.Д., менеджера (управителя) з постачання ОСОБА_2 , інженера з охорони праці Дрок А.Г., головного бухгалтера ОСОБА_3 встановлено списання наступних ТМЦ: алюмінієві радіатори по 10 секцій (500Ватт) (2818 шт); алюмінієві радіатори по 10 секцій (500Ватт) (7840 шт); алюмінієві радіатори по 5 секцій (1600Ватт) (200 шт); алюмінієві радіатори по 5 секцій (2000 Ватт) (182 шт); водонагрівач ELDOM Style 30 SLIM 1.5kW 72269W (1 шт); конструкція ПВХ (1904,827 м2); лічильник води MNK 3/4*х/в (4 шт); піна монтажна (70 шт); піна монтажна (24 шт); піна монтажна професійна 860мл (106 шт). Всього на 10 021 460,08 грн (т. 3, а.с. 169).

Відповідно до регістрів бухгалтерського обліку підприємства ТОВ «ВАЙТ» по рахунку 209 «Інші матеріали», встановлено відображення в бухгалтерському обліку списання «конструкції ПВХ» по дебету 91 «Загальновиробничі витрати» в кредит 209 «Інші матеріали» у кількості 1904,827 кв.м. на загальну суму 8 138 841,07 грн в червні 2023 року.

Господарські операції з поточного ремонту на вул. Купріна 128, заповнення віконних прорізів, ТОВ «ВАЙТ» оформлені наступними первинними бухгалтерськими документами: Акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року, Акт на списання ТМЦ (конструкція ПВХ) від 30.06.2023 року, відповідно до яких виконані роботи та списані витрачені матеріали конструкція ПВХ, та ін. у відповідності до вимог ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, а саме, містять обов?язкові реквізити: (назву документа (форми), дату складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посаду і прізвище осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції) та відображені у регістрах бухгалтерського обліку згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 від 30.11.1999 (дебет рах.91 «Загальновиробничі витрати» в кредит рах. 209 «Інші матеріали») у кількості 1904,827 кв.м. на загальну суму 8 138 841,07 грн.

При визначенні об?єкта оподаткування податком на прибуток витрати, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування, згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об?єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПК України.

Відповідно до ст. 4 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями, бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на принципі нарахування, відповідно до якого доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 16), визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов?язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6 НП(С)БО 16).

Пунктом 7 НП(С)БО 16 встановлено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов?язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійсненні.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами (П. 8 НП(С)БО 16).

Формування витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування звітний податковий період здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Крім того, відповідно до п. 198.1, 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

При цьому, суд критично ставиться до тверджень контролюючого органу стосовного того, що загальна площа будівель за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. 129-ї бригади територіальної оборони, буд. 128 становить 3835 кв.м., а з наданого Акту виконаних робіт видно, що площа використаних конструкцій ПВХ складає 1904,827 кв.м., тобто щонайменше 952 вікна, що на думку відповідача свідчить про неможливість розміщення у наявних будівлях такої кількості вікон, оскільки розрахунки здійснені посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області не містять посилань на жодний нормативно-правовий акт та взагалі не відповідають суті та обсягам проведених будівельних робіт.

Так, посилання на площу будівель не має відношення до виконаних робіт, адже площа будівлі - це сума горизонтальних площ всередині зовнішніх стін будівлі. Таким чином, відсутній причино-наслідковий зв`язок між заповнення віконних прорізів та площею підлоги будівлі.

Більш того, твердження що будівельні матеріали були списані з балансу без документального підтвердження не відповідає дійсності, адже посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області наведено повний перелік первинних документів в акті перевірки, що підтверджує їх наявність та надання в ході проведення перевірки.

Також слід зазначити, що встановлення металопластикових блоків у віконні прорізи може включати роботи як всередині, так і зовні будівлі, в залежності від потреб та специфіки ремонту.

Таким чином, аргументація контролюючого органу стосовно вказаного питання зводиться лише до арифметичних розрахунків, які не відповідають суті проведених робіт.

Також слід акцентувати увагу на тому, що списання або використання активів завжди є витратами підприємства, оскільки в результаті їх використання є зміни в структурі активів та зобов`язань.

Отже, враховуючи наведене, висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень, а саме витрат на загальну суму 8 138 841,07 грн, у зв`язку з тим, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження (поза межами господарської діяльності) списано з балансу будівельні матеріали, в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 1 464 991,00 грн за 1 півріччя 2023 року та занижено податкові зобов?язання з податку на додану вартість на загальну суму 1 627 768 грн. за червень 2023 року не підтверджуються документально та нормативно.

Щодо порушення стосовно проведення поточного ремонту комплексу будівель та споруд (улаштування цементно-бетонних покриттів), що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вул. Акціонерна 7, слід зазначити наступне.

Так, відповідачем в Акті перевірки зазначено, що ТОВ «ВАЙТ» до перевірки надано Акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року, найменування об`єкту будівництва: «Поточний ремонт на вул. Акціонерна, 7», який зокрема містить відомості про виконані роботи.

Контролюючим органом зазначено, що частина закладених в акт матеріалів списана на загальновиробничі витрати (Дт 91 «Загальновиробничі витрати») списана та використана на улаштування цементно-бетонних покриттів площею 4800 кв.м. поза межами орендованої ділянки (згідно договору оренди №1 від 01.04.2021 року) на загальну суму 3 743 757,88 грн

Так, судом встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» на підставі Наказу керівника №28/1 від 31.03.2023 «Про проведення поточного ремонту», в зв?язку з виробничою необхідністю в період квітень - червень 2023 року здійснило ремонти по об?єктам:

1.1. Частина складу Б (Приміщення 1) загальною площею 203,5 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область ,м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок 7Д;

1.2. Частина адміністративно-господарської будівлі И (приміщення) 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 9, 10) загальною площею 59,4 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок, 7Д;

1.3. Будинок лабораторії Л загальною площею 28,0 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок, 7Д.

Згідно з актом приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року ТОВ «ВАЙТ» виконані наступні роботи: розбирання асфальтобетонних покриттів механізованим способом (32,5 м2); улаштування цементно-бетонних покриттів одношарових товщиною шару 20 см засобами малої механізації (65м2); на кожний 1 см зміни товщини шару додавати або виключати до норми 18-34-1 (65 м2); готування важкого бетону на щебені, клас бетону B30 (33,15 м3) (т. 3, а.с. 171-172).

Згідно з Підсумковою відомістю ресурсів по Акту приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року: плити OSB, товщина 10мм (3978 м2); шлакопортландцемент загально-будівельного та спеціального призначення, марка 400 (247,616 т); шлакопортландцемент загально-будівельного та спеціального призначення, марка 500/11 (1171,204 т); вода (1886,3 м3); арматура 12 мм (11 т); пісок природний, збагачений (1458,6 м3); пісок природний, рядовий (260 м3); паропропускна мембрана (41600 м2) (т. 3, а.с. 173-174).

Відповідно до Акту на списання ТМЦ від 30.06.2023, який підписаний комісією в складі: Головного інженера ОСОБА_1 , менеджера (управителя) з постачання ОСОБА_2 , інженера з охорони праці Дрок А.Г., головного бухгалтера ОСОБА_3 , проведено списання матеріальних цінностей для ремонту за адресою вул. Акціонерна, 7: арматура 12мм (11000 кг); паропропускна мембрана 1,6*50m (41600 м2); пісок (61,52 т); пісок природний (617,582 т); пісок формувальний (108,78 т); плита OSB-3 KS 10х1250х2500 мм (1272,651 шт); портландцемент ПЦ ІІ/Б-К(Ш-В-П)-400 Р-Н палетизований (50кг) європакет на піддоні (247,616 т); цемент ПЦ ІІ А/Ш-500 тара 25 кг (1171,204 т); пісок з відсіву дроблення граніту фр.0-2ми (113,8 т); пісок природний рядовий (127,88 м3) (т. 3, а.с. 174).

Згідно з регістрів бухгалтерського обліку, документально підтверджується списання матеріалів: арматура 12мм (11000 кг); паропропускна мембрана 1,6*50m (41600 м2); пісок (61,52 т); пісок природний (617,582 т); пісок формувальний (108,78 т); плита OSB-3 KS 10х1250х2500 мм (1272,651 шт); портландцемент ПЦ ІІ/Б-К(Ш-В-П)-400 Р-Н палетизований (50кг) європакет на піддоні (247,616 т); цемент ПЦ ІІ А/Ш-500 тара 25 кг (1171,204 т); пісок з відсіву дроблення граніту фр.0-2ми (113,8 т); пісок природний рядовий (127,88 м3).

Отже, господарські операції з поточного ремонту на вул. Акціонерна 7, улаштування цементно-бетонних покриттів, ТОВ «ВАЙТ» оформлені наступними первинними бухгалтерськими документами: Акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року, Акт на списання ТМЦ від 30.06.2023 року, відповідно до яких виконані роботи та списані витрачені матеріали у відповідності до вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, а саме, містять обов?язкові реквізити: (назву документа (форми), дату складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посаду і прізвище осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції) та відображені у регістрах бухгалтерського обліку згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 від 30.11.1999 (дебет рах.91 «Загальновиробничі витрати» в кредит рах. 209 «Інші матеріали») на загальну суму 3 743 757,88 грн.

Слід зазначити, що при визначенні об?єкта оподаткування податком на прибуток витрати, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування, згідно з абзацом першим п.л. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об?єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.

Відповідно до ст. 4 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями, бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на принципі нарахування, відповідно до якого доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 16), визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов?язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6 НП(С)БО 16).

Пунктом 7 НП(С)БО 16 встановлено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов?язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійсненні.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами (П. 8 НП(С)БО 16).

Формування витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування звітний податковий період здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Крім того, відповідно до п. 198.1, 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

При цьому, суд критично ставиться до тверджень контролюючого органу стосовного того, що позивач орендуючи земельну ділянку у ТОВ «АЛЕКО ІНВЕСТ» площею 0,1700 га (1700 кв.м.) здійснив улаштування цементно-бетонних покриттів на площі 6500 кв.м., тобто улаштування цементно-бетонних покриттів на площі 4800 кв.м. здійснено поза межами орендованої земельної ділянки, оскільки аргументація контролюючого органу зводиться виключно до арифметичних розрахунків виконаних без професійних, специфічних знань в області будівництва.

Контролюючим органом не спростовуються виконані роботи, а методом віднімання площі ставиться під сумнів кількість необхідних матеріалів для виконаного поточного ремонту за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вул. Акціонерна 7.

Слід наголосити, що вказані розрахунки не містять посилань на жодний нормативний документ, а твердження, що будівельні матеріали були списані з балансу без документального підтвердження (поза межами господарської діяльності) не відповідають дійсності, адже посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області наведено повний перелік первинних документів в Акті перевірки.

Вказані первинні документи надані в повному обсязі в ході проведення перевірки.

Отже, висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень, а саме завищення витрат на загальну суму 3 743 757,88 грн., у зв?язку з тим, що ТОВ «ВАЙТ» (без документального підтвердження (поза межами господарської діяльності) списано з балансу будівельні матеріали, в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 673 876 грн за 1 півріччя 2023 року та занижено податкові зобов?язання з податку на додану вартість на загальну суму 748 752,00 грн за червень 2023 року не підтверджується документально та нормативно.

Щодо порушення стосовно проведення капітальних ремонтів власних основних засобів (АНГАР (бокс), приміщення АПК-управління) за адресою: місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок 128, суд зазначає наступне.

Так, відповідачем в Акті перевірки зазначено, що капітальний ремонт Боксу (ангар) "Щ", "щ1", "щ2" проводився з залученням підрядної організації - ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ -КР» (код ЄДРОУ 43330730), з використанням матеріалів підрядника та замовника.

Згідно наданих до перевірки актів виконаних робіт вартість робіт Підрядника (з урахуванням матеріалів підрядника) складає: 4 950 000,00 грн.

В період виконання капітального ремонту кількість працівників ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ КР» складає 5 осіб за кодом «101», із них директор, головний інженер, комерційний директор. За даними 4ДФ за 2 квартал 2022 року, 2 особи знаходились на простої. Нарахування за кодом 157 не задекларовано.

Отже, враховуючи задекларовану кількість працівників підрядником, та неможливість виконання робіт (враховуючи їх обсяг та обсяг використаних матеріалів) 1 особою, встановлено нереальність здійснення ремонту даним підрядником.

Відповідно до реєстру податкових накладних реєстрацію податкових накладних вписаних ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ-КР» на адресу ТОВ «ВАЙТ» за листопад 2021 року, грудень 2021 року, січень 2022 року - зупинено, податкові накладні за лютий 2022 року, березень 2022 року - відсутні.

З 01.04.2022 року ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ-КР» зареєстровано платником єдиного податку.

До складу податкового кредиту зазначені суми ПДВ ТОВ «ВАЙТ» не включено.

Відповідно до ресурсних відомостей щодо проведеного капітального ремонту, Замовником (ТОВ «ВАЙТ») використано власних матеріалів на загальну суму 25 090 570 грн.

В ході проведення перевірки та аналізу актів виконаних робіт щодо проведеного капітального ремонту встановлено дефектність первинних документів.

Також, згідно ресурсних відомостей використано матеріали не пов`язані з проведеними роботами.

Також, відповідачем зазначено, що обсяги проведених робіт не відповідають розмірам об`єктів ремонту.

Отже, на думку контролюючого органу, сукупність фактів та обставин, що характеризують відомості наведені в актах виконаних робіт, свідчить про те, що метою їх оформлення є створення виключно документообігу по господарським операціям, які фактично не були здійснені. Отже, в ході проведення перевірки встановлено нереальність здійснення операцій щодо капітального ремонту власних основних засобів, внаслідок чого надані до перевірки акти виконаних робіт втрачають юридичну силу первинного документа та не можуть бути підставою для формування бухгалтерського та податкового обліку відповідно до чинного законодавства.

Судом встановлено, що відповідно до наказу ТОВ «ВАЙТ» №58 від 31.12.2022 «Про модернізацію основного засобу» у зв`язку з проведенням капітального ремонту будівлі Ангару об?єкта основних засобів інвентарний номер 103018, вважати капітальний ремонт об`єкта таким, що збільшує балансову вартість на вартість проведення ремонтних робіт - 28 491 573,69 грн, термін корисного використання залишити незмінним, зміни технічних та вартісних показників відобразити в регістрах бухгалтерського та аналітичного обліку.

Також, згідно Договору будівельного підряду №15/11/2021/1 від 15.11.2021 проводився капітальний ремонг Боксу (ангар) "Щ", "щ1", "щ2" із залученням підрядної організації ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ -КР» (), частково власними силами (т. 1, а.с. 124-127).

Перелік виконаних робіт, що виконані із залученням підрядної організації ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ -КР» на підставі Договору будівельного підряду №15/11/2021/1 від 15.11.2021 року: ремонт приміщень за адресою вул. Купріна, 128 (Бокс (ангар) "Щ, щ1, щ2"), м. Кривий Ріг, Дніпропетровська область (листопад 2021 (23.11.2021) 300 000,00 грн; грудень 2021 (09.12.2021) 300 000,00 грн; грудень 2021 (28.12.2021) 400 000,00 грн; січень 2022 (14.01.2022) 300 000,00 грн; січень 2022 (31.01.2022) 200 000,00 грн; лютий 2022 (17.02.2022) 400 000,00 грн; березень 2022 (31.03.2022) 500 000,00 грн; квітень 2022 (30.04.2022) 200 000,00 грн; травень 2022 (31.05.2022) 250 000,00 грн; червень 2022 (30.06.2022) 300 000,00 грн; липень 2022 (31.07.2022) 350 000,00 грн; серпень 2022 (31.08.2022) 300 000,00 грн; вересень 2022 (30.09.2022) 200 000,00 грн; жовтень 2022 (31.10.2022) 250 000,00 грн; листопад 2022 (30.11.2022) 300 000,00 грн; грудень 2022 (31.12.2022) 400 000,00 грн;); ремонт приміщень за адресою вул. 129-ї Бригади Територіальної оборони (вул. Купріна), 128 (АПК управління), м. Кривий Ріг, Дніпропетровська область (за березень 2023 (31.01.2023) 500 000,00 грн; червень 2023 (30.06.2023) 1 550 000,00 грн).

Оплата за виконані ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ -КР» будівельні роботи підтверджується платіжними інструкціями (т. 1, а.с. 128-177).

Згідно з накладними-вимогами списано власні матеріали на капітальний ремонт власними силами (за березень 2023 4 719 051,89 грн; за червень 2023 5 740 398,15 грн).

В Актах виконаних робіт за листопад 2021 року вказані наступні роботи: прокладання трубопроводу водопостачання (904,5 м); прокладання проводів при схованій проводці в порожнинах перекриттів і перегородок (1380 м); шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою "Cerezit" (714,5 м).

В Актах виконаних робіт за грудень 2021 року вказані наступні роботи: установлених віконних блоків зі спареними рамами у кам`яних стінах житлової і громадських будівель (5,88 м2); установлення дверних блоків у зовнішніх і внутрішніх прорізах кам?яних стін (3 м2); монтаж покрівельного покриття (1280 м2); прокладка проводів при схованій проводці в порожнинах перекриттів і перегородок (8800 м2); оздоблення стін (1400 м2); улаштування підлог (14,46 м2); установлення віконних блоків зі спареними рамами у кам?яних стінах житлової і громадських будівель при площі порізу більше 2м2 (14,46 м2); установлення дверних блоків у зовнішніх і внутрішніх прорізах кам?яних стін площа прорізу більше 3 м2 (50 м2); улаштування підлог (1200 м2); улаштування покриттів з ламінату на шумогідроізоляційній прокладці проклеюванням швів клеєм (500 м2); улаштування покриттів з керамічних плиток на розчині із сухої колючої суміші, кількість плиток в 1м2 до 7 шт. (45,2 м2); монтаж каркасів одноповерхових виробничих будівель одно-і багатоповерхових без ліхтарів прогоном до 24 м висотою до 15 м без кранів (37,0075 т).

В актах виконаних робіт за січень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування обшивки стін гіпсокартонними і гіпсоволокнистими листами (985 м2); установлення дверних блоків у зовнішніх і внутрішніх прорізах кам?яних стін площа прорізу до 3 м2 (8 м2); монтаж м/конструкцій (35,73 т); улаштування обшивки стін гіпсокартонними і гіпсоволокнистими листами (63,3 м2); шпаклювання стін фасадів мінеральною шпаклівкою (587 м2); просте фарбування стін (587 м2).

В актах виконаних робіт за лютий 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою (585 м2); фарбування стін полівінілацетатними водоемульсійними сумішами по штукатурці та збірних конструкціях, підготовлених під фарбування (585 м2).

В актах виконаних робіт за березень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: установлення дверних блоків у зовнішніх і внутрішніх прорізах кам?яних стін, площа прорізу до 3 м2 (2,1 м2); заповнення віконних прорізів готовими блоками більше 3м2 з металопластику в кам?яних стінах житлових i громадських будівель (19,5 м2); улаштування тепло- і звукоізоляції стрічкової з плит деревоволокнистих під лаги (2500 м2); улаштування покриттів з ламінату шумогідроізолянійній прокладці з проклеюванням швів клеєм (852 м2); гладке облицювання плитками керамічними глазурованими стін, стовпів, пілястрів і укосів (без карнизних, плінтусних і кутових плиток) без установлення плиток туалетної гарнітури по цеглі і бетону (250 м2); облицювання стін шпалерами вологостійкими на паперовій основі по штукатурці й бетону, по листових матеріалах, гіпсокартонних і гіпсолітових поверхнях (320 м2).

В актах виконаних робіт за квітень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування обшивки стін гіпсокартонними і гіпсоволокнистими листами (125 м2); шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою (350 м2); улаштування покриттів з ламінату на шумогідроізоляційній прокладці з проклеюванням швів клеєм (250 м2).

В актах виконаних робіт за травень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштувавня залізобетонних фундаментів загального призначення під колони об?ємом понад 3м3 до 5м3 (27 м2); шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою (272,4 м2); улаштування стяжок цементних товщиною 20мм (350 м2); улаштування покриттів з керамічних плиток на розчині сухої клеючої суміші, кількість плиток в 1 м2 до 7 шт (350 м2); поліпшення штукатурення цементно-вапняним або цементним розчином по каменю і бетону стін вручну (185 м2).

В актах виконаних робіт за червень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування крокв з дошок (400 м2); монтаж покрівельного покриття з профільного листа при висоті будівлі до 25м (400 м2); навішування водостічних труб, колін, відливів і лійок з готових елементів (38 м2); підшивання стелі плитами деревоволокнистими (352,2 м2).

В актах виконаних робіт за липень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування покриттів керамічних плиток на розчині із сухої клеючої суміші, кількість плиток в 1м2 до 7 шт (140 м2); облицювання поверхонь рядовими керамічними глазурованими плитами без карнизних, плінтусних і кутових елементів з установленням плиток туалетного гарнітуру по цеглі та бетону (50 м2); поліпшене фарбування полівінілацетатними водоемульсійними сумішами стін по збірних конструкціях, підготовлених для фарбування (253 кв.м.); трубопроводи з поліетиленових труб із застосуванням готових деталей, діаметр зовнішній 110-140мм (90 м2); трубопроводи з поліетиленових труб із застосуванням готових деталей, діаметр зовнішній 160-180мм (40 м2); кабель дво-, чотирижильний перерізом жили до 16мм2, що прокладається з кріпленням накладними скобами (400 м2); прожектор, що установлюється окремо, сталевій конструкції на землі і лампою потужністю 500Вт (223 шт).

В актах виконаних робіт за серпень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування обшивки стін гіпсокартонними i гіпсоволокнистими листами (115 м2); шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою (115 м2); поліпшене фарбування полівінілацетатними водоемульсійними сумішами стін по збірних конструкціях, підготовлених для фарбування (115 м2); кабель дво-, чотирижильний перерізом жили до 16мм2, що прокладається з кріпленням накладними скобами (1000 м2); мурування зовнішніх стін з цегли керамічної при висоті поверху до 4м (132,76 м2).

В актах виконаних робіт за вересень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування стяжок цементних товщиною 20 мм (287 м2); мурування зовнішніх стін товщиною 510мм із каменів керамічних з облицюванням лицьовою цеглою при висоті поверху 4м (45 м3); улаштування жолобів підвісних (248 м2); поліпшення штукатурення цементно-вапняним або цементним розчином по каменю і бетону стін вручну (188,18 м2).

В актах виконаних робіт за жовтень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: поліпшення штукатурення цементно-вапняним або цементним розчином по каменю і бетону стін вручну (75,5 м2); просте фарбування стін полівінілацетатними водоемульсійними сумішами по штукатурці та збірних конструкціях, підготовлених під фарбування (75,5 м2).

В актах виконаних робіт за листопад 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: просте фарбування стін полівінілацетатними водоемульсійними сумішами штукатурці та збірних конструкціях, підготовлених під фарбування (48,1 м2).

В актах виконаних робіт за грудень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: просте фарбування стін полівінілацетатними водоемульсійними сумішами по штукатурці та збірних конструкціях, підготовлених під фарбування (38,48 м2).

В акті виконаних робіт за березень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: оздоблення внутрішніх поверхонь (1 послуга).

В акті виконаних робіт за квітень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: монтаж воріт (2 шт); кабель дво-чотирижильний перерізом жили до 16мм2, що прокладається з кріпленням накладними скобами (1530 м2); шафа (пульт) керування навісна (10 шт); вимикач автоматичний (автомат) одно-дво-триполюсний, що установлюється на конструкції стіні або колоні, струм до 100 А (49 шт); улаштування перегородок на металевому однорядному каркасі з обшивкою гіпсоволокнистими плитами в один шар без ізоляції у житлових і громадських будівлях (360 м2); шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою (735 м2); високоякісне фарбування стін полівінілацетатними водоемульсійними сумішами по штукатурці та збірних конструкціях, підготовлених під фарбування (735 м2); облицювання стін гранітними плитами полірованими товщиною 40 мм при кількості плит в 1м2 понад 6 до 9 (235 м2); облицювання керамічними глазурованими плитками поверхонь стін із карнизними плінтусними та кутовими плитками по цеглі та бетону у житлових будівлях (168,53 м2) (т. 3, а.с. 178-250, т. 4, а.с. 1-241).

Відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 первинні документи - це документи, створені у паперовій або в електронній формі, які містять відомості про господарські операції.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватися із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов`язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

Так, первинні документи, які підтверджують здійснення ТОВ «ВАЙТ» капітального ремонту Боксу (ангар) "Щ", "Щ1", "Щ2", АПК управління містять всі обов`язкові реквізити, що підтверджено посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області в Акті перевірки та у додатку №17 до акту перевірки.

Також, вказані первинні документи повністю розкривають суть здійснених операцій, а доводи посадових осіб про дефектність первинних документів ґрунтуються на розрахунках, які побудовані на припущеннях про невідповідність форми первинного документу, яким здійснено проведення в бухгалтерському обліку.

Посадовими особами на власний розсуд визначаються матеріали, які нібито не пов`язані з капітальним ремонтом основних засобів.

Проте, слід зазначити, що надані первинні документи ТОВ «ВАЙТ» містять відомості про витрачені матеріали як підрядника, так і власні, які, на думку посадових осіб контролюючого органу, не стосуються ремонтних робіт, такі як: гіпсокартонна плита, гнучка черепиця, цегла, цемент, деревне полотно тощо.

Для розмежування матеріалів виконавця та власних матеріалів ТОВ «ВАЙТ» в актах виконаних робіт вони розділені на різні блоки (про що зазначено в Акті перевірки), тому і роботи виконані підрядником відповідають матеріалам витрачених ним та відображають лише частину робіт здійснених саме ним.

При цьому до перевірки надавалися в повному обсязі накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів з указанням об`єкту, на який здійснено такий відпуск.

При цьому, в Акті перевірки відповідачем взагалі не наведено, яким чином обирались будівельні матеріали, використання яких нібито свідчить про дефектність первинних документів, а запити надані в ході перевірки не містили жодних вимог щодо пояснень про вказані обставини.

Використання будівельних матеріалів для поліпшення власних основних засобів є законним правом платника податків.

Відповідно до приписів Господарського кодексу України, а саме принципів підприємницької діяльності, підприємництво здійснюється, зокрема, але не виключно, на основі самостійного формування підприємцем програми діяльності, вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону.

Таким чином, аргументація контролюючого органу стосовно вказаного питання зводиться до вибраного на власний розсуд переліку тих чи інших матеріалів залучених для здійснення поліпшення власного основного засобу, які нібито не використані для такого поліпшення.

Також контролюючий орган в своїх аргументах, як вказувалося, посилаючись на вибірковий перелік матеріалів, робить висновок щодо нереальності всіх робіт проведених ТОВ «ВАЙТ» для поліпшення власних основних засобів.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XI (із змінами та доповненнями) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства

Аналіз активів дозволяє встановити рівень ліквідності, фінансової стійкості та ефективності управління активами компанії.

Згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому. Необоротні активи - всі активи, що не є оборотними.

Як визначено, Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи - витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об`єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством.

Також, об`єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта.

Відповідно до Методичних рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити: своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку повної інформації про оцінку, переоцінку і надходження основних засобів, їх внутрішнє переміщення (зі складу в цех (відділ, дільницю), з цеху в цех тощо), вибуття (реалізація, ліквідація, безоплатна передача, нестача, псування тощо); відображення даних про нарахування амортизації основних засобів за звітний період та їх зносу з початку корисного використання; визначення витрат, пов`язаних з підтриманням основних засобів у робочому стані (технічні огляди, поточне обслуговування), їх ремонтом і поліпшенням.

Одночасно даним положенням встановлено, що вартість робіт, що приводять до збільшення очікуваних майбутніх вигод від об`єкта основних засобів, включається до капітальних інвестицій з майбутнім збільшенням первісної вартості основних засобів. Підставою для визнання капітальними інвестиціями витрат, пов`язаних з поліпшенням основних засобів, є зростання внаслідок цих витрат очікуваного терміну корисного використання об`єкта, кількості та/або якості продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) цим об`єктом.

Підприємство має право створювати в процесі своєї господарської діяльності об`єкти основних засобів з метою отримання в майбутньому економічних вигод від нього.

Відмежовування поняття «поліпшення» від «інших ремонтів» з метою здійснення бухгалтерського обліку базується на критерії збільшення економічних вигод, у порівнянні з первісною вартістю, що є предметом професійного судження керівництва підприємства. Реалізація положень пункту 15 П(С)БО 7 «Основні засоби» можлива після закінчення поліпшення (реконструкцій, модернізації) та належного оформлення цього юридичного факту, що було здійснено ТОВ «ВАЙТ», а саме видано відповідний наказ, здійснено введення в експлуатацію, внесено зміну в інвентаризаційну картку основного засобу, здійснено відповідні бухгалтерські проведення (всі наведені документи надавалися посадовим особам в ході перевірки).

Основний засіб Боксу (ангар) надано в оренду, а АПК управління використовується для ведення фінансово-господарської діяльності, у зв`язку з чим ТОВ «ВАЙТ» отримує економічні вигоди від використання об`єкту ОЗ.

Підсумовуючи викладене, ТОВ «ВАЙТ» правомірно визначило вказані операції, як збільшення балансової вартості активу за адресою: вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок, 128 з огляду на наступне:

- капітальний ремонт об`єкту викликав зміни в структурі активів підприємства;

- дані об`єкти, контрольовані підприємством, використання яких призводить до отримання економічних вигод надання в оренду, використання для ведення фінансово-господарської діяльності;

- вартість об`єкту основних засобів може бути достовірно визначена облік проведених будівельних матеріалів та виконаних робіт наведено в первинних документах;

- бухгалтерський облік об`єкту основних засобів відображає в повному обсязі витрати, пов`язані з його поліпшенням витрати відображено за рахунком 15 з подальшим введенням об`єкту в експлуатацію та обліком на рахунку 10 (основні засоби).

Таким чином, посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області протиправно спростовано операції щодо збільшення балансової вартості об`єкту основних засобів, а вказані припущення призводять до недотримання принципу пріоритету оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання, а також принципу безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов`язань підприємства, виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі (об`єкт ОЗ Боксу (ангар) надається в оренду, станом на теперішній час, про що неодноразово повідомлялось в ході проведення перевірки)

При цьому, суд не бере до уваги посилання контролюючого органу на встановлені ним обставини щодо відсутність у контрагента позивача (ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ-КР») ресурсів для здійснення господарської діяльності, оскільки такі обставини відповідачем встановлено на підставі аналізу зібраної та опрацьованої податкової інформації, наявної в інформаційно аналітичних ресурсах ДПС, проте сама по собі зібрана податкова інформація не є достатньою підставою для висновку про неможливість реального здійснення господарських операцій.

Вказана позиція неодноразово була висловлена Верховним Судом, зокрема в постановах від 03.10.2019 у справі № 811/3223/14, від 16.04.2020 у справі №810/3443/18, від 30.09.2021 у справі №400/1986/19 та фактично відповідає і позиції Великої Палати Верховного Суду, викладеній в постанові від 07.07.2022 (справа №160/3364/19), відповідно до якої податкова інформація, на підставі якої контролюючий орган робить висновки про відсутність у контрагентів трудових та матеріальних ресурсів, носить виключно інформативний характер. Посилання контролюючого органу на таку інформацію, як критерій оцінки реальності господарських операцій, є безпідставними, оскільки така інформація не відповідає критерію юридичної значимості, не є допустимим і достовірним доказом у розумінні процесуального закону та сама собою не доводить та не може свідчити про наявність податкових правопорушень.

Суд зазначає, що відповідно до норм Податкового кодексу України податкова інформація є одним із джерел інформації, яке податкові органи можуть використовувати для здійснення своїх повноважень та функцій. При цьому, така інформація має бути підтверджена належними і допустимими доказами, зокрема, документами бухгалтерського і податкового обліку платника податку, його контрагента. Такі документи мають відображати зміст (суть) відносин між учасниками господарських операцій. Тобто узагальнена податкова інформація не є першоджерелом, а тому лише її наявність в розпорядженні контролюючого органу не є доказом недотримання платником вимог податкового законодавства.

Отримана відповідачем податкова інформація повинна оцінюватися у співвідношенні з первинною документацією. Така інформація носить виключно інформативний характер та сама по собі, окремо від інших доказів або за їх відсутності, не доводить наявності податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган.

При цьому, як вже зазначалось, з огляду на приписи частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Тобто саме на відповідача покладено обов`язок доказування правомірності прийняття оскаржуваних у цій справі податкових повідомлень-рішень.

Однак, на підтвердження вказаної інформації відповідачем не надано будь-яких належних, допустимих та достовірних доказів, як того вимагають приписи процесуального Закону.

Не провів контролюючий орган і зустрічних звірок з контрагентом позивача, відсутні і посилання на будь-які запити і відповіді державних органів, які володіють відповідною інформацією.

Слід також зазначити, що контролюючим органом не надано допустимих та достовірних доказів, а судом під час розгляду справи також не було встановлено, що відомості, які містяться в первинних документах є неповними, недостовірними, суперечливими або такими, що ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом. Судом також не встановлено, а відповідач не надав жодних доказів щодо наявності в діях позивача ознак неправомірності чи фактів узгодженості його дій з недобросовісними господарюючими суб`єктами (контрагентами) з метою незаконного отримання податкових вигод або ж його обізнаності з такими діями контрагента чи сприяння ухиленню ним від виконання податкових зобов`язань.

Підсумовуючи викладене, суд зазначає, що належних, допустимих та достовірних доказів в підтвердження посилань щодо нереальності спірних господарських операцій контролюючим органом надано не було, матеріали справи таких не містять.

Суд також враховує практику Європейського суду з прав людини, який окреслив правило індивідуальної відповідальності платника податків, яке, зокрема, полягає у тому, що добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом. Зокрема, у пункті 71 рішення у справі «Булвес» АД проти Болгарії» Європейський суд з прав людини дійшов висновку, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов`язків щодо своєчасного декларування ПДВ і, як наслідок, сплачувати ПДВ повторно разом із пенею. Європейський суд з прав людини вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності. Вищенаведений висновок Європейський суд з прав людини повторно підтвердив і у рішенні по справі «Бізнес Саппорт Сентр» проти Болгарії», п. 23 якого зазначено, що у разі виявлення податковими органами невиконання постачальником своїх обов`язків як платника ПДВ, вони могли б розпочати податкову перевірку цього постачальника, з тим щоб стягнути з нього належні платежі та штрафні санкції.

А відтак, навіть за умови достовірного підтвердження обставин щодо порушення податкового законодавства контрагентами позивача чи іншими особами (подальшими фігурантами по ланцюгу постачання), це не може автоматично підтверджувати порушення податкового законодавства позивачем, що може мати місце тільки в разі обізнаності позивача з такими порушеннями, в їх сприянні тощо.

За таких обставин, суд дійшов висновку про правомірність формування позивачем даних податкового обліку за результатом господарських операцій з вказаним контрагентом з огляду на те, що факт вчинення спірних операцій підтверджується належними первинними документами, складеними за результатом дійсних, реально виконаних правочинів.

Оцінюючи облікові документи, надані позивачем щодо цих операцій, суд визнає їх достовірними та достатніми доказами, що підтверджують як спірні операції, так і задекларовані позивачем показники податкового обліку.

Отже, враховуючи наведене, висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень ТОВ «ВАЙТ», а саме завищення амортизації за 1 півріччя 2023 року внаслідок збільшення балансової вартості Боксу (ангар) «Щ», «щ1», «щ2» на загальну суму 6 439 134,24 грн після проведення капітального ремонту, та заниження податкових зобов?язань з податку на додану вартість на загальну суму 5 018 114 грн. за період листопад 2021 року по грудень 2022 року, на загальну суму 1 713 619 грн за березень, червень 2023 року документально та нормативно не підтверджуються.

Щодо тверджень контролюючого органу відносно заниження позивачем податку на прибуток на суму 75 695,00 грн за 2022 рік та податку на додану вартість на суму 84 105,38 грн за грудень 2022 року по операціям, що визначені контролюючим органом, як «використання поза межами господарської діяльності ТМЦ» (стільниці), слід зазначити наступне.

Так, відповідачем в Акті перевірки зазначено, що перевіркою встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» в період березень - липень 2022 року здійснювало списання товарно-матеріальних цінностей з бухгалтерського рахунку №281 «Товари на складі» на бухгалтерський рахунок №949 «Інші витрати операційної діяльності» та в подальшому на фінансовий результат, бухгалтерський рахунок №79 «Фінансові результати» у сумі 420 526,88 грн (номенклатура товару - Стільниця (в асортименті)).

Відповідно до наданих первинних документів до перевірки, а саме: накладних-вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, відсутні документи щодо видачі зі складу даного товару - «Стільниця (в асортименті)», крім того у ТОВ «ВАЙТ» відповідно до даних видаткових накладних відсутня реалізація даного товару, відсутнє його використання відповідно до наданих до перевірки актів виконаних робіт у ході надання послуг.

Аналізуючи означені висновки контролюючого органу суд вважає за необхідне зазначити, що згідно з видатковими накладними ТОВ «БУДІВЕЛКОМФОРТ» придбавалися: «Стільниця (в асортименті)».

Також, згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «ВАЙТ» операції з придбання «Стільниця (в асортименті)» відображено у грудні 2021 року бухгалтерською проводкою: дебет 281 «Товари на складі» в кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» від ТОВ «БУДІВЕЛКОМФОРТ» на загальну суму 504 632,28 грн, у тому числі ПДВ 84 105,38 грн, вартість придбання без ПДВ 420 526,88 грн, відпуск зі складу (накладна-вимога) відображено бухгалтерською проводкою: дебет 949 «Інші витрати операційної діяльності» в кредит 281 «Товари на складі» (т. 4, а.с. 245-248).

Зареєстровані податкові накладні включені ТОВ «ВАЙТ» до складу податкового кредиту з ПДВ до декларації з податку на додану вартість в грудні 2021 року на загальну суму ПДВ 84 105,38 грн.

Отже, враховуючи наведене, слід дійти висновку, що документально підтверджуються операції з придбання у ТОВ «БУДІВЕЛКОМФОРТ» та видачу зі складу «Стільниця (в асортименті)», які відображені в бухгалтерському обліку на загальну суму 504 632,28 грн, у тому числі ПДВ 84 105,38 грн., вартість придбання без ПДВ 420 526,88 грн.

Таким чином, висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень, а саме завищення витрат на загальну суму 420 526,88 грн, у зв`язку з тим, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження (поза межами господарської діяльності) списано з балансу будівельні матеріали (стільниці), в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 75 695,00 грн за 2022 рік та занижено податкові зобов?язання з податку на додану вартість на загальну суму 84 105,38 грн за грудень 2022 року документально не підтверджуються.

Щодо тверджень контролюючого органу відносно заниження позивачем податку на прибуток на суму 149 999,00 грн за 2022 рік та податку на додану вартість на суму 166 665,60 грн за березень 2022 року по операціям, що визначені контролюючим органом, як «використання поза межами господарської діяльності ТМЦ» (молоко), слід зазначити наступне.

В ході проведення перевірки відповідачем встановлено відсутність документального підтвердження того, що придбане молоко було видане (надане) працівникам ТОВ «ВАЙТ», зайнятим на роботах із шкідливими умовами праці.

Реалізація ТОВ «ВАЙТ» молока паст. Ясне сонечко 900г 2,6% ф/п у кількості 46 296 штук відсутня, так можна зробити висновок, що придбані ТМЦ, а саме молоко паст. Ясне сонечко 900г 2,6% ф/п у кількості 46 296 штук використано платником податків поза межами власної господарської діяльності.

Враховуючи викладене підприємством документально не підтверджено формування витрат на суму 833 328,00 грн та використання в межах господарської діяльності даного ТМЦ.

Разом з тим, суд вважає за необхідне зазначити, що наказом директора ТОВ «ВАЙТ» «Про роздачу молока працівникам у зв`язку з військовим станом» було наказано:

??- організувати розподіл молока серед працівників підприємства 09.03.2022 року;

???- забезпечити роздачу молока в межах обсягів придбання за потребою працівників;

???- забезпечити справедливий розподіл ресурсу між працівниками, з документальним оформленням в облікових записах - актах списання, що відповідають фактичному вибуттю продукції. Визначити такий примірний розподіл: середня кількість продукції на одного працівника: 46296/300 = 154 шт;

- про завершення роздачі молока та можливі труднощі у виконанні наказу повідомити адміністрацію;

???- бухгалтерській службі здійснити відображення вказаних операцій у складі поточних витрат підприємства з урахуванням національних стандартів (положень) бухгалтерського обліку.

Судом встановлено та не заперечується відповідачем, що ТОВ «ВАЙТ» укладено Договір на постачання молочної продукції з ПРАТ «КММЗ №1» (), відповідно до якого ПРАТ «КММЗ №1» зобов?язується протягом строку дії договору передавати/поставляти ТОВ «ВАЙТ» у власність молочну продукцію.

Поставка продукції здійснюється транспортом та за рахунок ПРАТ «КММЗ №l».

Факт передачі молока паст. Ясне сонечко 900г 2,6% ф/п у кількості 46 296 штук підтверджується видатковою накладною №В від 09.03.2022 (т. 4, а.с. 244).

Податок на додану вартість від операції з постачання молочної продукції від ПРАТ «KMMЗ №1» складає 166 665,60 грн.

До складу податкового кредиту включено ТОВ «ВАЙТ» згідно з зареєстрованою податковою накладною в березні 2022 року у сумі 166 665,60 грн.

ТОВ «ВАЙТ» в бухгалтерському обліку операції з постачання молочної продукції від ПРАТ «КММЗ №1» для працівників підприємства відображені наступним чином:

- надходження молочної продукції відображені бухгалтерською проводкою: дебет 281 «Товари на складі» в кредит 631 «Постачальники»;

- витрати з видачі молочної продукції для працівників підприємства відображені бухгалтерською проводкою: дебет 949 «Інші витрати операційної діяльності» в кредит 281 «Товари на складі».

Отже, враховуючи наведене, документально підтверджується придбання молочної продукції від ПРАТ «КММЗ №l» та роздача молока працівникам у зв?язку з військовим станом згідно з наказом від 09.03.2022.

Таким чином, висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень, а саме завищення витрат на загальну суму 833 328,00 грн, у зв?язку з тим, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження (поза межами господарської діяльності) списано з балансу молочну продукцію, в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 149 999,00 грн за 2022 рік та занижено податкові зобов?язання з податку на додану вартість на загальну суму 166 665,60 грн за березень 2022 року є непідтвердженими.

Щодо тверджень контролюючого органу відносно заниження позивачем податку на додану вартість на загальну суму 40 635,37 грн за червень 2023 року у зв`язку зі списанням з балансу цементу навалом без документального підтвердження (поза межами господарської діяльності), слід зазначити наступне.

Відповідачем в ході перевірки встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» мало взаємовідносини з ТОВ «СТАРТ СТРОЙ» () відповідно до договору поставки №19/06 від 19.06.2023, щодо постачання Цементу ПЦ ІІ/А-Ш-400 навалом (т. 1, а.с. 185-187).

ТОВ «СТАРТ СТРОЙ» на виконання умов договору виписано на адресу ТОВ «ВАЙТ» наступні видаткові накладні: №12 від 21.06.2023 на суму 120 383,47 та №13 від 29.06.2023 на суму 123 428,75 грн (т. 4, а.с. 242-243).

Станом на 30.06.2023 зазначене ТМЦ обліковується на бухгалтерському рахунку 209 «Інший матеріали».

ТОВ «ВАЙТ» податок на додану вартість в сумі 40 635,00 грн по придбаним ТМЦ включено до складу податкового кредиту в повному обсязі, в т.ч.: червень 2023 року - 40 635,00 грн.

Згідно з наданими до перевірки товаро-транспортними накладними транспортування цементу ПЦ ІІ/А-Ш-400 навалом в обсязі 51,24 т здійснювалось ТОВ «ВАЙТ» з адреси постачальника на адресу здійснення виробничої діяльності, а саме: м. Кривий Ріг, вул. Акціонерна 7/Д.

Відповідно до п. 10.9 ДСТУ 9183-112-2022 «Цементи: Загальні технічні умови» визначено, що цемент без пакування зберігають у силосах або інших критих місткостях. На малих розосереджених об?єктах цемент зберігають у контейнерах. Зберігання насипного цементу в складах амбарного типу, під навісом, у засіках, на відкритих майданчиках під брезентовим (або іншим водонепроникним) покриттям заборонено.

В ході проведення перевірки платнику податків надано запит від 28.02.2024 про забезпечення доступу до територій, приміщень, що використовуються ТОВ «ВАЙТ» для здійснення господарської діяльності, в тому числі за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Акціонерна, 7/Д.

В ході проведення обстеження територій, що використовується ТОВ «ВАЙТ» для здійснення господарської діяльності за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Акціонерна, 7/Д встановлено, що за зазначеною адресою відсутні силоси, контейнери або інші криті місткості для зберігання цементу навалом, що свідчить про фізичну неможливість зберігання вищезазначених ТМЦ.

З огляду на наведене відповідачем зроблено висновок, що придбані ТМЦ, а саме Цемент ПЦ ІІ/А-Ш-400 навал у обсязі 51,24 м використано платником податків поза межами власної господарської діяльності.

Разом з тим, суд вважає за необхідне зазначити, що в бухгалтерському обліку ТОВ «ВАЙТ» відображено відповідно до облікових даних на бух. Рахунку 209 «Інші матеріали» в червні 2023 року станом на 30.06.2023 року залишки цементу ПЦ ІІ/А-Ш-400 навалом у сумі 203 176,85 грн, без ПДВ.

Також, поставка цементу ПЦ II/А-Ш-400 навалом документально підтверджується товаро-транспортними накладними.

Зареєстровані податкові накладні ТОВ «СТАРТ СТРОЙ» () включені ТОВ «ВАЙТ» до складу податкового кредиту з ПДВ в декларації з податку на додану вартість в червні 2023 року на загальну суму ПДВ 40 635,37 грн.

Отже, враховуючи наведене, документально підтверджуються операції з придбання цементу ПЦ IІ/А-Ш-400 навалом, згідно з договором поставки №19/06 від 19.06.2023, у контрагента (постачальника) ТОВ «СТАРТ СТРОЙ» () на загальну суму 243 812,22 грн, у т.ч. ПДВ 40 635,37 грн., всього придбано без ПДВ 203 176,85 грн.

При розрахунку податку на додану вартість господарські операції з придбання товарів відносяться до податкового кредиту з ПДВ, згідно із п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України.

Таким чином, висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень, у зв?язку з тим, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження (можливо поза межами господарської діяльності) списано з балансу цемент навалом, занижено податкові зобов?язання з податку на додану вартість на загальну суму 40 635,37 грн за червень 2023 року є непідтвердженими.

Що стосується тверджень відповідача щодо заниження ТОВ «ВАЙТ» податку на додану вартість на суму 308 054,00 грн по операціям з придбання та використання телекомунікаційних послуг, слід зазначити наступне.

Контролюючим органом в ході проведення перевірки ТОВ «ВАЙТ» встановлено заниження податкових зобов?язань з податку на додану вартість на загальну суму 308 054,00 грн внаслідок використання телекомунікаційних послуг поза межами власної господарської діяльності.

Так, відповідачем наголошено, що ТОВ «ВАЙТ» не є надавачем послуг, які б потребували надіслання телекомунікаційних повідомлень покупцям або замовникам в тій кількості, в якій вони були придбані від ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» та ТОВ «КАСПЕР КОМ».

Крім того, аналізом первинних документів встановлено, що Акти надання послуг не містять деталізованого змісту господарської операції, а саме відсутня ідентифікація користувачів або інших осіб, яким здійснюється відправка повідомлень телекомункаційними мережами, до яким мають доступ ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» та ТОВ «КАСПЕР КОМ».

Суми податку на додану вартість ТОВ «ВАЙТ» включено до складу податкового кредиту на суму 308 054,00 грн в деклараціях з ПДВ: за грудень 2022 року на суму 8 333 грн.; за лютий 2023 року на суму 42 288 грн.; за березень 2023 року на суму 81500 грн.; за квітень 2023 року на суму 104303 грн.; за травень 2023 року на суму 71570 грн.

Аналізуючи викладені твердження відповідача, суд вважає за необхідне зазначити, що основні засади господарювання в Україні, господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб?єктами господарювання, іншими учасниками відносин у сфері господарювання регулюються Господарським кодексом у країни:

Підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб?єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку (ст. 42 ГК України).

Підприємці мають право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, яку не заборонено законом.

Особливості здійснення окремих видів підприємництва встановлюються законодавчими актами (ст. 43 ГК України).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов?язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов?язаних з визначенням об?єктів оподаткування та/або податкових зобов?язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів. пов?язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Відповідно до ст. 9 Закону №996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з Наказом ТОВ «ВАЙТ» від 01.12.2022 року №37/2 «Щодо налагодження внутрішнього зв?язку товариства»:

«1. У зв?язку з значною чисельністю працівників ТОВ «ВАЙТ», значною віддаленістю виробничих потужностей, віддаленістю об?єктів надання послуг, з метою забезпечення безперебійного внутрішнього зв?язку товариства, в умовах військового стану та можливої віддаленої роботи працівників, укласти договір щодо розсилки повідомлень з ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП».

2. Забезпечити надання права на використання транспортної мережі з метою забезпечення відправки повідомлень, виділення, закріплення за ТОВ «ВАЙТ» та обслуговування коротких номерів повідомлень, довгих номерів повідомлень, забезпечити маршрутизацію та доставки одержаних від ТОВ «ВАЙТ» повідомлень користувачам через сайт sms-ukraine.biz.ua.» (т. 5, а.с. 21-22).

З Договору №217-011222 від 01.12.2022 року, який укладено, між ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» (Виконавець) та ТОВ «ВАЙТ» Замовник) видно:

Предмет Договору:

1.1. Замовник замовляє, а Виконавець надає Послуги, а саме:

- надання права на використання Транспортної мережі з метою забезпечення відправки Повідомлень Користувачам;

??виділення, закріплення за Замовником та обслуговування Коротких номерів Повідомлень, Довгих номерів повідомлень, Альфанумеричних імен;

??забезпечення маршрутизації та доставки одержаних від Замовника Повідомлень Користувачам.

1.2. Замовник здійснює генерацію Повідомлень для подальшої їх доставки Користувачам із використанням Транспортної мережі, та оплачує Послуги Виконавця, на умовах, зазначених в цьому Договорі, Додатках до цього Договору та Правилах надання послуг (т. 1, а.с. 211-216).

На виконання умов означеного договору були складені Акти надання послуг з відправлення смс-повідомлень (телекомунікаційні послуги) ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» (т. 4, а.с. 249-250, т. 5, а.с. 1-21).

Відповідно до даних бухгалтерського обліку ТОВ «ВАЙТ», розрахунки за надані послуги проведено у повному обсязі згідно платіжних доручень (т. 1, а.с. 227-250, т. 2, а.с. 1-15).

Сальдо по розрахункам з ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» в бухгалтерському обліку ТОВ «ВАЙТ» станом на 26.05.2023 року складає 0,00 грн.

Господарські операції з надання послуг з відправлення смс-повідомлень (телекомунікаційні послуги) відображено підприємством на бухгалтерському рахунку 92 «Адміністративні послуги».

Також, судом встановлено, що між ТОВ «КАСПЕР КОМ» (Виконавець) та ТОВ «ВАЙТ» (Замовник) укладено Договір про надання послуг з відправки СМС повідомлень №19341-080323 від 08.03.2023 року.

Предмет Договору:

1.1. Замовник замовляє, а Виконавець надає Послуги, а саме: надання права на використання Транспортної мережі з метою забезпечення відправки ; виділення, закріплення за Замовником та обслуговування Коротких номерів Повідомлень, Довгих номерів повідомлень, Альфанумеричних імен;

забезпечення маршрутизації та доставки одержаних від Замовника Повідомлень Користувачам.

1.2. Замовник здійснює генерацію Повідомлень для подальшої їх доставки Користувачам із використанням Транспортної мережі, та оплачує Послуги Виконавця, на умовах, зазначених в цьому Договорі, Додатках до цього Договору та Правилах надання послуг.

Надання послуг з відправлення смс-повідомлень (телекомунікаційні послуги) ТОВ «КАСПЕР КОМ» підтверджується Актами виконаних робіт: № 78 від 10.03.2023 та №80 від 21.03.2023.

Розрахунки за надані послуги проведені у повному обсязі згідно платіжних доручень №18798 від 10.03.2023 на суму 111 149,95 грн, № 18953 від 12.03.2023 на суму 155 600,05 грн.

Отже, господарські операції з надання послуг з відправлення смс-повідомлень (телекомунікаційні послуги) від ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» та ТОВ «КАСПЕР КОМ» оформлені первинними бухгалтерськими документами: Актами виконаних робіт у відповідності до вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХIV, а саме, містять обов?язкові реквізити: (назву документа (форми), дату складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посаду і прізвище осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції та відображені вищевказані витрати у регістрах бухгалтерського обліку згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 від 30.11.1999 (дебет рах. 92 «Адміністративні послуги», кредит рах. 631 «Розрахунки з постачальниками») на загальну суму 1 848 326,00 грн, по кредиту рах. 641 ПДВ у сумі 308 054,39 грн.

Таким чином, враховуючи наведене, господарські операції з придбання ТОВ «ВАЙТ» телекомунікаційних послуг у ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУП» та ТОВ «КАСПЕР КОМ» на загальну суму 1 848 324,00 грн, із них ПДВ 308 054,00 грн підтверджуються документально, оформлення первинних бухгалтерських документів відповідає вимогам законодавства, а відтак при розрахунку податку на додану вартість, придбання послуг відноситься до податкового кредиту з ПДВ, згідно із п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України.

Щодо висновків відповідача відносно завищення ТОВ «ВАЙТ» витрат в частині нарахованої заробітної плати на загальну суму 3 295 334,00 грн, в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 593 161,00 грн за 1 півріччя 2022 року, слід зазначити наступне.

В ході проведення перевірки відповідачем встановлено завищення витрат, що зменшує Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, внаслідок наступного:

Так, відповідно до головної книги наданої до перевірки, по рахункам 661 «Розрахунки за заробітною платою» відображено наступні відомості:

За березень 2022 року, дебетовий оборот складає 3 05 1 029 грн.

За квітень 2022 року, дебетовий оборот складає 2 849 905 грн.

При цьому, відповідно до відомостей нарахування заробітної плати працівникам встановлено нарахування:

За березень 2022 року 1 904 631 грн.

За квітень 2022 року 700 970 грн.

Таким чином, підприємством безпідставно завищено витрати, що зменшують фінансовий результат в частині нарахованої заробітної плати на загальну суму 3 295 334 грн, в тому числі по періодам:

І квартал 2022 року 1 904 631 грн.

Півріччя 2022 року 3 295 334 грн.

Завищення витрат на суму 3 295 334 грн = (3 051 029 грн + 2 849 205 грн - 1 904 631 грн. - 700 970 грн.).

Разом з тим, суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов?язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 30.11.1999 №291:

На рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" ведеться узагальнення інформації про розрахунки за виплатами працівникам, які належать як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), за не одержані в установлений строк з каси підприємства суми з виплат працівникам, за іншими поточними виплатами.

Рахунок 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" має такі субрахунки:

661 "Розрахунки за заробітною платою"

662 "Розрахунки з депонентами"

663 "Розрахунки за іншими виплатами"

За кредитом рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати, за дебетом - виплата основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо; вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати (погашення заборгованості перед працівниками за іншими виплатами); утримання податку з доходів фізичних осіб, відрахування на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам.

Заборгованість підприємства з виплат працівникам у разі одержання підприємством готівки для виплати через касу підприємства та неотримання її працівниками в установлений строк відображається за дебетом субрахунків 661 "Розрахунки за заробітною платою".

Так, позивачем як до перевірки так і до суду надані регістри бухгалтерського обліку ТОВ «ВАЙТ» по рахунку 661 «Розрахунки з оплати праці» за березень, квітень 2022 року (т. 5, а.с. 22-28).

Дослідженням встановлено, що за обліковими даними враховується:

- дебетовий оборот складає 3 060 438,46 грн за березень 2022 року (виплачена заробітна плата по відомості);

- кредитовий оборот складає 1 904 631,00 грн за березень 2022 року;

- дебетовий оборот складає 2 849 905,00 грн за квітень 2022 року (виплачена заробітна плата по відомості);

- кредитовий оборот складає 700 970,00 грн за квітень 2022 року.

Також встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» включена до складу витрат нарахована заробітна плата (кредитовий оборот), згідно даних бухгалтерського обліку у березні 2022 року у сумі 1904 631,00 грн, у квітні 700 970,00 грн, разом на суму 2 605 601,00 грн у відповідності з вимогами Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 16).

Отже, висновки Акту перевірки щодо встановлених порушень, а саме завищення витрат підприємством ТОВ «ВАЙТ» в частині нарахованої заробітної плати на загальну суму 3 295 334,00 грн = (3 051 029,00 грн + 2 849 205,00 грн - 1 904 631,00 грн - 700 970,00 грн), в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 593 161,00 грн за 1 півріччя 2022 року є безпідставними та необґрунтованими.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 16.05.2024 № (форма «ПН») про застосування штрафних санкцій у сумі 54 400,00 грн внаслідок нескладання та нереєстрації податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Враховуючи, що судом у цьому рішенні встановлено відсутність підстав для збільшення позивачу суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, суд дійшов висновку про протиправність нарахування штрафної санкції, у зв`язку з чим податкове повідомлення-рішення від 16.05.2024 № (форма «ПН») про застосування штрафних санкцій у сумі 54 400,00 грн внаслідок нескладання та нереєстрації податкових накладних підлягає скасуванню, як таке, що є похідним від податкового повідомлення-рішення, відповідно до якого нараховано суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість.

Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 16.05.2024 №, від 16.05.2024 № та від 16.05.2024 № прийняті з порушенням норм чинного законодавства, на підставі висновків, які не відповідають фактичним обставинам й підлягають скасуванню як протиправні.

Що стосується податкового повідомлення-рішення від 14.05.2024 №, яким застосовні штрафні санкції з податку на доходи фізичних осіб та податкового повідомлення-рішення від 14.05.2024 №, яким застосовні штрафні санкції з військового збору, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Підпунктом 14.1.156 цього ж пункту визначено, що податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Згідно з пунктом 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 ПК України).

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу (п.п. 14.1.180 п. 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до абз. «а» п. 176.2 статті 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

При цьому, об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України), а базою оподаткування - є загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (п. 164.1 статті 164 ПК України).

Відповідно до п.п. 164.1.2 п. 164.1 ст.і 164 ПК України загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Об`єктом оподаткування військовим збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України).

Згідно з п.п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Відповідно до п. 171.1 ст. 171 ПК України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Приписами пункту 167.1. статті 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до підпунктів 1.1 - 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Отже, позивач є податковим агентом при виплаті доходу у вигляді заробітної плати своїм працівникам і на нього покладається обов`язок з нарахування, утримання й сплати в установленому порядку, розмірі та строку відповідного грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб. Порушення ж такого зобов`язання може мати своїм наслідком притягнення позивача до належного виду відповідальності.

Як видно з матеріалів справи та не заперечується сторонами, в охоплений перевіркою період позивачем проводились виплати заробітної плати працівникам позивача.

В акті відповідачем зафіксовано несплату (неперерахування) до бюджету позивачем належного до сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору після настання граничних термінів сплати збору до бюджету, передбачених п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України та неподання платіжних доручень для перерахування належного до сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за граничними термінами сплати податку, збору до бюджету, передбаченими пунктом 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, відповідно до наведених в акті перевірки таблиць, в якій відображено означені суми несвоєчасного перерахованого та неперерахованого ПДФО та військового збору в розрізі місяців.

З аналізу акта перевірки видно послідовність встановлення обставин, посилання на норми закону та детальний розрахунок несвоєчасного перерахування позивачем податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

В ході проведення перевірки своєчасності перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб із заробітної плати контролюючим органом правомірно встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» здійснювалась недоплата (неперерахування) податку з доходів фізичних осіб при виплаті заробітної плати за граничними термінами сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету, передбаченими п. 168.1 ст. 168 Кодексу.

Таким чином, фінансова відповідальність за порушення порядку нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору, встановленого статтею 168 ПК України, передбачена спеціальною статтею 125-1 «Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати» ПК України.

У постанові від 16.03.2023 у справі №600/747/22-а Верховний Суд, переглядаючи судові рішення у такій категорії спору, висловився про те, що при вирішенні такого спору судам першочергово необхідно було встановити, чи вжив позивач всі достатні, необхідні та залежні від нього заходи з метою дотримання правил та норм, визначених у положеннях чинного законодавства, чи діяв він добросовісно, затримуючи сплати узгоджених податкових зобов`язань (наявність/відсутність непереборних обставин щодо несвоєчасної сплати), чи вчиняв всі необхідні активні дії, зокрема, щодо повідомлення відповідача про неможливість сплати податкових зобов`язань через відсутність коштів на рахунках чи неможливістю їх використання та щодо відшукування необхідних коштів. З`ясування судами вищезазначених обставин має суттєве значення для повного та всебічного розгляду справи та прийняття обґрунтованого та законного рішення. В той час, як недослідження вказаних питань під час судового розгляду справи, призводить до формального підходу до вирішення справи та невмотивованих, необґрунтованих висновків щодо відсутності умислу та вини платників податків, без достатніх на те підстав.

Відтак, особа вважається такою, що умисно допустила порушення податкової дисципліни, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких ПК України передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Затримка сплати узгоджених податкових зобов`язань при обізнаності про їх обов`язкову сплату та за наявності обов`язку щодо своєчасної сплати податкового зобов`язання визначається як протиправна дія платника податків. Невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил є наслідком дій (бездіяльності) особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання так і неналежне виконання є порушенням обов`язків закріплених для платника податків.

Зазначені у ході проведення перевірки обставини позивачем жодними доказами не спростовані. Відсутні і докази, які б свідчили про вжиття позивачем будь-яких достатніх заходів, направлених на недопущення порушення щодо несвоєчасності сплати ПДФО та військового збору до бюджету.

Враховуючи викладене, суд робить висновок, що підстави для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 14.05.2024 № та від 14.05.2024 № відсутні.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 14.05.2024 №, яким до ТОВ «ВАЙТ» застосовні штрафні санкції з податку на доходи фізичних осіб, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, показаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 44.3. ст. 44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків.

Відповідно до п. 44.6 ст. 44 Кодексу у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Пункт 85.2 статті 85 Кодексу вказує, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно з п. 85.4 ст. 85 ПК України при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Пунктом 85.6 ст. 85 ПК України визначено, що у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акту в ньому вчиняється відповідний запис.

Матеріалами справи підтверджено, що в порушення вказаних норм законодавства позивачем на письмовий запит відповідача №3 від 14.03.2024 не надано до перевірки запитувані документи стосовно надання відомостей щодо персоніфікації фізичних осіб, яким на картки зараховано кошти, з відповідним призначенням, про що складено акт №548/04-36-24-10/37215550 від 19.03.2024 про надання платником податків документів не в повному обсязі.

Це, на думку суду, свідчить про порушення позивачем п. 44.1, п. 44.3, п. 44.6, ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України та про правомірне застосування штрафної санкції у розмірі 1020,00 грн відповідно до приписів п.п. 119.1 ст. 119 ПК України.

У заявах по суті справи позивач не заперечив обставину отримання ним запиту податкового органу. Даних та будь-яких доказів подання контролюючому органу запитуваних документів до прийняття оскаржуваного ППР ним до суду подано не було.

Відтак, відповідач правомірно наклав на позивача штраф у розмірі 1020,00 грн, а тому податкове-повідомлення рішення від 14.05.2024 №, є правомірним та винесено відповідно до вимог чинного законодавства.

Що стосується податкового повідомлення-рішення від 30.04.2024 №, яким до ТОВ «ВАЙТ» застосовні штрафні санкції з екологічного податку, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Підпунктом 242.1.1-242.1.3 пункту 242.1 статті 242 ПК України встановлено, що об?єктом та базою оподаткування екологічним податком є обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами; обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об?єкти; обсяги та види (класи) розміщених відходів, крім обсягів та видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об?єктах) суб?єктів господарювання

Відповідно до п.п. 14.1.230 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що стаціонарне джерело забруднення - підприємство, цех, агрегат, установка або інший нерухомий об?єкт, що зберігає свої просторові координати протягом певного часу і здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферу та/або скиди забруднюючих речовин у водні об?єкти.

Також до стаціонарних джерел забруднення відносяться: генератори, міні електростанції, газозварювальне обладнання (установки), котельні, опалювальні котли, теплові генератори, бурові установки, зварювальні апарати, різальне обладнання, газонокосарки, зерносушарки при роботі яких утворюються та викидаються в атмосферне повітря забруднюючі речовини або суміш таких речовин, що є об?єктом та базою оподаткування екологічним податком за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку на балансі ТОВ «ВАЙТ» обліковуються наступні основні засоби: асфальтозмішувальна установка Кредмаш ДС-168.

ТОВ «ВАЙТ» за період з 01.07.2021 по 30.06.2023, по Центрально-Міському району не повідомлено податковий орган про відсутність у нього об?єкта обчислення екологічного податку.

З огляду на що ТОВ «ВАЙТ» в порушення вимог п.п. 250.2.1 п. 250.2 та п. 250.9 ст. 250 ПК України не подано податкову звітність з екологічного податку, у зв`язку з чим контролюючим органом застосовано до позивача штрафні фінансові санкції у розмірі 5100,00 грн відповідно до п. 120.1 ст. 120 ПК України.

При цьому, суд звертає увагу на те, що у заявах по суті справи позивач жодним чином не спростував відсутність такого порушення та не надав на підтвердження власної позиції жодних належних доказів.

Таким чином, відповідач правомірно наклав на позивача штраф у розмірі 5100,00 грн, а тому податкове-повідомлення рішення від 30.04.2024 №, є правомірним та винесено відповідно до вимог чинного законодавства.

Щодо податкових повідомлень-рішень від 30.04.2024 №, від 30.04.2024 № та від 30.04.2024 №, якими застосовні штрафні санкції з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до приписів п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу (п. 57.3 ст. 57 ПК УКраїни).

Так, в ході проведення перевірки контролюючим органом встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» несвоєчасно сплачено суму нарахованих податкових зобов?язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме:

- декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 18.02.2022 №, термін сплати податкового зобов?язання в сумі 24,42 грн - 29.04.2022, було погашено 12.08.2022;

- декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 18.02.2022 №, термін сплати податкового зобов?язання в сумі 34918,65 грн - 29.07.2022, було погашено 12.08.2022, 18.08.2022 та 23.08.2022;

- декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 18.02.2022 №, термін сплати податкового зобов?язання в сумі 34918,65 грн - 30.01.2023, було погашено 02.02.2023;

- декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 19.08.2022 №, термін сплати податкового зобов?язання в сумі 3062,81 грн - 30.01.2023, було погашено 02.02.2023.

В ході проведення перевірки директору ТОВ «ВАЙТ» вручено запит №12 від 18.03.2024 щодо надання пояснення несвоєчасної сплати узгодженого податкового зобов?язань з орендної плати за землю по податковим деклараціям з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на який ТОВ «ВАЙТ» не надано інформації щодо обставин, які відповідно до ПК України пом?якшують або звільняють від фінансової відповідальності.

Отже, ТОВ «ВАЙТ» вчиняючи дії, допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, діяло нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Такі дії платника податків вважаються винними, зважаючи, що ТОВ «ВАЙТ» мало можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких ПК України передбачена відповідальність, проте не вжило необхідних та достатніх заходів щодо їх дотримання.

При цьому, суд звертає увагу на те, що у заявах по суті справи позивач жодним чином не спростував відсутність таких порушень та не надав на підтвердження власної позиції жодних належних доказів.

З огляду на викладене, податкові повідомлення-рішення від 30.04.2024 №, від 30.04.2024 № та від 30.04.2024 № є такими, що прийняті правомірно та обґрунтовано, а відтак не підлягають скасуванню.

Щодо рішення від 14.05.2024 №, яким ГУ ДПС у Дніпропетровській області застосовано до ТОВ «ВАЙТ» штрафні санкції з єдиного соціального внеску, слід зазначити наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон №2464).

Так, за змістом частини першої статті 1 Закону №2464 визначено, що єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування (пункт 2); недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом (пункт 6).

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є, зокрема, роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Згідно з частиною 2 статті 6 Закону №2464 платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску (пункт 1); подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та Фондом загальнообов`язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (пункт 4).

Відповідно до приписів частин 11, 12 статті 9 Закону №2464 єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника; у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом.

Податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції, зокрема, за донарахування податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску (пункт 3 частини 11 статті 25 Закону №2464).

Аналізуючи наведені приписи законодавства, суд констатує, що в рамках проведеної перевірки відповідачем було встановлено порушення ТОВ «ВАЙТ» п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону №2464, а саме несвоєчасно нараховано єдиний соціальний внесок на загальну суму 86 020,12 грн, у зв`язку з чим було винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 14.05.2024 №.

В Акті перевірки містять відповідні відомості стосовно нарахованих ТОВ «ВАЙТ» сум єдиного внеску за період з липня 2021 по червень 2023 включно.

При цьому, суд звертає увагу на те, що у заявах по суті справи позивач жодним чином не спростував відсутність таких порушень та не надав на підтвердження власної позиції жодних належних доказів.

Отже, з огляду на викладене, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 14.05.2024 № є такими, що прийнято правомірно та обґрунтовано, а відтак не підлягає скасуванню.

Поряд з цим, при вирішенні справи суд враховує позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах "Проніна проти України" (пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Європейський суд з прав людини вказав, що пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними залежно від характеру рішення…Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи ( справа «Проніна проти України», рішення ЄСПЛ, від 18 липня 2006 року).

Очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд. Конвенція про захист прав людини та основоположних свобод зобов`язує суди умотивовувати свої рішення. Але дану вимогу не слід розуміти як таку, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент.

Згідно з ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України і матеріалів справи, суд робить висновок про необхідність часткового задоволення позову.

На підставі ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати розподіляються пропорційно до задоволених вимог позивача.

Позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позову до суду в розмірі 24 224,00 грн.

Отже, оскільки позовну заяву задоволено частково, сплачений судовий збір підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у розмірі пропорційному до задоволених позовних вимог у сумі 23 981,76 грн.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України,

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» (вул. 129-ї бригади територіальної оборони, буд. 128, м. Кривий Ріг, 50019, ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ ВП 44118658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.05.2024 №, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.05.2024 №, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» визначено суму штрафу за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.05.2024 №, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 23 981 (двадцять три тисячі дев`ятсот вісімдесят одна) грн 76 коп.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне рішення складено 17.12.2024.

Суддя Р.З. Голобутовський