Справа № 420/26766/24
Суддя: Радчук А.А.
Дата ухвалення: 2024-12-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2024 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Радчука А.А.,

за участю секретаря судового засідання - Галата В.І.,

за участю сторін: представника позивача - Григор`єва В.В.,

представника відповідача - Ковальової З.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить:

визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області:

- №11128226/40023552 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації ПН№ 13 від 15.05.2023року на загальну суму 219823,20грн. в т. ч. ПДВ 36637,20грн;

- №11128224/40023552 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації ПН №11 від 15.05.2023року на загальну суму 121761,60грн. в т. ч. ПДВ 20293,60грн.;

- №11128225/40023552 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації ПН №15 від 15.05.2023року на загальну суму 283128,00грн. в т. ч. ПДВ 47188,00 грн.;

- №11128223/40023552 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації ПН №17від 15.05.2023р. на загальну суму 910846,56грн в т. ч. ПДВ 151807,76 грн.;

- № 11064152/40023552 від 16.05.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації ПН№ 1 від 01.05.2023року на загальну суму 2174000,00 грн. в т. ч. ПДВ 366333,33 грн.;

- № 11064154/40023552 від 16.05.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації ПН № 3 від 01.05.2023року на загальну суму 6801769,00 грн. в т. ч. ПДВ 1133628,17грн.;

- № 11064153/40023552 від 16.05.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації ПН № 5 від 01.05.2023року на загальну суму 10566834,00 грн. в т. ч. ПДВ 1761139,00 грн.;

- № 11064155/40023552 від 16.05.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації ПН № 7від 01.05.2023р. на загальну суму 4671775,00 грн. в т.ч. ПДВ 778629.17 грн.;

- № 11128227/40023552 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації ПН № 9 від 08.05.2023року на загальну суму 5051010,00 грн. в т. ч. ПДВ 841835,00 грн.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» № 11, № 13, № 15, 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 01.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року на отримувача ДП «Служба місцевих автомобільних доріг».

Адміністративний позов поданий за допомогою системи «Електронний суд».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що у межах здійснення своєї господарської діяльності ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» здійснює повний комплекс дорожньо-будівельних робіт по будівництву, реконструкції, поточному та капітальному ремонту автомобільних доріг загального користування державного та місцевого значення, вулично-дорожньої мережі в межах міської забудови та інших населених пунктах по основному коду 42.11. ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» отримало ліцензію від 27.12.2018 року ДАБІ України на господарську діяльність з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками.

З метою здійснення власної господарської діяльності, 09.01.2023р. ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» уклало Договір №8ЕУ/23 на надання послуг з експлуатаційного утримання автомобільних доріг з ДП «Служба місцевих автомобільних доріг». Предметом договору є те, що виконавець зобов`язується своїми силами і засобами та /або з залученням субпідрядних організацій надати послуги експлуатаційного утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району.

У зв`язку з виконанням обсягу робіт за вказаним договором 15.05.2023 року між ДП «Службою місцевих автомобільних доріг» в Одеській обл. (Замовник) та ТОВ «ЮГ Строй Компані» (Виконавець) були підписані Акти приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) по виконанню робіт щодо:

«Експлуатаційне утримання автомобільної дороги загального користування місцевого значення Одеського району» на суму 219823,20 грн. у т. ч. ПДВ 36637,20грн.

«Експлуатаційне утримання автомобільної дороги загального користування місцевого значення Одеського району С160510 /М-05/ - Нерубайське Усатове Цементний завод» на суму 121761,00грн.у т. ч. ПДВ 20293,60 грн.

«Експлуатаційне утримання автомобільної дороги загального користування місцевого значення Одеського району» на суму 283128,00грн.у т. ч. ПДВ 47188,00 грн.

«Експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району С161918 Одрадове - Хоминка- /М-05/ - км 7+132 - км 7+780» на суму 910846,56грн.у т. ч. ПДВ 151807,76 грн.

У зв`язку з наданням послуг за вказаним Договором, що підтверджено Актами, ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» складені податкові накладні № 11, № 13, № 15 № 17 від 15.05.2023 року та на виконання вимог Податкового кодексу України направлено їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, у відповідь отримана квитанції, відповідно до яких: податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

14.05.2024 року позивач направив до податкового органу регіонального рівня пояснення разом із первинними документами складеними на відображення даної господарської операції, які містять усі обов`язкові реквізити та які дають можливість встановити зміст та обсяг операції.

Водночас, за результатами розгляду Пояснень Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняті оскаржувані рішення №11128226/40023552 від 28.05.2024 року; №11128224/40023552 від 28.05.2024 року; №11128225/40023552 від 28.05.2024 року; №11128223/40023552 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 11, № 13, № 15 № 17 від 15.05.2023 року.

Також позивач вказує, що у зв`язку з виконанням обсягу робіт за Договором №8ЕУ/23 між ДП «Службою місцевих автомобільних доріг» в Одеській обл. (Замовник) та ТОВ «ЮГ Строй Компані» (Виконавець) були підписані Акти приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) по виконанню робіт щодо:

«Експлуатаційного утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району С161319 Під`їзд до с. Ілічанка» на суму 4671775,00 грн. у т. ч. ПДВ 778629,17 грн., акт від 01.05.2023року;

«Експлуатаційного утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району О161320-/Р-55/ Доброслав-/обхід м. Одеса/» на суму 10566834,00 грн. у т. ч. ПДВ 1761139,00грн., 2174000,00грн. в т. ч. пдв 362333,33грн. та 6801769,00 грн в т. ч. пдв 1133628,17грн., акти від 01.05.2023року;

Експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району С161320/Р-55/-Доброслав -/обхід м. Одеса/км 16+460- км18-630» на суму 5051010,00 грн.у т. ч. ПДВ 841835,00грн., акт від 08.05.2023року.

У зв`язку з наданням послуг за вказаним Договором, що підтверджено Актами, ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» складені податкові накладні № 1, № 3, № 5, № 7 від 01.05.2023 року, № 9 від 08.05.2023 року та на виконання вимог Податкового кодексу України направлено їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, у відповідь отримана квитанції, відповідно до яких: податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

14.05.2024 року позивач направив до податкового органу регіонального рівня пояснення разом із первинними документами складеними на відображення даної господарської операції, які містять усі обов`язкові реквізити та які дають можливість встановити зміст та обсяг операції.

Однак, за результатами розгляду Пояснень Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті оскаржені рішення № 11064152/40023552 від 16.05.2024 року; № 11064154/40023552 від 16.05.2024 року; № 11064153/40023552 від 16.05.2024 року; № 11064155/40023552 від 16.05.2024 року; № 11128227/40023552 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 1, № 3, № 5, № 7 від 01.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року.

Не погоджуючись із рішеннями Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Доводи позивача щодо протиправності оскаржуваних рішень мотивовані таким:

щодо підстав складання податкових накладних позивач вказує, що ПН складені з огляду на те, що господарські операції з надання послуг з експлуатаційного утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району на замовлення ДП «Служба місцевих автомобільних доріг», що підтверджується Актами приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та Довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3); після чого підприємство на виконання свого обов`язку направило складені ПН для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України;

у квитанціях про зупинення не було зазначено, які саме копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних необхідно надати;

після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було надано письмові пояснення та весь наявний і достатній перелік первинний документів, які свідчать про здійснення господарських операцій, що є підставою для складання та реєстрації податкової накладної, у зв`язку з чим контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації поданих податкових накладних;

Комісія з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, приймаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав того, що позивач не надав копії первинних документів, не зазначила (не підкреслила), яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та, які самі документи складенні із порушенням законодавства;

невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності, що має бути визнано в судовому порядку за цим позовом;

рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних порушують права позивача, як платника податків, оскільки безпідставно перешкоджають платнику податків здійснювати передбачені законом обов`язки щодо реєстрації податкових накладних, а також безпідставно позбавляють контрагентів відносити сплачені суми ПДВ до податкового кредиту, чим порушують сталі ділові відносини із такими контрагентами.

Таким чином, позивач вважає, що відповідач прийняв протиправні, невмотивовані рішення, зміст яких не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення, що є підставою їх скасування.

Ухвалою суду від 02.09.2024 року відкрито провадження по справі та повідомлено сторін, що справа буде розглядатись в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

16.09.2024 року до суду за допомогою системи «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву з додатками.

Відповідно до спільного відзиву, відповідачі Державна податкова служба України та Головне управління ДПС в Одеській області позов не визнають, з позовними вимогами не погоджуються, з огляду на наступне.

Так, у відзиві, з посиланням на п.201.10 ст. 201 ПК України, відповідачі зазначають, що якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У свою чергу, відповідно до п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до фактичних обставин справи, відповідачами зазначено, що ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №11, №13, №15, №17 від 15.05.2023, №1, №3, №5, №7 від 01.05.2023 та №9 від 08.05.2023, складені на покупця - Державне підприємство «Служба місцевих автомобільних доріг», на загальну суму 30 800 944,36 грн.

За отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 42.11 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач вказує, що станом на час зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних згідно інформаційної системи контролюючого органу відсутня подана таблиця даних платника податку на додану вартість з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3920, 5602, 00120, 43.33, що відповідає проведеним операціям на які складені вищевказані податкові накладні. Отже, відомості щодо кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3920, 5602, 00120, 43.33 є непідтвердженими.

Відповідач підтвердив, що на виконання п. 11 Порядку №1165 ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

За результатами їх розгляду Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №11, №13, №15, №17 від 15.05.2023, №1, №3, №5, №7 від 01.05.2023 року та №9 від 08.05.2023 року, у зв`язку з ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Обґрунтовуючи прийняті рішення відповідач зазначив, що контролюючий орган з урахуванням діючого законодавства, та у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/ або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування направив платнику повідомлення №11064317/40023552 від 16.05.2024, № 11018619/40023552 від 07.05.2024 р. №11018620/40023552 від 07.05.2024, № 11018622/40023552 від 07.05.2024, № 11064314/40023552 від 16.05.2024, № 11064315/40023552 від 16.05.2024, № 11064316/40023552 від 16.05.2024, № 11064335/40023552 від 16.05.2024 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач вказує, що позивачем направлені повідомлення, однак, серед додаткових документів не знайшли свого відображення такі документи як сертифікати відповідності, документи щодо постачання та придбання товарів/послуг, документи щодо зберігання товару, інвентаризаційні описи складських приміщень тощо.

З огляду на вищевикладене, Комісією були винесені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.

У відзиві зазначено, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

За позицією відповідачів, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію податкових накладних.

Отже, прийняті рішення, на переконання відповідача, є законними та обґрунтованими.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного подання до ДПС України, відповідачі посилалися на її передчасність та дискреційність повноважень контролюючого органу.

Ухвалою суду від 01.11.2024 року суд перейшов до розгляду справи в порядку загального позовного провадження та призначив підготовче засідання на 03.12.2024 року об 11 годині 00 хвилин у приміщенні Одеського окружного адміністративного суду за адресою: м. Одеса, Фонтанська дорога, 14, зал судових засідань № 21 (другий поверх).

Ухвалою суду, занесеною до протоколу підготовчого судового засідання від 03.12.2024 року, закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 17.12.2024 року 10 год. 30 хв.

У судовому засіданні 17.12.2024 року учасники справи надали свої пояснення щодо змісту та підстав своїх вимог і заперечень стосовно предмета спору.

Представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідачів проти задоволення позову заперечував.

Заслухавши учасників справи, дослідивши матеріали адміністративної справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» (далі - ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ»), , зареєстроване юридичною особою 22.09.2015 року; є платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» за КВЕД є: 42.11 Будівництво доріг і автострад .

У межах здійснення основного виду господарської діяльності, ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» (Виконавець) укладено Договір №8ЕУ/23 від 09.01.2023 року на надання послуг з експлуатаційного утримання автомобільних доріг з ДП «Служба місцевих автомобільних доріг» (Замовник).

Згідно пунктів 1.1, 1.2, Предмет договору: 1.1. Виконавець зобов`язується у порядку та на умовах, визначених цим Договором, своїми силами і засобами на власний ризик та/або з залученням субпідрядних організацій надати послуги: код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь (експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району), за рахунок коштів державного, місцевого або інших бюджетів та в обумовлений цим договором термін. Замовник зобов`язується прийняти надані згідно із цим договором та чинним законодавством України належним чином послуги після перевірки фізичних та вартісних показників та сплатити їх вартість по мірі надходження коштів передбачених на ці цілі на його рахунок. Найменування послуг: код 45236000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь (експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району.

Для виконання будівельних робіт ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» залучає субпідрядні організації, які погоджує із замовниками робіт зокрема з ДП «Службою місцевих автомобільних доріг», що передбачено пунктом 5.5 Договору. Основними субпідрядниками є: ТОВ «БФ Паритетбудінвест», ТОВ «ДОРСТРОЙГРУПП», ТОВ «РОСТДОРСТРОЙ» ТОВ «БК АСО», ТОВ «Автострой» та інші.

Згідно пункту 4.1 Договору, розрахунки проводяться з Виконавцем після підписання Сторонами «Актів приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) і «Довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3), які складаються Виконавцем і подаються для підписання Замовнику не пізніше як за 5 (п`ять) робочих днів до кінця звітного місяця, або поетапної оплати Замовником наданих послуг. Замовник може здійснювати подекадно проміжні платежі за надані послуги. Представник Замовника на протязі 5 (п`яти) робочих днів відповідно до погодженого Сторонами Графіку здачі виконаних обсягів робіт перевіряє виконання робіт згідно представленого акту і підписує його в частині фактично виконаних робіт, в межах виділених бюджетних асигнувань.

На виконання умов Договору №8ЕУ/23 від 09.01.2023 року, 15.05.2023 року ДП «Служба місцевих автомобільних доріг» в Одеській обл. (Замовник) та ТОВ «ЮГ Строй Компані» (Виконавець) були підписані:

«Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) щодо виконаних робіт «Експлуатаційне утримання автомобільної дороги загального користування місцевого значення Одеського району С160510 /М-05/ - Нерубайське Усатове Цементний завод». Сума Акту складає 121761,00 грн., у т. ч. ПДВ 20293,60 грн.;

«Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) щодо виконаних робіт «Експлуатаційне утримання автомобільної дороги загального користування місцевого значення Одеського району». Сума Акту складає 219823,20 грн., у т. ч. ПДВ 36637,20 грн.;

«Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) щодо виконаних робіт «Експлуатаційне утримання автомобільної дороги загального користування місцевого значення Одеського району». Сума Акту складає 283128,00 грн., у т. ч. ПДВ 47188,00 грн.;

«Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) щодо виконаних робіт «Експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району С161918 Одрадове - Хоминка- /М-05/ - км 7+132 - км 7+780». Сума Акту складає 910846,56 грн., у т. ч. ПДВ 151807,76 грн.

У зв`язку із чим ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України складено на користь отримувача послуг ДП «Служба місцевих автомобільних доріг» податкові накладні, а саме:

№ 11 від 15.05.2023 року, код послуги згідно з ДКПП 42.11, на загальну суму 121761,00 грн., у т.ч. ПДВ 20293,60 грн.;

№ 13 від 15.05.2023 року, код послуги згідно з ДКПП 42.11, на загальну суму 219823,20 грн., у т.ч. ПДВ 36637,20 грн.;

№ 15 від 15.05.2023 року, код послуги згідно з ДКПП 42.11, на загальну суму 283128,00 грн., у т.ч. ПДВ 47188,00 грн.;

№ 17 від 15.05.2023 року, код послуги згідно з ДКПП 42.11, на загальну суму 910846,56 грн., у т.ч. ПДВ 151807,76 грн.

Вказані вище податкові накладні ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Сторонами не заперечується, що ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» отримані Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України, згідно яких податкові накладні прийнято, проте їх реєстрація зупинена. Підстава: Обсяг постачання товару/послуги 42.11. перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкових накладних № 11, № 13, № 15, № 17 від 15.05.2023 року, ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями, а саме:

Повідомлення №1 від 14.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 11, № 13, № 15 від 15.05.2023 року, разом з додатками у кількості 31;

Повідомлення №2 від 14.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 17 від 15.05.2023 року, разом з додатками у кількості 18.

Під час реєстрації податкової накладної № 11 від 15.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2024 року №11064314/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 13 від 15.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2024 року №11064316/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 15 від 15.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2024 року №11064315/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 17 від 15.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2024 року №11064335/40032552.

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:

№ 11128224/40032552 від 28.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 15.05.2024 року;

№ 11128226/40032552 від 28.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 15.05.2024 року;

№11128225/40032552 від 28.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 15 від 15.05.2024 року;

№11128223/40032552 від 28.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 15.05.2024 року.

Підставою відмови зазначено: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Також на виконання умов Договору №8ЕУ/23 від 09.01.2023 року, ДП «Служба місцевих автомобільних доріг» в Одеській обл. (Замовник) та ТОВ «ЮГ Строй Компані» (Виконавець) були підписані:

01.05.2023 року «Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) по виконанню робіт з «Експлуатаційного утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району О161320-/Р-55/ Доброслав-/обхід м. Одеса/». Сума Актів складає 10566834,00 грн. у т. ч. ПДВ 1761139,00 грн., 2174000,00 грн. в т. ч. пдв 362333,33грн. та 6801769,00 грн., у т.ч. пдв 1133628,17 грн.;

01.05.2023 року «Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) по виконанню робіт з «Експлуатаційного утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району С161319 Під`їзд до с. Ілічанка». Сума Акту складає 4671775,00грн. у т.ч. ПДВ 778629,17 грн.;

08.05.2023 року «Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) за травень 2023р. і «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» по виконанню робіт «Експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району С161320/Р-55/-Доброслав -/обхід м. Одеса/км 16+460- км18-630». Сума Акту 5051010,00 грн., у т.ч. ПДВ 841835,00 грн.

У зв`язку із чим ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України складено на користь отримувача послуг ДП «Служба місцевих автомобільних доріг» податкові накладні, а саме:

№ 1 від 01.05.2023 року, код послуги згідно з ДКПП 42.11, на загальну суму 2174000,00 грн., у т.ч. ПДВ 362333,33 грн.;

№ 5 від 01.05.2023 року, код послуги згідно з ДКПП 42.11, на загальну суму 10566834,00 грн., у т.ч. ПДВ 1761139,00 грн.;

№ 3 від 01.05.2023 року, код послуги згідно з ДКПП 42.11, на загальну суму 6801769,00 грн., у т.ч. ПДВ 1133628,17 грн.;

№ 7 від 01.05.2023 року, код послуги згідно з ДКПП 42.11, на загальну суму 4671775,00 грн. у, т.ч. ПДВ 778629,17 грн.;

№ 9 від 08.05.2023 року, код послуги згідно з ДКПП 42.11, на загальну суму 4209175,00 грн., у т.ч. ПДВ 841835,00 грн.

Вказані вище податкові накладні ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Сторонами не заперечується, що ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» отримані Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України, згідно яких податкові накладні прийнято, проте їх реєстрація зупинена. Підстава: Обсяг постачання товару/послуги 42.11. перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкових накладних № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року, ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями, а саме:

Повідомлення №16 від 30.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року, разом з додатками у кількості 16.

Під час реєстрації податкової накладної № 3 від 01.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 року №11018620/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 1 від 01.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 року №11018622/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 7 від 01.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 року №11018619/40023552.

Під час реєстрації податкової накладної № 9 від 08.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2024 року №11064317/40032552.

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:

№ 11064152/40032552 від 16.05.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.05.2024 року;

№ 11064153/40032552 від 16.05.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 01.05.2024 року;

№ 11064154/40032552 від 16.05.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 01.05.2024 року;

№ 11064155/40032552 від 16.05.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 01.05.2024 року;

№ 11128227/40023552 від 28.05.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 08.05.2024 року.

Підставою відмови зазначено: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями, вважаючи, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних № 11, № 13, № 15, № 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 у редакції від 11.01.2023, чинній на момент зупинення реєстрації спірної податкової накладної).

Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.п. 7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з пунктів 25-26 Порядку №1165, Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216 ( далі - Порядок № 520, в редакції від 30.09.2023 року, чинній на момент прийняття спірного рішення про відмову в реєстрації ПН).

Згідно з п. 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пункт 9 Порядку № 520, в редакції Наказів Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 та № 394 від 14.07.2023, передбачає наступний порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме:

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до п. 10 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом з матеріалів справи, Комісією регіонального рівня прийняті оскаржені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 11, № 13, № 15, № 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року з підстави ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення.

Щодо дотримання відповідачем вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних.

Як встановлено судом, реєстрація податкових накладних № 11, № 13, № 15, № 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року, складених на користь ДП «Служба місцевих автомобільних доріг» (Замовник), у зв`язку з виконанням робіт згідно з Договором №8ЕУ/23 від 09.01.2023 року на надання послуг з експлуатаційного утримання автомобільних доріг, зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 42.11 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачено такий критерій: Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У Квитанціях про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкових накладних № 11, № 13, № 15, № 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями, зокрема:

Повідомлення №1 від 14.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 11, № 13, № 15 від 15.05.2023 року, разом з додатками у кількості 31;

Повідомлення №2 від 14.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 17 від 15.05.2023 року, разом з додатками у кількості 18.

Повідомлення №16 від 30.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року, разом з додатками у кількості 16.

Відповідач у відзиві підтвердив, що на виконання п. 11 Порядків №1165 позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

На переконання позивача, обсяг інформації, що містився у вказаних документах, був достатнім для підтвердження підстав формування податкової накладної, адже відповідач не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Суд погоджується з наведеними доводами позивача.

Вирішуючи цей спір, суд виходить із того, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Матеріалами справи підтверджується, що в надісланій позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Верховний Суд у постановах від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21 (ЄДРСР 107878016), від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 (ЄДРСР 109063942) виснував, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 (ЄДРСР 100789179) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21 (ЄДРСР 105024835).

Щодо обґрунтування підстав прийняття оскаржених рішень.

Як вже було зазначено, відповідачем прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 11, № 13, № 15, № 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року з підстави ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення.

Судом встановлено, що під час реєстрації податкової накладної № 11 від 15.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2024 року №11064314/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 13 від 15.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2024 року №11064316/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 15 від 15.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2024 року №11064315/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 17 від 15.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2024 року №11064335/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 3 від 01.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 року №11018620/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 1 від 01.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 року №11018622/40032552.

Під час реєстрації податкової накладної № 7 від 01.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 року №11018619/40023552.

Під час реєстрації податкової накладної № 9 від 08.05.2023 року позивачу через електронний кабінет направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2024 року №11064317/40032552.

Як стверджує відповідач, ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» не надано документів на розгляд комісії регіонального рівня після отримання зазначених вище Повідомлень, що стало підставою для відмови у реєстрації податкових накладних № 11, № 13, № 15, № 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року.

Надаючи оцінку наведеним обставинам справи, суд зазначає, що пунктом 9 Порядку № 520, викладеним в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, що набрав чинності 08.03.2023, змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Проте, суд звертає увагу на те, що на стадії зупинення реєстрації податкових накладних позивачем подано достатній перелік документів на підтвердження підстав складання зупинених податкових накладних.

У додатках позивачем окремими документами надавались письмові пояснення щодо зупинених податкових накладних.

Зокрема, щодо діяльності підприємства позивач пояснював, що ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» ідентифікаційний код 40023552, зареєстроване 22.09.2015р. Місцезнаходження: 65481. Одеська область, місто Южне, проспект Миру, будинок 26, приміщення № ХХ1Х, договір оренди №12-2021 від 01.02.2021р.-орендодавець Об`єднання співвласників багатоквартирного будинку «Мирний». Основним видом діяльності підприємства за КВЕД є: 42.11 Будівництво доріг і автострад.

27 грудня 2018р. ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» отримало ліцензію ДАБІ України на господарську діяльність з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками.

У межах здійснення своєї господарської діяльності ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» здійснює повний комплекс дорожньо-будівельних робіт по будівництву, реконструкції, поточному та капітальному ремонту автомобільних доріг загального користування державного та місцевого значення, вулично-дорожньої мережі в межах міської забудови та інших населених пунктах по основному коду 42.11.

Суб`єкт господарювання має достатньо матеріальних, трудових та технічних ресурсів, що підтверджується необхідними бухгалтерськими, господарськими та іншими документами. Так, станом на 01.01.2024р, що підтверджено фінансовою звітністю, на балансі обліковуються основні засоби первісна вартість яких складає 1396,2 тис. гривень. Інформація про наявні основні засоби, підтверджується Повідомленнями про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП. Діяльність підприємства забезпечено трудовими ресурсами, що відображено в Повідомленнях про прийняття працівника на роботу. В податковому розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску відображено суми нарахованої заробітної плати та суми єдиного внеску.

Для своєї основної діяльності будівництво доріг і автострад підприємство уклало Договір на надання послуг транспортних засобів, будівельної техніки та іншого обладнання за №220201 від 01.02.2022р. з ТОВ «ДБК ДОРСЕРВІС» ().

Щодо підстав складання зупинених податкових накладних позивач пояснював, що 09.01.2023р. ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» заключило Договір №8ЕУ/23 на надання послуг з експлуатаційного утримання автомобільних доріг з ДП «Служба місцевих автомобільних доріг». Предметом договору є те, що виконавець зобов`язується своїми силами і засобами та /або з залученням субпідрядних організацій надати послуги експлуатаційного утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району. Ціна цього Договору становить 195 267 043,00грн. в т. ч. ПДВ складає 32 544 507,17 грн.

У травні 15.05.2023 року між ДП «Службою місцевих автомобільних доріг» в Одеській обл. (Замовник) та ТОВ «ЮГ Строй Компані» (Виконавець) були підписані «Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) «Експлуатаційне утримання автомобільної дороги загального користування місцевого значення Одеського району С160510 /М-05/ Нерубайське Усатове - Цементний завод». Сума Акту складає 121761,00грн.у т. ч. ПДВ 20293,60грн.

Також у травні 15.05.2023 року між ДП «Службою місцевих автомобільних доріг» в Одеській обл. (Замовник) та ТОВ «ЮГ Строй Компані» (Виконавець) були підписані «Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) «Експлуатаційне утримання автомобільної дороги загального користування місцевого значення Одеського району». Сума Актів складає 219823,20грн. у т. ч. ПДВ 36637,20грн. та 283128,00грн.у т. ч. ПДВ 47188,00грн.

30.05.2024 року ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» були відправлені на реєстрацію податкові накладні: - №11 від 15.05.2023 року на загальну суму 121761,60грн. в т. ч. ПДВ 20293,60грн.з номенклатурою код ДКПП 42.11 - «Експлуатаційне утримання автомобільної дороги загального користування місцевого значення Одеського району С160510/M-05/ Нерубайське Усатове - Цементний завод»; №13 від 15.05.2023 року на загальну суму 219823,30грн. в т. ч. ПДВ 36637,20грн.; №15 від 15.05.2023 року на загальну суму 283128,00грн. в т. ч. ПДВ 47188,00грн. з номенклатурою код ДКПП 42.11 - «Експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району».

01.05.2023 року між ДП «Службою місцевих автомобільних доріг» в Одеській обл. (Замовник) та ТОВ «ЮГ Строй Компані» (Виконавець) були підписані «Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) по виконанню робіт з «Експлуатаційного утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району О0161320-/P-55/Доброслав-/обхід м. Одеса/».

Сума Актів складає 10566834,00грн. у т. ч. ПДВ 1761139,00грн., 2174000.00грн. в т. ч. пдв 362333,33 грн. та 6801769,00грн в т. ч. пдв 1133628.17грн., також був підписаний «Акт приймання виконаних будівельних робіт» (форма №КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (форма №КБ-3) по виконанню робіт з «Експлуатаційного утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району С161319 Під`їзд до с. Ілічанка». Сума Акту складає 4671775,00грн. у т. ч. ПДВ 778629,17грн.

29.05.2023 року ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» були відправлені на реєстрацію податкові накладні - №1 від 01.05.2023р. на загальну суму 2174000,00грн. в т. ч. пдв 362333,33 грн., - №3 від 01.05.2023р. на загальну суму 6801769,00грн. в т. ч. пдв 1133628.17грн. №5 від 01.05.2023р. на загальну суму 10566834,00грн. в т. ч. ПДВ 1761139,00 грн. з номенклатурою код ДКПП 42.11 - «Експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району 0161320-/P-55/ Доброслав-/обхід м. Одеса» та - №7 від 01.05.2023р. на загальну суму 4671775,00грн. в т. ч. пдв 778629,17грн з номенклатурою код ДКПП 42.11 «Експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Одеського району С161319 - Під`їзд до с. Ілічанка».

Таким чином, позивачем підтверджено підстави складання ТОВ «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» зупинених податкових накладних.

Враховуючи викладене, позивачем виконано вимоги квитанції про зупинення реєстрації та надано необхідні відповідні пояснення і документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

У свою чергу, відповідач у Повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної, відповідач не зазначив, чому раніше подані документи є недостатніми для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 11, № 13, № 15, № 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року, яких документів не вистачає, або, що подані документи складені з порушенням законодавства, тощо.

Тобто, відповідач не обґрунтував підстав направлення позивачу додаткових Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної.

Зазначена поведінка відповідача не містить мотиви причин не прийняття до уваги письмових пояснень наданих позивачем стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Таким чином неможливо встановити, що саме порушив позивач, а саме: товариством надано копії документів, що складені з порушенням законодавства, чи документи є недостатніми, або документи надано у недостатній кількості та складені з порушенням законодавства.

Судом досліджено надані копії первинних документів та пояснення позивача, з яких встановлено, що вони є належно оформленими, містять всі необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами, то ж вважати їх неналежними доказами відсутні підстави.

Доказів зворотного відповідачами суду не надано.

З огляду на вищевикладене, суд вважає, що доводи відповідача щодо ненадання позивачем достатніх документів для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію податкових накладних, не підтверджуються.

Отже, всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

У відзиві зауважено, що на момент зупинення податкових накладних, у позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із зазначеним кодом УКТЗЕД/ДКПП 4120 як такими, що на постійній основі постачається/виготовляється згідно з аналітичною системою АІС «Податковий блок».

Суд зазначає, що з огляду на приписи пункту 12 Порядку №1165, подання до ДПС таблиці даних платника податку за встановленою формою (додаток 5) є правом платника податку (а не обов`язком) для безумовної реєстрації ПН.

Тобто законодавець надав право платнику податків подати Таблицю даних платника податку на додану вартість та якщо вона буде врахована, це є підставою для безумовної реєстрації податкової накладної. В іншому випадку діють загальні правила щодо реєстрації податкової накладної. Відсутність не врахованої Таблиці не є безумовною підставою для зупинення податкової накладної.

Отже, контролюючий орган не довів обґрунтованості відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Водночас, матеріалами справи підтверджується підстави складання податкових накладних № 11, № 13, № 15, № 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року, складених на користь ДП «Служба місцевих автомобільних доріг» (Замовник), у зв`язку з наданням послуг згідно Договору №8ЕУ/23 від 09.01.2023 року на надання послуг з експлуатаційного утримання автомобільних доріг.

З огляду на вказане вище, суд приходить до висновку, що рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128226/40023552 від 28.05.2024 року; №11128224/40023552 від 28.05.2024 року; №11128225/40023552 від 28.05.2024 року; №11128223/40023552 від 28.05.2024 року; № 11064152/40023552 від 16.05.2024 року; № 11064154/40023552 від 16.05.2024 року; № 11064153/40023552 від 16.05.2024 року; № 11064155/40023552 від 16.05.2024 року; № 11128227/40023552 від 28.05.2024 року належить визнати протиправними та скасувати.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За приписами пункту 20 Порядку № 1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних реєстр відомостей щодо ПН та РК, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Суд також враховує, що чинним законодавством України покладено на ДПС України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Таким чином, у даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 11, № 13, № 15, № 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 05.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року, датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Суд також зазначає, що обраний спосіб захисту про зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Згідно зі ст. 249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, оскільки адміністративний позов задоволено, суд, у відповідності до приписів ст. 139 КАС України, здійснює розподіл судових витрат зі сплати судового збору на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржуване рішення, яке судом визнано протиправним та скасовано, у розмірі 27252,00 грн., де 27252,00 грн. - ставка судового збору за звернення до суду із цим позовом.

Керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 9, 72, 77, 90, 139, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ» (65481, Одеська область, м. Южне, пр-т Миру 26, приміщення ХХХІХ, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області: №11128226/40023552 від 28.05.2024 року; №11128224/40023552 від 28.05.2024 року; №11128225/40023552 від 28.05.2024 року; №11128223/40023552 від 28.05.2024 року; № 11064152/40023552 від 16.05.2024 року; № 11064154/40023552 від 16.05.2024 року; № 11064153/40023552 від 16.05.2024 року; № 11064155/40023552 від 16.05.2024 року; № 11128227/40023552 від 28.05.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ № 11, № 13, № 15, 17 від 15.05.2023 року, № 1, № 3, № 5, № 7 від 01.05.2023 року та № 9 від 08.05.2023 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю ЮГ СТРОЙ КОМПАНІ судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 27 252 (двадцять сім тисяч двісті п`ятдесят дві) грн. та 00 коп.

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст. ст. 293, 295 КАС України.

Повний текст рішення складено та підписано 27.12.2024 року.

Суддя А.А. Радчук