Справа № 200/7195/24
Суддя: Троянова О.В.
Дата ухвалення: 2024-12-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 грудня 2024 року Справа№200/7195/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Троянової О.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (в письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АТМ-ГРУПП» (, адреса: 85004, Донецька обл., Покровський р-н, м. Добропілля, пров. Європейський, буд. 10, кім. 14) до Головного управління ДПС у м. Києві (, адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19), Державної податкової служби України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ) про скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «АТМ-ГРУПП» звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві: від 22.07.2024 р. № 11453249/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453254/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453242/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453248/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453253/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453252/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453251/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453250/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453247/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453246/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453245/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453244/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453243/44307985; від 23.07.2024 р. № 11458103/44307985; від 23.07.2024 р. № 11458104/44307985; зобов`язання Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, які складені ТОВ «АТМ-ГРУПП» (ідентифікаційний код: 44307985) днем фактичного подання: - на ім`я АТ «ЖОВТНЕВА ЦЗФ»: № 2 від 02.01.2023 р. на суму ПДВ 155 863,90 грн (реєстраційний номер документа: від 30.01.2023); №9 від 28.02.2023 р. на суму ПДВ 15 276,40 грн (реєстраційний номер документа: 14.03.2023); №18 від 19.10.2023 р. на суму ПДВ 13 381,08 грн (реєстраційний номер документа: від 15.11.2023); на ім`я ТОВ «ТЕРРАФУД»: №1 від 02.01.2023 р. на суму ПДВ 27 344,62 грн (реєстраційний номер документа: від 30.01.2023); №3 від 03.01.2023 р. на суму ПДВ 25 000,00 грн (реєстраційний номер документа: від 30.01.2023); №4 від 04.01.2023 р. на суму ПДВ 25 000,00 грн (реєстраційний номер документа: від 30.01.2023); № 5 від 05.01.2023 р. на суму ПДВ 26 666,67 грн (реєстраційний номер документа: від 30.01.2023); №6 від 06.01.2023 р. на суму ПДВ 26 666,67 грн (реєстраційний номер документа: від 30.01.2023); на ім`я ПрАТ «ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО»: №10 від 07.03.2023 р. на суму ПДВ 504 886,30 грн (реєстраційний номер документа: № від 30.03.2023); №11 від 10.03.2023 р. на суму ПДВ 333 333,33 грн (реєстраційний номер документа: від 30.03.2023); №12 від 16.03.2023 р. на суму ПДВ 833 333,33 грн (реєстраційний номер документа: від 30.03.2023); №13 від 20.03.2023 р. на суму ПДВ 833 333,33 грн. (реєстраційний номер документа: від 30.03.2023); №14 від 27.03.2023 р. на суму ПДВ 916 666,67 грн (реєстраційний номер документа: від 30.03.2023); на ім`я ТОВ «ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М»: №15 від 31.03.2023 р. на суму ПДВ 4 253,50 грн (реєстраційний номер документа: від 11.04.2023); на ім`я ТОВ «СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ»: №16 від 31.03.2023 на суму ПДВ 763,80 грн (реєстраційний номер документа: від 11.04.2023).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 18 жовтня2024 року суд прийняв до розгляду позовну заяву та відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження (в письмовому провадженні) без виклику учасників справи.

За правилами частини 1 статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі КАС України) суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Сторони про відкриття провадження у справі були повідомлені судом належним чином за допомогою програмного забезпечення «Електронний суд».

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що ним було подано на реєстрацію в ЄРПН податкові декларації з податку на додану вартість за договорами, укладеними з контрагентами: Акціонерним товариством «ЖОВТНЕВА ЦЗФ», ПрАТ «ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО», ТОВ «ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М», ТОВ «СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ», посилаючись на те, що податкові накладні подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та за договором, укладеним з ТОВ «ТЕРРАФУД», посилаючись на те, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. При цьому, податковим органом не враховано, що товар, який був предметом постачання, а саме «Вугілля марки ДГ 13-100», підпадає під категорію з кодом УКТЗЕТ 2701. Зазначив, що звертався до відповідача 1 із поясненнями та первинними документами, що підтверджують реальність господарських операцій, проте відповідачем 1 прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: складені на ім`я АТ «ЖОВТНЕВА ЦЗФ»: №2 від 02.01.2023 р. на суму ПДВ 155 863,90 грн рішення від 22.07.2024 р. № 11453249/44307985; № 9 від 28.02.2023 р. на суму ПДВ 15 276,40 грн рішення від 22.07.2024 р. №11453254/44307985; №18 від 19.10.2023 р. на суму ПДВ 13 381,08 грн рішення від 22.07.2024 р. №11453242/44307985; складені на ім`я ТОВ «ТЕРРАФУД»: №1 від 02.01.2023 р. на суму ПДВ 27 344,62 грн рішення від 22.07.2024 р. № 11453248/44307985; № 3 від 03.01.2023 р. на суму ПДВ 25 000,00 грн рішення від 22.07.2024 р. № 11453253/44307985; № 4 від 04.01.2023 р. на суму ПДВ 25 000,00 грн рішення від 22.07.2024 р. № 11453252/44307985; № 5 від 05.01.2023 р. на суму ПДВ 26 666,67 грн рішення від 22.07.2024 р. № 11453251/44307985; № 6 від 06.01.2023 р. на суму ПДВ 26 666,67 грн. рішення від 22.07.2024 р. № 11453250/44307985; складені на ім`я ПрАТ «ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО»: № 10 від 07.03.2023 р. на суму ПДВ 504 886,30 грн рішення від 22.07.2024 р. № 11453247/44307985; № 11 від 10.03.2023 р. на суму ПДВ 333 333,33 грн. рішення від 22.07.2024 р. № 11453246/44307985; № 12 від 16.03.2023 р. на суму ПДВ 833 333,33 грн рішення від 22.07.2024 р. № 11453245/44307985; № 13 від 20.03.2023 р. на суму ПДВ 833 333,33 грн рішення від 22.07.2024 р. № 11453244/44307985; № 14 від 27.03.2023 р. на суму ПДВ 916 666,67 грн рішення від 22.07.2024 р. № 11453243/44307985; складені на ім`я ТОВ «ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М»: № 15 від 31.03.2023 р. на суму ПДВ 4 253,50 грн рішення від 23.07.2024 р. № 11458103/44307985; складені на ім`я ТОВ «СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ»: №16 від 31.03.2023 на суму ПДВ 763,80 грн рішення від 23.07.2024 р. № 11458104/44307985. При цьому, в обґрунтування такої відмови Головним управлінням ДПС у м. Києві зазначено про подання копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та не спростуванням критеріїв ризиковості, яким позивач відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризиковості від 30.01.2023. Зазначив, що податковим органом не наведено будь-яких обґрунтувань про те, які саме із поданих документів були складені/оформлені із порушенням законодавства, в чому полягали такі порушення законодавства при складанні/оформлені документів, та про причини, з яких контролюючим органом не були взяті до уваги первинні документи. Спірні рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві: від 22.07.2024 р. № 11453249/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453254/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453242/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453248/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453253/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453252/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453251/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453250/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453247/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453246/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453245/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453244/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453243/44307985; від 23.07.2024 р. № 11458103/44307985; від 23.07.2024 р. № 11458104/44307985, вважає протиправними, просив задовольнити позов.

Відповідачем 1, Головним управлінням ДПС у м. Києві, через канцелярію суду у встановлені судом строки, надано відзив на позовну заяву, відповідно до якого останній просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначив, що після направлення позивачем податкових накладних, за правилом першої події відповідно до п.201.16 Податкового Кодексу України, контролюючим органом було зупинено реєстрацію наступних податкових накладних № 2 від 02.01.2023, № 9 від 28.02.2023, № 18 від 19.10.2023, № 3 від 03.01.2023, № 4 від 04.01.2023, № 5 від 05.01.2023, № 6 від 06.01.2023, № 10 від 07.03.2023, № 12 від 16.03.2023, № 13 від 20.03.2023, № 14 від 27.03.2023, № 15 від 31.03.2023, № 16 від 31.03.2023, № 11 від 10.03.2023 (п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій) та надіслано квитанцію, де запропоновано надати пояснення стосовно податкової накладної. ТОВ «АТМ-ГРУПП» було подано копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Зазначив, що первинні документи лише містять інформацію про господарську операцію, натомість підтвердити її реальність можливо лише оцінивши в сукупності всі документи, що мають бути у СГ з урахуванням специфіки даної операції. Комісією було виявлено, що позивачем не спростовано критерії ризиковості, яким він відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризиковості 30.01.2023. Зазначив, що при розгляді документів, наданих позивачем до розгляду на підтвердження реальності здійснення господарської операції Комісією було встановлено що наданими документами не можливо підтвердити реальність здійсненої операції. За результатами розгляду наданих пояснень та копій документів від ТОВ «АТМ-ГРУПП» Комісією ГУ ДПС у м. Києві прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної за наступним номером: від 22.07.2024 р. № 11453249/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453254/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453242/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453248/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453253/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453252/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453251/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453250/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453247/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453246/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453245/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453244/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453243/44307985; від 23.07.2024 р. № 11458103/44307985; від 23.07.2024 р. № 11458104/44307985 про відмову в реєстрації податкової накладної: № 2 від 02.01.2023, № 9 від 28.02.2023, № 18 від 19.10.2023, № 3 від 03.01.2023, № 4 від 04.01.2023, № 5 від 05.01.2023, № 6 від 06.01.2023, № 10 від 07.03.2023, № 12 від 16.03.2023, № 13 від 20.03.2023, № 14 від 27.03.2023, № 15 від 31.03.2023, № 16 від 31.03.2023, № 11 від 10.03.2023,з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Відповідачем 2, Державною податковою службою України, через канцелярію суду у встановлені судом строки, надано відзив на позовну заяву, відповідно до якого останній просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначив, що відповідач прийняв рішення за одних обставин та документів, а позивач просить суд скасувати вказане рішення, обґрунтовуючи іншими (додатковими) обставинами та документами. Крім того, зазначив про дискреційність повноважень щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН. У разі встановлення судом протиправності прийнятих рішень вважає, що в даному випадку, спосіб захисту порушеного права як зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ГУ ДПС у м. Києві повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Суд, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «АТМ-ГРУПП» (), зареєстроване в якості юридичної особи 07.07.2021 року, перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Добропільська ДПІ (м. Добропілля), до видів діяльності віднесено: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний), 05.10 Добування кам`яного вугілля, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 52.24 Транспортне оброблення вантажів, 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Відповідач 1 Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011) та відповідач 2 - Державна податкова служба України () є суб`єктом владних повноважень, на якого чинним законодавством покладені владні управлінські функції стосовно контролю у сфері податкових взаємовідносин.

30.01.2023 року Комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12056, у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, прийнято рішення про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «АТМ-ГРУПП» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкова інформація: 07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. Згідно з вказаним рішенням, інформацією, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку є «постачання» з 01.01.2022 по 30.01.2023 року, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2601; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44267272 (ТОВ «СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ»).

Крім того, судом встановлено, що 27.12.2021 року між ТОВ «АТМ-ГРУПП» (далі постачальник) та ТОВ «ДТЕК ЖОВТНЕВА ЦЗФ» (далі покупець) укладено договір №129/21 (далі Договір №1), відповідно до п.п. 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність продукцію, що була у використанні, в асортименті, кількості, в терміни, за ціною і з характеристиками, погодженими сторонами у цьому договорі і специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього договору. Покупець зобов`язується прийняти і оплатити продукцію, що поставляється у його власність, відповідно до умов цього договору та специфікацій. Відповідно до п.п. 4.1, 4.2, 4.4. загальна сума договору визначається загальною сумою усіх Специфікацій, що є невід`ємною частиною цього Договору. Орієнтовна сума договору становить 551327,75 грн. з ПДВ, яка може бути збільшена шляхом підписання сторонами відповідної додаткової угоди. Ціни на продукцію встановлюються сторонами у відповідних Специфікаціях до Договору. Розрахунки за продукцію, що поставляється за цим договором, здійснюються покупцем шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника впродовж 5 робочих днів з дати підписання сторонами акту приймання-передачі продукції до цього договору або видаткової накладної. Датою оплати вважається дата зарахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника.

За зазначеним Договором №1, специфікацією № 1 до Договору №1 від 27 грудня 2021 року та видатковою накладною №1 від 28 грудня 2021 року «АТМ-ГРУПП» реалізувало ТОВ «ДТЕК ЖОВТНЕВА ЦЗФ» товарів (флотореагент ФНУ-М кількістю 2,213 т, вартістю 48354,05 грн, флокулянт катіонактивний кількістю 133 кг, вартістю 8347,08 грн, флокулянт аніонактивний кількістю 1720 кг, вартістю 136 327,20 грн, концентрат залізорудний кількістю 57,544 т вартістю 266 411,46 грн) на загальну суму 551 327,75 грн, у тому числі ПДВ 91 887,96 грн.

Крім того, за зазначеним Договором №1, специфікацією № 3 до Договору №1 від 02 січня 2023 року та видатковою накладною №1 від 02 січня 2023 року «АТМ-ГРУПП» реалізувало ТОВ «ДТЕК ЖОВТНЕВА ЦЗФ» товарів (флокулянт аніонактивний кількістю 4350 кг, вартістю 753 985,50 грн, флокулянт катіонактивний кількістю 200 кг, вартістю 25 334 грн) на загальну суму 935 183,40 грн, у тому числі ПДВ 155 863,90 грн.

Крім того, за зазначеним Договором №1, специфікацією № 4 до Договору №1 від 28 лютого 2023 року та видатковою накладною №3 від 28 лютого 2023 року «АТМ-ГРУПП» реалізувало ТОВ «ДТЕК ЖОВТНЕВА ЦЗФ» товарів (флокулянт катіонактивний кількістю 603 кг, вартістю 76 382,01 грн) на загальну суму 91 658 грн, у тому числі ПДВ 15 276,40 грн.

Відповідно до положень п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «АТМ-ГРУПП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 02.01.2023 року на загальну суму 935 183,40 грн, у тому числі ПДВ 155 863,90 грн; №9 від 28.02.2023 року на загальну суму 91 658 грн, у тому числі ПДВ 15 276,40 грн; №18 від 19.10.2023 року на загальну суму 80 286,46 грн, у тому числі ПДВ 13 381,08 грн.

За результатами обробки податкової накладної №2 від 02.01.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 30.01.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запроповано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=3.0760%, "P"=13333.33.

За результатами обробки податкової накладної №9 від 28.02.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 14.03.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=14.9822%, "P"=4699.48.

За результатами обробки податкової накладної №18 від 19.10.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 15.11.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Визначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=702.1030%, "P"=0.

15.07.2024 року позивач подав до податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до пояснень «Щодо блокування реєстрації податкових накладних» №07/24-15-1 від 15.07.2024 року позивачем зазначено, що у відповідності до штатного розкладу чисельність працівників ТОВ «АТМ-ГРУПП» складає 6 осіб: ОСОБА_1 Директор (начальник, інший керівник) підприємства, ОСОБА_2 Менеджер (управитель) із збуту, ОСОБА_3 Контролер якості, ОСОБА_4 - Контролер якості, ОСОБА_5 Менеджер (управитель) з логістики, ОСОБА_6 Менеджер (управитель) із збуту. Основним видом діяльності ТОВ «АТМ-ГРУПП» являється «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами». Основний вид товару підпадає під категорію з кодом УКТЗЕТ 2701, а саме: шлами вуглевмісні, антрацити та вугілля кам`яне різних марок. Товар закуповується у різних постачальників. Також були декілька правочинів з закупівлі та продажу товару який безпосередньо використовується при збагаченні рядового вугілля. Доставка товару здійснюється автотранспортом або залізницею. Починаючи з кінця грудня 2021 року та по теперішний час підприємством було придбано у ТОВ «УВЗГ» (договір 24/12-2021 від 24.12.2021, видаткові накладні № 93 від 28.12.2021, №1 від 04.02.2022, №2 від 02.01.2023, №2 від 28.02.2023, такі номенклатурні позиції, а саме: флотореагентфну-м, флокулянт катіонактивний, флокулянт аніонактивний, концентрат залізорудний (магнетит), які активно використовуються у збагаченні рядового вугілля на збагачувальних фабриках для більш ефективного проведення процесу збагачення. ТОВ "УВЗГ" деякий час орендувало виробничі потужності ЦЗФ «Октябрьська» через відокремлений підрозділ ВП "ЦЗФ "ОКТЯБРСЬКА" ТОВ УВЗГ (44018064). По завершенню оренди, на території виробничого комплексу, залишились рештки невикористаних матеріалів власності ТОВ "УВЗГ". Частину з яких було придбано у ТОВ "УВЗГ" та продано за договорами: № 129/21 від 27.12.21 (видаткові накладні: № 1 від 28.12.2021, № 1 від 02.01.2023, № 3 від 28.02.2023) наступному орендарю виробничого комплексу ЦЗФ «Октябрьська» підприємству АТ "ДТЕК ЖОВТНЕВА ЦЗФ" (00176549) (з 23.02.2022 змінилась назва на АТ "ЖОВТНЕВА ЦЗФ") №270922-1 від 27.09.2022 (видаткова накладна №1 від 27.09.2022) на ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" (44267272). При цьому, логістичні витрати по цим правочинам повністю відсутні (умови поставки EXW на складі за адресою: 85043, Донецька область, м. Добропілля, м. Білицьке, вул. Добропільська, 1а. місце розташування ЦЗФ «Октябрьська»), тому, що фізично матеріал знаходився на одному і тому місті, змінювався лише власник.

До зазначених пояснень позивачем було додано Штатний розклад на 30.04.2024 ТОВ «АТМ-ГРУПП», Договір оренди офісу №07/02/189 від 17.11.2021 між ТОВ "КОМ РЕНТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір №24/12-2021 від 24.12.2021 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №1 від 24.12.2021 до договору №24/12-2021 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №2 від 04.02.2022 до договору №24/12-2021 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №3 від 02.01.2023 до договору №24/12-2021 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №4 від 28.02.2023 до договору №24/12-2021 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Рахунок №1 від 04.02.2022 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Рахунок №2 від 28.02.2023 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Рахунок №21 від 24.02.2021 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №1 від 02.01.2023 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №1 від 04.02.2022 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №2 від 28.02.2023 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №93 від 28.12.2021 між ТОВ "УВЗГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір №129/21 від 27.12.2021 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "ЖОВТНЕВА ЦЗФ", Специфікація №1 від 27.12.2021 між до договору №129/21 ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "ЖОВТНЕВА ЦЗФ", Специфікація №3 від 02.01.2023 між до договору №129/21 ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "ЖОВТНЕВА ЦЗФ", Специфікація №4 від 28.02.2023 між до договору №129/21 ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "ЖОВТНЕВА ЦЗФ", Видаткова накладна №1 від 02.01.2023 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "ЖОВТНЕВА ЦЗФ", Видаткова накладна №1 від 28.12.2021 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "ЖОВТНЕВА ЦЗФ", Видаткова накладна №3 від 28.02.2023 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "ЖОВТНЕВА ЦЗФ", Договір поставки №270922-1 від 27.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ", Специфікація №1 від 27.12.2022 до договору №271222-1 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ", Видаткова накладна №1 від 27.09.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ", Платіжні документи за вугілля між АТ "ЖОВТНЕВА ЦЗФ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП" банк АТ "ПУМБ", Фінансовий звіт за 2022 рік ТОВ "АТМ-ГРУПП".

22.07.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11453249/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 02.01.2023 року, № 11453254/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 28.02.2023 року, та № 11453242/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 19.10.2023 року у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Платником не спростовано критерії ризиковості, яким він відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризиковості від 30.01.2023.

12 жовтня 2022 року між ТОВ «АТМ-ГРУПП» (далі постачальник) та ТОВ «ТЕРРАФУД» (далі покупець) укладено договір №1210/22 (далі Договір №2), відповідно до п.п. 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язується поставити у встановлений термін у власність покупця вугільну продукцію, а покупець зобов`язується прийняти вугілля та сплатити за нього грошові кошти на умовах, викладених у даному Договорі. Марка вугілля, сорт, кількість, якість, строк поставки Вугілля, що поставляється, визначаються в Специфікаціях, що є невід`ємною частиною Договору. Відповідно до п. 2.1 Договору №2 ціна вугілля зазначена в національній валюті України, що фіксується в Специфікаціях до Договору, які є невід`ємною частиною цього Договору. Згідно п. 4.2 Договору №2 умови оплати: передплата 100%, якщо інші умови оплати не вказані у Специфікації. Факт поставки Товару підтверджується підписаною з обох Сторін товарною накладною. Дата прибуття підтверджується штампом на залізничній накладній. Або інші умови оплати зазначені в специфікаціях.

За зазначеним Договором №2, та видатковою накладною №2 від 27 грудня 2022 року «АТМ-ГРУПП» реалізувало ТОВ «ТЕРРАФУД» товар (вугілля марки ДГ 13-100 кількістю 67,4тн вартістю 720 056,44 грн.) на загальну суму 864 067,73 грн., у тому числі ПДВ 144 011,29 грн.

Відповідно до положень п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «АТМ-ГРУПП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 02.01.2023 року на загальну суму 164 067,73 грн, у тому числі ПДВ 27 344,62 грн; №3 від 03.01.2023 року на загальну суму 150 000 грн, у тому числі ПДВ 25 000 грн; № 4 від 04.01.2023 року на загальну суму 150 000 грн, у тому числі ПДВ 25 000 грн; №5 від 05.01.2023 року на загальну суму 160 000 грн, у тому числі ПДВ 26 666,67 грн; №6 від 06.01.2023 року на загальну суму 160 000 грн, у тому числі ПДВ 26 666,67 грн.

За результатами обробки податкової накладної №1 від 02.01.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 30.01.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=3.0760%, "P"=0.

За результатами обробки податкової накладної №3 від 03.01.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 30.01.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=3.0760%, "P"=0.

За результатами обробки податкової накладної № 5 від 05.01.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 30.01.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=3.0760%, "P"=0.

За результатами обробки податкової накладної №6 від 06.01.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 30.01.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=3.0760%, "P"=0.

30 листопада 2022 року між ТОВ «АТМ-ГРУПП» (далі постачальник) та ПрАТ «ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО» (далі покупець) укладено договір №30/11-СТ (далі Договір №3), відповідно до п.п. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 якого постачальник зобов`язується поставити (передати) у власність покупця вугілля в строки, у кількості, асортименті і з якісними характеристиками, по реквізитах та цінах, погодженими Сторонами в цьому Договорі та Специфікаціях до нього. Загальна сума Договору складається з визначеної відповідно до умов Договору фактичної вартості поставленого вугілля, вартості доставки вугілля від залізничної станції відправлення до залізничної станції призначення територією України у випадку її оплати Постачальником і відшкодування Покупцем, ПДВ у випадку його нарахування. Покупець приймає Вугілля, що поставляється, оплачує його вартість відповідно до умов цього Договору та Специфікацій до нього, яка підписується щомісяця. Марка вугілля, його загальна кількість, одиниця виміру, ціни одиниці виміру, вартість, якісні характеристики, строки поставки вугілля, назви вантажовідправників та вантажоодержувачів, станція відправлення та інше визначаються Сторонами у Специфікаціях, що є невід`ємними частинами Договору.

За зазначеним Договором №2, Специфікацією №1 до Договору №3 та згідно акту №1 прийому передачі вугільної продукції згідно Договору №3 від 23.12.2022 року ТОВ «АТМ-ГРУПП» реалізувало ПрАТ «ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО» товар суміш вугілля кам`яного ДГ/Г(Г2)/ГЖП (0-100) кількістю 695,590 т вартістю 3 757 566,90 грн, в тому числі ПДВ 626 261,15 грн, акту №2 прийому передачі вугільної продукції згідно Договору №3 від 27.12.2022 року ТОВ «АТМ-ГРУПП» реалізувало ПрАТ «ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО`товар суміш вугілля кам`яного ДГ/Г(Г2)/ГЖП (0-100) кількістю 558,650 тн вартістю 3 101 519,77 грн, в тому числі ПДВ 516 919,96 грн, акту №3 прийому передачі вугільної продукції згідно Договору №3 від 30.12.2022 року ТОВ «АТМ-ГРУПП» реалізувало ПрАТ «ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО» товар суміш вугілля кам`яного ДГ/Г(Г2)/ГЖП (0-100) кількістю 692,450 т вартістю 3 575 683,44 грн, в тому числі ПДВ 595 947,24 грн, акту №4 прийому передачі вугільної продукції згідно Договору №3 від 31.12.2022 року ТОВ «АТМ-ГРУПП» реалізувало ПрАТ «ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО`товар суміш вугілля кам`яного ДГ/Г(Г2)/ГЖП (0-100) кількістю 695,800 тн вартістю 3 931 470,78 грн, в тому числі ПДВ 655 245,13 грн, акту №5 прийому передачі вугільної продукції згідно Договору №3 від 07.01.2023 року ТОВ «АТМ-ГРУПП» реалізувало ПрАТ «ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО» товар суміш вугілля кам`яного ДГ/Г(Г2)/ГЖП (0-100) кількістю 1111,850 тн вартістю 6 163 076,89 грн, в тому числі ПДВ 1 027 179,48 грн.

Відповідно до положень п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «АТМ-ГРУПП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 07.03.2023 року на загальну суму 3 029 317,78 грн., у тому числі ПДВ 504 886,30 грн; №11 від 10.03.2023 року на загальну суму 2 000 000 грн, у тому числі ПДВ 333 333,33 грн; № 12 від 16.03.2023 року на загальну суму 5 000 000 грн, у тому числі ПДВ 833 333,33 грн; №13 від 20.03.2023 року на загальну суму 5 000 000 грн, у тому числі ПДВ 833 333,33 грн; №14 від 27.03.2023 року на загальну суму 5 500 000 грн, у тому числі ПДВ 916 666,67 грн.

За результатами обробки податкової накладної №10 від 07.03.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 30.03.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=87.8096%, "P"=0.

За результатами обробки податкової накладної №11 від 10.03.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 30.03.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=87.8096%, "P"=0.

За результатами обробки податкової накладної №12 від 16.03.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 30.03.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=87.8096%, "P"=0.

За результатами обробки податкової накладної №13 від 20.03.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 30.03.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=87.8096%, "P"=0.

За результатами обробки податкової накладної №14 від 27.03.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 30.03.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=87.8096%, "P"=0.

15.07.2024 року позивач подав до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до пояснень «Щодо блокування реєстрації податкових накладних» №07/24-15-2 від 15.07.2024 року позивачем зазначено, що у відповідності до штатного розкладу чисельність працівників ТОВ «АТМ-ГРУПП» складає 6 осіб: ОСОБА_1 Директор (начальник, інший керівник) підприємства, ОСОБА_2 Менеджер (управитель) із збуту, ОСОБА_3 Контролер якості, ОСОБА_4 - Контролер якості, ОСОБА_5 Менеджер (управитель) з логістики, ОСОБА_6 Менеджер (управитель) із збуту. Основним видом діяльності ТОВ «АТМ-ГРУПП» являється «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами». Основний вид товару підпадає під категорію з кодом УКТЗЕТ 2701, а саме: шлами вуглевмісні, антрацити та вугілля кам`яне різних марок. Товар закуповується у різних постачальників. Також були декілька правочинів з закупівлі та продажу товару який безпосередньо використовується при збагаченні рядового вугілля. Доставка товару здійснюється автотранспортом або залізницею. В період часу від початку бойових дій і до грудня 2022 року на підприємстві була відсутня господарська діяльність. Починаючи з грудня 2022 року було підписано два контракти на поставку вугілля покупцям: Крижопільська філія ТОВ "ТЕРРАФУД" (43604266) (договір №1210/22 від 12.10.2022, видаткова накладна №2 від 27.12.2022) та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО" (00204033) (Договір №30/11-СТ від 30.11.2022, акт 1 від 23.12.2022, акт 2 від 27.12.2022, акт 3 від 30.12.2022, акт 4 від 31.12.2022, акт 5 від 07.01.2023). В першому випадку на дату 21.12.2022 товар (вугілля марки ДГ 13-100) було придбано у підприємства ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" (договір №211222-2 від 21.12.2022, видаткова накладна 16 від 22.12.2022) (дод. №22-24) на умовах FCA станція Покровськ Донецької залізниці, доставка відбувалась залізницею (залізнична накладна 48128763, платник залізничного тарифу ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" через оператора по залізниці ТОВ "ЛЕМТРАНС"). На умовах DDP станція Крижопіль Одеської залізниці, 27.12.2022 вугілля було вивантажено та продано кінцевому споживачу - Крижопільська філіія ТОВ "ТЕРРАФУД". Відшкодування залізничного тарифу з реалізації цього правочину відбулося згідно договору №301122-1 від 30.11.2022 з ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" (акт № 24 від 31.12.2022). В другому випадку, для реалізації правочину з ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", було придбано вугільний концентрат та рядове вугілля за договором №101122-1 від 10.11.2022 у ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М"(36981625) на умовах EXW по вугільним майданчиках розташованих за адресами вказаними у Специфікаціях №№1-4 (станції Кам`янка Черкаської області , м.Синельникове Дніпропетровської області, м. Покровськ Донецької області). Вугільний концентрат (вугілля кам`яне марки Г(Г2) 0-100 мм) без додаткових обробок автотранспортом було доставлено на стацію Синельниково 2 Придніпровської залізниці. Закуплене рядове вугілля (вугілля кам`яне ГЖП 0-200, вугілля кам`яне ДГ 0-200) для продажу з метою його збагачення на виробничому підприємстві ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ" (38951718) (договір поставки рядового вугілля №211122-1 від 21.11.2022 видаткові накладні №7 від 05.12.2022, №8 від 07.12.2022). У період часу з 07.12.2022 по 08.12.2022 на території складу готової продукції ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ" було придбано та відвантажено на станцію Синельниково 2 Придніпровської залізниці вугільний концентрат (збагачене вугілля - вугілля кам`яне ГЖП 0-100, вугілля кам`яне ДГ 0-100) згідно Договору поставки концентрату №071222-1 від 07.12.2022 (видаткові накладні №20 від 07.12.2022, №21 від 08.12.2022). Перевезення готового вугільного концентрату за маршрутом смт. Кам`янка Черкаської області - м. Синельникове Дніпропетровської області, та перевезення рядового вугілля до виробництва та забирання отриманого з нього концентрату по призначенню (відправка рядового вугілля від станції Кам`янка Черкаської області, м. Синельникове Дніпропетровської області, м. Покровськ Донецької області на збагачення за адресою Павлоградський р-н, село Вербки, вул. Шахтарська, 1, потім після переробки в готову продукцію до м. Синельникове Дніпропетровської області), здійснювалось за рахунок компанії автомобільним транспортом ТОВ "ТД "УКРСПЕЦЕКСПОРТ" (44077456) (договір транспортного експедирування №071122-1 від 07.11.2022). На стації Синельниково 2 Придніпровської залізниці вугільний концентрат марок Г(Г2), ДГ, ГЖП змішувався підприємством виробником вугільної суміші ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" (договір №121222-1 від 12.12.2022, акт № 3 від 31.12.2022). Отримана готова продукція у вигляді суміші вугілля кам`яного ДГ/Г(Г2)/ГЖП (0-100) (ТУУ, Сертифікат) відвантажувалась на адресу відокремленого підприємства Черкаська ТЕС ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО" по залізниці на умовах FCA з відшкодуванням залізничного тарифу. Перевезення відбувалось за залізничними накладними 47373899, 47396866, 47460472, 47473491, 47495262, 47496518, 47509534, 47535570, 47536487, 47560370,47570585,47573076 (платник залізничного тарифу ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" через оператора по залізниці ТОВ "ЛЕМТРАНС"). Зберігання на стації Синельниково 2 Придніпровської залізниці готової суміші та її компонентів здійснюється на умовах договору №101122-2 від 10.11.2022 з ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М". Нагляд за логістичними процесами в період з 20.11.2022 по 15.12.2022, при закупівлі вугільної продукції, здійснював директор одноосібно (через відсутність трудомісткості процесу та можливості особистої присутності при здійсненні даних процесів). Коли почалась реалізація товару, фактично майже з другої половини грудня 2022 року, було прийнято рішення про взяття співробітників на основідоговорів цивільне правового характеру. Двох осіб було достатньо для контролю якості вхідної/вихідної вугільної продукції (по закінченню договору вони були взяти до складу організації за сумісництвом на 0,5 ставки). Загальне керування господарським процесом здійснював директор особисто. Починаючи з останньої партії відвантаженої на початку січня 2022 року у бік ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО" господарська діяльність на підприємстві трохи завмерла, але на при кінці січня минулого року було прийнято рішення про взяття додатково ще трьох робітників, на першому етапі за сумісництвом 0,5 ставки, бо була велика ймовірність про відновлення діяльності компанії (на енергетичному ринку існували передумови по відновленню попиту на вугільну продукцію). На зараз у штаті підприємства працюють шестеро осіб включно з директором організації. Всі ці зміни по чисельності кадрів підтверджуються прийнятою контролюючим органом об`єднаної звітності по ЄСВ та ПДФО за відповідні періоди (4 квартал 2022 1 квартал 2024).

До зазначених пояснень позивачем було додано Штатний розклад на 30.04.2024 ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір оренди офісу №07/02/189 від 17.11.2021 між ТОВ "КОМ РЕНТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір поставки №1210/22 від 12.10.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та Крижопільською філією ТОВ "ТЕРРАФУД", Видаткова накладна №2 від 27.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та Крижопільською філією ТОВ "ТЕРРАФУД", залізнична накладна №48128763, Посвідчення якості №1 від 22.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та Крижопільською філією ТОВ "ТЕРРАФУД", Договір №30/11-СТ від 30.11.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Специфікація №1 від 30.11.2022 між до договору №30/11-СТ ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Акт №1 від 23.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Акт №2 від 27.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Акт №3 від 30.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Акт №4 від 31.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Акт №5 від 07.01.2023 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Посвідчення якості №5 від 17.12.22 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Посвідчення якості №6 від 23.12.22 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Посвідчення якості №7 від 26.12.22 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Посвідчення якості №9 від 28.12.22 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Посвідчення якості №10 від 30.12.22 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Посвідчення якості №11 від 31.12.22 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Залізничні накладні між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Акти прийому вугілля на ТЕС між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО", Договір поставки №211222-2 від 21.12.2022 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №1 від 21.12.2022 до договору №211222-2 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №16 від 22.12.2022 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір на відшкодування залізничних послуг №301122-1 від 30.11.2022 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", акт №24 від 31.12.2022 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір поставки №101122-1 від 10.11.2022 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №1 від 10.11.2022 до договору №101122-1 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №2 від 18.11.2022 до договору №101122-1 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №3 від 30.11.2022 до договору №101122-1 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №4 від 05.12.2022 до договору №101122-1 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №65 від 10.11.2022 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №66 від 18.11.2022 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №67 від 30.11.2022 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №68 від 05.12.2022 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір №211122-1 від 21.11.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ", Специфікація №1 від 21.11.2022 до договору №211122-1 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ", Специфікація №2 від 30.11.2022 до договору №211122-1 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ", Видаткова накладна №7 від 05.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ", Видаткова накладна №8 від 07.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ", Договір №071222-1 від 07.12.2022 між ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №1 від 07.12.2022 до договору №071222-1 між ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №2 від 08.12.2022 до договору №071222-1 між ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №20 від 07.12.2022 між ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Видаткова накладна №21 від 08.12.2022 між ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", ТТН між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "МАШЗАВОД ХОЛДИНГ", Договір №071122-1 від 07.11.2022 між ТОВ "ТД "УКРСПЕЦЕКСПОРТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", акти №№116-123 по 16.03.2022 по перевезенню вугілля між ТОВ "ТД "УКРСПЕЦЕКСПОРТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір переробки №121222-1 від 12.12.2022 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Специфікація №1 від 12.12.22 до договору №121222-1 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Документи виробничі с переробки між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", акт з переробки №3 від 31.12.2022 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Сертифікат ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" на суміш вугілля марки ДГ/Г2/ГЖП 0-100, Технічні умови на продукцію ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ", Акт №21 від 31.12.2022 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Акт №22 від 31.12.2022 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Акт №8 від 31.01.2023 між ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір зберігання №101122-2 від 10.11.2022 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Акт №10 від 31.01.2023 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Акт №18 від 28.02.2023 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Акт №51 від 30.06.2023 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Акт №69 від 31.12.2022 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір зберігання №300623/зб від 30.06.2023 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Акт №19 від 31.03.2024 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Акт №27 від 30.04.2024 між ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір ЦПХ №1/прац від 19.12.2022 між Богодух та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір ЦПХ №2/прац від 19.12.2022 між Єрофєєвим та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Платіжні документи за відшкодування між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" банк АТ "ПУМБ", Платіжні документи за змішування вугілля між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" банк АТ "ПУМБ", Платіжні документи за вугілля між Крижопільською філією ТОВ "ТЕРРАФУД" ТОВ "АТМ-ГРУПП" банк АТ "ОЩАДБАНК", Платіжні документи за вугілля між Крижопільською філією між ТОВ "ТЕРРАФУД" та ТОВ "АТМ-ГРУПП" банк АТ "ПУМБ", Платіжні документи за вугілля між ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО" та ТОВ "АТМ-ГРУПП" банк АТ "ПУМБ", Платіжні документи за вугілля між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" банк АТ "ПУМБ", Платіжні документи за збереження вугілля між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" банк АТ "ПУМБ", Фінансовий звіт за 2022 рік ТОВ "АТМ-ГРУПП".

22.07.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11453248/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 02.01.2023 року, №11453253/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 03.01.2023 року, №11453252/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 04.01.2023 року, №11453251/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 05.01.2023 року, №11453250/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 06.01.2023 року, №11453247/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 07.03.2023 року, №11453246/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 10.03.2023 року, №11453245/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №12 від 16.03.2023 року, №11453244/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №13 від 20.03.2023 року, №11453243/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №14 від 27.03.2023 року, у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Платником не спростовано критерії ризиковості, яким він відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризиковості від 30.01.2023.

Крім того, ТОВ «АТМ-ГРУПП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 31.03.2023 року щодо відшкодування Товариством з обмеженою відповідальністю "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" на загальну суму 4 582,80 грн, у тому числі ПДВ 763,80 грн.

За результатами обробки податкової накладної №16 від 31.03.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 11.04.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=87.8096%, "P"=0.

16.07.2024 року позивач подав до податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до пояснень «Щодо блокування реєстрації податкових накладних» №07/24-16-2 від 16.07.2024 року позивачем зазначено, що у відповідності до штатного розкладу чисельність працівників ТОВ «АТМ-ГРУПП» складає 6 осіб: ОСОБА_1 Директор (начальник, інший керівник) підприємства, ОСОБА_2 Менеджер (управитель) із збуту, ОСОБА_3 Контролер якості, ОСОБА_4 - Контролер якості, ОСОБА_5 Менеджер (управитель) з логістики, ОСОБА_6 Менеджер (управитель) із збуту. Основним видом діяльності ТОВ «АТМ-ГРУПП» являється «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами». Основний вид товару підпадає під категорію з кодом УКТЗЕТ 2701, а саме: шлами вуглевмісні, антрацити та вугілля кам`яне різних марок. Товар закуповується у різних постачальників. Також були декілька правочинів з закупівлі та продажу товару який безпосередньо використовується при збагаченні рядового вугілля. Доставка товару здійснюється автотранспортом або залізницею. Також в зв`язку з тим, що на підприємстві є діючий електронний договір № 8380061 від 12.12.2022 з перевізником по залізниці АТ "Укрзалізниця" та акредитацією на станціях Павлоград 1 Придніпровської залізниці, Покровськ Донецької залізниці підприємство позивача дозволяє надавати послуги з транспортного експедирування іншим суб`єктам господарювання. В період часу березень 2023 за проханням підприємства ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ"(44267272) виступити ТОВ «АТМ-ГРУПП» у якості вантажовідправника, по залізниці, вугільної продукції по станціям Павлоград 1 Придніпровської залізниці. Наше підприємство погодилось на цю пропозицію. В зв`язку з чим в подальшому з особливого рахунку № НОМЕР_1 ТОВ «АТМ-ГРУПП» перевізник АТ "Укрзалізниця" списував суми за надання послуг з організації перевізного процесу при відправленні вагонів з вантажем власності ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" по зазначеним залізничним станціям. Всі ці суми вказані у переліку №20230313 від 13.03.2023 (документи що складають перелік №20230313 від 13.03.2023: накопичувальна картка ФДУ-92 №13030035 від 13.03.2023, відомість ГУ-46 №13030007 від 13.03.2023, відомість ГУ-46 №13030008 від 13.03.2023) від філії "ЄРЦ" АТ "Укрзалізниця" . Наприкінці місяця за домовленістю сторін було сформовано рахунок, акт по відшкодуванню залізничних послуг за період березень 2023 року. Перелік наданих послуг був відображений у звіті до акту наданих послуг. На підставі цього акту була складена податкова накладна №16 від 31.03.2023. Слід зауважити, що увесь документообіг між ТОВ «АТМ-ГРУПП» та АТ "Укрзалізниця" здійснюється виключно в електронному вигляді за допомогою спеціалізованого програмного комплексу від АТ "Укрзалізниця". Зобов`язання з ПДВ по відшкодуванню залізничних послуг на ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ" є перевиставлений податковий кредит отриманий за відповідними податковими накладними складеними та зареєстрованими в ЄРПН від АТ "Укрзалізниця".

До зазначених пояснень позивачем було додано штатний розклад на 30.04.2024 ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір оренди офісу №07/02/189 від 17.11.2021 між ТОВ "КОМ РЕНТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір №8380061 від 12.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "Укрзалізниця", заява до договору №8380061 від 12.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "Укрзалізниця", повідомлення до договору №8380061 від 12.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "Укрзалізниця", перелік №20230313 від 13.03.2023, накопичувальна картка ФДУ-92 №13030035 від 13.03.2023, відомість ГУ-46 №13030007 від 13.03.2023, відомість ГУ-46 №13030008 від 13.03.2023, рахунок №6 від 31.03.2023 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ", акт на відшкодування залізничних послуг №6 від 31.03.2023 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ", звіт акту №б/н від 31.03.2023 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "СОЮЗТЕХНОІНВЕСТ", платіжні доручення між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "Укрзалізниця".

23.07.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11458104/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 31.03.2023 року у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Платником не спростовано критерії ризиковості, яким він відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризиковості від 30.01.2023.

Окрім того, ТОВ «АТМ-ГРУПП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №15 від 31.03.2023 року щодо відшкодування Товариством з обмеженою відповідальністю "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" залізничних послуг на загальну суму 25 521 грн, у тому числі ПДВ 4 253,50 грн.

За результатами обробки податкової накладної №15 від 31.03.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 11.04.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Визначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=87.8096%, "P"=0.

16.07.2024 року позивач подав до податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до пояснень «Щодо блокування реєстрації податкових накладних» №07/24-16-1 від 16.07.2024 року позивачем зазначено, що у відповідності до штатного розкладу чисельність працівників ТОВ «АТМ-ГРУПП» складає 6 осіб: ОСОБА_1 Директор (начальник, інший керівник) підприємства, ОСОБА_2 Менеджер (управитель) із збуту, ОСОБА_3 Контролер якості, ОСОБА_4 - Контролер якості, ОСОБА_5 Менеджер (управитель) з логістики, ОСОБА_6 Менеджер (управитель) із збуту. Основним видом діяльності ТОВ «АТМ-ГРУПП» являється «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами». Основний вид товару підпадає під категорію з кодом УКТЗЕТ 2701, а саме: шлами вуглевмісні, антрацити та вугілля кам`яне різних марок. Товар закуповується у різних постачальників. Також були декілька правочинів з закупівлі та продажу товару який безпосередньо використовується при збагаченні рядового вугілля. Доставка товару здійснюється автотранспортом або залізницею. Також в зв`язку з тим, що на підприємстві є діючий електронний договір № 8380061 від 12.12.2022 (дод. №3-5). з перевізником по залізниці АТ "Укрзалізниця" та акредитацією на станціях Павлоград 1 Придніпровської залізниці, Покровськ Донецької залізниці підприємство позивача дозволяє надавати послуги з транспортного експедирування іншим суб`єктам господарювання. В період часу березень 2023 за проханням підприємства ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М"(36981625) виступити ТОВ «АТМ-ГРУПП» у якості вантажовідправника, по залізниці, вугільної продукції по станціям Павлоград 1 Придніпровської залізниці, Покровськ Донецької залізниці. Наше підприємство погодилось на цю пропозицію. В зв`язку з чим в подальшому з особливого рахунку № НОМЕР_1 ТОВ «АТМ-ГРУПП» перевізник АТ "Укрзалізниця" списував суми за надання послуг з організації перевізного процесу при відправленні вагонів з вантажем власності ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" по зазначеним залізничним станціям. Всі ці суми вказані у Переліках від філії "ЄРЦ" АТ "Укрзалізниця": №20230317 від 17.03.2023, №20230321 від 21.03.2023, №20230322 від 22.03.2023, №20230324 від 24.03.2023, №20230326 від 26.03.2023, №20230328 від 28.03.2023, №20230330 від 30.03.2023 (дод. №6- 12). На при кінці місяцю за домовленістю сторін було сформовано рахунок, акт по відшкодуванню залізничних послуг за період березень 2023 року. Перелік наданих послуг був відображений у звіті (дод. №15) до акту наданих послуг. На підставі цього акту була складена податкова накладна №15 від 31.03.2023. Слід зауважити, що увесь документообіг між ТОВ «АТМ-ГРУПП» та АТ "Укрзалізниця" здійснюється виключно в електронному вигляді за допомогою спеціалізованого програмного комплексу від АТ "Укрзалізниця". Зобов`язання з ПДВ по відшкодуванню залізничних послуг на ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М" є перевиставлений податковий кредит отриманий за відповідними податковими накладними складеними та зареєстрованими в ЄРПН від АТ "Укрзалізниця".

До зазначених пояснень позивачем було додано Штатний розклад на 30.04.2024 ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір оренди офісу №07/02/189 від 17.11.2021 між ТОВ "КОМ РЕНТ" та ТОВ "АТМ-ГРУПП", Договір №8380061 від 12.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "Укрзалізниця", Заява до договору №8380061 від 12.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "Укрзалізниця", Повідомлення до договору №8380061 від 12.12.2022 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "Укрзалізниця", Перелік №20230317 від 17.03.2023, Перелік №20230321 від 21.03.2023, Перелік №20230322 від 22.03.2023, Перелік №20230324 від 24.03.2023, Перелік №20230326 від 26.03.2023, Перелік №20230328 від 28.03.2023, Перелік №20230330 від 30.03.2023, Рахунок №5 від 31.03.2023 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М", Акт на відшкодування залізничних послуг №5 від 31.03.2023 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М", Звіт до акту №б/н від 31.03.2023 між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та ТОВ "ЦЕНТР-ІНВЕСТ-М", Платіжні доручення між ТОВ "АТМ-ГРУПП" та АТ "Укрзалізниця".

23.07.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11458103/44307985, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №15 від 31.03.2023 року у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Платником не спростовано критерії ризиковості, яким він відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризиковості від 30.01.2023.

Не погоджуючись зі спірними рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимогЗакону України"Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкованакладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 рокузатверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

Згідно п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За п. 11 Порядку № 1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладноїта/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, електронних комунікаційних, інформаційно-комунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно пп. 12, 13, 14 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифруваннята проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимогЗаконів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг`та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

За п. 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Згідно з абзацом першим пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, які є додатком 1 до Порядку №1165, перебачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно положень пунктів 6, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженогонаказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно абзацу першого пункту 26 Порядку №1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520).

Пунктами 2-6, 10-11 Порядку № 520 передбачено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/ Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні /розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних /розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до абзацу одинадцятого статті 1, статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі Закон №996-ХIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно положень статті 9 Закону №996-ХIVпідставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88.

Враховуючи вимоги пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.7 статті 201 ПК України обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного отримання коштів, в тому числі, як попередньої оплати (аванс) або після кожної поставки товару незалежно від наявності інших первинних документів, що позивачем виконано шляхом подання всіх спірних податкових накладних для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за правилом першої події.

Судом встановлено, що позивач надавав контролюючому органу первинні документи, які, на його думку, підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарських операцій, на виконання яких складено спірні податкові накладні.

При цьому, у квитанціях про зупинення реєстрації зазначених спірних Податкових накладних контролюючий орган не зазначив, яким саме критеріям оцінки ступеня ризиків відповідають останні, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Натомість платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.

Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а, від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21.

Крім того, податковим органом було надіслано позивачу квитанції про зупинення реєстрацію податкових накладних №1 від 02.01.2023 року, №3 від 03.01.2023 року, №4 від 04.01.2023 року, №5 від 05.01.2023 року, №6 від 06.01.2023 року з підстав відсутності кодів УКТЗЕД/ДКПП товар/послуг 2701 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товар/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, ці квитанції також не містить конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №1 від 02.01.2023 року, №3 від 03.01.2023 року, №4 від 04.01.2023 року, №5 від 05.01.2023 року, №6 від 06.01.2023 року в ЄРПН, у них не окреслено чіткі недоліки та порушення при поданні на реєстрацію вказаних податкових накладних.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Верховний Суд у справі № 360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція неодноразово викладена у постановах Верховного Суду у постановах від 23.10.2018 (справа № 822/1817/18), від 04.12.2018 (справа № 821/1173/17), від 25.06.2019 (справа №1940/1950/18), від 02.02.2021 (справа №805/3956/18-а), від 16.09.2022 (справа № 380/7736/21), від 14.12.2022 (справа №560/11825/21), від 04.01.2023 (справа № 240/12428/19).

Водночас, спірні рішення містять лише загальне посилання на те, що причиною їх прийняття є надання позивачем копій документів,складених / оформлених із порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація (зазначити до якої інформації)» вказано: «Платником не спростовано критерії ризиковості, яким він відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризиковості від 30.01.2023».

Натомість, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності здійснення господарської операції, за результатом якої сформовано спірні податкові накладні.

Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірних податкових накладних.

При цьому, в спірних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних фактично лише процитовано положення Порядку, тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, які, на думку відповідача, складені або оформлені з порушенням законодавства, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку, що спірні рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку, що спірні рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, суд зазначає наступне.

За пп. 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування за відповідним рішенням суду належить до повноважень ДПС України, якою ведеться цей реєстр.

У разі порушення строку реєстрації податкових накладних застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 120-1 ПК України.

Згідно рекомендації Комітету Ради Європи №R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Таким чином дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто, дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Судом встановлено, що позивачем надано до комісії ГУ ДПС у м. Києві документів, які є належними і достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, відтак, у відповідача в даному випадку відсутня дискреція.

Таким чином, для відновлення порушеного права позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні: №2 від 02.01.2023 року, № 9 від 28.02.2023 року, №18 від 19.10.2023 року, №1 від 02.01.2023 року, №3 від 03.01.2023 року, №4 від 04.01.2023 року, №5 від 05.01.2023 року, №6 від 06.01.2023 року, №10 від 07.03.2023 року, №11 від 10.03.2023 року, №12 від 16.03.2023 року, №13 від 20.03.2023 року, № 14 від 27.03.2023 року, №15 від 31.03.2023 року, №16 від 31.03.2023 року датою їх фактичного подання, що забезпечить остаточність вирішення спору між сторонами та не є формою втручання у дискреційні повноваження ДПС України.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку про задоволення позову.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують.

Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 09.12.1994, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з нормами частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють,чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до вимог пункту 4 частини першої статті 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Відповідно до положень статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до вимог частин першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Нормами частини другої зазначеної статті встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд, відповідно до положень частини п`ятої статті 77 КАС України, вирішує справу на підставі наявних доказів.

Відповідно до пункту 10 частини 2 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

За наслідками судового розгляду, з метою ефективного захисту прав позивача суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір у розмірі 36 336,00 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1, яким прийняті спірні рішення.

У зв`язку з перебуванням судді Троянової О.В. у щорічній основній відпустці розгляд справи проводиться у перший робочий день.

На підставі вищевикладеного та керуючись статтями2-15, 19-21, 72-79,90,94,122,123,132, 159-161, 164, 192-194, 224-228, 241-247, 255, 253-262, 293-295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АТМ-ГРУПП» (, адреса: 85004, Донецька обл., Покровський р-н, м. Добропілля, пров. Європейський, буд. 10, кім. 14) до Головного управління ДПС у м. Києві (, адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19), Державної податкової служби України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ) про скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 22.07.2024 р. № 11453249/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453254/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453242/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453248/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453253/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453252/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453251/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453250/44307985. від 22.07.2024 р. № 11453247/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453246/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453245/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453244/44307985; від 22.07.2024 р. № 11453243/44307985; від 23.07.2024 р. № 11458103/44307985; від 23.07.2024 р. № 11458104/44307985.

Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 02.01.2023 року, №9 від 28.02.2023 року, №18 від 19.10.2023 року, №1 від 02.01.2023 року, № 3 від 03.01.2023 року, № 4 від 04.01.2023 року, №5 від 05.01.2023 року, №6 від 06.01.2023 року, №10 від 07.03.2023 року, №11 від 10.03.2023 року, №12 від 16.03.2023 року, №13 від 20.03.2023 року, №14 від 27.03.2023 року, №15 від 31.03.2023 року, №16 від 31.03.2023 року, які складені Товариством з обмеженою відповідальністю «АТМ-ГРУПП» (, адреса: 85004, Донецька обл., Покровський р-н, м. Добропілля, пров. Європейський, буд. 10, кім. 14) датою їх фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АТМ-ГРУПП» (, адреса: 85004, Донецька обл., Покровський р-н, м. Добропілля, пров. Європейський, буд. 10, кім. 14) судовий збір у розмірі 36 336 (тридцять шість тисяч триста тридцять шість) гривень.

Рішення прийнято, складено та підписано в повному обсязі в нарадчій кімнаті 23 грудня 2024 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: 1) на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду. Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Суддя О.В. Троянова