Справа № 420/18550/24
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2024-12-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 грудня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТ ОІЛ» (, місце знаходження: 65039, м. Одеса, вул. Середньофонтанська, 19-А, прим. 229) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 13 червня 2024 року через підсистему Електронний суд (сформовано 13.06.2024) надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТ ОІЛ» (, місце знаходження: 65039, м. Одеса, вул.. Середньофонтанська, 19-А, прим. 229) до Головного управління ДПС в Одеській області (, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8), в якій представник просить:

- Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області №10913641/45141506 від 16.04.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну ТОВ «СВІТ ОІЛ» №19 від 08.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області №10930063/45141506 від 18.04.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну ТОВ «СВІТ ОІЛ» №20 від 08.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області №10930062/45141506 від 18.04.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну ТОВ «СВІТ ОІЛ» №21 від 12.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області №10930061/45141506 від 18.04.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну ТОВ «СВІТ ОІЛ» №22 від 12.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області №10930060/45141506 від 18.04.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну ТОВ «СВІТ ОІЛ» ПН №23 від 12.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 07.05.2024 №11018258/45141506.

Ухвалою від 18 червня 2024 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на виконання умов договору №ТР- 20/10-23 від 20.10.2023ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне.

За фактом підписання Актів про надання послуг, позивачем були сформовані податкові накладні:

- №19 від 08.11.2023 на суму 65000,00 грн.у т.ч. ПДВ-20%-10833,33 гри;

- №20 від 08.11.2023 на суму 68000,00 грн.у т.ч. ПДВ-20%-11333,33 гри;

- №21 від 12.11.2023 на суму 72000,00 грн. у т.ч. ПДВ-20%-12 000,00 гри;

- №22 від 12.11.2023 на суму 72000,00 грн. у т.ч. ПДВ-20%-12 000,00 гри;

- №23 від 12.11.2023 на суму 65000,00 грн. у т.ч. ПДВ-20%-10833,33 гри.

Проте в їх реєстрації податковим органом було відмовлено, не зважаючи на надання всіх необхідних документів.

Позивач не погоджується із такими відмовами з боку податкового органу, з огляду на таке.

Що стосується ПН №19 від 08.11.2023 року:

з 07.11.2023 - 08.11.2023 року на виконання вказаного договору, було надано послуги за маршрутом: Одеська обл, м. Рені Запорізька обл. м. Запоріжжя. Послуги перевезення надані транспортним засобом марки DAF ВНЗ528ТВ ХF СF 85.460 з напівпричепом ЕSТЕRЕR ВН6729ХF. Водій ОСОБА_1 .На перевезення вантажу складено ТТН № 2054/1 від 07.11.2023 та Акт надання послуг №116 від 08.11.2023. Оплата за надані послуги отримана від контрагента 21.11.2023 платіжною інструкцією №230 від 21.11.2023.Розрахунки між замовником послуг ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» та виконавцем послуг ТОВ «СВІТ ОІЛ» підтверджено також Актом звірки взаємних розрахунків.

Що стосується ПН №20 від 08.11.2023 року:

З 07.11.2023 08.11.2023на виконання вказаного договору, було надано послуги за маршрутом:Одеська обл, м. Рені Запорізька обл. м. Запоріжжя. Послуги перевезення надані а/м - MERCEDES- BENZ НОМЕР_1 з напів - причепом WILLIG BH6728XF. Водій ОСОБА_2 .На перевезення вантажу складено ТТН № 2052/1 від 07.11.2023 та Акт надання послуг №117 від 08.11.2023.Оплата за надані послуги отримана від контрагента 21.11.2023 платіжною інструкцією №230 від 21.11.2023. Розрахунки між замовником послуг ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» та виконавцем послуг ТОВ «СВІТ ОІЛ» підтверджено також Актом звірки взаємних розрахунків.

Що стосується ПН №21 від 12.11.2023 року:

З 11.11.2023 - 12.11.2023 на виконання вказаного договору, було надано послуги за маршрутом:Одеська обл, м. Рені Київська обл. м.Макарів. Послуги перевезення надані а/м - Спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF XF 450 FT ВН1327TA з напів-причепом LAG GSA-24 BH8511XF. Водій ОСОБА_3 . На перевезення вантажу складено ТТН №79 від 11.11.2023 та Акт надання послуг №113 від 12.11.2023. Оплата за надані послуги отримана від контрагента 21.11.2023 платіжною інструкцією №230 від 21.11.2023. Розрахунки між замовником послуг ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» та виконавцем послуг ТОВ «СВІТ ОІЛ» підтверджено також Актом звірки взаємних розрахунків.

Що стосується ПН №22 від 12.11.2023 року:

12.11.2023 на виконання вказаного договору, було надано послуги за маршрутом:Одеська обл, м. Рені - Черкаська обл., с. Новоукраїнка. Послуги перевезення надані а/м - Спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF XF CF 85.460 НОМЕР_2 з напів-причепом ESTERER 5326 BFI6729XF. Водій ОСОБА_1 .На перевезення вантажу складено ТТН №80 від 11.11.2023 та Акт надання послуг №114 від 12.11.2023. оплата за надані послуги отримана від контрагента 21.11.2023 платіжною інструкцією №230 від 21.11.2023. Розрахунки між замовником послуг ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» та виконавцем послуг ТОВ «СВІТ ОІЛ» підтверджено також Актом звірки взаємних розрахунків.

Що стосується ПН №23 від 12.11.2023 року:

12.11.2023 - 13.11.2023 на виконання вказаного договору, було надано послуги за маршрутом:Одеська обл., м. Рені Запорізька обл. м. Запоріжжя. Послуги перевезення надані а/м - Спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF XF460 НОМЕР_3 з напів-причепомSchwingenschlogel FST 38 BH6982XF. Водій ОСОБА_4 .На перевезення вантажу складено ТТН №Р23984 від 12.11.2023 та Акт надання послуг №115 від 12.11.2023 оплата за надані послуги отримана від контрагента 21.11.2023 платіжною інструкцією №230 від 21.11.2023. Розрахунки між замовником послуг ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» та виконавцем послуг ТОВ «СВІТ ОІЛ» підтверджено також Актом звірки взаємних розрахунків.

Представник позивача зазначає, що відповідно до змісту отриманих квитанцій підставою їх зупинення є: «Обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

У свою чергу ТОВ «СВІТ ОІЛ» не купує транспортні послуги з перевезення нафтопродуктів. Обсяг придбання товариства складається з оренди автомобілів та закупівлі палива з метою заправки орендованих автомобілів. Таким чином, обсяг постачання товару/послуги не може відповідати залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, оскільки товариством здійснюється придбання та постачання різних видів послуг.

Водночас, після отримання квитанцій про зупинення податкових накладних, ТОВ «СВІТ ОІЛ» було направлено до Комісії ГУ ДПС в Одеській області повідомлення «Про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» з копіями первинних документів, на підтвердження реальності надання послуг з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ).

На виконання вимог Порядку та на підтвердження реальності здійснення господарської операції, ТОВ «СВІТ ОІЛ» було подано на розгляд комісії вичерпний перелік документів.

Проте, незважаючи на подані пояснення та копії документів підтверджуючих надання ТОВ «СВІТ ОІЛ» послуг з перевезення нафтопродуктів для ТОВ «ОЛІМП ІВЕСТ ГРУП», Комісією ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних:

- Рішення №10913641/45141506 від 16.04.2024 (ПН №19 від 08.11.2023);

- Рішення №10930063/45141506 від 18.04.2024 (ПН №20 від 08.11.2023);

- Рішення №10930062/45141506 від 18.04.2024 (ПН №21 від 12.11.2023);

- Рішення №10930061/45141506 від 18.04.2024 (ПН №22 від 12.11.2023);

- Рішення №10930060/45141506 від 18.04.2024 (ПН №23 від 12.11.2023).

З метою захисту свого порушеного права позивач звернувся з відповідними скаргами до ДПС України. Проте, ДПС України залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін:

Рішення за результатами розгляду скарги №27234/45141506/2 від 16.04.2024 (ПН №19 від 08.11.2023);

Рішення за результатами розгляду скарги №27954/45141506/2від 18.04.2024 (ПН №20 від 08.11.2023);

Рішення за результатами розгляду скарги №27967/451415062 від 18.04.2024 (ПН №21 від 12.11.2023);

Рішення за результатами розгляду скарги №28306/45141506/2 від 03.05.2024 (ПН №22 від 12.11.2023);

Рішення за результатами розгляду скарги №28284/45141506/2 від 03.05.2024 (ПН №23 від 12.11.2023).

Представник позивача не погоджується із прийнятими рішеннями, та вважає, що вони належать визнанню протиправними та скасуванню, оскільки не містять мотивів неврахування чи відхилення наданих позивачем документів, та не зазначено конкретно яких документів не вистачає, відсутність яких не дала можливості прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Щодо таблиці даних платника податку на додану вартість від 03.05.2024, представник позивача зазначає, що 03.05.2024 позивач подав до ГУ ДПС в Одеській області Таблицю даних платника податку разом з поясненням та копіями документів, які підтверджують здійснення фінансово-господарської діяльності. У подальшому, Комісією ГУ прийнято рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 07.05.2024 №11018258/45141506, яким визначено: «За результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі від 03.05.2024 №, відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, прийнято рішення про її неврахування". Підставою не врахування таблиці вказано інше: «наявність у контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій».

Позивач, у відповідності до положень пунктів 12, 14 Порядку №1165 скористався своїм правом та подав контролюючому органу таблицю даних платника податку на додану вартість разом із відповідними письмовими поясненнями до неї.

Комісія ГУ, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючого органу наявна податкова інформація про здійснення позивачем ризикових операцій навела дані з таблиці відповідно до якої в період з 14.10.2023 по 24.04.2024 ТОВ «СВІТ ОІЛ» проведено ризикову операцію з придбання послуги щодо оренди та лізингу вантажних автомобілів у ТОВ «ТРАНСНЕФТЬ ГРУПП» та придбання нафтопродуктів у «ЕЙ ВІ ГРУПП».

Представник звертає увагу, що віднесення контрагентів позивача до платників, які відповідають критеріям ризиковості не визначено у якості підстави для неврахування таблиці даних платника податку. У той же час, вказана інформація сама по собі не може свідчити про вчинення позивачем порушень та не підтверджує ризиковість платника податків або його діяльності. Слід вказати, що позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками податкового законодавства, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань.

Будь-яка податкова інформація, зокрема, надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону.

Відповідач не надав жодних доказів на підтвердження того, що позивачем було порушено податкове законодавство, а також не зазначено інших обставин, які могли б свідчити про порушення безпосередньо позивачем законодавства України.

З наведених підстав представник позивача просить задовольнити позовні вимоги.

Через канцелярію суду 19.07.2024 року від відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого представник проти заявлених позовних вимог заперечує та просить відмовитиу їх задоволенні з огляду на таке.

Відповідно до фактичних обставин справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «СВІТ ОІЛ» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №19 від 08.11.2023; №20 від 08.11.2023; №21 від 12.11.2023; №22 від 12.11.2023; №23 від 12.11.2023, на загальну суму з урахуванням ПДВ 342 000,00 грн.

За отриманими квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних №19 від 08.11.2023; №20 від 08.11.2023; №21 від 12.11.2023; №22 від 12.11.2023; №23 від 12.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбаннятакого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0753%, "P"=318554.17 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Також, ТОВ «СВІТ ОІЛ» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

Надалі платник податку направив засобами електронного зв`язку повідомлення до кожної з 5 накладних, а саме:

- №9 від 04.04.2024 до податкової накладної №19 від 08.11.2023;

- №10 від 15.04.2024 до податкової накладної №20 від 08.11.2023;

- №11 від 15.04.2024 до податкової накладної №21 від 12.11.2023;

- №12 від 15.04.2024 до податкової накладної №22 від 12.11.2023;

- №13 від 16.04.2024 до податкової накладної №23 від 12.11.2023;

Щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій повідомленим ПН/РК, разом з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості 23 для кожної накладної.

Відповідно до фактичних обставин справи, було встановлено, що згідно з відомостей, наданих підприємством між товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ "СВІТ ОІЛ" яке надає послуги з перевезення дизельного пального ТОВ "ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП" (). Транспортні послуги надавались на підставі Договору перевезення вантажів (наф-тів) № ТР-20/10-23 від 20.10.2023. По факту виконання зобов`язань за перевезення вантажу складено Акт надання послуг, та на підставі Акту складені та відправлені на реєстрацію податкові накладні.

Проаналізувавши документи, надані Платником, контролюючий орган дійшов висновку про наступне:

- Не надано щодо оскаржуваних податкових накладних документів зберігання, складські документи (інвентаризаційні описи), платіжні доручення, квитанції про оплату товару для підтвердження реальності господарської операції.

- Відповідно до п.1.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, усі первинні документи, облікові регістри, бухгалтерська та інша звітність повинні складатись українською мовою. Документи, що є підставою для записів у бухгалтерському обліку і складені іноземною мовою, повинні мати впорядкований автентичний переклад з апостилем на зазначену мову. А отже, договір оренди транспортного засобу № АР 13/07/ - 2023 від 13.07.2023; договір суборенди частини нежитлового приміщення № 06.07.23 01 від 06.07.2023 на іноземній мові не може бути прийнятий без перекладу на Українську мову;

З огляду на результат проведеного моніторингу реєстрації ПН/РК, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області було прийнято оскаржувані рішення №10913641/45141506 від 16.04.2024; №10930063/45141506 від 18.04.2024; №10930062/45141506 від 18.04.2024; №10930061/45141506 від 18.04.2024; №10930060/45141506 від 18.04.2024, про залишення скарги без задоволення та про відмову у реєстрації податкових накладних №19 від 08.11.2023; №20 від 08.11.2023; №21 від 12.11.2023; №22 від 12.11.2023; №23 від 12.11.2023.

Через канцелярію суду 10.12.2024 року від позивача надійшли роздруковані додатки до позовної заяви та докази доплати судового збору в розмірі 0,40 коп.

Відповідь на відзив до суду не надходила.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

ТОВ «СВІТ ОІЛ» зареєстровано 06.07.2023 року.

Основний вид діяльності: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Та інші: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин

46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

47.30 Роздрібна торгівля пальним

49.41 Вантажний автомобільний транспорт

52.10 Складське господарство

52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів

77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.

Судом встановлено, що ТОВ «СВІТ ОІЛ» здійснює свою діяльність на підставі ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі №00744 від 14.08.2023 року, з терміном дії до 14.08.2028 року.

Також, з метою здійснення господарської діяльності позивачем укладено договори:

- Договір № 06/10/2023 про надання послуг із зберігання від 06.10.2023 року укладеного з ТОВ «ДЕМЕТРА РЕНТ»;

- Договір оренди транспортного засобу №АР-13/07-2023 від 13.07.2023 року укладеного з ТОВ «СеалНефть»;

- Договір суборенди частини нежитлового приміщення №06.07.23-01 від 06.07.2023 року укладений з ФОП ОСОБА_5 ;

- Договір суборенди транспортних засобів з екіпажем № АР 20/10-23 від 20.10.2023 року укладений з ТОВ «ТРАНСНЕФТЬ ГРУПП»;

Судом встановлено, що між ТОВ «СВІТ ОІЛ» (перевізник) та ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» (замовник) 20.10.2023 року було укладено договір перевезення вантажу (нафтопродуктів № ТР-20/10-23), відповідно до умов якого та на умовах, визначених цим договором, перевізник бере на себе зобов`язання за плату доставити з місця відправлення до місця призначення визначений замовником вантаж (нафтопродукти) та передати його особі, яка має відповідні повноваження, що надані замовником (одержувач), а замовник зобов`язується сплатити за таке перевезення Перевізникові встановлену цим договором плату. (п. 1.1 договору)

Також, 20.10.2023 року між сторонами було укладено додаткову угоду № 1.

Так, судом встановлено, що за період з 07.11.2023 по 08.11.2023 на підставі вказаного Договору ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги замовнику з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ) об`ємом 30 716 л на суму 65000,00 грн з урахуванням ПДВ, за маршрутом: Одеська обл., м. Рені Запорізька обл. м. Запоріжжя.

Послуги перевезення надані транспортним засобом марки DAF ВНЗ528ТВ ХF СF 85.460 з напівпричепом ЕSТЕRЕR ВН6729ХF. Водій ОСОБА_1 . На перевезення вантажу складено ТТН № 2054/1 від 07.11.2023 року.

За фактом здійснення перевезення сторонами підписано Акт надання послуг №116 від 08.11.2023 року та сформовано податкову накладну №19 від 08.11.2023 року на суму 65 000,00 грн.

Надалі, на підставі рахунку на оплату №105 від 08.11.2023 року сплачено відповідні кошти, що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків.

Також, за період з 07.11.2023 по 08.11.2023 року на підставі вказаного Договору ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги замовнику з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ) об`ємом30546 л на суму 68 000,00 грн, за маршрутом: Одеська обл, м. Рені Запорізька обл. м. Запоріжжя. Послуги перевезення надані а/м - MERCEDES- BENZ НОМЕР_1 з напів - причепом WILLIG BH6728XF. Водій ОСОБА_2 . На перевезення вантажу складено ТТН № 2052/1 від 07.11.2023.

За фактом здійснення перевезення сторонами підписано Акт надання послуг №117 від 08.11.2023 року та сформовано податкову накладну № 20 від 08.11.2023 року на суму 68 000,00 грн.

Надалі, на підставі рахунку на оплату №106 від 08.11.2023 року сплачено відповідні кошти, що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків.

За період з 11.11.2023 по 12.11.2023 року на підставі вказаного Договору ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги замовнику з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ) об`ємом29927 л на суму 72 000,00 грн, за маршрутом: Одеська обл, м. Рені Київська обл. м.Макарів. Послуги перевезення надані а/м - Спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF XF 450 FT ВН1327TA з напів-причепом LAG GSA-24 BH8511XF. Водій ОСОБА_3 . На перевезення вантажу складено ТТН №79 від 11.11.2023 року.

За фактом здійснення перевезення сторонами підписано Акт надання послуг №113 від 12.11.2023 року та сформовано податкову накладну №21 від 12.11.2023 року на суму 72000,00 грн.

Надалі на підставі рахунку на оплату №102 від 12.11.2023 року сплачено відповідні кошти, що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків.

За період з 11.11.2023 по 12.11.2023 року на підставі вказаного Договору ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги замовнику з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ) об`ємом 30790 л на суму 72000,00 грн, за маршрутом: Одеська обл, м. Рені - Черкаська обл., с. Новоукраїнка. Послуги перевезення надані а/м - Спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF XF CF 85.460 НОМЕР_2 з напів-причепом ESTERER 5326 BFI6729XF. Водій ОСОБА_1 . На перевезення вантажу складено ТТН №80 від 11.11.2023.

За фактом здійснення перевезення сторонами підписано Акт надання послуг №114 від 12.11.2023 року та сформовано податкову накладну №22 від 12.11.2023 року на суму 72000,00 грн.

Надалі на підставі рахунку на оплату №103 від 12.11.2023 року сплачено відповідні кошти, що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків.

За період з 12.11.2023 по 13.11.2023 року на підставі вказаного Договору ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги замовнику з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ) об`ємомм 30000 л на суму 65000,00 грн, за маршрутом: Одеська обл., м. Рені Запорізька обл. м. Запоріжжя. Послуги перевезення надані а/м - Спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF XF460 НОМЕР_3 з напів-причепомSchwingenschlogel FST 38 BH6982XF. Водій ОСОБА_4 . На перевезення вантажу складено ТТН №Р23984 від 12.11.2023.

За фактом здійснення перевезення сторонами підписано Акт надання послуг №115 від 12.11.2023 року та сформовано податкову накладну №23 від 12.11.2023 року на суму 65000,00 грн.

Надалі на підставі рахунку на оплату №104 від 12.11.2023 року сплачено відповідні кошти, що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків.

Вказані податкові накладні були направлені на реєстрацію до ЄРПН, проте відповідно до квитанцій реєстрацію податкових накладних зупинено, з тих самих підстав: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України: обсяг постачання товару/послуги 49,41, перевищую величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Та запропоновано надати надати пояснення.

На пропозицію контролюючого органу, представником позивача стосовно кожної зупиненої ПН було направлено повідомлення:

- № 9 від 04.04.2024 року стосовно ПН №19 від 08.11.2023 року, до якого було надано документи в кількості 23, а саме: 1. Пояснення до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. 2. Ліцензія на право оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі реєстраційний номер 00744 від 14.08.2023. 3. Витяг з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового від 14.08.2023. 4. Штатний розпис з Наказом №10 від 01.11.2023. 5. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) - офісне приміщення. 6. Договір суборенди частини нежитлового приміщення (офіс) №06.0723-1 від 06.07.2023. 7. Договір суборенди транспортних засобів з екіпажем №АР 20/10-23 від 20.10.2023 з ТОВ «Транснефтьгрупп». 8. Акт надання послуг суборенди №443 від 31.10.2023 - послуги суборенди від ТОВ «Транснефтьгрупп». 9. Виписка банку за 22.11.2023 - оплата за послуги автотранспорта. 10. Договір оренди транспортного засобу № АР-13/07-2023 від 13.07.2023 з ТОВ «Сеалнефть». 11. Акт надання послуг по оренді транспорту №45 від 30.11.2023 від ТОВ «Сеалнефть». 12. Договір надання послуг із паркування авто № 06/10/23 від 06.10.2023. 13. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-0ПП) - транспортні засоби. 14. Договір №ТР20/10-23 перевезення вантажу(пальне) автотранспортом від 20.10.2023 з ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 15. Рахунок №105 від 08.11.2023р. на оплату послуг ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 16. Акт надання послуг №116 від 08.11.2023р ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 17. ТТН на відпуск нафтопродуктів №2054/1 від 07.11.2023. 18. Подорожній лист вантажного автомобіля №10990 від 05.11.2023. 19. Свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів СТР №837550 та СТР №945564, якими надавались послуги з перевезення. 20. Виписка банку від 21.11.2023 - передоплата послуг перевезення з боку ТОВ «ОЛІМП ІІНВЕСТ ГРУП» 21. Інформаційне повідомлення №230 від 21.11.2023 про оплату послуг Перевезення. 22. Акт звірки взаємних розрахунків за період 01.11.23 - 30.11.2023 між ТОВ «СВІТ ОІЛ» та ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 23. Картка бухгалтерського рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» за період з 01.11.2023 -30.11.2023.

- № 10 від 15.04.2024 року стосовно ПН № 20 від 08.11.2023 року до якого додано 23 додатки, серед яких: 1. Пояснення до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. 2. Ліцензія на право оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі реєстраційний номер 00744 від 14.08.2023. 3. Витяг з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового від 14.08.2023. 4. Штатний розпис з Наказом №10 від 01.11.2023. 5. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) - офісне приміщення. 6. Договір суборенди частини нежитлового приміщення (офіс) №06.0723-1 від 06.07.2023. 7. Договір суборенди транспортних засобів з екіпажем №АР 20/10-23 від 20.10.2023 з ТОВ «Транснефтьгрупп». 8. Акт надання послуг суборенди №443 від 31.10.2023 - послуги суборенди від ТОВ «Транснефтьгрупп». 9. Виписка банку за 22.11.2023 - оплата за послуги автотранспорта. 10. Договір оренди транспортного засобу № АР-13/07-2023 від 13.07.2023 з ТОВ «Сеалнефть». 11. Акт надання послуг по оренді транспорту №45 від 30.11.2023 від ТОВ «Сеалнефть». 12. Договір надання послуг із паркування авто № 06/10/23 від 06.10.2023. 13. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-0ПП) - транспортні засоби. 14. Договір №ТР20/10-23 перевезення вантажу(пальне) автотранспортом від 20.10.2023 з ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 15. Рахунок №106 від 08.11.2023р. на оплату послуг ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 16. Акт надання послуг №117 від 08.11.2023р ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 17. ТТН на відпуск нафтопродуктів №2052/1 від 07.11.2023. 18. Подорожній лист вантажного автомобіля №10991 від 05.11.2023. 19. Свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів СТР №837564 та СТР №837519, якими надавались послуги з перевезення. 20. Виписка банку від 21.11.2023 - передоплата послуг перевезення з боку ТОВ «ОЛІМП ІІНВЕСТ ГРУП» 21. Інформаційне повідомлення №230 від 21.11.2023 про оплату послуг Перевезення. 22. Акт звірки взаємних розрахунків за період 01.11.23 - 30.11.2023 між ТОВ «СВІТ ОІЛ» та ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 23. Картка бухгалтерського рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» за період з 01.11.2023 -30.11.2023;

- № 11 від 15.04.2024 року стосовно ПН №21 від 12.11.2023 року до якого додано 23 додатки, серед яких: 1. Пояснення до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. 2. Ліцензія на право оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі реєстраційний номер 00744 від 14.08.2023. 3. Витяг з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового від 14.08.2023. 4. Штатний розпис з Наказом №10 від 01.11.2023. 5. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) - офісне приміщення. 6. Договір суборенди частини нежитлового приміщення (офіс) №06.0723-1 від 06.07.2023. 7. Договір суборенди транспортних засобів з екіпажем №АР 20/10-23 від 20.10.2023 з ТОВ «Транснефтьгрупп». 8. Акт надання послуг суборенди №443 від 31.10.2023 - послуги суборенди від ТОВ «Транснефтьгрупп». 9. Виписка банку за 22.11.2023 - оплата за послуги автотранспорта. 10. Договір оренди транспортного засобу № АР-13/07-2023 від 13.07.2023 з ТОВ «Сеалнефть». 11. Акт надання послуг по оренді транспорту №45 від 30.11.2023 від ТОВ «Сеалнефть». 12. Договір надання послуг із паркування авто № 06/10/23 від 06.10.2023. 13. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-0ПП) - транспортні засоби. 14. Договір №ТР20/10-23 перевезення вантажу(пальне) автотранспортом від 20.10.2023 з ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 15. Рахунок №102 від 12.11.2023р. на оплату послуг ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 16. Акт надання послуг №113 від 12.11.2023р ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 17. ТТН на відпуск нафтопродуктів №79 від 11.11.2023. 18. Подорожній лист вантажного автомобіля №10994 від 10.11.2023. 19. Свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів СТР №681317 та СТР №970930, якими надавались послуги з перевезення. 20. Виписка банку від 21.11.2023 - передоплата послуг перевезення з боку ТОВ «ОЛІМП ІІНВЕСТ ГРУП». 21. Інформаційне повідомлення №230 від 21.11.2023 про оплату послуг Перевезення. 22. Акт звірки взаємних розрахунків за період 01.11.23 - 30.11.2023 між ТОВ «СВІТ ОІЛ» та ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 23. Картка бухгалтерського рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» за період з 01.11.2023 -30.11.2023.

- № 12 від 15.04.2024 року стосовно ПН № 22 від 12.11.2023 року до якого додано 23 додатки, а саме: 1. Пояснення до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. 2. Ліцензія на право оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі реєстраційний номер 00744 від 14.08.2023. 3. Витяг з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового від 14.08.2023. 4. Штатний розпис з Наказом №10 від 01.11.2023. 5. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) - офісне приміщення. 6. Договір суборенди частини нежитлового приміщення (офіс) №06.0723-1 від 06.07.2023. 7. Договір суборенди транспортних засобів з екіпажем №АР 20/10-23 від 20.10.2023 з ТОВ «Транснефтьгрупп». 8. Акт надання послуг суборенди №443 від 31.10.2023 - послуги суборенди від ТОВ «Транснефтьгрупп». 9. Виписка банку за 22.11.2023 - оплата за послуги автотранспорта. 10. Договір оренди транспортного засобу № АР-13/07-2023 від 13.07.2023 з ТОВ «Сеалнефть». 11. Акт надання послуг по оренді транспорту №45 від 30.11.2023 від ТОВ «Сеалнефть». 12. Договір надання послуг із паркування авто № 06/10/23 від 06.10.2023. 13. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-0ПП) - транспортні засоби. 14. Договір №ТР20/10-23 перевезення вантажу(пальне) автотранспортом від 20.10.2023 з ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 15. Рахунок №103 від 12.11.2023р. на оплату послуг ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 16. Акт надання послуг №114 від 12.11.2023р ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 17. ТТН на відпуск нафтопродуктів №80 від 11.11.2023. 18. Подорожній лист вантажного автомобіля №10995 від 10.11.2023. 19. Свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів СТР №837550 та СТР №945564, якими надавались послуги з перевезення. 20. Виписка банку від 21.11.2023 - передоплата послуг перевезення з боку ТОВ «ОЛІМП ІІНВЕСТ ГРУП». 21. Інформаційне повідомлення №230 від 21.11.2023 про оплату послуг Перевезення. 22. Акт звірки взаємних розрахунків за період 01.11.23 - 30.11.2023 між ТОВ «СВІТ ОІЛ» та ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 23. Картка бухгалтерського рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» за період з 01.11.2023 -30.11.2023.

- № 13 від 16.04.2024 року стосовно ПН №23 від 12.11.2023 року до яких додано 23 додатки, а саме: 1. Пояснення до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. 2. Ліцензія на право оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі реєстраційний номер 00744 від 14.08.2023. 3. Витяг з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового від 14.08.2023. 4. Штатний розпис з Наказом №10 від 01.11.2023. 5. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) - офісне приміщення. 6. Договір суборенди частини нежитлового приміщення (офіс) №06.0723-1 від 06.07.2023. 7. Договір суборенди транспортних засобів з екіпажем №АР 20/10-23 від 20.10.2023 з ТОВ «Транснефтьгрупп». 8. Акт надання послуг суборенди №443 від 31.10.2023 - послуги суборенди від ТОВ «Транснефтьгрупп». 9. Виписка банку за 22.11.2023 - оплата за послуги автотранспорта. 10. Договір оренди транспортного засобу № АР-13/07-2023 від 13.07.2023 з ТОВ «Сеалнефть». 11. Акт надання послуг по оренді транспорту №45 від 30.11.2023 від ТОВ «Сеалнефть». 12. Договір надання послуг із паркування авто № 06/10/23 від 06.10.2023. 13. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-0ПП) - транспортні засоби. 14. Договір №ТР20/10-23 перевезення вантажу(пальне) автотранспортом від 20.10.2023 з ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 15. Рахунок №104 від 12.11.2023р. на оплату послуг ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 16. Акт надання послуг №115 від 12.11.2023р ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 17. ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р23984 від 12.11.2023. 18. Подорожній лист вантажного автомобіля №10998 від 10.11.2023. 19. Свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів СТР №940046 та СТР №940051, якими надавались послуги з перевезення. 20. Виписка банку від 21.11.2023 - передоплата послуг перевезення з боку ТОВ «ОЛІМП ІІНВЕСТ ГРУП». 21. Інформаційне повідомлення №230 від 21.11.2023 про оплату послуг Перевезення. 22. Акт звірки взаємних розрахунків за період 01.11.23 - 30.11.2023 між ТОВ «СВІТ ОІЛ» та ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП». 23. Картка бухгалтерського рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» за період з 01.11.2023 -30.11.2023.

За результатами розгляду наданих документів, податковим органом було прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН:

- №10913641/45141506 від 16.04.2024

- №10930063/45141506 від 18.04.2024

- №10930062/45141506 від 18.04.2024

- №10930061/45141506 від 18.04.2024

- №10930060/45141506 від 18.04.2024

Підставою для відмови в реєстрації ПН вказано: надання платником податку копій документів, складених/сформованих із порушенням законодавства.

В графі «Додаткова інформація» зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Судом встановлено, що не погодившись із прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації ПН позивач звернувся до ДПС України зі скаргами, проте відповідними рішеннями скарги було залишено без задоволенні, а рішення регіонального рівня залишені без змін.

Крім того, судом встановлено, що позивачем було сформовано та подано до податкового органу таблицю даних платника податку на додану вартість, стосовно якої 07.05.2024 року податковим органом було прийнято рішення № 11018258/45141506 про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, а саме про її неврахування, з підстави: наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій, а саме: з 14.10.2023 року по 24.04.2024 року, операція 77,12 з 43651803, дата включення платника до переліку ризикових платників 19.03.2024 року; та з 14.10.2023 року по 24.04.2024 року операція 271019, з 44783733, дата включення платника до переліку ризикових платників 08.04.2024 року.

Позивач не погодившись із вказаними рішеннями податкового органу, звернувся до суду із цим позовом.

Окрім того судом досліджено всі надані позивачем первинні документи, на підтвердження реальності здійснених операцій за податковими накладними, серед яких: видаткові накладні, ТТН, платіжні інструкції, договори поставки та інші.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд встановив, що у зв`язку з наданням послуг щодо перевезення, а саме підписання Актів про надання послуг позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні:

- №19 від 08.11.2023 на суму 65000,00 грн. у т.ч. ПДВ-20%-10833,33 грн;

- №20 від 08.11.2023 на суму 68000,00 грн. у т.ч. ПДВ-20%-11333,33 грн;

- №21 від 12.11.2023 на суму 72000,00 грн. у т.ч. ПДВ-20%-12 000,00 грн;

- №22 від 12.11.2023 на суму 72000,00 грн. у т.ч. ПДВ-20%-12 000,00 грн;

- №23 від 12.11.2023 на суму 65000,00 грн. у т.ч. ПДВ-20%-10833,33 грн.

Реєстрацію вказаних податкових накладних відповідно до отриманих позивачем квитанцій було зупинено, з підстав: обсяг постачання товару/послуги 49,41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Та запропоновано надати додаткові документи та пояснення.

У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

При цьому суд зазначає, що у квитанціях зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п. 1 та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Таким чином, зупинення податкових накладних, виписаних позивачем не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, чим порушено вимоги Порядку № 1165.

Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до п. 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з додатку до Порядку № 520 в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково зазначаються конкретні документи.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на пропозицію податкового органу позивачем були направлені повідомлення про надання пояснень: № 9 від 04.04.2024 року, № 10 від 15.04.2024 року, № 11 від 15.04.2024 року, № 12 від 15.04.2024 року та № 13 від 16.04.2024 року.

У вказаних повідомленнях в графі пояснення, позивачем було зазначено: «ТОВ "СВІТ ОІЛ" надало послуги з перевезення дизельного пального ТОВ "ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП" ().Транспортні послуги надавались на підставі Договору перевезення вантажів (наф-тів) № ТР-20/10-23 від 20.10.2023р.По факту виконання зобов`язань за перевезення вантажу складено Акт надання послуг № 116 від 08.11.23р (№ 117 від 08.11.23р.;№ 113 від 12.11.23р; № 114 від 12.11.23р; № 115 від 12.11.23р). На підставі Акту складена та відправлена на реєстрацію податкова накладна № 19 від 08.11.2023р.на суму 65 000грн.(ПДВ 20%- 10833 грн)(№ 20 від 08.11.2023р.на суму 68 000грн; № 21 від 12.11.2023р.на суму 72 000грн; № 22 від 12.11.2023р.на суму 72 000грн; № 23 від 12.11.2023р.на суму 65 000грн)Більш детальні пояснення додаються.»

До кожного із зазначених пояснень позивачем було надано по 23 додатки.

Проте, за результатами розгляду пояснень та наданих позивачем документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, були прийняті рішення №10913641/45141506 від 16.04.2024, №10930063/45141506 від 18.04.2024, №10930062/45141506 від 18.04.2024, №10930061/45141506 від 18.04.2024 та №10930060/45141506 від 18.04.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації ПН вказано: надання платником податку копій документів, складених/сформованих із порушенням законодавства.

В графі «Додаткова інформація» зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Аналізуючи форму оскаржуваних рішень, суд зазначає, що сама форма передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, контролюючий орган повинен зазначити конкретні документи, які складені із порушенням законодавства.

Тобто, оскаржувані рішення, повинні були містити мотиви врахування та/або неврахування надісланих позивачем пояснень та доданих до нього документів, а саме: врахування поданих позивачем документів.

Таким чином, ненаведення мотивів прийняття оскаржуваних рішень не дають змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких податковий орган дійшов саме таких висновків.

Разом з цим судом встановлено, що ТОВ «СВІТ ОІЛ» зареєстровано 06.07.2023 року. Основний вид діяльності: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Судом встановлено, що ТОВ «СВІТ ОІЛ» здійснює свою діяльність на підставі ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі №00744 від 14.08.2023 року, з терміном дії до 14.08.2028 року.

Також, з метою здійснення господарської діяльності позивачем укладено договори:

- Договір № 06/10/2023 про надання послуг із зберігання від 06.10.2023 року укладеного з ТОВ «ДЕМЕТРА РЕНТ»;

- Договір оренди транспортного засобу №АР-13/07-2023 від 13.07.2023 року укладеного з ТОВ «СеалНефть»;

- Договір суборенди частини нежитлового приміщення №06.07.23-01 від 06.07.2023 року укладений з ФОП ОСОБА_5 ;

- Договір суборенди транспортних засобів з екіпажем № АР 20/10-23 від 20.10.2023 року укладений з ТОВ «ТРАНСНЕФТЬ ГРУПП»;

Судом встановлено, що між ТОВ «СВІТ ОІЛ» (перевізник) та ТОВ «ОЛІМП ІНВЕСТ ГРУП» (замовник) 20.10.2023 року було укладено договір перевезення вантажу (нафтопродуктів № ТР-20/10-23), відповідно до умов якого, та на умовах, визначених цим договором, перевізник бере на себе зобов`язання за плату доставити з місця відправлення до місця призначення визначений замовником вантаж (нафтопродукти) та передати його особі, яка має відповідні повноваження, що надані замовником (одержувач), а замовник зобов`язується сплатити за таке перевезення Перевізникові встановлену цим договором плату. (п. 1.1 договору)

Так, судом встановлено, що за період з 07.11.2023 по 08.11.2023 на підставі вказаного Договору ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги замовнику з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ) об`ємом 30 716 л на суму 65000,00 грн з урахуванням ПДВ, за маршрутом: Одеська обл, м. Рені Запорізька обл. м. Запоріжжя.

Послуги перевезення надані транспортним засобом марки DAF ВНЗ528ТВ ХF СF 85.460 з напівпричепом ЕSТЕRЕR ВН6729ХF. Водій ОСОБА_1 . На перевезення вантажу складено ТТН № 2054/1 від 07.11.2023 року.

За фактом здійснення перевезення сторонами підписано Акт надання послуг №116 від 08.11.2023 року та сформовано податкову накладну №19 від 08.11.2023 року на суму 65 000,00 грн.

Надалі, на підставі рахунку на оплату №105 від 08.11.2023 року сплачено відповідні кошти, що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків.

Також, за період з 07.11.2023 по 08.11.2023 року на підставі вказаного Договору ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги замовнику з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ) об`ємом 30546 л на суму 68 000,00 грн, за маршрутом: Одеська обл, м. Рені Запорізька обл. м. Запоріжжя. Послуги перевезення надані а/м - MERCEDES- BENZ НОМЕР_1 з напів - причепом WILLIG BH6728XF. Водій ОСОБА_2 . На перевезення вантажу складено ТТН № 2052/1 від 07.11.2023.

За фактом здійснення перевезення сторонами підписано Акт надання послуг №117 від 08.11.2023 року та сформовано податкову накладну № 20 від 08.11.2023 року на суму 68 000,00 грн.

Надалі, на підставі рахунку на оплату №106 від 08.11.2023 року сплачено відповідні кошти, що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків.

За період з 11.11.2023 по 12.11.2023 року на підставі вказаного Договору ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги замовнику з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ) об`ємом 29927 л на суму 72 000,00 грн, за маршрутом: Одеська обл, м. Рені Київська обл. м.Макарів. Послуги перевезення надані а/м - Спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF XF 450 FT ВН1327TA з напів-причепом LAG GSA-24 BH8511XF. Водій ОСОБА_3 . На перевезення вантажу складено ТТН №79 від 11.11.2023 року.

За фактом здійснення перевезення сторонами підписано Акт надання послуг №113 від 12.11.2023 року та сформовано податкову накладну №21 від 12.11.2023 року на суму 72000,00 грн.

Надалі на підставі рахунку на оплату №102 від 12.11.2023 року сплачено відповідні кошти, що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків.

За період з 11.11.2023 по 12.11.2023 року на підставі вказаного Договору ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги замовнику з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ) об`ємом 30790 л на суму 72000,00 грн, за маршрутом: Одеська обл, м. Рені - Черкаська обл., с. Новоукраїнка. Послуги перевезення надані а/м - Спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF XF CF 85.460 НОМЕР_2 з напів-причепом ESTERER 5326 BFI6729XF. Водій ОСОБА_1 . На перевезення вантажу складено ТТН №80 від 11.11.2023.

За фактом здійснення перевезення сторонами підписано Акт надання послуг №114 від 12.11.2023 року та сформовано податкову накладну №22 від 12.11.2023 року на суму 72000,00 грн.

Надалі на підставі рахунку на оплату №103 від 12.11.2023 року сплачено відповідні кошти, що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків.

За період з 12.11.2023 по 13.11.2023 року на підставі вказаного Договору ТОВ «СВІТ ОІЛ» надало послуги замовнику з перевезення вантажу (нафтопродуктів) - дизельне пальне ) об`ємом м 30000 л на суму 65000,00 грн, за маршрутом: Одеська обл., м. Рені Запорізька обл. м. Запоріжжя. Послуги перевезення надані а/м - Спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF XF460 НОМЕР_3 з напів-причепомSchwingenschlogel FST 38 BH6982XF. Водій ОСОБА_4 . На перевезення вантажу складено ТТН №Р23984 від 12.11.2023.

За фактом здійснення перевезення сторонами підписано Акт надання послуг №115 від 12.11.2023 року та сформовано податкову накладну №23 від 12.11.2023 року на суму 65000,00 грн.

Надалі на підставі рахунку на оплату №104 від 12.11.2023 року сплачено відповідні кошти, що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків.

Таким чином, аналізуючи надані документи, можна дійти висновку, що у позивача були наявні необхідні можливості для здійснення господарської діяльності та зазначеного об`єму робіт.

Посилання представника відповідача у відзиві на позовну заяву, що позивачем не надано щодо оскаржуваних податкових накладних документів зберігання, складські документи (інвентаризаційні описи), платіжні доручення, квитанції про оплату товару для підтвердження реальності господарської операції, суд відхиляє, оскільки, як встановлено судом у квитанції про зупинення реєстрації ПН посилання на необхідність надання таких документів, відсутнє.

Окрім цього, безпідставні вимоги контролюючого органу щодо надання платіжні доручення, квитанції про оплату товару, оскільки, як підтверджено первинними документами, податкові накладні оформлені за першою подією надання послуг. Матеріалами справи підтверджено, що у подальшому за надані послуги була здійснена відповідна оплата.

Також безпідставні посилання представника відповідача у відзиві на позовну заяву на та, що відповідно до п.1.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, усі первинні документи, облікові регістри, бухгалтерська та інша звітність повинні складатись українською мовою. Документи, що є підставою для записів у бухгалтерському обліку і складені іноземною мовою, повинні мати впорядкований автентичний переклад з апостилем на зазначену мову. А отже, договір оренди транспортного засобу № АР 13/07/ - 2023 від 13.07.2023; договір суборенди частини нежитлового приміщення № 06.07.23 01 від 06.07.2023 на іноземній мові не може бути прийнятий без перекладу на Українську мову, оскільки наведені порушення складання первинних бухгалтерських документів не впливає на рух активів та фактичність здійснення господарської операції, що має бути перевірено контролюючим органом на стадії реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, такі рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №19 від 08.11.2023 року, № 20 від 08.11.2023 року, №21 від 12.11.2023 року, №22 від 12.11.2023 року та №23 від 12.11.2023 року, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Стосовно позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення від 07.05.2024 року № 11018258/45141506, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Згідно з п. 12-16 Порядку № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до п. 18 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:

така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);

зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P

Так, судом встановлено, що позивачем 03.05.2024 року сформовано та подано до податкового органу таблицю даних платника податків на додану вартість № .

Відповідно до п. 20 Порядку № 1165, якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Суд встановив, що за результатами розгляду комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення про неврахування таблиць даних платника податку на додану вартість від 07.05.2024 року № 11018258/45141506.

Підставою вказано: наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій, а саме:

з 14.10.2023 року по 24.04.2024 року, операція 77,12 з 43651803, дата включення платника до переліку ризикових платників 19.03.2024 року; та

з 14.10.2023 року по 24.04.2024 року операція 271019, з 44783733, дата включення платника до переліку ризикових платників 08.04.2024 року.

Представник позивача, зі свого боку стосовно вказаного рішення зазначив, що віднесення контрагентів позивача до платників, які відповідають критеріям ризиковості не визначено у якості підстави для неврахування таблиці даних платника податку. У той же час, вказана інформація сама по собі не може свідчити про вчинення позивачем порушень та не підтверджує ризиковість платника податків або його діяльності.

Представник позивача звернув увагу, що позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками податкового законодавства, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань.

Будь-яка податкова інформація, зокрема, надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону.

Відповідач у відзиві на позовну заяву не навів обґрунтування заперечень щодо вказаної позовної вимоги та не надав доказів на підтвердження правомірності ухваленого рішення.

Оцінюючи надані сторонами докази, виходячи із приписів Порядку № 1165, суд доходить висновку, що оскаржуване рішення прийнято відповідачем не у спосіб, та порядку, визначеного вказаним Порядком.

Так, пунктом 17 Порядку № 1165 визначено, що у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

При цьому загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час, суд зазначає, що оскаржуване рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 07.05.2024 року № 11018258/45141506 не містить чіткої причини його прийняття та не зазначено, яка саме виявлена невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.

Суд погоджується з доводами представника позивача, що зазначення в оскаржуваному рішенні операцій здійснених з контрагентами, яких віднесено до реєстру ризикових не може впливати безпосередньо на діяльність позивача, адже позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань.

Крім того, судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що позивачем до таблиці даних платника ПДВ було надано змістовні пояснення та додатки до них, стосовно характеру господарської діяльності підприємства, відображено основних контрагентів та відповідні вчинені по відношенню до останніх, послуги.

Зазначені документи досліджено судом та встановлено, що документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, та підтверджують факт здійснення господарських операцій.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладені та встановлені судом обставини, суд доходить висновку, що відповідачем не доведено невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам, у свою чергу, позивачем надано докази, які доводять таку відповідність.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість позивача від 07.05.2024 року № 11018258/45141506 прийняте необґрунтовано та без урахування всіх обставин, що мали значення для їх прийняття, а тому позовні вимоги про визнання його протиправним та скасування є правомірним та належать задоволенню.

Також, враховуючи, що відповідач безпідставно відхилив Таблицю даних платника податку на додану вартість подану ТОВ «СВІТ ОІЛ» за № від 03.05.2024 року, керуючись приписами ст. 9 КАС України, з метою забезпечення ефективного способу захисту прав позивача, суд доходить висновку щодо необхідності виходу за межі позовних вимог та зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області врахувати Таблицю даних платника податку на додану вартість подану ТОВ «СВІТ ОІЛ» за № від 03.05.2024 року.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У свою чергу, згідно з ч. 2 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи викладене, судовий збір підлягає стягненню з відповідача Головного управління ДПС в Одеській області на користь позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТ ОІЛ» (, місце знаходження: 65039, м. Одеса, вул. Середньофонтанська, 19-А, прим. 229) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10913641/45141506 від 16.04.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №19 від 08.11.2023 року, подану Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТ ОІЛ» (, місце знаходження: 65039, м. Одеса, вул. Середньофонтанська, 19-А, прим. 229)днем її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10930063/45141506 від 18.04.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №20 від 08.11.2023 року, подану Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТ ОІЛ» (, місце знаходження: 65039, м. Одеса, вул. Середньофонтанська, 19-А, прим. 229)днем її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10930062/45141506 від 18.04.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №21 від 12.11.2023 року, подану Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТ ОІЛ» (, місце знаходження: 65039, м. Одеса, вул. Середньофонтанська, 19-А, прим. 229)днем її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10930061/45141506 від 18.04.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №22 від 12.11.2023 року, подану Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТ ОІЛ» (, місце знаходження: 65039, м. Одеса, вул. Середньофонтанська, 19-А, прим. 229)днем її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10930060/45141506 від 18.04.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №23 від 12.11.2023 року, подану Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТ ОІЛ» (, місце знаходження: 65039, м. Одеса, вул. Середньофонтанська, 19-А, прим. 229)днем її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податково накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 11018258/45141506 від 07.05.2024 року щодо неврахування податної ТОВ «СВІТ ОІЛ» таблиці даних платника податку, що зареєстрована за № від 03.05.2024 року.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) врахувати Таблицю даних платника податку на додану вартість подану ТОВ «СВІТ ОІЛ» за № від 03.05.2024 року.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТ ОІЛ» (, місце знаходження: 65039, м. Одеса, вул. Середньофонтанська, 19-А, прим. 229)судовий збір в розмірі 14 534,40 грн. (чотирнадцять тисяч п`ятсот тридцять чотири гривні 40 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко