Справа № 922/541/24
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2024-12-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 грудня 2024 р. № 922/541/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача: Приватний нотаріус Харківського міського нотаріального округу Мангушева Ольга Степанівна, Чугуївський відділ державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції, Головне управління ДПС у Харківській області, про визнання виконавчого напису таким, що не підлягає виконанню, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" звернулося до Господарського суду Харківської області з позовною заявою до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про:

- визнання виконавчого напису, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №4, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим № 160 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА №2721373 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- визнання виконавчого напису, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №5, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим № 161 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА № 2721374 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- визнання виконавчого напису, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №6, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим №162 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА 2721375 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- визнання виконавчого напису, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №7, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим №163 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА 2721381 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- визнання виконавчого напису, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №8, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим №164 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА 2721382 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- визнання виконавчий напис, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №9, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим №165 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА 2721384 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню.

Рішенням Господарського суду Харківської області від 04.06.2024 у справі №922/541/24 позов задоволено:

- визнано виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за № 4 на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим № 160 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА № 2721373 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- визнано виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за № 5 на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим № 161 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА № 2721374 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- визнано виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за № 6 на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим № 162 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА № 2721375 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- визнано виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за № 7 на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим № 163 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА № 2721381 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- визнано виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за № 8 на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим № 164 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА № 2721382 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- визнано виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за № 9 на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим № 165 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА № 2721384 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню;

- присуджено до стягнення з Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" витрати зі сплати судового збору у розмірі 18 168,00 грн.

Постановою від 13.08.2024 Східний апеляційний господарський суд залишив без змін рішення Господарського суду Харківської області від 04.06.2024 у справі № 922/541/24.

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою на рішення Господарського суду Харківської області від 04.06.2024 та постанову Східного апеляційного господарського суду від 13.08.2024 у справі № 922/541/24, в якій просило скасувати оскаржувані рішення, та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.

Постановою Верховного Суду від 22.10.2024 касаційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задоволено частково. Рішення Господарського суду Харківської області від 04.06.2024 та постанову Східного апеляційного господарського суду від 13.08.2024 у справі № 922/541/24 скасовано. Закрито провадження у справі № 922/541/24. Роз`яснено позивачеві, що розгляд цієї справи віднесено до компетенції суду адміністративної юрисдикції та, що він має право протягом десяти днів з дня отримання цієї постанови звернутися до суду касаційної інстанції із заявою про направлення справи за встановленою юрисдикцією.

29 жовтня 2024 року до Верховного Суду від Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" надійшла заява про направлення справи № 922/541/24 за встановленою юрисдикцією до Харківського окружного адміністративного суду, до підсудності якого вона віднесена за місцезнаходженням відповідача - Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Ухвалою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного господарського суду від 06.11.2024 заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" про направлення за встановленою юрисдикцією справи № 922/541/24 задоволено. Справу № 922/541/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача: Приватний нотаріус Харківського міського нотаріального округу Мангушева Ольга Степанівна, Чугуївський відділ державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції, Головне управління ДПС у Харківській області, про визнання виконавчого напису таким, що не підлягає виконанню, передано до Харківського окружного адміністративного суду.

Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 14.11.2024 вказана справа передана на розгляд судді Панова М.М.

Ухвалою суду від 19.11.2024 адміністративну справу №922/541/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача: Приватний нотаріус Харківського міського нотаріального округу Мангушева Ольга Степанівна, Чугуївський відділ державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції, Головне управління ДПС у Харківській області, про визнання виконавчого напису таким, що не підлягає виконанню, - прийнято до розгляду.

Копія ухвали про прийняття справи до розгляду надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа до Електронного кабінету, яка міститься в матеріалах справи.

Представником відповідача надано відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що діяв в межах повноважень та згідно норм чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків протягом січня - лютого 2022 року поставлено на облік прості векселі видані векселедавцем за якими є Товариство з обмеженою відповідальністю "Лікеро - горілчаний завод "Прайм" з терміном погашення квітень - травень 2022 року, а саме: взято на облік 12.01.2022 за номером 11133 простий вексель від 12.01.2022 серія АА2721373 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 11.04.2022; взято на облік 18.01.2022 за номером 11207 простий вексель від 18.01.2022 серія АА2721374 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 17.04.2022; взято на облік 20.01.2022 за номером 11230 простий вексель від 20.01.2022 серія АА2721375 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 19.04.2022; взято на облік 09.02.2022 за номером 11457 простий вексель від 09.02.2022 серія АА2721381 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09.05.2022; взято на облік 09.02.2022 за номером 11458 простий вексель від 09.02.2022 серія АА2721382 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09.05.2022; взято на облік 16.02.2022 за номером 11550 простий вексель від 16.02.2022 серія АА2721384 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 16.05.2022.

Станом на 21.12.2022 за позивачем обліковувались наступні непогашені векселі: простий вексель від 12 січня 2022 року серія АА2721373 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення - 11 квітня 2022 року; простий вексель від 18 січня 2022 року серія АА2721374 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення - 17 квітня 2022 року; простий вексель від 20 січня 2022 року серія АА2721375 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення - 19 квітня 2022 року; простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721381 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення - 09 травня 2022 року; простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721382 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення - 09 травня 2022 року; простий вексель від 16 лютого 2022 року серія АА2721384 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення -16 травня 2022 року.

Позивач звернувся до відповідача із заявою про неможливість виконання податкових зобов`язань б/н від 29.09.2022, що передбачено наказом Мінфіну №225 від 29.07.2022 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження".

За результатами звернення позивача з даною заявою, Північне міжрегіональне управлінням ДПС по роботі з великими платниками прийняло рішення про можливість виконання податкових зобов`язань від 21.12.2022 року №2253/6/35-00-04-03-24.

У зв`язку з непогашенням позивачем у визначений законом строк зазначених вище податкових векселів відповідач, посилаючись на пункт 255.7 статті 225 Податкового кодексу України та Наказ Міністерства юстиції України від 22.02.2012 №296/5 "Про затвердження Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України", звернувся до приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевої Ольги Степанівни щодо вчинення протестів за векселями: від 12.01.2022 серія АА2721373; від 18.01.2022 серія АА2721374; від 20.01.2022 серія АА2721375; від 09.02.2022 серія АА2721381; від 09.02.2022 серія АА2721382; від 16.02.2022 серія АА2721384.

23.12.2022 приватним нотаріусом ХМНО Мангушевою О.С. за реєстраційними номерами 160-165 було вчинено протести у неплатежі за простими векселями: від 12.01.2022 серія АА2721373, від 18.01.2022 серія АА2721374, від 20.01.2022 серія АА2721375, від 09.02.2022 серія АА2721381, від 09.02.2022 серія АА2721382, від 16.02.2022 серія АА2721384.

Оскільки 24.02.2022 Україна зазначала повномасштабного вторгнення, Указом Президента України Володимира Зеленського № 64/2022 від 24.02.2022 по всій території України введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який неодноразово продовжувався та діє станом на теперішній час.

У зв`язку з неможливістю виконувати свої податкові обов`язки позивач звернувся з відповідною заявою до відповідача, що передбачено наказом Мінфіну №225 від 29.07.2022 Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження.

За поданою позивачем заявою, Північне МУ ДПС по роботі з ВПП винесло рішення про можливість виконання податкових зобов`язань від 21.12.2022 №2253/6/35-00-04-03-24.

22.12.2022 позивач отримав вимогу від приватного нотаріуса Мангушевої О.С. про сплату заборгованості за векселями серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022; серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022; серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022; серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022; серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022; серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022.

У відповідь на дану вимогу нотаріуса було повідомлено, що заборгованість за векселями не є безспірною, адже позивач частково погасив заборгованість за вказаними векселями. Більше того, позивач повідомив, що подав у адміністративному подяку позов щодо визнання протиправним та скасування рішення відповідача про можливість виконання податкових зобов`язань від 21.12.2022 №2253/6/35-00-04-03-24, а факт задоволення такого позову прямо вплине на строк настання обов`язку позивача погасити заборгованість за такими векселями.

У відповідь на запит позивача, приватний нотаріус Мангушева О.С. повідомила, що 23.12.2022 нею, як нотаріусом, було вчинено протести у неплатежі за простими векселями, а саме: серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022; серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022; серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022; серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022; серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022; серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022.

В подальшому, приватний нотаріус Мангушева О.С. видала виконавчі написи № 4 від 03.01.2023, №5 від 03.01.2023, №6 від 03.01.2023, №7 від 03.01.2023, №8 від 03.01.2023, №9 від 03.01.2023 про стягнення з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» заборгованості на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Щодо виконавчого напису № 4 від 03.01.2023 суд встановив наступне.

Приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. видано виконавчий напис від 03.01.2023, який зареєстрований в реєстрі за №4, вчинений на простому векселі серії АА 2721373 від 12.01.2022 виданого ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою від 04.01.2023 №13/5/35-00-04-05-19 про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 4, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА № 2721373 на суму 3 618 360,00 грн.

17.01.2024 відкрито виконавче провадження № 73848173 старшим державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №4 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

03.09.2024 закінчено виконавче провадження № 73848173 відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 39 Закону України «Про виконавче провадження».

04.11.2024 Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 4, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА № 2721373 на суму 3 618 360,00 грн.

07.11.2024 відкрито виконавче провадження № 76485747 державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №4 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Щодо виконавчого напису № 5 від 03.01.2023 суд встановив наступне.

Приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. видано виконавчий напис від 03.01.2023 зареєстрований в реєстрі за №5, вчинений на простому векселі серії АА 2721374 від 18.01.2022 виданого ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою від 04.01.2023 №14/5/35-00-04-05-19 про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 5, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА 2721374 на суму 3 618 360,00 грн.

08.01.2024 відкрито виконавче провадження № 73749089 старшим державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №5 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

03.09.2024 закінчено виконавче провадження № 73749089 відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 39 Закону України «Про виконавче провадження».

04.11.2024 Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 5, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА № 2721373 на суму 3 618 360,00 грн.

07.11.2024 відкрито виконавче провадження № 76485619 державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №5 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Щодо виконавчого напису № 6 від 03.01.2023 суд встановив наступне.

Приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. видано виконавчий напис від 03.01.2023 зареєстрований в реєстрі за №6, вчинений на простому векселі серії АА 2721375 від 20.01.2022 виданого ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою від 04.01.2023 №15/5/35-00-04-05-19 про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 6, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА № 2721373 на суму 3 618 360,00 грн.

17.01.2024 відкрито виконавче провадження № 73849610 старшим державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №6 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

03.09.2024 закінчено виконавче провадження № 73849610 відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 39 Закону України «Про виконавче провадження».

04.11.2024 Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 6, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА № 2721373 на суму 3 618 360,00 грн.

07.11.2024 відкрито виконавче провадження № 76485923 державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №6 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Щодо виконавчого напису № 7 від 03.01.2023 суд встановив наступне.

Приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. видано виконавчий напис від 03.01.2023 зареєстрований в реєстрі за №7, вчинений на простому векселі серії АА 2721381 від 09.02.2022 виданого ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою від 04.01.2023 №16/5/35-00-04-05-19 про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 7, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА 2721381 на суму 3 618 360,00 грн.

08.01.2024 відкрито виконавче провадження № 73749091 старшим державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №7 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

03.09.2024 закінчено виконавче провадження № 73749091 відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 39 Закону України «Про виконавче провадження».

04.11.2024 Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 7, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА № 2721373 на суму 3 618 360,00 грн.

07.11.2024 відкрито виконавче провадження № 76486021 державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №7 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Щодо виконавчого напису № 8 від 03.01.2023 суд встановив наступне.

Приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. видано виконавчий напис від 03.01.2023 зареєстрований в реєстрі за №8, вчинений на простому векселі серії АА 2721382 від 09.02.2022 виданого ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою від 04.01.2023 №17/5/35-00-04-05-19 про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 8, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА № 2721373 на суму 3 618 360,00 грн.

16.01.2024 відкрито виконавче провадження № 73855558 старшим державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №8 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

03.09.2024 закінчено виконавче провадження № 73855558 відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 39 Закону України «Про виконавче провадження».

04.11.2024 Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 8, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА № 2721373 на суму 3 618 360,00 грн.

07.11.2024 відкрито виконавче провадження № 76486277 державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №8 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Щодо виконавчого напису № 9 від 03.01.2023 суд зазначає наступне.

Приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. видано виконавчий напис від 03.01.2023 зареєстрований в реєстрі за №9, вчинений на простому векселі серії АА 2721384 від 16.02.2022 виданого ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою від 04.01.2023 №18/5/35-00-04-05-19 про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 9, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА 2721384 на суму 3 618 360,00 грн.

16.01.2024 відкрито виконавче провадження № 73855262 старшим державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №9 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

03.09.2024 закінчено виконавче провадження № 73855262 відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 39 Закону України «Про виконавче провадження».

04.11.2024 Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції із заявою про відкриття виконавчого провадження та прийняття до примусового виконання виконавчого напису від 03.01.2023, вчиненого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною, що зареєстрований у реєстрі за № 9, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем серії АА № 2721373 на суму 3 618 360,00 грн.

07.11.2024 відкрито виконавче провадження № 76484949 державним виконавцем Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції з примусового виконання виданого приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. виконавчого напису №9 від 03.01.2023 про стягнення заборгованості в розмірі 3 618 360,00 грн. з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Суд встановив, що станом на 22.12.2022 Північне МУ ДПС по роботі з ВПП не зверталось до ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» з вимогою погашення вищезазначених векселів, а відразу звернулось о нотаріуса з вимогою опротестувати дані векселі, про що свідчить вимога нотаріуса від 22.12.2022 №93/02-29, пред`явлена до ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» щодо оплати вищевказаних векселів.

Тобто, Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків перед зверненням до приватного нотаріуса не направляв жодної вимоги позивачу про здійснення платежу за векселем, а приватний нотаріус при прийнятті векселя до опротестування не пересвідчився в нездійсненні відповідачем вказаних дій.

Відповідно до п. 4.1. Глави 17 Порядку №296/5 протест векселя - це нотаріальна дія, яка офіційно засвідчує факт повної неоплати за векселем.

Відповідно до п. 4.14. Глави 17 Порядку №296/5 при прийнятті векселя до опротестування нотаріус повинен: встановити місце здійснення протесту; перевірити факт пред`явлення векселя до сплати. Підтвердженням факту пред`явлення векселя до сплати є відмітка векселедавця на письмовій вимозі про прийняття вимоги про сплату векселя або відмітка поштового відділення зв`язку про відправлення такої вимоги поштою чи телеграфом на адресу, вказану у векселі.

Таким чином, нотаріус в порушення вимог пп. 4.1., 4.14. Глави 17 Порядку №296/5, не перевірив підтвердження факту пред`явлення векселя до сплати.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2023 року у справі № 520/12001/23 встановлені наступні обставини, які мають значення на підставі ч. 4 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України: «Станом на 22.12.2022 Північне МУ ДПС по роботі з ВПП не зверталось до ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» з вимогою погашення вищезазначених векселів, а відразу звернулось до нотаріуса з вимогою опротестувати дані векселі, про що свідчить вимога нотаріуса від 22.12.2022 №93/02-29, пред`явлена до ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» щодо оплати вищевказаних векселів».

Нотаріусом Мангушевою О. С. було вчинено протести за векселями на повну суму заборгованості, незважаючи на той факт, що ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» частково погашало заборгованість за наступними векселями, що свідчить про відсутність факту безспірності заборгованості. Сума погашеної заборгованості та серія векселя, за яким здійснено погашення заборгованості:

7000, 00 грн Серія АА2721384 від 16.02.2022;

7000, 00 грн Серія АА2721375 від 20.01.2022;

7000, 00 грн Серія АА2721381 від 09.02.2022;

7000, 00 грн Серія АА2721382 від 09.02.2022;

7000, 00 грн Серія АА2721374 від 18.01.2022;

7000, 00 грн Серія АА2721373 від 12.01.2022;

3000, 00 грн Серія АА2721384 від 16.02.2022;

3000, 00 грн Серія АА2721375 від 20.01.2022;

3000, 00 грн Серія АА2721381 від 09.02.2022;

3000, 00 грн Серія АА2721382 від 09.02.2022;

3000, 00 грн Серія АА2721373 від 12.01.2022;

3000, 00 грн Серія АА2721374 від 18.01.2022.

Таким чином, нотаріус засвідчила наявність повної неоплати векселів, незважаючи на той факт, що заборгованість за векселями частково погашалась, а, отже, заборгованість вже не є безспірною.

Крім того, судом встановлено, що рішення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП про можливість виконання податкових зобов`язань від 21.12.2022 №2253/6/35-00-04-03-24 на той час оскаржувалось ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» в адміністративному порядку, а факт задоволення такого позову прямо впливає на строк настання обов`язку позивача погасити заборгованість за такими векселями.

Податкове зобов`язання з акцизного податку, яке виникло на підставі 6 векселів, які зазначені у цьому позові, є припиненим через втрату спирту на підставі п. а п. 216.3 ст. 216 Податкового Кодексу України, так як платник податків ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим, тому всі виконавчі написи нотаріуса, видані на підставі вказаних 6 векселів, за якими стягується акцизний податок, є такими, що не підлягають виконання через відсутність зобов`язання ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» сплачувати цей податок на цю суму за векселями, на підставі яких видані оспорювані виконавчі написи.

Відповідно до сертифіката про форс-мажорні обставини №6300-23-2252 від 11.05.2023 Харківської торгово-промислової палати, виданого ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ», засвідчено настання форс-мажорних обставин з 28.02.2022 до 11.05.2023 щодо обов`язку нарахувати податкові зобов`язання з акцизного податку, виходячи з бази оподаткування, визначеної з п.214.7. ст.214 з урахуванням п.п. а) п.216.3 ст.216 Податкового кодексу України, на втрачені підакцизні товари (спирт етиловий у кількості 40 847,94 дал безводного спирту, в тому числі: 39 450,45 дал б/с - за кодом УКТЗЕД та 1397,49 дал б/с - за кодом УКТЗЕД ) у термін: з 15 грудня 2022 р. за п.214.7 ст.214, п.п. а) п.216.3 ст.216 Податкового кодексу України перед Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (), які унеможливили його виконання в зазначений термін.

Неможливість виконання податкових зобов`язань за векселями з незалежних від ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» причин також підтверджується експертним висновком від 20.01.2023, складеним відділом експертизи та сертифікації походження товарів Харківської торгово-промислової палати.

Також, щодо наявності податкового зобов`язання ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» сплатити податок, в тому числі на підставі 6 оспорюваних виконавчих написів нотаріуса, північним МУ ДПС по роботі з ВПП було проведено камеральну перевірку ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» щодо виявлених помилок (порушень) у декларації акцизного податку, за результатами якої складено акт перевірки від 17.02.2023 № 70/35-00-04-05-13/33867056.

У Акті зазначено, що відповідно до п. п. а) п.216.3 та виключення з п.214.7 податкового кодексу України, ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» в Декларації акцизного податку за грудень 2022 р. відображено зі знаком мінус акцизний податок з понаднормативних форс-мажорних втрат спирту етилового у загальній сумі 51 756 819 грн, в т. ч. 50 086 291,32 за кодом УКТЗЕД та 1 670 527,47 за кодом УКТЗЕД . Загальний обсяг втраченого через воєнні дії спирту у натуральному вимірі склав 40 847,94 дал безводного спирту, в т. ч. 39 450,45 дал б/с за кодом УКТЗЕД та 1 397,49 дал б/с за кодом УКТЗЕД . Зазначені втрати спирту, як зазначено в Акті, відображені в декларації акцизного податку за грудень 2022 р. в додатку 3 розділу А по коду операції А1 в графі 15 «інші нарахування» по рядку «усього». До графи 15 надано пояснення в додатку 10 до декларації акцизного податку, що Порядок декларування акцизного податку не враховує виключення з п.214.7 ПК України, передбачені в п. 216.3 ПК України, де зазначено, що понаднормативні форс-мажорні втрати не є об`єктом оподаткування, тому відповідно п. 46.4 ПК України зазначені втрати було відображено у цій графі.

Камеральною перевіркою, висновки якої в подальшому визнані невірними ДПС України, встановлено порушення ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» п.225.5 ст.225, п.216.3 ст.216 ПК України, п.3 та п.7 Порядку заповнення та подання акцизного податку, затвердженого наказом міністерства фінансів України від 23.01.2015 №14, Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні», що призвело до заниження акцизного податку за грудень 2022 р. в сумі 51 756 819,00 грн. в тому числі:

по коду товару (продукції) згідно УКТЗЕД - 50 086 291,32 грн.

по коду товару (продукції) згідно УКТЗЕД - 1 670 527,47 грн.

За результатами розгляду матеріалів перевірки Північним МУ ДПС по роботі з ВПП винесено податкові повідомлення-рішення від 31.03.2023, а саме:

- №5, щодо акцизного податку в сумі 50 086 291,32 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 12 521 572,75 грн.

- №5 щодо акцизного податку в сумі 1 670 527,47 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 417 632 грн.

Рішенням від 14.07.2023 №19181/6/99-00-06-03-01-06 Державна податкова служба України за результатами розгляду скарги ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» від 16.05.2023 № 100/37-23 на податкові повідомлення-рішення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП від 31.03.2023 № 5, №5 прийняла рішення про задоволення скарги та скасування вказаних рішень та зазначила, що висновки про порушення податкового законодавства в акті камеральної перевірки від 17.02.2023 № 70/35-00-04-05-13/33867056 є невірними.

Скасовуючи вказані податкові повідомлення рішення Державна податкова служба України прийшла до висновку про безпідставність визначення зобов`язання з акцизного податку ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» в сумі 51 756 819,00 грн. за грудень 2022 р.

Задекларований ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» в декларації по акцизному податку за грудень 2022 р. акцизний податок в сумі 51 756 819,00 грн. містить податкове зобов`язання у вигляді податкових векселів, що підтверджується арк. 4, 6 (вказана втрата спирту на 50 086 млн.) акту камеральної перевірки від 17.02.2023 № 70/35-00-04-05-13/33867056.

З наведеного вбачається, що ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» не допускало порушення п.225.5 ст.225, п.216.3 ст.216 ПК України, п.3 та п.7 Порядку заповнення та подання акцизного податку, затвердженого наказом міністерства фінансів України від 23.01.2015 №14, та не занижувало акцизний податок за грудень 2022 р. в сумі 51 756 819,00 грн. в тому числі: по коду товару (продукції) згідно УКТЗЕД - 50 086 291,32 грн.

Акцизний податок за грудень 2022 р. в сумі 51 756 819,00 грн. в тому числі: по коду товару (продукції) згідно УКТЗЕД - 50 086 291,32 грн. є акцизним податком на втрачений спирт, щодо якого було видано ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» 6 векселів, на підставі яких було видано виконавчі написи приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною від 03.01.2023 № 4, № 5, №6, №7, №8, №9 за такими векселями як:

- простий вексель від 12 січня 2022 року серія АА2721373 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 11 квітня 2022 року;

- простий вексель від 18 січня 2022 року серія АА2721374 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 17 квітня 2022 року;

- простий вексель від 20 січня 2022 року серія АА2721375 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 19 квітня 2022 року;

- простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721381 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09 травня 2022 року;

- простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721382 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09 травня 2022 року;

- простий вексель від 16 лютого 2022 року серія АА2721384 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 16 травня 2022 року.

Зазначені втрати спирту, як зазначено в Акті камеральної перевірки від 17.02.2023 № 70/35-00-04-05-13/33867056, відображені в декларації акцизного податку за грудень 2022 р. в додатку 3 розділу А по коду операції А1 в графі 15 «інші нарахування» по рядку «усього». До графи 15 надано пояснення в додатку 10 до декларації акцизного податку, що Порядок декларування акцизного податку не враховує виключення з п.214.7 ПК України, передбачені в п. 216.3 ПК України, де зазначено, що понаднормативні форс-мажорні втрати не є об`єктом оподаткування, тому відповідно п. 46.4 ПК України зазначені втрати було відображено у цій графі.

Акцизний податок за грудень 2022 р. в сумі 51 756 819,00 грн. в тому числі: по коду товару (продукції) згідно УКТЗЕД - 50 086 291,32 грн. є акцизним податком на втрачений спирт, щодо якого було видано ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» 6 векселів, на підставі яких було видано виконавчі написи приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною від 03.01.2023, №№ 4, 5, 6, 7, 8, 9.

Таким чином, згідно вимог п.225.1 ст.225 ПК України, п.225.5 ст.225 ПК України, п.214.7 ст.214 ПК України, п.216.3 ст.216 ПК України, ч.1 ст.14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» внаслідок втрати спирту через фарс мажорні обставини, у ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» припинились податкові зобов`язання з акцизного податку, які виникли за векселями серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022; серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022; серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022; серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022; серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022; серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022 та відповідно слід визнати такими, що не підлягають виконанню виконавчі написи приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною від 03.01.2023 № № 4, 5, 6, 7, 8, 9 за вказаними податковими векселями.

Відповідно до п.225.1 ст.225 ПК України суб`єкт господарювання зобов`язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов`язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Відповідно до п.225.5 ст.225 ПК України сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом) та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Механізм розрахунку зменшення акцизного податку з отриманого етилового спирту визначено постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 №1260 «Про затвердження порядку проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку».

Так, згідно п. 4 Постанови № 1260 сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту етилового неденатурованого (згідно з актом про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку) та ставок податку на готову продукцію і зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового неденатурованого під час транспортування (крім горілки та лікеро-горілчаних виробів) та зберігання, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, визначених пунктом 214.6 статті 214 Податкового Кодексу України.

Пунктом 214.7 ст.214 ПК України передбачено, що при псуванні, знищенні, втраті підакцизних товарів (продукції), крім випадків, передбачених у пункті 216.3 статті 216 цього Кодексу, базою оподаткування є вартість та обсяги втрачених товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат згідно з пунктом 214.6 статті 214 цього Кодексу.

Згідно з п. 216.3 ст. 216 ПК України податкове зобов`язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо: платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим.

Відповідно до ч. 1 ст. 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи, але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту / імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Відповідно до ч .2 ст. 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Визначення податкового векселя приведено у підпункту 14.1.176 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Так, у відповідності до вказаного підпункту податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов`язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.

Тобто податковий вексель є податковою розпискою, яка підтверджує податкове зобов`язання векселедавця сплатити акцизний збір.

Акцизний податок згідно зі статтею 9 ПК України відноситься до загальнодержавних податків та зборів.

У відповідності до положень пункту 216.1 статті 216 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу.

Відповідно до вимог статті 225 ПК України суб`єкт господарювання зобов`язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов`язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника контролюючого органу на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті.

Скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя.

Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.

Сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом) та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У разі експорту (вивезення) підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України сума податку для погашення податкового векселя визначається з урахуванням обсягів відвантаженої на експорт продукції згідно з належно оформленою митною декларацією.

У разі якщо передбачений цією статтею податковий вексель не погашається у визначений строк, векселедержатель вчиняє протест такого векселя у неплатежі згідно із законодавством та звертається протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту до банку, який здійснив аваль цього векселя, з опротестованим векселем. Банк-аваліст зобов`язаний не пізніше операційного дня, що настає за датою звернення векселедержателя з опротестованим векселем, переказати суму, зазначену в цьому векселі, векселедержателю. Забороняється часткове погашення податкового векселя після закінчення строку, на який він виданий.

З урахуванням приведених положень, можливо дійти висновку, що податковий вексель - це борговий цінний папір, що посвідчує відносини позики та є забезпеченням виконання зобов`язання платника податків. За своєю правовою природою погашення податкового векселя є виконанням обов`язку зі сплати податку, одним із видів якого є акцизний збір.

При цьому, погашення податкового зобов`язання, визначеного статтею 225 ПК України, має відбутися у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя.

Таким чином, податкове зобов`язання, на яке було видано 6 податкових векселів на цей час є припиненим в силу податкового законодавства України через втрату спирту, а тому, виконавчі написи нотаріуса щодо стягнення з позивача цього податку на цей час є припиненим, що є підставою для визнання виконавчих написів нотаріуса таким, що не підлягають виконання.

Позивач у позові зазначає, що у нього не було можливості перевірити наявність оригіналу векселя та прав власності на нього у особи, що пред`явила вимогу про оплату у порядку, визначеному ч. 3 ст. 40 Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі.

Враховуючи наведені підстави, оскільки приватним нотаріусом порушено встановлений законодавством порядок щодо опротестування векселя, виконавчі написи, вчинені на підставі незаконних протестів, мають бути визнані таким, що не підлягають виконанню.

Відповідно до ст. 28 Закону України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» (в редакції, чинній на момент видачі спірного векселя) вексель - це цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості або переказні та існують виключно у паперовій формі. Особливості видачі та обігу векселів, здійснення операцій з векселями, погашення вексельних зобов`язань та стягнення за векселями визначаються Законом України «Про обіг векселів в Україні».

Закон України «Про обіг векселів в Україні» визначає особливості обігу векселів в Україні, який полягає у видачі переказних та простих векселів, здійсненні операцій з векселями та виконанні вексельних зобов`язань у господарській діяльності, відповідно до Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі, з урахуванням застережень, обумовлених додатком II до цієї Конвенції, та відповідно до Женевської конвенції 1930 року про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі, Женевської конвенції 1930 року про гербовий збір стосовно переказних векселів і простих векселів.

За положеннями ст. 4 Закону України «Про обіг векселів в Україні» видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, за виключенням фінансових банківських векселів, векселів Фонду гарантування вкладів фізичних осіб та фінансових казначейських векселів.

Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов`язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов`язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов`язання щодо платежу за векселем.

Відповідно до ч. 1 ст. 92 Закону України «Про нотаріат», протест векселів про неоплату, неакцепт або недатування акцепту провадиться нотаріусами відповідно до законодавства України про переказний і простий вексель.

Порядок вчинення нотаріальних дій нотаріусами та посадовими особами органів місцевого самоврядування встановлюється Законом України «Про нотаріат» та іншими актами законодавства України (ч. 1 ст. 39 Закону України «Про нотаріат»). Таким актом є, зокрема Порядок вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затверджений наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 № 296/5 (надалі - Порядок).

Неоплачений вексель пред`являється нотаріусу для вчинення протесту, зокрема, про неоплату - за місцезнаходженням платника або за місцем платежу (п.п. 2.1., 2.2. глави 17 Порядку).

Згідно з п. 3.1. глави 17 Порядку векселі для вчинення протесту про неоплату приймаються нотаріусом після закінчення дати платежу за векселем, але не пізніше 12-ї години наступного після цього строку дня.

За положеннями пунктів 4.1., 4.2. глави 17 Порядку протест векселя - це нотаріальна дія, яка офіційно засвідчує факт повної неоплати за векселем. Протести векселів вчиняються нотаріусом відповідно до Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі, Закону України «Про обіг векселів в Україні».

Відповідно до п. 4.3. глави 17 Порядку, протест векселя про неоплату вчинюється у разі, якщо: вексель неоплачений (вексель було акцептовано, але не сплачено платником); оплата здійснена у валюті, яка не зазначена у векселі; платник відсутній у місці платежу або у місцезнаходженні, яке зазначено у векселі.

Згідно з п. 4.12. глави 17 Порядку для вчинення протесту векселя векселедержатель або його уповноважена особа подають нотаріусу:

- оригінал векселя (його копію - якщо це було передбачено самими учасниками вексельних правовідносин та про це є відповідні застереження);

- заяву векселедержателя (кредитора) про протест векселя, підписану векселедержателем (кредитором) та скріплену печаткою (у разі наявності).

Відповідно до п. 4.13. глави 17 Порядку у тексті заяви зазначаються повне найменування і адреса векселедавця (боржника), платника (доміциліата), векселедержателя (кредитора), вказуються відомості про вексель (векселі), який (які) подається (ються) до опротестування, строк платежу за векселем (векселями), сума, що підлягає сплаті за векселем (векселями), причина опротестування, повне найменування і адреса, номери рахунків у банках, код за ЄДРПОУ - для юридичної особи, реєстраційний номер облікової картки платника податку - для фізичної особи (за наявності). Заява може містити інші додаткові відомості; векселі подаються нотаріусу під розписку та за окремим описом, у якому зазначаються найменування і адреси векселедержателя, векселедавця, платника (доміциліата), вид векселів (простий чи переказний), їх кількість, номери, строк платежу, сума платежу; документ, за яким встановлено особу векселедержателя або його уповноваженого представника; документи, що підтверджують повноваження уповноваженого представника, а також правоздатність та дієздатність юридичної особи.

Згідно з п. 4.14. глави 17 Порядку, при прийнятті векселя до опротестування нотаріус повинен: перевірити наявність усіх необхідних реквізитів векселя та правильність їх заповнення, наявність підписів і печаток та послідовність індосаментів; переконатися, що вексель поданий для протесту в установлені законом строки; встановити місце здійснення протесту; перевірити факт пред`явлення векселя до сплати.

Цим же пунктом Порядку встановлено, що «підтвердженням факту пред`явлення векселя до сплати є відмітка векселедавця на письмовій вимозі про прийняття вимоги про сплату векселя або відмітка поштового відділення зв`язку про відправлення такої вимоги поштою чи телеграфом на адресу, вказану у векселі.

Відповідно до ст. 77 Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі до простих векселів застосовуються такі самі положення, що стосуються переказних векселів, тією мірою, якою вони є сумісними з природою цих документів, зокрема, положення щодо строку платежу (статті 33 - 37).

Відповідно до ст. 33 Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі переказний вексель може бути виданий із таким строком платежу: за пред`явленням; у визначений строк від пред`явлення; у визначений строк від дати складання; на визначену дату.

Статтею 34 Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі передбачено, що переказний вексель строком за пред`явленням підлягає оплаті при його пред`явленні. Він повинен бути пред`явлений для платежу протягом одного року від дати його складання.

Судовим розглядом встановлено, що за усіма векселями серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022; серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022; серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022; серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022; серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022; серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022 адресою платежу вказано м.Харків, АТ АБ «РАДАБАНК», натомість не вказано точної адреси цього банку.

Також, встановлено, що відповідач також не звертався до вказаного банку з проханням здійснити пред`явлення векселів до платежу згідно з Положенням про розрахункові палати для пред`явлення векселів до платежу, затвердженого постановою Правління НБУ від 25.09.2001 № 403.

Згідно абзаців 1, 2, 3 п. 20 постанови № 5 від 08.06.2007 Пленуму Верховного Суду України «Про деякі питання практики розгляду спорів, пов`язаних з обігом векселів» вексель має пред`являтися до платежу у визначеному в ньому місці, а якщо останнє не було прямо визначено, - за місцем знаходження платника (акцептанта) переказного векселя або за місцем складання простого векселя (ст.ст. 2, 76 Уніфікованого закону).

Вексельні зобов`язання прямих боржників - векселедавця простого та акцептанта переказного векселя - можуть бути виконані належним чином тільки за умови його пред`явлення до платежу у визначеному шляхом зазначення населеного пункту або конкретної адреси місці.

Понад це, належним пред`явленням слід вважати пред`явлення оригіналу векселя. Вимога про платіж, пред`явлена не в місці, визначеному у векселі за викладеними вище правилами, не є пред`явленою належними чином.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 13.05.2019 у справі № 904/63/18.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд зазначає, що для реалізації майнового права, яке міститься у векселях, необхідно їх пред`явити. Оскільки на день вчинення протестів векселів не було підтверджено факту пред`явлення відповідачем вимоги про сплату векселів, це свідчить про недотримання приватним нотаріусом при прийнятті від відповідача спірного векселя до опротестування вимог п. 4.14 глави 17 Порядку.

Як зазначалось судом раніше, 22.12.2022 позивач отримав вимогу від приватного нотаріуса Мангушевої О.С. про сплату заборгованості за векселями серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022; серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022; серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022; серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022; серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022; серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022.

Таким чином, приватний нотаріус помилково ототожнює підтвердження факту пред`явлення письмової вимоги про сплату векселя приватним нотаріусом, що передбачено п. 4.15 глави 17 Порядку, із необхідністю встановлення факту пред`явлення векселя до сплати векселедержателем, що передбачено п. 4.14 глави 17 Порядку.

Із урахуванням наведеного, оскільки відповідачем не було направлено ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» вимогу про оплату коштів за простим векселями серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022 ; серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022; серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022; серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022, строк платежу, який зазначено у векселях, не настав.

Відтак, протест у неплатежі, вчинений без вказівки про пред`явлення векселя до платежу у визначеному в ньому місці, не може вважатися належним доказом відсутності платежу і бути підставою для задоволення вексельних вимог.

Відповідно до п. 4.15. гл. 17 Порядку у день прийняття векселя до протесту нотаріус зобов`язаний від свого імені пред`явити письмову вимогу про оплату або акцепт векселя до векселедавця (платника). Підтвердженням факту пред`явлення вимоги про сплату векселя є відмітка векселедавця на письмовій вимозі про прийняття вимоги про сплату векселя або відмітка поштового відділення зв`язку про відправлення такої вимоги поштою чи телеграфом на адресу, вказану у векселі.

Згідно з п. 4.16. глави 17 Порядку, у тексті вимоги нотаріус зазначає про надходження заяви про протест векселя з усіма його реквізитами та пропозицією сплатити чи акцептувати вексель у певний строк або повідомити про оплату чи акцепт векселя: якщо вексель протестується в неплатежі, нотаріус вимагає від особи, проти якої протестується вексель, оплатити суму за векселем.

Відповідно до п. 4.18. гл. 17 Порядку, якщо на вимогу нотаріуса не надійшла відповідь від особи, яка має платити за векселем, про його оплату або у разі відмови платника (доміциліата) оплатити або акцептувати вексель нотаріус опротестовує вексель.

Приватним нотаріусом направлено на адресу позивача вимоги про здійснення платежу за векселями та встановлено строк оплати.

У відповідь на дану вимогу нотаріуса було повідомлено, що заборгованість за векселями не є безспірною, адже позивач частково погасив заборгованість за вказаними векселями. Більше того, позивач повідомив, що подав у адміністративному подяку позов на рішення відповідача про можливість виконання податкових зобов`язань від 21.12.2022 №2253/6/35-00-04-03-24, а факт задоволення такого позову прямо вплине на строк настання обов`язку позивача погасити заборгованість за такими векселями.

Судом встановлено, що постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 10 січня 2024 р. по справі № 520/1179/23 визнано протиправними дії Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо вчинення протестів у неплатежі за податковими векселями серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022, серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022, серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022, серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022, серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022, серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022, шляхом звернення до приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевої Ольги Степанівни із заявою від №2257/6/35-00/04-05-19 від 22.12.2022.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2023 року по справі № 520/12001/23, яке залишено без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2023 р., адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" (вул. Олімпійська, буд. 1, смт. Малинівка, Чугуївський район, Харківська область, 63525, ) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості виконання платником податків - Товариством з обмеженою відповідальністю Лікеро-горілчаний завод "ПРАЙМ" свого податкового обов`язку №2253/6/35-00-04-03-24 від 21.12.2022. Зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно, з урахуванням листа вих. №1 від 01.12.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю Лікеро-горілчаний завод "ПРАЙМ" та висновків суду, розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Лікеро-горілчаний завод "ПРАЙМ" (вул. Олімпійська, буд. 1, смт. Малинівка, Чугуївський район, Харківська область, 63525, ) щодо неможливості виконання податкових обов`язків за вих. №б/н від 23.09.2022.

Щодо оспорюваності заборгованості по векселям, суд зазначає наступне.

Відносини, пов`язані з обігом векселів в Україні, регулюються «Уніфікованим законом про переказний та простий векселі», що ратифікований Законом України від 06.07.1999 № 826-ХIV «Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі», Законами України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» від 23 лютого 2006 року № 3480-IV та «Про обіг векселів в Україні» від 05.04.2001 № 2374-III.

У відповідності до пункту 2 частини сьомої статті 8 Закону України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» від 23 лютого 2006 року № 3480-IV (далі - Закон № 3480-IV) в Україні у цивільному обороті можуть бути такі групи цінних паперів боргові цінні папери - цінні папери, що посвідчують відносини позики і передбачають обов`язок емітента або особи, яка видала неемісійний цінний папір, сплатити у визначений строк кошти, передати товари або надати послуги, а також інші права власника та обов`язки емітента і осіб, які надають забезпечення за облігаціями. До боргових цінних паперів належать, зокрема, векселі.

Статтею 28 Закону № 3480-IV визначено, що вексель - це цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості або переказні та існують виключно у паперовій формі. Особливості видачі та обігу векселів, здійснення операцій з векселями, погашення вексельних зобов`язань та стягнення за векселями визначаються Законом України "Про обіг векселів в Україні".

У силу вимог статті 4 Закону України «Про обіг векселів в Україні» від 05 квітня 2001 року № 2374-III (надалі Закон № 2374-III) видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, за виключенням фінансових банківських векселів, векселів Фонду гарантування вкладів фізичних осіб та фінансових казначейських векселів.

Одним із видів векселів є податкові векселі.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2023 року по справі № 520/12001/23 та постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 10 січня 2024 р. по справі № 520/1179/23 встановлені наступні обставини, які мають значення на підставі ч. 4 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України в іншій справі.

ТОВ «ЛГЗ «Прайм» зареєстроване 04.09.2006 юридичною особою в установленому чинним законодавством України порядку за адресою місцезнаходження: 63525, Харківська область, Чугуївський район, смт. Малинівка, вул. Олімпійська, 1, та є платником податків і зборів, обов`язкових платежів до державного бюджету України та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 11.01 Дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв основний; 11.02 Виробництво виноградних вин; 11.03 Виробництво сидру та інших плодово-ягідних вин; 11.04 Виробництво інших недистильованих напоїв із зброджуваних продуктів.

Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків протягом січня-лютого 2022 року поставлено на облік прості векселі, векселедавцем за якими є ТОВ «ЛГЗ «Прайм» з терміном погашення квітень-травень 2022 року, а саме:

- взято на облік 12.01.2022 за номером 11133 простий вексель від 12 січня 2022 року серія АА2721373 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 11.04.2022;

- взято на облік 18.01.2022 за номером 11207 простий вексель від 18 січня 2022 року серія АА2721374 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 17.04.2022;

- взято на облік 20.01.2022 за номером 11230 простий вексель від 20 січня 2022 року серія АА2721375 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 19.04.2022;

- взято на облік 09.02.2022 за номером 11457 простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721381 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09.05.2022;

- взято на облік 09.02.2022 за номером 11458 простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721382 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09.05.2022;

- взято на облік 16.02.2022 за номером 11550 простий вексель від 16 лютого 2022 року серія АА2721384 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 16.05.2022.

Разом з тим, указом Президента України № 64/2022 від 24.02.2022 у зв`язку з військовою агресією держави-терориста російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України Про правовий режим воєнного стану постановлено ввести в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб. Строк дії воєнного часу, упродовж спірного періоду продовжувався, та діє до сьогоднішнього часу.

На період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (в редакції чинній з 11.04.2022 по 16.05.2022 - період настання термінів погашення на спірними податковими векселями) у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Таким чином, станом на квітень-травень 2022 року (зокрема, в період з 11.04.2022 по 16.05.2022) час настання термінів погашення за податковими векселями позивача, положення підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачали звільнення платників податків від відповідальності визначеної ПК України, з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, за умови відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок.

При цьому, із 27 травня 2022 року до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України було внесено зміни, за якими, в тому числі, визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на їх підтвердження, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (далі - Порядок №225).

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку №225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

У відповідності до пункту 1 Розділу ІІІ Порядку №225 заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Отже, починаючи з травня 2022 року (з моменту внесення змін до підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України) платник може бути звільнений від виконання обов`язку зі сплати податків та зборів, подання звітності у визначені законом строки, з виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, за умови підтвердження платником податків своєї неможливості виконувати податковий обов`язок рішенням податкового органу.

Порядок №225 не містить будь-яких виключень, у тому числі положень в яких було б чітко зафіксовано, що сфера дії рішення контролюючого органу, прийнятого на підставі вказаного Порядку щодо підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків свого податкового обов`язку, не розповсюджується на виконання обов`язку з погашення векселів .

За своєю правовою природою погашення податкового векселя є виконанням обов`язку зі сплати податку, одним із видів якого є акцизний збір, а тому норми підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України щодо відтермінування строків настання податкових зобов`язань розповсюджується також на сплату податкового зобов`язання за податковими векселями.

Керуючись приведеними вище положеннями, ТОВ «ЛГЗ «Прайм» 29.09.2022 звернулося до Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків із заявою - повідомленням щодо неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України.

За результатами розгляду заяви ТОВ «ЛГЗ «Прайм» від 29.09.2022 про неможливість виконання ним своїх податкових зобов`язань, Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 21.12.2022 прийняло Рішення №2253/6/35-00-04-03-24 від 21.12.2022 про можливість виконання ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» своїх податкових зобов`язань.

У зв`язку із не погашенням ТОВ «ЛГЗ «Прайм» у визначений законом строк зазначених вище податкових векселів, Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, з посиланням на п. 255.7 ст. 225 ПК України та наказ Міністерства юстиції України від 22.02.2012 № 296/5 «Про затвердження Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України», здійснено заходи щодо вчинення протесту векселів.

Зокрема, 22.12.2022 Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулося до приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевої О.С. із заявою №2257/6/35-00-04-05-19 про вчинення протестів за простими податковими векселями: серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022, серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022, серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022, серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022, серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022, серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022, з посиланням на те, що податковий орган прийняв рішення про можливість позивачем своєчасно виконувати свій податковий обов`язок за його заявою про неможливість виконувати платником податків своїх обов`язків.

23 грудня 2022 року приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. за реєстраційними номерами №№160-165 було вчинено протести у неплатежі за простими векселями, за якими векселедавцем є ТОВ «ЛГЗ «Прайм», а саме: серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022, серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022, серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022, серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022, серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022, серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022,

Отже, саме внаслідок визнання наявності у ТОВ «ЛГЗ «Прайм» можливості виконання податкових зобов`язань, Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків подано заяву приватному нотаріусу про вчинення протесті у неплатежі за податковими векселями.

Натомість, як встановлено рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2023 року по справі № 520/12001/23, яке набрало законної сили, рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості виконання платником податків - ТОВ ЛГЗ "ПРАЙМ" свого податкового обов`язку №2253/6/35-00-04-03-24 від 21.12.2022 визнано протиправним та скасовано, а також зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно, з урахуванням листа вих. №1 від 01.12.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю Лікеро-горілчаний завод ПРАЙМ та висновків суду, розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Лікеро - горілчаний завод ПРАЙМ щодо неможливості виконання податкових обов`язків за вих. №б/н від 29.09.2022.

Крім того, постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2023 року по справі № 520/12001/23 встановлено, що ТОВ «ЛГЗ «Прайм» має право на прийняття рішення про неможливість виконання ним як платником податків своїх податкових обов`язків, що відповідає вимогам пункту 6 розділу II Порядку № 225, оскільки підтвердив відповідними документами податкову адресу його як платника податків та фактичне знаходження майна та об`єктів оподаткування, на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації та додатковими документами, котрі були надані разом із заявою №1 від 01.12.2022 до контролюючого органу, а також документами, які не надавались до контролюючого органу, але є приєднаними до матеріалів справи, котрі достеменно свідчать про неможливість своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку.

Отже, на даний час рішення податкового органу про визнання ТОВ «ЛГЗ «Прайм» таким, що може виконати податковий обов`язок, визнано незаконним та скасовано.

В той же час, позитивне вирішення питання щодо неможливість виконання ТОВ «ЛГЗ «Прайм» свого податкового обов`язку може мати наслідком відтермінування для нього строків виконання податкових зобов`язань, в тому числі, щодо сплати акцизного податку за податковими векселями, з виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Враховуючи встановлені у вказаних рішеннях обставини, а саме у рішенні Харківського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2023 року по справі № 520/12001/23 та постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2023 року по справі № 520/12001/23 та оскільки на даний час рішення податкового органу №2253/6/35-00-04-03-24 від 21.12.2022 про визнання ТОВ «ЛГЗ «Прайм» таким, що має можливість виконувати податковий обов`язок, у судовому порядку визнано незаконним та скасовано, то і всі подальші дії податкового органу, які направлені на погашення податкових зобов`язань позивача та/або застосування до нього відповідальності визначеної ПК України за несвоєчасне погашення податкового векселя в тому числі дій щодо вчинення протесту за векселем, є незаконними.

Відтак, дії податкового органу щодо вчинення протесту у неплатежі, які полягали у зверненні до приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевої Ольги Степанівни із заявою про вчиненням протестів у неплатежі за податковими векселями, не можуть вважатися законними.

У зв`язку з викладеним, оспорювані виконавчі написи приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевої О.С. №4 від 03.01.2023, №5 від 03.01.2023, №6 від 03.01.2023, №7 від 03.01.2023, №8 від 03.01.2023, №9 від 03.01.2023 видані незаконно, адже положення підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (в редакції станом на момент настання термінів погашення за податковими векселями) передбачали відтермінування для позивача виконання податкового обов`язку як платника податків, в тому числі, щодо строків погашення податкових зобов`язань за податковими векселями, з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, у разі позитивного вирішення заяви платника про відсутність у нього можливості виконати свій податковий обов`язок.

Таким чином, суд зазначає, що видання виконавчих написів №4 від 03.01.2023, №5 від 03.01.2023, №6 від 03.01.2023, №7 від 03.01.2023, №8 від 03.01.2023, №9 від 03.01.2023 є безпідставним саме в період оскарження рішення відповідача про можливість виконання позивачем свого податкового обов`язку, так як приватний нотаріус не взяв до уваги, що позитивне вирішення питання щодо неможливість виконання платником податків свого податкового обов`язку може мати наслідком відтермінування для позивача строків виконання податкових зобов`язань, зокрема, з виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, про що йому позивач повідомляв заздалегідь.

Вчинення нотаріусом виконавчого напису - це нотаріальна дія (п. 19 ст. 34 Закону України «Про нотаріат»). Правовому регулюванню процедури вчинення нотаріусами виконавчих написів присвячена Глава 14 Закону України «Про нотаріат» та Глава 16 розділу ІІ Порядку.

Так, згідно зі ст. 87 Закону України «Про нотаріат» для стягнення грошових сум або витребування від боржника майна нотаріуси вчиняють виконавчі написи на документах, що встановлюють заборгованість. Перелік документів, за якими стягнення заборгованості провадиться у безспірному порядку на підставі виконавчих написів, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Нотаріальна дія або відмова у її вчиненні, нотаріальний акт оскаржуються до суду. Право на оскарження нотаріальної дії або відмови у її вчиненні, нотаріального акта має особа, прав та інтересів якої стосуються такі дії чи акти (ст. 50 Закону України «Про нотаріат»).

Тобто, з аналізу наведеного вбачається, що вчинення нотаріусом виконавчого напису - це нотаріальна дія, яка полягає в посвідченні права стягувача на стягнення грошових сум або витребування від боржника майна. При цьому нотаріус здійснює свою діяльність у сфері безспірної юрисдикції і не встановлює прав або обов`язків учасників правовідносин, не визнає і не змінює їх, не вирішує по суті питань права. Тому вчинений нотаріусом виконавчий напис не породжує права стягувача на стягнення грошових сум або витребування від боржника майна, а підтверджує, що таке право виникло в стягувача раніше.

Мета вчинення виконавчого напису - надання стягувачу можливості в позасудовому порядку реалізувати його право на примусове виконання зобов`язання боржником.

Отже, відповідне право стягувана, за захистом якого він звернувся до нотаріуса, повинно існувати на момент звернення. Так само на момент звернення стягувача до нотаріуса із заявою про вчинення виконавчого напису повинна існувати й, крім того, також бути безспірною, заборгованість або інша відповідальність боржника перед стягувачем.

З урахуванням приписів наведених норм права захист прав шляхом вчинення нотаріусом виконавчого напису полягає в тому, що нотаріус підтверджує наявне у стягувача право на стягнення грошових сум або витребування від боржника майна. Це право існує, поки суд не встановить зворотного. Тобто, боржник, який так само має право на захист свого цивільного права, в судовому порядку може оспорювати вчинений нотаріусом виконавчий напис: як з підстав порушення нотаріусом процедури його вчинення, так і з підстав неправомірності вимог стягувача (повністю чи в частині розміру заборгованості або спливу строків давності за вимогами у повному обсязі чи в їх частині), з якими той звернувся до нотаріуса для вчинення виконавчого напису.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 19.01.2022 у справі 916/1269/18.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

При вирішенні спору про визнання виконавчого напису нотаріуса таким, що не підлягає виконанню, необхідно встановити обставини безспірності заборгованості чи іншої відповідальності боржника; перевірити відповідність надання стягувачем документів визначених Переліком документів, за якими стягнення заборгованості провадиться у безспірному порядку на підставі виконавчих написів нотаріусів № 1172 (надалі - Перелік № 1172) та дослідити питання щодо моменту виникнення права вимоги до боржника (такий висновок наведений у постанові Верховного Суду від 25.11.2021 у справі № 906/230/20).

Пунктом 11 вказаного Переліку № 1172 передбачено, зокрема, стягнення заборгованості за векселями, опротестованими нотаріусами в установленому законом порядку, для одержання виконавчого напису за якими подаються: а) оригінал опротестованого векселя; б) акт про протест векселя.

Згідно з пп. 2.1 п. 2 Глави 16 розділу ІІ Порядку для вчинення виконавчого напису стягувачем або його уповноваженим представником нотаріусу подається заява, у якій, зокрема, мають бути зазначені: відомості про найменування і місце проживання або місцезнаходження стягувача та боржника; дата і місце народження боржника - фізичної особи, місце його роботи; номери рахунків у банках, кредитних установах, код за ЄДРПОУ для юридичної особи; строк, за який має провадитися стягнення; інформація щодо суми, яка підлягає стягненню, або предметів, що підлягатимуть витребуванню, включаючи пеню, штрафи, проценти тощо. Заява може містити також іншу інформацію, необхідну для вчинення виконавчого напису. У разі якщо нотаріусу необхідно отримати іншу інформацію чи документи, які мають відношення до вчинення виконавчого напису, нотаріус вправі витребувати їх у стягувача.

Суд зазначає, що безспірність заборгованості чи іншої відповідальності боржника - це обов`язкова умова вчинення нотаріусом виконавчого напису.

Таким чином, вчинення нотаріусом виконавчого напису відбувається за фактом подання стягувачем документів, які згідно із відповідним Переліком є підтвердженням безспірності заборгованості або іншої відповідальності боржника перед стягувачем. Однак, сам по собі цей факт (подання стягувачем відповідних документів нотаріусу) не свідчить про відсутність спору стосовно заборгованості як такого (постанова Верховного Суду України від 05.07.2017 у справі № 6-887цс17).

Відтак, при вирішенні спору про визнання виконавчого напису таким, що не підлягає виконанню, суд не повинен обмежуватися лише перевіркою додержання нотаріусом формальних процедур і факту подання стягувачем документів на підтвердження безспірної заборгованості боржника згідно з Переліком № 1172. Для правильного застосування положень ст.ст. 87, 88 Закону України «Про нотаріат» у такому спорі суд повинен перевірити доводи боржника в повному обсязі й установити та зазначити в рішенні чи справді на момент вчинення нотаріусом виконавчого напису боржник мав безспірну заборгованість перед стягувачем, тобто чи існувала заборгованість взагалі, чи була заборгованість саме такого розміру, як зазначено у виконавчому написі, та чи не було невирішених по суті спорів щодо заборгованості або її розміру станом на час вчинення нотаріусом виконавчого напису. Відповідний правовий висновок міститься у постанові Верховного Суду України від 05.06.2017 у справі № 6-887цс17.

В той же час законодавством не визначений виключний перелік обставин, які свідчать про наявність спору щодо заборгованості. Ці обставини встановлюються судом відповідно до загальних правил процесу за наслідками перевірки доводів сторін та оцінки наданих ними доказів.

Так, судом встановлено, що приватним нотаріусом не було перевірено безспірності заборгованості, оскільки на момент вчинення виконавчих написів, рішення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП про можливість виконання податкових зобов`язань від 21.12.2022 №2253/6/35-00-04-03-24 на той час оскаржувалось ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» в адміністративному порядку, а факт задоволення такого позову прямо впливає на строк настання обов`язку позивача погасити заборгованість за такими векселями; вказане встановлено рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2023 року по справі № 520/12001/23 та постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 10 січня 2024 р. по справі № 520/1179/23, тому ці обставини не підлягають доведенню на підставі ч. 4 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України.

Враховуючи встановлені судовим розглядом обставини, а також з огляду на те, що позивач у відповідь на вимогу приватного нотаріуса про здійснення платежу за простими векселями серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022, серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022, серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022, серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022, серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022, серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022 взагалі заперечив проти безспірності вимоги, нотаріус був зобов`язаний поставити під сумнів наявність у даному випадку безспірності заборгованості.

При цьому, слід врахувати, що відповідно до приписів статей 46, 46-1 Закону України «Про нотаріат» нотаріуси або посадова особа, яка вчиняє нотаріальні дії, має право витребовувати від фізичних та юридичних осіб відомості та документи, необхідні для вчинення нотаріальної дії. Нотаріус під час вчинення нотаріальних дій обов`язково використовує відомості єдиних та державних реєстрів шляхом безпосереднього доступу до них. Інформація з єдиних та державних реєстрів, отримана нотаріусом під час вчинення нотаріальних дій, залишається у відповідній справі державної нотаріальної контори чи приватного нотаріуса.

Відповідно до п. 2.2. глави 16 Порядку, у разі якщо нотаріусу необхідно отримати іншу інформацію чи документи, які мають відношення до вчинення виконавчого напису, нотаріус вправі витребувати їх у стягувача.

Однак, приватним нотаріусом не було в повному обсязі реалізовано наданих йому законодавством повноважень та не було вчинено всіх можливих та необхідних дій з метою отримання повної інформації задля встановлення безспірності заборгованості позивача як обов`язкової умови вчинення нотаріусом виконавчого напису.

Таким чином, порушення нотаріусом порядку вчинення виконавчих написів є самостійною і достатньою підставою для визнання виконавчих написів такими, що не підлягає виконанню.

Аналогічний правовий висновок міститься у п. 95 постанови Великої Палати Верховного Суду від 21.09.2021 у справі № 910/10374/17.

Враховуючи вищезазначене, а також те, що оспорювані нотаріальні дії щодо вчинення виконавчих написів були вчинені приватним нотаріусом на підставі векселів, які було опротестовано з порушенням встановленого законом порядку, суд дійшов висновку про наявність підстав для визнання виконавчих написів №4 від 03.01.2023, №5 від 03.01.2023, №6 від 03.01.2023, №7 від 03.01.2023, №8 від 03.01.2023, №9 від 03.01.2023 про стягнення з ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» заборгованості на користь Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків такими, що не підлягає виконанню.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295, 296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" (вул. Олімпійська, буд. 1, смт. Малинівка, Чугуївський район, Харківська область, 63525, ) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61052, ), треті особи - Приватний нотаріус Харківського міського нотаріального округу Мангушева Ольга Степанівна ( АДРЕСА_1 ), Чугуївський відділ державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (вул. Леонова, 4А, 2 пов., м. Чугуїв, Чугуївський р-н, Харківська обл., 63503, ), Головне управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) про визнання виконавчого напису таким, що не підлягає виконанню - задовольнити.

Визнати виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №4, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим № 160 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА №2721373 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню.

Визнати виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №5, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим № 161 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА № 2721374 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню.

Визнати виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №6, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим №162 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА 2721375 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню.

Визнати виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №7, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим №163 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА 2721381 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню.

Визнати виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №8, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим №164 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА 2721382 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню.

Визнати виконавчий напис, вчинений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 03.01.2023, що зареєстрований у реєстрі за №9, на підставі протесту у неплатежі за простим векселем, вчиненим приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою Ольгою Степанівною 23.12.2022 за реєстровим №165 про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" за простим векселем серії АА 2721384 на суму 3 618 360,00 грн, таким, що не підлягає виконанню.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов