Справа № 380/18123/24
Суддя: Крутько Олена Василівна
Дата ухвалення: 2024-12-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 грудня 2024 рокусправа № 380/18123/24

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Крутько О.В.,

за участю секретаря судового засідання Пунейко Р.Р.,

представників позивача Луки А.В., Федунь С.І.,

представника відповідача Черевки М.М.,

розглянув у відкритому судовому засіданні у м. Львові адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Швидкий Світ»

до Головного управління ДПС у Львівській області

про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Швидкий Світ» (далі ТзОВ «Швидкий світ»), в якій позивач просить суд: скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області № 00/23665/0905 від 27.05.2024.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТзОВ «Швидкий світ» не було перевищено граничні терміни реєстрації перших примірників акцизних накладних з реалізації пального на власне споживання, оскільки терміни реєстрації акцизних накладних з цих операцій зазначені в абзаці 1 пункту 231.6 статті 231 ПКУ, яким визначено, що «Реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється: акцизних накладних, складених при реалізації пального через паливороздавальну колонку або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, - не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання». Позивач вказує, що майже усі перелічені в акті акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних, перші примірники яких, як вважає головний державний інспектор, були зареєстровані з порушенням граничних термінів (тобто не були зареєстровані в день їх складання), якраз і були складені за наслідками господарських операцій із реалізації пального через паливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу (власного) з акцизного складу (уніфікований номер акцизного складу: 1012367), який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним (реєстраційний номер: 1900365, дата реєстрації 19.11.2019, термін дії: з 19.11.2019 до 19.11.2024, дата видачі 19.11.2019).

Також позивач повідомляє, що серед усіх акцизних накладних, що перелічені в акті перевірки виключення (в контексті правильності нарахування штрафних санкцій) складають акцизні накладні від 01.12.2023 року №5247; №5248; №5250; №5251; №5252, за якими відбувалася реалізація (відвантаження палива) з пересувних акцизних складів суб`єкту господарювання - неплатнику акцизного податку, що має ліцензію на зберігання пального для власних потреб та визнає, що штрафні санкції за перевищення терміну реєстрації першого примірника акцизних накладних №5247; №5248; №5250; №5251; №5252 від 01.12.2023 нараховані відповідачем правильно.

Ухвалою від 29.08.2024 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі, підготовче засідання призначено на 19.09.2024.

Відповідач проти позову заперечив, подав відзив на позовну заяву, у якому зазначив, що згідно даних системи «Архів електронної звітності - ІКС Єдине вікно подання звітності /ЄРАН 2019/Аналітика/Перелік АН/РК, які зареєстровані з порушенням терміну» у жовтні, листопаді та грудні 2023 року та січні 2024 року ТзОВ «ШВИДКИЙ СВІТ» () зареєстровано з порушенням граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за кодом УКТ ЗЕД пального на загальний обсяг 565 178,52 літрів 116 акцизних накладних.

Відповідач зазначає, що згідно системи «Архів електронної звітності - ІКС Єдине вікно подання звітності /ЄРАН 2019, акцизні накладні №№ 5247, 5248, 5250, 5251, 5252 від 01.12.2023, складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних при реалізації пального з акцизного складу пересувного до місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, на якому суб`єкт господарювання - неплатник податку зберігає пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки (код операцій "3" та напрям використання - або "0", або "9", або "10", або "15").

Відповідач стверджує, що ТзОВ «ШВИДКИЙ СВІТ» () порушено граничні терміни реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 ПК України.

В підготовчому засіданні 19.09.2024 відкладено розгляд справи до 17.10.2024. 17.10.2024 на 07.11.2024.

Позивач подав відповідь на відзив на позовну заяву, у якому вказав, що усі акцизні накладні (за винятком акцизних накладних №5247; №5248; №5250; №5251; №5252 від 01.12.2023 року) складені за Кодом операцій для складання в одному примірнику цифра « 1» («власне споживання»). Усі акцизні накладні (за винятком акцизних накладних №5247; №5248; №5250; №5251; №5252 від 01.12.2023 року) містять уніфікований номер акцизного складу (1012367), який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним (реєстраційний номер: 1900365, дата реєстрації 19.11.2019р., термін дії: з 19.11.2019р. до 19.11.2024р., дата видачі 19.11.2019р.). Реалізація пального з такого місця роздрібної торгівлі пальним можлива виключно через паливороздавальну колонку, просить задовольнити позовні вимоги.

Протокольною ухвалою від 07.11.2024 закрито підготовче засідання, призначено справу до судового розгляду на 26.11.2024. 26.11.204 відкладено розгляд справи до 17.12.2024.

В судовому засіданні 17.12.2024 заслухано пояснення представників сторін, досліджено докази, оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Дослідивши заяви по суті справи та письмові докази, заслухавши представників сторін, суд виходив з наступного.

ТзОВ «ШВИДКИЙ СВІТ» () зареєстроване платником акцизного податку з пального 03.05.2017, номер запису в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового (унікальний ідентифікатор) 2153.

Головне управління ДПС у Львівській області на підставі пункту 20.1.4 статті 20 ПК України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ, зі змінами та доповненнями, у порядку статті 76 розділу ПК України проведено камеральну перевірку ТзОВ «ШВИДКИЙ СВІТ» () щодо дотримання порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за жовтень-грудень 2023 року, січень 2024 року.

Камеральною перевіркою встановлено порушення платником податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 ПКУ, про що складено акт камеральної перевірки від 01.05.2024 № 19027/13-01-09- 05/39497430.

Враховуючи висновки акту перевірки Головне управління ДПС у Львівській області прийняло податкове повідомлення - рішення форми «АН» від 27.05.2024 року №00/23665/0905 про застосування до ТзОВ «ШВИДКИЙ СВІТ» штрафних санкцій на загальну суму 61 662,36 грн.

Не погодившись з цим податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно пп. 14.1.212 ст. 14 ПК України реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Відповідно до пункту 231.1 статті 231 ПК України платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Пунктом 231.3 статті 231 ПК України визначено, що акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.

Згідно абз. 7 пп. а) п.231.3 ст. 231 ПК України особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику у разі реалізації пального або спирту етилового: а) з акцизного складу: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку; платнику податку, суб`єкту господарювання, який не є платником податку, особі, яка не є суб`єктом господарювання, у паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним; платнику податку в паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним; пального у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно); у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою; при заправленні повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів.

За приписами пункту 231.5 статті 231 ПК України при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Пунктом 231.6 статті 231 ПК України передбачено, що реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється: акцизних накладних, складених при реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, - не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою складання акцизної накладної; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу пересувного до паливного баку транспортного засобу, обладнання або пристрою, до місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного отримання пального; першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, - не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання; акцизної накладної при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України - не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації; першого примірника акцизної накладної, що складається при вивезенні пального за межі митної території України, - протягом трьох календарних днівз дня фактичного вивезення пального за межі митної території України, що підтверджено належним чином оформленою митною декларацією; другого примірника акцизної накладної - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного - отримувачем пального або спирту етилового; розрахунку коригування - не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання.

Підтвердженням особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до пункту 120-2.1 статті 120-2 ПК України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі, визначеному цією нормою.

Суд встановив, що перелічені в акті камеральної перевірки акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних (окрім акцизних накладних від 01.12.2023 №№ 5247, 5248, 5250, 5251, 5252), перші примірники яких, за твердженням відповідача, були зареєстровані з порушенням граничних термінів, були складені за наслідками господарських операцій із реалізації пального ТзОВ «Швидкий світ» через паливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу позивача з акцизного складу (уніфікований номер акцизного складу: 1012367), який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним (реєстраційний номер: 1900365, дата реєстрації 19.11.2019, термін дії: з 19.11.2019 до 19.11.2024, дата видачі 19.11.2019).

Як пояснив позивач, після здійснення реалізації пального на власне споживання ТОВ Швидкий світ складало акцизні накладні. При цьому у полі Коди операцій для складання в одному примірнику проставляло цифру «1» («власне споживання»), оскільки позивач заправляв власний транспорт. У полі «Умови оподаткування» - проставляло цифру « 0» («оподаткування на загальних підставах»), а у полі «Напрям використання» проставляло цифру « 0» («Загальний напрям використання»).

Такий порядок заповнення акцизної накладної вказаний у Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2020 року № 729 та роз`ясненні Головного управління ДПС у Дніпропетровській області «Особливості складання акцизної накладної на пальне, реалізоване платником для власного споживання з акцизного складу, який є АЗС» від 24.09.2021р.

Щодо аргументів відповідача, що при реалізації пального у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, у відповідному рядку зазначається ознака щодо напрямів використання пального "4", то, як вказав позивач, травні 2024 року товариство робило спробу складати акцизну накладну та реєструвати її з ознакою щодо напрямів використання пального « 4» (при «Коді операцій для складання в одному примірнику» цифра « 1»; «Умови оподаткування» ознака щодо умов оподаткування пального « 0»). Внаслідок позивач отримав Квитанцію №1 в якій було зазначено, що документ не може бути прийнятий, оскільки допущена недозволена комбінація значень реквізитів (копія акцизної накладної № 2441 від 01.05.2024 року з квитанцією №1 долучена до матеріалів справи). Отже, відповідач пропонує для позивача неможливий варіант заповнення кодової комбінації у акцизній накладній.

Щодо доводів представника податкового органу, що позивач мав можливість сформувати зведені акцизні накладні, при реєстрації яких у верхній лівій частині таких накладних у призначеному для цього рядку робиться відповідна відмітка "х", що дозволило б зареєструвати відповідні зведені акцизні накладні з ознакою щодо напрямів використання пального « 4», то такі до уваги не беруться, оскільки позивач не зобов`язаний був формувати саме зведені акцизні накладні. Окрім того, позивач долучив до матеріалів справи копію зведеної акцизної накладної від 01.05.2024 № 2441, у якій вказано напрям використання « 4», проте, документ не було прийнято з вказівкою «допущена недозволена комбінація значень реквізитів».

Суд бере до уваги, що у відповідних акцизних накладних позивач вказував уніфікований номер акцизного складу (1012367), який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним (реєстраційний номер: 1900365, дата реєстрації 19.11.2019р., термін дії: з 19.11.2019р. до 19.11.2024р., дата видачі 19.11.2019р.), що однозначно засвідчує, що такі акцизні накладні складені на господарську операцію з реалізації пального через паливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним.

За наведених обставин суд дійшов висновку, що позивачем не було перевищено граничні терміни реєстрації означених перших примірників акцизних накладних з реалізації пального на власне споживання, з врахуванням, що терміни реєстрації акцизних накладних з цих операцій зазначені в абзаці 1 пункту 231.6 статті 231 ПКУ (не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання).

Щодо акцизних накладних від 01.12.2023 №№ 5247, 5248, 5250, 5251, 5252, то за ними відбувалася реалізація (відвантаження палива) з пересувних акцизних складів суб`єкту господарювання - неплатнику акцизного податку, що має ліцензію на зберігання пального для власних потреб, тому штрафні санкції за перевищення терміну реєстрації першого примірника акцизних накладних №5247; №5248; №5250; №5251; №5252 від 01.12.2023 (435,39+887,11+544,48+745,94+462,81=3075,73) нараховані відповідачем правильно, що позивач визнав.

Отже, оскаржуване податкове повідомлення-рішення належить скасувати в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Швидкий Світ» штрафу у розмірі 58586,63 грн.

Згідно з вимогами ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

Судові витрати покласти на відповідача відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України

Керуючись ст.ст. 2, 5, 14, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області № 00/23665/0905 від 27.05.2024 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Швидкий Світ» штрафу у розмірі 58586,63 грн.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (адреса: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Швидкий Світ» (адреса: 79040, м. Львів, вул. Конюшинна, 4, ) 3028 грн. судового збору

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом 30 днів з дня його проголошення до Восьмого апеляційного адміністративного суду. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повне рішення складено 20 грудня 2024 року.

СуддяКрутько Олена Василівна