Справа № 120/4675/24
Суддя: Вільчинський Олександр Ванадійович
Дата ухвалення: 2024-12-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

19 грудня 2024 р. Справа № 120/4675/24

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вільчинського О.В., розглянувши в письмовому провадженні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1 , позивач) з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - ГУ ДПС у Вінницькій області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначає, що ГУ ДПС у Вінницькій області 05.03.2024 прийняло податкові повідомлення-рішення № , №, №, №, № на загальну суму 3209689,91 грн за результатами акта документальної позапланової невиїзної перевірки №5938/02-32-24-05/ НОМЕР_1 від 08.02.2024 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 09.07.2018 року по 30.09.2021 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 09.07.2018 року по 30.09.2021 року. Як вказує позивач, на думку податкового органу ОСОБА_1 порушив умови перебування на спрощеній системі оподаткування, і з 11.01.2019 року мав перейти на загальну систему.

Однак, зазначені рішення позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, посилаючись на те, що кваліфікуючи факт надання позивачем безпроцентної поворотної фінансової допомоги в розумінні пп. 14.1.257 п. 14.1. ст. 14 ПК України (що не є фінансовим посередництвом) як надання позики в розумінні пп. 14.1.267. п.14.1. ст.14 ПК України відповідач фактично здійснює підміну понять та приходить до помилкового висновку про порушення позивачем умов перебування на спрощеній системі оподаткування.

Крім того, позивач, зазначає, що він не мав на меті отримання прибутку, оскільки згідно укладеного ним з ТОВ «МАРКАСОН» договору проценти за надання поворотної фінансової допомоги не нараховувалися, при цьому кошти, що були надані позивачем як поворотна фінансова допомога, не є залученими та перерозподіленими коштами, а це є особисті кошти позивач.

Також позивач в обґрунтування своєї позиції вказує, що надання поворотної фінансової допомоги не є систематичною господарською діяльністю позивача.

Наведені обставини спонукали позивача звернутися до суду за захистом порушених, на його думку, прав та інтересів.

Ухвалою судді Вінницького окружного адміністративного суду від 16.04.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду за правилами загального позовного провадження з проведенням підготовчого засідання. Крім того, сторонам встановлені строки для подання відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечення.

08.06.2023, у встановлений судом строк, на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву від ГУ ДПС у Вінницькій області, в якому відповідач просить у задоволенні вимог позову відмовити повністю. В обґрунтування своїх заперечень представник ГУ ДПС у Вінницькій області зазначає, що документальною позаплановою невиїзною перевіркою платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 встановлені порушення:

1. п.51.1 ст. 51, п. п. б п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме: неподання податкових розрахунків сум доходу, нарахованих (сплачених) на користь платників податку і сум утриманих з них податків (форма 1-ДФ) та незазначення суми доходів, виплачених самозайнятим особам за кодом ознаки доходу «157» та «153». Відповідальність за вищевказані порушення передбачено п.119.1 ст.119 Податкового Кодексу України;

2. пп. 15.1.2 п. 16.1 ст. 16, п. 292.1, п.292.6 ст. 292 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з єдиного податку за період, що перевірявся, на суму 1 553 993,53 грн., в тому числі за звітні (податкові) періоди: за 2018 рік на 1 553 993,53 грн. Відповідальність за вищевказані порушення передбачено п. 123.1, п. 123.2 ст. /23, п.300.1 ст.300 Податкового Кодексу України;

3. п.181.1 ст.181, п. 183.2, п. 183.4, п. 183.10 ст. 183 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на додану вартість у періоді, що перевірявся, на загальну суму 1 011 854,00 грн., в т.ч. за 2019 рік - 999 054,00 грн., 2020 рік - 12 000,00 грн., за 2021 рік - 800,00 грн. Відповідальність за вищевказані порушення передбачено п.123.1, п. 123.2 ст. 123 Податкового кодексу України;

4. п.п. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49, п.п. 177.5.2. п. 177.5, п. 177.11 ст. 177 Податкового кодексу України, в результаті неподання податкової декларації про майновий стан доходи за 2019 рік, за 2020 рік та за 2021 рік. Відповідальність за вищевказані порушення передбачено п.120.1 ст. 120 Податкового кодексу України;

5. п.44.3 ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, а саме ненадання для проведення перевірки книги обліку доходів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), ведення яких передбачено законом, а також первинні та інші документи, які використовувались в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою пода тків та зборів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС. Відповідальність за вищевказані порушення передбачено п.121.1 ст. 121 Податкового кодексу України.

Відповідно до встановлених порушень податковим органом було винесено податкові повідомлення-рішення № , №, №, №, № від 05.03.2024 року.

Як зазначає представник відповідача, перевіркою дотримання встановленого порядку сплати єдиного податку встановлено, що ОСОБА_1 з 08.10.2018 року перевищено граничний обсяг доходу 5 000 000 грн, встановлений для платників єдиного податку ІІІ групи. Крім того, в ході проведення перевірки встановлено, що ОСОБА_1 , починаючи з 02.10.2018, надав поворотну фінансову допомогу ТОВ "Маркасон" та платникам податку - фізичним особам-підприємцям відповідно до укладених договорів. Податковим органом встановлено надання ОСОБА_1 сум безвідсоткової поворотної фінансової допомоги у розмірі 13 449 000 грн.

Вказує, що ОСОБА_1 порушив умови перебування на спрощеній системі оподаткування, уклавши договори про надання поворотної фінансової допомоги та здійснивши діяльність у сфері фінансового посередництва в розумінні класу 64.19 КВЕД-2010, а тому відповідно до вимог п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 пл. 3 пл. 292.11 п. 292 ст. 292 Податкового кодексу України був зобов`язаний перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим кодексом України, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність, а саме з 01.01.2019. року.

Враховуючи викладене, ГУ ДПС у Вінницькій області вважає, що податкові повідомлення-рішення № , №, №, №, № від 05.03.2024 прийнято правомірно та відповідно до вимог чинного законодавства.

В ході підготовчого провадження судом неодноразово відкладалися підготовчі засідання та оголошувалися у них перерви.

Ухвалою суду від 12.06.2024 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті.

У проведених судових засіданнях з розгляду справи по суті представник позивача підтримував заявлені позовні вимоги в повному обсязі та просив їх задовольнити. В той же час, представник відповідача проти позову заперечувала з підстав, викладених у відзиві. Просила в позові відмовити повністю.

24.06.2024 та 25.06.2024 повторно представником позивача до суду подано докази на підставі поданих адвокатських запитів.

05.07.2024 представником позивача до суду подано додаткові пояснення, а також докази. а саме договори комісії та звіти комісіонерів.

23.07.2024 до суду представником відповідача подано заяву про розгляд справи у письмовому провадженні без участі відповідача.

Водночас, представником позивача до суду подано клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, заперечення відповідача, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив таке.

На підставі ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.л.78.1.7 п.78.1 ст.78, ст.79 п.п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу Х Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, п.2 частини 1 ст. 13 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08 липня 2010 року №2464-VI, наказу ГУ ДПС у Вінницькій області від 01.12.2023 року №3423к, згідно повідомлення щодо отримання відомостей з Єдиного державного реєстру щодо припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця за №002003443 від 30.09.2021 року головним державним інспектором відділу планових та позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Вінницькій області Сидорук О.І., проведена документальна позапланова невиїзна перевірка діяльності ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 09.07.2018 року по 30.09.2021 року правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 09.07.2018 по 30.09.2021 року, валютного та іншого законодавства за період з 09.07.2018 року по 30.09.2021 року.

За результатами проведеної перевірки складено Акт від 08.02.2024 №5938/02-32-24-05/ НОМЕР_1 , яким встановлено порушення:

1) п. 51.1 ст. 51, пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме податкові розрахунки сум доходу нарахованих (сплачених) на користь платників податків і сум утриманих з них податків (форма 1-ДФ) за перевіряємий період подано з недостовірними відомостями, а саме в звітах не зазначені суми доходів виплачених самозайнятим особам за кодом ознаки доходу «157» та «153».

2) п. 181.1 ст. 181, п. 183.2, п. 183.4, п. 183.10 ст. 183 ПК України, у результаті чого знижено податок на додану вартість у період, що перевірявся на загальну суму 1 011 854,00 грн. в т.ч. за 2019 рік - 999 054,00 грн., 2020 рік - 12 000,00 грн., за 2021 рік - 800,00 грн.

3) п. 201.1 ст. 201 ПК України, в результаті чого платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 не здійснено донарахування з податку на додану вартість (порушення описані в підрозділі 2.8.1 акту) та на дату виникнення податкових зобов`язань не складено податкових накладних та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений термін;

4) п.п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16, п. 292.1, п. 292.6 ст. 292 ПК України, у результаті чого занижено суму податкових зобов`язань по єдиному податку за період, що перевірявся на суму 1553993,53 грн. В тому числі по звітах (податках) періодах: за 2018 рік на 1 553 993,53 грн.;

5) п.п. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49, п.п. 177.5.2 п. 177.11 ст. 177 ПК України в результаті неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік, за 2020 рік та за 2021 рік.;

6) п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України, а саме не надання для проведення перевірки книги обліку доходів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), ведення яких передбачено законом, а також первинні та інші документи, які використовувались в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

05.03.2024 за результатами перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області були прийняті:

1. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05 березня 2024 року № ( за неподання звіту форми 1-ДФ на загальну суму 1020,00 грн, в т.ч. основний платіж - 0,00 грн, штрафна санкція -1020,00 грн);

2. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05 березня 2024 року (форма Р) № з єдиного податку на загальну суму 1942491,91 грн, в т.ч. основний платіж - 1553993,53 грн, штрафна санкція - 388498,38 грн;

3. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05 березня 2024 року (форма Р) № (за заниження суми ПДВ на загальну суму 1264818,00 грн, в т.ч. основний платіж - 1011854,00 грн, штрафна санкція - 252964,00 грн);

4. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05 березня 2024 року (форма ПС) № (за неподання декларації про майновий стан і доходи на загальну суму 340,00 грн, в т.ч. основний платіж - 0,00 грн, штрафна санкція - 340,00 грн);

5. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 05 березня 2024 року (форма ПС) № (за ненадання книги обліку доходів на загальну суму 1020,00 грн, в т.ч. основний платіж - 0,00 грн, штрафна санкція - 1020,00 грн).

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями від 05.03.2024, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 92 Конституції України визначено, що виключно законами України встановлюється, зокрема система оподаткування, податки і збори.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України.

Пунктом 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 Податкового кодексу України передбачено, що платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Пунктом 291.2 статті 291 Податкового кодексу України (тут і далі, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Згідно з пунктом 291.3 статті 291 Податкового кодексу України, юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

За приписами підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу, суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на групи платників єдиного податку: третя група: фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до абзацу 2 пункту 294.1 статті 294 ПК України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи та податкових агентів платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) є календарний квартал (крім податкового періоду податкової звітності з податку на додану вартість, визначеного пунктом 202.1 статті 202 цього Кодексу).

Податковий (звітний) період починається з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду (пункт 294.2 статті 294 ПК України).

Законом України від 30 червня 2023 року №3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, до підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, який доповнено новим пунктом 91 щодо особливостей застосування спрощеної системи оподаткування.

Підпунктом 91.4.3 пункту 91.4. підрозділу 8 Розділу XX ПК України встановлено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений пунктом 291.4 статті 291 цього Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений статтею 299 Податкового кодексу України, відповідно до пункту 299.1 якої, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

За положеннями пункту 299.2 цієї статті центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Відповідно до абзацу 3 пункту 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України унормовано, що платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки:

1) у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої і другої груп та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

2) у разі перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, платниками єдиного податку першої і другої груп, які використали право на застосування інших ставок, встановлених для третьої групи, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

3) у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

4) у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у пункті 291.6 статті 291 цього Кодексу (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків;

5) у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми;

6) у разі перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено таке перевищення;

7) у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності;

8) у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів;

9) у разі здійснення платниками першої або другої групи діяльності, яка не передбачена у підпунктах 1 або 2пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу відповідно, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність;

10) у разі набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті.

Щодо прийняття податкового повідомлення-рішення від 05.03.2024 № про нарахування штрафних санкцій у сумі 1020,00 грн представник відповідача зазначив, що під час перевірки встановлено, порушення п.51.1 ст.51, пп. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, а саме: у періоді, що перевірявся, позивачем не було відображено суми нарахованого та виплаченого доходу:

за 157 ознакою (дохід, виплачений самозайнятим особам) по ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 , ФОП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_7 ;

за 153 ознакою (основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку) по ФОП ОСОБА_8 , ФОП ОСОБА_9 .

Так, наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 затверджена форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку. Вказаний наказ зареєстрований в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 року за № 111/26556.

Пунктом 1.3 розділу І Порядку № 4 передбачено, що його дія поширюється на податкових агентів, а саме: юридичних осіб (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), самозайнятих осіб, представництва нерезидентів - юридичних осіб, інвесторів (операторів) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) нараховують (виплачують, надають) доходи фізичній особі та/або зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, а також військовий збір, передбачений пунктом 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Суд зазначає, що позивачем не висловлено жодного заперечення щодо суті виявленого порушення та не наведено жодного доводу у спростування його правомірності.

Позивачем вказане порушення не спростовано, а тому підстави для скасування податкового повідомлення-рішення № від 05.03.2024 року в цій частині відсутні.

Щодо прийняття податкового повідомлення-рішення від 05.03.2024 (форма Р) № з єдиного податку на загальну суму 1942491,91 грн представник відповідача зазначив, що проведеною перевіркою встановлено, що фактично за період з 09.07.2018 року по 30.09.2021 року платник податків ОСОБА_1 здійснював такі види діяльності: 47.91 - роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет (одяг, взуття, текстильні вироби, посуд, тощо). В господарській діяльності позивач використовував веб-сайт www.kasta.ua відповідно до укладеного договору з власником сайту ТОВ «Макасон» №CM/10/18/06 від 01.10.2018 року.

Як встановлено судом, за період з 09.07.2018 року по 30.09.2021 року платник податків ОСОБА_1 , обравши відповідно до глави 1 розділу XIV Кодексу спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, здійснював діяльність із застосуванням ставки єдиного податку, встановленої для сплати єдиного податку платниками єдиного податку III групи, та сплачував до бюджету єдиний податок в розмірі 5%.

Відповідно до виписки з розрахункового рахунку платника встановлено, що за 2018 рік на розрахунковий рахунок ОСОБА_1 надійшли кошти на загальну суму 27697949,74 грн.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку, що позивачем з 08.10.2018 року перевищено граничний обсяг доходу 5 000 000 грн, встановлений для платників податків ІІІ групи, а тому підстави для скасування податкового повідомлення-рішення № від 05.03.2024 року відсутні.

Щодо прийняття податкового повідомлення-рішення від 05.03.2024 (форма Р) № за заниження суми ПДВ на загальну суму 1264818,00 грн представник відповідача зазначив, що в ході проведення перевірки встановлено, що ОСОБА_1 , починаючи з 02.10.2018 року, надавав поворотну фінансову допомогу ТОВ "Маркасон" та платникам податку - фізичним особам-підприємцям відповідно до укладених договорів. Так, ОСОБА_1 встановлено надання сум безвідсоткової поворотної фінансової допомоги у розмірі 13 449 000 грн:

- надано ТОВ "Маркасон" (37118680) поворотну безвідсоткову фінансову допомогу відповідно до договору №187/10-18/ФД від 01.10.2018 р. у розмірі 12 849 000 грн.;

- надано ФОП ОСОБА_8 безвідсоткову поворотну фінансову допомогу відповідно до договору №ЛМ3/11-01/ФД від 13.11.2019 р. у розмірі 300 000 грн.;

- надано ФОП ОСОБА_9 безвідсоткову поворотну фінансову допомогу відповідно до договору №ЛМ3/11-01/ФД від 13.11.2019 р. у розмірі 300 000 грн.

Надання сум фінансової допомоги підтверджено виписками з розрахункового рахунку позивача, детальний перелік яких наведено в акті перевірки.

Податковий кодекс України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) не містить визначення поняття «фінансове посередництво».

Між тим, поняття «фінансового посередництва» визначено частиною третьою статті 333 Господарського кодексу України, відповідно до якої фінансовим посередництвом є діяльність, пов`язана з отриманням та перерозподілом фінансових коштів, крім випадків, передбачених законодавством. Фінансове посередництво здійснюється установами банків та іншими фінансово-кредитними організаціями.

Також, згідно статті 333 ГК України фінанси суб`єктів господарювання є самостійною ланкою національної фінансово-кредитної системи з індивідуальним кругообігом коштів, що забезпечує покриття витрат виробництва продукції (робіт, послуг) і одержання прибутку.

Фінансова діяльність суб`єктів господарювання включає грошове та інше фінансове посередництво, страхування, а також допоміжну діяльність у сфері фінансів і страхування.

На підставі абзацу п`ятого частини першої статті 1 Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» (далі Закон № 2664) фінансова послуга - операції з фінансовими активами, що здійснюються в інтересах третіх осіб за власний рахунок чи за рахунок цих осіб, а у випадках, передбачених законодавством, - і за рахунок залучених від інших осіб фінансових активів, з метою отримання прибутку або збереження реальної вартості фінансових активів.

Як визначено абзацом 6 частини першої статті 1 Закону №2664 ринки фінансових послуг - сфера діяльності учасників ринків фінансових послуг з метою надання та споживання певних фінансових послуг. До ринків фінансових послуг належать професійні послуги на ринках банківських послуг, страхових послуг, інвестиційних послуг, капіталу та інших видах ринків, що забезпечують обіг фінансових активів.

Відповідно до абзацу сьомого частини першої статті 1 Закону № 2664 учасники ринку фінансових послуг - особи, які відповідно до закону мають право надавати фінансові послуги на території України; особи, які провадять діяльність з надання посередницьких послуг на ринках фінансових послуг; об`єднання фінансових установ, включені до реєстру саморегулівних організацій, що ведеться органами, які здійснюють державне регулювання ринків фінансових послуг; клієнти. Законами з питань регулювання окремих ринків фінансових послуг можуть визначатися інші учасники ринків фінансових послуг.

Відповідно до позицій Класифікації видів економічної діяльності, який набрав чинності з 1 січня 2012 року згідно з Наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики № 530, визначено секцію К «Фінансова та страхова діяльність»: КВЕД, зокрема, клас 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення», клас 64.92 «Інші види кредитування», клас 64.99 «Надання інших фінансових послуг (крім страхування та пенсійного забезпечення».

Згідно Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності, затверджених наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної служби статистики № 264 від 01.09.2020, секція «Фінансова та страхова діяльність» включає надання фінансових послуг, у т. ч. страхування, перестрахування та діяльність пенсійних фондів, а також надання допоміжних фінансових послуг. Ця секція також включає діяльність власників активів, таких як холдингові компанії та трасти, фонди та інші подібні фінансові суб`єкти.

Пояснення до розділу 64 - цей розділ включає діяльність, пов`язану із залученням і перерозподілом фінансових коштів, крім тих, які призначені для цілей страхування, пенсійного забезпечення або обов`язкового соціального страхування.

Пояснення до групи 64.1 - ця група включає одержування коштів у формі перевідних депозитів (депозитів до запитання), тобто засобів, що мають певне грошове вираження і надходять на нерегулярній основі з нефінансових джерел, крім діяльності центрального банку.

Пояснення до класу 64.19- цей клас включає приймання депозитів і/або аналогів депозитів, а також надання кредитів і позик. Надання кредитів може виконуватися в різних формах, таких як позики, іпотечні кредити під заставу, кредитні картки тощо. Грошове посередництво зазвичай здійснюють фінансові установи, крім центрального банку, такі як: комерційні банки, ощадні банки, кредитні спілки.

Крім того, за визначенням даного класифікатора - клас включає приймання депозитів і/або аналогів депозитів, надання кредитів і позик.

За визначенням депозит (вклад) - грошові кошти в готівковій чи безготівковій формі в валюті України чи в іноземній або у банківських металах, які банк прийняв від вкладника або які надійшли для вкладника на договірних засадах на визначений термін зберігання чи без зазначення терміну (під відсоток або дохід в іншій формі) і підлягають виплаті вкладнику відповідно до законодавства України та умов договору.

За визначенням позика - передача активів у грошовій або натуральній формі на певний обумовлений час. Позичальник повертає позикодавцеві позику - таку ж суму грошових коштів або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості. Договір позики може бути безвідсотковим, або під певні відсотки, що регламентується Цивільним Кодексом України.

Згідно статті 1046 Цивільного кодексу України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

На підставі статті 1047 ПК України договір позики укладається у письмовій формі, якщо його сума не менш як у десять разів перевищує встановлений законом розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, а у випадках, коли позикодавцем є юридична особа, - незалежно від суми.

Відповідно до абзацу восьмого підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 ПК України поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов`язковою до повернення.

Як слідує з матеріалів справи, перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 11.01.2019 року по 30.09.2021 року встановлено їх заниження всього у сумі 5 059 271,42 грн., у тому числі: за січень 2019 року - в сумі 16 774,84 грн., за лютий 2019 року - в сумі 9380,04 грн., за березень 2019 року - в сумі 30 419,77 грн., за червень 2019 року - в сумі 299,00 грн., за жовтень 2019 року - в сумі 2 810 107,68 грн., за листопад 2019 року - в сумі 2 104 201,22 грн., за грудень 2019 року - в сумі 24 088,87 грн., за лютий 2020 року - в сумі 60 000 грн., за квітень 2021 року - в сумі 4000,00 грн.

Таким чином, суд вважає, що ОСОБА_1 порушив умови перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок ІІІ групи), а тому підстави для скасування податкового повідомлення-рішення № від 05.03.2024 року відсутні.

Крім того, суд зазначає, що позивачем не висловлено жодного заперечення щодо суті виявлених порушень податкових повідомлень-рішень від 05.03.2024 № (за неподання декларації про майновий стан і доходи на загальну суму 340,00 грн, в т.ч. основний платіж - 0,00 грн, штрафна санкція - 340,00 грн) та (форма ПС) № (за ненадання книги обліку доходів на загальну суму 1020,00 грн, в т.ч. основний платіж - 0,00 грн, штрафна санкція - 1020,00 грн) та не наведено жодного доводу у спростування їх правомірності.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (стаття 90 КАС України).

Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів позивача, суд доходить висновку, про відсутність підстав для задоволення даного адміністративного позову.

Керуючись ст.ст. 73-77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні вимог адміністративного позову відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (21028, м. Вінниця, вул. Хмельницьке шосе, 7, )

Суддя Вільчинський Олександр Ванадійович