Справа № 440/5763/24
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2024-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/5763/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Солтис О.О.,

представника позивача Капусти О.А.,

представника відповідача Прокопчука О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (надалі - позивач, ФОП ОСОБА_1 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області), у якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5, згідно якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування на загальну суму 159562 грн. 24 коп.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5, згідно якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується за результатами річного декларування на загальну суму 13296 грн. 85 коп.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 468248 грн. 75 коп.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції за відсутність реєстрацій податкових накладних в розмірі 59527 грн. 22 коп.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 47600 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 23800 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 17000 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 6800 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 13600 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 510 грн.;

- визнати протиправним та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №Ф-5 зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 88975 грн. 91 коп.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що усупереч вимогам закону контролюючим органом не враховано до витрат 2022 року витрати, здійснені позивачем на оплату ліцензій на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами та алкогольними напоями на суму ПДВ 44500 грн., витрати на оплату ремонтно-будівельних робіт магазинів, де здійснювала свою господарську діяльність з поточного ремонту ПП "Профремонт" по договору №01/11 від 01.11.2019 на суму без ПДВ 164959,69 грн., витрати на оплату КМП "КОТА" за оренду приміщення, в якому позивач здійснювала свою господарську діяльність по договору №30-11/20 від 30.11.2020 на загальну суму 176962,50 грн. та витрати на оплату інформаційно-консультаційних послуг (технічної підтримки та обслуговування електронно-обчислювальної техніки з використанням стрічки касової та термоетикетки), що використовувалася під час господарської діяльності позивача в магазинах, наданих ФОП ОСОБА_2 згідно договору №01/03/010 від 01.03.2019 на суму без ПДВ 326396,40 грн., у зв`язку з чим помилковими є висновки податкового органу про порушення п.177.2, п.п. 177.4.5 п. 177.4 ст. 177, п.п. 1.1, 1.2, 1.4, 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, вимог Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", а податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5 та вимога Головного управління ДПС у Полтавській області про сплату боргу (недоїмки) від 11 квітня 2024 року №Ф-5 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5 в частині збільшення ОСОБА_1 грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" в загальній сумі 468248 грн. 75 коп. та податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "ПН" від 11 квітня 2024 року №5, позивач вказує, що висновок перевіряючих про заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 374599 грн. є помилковим та суперечить обставинам справи, оскільки у перевіряємому періоді позивачем придбано товарно-матеріальні цінності, контрагентами позивача було оформлено податкові накладні, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі цих податкових накладних суми ПДВ включені позивачем до складу податкового кредиту відповідних податкових періодів. Пояснює, що товари придбавалися позивачем виключно з метою здійснення господарської діяльності для використання за призначенням або для подальшої реалізації, зважаючи на те, що основним видом економічної діяльності позивача є 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами та свою діяльність у перевіряємому періоді позивач здійснювала у десяти магазинах, що перебували у власності або у оренді позивача. Зазначає, що будівельні матеріали придбавалися нею з метою здійснення поточного ремонту цих магазинів, а напої - для їх подальшої реалізації продажу в цих магазинах. Реальність господарських операцій з придбання будівельних матеріалів та енергетичних напоїв, квасу відповідачем під сумнів не ставляться та разом із запереченнями до контролюючого органу позивачем були надані інвентаризаційні відомості щодо цих товарно-матеріальних цінностей станом на 01.01.2023. Вказує, що у перевіряємову періоді у позивача був відсутній обов`язок для складення та реєстрації зведеної податкової накладної на підставі п.п. "г" п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України.

Стосовно податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "С" від 11 квітня 2024 року №5 позивачем зазначено, що всі його РРО обладнані модемом, який призначений для передачі сформованих РРО розрахункових документів і фіскальних чеків в електронній формі по дротових та бездротових каналах зв`язку, до складу якого входить пам`ять для зберігання та накопичення контрольно-звітної інформації у разі неможливості її передачі через порушення зв`язку із сервером з будь-яких причин та автоматичну передачу накопченої інформації до сервера після відновлення зв`язку. Також відбувається блокування проведених розрахункових операцій у разі виникнення технічної несправності модему та неможливості передачі контрольно-звітної інформації до сервера обробки інформації протягом 72-х годин. Таким чином, якщо після виконання Z-звіту РРО протягом 72 годин сервером не отримано контрольно-звітної інформації від РРО, то такий РРО блокується та одразу після відновлення зв`язку РРО автоматично передасть накопичену інформацію до сервера, після чого буде розблокований. Тому позивач вказує, що навіть у разі відсутності інформації у податкового органу, вини позивача в цьому немає.

Щодо решти податкових повідомлень-рішень, якими до позивача застосовано штраф, позивач зазначає, що матеріали перевірки не містять даних про встановлення під час проведення перевірки фактів реалізації алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими паперовими марками акцизного податку, а інформації в ІС "Система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій" чи у фіскальному чекові відносно марки акцизного податку не достатньо для висновку про реалізацію підакцизних товарів, що є немаркованими або з підробленими паперовими марками акцизного податку. Вважає, що податковим органом не доведено порушень, за які до позивача застосовано штрафні санкції.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 20 травня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/5763/24. Справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання на 09:30 год. 12 червня 2024 року /том 3 а.с. 194-195/.

11 червня 2024 року до суду надійшов відзив відповідача на позовну заяву /том 4 а.с. 1-8/, в якому представник ГУ ДПС в Полтавській області просить у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі, посилаючись на висновки документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01 січня 2019 року по 31 грудня 2022 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівникам, виконання вимог валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за період з 01 січня 2019 року по 31 грудня 2022 року, оформленої актом від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ НОМЕР_1 . Вказує, що перевіркою встановлено заниження податку на доходи за 2022 рік на суму 127649,79 грн., заниження єдиного внеску на суму 88975,91 грн. та податкового зобов`язання по військовому збору за 2022 рік на суму 10637,48 грн., а також встановлено придбання з одночасним включенням ПДВ до складу податкового кредиту товарно-матеріальних цінностей, які використано в операціях, що не є господарською діяльністю ФОП ОСОБА_1 , внаслідок чого порушено п.п. 14.1.26 п. 14.1 ст. 14, п.п. "г" п. 198.5 ст. 198 ПК України та занижено податкові зобов`язання з ПДВ на суму 374599 грн. Зазначає про порушення позивачем п.п. 226.3, 226.7, 226.9 ст. 226 ПК України, приписів Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" та вимог статті 15-3 цього Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР, за які до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції.

10 червня 2024 року через систему "Електронний суд" до суду надійшло клопотання представника позивача Капусти Олександра Андрійовича про участь у судовому засіданні, призначеному на 09:30 12.06.2024, та всіх подальших засіданнях в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів /том 3 а.с. 227/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11 червня 2024 року клопотання представника позивача Капусти Олександра Андрійовича про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду - задоволено /том 3 а.с. 233-234/.

Ухвалами суду від 12 червня 2024 року витребувано від відповідача Головного управління ДПС у Полтавській області докази та встановлено строк для їх подання до суду до 24 червня 2024 року, оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 11:30 27 червня 2024 року.

26 червня 2024 року до суду від відповідача надійшли додаткові пояснення та копії документів /том 4 а.с. 143-180/.

Ухвалою суду від 27 червня 2024 року підготовче судове засідання відкладено до 11:30 18 липня 2024 року.

Ухвалами суду від 19 вересня 2024 року витребувано від сторін докази та встановлено строк для їх подання до суду до 01 жовтня 2024 року, продовжено строк підготовчого провадження на тридцять календарних днів, оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 15:00 02 жовтня 2024 року.

26 вересня 2024 року через систему "Електронний суд" до суду від позивача надійшли копії документів /том 4 а.с. 200-208/.

Ухвалами суду від 02 жовтня 2024 року витребувано від відповідача докази та встановлено строк для їх подання до суду до 15 жовтня 2024 року, оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 11:30 23 жовтня 2024 року.

22 жовтня 2024 року до суду від відповідача надійшли письмові пояснення та копії документів /том 4 а.с. 218-250, том 5 а.с. 1-126/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2024 року закрито підготовче провадження та призначено справу №440/5763/24 до судового розгляду по суті /том 5 а.с.140, 146-148/.

Представник позивача у судових засіданнях позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судових засіданнях проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) зареєстрована як фізична особа-підприємець 21.10.2010, основним видом економічної діяльності позивача є 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, позивач взята на облік як платник податків у Кременчуцькій ДПІ ГУ ДПС у Полтавській області 22.10.2010, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців /том 6 а.с. 248-249/.

У період з 31.01.2024 по 20.02.2024 посадовими особами ГУ ДПС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01 січня 2019 року по 31 грудня 2022 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівникам, виконання вимог валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за період з 01 січня 2019 року по 31 грудня 2022 року, за результатами якої складено акт від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ НОМЕР_1 /том 1 а.с. 51-156/.

В акті перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ НОМЕР_1 зазначено, що документальною плановою виїзною перевіркою встановлені порушення ФОП ОСОБА_1 , зокрема:

- п. 177.2 пп. 177.4.5 п. 177.4 ст. 177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у загальній сумі 127649,79 грн. за 2022 рік;

- п. 2 частини першої ст. 7 та частини 5 ст. 8 Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 №2464-VІ (із змінами та доповненнями) у результаті чого занижено єдиний внесок у сумі 88975,91 грн. за 2022 рік;

- пп. 14.1.36, пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, пп. г п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 380797 грн., у т.ч. за квітень 2019 на суму 50 грн., за травень 2019 на суму 29 грн., за червень 2019 на суму 60 грн., за липень 2019 на суму 94 грн., за серпень 2019 на суму 77 грн., за листопад 2019 на суму 159 грн., за грудень 2019 на суму 126 грн., за січень 2020 на суму 79 грн., за лютий 2020 на суму 10192 грн., за березень 2020 на суму 8695 грн., за квітень 2020 на суму 289 грн., за травень 2020 на суму 39588 грн., за червень 2020 на суму 625 грн., за липень 2020 на суму 17164 грн., за серпень 2020 на суму 24992 грн., за вересень 2020 на суму 16700 грн., за жовтень 2020 на суму 377 грн., за листопад 2020 на суму 26793 грн., за грудень 2020 на суму 6397 грн., за січень 2021 на суму 132 грн., за лютий 2021 на суму 6472 грн., за березень 2021 на суму 8436 грн., за квітень 2021 на суму 11521 грн., за травень 2021 на суму 25556 грн., за червень 2021 на суму 22536 грн., за липень 2021 на суму 8627 грн., за серпень 2021 на суму 24996 грн., за вересень 2021 на суму 263 грн., за жовтень 2021 на суму 1141 грн., за листопад 2021 на суму 27689 грн., за грудень 2021 на суму 36145 грн., за січень 2022 на суму 690 грн., за лютий 2022 на суму 475 грн., за березень 2022 на суму 3793 грн., за квітень 2022 на суму 9667 грн., за травень 2022 на суму 4060 грн., за червень 2022 на суму 23928 грн., за липень 2022 на суму 5399 грн., за серпень 2022 на суму 3766 грн., за вересень 2022 на суму 1718 грн., за жовтень 2022 на суму 1301 грн.

- пп. г п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), а саме відсутня реєстрація податкових накладних в ЄРПН на загальну суму обсягу постачання (без податку на додану вартість) 1873222,98 грн.;

- п.п. 1.1, п.п. 1.2, п.п. 1.4, п.п 1.5, п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Інші перехідні положення Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), у результаті чого занижено податкове зобов`язання по військовому збору у сумі 10637,48 грн. за 2022 рік;

- п.п. 226.3, п.п. 226.7, п.п. 226.9 ст.226 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) та абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального (зі змінами та доповненнями) - Алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством у зв`язку із встановленням фактів реалізації алкогольних напоїв, що вважаються не маркованими (без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку) на загальну суму 928,60 грн;

- ч. 10 ст. 15-3 Закону України від 19.12.1995 №481-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (зі змінами та доповненнями), а саме встановлено факт реалізації алкогольних напоїв у чотирьох місцях здійснення діяльності протягом часу доби, на яку рішенням уповноважених органів встановлено заборону продажу;

- п. 7 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №265/95-ВР в редакції Закону України від 01.06.2000 №1776-III із змінами та доповненнями, а саме встановлено не подання до контролюючих органів по дротових або бездротових каналах зв`язку електронні копії розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані в перевіряємому періоді з 01.01.2019 по 31.12.2022.

Позивач подав заперечення на акт перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ /том 4 а.с. 51-60/, за результатами розгляду яких ГУ ДПС у Полтавській області надано відповідь листом від 08.04.2024 №12045/6/16-31, у якому зазначено, що враховуючи всі аргументи та зауваження, які були наведені ФОП ОСОБА_1 в запереченні до акта перевірки, висновки акта перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ НОМЕР_1 в частині відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН на загальну суму обсягу постачання (без податку на додану вартість), з урахуванням арифметичної помилки встановлено у сумі 1872988,05 грн., в іншій частині - залишено без змін, а заперечення без задоволення /том 1 а.с. 42-43/.

11.04.2024 ГУ ДПС у Полтавській області на підставі акта перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ прийнято:

- податкове повідомлення-рішення форми "Р" №5, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування" на загальну суму 159562 грн. 24 коп., у тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями - 127649,79 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 31912,45 грн. /том 1 а.с. 157-158/;

- податкове повідомлення-рішення форми "Р" №5, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" на загальну суму 13296 грн. 85 коп., у тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями - 10637,48 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2659,37 грн. /том 1 а.с. 159-160/;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 11 квітня 2024 року №Ф-5 про сплату недоїмки в сумі 88975 грн. 91 коп. /том 1 а.с. 177/;

- податкове повідомлення-рішення форми "Р" №5, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" на загальну суму 475996 грн. 25 коп., у тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями - 380797 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 95199,25 грн. /том 1 а.с. 161-162/;

- податкове повідомлення-рішення форми "ПН" №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штраф в сумі 59527 грн. 22 коп. за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" /том 1 а.с. 163-164/;

- податкове повідомлення-рішення форми "С" від 11 квітня 2024 року №5, яким до ОСОБА_1 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 510 грн. за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" /том 1 а.с. 175-176/;

- податкове повідомлення-рішення форми "С" №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 47600 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" /том 1 а.с. 165-166/;

- податкове повідомлення-рішення форми "С" №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 23800 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" /том 1 а.с. 167-168/;

- податкове повідомлення-рішення форми "С" №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 17000 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" /том 1 а.с. 169-170/;

- податкове повідомлення-рішення форми "С" №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 6800 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" /том 1 а.с. 171-172/;

- податкове повідомлення-рішення форми "С" №5, яким ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 13600 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" /том 1 а.с. 173-174/.

Копії розрахунків штрафних санкцій до наведених вище податкових повідомлень-рішень та вимоги наявні у матеріалах справи.

Позивач не погодився з податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5, №5, №5, №5, №5, №5, №5, №5, №5, з податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №5 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 468248 грн. 75 коп., а також з вимогою ГУ ДПС у Полтавській області від 11 квітня 2024 року №Ф-00046612, у зв`язку з чим звернувся до суду з позовом у цій справі.

Надаючи правову оцінку податковому повідомленню-рішенню Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування" на загальну суму 159562 грн. 24 коп., у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 127649 грн. 79 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 31912 грн. 45 коп., податковому повідомленню-рішенню Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" на загальну суму 13296 грн. 85 коп., у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 10637 грн. 48 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 2659 грн. 37 коп., а також вимозі Головного управління ДПС у Полтавській області про сплату боргу (недоїмки) від 11 квітня 2024 року №Ф-5 про сплату недоїмки в сумі 88975 грн. 91 коп., суд дійшов таких висновків.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі по тексту - ПК України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПК України платниками податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно приписами п. 163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1); доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання) (п.п. 163.1.2); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (п.п. 163.1.3).

Пунктом 164.1 статті 164 ПК України визначено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.

Згідно п. 167.1 ст. 167 ПКУкраїни ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до положень пунктів 177.1-177.4 ст. 177 ПК України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

До переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать:

177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат;

177.4.2. витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством;

177.4.3. суми податків, зборів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об`єктів житлової нерухомості); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, роялті на користь правовласників, як винагорода за використання об`єктів авторського права і (або) суміжних прав чи як відрахування на користь правовласників на підставі договорів, укладених таким платником податку з організаціями колективного управління відповідно до Закону України "Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав", одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, пов`язаних з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця;

177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Отже, у пункті 177.2 статті 177 Податкового кодексу України наведене основне правило податкового обліку приватного підприємця, який застосовує загальну систему оподаткування, зокрема: об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

При цьому, підпунктом 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

За приписами підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України не включаються до складу витрат підприємця: витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів, визначених абзацами восьмим - десятим підпункту 177.4.6 цього пункту; документально не підтверджені витрати.

Відповідно до підпунктів 1.1. 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються в порядку, встановленому розділом IV цього Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 цього розділу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 2 частини 1 статті 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Частиною 5 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" визначено, що єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.

Як слідує з акту перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ /том 1 а.с. 79, 90-91,121/, контролюючим органом встановлено заниження позивачем суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету за 2022 рік в загальній сумі 127649,79 грн. (709165,50 грн.*18%), заниження єдиного внеску за 2022 рік на суму 88975,91 грн., а також заниження військового збору на суму 10637,48 грн. (709165,50 грн.*1,5%), - внаслідок заниження чистого оподатковуваного доходу за 2022 рік на суму 709165,50 грн. /том 1 а.с. 79/.

Разом з тим, контролюючим органом за результатами перевірки не враховані витрати, понесені позивачем у 2022 році на загальну суму 712818,59 грн., детальний розрахунок яких позивачем надано до суду та надавався до заперечень на акт перевірки /том 1 а.с.181, том 5 зворот а.с. 229/.

Так, у січні, лютому, березні, квітні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні та грудні 2022 року позивач понесла витрати на загальну суму 44500 грн., безпосередньо пов`язані з отриманням доходів, - платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем (на ліцензії на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями), що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких наявні у матеріалах справи /том 1 а.с. 182-210/.

Суд зазначає, що ці ліцензії видаються в Головному управлінні ДПС, а отже, відповідач був обізнаний про внесення позивачем плати за вказані вище ліцензії.

01.03.2019 між позивачем (замовник) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (виконавець) укладено договір №01/03/010 про надання інформаційно-консультаційних послуг /том 1 а.с. 211-212/, за умовами якого замовник в порядку та на умовах, визначених цим договором, дає завдання, а виконавець відповідно до завдання за плату інформує (консультує) замовника з наступних питань: інформаційно-консультаційні послуги; технічна підтримка програмного забезпечення; обслуговування електронно-обчислювальної техніки з використанням стрічки касової та термоетикетки.

Відповідно до пунктів 1.2, 2.2 цього договору на підтвердження факту надання виконавцем замовнику інформаційно - консультаційних послуг, передбачених пунктом 1.1 цього договору складається відповідний акт наданих послуг.

З метою підтвердження факту надання послуг виконавцем, сторони складають відповідний акт прийому-передачі наданих послуг, що є достатньою підставою для здійснення розрахунків з виконавцем.

Згідно з пунктами 3.1, 3.2 договору загальна ціна цього договору визначається як сума вартості всіх наданих послуг відповідно до підписаних сторонами актів прийому -передачі наданих послуг за цим договором протягом строку його дії. Замовник здійснює оплату за цим договором шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок виконавця протягом десяти банківських днів з дня підписання сторонами відповідного акту прийому-передачі наданих послуг.

На виконання умов цього договору №01/03/010 про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.03.2019 сторонами договору складено акти наданих послуг №163 від 30.12.2021, №9 від 31.01.2022, №36 від 28.02.2022, № 60 від 31.03.2022, №88 від 31.05.2022, №111 від 30.06.2022, № 137 від 29.07.2022, №165 від 31.08.2022, №225 від 31.10.2022, №194 від 30.09.2022, 252 від 30.11.2022, №279 від 30.12.2022 /том 1 а.с. 213-224/.

Оплата за надані послуги здійснена позивачем фізичній особі-підприємцю ОСОБА_2 у січні-грудні 2022 року на загальну суму 326396,40 грн., що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких наявні у матеріалах справи /том 1 а.с. 225-250, том 2 а.с. 1-25/.

30.11.2020 між позивачем (орендар) та КМП "КОТА" (орендодавець) укладено договір оренди №30-11/20 від 30.11.2020 /том 2 а.с. 109-112/, за умовами якого орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне володіння та користування частину нежитлового приміщення, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 . Загальна площа орендованого приміщення, що передається орендодавцем в оренду орендарю складає 495,00 кв. м., з яких торгівельна площа складає 275,00 кв. м.

Відповідно до умов пунктів 2.1, 4.1 договору нежитлове приміщення надається орендарю з метою використання у підприємницькій діяльності орендаря для розміщення магазину.

За користування об`єктом оренди орендар сплачує оредодавцеві орендну плату в розмірі 16087,50 грн. за місяць.

Згідно п. 12.2 договору строк цього договору починає дію у момент, визначений у п. 12.1 і діє до 31.10.2023, але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.

30.11.2020 між сторонами договору оренди №30-11/20 від 30.11.2020 складено акт приймання-передачі приміщення в оренду /том 2 зворот а.с. 112/.

28.02.2022 між сторонами договору укладено додаткову угоду до договору оренди №30-11/20 від 30.11.2020 /том 2 а.с. 113/ про те, що у зв`язку із ситуацією, яка склалася в Україні та її впливом на діяльність орендаря, сторони даною угодою дійшли згоди встановити на період березня місяця 2022 року пільгові умови - орендна плата не нараховується та не сплачується.

На виконання умов договору оренди №30-11/20 від 30.11.2020 між сторонами договору складено акти прийому-передачі виконаних робіт від 31.01.2022, від 28.02.2022, від 30.04.2022, від 31.05.2022, від 30.06.2022, від 31.07.2022, від 31.08.2022, від 30.09.2022, від 31.10.2022, від 30.11.2022, від 31.12.2022, до договору оренди №30-11/20 від 30.11.2020 /том 2 а.с. 114- 124/, що є первинними документами бухгалтерського обліку, які підтверджують факт надання послуг оренди.

Колективним малим підприємством "КОТА" виписано позивачу рахунки на оплату, копії яких наявні у матеріалах справи /том 2 а.с. 125-136/, за якими позивачем протягом 2022 року було перераховано орендодавцю КМП "КОТА" оплату за оренду на загальну суму 176962,50 грн., що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких наявні у матеріалах справи /том 2 а.с. 137-149/.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) зареєстрована як фізична особа-підприємець 21.10.2010, основним видом економічної діяльності позивача є 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців /том 6 а.с. 248-249/ та у перевіряємому періоді позивач фактично здійснювала такий вид економічної діяльності як 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, що зафіксовано контролюючим органом у акті перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ на сторінках 5-6 /том 1 а.с. 56-57/.

У власності та у користуванні (на праві оренди) позивача у 2022 році перебували нежитлові приміщення з торгівельними площами, у яких позивачем здійснювалася діяльність, зокрема: по АДРЕСА_2 ; по вул. Цілковського,7, м. Кременчук, Полтавської області; по АДРЕСА_3 ; по вул. Цілковського, 5, м. Кременчук, Полтавської області; по вул. Леніна, 31В, АДРЕСА_1 ; по вул. Жовтневій, 27В, АДРЕСА_2 ; по АДРЕСА_4 ; по АДРЕСА_5 ; по АДРЕСА_6 ; по вул. Центральній 27, смт Оржиця, Полтавська область, по вул. Перемоги, 2В, м. Кобеляки, Полтавської області, що зафіксовано контролюючим органом у акті перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ /том 1 а.с. 53-54, 56-57/, а отже визнається відповідачем.

Позивач мав та використовував РРО/ПРРО, зокрема, у 2021- 2022 роках, що також зафіксовано в акті перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ на сторінках 7-9 /том 1 а.с. 57-59/.

Отже, контролюючий орган визнає, що протягом 2022 року нежитлове приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , перебувало у тимчасовому оплатному користуванні позивача на підставі договору оренди №30-11/20 від 30.11.2020, укладеному з КМП "КОТА", та у цьому нежитловому приміщенні позивач фактично здійснював роздрібну торгівлю згідно з видом економічної діяльності 47.11.

Частиною 1 статті 776 Цивільного кодексу України встановлено, що поточний ремонт речі, переданої у найм, провадиться наймачем за його рахунок, якщо інше не встановлено договором або законом.

Позивач пояснив, що з метою здійснення поточних ремонтів 01.11.2019 між позивачем (замовник) та Приватним підприємством "ПРОФРЕМОНТ" (підрядник) укладено договір №01/11 на виконання ремонтно-будівельних робіт з поточного ремонту /том 2 а.с. 26-27/, за умовами якого замовник доручає, а підрядник виконує власними та залученими силами та засобами всі передбачені договором роботи, забезпечує необхідну якість робіт у відповідності з ДБН, ДСТУ, БНіП та інших нормативних документів, здає їх в обумовлені строки замовнику з передачею всієї виконавчої документації, усуває зауваження та дефекти, допущені з його вини, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити роботи. Найменування, кількісні характеристики, строки виконання та ціна робіт вказується в актах виконаних робіт. Сторони погодили, що до договору може бути складено необмежену кількість актів виконаних робіт.

Відповідно до пункту 2.4 договору для оплати виконаних робіт підрядних надає замовнику: акт, підписаний уповноваженим представником сторони; податкову накладну; підсумкову відомість ресурсів; акт форми КБ-2в.

Згідно з пунктом 9.1 договору цей договір укладений і діє до 31.12.2019, а разі якщо жодна з сторін за 30 календарних днів до закінчення дії договору не заявить про свій намір його розірвати, дія договору автоматично продовжується кожного наступного календарного року.

На виконання умов договору №01/11 від 01.11.2019 складено: акт надання послуг №44 від 22.02.2022 на поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Московська, 9, м. Кременчук, Полтавська область, довідка форми КБ-3 за лютий 2022 року (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Московська, 9, м. Кременчук, Полтавська область), акт форми КБ-2В приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2022 року (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Московська, 9, м. Кременчук, Полтавська область), підсумкову відомість ресурсів (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Московська, 9, м. Кременчук, Полтавська область), акт надання послуг №49 від 23.02.2022 на поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Леніна, 31-В, с. Пронозівка, Полтавська область, довідка форми КБ-3 за лютий 2022 року (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Леніна, 31-В, с. Пронозівка, Полтавська область), акт форми КБ-2В приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2022 року (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Леніна, 31-В, с. Пронозівка, Полтавська область), підсумкову відомість ресурсів (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Леніна, 31-В, с. Пронозівка, Полтавська область), акт надання послуг №99 від 26.07.2022 на поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Жовтнева, 27а, с. Кагамлик, Полтавська область, довідка форми КБ-3 за липень 2022 року (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Жовтнева, 27а, с. Кагамлик, Полтавська область), акт форми КБ-2В приймання виконаних будівельних робіт за липень 2022 року (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Жовтнева, 27а, с. Кагамлик, Полтавська область), підсумкову відомість ресурсів (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Жовтнева, 27а, с. Кагамлик, Полтавська область), акт надання послуг №189 від 11.11.2022 на поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Ціолковського, 5, м. Кременчук, Полтавська область, довідка форми КБ-3 за жовтень-листопад 2022 року (вул. Ціолковського, 5, м. Кременчук, Полтавська область), акт форми КБ-2В приймання виконаних будівельних робіт за жовтень-листопад 2022 року (вул. Ціолковського, 5, м. Кременчук, Полтавська область), підсумкову відомість ресурсів (вул. Ціолковського, 5, м. Кременчук, Полтавська область), акт надання послуг №214 від 07.12.2022 на поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Московська, 9, м. Кременчук, Полтавська область, довідка форми КБ-3 за листопад-грудень 2022 року (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Московська, 9, м. Кременчук, Полтавська область), акт форми КБ-2В приймання виконаних будівельних робіт за листопад - грудень 2022 року (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Московська, 9, м. Кременчук, Полтавська область), підсумкову відомість ресурсів (поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Московська, 9, м. Кременчук, Полтавська область), акт надання послуг 227 від 23.12.2022 на поточний ремонт торгівельної точки за адресою: вул. Леніна, 137, с. Святилівка, Полтавська область, довідка форми КБ-3 за грудень 2022 року (вул. Леніна, 137, с. Святилівка, Полтавська область), акт форми КБ-2В приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2022 року (вул. Леніна, 137, с. Святилівка, Полтавська область), підсумкову відомість ресурсів (вул. Леніна, 137, с. Святилівка, Полтавська область) /том 2 а.с. 38-108/.

За виконані роботи позивачем здійснено оплату коштів Приватному підприємству "ПРОФРЕМОНТ" протягом 2022 року на загальну суму 164959,69 грн., що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких наявні у матеріалах справи /том 2 а.с. 28-37/.

Отже, у 2022 році позивач здійснював поточний ремонт як орендар нежитлових приміщень (торгівельних площ), що протягом 2022 року використовувалися ним у власній господарській діяльності для здійснення роздрібної торгівлі переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Проте, контролюючим органом у порушення вимог пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу України при визначенні об`єкту оподаткування за 2022 рік (чистого оподатковуваного доходу за 2022 рік), не було зменшено загальний оподатковуваний дохід за 2022 рік на описані вище документально підтверджені витрати, пов`язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця в загальній сумі 712818,59 грн., внаслідок чого контролюючий орган дійшов хибного висновку про порушення позивачем п. 177.2, п.п. 177.4.5 п. 177.4 статті 177 Податкового кодексу України, підпунктів 1.1. 1.2, 1.4, 1.5 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, пункту 2 частини 1 статті 7, частини 5 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування".

Відповідачем, який є суб`єктом владних повноважень, не доведено фактів порушення позивачем п. 177.2, п.п. 177.4.5 п. 177.4 статті 177 Податкового кодексу України, підпунктів 1.1. 1.2, 1.4, 1.5 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, пункту 2 частини 1 статті 7, частини 5 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", за які ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування" на загальну суму 159562 грн. 24 коп., у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 127649 грн. 79 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 31912 грн. 45 коп. податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5, збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" на загальну суму 13296 грн. 85 коп., у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 10637 грн. 48 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 2659 грн. 37 коп. податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5, а також нараховано недоїмку в сумі 88975 грн. 91 коп. вимогою Головного управління ДПС у Полтавській області про сплату боргу (недоїмки) від 11 квітня 2024 року №Ф-5.

Зважаючи на встановлені обставини справи та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування" на загальну суму 159562 грн. 24 коп., у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 127649 грн. 79 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 31912 грн. 45 коп., податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" на загальну суму 13296 грн. 85 коп., у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 10637 грн. 48 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 2659 грн. 37 коп., а також вимога Головного управління ДПС у Полтавській області про сплату боргу (недоїмки) від 11 квітня 2024 року №Ф-5 про сплату недоїмки в сумі 88975 грн. 91 коп., - прийняті відповідачем не на підставі, не у межах повноважень, не у спосіб, що визначені Конституцією України та законами України, без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковому повідомленню-рішенню Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5 в частині збільшення ОСОБА_1 грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" в загальній сумі 468248 грн. 75 коп., у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 374599 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 93649 грн. 75 коп., а також податковому повідомленню-рішенню Головного управління ДПС у Полтавській області форми "ПН" від 11 квітня 2024 року №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штраф в сумі 59527 грн. 22 коп. за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)", суд дійшов таких висновків.

Статтею 14 ПК України надано визначення наступних понять:

- господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36);

- податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу (підпункт 14.1.181);

- розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Економічний ефект, зокрема, але не виключно, передбачає приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому (підпункт 14.1.231).

Порядок формування податкового кредиту з податку на додану вартість визначено статтею 198 ПК України.

Згідно з підпунктом а пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання умов укладених договорів /том 6 а.с. 6-21/, ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ДОМОВОЙ", ТОВ "ДАКО-ГРУП ЛТД", ТОВ "ІНТЕРЦЕМЕНТ", ТОВ "ПОЛО-ІНВЕСТБУД", ТОВ "ЕЛЕКТРОСВІТ ПЛЮС", ТОВ "МІНІМАКСІ", КФ ТОВ "ВСК "ФРОСЛЕНД", ПП "ПОЛО-ІНВЕСТБУД", ТОВ "АЛЬФА-МЕТАЛ-КОМПАНІ" протягом 2020-2022 років складено податкові накладні (отримувач (покупець) фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ) на будівельні матеріали, детальний перелік яких наведено контролюючим органом у таблиці на сторінках 46-54 акту перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ /том 1 а.с. 96-104/, копії яких наявні у матеріалах справи /том 3 а.с. 78-144, том 6 а.с. 29-92/.

Всі ці податкові накладні були зареєстровані контрагентами позивача - постачальниками (продавцями) в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 5 а.с. 114-124/.

В акті перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ зазначено, що позивачем надано до перевірки договори, видаткові накладні, рахунки на оплату, банківські виписки /том 1 а.с. 104/.

Жодних зауважень щодо оформлення наданих до перевірки позивачем договорів, первинних документів бухгалтерського обліку, розрахункових документів у контролюючого органу немає.

Також протягом 2020-2022 років позивач придбавав енергетичні напої та квас за податковими накладними, складеними ТОВ "Група компаній "Рідна марка", Приватним підприємством "Алкогрупа", Філія "Кремторг" Приватного підприємства "Алкогрупа" Ф "Кремторг" ПП "Алкогрупа", Структурний підрозділ Кременчук ТОВ "ДІ-ТРАНС", ТОВ "ДІ-ТРАНС", ТОВ "АДК ЛЛІР", (отримувач (покупець) фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ), ПП "ХАРТ-ТРЕЙД, Кременчуцька філія №2 ПП "ХАРТ-ТРЕЙД" КФ №2 ПП "ХАРТ-ТРЕЙД", Структурний підрозділ, Лубни ТОВ "ІНГ-ТРАНС", ТОВ "ІНГ-ТРАНС", детальний перелік яких наведено контролюючим органом у таблиці на сторінках 55-63 акту перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ /том 1 а.с. 105-113/ та копії яких наявні у матеріалах справи /том 2 а.с. 168-250, том 3 а.с. 1- 77, том 6 а.с. 93-247/.

Всі ці податкові накладні були зареєстровані контрагентами позивача - постачальниками (продавцями) в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 5 а.с. 114-124/.

Позивачем на підставі вказаних податкових накладних /том 2 а.с. 168-250, том 3 а.с. 1-144, том 6 а.с. 29-247/, зареєстрованих в ЄРПН, включено суми податку на додану вартість до складу податкового кредиту відповідних податкових періодів, про що зазначено в акті перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ / том 1 а.с. 96, 113/ та на підтвердження чого до суду відповідачем надано копії податкових декларацій Маренич О.І. з податку на додану вартість /том 4 а.с. 227-250, том 5 а.с. 1-113/.

ГУ ДПС у Полтавській області не ставить під сумнів товарний характер господарських операцій з придбання позивачем будівельних матеріалів та енергетичних напоїв, квасу, зазначених у наведених в акті перевірки податкових накладних.

Натомість, висновки акту перевірки ґрунтуються на тому, що перевіркою не встановлено подальшої реалізації та/або їх використання у господарській діяльності платника, наявності товару на залишках, у зв`язку з чим податковий орган вважає, що позивач повинен був скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду (конкретну дату ГУ ДПС у Полтавській області не вказує) і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПК України для такої реєстрації зведену податкову накладну за товарами, придбаними з податком на додану вартість, оскільки такі товари призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Відповідач вважає, що позивач придбав з одночасним включенням ПДВ до складу податкового кредиту вказані вище товарно-матеріальні цінності, які використані в операціях, що не є господарською діяльністю ФОП ОСОБА_1 , що призвело до заниження податкових зобов`язань з ПДВ на суму 374599 грн.

У постанові Верховного Суду від 28.05.2020 у справі №826/21979/15 викладено такі висновки щодо застосування норм права:

"Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатись вчиненою в межах господарської діяльності платника податку та лише за таких умов платник має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.

Отже, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

За правилами підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) розумна економічна причина (ділова мета) - це причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

В той же час, не обов`язково, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитись збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності.

Проте із визначеного в Податковому кодексі України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) поняття ділової мети випливає, що обов`язково повинен бути намір платника податку отримати відповідний економічний ефект, тобто господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості.".

Позивач пояснив, що придбавав енергетичні напої та квас з метою їх подальшої реалізації при здійсненні позивачем торгівельної діяльності, а будівельні матеріали - з метою їх подальшого використання при здійсненні поточних ремонтів власних та орендованих об`єктів, що використовуються як магазини.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) зареєстрована як фізична особа-підприємець 21.10.2010, основним видом економічної діяльності позивача є 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців /том 6 а.с. 248-249/.

У перевіряємому періоді позивач фактично здійснював такий вид економічної діяльності як 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, що зафіксовано самим контролюючим органом у акті перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ на сторінках 5-6 /том 1 а.с. 56-57/.

У власності та у користуванні (на праві оренди) позивача протягом 2020 - 2022 років перебували нежитлові приміщення з торгівельними площами, у яких позивачем здійснювалася діяльність, зокрема: по АДРЕСА_2 ; по вул. Цілковського,7, м. Кременчук, Полтавської області; по АДРЕСА_3 ; по вул. Цілковського, 5, м. Кременчук, Полтавської області; по вул. Леніна, 31В, АДРЕСА_1 ; по вул. Жовтневій, 27В, АДРЕСА_2 ; по АДРЕСА_4 ; по АДРЕСА_5 ; по АДРЕСА_6 ; по вул. Центральній 27, смт Оржиця, Полтавська область, по вул. Перемоги, 2В, АДРЕСА_2 , що зафіксовано контролюючим органом у акті перевірки від 27.02.2024 №2030/16-31-24-05-01/ /том 1 а.с. 53-54, 56-57/, а отже визнається відповідачем.

Частиною 1 статті 776 Цивільного кодексу України встановлено, що поточний ремонт речі, переданої у найм, провадиться наймачем за його рахунок, якщо інше не встановлено договором або законом.

Отже, поточний ремонт мав здійснюватися за рахунок позивача як орендаря нежитлових приміщень.

Слід зазначити, що на підставі договору оренди №30-11/20 від 30.11.2020 та додаткової угоди від 28.02.2022 до цього договору у перевіряємому періоді позивач також орендував у КМП "КОТА" частину нежитлового приміщення загальною площею 495 кв.м, з яких торгівельна площа складає 275 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 /том 2 а.с. 109- 124/.

Відповідно до умов п.п. 6.1.5 п. 6.1 договору орендар (ФОП ОСОБА_1 ) зобов`язується своєчасно здійснювати поточний ремонт орендованого приміщення.

Таким чином, описані вище господарські операції з придбання будівельних матеріалів та енергетичних напоїв, квасу були здійснені позивачем за наявності розумних економічних причин (ділової мети), тобто є такими, що вчинені в межах господарської діяльності, оскільки спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту, зокрема, на створення умов для приросту та збереження активів платника в майбутньому. Позивач мав намір отримати відповідний економічний ефект, тобто господарські операції теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) передбачають можливість приросту та збереження активів.

Суд зазначає, що для підтвердження права платника на формування податкового кредиту з податку на додану вартість достатньо наявності мети використання товарів та послуг, що ним придбані, незалежно від фактичних результатів такого використання, у зв`язку з чим твердження відповідача є безпідставним та таким, що не ґрунтується на приписах ПК України.

Суд зауважує, що ділова мета існує не лише при фактичній наявності економічного ефекту, а й при діяльності платника щодо створення умов для настання такого ефекту в майбутньому.

Таким чином, те, що придбані позивачем товари не використовувалися станом на 31.12.2022 (дата закінчення перівіряємого періоду) не є безумовною підставою для невизнання такої діяльності господарською.

Слід окремо зазначити, що позивач був позбавлений об`єктивної можливості надати відповідні документи під час проведення перевірки, оскільки запит №1 про надання документів та письмових пояснень від 08.02.2024 був вручений позивачу 08.02.2024 о 12 год. 23 хв., а обов`язок надати документи, що перелічені у цьому запиті встановлено до 08.02.2024 до 15 год. 00 хв. /том 5 а.с. 214/.

У зв`язку з чим позивачем надано до контролюючого органу разом із запереченнями на акт перевірки витяг з інвентаризаційної відомості залишків Енергетичні напої, квас на 01.01.2023 та витяг з інвентаризаційної відомості залишків Будівельні матеріали на 01.01.2023 /том 5 а.с. 215-228/, якими підтвердив наявність зазначених у цих інвентаризаційних відомостях товарів станом на дату закінчення перевіряємого періоду (31.12.2022).

Згідно з пунктом 86.7 статті 86 ПК України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Пунктом 44.6 статті 44 ПК України встановлено, якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Проте, всупереч наведеним нормам права відповідачем не враховані надані позивачем в порядку пункту 86.7 статті 86 ПК документи.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області під час проведення перевірки взагалі не досліджувалося, за якою саме подією були виписані податкові накладні, переліки яких зазначені в акті перевірки та за якою подією позивачем віднесено суми податку на додану вартість до податкового кредиту (за датою списання коштів з рахунку платника податку в банку чи за датою отримання платником податку товарів), відповідач не здійснював запитів виробнику та не надав до суду належних документів, що підтверджують строк придатності кожного з товарів, який (строк) встановлюється саме виробником харчових продуктів та зазначається на етикетці, упаковці або в інших документах, всі доводи відповідача про закінчення строку придатності товару станом на 31.12.2022 є лише припущенням контролюючого органу, яке не доведене належними, допустимими та достовірними доказами, зокрема, відповідачем не доведено, що строк придатності енергетичних напоїв та квасу, що вказані у перелічених в акті перевірки податкових накладних, станом на 31.12.2022 (дату закінчення періоду, що був охоплений перевіркою) закінчився, як і не встановлено дати фактичного отримання позивачем товарів, зазначених у кожній з податкових накладних, хоча податкові накладні можуть складатися за подією виникнення податкового зобов`язання, що виникає, не тільки в дату відвантаження товару, але й у дату зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню (п.п. "а" п. 187.1 ст. 187 ПК України), тоді як суми ПДВ на підставі таких податкових накладних відносяться покупцем до податкового кредиту за датою списання коштів з рахунку платника податку в банку, а не за датою отримання товарів платником податку.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Разом з тим, описані вище господарські операції вчинені позивачем з метою здійснення господарської діяльності платника податку та мають розумну економічну причину, про що зазначено вище.

Відповідачем не надано до суду належних, допустимих та достовірних доказів на підтвердження існування будь-якої з обставин, з якою пункт 198.5 статті 198 ПК України, у тому числі п.п. "г", пов`язує виникнення у платника податку обов`язку скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами.

Суд зазначає, що пунктом 198.3 статті 198 ПК України встановлено, що нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відтак, платник податку має право включити суми ПДВ до складу податкового кредиту незалежно від того, чи придбані товари почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідачем, який є суб`єктом владних повноважень, не доведено фактів порушення позивачем п.п. 14.1.36, 14.1 231 п. 14.1 статті 14, п.п. "г" п. 198.5, п. 198.6 статті 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме заниження податкових зобов`язань з ПДВ на суму 374599 грн. та відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН на суму обсягів постачання з урахуванням арифметичної помилки 1872988,05 грн., за які до позивача застосовано штрафні санкції на підставі пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України в сумі 59527 грн. 22 коп. податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Полтавській області форми "ПН" від 11 квітня 2024 року №5, а також збільшено позивачу грошове зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за податковими зобов`язаннями в розмірі 374599 грн. та за штрафними (фінансовими ) санкціями (штрафами) в розмірі 93649 грн. 75 коп. податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5.

Підсумовуючи все викладене вище, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5 в частині збільшення ОСОБА_1 грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" в загальній сумі 468248 грн. 75 коп., у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 374599 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 93649 грн. 75 коп., а також податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "ПН" від 11 квітня 2024 року №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штраф в сумі 59527 грн. 22 коп. за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)", - прийняті відповідачем не на підставі, не у межах повноважень, не у спосіб, що визначені статтею 19 Конституції України та Податковим кодексом України, та без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "С" від 11 квітня 2024 року №5, яким до ОСОБА_1 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 510 грн. за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", суд дійшов таких висновків.

Відповідно до пункту 7 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані: подавати до контролюючих органів звітність, пов`язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця у разі, якщо цим пунктом не передбачено подання інформації по дротових або бездротових каналах зв`язку.

Суб`єкти господарювання, які використовують реєстратори розрахункових операцій (крім електронних таксометрів, автоматів з продажу товарів (послуг) та реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для обліку та реєстрації операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі), повинні подавати до контролюючих органів по дротових або бездротових каналах зв`язку електронні копії розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані.

Порядок передачі інформації від реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, по дротових або бездротових каналах зв`язку встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, на базі технології, розробленої Національним банком України, або з використанням кваліфікованого електронного підпису, кваліфікованої електронної позначки часу з дотриманням вимог Закону України "Про електронні довірчі послуги" та/або інших дозволених в Україні засобів захисту інформації, передбачених законодавством. При цьому застосування удосконаленого електронного підпису та/або удосконаленої електронної печатки є достатнім для застосування в програмних реєстраторах розрахункових операцій.

Пунктом 5 частини 1 статті 17 цього Закону встановлено, що за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: тридцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі якщо контрольну стрічку не надруковано або не створено в електронній формі на реєстраторах розрахункових операцій або виявлено спотворення даних про проведені розрахункові операції, інформація про які міститься на такій контрольній стрічці.

В акті перевірки відповідачем зазначено про не подання позивачем фіскальних звітних чеків.

Згідно розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "С" від 11 квітня 2024 року №5 штрафні (фінансові) санкції в розмірі 510 грн. застосовані до позивача у зв`язку з тим, що "сума виторгу не подана до контролюючих органів по дротових або бездротових каналах зв`язку електронні копії розрахункових документів і фіскальних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані" на суму 93995,02 грн. /том 1 а.с. 176/.

Разом з тим, відповідачем не надано до суду належних, допустимих та достовірних доказів на підтвердження не друку позивачем контрольної стрічки або не створення в електронній формі на реєстраторах розрахункових операцій чи спотворення даних про проведені розрахункові операції, інформація про які міститься на такій контрольній стрічці.

За визначенням статті 1 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для виконання платіжних операцій. До реєстраторів розрахункових операцій належать: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп`ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо.

Згідно наданої до суду копії витягу з інструкції щодо експлуатації реєстратора розрахункових операцій, якщо передача пакету контрольно-звітної інформації, яка зберігається у фіскальній пам`яті ЕККА , виконується автоматично, без додаткового настроювання вбудованого модему... Зв`язок ЕККА з сервером обробки інформації двосторонній, - до серверу виконується передача інформації, а сервер може віддалено змінювати період передачі контрольної звітної інформації. У випадку, якщо з моменту виконання передачі останнього пакету контрольно-звітної інформації, який було передано до серверу обробки інформації, пройшло 72 години, ЕККА буде заблоковано. При необхідності передачу звітів можна виконати вручну, що дозволяє не очікувати час черги передачі пакету КЗІ, а виконати її в будь-який зручний для користувача час. Якщо з моменту останнього сеансу зв`язку сервером обробки інформації з ЕККА пройшло більше 72 годин, апарат буде заблоковано для будь-яких операцій продажу та Z-звітів. Інші звіти, окрім Z-звітів, а також виконання налаштувань ЕККА, можна виконувати на заблокованій ЕККА. Якщо зміна не була закрита та при неможливості працювати з ЕККА протягом трьох діб в пам`яті апарату буде зберігатися не передана інформація, що призведе до блокування ЕККА. Для розблокування потрібно виконати закриття зміни, якщо зміна не була закрита, а потім відправку даних /том 3 а.с. 145-146/.

Отже, якщо з моменту останнього сеансу зв`язку сервером обробки інформації з ЕККА пройшло більше 72 годин, апарат буде заблоковано для будь-яких операцій продажу та Z-звітів, а для його розблокування потрібно виконати закриття зміни, якщо зміна не була закрита, а потім відправку даних /том 3 а.с. 145-146/.

Тобто наслідком неподання фіскальних звітних чеків було б блокування реєстратора розрахункових операцій для будь-яких операцій продажу та Z-звітів, після чого для розблокування реєстратора розрахункових операцій потрібно було б здійснити у будь-якому випадку відправку даних.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідачем не доведено факту порушення позивачем пункту 7 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", за яке до позивача на підставі пункту 5 статті 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 510 грн. податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Полтавській області форми "С" від 11 квітня 2024 року №5.

Відтак, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "С" від 11 квітня 2024 року №5, яким до ОСОБА_1 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 510 грн. за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", прийняте відповідачем не на підставі, не у межах повноважень, не у спосіб, що визначені законодавством України, та без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно податкового повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2024 №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 47600 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" /том 1 а.с. 165-166/, податкового повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2024 №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 23800 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" /том 1 а.с. 167-168/, податкового повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2024 №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 17000 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" /том 1 а.с. 169-170/, податкового повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2024 №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 6800 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" /том 1 а.с. 171-172/, податкового повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2024 №5, яким ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 13600 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" /том 1 а.с. 173-174/, суд зазначає наступне.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки при здійсненні роздрібної торгівлі за адресою вул. Миру, 67, село Бугаївка, Кременчуцький район, Полтавська область, чотири факти дубліката марки акцизного податку з однією і тією ж маркою акцизного податку, що дублюється - - у фіскальних чеках, що надходять по дротових та/або бездротових каналах зв`язку до органів ДПС при реалізації алкогольних напоїв "#Наст. ПЕРВАК Перцьова з мед 0,5 л." у такі дати: 31.08.2022 на суму 100,40 грн., 31.08.2022 на суму 100,40 грн., 02.08.2022 на суму 99,60 грн., 14.08.2022 на суму 99,60 грн. /том 1 а.с. 143, том 5 зворот а.с. 175-177/. При цьому, вказані МАП не містять серії із чотирьох літер та шестизначного номеру, натомість, містять десятизначний номер - .

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки при здійсненні роздрібної торгівлі за адресою вул. Миру, 67, село Бугаївка, Кременчуцький район, Полтавська область, факт наявності марки акцизного податку серії АА у фіскальному чеку, що надходять по дротових та/або бездротових каналах зв`язку до органів ДПС при реалізації "22086011#Горілка Nemiroff Немирофф штоф 0,7л" 14.04.2022 на суму 127,30 грн. /том 1 а.с. 143, том 5 а.с. зворот а.с. 177/. Тобто, вказана МАП не містить серії із чотирьох літер та шестизначного номеру, натомість, містить серію із двох літер "АА".

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки /том 1 а.с. 142/ при здійсненні роздрібної торгівлі за адресою вул. Центральна 13-В, село Пронозівка, Кременчуцький район, Полтавська область, зазначення марки акцизного податку у фіскальних чеках, що надходять по дротових та/або бездротових каналах зв`язку до органів ДПС при реалізації алкогольних напоїв:

- 31.12.2022 на суму 144,20 грн. з МАП - (тобто МАП не містить серії із чотирьох літер та шестизначного номеру, натомість, містять десятизначний номер - ) /том 5 а.с. 174/;

- 14.09.2022 на суму 90,90 грн. з МАП - (тобто МАП не містить серії із чотирьох літер та шестизначного номеру, натомість, містять десятизначний номер - ) /том 5 зворот а.с. 174/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки /том 1 а.с. 142/ при здійсненні роздрібної торгівлі за адресою вул. Чумацький шлях, 75, село Яроші, Кременчуцький район, Полтавська область, факт наявності марки акцизного податку у фіскальному чеку, що надійшов по дротових та/або бездротових каналах зв`язку до органів ДПС при реалізації "#Горілка Nemiroff Немирофф штоф 0,5 л" на суму 121,5 грн. 10.07.2022 /том 5 а.с. зворот а.с. 173/. Тобто МАП не містить серії із чотирьох літер та шестизначного номеру, натомість, містить десятизначний номер - .

Перевіркою встановлено та зафіксовано у акті перевірки /том 1 а.с. 143/ при здійсненні роздрібної торгівлі за адресою пл. Перемоги, 2/В, м. Кобеляки, Кременчуцький район, Полтавська область, факт наявності марки акцизного податку у фіскальному чеку, що надійшов по дротових та/або бездротових каналах зв`язку до органів ДПС при реалізації 11.01.2022 "#Горілка Хлібний дар Класична 0,25" на суму 44,7 грн. /том 5 а.с. 175/. Тобто МАП не містить серії із чотирьох літер та шестизначного номеру, натомість, містить десятизначний номер - .

За приписами статті 1 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (надалі Закон України від 19.12.1995 №481/95-ВР) алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об`ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД; слабоалкогольні напої - алкогольні напої з вмістом етилового спирту від 0,5 до 8,5 відсотка об`ємних одиниць та екстрактивних речовин не більш як 14,0 г на 100 куб. см, виготовлені на основі водно-спиртової суміші з використанням інгредієнтів, напівфабрикатів та консервантів, насичені чи ненасичені діоксидом вуглецю.

Абзацом 3 частини 4 статті 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР встановлено, що алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

Відповідно до підпункту 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 ПК України марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в e-сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизу, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв (пункт 226.7 статті 226 ПК України).

Аналіз податкового законодавства України свідчить про те, що маркування продукції маркою акцизного податку підтверджує сплату акцизу та легальність ввезення та реалізації на території України відповідних виробів.

Згідно з п. 226.9 ст. 226 Податкового кодексу України вважаються такими, що немарковані, зокрема, алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції.

Відповідно до пункту 5 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1251, передбачено, що марка для алкогольних напоїв повинна містити двомірний штрих-код швидкого реагування (далі - QR-код) та лінійний штрих-код (далі - штрих_код).

На кожну марку наносяться такі реквізити:

слова УКРАЇНА, МАРКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ, ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ (для тютюнових виробів);

позначення виду марки, що складається із слів та літер алкоголь вітчизняний (лікеро-горілчана продукція) - АВ ЛГП, алкоголь вітчизняний (виноробна продукція) - АВ ВП, алкоголь імпортний (лікеро-горілчана продукція) - АІ ЛГП, алкоголь імпортний (виноробна продукція) - АІ ВП, тютюн вітчизняний (сигарети з фільтром) - ТВ ЗФ, тютюн вітчизняний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТВ БФ, тютюн вітчизняний (сигарили) - ТВ СГ, тютюн імпортний (сигарети з фільтром) - ТІ ЗФ, тютюн імпортний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТІ БФ, тютюн імпортний (сигарили) - ТІ СГ, тютюн вітчизняний (інші вироби) - ТВ ІНШІ, тютюн імпортний (інші вироби) - ТІ ІНШІ, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняні - ТВЕН В, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортні - ТВЕН І, рідина імпортна - РІ, рідина вітчизняна - РВ;

індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер, два двозначних числа (місяць і рік, у якому вироблено марки для алкогольних напоїв) або двозначне та однозначне числа (рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах) через скісну риску, сума акцизного податку (для алкогольних напоїв), сплаченого за одиницю продукції, з точністю до тисячного знака, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв, кількість штук у пачці або упаковці (для сигарет, цигарок та сигарил);

реквізити покупця марки (зазначаються на марках для алкогольних напоїв): для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку в паспорті);

QR-код та штрих-код (зазначаються на марках для алкогольних напоїв).

Штрих-код містить інформацію про серію та номер марки.

QR-код містить інформацію про серію та номер марки, реквізити покупця марки: для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органові і мають відмітку в паспорті), та посилання на веб-ресурс для перевірки марки.

QR-код також може містити інформацію про геш-послідовність.

Інформаційні набори даних для генерації QR-кодів та штрих-кодів, що наносяться на марку для алкогольних напоїв, генеруються ДПС та передаються підприємству-виробнику з використанням засобів захисту інформації у зведеній заявці-розрахунку.

Отже, кожна марка акцизного податку містить індивідуальні унікальні: серію із чотирьох літер і шестизначний номер.

Перелічені вище норми унеможливлюють факт законного повторного використання марки акцизного податку.

Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів затверджене наказом Міністерства фінансів України № 13 від 21 січня 2016 року, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2016 року за № 220/28350 (далі по тексту - Положення №13).

Відповідно до пункту 1 розділу I Положення № 13, визначено форму і зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими фінансовими установами готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС), за винятком ПТКС, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів.

Згідно з пунктом 2 розділу 2 Положення № 13 визначено обов`язкові реквізити фіскального касового чека на товари (послуги), який повинен містити, в тому числі: код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7); цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9).

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктами 62.1- 62.3 статті 62 ПК України встановлено, що податковий контроль здійснюється шляхом: 62.1.1. ведення обліку платників податків; 62.1.2. інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; 62.1.3. перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; тощо.

Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (п. 71.1 ст. 71 ПК України).

Відповідно до пункту 72.1 статті 72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла:

72.1.1. від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація: 72.1.1.3. про фінансово - господарські операції платників податків;

72.1.1.4. про застосування реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, у тому числі електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, поданих до контролюючих органів. Для цілей цього підпункту терміни вживаються у значеннях, наведених у Законі України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Так, згідно визначення термінів наведеного у Законі № 265/95-ВР, фіскальний сервер контролюючого органу - програмно-технічний комплекс, через який реалізується фіскальна функція та який здійснює реєстрацію програмних реєстраторів розрахункових операцій, електронних розрахункових документів, електронних фіскальних звітів та електронних фіскальних звітних чеків, збереження даних щодо проведеної розрахункової операції у системі обліку даних реєстраторів розрахункових операцій, обробки та надання доступу до інформації про розрахункові операції, проведені з використанням програмних реєстраторів розрахункових операцій, а також інтеграцію з програмними реєстраторами розрахункових операцій через програмний інтерфейс (АРІ), розміщений у відкритому вільному доступі;

електронний фіскальний звіт - це:

а) документ, створений реєстратором розрахункових операцій, який переведено у фіскальний режим роботи, що містить дані фіскального звіту, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити фіскального звіту за встановленою формою;

б) документ, створений програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить дані фіскального звіту, зареєстрований фіскальним сервером контролюючого органу, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити фіскального звіту за встановленою формою;

електронна копія розрахункового документа - ідентична копія (у формі електронних даних) розрахункового документа, створеного реєстратором розрахункових операцій, яка міститься на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані, та/або створена програмним реєстратором розрахункових операцій у електронній формі, що може використовуватися контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків;

електронна копія фіскального звітного чека - ідентична копія (у формі електронних даних) фіскального звітного чека, створеного реєстратором розрахункових операцій та/або програмним реєстратором розрахункових операцій, що може використовуватися контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків.

електронна копія фіскального звіту - ідентична копія (у формі електронних даних) фіскального звіту, створеного реєстратором розрахункових операцій та/або програмним реєстратором розрахункових операцій, що може використовуватися контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків.

Згідно пункту 74.1 статті 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Положеннями статті 83 ПК України встановлено, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами.

У справі що розглядається, контролюючим органом зроблено висновок про порушення позивачем вищенаведених вимог законодавства, про які зазначено в акті перевірки, саме на підставі даних СОД РРО.

Наказом Міністерства фінансів України від 05 серпня 2020 року № 477 було затверджено Порядок функціонування Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій (далі - Порядок).

Згідно пунктів 1, 2, 3, 4, 7 розділу ІІ даного Порядку, СОД РРО - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних РРО та ПРРО (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених РРО та ПРРО), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів.

СОД РРО розташована в ДПС та використовується в межах повноважень посадовими особами органів ДПС для виконання завдань та функцій, визначених Податковим кодексом України.

СОД РРО складається із сервера додатків та бази даних.

СОД РРО забезпечує: 1) функціонування у цілодобовому режимі; 2) інтеграцію та обмін даними з фіскальним сервером контролюючого органу та іншими інформаційними системами ДПС; 3) обробку даних, отриманих від Системи збору і зберігання даних РРО, побудованої за технологією Національного банку, та від фіскального сервера контролюючого органу; 4) збереження даних про реєстрацію, перереєстрацію, скасування реєстрації РРО/ПРРО; 5) збереження документів: створених РРО, що переведені у фіскальний режим роботи; створених ПРРО, що зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу, або створених в режимі офлайн з присвоєними ПРРО фіскальними номерами з діапазону номерів, сформованих фіскальним сервером контролюючого органу, та переданих до фіскального сервера контролюючого органу після завершення режиму офлайн у порядку, встановленому статтею 7 Закону; 6) можливість надання через Електронний кабінет, що функціонує відповідно до статті 42-1 розділу II Податкового кодексу України, даних про розрахунковий документ на запит покупця (споживача).

Доступ будь-яких компонентів до бази даних СОД РРО здійснюється виключно через сервер додатків.

Таким чином, інформація, яка зберігається в СОД РРО відображає всі дані про проведені розрахункові операції та реквізити фіскального чека.

Аналіз наведених норм податкового законодавства свідчить про те, що використання податковим органом під час проведення фактичної перевірки отриманої податкової інформації, яка надходить від платників податків, через бази даних інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем, зокрема інформація: про фінансово-господарські операції платників податків; про застосування реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, у тому числі щодо електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, поданих до контролюючих органів через інформаційну систему СОД РРО, у вигляді електронного розрахункового (фіскального) документа (чека, звіту), є такою, що може використовуватися контролюючими органами, як податкова інформація під час проведення фактичних перевірок платників податків.

При цьому використання такої інформації є належною реалізацією контролюючим органом податкового контролю, як необхідний комплекс заходів, що забезпечує формування та реалізацію державної фінансової політики, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій та може бути самостійною підставою для висновків під час проведення фактичної перевірки.

Такі висновки щодо застосування норм права викладені у постанові Верховного Суду від 09.09.2024 у справі №280/6823/23.

Виходячи з наведеного відповідач в межах цієї справи під час проведення документальної перевірки, мав правову можливість використовувати податкову інформацію яка міститься в СОД РРО, зокрема щодо перевірки наявності (відсутності) цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, інформація та дані якої є фактичним відображенням (дублюванням) розрахункових операцій проведених позивачем у відповідний перевіряємий період.

Суд враховує, що відповідно до п. 1.1 розділу І Порядку передачі інформації від реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій дротовими або бездротовими каналами зв`язку до органів Державної податкової служби України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.2012 № 1057 (далі по тексту - Порядок №1057), цим Порядком встановлюється механізм передачі електронних копій розрахункових документів, фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій (далі - РРО) / програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі - ПРРО), фіскальних звітів ПРРО і повідомлень, що передбачені Порядком реєстрації, ведення реєстру та застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14 червня 2016 року № 547, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 липня 2016 року за № 918/29048, що необхідні для обліку роботи ПРРО фіскальним сервером контролюючого органу, дротовими або бездротовими каналами зв`язку до органів ДПС для суб`єктів господарювання, що використовують РРО/ПРРО.

Система зберігання і збору даних РРО (далі - СЗЗД РРО) - загальнодержавна система, призначена для збору даних РРО та передачі цих даних до системи обліку даних РРО в ДПС за технологією зберігання і збору даних РРО для Державної податкової служби України; система обліку даних РРО (далі - СОД РРО) - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених реєстраторами розрахункових операцій і програмними реєстраторами розрахункових операцій), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів (п. 1.2 розділу І Порядку №1057).

Пунктом 1.7 розділу І Порядку №1057 передбачено, що суб`єкти господарювання, які використовують ПРРО, повинні передавати до органів ДПС по дротових або бездротових каналах зв`язку інформацію у формі електронних копій розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків та іншу інформацію, необхідну для обліку роботи ПРРО фіскальним сервером контролюючого органу, яка створюється засобами таких ПРРО.

Згідно з п. 2.2 розділу І Порядку №1057 СЗЗД РРО забезпечує збір та внесення даних РРО у бази даних СОД РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, перевірку цілісності і незмінності даних та ідентифікацію РРО засобами НСМЕП.

Отже, система зберігання і збору даних РРО забезпечує збір та внесення даних РРО у бази даних системи обліку даних РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, перевірку цілісності і незмінності даних та ідентифікацію РРО засобами національної системи масових електронних платежів.

Аналізом наведених вище норм Порядку передачі інформації від реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій дротовими або бездротовими каналами зв`язку до органів Державної податкової служби України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.2012 № 1057, встановлено, що система зберігання і збору даних РРО забезпечує збір та внесення даних РРО у бази даних системи обліку даних РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, перевірку цілісності і незмінності даних та ідентифікацію РРО засобами національної системи масових електронних платежів.

Таким чином, дані РРО, на які посилається контролюючий орган у фіскальних чеках /том 5 а.с. 153-177, 213/, внесені у бази даних системи обліку даних РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, є цілісними та незмінними, а тому є належними та допустимими доказами у цій справі.

Відповідно до приписів частини 2 статті 17 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.

Отже, до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у разі, зокрема, реалізації алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка, у розмірі 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.

Верховний Суд у постанові від 08.08.2019 у справі №808/4653/14 виклав висновок щодо застосування норм права, зазначивши, що хоча маркування алкогольних напоїв марками акцизного податку і здійснюється виробниками цієї продукції, втім порушенням норм Закону №481 щодо правил торгівлі такими напоями є саме виробництво, зберігання, транспортування, реалізація алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку; немаркованими ж вважаються алкогольні напої, марковані марками акцизного податку, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції.

Зважаючи на викладене вище, суд дійшов висновку про наявність встановлених Законом України від 19.12.1995 №481/95-ВР підстав для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у вигляді штрафу в сумі 17000 грн. за описані вище факти реалізації алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка та/або немаркованих МАП окремо кожною адресою здійснення такої реалізації: 1) вул. Миру, 67, село Бугаївка, Кременчуцький район, Полтавська область (17000 грн. податковим повідомленням-рішенням форми "С" від 11.04.2024 №5) ; 2) вул. Центральна 13-В, село Пронозівка, Кременчуцький район, Полтавська область (17000 грн. податковим повідомленням-рішенням форми "С" від 11.04.2024 №5); 3) вул. Чумацький шлях, 75, село Яроші, Кременчуцький район, Полтавська область (17000 грн. податковим повідомленням-рішенням форми "С" від 11.04.2024 №5); 4) пл. Перемоги, 2/В, м. Кобеляки, Кременчуцький район, Полтавська область (17000 грн. податковим повідомленням-рішенням форми "С" від 11.04.2024 №5).

Частиною 9 статті 15-3 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР встановлено, що сільські, селищні та міські ради в межах території відповідної адміністративно-територіальної одиниці можуть встановлювати заборону продажу пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, вин столових суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) (крім закладів ресторанного господарства) у визначений рішенням таких органів час доби.

За приписами статті 1 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Відповідно до пункту 13 частини 1 статті 8 цього Закону в Україні або в окремих її місцевостях, де введено воєнний стан, військове командування разом із військовими адміністраціями (у разі їх утворення) можуть самостійно або із залученням органів виконавчої влади, Ради міністрів Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування запроваджувати та здійснювати в межах тимчасових обмежень конституційних прав і свобод людини і громадянина, а також прав і законних інтересів юридичних осіб, передбачених указом Президента України про введення воєнного стану, такі заходи правового режиму воєнного стану, зокрема, забороняти у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, торгівлю зброєю, сильнодіючими хімічними і отруйними речовинами, а також алкогольними напоями та речовинами, виробленими на спиртовій основі.

За приписами пункту 43 частини 2 статті 15 цього Закону військові адміністрації населених пунктів на відповідній території здійснюють повноваження із прийняття рішень про заборону торгівлі зброєю, сильнодіючими хімічними і отруйними речовинами, а також алкогольними напоями та речовинами, виробленими на спиртовій основі.

Рішенням Полтавської обласної військової адміністрації, оформленим протоколом №15 засідання Ради оборони Полтавської області від 01.04.2022, дозволено торгівлю алкогольними напоями і речовинами, виробленими на спиртовій основі (продаж алкоголю військовослужбовцям і працівникам правоохоронних органів не здійснювати) на території Полтавської області з 12:00 години до 18:00 години, починаючи з 02.04.2022 /том 4 а.с. 170-173/.

Розпорядженням Полтавської обласної військової адміністрації № 247 від 31.08.2022 "Про введення в дію рішення Ради оборони Полтавської області від 29 серпня 2022 року № 23" та Рішенням № 23 Ради оборони Полтавської області від 29 серпня 2022 року "Про невідкладні заходи для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави", прийнятим Головою Ради оборони Полтавської області начальником Полтавської військової адміністрації, вирішено "Встановити заборону на продаж будь-яких алкогольних напоїв закладами торгівлі та громадського харчування на території Полтавської області, окрім визначеного для такого продажу часу, а саме з 12:00 до 18:00 починаючи з 01.09.2022" /том 4 а.с. 165-169/.

Розпорядженням Полтавської обласної військової адміністрації № 437 від 14.12.2022 "Про введення в дію рішення Ради оборони Полтавської області від 13 грудня 2022 року № 32" та Рішенням Ради оборони Полтавської області від 13 грудня 2022 року №32 "Про невідкладні заходи для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави", прийнятим Головою Ради оборони Полтавської області начальником Полтавської військової адміністрації, вирішено "Встановити заборону на продаж будь-яких алкогольних напоїв закладами торгівлі та громадського харчування на території Полтавської області, окрім визначеного для такого продажу часу, а саме з 10:00 до 21:00 починаючи з 15.12.2022" /том 4 а.с. 162-164/.

Дія рішень поширюється на всіх суб`єктів господарювання на території Полтавської області незалежно від форм власності, які зареєстровані в установленому порядку і мають ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями отриману згідно з вимогами законодавства.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки /том 1 а.с. 138-139/ факти реалізації алкогольних напоїв протягом часу доби, на який рішенням уповноважених органів встановлено заборону продажу у магазині за адресою: вул. Миру, 67, село Бугаївка, Кременчуцький район, Полтавська область за такими фіскальними чеками:

- №57797 від 01.08.2022, час 10:01 на суму 414 грн. /том 5 а.с. 153/;

- №58110 від 11.08.2022, час 18:22 на суму 65,40 грн. /том 5 зворот а.с. 153/;

- №58447 від 22.08.2022, час 18:35 на суму 413 грн. /том 5 а.с. 154/;

- №57114 від 13.07.2022, час 10:05 на суму 132,50 грн. /том 5 зворот а.с. 154/;

- №57789 від 31.07.2022, час 19:03 на суму 365,50 грн. /том 5 а.с. 155/;

- №9 від 20.09.2022, час 11:59 на суму 14,30 грн. /том 5 зворот а.с. 155/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки /том 1 а.с. 139-140/ факти реалізації алкогольних напоїв протягом часу доби, на який рішенням уповноважених органів встановлено заборону продажу у магазині за адресою: вул. Центральна, 31-В, село Пронозівка, Кременчуцький район, Полтавська область за такими фіскальними чеками:

- №13437 від 13.05.2022, час 18:22 на суму 49 грн. /том 5 зворот а.с. 170/;

- №13827 від 08.07.2022, час 20:20 на суму 120,20 грн. /том 5 а.с. 171/;

- №13830 від 09.07.2022, час 11:42 на суму 218 грн. /том 5 зворот а.с. 171/;

- №14007 від 08.08.2022, час 11:48 на суму 158,10 грн. /том 5 а.с. 172/;

- №14444 від 21.10.2022, час 11:48 на суму 55,80 грн. /том 5 зворот а.с. 171/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки /том 1 а.с. 140/ факт реалізації алкогольного напою протягом часу доби, на який рішенням уповноважених органів встановлено заборону продажу у магазині за адресою: вул. Чумацький шлях, 75, село Яроші, Кременчуцький район, Полтавська область за фіскальним чеком №18020 від 04.04.2022, час 08:10 на суму 131,70 грн. /том 5 а.с. 173/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки /том 1 а.с. 139/ факти реалізації алкогольних напоїв протягом часу доби, на який рішенням уповноважених органів встановлено заборону продажу у магазині за адресою: вул. Центральна, 27, смт. Оржиця, Полтавська область за такими фіскальними чеками:

- №9 від 19.04.2022, час 11:59 на суму 143,90 грн. /том 5 зворот а.с. 166, а.с. 167/;

- №9 від 19.04.2022, час 11:59 на суму 136,80 грн. /том 5 зворот а.с. 166, а.с. 167/;

- №9 від 14.10.2022, час 11:59 на суму 47,70 грн. /том 5 зворот а.с. 167/;

- №10 від 14.10.2022, час 11:59 на суму 72,40 грн. /том 5 а.с. 168/;

- №12 від 16.10.2022, час 11:59 на суму 225,20 грн. /том 5 зворот а.с. 168/;

- №10 від 30.12.2022, час 09:59 на суму 51,80 грн. /том 5 а.с. 169/;

- №7 від 29.12.2022, час 09:59 на суму 100,70 грн. /том 5 зворот а.с. 169/;

- №15 від 08.07.2022, час 11:59 на суму 79,82 грн. /том 5 а.с. 170/;

- №15 від 08.07.2022, час 11:59 на суму 154,20 грн. /том 5 а.с. 170/;

- №15 від 08.07.2022, час 11:59 на суму 110,50 грн. /том 5 а.с. 170/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки /том 1 а.с. 139/ факти реалізації алкогольних напоїв протягом часу доби, на який рішенням уповноважених органів встановлено заборону продажу у магазині за адресою: вул. Вадима Пугачова, 9, м. Кременчук, Полтавська область за такими фіскальними чеками:

- №30 від 23.08.2022, час 19:29 на суму 76,40 грн. /том 5 а.с. 156/;

- №17 від 24.08.2022, час 11:37 на суму 40,20 грн. /том 5 зворот а.с. 156/;

- №19 від 25.08.2022, час 11:43 на суму 76,80 грн. /том 5 а.с. 157/;

- №5 від 26.08.2022, час 08:15 на суму 76,40 грн. /том 5 зворот а.с. 157/;

- №18 від 27.08.2022, час 10:58 на суму 35 грн. /том 5 а.с. 158/;

- №46 від 05.10.2022, час 18:00 на суму 20,80 грн. /том 5 зворот а.с. 158/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки /том 1 а.с. 139/ факти реалізації алкогольних напоїв протягом часу доби, на який рішенням уповноважених органів встановлено заборону продажу у магазині за адресою: вул. Ціолковського, 5, м. Кременчук, Полтавська область за такими фіскальними чеками:

- №5 від 01.07.2022, час 08:04 на суму 67,05 грн. /том 5 а.с. 159/;

- №116 від 02.07.2022, час 20:43 на суму 32,50 грн. /том 5 зворот а.с. 159/;

- №9 від 03.07.2022, час 08:55 на суму 32,50 грн. /том 5 а.с. 160/;

- №85 від 05.07.2022, час 20:37 на суму 49,77 грн. /том 5 зворот а.с. 160/;

- №90 від 05.07.2022, час 20:50 на суму 32,50 грн. /том 5 а.с. 161/;

- №97 від 19.07.2022, час 18:43 на суму 34,27 грн. /том 5 зворот а.с. 161/;

- №60 від 10.08.2022, час 18:12 на суму 34,98 грн. /том 5 а.с. 162/;

- №28 від 11.08.2022, час 10:57 на суму 21,38 грн. /том 5 а.с. 213/;

- №97 від 12.08.2022, час 18:15 на суму 36,60 грн. /том 5 а.с. 163/;

- №79 від 05.12.2022, час 19:58 на суму 158 грн. /том 5 зворот а.с. 163/;

- №49 від 26.03.2022, час 13:27 на суму 49,46 грн. /том 5 а.с. 164/;

- №68 від 26.03.2022, час 16:02 на суму 61,12 грн. /том 5 зворот а.с. 164/;

- №89 від 29.03.2022, час 18:09 на суму 46,99 грн. /том 5 а.с. 165/;

- №90 від 29.03.2022, час 18:10 на суму 37,46 грн. /том 5 зворот а.с. 165/;

- №76 від 30.03.2022, час 17:50 на суму 59,30 грн. /том 5 а.с. 166/.

Частиною 1 статті 17 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР передбачено, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Відповідно до приписів частини 2 статті 17 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі, зокрема, порушення вимог статті 15-3 цього Закону - 6800 гривень.

Розмір штрафу у сумі 6800 гривень за порушення вимог статті 15-3 цього Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР, передбачений статтею 17 цього Закону, та застосований контролюючим органом до позивача за наведені вище факти торгівлі за кожною окремою адресою здійснення торгівлі алкогольними напоями у заборонений час (податковим повідомленням-рішенням форми "С" від 11.04.2024 №5 на суму 13600 грн., податковим повідомленням-рішенням форми "С" від 11.04.2024 №5 на суму 6800 грн., податковим повідомленням-рішенням форми "С" від 11.04.2024 №5 на суму 6800 грн., податковим повідомленням-рішенням форми "С" від 11.04.2024 №5 на суму 13600 грн.), незалежно від того, на який час було порушено таку заборону, є пропорційним переслідуваній меті встановлення такої заборони під час дії воєнного стану в Україні, введеного у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

За встановлених обставин справи та наведених вище норм права, якими врегульовано спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що приймаючи оскаржувані податкове повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2024 №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 47600 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", податкове повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2024 №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 23800 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", податкове повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2024 №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 17000 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", податкове повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2024 №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 6800 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", податкове повідомлення-рішення форми "С" від 11.04.2024 №5, яким ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкцій в сумі 13600 грн. за платежем "Штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", - Головне управління ДПС у Полтавській області діяло на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України, та обґрунтовано.

Отже, адміністративний позов ФОП ОСОБА_1 підлягає задоволенню частково.

Частиною 1, 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Частиною 1 статті 4 Закону України "Про судовий збір" передбачено, що судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.

Відповідно до приписів пункту 3 частини 2 статті 4 Закону України "Про судовий збір" за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру фізичною особою або фізичною особою - підприємцем встановлена ставка судового збору в розмірі 1 відсоток ціни позову, але не менше 0,4 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб та не більше 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Статтею 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2024 рік" установлено у 2024 році прожитковий мінімум на одну особу в розрахунку на місяць для основних соціальних і демографічних груп населення, зокрема, працездатних осіб: з 1 січня - 3028 гривень.

З огляду на вищевикладене, позивач повинен був сплатити за подання позовної заяви майнового характеру, ціна якого становить 898920,97 грн. судовий збір у розмірі 8989,21 грн. (898920,97 грн. *1%).

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у більшій сумі 13483,81 грн., що підтверджується копією платіжної інструкції №764 від 08.05.2024 /том 1 а.с. 26/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /том 3 а.с. 193/.

Таким чином, при частковому задоволенні позову ФОП ОСОБА_1 суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 7901 грн. 20 коп., тобто пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, розрахованого з розміру судового збору 8989,21 грн., встановленого Законом України "Про судовий збір".

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 3, 6-10, 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , АДРЕСА_7 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування" на загальну суму 159562 грн. 24 коп. (сто п`ятдесят дев`ять тисяч п`ятсот шістдесят дві гривні двадцять чотири копійки), у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 127649 грн. 79 коп. (сто двадцять сім тисяч шістсот сорок дев`ять гривень сімдесят дев`ять копійок) та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 31912 грн. 45 коп. (тридцять одна тисяча дев`ятсот дванадцять гривень сорок п`ять копійок).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" на загальну суму 13296 грн. 85 коп. (тринадцять тисяч двісті дев`яносто шість гривень вісімдесят п`ять копійок), у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 10637 грн. 48 коп. (десять тисяч шістсот тридцять сім гривень сорок вісім копійок) та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 2659 грн. 37 коп. (дві тисячі шістсот п`ятдесят дев`ять гривень тридцять сім копійок).

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Полтавській області про сплату боргу (недоїмки) від 11 квітня 2024 року №Ф-5 про сплату недоїмки в сумі 88975 грн. 91 коп. (вісімдесят вісім тисяч дев`ятсот сімдесят п`ять гривень дев`яносто одна копійка).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" від 11 квітня 2024 року №5 в частині збільшення ОСОБА_1 грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" в загальній сумі 468248 грн. 75 коп. (чотириста шістдесят вісім тисяч двісті сорок вісім гривень сімдесят п`ять копійок), у тому числі: за податковими зобов`язаннями на суму 374599 грн. (триста сімдесят чотири тисячі п`ятсот дев`яносто дев`ять гривень) та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 93649 грн. 75 коп. (дев`яносто три тисячі шістсот сорок дев`ять гривень сімдесят п`ять копійок).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "ПН" від 11 квітня 2024 року №5, яким до ОСОБА_1 застосовано штраф в сумі 59527 грн. 22 коп. (п`ятдесят дев`ять тисяч п`ятсот двадцять сім гривень двадцять дві копійки) за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)".

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "С" від 11 квітня 2024 року №5, яким до ОСОБА_1 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 510 грн. (п`ятсот десять гривень) за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 7901 грн. 20 коп. (сім тисяч дев`ятсот одна гривня двадцять копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 19 грудня 2024 року.

Суддя С.С. Сич