Справа № 580/8461/24
Суддя: Лариса ТРОФІМОВА
Дата ухвалення: 2024-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2024 року справа № 580/8461/24

18 годин 25 хвилин м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі судді Л.В.Трофімової за участі секретаря судового засідання В.С.Олійник розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу №580/8461/24 за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) [позивач особисто] до Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ ВП 44131663) [представник відповідача С.А.Харченко згідно з випискою з ЄДР] про визнання протиправними та скасування індивідуальних актів, ухвалив рішення.

І. ПРОЦЕДУРА /ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ

26.08.2024 вх.№40449/24 позивач у позовній заяві просить визнати протиправними та скасувати ППР, проте не зазначає форму кожного і не вказує суму нарахованого грошового зобов`язання у контексті сплаченого судового збору із розмежуванням вимог майнового чи немайнового характеру (за чотири ППР надана квитанція у сумі 1211.20 грн).

28.08.2024 суд залишив без руху позовну заяву ОСОБА_1 , зазначив недоліки позовної заяви, визначив строк і спосіб усунення зазначених недоліків (позивач сплатив за чотири ППР щодо вимог майнового характеру 1211.20х4).

13.09.2024 суд відкрив справу за правилами спрощеного позовного провадження. 13.11.2024 здійснив перехід від спрощеного до загального провадження, призначив підготовче засідання на 19.10.2024 - закрив підготовче провадження та призначив розгляд справи по суті на 02.12.2024.

Позивач додатково просив вирішити питання про розподіл судових витрат і компенсації у зв`язку із прибуттям до суду.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

В обґрунтуванні позовних вимог зазначає, що 28.06.2024 отримав податкові повідомлення-рішення, якими визначена суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової та житлової нерухомості за 2023 рік. Відповідачем не врахована пільга зі сплати податку згідно з пп.266.4.1 п.266.4 ст.266 Податкового кодексу України (Кодекс №2755), оскільки позивач є власником житлових будинків загальною площею 44,70 кв.м. та 96,80 кв.м., проте у ППР від 28.05.2024 № -2312-UA0059581 та № -2312-UA0059581 не враховано зменшення бази оподаткування на 120 кв.м.; у ППР від 28.05.2024 № -2312-UA0479391 відповідачем не ураховано, що у 2023 році позивач не був і зараз не є власником майна (16.10.2020 вибуло з права власності позивача на підставі договору дарування нежитлового приміщення загальною площею 63,9 кв.м. (колишня Панельна) перейменування вулиці м. Київ, вул. Аболмасова Андрія 4, прим. 218); у ППР від 28.05.2024 № -2312-UA0059581 відповідачем нарахований податок за 2023 рік, однак нежитлове приміщення, за яке нараховане податок, знаходиться у власності позивача з 26.04.2023.

Позивач повідомив суду, що окрім оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, позивач ще отримав сім інших ППР, що оскаржив в адміністративному порядку, що згідно з рішенням ДПС України від 21.11.2024 скасовані.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

Відповідач позов не визнав. 06.11.2024 вх. № 51919/24 надав до суду відзив на позовну заяву, де заперечив проти позовних вимог. Згідно з даними ІКС «Податковий блок» завантажених автоматично на центральному рівні ДПС України до підсистеми «плата за нерухомість» реєстр об`єктів нерухомості позивач має у власності будівлю загальною площею 164,4 кв.м. ( АДРЕСА_2 ); житлові будинки: загальною площею 96,8 кв.м. ( АДРЕСА_1 ), загальною площею 44,7 кв.м. ( АДРЕСА_1 ), приміщення загальною площею 63,9 кв.м. (м. Київ, вул. Аболмасова Андрія 4, прим. 218). Головним управлінням ДПС у Черкаській області відповідно до ст.266 Кодексу № 2755 здійснене нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нерухомості та складені податкові повідомлення-рішення (ППР). Наявність таких об`єктів підтверджується інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, тому відсутні підстави для скасування оскаржуваних ППР. Представник відповідача повідомила, що від позивача надходила заява на проведення звірки з нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2022 рік від 10.08.2023 №25645/6/21, проте відповідна заява щодо звірки у зв`язку із ППР за 2023 рік до відповідача не надходила.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є громадянином України, що підтверджується копією паспорта серії НОМЕР_2 , виданого Звенигородським РВ УМВС України в Черкаській області 26.10.1999.

Згідно з витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності позивач із 26.05.2020 (на підставі свідоцтва про право на спадщину) є власником житлового будинку за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 44,70 кв.м. (житлова площа 26,80 кв.м.) (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 212) та житлового будинку за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 96,80 кв.м. (житлова площа 65,50 кв.м.) (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 212).

За інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єктів позивач із 18.06.2018 мав у власності нежитлове приміщення (з/бетонний каркас з заповненням) загальною площею 63,90 кв.м. за адресою АДРЕСА_3 . Речове право припинене 16.10.2020.

З договору дарування нежитлового приміщення від 16.10.2020 суд установив, що позивач був власником нежитлового приміщення 218, що розташоване в будинку під номером АДРЕСА_4 , загальною площею 63,90 кв.м. Право власності на такий об`єкт належало позивачу на підставі договору про участь у Фонді фінансування будівництва, укладеного між позивачем і Товариством з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Житло-Капітал» від 15.12.2017 за № 66-1512/2017-1; договору №М66-1512/2017-1 відступлення майнових прав від 22.02.2018, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю «Укрбуд Девелопмент» (забудовник) та позивачем; акта прийняття-передачі об`єкта інвестування, укладеного між забудовником і позивачем від 08.06.2018; довідки, що підтверджує право набуття у власність закріпленого об`єкта інвестування за № 157 від 14.06.2018, виданої товариством. За інформацією з витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності позивач із 16.10.2020 власником нежитлового приміщення (з/бетонний каркас з заповненням) за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею 63,90 кв.м. на підставі договору дарування нежитлового приміщення від 16.10.2020 стала ОСОБА_2 (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000).

Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав позивач із 26.04.2023 (на підставі договору купівлі-продажу від 26.04.2023) є власником нежитлової будівлі (будівля млина «А», прибудова «а») за адресою АДРЕСА_2 , площею 164,40 кв.м. (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 020).

28.05.2024 Головним управлінням ДПС у Черкаській області складене податкове повідомлення-рішення № -2312-UA0479391 (форми «Ф»), яким визначена сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (код платежу 18010300) на суму 6 421,95 грн за нежитлове приміщення ( АДРЕСА_3 , площею 63,90 кв.м., право власності з 18.06.2018). Ставка податку 1,50 з 01.01.2023 до 31.12.2023.

28.05.2024 Головним управлінням ДПС у Черкаській області винесено податкове повідомлення-рішення № -2312-UA0059581 (форми «Ф»), яким визначена сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (код платежу 18010200) на суму 2 999,41 грн тип об`єкта: інше ( АДРЕСА_2 , площа 164,40 кв.м., право власності з 26.04.2023). Ставка податку 0,50 з 01.01.2023 до 31.12.2023.

28.05.2024 Головним управлінням ДПС у Черкаській області винесено податкове повідомлення-рішення № -2312-UA0059581 (форми «Ф»), яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (код платежу 18010200) на суму 1 053,18 грн за житловий будинок ( АДРЕСА_1 , площею 44,70 кв.м., право власності з 26.05.2020). Ставка податку 0,50 з 01.01.2023 до 31.12.2023.

28.05.2024 Головним управлінням ДПС у Черкаській області винесено податкове повідомлення-рішення № -2312-UA0059581 (форми «Ф»), яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (код платежу 18010200) на суму 2 280,72 грн за житловий будинок ( АДРЕСА_1 , площею 96,80 кв.м., право власності з 26.05.2020). Ставка податку 0,50 з 01.01.2023 до 31.12.2023.

Позивач вважає, що податкові повідомленнями-рішеннями є протиправними (у кожному графа 10 6700 грн розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року) через нарахування податку за об`єкт, що вибув із права власності (дата державної реєстрації припинення права власності у 4 графі ППР не заповнена щодо майна в будинку АДРЕСА_4 , загальною площею 63,90 кв.м), та через не урахування пільги 180 кв.м. за наявних різних типів об`єктів житлової нерухомості (у кожному ППР графа 8 не заповнена, сумарна загальна площа згідно 7 колонки /графи 492.9:657.3 неправильна, позаяк частина ППР скасовані за результатом адміністративної процедури ДПС України щодо квартир/кімнат), тому звернувся до суду з позовом.

V. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

Кодекс № 2755 регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 Кодексу №2755).

Відповідно до наказу МФУ від 28.12.2015 № 1204 «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення за формою «Ф» - для платників податків - фізичних осіб, якщо відповідно до законодавства контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов`язання платника податків з причин, не пов`язаних із порушенням податкового або іншого законодавства (додаток 1). Набори даних по колонках таблиці детального розрахунку суми/сум податку: (1) адреса місцезнаходження об`єкта житлової або нежитлової нерухомості; (2) тип об`єкта; (3) дата державної реєстрації набуття права власності; (4) дата державної реєстрації припинення права власності; (5) загальна площа об`єкта, кв. м; (6) розмір частки у праві спільної власності на об`єкт, кв. м; (7) сумарна загальна площа об`єктів житлової нерухомості або їх часток, кв. м; (8) пільга у вигляді зменшення бази оподаткування, кв. м/кількість місяців; (9) ставка податку, %; (10) розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, грн; (11) сума податкового зобов`язання розподілена пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості, з урахуванням кількості місяців володіння таким об`єктом та підпункту 266.7.11 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, грн (к. 11 = ((к. 7 к. 8) х к. 9 х к. 10) х (к. 6 / к. 7).

Відповідно до статті 265 Кодексу №2755 податок на майно складається з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку та плати за землю.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу №2755 платниками податку є фізичні та юридичні особи, у тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункт 266.2 статті 266 Кодексу №2755).

Відповідно до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Кодексу №2755 базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 Кодексу №2755).

Згідно з підпунктом 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Кодексу№2755 база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів; б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів; в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення (пільги зі сплати податку) надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Відповідно до підпункту 266.4.3 пункту 266.4 статті 266 Кодексу№2755 пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до: об`єкта/об`єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об`єкта/об`єктів перевищує п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 цього пункту; об`єкта/об`єктів оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, позичку, використовуються у підприємницькій діяльності).

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Кодексу №2755).

Згідно з підпунктом 266.6.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу №2755 базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Відповідно до підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 Кодексу №2755 обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку: а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

За наявності у власності платника податку об`єкта (об`єктів) житлової нерухомості, у тому числі його частки, що перебуває у власності фізичної чи юридичної особи - платника податку, загальна площа якого перевищує 300 квадратних метрів (для квартири) та/або 500 квадратних метрів (для будинку), сума податку, розрахована відповідно до підпунктів "а"-"г" підпункту 266.7.1 цього пункту, збільшується на 25000 гривень на рік за кожен такий об`єкт житлової нерухомості (його частку) (підпункт 266.7.1-1 пункту 266.5 статті 266 Кодексу №2755).

Відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Кодексу №2755 податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Для новоствореного (нововведеного) об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт.

Контролюючі органи за місцем проживання (реєстрації) платників податку в десятиденний строк інформують відповідні контролюючі органи за місцезнаходженням об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості про надіслані (вручені) платнику податку податкові повідомлення-рішення про сплату податку у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Нарахування податку та надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень про сплату податку фізичним особам - нерезидентам здійснюють контролюючі органи за місцезнаходженням об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності таких нерезидентів.

Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку (підпункт 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 Кодексу №2755).

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Згідно з підпунктом 266.7.4 пункту 266.7 статті 266 Кодексу №2755 органи державної реєстрації прав на нерухоме майно зобов`язані у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами, станом на перше число відповідного кварталу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері міграції (імміграції та еміграції), у тому числі протидії нелегальній (незаконній) міграції, громадянства, реєстрації фізичних осіб, біженців та інших визначених законодавством категорій, надає відомості у строки та в порядку, встановлені підпунктом 70.16.7-1 пункту 70.16 статті 70 цього Кодексу.

У разі подання платником податку контролюючому органу правовстановлюючих документів на нерухоме майно, відомості про яке відсутні у базі даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, сплата податку фізичними особами здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом відомостей від органів державної реєстрації прав на нерухоме майно про перехід права власності на об`єкт оподаткування.

Відповідно до підпунктів 266.8.1, 266.8.2 пункту 266.8 статті 266 Кодексу №2755 у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об`єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності. Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Згідно з пунктами 266.9 і 266.10 статті 266 Кодексу № 2755 податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України. Фізичні особи можуть сплачувати податок у сільській та селищній місцевості через каси сільських (селищних) рад за квитанцією про прийняття податків.

Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується: а) фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення; б) юридичними особами - авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.

У разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

Податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) у межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

VІ. ОЦІНКА СУДУ

Право особи на звернення до адміністративного суду обумовлено суб`єктивним уявленням особи про те, що її право чи законний інтерес потребує захисту, однак обов`язковою умовою здійснення такого захисту судом є наявність відповідного порушення права або законного інтересу на момент звернення до суду. Неодмінною ознакою порушення права особи є зміна стану її суб`єктивних прав та обов`язків, тобто припинення чи неможливість реалізації її права та/або виникнення додаткового обов`язку. Якщо ж таке право не є порушеним, то, відповідно, воно не може бути захищеним (поновленим) судом, а тому відсутність порушеного права є підставою для відмови у задоволенні адміністративного позову. Рішення суб`єкта владних повноважень є такими, що порушують права і свободи особи в тому разі, якщо такі рішення прийняті суб`єктом владних повноважень поза межами визначеної законом компетенції, або ж оспорюванні рішення є юридично значимими, тобто такими, що мають безпосередній вплив на суб`єктивні права та обов`язки особи шляхом позбавлення можливості реалізувати належне цій особі право або шляхом покладення на цю особу будь-якого обов`язку. Аналогічні висновки сформовані Верховним Судом у постановах від 15.06.2021 у справі № 2040/5680/18, від 21.08.2018 у справі № 295/14795/16-а та від 05.03.2019 у справі № 360/2334/17.

Суд установив, що на виконання вимог статті 266 Кодексу №2755 контролюючим органом були винесені податкові повідомлення-рішення щодо сплати податку з об`єктів житлової і нежитлової нерухомості, які перебувають (перебували) у власності позивача.

Верховний Суд 11 вересня 2023 року у справі №420/14943/21 (адміністративне провадження №К/990/8225/23) сформулював правовий висновок про те, що критеріями обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень є: 1) логічність та структурованість викладення мотивів, що стали підставою для прийняття відповідного рішення; 2) пов`язаність наведених мотивів з конкретно наведеними нормами права, що становлять легітимну основу такого рішення; 3) наявність правової оцінки фактичних обставин справи (поданих заявником документів, інших доказів), врахування яких є обов`язковим у силу вимог закону під час прийняття відповідного рішення суб?єкта владних повноважень; 4) відповідність висновків, викладених у такому рішенні, фактичним обставинам справи; 5) відсутність немотивованих висновків та висновків, що не ґрунтуються на нормах права.

Суд установив, що оскаржуване ППР від 28.05.2023 № -2312-UA0479391 (форми «Ф»), яким визначено суму податкового зобов`язання за 2023 рік у сумі 6 421,95 грн щодо нежитлового приміщення ( АДРЕСА_3 , площею 63,90 кв.м.) є неправомірним містить помилково заповнену 31.12.2999 графу 4 щодо дати державної реєстрації припинення права власності замість 16.10.2020 - не перебуває у власності позивача, позаяк новим власником такого нежитлового приміщення є інша особа відповідно до реєстраційних даних.

ЄСПЛ у справі «Рисовський проти України», заява № 29979/04 у п.71 висновує: принцип «належного урядування», як правило, не повинен перешкоджати державним органам виправляти випадкові помилки, навіть ті, причиною яких є їхня власна недбалість.

Мотиви здійснення органами публічної влади власних повноважень мають відповідати мотивам, з якими ці повноваження були надані законом. Принцип «належного врядування» не має перешкоджати органам влади виправляти ненавмисні помилки, навіть ті, яких вони припустились внаслідок недбалості (АДМІНІСТРУВАННЯ І ВИ: Посібник - принципи адміністративного права у відносинах між особами та органами публічної влади / https://rm.coe.int/handbook-administration-and-you/1680a06311).

Суд установив, що оскаржуване ППР від 28.05.2024 № -2312-UA0059581 (форми «Ф»), яким визначено суму податкового зобов`язання за нежитлову будівлю загальною площею 164,4 кв.м. ( АДРЕСА_2 ) у сумі 2 999,41 грн, яка перебуває у власності позивача з 26.04.2023, визначено за період з 01.01.2023 до 31.12.2023, суперечить положенням пункту 266.8 статті 266 Кодексу №2755 та додатку 1 до наказу МФУ від 28.12.2015 № 1204 «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» колонці/графі 11 - сума податкового зобов`язання розподілена пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості, з урахуванням кількості місяців володіння таким об`єктом та підпункту 266.7.11 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, грн (к. 11 = ((к. 7 к. 8) х к. 9 х к. 10) х (к. 6 / к. 7).

Перевіряючи доводи сторін щодо ППР від 28.05.2024 № -2312-UA0059581 (форми «Ф») та № -2312-UA0059581 (форми «Ф») за частини (різні адреси) житлового будинку ( АДРЕСА_1 , площею 44,70 кв.м. та АДРЕСА_5 , площею 96,80 кв.м. на загальну суму 3 333,90 грн (1 053,18 грн і 2 280,72 грн відповідно), відповідачем не враховано положення пункту 266.4 статті 266 Кодексу№2755, відповідно до якого база оподаткування об`єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток) - на 180 кв. метрів, проте графа/колонка 8 не заповнена і не взяте до уваги рішення ДРС України від 21.11.2024 про результати розгляду скарги ОСОБА_1 щодо інших ППР від 28.05.2024 щодо нежитлового приміщення (проспект Дружби 27 площа 63.9 кв.м.), 4 квартир у Черкаській та 2 квартир у Чернівецькій області, де зазначено: податок за 2023 рік, розрахований на об`єкти нерухомого майна, що належить скаржнику (вх. ДПС №36582/6 від 25.09.2024) належить перерахунку з урахуванням даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, тому за невідповідності граф: (7) сумарна загальна площа об`єктів житлової нерухомості або їх часток, кв. м; (8) пільга у вигляді зменшення бази оподаткування, кв. м/кількість місяців ППР від 28.05.2024 № -2312-UA0059581 (форми «Ф») та № -2312-UA0059581 (форми «Ф») є протиправними.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

Індивідуальний акт - акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк (п.19 ч.1 ст.4 КАС України).

Верховний Суд у справі № 640/11938/20 зазначає: порушення вимог Закону рішенням чи діями суб`єкта владних повноважень не є достатньою підставою для визнання їх судом протиправними, оскільки обов`язковою умовою визнання їх протиправними є доведеність позивачем порушення його прав та охоронюваних законом інтересів цими діями чи рішенням з боку відповідача, зокрема наявність в особи, яка звернулася з позовом, суб`єктивного матеріального права або законного інтересу, на захист якого подано позов.

Відповідач не довів переконливими доказами правомірність складення з дотриманням додатку 1 наказу МФУ від 28.12.2015 № 1204 «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» оскаржуваних податкових повідомлень-рішень у цій справі, що підтверджується відповідними відомостями з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно.

Суд оцінив докази та перевірив доводи сторін, дійшов висновку про протиправність винесення оскаржуваних індивідуальних актів - податкових повідомлень-рішень від 28.05.2024 № -2312-UA0479391, від 28.05.2024 №-2312-UA0059581, від 28.05.2024 №-2312-A0059581, від 28.05.2024 № -2312-UA0059581 та достатні підстави для їх скасування і задоволення адміністративного позову.

VІІІ. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до частини другої статті 132 КАС України розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом. Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) під час задоволення позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи, що позивачем сплачений судовий збір на загальну суму 6 056,00 грн (квитанція на суму 4 844,80 грн та 1 211,20 грн) - позовні вимоги задоволено повністю, тому наявні підстави для розподілу витрат зі сплати судового збору за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Черкаській області на суму 4 844,80 грн.

Суд установив, що позивач надмірно сплатив судовий збір у сумі 1 211,20 грн. Порядок повернення (перерахування) коштів, помилково або надміру зарахованих до Державного та місцевих бюджетів України, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 3 вересня 2013 року № 787 зі змінами. Згідно зі статтею 7 Закону України «Про судовий збір» визначені умови повернення судового збору ухвалою суду.

09.12.2024 до суду від позивача надійшла заява про стягнення витрат на правничу допомогу на суму 3 000,00 грн та окремо сплачений судовий збір.

Згідно з частиною першою статті 132 КАС України судові витрати складаються з судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. Відповідно до частини третьої статті 132 КАС України до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать, серед іншого, витрати на професійну правничу допомогу. Відповідно до частини першої статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

Розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначається згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.

Відповідно до частини четвертої статті 134 КАС України для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Згідно з частиною п`ятою статті 134 КАС України розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи. Відповідно до частин шостої і сьомої статті 134 КАС України у разі недотримання вимог частини 5 цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами. Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Позивач на підтвердження передбачених судових витрат, пов`язаних з розглядом справи надав: договір про надання правової допомоги від 19.08.2024 №19/08/2024; з актом приймання-передачі наданих послуг (виконаних робіт) та понесених витрат від 09.12.2024 до договору про надання правової допомоги від 19.08.2024 № 19/08/2024 у сумі 3000 грн; детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом від 09.12.2024 № 1/10-12.

Суд установив, що 19.08.2024 між позивачем та адвокатом Крупою Русланом Анатолійовичем укладений договір про надання правової допомоги №19/08/2024, відповідно до якого адвокат зобов`язується надати клієнту правничу (правову) допомогу в Черкаському окружному адміністративному суді у справі за позовом клієнта до ГУ ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.05.2024 № -2312-UA0479391, № -2312-UA0059581, № -2312-UA0059581, № -2312-UA0059581 шляхом захисту, представництва та/або надання інших видів правової допомоги клієнту на умовах і в порядку, що визначені договором, а клієнт зобов`язується оплатити надання правової допомоги та фактичні витрати, необхідні для виконання договору у порядку та строки обумовлені сторонами.

Відповідно до пункту 3.1 договору про надання правової допомоги від 19.08.2024 № 19/08/2024 за правову допомогу, передбачену в пункті 1.2 договору клієнт сплачує адвокату гонорар (винагороду) готівкою або на рахунок у розмірі 3 000,00 грн за написання позовної заяви про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.05.2024 № -2312-UA0479391, № -2312-UA0059581, № -2312-UA0059581 та № -2312-UA0059581, підготовка її з додатками для подання до суду та копії відповідачу; написання відповіді на відзив - 3 000,00 грн.

Згідно з актом приймання-передачі наданих послуг (виконаних робіт) та передбачених витрат від 09.12.2024 до договору про надання правової допомоги від 19.08.2024 № 19/08/2024 адвокат надав, а клієнт отримав надані послуги за договором про надання правової допомоги: написання позовної заяви про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.05.2024 № -2312-UA0479391, № -2312-UA0059581, № -2312-UA0059581 та № -2312-UA0059581, підготовка її з додатками для подання до суду та копії відповідачу (витрачений час (годин) - 8, вартість - 3 000,00 грн).

Детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом Крупою Р.А. у зв`язку з підготовкою позовної заяви та розглядом справи у суді від 09.12.2024 № 1/10-12: написання позовної заяви про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.05.2024 № -2312-UA0479391, № -2312-UA0059581, № -2312-UA0059581 та № -2312-UA0059581, підготовка з додатками для подання до суду та копії відповідачу.

11.12.2024 до суду від представника відповідача надійшло клопотання вх.№58394/24 про відмову у задоволенні відшкодування адвокатських послуг, позаяк справа є незначної складності, відтак обсяг часу на підготовку документів не міг бути значним, як і обсяг юридичної і технічної роботи не може бути врахований під час визначення розміру витрат на правничу допомогу.

Відповідно до частини дев`ятої статті 139 КАС України під час вирішення питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Відповідно до статті 30 Закону України «Про адвокатуру і адвокатську діяльність» гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги. При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація та досвід адвоката, фінансовий стан клієнта й інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним і враховувати витрачений адвокатом час. Розмір гонорару визначається за погодженням адвоката з клієнтом, і може бути змінений лише за їх взаємною домовленістю. Суд не має права його змінювати і втручатися у правовідносини адвоката та його клієнта. Суд зобов`язаний оцінити рівень адвокатських витрат, що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично та чи була їх сума обґрунтованою.

Оцінюючи характер наданої правової допомоги суд враховує, що справа розглядається за усталеної судової практики, правові висновки у подібних правовідносинах висловлені Верховним Судом у постанові від 19.09.2019 у справі № 826/8890/18: під час визначення суми відшкодування судових витрат, суд повинен керуватися критерієм реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерієм розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та суті виконаних послуг.

Беручи до уваги, що матеріали адміністративного позову якісно підготовлені, суд дійшов висновку, що заявлена сума є співмірною з обсягом виконаної роботи під час надання правничої допомоги клієнту, позов задоволено, тому визнає достатньою і обгрунтованою сумою для стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача - 3000 грн.

Під час вирішення питання про розподіл судових витрат суд враховує: чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін та суспільства загалом; поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи; дії сторони щодо досудового вирішення спору.

Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із витрат, пов`язаних з розглядом справи, до яких належать витрати сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду.

Позивач просив відшкодувати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 2427.94 грн витрат для придбання палива на транспорт, проте представник відповідача заперечив: немає розрахунку відстані, характеристик витрат і норми розрахунку на км. Суд із загальнодоступної інформації щодо вартості квитків на автостанції встановив, що за маршрутом Стецівка Черкаси 170 грн, тому за 4 засідання в обидві сторони належить визнати обґрунтованими витрати у сумі 1360 грн (170х4х2) пов`язаних із участю позивача у судових засіданнях.

Керуючись ст. 2, 5-16, 90, 139, 242-246, 250, 255, 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 28.05.2024 №0-2312-UA0479391 форми «Ф» (код платежу 18010300) у сумі 6421.95 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 28.05.2024 №0-2312-UA0059581 форми «Ф» (код платежу 18010200) у сумі 2999.41 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 28.05.2024 №0-2312-UA0059581 форми «Ф» (код платежу 18010200) у сумі 1053.18 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.05.2024 №10-2312-UA0059581 форми «Ф» (код платежу 18010200) у сумі 2280.72 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ ВП 44131663) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) компенсацію витрат: на правничу допомогу у сумі 3000 (три тисячі) грн, зі сплати судового збору у сумі 4844 (чотири тисячі вісімсот сорок чотири) грн 80 коп, пов`язаних із прибуттям до суду у сумі 1360 (одна тисяча триста шістдесят) грн.

Рішення набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, що може бути подана протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України до Шостого апеляційного адміністративного суду у зв`язку із початком функціонування модулів ЄСІТС з урахуванням підпунктів 15.1, 15.5 пункту 15 частини 1 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України відповідно до рішення ВРП від 17.08.2021 №1845/О/15-21 «Про затвердження Положення про порядок функціонування окремих підсистем Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи».

Копію рішення суду направити сторонам справи:

позивач: ОСОБА_1 [ АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ];

відповідач: Головне управління ДПС у Черкаській області [вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ ВП 44131663].

Рішення суду складене 19.12.2024.

Суддя Лариса ТРОФІМОВА