Справа № 160/25135/24
Суддя: Прудник Сергій Володимирович
Дата ухвалення: 2024-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіПрудника С.В.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою ліквідатора товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» Немудрого Юрія Івановича до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
17.09.2024 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява (до відділення поштового зв`язку таку подано 16.09.2024 року) ліквідатора товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» Немудрого Юрія Івановича до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить суд:
04.11.2024 року та 05.11.2024 року від ліквідатора товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» Немудрого Юрія Івановича до суду надійшла відповідь на відзив де зазначено, що відповідач не подав будь - якого доказу на спростування зазначених в позовній заяві обставин. Отже висновки, зазначені у відзиві на позовну заяву є необґрунтованими.
За відомостями з витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 17.09.2024 року, зазначена вище справа була розподілена та 18.09.2024 року передана судді Пруднику С.В.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.09.2024 року вказану позовну заяву було залишено без руху через невідповідність вимогам ст. ст. 160, 161 КАС України.
У встановлений ухвалою суду від 23.09.2024 року строк позивач усунув недоліки адміністративного позову.
31.10.2024 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Сербулової Катерини Олегівни про залишення позовної заяви без руху відмовлено повністю.
Справа розглянута в межах строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, встановленого статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України - в межах шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов наступних висновків.
Копію наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.06.2024 №2631-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки 26.06.2024 вручено ліквідатору ТОВ «Технік» - Юрію Івановичу Немудрому.
З направленнями на право проведення перевірки 26.06.2024 ознайомлено під підпис ліквідатора ТОВ «Технік» - Немудрого Юрія Івановича.
Перевірку проведено з відома та в присутності ліквідатора ТОВ «Технік» - Немудрого Юрія Івановича.
Документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ «Технік» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України - за період з 01.01.2017 по теперішній час та з питання дотримання законодавства щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по теперішній час встановлено порушення:
1. пп. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, п.137.1 ст.137 ПКУ, п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.5, п.15 НП(С)БО 15 «Дохід», л.І8, п.20 П(С)БО 16 «Витрати», що призвело до заниження податку на прибуток за 2018 рік в загальній сумі 2 287 грн;
2. п.49.1, п.49.2, п.49.18 ст.49, п.294.1 ст.294 ПКУ ТОВ «Технік» внаслідок не подання контролюючому органу податкової декларації з єдиного податку за півріччя 2017 року при наявності показників для декларування;
3. пп.2) п.292.1 ст.292, п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.15 НП(С)БО 15 «Дохід» ТОВ «Технік» за період з 01.01.2017 по 31.12.2017, а також з 01.01.2019 по 31.03.2024 не визнало дохід в загальній сумі 110 160,53 грн, в тому числі за 2017 рік - в сумі 13 684,97 грн, за 2019 рік - в сумі 19 176,50 грн, за 2020 рік - в сумі 21 505,28 грн, за 2021 рік - в сумі 21 768,00 грн, за 2022 рік - в сумі 25 763,78 грн, за 2023 рік - в сумі 8 262,00 грн., що призвело до заниження податкові зобов`язання з єдиного податку на суму 5 508,03 грн., в тому числі за І квартал 2017 року - в сумі 194,42 грн, півріччя 2017 року - в сумі 163,28 грн, три квартали 2017 року - в сумі 163,27 грн, 2017 рік - в сумі 163,28 грн, І квартал 2019 року - в сумі 174,16 грн, півріччя 2019 року - в сумі 304,67 грн, три квартали 2019 року - в сумі 240,00 грн, 2019 рік - в сумі 240,00 грн, І квартал 2020 року - в сумі 334,66 грн, півріччя 2020 року - в сумі 287,10 грн, три квартали 2020 року - в сумі 181,40 грн, 2020 рік - в сумі 272,10 грн, І квартал 2021 року - в сумі 272,10 грн, півріччя 2021 року - в сумі 272,10 грн, три квартали 2021 року - в сумі 272,10 грн, 2021 рік - в сумі 272,10 грн, І квартал 2022 року - в сумі 330,19 грн, півріччя 2022 року - в сумі 359,25 грн, три квартали 2022 року - в сумі 359,25 грн, 2022 рік - в сумі 359,50 грн, І квартал 2023 року - в сумі 137,70 грн, півріччя 2023 року - в сумі 275,40 грн.
4. пп.266.7.5 п.266.7 ст.266 ПКУ, в результаті чого не було подано контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкту нежитлової нерухомості податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 та 2024 роки. Відповідальність за неподання звітності передбачена ст. 120 ПКУ;
5. пп.14.1.129 та пп.14.1.129-1 п.14.1 ст.14, пп.266.1.1 п.266.1, пп.266.2.1 п.266.2, пп.266.3.1, пп.266.3.2, пп.266.3.3 п.266.3, пп.266.5.1 п.266.5, пп.б) пп.266.10.1. п.266.10 ст.266, з урахуванням п.52-5, пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ у зв`язку із не нарахуванням податкових зобов`язань за об`єкти нежитлової нерухомості (навіси металеві), які перебувають у власності ТОВ «Технік», було занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в загальній сумі 35 049,15 грн, в тому числі за І квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІІ квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІІІ квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІV квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за І квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, за ІІ квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, за ІІІ квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, ІV квартал 2018 року - в сумі 1 030,44 грн, за І квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІІ квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІІІ квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІV квартал 2019 року - в сумі 1 539,66 грн, за І квартал 2020 року - в сумі 1 161,73 грн, за ІІ квартал 2020 року - в сумі 1 742,60 грн, за ІІІ квартал 2020 року - в сумі 1 742,60 грн, за ІV квартал 2020 року - в сумі 1 742,61 грн, за І квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІІ квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІІІ квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІV квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за І квартал 2022 року - в сумі 1 599,00 грн, за ІV квартал 2023 року - в сумі 1 236,14 грн, за І квартал 2024 року - в сумі 1 964,93 грн.
6. пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПКУ зі змінами і доповненнями, в результаті чого не було повідомлено контролюючий орган за основним місцем реєстрації про набуття в короткострокове користування (оренду) (граничний термін подання - 21.05.2019) та вибуття об`єкту оподаткування або об`єкту, пов`язаного з оподаткуванням або через який провадилась діяльність (припинення права користування оренди та повернення власнику) (граничний термін подання - 11.06.2024).
Не погоджуючись з викладеними у акті перевірки №1915/04-36-07-07/20298705 від 09.07.2024 року висновками, ТОВ «Технік» подало заперечення до акту, яке було розглянуто 29.07.2024 року.
За результатами розгляду заперечень на вказаний акт ТОВ «Технік» було відмовлено у їх задоволенні.
Скарга від 11.08.2024 року та доповнення до неї від 20.08.2024 року були отримані ДПС України 15.08.2024 року та 23.08.2024 року відповідно.
Вважаючи спірні податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними та такими, що не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, позивач звернулася з даним позовом до суду.
Щодо вирішення справи по суті, суд вказує наступне.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до п.5 П(С)БО 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).
Згідно п.15 П(С)БО 15 «Дохід» передбачено, що доходом визнається сума зобов`язання, яке не підлягає погашенню.
Пунктом 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання» (далі - П(С)БО 11 «Зобов`язання») передбачено, що зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
Документальною перевіркою встановлено, що в період з 01.01.2018 по 31.12.2018 у ТОВ «Технік» як юридичної особи - платника податків виникали зобов`язання зі сплати орендної плати за землю, нарахування та сплата яких в бухгалтерському обліку Товариства не відображена.
За даними інтегрованої картки платника по орендній платі за землю з юридичних осіб (код платежу 18010600) в період з 01.01.2018 по 31.12.2018 по ТОВ «Технік» встановлено надходження (сплата) до бюджету орендної плати, штрафних санкцій та пені в загальній сумі 31 047,75 грн без документального підтвердження джерел такої сплати.
Зазначене свідчіть про отримання ТОВ «Технік» як юридичною особою безповоротної фінансової допомоги без відображення в обліку будь-яких зобов`язань перед третіми особами, яка в порушення п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.5, п.15 НП(С)БО 15 «Дохід» у сумі 31 047,75 грн не включена до складу доходу товариства.
Підпунктом 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) визначено, що об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
За 2018 рік ТОВ «ТЕХНІК» до контролюючого органу подавало Звіт про фінансові результати (форма №2-м).
Загальні вимоги до фінансової звітності малого підприємства визначено Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 №39 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 №25 (зареєстроване в Міністерстві юстиції України 15.03.2000 за №161/4382) зі змінами та доповненнями (далі - П(С)БО 25).
У статті «Фінансовий результат до оподаткування» відображається різниця між доходами та витратами підприємства (пп.5.7 п.5 розділу ІІ П(С)БО 25).
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» (далі - П(С)БО 16 «Витрати»), затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248.
Пунктом 18 П(С)БО 16 «Витрати» передбачено, що до адміністративних витрат відносяться податки, збори та інші передбачені законодавством обов`язкові платежі.
Відповідно до п.20 П(С)БО 16 «Витрати» до інших операційних витрат включаються визнані штрафи, пеня, неустойка.
Перевіркою встановлено, що в період з 01.01.2018 по 31.12.2018 ТОВ «Технік» мало адміністративні та інші операційні витрати в загальній сумі 18 340,85 грн у вигляді передбачених законодавством обов`язкових платежів, визнаних штрафів та пені, а саме:
- нарахування орендної плати за землю - в сумі 13 932,78 грн (Дт рах. 92 «Адміністративні витрати» - Кт рах. 641 «Розрахунки з бюджетом»);
- нарахування пені в ІКП по орендній платі за землю в сумі 2 136,77 грн, (код платежу 18010600) (Дт рах. 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» - Кт рах. 641 «Розрахунки з бюджетом»).
Перевіркою встановлено, що в порушення п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ, п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.5, п.15 НП(С)БО 15 «Дохід», п.18, п.20 П(С)БО 16 «Витрати» ТОВ «ТЕХНІК» занизило фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, за 2018 рік на суму 12 707 грн. (в одиницях звітності), який за даними перевірки було визначено за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 як різниця між отриманими товариством доходами у вигляді безповоротної фінансової допомоги в сумі 31 047,75 грн та документально підтвердженими витратами в загальній сумі 18 340,85 грн., що призвело до заниження податку на прибуток за 2018 рік на загальну суму 2 287 грн.
В ході проведення перевірки з метою отримання пояснень та додаткових документів щодо встановлених перевіркою порушень на адресу ТОВ «Технік» було зроблено письмовий запит від 02.07.2024.
У відповідь на вищезазначений запит ліквідатором ТОВ «Технік» 05.07.2024 були надані пояснення, згідно яких грошові кошти на сплату орендної плати за землю були надані ТОВ «Технік» учасником товариства - Ю.І. Немудрим у позику на підставі укладеного договору, а зобов`язання Товариства перед фізичною особою визнаються до теперішнього часу. Враховуючи, що відповідно до ч.1 ст.1049 ЦК України надання за договором позики коштів або майна передбачає їх повернення, у ТОВ «Технік» відсутній дохід за фактом сплати ОСОБА_1 зобов`язань Товариства по орендній платі за землю.
Проте наведені в поясненнях факти та обставини щодо відсутності доходу за фактом погашення ОСОБА_1 зобов`язань Товариства по орендній платі за землю не відповідають чинному законодавству України та спростовуються нижченаведеним.
До пояснень від 05.07.2024 ліквідатора ТОВ «Технік» укладений Товариством з ОСОБА_1 договір позики не наданий.
Отже, наданою контролюючому органу Фінансовою звітністю малого підприємства (Форма №1-м) за 2018 рік зазначене у поясненнях від 05.07.2024 визнання ТОВ «Технік» зобов`язань перед ОСОБА_1 з приводу сплати фізичною особою замість Товариства орендної плати за землю не підтверджено передбаченими п.44.1 ст.44 ПКУ документами.
Щодо єдиного податку.
Згідно пп.2) п.292.1 ст.292 ПКУ доходом для платника єдиного податку - юридичної особи є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначений пунктом 292.3 цієї статті.
Документальною перевіркою встановлено, що в період з 01.01.2017 по 28.05.2024 у ТОВ «Технік» як юридичної особи - платника податків виникали зобов`язання зі сплати орендної плати за землю, нарахування та сплата яких в бухгалтерському обліку Товариства не відображені. В той же час за даними інтегрованої картки платника по орендній платі за землю з юридичних осіб (код платежу 18010600) в період з 01.01.2017 по 31.05.2024 по ТОВ «Технік» встановлено надходження до відповідного бюджету орендної плати за землю, застосованих податковими повідомленнями-рішеннями штрафних санкцій та нарахованої в ІКП пені за несвоєчасну сплату такого платежу в загальній сумі 141 208,28 грн без документального підтвердження джерел надходження грошових коштів для такої сплати.
Зазначене свідчіть про отримання ТОВ «Технік» як юридичною особою безповоротної фінансової допомоги, яка не була відображена в бухгалтерському обліку Товариства. Також за даними бухгалтерського обліку Товариства відсутні будь-яких зобов`язання перед третіми особами, якими були сплачені грошові зобов`язання ТОВ «Технік» по сплаті орендної плати за землю з юридичних осіб (код платежу 18010600).
Таким чином, в порушення пп.2) п.292.1 ст.292, п.5 ПСБО 11 «Зобов`язання», п.15 НП(С)БО 15 «Дохід» ТОВ «ТЕХНІК» за період з 01.01.2017 по 31.12.2017, а також з 01.01.2019 по 31.03.2024 не визнало дохід в загальній сумі 110 160,53 грн, в тому числі за 2017 рік - в сумі 13 684,97 грн, за 2019 рік - в сумі 19 176,50 грн, за 2020 рік - в сумі 21 505,28 грн, за 2021 рік - в сумі 21 768,00 грн, за 2022 рік - в сумі 25 763,78 грн, за 2023 рік - в сумі 8 262,00 грн., що призвело до заниження податкові зобов`язання з єдиного податку на суму 5 508,03 грн., в тому числі за І квартал 2017 року - в сумі 194,42 грн, півріччя 2017 року - в сумі 163,28 грн, три квартали 2017 року - в сумі 163,27 грн, 2017 рік - в сумі 163,28 грн, І квартал 2019 року - в сумі 174,16 грн, півріччя 2019 року - в сумі 304,67 грн, три квартали 2019 року - в сумі 240,00 грн, 2019 рік - в сумі 240,00 грн, І квартал 2020 року - в сумі 334,66 грн, півріччя 2020 року - в сумі 287,10 грн, три квартали 2020 року - в сумі 181,40 грн, 2020 рік - в сумі 272,10 грн, І квартал 2021 року - в сумі 272,10 грн, півріччя 2021 року - в сумі 272,10 грн, три квартали 2021 року - в сумі 272,10 грн, 2021 рік - в сумі 272,10 грн, І квартал 2022 року - в сумі 330,19 грн, півріччя 2022 року - в сумі 359,25 грн, три квартали 2022 року - в сумі 359,25 грн, 2022 рік - в сумі 359,50 грн, І квартал 2023 року - в сумі 137,70 грн, півріччя 2023 року - в сумі 275,40 грн.
В ході проведення перевірки з метою отримання пояснень та додаткових документів щодо встановлених перевіркою порушень на адресу ТОВ «Технік» було зроблено письмовий запит від 02.07.2024.
У відповідь на вищезазначений запит ліквідатором ТОВ «Технік» 05.07.2024 були надані пояснення, згідно яких грошові кошти на сплату орендної плати за землю були надані ТОВ «Технік» учасником товариства - ОСОБА_1 у позику на підставі укладеного договору, а зобов`язання Товариства перед фізичною особою визнаються до теперішнього часу. Враховуючи, що відповідно до ч.1 ст.1049 ЦК України надання за договором позики коштів або майна передбачає їх повернення, відповідно до п.п.3 п.292.11 ст.292 ПКУ суми отриманих ТОВ «Технік» від ОСОБА_1 в період з 01.01.2017 по теперішній час позик не підлягали включенню до складу доходу.
Щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПКУ визначено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПКУ).
Згідно з підпунктами 14.1.129 та 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПКУ об`єкти житлової нерухомості - це будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки, а об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені законодавством до житлового фонду.
Базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПКУ).
Відповідно до підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПКУ база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Підпунктом 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 ПКУ встановлено, що база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.
Відповідно до п.1.3 розділу 1 вищезазначеного договору купівлі-продажу в користування набувача (ТОВ «Технік») відійшли навіси металеві, позначені на плані під літ. «І». Пунктом 3.1 розділу 3 договору купівлі-продажу передбачено, що Покупець набуває право власності на відчужені за цим договором 1/13 частину від загальної площі автошколи ТСО України з моменту державної реєстрації цього договору.
Згідно з Витягом з Державного реєстру правочинів №5161566, державну реєстрацію договору купівлі-продажу здійснено 17.12.2007 (номер правочину 2576906) приватним нотаріусом Марганецького міського нотаріального округу Дніпропетровської області - Єрьоменко Р.П.
Перебування у власності ТОВ «Технік» вищезазначеного нерухомого майна підтверджується інформаційною довідкою №383679718 від 20.06.2024 з Державного реєстру речовим прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, сформованою Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (реєстр. номер майна 21022028).
Згідно наданого для проведення документальної перевірки витягу з технічної документації (паспорту) 1/13 частина від загальної площі автошколи ТСО України, позначена на плані під літ. «І», загальною площею 369,0 кв.м є автомобільною критою стоянкою (гаражем) шириною 12,1 м та довжиною 30,5 м з навісом висотою 5 м, який складається з металевого каркасу.
У відповідності до пп.266.5.1. п.266.5 ст.266 ПКУ ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Згідно п.п.6.1.3 п.6.1 розділу 6 Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затвердженого рішенням Марганецької міської ради №644-20/VII від 26.01.2017 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території м. Марганець», з 26.01.2017 була встановлена наступна ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у відсотках розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування:
- гаражі (в т.ч. гаражі наземні та підземні, автомобільні стоянки) - 0,4.
Згідно додатку 1.1 до Положення про оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затвердженого Рішенням Марганецької міської ради від 29.06.2017 №836-25/VII, з 01.01.2018 були введені в дію наступні ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:
- гаражі наземні (код 1242.1) - 0,3;
- гаражі підземні (код 1242.2) - 0,3;
- стоянки автомобільні криті (код 1242.3) - 0,3;
- навіси для велосипедів (код 1242.4) - 0,3.
Згідно додатків 1 до рішень Марганецької міської ради від 21.06.2018 №1206-40/VII «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території м. Марганець», від 27.06.2019 №1570-52/VII «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Марганецької міської територіальної громади», від 26.06.2020 №1828-61/VII «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Марганецької міської територіальної громади», від 13.07.2021 №348-24/VІІІ «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Марганецької міської територіальної громади», з 01.01.2019 по 31.12.2022 були введені в дію та діяли наступні ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:
- гаражі наземні (код 1242.1) - 0,4;
- гаражі підземні (код 1242.2) - 0,4;
- стоянки автомобільні криті (код 1242.3) - 0,4;
- навіси для велосипедів (код 1242.4) - 0,4.
Згідно додатків 1 до рішень Марганецької міської ради від 07.07.2022 №858-45/VIII «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Марганецької міської територіальної громади» та від 13.07.2023 №1185-49/VІІІ «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Марганецької міської територіальної громади», з 01.01.2023 по 31.12.2024 були введені в дію та діяли наступні ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:
- гаражі (код 1242 Класифікації будівель та споруд) - 0,3.
Згідно пп.б) пп.266.10.1. п.266.10 ст.266 ПКУ податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується:… юридичними особами - авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.
У відповідності до пункту 52-5 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ об`єкти нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до статті 266 цього Кодексу в період з 1 березня по 31 березня 2020 року.
Підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:
- за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб;
- починаючи з 1 січня 2023 року - за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Відповідно до пп.69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а такий перелік визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Згідно наведеного вище підпункту ПКУ підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Пунктом 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» зі змінами і доповненнями установлено, що Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - Перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій. До територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Перевіркою встановлено, що на порушення пп.14.1.129 та пп.14.1.129-1 п.14.1 ст.14, пп.266.1.1 п.266.1, пп.266.2.1 п.266.2, пп.266.3.1, пп.266.3.2, пп.266.3.3 п.266.3, пп.266.5.1 п.266.5, пп.б) пп.266.10.1. п.266.10 ст.266, з урахуванням п.52-5, пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ у зв`язку із не нарахуванням податкових зобов`язань за об`єкти нежитлової нерухомості (навіси металеві), які перебувають у власності ТОВ «Технік», було занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в загальній сумі 35 049,15 грн, в тому числі за І квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІІ квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІІІ квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за ІV квартал 2017 року - в сумі 1 180,80 грн, за І квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, за ІІ квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, за ІІІ квартал 2018 року - в сумі 1 030,43 грн, ІV квартал 2018 року - в сумі 1 030,44 грн, за І квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІІ квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІІІ квартал 2019 року - в сумі 1 539,65 грн, за ІV квартал 2019 року - в сумі 1 539,66 грн, за І квартал 2020 року - в сумі 1 161,73 грн, за ІІ квартал 2020 року - в сумі 1 742,60 грн, за ІІІ квартал 2020 року - в сумі 1 742,60 грн, за ІV квартал 2020 року - в сумі 1 742,61 грн, за І квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІІ квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІІІ квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за ІV квартал 2021 року - в сумі 2 214,00 грн, за І квартал 2022 року - в сумі 1 599,00 грн, за ІV квартал 2023 року - в сумі 1 236,14 грн, за І квартал 2024 року - в сумі 1 964,93 грн.
Відповідно до пп.266.7.5. п.266.7 ст.266 ПКУ платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.
На порушення пп.266.7.5 п.266.7 ст.266 ПКУ ТОВ «Технік» контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта нежитлової нерухомості не було подано податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 та 2024 роки. Відповідальність за неподання звітності передбачена ст.120 ПКУ.
В ході проведення перевірки з метою отримання пояснень та додаткових документів щодо встановлених перевіркою порушень на адресу ТОВ «Технік» було зроблено письмовий запит від 02.07.2024.
У відповідь на вищезазначений запит ліквідатором ТОВ «Технік» 05.07.2024 були надані пояснення, згідно яких на підставі пп.е) пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПКУ товариство вважає, що майно, яке перебувало у власності товариства, як тимчасова споруда відповідно до ч.2 ст.28 Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності» не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Наведені у поясненнях аргументи ТОВ «Технік» щодо класифікації нерухомого майна, яке перебувало у власності товариства, як тимчасової споруди, що не підлягає оподаткуванню на підставі пп.е) пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПКУ, не відповідають чинному законодавству України з урахуванням нижченаведеного.
Частиною 4 статті 5 Закону України від 01.07.2004 №1952-IV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» зі змінами і доповненнями (далі - Закон України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень»), пунктом 1.6 розділу І Тимчасового положення про порядок реєстрації права власності та інших речових прав на нерухоме майно, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 07.02.2002 №7/5 (у редакції наказу Міністерства юстиції України від 28.07.2010 №1692/5) (далі - Положення №7/5), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.02.2002 за №157/6445, пунктом 4 Порядку державної реєстрації прав на нерухоме майно та їх обтяжень, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 22.06.2011 №703 зі змінами і доповненнями (далі - Порядок №703), пунктом 4 Порядку державної реєстрації прав на нерухоме майно та їх обтяжень, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 17.10.2013 №868 зі змінами і доповненнями (далі - Порядок №868) було передбачено, що не підлягають державній реєстрації речові права та їх обтяження на малі архітектурні форми, тимчасові, некапітальні споруди, розташовані на земельній ділянці, переміщення яких можливе без знецінення та зміни призначення.
Відповідно до частини 3 статті 26-3 Закону України від 17.02.2011 №3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями (далі - Закон України «Про регулювання містобудівної діяльності») присвоєння адреси тимчасовим спорудам як об`єктам нерухомого майна - не передбачено.
Фотофіксація належного ТОВ «Технік» об`єкту нежитлової нерухомості, щодо якого оскаржуваним в судовому порядку податковим повідомленням-рішенням за результатами перевірки було донараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, повністю підтверджує висновок контролюючого органу про те, що зазначений у договорі купівлі-продажу та технічній документації металевий навіс, який перебуває у власності товариства, є автомобільною критою стоянкою (гаражем), який не є тимчасовою спорудою або малою архітектурною формою.
Отже, враховуючи норми чинного законодавства ГУ ДПС у Дніпропетровській області діяло в межах повноважень передбачених Податковим законодавством.
Згідно із ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
У рішенні по справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, суд повторює, що згідно із його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
Частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
З огляду на викладене вище, суд дійшов до висновку про відсутність підстав для задоволення позову ліквідатора товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» Немудрого Юрія Івановича.
Враховуючи відмову у задоволені позовних вимог, розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись ст. ст. 2, 77, 78, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні позовної заяви ліквідатора товариства з обмеженою відповідальністю «Технік» Немудрого Юрія Івановича до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень- відмовити повністю.
Судові витрати стягненню не підлягають.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя С. В. Прудник