Справа № 580/1386/24
Суддя: Карпушова Олена Віталіївна
Дата ухвалення: 2024-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 580/1386/24 Суддя (судді) першої інстанції: Алла РУДЕНКО
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів: Епель О.В., Файдюка В.В., секретар судового засідання Євгейчук Ю.О., за участі представника позивача Петруніної В.В., представника відповідача Білоуса В.Ю., розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2024 р. у справі за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправними та скасування наказів та податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Історія справи.

08.02.2024 Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 звернувся до Черкаського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якому просить: визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Черкаській області щодо видачі наказів: №1361-п від 18.07.2023, №1362-п від 18.07.2023, №1363-п від 18.07.2023, №1364-п від 18.07.2023, №1365-п від 18.07.2023; визнати протиправними та скасувати накази: №1361-п від 18.07.2023, №1362-п від 18.07.2023, №1363-п від 18.07.2023, №1364-п від 18.07.2023, №1365-п від 18.07.2023; визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: № від 30.08.2023 сума штрафу - 5 100,00 грн, № від 30.08.2023 сума штрафу - 2 075 333,90 грн, № від 30.08.2023 сума штрафу - 5 100,00 грн, № від 30.08.2023 сума штрафу - 5 100,00 грн, № від 30.08.2023 сума штрафу - 7 130 655,00 грн, № від 30.08.2023 сума штрафу - 1 727 026,40 грн, № від 30.08.2023 сума штрафу - 5 100,00 грн, № від 30.08.2023 сума штрафу - 4 788 090,90 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що у спірних наказах відсутні конкретні підстави для проведення фактичної перевірки, визначені підпунктом 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України, а висновки податкового органу про порушення позивачем положень Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» спростовуються наданими позивачем документами.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 17.09.2023 адміністративний позов задоволено частково: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області № від 30.08.2023 про застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафу у сумі 5100 грн., № від 30.08.2023 про застосування штрафу у сумі 5100 грн., № від 30.08.2023 про застосування штрафу у сумі 5100 грн., № від 30.08.2023 про застосування штрафу у сумі 5 100 грн., № від 30.08.2023 про застосування штрафу у сумі 5100 грн., № від 30.08.2023 про застосування штрафу у сумі 7 130 655 грн., № від 30.08.2023 про застосування до штрафу у сумі 1 727 026.40 грн. , № від 30.08.2023 про застосування до штрафу у сумі 4 788 090.90 грн. У задоволені решти позовних вимог відмовлено (т.72 а.с.83).

Приймаючи таке рішення суд першої інстанції виходив з того, що позивач надав первинну документацію для спростування висновків податкового органу щодо порушення позивачем положень Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».

Проте, з приводу правомірності наказів на перевірку та дій податкового органу суд першої інстанції відмовив у задоволенні, врахувавши правові позиції Верховного суду з цього питання.

Позивач подав апеляційну скаргу, в якій наголосив на помилковості суду першої інстанції в частині позовних вимог, які не були задоволені, та просить скасувати судове рішення в цій частині і задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги аналогічні доводам позовної заяви, а саме те, що фактична перевірка проведена з порушенням, без законних на то підстав.

Відповідач також подав апеляційну скаргу на судове рішення в частині задоволених позовних вимог, та просить його скасувати в цій частині, як таке, що прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Ця апеляційна скарга обґрунтована тим, що висновки викладені в рішенні суду першої інстанції не відповідають фактичним обставинам справи та суперечать нормам матеріального права.

Апелянт-відповідач наголосив, що у почековій інформації перевіряючими було встановлено відсутність у розрахункових документах (фіскальних чеках) обов`язкових реквізитів, передбачених Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 №13, що є порушенням норм чинного законодавство і було підставою для прийняття спірних рішень.

Крім того, апелянт - відповідач наполягає, що позивачем було порушено використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД фіскалізованим РРО, що також стало підставою для прийнятті спірних рішень.

У судовому засіданні представник позивача підтримав доводи своєї апеляційної скарги та заперечував проти задоволення апеляційної скарги відповідача, представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги податкового органу та заперечував проти задоволення апеляційної скарги позивача.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційних скарг і відзивів на них, дійшла висновку, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з огляду на таке.

Обставини встановлені судом.

Позивач є фізичною особою-підприємцем РНОКПП НОМЕР_1 .

Державна податкова служба України направила на адресу Головного управління ДПС у Черкаській області лист №10972/7/99-00-07-04-02-07 від 15.05.2023, яким повідомила, що в ході здійснення податкового контролю Департаментом податкового аудиту за період 01.03.2023-08.03.2023 проаналізовано розрахункові документи суб`єктів господарювання проведені через РРО/ПРРО та встановлено інформацію щодо суб`єктів господарювання, які здійснюють продаж горілки (код УКТЗЕД ), яка повинна маркуватися МАП, при цьому відсутня інформація про обов`язкові реквізити - цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, та з метою виконання функцій, визначених законом та протидії порушення в частині проведення розрахунків при продажі підакцизних товарів доручено організувати та провести фактичні перевірки відповідно до вимог п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України господарських суб`єктів, зазначених у додатку №1 до вказаного листа (т. 1, а.с. 66-67).

З додатку №1 до листа №10972/7/99-00-07-04-02-07 від 15.05.2023 вбачається, що у вказаному додатку зазначена інформація щодо господарських операцій з продажу горілки ФОП ОСОБА_1 за адресами: АДРЕСА_1 , АДРЕСА_2 , АДРЕСА_3 , АДРЕСА_4 (т. 1, а.с. 70).

На виконання завдань, доведених листом ДПС України від 15.05.2023 №10972/7/99-00-07-04-02-07, службовими особами відповідача була підготовлена доповідна записка від 24.05.2023 №1765/23-00-07-007-02 про проведення фактичних перевірок ФОП ОСОБА_1 за вищеозначеними адресами (т.1.а.с. 68-69).

На підставі п.п. 20.1.2, 20.1.4, 20.1.8 - 20.1.11 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75, п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Черкаській області були прийняті накази:

№1361-п від 18.07.2023 про проведення фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_2 , з 19.07.2023 тривалістю десять діб.

№1362-п від 18.07.2023, про проведення фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_1 , з 19.07.2023 тривалістю десять діб.

№1363-п від 18.07.2023, про проведення фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_3 , з 19.07.2023 тривалістю десять діб.

№1364-п від 18.07.2023, про проведення фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_5 , з 19.07.2023 тривалістю десять діб.

№1365-п від 18.07.2023; про проведення фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_6 , з 19.07.2023 тривалістю десять діб (т. 1, а.с. 8-12)

Згідно пункту 2 вищеозначених наказів передбачено провести перевірку з метою контролю за дотриманням вимог законодавства з питань обліку товарних запасів, відображення обов`язкових реквізитів в розрахункових документах та фіскальних звітах, наявності документів, що підтверджують походження товарів, регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, у тому числі із забезпечення можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), державного нагляду у сфері ціноутворення за місцем фактичного здійснення діяльності (т. 1.а.с. 8-12).

Відповідачем у період з 19.07.2023 проведено фактичну перевірку позивача за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_2 .

Згідно направлень на перевірку від 18.07.2023 №2429/23-00-07-07-01 №2392/23-00-07-07-01, №2393/23-00-07-07-01 та №2393/23-00-07-07-01 копія наказу на проведення перевірки №1361-п від 18.07.2023 була вручена керуючій магазином №22 ОСОБА_2 19.07.2023 об 11.14, що підтверджується власноручним підписом останньої (т. 1, а.с. 96-98).

Також, керуючій магазином №22 Заєць Н.Ю. було надано письмове звернення про отримання документів (належним чином завірених копій), у якому зазначено, що відповідно до системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій через РРОПРРО фіскальний номер встановлено відсутність в розрахункових документах обов`язкових реквізитів, передбачених Положенням №13, а саме: цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої; зобов`язано у термін до 28.07.2023 надати дублікати фіскальних чеків по вищезазначеним фіскальним номерам за період з 07.02.2022 по дату отримання письмового звернення у строк до 28.07.2023 (т. 1, а.с. 101). Згідно акта відмови від підписання матеріалів перевірки №1096/23-00-07-07-01 від 19.07.2023 ОСОБА_2 відмовилась від отримання вказаного письмового звернення (т. 1, а.с. 115).

За результатами фактичної перевірки фактичного провадження господарської діяльності позивача за адресою: АДРЕСА_2 , був складений акт від 31.07.2023 №7936/23-00-07-07-01/, яким встановлено, що відповідно до інформації системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій: обов`язкової звітності про використання РРО/ПРРО, фіскальний номер , у тому числі копій розрахункових документів з фіскального серверу контролюючого органу, встановлено відсутність в розрахункових документах (фіскальних чеках) обов`язкових реквізитів передбачених Положенням №13, а саме: цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого податку, на загальну суму реалізованих товарів - 1 383 555, 92 грн. (згідно реєстру фіскальних чеків); - продаж/реалізація підакцизних товарів та проведення вказаних розрахункових операцій, з порушенням використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (чек продажу від 26-03- 2022 15:41:51 .№14710132 «Алкоголний напій Фіореллі Фраголіно»; від 01-05-2023 19:56:14 №18760112 «Алкогольний напій Zubrowka Bison Gra» та інші) (т. 1, а.с. 106-112).

Позивач подав відповідачу заперечення до акта перевірки №№7936/23-00-07-07-01/, у якому зазначив про порушення посадовими особами відповідача порядку проведення перевірки, а саме: перевірка проведена до моменту вручення наказу та без пред`явлення направлення і посвідчень одноособово, без участі представника ФОП ОСОБА_1 ; крім того запити на надання документів ні ФОП ОСОБА_1 , ні його уповноваженому представнику не були надані, тому документи, які запитувались, не були надані (т.1, а.с. 116).

На підставі вказаного акта перевірки відповідачем були прийняті:

- податкове повідомлення-рішення від 30.08.2023 №, яким за порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг №265 від 06.07.1995 на підставі пункту 1 статті 17 вказаного Закону застосовано штраф у сумі 2 075 333,90 грн (т. 1,а.с. 127-128).

- податкове повідомлення-рішення від 30.08.2023 №, яким за порушення пункту 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг №265 від 06.07.1995 на підставі пункту 7 статті 17 вказаного Закону застосовано штраф у сумі 5 100,00 грн (т. 1.а.с. 129-130).

Крім того, в цей же період, з 19.07.2023 було проведено фактичну перевірку позивача за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_1 .

Згідно направлень на перевірку від 18.07.2023 №2428/23-00-07-07-01 та №2428/23-00-07-07-01 копія наказу на проведення перевірки №1362-п від 18.07.2023 була вручена завідуючій складом ОСОБА_3 19.07.2023 об 11.03, що підтверджується власносноручним підписом останньої (т. 1, а.с. 72-73).

Також, 19.07.2023 ОСОБА_3 , завідуючому складом, було вручене письмове звернення про отримання документів (належним чином завірених копій), яким зобов`язано надати наступні документи (їх належним чином завірені копії): реєстраційні посвідчення РРО, підтверджуючі документи наоб`єкти оподаткування за місцем провадження діяльності, опис залишків товару станом на дату виникнення зобов`язання ведення обліку товарних запасів, підтверджуючі документи на придбання, облік підакцизної групи товарів, договір електронного платіжного засобу, документи, що підтверджують оформлення трудових відносин з найманими працівниками (т. 1, а.с. 74).

За результатами цієї фактичної перевірки фактичного провадження господарської діяльності позивача за адресою: АДРЕСА_1 , був складений акт від 31.07.2023 №7935/23-00-07-07-01/, яким встановлено, що відповідно до інформації системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій обов`язкової звітності про використання РРО/ПРРО, фіскальний номер , у тому числі почекової інформації, встановлено: факти продажу/реалізації підакцизних товарів та проведення вказаних розрахункових операцій РРО, з порушенням використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, що підтверджено даними обов`язкової звітності про використання РРО поданої Платником, у тому числі почекової інформації (чек продажу від 11.04.2023 11:12:51 № 7290011 Горілка Zubrowka Biala 40%, 0,5 л; чек продажу від 30.11.2020 10:07:00 № 1 Пиво "Львівське Різдвяне" 0,5 л, чек продажу від 30.11.2020 10:31:00 № 3 Пиво Hainnburg Schwarzbier 0,5л), чек продажу від 30.11.2020 12:35:00 № 14 Пиво DAB світле 0,5л ж/б 5% (Нім) (т. 1, а.с. 81-83).

Позивач подав відповідачу заперечення до акта перевірки №№7935/23-00-07-07-01/, у якому зазначив про порушення посадовими особами відповідача порядку проведення перевірки, а саме: перевірка проведена до моменту вручення наказу та без пред`явлення направлення і посвідчень одноособово, без участі представника ФОП ОСОБА_1 (т. 1, а.с. 85).

На підставі вказаного цього акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.08.2023 №, яким за порушення пункту 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг №265 від 06.07.1995 на підставі пункту 7 статті 17 вказаного Закону застосовано штраф у сумі 5 100,00 грн (т. 1.а.с. 23-24).

У період з 19.07.2023 було проведено ще одну фактичну перевірку позивача, але за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_3 .

Згідно направлень на перевірку від 18.07.2023 №2395/23-00-07-07-01 №2396/23-00-07-07-01, №2397/23-00-07-07-01 копія наказу на проведення перевірки №1363-п від 18.07.2023 була вручена директору ОСОБА_4 19.07.2023 о 14.06, що підтверджується власноручним підписом останньої (т. 1, а.с. 96-98).

Також, ОСОБА_7 було надано письмове звернення про отримання документів (належним чином завірених копій), яким зобов`язано надати наступні документи (їх належним чином завірені копії): реєстраційні посвідчення РРО, підтверджуючі документи наоб`єкти оподаткування за місцем провадження діяльності, опис залишків товару станом на дату виникнення зобов`язання ведення обліку товарних запасів, підтверджуючі документи на придбання, облік підакцизної групи товарів, договір електронного платіжного засобу, документи, що підтверджують оформлення трудових відносин з найманими працівниками зазначено, (т. 1, а.с. 136). Згідно акта відмови від підписання матеріалів перевірки №1097/23-00-07-07-01 від 19.07.2023 ОСОБА_4 відмовилась від отримання вказаного письмового звернення (т.1, а.с. 148).

За результатами цієї фактичної перевірки фактичного провадження господарської діяльності позивача за адресою: АДРЕСА_3 був складений акт від 31.07.2023 №7937/23-00-07-07-01/, яким встановлено, що відповідно до інформації системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій: обов`язкової звітності про використання РРО/ПРРО фіскальні номера , , , , , , , , у тому числі копій розрахункових документів з фіскального серверу контролюючого органу, встановлено відсутність в розрахункових документах (фіскальних чеках) обов`язкових реквізитів передбачених Положенням №13, а саме: цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого податку, на загальну суму реалізованих товарів - 4 753 769, 98 грн. (згідно реєстру фіскальних чеків); продаж/реалізація підакцизних товарів та проведення вказаних розрахункових операцій, з порушенням використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (чек продажу від 18-01- 2022 21:51:33 №21950017 «Алкогольно Енерегтичний напій інші). (т.1 а.с.141-148).

Позивач надав відповідачу заперечення до акта перевірки №№7937/23-00-07-07-01/, що підтверджується висновком відповідача про результати розгляду заперечень від 28.08.2023 №229/7937/23-00-07-01/(т.1, а.с. 151-160).

На підставі вказаного акта перевірки відповідачем були прийняті:

- податкове повідомлення-рішення від 30.08.2023 №, яким за порушення пункту 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг №265 від 06.07.1995 на підставі пункту 7 статті 17 вказаного Закону застосовано штраф у сумі 5 100,00 грн (т. 1.а.с. 164-165);

- податкове повідомлення-рішення від 30.08.2023 №, яким за порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг №265 від 06.07.1995 на підставі пункту 1 статті 17 вказаного Закону застосовано штраф у сумі 7 130 655,00 грн (т. 1,а.с. 161-162).

У період з 19.07.2023 проведено фактичну перевірку позивача за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_7.

Згідно направлень на перевірку від 18.07.2023 №2424/23-00-07-07-01 та №22425/23-00-07-07-01 копія наказу на проведення перевірки №1364-п від 18.07.2023 була вручена керуючій магазином ОСОБА_5 19.07.2023 о 14.18, що підтверджується власноручним підписом останньої (т. 3, а.с. 127-128).

Також ОСОБА_8. було надано письмове звернення про отримання документів (належним чином завірених копій), у якому зазначено, що відповідно до системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій через РРО/ПРРО фіскальний номер , заводський (серійний) номер РРО MZ80043995, фіскальний номер , заводський (серійний) номер РРО MZ80045732 встановлено відсутність в розрахункових документах обов`язкових реквізитів, передбачених Положенням №13, а саме: цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої; зобов`язано у термін до 28.07.2023 надати дублікати фіскальних чеків по вищезазначеним фіскальним номерам за період з 07.02.2022 по дату отримання письмового звернення у строк до 28.07.2023 (т. 3, а.с. 131). Згідно акта відмови від підписання матеріалів перевірки №1096/23-00-07-07-01 від 19.07.2023 ОСОБА_5 відмовилась від отримання вказаного письмового звернення (т. 3, а.с. 143).

За результатами фактичної перевірки фактичного провадження господарської діяльності позивача за адресою: АДРЕСА_5 був складений акт від 31.07.2023 №7942/23-00-07-07-01/, яким встановлено, що відповідно до даних системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій через ПРРО/РРО фіскальний номер та , встановлено відсутність в розрахункових документах обов`язкових реквізитів передбачених Положенням № 13, а саме: цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої на загальну суму реалізованих товарів 53 437,95 грн. - (реєстр надається у додатку № 1), а також фіскальні чеки без літерного позначення, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого податку на загальну суму реалізованих товарів 1 097 913,15 грн - (реєстр надається у додатку № 2) (т. 3, а.с. 137-140).

На підставі вказаного акта перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.08.2023 №, яким за порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265 від 06.07.1995 на підставі пункту 1 статті 17 вказаного Закону застосовано штраф у сумі 1 727 026,40 грн (т. 3 , а.с. 155-156).

У період з 19.07.2023 проведено фактичну перевірку позивача за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: Черкаська область, м. Тальне,вул. Гагаріна, буд.81

Згідно направлень на перевірку від 18.07.2023 №2406/23-00-07-07-01 та №2407/23-00-07-07-01 копія наказу на проведення перевірки №1365-п від 18.07.2023 була вручена завідуючій магазином ОСОБА_6 19.07.2023 о 13.39, що підтверджується власноручним підписом останньої (т. 4, а.с. 2-3).

Також 19.07.2023 ОСОБА_6 було надане письмове звернення про отримання документів (належним чином завірених копій), яким зобов`язано надати наступні документи (їх належним чином завірені копії): реєстраційні посвідчення РРО, підтверджуючі документи на об`єкти оподаткування за місцем провадження діяльності, опис залишків товару станом на дату виникнення зобов`язання ведення обліку товарних запасів, підтверджуючі документи на придбання, облік підакцизної групи товарів, договір електронного платіжного засобу, документи, що підтверджують оформлення трудових відносин з найманими працівниками, від отримання якого вона відмовилась, що підтверджено актом від 19.07.2023 (т. 4, а.с. 15.)

За результатами фактичної перевірки фактичного провадження господарської діяльності позивача за адресою: АДРЕСА_6 був складений акт від 31.07.2023 №7930/23-00-07-07-01/, яким встановлено, що відповідно до даних системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій через ПРРО/РРО номер , заводський номер MZ80042769, який належить платнику, встановлено відсутність у розрахункових документах обов`язкових реквізитів, передбачених Положенням №13, а також фіскальні чеки без літерного позначення, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого податку на загальну суму реалізованих товарів 1 025 493,52 грн (реєстр надається у додатку №1).

Так, відповідно до даних системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій через ПРРО/РРО фіскальний номер , заводський номер , який належить платнику, встановлено відсутність в розрахункових документах обов`язкових реквізитів, передбачених Положенням №13, а також фіскальні чеки без літерного позначення, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого податку на загальну суму реалізованих товарів 672 174,91 грн (реєстр надається у додатку №2).

Також, відповідно до даних системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій через ПРРО/РРО фіскальний номер , заводський номер , який належить платнику, встановлено відсутність в розрахункових документах обов`язкових реквізитів, передбачених Положенням №13, а також фіскальні чеки без літерного позначення, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого податку на загальну суму реалізованих товарів 1 494 392,16 грн (реєстр надається у додатку №3).

Відповідно до інформації системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій, обов`язкової звітності про використання РРО/ПРРО фіскальний номер , заводський номер 80042769, поданої платником, в тому числі почекової інформації, встановлено факти продажу/реалізації підакцизних товарів та проведення вказаних розрахункових операцій РРО з порушенням використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД, що підтверджено даними обов`язкової звітності про використання РРО поданої платником, у тому числі почекової інформації, фіскальні чеки: дата і час операції: 02-01-2022 09:54:16, чек №6 на загальну суму 150,4 грн на алкогольний напій Фіореллі Фраголіно; 06-01-2022 21:49:02, чек №41 на суму 28,50 грн, алкогольно енергетичний напій BRON; 26-01-2022 21:01:34, чек №13 на загальну суму 54,20 грн, алкогольно енергетичний напій BRON (т. 4, а.с. 8-13).

Позивач надав відповідачу заперечення до акта перевірки №№7930/23-00-07-07-01/, у якому зазначив про порушення посадовими особами відповідача порядку проведення перевірки, а саме: перевірка проведена до моменту вручення наказу та без пред`явлення направлення і посвідчень одноособово, без участі представника ФОП ОСОБА_1 . Також зазначив, що запити на надання документів ні Гладкий А.Г., ні його уповноважений представник не отримували, отже вони не були надані, тому документи, які запитувались, не надані (т. 4, а.с. 16).

На підставі вказаного акта перевірки відповідачем були прийняті:

- податкове повідомлення-рішення від 30.08.2023 №, яким за порушення пункту 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг №265 від 06.07.1995 на підставі пункту 7 статті 17 вказаного Закону застосовано штраф у сумі 5 100,00 грн (т. 4.а.с. 26-27);

- податкове повідомлення-рішення від 30.08.2023 №, яким за порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг №265 від 06.07.1995 на підставі пункту 1 статті 17 вказаного Закону застосовано штраф у сумі 4 788 090,90 грн (т. 4, а.с. 28-29).

Вказані обставини підтверджені належним, достатніми та допустимими доказами, і не є спірними.

Нормативно-правове обґрунтування.

Відповідно до положень ч.1-4 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів. їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пп. 20.1.9 п. 20.1 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Право на проведення перевірки, в тому числі фактичної перевірки визначено положеннями пункту 75.1. статті 75 та підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, при чому така перевірка повинна проводитися в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до вимог підпункту 75.1.3 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Таким чином, фактична перевірка здійснюється лише за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника; фактична перевірка здійснюється з питань наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, до яких віднесено алкогольні напоїв та тютюнові вироби.

Порядок проведення фактичної перевірки визначено статтею 80 ПК України. Так, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (пункт 80.1 ПК України). Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція (пункт 80.4 ПК України).

Згідно підпункту 191.1.14 пункту 191.1 статті 191 ПК України контролюючі органи здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті, за додержанням порядку приймання готівки для виконання платіжних операцій (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операиій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, наявністю торгових патентів;

Також, згідно підпункту 191.1.18 пункту 191.1 статті 191 ПК України контролюючі органи організовують роботу, пов`язану із замовленням марок акцизного податку, їх зберіганням, продажем, відбором зразків, з метою проведення експертизи щодо їх автентичності та здійснюють контроль за наявністю таких марок на пляшках (упаковках) з алкогольними напоями, пачках (упаковках) тютюнових виробів, ємностях (упаковках) з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх транспортування, зберігання і реалізації.

Згідно пункту 85.4 статті 85 ПК України при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності). Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Згідно пункту 85.6 статті 85 ПК України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 265/95-ВР). Дія вказаного Закону поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до вимог статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;

розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.

Згідно пунктів 1, 2, 11 ч. 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти);

11) проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями

Пунктом 1 ч. 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидачі (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання:

100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше;

150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Відповідно до вимог статті 8 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів затверджено наказом Міністерства фінансів України 21.01.2016 № 13 (далі - Положення № 13).

Положенням №13 визначено форму і зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими фінансовими установами готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС), за винятком ПТКС, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів.

Пунктом 2 розділу ІІ Положення № 13 передбачено, які обов`язкові реквізити має містити фіскальний чек на товари (послуги):

- код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7);

- цифрове значення штрихового коду товару (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством, а у разі непередбачення - за бажанням платника) (рядок 8);

- цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9)

- для СГ роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ),- окремим рядком літерне позначення, розмір ставки такого податку, загальна сума такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкується назва такого податку (рядок 22).

Згідно з пунктом 3 розділу І Положення № 13 установлені у ньому вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов`язкові реквізити розрахункових документів/електронних розрахункових документів. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

Висновки суду.

Таким чином, зі системного аналізу вищенаведених норм закону можна зробити висновок, що податкові органи здійснюють контроль за дотримання суб`єктом господарювання реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Так, згідно матеріалів справи, позивач допустив відповідача до проведення фактичних перевірок, які проводились за місцем фактичного провадження позивачем господарської діяльності, а саме за адресами зазначеними у спірних наказах №1361-п від 18.07.2023, №1362-п від 18.07.2023, №1363-п від 18.07.2023, №1364-п від 18.07.2023, №1365-п від 18.07.2023 і які вказані в актах фактичних перевірок, через, що суд першої інстанції дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог, оскільки спірні накази є реалізованими, і тому, відповідно до правових позицій Верховного Суду, яку навів суд першої інстанції (№ 826/17123/18, № 816/228/17), не можуть бути предметом судового оскарження, а лише податкові повідомлення-рішення, прийняті за наслідками таких перевірок.

Крім того, не можуть бути предметом судового оскарження і дії контролюючого органу щодо прийняття таких спірних наказів, в яких, на думку апелянта-позивача, не зазначено законних підстав для проведення фактичних перевірок.

Такий висновок зроблено судом першої інстанції з урахуванням правових позицій Верховного Суду, висловлену у постанові від 23.11.2023 у справі № 160/7797/23.

Отже, приймаючи до уваги положення ч.5 статті 242 КАС України, колегія суддів погоджується з вищенаведеними висновками суду першої інстанції про необґрунтованість позовних вимог щодо визнання протиправними дії відповідача по видачі спірних наказів №1361-п від 18.07.2023, №1362-п від 18.07.2023, №1363-п від 18.07.2023, №1364-п від 18.07.2023, №1365-п від 18.07.2023 та щодо визнання протиправними та скасуванню наказів №1361-п від 18.07.2023, №1362-п від 18.07.2023, №1363-п від 18.07.2023, №1364-п від 18.07.2023, №1365-п від 18.07.2023.

Доводи апеляційної скарги позивача не заслуговують уваги, оскільки висновки суду першої інстанції зроблені відповідно до судової практики.

Щодо спірних податкових повідомлень-рішень, які були прийняті за наслідками фактичних перевірок зазначаємо наступне.

Згідно висновків відповідача позивача притягнуто до фінансової відповідальності за невиконання обов`язків, встановлених пунктами 1 та 2 статті 3 Закону № 265/95-ВР, тобто відповідач вважає, що позивач здійснював господарську діяльність з реалізації підакцизних товарів (алкогольних напоїв) з використанням РРО без зазначення в розрахункових документах (фіскальних чеках) обов`язкових реквізитів, передбачених Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів затверджено наказом Міністерства фінансів України 21.01.2016 № 13 (далі - Положення № 13).

Тобто, Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» встановлюється безпосередній зміст обов`язку суб`єктів господарювання і порядок його виконання, а Положення №13 - форму його реалізації (форму і зміст документів, які є складовими звітності).

Матеріалами справи підтверджено, що згідно акту перевірки від 31.07.2023 №7930/23-00-07-07-01/ за адресою: Черкаська обл., м. Тальне, вул. Гагаріна, 81 відповідно до даних системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій через ПРРО/РРО номер , заводський номер MZ80042769, який належить платнику, встановлено відсутність у розрахункових документах обов`язкових реквізитів, передбачених Положенням №13, а також фіскальні чеки без літерного позначення, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого податку на загальну суму реалізованих товарів 1 025 493,52 грн (реєстр надається у додатку №1)(т. 4, а.с. 8-13).

- згідно акта перевірки від 31.07.2023 №7936/23-00-07-07-01/ за адресою: Черкаська обл., м. Черкаси, вул. Припортова, 11 відповідно до інформації системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій: обов`язкової звітності про використання РРО/ПРРО, фіскальний номер , у тому числі копій розрахункових документів з фіскального серверу контролюючого органу, встановлено відсутність в розрахункових документах (фіскальних чеках) обов`язкових реквізитів передбачених Положенням №13, а саме: цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого податку, на загальну суму реалізованих товарів - 1 383 555, 92 грн. (згідно реєстру фіскальних чеків)(т. 1, а.с. 106-112);

- згідно акта перевірки від 31.07.2023 №7937/23-00-07-07-01/ за адресою: Черкаська обл., м. Черкаси, вул. Чорновола, 142 відповідно до інформації системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій: обов`язкової звітності про використання РРО/ПРРО фіскальні номера , , , , , , , , у тому числі копій розрахункових документів з фіскального серверу контролюючого органу, встановлено відсутність в розрахункових документах (фіскальних чеках) обов`язкових реквізитів передбачених Положенням №13, а саме: цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого податку, на загальну суму реалізованих товарів - 4 753 769, 98 грн. (згідно реєстру фіскальних чеків)(т. 1, а.с. 141-148);

- згідно акта перевірки від 31.07.2023 №7942/23-00-07-07-01/ за адресою: Черкаська обл., АДРЕСА_7 відповідно до даних системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій через ПРРО/РРО фіскальний номер та , встановлено відсутність в розрахункових документах обов`язкових реквізитів передбачених Положенням № 13, а саме: цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої на загальну суму реалізованих товарів 53 437,95 грн. - (реєстр надається у додатку № 1), а також фіскальні чеки без літерного позначення, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого податку на загальну суму реалізованих товарів 1 097 913,15 грн - (реєстр надається у додатку № 2) (т. 3, а.с. 137-140).

Тобто, податковий орган зробив висновки, що позивач при здійсненні господарської діяльності на господарських одиницях (магазинах) здійснював продаж/реалізацію підакцизних товарів (алкогольних напоїв та тютюнових виробів) та проводив розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій, при цьому відповідні розрахункові документи встановленої форми та змісту, що підтверджують виконання таких розрахункових операцій, не видавались (в паперовому вигляді та/або електронній формі).

Отже, суд першої інстанції робить висновок, що позивачем порушено було пункт 2 частини 1 статті 3 Закону №265/95-ВР, проте притягнення позивача до відповідальності за порушення пункту 1 статті 3 Закону №265/95-ВР є безпідставним, оскільки безпосередній зміст обов`язку платника податку, який визначений у цьому пункті, полягає у тому, щоб усі розрахункові операції відбувалися саме із застосуванням РРО і на повну суму покупки, водночас вказане порушення відповідачем не було встановлене і не зафіксовано у висновках.

Такий висновок ґрунтується на правовому висновку зробленому Верховним Судом у постанові від 02.02.2023 у справі № 500/6845/21, відповідно до якого за змістом норм Положення № 13 слід розрізняти недолік реквізиту у розрахунковому документі від відсутності відповідного реквізиту взагалі, оскільки у першому випадку дійсно неможливо стверджувати, що документ втрачає статус розрахункового, натомість у другому випадку безпосередньо Положення № 13 вказує, що такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

Тобто, відсутність у фіскальному чеку на товари (послуги), виданому суб`єктом господарювання - платником акцизного податку таких реквізитів, як код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої та літерного позначення, розміру ставки такого податку, загальної суми такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), а так само видача покупцеві документу з таким недоліком не може вважатися належним виконанням обов`язку, встановленого пунктом 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, оскільки він зроблений відповідно до правових позицій Верховного Суду.

Щодо інших доводів сторін з приводу подання доказів та документів, колегія суддів наголошує, що відповідно до частин 1-3 статті 242 КАС України, судове рішення можна вважати законним та обґрунтованим коли воно прийнято на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи, і ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

З урахуванням поданих позивачем документів, 72 томи, які судом першої інстанції були досліджені і оцінені, колегія суддів вважає, що зазначені документи підлягають прийняттю до уваги як докази позиції позивача.

Так, позивачем подано копії фіскальних чеків, які містять усі необхідні реквізити, передбачені Положенням № 13, а саме: марку акцизного податку, суму, ПДВ, акцизний збір та інші, та контрольні стрічки (вибірково) (т.т. 5-35, 70), та копії розрахункових документів (фіскальних чеків), які створені в електронній формі реєстраторами розрахункових операцій 07.05.2022 та 15.06.2023, що зареєстровані за адресами здійснення позивачем господарської діяльності (т. 61-68), з яких не вбачається відсутність цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, літерного позначення, розміру ставки такого податку.

Відповідно до ч.1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Проте, в адміністративних справах про протиправність рішення обов`язок доказування правомірності свого рішення покладено на відповідача.

Отже, у суду першої інстанції не було підстав не приймати до уваги вищенаведені документи подані позивачем до суду.

Таким чином, спірні податкові повідомлення-рішення судом першої інстанції правильно визнано протиправними і скасовані.

Крім того, надаючи оцінку всім доводам сторін, судова колегія наголошує що приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, відповідно до вимог ст. 242 КАС України.

Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Повний текст виготовлено 16.12.2024.

Керуючись ст.ст. 139, 242-244, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2024 р. - залишити без задоволення.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2024 р. у справі за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправними та скасування наказів та податкових повідомлень-рішень - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Колегія суддів: О.В. Карпушова

О.В. Епель

В.В. Файдюк