Справа № 200/7172/24
Суддя: Загацька Т.В.
Дата ухвалення: 2024-12-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 грудня 2024 року Справа№200/7172/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Загацької Т.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (в письмовому провадженні без повідомлення сторін) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АВІС-ТРЕНД" (адреса: 84313, Донецька обл., Краматорський р-н, м.Краматорськ, вул.Академічна, буд.84 А, офіс 23, ) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87515, Донецька область, м.Маріуполь, вул.Італійська, буд. 59, ), Державної податкова служба України (04653, м. Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання незаконними дій та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "АВІС-ТРЕНД", звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, Державної податкова служба України , в якому просить суд (з урахуванням уточненої позовної заяви):

визнати незаконними дії ГУ ДПС Донецькій області, щодо відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- податкова накладна № 1 від 01.11.2021 на суму 3 995 040, 00 грн, з урахуванням ПДВ датою подання 02.11.2021;

- податкова накладна № 1 від 25.10.2021 на суму 1 001 880, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 26.10.2021;

- податкова накладна № 4 від 02.11.2021 на суму 4000 127, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 03.11.2021;

- податкова накладна № 4 від 26.10.2021 на суму 3003 153, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 27.10.2021;

- податкова накладна № 7 від 03.11.2021 на суму 3 001 338, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 04.11.2021;

- податкова накладна № 7 від 27.10.2021 на суму 5 004 743, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 10 від 04.11.2021 на суму 3 005 919, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 10 від 28.10. 2021 на суму 5 000 409, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 13 від 05.11.2021 на суму 5 358 018, 00 з урахуванням ПДВ датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 13 від 29.10.2021 на суму 2996 562, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 01.10. 2021;

- податкова накладна № 16 від 08.11.2021 на суму 3002 914, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 09.11.2021;

- податкова накладна № 19 від 09.11.2021 на суму 1 688 461, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 10.11.2021;

- податкова накладна № 2 від 01.11.2021 на суму 2 999 681, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 02.11.2021;

- податкова накладна № 2 від 25.10.2021 на суму 998 800, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 26.10.2021;

- податкова накладна № 5 від 02.11.2021 на суму 3 999 687, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 03.11.2021;

- податкова накладна № 5 від 26.10.2021 на суму 3006 827, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 27.10.2021;

- податкова накладна № 8 від 03.11.2021 на суму 3 993 977, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 04.11.2021;

- податкова накладна № 8 від 27.10.2021 на суму 4 997 447, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 11 від 28.10.2021 на суму 4 998 285, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 12 від 04.11.2021 на суму 3004 320, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 14 від 05.11.2021 на суму 4 366 170, 00 з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 14 від 29.10.2021 на суму 2996 562, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 01.11.2021;

- податкова накладна № 17 від 08.11.2021 на суму 3 998 936, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 20 від 09.11.2021 на суму 568 866, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 10.11.2021;

- податкова накладна № 3 від 01.11.2021 на суму 3001227, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 02.11.2021;

- податкова накладна № 3 від 25.10.2021 на суму 996 666, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 26.10.2021;

- податкова накладна № 6 від 02.11.2021 на суму 4 001 458, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 03.11.2021;

- податкова накладна № 6 від 26.10.2021 на суму 2 995 148, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 27.10.2021;

- податкова накладна № 9 від 03.11.2021 на суму 3 994 334, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 04.11.2021;

- податкова накладна № 9 від 27.10.2021 на суму 5005614, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 11 від 04.11.2021 на суму 4001531,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 12 від 28.10.2021 на суму 5011235,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 15 від 05.11.2021 на суму 4311580,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 15 від 29.10.2021 на суму 3001498,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 01.11.2021;

- податкова накладна № 18 від 08.11.2021 на суму 3004333,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 09.11.2021;

- податкова накладна № 21 від 09.11.2021 на суму 1852728,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 10.11.2021;

зобов`язати Державну податкову службу України (код за ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подані товариством з обмеженою відповідальністю «АВІС - ТРЕНД» (код за ) зареєструвати наступні податкові накладні датою їх подання:

- податкова накладна № 1 від 01.11.2021 на суму 3 995 040, 00 грн, з урахуванням ПДВ датою подання 02.11.2021;

- податкова накладна № 1 від 25.10.2021 на суму 1 001 880, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 26.10.2021;

- податкова накладна № 4 від 02.11.2021 на суму 4000 127, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 03.11.2021;

- податкова накладна № 4 від 26.10.2021 на суму 3003 153, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 27.10.2021;

- податкова накладна № 7 від 03.11.2021 на суму 3 001 338, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 04.11.2021;

- податкова накладна № 7 від 27.10.2021 на суму 5 004 743, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 10 від 04.11.2021 на суму 3 005 919, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 10 від 28.10. 2021 на суму 5 000 409, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 13 від 05.11.2021 року на суму 5 358 018, 00 з урахуванням ПДВ датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 13 від 29.10.2021 на суму 2996 562, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 01.10. 2021;

- податкова накладна № 16 від 08.11.2021 на суму 3002 914, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 09.11.2021;

- податкова накладна № 19 від 09.11.2021 на суму 1 688 461, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 10.11.2021;

- податкова накладна № 2 від 01.11.2021 на суму 2 999 681, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 02.11.2021;

- податкова накладна № 2 від 25.10.2021 на суму 998 800, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 26.10.2021;

- податкова накладна № 5 від 02.11.2021 на суму 3 999 687, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 03.11.2021;

- податкова накладна № 5 від 26.10.2021 - на суму 3006 827, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 27.10.2021;

- податкова накладна № 8 від 03.11.2021 на суму 3 993 977, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 04.11.2021;

- податкова накладна № 8 від 27.10.2021 на суму 4 997 447, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 11 від 28.10.2021 на суму 4 998 285, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 12 від 04.11.2021 на суму 3004 320, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 14 від 05.11.2021 на суму 4 366 170, 00 з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 14 від 29.10.2021 на суму 2996 562, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 01.11.2021;

- податкова накладна № 17 від 08.11.2021 на суму 3 998 936 , 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 20 від 09.11.2021 на суму 568 866, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 10.11.2021;

- податкова накладна № 3 від 01.11.2021 на суму 3001227, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 02.11.2021;

- податкова накладна № 3 від 25.10.2021 на суму 996 666 , 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 26.10.2021;

- податкова накладна № 6 від 02.11.2021 на суму 4 001 458, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 03.11.2021;

- податкова накладна № 6 від 26.10.2021 на суму 2 995 148, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 27.10.2021;

- податкова накладна № 9 від 03.11.2021 на суму 3 994 334, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 04.11.2021;

- податкова накладна № 9 від 27.10.2021 на суму 5005614, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 11 від 04.11.2021 на суму 4001531,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 12 від 28.10.2021 на суму 5011235,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021;

- податкова накладна № 15 від 05.11.2021 на суму 4311580,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021;

- податкова накладна № 15 від 29.10.2021 на суму 3001498,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 01.11.2021;

- податкова накладна № 18 від 08.11.2021 на суму 3004333,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 09.11.2021;

- податкова накладна № 21 від 09.11.2021 на суму 1852728,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 10.11.2021.

Ухвалою суду від 07.11.2024 прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження в адміністративній справі № 200/7172/24. Розгляд адміністративної справи №200/5313/24 вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні). Поновлено строк звернення до суду із адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "АВІС-ТРЕНД" до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкова служба України про визнання незаконними дій та зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою від 12.12.2024 суд відмовив у задоволенні клопотань Головного управління ДПС у Донецькій області та Державної податкова служба України про розгляд справи №200/7172/24 в порядку загального позовного провадження з викликом сторін.

За правилами частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Сторони про відкриття провадження у справі були повідомлені судом належним чином.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Комісією Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено вище вказані податкові накладні. Позивач у встановленому порядку відповідно до вимог Податкового кодексу України, Постанови Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, наказу Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 надіслав до Комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію заблокованої податкової накладної.

Вказує, що відповідно до отриманих квитанцій вищеперераховані повідомлення - не прийнято до розгляду порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначає, що за укладеними договорами ТОВ «АВІС - ТРЕНД» з ТОВ МОНОЛІТ ТЕМП, ТОВ ОУПЕН - ТРЕНД, ТОВ ФЕНІСТ - СТРИМ в зв`язку з отриманням попередньої оплати (авансу) на виконання вимог п.201.7 ст.201 ПК України складено і направлено на реєстрацію податкові накладні. До вищезазначених податкових накладних були надіслані на виконання вимог податкової були надіслані до ДПС пояснення до укладених між сторонами договорів на поставку кабельно-провідникової продукції, договору поставки кабельно-провідникової продукції та первісна бухгалтерська документація до договору. Вказує, що факт зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН не спростовує ані факту здійснення ТОВ «АВІС - ТРЕНД» господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (зарахування коштів), що підтверджується випискою.

Також вказує, що товариством надавалися ГУ ДПС документи у достатній кількості для підтвердження реальності господарських операцій, а саме: договори, накладні, банківські виписки щодо придбання та реалізації товарів. У рішенні підставою для відмови у реєстрації податкових накладних зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Вважає, що ГУ ДПС не зазначено, які з наданих документів товариством складені із порушенням законодавства та у чому полягає таке порушення, у рішеннях комісії було відмовлено при цьому правової підстави, на якій така відмова ґрунтується - не зазначено, що є грубим порушенням чинного законодавства та вказує на те, що рішення є безпідставними, а тому підлягають скасуванню.

Відповідач 1 (Головне управління ДПС у Донецькій області) надав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти позовних вимог позивача, просить у задоволенні позову відмовити у повному обсязі. В обґрунтування відзиву відповідач зазначив, що з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, ТОВ «АВІС-ТРЕНД» (постачальник) складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні (далі ПН):

1) на адресу ТОВ «Моноліт-Темп»: від 01.11.2021 № 1 на суму ПДВ 665840,00 грн; від 25.10.2021 № 1 на суму ПДВ 166980,00 грн; від 02.11.2021 № 4 на суму ПДВ 666687,83 грн; від 26.10.2021 № 4 на суму ПДВ 500525,50 грн; від 03.11.2021 № 7 на суму ПДВ 500223,00 грн; від 27.10.2021 № 7 на суму ПДВ 834123,83 грн; від 04.11.2021 № 10 на суму ПДВ 834123,83 грн; від 28.10.2021 № 10 на суму ПДВ 833401,50 грн; від 05.11.2021 № 13 на суму ПДВ 893003,00 грн; від 29.10.2021 № 13 на суму ПДВ 500525,50 грн; від 08.11.2021 № 16 на суму ПДВ 500485,67 грн; від 09.11.2021 № 19 на суму ПДВ 281410,17 грн;

2) на адресу ТОВ «ОУПЕН-ТРЕНД»: від 01.11.2021 № 2 на суму ПДВ 499946,83 грн., обсягом постачання 2499734,17 грн; від 25.10.2021 № 2 на суму ПДВ 166466,67 грн; від 02.11.2021 № 5 на суму ПДВ 666614,50 грн; від 26.10.2021 № 5 на суму ПДВ 501137,83 грн; від 03.11.2021 № 8 на суму ПДВ 665662,83 грн; від 27.10.2021 № 8 на суму ПДВ 832907,83 грн., обсягом постачання 4164539,17 грн; від 28.10.2021 № 11 на суму ПДВ 833047,50 грн; від 04.11.2021 № 12 на суму ПДВ 500720,00 грн; від 05.11.2021 № 14 на суму ПДВ 727695,00 грн; від 29.10.2021 № 14 на суму ПДВ 667397,67 грн; від 08.11.2021 № 17 на суму ПДВ 666489,33 грн; від 09.11.2021 № 20 на суму ПДВ 94811,00 грн;

3) на адресу ТОВ «ФЕНИСТ-СТРИМ»: від 01.11.2021 № 3 на суму ПДВ 500204,50 грн; від 25.10.2021 № 3 на суму ПДВ 166111,00 грн; від 02.11.2021 № 6 на суму ПДВ 666909,67 грн; від 26.10.2021 № 6 на суму ПДВ 499191,33 грн; від 03.11.2021 № 9 на суму ПДВ 665722,33 грн; від 27.10.2021 № 9 на суму ПДВ 834269,00 грн; від 04.11.2021 № 11 на суму ПДВ 666921,83 грн; від 28.10.2021 № 12 на суму ПДВ 835205,83 грн; від 05.11.2021 № 15 на суму ПДВ 718596,67 грн; від 29.10.2021 № 15 на суму ПДВ 500249,67 грн; від 08.11.2021 № 18 на суму ПДВ 500722,17 грн; від 09.11.2021 № 21 на суму ПДВ 308788,00 грн.

Вказано, що у відповідності до пунктів 5, 6 Порядку №1165, подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні ТОВ «АВІС-ТРЕНД», після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку згідно додатку 1 до Порядку №1165. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну / розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно цього, за результатами автоматизованого моніторингу, реєстрація ПН від 01.11.2021 № 1, від 25.10.2021 № 1, від 02.11.2021 № 4, від 26.10.2021 № 4, від 03.11.2021 № 7, від 27.10.2021 № 7, від 04.11.2021 № 10, від 28.10.2021 № 10, від 05.11.2021 № 13, від 29.10.2021 № 13, від 08.11.2021 № 16, від 09.11.2021 № 19, від 01.11.2021 № 2, від 25.10.2021 № 2, від 02.11.2021 № 5, від 26.10.2021 № 5, від 03.11.2021 № 8, від 27.10.2021 № 8, від 28.10.2021 № 11, від 04.11.2021 № 12, від 05.11.2021 № 14, від 29.10.2021 № 14, від 08.11.2021 № 17, від 09.11.2021 № 20, від 01.11.2021 № 3, від 25.10.2021 № 3, від 02.11.2021 № 6, від 26.10.2021 № 6, від 03.11.2021 № 9, від 27.10.2021 № 9, від 04.11.2021 № 11, від 28.10.2021 № 12, від 05.11.2021 № 15, від 29.10.2021 № 15, від 08.11.2021 № 18, від 09.11.2021 № 21 була зупинена.

У зв`язку з зупиненням реєстрації вищевказаних ПН, згідно з пунктами 8, 10 Порядку №1165, а також пункту 17 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (далі Порядок №1246), до електронного кабінету ТОВ «АВІС-ТРЕНД», засобами електронного зв`язку надіслані (додаються) квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (перші квитанції) щодо зупинення реєстрації ПН у ЄРПН з наступним змістом у полі результат обробки: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "P"=0».

Критерій ризиковості платника податку, згідно з пунктом 8 додатку 1 до Порядку №1165 (у редакції що діяла на час складання ПН), визначено наступним чином: «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування».

Вказує, що відповідно до пункту 6 Порядку № 1165, згідно з відомостями Журналу ризикових платників (ДПС) (далі Журнал) (АІС «Робота комісії ДПС» розділу «Аналітична система» ІС «Податковий блок»), ТОВ «АВІС-ТРЕНД» включено до переліку ризикових платників ПДВ по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, згідно рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.02.2020 № 7994. Зазначено: «Підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкова інформація: Походження реалізованих товарів по ланцюгу постачання встановити не можливо».

Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі Порядок № 520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 7 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

При цьому, згідно з пунктом 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 Порядку № 520, розглядає комісія регіонального рівня. Згідно з інформацією наявною в базах даних ДПС України (підсистема АІС «ЄРПН» «Реєстр ПН/РК» ІС «Єдине вікно подання електронної звітності») податкові накладні від 01.11.2021 № 1, від 25.10.2021 № 1, від 02.11.2021 № 4, від 26.10.2021 № 4, від 03.11.2021 № 7, від 27.10.2021 № 7, від 04.11.2021 № 10, від 28.10.2021 № 10, від 05.11.2021 № 13, від 29.10.2021 № 13, від 08.11.2021 № 16, від 09.11.2021 № 19, від 01.11.2021 № 2, від 25.10.2021 № 2, від 02.11.2021 № 5, від 26.10.2021 № 5, від 03.11.2021 № 8, від 27.10.2021 № 8, від 28.10.2021 № 11, від 04.11.2021 № 12, від 05.11.2021 № 14, від 29.10.2021 № 14, від 08.11.2021 № 17, від 09.11.2021 № 20, від 01.11.2021 № 3, від 25.10.2021 № 3, від 02.11.2021 № 6, від 26.10.2021 № 6, від 03.11.2021 № 9, від 27.10.2021 № 9, від 04.11.2021 № 11, від 28.10.2021 № 12, від 05.11.2021 № 15, від 29.10.2021 № 15, від 08.11.2021 № 18, від 09.11.2021 № 21 року ТОВ «АВІС-ТРЕНД» перебувають у статусі в ЄРПН «реєстрацію зупинено».

Згідно з п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

На підставі п. 10 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Тобто повноваження комісії передбачають прийняття будь-якого рішення тільки після надання підприємством письмових пояснень та копій документів в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Закону України від 22 травня 2003 № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», Закону України від 05.10.2017 №2155-VIII «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 зареєстрованому Міністерством юстиції України від 03.08.2017 №959/30827, комісією регіонального рівня може бути розглянуто питання про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних від 01.11.2021 № 1, від 25.10.2021 № 1, від 02.11.2021 № 4, від 26.10.2021 № 4, від 03.11.2021 № 7, від 27.10.2021 № 7, від 04.11.2021 № 10, від 28.10.2021 № 10, від 05.11.2021 № 13, від 29.10.2021 № 13, від 08.11.2021 № 16, від 09.11.2021 № 19, від 01.11.2021 № 2, від 25.10.2021 № 2, від 02.11.2021 № 5, від 26.10.2021 № 5, від 03.11.2021 № 8, від 27.10.2021 № 8, від 28.10.2021 № 11, від 04.11.2021 № 12, від 05.11.2021 № 14, від 29.10.2021 № 14, від 08.11.2021 № 17, від 09.11.2021 № 20, від 01.11.2021 № 3, від 25.10.2021 № 3, від 02.11.2021 № 6, від 26.10.2021 № 6, від 03.11.2021 № 9, від 27.10.2021 № 9, від 04.11.2021 № 11, від 28.10.2021 № 12, від 05.11.2021 № 15, від 29.10.2021 № 15, від 08.11.2021 № 18, від 09.11.2021 № 21 в ЄРПН та прийняті рішення в межах Порядку № 520.

Отже, прийняття рішення, у відповідності до вимог пунктів 3-9 Порядку №520, передує подання платниками податку на додану вартість пояснень та копій документів, зазначених у п. 5 Порядку № 520, за результатами розгляду яких і приймаються відповідні рішення комісіями регіонального рівня відповідно до п. 4 Порядку № 520.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеній в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.

Згідно з інформацією наявною в базах даних ДПС України (підсистема АІС «Робота комісії ДПС» «Журнал розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК» ІС «Податковий блок» та підсистема АІС «Архів ЕД» «Журнал прийому» ІС «Єдине вікно подання електронної звітності») повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинена до податкових накладних від 01.11.2021 № 1, від 25.10.2021 № 1, від 02.11.2021 № 4, від 26.10.2021 № 4, від 03.11.2021 № 7, від 27.10.2021 № 7, від 04.11.2021 № 10, від 28.10.2021 № 10, від 05.11.2021 № 13, від 29.10.2021 № 13, від 08.11.2021 № 16, від 09.11.2021 № 19, від 01.11.2021 № 2, від 25.10.2021 № 2, від 02.11.2021 № 5, від 26.10.2021 № 5, від 03.11.2021 № 8, від 27.10.2021 № 8, від 28.10.2021 № 11, від 04.11.2021 № 12, від 05.11.2021 № 14, від 29.10.2021 № 14, від 08.11.2021 № 17, від 09.11.2021 № 20, від 01.11.2021 № 3, від 25.10.2021 № 3, від 02.11.2021 № 6, від 26.10.2021 № 6, від 03.11.2021 № 9, від 27.10.2021 № 9, від 04.11.2021 № 11, від 28.10.2021 № 12, від 05.11.2021 № 15, від 29.10.2021 № 15, від 08.11.2021 № 18, від 09.11.2021 № 21 ТОВ «АВІС-ТРЕНД» на розгляд комісії ГУ ДПС у Донецькій області у встановлені законодавством строки не надавались.

Комісією Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН щодо податкових накладних від 01.11.2021 № 1, від 25.10.2021 № 1, від 02.11.2021 № 4, від 26.10.2021 № 4, від 03.11.2021 № 7, від 27.10.2021 № 7, від 04.11.2021 № 10, від 28.10.2021 № 10, від 05.11.2021 № 13, від 29.10.2021 № 13, від 08.11.2021 № 16, від 09.11.2021 № 19, від 01.11.2021 № 2, від 25.10.2021 № 2, від 02.11.2021 № 5, від 26.10.2021 № 5, від 03.11.2021 № 8, від 27.10.2021 № 8, від 28.10.2021 № 11, від 04.11.2021 № 12, від 05.11.2021 № 14, від 29.10.2021 № 14, від 08.11.2021 № 17, від 09.11.2021 № 20, від 01.11.2021 № 3, від 25.10.2021 № 3, від 02.11.2021 № 6, від 26.10.2021 № 6, від 03.11.2021 № 9, від 27.10.2021 № 9, від 04.11.2021 № 11, від 28.10.2021 № 12, від 05.11.2021 № 15, від 29.10.2021 № 15, від 08.11.2021 № 18, від 09.11.2021 № 21 не приймались, що вказує на те, що ТОВ «АВІС-ТРЕНД» не скористався своїм правом, передбаченим п. 4 Порядку № 520.

Зазначає, що Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено сформовані ТОВ «АВІС-ТРЕНД» 12.09.2024, підписані і направлені на реєстрацію до ГУ ДПС у м. Києві, ДПІ у Дарницькому районі 25.09.2024. Квитанції № 2 надійшли до електронного кабінету ТОВ «АВІС-ТРЕНД» 26.09.2024 27.09.2024 з текстом у полі «Виявлені помилки»: «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520» (додаються). Згідно пункту 9 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557 друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа. В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції.

Вказує, що, що згідно інформаційних баз даних ДПС України ТОВ «АВІС-ТРЕНД» перебувало на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області у період з 04.04.2019 по 18.01.2023, з 25.09.2024 - по теперішній час у статусі «65 стан платник з наступного року».

Так, відповідно до пункту 12 Порядку №520, рішення комісії регіонального рівня про відмову реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Отже, в судовому порядку можуть бути оскаржені лише рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, прийняттю таких рішень, у відповідності до вимог пунктів 3-9 Порядку № 520, передує подання платниками податку на додану вартість письмових пояснень та копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520, за результатами розгляду яких і приймаються відповідні рішення комісіями регіонального рівня відповідно до пункту 4 Порядку № 520.

Згідно з інформацією наявною в базах даних ДПС України (підсистема АІС «Робота комісії ДПС» «Журнал розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК» ІС «Податковий блок» та підсистема АІС «Архів ЕД» «Журнал прийому» ІС «Єдине вікно подання електронної звітності») повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинено до ГУ ДПС у Донецькій області не надавалось.

Згідно з інформацією наявною в базах даних ДПС України (підсистема АІС «ЄРПН» «Реєстр ПН/РК» ІС «Єдине вікно подання електронної звітності») податкові накладні ТОВ «АВІС-ТРЕНД» перебувають у статусі в ЄРПН «реєстрацію зупинено». Комісією Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не приймалось, що вказує на те, що позивач не скористався своїм правом, передбаченим п. 4 Порядку № 520 («У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі»). Випадки прийняття комісією регіонального рівня рішення територіальних податкових органів ДПС України про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі визначені Порядком № 520. Нормами цього положення встановлено, що комісія регіонального рівня може приймати такі рішення за наслідком розгляду наданих платником податку копій документів та письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладних у випадку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Згідно з матеріалами справи будь-яки документів щодо підтвердження інформації у податкових накладних, які були зупинені відповідачем позивач не надавав, з огляду на що в територіальної комісії відсутні повноваження на прийняття будь-яких рішень щодо реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Слід зазначити, що включення комісією контролюючого органу особи до перелік платників, які відповідають критеріям ризиковості, є передумовою зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідність критеріям ризиковості має бути спростована платником податків поданням на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказує, що жодних дій з боку позивача щодо спростування відповідності критерію ризиковості також не здійснено.

Також вказує, що у судовому оскарженню підлягають рішення як індивідуальні акти контролюючого органу про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, винесені після зупинення їх реєстрації в ЄРПН, за результатами розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

Також вказує, що зобов`язання зареєструвати податкові накладні/ розрахунки коригування в ЄРПН є ознакою втручання в дискреційні повноваження контролюючого органу.

Відповідач 2 (Державна податкова служба України) надав відзив на позовну заяву, в якому заперечував проти позовних вимог позивача, просив у задоволенні позову відмовити у повному обсязі. В обґрунтування відзиву відповідач зазначив аналогічні доводи, що викладенні у відзиві Головного управління ДПС у Донецькій області.

Суд, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «АВІС-ТРЕНД» є юридичною особою; ідентифікаційний код юридичної особи: 42930421; місцезнаходження: Україна, 84313, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Краматорськ, вул. Академічна, будинок 84 А, офіс 23; види економічної діяльності: Основний вид діяльності 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Інші види діяльності неспеціалізована оптова торгівля, Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами, Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами, Оптова торгівля іншими проміжними продуктами.

Відповідно до наданого до матеріалів справи рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.02.2020 № 7994 відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, прийнято рішення про відповідність платника податку ТОВ "АВІС-ТРЕНД" критеріям ризиковості платника податку. Підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкова інформація: Походження реалізованих товарів по ланцюгу постачання встановити не можливо.

Також судом встановлено, що ТОВ «АВІС - ТРЕНД» та ТОВ «МОНОЛІТ - ТЕМП» було укладено договір поставки від 29.09.2021 №161, відповідно до якого ТОВ «АВІС - ТРЕНД» (Постачальник) повинно поставити в адресу ТОВ «МОНОЛІТ - ТЕМП» (Покупець) продукцію за номенклатурою, кількістю та вартістю, що узгоджена сторонами у специфікацій, до укладеного між сторонами договору. Відповідно до п. 5.1. розділу 5 УМОВИ ОПЛАТИ Покупець - ТОВ МОНОЛІТ - ТЕМП сплачує Постачальнику - ТОВ АВІС - ТРЕНД вартість кожної окремої партії продукції, шляхом внесення передоплати у розмірі 100 % від вартості партії Продукції, шляхом внесення передоплати у розмірі 100 % від вартості партії продукції визначеної в Специфікації на розрахунковий рахунок Постачальника, якщо іншого не узгоджено Сторонами.

Специфікацією №1 до договору поставки №161 узгоджено наступну номенклатуру, кількість продукції, що буде поставлятись за договором №161: 1) катана алюмін. АКЛП-ПТ-5ed 9.5mm (кількість 180010) 95,00 ціна без ПДВ, 2) заготівка мідна для волочіння (катанка) 8mm (кількість 67380) 254,00 ціна без ПДВ, на суму з ПДВ 41 058 564,00 грн.

Додатковою угодою №1 від 07.06.2022 до договору №161 сторони дійшли спільної згоди здійснити внесення до п. 4.1 Договору поставки №161, надалі тексту іменується, - «Договір», шляхом викладення його в новій редакції: «4.1. термін поставки продукції: до 25 липня 2025 року, якщо іншого не узгоджено за домовленістю/погодження сторін».

До матеріалів справи було додано меморіальні ордери у яких платником визначено ТОВ МОНОЛІТ - ТЕМП, отримувачем ТОВ АВІС-ТРЕНД:

№ 7 від 25 жовтня 2021 року на суму 305 882,00 грн;

№ 8 від 25 жовтня 2021 року на суму 695 998,00 грн;

№ 9 від 26 жовтня 2021 року на суму 996 024,00 грн;

№ 10 від 26 жовтня 2021 року на суму 1 005 237,00 грн;

№ 11 від 26 жовтня 2021 року на суму 1 001 882,00 грн;

№ 12 від 27 жовтня 2021 року на суму 100 7908,00 грн;

№ 13 від 27 жовтня 2021 року на суму 996 305,00 грн;

№ 14 від 27 жовтня 2021 року на суму 1 001 800,00 грн;

№ 15 від 27 жовтня 2021 року на суму 1 054 230,00 грн;

№ 16 від 27 жовтня 2021 року на суму 944 500,00 грн;

№ 19 від 28 жовтня 2021 року на суму 900 724,00 грн;

№ 20 від 28 жовтня 2021 року на суму 1 100 655,00 грн;

№ 21 від 28 жовтня 2021 року на суму 960 324,00 грн;

№ 22 від 28 жовтня 2021 року на суму 1 035 800,00 грн;

№ 23 від 28 жовтня 2021 року на суму 1 002 906,00 грн;

№ 24 від 29 жовтня 2021 року на суму 998 700,00 грн;

№ 25 від 29 жовтня 2021 року на суму 100 356,00 грн;

№ 26 від 29 жовтня 2021 року на суму 997 506,00 грн;

№ 27 від 01 листопада 2021 року на суму 1 195 882,00 грн;

№ 28 від 01 листопада 2021 року на суму 800 692,00 грн;

№ 29 від 01 листопада 2021 року на суму 944 805,00 грн;

№ 30 від 01 листопада 2021 року на суму 1 053 661,00 грн;

№ 31 від 02 листопада 2021 року на суму 1 195 886,00 грн;

№ 32 від 02 листопада 2021 року на суму 805 667,00 грн;

№ 33 від 02 листопада 2021 року на суму 956 774,00 грн;

№ 34 від 02 листопада 2021 року на суму 1 041 800,00 грн;

№ 35 від 03 листопада 2021 року на суму 904 267,00 грн;

№ 36 від 03 листопада 2021 року на суму 1 093 115,00 грн;

№ 37 від 03 листопада 2021 року на суму 1 003 956,00 грн;

№ 38 від 04 листопада 2021 року на суму 986 223,00 грн;

№ 40 від 04 листопада 2021 року на суму 1 003 698,00 грн;

№ 39 від 04 листопада 2021 року на суму 1 015 998,00 грн;

№ 42 від 05 листопада 2021 року на суму 1 015 346,00 грн;

№ 41 від 05 листопада 2021 року на суму 980 223,00 грн;

№ 43 від 05 листопада 2021 року на суму 1 196 883,00 грн;

№ 44 від 05 листопада 2021 року на суму 1 305 007,00 грн;

№ 45 від 05 листопада 2021 року на суму 860 559,00 грн;

№ 52 від 08 листопада 2021 року на суму 998 645,00 грн;

№ 53 від 08 листопада 2021 року на суму 996 325,00 грн;

№ 54 від 08 листопада 2021 року на суму 1007 994,00 грн;

№ 55 від 09 листопада 2021 року на суму 904 556,00 грн;

№ 56 від 09 листопада 2021 року на суму 783 905,00 грн;

Позивачем - ТОВ «АВІС-ТРЕНД» (постачальник) складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні (далі ПН):

на адресу ТОВ «Моноліт-Темп»:

- від 01.11.2021 № 1 на суму ПДВ 665840,00 грн., обсягом постачання 3329200,00 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 25.10.2021 № 1 на суму ПДВ 166980,00 грн., обсягом постачання 834900,00 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 02.11.2021 № 4 на суму ПДВ 666687,83 грн., обсягом постачання 3333439,17 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 26.10.2021 № 4 на суму ПДВ 500525,50 грн., обсягом постачання 2502627,50 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 03.11.2021 № 7 на суму ПДВ 500223,00 грн., обсягом постачання 2501115,00 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 27.10.2021 № 7 на суму ПДВ 834123,83 грн., обсягом постачання 4170619,17 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 04.11.2021 № 10 на суму ПДВ 834123,83 грн., обсягом постачання 4170619,17 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 28.10.2021 № 10 на суму ПДВ 833401,50 грн., обсягом постачання 4167007,50 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 05.11.2021 № 13 на суму ПДВ 893003,00 грн., обсягом постачання 4465015,00 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 29.10.2021 № 13 на суму ПДВ 500525,50 грн., обсягом постачання 2502627,50 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 08.11.2021 № 16 на суму ПДВ 500485,67 грн., обсягом постачання 2502428,33 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 09.11.2021 № 19 на суму ПДВ 281410,17 грн., обсягом постачання 1407050,83 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД .

Між ТОВ «АВІС - ТРЕНД» та ТОВ «ОУПЕН - ТРЕНД» було укладено договір поставки від 29.09.2021 №158, відповідно до якого ТОВ «АВІС - ТРЕНД» (Постачальник) повинно поставити в адресу ТОВ «ОУПЕН - ТРЕНД» (Покупець) продукцію за номенклатурою, кількістю та вартістю, що узгоджена сторонами у специфікації, до укладеного між сторонами договору. Відповідно до п. 5.1. розділу 5 УМОВИ ОПЛАТИ Покупець - ТОВ ОУПЕН - ТРЕНД сплачує Постачальнику - ТОВ АВІС - ТРЕНД вартість кожної окремої партії Продукції, шляхом внесення передоплати у розмірі 100 % від вартості партії Продукції, шляхом внесення передоплати у розмірі 100 % від вартості партії Продукції визначеної в Специфікації на розрахунковий рахунок Постачальника, якщо іншого не узгоджено Сторонами.

Специфікацією №1 до договору поставки №158 узгоджено наступну номенклатуру, кількість продукції, що буде поставлятись за договором №161: 1) катана алюмін. АКЛП-ПТ-5ed 9.5mm (кількість 178947) 95,00 ціна без ПДВ, 2) заготівка мідна для волочіння (катанка) 8mm (кількість 67380) 254,00 ціна без ПДВ, на загальну суму з ПДВ 40 937 382,00 грн.

До матеріалів справи було додано меморіальні ордери у яких платником визначено ТОВ ОУПЕН ТРЕНД, отримувачем ТОВ АВІС-ТРЕНД:

№ 7 від 25 жовтня 2021 року на суму 485 991,00 грн,

№ 8 від 25 жовтня 2021 року на суму 512 809,00 грн;

№ 9 від 26 жовтня 2021 року на суму 998 705,00 грн;

№ 10 від 26 жовтня 2021 року на суму 1 008 605,00 грн;

№ 11 від 26 жовтня 2021 року на суму 10,08 грн;

№ 12 від 26 жовтня 2021 року на суму 999 506,00 грн;

№ 13 від 27 жовтня 2021 року на суму 986 442,00 грн;

№ 14 від 27 жовтня 2021 року на суму 1 010 832,00 грн;

№ 15 від 27 жовтня 2021 року на суму 945 623,00 грн;

№ 16 від 27 жовтня 2021 року на суму 1 052 900,00 грн;

№ 17 від 27 жовтня 2021 року на суму 1 001 650,00 грн;

№ 18 від 28 жовтня 2021 року на суму 1 000 908,00 грн;

№ 19 від 28 жовтня 2021 року на суму 1 098 637,00 грн;

№21 від 28 жовтня 2021 року на суму 900 542,00 грн;

№ 22 від 28 жовтня 2021 року на суму 795 643,00 грн;

№ 23 від 28 жовтня 2021 року на суму 1 202 555,00 грн;

№ 24 від 29 жовтня 2021 року на суму 905 442,00 грн;

№ 25 від 29 жовтня 2021 року на суму 1 095 887,00 грн;

№ 26 від 29 жовтня 2021 року на суму 890 457,00 грн;

№ 27 від 29 жовтня 2021 року на суму 1 005 870,00 грн;

№ 28 від 29 жовтня 2021 року на суму 106 730,00 грн;

№ 29 від 01 листопада 2021 року на суму 704 223,00 грн;

№ 30 від 01 листопада 2021 року на суму 294 006,00 грн;

№ 31 від 01 листопада 2021 року на суму 1 200 689,00 грн;

№ 32 від 01 листопада 2021 року на суму 800 763,00 грн;

№ 33 від 02 листопада 2021 року на суму 1 065 329,00 грн;

№ 34 від 02 листопада 2021 року на суму 935 800,00 грн;

№ 35 від 02 листопада 2021 року на суму 1 204 996,00 грн;

№ 36 від 02 листопада 2021 року на суму 793 562,00 грн;

№ 37 від 03 листопада 2021 року на суму 980 653,00 грн;

№ 38 від 03 листопада 2021 року на суму 1 015 765,00 грн;

№ 39 від 03 листопада 2021 року на суму 895 664,00 грн;

№ 40 від 03 листопада 2021 року на суму 1 101 895,00 грн;

№ 43 від 04 листопада 2021 року на суму 1 004 800,00 грн;

№ 44 від 04 листопада 2021 року на суму 1 000 956,00 грн;

№ 45 від 04 листопада 2021 року на суму 998 564,00 грн;

№ 48 від 05 листопада 2021 року на суму 897 023,00 грн

№ 49 від 05 листопада 2021 року на суму 1 100 593,00 грн;

№ 50 від 05 листопада 2021 року на суму 1 507 995,00 грн;

№ 51 від 05 листопада 2021 року на суму 860 559,00 грн;

№ 55 від 08 листопада 2021 року на суму 1 205 996,00 грн;

№ 56 від 08 листопада 2021 року на суму 790 346,00 грн;

№ 57 від 08 листопада 2021 року на суму 1 208 994,00 грн;

№ 58 від 08 листопада 2021 року на суму 793 600,00 грн;

№ 59 від 09 листопада 2021 року на суму 568 866,00 грн;

Призначення проведених платежів: попередня оплата товару згідно договору № 158 від 29.09.2021.

Позивачем - ТОВ «АВІС-ТРЕНД» (постачальник) складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні:

на адресу ТОВ «ОУПЕН-ТРЕНД»:

- від 01.11.2021 № 2 на суму ПДВ 499946,83 грн., обсягом постачання 2499734,17 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 25.10.2021 № 2 на суму ПДВ 166466,67 грн., обсягом постачання 832333,33 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 02.11.2021 № 5 на суму ПДВ 666614,50 грн., обсягом постачання 3333072,50 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 26.10.2021 № 5 на суму ПДВ 501137,83 грн., обсягом постачання 2505689,17 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 03.11.2021 № 8 на суму ПДВ 665662,83 грн., обсягом постачання 3328314,17 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 27.10.2021 № 8 на суму ПДВ 832907,83 грн., обсягом постачання 4164539,17 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 28.10.2021 № 11 на суму ПДВ 833047,50 грн., обсягом постачання 4165237,50 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 04.11.2021 № 12 на суму ПДВ 500720,00 грн., обсягом постачання 2503600,00 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 05.11.2021 № 14 на суму ПДВ 727695,00 грн., обсягом постачання 3638475,00 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 29.10.2021 № 14 на суму ПДВ 667397,67 грн., обсягом постачання 3336988,33 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 08.11.2021 № 17 на суму ПДВ 666489,33 грн., обсягом постачання 3332446,67 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 09.11.2021 № 20 на суму ПДВ 94811,00 грн., обсягом постачання 474055,00 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД .

Також, між ТОВ «АВІС - ТРЕНД» та ТОВ «ФЕНІСТ - СТРІМ» було укладено договір поставки від 29.09.2021 № 43, відповідно до якого ТОВ «АВІС - ТРЕНД» (Постачальник) повинно поставити в адресу ТОВ «ФЕНІСТ - СТРІМ» (Покупець) продукцію за номенклатурою, кількістю та вартістю, що узгоджена сторонами у специфікації, до укладеного між сторонами договору. Відповідно до п. 5.1. розділу 5 УМОВИ ОПЛАТИ Покупець - ТОВ ФЕНІСТ - СТРІМ сплачує Постачальнику - ТОВ АВІС - ТРЕНД вартість кожної окремої партії продукції, шляхом внесення передоплати у розмірі 100 % від вартості партії Продукції, шляхом внесення передоплати у розмірі 100 % від вартості партії продукції визначеної в Специфікації на розрахунковий рахунок Постачальника, якщо іншого не узгоджено Сторонами.

Специфікацією №1 до договору поставки №1 узгоджено наступну номенклатуру, кількість продукції, що буде поставлятись за договором №43: 1) катана алюмін. АКЛП-ПТ-5ed 9.5mm (кількість 181052) 95,00 ціна без ПДВ, 2) заготівка мідна для волочіння (катанка) 8mm (кількість 67380) 254,00 ціна без ПДВ, на загальну суму з ПДВ 41 177 352,00 грн.

До матеріалів справи було додано меморіальні ордери у яких платником визначено ТОВ ФЕНІСТ - СТРІМ, отримувачем ТОВ АВІС-ТРЕНД:

№ 22 від 25.10.2021 року на суму 650 882,00 грн;

№ 23 від 25.10.2021 року на суму 345 784,00 грн;

№ 24 від 26.10.2021 року на суму 987 396,00 грн;

№ 25 від 26.10.2021 року на суму 1 001 908,00 грн;

№ 26 від 26.10.2021 року на суму 1 005 844,00 грн;

№ 27 від 27.10.2021 року на суму 996 302,00 грн;

№ 28 від 27.10.2021 року на суму 1 000 502,00 грн;

№ 29 від 27.10.2021 року на суму 1 010 600,00 грн;

№ 30 від 27.10.2021 року на суму 899 605,00 грн:

№ 31 від 27.10.2021 року на суму 1 098 605,00 грн;

№ 34 від 28.10.2021 року на суму 998 643,00 грн;

№ 35 від 28.10.2021 року на суму 1 007 956,00 грн;

№ 39 від 28.10.2021 року на суму 1 002 147,00 грн;

№ 40 від 28.10.2021 року на суму 1 102 889,00 грн;

№ 41 від 28.10.2021 року на суму 899 600,00 грн;

№ 43 від 29.10.2021 року на суму 1 004 596,00 грн;

№ 44 від 29.10.2021 року на суму 944 021,00 грн;

№ 45 від 29.10.2021 року на суму 1 052 881,00 грн;

№ 42 від 29.10.2021 року на суму 1 044 596,00 грн;

№ 23 від 25.10.2021 року на суму 345 784,00 грн;

№ 46 від 01.11.2021 року на суму 795 663,00 грн;

№ 47 від 01.11.2021 року на суму 1 200 809,00 грн;

№ 48 від 01.11.2021 року на суму 703 946,00 грн;

№ 49 від 01.11.2021 року на суму 300 809,00 грн;

№ 50 від 02.11.2021 року на суму 994 720,00 грн;

№ 51 від 02.11.2021 року на суму 1 007 886,00 грн;

№ 53 від 02.11.2021 року на суму 1 116 952,00 грн;

№ 54 від 02.11.2021 року на суму 881 900,00 грн;

№ 55 від 03.11.2021 року на суму 900 613,00 грн;

№ 56 від 03.11.2021 року на суму 1 095 662,00 грн;

№ 57 від 03.11.2021 року на суму 1 304 559,00 грн;

№ 58 від 03.11.2021 року на суму 693 500,00 грн;

№ 59 від 04.11.2021 року на суму 1 085 332,00 грн;

№ 60 від 04.11.2021 року на суму 918 002,00 грн;

№ 61 від 04.11.2021 року на суму 989 556,00 грн;

№ 62 від 04.11.2021 року на суму 1 008 641, 00 грн;

№ 63 від 05.11.2021 року на суму 1 003 946,00 грн;

№ 64 від 05.11.2021 року на суму 1 38 5900,00 грн;

№ 65 від 05.11.2021 року на суму 1 115 998,00 грн;

№ 66 від 05.11.2021 року на суму 805 736,00 грн;

№ 72 від 08.11.2021 року на суму 1 034 900,00 грн;

№ 73 від 08.11.2021 року на суму 970 825,00 грн;

№ 76 від 08.11.2021 року на суму 998 608,00 грн;

№ 77 від 09.11.2021 року на суму 1105882,00 грн;

№ 59 від 09.11.2021 року на суму 746 846,00 грн;

Позивачем - ТОВ «АВІС-ТРЕНД» (постачальник) складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні:

на адресу ТОВ «ФЕНИСТ-СТРИМ»:

- від 01.11.2021 № 3 на суму ПДВ 500204,50 грн., обсягом постачання 2501022,50 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 25.10.2021 № 3 на суму ПДВ 166111,00 грн., обсягом постачання 830555,00 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 02.11.2021 № 6 на суму ПДВ 666909,67 грн., обсягом постачання 3334548,33 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 26.10.2021 № 6 на суму ПДВ 499191,33 грн., обсягом постачання 2495956,67 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 03.11.2021 № 9 на суму ПДВ 665722,33 грн., обсягом постачання 3328611,67 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 27.10.2021 № 9 на суму ПДВ 834269,00 грн., обсягом постачання 4171345,00 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 04.11.2021 № 11 на суму ПДВ 666921,83 грн., обсягом постачання 3334609,17 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 28.10.2021 № 12 на суму ПДВ 835205,83 грн., обсягом постачання 4176029,17 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 05.11.2021 № 15 на суму ПДВ 718596,67 грн., обсягом постачання 3592983,33 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 29.10.2021 № 15 на суму ПДВ 500249,67 грн., обсягом постачання 2501248,33 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 08.11.2021 № 18 на суму ПДВ 500722,17 грн., обсягом постачання 2503610,83 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД ;

- від 09.11.2021 № 21 на суму ПДВ 308788,00 грн., обсягом постачання 1543940,00 грн, з номенклатурою товару продавця Катанка алюмін. АКЛП-ПТ-5Ed 9,5мм код товару згідно з УКТ ЗЕД , Заготівка мідна для волочіння (катанка) 8мм код товару згідно з УКТ ЗЕД .

Як вбачається з матеріалів справи, за результатами автоматизованого моніторингу, реєстрація ПН від 01.11.2021 № 1, від 25.10.2021 № 1, від 02.11.2021 № 4, від 26.10.2021 № 4, від 03.11.2021 № 7, від 27.10.2021 № 7, від 04.11.2021 № 10, від 28.10.2021 № 10, від 05.11.2021 № 13, від 29.10.2021 № 13, від 08.11.2021 № 16, від 09.11.2021 № 19, від 01.11.2021 № 2, від 25.10.2021 № 2, від 02.11.2021 № 5, від 26.10.2021 № 5, від 03.11.2021 № 8, від 27.10.2021 № 8, від 28.10.2021 № 11, від 04.11.2021 № 12, від 05.11.2021 № 14, від 29.10.2021 № 14, від 08.11.2021 № 17, від 09.11.2021 № 20, від 01.11.2021 № 3, від 25.10.2021 № 3, від 02.11.2021 № 6, від 26.10.2021 № 6, від 03.11.2021 № 9, від 27.10.2021 № 9, від 04.11.2021 № 11, від 28.10.2021 № 12, від 05.11.2021 № 15, від 29.10.2021 № 15, від 08.11.2021 № 18, від 09.11.2021 № 21 була зупинена та до електронного кабінету ТОВ «АВІС-ТРЕНД», засобами електронного зв`язку надіслані (додаються) квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (перші квитанції) щодо зупинення реєстрації ПН у ЄРПН з наступним змістом у полі результат обробки: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Показник "D"=.0000%, "P"=0».

На вищевказані податкові накладні ТОВ «АВІС-ТРЕНД» направило в електронному вигляді надіслало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у поясненнях вказано, що між ТОВ "АВІС-ТРЕНД" та ТОВ "Моноліт-Темп"; ТОВ «ФЕНІСТ - СТРІМ»; ТОВ «ОУПЕН-ТРЕНД» укладено договори на поставку кабельно-провідникової продукції. За умовами договору, Постачальник відвантажує товар Покупцеві на умовах передплати. Згідно з вимогами п. 201.7. ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Вказано, що реєстрації податкової накладної нам було відмовлено, що суперечить вимогам ПКУ.

Пояснення та документи не були прийняті, про що свідчать квитанції №2, із результатом обробки «ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО. При необхідності виправте документ та надішліть його знову.» У всіх квитанціях вказано, що пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пп. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.п. 62.1.2 п. 62.1 ст.62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п. 71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п.74.1, п.74.3 ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (абзац третій пункту 74.1).

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу (абзац четвертий пункту 74.1).

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (абзац п`ятий пункту 74.1).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Згідно п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

У відповідності з п. 187.1. ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (абзац перший пункту 201.7 статті 201 ПК України).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (п. 1 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 6, 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є така відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.

Критерії ризиковості здійснення операцій встановлені додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165.

Реєстрація поданих позивачем податкових накладних зупинена з посиланням на п. 1 Критерії ризиковості здійснення операцій, згідно з яким Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

З 14.12.2019 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно до п. 6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування..

Пунктом 9 Порядку № 520 визначено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із пунктами 10, 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 01.11.2021 на суму 3 995 040, 00 грн, з урахуванням ПДВ датою подання 02.11.2021; № 1 від 25.10.2021 на суму 1 001 880, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 26.10.2021; № 4 від 02.11.2021 на суму 4000 127, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 03.11.2021; № 4 від 26.10.2021 на суму 3003 153, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 27.10.2021; № 7 від 03.11.2021 на суму 3 001 338, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 04.11.2021; № 7 від 27.10.2021 на суму 5 004 743, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 29.10.2021; № 10 від 04.11.2021 на суму 3 005 919, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 08.11.2021; № 10 від 28.10. 2021 на суму 5 000 409, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 29.10.2021; № 13 від 05.11.2021 на суму 5 358 018, 00 з урахуванням ПДВ датою подання 08.11.2021; № 13 від 29.10.2021 на суму 2996 562, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 01.10.2021; № 16 від 08.11.2021 на суму 3002 914, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 09.11.2021; № 19 від 09.11.2021 на суму 1 688 461, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 10.11.2021; № 2 від 01.11.2021 на суму 2 999 681, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 02.11.2021; № 2 від 25.10.2021 на суму 998 800, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 26.10.2021; № 5 від 02.11.2021 на суму 3 999 687, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 03.11.2021; № 5 від 26.10.2021 на суму 3006 827, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 27.10.2021; № 8 від 03.11.2021 на суму 3 993 977, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 04.11.2021; № 8 від 27.10.2021 на суму 4 997 447, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021; № 11 від 28.10.2021 на суму 4 998 285, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021; № 12 від 04.11.2021 на суму 3004 320, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021; № 14 від 05.11.2021 на суму 4 366 170, 00 з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021; № 14 від 29.10.2021 на суму 2996 562, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 01.11.2021; № 17 від 08.11.2021 на суму 3 998 936, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021; № 20 від 09.11.2021 на суму 568 866, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 10.11.2021; № 3 від 01.11.2021 на суму 3001227, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 02.11.2021; № 3 від 25.10.2021 на суму 996 666, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 26.10.2021; № 6 від 02.11.2021 на суму 4 001 458, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 03.11.2021; № 6 від 26.10.2021 на суму 2 995 148, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 27.10.2021; № 9 від 03.11.2021 на суму 3 994 334, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 04.11.2021; № 9 від 27.10.2021 на суму 5005614, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021; № 11 від 04.11.2021 на суму 4001531,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021; № 12 від 28.10.2021 на суму 5011235,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021; № 15 від 05.11.2021 на суму 4311580,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021; № 15 від 29.10.2021 на суму 3001498,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 01.11.2021; № 18 від 08.11.2021 на суму 3004333,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 09.11.2021; № 21 від 09.11.2021 на суму 1852728,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 10.11.2021;

Податковим органом зупинено реєстрацію зазначених податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, судом встановлено, що така містить вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 12.04.2023 року (справа № 500/1836/22), від 27.01.2022 року (справа № 380/2365/21), від 18.06.2019 року (справа № 0740/804/18), від 23.10.2018 року (справа № 822/1817/1).

Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічні правові висновки викладено Верховним Судом в постановах від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22.

Враховуючи викладене, суд доходить висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом не вказано конкретного переліку документів, які позивач повинен був надати, а тому суд доходить висновку, що відповідачами не доведено, що існують підстави для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних у зв`язку із встановленням саме п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій, як і не доведено дотримання вимог Порядку №1165 та процедури зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, встановленої зазначеним Порядком.

Належних доказів стосовно невідповідності наданих позивачем документів вимогам чинного законодавства, чи їх недостатності для підтвердження реальності здійснення господарської операції, та, відповідно, неможливості реєстрації податкових накладних в ЄРПН відповідачами суду не надано.

Суд зазначає, що рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

На думку суду, на стадії реєстрації податкових накладних надані позивачем до контролюючого органу документи є достатніми для прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію складених позивачем спірних податкових накладних в ЄРПН. Господарські операціі, за наслідком яких складені податкові накладні, здійснено позивачем в межах його господарської діяльності, та підтверджується первинними документами.

Крім того, слід зазначити, що при вирішенні питання про правомірність відмови в реєстрації податкових накладних, адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Оцінка документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій можлива лише за результатами проведеної документальної перевірки платника податків податковим органом.

Податковим законодавством передбачений обов`язок складати податкову накладну як на повне, так і на часткове постачання товарів (робіт, послуг) або їх оплату, часткову або повну, а тому невідповідність загальної суми поставки у договорі зазначеній у податковій накладній вартості окремої партії товару не свідчить про необґрунтованість складання податкової накладної.

Згідно з п.201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Таким чином, продавець на дату отримання попередньої оплати за товар зобов`язаний скласти податкову накладну на суму такої попередньої оплати.

Отримання позивачем попередньої оплати від покупця за вказаними договорами що досліджувались судом підтверджується меморіальними ордерами, яку було надано комісії. Таким чином факт сплати коштів покупцем є належним чином підтвердженим і не спростованим податковим органом. Оскільки складання податкової накладної здійснювалось за фактом першої події, якою була саме сплата коштів.

На думку суду, надані платником документи були достатніми й належними для підтвердження змісту господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, відтак дозволяли підтвердити обґрунтованість складання та реєстрації податкової накладної.

Як вбачається зі змісту оскарженого рішення, комісія не ставить під сумнів та не оцінює ті первинні документи, які були надані платником, не спростовуючи їх. Відповідачами не доведено належними доказами, що надані позивачем документи мали такі недоліки форми або змісту, які виключали можливість реєстрації податкової накладної.

Відповідачі протилежне суду не довели і доводи позивача належними доказами не спростували. Крім того, відповідачі не надали належних доказів на підтвердження того, що господарська операція щодо поставки фактично не відбулась.

Суд звертає увагу на те, що сумніви контролюючого органу щодо дотримання платником вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватись шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Також суд вказує, що порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п. 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

На підставі пунктів 13, 14 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Як свідчать матеріали справи за результатами перевірки податкових накладних було сформовано квитанції про прийняття податкових накладних, але її реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

Підставою зупинення реєстрації зазначено: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 визначений перелік ознак за якими податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Пунктом 10 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

На підставі пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 ,зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (в редакції, чинної у спірний період ) (далі - Порядок № 520).

Згідно з пунктом 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

За приписами пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

На підставі пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як визначено пунктом 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема: неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Матеріали справи свідчать, що податковим органом не приймалося рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 01.11.2021 на суму 3 995 040, 00 грн, з урахуванням ПДВ датою подання 02.11.2021; № 1 від 25.10.2021 на суму 1 001 880, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 26.10.2021; № 4 від 02.11.2021 на суму 4000 127, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 03.11.2021; № 4 від 26.10.2021 на суму 3003 153, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 27.10.2021; № 7 від 03.11.2021 на суму 3 001 338, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 04.11.2021; № 7 від 27.10.2021 на суму 5 004 743, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 29.10.2021; № 10 від 04.11.2021 на суму 3 005 919, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 08.11.2021; № 10 від 28.10. 2021 на суму 5 000 409, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 29.10.2021; № 13 від 05.11.2021 на суму 5 358 018, 00 з урахуванням ПДВ датою подання 08.11.2021; № 13 від 29.10.2021 на суму 2996 562, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 01.10.2021; № 16 від 08.11.2021 на суму 3002 914, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 09.11.2021; № 19 від 09.11.2021 на суму 1 688 461, 00 грн з урахуванням ПДВ датою подання 10.11.2021; № 2 від 01.11.2021 на суму 2 999 681, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 02.11.2021; № 2 від 25.10.2021 на суму 998 800, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 26.10.2021; № 5 від 02.11.2021 на суму 3 999 687, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 03.11.2021; № 5 від 26.10.2021 на суму 3006 827, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 27.10.2021; № 8 від 03.11.2021 на суму 3 993 977, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 04.11.2021; № 8 від 27.10.2021 на суму 4 997 447, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021; № 11 від 28.10.2021 на суму 4 998 285, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021; № 12 від 04.11.2021 на суму 3004 320, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021; № 14 від 05.11.2021 на суму 4 366 170, 00 з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021; № 14 від 29.10.2021 на суму 2996 562, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 01.11.2021; № 17 від 08.11.2021 на суму 3 998 936, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021; № 20 від 09.11.2021 на суму 568 866, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 10.11.2021; № 3 від 01.11.2021 на суму 3001227, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 02.11.2021; № 3 від 25.10.2021 на суму 996 666, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 26.10.2021; № 6 від 02.11.2021 на суму 4 001 458, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 03.11.2021; № 6 від 26.10.2021 на суму 2 995 148, 00 грн з урахуванням ПДВ, датою подання 27.10.2021; № 9 від 03.11.2021 на суму 3 994 334, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 04.11.2021; № 9 від 27.10.2021 на суму 5005614, 00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021; № 11 від 04.11.2021 на суму 4001531,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021; № 12 від 28.10.2021 на суму 5011235,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 29.10.2021; № 15 від 05.11.2021 на суму 4311580,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 08.11.2021; № 15 від 29.10.2021 на суму 3001498,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 01.11.2021; № 18 від 08.11.2021 на суму 3004333,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 09.11.2021; № 21 від 09.11.2021 на суму 1852728,00 грн, з урахуванням ПДВ, датою подання 10.11.2021.

Відтак, суд приходить до висновку, що підставою для реєстрації ДПС України спірних податкових накладних, є зокрема, неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Оскільки, під час розгляду справи встановлено відсутність рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тому наявні підстави для задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправною бездіяльність ДПС України щодо неприйняття рішення відносно реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання та зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Суд звертає увагу, що в разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Велика Палата Верховного Суду в постанові від 08.09.2022 у справі № 9901/276/19 зазначила, що протиправну бездіяльність суб`єкта владних повноважень необхідно розуміти як зовнішню форму поведінки (діяння) цього органу, що полягає (проявляється) у неприйнятті рішення чи в нездійсненні юридично значимих й обов`язкових дій на користь заінтересованих осіб, які на підставі закону та/або іншого нормативно-правового регулювання віднесені до компетенції суб`єкта владних повноважень, були об`єктивно необхідними і реально можливими для реалізації, але фактично не були здійснені. Водночас для визнання бездіяльності протиправною недостатньо одного лише факту несвоєчасного виконання обов`язкових дій, а важливими є також конкретні причини, умови та обставини, через які дії, що підлягали обов`язковому виконанню відповідно до закону, фактично не були виконані чи були виконані з порушенням строків. Значення мають юридичний зміст, значимість, тривалість і межі бездіяльності, фактичні підстави її припинення, а також шкідливість бездіяльності для прав та інтересів особи.

Отже, бездіяльність суб`єкта владних повноважень може бути визнана протиправною адміністративним судом лише у випадку, якщо відповідач ухиляється від вчинення дій, які входять до кола його повноважень та за умови наявності правових підстав для вчинення таких дій.

Тобто бездіяльність суб`єкта владних повноважень є такою, що порушує права і свободи особи в тому разі, якщо певні дії повинні, але не вчиняються суб`єктом владних повноважень на реалізацію покладеної на нього компетенції.

Крім того суд вказує, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Судом встановлено, що відповідно до отриманої позивачем квитанцій, реєстрація ПН/РК зупинена у зв`язку з відповідністю пунктуп.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатком № 1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 8 якого зазначено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За таких обставин, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Проте, отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку (тобто не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкових накладних) та без вказівки на норму права, котра такий містить.

У частині зазначення критерію ризиковості відповідач послався лише на номер пункту та чітко не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться.

Таким чином, наведені вказані недоліки квитанцій, окрім того що характеризують рішення як необґрунтовані, ще й фактично ставлять платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих, на думку контролюючого органу, ризиків.

Суд звертає увагу, що платник податку не повинен нести надмірний тягар доказування походження товару по ланцюгу постачання від контрагентів-постачальників до позивача на етапі подання для реєстрації податкової накладної, і в даному випадку позивач не повинен нести відповідальність за дії своїх постачальників щодо не відображення в податковому обліку операцій щодо придбання-продажу товарів.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18.02.2020 по справі №360/1776/19.

Питання наявності чи відсутності реальності господарських операцій має бути досліджено податковим органом під час проведення перевірки за спірний податковий період, складення акту та, відповідно на його підставі, податкового повідомлення-рішення.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладні податкові, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Аналізуючи положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача. Тому, суд вважає, що покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Частиною 1 ст. 5 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

За змістом Рішення Конституційного Суду України від 01 грудня 2004 року №18-рп/2004 поняття порушене право, за захистом якого особа може звертатися до суду і яке вживається у низці законів України, має той самий зміст, що й поняття охоронюваний законом інтерес. У цьому ж Рішенні зазначено, що поняття охоронюваний законом інтерес означає правовий феномен, який: а) виходить за межі змісту суб`єктивного права; б) є самостійним об`єктом судового захисту та інших засобів правової охорони; в) має на меті задоволення усвідомлених індивідуальних і колективних потреб; г) не може суперечити Конституції і законам України, суспільним інтересам, загальновизнаним принципам права; д) означає прагнення (не юридичну можливість) до користування в межах правового регулювання конкретним матеріальним та/або нематеріальним благом; е) розглядається як простий легітимний дозвіл, тобто такий, що не заборонений законом. Охоронюваний законом інтерес регулює ту сферу відносин, заглиблення в яку для суб`єктивного права законодавець вважає неможливим або недоцільним.

Таким чином, обов`язковою умовою надання правового захисту судом є наявність відповідного порушення суб`єктом владних повноважень прав, свобод або інтересів особи на момент її звернення до суду.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Частиною 2 ст. 9 КАС України встановлено, що суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п. 29).

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Приймаючи до уваги наведене в сукупності, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, з урахуванням принципів адміністративного судочинства, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню частково.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною ч. 3 ст. 139 КАС України передбачено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Суд зазначає, що згідно з підпунктом 1 пункту 3 частини 2 статті 4 Закону України «Про судовий збір» за подання до адміністративного суду адміністративного позову немайнового характеру, який подано суб`єктом владних повноважень, юридичною особою або фізичною особою-підприємцем ставка судового збору складає 1 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Відповідно до статті 7 Закону України «Про Державний бюджет України на 2024 рік» розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб з 01.01.2024 становить 3028,00 грн.

Водночас, відповідно до ч. 3 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Позивачем заявлена вимоги немайнового характеру (визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії), при цьому вимоги зобов`язального характеру є похідними. Враховуючи те, що позивачем позовну заяву подано через систему «Електронний суд», судовий збір за подання даного позову складає 87206,04 грн. (3028 грн. х 0,8) х 36 ПН/РК.

Суд зазначає, що позивачем був сплачений судовий збір в сумі 87206,40 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №ПН130509С1 від 30.10.2024.

Водночас, як визначено ч.8 ст.139 КАС України, у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

З огляд на викладене, стягненню на користь позивача підлягає судовий збір в розмірі 87206,40 грн., за рахунок відповідача - Державної податкова служба України. Суд зазначає, що оскільки Головним управлінням Державної податкової служби в Донецькій області права позивача не були порушені, відсутні підстави щодо стягнення з нього на користь позивача судового збору.

Доказів на підтвердження інших судових витрат матеріали справи не містять.

Керуючись статтями 2-17, 19-20, 42-47, 55-60, 72-77, 90, 94-99, 122, 124-125, 132, 139, 143, 159-165, 168, 171, 173, 192-196, 224, 225-228, 229-230, 241, 243, 245, 246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АВІС-ТРЕНД" (адреса: 84313, Донецька обл., Краматорський р-н, м.Краматорськ, вул.Академічна, буд.84 А, офіс 23, ) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул.Італійська, буд. 59, ), Державної податкова служба України (04653, м. Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання незаконними дій та зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо неприйняття рішення відносно реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "АВІС-ТРЕНД" № 1 від 01.11.2021; № 1 від 25.10.2021; № 4 від 02.11.2021; № 4 від 26.10.2021; № 7 від 03.11.2021; № 7 від 27.10.2021; № 10 від 04.11.2021; № 10 від 28.10.2021; № 13 від 05.11.2021; № 13 від 29.10.2021; № 16 від 08.11.2021; № 19 від 09.11.2021; № 2 від 01.11.2021; № 2 від 25.10.2021; № 5 від 02.11.2021; № 5 від 26.10.2021; № 8 від 03.11.2021; № 8 від 27.10.2021; № 11 від 28.10.2021; № 12 від 04.11.2021; № 14 від 05.11.2021; № 14 від 29.10.2021; № 17 від 08.11.2021; № 20 від 09.11.2021; № 3 від 01.11.2021; № 3 від 25.10.2021; № 6 від 02.11.2021; № 6 від 26.10.2021; № 9 від 03.11.2021; № 9 від 27.10.2021; № 11 від 04.11.2021; № 12 від 28.10.2021; № 15 від 05.11.2021; № 15 від 29.10.2021; № 18 від 08.11.2021; № 21 від 09.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "АВІС-ТРЕНД" № 1 від 01.11.2021; № 1 від 25.10.2021; № 4 від 02.11.2021; № 4 від 26.10.2021; № 7 від 03.11.2021; № 7 від 27.10.2021; № 10 від 04.11.2021; № 10 від 28.10.2021; № 13 від 05.11.2021; № 13 від 29.10.2021; № 16 від 08.11.2021; № 19 від 09.11.2021; № 2 від 01.11.2021; № 2 від 25.10.2021; № 5 від 02.11.2021; № 5 від 26.10.2021; № 8 від 03.11.2021; № 8 від 27.10.2021; № 11 від 28.10.2021; № 12 від 04.11.2021; № 14 від 05.11.2021; № 14 від 29.10.2021; № 17 від 08.11.2021; № 20 від 09.11.2021; № 3 від 01.11.2021; № 3 від 25.10.2021; № 6 від 02.11.2021; № 6 від 26.10.2021; № 9 від 03.11.2021; № 9 від 27.10.2021; № 11 від 04.11.2021; № 12 від 28.10.2021; № 15 від 05.11.2021; № 15 від 29.10.2021; № 18 від 08.11.2021; № 21 від 09.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх подання.

В задоволені решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (адреса: 04053, м Київ, Львівська пл., 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АВІС-ТРЕНД" (адреса: 84313, Донецька обл., Краматорський р-н, м.Краматорськ, вул.Академічна, буд.84 А, офіс 23, ) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 87206,40 грн.

Повне судове рішення складено 17.12.2024.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Т.В.Загацька