Справа № 910/15023/21(160/12673/19)
Суддя: Бухтіярова Марина Миколаївна
Дата ухвалення: 2024-12-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Бухтіярової М.М.
за участі секретаря судового засідання Чапліної К.О.
представника позивача Ковальчука Н.В.
представника відповідача Мосесова А.Р.
представника третьої особи-1 Шуліки А.В.
представника третьої особи-2 Міссона Д.В.
16.12.2019 Товариство з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДФС у Дніпропетровської області (далі відповідач), в якій позивач просить:
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 14.06.2022 ухвалу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.12.2021 скасовано, справу направлено до суду першої інстанції для продовження розгляду.
Ухвалою Господарського суду міста Києва від 03.10.2022 залучено в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Дніпровську міську раду.
Ухвалою Господарського суду міста Києва від 15.02.2023 залучено в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Головне управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області.
Рішенням Господарського суду міста Києва від 03.11.2023, залишеного без змін постановою Північного апеляційного господарського суду від 05.02.2024, позов задоволено повністю, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровської області за формою «Р» від 14.09.2019 № .

Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного господарського суду від 21.05.2024 постанову Північного апеляційного господарського суду від 05.02.2024 та рішення Господарського суду міста Києва від 03.11.2023 у справі № 910/15023/21 (160/12673/19) скасовано, провадження у справі №910/15023/21 (160/12673/19) закрито.

Ухвалою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного господарського суду від 18.06.2024 справу №910/15023/21 (160/12673/19) направлено до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

17.07.2024 справа №910/15023/21(160/12673/19) надійшла до Дніпропетровського окружного адміністративного суду та за результатами автоматизованого розподілу передана на розгляд судді Бухтіяровій М.М.

Ухвалою від 22.07.2024 прийнято справу до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №910/15023/21(160/12673/19); постановлено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження з призначенням підготовчого засідання на 15.08.2024 о 14:30 год., а також встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позов разом з доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення, а третім особам строк для подання пояснень.

Цією ж ухвалою суду витребувано у відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області усі докази з їх документальним підтвердженням на обґрунтування правових підстав для прийняття податкового повідомлення-рішення, що оскаржується.

02.08.2024 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подано відзив на позовну заяву, в якому відповідач заперечує проти позовних вимог та просить відмовити у задоволенні позову. В обґрунтування своєї позиції зазначає наступне. У травні 2019 року було проведено перевірку ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» з питань повноти нарахування орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у користуванні товариства на підставі укладених з Дніпровською міською радою договорів оренди землі площею 20,4710га (кадастровий номер №0:03:054:0020) та площею 0,2055га (кадастровий номер №0:03:054:0019) за період з 01.01.2018 по 31.12.2018. Позивачем у декларації з плати за землю за 2018 рік задекларовано податкові зобов`язання за земельну ділянку площею 0,2055га (кадастровий номер №0:03:054:0019), розташовану за адресою: м. Дніпропетровськ, Жовтневий район, бульвар Слави, 56-Б за рік у сумі 64638,54грн., за земельну ділянку за площею 20,4710га (кадастровий номер №0:03:054:0020), розташовану за адресою: м. Дніпропетровськ, Жовтневий район, ж/м. Сокіл у районі вул. Космічної, за рік у сумі 3708456,68грн. Відповідач вказує, що ГУ ДФС у Дніпропетровській області від Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради листом від 15.05.2019 №12/12-123 (вх.№5554/9) отримано копії витягів по ТОВ «Караван-Дніпропетровськ». Відповідно до витягу від 08.05.2019 №0805-3307, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 0,2055га (кадастровий номер :03:054:0019) за період 2018 рік з коефіцієнтом 2,0 складає 5209427,99грн. Згідно із наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 27.03.2018 №162 «Про внесення змін до порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів» пункти « 2,0» замінено цифрами « 3,0». Цей наказ набирає чинності з 17.07.2018. Відповідно до витягу від 08.05.2019 №0805-3308, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 0,2055 га (кадастровий номер :03:054:0019) за період 2018 рік з коефіцієнтом 3,0 складає 7814141,98 грн. Згідно з витягом від 13.05.2019 №1305-3152, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 20,4710 га (кадастровий номер :03:054:0020) за період 2018 рік з коефіцієнтом 2,5 складає 641774384,86 грн. Отже, річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована позивачем у відповідності вимогам чинного законодавства України на 2018 рік становить 19 445 224,24 грн. Тобто, позивачем занижено зобов`язань з плати за землю за 2018 рік на 15672129,02грн. Відповідачем також зауважено, що з 01.01.2017 визначення Кф знаходиться в прямій залежності від коду КВЦПЗ 2010 року, відомості про який містяться у Державному земельному кадастрі. У разі відсутності таких відомостей при розрахунку нормативної грошової оцінки земельної ділянки має застосовуватись Кф « 2,0», а з 17.07.2018 « 3,0». Зміст витягу не може змінювати дійсну нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а правомірність його формування може бути перевірена в судовому порядку. За викладених обставин, оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним, тому відсутні підстави для його скасування.

06.08.2024 від Дніпровської міської ради надійшли пояснення по справі до позовних вимог. Третя особа-1 вважає безпідставними та необґрунтованими заявлені позовні вимоги з наступного. Пунктом 286.1 статті 286 ПК України визначено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Згідно п. 288.1. ст. 288, п. 289.1 ст. 289 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Для визначення розміру орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Між Дніпропетровською міською радою та ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» були укладені договори оренди: 1) від 01.06.2006 терміном до 01.06.2021, відповідно до умов якого позивач прийняв у строкове платне користування земельну ділянку площею 0,2055 га за адресою: м. Дніпропетровськ, Жовтневий район, бульвар Слави, 56-Б (кадастровий номер №0:03:054:0019), та 2) від 04.03.2005 терміном дії до 04.03.2030, відповідно до умов якого позивач прийняв у строкове платне користування земельну ділянку площею 20,4710га за адресою: м. Дніпропетровськ, Жовтневий район, ж/м Сокіл в районі вул. Космічної (кадастровий номер №0:03:054:0020). Відповідно до п.4.2 Договорів, зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки та її індексація проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору у порядку та у випадках, передбачених законодавством України. Позивачем у декларації за 2018 рік задекларовано зобов`язань з плати за земельну ділянку кадастровий номер №0:03:054:0019 у сумі 64638,54грн., за земельну ділянку кадастровий номер №0:03:054:0020 у сумі 3708456,68грн., що значно занижено. Відповідно до витягу від 08.05.2019 №0805-3307 нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 0,2055 га (кадастровий номер :03:054:0019) за період 2018 рік з коефіцієнтом 2,0 складає 5209427,99 грн. Згідно із наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 27.03.2018 №162 «Про внесення змін до порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів» пункти « 2,0» замінено цифрами « 3,0». Цей наказ набирає чинності з 17.07.2018. Відповідно до витягу від 08.05.2019 №0805-3308 нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 0,2055 га (кадастровий номер :03:054:0019) за період 2018 рік з коефіцієнтом 3,0 складає 7814141,98 грн. Згідно з витягом від 13.05.2019 №1305-3152 нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 20,4710 га (кадастровий номер :03:054:0020) за період 2018 рік з коефіцієнтом 2,5 складає 641774384,86 грн. Отже, річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована позивачем за 2018 рік, складає 19 445 224,24 грн., а тому позивачем в податковій декларації за звітний 2018 рік занижено плату за землю на 15672129,02грн., а відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення цілком правомірно прийнято податковим органом. Щодо зауважень позивача про незаконність дій Дніпровської міської ради та управління Держгеокадастру, третьою особою-1 зазначено, що витяги від 08.05.2019 №0805-3308, від 08.05.2019 №3308 та від 13.05.2019 №3152 є законними, що підтверджено рішенням суду апеляційної інстанції у справі №160/12013/19. Щодо висловлювань позивача про дату витягів з технічної документації, третьою особою-1 вказано, що видача витягу є адміністративною послугою, у спірному випадку відомості в Державному земельному кадастрі щодо земельної ділянки кадастровий номер :03:054:0020 є сталими і не змінювались з 2017-2020 р.р., нормативно-грошова оцінка станом на 2018 рік становила 641774384,86грн. Щодо аргументів позивача про те, що заява ДМР була направлена на виправлення начебто помилок, третьою особою акцентовано, що такий лист був не задля виправлення помилок, а для приведення у відповідність з чинним законодавством. Крім того, з урахуванням положень Договору (п.4.2), не потрібна згода позивача на зміну цільового призначення (відбулось приведення відповідність до норм чинного законодавства). За викладених обставин, просить відмовити у задоволенні позову.

12.08.2024 представником позивача подано заперечення проти пояснень третьої особи-1. Позивач у поданих запереченнях акцентує на незаконності дій Дніпровської міської ради та Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровської області. Позивач вказує, що на підставі поданої Дніпровською міською радою письмової заяви від 11.05.2019 «про внесення до ДКЗ виправлених відомостей про земельну ділянку» Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровської області не просто змінено в офіційних даних Державного земельного кадастру інформацію про цільове використання (призначення) земельної ділянки з кадастровим номером :03:054:0020, але й зроблено це саме «задньою датою» та видано на цій підставі Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку вказаної земельної ділянки станом на 01.01.2018 та 01.01.2019 вже зі зміненими показниками коду цільового використання. Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки містить відомості про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на дату його формування.

12.08.2024 представником позивача подано відповідь на відзив, в якому заперечує проти доводів відповідача, вказуючи аналогічні за змістом обґрунтування, що викладені у запереченнях на пояснення третьої особи-1. Додатково позивачем зауважено, що під час перевірки відповідачем цілком безпідставно використані Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 08.05.2019 №0805-3308, від 08.05.2019 №3308 та від 13.05.2019 №3152, які сформовані на замовлення Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради, та листом від 15.05.2019 №12/12-123 направлені до ГУ ДФС у Дніпропетровській області. Вказані витяги сформовані Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області за минулі періоди, що суперечить нормам чинного законодавства. При цьому, Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області при формуванні витягів за попередній рік, а не станом на дату їх видачі, змінило за минулий 2018 рік відомості про вид цільового використання земельної ділянки з кадастровим номером :03:054:0020. Заява Дніпровської міської ради про виправлення помилки щодо виду цільового використання землі була подана до Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області 11.05.2019, у якого відсутні повноваження вносити зміни до відомостей про вид цільового використання землі за 2018 рік при формуванні витягу 13.05.2019.

12.08.2024 від позивача надійшло клопотання про участь представника в судових засіданнях по справі в режимі відеоконференції з використанням власних технічних засобів.

Ухвалою суду від 13.08.2024 у задоволенні клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» про участь представника в судових засіданнях в режимі відеоконференції в адміністративній справі відмовлено.

15.08.2024 позивачем подано клопотання про відкладення (перенесення) розгляду справи (підготовчого засідання) та продовження строку проведення підготовчого провадження.

У підготовче засідання 15.08.2024 з`явились представник відповідача та представник третьої особи-1. Представники позивача та третьої особи-2 в підготовче засідання 15.08.2024 не з`явились. У засіданні розглянуто клопотання позивача про відкладення судового засідання. Сторони не заперечували проти задоволення клопотання позивача, судом оголошено про відкладення судового засідання та наступне призначено на 10.09.2024.

03.09.2024 позивачем подано клопотання про участь представника в судових засіданнях по справі в режимі відеоконференції з використанням власних технічних засобів.

Ухвалою суду від 04.09.2024 клопотання позивача задоволено, допущено участь представника позивача у справі у режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою програмного забезпечення «https://vkz.court.gov.ua».

У підготовче засідання 10.09.2024 з`явились представник відповідача та представник третьої особи-1. Представник позивача взяв участь у засіданні в режимі відеоконференції. В судовому засіданні оголошено перерву до 20.09.2024 для ознайомлення представника третьої особи-1 із запереченнями позивача на пояснення.

10.09.2024 від представника позивача надійшло клопотання про долучення до матеріалів справи документів, що посвідчують особу представника.

20.09.2024 до початку підготовчого засідання від відповідача надійшло клопотання про відкладення (перенесення) засідання на іншу дату.

Підготовче засідання 20.09.2024 не відбулось у зв`язку із оголошенням повітряної тривоги у м. Дніпрі та Дніпропетровській області.

Ухвалою суду від 20.09.2024 продовжено строк підготовчого провадження у справі, наступне підготовче судове призначено на 01.10.2024.

У підготовче засідання 01.10.2024 з`явились представник відповідача та представник третьої особи-1. Представник позивача взяв участь у засіданні в режимі відеоконференції. В судовому засіданні оголошено перерву до 17.10.2024 для надання позивачу часу для додаткових доказів, а також третій особі для додаткових пояснень.

17.10.2024 до підготовчого засідання від позивача надійшло два клопотання про долучення додаткових доказів, однак без доказів їх надіслання іншим учасникам справи, які суд зобов`язав надати позивачу в наступне засідання.

17.10.2024 до підготовчого засідання Дніпровською міською радою подані додаткові письмові пояснення, в якому третя особа-1 повторно акцентувала увагу на постанові суду апеляційної інстанції у справі №160/12013/19 .

У підготовче засідання 17.10.2024 з`явились представник відповідача та представник третьої особи-1. Представник позивача взяв участь у засіданні в режимі відеоконференції. В підготовчому засіданні представниками позивача та третьої особи-1 надано пояснення щодо поданих суду документів.

Від третьої особи-2 письмових пояснень щодо позову або відзиву надано не було.

У підготовчому засіданні судом поставлено на розгляд питання щодо можливості закінчення підготовчого провадження. Проти закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду по суті та вирішення цього питання у письмовому провадженні представники учасників справи не заперечували.

Ухвалою суду від 17.10.2024 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 07.11.2024.

07.11.2024 судове засідання не відбулось та знято з розгляду у зв`язку з відпусткою головуючого судді, наступне судове засідання призначено на 12.11.2024.

У судове засідання 12.11.2024 з`явились представник відповідача та представник третьої особи-1. Представник позивача взяв участь у засіданні в режимі відеоконференції. У судовому засіданні судом вирішено питання про залучення до матеріалів справи поданих позивачем до клопотань від 17.10.2024 доказів та розпочато з`ясування обставин справи. В судовому засіданні оголошено перерву до 19.11.2024.

У судове засідання 19.11.2024 з`явились представник відповідача та представник третьої особи-1. Представник позивача взяв участь у засіданні в режимі відеоконференції. Продовжено з`ясування обставин справи, у ході якого, з урахуваннях викладених позиції представників сторін, а також пояснень третьої особи-1, суд дійшов висновку про необхідність заслухати пояснень третьої особи-2, у зв`язку із чим визнано обов`язкову участь представника третьої особи-2 - Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області в наступному засіданні та оголошено перерву до 03.12.2024.

25.11.2024 від представника Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області надійшла заява, в якій третя особа-2 просила забезпечити участь представника у судових засіданнях по справі в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів.

Ухвалою суду від 26.11.2024 задоволено вказане клопотання третьої особи-2.

03.12.2024 представником третьої особи-2 подані скановані копії документів, що посвідчують особу представника.

03.12.2024 представником позивача подані додаткові пояснення в судових дебатах.

У судове засідання 03.12.2024 з`явились представник відповідача та представник третьої особи-1. Представник позивача та представник третьої особи-2 взяли участь у засіданні в режимі відеоконференції.

У судовому засіданні 03.12.2024 представник третьої особи-2 надав свої пояснення, учасники справи мали змогу задати питання один одному.

В судовому засіданні закінчено з`ясування обставин справи та дослідження доказів, в судових дебатах представник позивача підтримав позовні вимоги та просив позов задовольнити в повному обсязі, акцентуючи увагу на безпідставності висновків контролюючого органу про порушення податкового законодавства. Представник відповідача проти задоволення позову заперечував з підстав, вказаних у відзиві. Представники третьої особи-1 та третьої особи-2 просили відмовити у задоволенні позову.

У судовому засіданні 03.12.2024 було оголошено вступну і резолютивну частини рішення.

Заслухавши пояснення представників учасників справи, дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» зареєстроване 31.08.2004, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про державну реєстрацію юридичної особи за ідентифікаційним кодом 33159964, місцезнаходження юридичної особи було: 52005, Дніпропетровська обл., Дніпропетровський район, смт. Слобожанське, вул. Нижньодніпровська, буд. 17; з 13.06.2016 місцезнаходження: 04073, м. Київ, вул. Семена Скляренка, буд. 17б.

Позивач перебував з 10.09.2004 на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області (Дніпровський район) як платник податків за основним місцем обліку.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» за КВЕД: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; серед інших видів є: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

04.03.2005 між Дніпропетровською (після перейменування - Дніпровською) міською радою (орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» (орендар) укладено договір оренди землі, зареєстрований в реєстрі за № 1839 (далі Договір), відповідно до пункту 1.1 якого орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку, яка знаходиться за адресою: ж/м Сокіл в районі вул.Космічної (Жовтневий район), і зареєстрована в Державному реєстрі земель за кадастровим номером :03:054:0020.

Цільове використання земельної ділянки за цим договором (УКЦВЗ) 1.11.3 (роздрібна торгівля та комерційні послуги) (п.1.2 Договору).

В оренду передається земельна ділянка загальною площею 20,4710га (п.2.1 Договору).

Відповідно до п. 3.1 Договору його укладено на двадцять п`ять років, в тому числі - п`ять років для проектування та будівництва, двадцять років для експлуатації багатофункціонального торговельно-розважального комплексу з паркінгом (з можливим подальшим викупом земельної ділянки).

Пунктом п.4.2. Договору передбачено, що зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки та її індексація проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору у порядку та у випадках передбачених законодавством України.

Згідно з п.5.1., п.5.2. Договору земельна ділянка передається в оренду для проектування, будівництва та експлуатації багатофункціонального торговельно-розважального комплексу з паркінгом. Цільове призначення земельної ділянки: землі житлової та громадської забудови.

Передача земельної ділянки орендарю здійснюється у 5-ти денний строк після державної реєстрації цього договору за актом її приймання-передачі (п.6.11 Договору).

Згідно з пунктом 14.1 Договору вказаний договір набирає чинності після підписання сторонами, нотаріального посвідчення та державної реєстрації.

Вказаний договір зареєстрований в книзі записів державної реєстрації договорів оренди землі, про що вчинено відповідний запис від 09.03.2005 за №13 (а.с.81 т.1).

За довідкою №517 від 22.05.2005 про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :03:054:0020, Кф (коефіцієнт функціонального використання) 0,5.

Також, між Дніпропетровською (після перейменування - Дніпровською) міською радою та Товариством з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» укладено договір оренди землі від 01.06.2006, зареєстрований в реєстрі за № 4253 (далі Договір), відповідно до пункту 1.1. якого орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку, яка знаходиться за адресою: м. Дніпропетровськ, Жовтневий район, бульвар Слави, 56-Б, і зареєстрована в Державному реєстрі земель за кодом :03:054:0019.

Цільове використання земельної ділянки за цим договором (УКЦВЗ) 1.14.2 (автомобільний транспорт) (п.1.2 Договору).

В оренду передається земельна ділянка загальною площею 0,2055га (п.2.1 Договору).

Відповідно до п.3.1. Договору він укладений на п`ятнадцять років.

Пунктом п.4.2. Договору передбачено, що зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки та її індексація проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору у порядку та у випадках передбачених законодавством України.

Згідно з п.5.1., п.5.2. Договору земельна ділянка передається в оренду по фактичному розміщенню автостоянки. Цільове призначення земельної ділянки: землі автомобільного транспорту.

Початком виникнення права користування земельною ділянкою, що передається згідно з п.1.1. цього договору, вважається дата державної реєстрації договору оренди земельної ділянки. Передача земельної ділянки орендарю здійснюється у 5-ти денний строк після державної реєстрації цього договору за актом її приймання-передачі (п.6.9., п.6.11. Договору).

Згідно з пунктом 14.1 Договору вказаний договір набирає чинності після підписання сторонами, нотаріального посвідчення та державної реєстрації.

Вказаний договір зареєстрований в книзі записів державної реєстрації договорів оренди землі за №96 від 27.07.2006 (а.с.114 т.1).

За довідкою №475 від 13.03.2006 про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :03:054:0019, Кф (коефіцієнт функціонального використання) 0,80.

Дніпровською міською радою прийнято рішення №12/18 від 15.02.2017 «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста», яким встановлено розмір орендної плати за користування земельними ділянками у розмірі 3%.

19.02.2018 позивачем подано податкову декларацію з плати за землю за 2018 рік (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №, яку прийнято ДПІ у Соборному районі м. Дніпра - 20.02.2018, згідно із квитанцією №2.

Відповідно до вказаної податкової декларації Товариством з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» задекларовано річну суму податкових зобов`язань з орендної плати за звітний 2018 рік у сумі 3773095,22грн., з яких:

-64638,54грн. за земельну ділянку, кадастровий номер :03:054:0019 (площа 0,2055га, нормативна грошова оцінка земельної ділянки 10484759,45грн., розмір орендної плати 3%);

-3708456,68грн. за земельну ділянку, кадастровий номер :03:054:0020 (площа 20,4710га, нормативна грошова оцінка земельної ділянки 6038553,20грн., розмір орендної плати 3%).

07.05.2019 Департамент по роботі з активами Дніпровської міської ради звернувся до В.о. начальника відділу у місті Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області з листом від 07.05.2019 за вих.№2/11-348 щодо розгляду можливості внесення змін до відомостей про земельну ділянку (кадастровий номер :03:054:0020), а саме: змінити значення код УКЦВЗ 1.11.3 на відповідний код КВЦПЗ (а.с.50 т.8).

Листом від 08.05.2019 №18/4-0.38-695/107-19 Відділом у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області повідомлено Дніпровську міську раду, що внесення до Державного земельного кадастру відомостей (змін до них) про зареєстровані земельні ділянки здійснюється відповідно до пунктів 117, 118, 138 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.10.2012 №1051, тому для виконання робіт щодо внесення змін до Державного земельного кадастру щодо коду цільового призначення земель (КВЦПЗ) необхідно звернутись до Центру надання адміністративних послуг з відповідною заявою (а.с.51 т.8).

08.05.2019 на замовлення Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради Головним управлінням Держгеокадастру Дніпропетровської області сформовані витяги із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (кадастровий номер :03:054:0019) №0805-3307 та №0805-3308.

Так, згідно з витягом від 08.05.2019 №0805-3307, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 2055кв.м. (кадастровий номер :03:054:0019), що розташована за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпропетровськ, бульвар Слави, 56-Б, категорія земель: інформація не внесене до Державного земельного кадастру; цільове призначення: інформація до відомостей Державного земельного кадастру не внесена; за період 2018 рік, станом на 01.07.2018 р. з коефіцієнтом 2,0 складає 5209427,99 грн.

Відповідно до витягу від 08.05.2019 №0805-3308, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 2055кв.м. (кадастровий номер :03:054:0019), що розташована за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпропетровськ, бульвар Слави, 56-Б, категорія земель: інформація не внесене до Державного земельного кадастру; цільове призначення: інформація до відомостей Державного земельного кадастру не внесена; за період 2018 рік, станом на 01.01.2019 р. з коефіцієнтом 3,0 складає 7814141,98грн.

11.05.2019 Дніпровська міська рада звернулась до Державного кадастрового реєстратора (Відділу №2 Управління надання адміністративних послуг Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області) із заявою (№ЗВ-019) про внесення виправлених відомостей до Державного земельного кадастру щодо місце розташування земельної ділянки, про категорію та цільове призначення земельної ділянки кадастровий номер :03:054:0020 (а.с.152-155 т.4).

Відповідно до відомостей з Поземельної книги Державного земельного кадастру (а.с.132-151 т.4) щодо земельної ділянки кадастровий номер :03:054:0020, площею 20,4710га, 11.05.2019 внесено запис №12 у розділ І «Земельна ділянка. Загальні відомості» щодо місце розташування земельної ділянки, виправлення цільового призначення земельної ділянки, виправлення виду використання земельної ділянки, а саме:

місце розташування земельної ділянки, кадастровий номер :03:054:0020: Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Космічна, 1;

цільове призначення: категорія земель землі житлової та громадської забудови; вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель проектування, будівництва та експлуатації торговельного комплексу; код цільового призначення 03.10 для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністративних будинків, офісних приміщень та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення підприємницької та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку).

13.05.2019 на замовлення Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради Головним управлінням Держгеокадастру Дніпропетровської області сформовано витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (кадастровий номер :03:054:0020) №1305-3152.

Відповідно до витягу від 13.05.2019 №1305-3152, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 204710кв.м. (кадастровий номер :03:054:0020), що розташована за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпропетровськ, вулиця Космічна, 1, категорія земель: землі житлової та громадської забудови; вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель проектування, будівництва та експлуатації торговельного комплексу; цільове призначення: 03.10 для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністративних будинків, офісних приміщень та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення підприємницької та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку); станом на 2018 рік з коефіцієнтом 2,5 складає 641774384,86грн.

Листом Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради від 15.05.2019 №12/12-123 до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області направлено копії витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (кадастровий номер :03:054:0019) від 08.05.2019 №0805-3307 та №0805-3308, а також копію витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (кадастровий номер :03:054:0020) від 13.05.2019 №1305-3152.

Лист Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради від 15.05.2019 №12/12-123 зареєстрований в податковій службі 15.05.2019 за вх.5554/9.

У період з 02.05.2019 по 08.05.2019 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області згідно із пп.19-1.1.1 п.19-1.1 ст.19-1, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.75, п.п.78.1.1, п.п.78.1.4 п.78.1, ст.79, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України на підставі наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 27.03.2019 №1911-п, направлення на перевірку від 27.03.2019 №595, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ», код за , з питань повноти нарахування плати за землю (орендна плата та/або земельний податок) за земельні ділянки, що перебувають в користуванні ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» на підставі укладених договорів оренди землі, площею 20,4710 га (кадастровий номер - :03:054:0020) та площею 0,2055 га (кадастровий номер - :03:054:0019) за період з 01.01.2018 року по 31.12.2018 року.

За результатами перевірки складено акт від 15.05.2019 №26627/04-36-14-04/33159964.

За висновками акту перевіркою встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.286.1 п.286.2 ст.286, п.289.1 ст.289 Податкового Кодексу України зі змінами, внаслідок чого занижено орендну плату за земельні ділянки, розташовані на території Соборного району, за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 на суму 15672129,02 грн.

Виявлені порушення обґрунтовані в акті наступним.

При проведенні перевірки використані наступні документи: договір оренди землі від 01.06.2006, договір оренди землі від 04.03.2005, витяги із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 08.05.2019 №0805-3307, від 08.05.2019 №0805-3308, від 13.05.2019 №1305-3152, податкова звітність підприємства за 2018 рік.

Згідно з вимог пп.288.5.1 п.288.5 ст. 288 ПК України в редакції станом на 01.01.2018, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку.

Дніпровською міською радою прийнято рішення №12/18 від 15.02.2017 «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста», яким встановлено розмір орендної плати за користування земельними ділянками у розмірі 3%.

Відповідно до податкової декларації з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2018 рік № ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» задекларовано податкових зобов`язань за земельну ділянку площею 0,2055га (кадастровий номер №0:03:054:0019), розташовану за адресою: м. Дніпропетровськ, Жовтневий район, бульвар Слави, 56-Б за рік у сумі 64638,54грн., та за земельну ділянку за площею 20,4710га (кадастровий номер №0:03:054:0020), розташовану за адресою: м. Дніпропетровськ, Жовтневий район, ж/м. Сокіл у районі вул. Космічної, за рік у сумі 3708456,68грн.

ГУ ДФС у Дніпропетровській області від Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради листом від 15.05.2019 №12/12-123 (вх. до ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 15.05.2019 №5554/9) отримано копії витягів по ТОВ «Караван-Дніпропетровськ».

Згідно із наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 27.03.2018 №162 «Про внесення змін до порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів» пункти « 2,0» замінено цифрами « 3,0». Цей наказ набирає чинності з 17.07.2018.

Згідно з витягом від 08.05.2019 №0805-3307, сформованого управлінням Держгеокадастру у м. Дніпрі Дніпропетровської області, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 0,2055га (кадастровий номер :03:054:0019) за період 2018 рік з коефіцієнтом 2,0 складає 5209427,99грн.

Згідно з витягом від 08.05.2019 №0805-3308, сформованого управлінням Держгеокадастру у м. Дніпрі Дніпропетровської області, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 0,2055 га (кадастровий номер :03:054:0019) за період 2018 рік з коефіцієнтом 3,0 складає 7814141,98 грн.

Згідно з витягом від 13.05.2019 №1305-3152, сформованого управлінням Держгеокадастру у м. Дніпрі Дніпропетровської області, нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 20,4710 га (кадастровий номер :03:054:0020) за період 2018 рік з коефіцієнтом 2,5 складає 641774384,86 грн.

Річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» у відповідності до вимог чинного законодавства України на 2018 рік становить 19 445 224,24 грн.

За таких обставин, підприємством занижено суму нормативної грошової оцінки земельних ділянок площею 20,4710га (кадастровий номер :03:054:0020) та площею 0,2055га (кадастровий номер :03:054:0019) в податковій декларації з плати за землю за 2018 рік на суму 15 672 129,02грн.

14.06.2019 на підставі акту перевірки від 15.05.2019 №26627/04-36-14-04/33159964 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» №, згідно з яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «орендна плата з юридичних осіб» на загальну суму 23508193,53грн., з яких: 15672129,02грн. за податковими зобов`язаннями та 7836064,51грн. штрафними (фінансовими) санкціями.

Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України (далі - ПК України в редакції на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України, плата за землю є обов`язковим платежем у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (підпункт 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Справляння плати за землю, в тому числі і орендної плати, здійснюється відповідно до положень розділу XII Податкового кодексу України.

За приписами статті 270 ПК України об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Згідно з пунктом 286.1 статті 286 ПК України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 286.2 статті 286 ПК України передбачено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Відповідно до пункту 288.1 статті 288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Відповідно до статті 13 Закону України «Про оренду землі» договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Частиною першою статті 15 Закону України «Про оренду землі» визначено, що істотними умовами договору оренди землі є: об`єкт оренди (кадастровий номер, місце розташування та розмір земельної ділянки); строк дії договору оренди; орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

Згідно із пунктами 288.2, 288.3 статті 288 ПК України, платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

За приписами пункту 288.4 статті 288 ПК України, розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Підпунктами 288.5.1 - 288.5.3 пункту 288.5 статті 288 ПК України визначено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки; для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

Відповідно до підпункту 271.1.1 пункту 277.1 статті 277 ПК України, базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Згідно із пунктом 289.1 статті 289 ПК України, для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Пунктом 289.2 статті 289 ПК України передбачено, що Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кi = І:100,

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

За приписами пункту 289.3 статті 289 ПК України, що Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Згідно із частиною першою статті 193 Земельного кодексу України, державний земельний кадастр - єдина державна геоінформаційна система відомостей про землі, розташовані в межах кордонів України, їх цільове призначення, обмеження у їх використанні, а також дані про кількісну і якісну характеристику земель, їх оцінку, про розподіл земель між власниками і користувачами.

Відповідно до підпункту 14 пункту 24 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 жовтня 2012 року № 1051, до Державного земельного кадастру вносяться відомості про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, значення якої розраховується за допомогою програмного забезпечення Державного земельного кадастру на підставі відомостей про земельну ділянку, зазначених у пункті 24, та відомостей про нормативну грошову оцінку земель у межах території адміністративно-територіальної одиниці згідно з підпунктом 8 пункту 22 цього Порядку.

Отже, виходячи із системного аналізу норм права, базою оподаткування орендною платою за землю є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, нормативна грошова оцінка земельної ділянки проводиться у визначеному законом порядку, підставою для нарахування податку є дані державного земельного кадастру.

Відповідно до статті 1 Закону України від 11 грудня 2003 року №1378-IV «Про оцінку земель» (далі - Закон №1378-IV), нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Згідно із частиною п`ятою статті 5 Закону №1378-IV, нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру, зокрема, земельного податку.

Частиною першою статті 15 Закону України від 7 липня 2011 року №3613-VI «Про Державний земельний кадастр» (далі - Закон №3613-VI) передбачено, що до Державного земельного кадастру включаються такі відомості про земельні ділянки: кадастровий номер; місце розташування; опис меж; площа; міри ліній по периметру; координати поворотних точок меж; дані про прив`язку поворотних точок меж до пунктів державної геодезичної мережі; дані про якісний стан земель та про бонітування ґрунтів; відомості про інші об`єкти Державного земельного кадастру, до яких територіально (повністю або частково) входить земельна ділянка; цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель); склад угідь із зазначенням контурів будівель і споруд, їх назв; відомості про обмеження у використанні земельних ділянок; відомості про частину земельної ділянки, на яку поширюється дія сервітуту, договору суборенди земельної ділянки; нормативна грошова оцінка; інформація про документацію із землеустрою та оцінки земель щодо земельної ділянки та інші документи, на підставі яких встановлено відомості про земельну ділянку.

Згідно із частиною третьою статті 26 Закону №3613-VI, зміни до відомостей про земельну ділянку (крім випадків, визначених у частині другій цієї статті) вносяться до Поземельної книги за заявою власника або користувача земельної ділянки державної чи комунальної власності на підставі документації, передбаченої цим Законом.

Відповідно до частини першої статті 38 Закону №3613-VI, відомості з Державного земельного кадастру надаються державними кадастровими реєстраторами у формі: витягів з Державного земельного кадастру про об`єкт Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території), за формою, встановленою Порядком ведення Державного земельного кадастру; викопіювань з картографічної основи Державного земельного кадастру, кадастрової карти (плану); копій документів, що створюються під час ведення Державного земельного кадастру.

Пункт 4 розділу VІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №3613-VI передбачає, що у разі якщо земельні ділянки, обмеження (обтяження) у їх використанні зареєстровані до набрання чинності цим Законом у Державному реєстрі земель, відомості про такі земельні ділянки, обмеження (обтяження) підлягають перенесенню до Державного земельного кадастру в автоматизованому порядку, без подання заяв про це їх власниками, користувачами та без стягнення плати за таке перенесення.

Тобто, з 1 січня 2013 року (з моменту запровадження роботи Державного земельного кадастру) відомості щодо цільового призначення земельної ділянки повинні були вміщувати інформацію як про категорію земель, так і вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель.

Відповідно до пункту 2-1 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України №213 від 23 березня 1995 року (у редакції на час спірних правовідносин), дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, що видається територіальним органом Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки у строк, що не перевищує трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви. При цьому одним з множників у формулі, за якою визначається нормативно грошова оцінка кадастрового метра земельної ділянки населених пунктів відповідно до пункту 21 названої Методики, є Кф - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки.

З 1 січня 2017 року процедура проведення нормативної грошової оцінки земель населених пунктів визначена Порядком №489.

Пунктом 5 розділу ІІ Порядку №489 визначено, що коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), встановлюється на підставі Класифікації видів цільового призначення земель (далі - КВЦПЗ), затвердженої наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23 липня 2010 року №548.

Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях звертав увагу на те, що витяг з технічної документації про грошову оцінку землі носить інформаційний характер та є документом, який оформлюється за результатом проведення нормативної грошової оцінки і відображає дані стосовно окремої земельної ділянки. Тобто, витяг складається на основі розрахованих у встановленому порядку показників (коефіцієнтів), які визначені у технічній документації, що затверджується рішенням відповідної сільської, селищної або міської ради (постанова Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 20 січня 2021 року у справі №160/2185/20).

У постанові від 12 липня 2021 року у справі № 640/9862/20 Верховний Суд, оцінивши правову природу та порядок формування витягів про нормативну грошову оцінку конкретної земельної ділянки, дійшов висновку, що видача цього документа є способом відображення вартісного показника грошової оцінки цієї земельної ділянки на підставі існуючої у Державному земельному кадастрі інформації щодо неї та із використанням законодавчо встановлених показників.

Про можливість використання податковим органом лише інформації, відображеної в державному земельному кадастрі, Верховний Суд також вказував у постановах від 13 травня 2021 року (справа №826/13362/17), від 18 листопада 2021 року (справа №160/7381/19).

Зміст наведених норм у сукупності свідчить, що нарахування орендної плати повинно здійснюватися на підставі саме актуальних даних державного земельного кадастру. Для цього законодавець відповідним чином врегулював порядок обміну необхідною для цього інформацією між, зокрема, Держгеокадастром (його територіальними органами) і податковими органами.

Відповідний правовий висновок викладений Верховним Судом у постанові від 12 жовтня 2023 року у справі №640/19134/19.

В ході судового розгляду встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» у періоді, що перевірявся, на підставі нотаріально посвідчених договорів оренди, укладених з Дніпровською міською радою, користувалося наступними земельними ділянками:

1) земельною ділянкою з кадастровим номером :03:054:0020, площею 20,4710га, що розташована за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпропетровськ, ж/м Сокіл у районі вул. Космічній (Жовтневий район) на підставі договору оренди від 04.03.2005 зі строком дії оренди - двадцять п`ять років; цільове використання земельної ділянки за цим договором (УКЦВЗ) 1.11.3 (роздрібна торгівля та комерційні послуги);

2) земельною ділянкою з кадастровим номером :03:054:0019, площею 0,2055га, що розташована за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпропетровськ, бульвар слави, 56-Б (Жовтневий район) на підставі договору оренди від 01.06.2006 зі строком дії оренди - п`ятнадцять років; цільове використання земельної ділянки за цим договором (УКЦВЗ) 1.14.2 (автомобільний транспорт).

Орендну плату за користування вказаними земельними ділянками у 2018 році ТОВ «Караван-Дніпропетровськ» сплачено відповідно до задекларованих в податковій декларації від 19.02.2018 №№ зобов`язань в сумі 3773095,22грн., з яких: 64638,54грн. річна сума орендної плати за земельну ділянку, кадастровий номер :03:054:0019 (площа 0,2055га, нормативна грошова оцінка земельної ділянки 10484759,45грн., розмір орендної плати 3%); та 3708456,68грн. річна сума за земельну ділянку, кадастровий номер :03:054:0020 (площа 20,4710га, нормативна грошова оцінка земельної ділянки 6038553,20грн., розмір орендної плати 3%).

Відповідач наполягає, що податкові зобов`язання з орендної плати за користування вказаними земельними ділянками за 2018 рік занижено, оскільки дійсна нормативна грошова оцінка земельних ділянок кадастровий номер :03:054:0019 та кадастровий номер :03:054:0020 за 2018 рік значно більша.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для відповідного висновку контролюючого органу стали відомості з витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки: від 08.05.2019 №0805-3307, від 08.05.2019 №0805-3308 та від 13.05.2019 №1305-3152.

Такі обставини не заперечені відповідачем та в ході судового розгляду представником підтверджено, що саме відомості з витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 08.05.2019 №0805-3307, від 08.05.2019 №0805-3308 та від 13.05.2019 №1305-3152 полягли в основу висновку про невірний обрахунок позивачем податкових зобов`язань, задекларованих в податковій декларації від 19.02.2018 №№ за звітний 2018 рік.

Суд звертає увагу, вказані витяги сформовані Відділом у м. Дніпро Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області на замовлення Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради та передані останнім до ГУ ДФС у Дніпропетровській області листом від 15.05.2019 №12/12-123, що зареєстрований в податковій службі 15.05.2019 за вх.5554/9.

Отже, дані, які в подальшому полягли в основу висновку контролюючого органу про порушення позивачем п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.286.1 п.286.2 ст.286, п.289.1 ст.289 Податкового Кодексу України та про заниження орендної плати за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 на суму 15672129,02 грн., були отримані відповідачем поза мажами перевірки ТОВ «Караван-Дніпропетровськ», оскільки перевірка проведена у період з 02.05.2019 по 08.05.2019, а отже, такі відомості не могли бути враховані податковим органом, оскільки на дату закінчення перевірки (08.05.2019) їх не існувало в ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Крім того, на переконання суду, відповідач під час розрахунку податкових зобов`язань з орендної плати за 2018 рік за земельні ділянки (кадастрові номери :03:054:0019 та :03:054:0020), не мав правових підстав застосовувати відомості, надані відділом Держгеокадастру у 2019 році за попередні роки.

Так, витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером :03:054:0019 площею 2055кв.м. від 08.05.2019 №0805-3307 містить інформацію про визначення нормативної грошової оцінки станом на 2018 рік, станом на 01.07.2018.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером :03:054:0019 площею 2055кв.м. від 08.05.2019 №0805-3308 містить інформацію про визначення нормативної грошової оцінки станом на 2018 рік, станом на 01.01.2019.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером :03:054:0020 площею 204710кв.м. від 13.05.2019 №1305-3152 містить інформацію про визначення нормативної грошової оцінки станом на 2018 рік.

Суд звертає увагу, що додатком 9 до Порядку № 489 визначено форму витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки. При цьому, вказана форма витягу не містить жодної графи, яка б визначала відповідний період часу, за який слід надати витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

Таким чином, витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки завжди містить відомості про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на дату його формування, а тому витяги із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 08.05.2019 №0805-3307, від 08.05.2019 №0805-3308 та від 13.05.2019 №1305-3152, застосовані відповідачем під час перевірки, не можуть беззаперечно свідчити, що вказана в них інформація про нормативну грошову оцінку земельних ділянок (кадастрові номери :03:054:0019 та :03:054:0020) була актуальною станом на дату подання декларації позивачем за звітний 2018 рік.

Суд також враховує, що у витягу від 08.05.2019 №0805-3307 Відділом у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області розраховано нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером :03:054:0019 із застосуванням коефіцієнту (Кф) = 2,00; у витягу від 08.05.2019 №0805-3308 Відділом у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області розраховано нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером :03:054:0019 із застосуванням коефіцієнту (Кф) = 3,00; у витягу від 13.05.2019 №1305-3152, від 08.05.2019 №0805-3308 Відділом у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області розраховано нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером :03:054:0020 із застосуванням коефіцієнту (Кф) = 2,50.

З матеріалів справи вбачається, що інформація щодо Кф вказаних земельних ділянок відбулась значно пізніше за звітний період, зважаючи, що наказ Міністерства аграрної політики та продовольства України від 27.03.2018 №162 «Про внесення змін до порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів» набрав чинності з 17.07.2018, а відомості до Поземельної книги 030540020 (кадастровий номер земельної ділянки) щодо категорії земель, щодо виду використання земельної ділянки в межах певної категорії земель та щодо коду цільового призначення внесено - 11.05.2019.

За викладених обставин, платник податків не мав змоги передбачити вказані зміни нормативної грошової оцінки під час розрахунку орендної плати за звітний 2018 рік.

За приписами підпункту 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України податкове законодавство України ґрунтується на принципі стабільність - зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.

Отже, відповідач під час розрахунку податкових зобов`язань з орендної плати за 2018 рік за земельні ділянки (кадастрові номери :03:054:0019 та :03:054:0020), цілком безпідставно застосовував відомості, надані відділом Держгеокадастру у 2019 році, крім того, отримані поза межами перевірки.

При цьому, чинність витягів від 08.05.2019 №0805-3307, від 08.05.2019 №0805-3308 та від 13.05.2019 №1305-3152, про яку зазначає представник третьої особи-1, не спростовує висновків суду про неправомірність дій податкового органу у спірних правовідносинах.

Згідно із частинами першою, другою КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано та обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Відповідно до частини другої статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Європейський суд з прав людини підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування».

Так, у рішенні по справі Рисовський проти України ЄСПЛ підкреслив особливу важливість принципу належного урядування, який передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.

За таких обставин, висновки відповідача про заниження позивачем податкових зобов`язань з орендної плати за 2018 рік необґрунтовані та безпідставні.

Відповідачем не доведено, що позивачем здійснено обрахунок розміру орендної плати не у відповідності до норм чинного податкового законодавства.

При цьому, доводи позивача про незаконність дій Дніпровської міської ради щодо внесення до ДЗК виправлених відомостей про земельну ділянку, щодо формування Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області витягів від 08.05.2019 та 13.05.2019 з відомостями за минулий 2018 рік, не враховуються судом, оскільки не є предметом спору у цій справі.

З цих же підстав не враховуються і доводи представника третьої особи-1 про невиконання позивачем п.4.3 Договорів оренди, оскільки виконання чи невиконання позивачем як орендарем договірних зобов`язань виходить за межі предмету спору.

Неприйнятними суд вважає і посилання представника третьої особи-1 на порушення позивачем п. 286.2 ст.286 ПК України, оскільки за змістом вказаної норми, в редакції на час спірних правовідносин, довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки подається при поданні першої декларації - фактичного початку діяльності як платника плати за землі, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі, тобто не кожного разу при поданні декларації.

З огляду на викладене, з урахуванням наведених судом законодавчих норм, висновків Верховного Суду та встановлених обставин, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 14.06.2019 № винесено відповідачем не на підставі та не у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, та не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не відповідає частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, тому є протиправним та підлягає скасуванню.

При прийнятті рішення суд також враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява №65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), «Проніна проти України» (Заява №63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (RuizTorija v.) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень. Однак, відповідачем не доведено правомірності свого рішення у спірних правовідносинах.

Враховуючи викладене, на підставі наданих доказів у їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд вважає, що позовна заява обґрунтована та підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позову до суду в сумі 19210,00грн.

З огляду на задоволення позовних вимог, суд дійшов висновку про стягнення на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судових витрат зі сплати судового збору в сумі 19210,00грн.

Керуючись ст.ст. 9, 72-90, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» (, місцезнаходження: 04073, м. Київ, вул. Семена Скляренка, буд. 17б) до Головного управління ДПС у Дніпропетровської області (, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а), за участі третьої особи-1, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмет спору, на стороні відповідача: Дніпровської міської ради (, місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, пр.Д. Яворницького, 75), за участі третьої особи-2, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмет спору, на стороні відповідача: Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровської області (, місцезнаходження: 49006, м. Дніпро, вул. Філософська, 39а) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровської області (, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а) форми «Р» від 14.06.2019 №.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Караван-Дніпропетровськ» (, місцезнаходження: 04073, м. Київ, вул. Семена Скляренка, буд. 17б) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 19210,00грн. (дев`ятнадцять тисяч двісті десять гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду оскаржується шляхом подання апеляційної скарги до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 13.12.2024.

Суддя М.М. Бухтіярова