Справа № 440/12903/21
Суддя: Н.І. Слободянюк
Дата ухвалення: 2024-12-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 грудня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/12903/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І.,

за участю:

секретаря судового засідання Пасічник І.О.,

представника позивача Мазур О.А.,

представника відповідачів Хлестунова О.Г.,

розглянувши у судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобинський переробний завод" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Глобинський переробний завод" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №2 від 29 червня 2021 року.

В обґрунтування позовної заяви позивач зазначив, що висновки Північного міжрегіонального управління ДСП по роботі з великими платниками податків, що викладені в акті перевірки №169/35-00-07-02-05/30547403 від 20 травня 2021 року, складеному за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Глобинський переробний завод" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за лютий 2021 року не відповідають дійсності, оскільки спірні господарські операції щодо поставки сої від ТОВ "Благодійний Союз" у січні 2021 року в повному обсязі підтверджуються первинними документами, а придбаний товар в повній мірі відповідає меті діяльності позивача.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2021 року позовну заяву залишено без руху через її невідповідність вимогам частин першої та четвертої статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України.

23 жовтня 2021 року від позивача до суду надійшли документи, якими усунуто недоліки позовної заяви, визначені ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2021 року.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання, а ухвалою від 22 грудня 2021 року продовжено строк підготовчого провадження на тридцять днів.

25 листопада 2021 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов відзив на позов Північного міжрегіонального управління ДСП по роботі з великими платниками податків /том 12 а.с. 42-48/. У відзиві відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, вказуючи на правомірність висновків акту перевірки №169/35-00-07-02-05/30547403 від 20 травня 2021 року та оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №2 від 29 червня 2021 року, яким товариству зменшено розмір від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за лютий 2021 року на суму 5303013 грн. В ході проведеної перевірки враховані висновки попереднього акту позапланової виїзної документальної перевірки від 19 квітня 2021 року №120/35-00-07-01/30547403, якими встановлено порушення товариством податкового законодавства щодо визначення суми рядка 21 декларації за січень 2021 року по взаємовідносинам з ТОВ "Благодійний Союз" на суму ПДВ 5 303 013,23 грн. Так, під час попередньої перевірки встановлено завищення товариством суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту, на суму 5 303 013 грн за січень 2021 року внаслідок завищення показника р. 10.1 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою, р. 17 «Усього податкового кредиту» (колонка Б) на суму придбання сої врожаю 2020 року в січні 2021 року у ТОВ "Благодійний Союз" у сумі ПДВ 5 303 013 грн підтвердити документально які неможливо. Відтак, до декларації за лютий 2021 року р. 16.1.1 «Від`ємне значення попереднього звітного періоду р. 17 «Усього податкового кредиту» позивачем суму ПДВ по проведеним господарським операціям з ТОВ "Благодійний Союз" перенесено в повному обсязі без врахування результатів попередньої перевірки, при тому, що попередньою перевіркою встановлено неможливість підтвердження факту перевезення продукції від ТОВ "Благодійний Союз" до позивача автомобільним перевізником ТОВ "Транспортно-експедиційна агенція". Позивачем не надано до перевірки жодного доказу на спростування доводів контролюючого органу щодо непідтвердження адреси місця навантаження продукції, придбаної у ТОВ "Благодійний Союз".

13 грудня 2021 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшла відповідь на відзив ТОВ "Глобинський переробний завод" /том 12 а.с. 142-147/. У відповіді на відзив позивач в якості правомірності своїх вимог зазначив, що акт перевірки №169/35-00-07-02-05/30547403 від 20 травня 2021 року не містить даних щодо норм законодавства, порушення яких допущено позивачем при взаємовідносинах з ТОВ "Благодійний Союз" та в чому таке порушення полягає; в який період відбувались порушення, що мали місце на думку відповідача; які первинні документи підтверджують факт порушення, яке на думку відповідача мало місце. Акт перевірки №169/35-00-07-02-05/30547403 від 20 травня 2021 року складений відповідачем з порушенням Податкового кодексу України, оскільки його висновки сформовані на підставі акту перевірки від 19 квітня 2021 року №120/35-00-07-01/30547403 без дослідження первинних документів, відображених позивачем в бухгалтерському та податковому обліках. Поряд з цим, на дату прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 29 червня 2021 року, яким позивачу зменшено від`ємне значення податкового кредиту з ПДВ за операціями з ТОВ "Благодійний Союз" у січні 2021 року на суму 5 303 013 грн, позивача вже було притягнуто до відповідальності за результатами попередньої перевірки згідно податкового повідомлення-рішення від 28 травня 2021 року, яким позивачу також зменшено розмір від`ємного значення податкового кредиту з ПДВ за операціями з ТОВ "Благодійний Союз" у січні 2021 року на суму 5 303 013 грн. В свою чергу, твердження контролюючого органу про неможливість підтвердити факт транспортування товару спростовуються як транспортними документами (до яких крім того, вагарями була внесена інформація про вагу товару за даними зважування на вагах при в`їзді на територію заводу), так і документами фізичних осіб-водіїв, які безпосередньо здійснювали транспортування товару до території заводу позивача. Також твердження відповідача про недостатність власновирощеної сої для виконання зобов`язань ТОВ "Благодійний Союз" перед позивачем, що ґрунтується на проміжуточній статистичній звітності та спотворенні поданої контрагентом інформації, не спростовують факт виробництва ТОВ "Благодійний Союз" сої у 2020 році в достатній кількості.

23 грудня 2021 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшли заперечення відповідача на відповідь на відзив на позовну заяву, в яких контролюючий орган наполягав на відмові у задоволенні позовних вимог товариства з підстав, аналогічних тим, які зазначені у відзиві на позовну заяву /том 12 а.с. 170-172/.

Від Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків до суду надійшло клопотання про зупинення розгляду справи на час строку дії режиму воєнного стану на території України, яке обґрунтовано тим, що проведення активних воєнних дій на території розташування відповідача, які спричинені військовою агресією, є обставиною, що фактично унеможливлює розгляд справи за участю відповідача.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21 червня 2022 року клопотання Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про зупинення провадження у справі задоволено та зупинено провадження у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобинський переробний завод" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення до припинення строку дії воєнного стану в Україні.

У подальшому, ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2024 року поновлено провадження у справі №440/12903/21 за позовом ТОВ "Глобинський переробний завод" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення; продовжено розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03 жовтня 2024 року закрито підготовче провадження у справі за адміністративним позовом ТОВ "Глобинський переробний завод" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення; призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні.

В додаткових письмових поясненнях від 02 грудня 2024 року позивач повідомив суд про те, що в межах досудового розслідування по кримінальному провадженню № 000101 від 07 жовтня 2021 року жодній посадовій особі ТОВ "Глобинський переробний завод" не було оголошено про підозру; щодо посадових осіб ТОВ "Глобинський переробний завод" не складався обвинувальний вирок; щодо посадових осіб ТОВ "Глобинський переробний завод" відсутній вирок суду.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала та просила суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував з огляду на їх безпідставність.

Заслухавши доводи представників позивача та відповідача, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини та правовідносини.

ТОВ "Глобинський переробний завод" () зареєстроване як юридична особа 20 липня 1999 року, перебуває на податковому обліку в органі доходів і зборів з 22 жовтня 1999 року, є платником податку на додану вартість з 12 серпня 1999 року /том 1 а.с. 132, том 12 а.с. 57/.

Основним видом діяльності ТОВ "Глобинський переробний завод" є: 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів том 1 а.с. 132/.

19 квітня 2021 року начальником Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Г. Феденко видано наказ про проведення відповідно до підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 та пункту 200.11 статті 200 документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Глобинський переробний завод" (податковий номер 30547403) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету /том 12 а.с. 53/.

У період з 22 квітня 2021 року по 18 травня 2021 року на підставі зазначеного вище наказу та направлень на перевірку від 22 квітня 2021 року №75/35-00-07-01 та №76/35-00-07-01 посадовими особами контролюючого органу проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Глобинський переробний завод" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету /том 12 а.с. 54-55/.

20 травня 2021 року за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Глобинський переробний завод" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, складено акт №169/35-00-07-02-05/30547403 /том 12 а.с. 56-132/.

За висновками акту документальної позапланової виїзної перевірки дотримання ТОВ "Глобинський переробний завод" податкового законодавства при декларуванні за лютий 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, №169/35-00-07-02-05/30547403 від 20 травня 2021 року встановлено, зокрема, порушення ТОВ "Глобинський переробний завод" пунктів 198.1, 198.3, 198.5, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду, на суму 5 449 600 грн.

На підставі висновків акту перевірки №169/35-00-07-02-05/30547403 від 20 травня 2021 року контролюючим органом 29 червня 2021 року складено, зокрема, податкове повідомлення-рішення №2, яким ТОВ "Глобинський переробний завод" зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за лютий 2021 року на 5 303 013 грн /том 1 а.с. 107/.

Зменшуючи ТОВ "Глобинський переробний завод" розмір від`ємного значення суми ПДВ за лютий 2021 року на 5 303 013 грн, податковий орган виходив з наступного:

"В акті позапланової виїзної документальної перевірки від 19 квітня 2021 року №120/35-00-07-01/30547403 встановлено порушення податкового законодавства щодо визначення суми рядка 21 декларації за січень 2021 по взаємовідносинам з ТОВ "Благодійний Союз" на суму ПДВ 5 303 013 грн. Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) встановлено її завищення на 5 303 013 грн внаслідок завищення показника р. 10.1 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою. р. 17 «Усього податкового кредиту» (колонка Б) на суму придбання сої, врожаю 2020 року у ТОВ "Благодійний Союз" у сумі ПДВ 5 303 013 грн, підтвердити документально які неможливо.

В декларації за лютий 2021 року р. 16.1 «Від`ємне значення попереднього звітного періоду». р. 17 «Усього податкового кредиту» перенесено в повному обсязі без врахування результатів попередньої перевірки.

ТОВ "Глобинський переробний завод" в додатку 3 до декларації з ПДВ за лютий 2021 року задекларовано до відшкодування з бюджету по ТОВ "Благодійний Союз" ПДВ у сумі 5 303 013 грн по операціях за січень 2021 року. До декларації за лютий 2021 року надано уточнюючий розрахунок від 12 квітня 2021 року №, яким ПДВ у сумі 5 303 013 грн перенесено з р. 20.2 «Підлягає бюджетному відшкодуванню» до р. 23 «Сума від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду». Таким чином, з врахуванням вищенаведеного підприємством завищено показники р. 16.1 «Від`ємне значення попереднього звітного періоду», р. 17 «Усього податкового кредиту» (колонка Б), 19 «Від`ємне значення» по операціях з придбання сої, врожаю 2020 року у ТОВ "Благодійний Союз" у січні 2021 року на суму ПДВ 5 303 013 грн підтвердити документально які неможливо.".

В результаті оскарження позивачем в адміністративному порядку податкового повідомлення-рішення від 29 червня 2021 року №2, яким ТОВ "Глобинський переробний завод" зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за лютий 2021 року на 5303013 грн, рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 13 вересня 2021 року №20945/6/99-00-06-01-02-06 скаргу товариства в цій частині залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення №2 - без змін /том 1 а.с. 112-121/.

Позивач, не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням Північного міжрегіонального управління ДСП по роботі з великими платниками податків від 29 червня 2021 року №2, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України /надалі ПК України/ Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до абзаців 1 та 2 пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289, затверджено форми та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі - Порядок №21).

Так, відповідно до пунктів 1, 2 розділу ІІІ Порядку №21 декларація подається платником у визначений у пункті 5 розділу II цього Порядку строк за формою, встановленою на дату подання.

До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Декларація та додатки до неї, а також інша податкова звітність з податку на додану вартість, зазначена у пункті 6 розділу І цього Порядку, подаються до контролюючого органу за місцем обліку платника податку відповідно до встановленого законодавством порядку сплати податку.

Згідно з положеннями розділу V Порядку №21 до розділу II "Податковий кредит" (рядки 10, 11 та 13 декларації) включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) з податком на додану вартість (рядки 10.1 та 10.2) або без податку на додану вартість (рядок 10.3) товарів/послуг, необоротних активів на митній території України, ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів (рядки 11.1 та 11.2), отриманих на митній території України від нерезидента послуг (рядок 13).

При заповненні рядків 10.1 та/або 10.2 обов`язковим є подання (Д5) (додаток 5), що заповнюється в розрізі контрагентів.

У рядку 16 відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано від`ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації.

З рядка 19 визначається сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації. Визначена сума вказується у рядку 19.1 та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21).

Сума від`ємного значення (рядок 20 у декларації):

зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) (відображається у рядку 20.1);

підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 20.2): на рахунок платника у банку (відображається у рядку 20.2.1) та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України (відображається у рядку 20.2.2).

Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду.

Як слідує з матеріалів справи, ТОВ "Глобинський переробний завод" в додатку 3 до декларації з ПДВ за лютий 2021 року задекларовано до відшкодування з бюджету по ТОВ "Благодійний Союз" ПДВ у сумі 5 303 013 грн по операціях за січень 2021 року. До декларації за лютий 2021 року надано уточнюючий розрахунок від 12 квітня 2021 року №, яким ПДВ у сумі 5 303 013 грн перенесено з рядка 20.2 «Підлягає бюджетному відшкодуванню» до рядка 23 «Сума від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду» /том 6 а.с. 146-156/.

На формування вказаних показників декларації з ПДВ за лютий 2021 року мали вплив раніше відображені позивачем у декларації з ПДВ за січень 2021 року господарські операції з придбання позивачем у січні 2021 року у ТОВ "Благодійний Союз" сої врожаю 2020 року на суму ПДВ 5 303 013 грн, які за висновками контролюючого органу, документально не підтверджуються.

Разом з тим, суд не може залишити поза увагою ту обставину, що оцінка правомірності відображення позивачем в податковому обліку за січень 2021 року господарських операцій з контрагентом ТОВ "Благодійний Союз" щодо придбання сої врожаю 2020 року на суму ПДВ 5 303 013 грн вже була предметом судового дослідження під час розгляду справи №440/10546/21.

Так, у період з 23 березня 2021 року по 12 квітня 2021 року на підставі направлень від 23 березня 2021 року №59/35-00-07-02, виданого Північним міжрегіональним управлінням ДСП по роботі з великими платниками податків головному державному ревізору-інспектору відділу позапланових перевірок управління податкового аудиту підприємств (установ) відповідних галузей Горай Т.В., та від 23 березня 2021 року №60/35-00-07-02, виданого Північним міжрегіональним управлінням ДСП по роботі з великими платниками податків головному державному ревізору-інспектору відділу позапланових перевірок управління податкового аудиту підприємств (установ) відповідних галузей Ростовській З.І., а також наказу Північного міжрегіонального управління ДСП по роботі з великими платниками податків від 19 березня 2021 року №32-п, виданого на підставі підпункту 191.1.6 пункту 191.1 статті 191, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 та пункту 200.11 статті 200 Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Глобинський переробний завод" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Глобинський переробний завод" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, 19 квітня 2021 року складено акт №120/35-00-07-01/30547403 /том 12 а.с. 178-191/.

За висновками акту документальної позапланової виїзної перевірки дотримання ТОВ "Глобинський переробний завод" податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету №120/35-00-07-01/30547403 встановлено порушення ТОВ "Глобинський переробний завод":

- пункту 14 ПСБО 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року № 246, пункту 198.1, пункту 198.3, пункту 198.5, пункту 198.6 статті 198, пункту 200.1, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 3 208 271 грн,

- пункту 198.1, пункту 198.3, пункту 198.5, пункту 198.6 статті 198, пункту 200.1, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду, на суму 5 303 013 грн,

- пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, що призвело до відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної на суму запасів, що не призначаються для використання в господарській діяльності в межах оподаткованих операцій на загальну суму ПДВ 307 141 грн.

На підставі висновків акту документальної позапланової виїзної перевірки дотримання ТОВ "Глобинський переробний завод" податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, №120/35-00-07-01/30547403, контролюючим органом 28 травня 2021 року складено, зокрема, податкове повідомлення-рішення №1, яким ТОВ "Глобинський переробний завод" зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за січень 2021 року на 5 303 013 грн /том 12 а.с. 238-239/.

При цьому, зменшуючи ТОВ "Глобинський переробний завод" розмір від`ємного значення суми ПДВ за січень 2021 року на 5 303 013 грн, податковий орган виходив з наступного:

"Не підтверджено взаємовідносини з ТОВ "Благодійний Союз" в зв`язку з неможливістю підтвердження наявності земельних ділянок (оренда), автозаправних комплексів, паливних складів, автомобілів, так як повідомлення щодо таких об`єктів подані до органів ДПС у липні - серпні 2020 року, тобто після дати підготовчих та посівних робіт. Також, неможливо підтвердити факт зберігання продукції за адресою Житомирська обл., Радомишльський район, с.Мала Рача, вул. Заводська, 1, з якої згідно ТТН відбулось відвантаження продукції.

За результатами перевірки встановлено нереальність придбання ідентифікованого товару, введення в обіг якого (первинний продаж) не підтверджується фактом (законним джерелом) реального походження цих товарів (відсутнє дійсне формування активу) у ТОВ "Благодійний Союз".

Перевіркою встановлено факт неможливості здійснення постачальником господарських операцій, зокрема, підтверджується відсутність матеріально-технічної та технологічної можливості вирощування та збору врожаю сої в 2020 році в тій кількості, в якій вона реалізована, перевезення, тимчасового зберігання відповідних обсягів сільгоспродукції.

Платник податків при виборі контрагента та укладення з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій. Тому, платник мав бути обізнаний щодо своїх контрагентів, мав можливість для дотримання правил і норм, однак не прийняв достатніх заходів щодо їх дотримання".

ТОВ "Глобинський переробний завод" не погодилося з правомірністю винесення контролюючим органом податкового повідомлення-рішення від 28 травня 2021 року №1 та оскаржило його в судового порядку.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 11 січня 2022 року у справі №440/10546/21, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14 листопада 2023 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків від 28 травня 2021 року №1. Ухвалою Верховного Суду від 21 травня 2024 року у справі №440/10546/21 відмовлено у відкритті касаційного провадження за скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 11 січня 2022 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 14 листопада 2023 року у справі №440/10546/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобинський переробний завод» до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Так, за наслідками розгляду справи №440/10546/21 суди не встановили завищення товариством у декларації з ПДВ за січень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду, на суму 5 303 013 грн та дійшли висновків про те, що дослідження наявних у справі доказів у їх сукупності дає підстави для висновку про відсутність в діях ТОВ "Глобинський переробний завод" порушень податкового законодавства, визначених актом перевірки №120/35-00-07-01/30547403 від 19 квітня 2021 року, на підставі висновків якого прийнято податкове повідомлення-рішення №1, яким ТОВ "Глобинський переробний завод" зменшено розмір від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за січень 2021 року на суму 5 303 013 грн.

Оскільки підставою для формування висновків акту перевірки №169/35-00-07-02-05/30547403 від 20 травня 2021 року про завищення позивачем розміру від`ємного значення суми ПДВ за лютий 2021 року на 5 303 013 грн фактично слугували висновки попереднього акту позапланової виїзної документальної перевірки від 19 квітня 2021 року №120/35-00-07-01/30547403 про встановлення порушення податкового законодавства щодо визначення суми рядка 21 декларації за січень 2021 року по взаємовідносинам з ТОВ "Благодійний Союз" на суму ПДВ 5 303 013 грн, які не знайшли свого документального підтвердження та були спростовані в ході судового розгляду справи №440/10546/21, суд доходить висновку й про відсутність в діях ТОВ "Глобинський переробний завод" порушень податкового законодавства, визначених актом перевірки №169/35-00-07-02-05/30547403 від 20 травня 2021 року в частині формування в декларації з ПДВ за лютий 2021 року від`ємного значення за рахунок суми ПДВ 5 303 013 грн, та як наслідок, про протиправність та необхідність скасування прийнятого на їх підставі податкового повідомлення-рішення від 29 червня 2021 року №2, яким ТОВ "Глобинський переробний завод" зменшено розмір від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за лютий 2021 року на суму 5 303 013 грн.

Згідно із частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Приймаючи до уваги встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими врегульовано спірні відносини, суд доходить висновку про задоволення позову ТОВ "Глобинський переробний завод».

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДСП по роботі з великими платниками податків підлягає відшкодування на користь ТОВ "Глобинський переробний завод" сплачена ним за подання позовної заяви сума судового збору в розмірі 22700 грн.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобинський переробний завод" (вул. Володимирівська (К. Маркса), буд. 203, м. Глобине, Глобинський район, Полтавська область, 39000, ідентифікаційний код 30547403) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052, ідентифікаційний код ВП 44131658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №2 від 29 червня 2021 року.

Стягнути з Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобинський переробний завод" судовий збір в сумі 22700,00 грн (двадцять дві тисячі сімсот гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною восьмою статті 18, частинами сьомою-восьмою статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 12 грудня 2024 року.

Суддя Н.І. Слободянюк