Справа № 580/5303/24
Суддя: Петро ПАЛАМАР
Дата ухвалення: 2024-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 грудня 2024 року справа № 580/5303/24

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Паламаря П.Г.,

за участю:

секретаря судового засідання Трегулова Б.Л.,

представник позивача Письменної Н.В.(за ордером),

представника відповідача Білоуса В.Ю. (за посадою),

розглянувши у порядку загального позовного провадження в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Умань Хліб Трейд до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Адвокат Письменна Н.В. в інтересах ТОВ Умань Хліб Трейд (20300, м. Умань, Костельна, 3) звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235) в якому з урахуванням заяви про зміну предмета позову, просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 16.02.2024 року №1776/23-00-07-01-01; №1787/23-00-07-01-01; №1788/23-00-07-01-01; від 03.07.2024 №9443/23-00-07-01-01.

Позов мотивовано тим, що спірні рішення прийняті неправомірно та всупереч вимогам податкового законодавства України. В судових засіданнях, представником позивача підтримано вимоги повністю.

Відповідач у судових засіданням щодо задоволення адміністративного позову заперечував, з підстав викладених у відзиві на позовну заяву.

Розглянувши подані документи і матеріали, повно і всебічно з`ясувавши обставини справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими доказами, суд зазначає таке.

Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ Умань Хліб Трейд, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2023, за результатами якої складено акт від 17.11.2023 №11732/23-00-07-01-01/40293435.

За наслідками розгляду заперечень до акту перевірки, Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ Умань Хліб Трейд та складено акт від 19.01.2024 №611/23-00-07-01-01/40293435.

За результатами проведених перевірок, встановлено зокрема порушення:

- вимог п. 44.1 ст. 44, 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України, п. 26 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», п. 11 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Витрати», ст. 9 Закону України від 16.07.1999 року № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1165124,00 грн.;

- вимог п. 44.1 ст. 44, 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України, п. 26 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», п. 11 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Витрати», ст. 9 Закону України від 16.07.1999 року № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років;

- вимог п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 3775244,00 грн.;

- вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2, пп. 69.1 п. 69 підрохділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 29828278,82 грн.

На підставі актів перевірки, контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 16.02.2024 року:

-№1776/23-00-07-01-01, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток;

-№1787/23-00-07-01-01, яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ за основним платежем в розмірі 3766094 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 376609,40грн.;

-№1788/23-00-07-01-01, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за невчасну реєстрацію/не реєстрацію податкових накладних.

Крім того, на підставі актів перевірки та за результатами розгляду скарги, контролюючим органом винесено податкове повідомлення - рішення від 03.07.2024 №9443/23-00-07-01-01, згідно яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 1165124грн. за основним платежем, та в розмірі 13898 грн. за штрафними фінансовими санкціями.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі - Закон №996) встановлено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно ч. 1 ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

За змістом абз. 2 п. 188.1 ст. 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

Згідно п. 11 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31,12.1999 року №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 року за №27/4248 (далі - Стандарт №16), собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати. Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

Із зазначених правових норм вбачається, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків, а також господарський характер понесених за нею витрат.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

Згідно даних про кількість сировини, яка необхідна для виробництва ТОВ «Умань Хліб Трейд» реалізованої готової продукції, відповідно до затверджених рецептів на виробництво продукції за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 року в розрізі звітних періодів за даними перевірки наведено в додатках до акта перевірки 2.

Кількість реалізованої ТОВ «Умань Хліб Трейд» готової продукції визначено перевіркою на підставі відомостей по рахунках: 26 «Готова продукція», 282 «Товари», звітів з реалізації, податкових та видаткових накладних.

За результатами проведеного співставлення, контролюючим органом встановлено, що кількість списаної сировини, яка необхідна для виробництва реалізованої готової продукції перевищує кількість сировини на виробництво готової продукції. Розрахунки перевищення кількості сировини яка списана на виробництво готової продукції над кількістю, яка необхідна для виробництва реалізованої готової продукції наведено в додатках до акта перевірки 2.

Отже, за даними перевірки, ТОВ «Умань Хліб Трейд» списано на виробництво готової продукції вартість основних видів сировини на 13951071,29 грн. більше, ніж необхідно для виробництва реалізованої продукції згідно затверджених рецептів, а тому списана сировина, не пов`язана з господарською діяльністю товариства.

Суд звернув увагу, що позивач не зміг як надати докази так і пояснити калькуляцію витрат реалізованої готової продукції та власне списання сировини за межами затверджених рецептів на виробництво продукції.

Таким чином, суд погоджується з відповідачем, що вартість списаної ТОВ «Умань Хліб Трейд» на виробництво готової продукції сировини на загальну суму 13951071,29 грн. не пов`язана з господарською діяльністю товариства.

Підпуктком «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України встановлено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Відповідно до пп. 14.1.181. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПУ України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України).

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7. ст. 201 Податкового кодексу України).

ТОВ «Умань Хліб Трейд» не нараховувало податкові зобов`язання на вартість використаної не в господарській діяльності товариства сировини.

При цьому, перевіркою зафіксовано хронологію взаємовідносин TOB «Умань Хліб Трейд» з ТОВ «Укрфенікс» по договору поставки від 22.05,2019 року №2205-19, яка наведена в таблиці.

Так, за даним договором, в період з 01.01.2021 по 16.08.2021 внаслідок операцій з придбання борошна 1 гатунку, борошна вищого гатунку, житнього борошна та цукру в межах договору №2205-19 від 22.05.2019, станом на 17.08.2021 року сформовано кредиторську заборгованість в розмірі 679577,00 грн.

За даними виписки з банківського рахунку НОМЕР_1 ПАТ "Креді Агрікль Банк, ТОВ «Умань Хліб Трейд» 17.08.2021 проведено платіж на суму 1285092,00 грн., згідно платіжного доручення №14124 та рахунку №880 від 16.08.2021р.

Рахунок №880 від 16.08.2021 виписано за договором поставки №2205-19 від 22.05.2019. Тобто, оплату від 17.08.2021 зараховано в погашення кредиторської заборгованості в сумі 679577,00 грн., яка сформована на 17.08.2021 за рахунок придбання борошна І ґатунку, борошна вищого гатунку, житнього борошна та цукру в межах договору №2205-19 від 22.05,2019.

Решта сплаченої суми в розмірі 605515,00 грн. становить дебіторську заборгованість за договором №2205-19 від 22.05.2019, на суму якої ТОВ «Укрфенікс» необхідно було скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Натомість, ТОВ «Укрфенікс» в порушення п. 187.1 ст.187. п.188.1 ст.188. п.198.3 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу складено та зареєстровано податкову накладну №77 від 17.08.2021 на загальну суму 1285092,00 грн.

Згідно з даними актів звірки та картки рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками, станом на 18.08.2021 року за договором №2205-19 від 22.05.2019 обліковується дебіторська заборгованість в сумі 605515,00 грн.

Отже, в порушення вимог п.187.1 ст,187, п.188.1 ст.188, п.198.3 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу ТОВ «Укрфенікс» складено та зареєстровано податкові накладні, які ТОВ «Умань Хліб Трейд» включено до складу податкового кредиту за відповідні періоди: - №109 від 19.08.2021 на суму 217800,00 грн., в т.ч. ПДВ 36300,00 грн.; - № 110 від 20.08.2021 на суму 225500,00 грн., в т.ч. ПДВ 37583,33 грн.; - №140 від 28.08.2021 на суму 224400,00 грн., в т.ч. ПДВ 37400,00 грн.; - №22 від 02.09.2021 на суму 228800,00 грн., в т.ч. ПДВ 38133,33 грн.; - №77 від 16.09.2021 на суму 239800,00 грн., в т.ч. ПДВ 39966,67 грн.; - №114 від 17.09.2021 на суму 242000,00 грн., в т.ч. ПДВ 40333,33 грн.

В жовтні 2021 року, відповідно до даних картки рахунку 631, актів звірки, банківських виписок та видаткових накладних, станом на 19.10.2021 рахувалась дебіторська заборгованість за видатковими накладними №1373 від 19.10.2021, №1393 від 23.10.2021 , №1394 від 25.10.2021.

Отже, в порушення вимог п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.3 ст.198, п. 201.10 ст. 201 ПК України, ТОВ «Укрфенікс» складено та зареєстровано податкові накладні, які ТОВ «Умань Хліб Трейд» включено до складу податкового кредиту за відповідні періоди: - №131 від 19.10.2021 на суму 160636,50 грн., в т.ч. ПДВ 26772,75 грн.; - №150 від 23.10.2021 на суму 242000,00 грн., в т.ч. ПДВ 40333,33 грн.; -№151 від 25.10.2021 на суму 242000,00 грн., в т.ч. ПДВ 40333,33 грн.

Таким чином, податкові накладні на загальну суму 3308028,50 грн.. в тому числі ПДВ 551338,07грн., складено за операціями з погашення дебіторської заборгованості та не дають права ТОВ «Умань Хліб Трейд» на віднесення зазначених в них сум ПДВ до податкового кредиту.

На підставі викладеного, перевіркою правильно зроблений висновок про порушення ТОВ «Умань Хліб Трейд» вимог п. 198.2, п.198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу, в результаті чого завищено податковий кредит на загальну суму 551338 грн., в т.ч. за серпень 2021 року на суму 325465 грн., вересень 2021 року на суму 118433 грн., жовтень 2021 року на 107440 грн.

Щодо податкового повідомлення рішення від 16.02.2024 №1788/23-00-07-01-01, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію за не реєстрацію податкових накладних, суд зазначає таке.

За приписами п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, відповідно до абз.1 п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, відповідно до абз.4 п. 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абз.14 п. 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

-для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

-для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

-для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

-для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 201.4 ст. 201 ПК України, встановлено, що податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника).

Відповідно до п. 14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за №137/28267, податкова накладна складається за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника).

У разі складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у рядку «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» такої податкової накладної робиться позначка «х» та зазначається тип причини 11. При цьому у рядку «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « 00», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. Інші дані та показники такої податкової накладної заповнюються за правилами, визначеними цим Порядком.

В період з 01.01.2017 по 30.06.2023 ТОВ «Умань Хліб Трейд» здійснювало постачання товарів кінцевому споживачу через мережу магазинів із використанням реєстраторів розрахункових операцій. При чому, за даними перевірки, товариство, на постачання товарів кінцевому споживачу через мережу магазинів із використанням реєстраторів розрахункових операцій, складало та реєструвало в ЄРПН зведені податкові накладні останнім днем місяця.

Перелік складених та зареєстрованих в ЄРПН ТОВ «Умань Хліб Трейд» податкових накладних за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 на постачання товарів кінцевому споживачу через мережу магазинів із використанням реєстраторів розрахункових операцій на загальну 110541404,90 грн,, в т.ч. ПДВ 18579441,64 грн. наведено в додатку 5 до акта перевірки.

Отже, при постачанні товарів кінцевому споживачу через мережу магазинів із використанням реєстраторів розрахункових операцій, товариство не складало та в ЄРПН не реєструвало податкові накладні за щоденними підсумками.

Перелік не складених та не зареєстрованих в ЄРПН ТОВ «Умань Хліб Трейд» податкових накладних за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 на постачання товарів кінцевому споживачу через мережу магазинів із використанням реєстраторів розрахункових операцій за щоденними підсумками на загальну суму 179822530,68 грн., в т.ч. ПДВ 29828278,82 грн. наведено додатку до акта перевірки.

На підставі викладеного, перевіркою правильно зроблений висновок про порушення ТОВ «Умань Хліб Трейд» вимог п. 201.1, 201.4, 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2, пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу, п. 14 Порядку №1307, в результаті чого не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні з ПДВ на загальну суму 29828278,82 грн.

- з податком на додану вартість в сумі 29828278,82 грн., які складені на поставку товарів (послуг) відповідно до п. 188.1 cm. 188 Податкового кодексу;

- з обсягом постачання на загальну суму 16119545,90 грн. на операції з постачання товарів (послуг), що використовувалися не в господарській діяльності, відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу;

- з обсягом постачання на загальну суму 14813030,00 грн. за експортними операціями, відповідно до п.201.1, п.201.4 ст.201 Податкового кодексу.

При чому, посилання позивача на абз. 1-2 п. 201.4 ст. 201 ПК України щодо наявності підстав для складання зведених податкових накладних, є необгрунтовані, оскільки ПК України чітко унормовано, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за п.120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом з тим, п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України та норми пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначають спеціальне (пріоритетне) застосування податкового законодавства на період дії воєнного часу по відношенню до інших положень ПК України.

Суд звернув увагу, що спір про визначення розміру штрафу відсутній, однак враховуючи правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 30 січня 2024 року у справі №280/4484/23, останні відповідно до наявного в матеріалах справи розрахунку штрафу до спірного податкового повідомлення-рішення, застосовано правомірно.

Враховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що матеріалами справи підтверджується факт порушення позивачем положень податкового законодавства, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення є обґрунтованими та прийнятими з урахуванням усіх обставин, що мали значення.

Частиною 1 статті 9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У контексті оцінки кожного аргументу (доводу), наданого стороною, суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах "Проніна проти України" (пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову розподіл судових витрат відповідно до статті 139 КАС України не здійснюється.

Керуючись статтями 6, 9, 14, 242-245, 255, 295, 370 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Суддя Петро ПАЛАМАР

Повний текст рішення виготовлено 12.12.2024