Справа № 580/8124/24
Суддя: Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ
Дата ухвалення: 2024-12-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2024 року справа № 580/8124/24

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кульчицького С.О.,

за участю: секретаря судового засідання Глийової В. Г.,

представника відповідачів - Крутоузова Д.Ю. (у порядку самопредставництва),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (далі - позивач) з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач-1) та Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565052/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 02.11.2023 №2;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.11.2023 №2, подану на реєстрацію позивачем, за датою її подання на реєстрацію - 24.11.2023;

- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565043/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 02.11.2023 №3;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.11.2023 №3, подану на реєстрацію позивачем, за датою її подання на реєстрацію - 24.11.2023;

- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565046/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 02.11.2023 №4;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.11.2023 №4, подану на реєстрацію позивачем, за датою її подання на реєстрацію - 24.11.2023;

- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565047/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 04.11.2023 №8;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.11.2023 №8, подану на реєстрацію позивачем, за датою її подання на реєстрацію - 24.11.2023;

- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565044/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 04.11.2023 №9;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.11.2023 №9, подану на реєстрацію позивачем, за датою її подання на реєстрацію - 24.11.2023;

- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565045/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 06.11.2023 №10;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06.11.2023 №10, подану на реєстрацію позивачем, за датою її подання на реєстрацію - 24.11.2023;

- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565049/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.11.2023 №11;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.11.2023 №11, подану на реєстрацію позивачем, за датою її подання на реєстрацію - 24.11.2023;

- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565048/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.11.2023 №12;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.11.2023 №12, подану на реєстрацію позивачем, за датою її подання на реєстрацію - 24.11.2023;

- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565051/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.11.2023 №14;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.11.2023 №14, подану на реєстрацію позивачем, за датою її подання на реєстрацію - 24.11.2023;

- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565050/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.11.2023 №15;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.11.2023 №15, подану на реєстрацію позивачем, за датою її подання на реєстрацію - 24.11.2023.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішення контролюючого органу від 16.02.2024 №10565052/31082518, №10565043/31082518, №10565046/31082518, №10565047/31082518, №10565044/31082518, №10565045/31082518, №10565049/31082518, №10565048/31082518, №10565051/31082518, №10565050/31082518 про відмову у реєстрації податкових накладних є необґрунтованими і такими, що суперечать положенням Податкового кодексу України, Постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 та наказу Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520. Позивач вказує на те, що Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у своїх рішеннях не зазначила конкретних підстав для відмови у реєстрації поданих податкових накладних, а тому позивач просить визнати їх протиправним та таким, що підлягає скасуванню, як наслідок, зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 02.11.2023 №2, від 02.11.2023 №3, від 02.11.2023 №4, від 04.11.2023 №8, від 04.11.2023 №9, від 06.11.2023 №10, від 08.11.2023 №11, від 08.11.2023 №12, від 08.11.2023 №14, від 08.11.2023 №15.

Представник позивача в судове засідання не прибув, подав до суду заяву про розгляд справи за його відсутності.

Представник відповідачів в судовому засіданні позов не визнав, надав до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначив, що рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків правомірно відмовлено у реєстрації податкових накладних від 02.11.2023 №2, від 02.11.2023 №3, від 02.11.2023 №4, від 04.11.2023 №8, від 04.11.2023 №9, від 06.11.2023 №10, від 08.11.2023 №11, від 08.11.2023 №12, від 08.11.2023 №14, від 08.11.2023 №15 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, платником податку. Враховуючи вищевикладені обставини, представник відповідачів вважає, що позов є необґрунтованим, тому задоволенню не підлягає.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 28.08.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Призначено підготовче засідання на 09 годину 30 хвилин 13 вересня 2024 року.

Ухвалою суду від 13.09.2024 відкладено підготовче засідання на 10 год 30 хв 14 жовтня 2024 року.

Усною ухвалою суду від 14.10.2024, яка занесена секретарем судового засідання до протоколу, оголошено перерву в підготовчому судовому засіданні до 09 год. 30 хв. 24.10.2024.

Усною ухвалою суду від 24.10.2024, яка занесена секретарем судового засідання до протоколу, продовжено строк проведення підготовчого засідання на 30 днів та оголошено перерву в підготовчому судовому засіданні до 09 год. 30 хв. 19.11.2024.

Усною ухвалою суду від 19.11.2024, яка занесена секретарем судового засідання до протоколу, закрито підготовче провадження та постановлено перейти до розгляду справи по суті на 10 год. 30 хв. 27.11.2024.

Ухвалою суду від 25.11.2024 постановлено здійснювати розгляд адміністративної справи № 580/8124/24 у змішаній (паперовій та електронній) формі.

Усною ухвалою суду від 27.11.2024, яка занесена секретарем судового засідання до протоколу, оголошено перерву в розгляді справи по суті на 09 год. 30 хв. 06.12.2024.

Заслухавши пояснення представника відповідачів, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» зареєстроване юридичною особою, та перебуває на обліку в Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків як платник податків і зборів. Товариство з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» є платником податку на додану вартість.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» засобами електронного зв`язку направлено податкові накладні від 02.11.2023 №2, від 02.11.2023 №3, від 02.11.2023 №4, від 04.11.2023 №8, від 04.11.2023 №9, від 06.11.2023 №10, від 08.11.2023 №11, від 08.11.2023 №12, від 08.11.2023 №14, від 08.11.2023 №15, для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак реєстрацію цих п/н в ЄРПН було зупинено та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Позивачем до податкового органу направлено повідомлення від 01.02.2024 №2, №1, №3, №5, №4, від 02.02.2024 №7, №6, №8, від 05.02.2024 №9, №10 та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у вищевказаних податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565052/31082518, №10565043/31082518, №10565046/31082518, №10565047/31082518, №10565044/31082518, №10565045/31082518, №10565049/31082518, №10565048/31082518, №10565051/31082518, №10565050/31082518 відмовлено позивачу в реєстрації вищезазначених податкових накладних від 02.11.2023 №2, від 02.11.2023 №3, від 02.11.2023 №4, від 04.11.2023 №8, від 04.11.2023 №9, від 06.11.2023 №10, від 08.11.2023 №11, від 08.11.2023 №12, від 08.11.2023 №14, від 08.11.2023 №15 з підстав «ненадання/часткове наданням додаткових письмових пояснень та копії документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платником податку».

Позивач не погоджуючись із вищезазначеними рішеннями відповідача-1, тому звернувся до суду із цим позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає, що відповідно до положень п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п. 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 9 Порядку №520 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Відповідно до пп. 201.16 ст. 201 та 201.16.1 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пункт 5 Порядку №520 встановлює перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: 1) договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 2) договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 3) первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 4) розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5) документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Судом встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» засобами електронного зв`язку направлено податкові накладні від 02.11.2023 №2, від 02.11.2023 №3, від 02.11.2023 №4, від 04.11.2023 №8, від 04.11.2023 №9, від 06.11.2023 №10, від 08.11.2023 №11, від 08.11.2023 №12, від 08.11.2023 №14, від 08.11.2023 №15, для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак реєстрацію цих п/н в ЄРПН було зупинено.

Так, згідно п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом Повідомленнями запропоновано ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» надати пояснення та/або копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 02.11.2023 №2, від 02.11.2023 №3, від 02.11.2023 №4, від 04.11.2023 №8, від 04.11.2023 №9, від 06.11.2023 №10, від 08.11.2023 №11, від 08.11.2023 №12, від 08.11.2023 №14, від 08.11.2023 №15, для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак реєстрацію цих п/н в ЄРПН, а саме:

- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів;

- інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури;

- актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

На виконання вимог вищезазначених Повідомлень товариством з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» до податкового органу направлено повідомлення від 01.02.2024 №2, №1, №3, №5, №4, від 02.02.2024 №7, №6, №8, від 05.02.2024 №9, №10 із частковим наданням копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у вищевказаних податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п. 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п. 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку №520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Так, судом встановлено, що ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» до податкової накладної від 04.11.2023 №8 на суму 112 383,00 грн ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» () не надано - договір з ФОП ОСОБА_1 та товарно-транспортну накладну до видаткової накладної від 06.10.2023 №15; довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей; документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Покупець); платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023;акт приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 № 5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар).

Також ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» до податкової накладної від 02.11.2023 №4 на суму 99 461,00 грн ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» () не надано - договір, укладений між ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» та ПРАТ «Костопільський завод скловиробів»; довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних; документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Покупець); заявку на поставку спирту, передбачену п. 4.1. договору поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023; платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023; акт приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 № 5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар).

Крім того, ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» до податкової накладної від 06.11.2023 №10 на суму 19 698,00 грн ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» (); не надано - договір, укладений між ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» та ПРАТ «Костопільський завод скловиробів»; довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних; документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «ЗЛАТОГОР» (Покупець), а саме: не надано рахунок-фактуру, згідно якого здійснено оплату ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» на адресу ДП «Зірненський спиртовий завод» за поставку спирту; заявку на поставку спирту, передбачену п. 4.1 договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023; акт приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 № 5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар).

Також ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» до податкової накладної від 08.11.2023 №11 на суму 149 341,2 грн ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» () не надано - довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних; не надано документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Покупець), зокрема, не надано рахунок-фактуру, згідно якого здійснено оплату ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» на адресу ДП «Зірненський спиртовий завод» за поставку спирту; заявку на поставку спирту, передбачену п. 4.1. договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; акт приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 №5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар).

ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» до податкової накладної від 02.11.2023 №2 на суму 128 250,00 грн. ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» () не надано - договір, укладений між ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» та ПРАТ «Костопільський завод скловиробів»; довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних; не надано документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «ЗЛАТОГОР» (Покупець), зокрема, не надано рахунок-фактуру, згідно якого здійснено оплату ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» на адресу ДП «Зірненський спиртовий завод» за поставку спирту; заявку на поставку спирту, передбачену п. 4.1. договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; не надано платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; акт приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 № 5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар).

Крім того, ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» до податкової накладної від 02.11.2023 № 3 на суму 112 580,8 грн ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» () не надано - договір, укладений між ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» та ПРАТ «Костопільський завод скловиробів»; довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних; не надано документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Покупець), а саме: не надано рахунок-фактуру, згідно якого здійснено оплату ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» на адресу ДП «Зірненський спиртовий завод» за поставку спирту; не надано заявку на поставку спирту, передбачену п. 4.1. договору поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023; не надано платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 №5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар).

Також ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» до податкової накладної від 04.11.2023 №9 на суму 113 152,5 грн ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» () не надано - довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних; не надано документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Покупець), а саме: не надано рахунок-фактуру, згідно якого здійснено оплату ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» на адресу ДП «Зірненський спиртовий завод» за поставку спирту; не надано заявку на поставку спирту, передбачену п. 4.1. договору поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023; не надано платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; не надано акт приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 № 5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар).

ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» до податкової накладної від 08.11.2023 №12 на суму 229 965,4 грн ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» () не надано - довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних; документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Покупець), зокрема, не надано рахунок-фактуру, згідно якого здійснено оплату ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» на адресу ДП «Зірненський спиртовий завод» за поставку спирту; заявку на поставку спирту, передбачену п. 4.1. договору поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023; платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023; акт приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 №5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар).

Крім того, ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» до податкової накладної від 08.11.2023 №14 на суму 154959,4 грн. ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» (); не надано довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних; не надано документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Покупець), зокрема, не надано рахунок-фактуру, згідно якого здійснено оплату ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» на адресу ДП «Зірненський спиртовий завод» за поставку спирту; заявку на поставку спирту, передбачену п. 4.1. договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; акт приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 №5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар).

Також ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» до податкової накладної від 08.11.2023 №15 на суму 154 825,50 грн ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» () не надано - довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних; документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Покупець), зокрема, не надано рахунок-фактуру, згідно якого здійснено оплату ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» на адресу ДП «Зірненський спиртовий завод» за поставку спирту; не надано заявку на поставку спирту, передбачену п. 4.1. договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023; акт приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 №5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар).

Таким чином, під час розгляду справи судом встановлено, що ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» не у повному обсязі надано додаткові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, оскільки позивачем до контролюючого органу:

- не надано довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних;

- не надано документи, наявність яких передбачена договором поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023, укладеного між ДП «Зірненський спиртовий завод» (Постачальник) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Покупець), а саме: не надано рахунок-фактуру, згідно якого здійснено оплату ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» на адресу ДП «Зірненський спиртовий завод» за поставку спирту; не надано заявку на поставку спирту, передбачену п. 4.1. договору поставки спирту на внутрішній ринок № 6 від 05.04.2023;

- не надано платіжний документ про сплату акцизного податку відповідно до п. 5.5.3 договору поставки спирту на внутрішній ринок №6 від 05.04.2023;

- не надано акт приймання-передачі майна по договору від 09.12.2021 № 5/12-2021, укладеного між ТОВ «СТР ТРАНС» (Орендодавець) та ТОВ «ЗЛГЗ «Златогор» (Орендар);

- відповідно до п. 3.4 договору передбачено, що при передачі об`єктів, що орендуються, складається акт приймання-передачі, який підписується уповноваженими представниками; платіжні інструкції про сплату коштів, однак за результатами співставлення інформації, відображеної в товарно-транспортній накладній від 04.11.2023 №503, та 20-ОПП з урахуванням договору про надання оренди транспортних засобів від 09.12.2021 № 5/12-2021, встановлено відсутність транспортного засобу з номерним знаком НОМЕР_1 ;

- акти наданих послуг щодо оренди вантажних автомобілів та транспортних послуг з ТОВ «СТР ТРАНС» складені за жовтень 2023 року, при цьому транспортування товарів здійснювалось 04.11.2023 (ТТН 04.11.2023 № 503); до податкової накладної від 02.11.2023 № 4 на суму 99 461,00 грн. ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «ЛВР АЛКО» ();

- не надано договір, укладений між ТОВ «ЗЛГЗ «ЗЛАТОГОР» та ПРАТ «Костопільський завод скловиробів»;

- не надано довіреності, якими уповноважено осіб на отримання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей, згідно наданих видаткових та товарно-транспортних накладних.

Суд зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Таким чином, суд дійшов висновку, що рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.02.2024 №10565052/31082518, №10565043/31082518, №10565046/31082518, №10565047/31082518, №10565044/31082518, №10565045/31082518, №10565049/31082518, №10565048/31082518, №10565051/31082518, №10565050/31082518 у відповідності до вимог податкового законодавства України відмовлено позивачу в реєстрації вищезазначених податкових накладних від 02.11.2023 №2, від 02.11.2023 №3, від 02.11.2023 №4, від 04.11.2023 №8, від 04.11.2023 №9, від 06.11.2023 №10, від 08.11.2023 №11, від 08.11.2023 №12, від 08.11.2023 №14, від 08.11.2023 №15, як наслідок, оскаржувані рішення є правомірними та скасуванню не підлягають.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, Черкаський окружний адміністративний суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги не обґрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення, а судові витрати не підлягають розподілу.

Керуючись статтями 12, 72-77, 242-243, 245-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - відмовити повністю.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено 11.12.2024.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ