Справа № 140/10346/24
Суддя: Андрусенко Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2024-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 грудня 2024 року ЛуцькСправа № 140/10346/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кондитерська фабрика Нектар-1» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кондитерська фабрика Нектар-1» (далі - ТОВ «КФ Нектар-1», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2), в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 01.10.2024, просить:

-визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області) про відмову в реєстрації податкових накладних (далі ПН): №11525174/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН № 4 від 06.10.2022; №11525175/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №8 від 18.10.2022; №11525176/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №11 від 27.10.2022; №11525177/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №1 від 01.11.2022; №11525178/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №5 від 17.11.2022; №11525180/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №2 від 09.12.2022; №11525179/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №4 від 15.12.2022; №11525181/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №5 від 29.12.2022; №11525182/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №1 від 31.01.2023; №11525183/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №1 від 18.02.2023; №11525184/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №1 від 01.03.2023; №11525185/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №3 від 14.03.2023; №11525187/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №1 від 20.04.2023; №11525186/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №2 від 25.04.2023; №11525188/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №1 від 02.05.2023; №11525189/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №2 від 25.05.2023; №11525190/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №1 від 06.07.2023; №11525191/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №2 від 13.07.2023; №11525192/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №3 від 25.07.2023; №11525193/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №1 від 17.08.2023; №11525194/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №1 від 01.02.2024; №11525195/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №18 від 15.02.2024; №11525196/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №11 від 07.03.2024; №11525197/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №19 від 28.03.2024; №11525198/42483694 від 31.07.2024 у реєстрації ПН №2 від 02.04.2024;

зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) ПН №4 від 06.10.2022, №8 від 18.10.2022, №11 від 27.10.2022, №1 від 01.11.2022, №5 від 17.11.2022, №2 від 09.12.2022, №4 від 15.12.2022, №5 від 29.12.2022, №1 від 31.01.2023, №1 від 18.02.2023, №1 від 01.03.2023, №3 від 14.03.2023, №1 від 20.04.2023, №2 від 25.04.2023, №1 від 02.05.2023, №2 від 25.05.2023, №1 від 06.07.2023, №2 від 13.07.2023, №3 від 25.07.2023, №1 від 17.08.2023, №1 від 01.02.2024, №18 від 15.02.2024, №11 від 07.03.2024, №19 від 28.03.2024, №2 від 02.04.2024.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України (надалі ПК України) за фактом господарських операцій з ТОВ «Клевер Сторс» було складено та подано на реєстрацію в ЄРПН ПН №4 від 06.10.2022, №8 від 18.10.2022, №11 від 27.10.2022, №1 від 01.11.2022, №5 від 17.11.2022, №2 від 09.12.2022, №4 від 15.12.2022, №5 від 29.12.2022, №1 від 31.01.2023, №1 від 18.02.2023, №1 від 01.03.2023, №3 від 14.03.2023, №1 від 20.04.2023, №2 від 25.04.2023, №1 від 02.05.2023, №2 від 25.05.2023, №1 від 06.07.2023, №2 від 13.07.2023, №3 від 25.07.2023, №1 від 17.08.2023, №1 від 01.02.2024, №18 від 15.02.2024, №11 від 07.03.2024, №19 від 28.03.2024, №2 від 02.04.2024, проте згідно з квитанціями реєстрація вказаних ПН була зупинена.

Позивач подав до Комісії ГУ ДПС у Волинській області зведене повідомлення від 26.07.2024 №2 про подання пояснень та копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН.

Проте, оскаржуваними рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області було відмовлено у реєстрації зазначених ПН.

Позивач не погоджується із зазначеними рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області та зазначає, що податковий орган не дослідив, не перевірив, не проаналізував документи, які подавались ним до повідомлення, в той же час такими документами підтверджено придбання товарів для виготовлення продукції, також її транспортування, зберігання, рух товару, а також його транспортування, оплата платником його вартості. Неврахування таких документів податковим органом, які були подані на розгляд і були достатніми для прийняття позитивного рішення, спричинило до незаконної відмови у реєстрації вказаних вище ПН.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 30.09.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в даній адміністративній справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

В поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідачів позовних вимог не визнав та просив відмовити у їх задоволенні повністю, посилаючись на те, що оскаржувані у даній справі рішення про відмову в реєстрації ПН були прийняті у зв`язку з непідтвердженням транспортування какао від ТОВ «КНД ГОЛД» із залученням перевізника ФОП ОСОБА_1 , у якої відсутні наймані працівники (постало питання як було здійснено транспортування какао для виготовлення продукції позивачем). Також непідтвердження транспортування готової продукції, а саме: відсутнє відображення в додатку 4-ДФ, відсутнє відображення в рядку 10.4 декларації з податку на додану вартість.

Інших заяв по суті справи на адресу суду не надходило.

Перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини.

ТОВ «КФ Нектар-1» зареєстроване 19.09.2018 як юридична особа, видами діяльності якого є: 10.72 Виробництво сухарів і сухого печива; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання (основний); 10.82 виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

01.01.2021 ТОВ «КФ Нектар-1» (постачальник) та ТОВ «Клевер Сторс» (покупець) укладено договір поставки №010121/5к, відповідно до умов якого постачальник прийняв на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупця, а Покупець зобов`язався приймати та оплачувати товари за ціною та в асортименті, погоджених сторонами в специфікаціях, та/або замовленнях покупця, і в кількостях передбачених замовленнями на товар (т.1 а.с. 104-108).

За наслідками господарських операцій з ТОВ «Клевер Сторс» з поставки товару «вафлі «Артек Літній» (далі вафлі) ТОВ «КФ Нектар-1» складено та подано до реєстрації в ЄРПН такі ПН (т.1 а.с.28-52):

1)№4 від 06.10.2022 на загальну суму 31118,40грн, в т.ч ПДВ 5186,40грн (т.1 а.с. 43);

2)№8 від 18.10.2022 на загальну суму 31118,40грн, в т.ч ПДВ 5186,40грн (т.1 а.с. 47);

3)№11 від 27.10.2022 на загальну суму 31118,40грн, в т.ч ПДВ 5186,40грн (т.1 а.с. 49);

4)№1 від 01.11.2022 на загальну суму 62236,80грн, в т.ч ПДВ 10372,80грн (т.1а.с. 30);

5)№5 від 17.11.2022 на загальну суму 62236,80грн, в т.ч ПДВ 10372,80грн (т.1 а.с. 45);

6)№2 від 09.12.2022 на загальну суму 63120,00грн, в т.ч ПДВ 10520,00грн (т.1 а.с. 37);

7)№4 від 15.12.2022 на загальну суму 63120,00грн, в т.ч ПДВ 10520,00грн (т.1 а.с. 44);

8)№5 від 29.12.2022 на загальну суму 63120,00грн, в т.ч ПДВ 10520,00грн (т.1 а.с. 46);

9)№1 від 31.01.2023 на загальну суму 31560,00грн, в т.ч ПДВ 5260,00грн. (т.1 а.с. 35);

10)№1 від 18.02.2023 на загальну суму 91080,00грн, в т.ч ПДВ15180,00грн (т.1а.с. 32);

11)№1 від 01.03.2023 на загальну суму 59961,60грн, в т.ч ПДВ 9993,60грн (т.1 а.с. 29);

12)№3 від 14.03.2023 на загальну суму 29980,80грн, в т.ч ПДВ 4996,80грн (т.1 а.с. 41);

13)№1 від 20.04.2023 на загальну суму 59961,60грн, в т.ч ПДВ 9993,60грн(т.1 а.с. 34);

14)№2 від 25.04.2023 на загальну суму 29980,80грн, в т.ч ПДВ 4996,80грн (т.1 а.с. 39);

15)№1 від 02.05.2023 на загальну суму 59961,60грн, в т.ч ПДВ 9993,60грн (т.1 а.с. 31);

16)№2 від 25.05.2023 на загальну суму 59961,60грн, в т.ч ПДВ 9993,60грн(т.1 а.с. 40);

17)№1 від 06.07.2023 на загальну суму 59961,60грн, в т.ч ПДВ 9993,60грн(т.1 а.с. 52);

18)№2 від 13.07.2023 на загальну суму 59961,60грн, в т.ч ПДВ 9993,60грн(т.1 а.с. 38);

19)№3 від 25.07.2023 на загальну суму 59961,60грн, в т.ч ПДВ 9993,60грн (т.1 а.с. 42);

20)№1 від 17.08.2023 на загальну суму 29980,80грн, в т.ч ПДВ 4996,80грн (т.1 а.с. 33);

21)№1 від 01.02.2024 на загальну суму 59961,60грн, в т.ч ПДВ 9993,60грн(т.1 а.с. 28);

22)№18 від 15.02.2024 на загальну суму 59961,60грн, в т.чПДВ 9993,60грн (т.1а.с. 50);

23)№11 від 07.03.2024 на загальну суму 59961,60грн, в т.чПДВ 9993,60грн (т.1а.с. 48);

24)№19 від 28.03.2024 на загальну суму 29980,80грн, в т.чПДВ 4996,80грн (т.1а.с. 51);

25)№2 від 02.04.2024 на загальну суму 59961,60грн, в т.ч ПДВ 9993,60грн (т.1 а.с. 36).

Згідно із квитанціями (т. 1 а.с. 53-77) реєстрація вказаних ПН була зупинена з таких підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

26.07.2024 ТОВ «КФ Нектар-1» подало повідомлення № 2 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено (а саме по ПН №4 від 06.10.2022, №8 від 18.10.2022, №11 від 27.10.2022, №1 від 01.11.2022, №5 від 17.11.2022, №2 від 09.12.2022, №4 від 15.12.2022, №5 від 29.12.2022, №1 від 31.01.2023, №1 від 18.02.2023, №1 від 01.03.2023, №3 від 14.03.2023, №1 від 20.04.2023, №2 від 25.04.2023, №1 від 02.05.2023, №2 від 25.05.2023, №1 від 06.07.2023, №2 від 13.07.2023, №3 від 25.07.2023, №1 від 17.08.2023, №1 від 01.02.2024, №18 від 15.02.2024, №11 від 07.03.2024, №19 від 28.03.2024, №2 від 02.04.2024), кількість додатків 46, у графі пояснення зазначено: «пояснення у додатку №1» (т.2 а.с.14-23).

31.07.2024 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято такі рішення (т.1 а.с.78-102):

1) №11525174/42483694 про відмову у реєстрації ПН № 4 від 06.10.2022,

2)№11525175/42483694 про відмову у реєстрації ПН №8 від 18.10.2022,

3) №11525176/42483694 про відмову у реєстрації ПН №11 від 27.10.2022,

4)№11525177/42483694 про відмову у реєстрації ПН №1 від 01.11.2022,

5)№11525178/42483694 про відмову у реєстрації ПН №5 від 17.11.2022,

6)№11525180/42483694 про відмову у реєстрації ПН №2 від 09.12.2022,

7)№11525179/42483694 про відмову у реєстрації ПН №4 від 15.12.2022,

8)№11525181/42483694 про відмову у реєстрації ПН №5 від 29.12.2022,

9)№11525182/42483694 про відмову у реєстрації ПН №1 від 31.01.2023,

10)№11525183/42483694 про відмову у реєстрації ПН №1 від 18.02.2023,

11) №11525184/42483694 про відмову у реєстрації ПН №1 від 01.03.2023,

12)№11525185/42483694 про відмову у реєстрації ПН №3 від 14.03.2023,

13)№11525187/42483694 про відмову у реєстрації ПН №1 від 20.04.2023,

14)№11525186/42483694 про відмову у реєстрації ПН №2 від 25.04.2023,

15)№11525188/42483694 про відмову у реєстрації ПН №1 від 02.05.2023,

16)№11525189/42483694 про відмову у реєстрації ПН №2 від 25.05.2023,

17)№11525190/42483694 про відмову у реєстрації ПН №1 від 06.07.2023,

18)№11525191/42483694 про відмову у реєстрації ПН №2 від 13.07.2023,

19)№11525192/42483694 про відмову у реєстрації ПН №3 від 25.07.2023,

20)№11525193/42483694 про відмову у реєстрації ПН №1 від 17.08.2023,

21)№11525194/42483694 про відмову у реєстрації ПН №1 від 01.02.2024,

22)№11525195/42483694 про відмову у реєстрації ПН №18 від 15.02.2024,

23)№11525196/42483694 про відмову у реєстрації ПН №11 від 07.03.2024,

24)№11525197/42483694 про відмову у реєстрації ПН №19 від 28.03.2024,

25)№11525198/42483694 про відмову у реєстрації ПН №2 від 02.04.2024 - у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі «додаткова інформація» оскаржуваних рішень зазначено: «непідтвердження операцій з транспортування».

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга). Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій (т. 1 а.с. 53-77) про зупинення реєстрації спірних ПН встановлено, що реєстрацію ПН зупинено з такої підстави: ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Разом з тим, суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції (т. 1 а.с. 53-77) містили пропозицію щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Сформована у такий спосіб пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, далі - Порядок №520, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2-4 Порядку № 520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено ПН, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації ПН.

За обставин цієї справи контролюючим органом у квитанціях (т. 1 а.с. 53-77) не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН спірних ПН.

Незважаючи на це, позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які, на його думку, розкривають зміст господарських операцій, щодо яких складено спірні ПН, та які вважав достатніми для їх реєстрації в ЄРПН.

Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 31.07.2024 №11525174/42483694, №11525175/42483694, №11525176/42483694, №11525177/42483694, №11525178/42483694, №11525180/42483694, №11525179/42483694, №11525181/42483694, №11525182/42483694, №11525183/42483694, №11525184/42483694, №11525185/42483694, №11525187/42483694, №11525186/42483694, №11525188/42483694, №11525189/42483694, №11525190/42483694, №11525191/42483694, №11525192/42483694, №11525193/42483694, №11525194/42483694, №11525195/42483694, №11525196/42483694, №11525197/42483694, №11525198/42483694 у реєстрації ПН №4 від 06.10.2022, №8 від 18.10.2022, №11 від 27.10.2022, №1 від 01.11.2022, №5 від 17.11.2022, №2 від 09.12.2022, №4 від 15.12.2022, №5 від 29.12.2022, №1 від 31.01.2023, №1 від 18.02.2023, №1 від 01.03.2023, №3 від 14.03.2023, №1 від 20.04.2023, №2 від 25.04.2023, №1 від 02.05.2023, №2 від 25.05.2023, №1 від 06.07.2023, №2 від 13.07.2023, №3 від 25.07.2023, №1 від 17.08.2023, №1 від 01.02.2024, №18 від 15.02.2024, №11 від 07.03.2024, №19 від 28.03.2024, №2 від 02.04.2024 відмовлено у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі «додаткова інформація» оскаржуваних рішень зазначено «непідтвердження операцій з транспортування» (т.1 а.с.78-102).

Суд не погоджується із вказаною підставою прийняття оскаржуваних рішення та зазначає наступне.

Предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірних ПН.

Вказані ПН №4 від 06.10.2022, №8 від 18.10.2022, №11 від 27.10.2022, №1 від 01.11.2022, №5 від 17.11.2022, №2 від 09.12.2022, №4 від 15.12.2022, №5 від 29.12.2022, №1 від 31.01.2023, №1 від 18.02.2023, №1 від 01.03.2023, №3 від 14.03.2023, №1 від 20.04.2023, №2 від 25.04.2023, №1 від 02.05.2023, №2 від 25.05.2023, №1 від 06.07.2023, №2 від 13.07.2023, №3 від 25.07.2023, №1 від 17.08.2023, №1 від 01.02.2024, №18 від 15.02.2024, №11 від 07.03.2024, №19 від 28.03.2024, №2 від 02.04.2024 сформовані за господарськими операціями з поставки товару («вафлі «Артек Літній») у взаємовідносинах саме з ТОВ «Клевер Сторс». Такі відносини встановлені договором поставки від 01.01.2021 №010121/5к, яким визначено предмет поставки, умови передачі товару від постачальника до покупця, умови оплати.

Так, 01.01.2021 ТОВ «КФ Нектар-1» (постачальник) та ТОВ «Клевер Сторс» (покупець) укладено договір поставки №010121/5к, відповідно до умов якого постачальник прийняв на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупця, а Покупець зобов`язався приймати та оплачувати товари за ціною та в асортименті, погоджених сторонами в специфікаціях, та/або замовленнях покупця, і в кількостях передбачених замовленнями на товар. Згідно з пунктом 3.3 вказаного Договору постачальник здійснює поставку товару автомобільним транспортом ( як власним так і третіх осіб) на умовах DDP «торговельна точка (склад) покупця», згідно Правил Інкотермс 2010, в термін, час і місце зазначені покупцем в замовленні. Відповідно до пункту 3.11 Договору право власності на поставлений товар переходить від постачальника до покупця з моменту фактичної передачі товару і підписанням сторонами товаросупровідних документів; датою поставки товару вважається дата підписання покупцем транспортної та/або товарної накладної. Відповідно до пункту 5.3 Договору оплата товару здійснюється протягом 21 календарних днів від дати поставки такого товару. Термін платежу за поставлений товар, обраховується від дати фактичного його прийняття. Однак згідно пункту 3.12. Договору сторони домовились, що у випадку ненадання постачальником товарної або відсутності реєстрації податкової накладної, покупець має право не оплачувати дану поставку доти, поки постачальником не будуть надані належним чином оформленні (зареєстровані) товарна або податкова накладна. При цьому терміни оплати, визначені згідно пункту 5.3 Договору, починають обчислюватися для покупця з моменту одержання покупцем від постачальника належним чином оформлених документів. (т.1 а.с. 104-108).

Суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Так, судом встановлено, що спірні ПН були складені за першою подією «дата відвантаження товару». Відтак, для реєстрації таких ПН позивач має підтвердити подію, яка зумовила формування ПН саме цією датою (зокрема, надати договір поставки та документи, що засвідчують факт поставки товару; інші документи є допоміжними та дають змогу зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента).

Суд зазначає, що видаткові накладні № Н1-0000004 від 06.10.2022, № Н1-0000005 від 18.10.2022, № Н1-0000008 від 27.10.2022, № Н1-0000001 від 01.11.2022, № Н1- 0000005 від 17.11.2022, № Н1-0000001 від 09.12.2022, № Н1-0000002 від 15.12.2022, № Н1-000004 від 29.12.2022, № Н1-0000001 від 31.01.2023, № Н1-0000001 від 18.02.2023, № Н1-0000001 від 01.03.2023, № Н1-0000003 від 14.03.2023, № Н1-0000001 від 20.04.2023, № Н1-0000002 від 25.04.2023, № Н1-0000001 від 02.05.2023, № Н1-0000002 від 25.05.2023, № Н1-0000001 від 06.07.2023, № Н1-0000002 від 13.07.2023, № Н1-0000003 від 25.07.2023, № Н1-0000001 від 17.08.2023, № Н1-00001 від 01.02.2024, № Н1-00017 від 15.02.2024, № Н1-00009 від 07.03.2024, № Н1-00014 від 28.03.2024, № Н1-00001 від 02.04.2024 (т.1 а.с.109, 113, 117, 121, 125, 129, 143, 147, 151, 155, 159, 163, 167, 171, 175, 179, 183, 187, 191, 195,199, 203) підтверджують поставку товару покупцю.

При цьому, доставка товару до ТОВ «Клевер Сторс» здійснювалась перевізниками ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 , що підтверджується договорами-заявками від 06.10.2022, від 18.10.2022, від 27.10.2022, від 01.11.2022, від 17.11.2022, від 09.12.2022, від 15.12.2022, від 29.12.2022, від 31.01.2023, від 18.02.2023, від 01.03.2023, від 14.03.2023, від 20.04.2023, від 25.04.2023, від 02.05.2023, від 25.05.2023, від 06.07.2023, від 13.07.2023, від 25.07.2023, від 17.08.2023, від 01.02.2024, від 15.02.2024, від 07.03.2024, від 28.03.2024, від 02.04.2024, товарно-транспортними накладними №4 від 06.10.2022, №5 від 18.10.2022, №8 від 27.10.2022, №1 від 01.11.2022, №5 від 17.11.2022, № 1 від 09.12.2022, №2 від 15.12.2022, №4 від 29.12.2022, №1 від 31.01.2023, №1 від 18.02.2023, №1 від 01.03.2023, №3 від 14.03.2023, №1 від 20.04.2023, №2 від 25.04.2023, №1 від 02.05.2023, №2 від 25.05.2023, №1 від 06.07.2023, №2 від 13.07.2023, №3 від 25.07.2023, №1 від 17.08.2023, №1 від 01.02.2024, №17 від 15.02.2024, №9 від 07.03.2024, №14 від 28.03.2024, №1 від 02.04.2024, актами приймання-передачі виконаних робіт №99 від 07.10.2022, №101 від 19.10.2022, №103 від 28.10.2022, №2908 від 03.11.2022, №103 від 28.10.2022, №108 від 02.11.2022, №115 від 18.11.2022, №125 від 12.12.2022, №06/3944 від 15.12.2022, №436/22 від 29.12.2022, №10 від 01.02.2023, №52 від 20.02.2023, №27 від 02.03.2023, №33 від 15.03.2023, №50 від 21.04.2023, №53 від 26.04.2023, №62 від 03.05.2023, №74 від 26.05.2023, №96 від 07.07.2023, №100 від 14.07.2023, №105 від 26.07.2023, №123 від 18.08.2023, №13 від 02.02.2024, №15 від 16.02.2024, №24 від 08.03.2024, №36 від 29.03.2024, №С-00000063 від 02.04.2024, платіжними інструкціями №2908 від 03.11.2022, №2908 від 03.11.2022, №2908 від 03.11.2022, №2928 від 23.12.2022, №2926 від 23.12.2022, №2927 від 23.12.2022, №2967 від 01.05.2023, №2942 від 24.02.2023, №2940 від 03.02.2023, №2957 від 28.03.2023, №2953 від 21.03.2023, №2953 від 21.03.2023, №2964 від 27.04.2023, №2965 від 27.04.2023, №2973 від 05.05.2023, №2988 від 05.07.2023, №2993 від 02.08.2023, №2995 від 02.08.2023, №2994 від 02.08.2023, №3016 від 20.09.2023, №3435 від 08.02.2024, №3508 від 27.02.2024, №3582 від 14.03.2024, №3647 від 08.04.2024, №3639 від 08.04.20234 (т.1 а.с. 109-206).

Крім того, позивачем до позовної заяви долучено відповідні платіжні доручення (про оплату покупцем товару), банківські виписки та картку рахунку 361 (т.1 а.с.208-244, т.2 а.с. 9-11).

Вказані вище документи, які безпосередньо стосуються поставки товару («вафлі «Артек Літній») для ТОВ «Клевер Сторс», позивач долучив до повідомлення № 2 від 26.07.2024 (т.2 а.с.14-15), що також підтверджено відповідачем у відзиві на позовну заяву.

Крім того, суд враховує письмові пояснення ТОВ «КФ Нектар-1» від 26.07.2024 № 2 (т.2 а.с. 16-23), які також були подані до Комісії ГУ ДПС у Волинській області, в яких повідомлено, що ТОВ «КФ Нектар-1» (далі Товариство) є господарським товариством, яке здійснює підприємницьку діяльність в сфері виробництва та реалізації кондитерських виробів. Згідно з рішенням про державну реєстрацію потужностей №18.01-20/892 від 18.11.2019 Ковельського районного управління ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області Товариству, в експлуатації якого знаходиться потужність - Кондитерська фабрика, що розташований за адресою: вул. Незалежності, 44, м. Ковель, Волинська обл., 45008, за видами діяльності, що планується здійснювати з використанням потужності: діяльність, пов`язана з харчовими продуктами, які не потребують дотримання температурного режиму та можуть зберігатися при температурі вище 10 С і залишатися придатними для споживання людиною, а саме: зберігання, реалізація; виробництво харчових продуктів, інгредієнтами яких є виключно продукти рослинного походження та/або перероблені продукти тваринного походження, присвоєно особистий реєстраційний номер г-ЛА-03-18-576, згідно Державного реєстру потужностей операторів ринку. Щоб мати можливість провадити посередницьку діяльність щодо виробництва кондитерських виробів, Товариство взяло в управління необхідне для цього нерухоме майно, а саме: халвічний цех, цех по виробництву вафельної продукції В-1, кондитерський цех. Також Товариством було прийнято в управління необхідне для виробництва обладнання та інше майно, яке в тому числі використовується для виробництва вафлі. Для виробництва кондитерських виробів Товариство заключає договори з постачальниками на поставку необхідної сировини. Доставка сировини підприємству здійснюється в основному безпосередньо постачальниками, залученими ними перевізниками або залученими товариством перевізниками. На наявному у Товариства обладнанні - вафельній лінії, з використанням іншого необхідного обладнання, взятого в управління, здійснюється виробництво продукції, в тому числі, вафлі за встановленою рецептурою. Товариство в своїй діяльності використовує працю 29 працівників. Після закупівлі сировини у постачальників вона доставляється на адресу цеху по виробництву вафельної продукції товариства, який знаходиться за адресою: Волинська обл., м. Ковель, вул. Незалежності, 44, сировина до її використання зберігається у цеху по виробництву вафельної продукції, у складських приміщеннях (площею 12,3 кв.м., 211,9 кв.м. та 104,5 кв.м.). Факт наявності сировини на складі товариства на момент виготовлення підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 201, з якої вбачається наявність на складі товариства усіх речовин, необхідних для виробництва продукції (відповідно до калькуляції), яка в подальшому реалізовувалась покупцеві. Безпосередній процес виробництва продукції відбувається у виробничих приміщеннях (цеху про виробництву вафельної продукції В-1) площею 999,8 кв.м. за адресою Волинська обл., м. Ковель, вул. Незалежності, 44. До реалізації товарів, після їх виробництва, готова продукція зберігання у складських приміщеннях площею 12,3 кв.м., 211,9 кв.м. та 104,5 кв.м.

На підтвердження вказаних обставин позивач як і на розгляд Комісії, так і суду надав такі документи: рішення Ковельського районного управління ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області про державну реєстрацію потужностей №18.01-20/892 від 18.11.2019, договір управління майном від 09.12.2020, акт до договору управління майном від 09.12.2020, технічний паспорт на об`єкт нерухомого майна «цех по виробництву вафельної продукції», штатний розпис ТОВ «КФ Нектар-1», калькуляцій на вафлі «Артек Літній» та «Лимонні», відповідні якісні посвідчення на вафлі «Артек Літній», оборотно-сальдові відомості по рахунках 26, 201, 231 за жовтень 2023 року -лютий 2024 року (т. 1 а.с. 103, 247-250,т. 2, а.с. 1-8).

При цьому зі змісту письмових пояснень від 26.07.2024 № 2 (т.2 а.с. 16-23) та з відзиву на позовну заяву слідує, що позивачем також було надано документи, які підтверджують взаємовідносини з постачальниками сировини (борошно пшеничне та цукор, жир рослинний, какао порошок, ароматизатори, крохмаль картопляний та сода харчова, олія соняшникова нерафінована) для виробництва кондитерських виробів (вафлі), а саме з ТзОВ «Вілія-Продукт», ТОВ «Щедро», ТОВ «К.Н.Д. Голд», ТОВ «УкрАрома», ТОВ «Прод-Вектор», ФОП ОСОБА_6 .

Таким чином, подані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи підтверджують господарські операції з ТОВ «Клевер Сторс», за наслідками яких складно спірні ПН, та ці документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН вказаних ПН.

Стосовно зазначеної в оскаржуваних рішеннях (т.1 а.с.78-102) такої підстави для відмови у реєстрації спірних ПН як надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (у графі «додаткова інформація» зазначено: «непідтвердження операцій з транспортування»), то суд зазначає, що у кожному із спірних рішень відсутнє належне обґрунтування, які конкретно із поданих товаро-транспортних накладних складені з порушенням законодавства (і якого законодавства), в чому саме полягають такі порушення. Така інформація у графі «додаткова інформація» без її конкретизації не є достатнім для розуміння рішення суб`єкта владних повноважень й не відповідає принципу належного урядування.

Більше того, суд вважає за необхідне наголосити, що відповідно до пункту 9 Порядку №520 за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі (далі - Повідомлення);

або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, враховуючи зміст пункту 9 Порядку №520, у разі «непідтвердження операцій з транспортування» (так зазначено в рішеннях), Комісія повинна була надіслати позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію ПН в Реєстрі (а саме щодо підтвердження операцій з транспортування), а не одразу приймати рішення про відмову в реєстрації ПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У відзиві на позовну заяву відповідач вказав, що оскаржувані у даній справі рішення про відмову в реєстрації ПН були прийняті у зв`язку з непідтвердженням транспортування какао від ТОВ «КНД ГОЛД» із залученням перевізника ФОП ОСОБА_1 , у якої відсутні наймані працівники (постало питання як було здійснено транспортування какао для виготовлення продукції позивачем), однак суд зазначає, що спірні ПН були подані на реєстрацію в ЄРПН на підставі господарських операцій позивача з поставки товару («вафлі «Артек Літній») саме для ТОВ «Клевер Сторс», відтак будь-які зауваження щодо документів з транспортування какао (сировини) від ТОВ «КНД ГОЛД» до позивача не може бути підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН вказаних ПН, оскільки фактично не стосується спірних господарських операцій, щодо якої власне і були складені ПН. Суд наголошує, що позивач додатково для підтвердження господарських операцій з ТОВ «Клевер Сторс» подав документи, які підтверджують взаємовідносини з постачальниками сировини для виробництва кондитерських виробів (вафлі).

При вирішенні спору суд враховує правові висновки Верховного Суду у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, відповідно до яких суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено ПН, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. Предметом розгляду у справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації ПН, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. При розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Суд наголошує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації ПН. Під час реєстрації ПН фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у ПН. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 31.07.2024 №11525174/42483694, №11525175/42483694, №11525176/42483694, №11525177/42483694, №11525178/42483694, №11525180/42483694, №11525179/42483694, №11525181/42483694, №11525182/42483694, №11525183/42483694, №11525184/42483694, №11525185/42483694, №11525187/42483694, №11525186/42483694, №11525188/42483694, №11525189/42483694, №11525190/42483694, №11525191/42483694, №11525192/42483694, №11525193/42483694, №11525194/42483694, №11525195/42483694, №11525196/42483694, №11525197/42483694, №11525198/42483694 прийняті без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, по яких складені ПН, та, на думку суду, поданих після зупинення реєстрації спірних ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції, передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Відтак, з наведених вище мотивів позовні вимоги про визнання протиправними та скасування вказаних рішень підлягають до задоволення.

Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, виходячи з такого.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Відповідно до пункту 20 вказаного Порядку внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем пояснення та документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені спірні ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН №4 від 06.10.2022, №8 від 18.10.2022, №11 від 27.10.2022, №1 від 01.11.2022, №5 від 17.11.2022, №2 від 09.12.2022, №4 від 15.12.2022, №5 від 29.12.2022, №1 від 31.01.2023, №1 від 18.02.2023, №1 від 01.03.2023, №3 від 14.03.2023, №1 від 20.04.2023, №2 від 25.04.2023, №1 від 02.05.2023, №2 від 25.05.2023, №1 від 06.07.2023, №2 від 13.07.2023, №3 від 25.07.2023, №1 від 17.08.2023, №1 від 01.02.2024, №18 від 15.02.2024, №11 від 07.03.2024, №19 від 28.03.2024, №2 від 02.04.2024 в ЄРПН належить також задовольнити.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що суд задовольняє позов, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача ГУ ДПС у Волинській області (яким винесено протиправні рішення) необхідно стягнути на користь позивача судовий збір у розмірі 60560,00 грн., сплата якого підтверджується платіжними інструкціями від 19.09.2024 №3837 та від 20.08.2024 №3823 (т.1 а.с. 25-26).

Щодо стягнення витрат на правничу допомогу, суд враховує наступне.

Відповідно до частин першої, другої статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Згідно з частинами третьою - п`ятою статті 134 КАС України для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Як передбачено частинами шостою, сьомою статті 134 КАС України, у разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами. Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Відповідно до частин сьомої, дев`ятої статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). При вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Виходячи з аналізу вказаних правових норм, склад та розмір витрат на професійну правничу допомогу підлягає доказуванню в судовому процесі. Сторона, яка хоче компенсувати судові витрати, повинна довести та підтвердити розмір заявлених судових витрат, а інша сторона може подати заперечення щодо неспівмірності розміру таких витрат. Результат та вирішення справи безпосередньо пов`язаний із позицією, зусиллям і участю в процесі представника сторони за договором. При визначенні суми відшкодування судових витрат суд повинен керуватися критерієм реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерієм розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та суті виконаних послуг. Суд з урахуванням конкретних обставин може обмежити такий розмір з огляду на розумну необхідність судових витрат для конкретної справи та не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої було ухвалено рішення, всі його витрати на адвоката, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенством права, встановить, що розмір витрат, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним чи необґрунтованим щодо іншої сторони спору.

На підтвердження понесення витрат на професійну правничу допомогу позивачем надано копії таких документів: договору про надання правничої допомоги від 14.08.2024 №14/08/24-1, укладеного між Адвокатським об`єднанням «Преміум Сервіс» (далі - Адвокатське об`єднання) та позивачем (т. 1а.с. 245), акту приймання-передачі наданих послуг від 15.08.2024 до договору про надання правничої допомоги від 14.08.2024 №14/08/24-1 (т. 1 а.с. 207), платіжної інструкції від 16.08.2024 №3821 (т. 2 а.с. 13).

Відповідно до пункту 3.1 договору про надання правничої допомоги від 14.08.2024 №14/08/24-1 вартість послуг Адвокатського об`єднання за цим договором визначається між сторонами при підписанні актів приймання-передачі наданих послуг (т. 1а.с. 245)

Відповідно до акта приймання-передачі наданих послуг від 15.08.2024 Адвокатським об`єднанням надано позивачу такі послуги: консультації з податкового законодавства про оскарження рішень податкового органу про зупинення реєстрації ПН (2,5 год) 5000,00 грн, підготовка позовної заяви (5 год) 10000,00 грн, разом 15000,00 грн. (т. 1 а.с. 207).

Платіжна інструкція від 16.08.2024 №3821 підтверджує оплату послуг у сумі 15000,00 грн.

Згідно з практикою Європейського суду з прав людини щодо присудження судових витрат на підставі статті 41 Конвенції, заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі «East/West Alliance Limited» проти України» від 23.01.2014, заява №19336/04, пункт 268). У рішенні Європейського суду з прав людини 28.11.2002 у справі «Лавентс проти Латвії» (Lavents v. Latvia) зазначено, що відшкодовуються лише витрати, які мають розумний розмір.

При вирішенні питання щодо розподілу витрат, пов`язаних з правничою допомогою адвоката, суд враховує те, що такі послуги як надання консультацій охоплюються загальною діяльністю адвоката та мають на меті складання позовної заяви і подання її до суду.

Суд, враховуючи складність справи (справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін; сталу судову практику Верховного Суду у цій категорії справ) та значення справи для сторін, час, який об`єктивно був витрачений адвокатом на надання послуг, та їх обсяг, виходячи із принципів співмірності витрат, обґрунтованості та пропорційності їх розміру, дійшов висновку про те, що на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача ГУ ДПС у Волинській області необхідно стягнути 8000,00 грн витрат на професійну правничу допомогу; решту витрат на професійну правничу допомогу повинен понести позивач.

Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 31.07.2024 №11525174/42483694, №11525175/42483694, №11525176/42483694, №11525177/42483694, №11525178/42483694, №11525180/42483694, №11525179/42483694, №11525181/42483694, №11525182/42483694, №11525183/42483694, №11525184/42483694, №11525185/42483694, №11525187/42483694, №11525186/42483694, №11525188/42483694, №11525189/42483694, №11525190/42483694, №11525191/42483694, №11525192/42483694, №11525193/42483694, №11525194/42483694, №11525195/42483694, №11525196/42483694, №11525197/42483694, №11525198/42483694.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Кондитерська фабрика Нектар-1» податкові накладні №4 від 06.10.2022, №8 від 18.10.2022, №11 від 27.10.2022, №1 від 01.11.2022, №5 від 17.11.2022, №2 від 09.12.2022, №4 від 15.12.2022, №5 від 29.12.2022, №1 від 31.01.2023, №1 від 18.02.2023, №1 від 01.03.2023, №3 від 14.03.2023, №1 від 20.04.2023, №2 від 25.04.2023, №1 від 02.05.2023, №2 від 25.05.2023, №1 від 06.07.2023, №2 від 13.07.2023, №3 від 25.07.2023, №1 від 17.08.2023, №1 від 01.02.2024, №18 від 15.02.2024, №11 від 07.03.2024, №19 від 28.03.2024, №2 від 02.04.2024.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кондитерська фабрика Нектар-1» судовий збір у розмірі 60560,00 грн. (шістдесят тисяч п`ятсот шістдесят грн 00 коп.) та витрати на правничу допомогу у розмірі 8000,00 грн (вісім тисяч грн 00 коп).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Кондитерська фабрика Нектар-1» (45632, Волинська область, село Зміїнець, вулиця Слов`янська, 16, ).

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679).

Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ).

Суддя О. О. Андрусенко