Справа № 120/14620/24
Суддя: Чернюк Алла Юріївна
Дата ухвалення: 2024-12-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

13 грудня 2024 р. Справа № 120/14620/24

Вінницький окружний адміністративний суд у складі судді Чернюк Алли Юріївни, розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Боюл" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Боюл" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Позовні вимоги мотивовані протиправністю, на думку позивача, рішень комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.10.2024 року №11884472/45294726, №11884471/45294726, №11884466/45294726, №11884469/45294726, №11884467/45294726, №11884470/45294726, №11884468/45294726, №11884465/45294726, №11884464/45294726, №11884462/45294726, №11884463/45294726, №11884461/45294726. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні №2 від 22.03.2024, №3 від 22.03.2024, №1 від 07.05.2024, №3 від 15.05.2024, №4 від 21.05.2024, №5 від 28.05.2024, №6 від 28.05.2024, №2 від 05.06.2024, №3 від 11.06.2024, №4 від 11.06.2024, №5 від 18.06.2024, №6 від 18.06.2024 датою їх подання на реєстрацію.

Ухвалою Вінницького окружного адміністративного суду від 05.11.2024 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін. Даною ухвалою встановлено відповідачам строк для надання відзиву на позовну заяву, з поясненнями по суті заявлених вимог та доданням підтверджуючих документів.

18.11.2024 року представником відповідачів подано до суду відзиви на позовну заяву, в яких вона просила суд відмовити в задоволенні позову у повному обсязі, оскільки на момент прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач не виконав усіх умов визначених законом, не надав необхідних документів на підтвердження реальності господарської операції. Представник відповідача також зазначила, що зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є втручанням в дискреційні повноваження відповідача, а тому просить відмовити в задоволенні позову.

Крім того, разом з відзивами на позовну заяву представник відповідачів подала клопотання, у якому просила здійснювати розгляд справи у порядку загального позовного провадження із повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою Вінницького окружного адміністративного суду від 19.11.2024 року відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Вінницькій області про здійснення розгляду справи за правилами загального позовного провадження.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю (), як юридичну особу зареєстровано 19.09.2023 за №000020288, виконавчим комітетом Вінницької міської ради. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності товариства за КВЕД є 31.01 Виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі (основний).

Іншими видами діяльності за КВЕД є: 02.10 Лісівництво та інша діяльність у лісовому господарстві; 02.20 Лісозаготівлі; 03.21 Морське рибництво (аквакультура); 03.22 Прісноводне рибництво (аквакультура); 23.12 Формування й оброблення листового скла; 23.19 Виробництво й оброблення інших скляних виробів, у тому числі технічних; 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; 25.12 Виробництво металевих дверей і вікон; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 26.51 Виробництво інструментів і обладнання для вимірювання, дослідження та навігації; 31.02 Виробництво кухонних меблів; 31.09 Виробництво інших меблів; 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 47.59 Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 55.10 Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування; 55.20 Діяльність засобів розміщування на період відпустки та іншого тимчасового проживання; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 93.29 Організування інших видів відпочинку та розваг; 95.24 Ремонт меблів і домашнього начиння.

В оренді у ТОВ «БОЮЛ» перебуває столярне приміщення загальною площею 100 кв.м, що знаходиться в м. Вінниця, вул. Стеценка, 75А згідно укладеного з ТОВ «БУДМОНТАЖПРОЕКТ» (), що підтверджується доданою до позовної заяви копією договору оренди приміщення №5 від 16.10.2023. Інформація про наявні основні засоби подана до органу ДПС за формою № 20-ОПП 20.10.2023.

Також, на праві оренди ТОВ «БОЮЛ» орендує основні засоби (інструменти) на загальну суму 588 540,00 грн., що підтверджується копією Договору оренди обладнання №16/10/2023 від 16.10.2023р з ФОП ОСОБА_1

24.10.2023 між ТОВ «БОЮЛ», як продавцем, та ТОВ «АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП» як покупцем, укладено договір купівлі-продажу №б/н на постачання меблевих виробів.

Згідно п. 1.3 Договору поставка продукції здійснюється окремими партіями. Найменування, одиниці виміру та загальна кількість продукції кожної партії узгоджується сторонами шляхом оформлення замовлень на поставку продукції відповідно до умов, визначених цим Договором.

Пунктом 2.2. Договору визначено, що оплата товару здійснюється в безготівковому порядку шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Продавця, протягом 5 днів після підписання акта приймання - передачі.

Сторонами за домовленістю може бути змінено порядок оплати із внесенням відповідних змін у Договір (п.2.3 Договору).

Також, Розділом 3 Договору визначено, що передання Товару Покупцеві оформлюється Актом приймання-передачі, який підписується Сторонами. Покупець зобов`язаний прийняти Товар в обумовлений строк і підписати Акт приймання- передачі. Покупець має право відмовитися від прийняття Товару та підписання Акта приймання- передачі у випадку, якщо Товар не відповідає умовам цього договору. Отримання товару Покупцем здійснюється згідно видаткової накладної.

Факт передачі права власності на товар підтверджується наступними первинними документами (копії документів додаються):

- Видатковими накладними:

№9 віл 22.03.2024, на загальну суму 90480,00 грн, в тому числі ПДВ 15080,00 грн;

№10 від 22.03.2024, на загальну суму 98340,00 грн, в тому числі ПДВ 16390,00 грн;

№13 від 07.05.2024, на загальну суму 142288,00 грн, в тому числі ПДВ 23714,67 грн;

№17 від 15.05.2024, на загальну суму 125720,00 грн, в тому числі ПДВ 20953,33 грн;

№18 від 21.05.2024, на загальну суму 122036,00 грн, в тому числі ПДВ 20339,33 грн;

№16 від 28.05.2024, на загальну суму 99804,00 грн, в тому числі ПДВ 16634,00 грн;

№15 від 28.05.2024, на загальну суму 97380,00 грн, в тому числі ПДВ 16230,00 грн;

№23 від 05.06.2024, на загальну суму 98136,00 грн, в тому числі ПДВ 16356,00 грн;

№26 від 11.06.2024, на загальну суму 69408,00, грн, в тому числі ПДВ 11568,00 грн;

№24 від 11.06.2024, на загальну суму 147036,00 грн, в тому числі ПДВ 24506,00 грн;

№25 від 18.06.2024, на загальну суму 71796,00 грн, в тому числі ПДВ 11966,00 грн;

№27 від 18.06.2024, на загальну суму 125484,00 грн, в тому числі ПДВ 20914,00 грн.

- Товарно-транспортними накладними: №Р9 від 22.03.2024; №Р10 від 22.03.2024; №Р13 від 07.05.2024; №Р15 від 15.05.2024; №Р16 від 21.05.2024; №Р18 від 28.05.2024; №Р17 від 28.05.2024; №Р23 від 05.06.2024; №Р26 від 11.06.2024; №Р24 від 11.06.2024; №Р25 від 18.06.2024; №Р27 від 18.06.2024.

Оплату за виготовлені та поставлені ТМЦ ТОВ «АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП» ТМЦ позивач здійснив згідно виставлених контрагентом Рахунків на оплату: №9 від 07.03.2024, №10 від 08.03.2024, №13 від 11.04.2024, №17 від 20.04.2024, №18 від 21.04.2024, №16 від 17.04.2024, №15 від 16.04.2024, №23 від 30.04.2024, №26 від 03.05.2024, №24 від 02.05.2024, №25 від 02.05.2024, № 27 від 07.05.2024.

Факт оплати підтверджується Платіжними інструкціями №RMБН006287 від 22.03.2024; №RMБН006286 від 22.03.2024; №RMБН009768 від 07.05.2024; №RMБН010659 від 15.05.2024; №RMБН011148 від 21.05.2024; №RMБН0111639 від 28.05.2024; №RMБН0111620 від 28.05.2024; №RMБН012277 від 05.06.2024; №RMБН0112819 від 11.06.2024; №RMБН012820 від 11.06.2024; №RMБН013457 від 18.06.2024; №RMБН013458 від 18.06.2024.

За результатами даних господарських операцій, що виникли на підставі договору купівлі-продажу від 24.10.2023, позивачем було складено податкові накладні, в тому числі:

№2 від 22.03.2024 на загальну суму 90480,00 грн, в тому числі ПДВ 15080,00 грн;

№3 від 22.03.2024, на загальну суму 98340,00 грн, в тому числі ПДВ 16390,00 грн;

№1 від 07.05.2024, на загальну суму 142288,00 грн, в тому числі ПДВ 23714,67 грн;

№3 від 15.05.2024, на загальну суму 125720,00 грн, в тому числі ПДВ 20953,33 грн;

№4 від 21.05.2024, на загальну суму 122036,00 грн, в тому числі ПДВ 20339,33 грн;

№5 від 28.05.2024, на загальну суму 99804,00 грн, в тому числі ПДВ 16634,00 грн;

№6 від 28.05.2024, на загальну суму 97380,00 грн, в тому числі ПДВ 16230,00 грн;

№2 від 05.06.2024, на загальну суму 98136,00 грн, в тому числі ПДВ 16356,00 грн;

№3 від 11.06.2024, на загальну суму 69408,00, грн, в тому числі ПДВ 11568,00 грн;

№4 від 11.06.2024, на загальну суму 147036,00 грн, в тому числі ПДВ 24506,00 грн;

№5 від 18.06.2024, на загальну суму 71796,00 грн, в тому числі ПДВ 11966,00 грн;

№6 від 18.06.2024, на загальну суму 125484,00 грн, в тому числі ПДВ 20914,00 грн. та направлено їх засобами електронного зв`язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим за допомогою програми електронного документообігу позивачу надійшли Квитанції, згідно якими документ прийнято, реєстрація зупинена. Зокрема зазначено: "відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 9403 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

На виконання даних вимог позивачем надіслано відповідачу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена. Надано пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснених господарських операцій з контрагентом (копії документів додаються).

Зокрема, повідомлено про наявність виробничої спроможності задля виконання взятих на себе зобов`язань за Договором купівлі-продажу від 24.10.2024, надано договори та інші первинні документи на підтвердження походження витратних матеріалів (гайки, саморізи, свердла, муфти, хомути, анкери, шпильки), деревостружкові та деревоволокнисті плити (ДСП, ДВП), фанеру, дзеркала, скло і фурнітуру тощо). Окремо, з наданням підтверджуючих документів, роз`яснено механізм доставки придбаної продукції покупцю (надано договір перевезення вантажів автомобільним транспортом, ТТН, акти здачі-приймання наданих послуг).

Разом із тим, контролюючим органом направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи які не надано, підкреслити).

У відповідь на отримані повідомлення, позивачем було направлено додаткові пояснення для розблокування податкових накладних, реєстрація яких була зупинена. В доповнення до раніше поданих пояснень та первинних документів, позивач повідомив податковий орган, із наданням відповідних підтверджуючих документів, що передача матеріалів на виготовлення меблів на виробництво здійснювалась за вимогою-накладною, а готові меблі передані на підставі накладної на передачу готової продукції.

Разом з тим, Комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області прийнято рішення від 09.10.2024 №11884472/45294726, №11884471/45294726, №11884466/45294726, №11884469/45294726, №11884467/45294726, №11884470/45294726, №11884468/45294726, №11884465/45294726, №11884464/45294726, №11884462/45294726, №11884463/45294726, №11884461/45294726 про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ "БОЮЛ" №2 від 22.03.2024, №3 від 22.03.2024, №1 від 07.05.2024, №3 від 15.05.2024, №4 від 21.05.2024, №5 від 28.05.2024, №6 від 28.05.2024, №2 від 05.06.2024, №3 від 11.06.2024, №4 від 11.06.2024, №5 від 18.06.2024, №6 від 18.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови в реєстрації податкових накладних стало ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладний розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Крім того, рішеннями від 17.10.2024 №65382/45294726/2, №65394/45294726/2, №65400/45294726/2, від 18.10.2024 №65428/45294726/2, №65591/45294726/2, №65428/45294726/2, №65598/45294726/2, №65691/45294726/2, №65692/45294726/2, №65698/45294726/2, №65629/45294726/2, №65621/45294726/2 залишено без задоволення скарги позивача на рішення Комісії від 09.10.2024 №11884472/45294726, №11884471/45294726, №11884466/45294726, №11884469/45294726, №11884467/45294726, №11884470/45294726, №11884468/45294726, №11884465/45294726, №11884464/45294726, №11884462/45294726, №11884463/45294726, №11884461/45294726, а самі рішення - без змін.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями податкового органу, з метою зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац 2 пункт 25 Порядку №1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної позивача слугувало те, що вона відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 (в редакції, чинній станом на дату формування квитанції) відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: "Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку".

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відтак, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Аналогічного висновку дотримується Сьомий апеляційний адміністративний суд у постановах № 600/3380/21-а від 16 травня 2022 року, № 560/17936/21 від 21 червня 2022 року, №560/9850/22 від 08 травня 2023 року, №120/334/23 від 25 жовтня 2023 року.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Судом встановлено, що з метою реєстрації податкових накладних №2 від 22.03.2024, №3 від 22.03.2024, №1 від 07.05.2024, №3 від 15.05.2024, №4 від 21.05.2024, №5 від 28.05.2024, №6 від 28.05.2024, №2 від 05.06.2024, №3 від 11.06.2024, №4 від 11.06.2024, №5 від 18.06.2024, №6 від 18.06.2024 в ЄРПН позивач надіслав відповідачу пояснення та документи, що стосуються відповідних господарських операцій.

Так, до своїх письмових пояснень, позивач додав копії наявних у нього первинних документів на підтвердження правомірності складення податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Суд звертає увагу, що відповідачем-1 не спростовано те, що позивач скористався правом на надання пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, та надав податковому органу письмові документи.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи були надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних №2 від 22.03.2024, №3 від 22.03.2024, №1 від 07.05.2024, №3 від 15.05.2024, №4 від 21.05.2024, №5 від 28.05.2024, №6 від 28.05.2024, №2 від 05.06.2024, №3 від 11.06.2024, №4 від 11.06.2024, №5 від 18.06.2024, №6 від 18.06.2024.

У цьому контексті суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Аналогічного висновку дійшов Сьомий апеляційний адміністративний суд у постановах №560/19377/21 від 29 серпня 2022 року, №560/13841/21 від 13 вересня 2022 року, №560/9541/21 від 14 жовтня 2022, №120/3309/22 від 07 листопада 2022 року, №240/17822/22 від 19 квітня 2023 року, №560/1344/23 від 02 жовтня 2023 року.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

В цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вище викладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог у частині визнання протиправним та скасування рішень від 09.10.2024 №11884472/45294726, №11884471/45294726, №11884466/45294726, №11884469/45294726, №11884467/45294726, №11884470/45294726, №11884468/45294726, №11884465/45294726, №11884464/45294726, №11884462/45294726, №11884463/45294726, №11884461/45294726 про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ "БОЮЛ" №2 від 22.03.2024, №3 від 22.03.2024, №1 від 07.05.2024, №3 від 15.05.2024, №4 від 21.05.2024, №5 від 28.05.2024, №6 від 28.05.2024, №2 від 05.06.2024, №3 від 11.06.2024, №4 від 11.06.2024, №5 від 18.06.2024, №6 від 18.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Що ж до позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

В той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкових накладних №2 від 22.03.2024, №3 від 22.03.2024, №1 від 07.05.2024, №3 від 15.05.2024, №4 від 21.05.2024, №5 від 28.05.2024, №6 від 28.05.2024, №2 від 05.06.2024, №3 від 11.06.2024, №4 від 11.06.2024, №5 від 18.06.2024, №6 від 18.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України вчинити необхідні дії шляхом реєстрації податкових накладних №2 від 22.03.2024, №3 від 22.03.2024, №1 від 07.05.2024, №3 від 15.05.2024, №4 від 21.05.2024, №5 від 28.05.2024, №6 від 28.05.2024, №2 від 05.06.2024, №3 від 11.06.2024, №4 від 11.06.2024, №5 від 18.06.2024, №6 від 18.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, враховуючи те, що належна до сплати сума судового збору за подання даного позову із вимогами немайнового характеру становить 36336,00 грн., відповідні витрати підлягають відшкодування на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів у рівних частинах.

Керуючись ст.ст. 73 - 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення від 09.10.2024 №11884472/45294726, №11884471/45294726, №11884466/45294726, №11884469/45294726, №11884467/45294726, №11884470/45294726, №11884468/45294726, №11884465/45294726, №11884464/45294726, №11884462/45294726, №11884463/45294726, №11884461/45294726.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Боюл" №2 від 22.03.2024, №3 від 22.03.2024, №1 від 07.05.2024, №3 від 15.05.2024, №4 від 21.05.2024, №5 від 28.05.2024, №6 від 28.05.2024, №2 від 05.06.2024, №3 від 11.06.2024, №4 від 11.06.2024, №5 від 18.06.2024, №6 від 18.06.2024 датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Боюл" сплачений судовий збір в сумі 18168,00 (вісімнадцять тисяч сто шістдесят вісім гривень 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Боюл" сплачений судовий збір в сумі 18168,00 (вісімнадцять тисяч сто шістдесят вісім гривень 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Боюл" (вул. І. Богуна, 88Б, кв. 43, м. Вінниця, Вінницька область, )

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, Вінницька область, 21028, код ЄДРПОУ: ВП 44069150)

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, )

Суддя Чернюк Алла Юріївна