Справа № 520/17195/24
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2024-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 грудня 2024 р. № 520/17195/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМЕКС МАКС" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ІМЕКС МАКС" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11016001/42831345 від 07.05.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ) зареєструвати Податкову накладну № 85 від 19.07.2023 ТОВ «ІМЕКС МАКС» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію - 15.08.2023.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване рішення відповідача є протиправним та таким, що прийняте всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачам надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачам, що підтверджується довідками про доставку електронного листа до Електронного кабінету, які містяться в матеріалах справи.

Представником Головного управління ДПС у Харківській області 10.07.2024 до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржуване рішення відповідача є правомірним, та прийнятим з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.

Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМЕКС МАКС» (надалі - ТОВ «ІМЕКС МАКС», позивач) зареєстроване як юридична особа за кодом в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 20.02.2019 року, номер запису 0079993 та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, зареєстроване як платник ПДВ, ІПН 18.

Основним видом діяльності ТОВ «ІМЕКС МАКС» згідно Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010 - 20.41 Виробництво мила та мийних засобів, засобів для чищення та полірування. Також товариство здійснює інші види діяльності, зокрема, але не виключно: 20.20 - Виробництво пестицидів та іншої агрохімічної продукції; 20.42 - Виробництво парфумних і косметичних засобів; 46.49 - Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 32.99 - Виробництво іншої продукції, н.в.і.у.

Між ТОВ «ФУДКОМ» () (Покупець) та ТОВ «ІМЕКС МАКС» () (Постачальник) було укладено Договір поставки № від 03.10.2022. В межах даного Договору ТОВ «ІМЕКС МАКС» 19.07.2023 поставив ТОВ «ФУДКОМ» товари за видатковою накладною № 744 від 19.07.2023 загальною вартістю 29 543,76 гривні, у тому числі ПДВ 4 923,96 гривні, у зв`язку з чим було складено податкову накладну № 85 від 19.07.2023.

При складанні податкової накладної № 85 від 19.07.2023 ТОВ «ІМЕКС МАКС» було дотримано вимоги пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України. Податкова накладна була складена за виникненням події, що сталася раніше, а саме на дату відвантаження товару.

Судом встановлено, що склад Постачальника, розташований за адресою: м. Харків, проспект Перемоги 55 Е.

Згідно умов договору № від 03.10.2022 постачальник здійснює поставку Товару на умовах DDP - до місця призначення, вказаного в Замовленні (правила «ІНКОТЕРМС» 2020), тобто Постачальник зобов`язується прийняти від Покупця Замовлення на поставку Товару, і здійснити її своїми засобами і за свій рахунок на адресу і в строки, що вказані в такому Замовленні (п.4.1. Договору).

Відповідно до п.4.2. Договору право власності, ризик випадкової загибелі і випадкового пошкодження Товару переходить до Покупця у момент підписання Сторонами транспортної накладної, яка засвідчує момент приймання Товарів Покупцем в місці поставки. Товар поставляється і передається у власність Покупцеві вільний від будь яких зобов`язань і обстежень перед третіми особами.

Згідно п.4.3. товар поставляється разом з транспортною, а також зі всією товаросупровідною документацією (крім товарної), в строк виконання Замовлення, узгоджений Сторонами в Додатку №1.

Умови оплати викладені в пп 6.1. Договору підставою для здійснення Покупцем оплати поставленого товару є повне виконання Постачальником своїх зобов`язань за Договором.

При наданні Постачальником "Податкової накладної", яка пройшла реєстрацію ЄРПН та отримала статус документа «Успішно зареєстрована в ЄРПН і відправлена покупцеві», та «Накладної», завіреної ЕЦП/КЕП Постачальника протягом 5 (п`яти) календарних днів з дати поставки Товару, вказаної в транспортній накладній, що підтверджується проставлянням штампу «ТОВАР ОТРИМАНИЙ», Покупець оплачує поставлений товар через погоджену Сторонами в Додатку №1 кількість календарних днів з моменту реалізації Товару Покупцем, і в розмірі, який розраховується за формулою: «розмір поточної оплати Постачальнику за поставлений товар» = «розмір поточної заборгованості за поставлений товар, строк оплати по якому настав» - «ромір постійно діючої заборгованості Покупця, що погоджена Сторонами в Додатку №1 до Договору».

У зв`язку з цим позивач зазначає, що не має можливості надати платіжне доручення про сплату поставки по видатковій накладній № 744 від 19.07.2023. Платіжні документи про перерахування коштів за попередні поставки додаються.

Сума Видаткової накладної № 744 від 19.07.2023 дорівнює сумі зазначеній в податковій накладній № 85 від 19.07.2023 та становить 29543.76 гривні, у тому числі ПДВ 4923.96 гривні.

Товар, переданий за видатковою накладною № 744 від 19.07.2023, є товаром власного виробництва ТОВ «ІМЕКС МАКС».

Товар виготовлявся з наступних сировин та матеріалів: Хімічна речовина DEET EU, композиція, флакони, етикетки, цитраль синт. 97%, аскорбінова кислота, стеаринова кислота, твін, моностеарат гліцеріну, стрейч плівка.

Господарські операції з поставки сировини та матеріалів підтверджуються наступними документами, доданими до позову:

1. Хімічна речовина DEET EU у кількості 1000 кг був придбаний ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «БІОХІМАКТ» () на підставі Договору поставки № 29/23 від 25.05.2023, що підтверджується видатковою накладною №793 від 01.06.2023 та платіжним дорученням № 1262 від 14.06.2023 ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суму 566580,00 грн.

2. Композиція FF 3005 J - віддушка у кількості 10 кг, та Композиція FF3041 JAWS - віддушка у кількості 5 кг були придбані ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «КФФ ГРУПП» (), що підтверджується видатковою накладною № 1218 від 13.04.2023, та платіжним дорученням № 1040 від 12.04.2023 ТОВ«ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суму 7753,44 грн.

3. Флакон Ф100/20-410/арт.01Глорія (білий) у кількості 47000 шт. був придбаний ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ПрАТ «Фірма Еліпс» () на підставі Договору поставки №_26.05-22 від 26.05.2022, що підтверджується видатковою накладною № 196 від 17.05.2023, та платіжними інструкціями № 1277 від 15.06.2023 та № 1280 від 15.06.2023 року ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку НОМЕР_1 на суму 117600,00 грн.

4. Етикетка на спрей від комарів ТМ «МАМО». у кількості 69000 шт. та етикетка на спрей від комарів та кліщів ТМ «МАМО». у кількості 19000 шт була придбана ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «МАРЦЕК ДНІПРОПАК» (), що підтверджується видатковою накладною №1230 від 18.05.2023, та платіжним дорученням № 1035 від 17.05.2023 ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку НОМЕР_1 на суму 59312,35 грн.

5. Цитраль синт.97% у кількості 25 кг був придбаний ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «Торговий дім «ЛКО СТАЙЛ» () на підставі договору поставки № 10/23 ЛСТД від 28.03.2023, що підтверджується видатковою накладною №71 від 30.03.2023, та платіжним дорученням № 984 від 28.03.2023 ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суму 24249,90 грн.

6. Аскорбінова кислота фрам у кількості 50 кг, була придбана ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «Торговий дім «Макрохім» () на підставі Договору поставки № 302-МХ від 25.08.2022, що підтверджується видатковою накладною № ТХ 006317 від 29.03.2023, та платіжним дорученням № 989 від 29.03.2023 ТОВ «ІМЕКС МАКС» по рахунку UA0806004 на суму 8400,00 грн.

7. Cтеаринова кислота у кількості 400 кг. та Натрію гідроокис лускований у кількості 100 кг були придбані ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ « Торговий дім «Макрохім» () на підставі Договору поставки №_302-МХ від 25.08.2022, що підтверджується видатковою накладною № ТХ 001316 від 24.01.2023, та платіжною інструкцією № 787 від 20.01.2023.

Твін у кількості 200 кг, та Полієтиленгліколь у кількості 225 кг були придбані ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «Торговий дім «Макрохім» () на підставі Договору поставки №_302-МХ від 25.08.2022, що підтверджується видатковою накладною № ТХ 010550 від 19.05.2023, та платіжною інструкцією № 1183 від 19.05.2023.

Твін у кількості 200 кг, Полієтиленгліколь у кількості 225 кг., Гліцерін фарм у кількості 500 кг, Моностеарат гліцеріну у кількості 100 кг були придбані ТОВ «ІМЕКС МАКС» у контрагента ТОВ «Торговий дім «Макрохім» () на підставі Договору поставки №_302-МХ від 25.08.2022, що підтверджується видатковою накладною № ТХ 011150 від 26.05.2023, та платіжною інструкцією № 1203 від 26.05.2023.

Товар - Спрей від комарів МАМО 100 мл та Спрей від комарів та кліщів МАМО 100 мл виготовляється за допомогою обладнання, яке належить ТОВ «ІМЕКС МАКС» на праві власності а саме:

Автоматичний дозатор води;

Автоматичний дозатор перекису водню;

Автоматичний дозатор спирту;

Автоматичний настільний етикетувальник;

Апарат розливний;

Апарат розливний;

Апарат розливний;

Ваговий дозатор ВДСВ - 1;

Витратомір спирту;

Вузол обліку спирту;

Дозатор для рідини GC-A;

Дозатор для рідини GC-A;

Дозатор для рідини GC-A;

Дозатор ДСМ -0822;

Дозатор поршневий 100-1000 мл на два розливних рожка;

Дозатор поршневий 100-1000 мл на два розливних рожка;

Дозатор поршневий 100-1000 мл на два розливних рожка;

Дозатор рідини GC-A напівавтоматичний 50-500 мм;

Дозатор рідини GC-A напівавтоматичний 50-500 мм;

Дозатор рідини GC-A напівавтоматичний 50-500 мм;

Дозатор рідини GC-A напівавтоматичний 50-500 мм;

Етікерувальний автомат;

Конвеєрна лінія розливу;

Напівавтомат для видувного лиття, модель RC-8Y1 20;

Напівавтомат для видувного лиття, модель RC-8Y1 20;

Насос відцентрований;

Насос відцентрований;

Пакувальна машина УМТ -600 ПО2 702;

Прес-форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 1000 мл;

Прес-форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 1000 мл;

Прес-форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 1000 мл;

Прес-форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 500 мл;

Прес-форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 700 мл;

Прес-форма для лиття пластмас під тиском на 2 порожнини 700 мл;

Розмішувач хімічних реагентів;

Транспортування сировини та матеріалів здійснюється власними транспортними засобами.

На балансі підприємства знаходяться наступні транспортні засоби:

- Fiat Doblo державний номер НОМЕР_2 ;

- Загальний вантажний бортовий автомобіль ТАТА, державний номер НОМЕР_3 ;

- Напівпричіп KRONE SDP 27, 2004 року випуску, державний номер НОМЕР_4 ;

- Тягач сідловий Renault Premium, державний номер НОМЕР_5 .

Розвантаження-навантаження товарів та матеріалів здійснюється власними силами підприємства. Для цього Товариство придбало необхідне для цього обладнання:

- Електричний штабелер;

- Вилковий навантажувач;

- Навантажувач штабелер;

- Рокла.

Наявність даного обладнання на балансі підприємства підтверджується Довідкою з реєстру основних засобів № 1 від 31.12.2023, копія якої дана до позову.

Про наявність товару на дату відвантаження в необхідній кількості свідчить накладна про передачу готової продукції № 96 від 06.07.2023, оборотно-сальдова відомість пo pахунку №26 «Готова продукція» зa звітний період.

Отримання матеріалів, сировини, обладнання та відвантаження товару здійснювалося безпосередньо директором ТОВ «ІМЕКС МАКС», що підтверджується наказом про зайняття посади директора № 130423/01 від 13.04.2023, копія якого дана до позову.

Виготовлення товару здійснювалося штатними працівниками, штатний розпис, затверджений наказом № 5 від 13.04.2023, копія якого додана до позову.

Виробництво та зберігання товару здійснюється ТОВ «ІМЕКС МАКС» у приміщеннях за адресою: м. Харків, проспект Перемоги, 55Е, яке перебуває у користуванні ТОВ «ІМЕКС МАКС» на підставі Договору оренди № 28022022 від 28.02.2022, що підтверджується матеріалами справи.

Отже, товар Спрей від комарів МАМО 100 мл та Спрей від комарів та кліщів МАМО 100 мл код УКТЗЕД 3808, був виготовлений ТОВ «ІМЕКС МАКС» власними силами.

Реєстрація податкової накладної № 85 від 19.07.2023 зупинена 15.08.2023, про що свідчить квитанція Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, версія 2.3.8.77 від 15.08.2023 №. У квитанції зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 19.07.2023 № 85 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3808, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=.4765%, "P"=271559.45. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

19.04.2024 ТОВ «ІМЕКС МАКС» було складено та направлено засобами електронного зв`язку Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 19.04.2024, до якого додано лист пояснення № 1 від 19.04.2024 та додано копії документів, що відповідають переліку, визначеному пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520), а саме:

1) Договори з додатками 6 (шість) шт.:

Договір поставки № від 03.10.2022;

Договір поставки № 29/23 від 25.05.2023;

Договір поставки № 302-МХ від 25.08.2022;

Договір поставки № 10/23-ЛСТД від 28.03.2023;

Договір поставки 26.05-22 від 26.05.2022;

Договір оренди № 28022022 від 28.02.2022;

2) Договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

Наказ на призначення директора 130423/01 від 13.04.2023;

Наказ про затвердження штатного розкладу 5 від 13.04.2023;

Штатний розклад 2 від 13.04.2023;

3) Первинні документи: Видаткові накладні: № 744 від 19.07.2023, № 793 від 01.06.2023, №ТХ006317 від 29.03.2023, № ТХ001316 від 24.01.2023, № ТХ010550 від 19.05.2023, №ТХ011150 від 26.05.2023, № 71 від 30.03.2023, № 1230 від 18.05.2023, № 1218 від 13.04.2023, № 196 від 17.05.2023; Накладна на передачу готової продукції - № 96 від 06.07.2023;

Товарно-транспортні накладні: № 744 від 19.07.2023, № 793 від 01.06.2023, № ТХ006317 від 29.03.2023, № ТХ001316 від 24.01.2023, № ТХ010550 від 19.05.2023, № ТХ011150 від 26.05.2023, № Р1230 від 18.05.2023, № 196 від 17.05.2023;

Розрахункові документи та або/банківські виписки з особових рахунків: № 1 від 19.04.2024, № 1262 від 14.06.2023, № 989 від 29.03.2023, №787 від 20.01.2023, № 1183 від 19.05.2023, № 1203 від 26.05.2023, № 984 від 28.03.2023, № 1035 від 17.05.2023, № 1040 від 12.04.2023, № 1277 від 15.06.2023, №1280 від 15.06.2023.

Рахунки: № 791 від 30.05.2023, № ТМ009187 від 28.03.2023, № ТМ001309 від 20.01.2023, № ТМ015210 від 18.05.2023, № ТМ016178 від 25.05.2023, № 81 від 28.03.2023, № 521 від 06.03.2023, № 1255 від 12.04.2023.

Акт надання послуг з оренди нежитлового приміщення - № 145 від 31.07.2023.

Документи що підтверджують відповідності продукції: Сертифікати: № 8 від 05.06.2023, № від 01.03.2022, №22080103 від 01.08.2022, № 11/2022 від 28.11.2022, № 8ВВ0517073Т від 06.07.2022, №22130714 від 12.12.2022, № 023180123С від 18.01.2023, № 1 від 31.08.2022, № 23021307 від 13.01.2023, № 23151302 від 13.04.2023, № 9 від 01.05.2023.

07.05.2024 Комісією Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №11016001/42831345 від 07.05.2024, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 85 від 19.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

21.05.2024 ТОВ «ІМЕКС МАКС» було подано скаргу до ДПС України щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер .

За результатами розгляду скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11016001/42831345 від 07.05.2024 було отримано рішення ДПС України від 30.05.2024 №33508/42831345/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погоджуючись з рішенням Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11016001/42831345 від 07.05.2024 щодо відмови в реєстрації податкової накладної №85 від 19.07.2023 та вважаючи його прийнятим всупереч нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаженим товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України регламентовано, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У відповідності п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені (терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та відати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно п. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. В свою чергу первинний документи це документ, який містить відомості про господарську операцію.

У відповідності до п. 1 наказу від 14.10.1997 №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» товарно-транспортна документація - це комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.

В свою чергу товарно-транспортна накладна це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Підпунктом 11.1 пункту 11 вказаного наказу регламентовано, що основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна.

Таким чином, товарно-транспортна накладна є достатнім підтвердженням щодо навантаження, транспортування, відвантаження товару, його оприбуткування та бухгалтерського обліку тобто достатнім підтвердженням надання транспортної послуги.

За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пункт 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, передбачає у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 цього Порядку встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Аналогічні приписи містить абзац 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 4 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 від 12.12.2019 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Отже, згідно з направленими до Головного управління ДПС у Харківській області та Державної податкової служби України бухгалтерськими та фінансово - господарськими документами ТОВ «ІМЕКС МАКС» в повному обсязі підтверджено реальність та законність проведення господарських операцій, законність реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Також суд зазначає, що пунктом 25 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 встановлено, що комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 5 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 від 12.12.2019 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 від 12.12.2019 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, суд приходить до висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства", або "ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку".

Отже, з огляду на вище описане, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківський області № 11016001/42831345 від 07.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної є неправомірним та підлягає скасуванню, а податкова накладна №85 від 19.07.2023, складена Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМЕКС МАКС", - реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію, а саме 15.08.2023.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМЕКС МАКС" підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМЕКС МАКС" (просп. Науки, буд. 54, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61072, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ), Державної податкової служби України (площа Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11016001/42831345 від 07.05.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ) зареєструвати Податкову накладну № 85 від 19.07.2023 ТОВ «ІМЕКС МАКС» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію - 15.08.2023.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМЕКС МАКС" () сплачену суму судового збору в розмірі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області ().

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМЕКС МАКС" () сплачену суму судового збору в розмірі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України ().

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов