Справа № 320/1470/24
Суддя: Донець В.А.
Дата ухвалення: 2024-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2024 року місто Київ № 320/1470/24

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Донця В.А. розглянув у спрощеному позовному провадженні без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся (далі позивач, ФОП ОСОБА_1 ) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач, ГУ ДПС у м. Києві), Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України), у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України № 217401 від 20.10.2023 про залишення скарги ФОП ОСОБА_1 без задоволення та без змін Рішення комісії регіонального рівня №205520 від 09.10.2023 про відповідність цього платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, переліченим у цьому рішенні;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 66977 від 03.04.2023 про відповідність ФОП ОСОБА_1 - платника податку на додану вартість, критеріям ризиковості платника податку, переліченим у цьому рішенні;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 205520 від 09.10.2023 про відповідність ФОП ОСОБА_1 - платника податку на додану вартість, критеріям ризиковості платника податку, переліченим у цьому рішенні;

- зобов`язати Державну податкову службу України виключити ФОП ОСОБА_1 з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, засобами Головного управління ДПС у м. Києві;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 9519878/ від 14.09.2023 про відмову в реєстрації Податкової накладної № 2 від 14.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України № 71942//2 від 05.10.2023 про залишення скарги ФОП ОСОБА_1 без задоволення та без змін Рішення комісії регіонального рівня № 9519878/ від 14.09.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 14.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 9519877/ від 14.09.2023 про відмову в реєстрації Податкової накладної № 3 від 15.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України № 71944//2 від 05.10.2023 про залишення скарги ФОП ОСОБА_1 без задоволення та без змін Рішення комісії регіонального рівня №9519877/ від 14.09.2023 про відмову у реєстрації Податкової накладної № 3 від 15.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 14.06.2023 та № 3 від 15.06.2023, датою та часом їх відправки на реєстрацію в ЄРПН, який зазначено у відповідних квитанціях;

- визнати протиправними дії Державної податкової служби України при блокуванні податкових накладних ФОП ОСОБА_1 відправлених на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних після 03.04.2023, з посиланням, як на підставу для такого блокування на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, висновки про що зроблені в Рішеннях № 66977 від 03.04.2023, № 205520 від 09.10.2023 і № 1247 від 21.09.2023, та визнати такими, що не відповідають цим критеріям здійснені позивачем господарські операцій з постачання товарів ТОВ «Гарант Ойл Групп»;

- зобов`язати відповідачів утриматись від вчинення аналогічних дій при прийнятті рішень/здійсненні моніторингу щодо реєстрації/зупинення реєстрації кожної податкові накладної сформованої за наслідком здійснення господарських операцій ФОП ОСОБА_1 , що фактично не мають ознак ризикових господарських операцій та зобов`язати Відповідачів не чинити перешкод позивачу при реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені після 03.04.2023 ФОП ОСОБА_1 податкові накладні, датою та часом їх відправки на реєстрацію в ЄРПН, який зазначено у відповідних квитанціях, з огляду на протиправність Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 66977 від 03.04.2023, Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 205520 від 09.10.2023 та Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України № 217401 від 20.10.2023.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 17.01.2024 відкрито провадження в адміністративній справі, ухвалено здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та без проведення судового засідання відповідно до статті 262 КАС України після спливу строків для подання заяв по суті та доказів.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 11.12.2024 позов залишено без розгляду у частині позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 66977 від 03.04.2023.

В обґрунтування позовних вимог з урахуванням додатково поданих пояснень та заперечень представник позивача зазначає, що оскаржуваним рішенням № 205520 від 09.10.2023 безпідставно включено ФОП ОСОБА_1 до переліку ризикових платників податків, що мало наслідком прийняття наступних оскаржуваним рішень підтвердження відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку та відмову в реєстрації податкових накладних та вчинення подальших щодо підтвердження відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку, блокування реєстрації податкових накладних.

Позивач наголошує на тому, що господарські операції між ним та ТОВ «Гарант Ойл Групп» фактично відбулись та спричинили реальні наслідки. Разом з цим, відповідачем залишено поза увагою, що позивач здійснював не торгівлю пальним безпосередньо, а реалізовував довірчі документи на певний обсяги пального.

Відповідачі подали відзиви на позовну заяву та додаткові пояснення у яких заперечили проти задоволення позову з огляду на необґрунтованість позовних вимог. Вказали, що підставою для включення ФОП ОСОБА_1 були підтверджені контролюючим органом обставини, які у своїй сукупності свідчили про необхідність включення позивача до переліку ризикових платників податків.

Також відповідачі вказали на помилковість обраного позивач способу захисту його прав, адже рішення про що використання контролюючим органом податкової інформації наявної в інформаційних системах ДПС або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання у певних спосіб здійснення податкового контролю, зокрема, віднесення Товариства до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, безпосередньо рішення Комісії по віднесенню платника податків до переліку таких платників які відповідають критеріям ризиковості без прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригувань не порушує права та інтереси позивача.

Крім того, зобов`язання ДПС України вчинити дії щодо реєстрації вказаних податкових накладних буде втручанням судом до дискреційних повноважень відповідача.

У додаткових поясненнях відповідачі наголошують, що здійснював господарські операції з купівлі-продажу нафтопродуктів/палива по бланках дозволах, довірчих документах (талонах), паливних картках або по електронних паливних картках (смарт-картках), емітентами яких с різні національні мережі АЗС по свій території України, однак у видаткових накладних зазначає про продаж пального, а не паливних талонів. Обсяг продажу нафтопродуктів/палива більш як в тисячу разів перевищив розмір сплачених позивачем податків. Операції здійснені з суб`єктам господарювання стосовно яких контролюючим органом прийняті рішення щодо відповідності критеріям ризиковості. Позивачем не подаються декларації акцизного податку, відповідні суми акцизного податку з реалізації пального не декларуються та не сплачуються до відповідних бюджетів.

Також представник ГУ ДПС у м. Києві заявив клопотання про розгляд даної справи за правилами загального позовного провадження, адже розмір вимог за оскаржуваними рішеннями складає 1 584 005,01 грн, дана справа підпадає під категорію справ, які не можуть бути розглянуті в порядку спрощеного позовного провадження.

Позивач подав заперечення на вказане клопотання, обґрунтоване тим, що у даній справі не оскаржуються рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що перевищує п`ятсот розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Згідно із частинами 2, 3 статті 12 КАС України спрощене позовне провадження призначене для розгляду справ незначної складності та інших справ, для яких пріоритетним є швидке вирішення справи.

Загальне позовне провадження призначене для розгляду справ, які через складність або інші обставини недоцільно розглядати у спрощеному позовному провадженні.

Відповідно до пункту 4 частини 4 статті 12 КАС України виключно за правилами загального позовного провадження розглядаються справи у спорах щодо оскарження рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що перевищує п`ятсот розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Суд зазначає, що складність даної справи не зобов`язує суд розглядати її у порядку загального позовного провадження. До того ж, позивач не оскаржує рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів.

Відтак, у задоволенні вказаного клопотання відповідача 1 необхідно відмовити.

Дослідивши матеріали справи, судом установлено.

3 01.02.2023 ФОП ОСОБА_1 зареєстрований платником податку на додану вартість.

Одним із видів економічної діяльності ФОП ОСОБА_1 за КВЕД є 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами.

14.06.2023 ФОП ОСОБА_1 отримав Ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер: 00575, дата реєстрації: 14.06.2023 зі строком дії з 14.06.2023 до 14.06.2028.

Як пояснив позивач, він здійснює купівлю для подальшого продажу нафтопродуктів/палива обмеженому колу клієнтів виключно по бланках-дозволах, довірчих документах (талонах), наливних картках або по електронних паливних картках (смарт-картках), емітентами яких с різні національні мережі АЗС по всій території України, а тому при здійсненні таких операцій з купівлі-продажу нафтопродуктів/палива по талонам, ФОП ОСОБА_1 не здійснює зберігання або переміщення зі складу на склад або видачу таких нафтопродуктів/палива.

Розрахунки за операції з купівлі та продажу талонів ФОП ОСОБА_1 здійснює виключно безготівковим розрахунком, як це передбачено умовами укладених договорів. По реалізованим талонам пальне відпускається на АЗС відповідного бренду, власником або орендарем яких не с ФОП ОСОБА_1 , на території яких знаходяться Сертифікати відповідності та Паспорти якості на всі види пального, що реалізується/відвантажуються з кожної конкретної АЗС. При цьому акцизні накладні на пальне формуються та реєструються також безпосередньо власниками АЗС емітентами талонів на кінцевого споживача якому видається чек в момент відпуску пального по кожному талону з цієї АЗС.

ФОП ОСОБА_1 як Продавець та ТОВ «Гарант Ойл Групп» як Покупець уклали договір постачання № 3/02 від 03.02.2023, за умовами якого Продавець зобов`язується передати Покупцю партіями скретч-картки/талона/картки/бланки-дозволи (надалі загалом або кожен окремо іменуються - Довірчі документи), які надають право на отримання паливно-мастильних матеріалів (надалі загалом іменуються ПММ та/або Товар), а Покупець зобов`язується приймати та оплачувати такі Довірчі документи на бажану замовлену ним до отримання кількість ПММ. Під Партією Товару розуміється його частина від загальної кількості, що буде постачатись на умовах даного Договору впродовж всього строку його дії.

14.06.2023 відбулась реалізація Покупцю частини придбаного ФОП ОСОБА_1 у ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» товару (у вигляді Довірчих документів), з оформленням ФОП ОСОБА_1 відповідної видаткової накладної № Р230614/001 від 14.06.2023на загальну суму 749 363,00 грн, в тому числі ПДВ 7% - 49023,75 грн, на продаж Довірчих документів на: Бензин А-95 у кількості 6615 літрів; Дизпаливо Energy у кількості 8715 літрів; Бензин А-92 Energy у кількості 400 літрів; Газ нафтовий скраплений у кількості 400 літрів.

За фактом вказаної поставки ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 2 від 14.06.2023 на суму 749 363,00 грн, в тому числі ПДВ 7% - 49023,75 грн.

15.06.2023 відбулась реалізація Покупцю частини придбаного ФОП ОСОБА_1 у ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» товару (у вигляді Довірчих документів), з оформленням ФОП ОСОБА_1 відповідної видаткової накладної № Р230615/001 від 15.06.2023на загальну суму 834 612,01 грн, в тому числі ПДВ 7% - 54 600,79 грн, на продаж Довірчих документів на: Бензин А-95 у кількості 12940 літрів; Дизпаливо Energy у кількості 4780 літрів.

За фактом вказаної поставки ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 3 від 15.06.2023 на суму 834 612,01 грн, в тому числі ПДВ 7% - 54 600,79 грн.

Оплата за поставлений товар здійснена частинами.

Також матеріали справи містять докази придбання ФОП ОСОБА_1 поставлених ним ТОВ «Гарант Ойл Групп» талонів у їх емітента ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» на умовах на умовах Договору поставки № 150 від 18.10.2022.

02.07.2023 ФОП ОСОБА_1 відправив на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкові накладні: № 2 від 14.06.2023 на суму 749 363,00 грн, в тому числі ПДВ 7% - 49023,75 грн; № 3 від 15.06.2023 на суму 834 612,01 грн, в тому числі ПОДВ 7% - 54 600,79 грн.

03.07.2023 позивач отримав Квитанції, у яких зазначено, що реєстрація зупинена, адже ФОП ОСОБА_1 відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

На виконання вказаних квитанції позивач подав до Комісії регіонального рівня з питань реєстрації письмові пояснення від 08.09.2023 та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 9519878/ від 14.09.2023 та № 9519877/ від 14.09.2023 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 2 від 14.06.2023 та № 3 від 15.06.2023, з посиланням на надання платникам податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація» вказано: «Первинні документи щодо придбання/постачання товарів/послуги.

Позивач оскаржив рішення від 14.09.2023 № 9519878/ та № 71944//2 до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України.

Однак, рішеннями Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України № 71942//2 від 05.10.2023 та № 71944//2 від 05.10.2023 залишено без задоволення, в якості підстави прийняття зазначено «ненадання платникам податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Також встановлено, що Комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 03.04.2023 № 66977 про відповідність платника податку на додану вартість ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податку. Зазначено коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, а саме:

03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

09 - відсутня/анульована ліцензія, видана органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво та/або торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1, 215.3.2, 215.3.3 та 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України.

ФОП ОСОБА_1 на підтвердження невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку подав до Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві повідомлення № 29/1 від 29.09.2023 та копії документів. Зазначив загальні відомості про платника податків - ФОП ОСОБА_1 ; специфіку своєї господарської діяльності, з наданням відповідних підтверджуючих документів по кожному окремому коду податкової інформації, зазначеної у Рішенні № 66977 від 03.04.2023, надав пояснення з посиланням на відповідні документи.

За результатом розгляду повідомлення № 29/1 від 29.09.2023 Комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 205520 від 09.10.2023 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Зазначено коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, а саме:

01 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг обсягах, відображених у податковій накладній розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

07- недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Позивач оскаржив рішення № 205520 від 09.10.2023 Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України.

Рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України № 217401 від 20.10.2023 скаргу позивача залишено без задоволення, з огляду на: відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній розрахунку коригування; постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Позивач не погодився із вказаними рішеннями та діями щодо блокування реєстрації податкових накладних, вважає їх протиправними, а тому звернувся до суду.

Вирішуючи спір, суд виходить з такого.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України) передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Згідно 4, 5 пунктів Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (Порядок №1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних № 2 від 14.06.2023 та № 3 від 15.06.2023 слугувала відповідність вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку із чинністю рішення від 03.04.2023 № 66977 про відповідність платника податку на додану вартість ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, які є додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, установлено такий критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності / невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:

- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності

або

- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №.

Крім того, у формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/10988/20 зазначив, що Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Навіть, якщо Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком № 1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення".

Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі №821/1173/17 зазначено, що невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Щодо підстав для віднесення позивача до ризикових платників податку суд зазначає наступне.

Згідно рішення від 03.04.2023 № 66977 підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, були наступні коди:

03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

09 - відсутня/анульована ліцензія, видана органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво та/або торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1, 215.3.2, 215.3.3 та 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України.

Відповідно до рішення № 205520 від 09.10.2023 підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, були наступні коди:

01 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг обсягах, відображених у податковій накладній розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Позивач оскаржив рішення № 205520 від 09.10.2023 Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України.

Рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України № 217401 від 20.10.2023 скаргу позивача залишено без задоволення, з огляду на: відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній розрахунку коригування; постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, у кожному рішенні про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку зазначені відмінні підстави для такого висновку, що свідчить про суперечливість та непослідовність позиції контролюючого органу в цій частині.

При цьому, посилання у вказаних рішеннях недостатність у позивача ресурсів для здійснення задокументованої діяльності суд вважає безпідставними з огляду на специфіку господарської діяльності позивача в силу якої позивач не потребує значних матеріальних та трудових ресурсів для здійснення такої діяльності, ліцензії та місць для зберігання залишків товару.

Щодо придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, зі змісту Рішення № 217401 від 20.10.2023 року взагалі не зрозуміло про які операції придбання товарів чи послуг йде мова, також не вказано період здійснення таких операцій та не вказано податковий номер контрагента, задіяного в таких операціях, а отже таке рішення не є обґрунтованим.

Код згідно з УКТЗЕД операцій, визначеної як ризикова 2710 згідно із Додатком до Закону України «Про Митний тариф України» від 19 жовтня 2022 року № 2697-ІХ, має назву «Нафта та нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих, продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас.% або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти с основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти». Код згідно з УКТЗЕД 2711 має назву «Гази нафтові та інші вуглеводні в газоподібному стані».

Позивач наголошує, а відповідачі не спростовують, що у вказаний в перших двох рядках таблиці Рішення № 205520 від 09.10.2023 період з 09.10.2023 по 09.10.2023 ФОП ОСОБА_1 сам з собою не здійснював жодних операцій з придбання товару з кодом 2710, 2711, а тому такі операції не можуть бути ризиковими через їх відсутність.

Аналогічним чином позивач зазначає про операції постачання за кодом 69.10. «Послуги юридичні», про які йдеться у третьому рядку таблиці Рішення № 205520 від 09.10.2023 за період з 01.04.2023 по 09.10.2023.

До того ж, віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські стосунки із платниками податків, по відношенню до яких податковим органом прийнято рішення про відповідність останніх критеріям ризиковості, фактично суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства, зокрема, настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися у разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків, якого притягнуто до відповідальності.

З урахуванням наведеного, суд вважає, що під час розгляду цієї справи відповідач не довів належними та допустимими доказами, що позивач відповідає взагалі будь-яким критеріям ризиковості, встановленим Порядком №1165.

Приймаючи до уваги викладене у сукупності, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення № 205520 від 09.10.2023 є необґрунтованим, безпідставним та таким, що підлягає скасуванню.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Головного управління ДПС у м. Києві виключити ФОП ОСОБА_1 з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

При цьому, юридичне значення для позивача має виключно рішення №205520 від 09.10.2023, а прийняте за результатом адміністративного оскарження рішення Державної податкової служби України № 217401 від 20.10.2023 жодним чином не впливає на права позивача, що свідчить про відсутність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення Державної податкової служби України № 217401 від 20.10.2023.

Посилання відповідача на те, що спірне рішення про визначення товариства таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, не створює для позивача жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжує для нього юридичних наслідків, суд вважає безпідставними.

Так, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника визначене в нормі пункту 6 Порядку №1165, за яким у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачене в затвердженій формі рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

Згідно з пунктом 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 висловлено правову позицію згідно якої недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Встановлено, що незаконне віднесення позивача до ризикових платників податку зумовила зупинення реєстрацію в ЄРПН податкових накладних № 2 від 14.06.2023 та № 3 від 15.06.2023, що, як наслідок свідчить про незаконність рішень Комісії Головного управління ДПС у м. Києві № 9519878/ від 14.09.2023 та № 9519877/ від 14.09.2023, якими відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 2 від 14.06.2023 та № 3 від 15.06.2023.

Крім того, вказані рішення не відповідають вимогам щодо їх обґрунтованості. У вказаних рішеннях не зазначено мотивів неврахування поданих позивачем пояснень та документів.

При цьому, усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Суд зазначає, що у ході розгляду даної справи судом не встановлено наявності дефектів форми чи змісту вказаних документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації ЄРПН податкових накладних № 2 від 14.06.2023 та № 3 від 15.06.2023.

Також слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

Отже предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Водночас, доводи відповідачів зводяться виключно до нереальності господарських операцій позивача з його контрагентами.

З урахуванням наведеного суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві № 9519878/ від 14.09.2023 та № 9519877/ від 14.09.2023.

Згідно положень частин 3-4 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Таким чином, нормами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Як слідує з положень Рекомендації Комітету Ради Європи № R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Таким чином дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним.

Оскільки під час розгляду справи позивачем доведено надання ним документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, суд вважає, що у відповідача відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача потребує зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, рішення Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України № 71942//2 від 05.10.2023 та № 71944//2 від 05.10.2023 не мають юридичного значення для позивача.

Дії Державної податкової служби України при блокуванні податкових накладних ФОП Коновченка М.В. відправлених на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних після 03.04.2023, з посиланням, як на підставу для такого блокування на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, висновки про що зроблені в Рішеннях № 66977 від 03.04.2023, № 205520 від 09.10.2023, втілені у відповідних рішеннях, а тому окреме визнання таких дій протиправними жодним чином не вплине на права та обов`язки позивача у межах спірних правовідносин.

Позовна вимога про зобов`язання відповідачів утриматись від вчинення аналогічних дій при прийнятті рішень/здійсненні моніторингу щодо реєстрації/зупинення реєстрації кожної податкові накладної сформованої за наслідком здійснення господарських операцій ФОП ОСОБА_1 , що фактично не мають ознак ризикових господарських операцій та зобов`язання відповідачів не чинити перешкод позивачу при реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, фактично є вимогою на майбутнє щодо зобов`язання відповідачів дотримуватись вимог закон, що вони зобов`язані робити без спеціального припису суду, а тому така вимога також не може бути задоволена, суд захищає лише вже порушені права.

Також суд не знаходить підстав для задоволення позовної вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН складені після 03.04.2023 ФОП ОСОБА_1 податкові накладні, датою та часом їх відправки на реєстрацію в ЄРПН, який зазначено у відповідних квитанціях, з огляду на протиправність Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у м. Києві № 66977 від 03.04.2023, Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у м. Києві № 205520 від 09.10.2023 та Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Державної податкової служби України № 217401 від 20.10.2023, адже така вимога фактично дублює позовну вимогу про зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкових накладних в ЄРПН № 2 від 14.06.2023 та № 3 від 15.06.2023. Водночас, питання реєстрації інших податкових накладних перебуває за медами даного спору, оскільки позивачем не заявлено відповідних позовних вимог, а суд не може приймати рішення по суті такої вимоги щодо певної податкової накладної без дослідження обставин та підстав її складання та подання на реєстрацію в ЄРПН.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про часткове задоволення позову.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно частини третьої статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Оскільки, результатом судового розгляду даної справи суд дійшов висновку про задоволення трьох немайнових вимог, позивачу підлягає поверненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в сумі 8 052 грн.

Керуючись статтею 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 205520 від 09.10.2023, прийняте Комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про відповідність фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві виключити фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 9519878/ від 14.09.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 14.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 № 2 від 14.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її надходження на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 9519877/ від 14.09.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 15.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 № 3 від 15.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її надходження на реєстрацію.

У задоволенні позову в іншій частині відмовити.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 понесені ним судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 8 052,00 грн (вісім тисяч п`ятдесят дві гривні) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві.

Позивач - Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (місце проживання фізичної особи: АДРЕСА_1 ; реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ).

Відповідач - Головне управління ДПС у місті Києві (місцезнаходження відокремленого підрозділу юридичної особи: 04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, будинок 33/19; ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: ВП 44116011).

Відповідач - Державна податкова служба України (місцезнаходження відокремленого підрозділу юридичної особи: 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 43005393).

Відповідно до статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено в день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Згідно зі статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Суддя Донець В.А.