Справа № 600/1460/24-а
Суддя: Боднарюк Олег Васильович
Дата ухвалення: 2024-12-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 грудня 2024 р. м. Чернівці Справа № 600/1460/24-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Боднарюка О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі - позивач), звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати винесені Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області податкові-повідомлення-рішення від 13 червня 2023 року: N00000/4722/Ж10/24-13-24-04, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок додану вартість на суму 186715.00 грн.; N 00000/4721/Ж10/24-13-24-04, яким визначено суму штрафу за відсутність реєстрації податкових накладних в розмірі 37333,25 грн.; N00000/4720/Ж 10/24-13-24-04, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 33087,00 грн.

АРГУМЕНТИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ.

1. Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що відповідачем за результатами проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки за період діяльності з 14.05.2018 року по 05.10.2022 року щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання норм законодавства щодо ввезення, виробництва чи реалізації підакцизних товарів, з питань обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування складено акт перевірки та винесенні спірні податкові - повідомлення рішення, які позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, з огляду на наступне.

Звертав увагу суду на те, що позивач використав придбані товари та послуги в господарській діяльності та має право на податковий кредит з операції придбання.

Наголошував на тому, що позивачем не заперечується факт не подання документів для перевірки, однак вважає, що контролюючий орган маючи доступ до документів з господарських операцій платника податку в електронному кабінеті останнього, зобов`язаний був уникнути прийняття невмотивованих висновків, та як наслідок спірних повідомлень-рішень.

2. Відповідач подав до суду відзив на адміністративний позов, в обґрунтування якого заперечив щодо задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.

Заперечуючи проти позову зазначив, що за результатами перевірки податковим органом оформлено акт від 21 квітня 2023 року №2774/Ж5/24-13-24- 04/ про результати документальної позапланової перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , який надіслано 24.04.2023 року рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу позивача, який вручено/повернуто за закінченням терміну зберігання 25.05.2023 року, згідно рекомендованого повідомлення про вручення.

За результатами документальної позапланової перевірки позивача встановлено, що останній в періоди з 14.03.2018 року по 31.03.2018 року перебував на загальній системі оподаткування, в період з 01.04.2018 року по 05.10.2022 року - перебував на спрощеній системі оподаткування.

Звертав увагу на те, що позивачем для перевірки не надано документів щодо здійснення господарської діяльності, про що складено акт про ненадання документів від 21.04.2023 року №167/Ж6/24-13-24-04/.

Наголошував на тому, що для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, позивачем не надано документи, щодо підтвердження фінансово господарської діяльності, чим порушено вимоги п. 44.6 ст. 44 Кодексу та складено акт про ненадання документів від 21.04.2023 року №167/Ж6/24-13-24-04/, і як результат винесено спірні податкові-повідомлення рішення.

Також зазначив, що повідомленням про початок перевірки зобов`язано позивача відповідно до п. 85.2 ст. 85 розд. надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

З огляду на наведе вище, відповідач вважає, що ним правомірно прийняті спірні податкові - повідомлення рішення, а тому в задоволенні позовних вимог слід відмовити.

ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ В СПРАВІ.

1. Ухвалою суду відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

2. Ухвалою суду здійснено перехід із спрощеного позовного провадження без виклику сторін у справі - у спрощене позовне провадження з викликом сторін, призначено судове засідання.

ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ.

1. 03.12.2024 року представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив їх задовольнити з підстав наведених в адміністративному позові. В судовому засіданні подав заяву, в якій просив суд розглянути справу в порядку письмового провадження.

2. Представник відповідача в судовому засіданні подав до суду заяву, в якій просив суд розглянути справу в порядку письмового провадження, проти задоволення позову заперечував з підстав наведених у відзиві.

3. Враховуючи приписи статті 194 КАС України, та подання учасниками справи заяв про розгляд справи у порядку письмового провадження, суд вважає за можливе розглянути справу за наявними матеріалами в порядку письмового провадження.

ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ ТА ВІДПОВІДНІ ПРАВОВІДНОСИНИ.

1. Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78, статті 79, пункту 82.2 статті 82 розділу II Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, пункту 2 частини 1 статті 13 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року№2464, Закону України «Про внесення змін до Податкового Кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців» від 14 липня 2020 року № 786-ІХ, Закону України від 12.05.2022 року №2260-1Х «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, наказу Головного управління ДПС у Чернівецькій області №282-п від 02,03.2023р., та на підставі заяви про припинення підприємницької діяльності номер державної реєстрації припинення - 003046273 від 05.10.2022р., проведена документальна позапланова невиїзна перевірка діяльності платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 за період діяльності з 14.03.2018 року по 05.10.2022 року щодо дотримання вимог податкового, валютного дотримання норм законодавства щодо ввезення, виробництва чи реалізації питань обчислення та сплати єдиного внеску на загально обов`язкового страхування.

2. Копія наказу про проведення позапланової документальної перевірки №282-п від 02.03.2023 року та повідомлення №87/Ж4/24-13-24-04 від 02.03.2023 року про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки направлені 02.03.2023р. рекомендованим листом з повідомленням про вручення на адресу платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , який вручено/повернуто за закінченням терміну зберігання 04.04.2023 року, згідно рекомендованого повідомлення про вручення.

3. За результатами перевірки складено акт від 21 квітня 2023 року №2774/Ж5/24-13-24- 04/ про результати документальної позапланової перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , який надіслано 24.04.2023 року (лист №6682/6/24-13-24-04 від 24.04.2023р.) рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , в якому зафіксовані наступні порушення, зокрема:

- п.44.1, п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України - не забезпечено платником податків - фізичною особою надання, зберігання первинних бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством;

- п.44.1, п. 44.6 ст.44, пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 Податкового кодексу України - не представлено для перевірки книгу обліку доходів та витрат для платників єдиного податку, які є платниками ПДВ;

- п.294.1 ст. 294, п. 294.3 ст. 296 Податкового кодексу України -- не подання податкової декларації платника єдиного податку з період з 01.10.2022 року по 05.10.2022 року;

- п. 4 ч.2 ст. 6 Закону України " Про збір та облік єдиного внесу на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", п.11 розділу ІІІ Порядку № 435 - подано ліквідаційний звіт про суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2022 року по 05.10.2022 рік.;

- п.3 ч.1 ст. 7, п. 2 ст. 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період" - не нараховано єдиний внесок, для платників, які обрали спрощену систему оподаткування на загальну суму 2860,00 грн., за період з 01.01.2022 року по 05.10.2022 року;

- абз. г) п.198.5 ст. 198, п. 189.1 ст. 189, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України встановлено : заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету у загальній 149372 грн, в тому числі за перід з 01.04.2018 року по 31.12.2018 року в сумі 59513, 00 грн, за 2019 рік в сумі 42069 грн, за 2020 рік в сумі 16023 грн, за 2021 рік в сумі 20370 грн, за період з 01.01..2022 року по 05.10.2022 року в сумі 11397 грн.;- завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2018 року на суму 4670,00 грн, за грудень 2019 року на суму 8205,00 грн, за грудень 2020 року на суму 7630,00 грн, за грудень 2021 року на суму 10285 грн, за квітень 2022 року на суму 2297, 00 грн.

- пп.49.18.1 п. 49.18 ст. 49 та п. 184.6 ст. 184 Податкового кодексу України - неподання декларацій з податку на додану вартість за жовтень 2022р.;

- п. 201.1 та п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України - відсутність реєстрації податкових накладних складених у разі здійснення операцій, визначених пунктами "а"-"г" пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму обсягу постачання (без ПДВ) -746860,00 грн, сума ПДВ - 149372,00 грн, які мали бути складені не пізніше останнього дня виникнення податкових зобов`язань за кожного з періодів.

4. Зі змісту акту перевірки, судом встановлено, що за період з 01.04.2018р. по 05.10.2022р., платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 задекларовано податкових зобов`язань по податку на додану вартість у сумі 152328 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1 - 9) за період з 01.04.2018 року по 05.10.2022 року встановлено, зокрема: перевіркою відображених у рядку 1, колонки Б Декларацій „Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів показників за період з 01.04.2018 року по 05.10.2022 року у загальній сумі 152328 грн., в тому числі за період з 01.04.2018р. по 31.12.2018р. у сумі 62281 грн., за 2019 рік у сумі 42069 грн., за 2020 рік у сумі 16023 грн., за 2021 рік у сумі 20370 грн., за період з 01.01.2022р. по 05.10.2022р. у сумі 11585 грн., встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із реалізації кави зернової, молока, цукру, стаканчиків паперових, води, надання суборенди торгового автомата для гарячих напоїв.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2018 року по 05.10.2022 року у загальній сумі 152328 грн. на підставі даних ЄДРПН, поданих декларацій платника ПДВ, не встановлено заниження або завищення задекларованих показників у рядку 1, колонки Б Декларацій „Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів.

2) Проведеною перевіркою відображеного показника в рядку 4.1 Декларації "Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою" за період з 01.04.2018 року по 05.10.2022 року в розмірі 0 грн., сума ПДВ 0 грн. встановлено заниження показника в загальній сумі 149372 грн., в результаті порушення вимог абз. г) п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), а саме: платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 включено до складу податкового кредиту декларацій з ПДВ за відповідні періоди придбані товари/послуги від постачальників:

5. Для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, на повідомлення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №282/Ж4/24-13-24-04 від 02.03.2023р та запит про надання документів №3472/6/24-13-24-04 від 02.03.2023р., які надіслано платнику на податкову адресу, платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 не надано інформацію та її документальне підтвердження, первинні бухгалтерські документи, щодо здійснення господарської діяльності, книги обліку доходів і витрат, та інше, про що було складено акт про ненадання документів від 21.04.2023 року №167/Ж6/24-13-24-04/.

6. 16.06.2023 року на підставі акту від 21 квітня 2023 року №2774/Ж5/24-13-24- 04/ відповідачем прийнято податкові - повідомлення рішення, зокрема:

- №00000/4722/Ж10/24-13-24-04, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість;

- № 00000/4721/Ж10/24-13-24-04, на підставі якого встановлено відсутність реєстрації податкових накладних;

- № 00000/4720/ж10/24-13-04-04, на підставі якого зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість.

7. Судом також дослідженні наявні в матеріалах справи податкові накладні, банківські виписки з рахунків платника - податків.

ДО ВКАЗАНИХ ПРАВОВІДНОСИН СУД ЗАСТОСОВУЄ НАСТУПНІ ПОЛОЖЕННЯ ЗАКОНОДАВСТВА ТА РОБИТЬ ВИСНОВКИ ПО СУТІ СПОРУ.

1.Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України .

Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

2. Заперечуючи проти позову відповідач зводив свої аргументи до того, що платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 не надано до перевірки підтверджуючих документів щодо використання придбаних товарів/послуг у господарській діяльності.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

3. Як зазначалось вище, для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, на повідомлення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №282/Ж4/24-13-24-04 від 02.03.2023 року та запит про надання документів №3472/6/24-13-24-04 від 02.03.2023 року, які надіслано платнику на податкову адресу, платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 не надано інформацію та її документальне підтвердження, первинні бухгалтерські документи, щодо здійснення господарської діяльності, книги обліку доходів і витрат, та інше, про що було складено акт про ненадання документів від 21.04.2023 року №167/Ж6/24-13-24-04/.

Повідомленням про початок перевірки зобов`язано, відповідно до п. 85.2 ст. 85 розд. II Кодексу платника податків надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до п. 44.1. ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Пунктом 46.1. ст.46 Податкового кодексу України визначено, що податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску. Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Згідно пункту 48.1. ст.48 Податкового кодексу України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Так, відповідно до пп «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власника, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважаються будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов`язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню) (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Згідно з п. 198.5 г) ст. 198 Податкового Кодексу України Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

З метою застосування п. 198.5 ст. 198 Податкового Кодексу України податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

На виконання вимог п.201.1. ст. 201 Податкового Кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

3. В ході розгляду справи судом та згідно матеріалів справи встановлено, що проведеною перевіркою відображених показників у рядку 4.1 Декларації „Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою по Деклараціях з ПДВ період з 01.04.2018 року по 05.10.2022 року встановлено: заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників по рядку 4.1 Декларації на загальну суму ПДВ 149372 грн., в тому числі за 2018 рік на суму 64183 грн., за 2019 рік на суму 45604 грн., за 2020 рік на суму 15448 грн., за 2021 рік на суму 23025 грн., за період з 01.01.2022р. по 05.10.2022р. на суму 1112 грн., на порушення вимог абз. г) п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року.

Також суд зауважує, що матеріалами перевірки підтверджено порушення платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 вимог п. 198.5 ст. 198, п.201.1. ст. 201 Податкового Кодексу, зокрема відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму обсягу постачання (без ПДВ) - 746860,00 грн., сума ПДВ - 149372 грн., які мали бути складені не пізніше останнього дня виникнення податкових зобов`язань за кожного з періодів.

Отже, перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1 - 9) за період з 01.09.2020 року по 11.02.2022 року встановлено: платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 на порушення абз. г) п. 198.5 ст.198, п. 189.1 ст.189 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року занижено податкові зобов`язання на загальну суму 149372 грн., в тому числі за 2018 рік на суму 64183 грн., за 2019 рік на суму 45604 грн., за 2020 рік на суму 15448 грн., за 2021 рік на суму 23025 грн., за період з 01.01.2022р. по 05.10.2022р. на суму 1112 грн.

З огляду на наведене слід дійти висновку, що позивачем задекларовано податковий кредит по податку на додану вартість у сумі 149372 грн., без врахування від`ємного значення, що переноситься в наступний податковий період. Сума від`ємного значення що включається до складу податкового кредиту - 2297 грн. на кінець перевіряємого періоду, згідно поданої декларації з ПДВ за травень 2022р.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.04.2018р. по 05.10.2022р. встановлено безпідставне завищення від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту попереднього звітного (податкового) періоду на загальну суму 305673 грн., в тому числі за період з 01.04.2018р. по 31.12.2018р. на суму 7402 грн., за 2019 рік на суму 69174 грн., за 2020 рік на суму 100755 грн., 2021 рік на суму 99555 грн., за період з 01.01.2022р. по 05.10.2022р. на суму 28787 грн., за рахунок порушень, що були допущені при визначенні суми податкових зобов`язань.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1 - 17) за період з 01.04.2018 року по 05.10.2022 року встановлено, зокрема: - у рядку 10.1 Декларацій „придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою показників за період з 01.04.2018 року по 05.10.2022 року у загальній сумі 149372 грн. встановлено, що на формування цих показників мали вплив витрати з придбання кави зернової, молока, шоколаду, цукру, стаканів паперових, послуг на оренду кавоварки.

Також, перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2018 року по 05.10.2022 року в сумі 149372 грн., на підставі таких документів: реєстри отриманих та виданих податкових накладних, дані ЄДРПН, не встановлено завищення або заниження задекларованих платником податків - фізичною особою показників у рядку 10.1 колонки Б Декларацій „придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою, зокрема: - в рядку 16.1 колонки Б «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду: значення р.21 попереднього звітного (податкового) періоду» за період з 01.04.2018р. по 05.10.2022р. відображено у сумі 305673 грн., встановлено його завищення за період з 01.04.2018р. по 05.10.2022р. на загальну суму 305673 грн., в тому числі за період з 01.04.2018р. по 31.12.2018р. на суму 7402 грн., за 2019 рік на суму 69174 грн., за 2020 рік на суму 100755 грн., 2021 рік на суму 99555 грн., за період з 01.01.2022р. по 05.10.2022р. на суму 28787 грн, внаслідок порушення абз. г) п. 198.5 ст.198, п. 189.1 ст.189 та п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, а саме, порушень, допущених при визначенні податкових зобов`язань.

Внаслідок порушень зазначених у п.2.4.1 акту перевірки, на порушення абз. г) п.198.5 ст.198, п.189.1 ст.189, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України встановлено:

- заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету у загальній сумі 149372 грн., в тому числі за період з 01.04.2018р. по 31.12.2018р. в сумі 59513 грн., за 2019р. в сумі 42069 грн., за 2020 рік в сумі 16023 грн., за 2021 рік в сумі 20370 грн., за період з 01.01.2022р. по 05.10.2022р. в сумі 11397 грн.

- завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2018р. на суму 4670 грн., за грудень 2019р. на суму 8205 грн., за грудень 2020р. на суму 7630 грн., за грудень 2021р. на суму 10285 грн., за квітень 2022р. на суму 2297 грн.

Отже, проаналізувавши наведене, слід дійти висновку про те, що вина платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 полягає у тому, що останній міг дотриматися правил і норм визначених Кодексом, однак вказаного не здійснив та не виконав свого податкового обов`язку, а також не надав документів або доказів, пояснень, які б спростовували встановлені порушення.

4. Крім того, всупереч вимог п. 198.5 ст. 198, п.201.1. ст. 201 Податкового Кодексу встановлено відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складених у разі здійснення операцій, визначених підпунктами а" - "г" пункту 198.5 статті 198 Кодексу, на суму обсягу постачання (без ПДВ) - 746860,00 грн., сума ПДВ - 149372 грн., які мали бути складені не пізніше останнього дня виникнення податкових зобов`язань за кожен період.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрації підлягають усі податкові накладні та/або розрахунки коригування (далі ПН та/або РК) (утому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми ПДВ в одній ПН/РК.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків чи відсутності реєстрації податкових накладних, застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

5. Системний аналіз наведеного вище в сукупності дає підстави дійти висновку про те, що всупереч вимогам п.201.1 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України встановлено відсутність реєстрації податкових накладних складених у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 Кодексу в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму обсягу постачання (без ПДВ) - 746860,00 грн., сума ПДВ - 149372 грн., які мали бути складені не пізніше останнього дня виникнення податкових зобов`язань за кожного з періодів.

Водночас суд наголошує на тому, що платником податків-фізичною особою ОСОБА_1 , письмових пояснень та додаткових документів, зокрема щодо обставин виявлених порушень, інформації, яка спростовує наявність його вини, наявності пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до Податкового кодексу України податковому органу до перевірки не надавалось.

6. Разом з тим, суд повторно наголошує на тому, що вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК. Так, згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з ч. 2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-ХІV від 16.07.1999 року (далі - Закон №996-ХІV), бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст.1 Закону № 996-ХІV господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Статтею 9 Закону № 996-ХІV встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції: посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК.

Згідно з пунктом 138.2 статті 138 ПК витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

З аналізу наведених норм суд дійшов висновку про те, що податкові наслідки у вигляді формування витрат та податкового кредиту з ПДВ у податковому обліку є правомірними лише у випадку реального виконання господарської операції та її підтвердження належними первинними документами, що відповідають критерію повноти та достовірності представлення інформації про факт реальної зміни майнового стану платника податків.

Отже, відсутність у податкового органу на момент проведення перевірки документів щодо підтвердження фінансово господарської діяльності, свідчить про правомірність дій податкового органу під час прийняття спірних податкових повідомлень - рішень.

7. Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів). (ст. 90 КАС України).

8. Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

9.Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів учасників справи, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази надані позивачем - суд дійшов висновку, що обґрунтування на які посилається позивач, не дають суду підстав для висновків, які б спростовували доводи відповідача, а тому відсутні підстави для задоволення позову.

РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ.

1. Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

2. Враховуючи те, що в задоволенні адміністративного позову відмовлено, суд не вирішує питання про розподіл судових витрат в частині стягнення з суб`єкта владних повноважень судового збору.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення - відмовити повністю.

2. Розподіл судових витрат не здійснюється.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код РНОКПП: НОМЕР_1 );

Відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200 А, м. Чернівці, 58013, ).

Суддя О.В. Боднарюк