Справа № 520/17966/24
Суддя: Катунов В.В.
Дата ухвалення: 2024-12-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Головуючий І інстанції: Заічко О.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2024 р. Справа № 520/17966/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді Катунова В.В.,

Суддів: Подобайло З.Г. , Чалого І.С. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.09.2024, майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022 по справі № 520/17966/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський машинобудівний завод "ФЕД"

до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Харківський машинобудівний завод "ФЕД" (надалі - позивач, ТОВ "Харківський машинобудівний завод "ФЕД") звернулось до суду з позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі також відповідач), у якому позивач просив:

-визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків від 06.03.2024 № 152/35000402, яким до ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» застосовано штраф у сумі 488 648,94 гривень.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 13.09.2024 позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків від 06.03.2024 № 152/35000402, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» застосовано штраф у сумі 488 648,94 грн (чотириста вісімдесят вісім тисяч шістсот сорок вісім гривень 94копійки).

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, б. 30, м. Харків, 61052, код ЄДРПОУ ВП 44131658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» (вул. Сумська, буд. 132, м. Харків, 61023, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 7 329,73 грн (сім тисяч триста двадцять дев`ять гривень 73 копійкі).

Не погодившись з рішенням суду, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

Аргументуючи неправильне застосування норм матеріального права, апелянт не погоджується з висновком суду першої інстанції про звільнення позивача від відповідальності за недотримання строків реєстрації податкових накладних, які припадають на період з 24.02.2022 по день відновлення можливості виконувати позивачем свої податкові обов`язки. При цьому скаржник вважає, що днем відновлення таких можливостей є дата 01.06.2023 початку роботи позивача після призупинення його роботи з 24.02.2022 внаслідок збройної агресії російської федерації проти України.

У надісланому до суду апеляційної інстанції відзиві на апеляційну скаргу позивач заперечував проти доводів, викладених в апеляційній скарзі, просив рішення суду першої інстанції залишити без змін, як законне та обґрунтоване.

Заперечуючи проти доводів, викладених в апеляційній скарзі, стверджував, що листом від 22.05.2023 р. № 207/127 ДП «ХМЗ «ФЕД» повідомило відповідача про те, що з 01.06.2023 року відновлює роботу підприємства. Однак у вказаному листі не вказано про відновлення можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки, а йде мова про початок роботи (діяльності) підприємства, яка була зупинена та призупинена дія трудових договорів працівників підприємства на період дії правового режиму воєнного стану в Україні згідно із наказом від 23.03.2022 № 24/3-0. З 01.06.2023 підприємство почало вживати заходів для усунення вищевказаних наслідків руйнувань нерухомого та рухомого майна, укомплектування штату працівників бухгалтерії, відновлення робочих місць, відновлення первинних документів та бухгалтерського і податкового обліку, тобто усунення перешкод, які виникли внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України, для відновлення можливості виконувати своєчасно податкові обов`язки.

У відповідності до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Предметом апеляційного оскарження є судове рішення, яке прийняте судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у зв`язку з чим колегія суддів вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Учасниками по даній справі було отримано копії ухвал Другого апеляційного адміністративного суду від 07.10.2024 року про відкриття апеляційного провадження та про призначення даної справи до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження, у т.ч. позивачем отримано копію апеляційної скарги відповідача, що підтверджується наявними в матеріалах справи довідками про доставку електронних документів через підсистему "Електронного суду".

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши, в межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що наказом від 23.03.2022 № 24/3-о ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» на час дії воєнного стану на підприємстві, з 24.02.2022 введено режим обмеженого функціонування, зупинено роботу всіх підрозділів підприємства, окрім підрозділів, які відповідають за охорону території та майна підприємства,забезпечують роботу основних інженерних комунікаційних систем. З 24.03.2022 призупинено дію трудових договорів працівників підприємства на період дії правового режиму воєнного стану в Україні.

На звернення ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з заявою від 29.09.2022 № 262-14/16 «Про неможливість виконання платником податків обов`язків», постійною комісією Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків було прийнято рішення від 18.11.2022 за № 1906/6/35-00-04-02-22, щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, термін виконання якого припадає на період з 24.02.2022.

Листом від 22.05.2023 № 207/127 ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» повідомило відповідача, що з 01.06.2023 відновлює роботу підприємства.

Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» з питання своєчасності і реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за період липень, серпень, жовтень 2023, за результатами якої складено акт перевірки від 31.01.2024 № 73/35-00-04-02-14/14310052, яким встановлено порушення товариством граничних строків реєстрації податкових накладних накладних в ЄРПН, визначених п. 201.10 ст. 210, п.89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Відповідачем на підставі акту перевірки від 31.01.2024 № 73/35-00-04-02-14/14310052 прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.03.2024 № 152/35000402, яким до ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» застосовано штраф у сумі 488 648,94 гривень.

Не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся з позовом до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що датою з якої заплановано відновлення роботи ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» є 01.06.2023, тому податкові обов`язки, після відновлення роботи повинні бути виконані протягом 60 календарних днів з першого дня місяця наступного за місяцем відновлення роботи, тобто з 01.07.2023 по 29.08.2023. Таким чином, податкові обов`язки щодо реєстрації податкових накладних виписаних у перевіряємий період : травень, червень, липень 2023 та зареєстрованих по 29.08.2023 вважаються виконаними в строк визначений законом, за дотримання якого ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» звільнено від відповідальності за порушення строків їх реєстрації в період з 24.01.2022, які встановлені п.201.10 ст.201 розділу V Податкового кодексу України та пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Надаючи правову оцінку обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно із пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних (далі - ЄРПН) є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, що ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пп. 16.1.2, 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно із п. 201.1 ст. 201 ПК України, платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Абзацами 1, 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня, передбаченого п. 201.10 ст. 201 ПК України в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Статтею 120-1 ПК України встановлена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Згідно із п. 120-1.1 ст.120 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначі за недотримання строків реєстрації податкових накладних, які припадають на період з 24.02.2022 по день відновлення можливості в

Аналіз вищевказаної норми законодавства вказує, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

18.03.2020 р. набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 р. № 533- IX (в подальшому Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту: За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11.03.2020 р. № 211 з 12.03.2020 р.

Постановою від 27.06. 2023 р. № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

До завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 р. (в подальшому Закон № 2118-IX).

Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX ( в подальшому Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27.05.2022 р. Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у наступній редакції: у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Таким чином, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Суд зазначає, що з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджений Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі Порядок № 225).

Цим Порядком визначено, зокрема, підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) та правила надання заяви та документів, що доводять неможливість виконання податкових обов`язків тощо.

Так, Згідно з п. 1 Розділу ІІ Порядку №25 до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Відповідно до п.3 розділу II Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

Пунктом 5 Порядку № 225 встановлено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, застосовуються такі правила.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, зобов`язані повідомити, контролюючий орган про відновлення можливості виконання платником податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, податкового обов`язку не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків, шляхом подання повідомлення довільної форми у порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Матеріалами справи встановлено, що за фактами обстрілів і завданням збитків ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»», органом досудового розслідування було зареєстроване кримінальне провадження № 0000677 за ч. 3 ст. 110 КК України щодо протиправних дій, які мали місце 15.03.2022, 11.04.2022 та 17.04.2022 та кримінальне провадження № 0002602 за ч. 3 ст. 110 КК України за фактом обстрілу 07.08.2022.

За для фіксації фактів обстрілів ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» було створено комісію, якою складені акти за період з травня 2022 року по квітень 2024 року, якою зафіксовані спричинені збройною агресією пошкодження майна підприємства.

Актами № 31 від 31.05.2022, № 38 від 27.02.2023, № 52 від 24.01.2024 та № 106 від 12.04.2024 зафіксовано факти спричинення збройною агресією пошкодження майна підприємства ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»», закрема засвідчено пошкодження приміщень в яких розташована бухгалтерія (де зберігались відповідні документи, знаходилась комп`ютерна техніка, робочі місця) .

Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків від 18.11.2022 за № 1901/6/35-00-04-02-22 було прийнято рішення щодо неможливості ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання.

Листом від 22.05.2023 № 207/127 ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» повідомило відповідача, що з 01.06.2023 відновлює роботу підприємства.

Актом про результати камеральної перевірки ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» від 31.01.2024 за № 75/35-00-04-02-14/14310052 з питань своєчасності реєстрації податкових накладних, складених у період з 01.05.2023 по 30.09.2023 та несвоєчасно зареєстрованих у липні 2023 року, серпня 2023 року, жовтні 2023 року, податок по яких обчислюється за ставкою 0% та 20% на суму ПДВ 8 376 135,60 грн, чим порушено п.201.10 ст.201 розділу V Податкового кодексу України та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що відповідачем під час перевірки не було враховано, що датою з якої заплановано відновлення роботи ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» є 01.06.2023, тому податкові обов`язки, що виникли у позивача до 01.06.2023, після відновлення роботи повинні бути виконані протягом 60 календарних днів з першого дня місяця наступного за місяцем відновлення роботи, тобто з 01.07.2023 по 29.08.2023.

Таким чином, податкові обов`язки щодо реєстрації податкових накладних виписаних у період з 02.05.2023 по 29.05.2023 та зареєстрованих по 29.08.2023 вважаються виконаними в строк визначений законом, за дотримання ТОВ «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»» звільнено від відповідальності за порушення строків їх реєстрації в період з 24.01.2022, які встановлені п.201.10 ст.201 розділу V Податкового кодексу України та пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Водночас, судом першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення невірно застосовано п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо реєстрації податкових накладних виписаних у період з 01.06.2023 до 14.09.2023, оскільки положення даної норми свідчить про те, що платник податків, який не мав можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, звільняється від відповідальності за умови виконання ним своїх зобов`язань, граничний термін виконання яких припадає на період з 24.02.2022 до дня відновлення можливості платника податків ( в даному випадку по 01.06.2024) протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Враховуючи те, що можливість виконання податкових обов`язків на 01.06.2023 була відновлена, про що відповідача повідомлено листом ТОВ "Харківський машинобудівний завод "ФЕД" від 22.05.2023 № 207/127, Закон не звільняє позивача від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених за червень, липень, вересень 2023 року.

При цьому, колегія суддів вважає необґрунтованими доводи позивача, з якими погодився суд першої інстанції про те, що з 01.06.2023 ТОВ "Харківський машинобудівний завод "ФЕД" лише розпочало відновлювати свою роботу та вживати заходів для відновлення можливості виконувати свої обов`язки, оскільки зміст листа позивача від 22.05.2023 за № 207/127, адресованого на адресу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків свідчить про повідомлення відповідача щодо відновлення підприємством з 01.06.2023 року роботи і зобов`язанням своєчасно виконувати свої податкові зобов`язання та надавати звітність, згідно Податкового кодексу України (т.1 а.с. 200).

Таким чином, доводи позивача про те, що у вказаному листі не було зазначено про відновлення можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки спростовується матеріалами справи.

Отже, спірне податкове повідомлення - рішення в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних виписаних за період з 01.06.2023 до 14.09.2023 у сумі 141942,25 грн. є таким, що прийнято на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а отже вимоги про визнання його протиправним та скасування в цій частині є такими, що не підлягають задоволенню.

У відповідності до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 315 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 317 КАС України, підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню. Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.

Зважаючи на встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.09.2024 року по справі № 520/17966/24 в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06.03.2024 №152/350000402 щодо застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» штрафних санкцій у сумі 141942,25 грн прийнято з неправильним застосуванням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи в цій частині, а отже підлягає скасуванню з прийняттям в цій частині нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.09.2024 по справі № 520/17966/24 прийнято з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права і підстав для його скасування не виявлено.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 317, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - задовольнити частково.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.09.2024 по справі № 520/17966/24 скасувати в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06.03.2024 № 152/35000402 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» штрафних санкцій у сумі141 942 (сто сорок одна тисяча дев`ятсот сорок дві) грн. 25 коп.

Прийняти в цій частині нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» відмовити.

В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.09.2024 по справі № 520/17966/24 залишити без змін .

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя-доповідач В.В. Катунов
Судді З.Г. Подобайло І.С. Чалий