Справа № 160/26347/24
Суддя: Юрков Едуард Олегович
Дата ухвалення: 2024-11-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіЮркова Е.О.
за участі секретаря судового засіданняВолок А.С.
представника позивача представника відповідачів Лозовської З.В., Попової І.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім АВ" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
02 жовтня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім АВ" в особі представника Лозовської Злати Валентинівни, через систему "Електронний Суд" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України з вимогами:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків:
- від 16.09.2024 року №11774297/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 19.01.2024 року № 6946 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774319/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 05.01.2024 року № 43 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774318/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 12.01.2024 року № 51 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 13.09.2024 року №11768057/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.01.2024 року № 7507 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року № 11774301/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 08.01.2024 року № 44 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що спірні рішення прийнято відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. У квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних відсутня інформація про те, чому позивач визначений ризиковим або які саме його операції стали причиною для визнання його ризиковим. Нечітке формулювання п.8 Критеріям ризиковості платника податку унеможливлює встановлення конкретних ознак ризиковості платника. Також, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять посилань, які саме документи вимагалися контролюючим органом для її реєстрації, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків. Тобто, в даному випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Позивач зауважує, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, на думку позивача, теж не є законними. Отже, позивач вважає, що такі рішення відповідача суперечать приписам чинного законодавства та підлягають скасуванню.
Ухвалою суду від 04.10.2024 було відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, відповідно до вимог ч. 6 ст. 12, ч. 2 ст. 257 Кодексу адміністративного судочинства України.
16.10.2024 через систему "Електронний Суд" представником Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надано до суду відзив, в якому просив у задоволенні позову відмовити та зазначив, що за наслідками розгляду Комісією Східного міжрегіонального управління ДПС повідомлення ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ», було прийнято Рішення про відмову реєстрації податкових накладних на підставі п. 11 Порядку № 520 від 12.12.2019, через надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, у зв`язку з тим, що первинні документи складені в порушенням законодавства (мають ознаки дефектності), а саме: надані ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» (40975633) до Повідомлень від 06.09.2024 №№ 10-12 первинні документи складені з порушенням законодавства (мають ознаки дефектності) з огляду на наступне, а саме: в товарно-транспортних накладних на адресу контрагентів-покупців ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ТАВРІЯ - І» (32334104), ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ» (37421243), ТОВ «КИЇВСЬКЕ» (24541083) не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару». У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ «ВИНАЛЬ» у графі «Отримав(ла) За довіреністю № від « » не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності; надані ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ AB» (40975633) до Повідомлень від 10.09.2024 №№13,14 первинні документи складені з порушенням законодавства (мають ознаки дефектності) з огляду на наступне, а саме: в товарно-транспортних накладних на адресу контрагентів-покупця ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС» (38273126) та ТОВ «ОПТТОРГ-15» (39691520) не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару». У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ «ВИНАЛЬ» у графі «Отримав(ла) За довіреністю № від_ « » не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності. Відмова у реєстрації податкової накладної виключно на підставі прямої норми п. 11 Порядку № 520: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Зауважує, що контролюючий орган не констатує про відсутність господарських операцій з відповідними контрагентами чи-то ненадання відповідних документів, а відмовляє у реєстрації податкової накладної через відсутність на накладній зазначених обов`язкових реквізитів, що доводить її невідповідність вимогам частини другої статті 74 та частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, при необхідності застосування п. 11 Порядку № 520, при наданні платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Тобто, контролюючим органом застосовано пряму норму п. 11 Порядку № 520 при відсутності іншої дискреції у відповідних правовідносинах та фактичних обставинах.
24.10.2024 представником Державної податкової служби України надано до суду відзив, в якому зазначені доводи аналогічні доводам наведеним у відзиві Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
27.11.2024 через систему "Електронний Суд" представником Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надано додаткові пояснення у справі в яких зазначає, контролюючі органи не досліджують питання реальності господарських операцій (наявність повноважень для приймання продукції). Наданий доказ позивачем, а саме Додаток 3 до договору поставки, не підтверджує позицію Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" у цій судовій справі стосовно відсутності підстав для відмови у реєстрації податкової накладної. Докази, які б підтверджували необґрунтованість відмови у реєстрації податкової накладної, а саме первинні документи з усіма реквізитами, у матеріалах справи відсутні. Контролюючим органам не надавалися. Також, наголошує, що було з`ясовано у першому підготовчому засіданні, що відмова у реєстрації була при наявному ризиковому статусі платника податку, який, насправді, не впливає жодним чином на відмову у реєстрації, яка була здійснена через надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В оскаржуваних рішеннях відсутнє зауваження про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. На теперішній час платник податку також перебуває у Переліку платників податку до якого встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Контролюючі органи зазначають про відсутність обов`язкових реквізитів на первинних документах, а саме: не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару», що надає первинним документам, а саме видатковим накладним статус дефектних, складених / оформлених із порушенням законодавства з огляду на приписи частини другої статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», згідно з якими первинні документи можуть бути складені в паперовій або електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлює Національний банк України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Відсутність на накладній зазначених обов`язкових реквізитів зобов`язують контролюючий орган при наданні податкової накладної для реєстрації відмовити у такій реєстрації керуючись п. 11 Порядку № 520: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
В судовому засіданні 28.11.2024 представник позивача вимоги позову підтримав та просив позов задовольнити у повному обсязі, посилаючись на доводи наведені у позові та відповіді на відзив.
Представник відповідачів проти задоволення позову заперечував та просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на доводи наведені у відзивах та додаткових поясненнях.
Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідачів, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи.
Судом встановлено, що основним постачальником товарів для Позивача є ТОВ «ВИНАЛЬ» (код 41146771), згідно з договором поставки № 0710-19 від 07.10.2019.
Згідно з умовами договору ТОВ «Виналь» (Постачальник) зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність ТОВ «Торговий Дім АВ» (Покупець) алкогольну продукцію (Товар) відповідно до узгоджених Постачальником замовлень Покупця, а ТОВ «Торговий Дім АВ» зобов`язується приймати вказаний товар у власність і сплачувати за нього зумовлену даним Договором грошову суму. Найменування, асортимент, ціна та одиниця виміру Товару, який поставляється за договором, зазначаються у видаткових накладних.
На підставі вищезазначеного договору на ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, довідками з банківських рахунків ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» про оплату останнім товару придбаного в період з грудня 2023 року по червень 2024 року за Договором поставки №0710-19 від 07.10.2019.
З метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки №160127-1к від 01.06.2017р з ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС», в силу якого Продавець (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС»), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень-травень 2024.
Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період січень-липень 2024 року містять відомості про оплату ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС» товару придбаного за Договором поставки 160127-1к від 01.06.2017р.
Окрім цього, з метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки № 141 від 01.09.2021р. з ПП " ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ", в силу якого Постачальник (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ"), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень-травень 2024.
Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період січень-липень 2024 року містять відомості про оплату ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ" товару придбаного за Договором поставки № 141 від 01.09.2021р. .
Також, з метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки № 8 від 09.02.2022 р. з ТОВ «ОПТТОРГ-15», в силу якого Постачальник (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ «ОПТТОРГ-15»), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень - березень 2024.
Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період січень-червень 2024 року містять відомості про оплату «ОПТТОРГ-15» товару придбаного за Договором поставки № 8 від 09.02.2022.
З метою відновлення свого порушеного права Товариством подано Комісії повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
До пояснень по господарським операціям з ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ»; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки №160127-1к від 01.06.2017р; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за період січень-травень 2024; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС».
До пояснень по господарським операціям з ПП «ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ»; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 141 від 01.09.2021р; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень-травень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ПП «ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ».
До пояснень по господарським операціям з ТОВ «ОПТТОРГ-15» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ»; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 8 від 09.02.2022; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень - березень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ОПТТОРГ-15» .
Проте за результатами розгляду пояснень Комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації вищевказаних ПН в ЄРПН.
Підставою відмови в оскаржуваних рішеннях щодо контрагентів вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару». У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ «ВИНАЛЬ» у графі «Отримав(ла)____ За довіреністю №__від_» не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності.» .
Не погоджуючись із рішенням контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Пункту першому додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відповідають такі обставини: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених упункті 5цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Згідно пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як уже судом зазначалось, згідно з умовами договору ТОВ «Виналь» (Постачальник) зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність ТОВ «Торговий Дім АВ» (Покупець) алкогольну продукцію (Товар) відповідно до узгоджених Постачальником замовлень Покупця, а ТОВ «Торговий Дім АВ» зобов`язується приймати вказаний товар у власність і сплачувати за нього зумовлену даним Договором грошову суму. Найменування, асортимент, ціна та одиниця виміру Товару, який поставляється за договором, зазначаються у видаткових накладних.
На підставі вищезазначеного договору на ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, довідками з банківських рахунків ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» про оплату останнім товару придбаного в період з грудня 2023 року по червень 2024 року за Договором поставки №0710-19 від 07.10.2019.
З метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки №160127-1к від 01.06.2017р з ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС», в силу якого Продавець (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС»), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень-травень 2024.
Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період січень-липень 2024 року містять відомості про оплату ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС» товару придбаного за Договором поставки 160127-1к від 01.06.2017р.
Також, з метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки № 141 від 01.09.2021р. з ПП " ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ", в силу якого Постачальник (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ"), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень-травень 2024.
Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період січень-липень 2024 року містять відомості про оплату ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ" товару придбаного за Договором поставки № 141 від 01.09.2021р. .
Окрім цього, з метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки № 8 від 09.02.2022 р. з ТОВ «ОПТТОРГ-15», в силу якого Постачальник (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ «ОПТТОРГ-15»), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень - березень 2024.
Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період січень-червень 2024 року містять відомості про оплату «ОПТТОРГ-15» товару придбаного за Договором поставки № 8 від 09.02.2022.
З метою відновлення свого порушеного права Товариством подано Комісії повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
До пояснень по господарським операціям з ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ»; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки №160127-1к від 01.06.2017р; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за період січень-травень 2024; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС».
До пояснень по господарським операціям з ПП «ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ»; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 141 від 01.09.2021р; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень-травень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ПП «ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ».
До пояснень по господарським операціям з ТОВ «ОПТТОРГ-15» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ»; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 8 від 09.02.2022; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень - березень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ОПТТОРГ-15» .
Проте за результатами розгляду пояснень Комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації вищевказаних ПН в ЄРПН.
Підставою відмови в оскаржуваних рішеннях щодо контрагентів вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару». У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ «ВИНАЛЬ» у графі «Отримав(ла)____ За довіреністю №__від_» не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності.» .
Суд зазначає, що обставини подання пояснень, з копіями первинних документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по призупиненій податковій накладній відповідачем не заперечувались.
Також судом встановлено, що Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків в листі від 28.05.2024 за №2714/6/32-00-18-02-03 підтверджено, що вищевказані податкові накладні зупиненні на підставі рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі-Комісія) від 17.01.2024 за №682 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Проте, зазначене рішення було скасовано рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2024 у справі №160/2855/24 та Комісією на підставі протоколу від 28.02.2024 за №31/32-00-18-02-07.
Відповідна інформація була розміщена в електронному кабінеті платника податків, а тому з 28.02.2024 фактична підстава для зупинення ПН відпала та у контролюючого органу з`явився обов`язок зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені позивачем податкові накладні, реєстрація яких була зупинена на підставі рішення № 682 від 17.01.2024 датою їх фактичного подання як такі, які підлягають автоматичній реєстрації.
Отже, зважаючи на обставини наявності у ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» відповідності матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності, а також первинних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, суд приходить до висновку, що підстави для зупинення реєстрації вказаних податкових накладних є неприйнятними.
Суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.
Окрім того суд зазначає, що мотиви прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації мають співвідноситись (кореспондувати) із підставами зупинення реєстрації податкової накладної.
Як вже встановлено судом, у реєстрації наведених податкових накладних було відмовлено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару». У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ «ВИНАЛЬ» у графі «Отримав(ла)____ За довіреністю №__від_» не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності.» .
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» були направлені до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій, а саме:
До пояснень по господарським операціям з ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ»; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки №160127-1к від 01.06.2017р; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за період січень-травень 2024; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «КЛЕВЕР СТОРС».
До пояснень по господарським операціям з ПП «ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ»; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 141 від 01.09.2021р; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень-травень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ПП «ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ».
До пояснень по господарським операціям з ТОВ «ОПТТОРГ-15» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ»; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 8 від 09.02.2022; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень - березень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ОПТТОРГ-15» .
Таким чином суд вважає, що означене формулювання не є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому що позивачем було надано контролюючому органу: пояснення та документами визначеними у самих поясненнях, які отримані контролюючим органом 06.09.2024 та 10.09.202428.05.2024, що підтверджується квитанціями №2.
Суд вказує, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.
Отже, позиція відповідача щодо надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару». У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ «ВИНАЛЬ» у графі «Отримав(ла)____ За довіреністю №__від_» не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності.» є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено належного обґрунтування причин відмови в реєстрації податкових накладних, складених ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ».
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб`єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано права вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За сукупності викладених обставин позов ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» підлягає задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду в розмірі 89 628,80 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією №1967 від 01.10.2024.
За результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, а тому підлягає пропорційному стягненню з Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Державної податкової служби України на користь позивача судовий збір у сумі 89 628,80 грн.
Керуючись ст.ст. 9, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків:
- від 16.09.2024 року №11774297/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 19.01.2024 року № 6946 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774319/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 05.01.2024 року № 43 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774318/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 12.01.2024 року № 51 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 13.09.2024 року №11768057/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.01.2024 року № 7507 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року № 11774301/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 08.01.2024 року № 44 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 04 грудня 2024 року.

Суддя Е.О. Юрков