Справа № 560/6803/24
Суддя: Божук Д.А.
Дата ухвалення: 2024-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/6803/24
РІШЕННЯ

іменем України

02 грудня 2024 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Божук Д.А. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 0-2225-UА0053519 від 20 грудня 2023 року на суму 375 265,18 грн., № 0-2225-UА0053519 від 20 грудня 2023 року на суму 520 068,00 грн., та № 0-2225-UА0053519 від 20 грудня 2023 року на суму 281 703,50 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивач є виробником сільськогосподарської продукції і використовував нежитлову будівлю свинарника в сільськогосподарській діяльності. З урахуванням вищенаведеного вважає, що відносно позивача застосовується податкова пільга, передбачена пп."ж" пп.266.2.2. п.266.2. ст.266 ПК України.

Ухвалою суду відкрито провадження у справі за правилами спрощеного провадження без повідомлення сторін.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому останній зазначив, що посилання позивача на положення пп. "ж" п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України, як на підставу скасування податкових повідомлень рішень, є безпідставними.

Вказує, що на момент формування оскаржуваних податкових повідомлень рішень, згідно інформаційних систем ДПС України та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у власності позивача перебував об`єкт нерухомого майна, а саме: нежитлове примiщення, загальною площею 8667,8 кв.м., яке розташоване за адресою: АДРЕСА_1 .

Окрім зазначеного, в інформаційних системах ДПС України та Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно і Реєстрі прав власності на нерухоме майно об`єкт нерухомого майна «нежитлове примiщення» загальною площею 8667,8 кв.м. не було віднесено до певних класифікаційних угрупувань Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 17 серпня 2000 року №507.

Також відповідач зазначив, що призначення нежитлового приміщення загальною площею 8667,8 кв.м. у 2020-2022 роках ОСОБА_1 не визначалось як об`єкт оподаткування, що використовується у господарській діяльності, шляхом подання до контролюючого органу форми 20-ОПП, як це передбачено п. 8.4 розд. VIII Порядку обліку платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року №1588 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за №1562/20300 від 29 грудня 2011 року.

Відповідну заяву форми 20-ОПП позивачем було подано до ГУ ДПС у Хмельницькій області лише 11.03.2024. Згідно задекларованих відомостей об`єктом оподаткування визначено свинарник (стан: будується/готується до експлуатації).

Суд, дослідивши матеріали справи, встановив такі обставини.

ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець 25.09.1998, що підтверджується копією свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця серії НОМЕР_1 .

Основним видом економічної діяльності ОСОБА_1 є розведення свиней (код КВЕД: 01.46).

Згідно витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно від 19.04.2006 ОСОБА_1 є власником нерухомого майна загальною площею 8667,8 кв.м., що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 .

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області було сформовано податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, зокрема:

- № 0-2225-UА0053519 від 20 грудня 2023 року на суму 375 265,18 грн.,

- № 0-2225-UА0053519 від 20 грудня 2023 року на суму 520 068,00 грн.,

- № 0-2225-UА0053519 від 20 грудня 2023 року на суму 281 703,50 грн.

Згідно висновку Колективного будівельно-монтажного підприємства "Електронбуд" про цільове призначення та технічний опис об`єкта нерухомого майна від 12.02.2024 нерухоме майно, загальною площею 8667,8 кв.м., що перебуває у власності ОСОБА_1 є свинарником та належить до будівлі сільськогосподарського призначення згідно коду 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства" відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію Наказом Держстандарту України №507 від 17.08.2000.

Зазначений свинарник площею 8667,8 кв.м., який розташований за адресою: АДРЕСА_1 , з 2006 року використовується ОСОБА_1 відповідно до його цільового призначення у сільськогосподарській діяльності.

Листом від 01.03.2024 відповідач розглянув заяву позивача та надані ним документи і повідомив, що в інформаційних системах ДПС та Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно і Реєстру прав власності на нерухоме майно об`єкт нерухомого майна «нежитлове приміщення» загальною площею 8667,8 кв.м. не віднесено до певних класифікаційних угрупувань Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 17 серпня 2000 року № 507.

В листі також зазначено, що об`єкти нерухомого майна, відмінне від земельної ділянки, не визначались позивачем як об`єкти оподаткування, що використовується у господарській діяльності ОСОБА_1 , шляхом подання до контролюючого органу форми 20-ОПП, як це передбачено пунктом 8.4 розділу VIII Порядку обліку платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року № 1588 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за № 1562/20300 від 29 грудня 2011 року.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування визначений Податковим кодексом України (далі - ПК України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з п. п. 266.1.1 п. 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Підпунктом 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Згідно з п. 30.1 ст. 30 ПК України податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.

Пунктом 30.2 ст.30 ПК України передбачено, що підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об`єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Положеннями п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України встановлено податкові пільги із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до п. п."ж" п. п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Таким чином, п. п."ж" п. п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України застосовується у разі дотримання трьох умов:

1) віднесення будівлі до класу будівель сільськогосподарського призначення;

2) власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником;

3) вказані будівлі не здаються в оренду, лізинг, позичку.

Згідно з положеннями Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Держстандарту України від 17 серпня 2000 року №507, будівлі класифікуються за їх функціональним призначенням.

Відповідно до коду 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" цей клас включає: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та інше.

З матеріалів справи встановлено, що згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно позивачу належить нерухоме майно загальною площею 8667,8 кв.м., (свинарник) що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 .

Таким чином, наявними в матеріалах справи доказами підтверджується, що нежитлова будівля, яка належить позивачу на праві власності, за своїм функціональним призначенням є будівлею сільськогосподарського призначення згідно з кодом 1271 ДК 018-2000.

Щодо доводів відповідача про те, що позивач не є сільськогосподарським товаровиробником, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

У постанові від 18 травня 2021 року у справі №820/3705/17 Верховний Суд дійшов висновку про те, що визначення "сільськогосподарський товаровиробник", яке міститься у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, застосовуються виключно для цілей глави розділу XIV цього Кодексу "Спрощена система оподаткування, облік та звітність", що прямо визначено підпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, а отже до спірних правовідносин щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, дане положення не застосовується.

При цьому у постановах від 23 листопада 2023 року у справі №120/1337/21-а, від 21 жовтня 2020 року №806/2686/18 Верховний Суд висловив наступну правову позицію щодо застосування п.п. "ж" п. п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України:

"Визначення поняття "сільськогосподарський товаровиробник" також міститься у статті 1 Закону України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років", під яким мається на увазі фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

Крім того, законодавцем з метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, вживається також поняття "виробники сільськогосподарської продукції".

Так, згідно з абзацом другим статті 1 Закону України "Про сільськогосподарський перепис" виробники сільськогосподарської продукції - це юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин".

Таким чином, при визначенні права особи на податкову пільгу, передбачену п. п. "ж" п. п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України, застосовуються поняття "сільськогосподарський товаровиробник" та "виробник сільськогосподарської продукції", визначені чинним законодавством.

При цьому суд зазначає, що позивач є сільськогосподарським товаровиробником в розумінні статті 1 Закону України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років" від 18 січня 2001 року №2238-III, оскільки він зареєстрований як фізична особа-підприємець, основним видом економічної діяльності якого є розведення свиней (код КВЕД: 01.46).

Отже, наявні в матеріалах справи докази підтверджують, що позивач був виробником сільськогосподарської продукції і протягом 2020-2022 років використовував нежитлову будівлю (свинарник) у сільськогосподарській діяльності.

З урахуванням вищенаведеного суд дійшов висновку про те, що відносно позивача застосовується податкова пільга, передбачена п.п."ж" п. п. 266.2.2. п. 266.2. ст. 266 ПК України.

З приводу посилання відповідача на те, що подання позивачем звітності за формою №20-ОПП лише 11.03.2024 свідчить, що нежитлове приміщення загальною площею 8667,8 кв.м. почало ним використовуватися у господарській діяльності лише з цього часу, суд вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до п. 8.1 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 (далі - Порядок №1588) платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.

Пунктом 8.2 розділу VIII указаного Порядку передбачено, що об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Згідно п. 8.3 розд. VIII Порядку №1588 якщо у платника податків відбувається реєстрація, створення чи відкриття об`єкта оподаткування на території адміністративно-територіальної одиниці, де він не перебуває на обліку, то такий платник податків зобов`язаний стати на облік за неосновним місцем обліку у контролюючому органі за місцезнаходженням такого об`єкта у порядку, визначеному розділом VII цього Порядку.

За правилами п. 8.4 розд. VIII Порядку №1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Тобто, повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП, подається до контролюючого органу протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування. Довідник об`єктів оподаткування розміщено на офіційному сайті ДПС України.

Аналогічна позиція викладена у постановах Верховного Суду від 20.05.2021 у справі №560/3008/19, від 15.02.2022 у справі №160/2155/20, від 01.03.2023 у справі №200/3904/21.

Матеріалами справи підтверджується факт використання ОСОБА_1 у сільськогосподарській діяльності нежитлового приміщення загальною площею 8667,8 кв.м. з метою розведення свиней. При цьому, враховуючи наведені норми Порядку №1588 та позиції Верховного Суду щодо їх застосування, неподання позивачем звітності за формою №20-ОПП щодо використання таких об`єктів у власній господарській діяльності може свідчити про порушення ним норм п. 117.1 ст. 117 ПК України, однак не тягне за собою безумовного висновку щодо відсутності факту використання спірного об`єкту у сільськогосподарській діяльності.

Разом з тим, зважаючи на те, що нежитлова будівля (свинарник), яка на праві власності належить позивачу є будівлею сільськогосподарського призначення та відносно позивача застосовується податкова пільга, передбачена п.п. "ж" п. п. 266.2.2. п. 266.2. ст. 266 ПК України, у відповідача не було правових підстав для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Отже, податкові повідомлення-рішення від 20.12.2023 № 0-2225-UА0053519, № 0-2225-UА0053519 та № 0-2225-UА0053519 є протиправними та підлягають скасуванню.

За таких обставин позовні вимоги підлягають задоволенню.

Оскільки позивач був звільнений від сплати судового збору, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов ОСОБА_1 задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 20.12.2023 №0-2225-UА0053519, №0-2225-UА0053519 та №0-2225-UА0053519.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 02 грудня 2024 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_2 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя Д.А. Божук