Справа № 280/9046/24
Суддя: Артоуз Олеся Олександрівна
Дата ухвалення: 2024-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

02 грудня 2024 року Справа № 280/9046/24 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Артоуз О.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрспеціндустрія-Інвест» (69096, Запорізька обл., м. Запоріжжя, вул. Дніпровські пороги буд. 15-3, кв. 3, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ) про визнання протиправними рішень та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

27 вересня 2024 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрспеціндустрія-Інвест» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2) про визнання протиправними рішень та зобов`язання вчинити дії, відповідно до якої позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №11649406/40423612 від 19.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 19.03.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №1 від 19.03.2024;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №11649410/40423612 від 19.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 21.03.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №2 від 21.03.2024;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №11685331/40423612 від 27.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 26.03.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №3 від 26.03.2024;

судові витрати покласти на відповідачів.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ним були складені податкові накладні №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 за операціями з покупець ПАТ «Мотор Січ» (), які 18.04.2024 та 22.04.2024 направлені до органу ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11649406/40423612 від 19.08.2024, №11649410/40423612 від 19.08.2024 та № 11685331/40423612 від 27.08.2024 у реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних вказаних накладних відмовлено. Позивач вважає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за своїм характером необґрунтованими як нормативно, так і документально, та просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 02.10.2024 позовну заяву залишено без руху, надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 11.10.2024 відкрито спрощене позовне провадження у справі, вирішено здійснити розгляд справи без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

31 жовтня 2024 року на адресу суду засобами системи «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву. Представник відповідачів заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Відповідачем було надане повідомлення про надання додаткових пояснень із конкретним визначенням питання та документів, які необхідно надати Комісії, але позивач не надав на розгляд Комісії необхідні документи для розгляду та прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Також, відповідачі звертають увагу суду на те, що згідно наданим позивачем первинних документів у підприємства відсутні офісні та складські приміщення, в штаті підприємства зазначена одна особа-директор, тобто взагалі основні засоби відсутні, що стало причиною віднесення підприємства к платникам податків які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно приміщення, яке позивач вказує як офіс, за адресою: АДРЕСА_1 , власником приміщення є ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 . ТОВ «Укрспеціндустрія-інвест» не надано документів щодо оренди вказаного приміщення. Однак, в інвентаризаційних описах підприємства наданих на розгляд комісії вказане приміщення зазначено як офіс позивача. Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено то вони є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання Державної податкової служби України повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних. Відповідачі просять суд відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 02.12.2024 відмовлено у задоволенні заяви представника Головного управління ДПС у Запорізькій області про розгляд в порядку загального позовного провадження адміністративної справи.

Згідно з положеннями статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Частиною 1 ст. 262 КАС України визначено, що розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.

Відповідно до ч. 2 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено, що розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Розглянувши наявні у справі матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

З матеріалів справи судом встановлено, що позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрспеціндустрія-Інвест» () (далі ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест») зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України 14.04.2016 (номер запису: 0039879).

Адреса місцезнаходження: Україна, 69096, Запорізька обл., місто Запоріжжя, вул. Дніпровські пороги, буд. 15-З, кв. 3.

Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач здійснює наступні види економічної діяльності за КВЕД: 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами (основний); 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом.

Згідно наказу від 12.10.2020 № 12/К призначено ОСОБА_2 на посаду директора ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» без укладання трудового договору та без виплати їй заробітної плати.

Наказом № 17-Ш від 01.03.2024 «Про затвердження і введення в дію штатного розпису» затверджено та введено з 01.03.2024 штатний розпис ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» у кількості 1 штатної одиниці директор з окладом 8 000,00 грн.

На підставі договору № 1210/20 ГВ користування майном на праві господарського відання від 12.10.2020, укладеного між ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» та ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), та акту приймання-передачі до вказаного договору від 12.10.2020 в господарське відання позивача передано приміщення розташоване за адресою АДРЕСА_1 .

Цей договорі діє терміном 2 роки з моменту підписання сторонами акту прийому-передачі майна (п. 8.1 договору № 1210/20 ГВ користування майном на праві господарського відання від 12.10.2020). У випадку відсутності заяви однієї із сторін про припинення або зміну умов даного договору протягом одного місяця після закінчення строку, передбаченого п.8.1. даного договору, дія договору вважається продовженою на тих самих умовах, які передбачені даним договором, та на строк, погоджений між Сторонами (п. 8.3 договору № 1210/20 ГВ користування майном на праві господарського відання від 12.10.2020).

28 липня 2023 року між Публічним акціонерним товариством «Мотор Січ» () (покупець) та ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» (продавець) укладено договір № 3569/23-Д (ТехВ) на придбання продукції кількість та номенклатура якої визначається в специфікаціях до договору (далі договір від 28.07.2023 № 3569/23-Д)

Згідно з умовами п. 2.5 договору від 28.07.2023 № 3569/23-Д гарантія відповідності продукції вимогам п. 2.2 підтверджується документами якості (сертифікатом, паспортом тощо) виробника або копією, завіреною постачальником із зазначенням підприємства виробника продукції (у випадку якщо постачальник не є виробником).

Поставка продукції здійснюється видами транспорту, вказаними у специфікації. Постачальник зобов`язується поставити продукцію на умовах поставки, вказаних у специфікації. Строки поставки продукції вказують в специфікаціях (п. 3.1-3.3 договору від 28.07.2023 № 3569/23-Д).

Поставка продукції здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, що вказані в Специфікаціях та включають в себе всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати постачальника, пов`язані з поставкою продукції. Загальна сума договору визначається як сумарна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно зі специфікаціями, що додаються до нього (п. 4.1 4.2 договору від 28.07.2023 № 3569/23-Д).

Умови оплати продукції узгоджуються сторонами в специфікації до договору (п. 5.2 договору від 28.07.2023 № 3569/23-Д).

Між ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» (покупець) та ТОВ «Група компаній «Світоч» () (постачальник) 02.01.2024 укладено договір поставки № 0201 за умовами якого постачальник зобов`язався поставити покупцю товар кількісні та якісні характеристики якого викладені у специфікації.

Постачальник поставляє товар (партію товару) автомобільним транспортом на умовах викладених в специфікації (п. 2.1 договору поставки № 0201 від 02.01.2024).

Згідно договору зберігання № 119 від 01.02.2024 ТОВ «КП Запоріжелектромашоптторг» () надає ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» складські послуги зі зберігання товарно-матеріальних цінностей. За зберігання продукції Поклажодавець зобов`язується виплачувати щомісяця Зберігачу договірну ціну 900,00 грн. за 15 кв.м. без ПДВ. За вантажно-розвантажувальні роботи за 1 тону 38,50 грн. без ПДВ. За 1 год. роботи крана 600 грн. без ПДВ. Цей договір вважається укладеним з моменту підписання сторонами і діє з 01.02.2024 по 31.12.2024.

На підставі специфікації № 4 від 26.02.2024 до договору від 28.07.2023 № 3569/23-Д постачальник зобов`язався передати покупцю підшипник 26-126236Б5 у кількості 6 шт загальною вартістю 2 568 000,02 грн. з ПДВ (вартість одиниці товару 356 666,67 грн. без ПДВ). Умови оплати: 100% оплата протягом 10 банківських днів після оприбутковування і задовільного результату вхідного контролю. Строк постачання складає 5 діб з моменту підписання специфікації. Умови поставки DAP, м. Запоріжжя, АТ «Мотор Січ». Постачання виконується автомобільним транспортом.

У відповідності до рахунку на оплату № 7 від 19.03.2024, видаткової накладної № 10 від 19.03.2024, товарно-транспортної накладної від 19.03.2024 № 10 ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» поставлено покупцю підшипник 26-126236Б5 у кількості 1 шт вартістю 428 000,00 грн. з ПДВ. Доставка товару здійснена ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» власним транспортом директора.

Підшипник 26-126236Б5 у кількості 1 шт придбаний ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» у ТОВ «Група компаній «Світоч», що підтверджується договором поставки №0201 від 02.01.2024, специфікацією № 4 від 11.03.2024 до договору поставки № 0201 від 02.01.2024, рахунком на оплату № 19 від 19.03.2024, видатковою накладною № 19 від 19.03.2024, товарно-транспортною накладною від 19.03.2024 № 19, платіжними інструкціями від 31.05.2024 № 534 та від 03.06.2024 № 536. Доставка товару здійснена ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» власним транспортом директора

Оплата товару згідно договору від 28.07.2023 № 3569/23-Д та рахунку № 7 від 19.03.2024 здійснена покупцем 11.04.2024.

За фактом передачі товару ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» 19.03.2024 складено податкову накладну № 1, яку подано на реєстрацію після проведення оплати 18.04.2024.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.04.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.03.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

07 серпня 2024 року позивачем подано повідомлення про надання пояснень № 9 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у кількості 37 шт, що підтверджують суть господарської операції (Форма 20 ОПП від 15.03.2024, квитанція 2, договір 0512 від 05.12.2023, додатки, акт надання послуг 10 11 від 05.01.2024, договір зберігання 119 від 01.02.2024, платіжна інструкція 443 від 13.03.2024, акт ОУ 00015 від 29.02.2024, рахунок, договір 3569-23-Д ТехВ від 28.07.2023, рахунок 7 від 19.03.2024, специфікація 4 від 26.02.2024, довіреність 3290 від 19.03.2024, платіжна інструкція 740061 від 11.04.2024, видаткова накладна 10 та ТТН 10 від 19.03.2024, додаток 1 Д1 Відомості про нарахування заробітної плати доходу грошового забезпечення застрахованим особам, податковий розрахунок сум доходу нарахованого сплаченого на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку а також сум нарахованого ЄВ, обороти рахунку 361 від 11.04.2024, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, специфікація 4 від 11.03.2024, договір постачання 0201 від 02.01.2024, додаткова угода, договір 1210 20 ГВ та Акт пр.пер. від 12.10.2020, рахунок 19 від 19.03.2024, сертифікат якості від 19.03.2024, пояснення 0708 24 ПН1 1903 від 07.08.2024, податкова накладна 19 від 19.03.2024, квитанція 1, видаткова накладна 19 та ТТН 19 від 19.03.2024, технічний паспорт авто 29.05.2019, платіжна інструкція 534 від 31.05.2024, обороти рахунку 631 від 03.06.2024, інвентаризаційний опис 19 від 19.03.2024, обороти рахунку 281 від 19.03.2024, платіжна інструкція 536 від 03.06.2024, обороти рахунку 281 на 31.03.2024, наказ 12-К від 12.10.2020, рішення Єдиного Учасника 01-20 від 09.10.2020, форма 20 ОПП від 08.07.2020, квитанція 2, наказ 17-Ш від 01.03.2024, штатний розпис від 01.03.2024, додаткові пояснення).

За результатом розгляду, наданих позивачем пояснення та копій документів, Комісією 09.08.2024 було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, № 11609197/40423612 в якому зазначено про необхідність надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарі та беруть участь у формуванні р. 21 декларації з ПДВ; надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 28, 361, 631; надати пояснення щодо нарахування заробітної плати на рівні мінімальної.

Позивач 14.08.2024 надав на розгляд Комісії повідомлення № 9Д про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, із додатками в кількості 42 шт. (договір постачання 0201 від 02.01.2024, додаткова угода, видаткова накладна 19 та ТТН 19 від 19.03.2024, сертифікат якості від 19.03.2024, рахунок 19 від 19.03.2024, податкова накладна 19 від 19.03.2024, квитанція 1, технічний паспорт авто 29.05.2019, платіжна інструкція 536 від 03.06.2024, платіжна інструкція 534 від 31.05.2024, обороти рахунку 631 від 03.06.2024, обороти рахунку 281 на 31.03.2024, обороти рахунку 281 від 19.03.2024, наказ 12-К від 12.10.2020, інвентаризаційний опис 19 від 19.03.2024, наказ 17-Ш від 01.03.2024, рішення Єдиного Учасника 01-20 від 09.10.2020, форма 20 ОПП від 08.07.2020, квитанція 2, форма 20 ОПП від 15.03.2024, квитанція 2, штатний розпис від 01.03.2024, акт надання послуг 10 11 від 05.01.2024, договір 0512 від 05.12.2023, додатки, податковий розрахунок сум доходу нарахованого сплаченого на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку а також сум нарахованого ЄВ, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, додаток 1 Д1 Відомості про нарахування заробітної плати доходу грошового забезпечення застрахованим особам, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, інвентаризаційний опис 23 від 31.03.2024, договір 1210 20 ГВ та Акт пр.пер. від 12.10.2020, інвентаризаційний опис 22 від 31.03.2024, ОСВ рах 361 від 11.04.2024, ОСВ рах 281 від 31.03.2024, ОСВ рах 631 від 03.06.2024, платіжна інструкція 443 від 13.03.2024, договір зберігання 119 від 01.02.2024, акт ОУ-ОО021 від 31.03.2024, рахунок СФ-0021, додаткові пояснення 1408 24 ПН1 1903 від 14.08.2024, рахунок 7 від 19.03.2024, Договір 3569-23-Д ТехВ від 28.07.2023, довіреність 3290 від 19.03.2024, специфікація 4 від 26.02.2024, видаткова накладна 10 та ТТН 10 від 19.03.2024, платіжна інструкція 740061 від 11.04.2024, обороти рахунку 361 від 11.04.2024, Специфікація 4 від 11.03.2024, додаткові пояснення).

Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області від 19.08.2024 № 11649406/40423612 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 19.03.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На підставі специфікації № 5 від 13.03.2024 до договору від 28.07.2023 № 3569/23-Д постачальник зобов`язався передати покупцю підшипник 26-109Б у кількості 37 шт загальною вартістю 1 065 600 грн. з ПДВ (вартість одиниці товару 24000,00 грн. без ПДВ). Умови оплати: 100% оплата протягом 10 банківських днів після оприбутковування і задовільного результату вхідного контролю. Строк постачання складає 25 календарних діб з моменту підписання специфікації. Умови поставки DAP, м. Запоріжжя, АТ «Мотор Січ». Постачання виконується автомобільним транспортом.

У відповідності до рахунку на оплату № 8 від 21.03.2024, видаткової накладної №11 від 21.03.2024, товарно-транспортної накладної від 21.03.2024 № 11 ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» поставлено покупцю підшипник 26-109Б у кількості 2 шт вартістю 57 600 грн. з ПДВ. Доставка товару здійснена ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» власним транспортом директора.

Підшипник 26-109Б у кількості 2 шт придбаний ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» у ТОВ «Група компаній «Світоч», що підтверджується договором поставки №201 від 02.01.2024, специфікацією №5 від 19.03.2024 до договору поставки №0201 від 02.01.2024, рахунками на оплату № 20 та №22 від 21.03.2024, видатковими накладними №20, №22 від 21.03.2024, товарно-транспортною накладною від 21.03.2024 № 20, платіжною інструкцією від 03.06.2024 № 538. Доставка товару здійснена ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» власним транспортом директора

Оплата товару згідно договору від 28.07.2023 № 3569/23-Д та рахунку № 8 від 21.03.2024 здійснена покупцем 17.04.2024 (платіжна інструкція 740601) та 22.07.2024 (платіжна інструкція № 754625).

За фактом передачі товару ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» 21.03.2024 складено податкову накладну № 2, яку подано на реєстрацію після проведення оплати 18.04.2024.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.04.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.03.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

08 серпня 2024 року позивачем подано повідомлення про надання пояснень №10 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у кількості 40 шт, що підтверджують суть господарської операції (додаткові пояснення, акт надання послуг 10 11 від 05.01.2024, договір зберігання 119 від 01.02.2024, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, платіжна інструкція 443 від 13.03.2024, акт ОУ-ОО021 від 31.03.2024, рахунок СФ-0021, технічний паспорт авто 29.05.2019, податкова накладна 22 від 21.03.2024, квитанція 1, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, договір 3569-23-Д ТехВ від 28.07.2023, обороти рахунку 631 від 03.06.2024, обороти рахунка 281 за 21.03.2024, платіжна інструкція 538 від 03.06.2024, договір 1210 20 ГВ та акт пр.пер. від 12.10.2020, рахунок 8 від 21.03.2024, специфікація 5 від 13.03.2024, наказ 12-К від 12.10.2020, інвентаризаційний опис 20 від 21.03.2024, платіжна інструкція 740601 від 17.04.2024, видаткова накладна 11 та ТТН 11 від 21.03.2024, обороти рахунку 281 на 31.03.2024, пояснення 0808 24 ПН2 2103 від 08.08.2024, рішення Єдиного Учасника 01-20 від 09.10.2020, форма 20 ОПП від 08.07.2020, квитанція 2, платіжна інструкція 754625 від 22.07.2024, штатний розпис від 01.03.2024, наказ 17-Ш від 01.03.2024, обороти рахунку 361 на 22.07.2024, форма 20 ОПП від 15.03.2024, квитанція 2, специфікація 5 від 19.03.2024, рахунок 20 від 21.03.2024, договір постачання 0201 від 02.01.2024, додаткова угода, рахунок 22 від 21.03.2024, видаткова накладна 22 від 21.03.2024, податковий розрахунок сум доходу нарахованого сплаченого на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку а також сум нарахованого ЄВ, ТТН 20 від 21.03.2024, видаткова накладна 20 від 21.03.2024, додаток 1 Д1 Відомості про нарахування заробітної плати доходу грошового забезпечення застрахованим особам, податкова накладна 20 від 21.03.2024, квитанція 1, договір 0512 від 05.12.2023, додатки, сертифікат якості від 21.03.2024).

За результатом розгляду, наданих позивачем пояснення та копій документів, Комісією 13.08.2024 було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, № 11620786/40423612 в якому зазначено про необхідність надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; надати пояснення та документальне підтвердження походження товару, а саме сертифікат якості виробника підшипників, а також пояснити достатність трудових ресурсів (1 особа) для ведення господарської діяльності. Надати пояснення стосовно придбання підшипників у постачальника ТОВ «Група компаній «Світоч», яке перебуває у журналі ризикових платників з 30.08.2022, основний вид діяльності оптова торгівля напоями.

Позивач 15.08.2024 надав на розгляд Комісії повідомлення № 10Д про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, із додатками в кількості 40 шт. (додаткові пояснення, платіжна інструкція 443 від 13.03.2024, акт ОУ-ОО021 від 31.03.2024, рахунок СФ-0021, договір 3569-23-Д ТехВ від 28.07.2023, специфікація 5 від 13.03.2024, рахунок 8 від 21.03.2024, видаткова накладна11 та ТТН 11 від 21.03.2024, платіжна інструкція 740601 від 17.04.2024, платіжна інструкція 754625 від 22.07.2024, обороти рахунку 361 на 22.07.2024, договір постачання 0201 від 02.01.2024, додаткова угода, специфікація 5 від 19.03.2024, рахунок 20 від 21.03.2024, видаткова накладна 22 від 21.03.2024, видаткова накладна 20 від 21.03.2024, рахунок 22 від 21.03.2024, ТТН 20 від 21.03.2024, сертифікат якості від 21.03.2024, податкова накладна 20 від 21.03.2024, квитанція 1, податкова накладна 22 від 21.03.2024, квитанція 1, платіжна інструкція 538 від 03.06.2024, обороти рахунку 631 від 03.06.2024, технічний паспорт авто 29.05.2019, інвентаризаційний опис 20 від 21.03.2024, обороти рахунку 281 на 31.03.2024, обороти рахунка 281 за 21.03.2024, наказ 12-К від 12.10.2020, рішення Єдиного Учасника 01-20 від 09.10.2020, штатний розпис від 01.03.2024, форма 20 ОПП від 15.03.2024, квитанція 2, форма 20 ОПП від 08.07.2020, квитанція 2, наказ 17-Ш від 01.03.2024, договір 0512 від 05.12.2023, додатки, податковий розрахунок сум доходу нарахованого сплаченого на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку а також сум нарахованого ЄВ, акт надання послуг 10 11 від 05.01.2024, додаток 1 Д1 Відомості про нарахування заробітної плати доходу грошового забезпечення застрахованим особам, договір 1210 20 ГВ та акт пр.пер. від 12.10.2020, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору 39.Додаткові пояснення 1508 24 ПН2 2103 від 15.08.2024, договір зберігання 119 від 01.02.2024).

Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області від 19.08.2024 № 11649410/40423612 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 21.03.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На підставі специфікації № 3 від 23.01.2024 до договору від 28.07.2023 № 3569/23-Д постачальник зобов`язався передати покупцю підшипник 55-1032914Р1 у кількості 25 шт загальною вартістю 3 600 000 грн. з ПДВ (вартість одиниці товару 120 000 грн. без ПДВ). Умови оплати: 100% оплата протягом 10 банківських днів після оприбутковування і задовільного результату вхідного контролю. Строк постачання складає 10 - 30 діб з моменту підписання специфікації. Умови поставки DAP, м. Запоріжжя, АТ «Мотор Січ». Постачання виконується автомобільним транспортом.

У відповідності до рахунку на оплату № 9 від 26.03.2024, видаткової накладної № 13 від 26.03.2024, товарно-транспортної накладної від 26.03.2024 № 13 ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» поставлено покупцю підшипник 55-1032914Р1 у кількості 5 шт вартістю 720 000 грн. з ПДВ. Доставка товару здійснена ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» власним транспортом директора.

Підшипник 55-1032914Р1 у кількості 5 шт придбаний ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» у ТОВ «Група компаній «Світоч», що підтверджується договором поставки № 0201 від 02.01.2024, специфікацією № 6 від 21.03.2024 до договору поставки № 0201 від 02.01.2024, рахунком на оплату № 23 від 26.03.2024, видатковою накладною № 23 від 26.03.2024, товарно-транспортною накладною від 26.03.2024 № 23, платіжними інструкціями від 03.06.2024 № 537, від 04.06.2024 № 539, від 27.06.2024 № 560, від 02.07.2024 № 571, від 11.07.2024 № 578, від 23.07.2024 № 588. Доставка товару здійснена ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» власним транспортом директора

Оплата товару згідно договору від 28.07.2023 № 3569/23-Д та рахунку № 9 від 26.03.2024 здійснена покупцем 09.04.2024 (платіжна інструкція 739799) та 08.05.2024 (платіжна інструкція № 743781).

За фактом передачі товару ТОВ «Укрспеціндустрія-Інвест» 26.03.2024 складено податкову накладну № 3, яку подано на реєстрацію після проведення оплати 22.04.2024.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.04.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.03.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

15 серпня 2024 року позивачем подано повідомлення про надання пояснень № 11 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у кількості 42 шт, що підтверджують суть господарської операції (договір зберігання 119 від 01.02.2024, платіжна інструкція 443 від 13.03.2024, рахунок 9 від 26.03.2024, договір 3569-23-Д ТехВ від 28.07.2023, специфікація 3 від 23.01.2024, довіреність 3400 від 26.03.2024, видаткова накладна 13 та ТТН 13 від 26.03.2024, обороти рахунку 361 на 23.07.2024, платіжна інструкція 739799 від 09.04.2024, платіжна інструкція 743781 від 08.05.2024, специфікація 6 від 21.03.2024, рахунок 23 від 26.03.2024, договір постачання 0201 від 02.01.2024, додаткова угода, податкова накладна 23 від 26.03.2024, квитанція 1, сертифікат якості від 26.03.2024, видаткова накладна 23 та ТТН 23 від 26.03.2024, платіжна інструкція 537 від 03.06.2024, технічний паспорт авто 29.05.2019, платіжна інструкція 539 від 04.06.2024, платіжна інструкція 571 від 02.07.2024, платіжна інструкція 588 від 23.07.2024, платіжна інструкція 560 від 27.06.2024, платіжна інструкція 578 від 11.07.2024, обороти рахунку 631 на 23.07.2024, обороти рахунку 281 від 26.03.2024, рішення Єдиного Учасника 01-20 від 09.10.2020, обороти рахунку 281 на 31.03.2024, інвентаризаційний опис 21 від 26.03.2024, наказ 12-К від 12.10.2020, форма 20 ОПП від 08.07.2020, квитанція 2, форма 20 ОПП від 15.03.2024, квитанція 2, наказ 17-Ш від 01.03.2024, штатний розпис від 01.03.2024, додаток 1 Д1 Відомості про нарахування заробітної плати доходу грошового забезпечення застрахованим особам, податковий розрахунок сум доходу нарахованого сплаченого на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку а також сум нарахованого ЄВ, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, договір 1210 20 ГВ та АКТ пр.пер. від 12.10.2020, договір 0512 від 05.12.2023, додатки, акт надання послуг 10 11 від 05.01.2024, пояснення 1508 24 ПН3 2603 від 15.08.2024, акт ОУ-ОО021 від 31.03.2024, рахунок СФ-0021, додаткові пояснення).

За результатом розгляду, наданих позивачем пояснення та копій документів, Комісією 19.08.2024 було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, № 11649447/40423612 в якому зазначено про необхідність надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; надати пояснення та документальне підтвердження походження товару, а саме сертифікат якості виробника підшипників, а також пояснити достатність трудових ресурсів (1 особа) для ведення господарської діяльності. Надати пояснення щодо формування торгової націнки, собівартості, рахунки 285.

Позивач 22.08.2024 надав на розгляд Комісії повідомлення № 11Д про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, із додатками в кількості 42 шт. (специфікація 3 від 23.01.2024, рахунок 9 від 26.03.2024, платіжна інструкція 739799 від 09.04.2024, видаткова накладна 13 та ТТН 13 від 26.03.2024, довіреність 3400 від 26.03.2024, платіжна інструкція 743781 від 08.05.2024, обороти рахунку 361 на 23.07.2024, договір постачання 0201 від 02.01.2024, додаткова угода, специфікація 6 від 21.03.2024, рахунок 23 від 26.03.2024, сертифікат якості від 26.03.2024, видаткова накладна 23 та ТТН 23 від 26.03.2024, податкова накладна 23 від 26.03.2024, квитанція 1, платіжна інструкція 537 від 03.06.2024, технічний паспорт авто 29.05.2019, платіжна інструкція 560 від 27.06.2024, платіжна інструкція 578 від 11.07.2024, платіжна інструкція 539 від 04.06.2024, платіжна інструкція 588 від 23.07.2024, платіжна інструкція 571 від 02.07.2024, обороти рахунку 631 на 23.07.2024, обороти рахунку 281 на 31.03.2024, інвентаризаційний опис 21 від 26.03.2024, обороти рахунку 281 від 26.03.2024, наказ 12-К від 12.10.2020, рішення Єдиного Учасника 01-20 від 09.10.2020, наказ 17-Ш від 01.03.2024, форма 20 ОПП від 08.07.2020, квитанція 2, форма 20 ОПП від 15.03.2024, квитанція 2, податковий розрахунок сум доходу нарахованого сплаченого на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку а також сум нарахованого ЄВ, штатний розпис від 01.03.2024, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, додаток 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, додаток 1 Д1 Відомості про нарахування заробітної плати доходу грошового забезпечення застрахованим особам, Договір 1210 20 ГВ та акт пр.пер. від 12.10.2020, договір 0512 від 05.12.2023, додатки, акт надання послуг 10 11 від 05.01.2024, додаткові пояснення 2208 24 ПН3 2603 від 22.08.2024, договір зберігання 119 від 01.02.2024, акт ОУ-ОО021 від 31.03.2024, рахунок СФ-0021, платіжна інструкція 443 від 13.03.2024, договір 3569-23-Д ТехВ від 28.07.2023, додаткові пояснення).

Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області від 27.08.2024 № 11685331/40423612 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 19.03.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області №11649406/40423612 від 19.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 19.03.2024, №11649410/40423612 від 19.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 21.03.2024, №11685331/40423612 від 27.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 26.03.2024 позивачем в адміністративному порядку не оскаржувалися.

Позивач, не погодившись з відмовою в реєстрації податкових накладних №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 звернувся з даним позовом до суду.

Приписами частини другої статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

За правилами частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі Порядок № 1165), та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010.

Положеннями пункту 2 Порядку №1246 (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено, крім іншого, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з положеннями пункту 3 Порядку №1165 (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому прийнято для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, становить більше 10 млн. гривень;

значення показника D становить більше 0,05;

значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД (згідно переліку).

Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64 «Про введення воєнного стану в Україні»;

6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;

7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.

Обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування відповідно до підпунктів 6 і 7 цього пункту, з урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній/розрахунку коригування не перевищує 500 тис. гривень.

Відповідно до пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пункт 11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Судом встановлено, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація податкових накладних №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 зупинена у зв`язку з відповідністю платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатком № 1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 8 якого зазначено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За таких обставин, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Проте, отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку (тобто не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкових накладних) та без вказівки на норму права, котра такий містить.

У частині зазначення критерію ризиковості відповідач послався лише на номер пункту та чітко не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться.

У постановах від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а та ряду інших Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковий орган проводить моніторинг відповідності/не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції. При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Додатком №4 до Порядку №1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Суд вказує, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:

- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або

- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №.

Форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)".

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Суд зазначає, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на них законодавством завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку, та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Поряд з цим, жодних доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем надано не було.

Водночас, документального підтвердження обставин, що позивач та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, відповідач не надав. Під час розгляду справи відповідач не надав належних доказів, які досліджувалися в ході засідання Комісії і які слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

За наведеного формулювання підстав для віднесення позивача до ризикових платників податків не можливо зрозуміти, які господарські операції та з якими суб`єктами господарювання стосуються прийнятого рішення, а також, які господарські операції відповідач вважає нереальними, з якими пов`язується незаконність формування податкового кредиту.

Отже, здійснення позивачем ризикових операцій відповідачем не доведено, обов`язку щодо розшифрування, яка саме податкова інформація стала фактичною підставою для прийняття оспорюваного рішення, - не виконано.

Крім того, у рядку "Податкова інформація" не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

У свою чергу, обов`язок контролюючого органу щодо розшифрування податкової інформації кореспондується з правом платника податку подати перелік документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків, як це передбачено п.6 Порядку №1165.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом як конкретного критерію ризиковості, так і обов`язкового розшифрування податкової інформації, яка стала підставою для віднесення такого платника до переліку ризикових, у разі застосування п.8 Критеріїв ризиковості.

В іншому випадку, відсутність конкретизації підстав для прийняття рішення призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання визначеного переліку документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків.

З огляду на вказане та встановлені фактичні обставини по справі, суд дійшов висновку про те, що зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 з підстав відповідності операцій пункту 8 Критеріїв ризиковості операцій, є протиправним.

Крім того, суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж є протиправним.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 (тут і в подальшому в редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин) рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", та «Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Так, на виконання вимог контролюючого органу, позивач надав пояснення та копії документів по відмовленій у реєстрації податковій накладній, складеній під час здійснення відповідних господарських операцій, що підтверджується контролюючим органом.

Таким чином, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Таким чином, процедура розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН передбачає можливість направлення платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.

Саме у такий спосіб контролюючий орган може усунути невизначеність щодо обставин господарської операції, які на думку контролюючого органу є ризиковими і підлягають підтвердженню, та переліку документів, які необхідно подати платнику для спростування виявлених ризиків та позитивного вирішення питання про реєстрацію спірної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

З матеріалів справи судом встановлено, що комісія регіонального рівня направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, в яких позивачу запропоновано надати додаткові документи.

Разом з цим, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної відповідачем чітко не зазначено підставу для відмови в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних, як і не зазначено конкретно документів, відсутність яких не дала можливості прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що на розгляд відповідачу позивачем були надані всі необхідні первинні документи, які стосуються даних операцій, що не мали дефекту форми, змісту або походження, та які в силу вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, підтверджують здійснення фінансово-господарських відносин позивача з контрагентом.

Тобто, суд дійшов висновку, що надані первинні документи на підтвердження здійснення операцій по податковим накладним №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 засвідчують факт виконання позивачем зобов`язань за договором від 28.07.2023 № 3569/23-Д.

Суд відхиляє доводи відзиву з приводу того, що згідно наданим позивачем первинних документів у підприємства відсутні офісні та складські приміщення, в штаті підприємства зазначена одна особа-директор, тобто взагалі основні засоби відсутні, що стало причиною віднесення підприємства до платників податків які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно приміщення, яке позивач вказує як офіс, за адресою: АДРЕСА_1 , власником приміщення є ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 . ТОВ «Укрспеціндустрія-інвест» не надано документів щодо оренди вказаного приміщення. Однак, в інвентаризаційних описах підприємства наданих на розгляд комісії вказане приміщення зазначено як офіс позивача.

Наведені підставі не були визначені податковим органом як підстави для зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024.

Доводи відповідача про недостатність основних засобів для здійснення господарської діяльності та трудових ресурсів суд не приймає до уваги, оскільки такі не підтвердженні жодними доказами.

З матеріалів справи судом також встановлено, що платник надав додаткові пояснення та документи у відповідності до вимог Порядку №520 в повному обсязі.

Наведене свідчить про те, що відмова в реєстрації податкових накладних №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткового запитаних документів є безпідставною та необґрунтованою.

Верховний Суд у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Суд вважає, що вказані правові висновки, не зважаючи на внесення змін до Порядку №520, є застосовними у спірних правовідносинах, оскільки в оскаржуваному рішенні контролюючим орган не навів жодних мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи на їх підтвердження не були враховані, та не обґрунтував необхідність надання тих документів, факт ненадання яких покладено в основу мотивації оскаржуваного рішення. У відзиві на позовну заяву також не наведено обґрунтованих підстав відхилення (не врахування) наданих позивачем пояснень та поданих документів.

Також слід зазначити, що 15.12.2023 набрав чинності Закон України «Про адміністративну процедуру», який регулює відносини органів виконавчої влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб, інших суб`єктів, які відповідно до закону уповноважені здійснювати функції публічної адміністрації, з фізичними та юридичними особами щодо розгляду і вирішення адміністративних справ шляхом прийняття та виконання адміністративних актів.

За визначенням, наведеним у статті 2 цього Закону, адміністративний акт - рішення або юридично значуща дія індивідуального характеру, прийняте (вчинена) адміністративним органом для вирішення конкретної справи та спрямоване (спрямована) на набуття, зміну, припинення чи реалізацію прав та/або обов`язків окремої особи (осіб); адміністративне провадження - сукупність процедурних дій, що вчиняються адміністративним органом, і прийнятих процедурних рішень з розгляду та вирішення справи, що завершується прийняттям і, в необхідних випадках, виконанням адміністративного акта.

Частинами 1-3 статті 8 цього Закону передбачають, що адміністративний орган забезпечує належність та повноту з`ясування обставин справи, безпосередньо досліджує докази та інші матеріали справи. Адміністративний орган під час здійснення адміністративного провадження враховує всі обставини, що мають значення для вирішення справи. Адміністративний орган зобов`язаний обґрунтовувати адміністративні акти, які він приймає, крім випадків, визначених законом. Адміністративний акт, який може негативно вплинути на право, свободу чи законний інтерес особи, повинен містити мотивувальну частину, що відповідає вимогам цього Закону.

Відповідно до ст. 72 цього Закону адміністративний акт, прийнятий у письмовій формі, або усний адміністративний акт, підтверджений у письмовій формі, повинен мати мотивувальну частину (крім випадків, передбачених частиною шостою цієї статті). Мотивування (обґрунтування) адміністративного акта в письмовій формі повинно забезпечувати особі можливість правильно його зрозуміти та реалізувати своє право на оскарження адміністративного акта. У мотивувальній частині адміністративного акта зазначаються: 1) дата подання заяви або скарги та стислий зміст вимоги, що в ній міститься (у разі прийняття акта за заявою або скаргою особи); 2) фактичні обставини справи; 3) зміст документів та відомості, враховані під час розгляду справи; 4) посилання на докази або інші матеріали справи, на яких ґрунтуються висновки адміністративного органу; 5) детальна правова оцінка обставин, виявлених адміністративним органом, та чітке зазначення висновків, зроблених на підставі такої правової оцінки виявлених обставин. Адміністративний акт може не містити посилання на фактичні обставини справи і результати дослідження доказів та інших матеріалів справи, якщо такий акт прийнято на підставі акта чи іншого документа, складеного за результатами проведення інспекційних (контрольних, наглядових) заходів, якщо цей документ вже містить відповідне мотивування (обґрунтування) та доведений до особи належним чином. Відсутність в адміністративному акті мотивувальної частини, складеної відповідно до вимог цього Закону, має наслідки, встановлені цим Законом.

Оскаржуване рішення, яке є адміністративним актом, вказаним вимогам не відповідає, оскільки не містить належної мотивації його висновку, зокрема встановлення обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин прийняття чи відхилення наданих платником пояснень та документів.

Не наведення мотивів прийнятого рішення суб`єктивізує акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Суд зазначає, що надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності з наявними доказами в матеріалах справи підтверджують наявність підстав, з якими ПК України пов`язує виникнення обов`язку платника щодо реєстрації податкових накладних №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 в ЄРПН.

Водночас, суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Крім того, як зазначалось вище, за змістом пункту 5 Порядку №520 у разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Також, слід зазначити, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20 тощо.

Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23.10.2018 по справі №822/1817/18, від 21.05.2019 по справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 по справі №819/330/18.

Таким чином, зважаючи на недоведеність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024, з огляду на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарської операції, та враховуючи те, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкових накладних №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 на підставі поданих позивачем документів, підстави для відмови в реєстрації податкових накладних №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 були відсутні, а тому спірні рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11649406/40423612 від 19.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 19.03.2024, №11649410/40423612 від 19.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 21.03.2024, №11685331/40423612 від 27.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 26.03.2024 є протиправними та підлягають скасуванню.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Відтак, оскільки рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, відповідно пунктів 19 - 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначений податкову накладну.

Суд вважає хибним твердження податкового органу, що вимога зареєструвати податкові накладні №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних є втручанням в дискреційні повноваження контролюючого органу (ДПС України) та є передчасною.

Суд зазначає, що дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.

На цьому наголосив Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у справі № 1840/2970/18 (постанова від 15.12.2021).

В зв`язку з протиправністю рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024, у ДПС України є тільки один варіант рішення реєстрація спірної податкової накладної, що не передбачає іншого варіанту дій (рішення), а отже не є дискреційними повноваженнями податкового органу.

Також, законодавством не передбачений інший спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024 в ЄРПН, а тому дана вимога не є передчасною.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Частиною 1 статті 143 КАС України встановлено, що суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Розподіл судових витрат визначений ст. 139 КАС України.

Матеріалами справи встановлено факт сплати судового збору у розмірі 9084,00 грн.

Враховуючи задоволення позовних вимог, судовий збір у розмірі 9084,00 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, яким прийнято протиправне рішення - Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області.

Доказів понесення позивачем інших судових витрат матеріали справи не містять.

Керуючись статтями 6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 262, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрспеціндустрія-Інвест» (69096, Запорізька обл., м. Запоріжжя, вул. Дніпровські пороги буд. 15-3, кв. 3, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ) про визнання протиправними рішень та зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №11649406/40423612 від 19.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 19.03.2024, №11649410/40423612 від 19.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 21.03.2024 та №11685331/40423612 від 27.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 26.03.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслані засобами електронного зв`язку - податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрспеціндустрія-Інвест» №1 від 19.03.2024, №2 від 21.03.2024 та №3 від 26.03.2024.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрспеціндустрія-Інвест» судові витрати зі сплати судового збору у сумі 9084,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 30-денний строк з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 02 грудня 2024 року.

Суддя О.О. Артоуз