Справа № 480/4473/24
Суддя: С.В. Воловик
Дата ухвалення: 2024-11-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
28 листопада 2024 року Справа № 480/4473/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Воловика С.В., розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/4473/24 за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкової заборгованості,
У С Т А Н О В И В:
Головне управління ДПС у Сумській області звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до ОСОБА_1 , в якій просить суд:
- стягнути з відповідача податковий борг з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 6 139,38 грн; з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 43 628,97 грн; з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 3 355,11 грн; з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами (крім п.п.213.1.14 п.213.1 ст.213 ПК України) загальною сумою 340,00 грн; з адміністративних штрафів та інших санкцій (надходження коштів, контроль за справлянням яких закріплено за ГУ ДПС-РАЙ) загальною сумою 1 360, 00 грн.
Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач, який перебуває на обліку як платник податків, всупереч вимог Податкового кодексу України, порушив строки сплати узгодженого податкового зобов`язання, у зв`язку з чим, за ним утворилася заборгованість на загальну суму 54 823,46 грн.
Ухвалою суду від 29.05.2024 позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження по справі № 480/4473/24, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, встановлені строки для подання відзиву, відповіді на відзив та заперечень.
Крім того, позивач зазначає, що відповідно до ст.ст.101, 102 ПК України визначений строк давності у 1095 днів сплинув і борг підлягає списанню, як безнадійний.
Дослідивши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи та об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
ОСОБА_1 є фізичною особою, та перебував на обліку в Головному управлінні ДПС в Сумській області як фізична особа-підприємець з 11.02.2002 по 29.03.2019.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
За приписами ст. 16.1.4 Податкового кодексу України до обов`язків платників податків входить сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.
Згідно п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.
В силу п. 15.1 ст. 15 Податкового кодексу України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
В силу положень п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
За приписами п. 56.11 ст. 56 Податкового кодексу України, податкове зобов`язання, самостійно визначене платником податків, не підлягає оскарженню.
Згідно з п. 300.1 ст. 300 Кодексу платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до цього Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.
Разом з тим, відповідно до п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Станом на дату подання позовної заяви за ОСОБА_1 обліковується заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 6 139,38 грн; з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 43 628,97 грн; з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 3 355,11 грн; з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами (крім п.п.213.1.14 п.213.1 ст.213 ПК України) загальною сумою 340,00 грн; з адміністративних штрафів та інших санкцій (надходження коштів, контроль за справлянням яких закріплено за ГУ ДПС-РАЙ) загальною сумою 1 360, 00 грн.
Так, Головним управлінням ДПС у Сумській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 29.03.2019, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 29.03.2019, за результатами якої складено акт від 09.02.2021 № 496/18-28-07-08/ НОМЕР_1 .
Не погодившись з вказаними рішеннями, ФОП ОСОБА_1 оскаржив їх в адміністративному порядку.
Рішенням Державної податкової служби України від 09 червня 2021 року про результати розгляду скарги ФОП ОСОБА_1 вважаються відкликані з дня прийняття: вимога про сплату боргу (недоїмки) від 17.03.2021 № Ф-; рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 17.03.2021 № на суму 10042,20 грн; рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (не своєчасно перерахування) єдиного внеску від 17.03.2021 № за період з 01.01.2011 до 29.03.2019 штрафу з 01.01.2015 20 % у розмірі 2154,81грн. та за період з 01.01.201 1 до 29.03.2019 нарахування пені у розмірі 1163,64 грн. на загальну суму 3318,45 грн; рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (не своєчасно перерахування) єдиного внеску від 17.03.2021 р. за № за період з 01.01.2011 до 29.03.2019 штрафу до 01.01.2015 (10% ) у розмірі 1344.54 грн. та за період з 01.01.2011 до 29.03.2019 нарахування пені у розмірі 31,67 грн. на загальну суму 1376,21 грн.

22 червня 2021 року Державна податкова служба України прийняла рішення про результати розгляду скарги та залишила без змін податкові повідомлення-рішення від 17 березня 2021 року: № , № ; № ; № ; №; № ; № ; № ; № .

Відповідно до п. 58.3 ст. 58 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

За приписами п. 42.2 ст. 42 Податкового кодексу України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно п. 42.5 ст. 42 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Не погодившись з вищевказаними податковими повідомлення-рішеннями, позивач оскаржив їх до суду. Так, рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 02.12.2021 по справі №480/6920/21 у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.

Таким чином, оскільки після оскарження податкових повідомлень-рішень у судовому порядку вони є чинними та не скасованими, визначені суми грошового зобов`язання є узгодженими та набули статусу податкового боргу.

Відповідно до ст. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Так, податковим органом було сформовано податкову вимогу від 29.06.2021 №03-1828, яка була надіслана за податковою адресою відповідача, вважається врученою платнику податків.

Щодо доводів відповідача, викладених у відзиві на позовну заяву, суд зазначає наступне.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 12.10.2022 по справі №480/600/22, на яке посилається відповідач, стягнуто податковий борг на загальну суму 17 317,19 грн., який сформований: з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 4 325, 17 грн. і нарахований на підставі самостійно визначених податкових зобов`язань в податкових деклараціях за період 2018 -2019 років: з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування на суму 2 889,43 грн. і нарахований на підставі самостійно визначеного податкового зобов`язання в податкових деклараціях за 2019 рік; з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 102,59 грн. і нарахований на підставі самостійно визначеного податкового зобов`язання в податкових деклараціях за 2019 рік та з адміністративних штрафів та штрафних санкцій за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів на суму 10 000,00 грн., відповідно до податкового повідомлення - рішення за 2019 рік.

Отже, стягнутий борг по рішенню Сумського окружного адміністративного суду від 12.10.2022 по справі №480/600/22 не є предметом розгляду в даній справі, оскільки податковий борг, що розглядається виник 13.07.2022 року і підставою для його виникнення є проведення вищевказаної податкової перевірки, а не самостійно задекларовані податкові зобов`язання відповідача.

Крім того, до заявленого боргу що розглядається в даній справі, також входить пеня, що нарахована відповідачу відповідно до ст.129 ПК України за несвоєчасно сплачені податковій зобов`язання, утому числі і по самостійно поданим деклараціям основний борг по яким стягнуто по рішенню Сумського окружного адміністративного суду від 12.10.2022 по справі №480/600/22.

Скасовані рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 02.06.2022 по справі №480/8896/21 вимога про сплату боргу (недоїмки) та рішення, на які посилається відповідач у відзиві на позовну заяву, не є предметом розгляду даної справи і не заявлені до стягнення, оскільки стосується нарахування і сплати єдиного внеску згідно Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08 липня 2010 року № 2464-УІ.

Крім того, згідно п. 102.4. ст. 102 Податкового кодексу України, у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Законом України від 17 березня 2020 року № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», який набрав чинності 18 березня 2020 року, до ПК України внесено зміни, зокрема, підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» доповнено пунктами 52-1 52-5.

Відповідно до абзацу десятого пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України на період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Законом № 591-IX до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України внесені зміни, які набрали чинності 29 травня 2020 року. Згідно з внесеними змінами в абзаці десятому слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 року № 651 відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р. на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Крім того, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15 березня 2022 року №2120-IX (набрав чинності з 17 березня 2022 року) статтю 102 доповнено пунктом 102.9 такого змісту: « 102.9. На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

В подальшому пункт 102.9 статті 102 виключено на підставі Закону № 3219-IX від 30 червня 2023 року, який набрав чинності 01 серпня 2023 року.

Отже, в період з 18 березня 2020 року по 30 червня 2023 року, строк давності, передбачений статтею 102 ПК України, був зупинений з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а в період з 17 березня 2022 року по 01 серпня 2023 року - у зв`язку з дією правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 13.12.2023 по справі № 240/34220/22.

Відповідно до п.95.1 ст.95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з п. 95.3 ст. 95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Враховуючи те, що сума податкового боргу не сплачена відповідачем на момент розгляду справи, суд вважає позовні вимоги правомірними, обґрунтованими і такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкової заборгованості задовольнити.

Стягнути з ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідент. номер НОМЕР_1 ) податковий борг загальною сумою 54 823,46 грн., а саме:

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 6 139,38 грн. отримувач ГУК Сум.обл/Березівська ТГ/11010100 на р/р UА0018468, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 43 628,97 грн. отримувач ГУК Сум.обл/Березівська ТГ/11010500 на р/р UА0018468, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;

- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 3 355,11 грн. отримувач ГУК Сум.обл/Сумська обл./11011001 на р/р UА0018001, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;

- з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами (крім п.п.213.1.14 п.213.1 ст.213 ПК України) загальною сумою 340,00 грн. отримувач ГУК Сум.обл/Березівська ТГ/14040200 на р/р UА0018468, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;

- з адміністративних штрафів та інших санкцій (надходження коштів, контроль за справлянням яких закріплено за ГУ ДПС-РАЙ) загальною сумою 1 360, 00 грн. отримувач ГУК Сум.обл/Березівська ТГ/21081103 на р/р UА0018468, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.В. Воловик