Справа № 160/32130/23
Суддя: Савченко Артур Владиславович
Дата ухвалення: 2024-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Савченка А.В.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
Позивач 07.12.2023 р. звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровський області від 22.09.2023 р. № 3368 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровський області виключити Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про. реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 09.02.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8925055/42063136 від 02.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.03.2023 датою її фактичного подання до реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.03.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових , накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8993034/42063136 від 14.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 13.03.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування із Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8911354/42063136 від 31.05.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 11.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії пре реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299605/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 26.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299602/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 16.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299604/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 16.06.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299603/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 05.07.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9563489/42063136 від 21.09.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 08.08.2023 р. датою її фактичного додання до реєстрації.
В обґрунтування позовних вимог зазначається, що рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника № 3368 від 22.09.2023 року ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, визначених у Додатку 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Порядок №1165), а саме: « 01- постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання та 02- придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання». Так, позивач зазначає, що розділ «Документи» в оскаржуваному рішенні взагалі не заповнений, як і во всіх попередніх рішеннях про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, а отже, оскаржуване рішення не містить жодної конкретизації щодо переліку первинних документів, які не були надані позивачем, що не відповідає вимогам Порядку №1165 в частині обов`язку комісії обрати з переліку документи, не надані платником податку, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, не зазначено жодних контрагентів, співпраці з якими відповідає критеріям ризиковості та не визначено конкретні операції, які контролюючий орган, вважає ризиковими. Так, на переконання позивача, оскаржуване рішення ставить платника податків у ситуацію правової невизначеності, оскільки з рішення відповідача не вбачається, що саме платник податків повинен надати контролюючому органу у якості підтвердження здійснення належної господарської діяльності. Крім того, за результатами здійснення реальних господарських операцій зі своїми контрагентами щодо взятих на себе зобов`язань за відповідними договорами було складено та направлено в електронній формі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні № 1 від 09.02.2023 р., № 2 від 01.03.2023р., № 1 від 02.03.2023 р., № 3 від 13.03.2023 р., № 1 від 11.05.2023 р., № 2 від 26.05.2023 р., № 4 від 16.05.2023 р., № 2 від 16.06.2023 р. № 1 від 05.07.2023 р., № 2 від 08.08.2023 р., однак, спірними рішеннями Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації вищезазначених податкових накладної. Водночас, позивач наголошує, що спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованими, протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки не містять жодних посилань на документи, які не були надані позивачем, або надані із порушенням законодавства з зазначенням нормативно-правового обґрунтування таких порушень, що є порушенням приписів Порядку №1165. Таким чином, на думку позивача, ним було надано всі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено вищезазначені податкові накладні, які безпідставно не взято контролюючим органом до уваги.
26.12.2023 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшла заява про заперечення проти розгляду справи за правилами спрощенного позовного провадження.
04.01.2024 року Державною податковою службою України подано відзив, в якому відповідач-2 позовні вимоги не визнає та зазначає , що Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 1165). Згідно п. 2 - 4 Порядку 1165, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Враховуючи вище викладене, рішення щодо реєстрації /відмови у реєстрації податкових накладних приймається комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області. Підпунктом 14.1.60 п. 14.1 ст.14 ПК України, передбачено, що Єдиний реєстр податкових накладних ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. Тобто, наведені законодавчі приписи визначають суб`єктивний склад осіб, які будуть учасниками судового процесу (відповідачами) у справах про оскарження протиправної відмови у реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області - в частині оскарження рішення комісії, яка прийняла рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. ДПС України в частині зобов`язання зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправними та скасування рішень головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування. За таких обставин, із матеріалів справи вбачається, що зобов`язання зареєструвати податкові накладні є похідною вимогою до ДПС України від вимог ГУ ДПС у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації відповідної ПН/РК відповідно до п. 28 Порядку.
Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про таке.
Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 23.02.2023р. №767 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 17.05.2023р. №1974 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 08.05.2023 №1 прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 17.05.2023р. №1975 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 12- постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13- придбання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 01.06.2023р. №2104 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 21.05.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 12- постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13- придбання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 06.07.2023р. №2580 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 27.06.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податків;»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 06.07.2023р. №2580 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 27.06.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податків;»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 04.08.2023р. №2878 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 26.07.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податків; 01- постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 12.09.2023р. №3258 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 01.09.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 01- постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання та 02- придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 22.09.2023р. №3368 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 13.09.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 01- постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання та 02- придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання»

Крім того, у вказаному рішенні було зазначено, що інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: постачання у період з 17.06.2023 по 17.07.2023 код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова та придбання у період з 04.02.2023 по 15.03.2023 код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 7216.

ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та ТОВ «НЬЮ-ТРЕЙДІНГ» було укладено Договір №02122022/1 від 02.12.2022 року та Договір №150522023/2 від 15.05.2023 року.

Відповідно до п. 1.1 Договору №02122022/1 від 02 грудня 2022 року Підрядник (Позивач) зобов язується в установлений цим Договором термін і по замовленню Замовника (НЬЮ-ТРЕЙДІНГ) виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції в обсягах та за видами робіт, які зазначені,в комерційна пропозиція №ПБ/391/1 від 02 грудня 2022 року; Рахуиок-фактура №ПБ/391/1 від 02 грудня 2022 р., за адресою: 04080, м. Київ, вул. Фрунзе, буд. 40, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити його відповідно до умов Договору.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт прийому передачі №ПБ/391/1 від 02 березня 2023 року.

Відповідно до п. 1.1 Договору №150522023/2 від 15 травня 2023 року Підрядник (Позивач) зобов`язується в установлений цим Договором термін і по замовленню Замовника (ТОВ «НЫО-ТРЕЙД1НГ») виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції в обсягах та за видами робіт, які зазначені в: «Комерційна пропозиція № ПБ/395/2 від 15 травня 2023 р;» «Рахунок-фактура №ПБ/395/2 від 15 травня 2023 р.,» за адресою: 04080, м. Київ, вул. Фрунзе, буд. 40, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити його відповідно до умов Договору.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт прийому передачі №ПБ/395/2 від 16 травня 2023 року.

Відповідно до положень Податкового кодексу України ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ" було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні № 1 від 09.02.2023 року на загальну суму 100000,80 грн. з яких ПДВ 16666,80 грн., №1 від 02.03.2023 року на загальну суму 321194,08 грн. з яких ПДВ 53532,35 грн. та №4 від 16.05.2023 року на загальну суму 81087,80 грн. з яких ПДВ 13514,63 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накдадної/розрахукку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10 травня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 1 від 09.02.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 спі.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 09.02.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ГЇН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"= 10.9118%, 'Р =872.5 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938361/42063136 від 06.06.2023, яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15 травня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної №1 від 02.03.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 02.03.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=13.4400%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938362/42063136 від 06.06.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18 червня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 4 від 16.05.2023.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 16.05.2023 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=20.2528%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938361/42063136 від 06.06.2023, яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Відповідно до Договору №25102022/1 від 26 грудня 2022 року ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» надавала послуги та поставляв товар Приватному вищому навчальному закладу «Міжнародний інститут менеджменту (МІМ-КИЇВ)».

Згідно з п. 1.1. Договору підрядник зобов`язусгься в установлений цим Договором термін виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції (надалі - «обладнання») в обсягах та за видами робіт, які зазначені в: «Комерційна пропозиція № ПБ/394/2 від 19 грудня 2022 року;», «Рахунок-фактура №ГІБ/393 від 26 грудня 2022 р., надалі роботи за адресою: 04116, м. Київ, вул. Шулявська, 10/12 блок В, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити за поставку обладнання та виконання робіт відповідно до термінів і умов, які визначені в цьому Договорі.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт виконаних робіт №ПБ/394/2 від 28 січня 2023 року.

Відповідно до Договору №25102022/1 від 02 березня 2023 року ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» надавав послуги та поставляв товар Приватному вищому навчальному закладу «Міжнародний інститут менеджменту (МІМ-КИЇВ)».

Згідно з гі. 1.1. Договору підрядник зобов`язується в установлений цим Договором термін виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції (надалі - «обладнання») в обсягах та за видами робіт, які зазначені в: «Рахунок-фактури №ПБ/383/2 від 02 березня 2023 р.», надалі роботи за адресою: 04116, м. Київ, вул. Шулявська, 10/12 блок В, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити за поставку обладнання та виконання робіт відповідно до термінів і умов, які визначені в цьому Договорі.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт виконаних робіт №ПБ/393/2 від 06 березня 2023 року.

Відповідно до Договору №14062023/1 від 14 червня 2023 року ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» надавав послуги та поставляв товар Приватному вищому навчальному закладу «Міжнародний інститут менеджменту (МІМ-КИЇВ)».

Згідно з п. 1.1. Договору підрядник зобов`язується в установлений цим Договором термін виконати поставку обладнання та здійснити монтажні роботи по установці та налагодженню обладнання в обсягах та за видами робіт, які зазначені в: Рахунку-фактурі №ПБ/403/1 від 14 червня 2023 р., надалі роботи за адресою: 04116, м. Київ, вул. Шулявська, 10/12 блок В, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити за поставку обладнання та виконання робіт відповідно до термінів і умов, які визначені в цьому Договорі.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт виконаних робіт №ПБ/403/1 від 20 червня 2023 року.

Відповідно до положень Податкового кодексу України ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ" було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні № 2 від 16.06.2023 року на загальну суму 56193,20 грн. з яких ПДВ 9365,53 грн., №1 від 05.07.2023 року на загальну суму 56193,20 грн. з яких ПДВ 9365,53 грн. та №2 від 01.03.2023 року на загальну суму 39319,58 грн. з яких ПДВ 6553,26 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15 травня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 2 від 01.03.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 01.03.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=13.4400%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8925055/42063136 від 02.06.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахуику коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10 липня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 2 від 16.06.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.06.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=22.4660%, "Р=148042.61 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накіадної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299604/42063136 від 04.08.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявність ризикових операцій.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладиої/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26 липня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 1 від 05.07.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.06.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=14.4093%, "Р"-=23844.68. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахуику коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових Накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299603/42063136 від 04.08.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявність ризикових операцій.

Між ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та ТДВ «РОМЕНСЬКА ГАРДИННО-ТЮЛЕВА ФАБРИКА» укладено Договір № 11/05/23 від 11.05.2023

Відповідно до п. 1.1. Договору № 11/05/23 від 11.05.2023 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ», у якості підрядника зобов`язується в установлений цим Договором термін і по замовленню Замовника виконати роботи по встановленню побутової сонячної електростанції та підключення до електричних мереж в обсягах таза видами робіт, зазначених в Комерційний пропозиції № ПБ/393/5 від 11.05.2023р. за адресою: 42000, Сумська обл., м. Ромни, вул. Коржівська, 100, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити його відповідно до термінів і умов, визначених Договором.

Згідно з 2.1. Договору загальна вартість Договору становить 1 618 000,00 гри.

Аналогічна інформаційна міститься і в Комерційній пропозиції № ПБ/393/5 від 11.05.2023р., яка є додатком до цього договору та в рахунку фактурі №ПБ/395/5 від 11 травня 2023 року.

На виконання Договору № 11/05/23 від 11.05.2023 ТДВ «РОМЕНСЬКА ГАРДИННО-ТЮЛЕВА ФАБРИКА» 11.05.2023 було сплачено 1 000 000,00 грн., у якості першого етапу оплату, що підтверджується випискою з рахунку.

24 жовтня 2023 року між ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та ТДВ «РОМЕНСЬКА ГАРДИННО-ТЮЛЕВА ФАБРИКА» було укладено Додаткова угода № 1 до Договору №11/05/23 від 11.05.2023, відповідно до якої було зменшено суму Договору № 11/05/23 від 11.05.2023 до 1 000 000,00 грн.

У зв`язку з чим 24.10.2023 року сторонами було укладено акт прийму передачі №ПБ/393/5.

Відповідно до положень Податкового кодексу України ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ" було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 1 від 11.05.2023 року на загальну суму 1000000,72 грн. з яких ПДВ 166666,79 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 травня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 1 від 11.05.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 11.05.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=20.2528%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних....».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8911354/42063136 від 31.05.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Між ТОВ «ІСКРА ЕННРДЖІ» та ТОВ «ВЕДА-ІНВЕСТ» було укладено Договір №0703/1 від 07.03.2023 та Договір № 04082023/1 від 04 серпня 2023 року.

Відповідно до іт.1.1 Договору № 0703/1 від 07.03.2023 підрядник зобов`язується в установлений цим Договором термін виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції (надалі - «обладнання») в обсягах та за видами робіт, які зазначені в: «Комерційна пропозиція №ПБ/393/3 від 6 березня 2023 року;»

«Рахунок-фактури АБПБ/393/3 від 07 березня 2023 р.,» за адресою: Київська обл., Броварський р-н, с. Рожни, вул. Свободи, буд. 67 а Замовник зобов`язується прийняти та оплатиш поставку обладнання та виконання рооіт відповідно до термінів і умов, визначених Договором.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт виконаних робіт №10 від 26 травня 2023 року.

Відповідно до п. 1.1 Договору № 04082023/1 від 04 серпня 2023 року підрядник зобов`язується в установлений цим Договором термін виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції (надалі - «обладнання») в обсяг ах та за видами робіт, які зазначені в: «Рахунок-фактури №ПБ/393/3 від 04 серпня 2023 р.,» за адресою: Київська обл., Броварський р-н, с. Роїжни. вул. Свободи, буд. 67, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити поставку обладнання та виконання робіт відповідно до термінів і умов, визначених Договором.

Відповідно до положень Податкового кодексу України ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ" було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні № 2 від 26.05.2023 року на загальну суму 292784,56 грн. з яких ПДВ 48797,43 грн., № 3 від 13.03.2023 року на загальну суму 680000,42 грн. з яких ПДВ 113333,40 грн., № 2 від 08.08.2023 року на загальну суму 700000,00 грн. з яких ПДВ 116666,67 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 травня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № З від 13.03.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладно! вказано наступне. «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 13.03.2023 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник " D "-13.4400%, «Р» = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладких/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Г`У ДПС у Дніпропетровський області № 8993034/42063136 від 14.06.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18 червня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної №2 від 26.05.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної № 2 від 26.05.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ІІН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"-20,2528%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних......

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладиих/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299605/42063136 від 04.08.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахуику коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01 вересня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної №2 від 08.08.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне. «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накчадних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.06.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накчадних зупинена. ПН складена та подана ігчатником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"--17.7339%, "Р-66666.67. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9563489/42063136 від 21.09.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: відсутні копії первинних документів на придбання сонячної панелі, наявність ризикових операцій.

Не погодившись із прийнятими відповідачем-1 рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Порядок №1165 набрав чинності з 01.02.2020р.

Згідно з пунктом 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

При цьому, Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.26 Порядку №1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком.

За змістом пункту 40 Порядку №1165 засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.

Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Пунктом 43 Порядку №1165 встановлено, що матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років.

За приписами п.44 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідно до пункту 46 Порядку №1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Додатком 4 до Порядку №1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з додатком 4 Порядку №1165 у рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку у графі «Податкова інформація» розшифровується, яка саме податкова інформація.

При цьому у Додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз наведених вище правових норм дає підстави вважати, що положеннями Порядку № 1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зокрема, пункт 5 наведеного Порядку передбачає, що перевірці відповідності критеріям ризиковості платника податку та показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, підлягає лише той платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Отже, законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім здійснення моніторингу платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування. Встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Таким чином, питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання таким платником для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому, моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Водночас право Комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, Порядком №1165 не передбачено.

На необхідність додержання установленої законодавцем послідовності прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме те, що рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування, вказав Верховний Суд у постанові від 23.06.2022р. у справі №640/6130/20.

Разом з цим, Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації, а суд при вирішенні спорів такої категорії, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, має дослідити і надати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання Комісії та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 30 листопада 2021 року у справі №340/1098/20 та від 19 листопада 2021 року у справі №140/17441/20.

Як встановлено судом, у даному випадку Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення 22.09.2023 р. № 3368 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ФСКРА ЕНЕРДЖІ`критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому у графі «Інформаія, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості» спірного рішення зазначено про виявлення контролюючим органом операцій з придбання/постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання, при цьому постачання у період з 17.06.2023 по 17.07.2023 код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова та придбання у період з 04.02.2023 по 15.03.2023 код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 7216, а також ненаданням платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, при цьому конкретного переліку таких документів у графі «Документи» не наведено (ця графа не заповнена взагалі).

Водночас, в оскаржуваному рішенні відповідачем не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції, а також не вказано конкретних податкових накладних/розрахунків коригування, складених позивачем та поданих ним на реєстрацію в ЄРПН, в яких були зафіксовані ризикові операції, і реєстрація яких була зупинена, що стало підставою для вирішення питання відповідності платника податку - позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість

Суд також зауважує, що й у попередніх рішеннях Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків, якими позивача первинно віднесено до переліку ризикових платників податку, у рядку «Податкова інформація» взагалі не було зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, а також не вказано конкретні податкові накладні/розрахунки коригування, складені позивачем та подані ним на реєстрацію в ЄРПН, в яких були зафіксовані ризикові операції, і реєстрація яких була зупинена, що стало підставою для вирішення питання про відповідності позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

З такого формулювання підстав для віднесення позивача до ризикових платників податків не можливо зрозуміти того: які саме господарські операції та з якими суб`єктами господарювання стосуються прийнятого рішення; які суб`єкти господарювання віднесені до ризикових платників податків та/або свідчать про те, що взаємовідносини з ними вказують на ризиковість операцій.

Отже, передбачений Порядком №1165 обов`язок щодо розшифрування яка саме податкова інформація стала фактичною підставою для прийняття відповідного рішення, відповідачем у даному випадку виконано не було.

У свою чергу, такий обов`язок контролюючого органу щодо розшифрування податкової інформації, кореспондується з правом платника податку подати перелік документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків, яке передбачено п.6 Порядку №1165.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом як конкретного критерію ризиковості так і обов`язково розшифрування податкової інформації, яка стала підставою для віднесення такого платника до переліку ризикових, у разі застосування п.8 Критеріїв ризиковості.

В іншому випадку, у разі відсутності конкретизації підстав для прийняття рішення, вказане призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання визначено переліку документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків.

Так, з метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» направлено на адресу контролюючого органу відповідні пояснення та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку

Так позивачем було наголошено у власних поясненнях, що стосовно операції постачання за період здійснення господарської операції з 17.06.2023 по 17.07.2023, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова , то вказаний код УКТЗЕД відповідає-« електричні водонагрівачі».

В період з 17.06.2023 по 17.07.2023 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» було на підставі Договорів поставки реалізована залишки електричних водонагрівачів, які зберігались на складі.

Так, відповідно до п.1.1. Договору поставки № 15 від 01 червня 2022 року, укладеного між ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та ФОП ОСОБА_1 за цим Договором Продавець зобов`язується поставляти товар в строки та на умовах, передбачених цим договором.

Відповідно до п.1.2 Договору предметом договору є товар зазначений у видаткових накладних, підписаних Сторонами в рамках цього Договору. Згідно з пунктом 1.3. Договору предметом договору є товар: водонагрівачі.

ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» було продано ФОП ОСОБА_1 наступний товар:

- Видаткова накладна № 13 від 17.06.2023 року, якою було реалізовано 8 шт. водонагрівачів на загальну суму 44 151, 89 грн.

- Видаткова накладна № 17 від 25.06.2023 року, якого було реалізовано 7 шг. водонагрівачів на загальну суму 42 072,58 гри.

- Видаткова накладна № 24 від 17.07.2023 року, якою було реалізовано 11 шт. водонагрівачів на загальну суму 59 196, 53 грн.

Відповідно до пункту 6.1. Договору Товар поставлявся покупцю на умовах самовивозу зі складу ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ», який знаходиться за адресою м. Кривій ріг, вул. Галенко, 9.

Відповідно до наданих платіжних інструкцій, вбачається, шо поставлені електричні водонагрівачі сплачені у повному обсязі.

Відповідно до п.1.1. Договору поставки № 19 від 01 черзня 2022 року, укладеного між ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та ФОП ОСОБА_2 за цим Договором Продавець зобов`язується поставляти товар в строки та на умовах, передбачених цим договором.

Відповідно до п.1.2 Договору предметом договору є товар зазначений у видаткових накладних, підписаних Сторонами в рамках цього Договору.

Згідно з пунктом 1.3. Договору предметом договору є товар: водонагрівачі.

ТOB «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» було продано ФОП ОСОБА_2 наступний товар:

- Видаткова накладна № 14 від 17.06.2023 року, якою було реалізовано 11 шт. водонагрівачів на загальну суму 50 845, 21 грн.;

- Видаткова накладна № 23 від 17.07.2023 року, якою було реалізовано 8 шт. водонагрівачів на загальну суму 38716, 94 грн.

Відповідно до пункту 6.1. Договору Товар поставлявся покупцю на умовах самовивозу зі складу ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ», який знаходиться за адресою м. Кривій ріг, вул. Галенко, 9.

Відповідно до наданих платіжних інструкцій, вбачається, шо поставлені електричні водонагрівачі сплачені у повному обсязі.

Відповідно до п. 1.1 Договору поставки № 16 від 01 червня 2022 року, укладеного між ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та ФОП ОСОБА_3 за цим Договором Продавець зобов`язується поставляти товар в строки та на умовах, передбачених цим договором.

Відповідно до н. 1.2 Договору предметом договору є товар зазначений у видаткових накладних, підписаних Сторонами в рамках цього Договору. Згідно з пунктом 1.3. Договору предметом договору є товар: водонагрівачі.

ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» було продано ФОП ОСОБА_3 наступний товар:

- Видаткова накладна № 15 від 19.06.2023 року, якою було реалізовано 8 шт. водонагрівачів на загальну суму 42 940, 72 грн.;

- Видаткова накладна № 22 від 17.07.2023 року, якою було реалізовано 12 шт. водонагрівача на загальну суму 45154, 63 грн.;

Відповідно до пункту 6.1. Договору Товар поставлявся покупцю на умовах самовивозу зі складу ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ», який знаходиться за адресою м. Кривій Ріг, вул. Галенко, 9.

Відповідно до наданих платіжних інструкцій, вбачається, шо поставлені електричні водонагрівачі сплачені у повному обсязі.

Позивачем також наголошено, що вказані ФОПи, яким був реалізований товар не є платниками ПДВ, а отже нарахування податкового кредиту взагалі не передбачена за вищевказаними господарськими операціями. Зареєстровані податкові накладі щодо реалізації на їх адресу водонагрівачів не були зупинені та зареєстровані у встановлену законодавством України порядку.

Також вказані водонагрівачі були придбані ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» на підставі Договору купівлі- продажу від 07.10.2022 з ТОВ «ТК-ВОЛОВЕЦЬ», на підставі Договору поставки №152 від 15.07.2022 з ТОВ «ЛЕОН-СЕРВІС ПЛЮС», на підставі Договору поставки №021222-1 від 02.12.2022 з ПП «ТЕПЛОСВІТ УКРАЇНА», що також підтверджується відповідними видатковими накладнимих, рахунками та товарно-транспортних накладних.

Стосовно здійснення ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» операції придбання за період здійснення господарської операції з 14.02.2023 по 15.03.2023, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 7216, слід зазначити наступне

Коду УКТЗЕД 7216 відповідають, зокрема металеві профілі.

ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» використовує армовані профілі у власній господарській діяльності. Зокрема, Позивач монтує своїм клієнтам сонячні електростанції, які встановляються па каркас з таких профілів, що також вбачається з візуальних проектів монтування, копії яких містяться в матеріалах справи.

Відповідно до Договору поставки товару № 554 від 22 грудня 2022 року, укладеного між ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та TOB «НАМАТО»,позивач купував у TOB «НАМАТО» армовані профілі для власної господарської діяльності, зокрема і у період з 14.02.2023 по 15.03.2023.

Факт купівлі армованих профілів в даний період підтверджується наступними

документами: рахунки на оплату від 07.02.2023 № 217, від 02.03.2023 № 342, від 08.03.2023 № 385, від 15.03.2023 № 425; видаткові накладні № 381 від 09.03.2023, № 415 від 15.03.2023, №2606-000007 від 26.06.2023, №2606-000008 від 26.06.2023; товарно-транспортні накладні № 381 від 09.03.2023, № 415 від 15.03.2023, №2606-000007 від 26.06.2023, №2606-000008 від 26.06.2023; випискою з банківського рахунку.

Враховуючи вищевикладене, за відсутності конкретизованої (розшифрованої) податкової інформації, що стала підставою для віднесення позивача до ризикових платників податку згідно з первинними рішеннями відповідача-1 та подальшим отримання від позивача пояснень та копій документів по операціями з цими суб`єктами господарювання, винесення Комісією рішення від 22.09.2023 р. № 3368, яким ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» знову визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку, оскаржуване рішення відповідача не можливо визнати обґрунтованим, а отже таке рішення не відповідає критеріям правомірності, які пред`являються до суб`єктів владних повноважень та які визначені ч.2 ст.2 КАС України.

Надана відповідачем-1 інформаційна довідка №5367/04-36-18-03 від 21.09.2023 та службова записка від 22.09.2023 №20990/04-36-04-12-15 щодо відповідності критеріям ризиковості ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» жодним чином не усувають невизначеність підстав прийняття спірного рішення, позаяк з його змісту неможливо чітко зрозуміти яких саме документів не було надано позивачем та чи стосуються вони податкових накладних/розрахунків коригування, складених позивачем та поданих ним на реєстрацію в ЄРПН, реєстрація яких була зупинена, що потягло за собою проведення моніторингу платника податку (позивача) і таких податкових накладних/розрахунку коригування, що направлені для реєстрації. У відзиві на позовну заяву відповідач також відповідної інформації не навів.

Отже, відповідачем не обґрунтовано та не доведено, що як прийняттю спірного рішення від 22.09.2023 р. № 3368. передували дії позивача щодо реєстрації у ЄРПН податкової накладної чи розрахунку коригування, реєстрація якої була зупинена, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/ розрахунку коригування.

Відтак, спірне рішення прийнято у зв`язку із наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання позивачем податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації. Вказана обставина фактично підтверджується вищевказаними інформаційною довідкою №5367/04-36-18-03 від 21.09.2023 та службовою запискою від 22.09.2023 №20990/04-36-04-12-15.

Таким чином, враховуючи наведене вище, суд доходить висновку, що розгляд Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних питання відповідності/невідповідності платника податку на додану вартість ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» Критеріям ризиковості платника податку здійснено всупереч передбаченому Порядком №1165 алгоритму дій контролюючого органу.

При цьому, оскаржуване рішення не містить будь-яких обґрунтувань неможливості виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі поданих позивачем документів, та не містить посилань на те, які саме документи, надані позивачем, не спростували висновку про відповідність позивача критеріям ризиковості.

Водночас, загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Натомість, спірне рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Посилання відповідача на ненадання позивачем окремих документів, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення Комісією конкретного переліку документів, що мають бути надані для виключення з переліку ризикових платників податку, а також не зазначення Комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність оскаржуваного рішення.

З огляду на викладене, спірне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку є необґрунтованим, тобто прийнятим без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення. При цьому, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, на якого покладено обов`язок щодо доказування правомірності прийнятого ним рішення, не довів належними та допустимими доказами щодо наявності підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Доводи відповідача щодо можливої нереальності здійснення господарських операцій суд також вважає необґрунтованими, оскільки сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості.

Суд також вважає безпідставними доводи відповідача відносно того, що спірне рішення про визнання ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ`таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, не створює для позивача жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього юридичних наслідків, оскільки згідно з приписами Порядку №1165 наслідком прийняття відповідачем спірного рішення та внесення платника податку до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, може бути зупинення в автоматичному порядку реєстрації всіх без виключення поданих позивачем податкових накладних/розрахунків коригування, а також прийняття у подальшому рішень про відмову у такій реєстрації, що фактично позбавляє можливості платника податків належним чином здійснювати свою господарську діяльність.

При цьому, право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника прямо визначено у затвердженій формі рішення (додаток 4 до Порядку №1165), згідно з якою «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку».

Посилання відповідача у відзиві на правову позицію Верховного Суду стосовно того, що рішення про визнання платника податку таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, не створює для останнього жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжує для нього юридичних наслідків, в межах розгляду цієї справи суд вважає безпідставними, оскільки правова позиція у вказаних рішенням сформульована Верховним Судом при застосуванні норм Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018р. №117, який станом на час прийняття оскаржуваного рішення у цій справі втратив чинність (01.02.2020).

На час прийняття оскаржуваного рішення та станом на теперішній час спірні правовідносини врегульовано Порядком №1165, згідно з яким рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

До аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 05.01.2021р. у справі №640/11321/20.

Таким чином, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 22.09.2023 р. № 3368 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а позовні вимоги в цій частині задоволенню.

Відповідно до статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Як зазначалося вище, відповідно до п.6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, безпосередньо самим Порядком №1165 передбачено, що суд має право розглядати позови щодо виключення платника податку з переліку ризикових платників та приймати такі рішення.

З огляду на наведене, зважаючи на встановлення судом протиправності рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 22.09.2023 р. № 3368 про відповідність ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку та скасування цього рішення, суд доходить висновку, що належним способом захисту порушених вказаним рішенням відповідача прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Щодо позовних вимог ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» про визнання протиправними та скасування рішень відповідача № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р., № 8925055/42063136 від 02.06.2023 р., № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р., № 8993034/42063136 від 14.06.2023 р., №8911354/42063136 від 31.05.2023 р., № 9299605/42063136 від 04.08.2023 р., №9299602/42063136 від 04.08.2023 р., № 9299604/42063136 від 04.08.2023 р., №9299603/42063136 від 04.08.2023 р. № 9563489/42063136 від 21.09.2023 р., якими відмовлено в реєстрації податкових накладних № 2 від 01.03.2023, № 1 від 02.03.2023 р., № 3 від 13.03.2023 р., № 1 від 11.05.2023 р., № 2 від 26.05.2023 р., № 4 від 16.05.2023 р., № 2 від 16.06.2023 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 2 від 08.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до приписів п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року (далі - Порядок №1165) (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За приписами п. п. 7, 8, 9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

При цьому, Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими, зокрема, згідно з п.8 цих Критеріїв є: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Системний аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах Державної податкової служби є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як зазначено вище, пункт 8 Додатку 1 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості платника податку на додану вартість наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Аналіз вказаної норми свідчить про те, що питання про відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку з винесенням відповідного рішення, розглядається виключно у разі наявності у контролюючого органу податкової інформації що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Тобто, встановлення контролюючим органом факту наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, є можливим виключно внаслідок оцінки господарської операції, щодо якої подані податкові накладні / розрахунки коригування.

Зі змісту квитанції №1 від 15.09.2023 р. слідує, що контролюючим органом зроблено висновок про відповідність платника податку, яким подано на реєстрацію в ЄРПН спірні податкові накладні, п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім того, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, суд звертає увагу, що в силу положень пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в обов`язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №17 від 14.04.2023 даних про розрахунковий показник критерію ризиковості платника податку не наведений. Натомість в якості додаткового показника зазначені такі показники, як: «D та «Р». Однак, такі показники не є прийнятним, оскільки розрахункові величини D та P - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто ці величини за жодних умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.

Водночас, контролюючим органом також порушено принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, а також норми п.11 Порядку №1165, якими чітко передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку чи здійснена операція, чого у даному випадку зроблено не було.

Також суд зауважує, що контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація цих податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

На переконання суду, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

При цьому доцільне звернути увагу також на таке.

У пункті 70 рішення від 20 жовтня 2011 року Рисовський проти України Європейський суд з прав людини (далі також - ЄСПЛ) підкреслив особливу важливість принципу належного урядування. Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Крім того, ЄСПЛ звертає увагу на те, що на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019р. у справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19).

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Таким чином, з метою забезпечення визначеності у податковому правозастосуванні та зважаючи на необхідність застосування принципу належного урядування при здійсненні суб`єктами владних повноважень своїх функцій, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а містить в собі вичерпний перелік документів, які необхідно подати платнику податків.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18.

Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Незважаючи на те, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних не є предметом розгляду в рамках даного спору, суд вважає за необхідне відзначити, що такі рішення податкового органу не містять в собі вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

При цьому, недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В даному ж випадку, судом встановлено, що позивачем подано до контролюючого органу відповідні пояснення з додаванням відповідних документів, що підтверджують господарські операції та підстави складання податкових накладних № 2 від 01.03.2023, № 1 від 02.03.2023 р., № 3 від 13.03.2023 р., № 1 від 11.05.2023 р., № 2 від 26.05.2023 р., № 4 від 16.05.2023 р., № 2 від 16.06.2023 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 2 від 08.08.2023 р

При цьому, контролюючий орган не надав належної оцінки поясненням та доказам (первинним документам), наданих позивачем.

Отже, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загальних висновків призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Водночас, принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

Крім того, при прийнятті рішення у даній справі, судом також враховано висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, в якій зазначено: Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Частиною 5 ст.242 КАС України передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом зупинення реєстрації податкової накладної.

Крім того, суд зазначає, що в порушення вимог законодавства, оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р., № 8925055/42063136 від 02.06.2023 р., № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р., № 8993034/42063136 від 14.06.2023 р., №8911354/42063136 від 31.05.2023 р., № 9299605/42063136 від 04.08.2023 р., №9299602/42063136 від 04.08.2023 р., № 9299604/42063136 від 04.08.2023 р., №9299603/42063136 від 04.08.2023 р. № 9563489/42063136 від 21.09.2023 р., якими відмовлено в реєстрації податкових накладних № 2 від 01.03.2023, № 1 від 02.03.2023 р., № 3 від 13.03.2023 р., № 1 від 11.05.2023 р., № 2 від 26.05.2023 р., № 4 від 16.05.2023 р., № 2 від 16.06.2023 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 2 від 08.08.2023 р. містить лише абстрактне твердження про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, проте не вказано які первинні документи були надані позивачем із порушенням законодавства з зазначенням нормативно-правового обґрунтування таких порушень

Зазначення про наявність ризикових операцій є неконкретним, оскільки не містить ані ідентифікації таких операцій, ані підстав визнання таких операцій ризиковими, обґрунтування їх значення для наявної господарської операцій, що позбавляє платника податків будь-якої можливості встановити яких саме документів було недостатньо контролюючому органу навіть після отримання рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Вищезазначене відповідає усталеній правовій позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постановах від 14.05.2019 року у справі №817/1356/18, від 21.05.2019 року у справі № 0940/1240/18, від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20, від 16.09.2022 року у справі №380/7736/21 тощо.

Суд зазначає, що за відсутності конкретного переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної.

Аналогічний висновок викладений у постановах Верховного Суду від 22.07.2019 року у справі №815/2985/18, від 05.08.2021 року у справі №816/2222/18, від 30.09.2022 року у справі №600/332/21-а.

Зміст оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведеної господарської операції та не визначила документів, які є достатніми для підтвердження реальності цих господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу. Також наведене свідчить, про порушення контролюючим органом форми заповнення рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Разом з цим, суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Оскільки Комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, у спірних рішеннях про відмову у реєстрації податкової накладної зазначила лише загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації цих податкових накладних, суд дійшов висновку, що Комісія прийняла невмотивовані рішення, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийнято негативні для платника податків рішення.

У той же час, аналіз наданих позивачем документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Щодо аналізу господарських операції між позивачем та його контрагентами в цій справі суд не надає оцінку реальності її здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Встановлено, що Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстру податкових накладних - застосовано непрозорі механізми визначення товариства як такого, що відповідає Критеріям ризиковості, оскільки не доведено, яку саме використано інформацію та чи проведено повний моніторинг діяльності позивача перед тим, як винести рішення про віднесення його до переліку ризикових.

Отже, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між ним та його контрагентом, достатність яких для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована, суд дійшов висновку про протиправність рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 2 від 01.03.2023, № 1 від 02.03.2023 р., № 3 від 13.03.2023 р., № 1 від 11.05.2023 р., № 2 від 26.05.2023 р., № 4 від 16.05.2023 р., № 2 від 16.06.2023 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 2 від 08.08.2023 р.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р., № 8925055/42063136 від 02.06.2023 р., № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р., № 8993034/42063136 від 14.06.2023 р., №8911354/42063136 від 31.05.2023 р., № 9299605/42063136 від 04.08.2023 р., №9299602/42063136 від 04.08.2023 р., № 9299604/42063136 від 04.08.2023 р., №9299603/42063136 від 04.08.2023 р. № 9563489/42063136 від 21.09.2023 р., якими відмовлено в реєстрації податкових накладних № 2 від 01.03.2023, № 1 від 02.03.2023 р., № 3 від 13.03.2023 р., № 1 від 11.05.2023 р., № 2 від 26.05.2023 р., № 4 від 16.05.2023 р., № 2 від 16.06.2023 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 2 від 08.08.2023 р. прийняті необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мали значення для його прийняття, непропорційно, тобто без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване рішення (дія), а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні № 2 від 01.03.2023, № 1 від 02.03.2023 р., № 3 від 13.03.2023 р., № 1 від 11.05.2023 р., № 2 від 26.05.2023 р., № 4 від 16.05.2023 р., № 2 від 16.06.2023 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 2 від 08.08.2023 р. подані ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного надходження на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Натомість, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм їх подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на ДПС України.

Згідно з п.п.201.16.4 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, згідно з нормами п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданим на реєстрацію в ЄРПН податковим накладним. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Згідно зі ст.17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява №28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 ст. 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

Враховуючи встановлені судом обставини, протиправного прийняття Комісією ГУ ДПС в Дніпропетровській області рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ці податкові накладні, подані ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ», датами їх фактичного надходження на реєстрацію.

Крім того, суд зазначає, що зобов`язання відповідача-2 вчинити дії по реєстрації податкових накладних в судовому порядку не може бути розцінене як втручання суду в дискреційні повноваження відповідача, оскільки відповідачем вже були прийняти рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто було вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття відповідачем оскаржуваних рішень згідно з приписами КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб`єкта владних повноважень зобов`язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.

При цьому, в даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну датою первинного подання цієї податкової накладної на реєстрацію є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

За наведених обставин, позовні вимоги ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» підлягають задоволенню у повному обсязі.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зважає на таке.

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на задоволення позовних вимог у повному обсязі, судові витрати зі сплати судового збору, понесені позивачем при зверненні до суду з цією позовною заявою у загальному розмірі 29524,00 грн., підлягають відшкодуванню на користь останнього шляхом стягнення цієї суми коштів з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань відповідно до ч.1 ст.139 КАС України.

Щодо розподіду суми судового збору між відповідачами суд зазанчає таке.

Щодо вимоги визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровський області від 22.09.2023 р. № 3368 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровський області виключити Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, - сплачена за неї сума судового збору, а саме 2684 грн. підлягає відшкодуванню з Головного управління ДПС у Дніпропетровський області, яке є належним відповідачем за цією вимогою.

Решта суми сплаченого судового збору у розмірі 26 840 грн. підлягає відшкодуванню солірано з двох відповідачів, які є належними відповідачами за рещтою позовних вимог.

Отже, необхідно стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005, ) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (місцезнаходження: майдан Незалежності, буд, 3/1, м. Суми, 40000, ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 16104,00 грн. та стягнути з Державної податкової служби України (Львівська площа, буд.8, м.Київ, 04053, ) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (місцезнаходження: майдан Незалежності, буд, 3/1, м. Суми, 40000, ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 13420,00 грн.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (місцезнаходження: майдан Незалежності, буд, 3/1, м. Суми, 40000, ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, (місцезнаходження: вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005, ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровський області від 22.09.2023 р. № 3368 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровський області виключити Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про. реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 09.02.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8925055/42063136 від 02.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.03.2023 датою її фактичного подання до реєстрації.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.03.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових , накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8993034/42063136 від 14.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 13.03.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування із Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8911354/42063136 від 31.05.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 11.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії пре реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299605/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 26.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299602/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 16.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299604/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 16.06.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299603/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 05.07.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9563489/42063136 від 21.09.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 08.08.2023 р. датою її фактичного додання до реєстрації.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005, ) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (місцезнаходження: майдан Незалежності, буд, 3/1, м. Суми, 40000, ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 16104,00 грн.

Стягнути з Державної податкової служби України (Львівська площа, буд.8, м.Київ, 04053, ) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (місцезнаходження: майдан Незалежності, буд, 3/1, м. Суми, 40000, ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 13420,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду в порядку та у строки, передбачені ст. ст. 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А.В. Савченко