Справа № 160/20595/24
Суддя: Сліпець Надія Євгенівна
Дата ухвалення: 2024-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіСліпець Н.Є.
за участі секретаря судового засіданняЛебеденко В.В.
представника позивача представника відповідача Лосєва Д.В. Плахтій О.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Акціонерного товариства "ПІВДЕННИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
30.07.2024 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Акціонерного товариства "ПІВДЕННИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ" (далі позивач) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач), в якому позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 01.05.2024 №000/399/5001.
В обґрунтування позову позивач зазначає, що за наслідками проведеної камеральної перевірки позивача податковим органом встановлено порушення позивачем термінів реєстрації податкових накладних, про що складено акт перевірки, а в подальшому застосовано штрафні санкції та винесено податкове повідомлення-рішення. Не погоджуючись з застосованими податковим органом штрафними санкціями та винесеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.08.2024 відкрито провадження та призначено розгляд в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами з 26.08.2024, відповідно до ч. 5 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України.
Цією ж ухвалою відповідачу було надано строк для подання письмового відзиву на позовну заяву - протягом 15 днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.
19.08.2024 від представника позивача через підсистему «Електронний суд» надійшла відповідь на відзив, в якій зазначив, що подання разом з податковою декларацією з ПДВ заяви (скарги) на контрагента продавця є правом, а не обов`язком платника податків. Подання такої заяви (скарги) жодним чином не підтверджує дату отримання покупцем розрахунку коригування до податкової накладної, виписаного продавцем, а надання «документів, що засвідчують дату отримання такого розрахунку коригування», як тому наполягає Відповідач, є неможливим, оскільки у разі отримання розрахунку коригування обов`язком покупця є здійснення реєстрації такого розрахунку коригування, а не надання цих документів разом з заявою (скаргою) до податкової декларації з ПДВ у якості доказів отримання розрахунку коригування. Більш того, п.201.10 ст.201 ПК України взагалі не передбачено надання документів, що посвідчують дату отримання розрахунку коригування. Крім того, Відповідачем на противагу доказів, доданих Позивачем до позовної заяви, не надано жодних підтверджень порушення Позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН чи спростування наданих Позивачем доказів. Власне Акт перевірки також не містить жодних доказів отримання АТ «ПІВДГЗК» спірних розрахунків коригування до податкових накладних в день їх виписки, а саме від цієї дати Відповідач здійснює обчислення перебігу граничних строків для реєстрації. Обов`язок щодо реєстрації розрахунків коригування до податкової накладної, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг здійснюється покупцем протягом 15 календарних днів (та в період дії воєнного стану протягом 18 календарних днів) з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної. Таким чином, в даному випадку передумови для подання АТ «ПІВДГЗК» заяви (скарги) на продавців-контрагентів згідно з додатком 7 до податкової декларації з ПДВ також були відсутні, у зв`язку з тим, що відсутній факт порушення граничних термінів реєстрації продавцем податкової накладної / розрахунку коригування, оскільки обов`язок в даному випадку покладено на АТ «ПІВДГЗК». В той же час, нормами податкового законодавства не передбачено механізму здійснення тиску на продавця з боку покупця щодо своєчасного направлення розрахунків коригування до податкової накладної, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг та обов`язок реєстрації якої покладається на покупця. Отже, вина Позивача у несвоєчасності направлення продавцем-контрагентом розрахунків коригування для реєстрації відсутня, оскільки Позивач не має законодавчо визначених важелів для впливу на своїх контрагентів в питанні своєчасності направлення ними виписаних розрахунків коригування.
Усною ухвалою суду від 05.11.2024 із занесенням до протоколу судового засідання, підготовче засідання відкладено на 14.11.2024 о 11:20 год. продовжено строк підготовчого провадження до 30 днів.
08.11.2024 представником відповідача через систему «Електронний суд» подано додаткові пояснення, у яких зазначив, що з наданого у якості додаткового доказу відсутності вини Позивача листа ТОВ «M.E.ДОК» від 23.05.2024 №23/05-6505, з якого вбачається недотримання АТ «ПІВДГЗК» визначених законодавством строків реєстрації РК до ПН, тобто, лист ТОВ «M.E.ДОК» від 23.05.2024 №23/05-6505 з додатками не підтверджує доводи Позивача, більш того не впливає на розмір нарахованих штрафних санкцій.
14.11.2024 за письмовою згодою всіх учасників справи, відповідно частини 7 статті 181 Кодексу адміністративного судочинства України, суд постановив закрити підготовче провадження та розпочати судовий розгляд справи по суті.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив задовольнити позов з підстав, зазначених у позові.
Представник відповідача у судовому засіданні обставини, викладені у відзивах на позов підтримала, проти позову заперечувала, просила відмовити у його задоволенні в повному обсязі.
Заслухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд доходить висновку про наявність підстав для задоволення позову виходячи з наступного.
Судом встановлено, що Акціонерне товариство "ПІВДЕННИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ" зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку в Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, є платником податку на додану вартість.
Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку Акціонерного товариства "ПІВДЕННИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ" з питання дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків складено акт від 26.03.2024 №276/32-00-50-01/00191000, за висновками якого встановлено порушення Акціонерним товариством "ПІВДЕННИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ" вимог пункту 201.10 статті 201 Кодексу та п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу, в частині порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних:
1)до 15 календарних днів включно на загальну суму ПДВ «-» 31 787,17 грн, 5 144,22 грн;
2) від 16 до 30 календарних днів включно на загальну суму ПДВ - «-» 7 362,77 грн, 1 306 576,13 грн;
3) від 31 до 60 календарних днів включно на загальну суму ПДВ - «-» 8 140,00 грн;
4) від 61 до 365 календарних днів включно на загальну суму ПДВ - «-» 83 194,47 грн, 584,47 грн;
5) від 366 календарних днів на загальну суму ПДВ - «-» 653 159,93 грн.
Акціонерне товариство "ПІВДЕННИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ" не погодилось з висновками щодо порушень, викладених в акті перевірки та відповідно до пункту 86.7 статті 86 Кодексу надано заперечення від 12.04.2024 №52-16/202 (вх. №2605/6 від 15.04.2024) щодо акту перевірки.
На підставі висновків вказаного акту перевірки Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення від 01.05.2024 №000/399/5001, яким Акціонерне товариство "ПІВДЕННИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ" зобов`язано сплатити штраф у розмірі 535 257,30 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реквізити (№, дата виписки) податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, розшифровка по кількості днів затримки реєстрації в ЄРПН та розрахунок сум штрафних санкцій наведені в додатку до податкового повідомлення-рішення від 01.05.2024 №000/399/5001.
Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивачем 17.05.2024 подано скаргу до Державної податкової служби України.
Отже, спір між сторонами виник з підстав правомірності та обґрунтованості винесення відповідачем податкового повідомлення-рішення від 01.05.2024 №000/399/5001 про застосування штрафної санкції у розмірі 535 257,30 грн.
Вирішуючи спір по суті заявлених вимог, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України в редакції на час спірних відносин).
Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до положень підпунктів 19-1.1, 19-1.1.2 пункту 19-1.1.статті 19-1 ПК України контролюючі органи, що визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, зокрема, здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків, контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.
За змістом підпунктів 20.1.4, 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пунктів 61.1, 61.2 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.
Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до підпункту 75.1.1. пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема: своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних.
Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом абзацу першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п`ятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац дев`ятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Відповідно до абзацу чотирнадцятого-вісімнадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (абзац дев`ятнадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Стаття 120-1 ПК України визначає відповідальність платників податку на додану вартість за порушення, зокрема, строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, відповідно пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
З системного аналізу наведених норм права вбачається, що законодавцем визначено обов`язок платника податку (продавця) в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
Пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX) передбачено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.
В ході судового розгляду встановлено та матеріалами справи підтверджено, підставою для застосування до позивача штрафу в сумі 535 257,30 грн та прийняття оспорюваного податкового повідомлення-рішення стали висновки камеральної перевірки, що викладені в акті від 26.03.2024 №276/32-00-50-01/00191000, про встановлення порушень граничних термінів реєстрації.
Позивач наполягає, що оспорюване податкове повідомлення-рішення є неправомірним, оскільки порушень податкового законодавства щодо несвоєчасності реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних, наведених у переліку Додатку акту камеральної перевірки та розрахунку штрафу, не було.
Суд зазначає, що між сторонами відсутній спір щодо того, що наведені в акті перевірки розрахунки коригування до податкових накладних були складені у зв`язку із зменшенням суми компенсації вартості товарів.
Розрахунки коригування до податкових накладних від постачальника надійшли із затримкою, в той же час Акціонерним товариством "Південний гірничо-збагачувальний комбінат" вказані розрахунки коригування були зареєстровані у відповідності до п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.
Розрахунок коригування № 4142 від 31.12.2019 року до ПН № 4049 від 26.12.2019 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 11.01.2020 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 24.01.2020 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 24.01.2020 р. о 14 год. 06 хв.
Розрахунок коригування № 4 від 12.10.2021 року до ПН № 3 від 12.10.2021 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 14.03.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 15.03.2020 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 16.03.2023 р. о 08 год. 04 хв.
Розрахунок коригування № 6 від 11.11.2021 року до ПН № 7 від 11.11.2021 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 16.03.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 17.03.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 19.03.2023 р. о 10 год. 08 хв.
Розрахунок коригування № 5 від 11.11.2021 року до ПН № 6 від 11.11.2021 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 15.03.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 15.03.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 16.03.2023 р. о 08 год. 04 хв.
Розрахунок коригування № 3 від 13.12.2021 року до ПН № 8 від 13.12.2021 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 14.03.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 15.03.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 16.03.2023 р. о 08 год. 04 хв.
Розрахунок коригування № 2 від 13.12.2021 року до ПН № 7 від 13.12.2021 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 14.03.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 15.03.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 16.03.2023 р. о 08 год. 04 хв.
Розрахунок коригування № 161 від 17.01.2022 року до ПН № 8 від 07.12.2021 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 30.09.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 30.09.2022 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 30.09.2022 р. о 15 год. 58 хв.
Розрахунок коригування № 1 від 24.03.2022 року до ПН № 319 від 24.03.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 31.08.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 31.08.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 31.08.2023 р. о 21 год. 22 хв.
Розрахунок коригування № 2 від 25.03.2022 року до ПН № 325 від 25.03.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 31.08.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 31.08.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 31.08.2023 р. о 21 год. 22 хв.
Розрахунок коригування № 2 від 07.04.2022 року до ПН № 2 від 18.03.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 21.09.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 21.09.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 21.09.2023 р. о 14 год. 10 хв.
Розрахунок коригування № 1 від 07.04.2022 року до ПН № 1 від 18.03.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 24.08.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 24.08.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 25.08.2023 р. о 07 год. 48 хв.
Розрахунок коригування № 5 від 09.06.2022 року до ПН № 768 від 17.05.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 08.07.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 14.07.2022 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 15.07.2022 р. о 08 год. 21 хв.
Розрахунок коригування № 1 від 21.06.2022 року до ПН № 6 від 23.12.2021 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 19.07.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 24.01.2020 року та згідно із квитанцією № 1 прийнятий 25.07.2022 р. о 11 год. 00 хв.
Розрахунок коригування № 3 від 21.06.2022 року до ПН № 6 від 23.12.2021 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 31.07.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 02.08.2022 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 02.08.2022 р. о 15 год. 13 хв.
Розрахунок коригування № 109 від 01.07.2022 року до ПН № 95 від 29.06.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 25.08.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 25.08.2022 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 26.08.2022 р. о 09 год. 07 хв.
Розрахунок коригування № 4 від 06.07.2022 року до ПН № 6 від 23.12.2021 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 03.08.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 05.08.2022 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 06.08.2022 р. о 09 год. 14 хв.
Розрахунок коригування № 1 від 06.07.2022 року до ПН № 4 від 23.02.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 31.07.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 02.08.2022 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 02.08.2022 р. о 15 год. 13 хв.
Розрахунок коригування № 6 від 27.07.2022 року до ПН № 3 від 27.07.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 05.09.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 15.09.2022 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 15.09.2022 р. о 12 год. 36 хв.
Розрахунок коригування № 39 від 14.09.2022 року до ПН № 242 від 14.09.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 12.10.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 12.10.2022 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 12.10.2022 р. о 16 год. 39 хв.
Розрахунок коригування № 3654 від 16.09.2022 року до ПН № 1688 від 19.09.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 01.11.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 02.11.2022 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 02.11.2022 р. о 18 год. 13 хв.
Розрахунок коригування № 3652 від 16.09.2022 року до ПН № 1689 від 16.09.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 01.11.2022 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 02.11.2022 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 02.11.2022 р. о 18 год. 13 хв.
Розрахунок коригування № 212112//120 від 31.12.2022 року до ПН № 208165//120 від 31.01.2022 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 06.01.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 31.01.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 31.01.2023 р. о 14 год. 06 хв.
Розрахунок коригування № 6 від 15.02.2023 року до ПН № 3 від 15.02.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 01.03.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 07.03.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 07.03.2023 р. о 14 год. 54 хв.
Розрахунок коригування № 7 від 15.02.2023 року до ПН № 4 від 15.02.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 01.03.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 07.03.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 07.03.2023 р. о 14 год. 54 хв.
Розрахунок коригування № 3572815 від 30.04.2023 року до ПН № 2618090 від 31.01.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 18.09.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 18.09.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 19.09.2023 р. о 07 год. 56 хв.
Розрахунок коригування № 19 від 24.05.2023 року до ПН № 19 від 24.05.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 20.06.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 20.06.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 20.06.2023 р. о 16 год. 20 хв.
Розрахунок коригування № 60 від 30.06.2023 року до ПН № 20 від 14.06.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 14.07.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 19.07.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 19.07.2023 р. о 14 год. 51 хв.
Розрахунок коригування № 79 від 31.07.2023 року до ПН № 20 від 18.07.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 22.08.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 23.08.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 23.08.2023 р. о 12 год. 46 хв.
Розрахунок коригування № 114 від 31.07.2023 року до ПН № 20 від 18.07.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 24.08.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 24.08.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 24.08.2023 р. о 16 год. 50 хв.
Розрахунок коригування № 5 від 31.07.2023 року до ПН № 2 від 31.07.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 24.08.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 24.08.2028 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 25.08.2023 р. о 07 год. 48 хв.
Розрахунок коригування № 34 від 31.08.2023 року до ПН № 9 від 09.08.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 21.09.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 21.09.2023 та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 22.09.2023 р. о 07 год. 59 хв.
Розрахунок коригування № 60 від 31.08.2023 року до ПН № 30 від 23.08.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 21.09.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 29.09.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 29.09.2023 р. о 15 год. 07 хв.
Розрахунок коригування № 81 від 30.09.2023 року до ПН № 31 від 15.09.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 18.10.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 19.10.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 19.10.2023 р. о 15 год. 10 хв.
Розрахунок коригування № 1732 від 31.10.2022 року до ПН № 654 від 30.09.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 19.11.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 21.11.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 22.11.2023 р. о 08 год. 01 хв.
Розрахунок коригування № 63 від 31.10.2023 року до ПН № 63 від 25.10.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 17.11.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 22.11.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 23.11.2023 р. о 08 год. 01 хв.
Розрахунок коригування № 1748 від 31.10.2023 року до ПН № 1720 від 31.10.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 19.11.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 21.11.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 22.11.2023 р. о 08 год. 01 хв.
Розрахунок коригування № 8 від 15.11.2023 року до ПН № 1 від 08.11.2023 року за даними сервісу електронного документообігу " ОСОБА_1 " відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 15.12.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 15.12.2023 року та згідно із квитанцією № 1 прийнятий 15.12.2023 р. о 12 год. 51 хв.
Розрахунок коригування № 206 від 29.11.2023 року до ПН № 195 від 29.11.2023 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 18.12.2023 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 19.12.2023 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 19.12.2023 р. о 16 год. 05 хв.
Розрахунок коригування № 63 від 31.01.2024 року до ПН № 20 від 24.01.2024 року за даними сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" відповідно до повідомлення про результати обробки документу отриманий позивачем 16.02.2024 р., надісланий на реєстрацію до ЄРПН 20.02.2024 року та згідно із квитанцією № 1 - прийнятий 21.02.2024 р. о 07 год. 54 хв.
Також суд зазначає, що роздруківки скріншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «M.E.Doc» є належними та допустимими доказами на підтвердження факту направлення на реєстрацію електронного документа.
Отже, реєстрація відповідних розрахунків коригування відбулася в законодавчо визначений термін.
Відповідачем не надано суду належних та допустимих доказів, які б спростовували дату отримання позивачем вказаних розрахунків коригування від контрагентів позивача.
Обґрунтовуючи нарахування штрафу в цій частині, відповідач вказує, що розрахунки коригування, зареєстровані в ЄРПН з порушенням граничних строків, встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, з огляду на дату складання таких розрахунків коригування.
Суд не погоджується з такою позицією відповідача, виходячи з наступного.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (абзаци 14-18 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Отже, для реєстрації розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, Податковим кодексом України визначені окремі строки їх реєстрації в ЄРПН, які починають свій відлік з моменту отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не з дати складання таких розрахунків коригування.
Суд не бере до уваги зауваження податкового органу, що позивач не звертався до нього із заявою про можливість чи не можливість виконання обов`язків, визначених у пункті 61.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року №225.
Відповідно до п.п.69.1. п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Наведена норма застосовується платником податків, лише у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, натомість позивач своєчасно зареєстрував розрахунки коригування до податкових накладних, а тому не вбачав необхідності звертатись із заявою про можливість чи не можливість виконання обов`язків до податкового органу.
Відхиляє суд і зауваження Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків зазначив, що Акціонерного товариства "ПІВДЕННИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ" не надавало заяви зі скаргою на продавців по податковим накладним/розрахункам коригувань, термін реєстрації яких порушено/не зареєстровано.
Положеннями п. 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що у разі допущення продавцем товарів/ послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/ покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Тобто, наведеною нормою встановлено право, а не обов`язок платника податків подавати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця, у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг.
До того ж продавцем товарів/послуг не було допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, та/або продавцем/покупцем порушення граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг.
З огляду на викладене, зважаючи на дати отримання позивачем розрахунків коригування від контрагентів, що не спростовано відповідачем, реєстрація їх в ЄРПН відбулась упродовж строків, встановлених абзацом 18 пункту 201.10 статті 201 ПК України, а тому нарахування позивачу штрафу в сумі 535 257,30 грн за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН вказаних розрахунків коригування є неправомірним.
Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Частина 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.
В той же час, і ч. 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України покладено обов`язок на позивача довести ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги та заперечення.
З урахуванням наведеного, суд доходить висновку про обґрунтованість та доведеність позовних вимог позивача щодо протиправності податкового повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з вимог вищенаведеного чинного законодавства України та обставин, встановлених в ході розгляду справи.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, суд виходить із того, що при частковому задоволенні позову сторони, судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду в розмірі 8028,86 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією №5586418 від 26.07.2024.
Отже, сплачений судовий збір за подачу позову до суду в сумі 8028,86 грн. підлягає стягненню на користь позивача.
Оцінуючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, а також обставини, встановлені у ході судового розгляду справи, суд доходить висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень не довів правомірності свого рішення, а тому заявлені позовні вимоги є такими, що підлягають задоволенню.
Керуючись ст. ст. 2-10, 11, 12, 47, 72-77, 94, 122, 132, 139, 193, 241-246, 250, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Н" від 01.05.2024 №000/399/5001.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 25 листопада 2024 року.

Суддя Н.Є. Сліпець