Справа № 420/16677/21
Суддя: Танцюра К.О.
Дата ухвалення: 2024-11-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 листопада 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Грекової К.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №21252/15-32-07-03-22 від 28.08.2021 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 31096391,00 гривень та застосовано штрафні (фінансові) санкції з податку на додану вартість у розмірі 7774098,00 гривень, форми В1; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №21254/15-32-07-03-22 від 28.08.2021 року, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН застосовано штраф у розмірі 0,00 гривень, форми ПН; зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого Товариством з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН у розмірі 31096391,00 гривень, у відповідності до абзацу 2 пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу України.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 19.11.2021 по справі №420/16677/21 частково задоволено адміністративний позов Товариство з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області форми В1 №21252/15-32-07-03-22 від 28.08.2021 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 31096391,00 гривень та застосовано штрафні (фінансові) санкції з податку на додану вартість у розмірі 7774098,00 грн; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області форми ПН №21254/15-32-07-03-22 від 28.08.2021 року, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН застосовано штраф у розмірі 0,00 гривень; у задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 19.07.2022 по справі №420/16677/21 залишено без задоволенні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права); залишено без змін рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2021 року у справі № 420/16677/21.

Постановою Верховного Суду від 12.04.2024 частково задоволено касаційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області; рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2021 року та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 19 липня 2022 року скасовано в частині задоволення позову, а справу в цій частині направлено на новий розгляд до суду першої інстанції. В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2021 року та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 19 липня 2022 року залишено без змін.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 30.04.2024 справу передано для розгляду судді Танцюрі К.О.

Ухвалою суду від 06.05.2024 прийнято до провадження справу та призначено розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду 10.09.2024 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказав, що висновки контролюючого органу, викладені в акті документальної позапланової виїзної перевірки позивача з питань достовірності нарахування від`ємного значення суми, яка приймає участь у бюджетному відшкодуванні з податку на додану вартість по декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року є безпідставними. Як вказано позивачем, у ході проведення перевірки ним було надано всі необхідні первинні документи, що підтверджують реальність проведення господарських операцій за результатами яких сформовано податковий кредит та які вплинули на формування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість. ТОВ ЕКВІДЕН зазначило, що правовідносини з ТОВ Велдокс жодним чином не вплинули на формування податкового кредиту позивача, а висновки Головного управління ДПС в Одеській області про відсутність у позивача права на бюджетне відшкодування податку на додану вартість є протиправними.

Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, вказавши, ТОВ ЕКВІДЕН подало до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2021 року та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування. Причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту є імпорт позивачем товарів народного споживання, які після розмитнення передавалися на відповідальне зберігання ТОВ Велдокс за Договором №2206-1ВЗ від 22.06.2020 року. У свою чергу, як вказав відповідач, господарські операції між ТОВ ЕКВІДЕН та ТОВ Велдокс не є реальними, оскільки у порушення статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні акти приймання-передачі майна та акти здачі-прийняття робіт не містять необхідних реквізитів, зокрема, місця складання документу, місця зберігання товарів, інформації щодо перевезення товарів з митниці до місця зберігання власним транспортом ТОВ Велдокс. Також, згідно відомостей 20-ОПП у ТОВ Велдокс взагалі відсутні транспортні засоби та фінансовий звіт і податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2020 рік товариство не надавало. Крім того, у порушення пункту 4.2 Договору №2206-1ВЗ від 22.06.2020 року розрахунки за послугу з листопада 2020 року здійснювалися у готівковій формі. Головним управлінням ДПС в Одеській області вказувалося, що на запит №2 від 21.07.2021 року щодо проведення інвентаризації основних засобів та товарно-матеріальних цінностей ТОВ ЕКВІДЕН було навмисно надано копію наказу №1-інв від 21.07.2021 року Про проведення інвентаризації зі строком проведення до 31.07.2021 року, хоча термін проведення податкової перевірки був до 29.07.2021 року. На думку Головного управління ДПС в Одеській області, як вказав відповідач, розмитнений товар не розміщувався у складських приміщеннях ТОВ Велдокс, а розвантажувався на адресу підприємців, які займаються роздрібною торгівлею на промтоварному ринку 7-й км, реалізовувався за готівку та без відповідного документального оформлення та сплати податків, а тому, як вказав відповідач, Товариство з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН не має підстав для отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість

21.05.2024 до суду надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого відповідач вказав, що не погоджується із позовними вимогами. Відповідач наголосив, що враховуючи відсутність результатів здійсненої під час проведення даної перевірки інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей в присутності посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській області в якості спостерігачів, відсутність первинних документів щодо підтвердження перевезення ввезених на митну територію України ТМЦ, які є основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ та заявленої суми ПДВ до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку згідно Декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року, до місць зберігання (товарно-транспортні накладні, акти надання послуг з перевезення ТМЦ або інші документи, які свідчать про перевезення ТМЦ) проведеною позаплановою виїзною документальною перевіркою ТОВ «Еквіден», з питання дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість попередніх звітних періодів, зазначених у додатку 3 до податкової декларації з ПДВ, не встановлено фактичну наявність ТМЦ (товарів широкого спектру народного споживання) на суму ПДВ 31 096 367 грн., які є основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ та заявленої суми ПДВ до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку. Також відповідач зазначив, що під час проведення перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області було враховано лист Головного управління СБУ в Одеській області 27.03.2021 року №65/3/1-1485. Управління Служби безпеки України в Одеській області повідомило Головне управління ДПС в Одеській області, що за результатами проведених контррозвідувальних заходів (справа № 1740) отримано інформацію щодо протиправної діяльності посадових осіб ТОВ «Еквіден» при формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість та намаганні його заявити до відшкодування. В свою чергу, із змісту листа Служби безпеки України в Одеській області було встановлено, що ТОВ «Еквіден» дійсно є імпортером товарів народного споживання та вказаний товар після розмитнення нібито був переданий на відповідальне зберігання ТОВ «Велдокс», . Однак, за отриманою інформацією, після розмитнення ввезений товар не розміщувався у складських приміщеннях ТОВ «Велдокс», а вивантажувався на адресу підприємців, які займаються роздрібною торгівлею на промтоварному ринку « 7-й км». У подальшому товар був реалізований за готівку без відповідного документального оформлення та сплати податків. Вказані обставини, як вказав відповідач, фактично унеможливлюють формування ТОВ «Еквіден» податкового кредиту з ПДВ.

04.06.2024 до суду від позивача надішли додаткові пояснення, згідно яких позивач вказав, що оскільки в даному випадку позивачем було виконано вимоги відповідача щодо проведення інвентаризації та надано контролюючому органу відповідні документи, складені за результатами її проведення, у контролюючого органу були відсутні підстави для висновку про непідтвердження наявних ТМЦ. Поряд з цим, як вказав позивач, за умовами договору про надання послуг відповідального зберігання №2206-1ВЗ переміщення товару здійснювалось силами та засобами ТОВ «ВЕЛДОКС» (копії відповідних ТТН надаються) та зазначені документи надавались під час проведення перевірки та додатково були надані 04.08.2021 разом із інвентаризаційними відомостями. Більш того, під час проведення перевірки посадові особи контролюючого органу не надіслали жодного запиту із проханням зазначити місця зберігання товарів ТОВ «ЕКВІДЕН». Також, позивач наголосив, що зважаючи на те, що ТОВ «ВЕЛДОКС» та ТОВ «ЕКВІДЕН» є окремими самостійними юридичними особами з відмінною господарською діяльністю, податковим та бухгалтерським обліком, надати допуск до приміщень та територій ТОВ «ВЕЛДОКС», де відповідно до встановлених правовідносин зберігається товар, що є об`єктом оподаткування ТОВ «ЕКВІДЕН», має право лише ТОВ «ВЕЛДОКС». Також, позивач просить звернути увагу, що рішенням Одеського окружного адміністративного суду у справі № 420/21474/21 за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКВІДЕН», товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛДОКС» про визнання недійсним договору №2206-1ВЗ від 22.06.2020, у задоволені позовних вимог було відмовлено.

12.06.2024 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив, згідно якої позивач вказав, що не погоджується із відзивом відповідача та просить суд задовольнити позов у повному обсязі. Позивач наголосив, що копії інвентаризаційних описів були надані податковому органу 04.08.2021 р. одразу після їх затвердження керівником ТОВ «ЕКВІДЕН», а тому при складанні акту перевірки 05.08.2021 р. вказані строки не були пропущені та будь-які порушення законодавства в цьому випадку відсутні. Більш того, надані інвентаризаційні описи були враховані і відображені в акті перевірки. Позивач наголосив, що усі висновки контролюючого органу зроблені на підставі наявної у податкового органу аналітичну інформації, жодних перевірок фактичної діяльності ТОВ «ВЕЛДОКС» відповідним контролюючим органом не проводилося, актів щодо порушення законодавства за спірний період щодо ТОВ «ВЕЛДОКС» не складалося. Згідно матеріалів справи запити на отримання інформації щодо правовідносин з ТОВ «ВЕЛДОКС» та ТОВ «ЕКВІДЕН» надіслано певному колу суб`єктів, серед яких ВАТ «Весна» (), ОСОБА_1 ( РНОКПП НОМЕР_1 ), ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ТОВ «Весна КНК» () та ТОВ «СМД Інвест» (), які не відповіли на надіслані запити. Вказане дає підстави вважати, що в сукупності позивачем було отримано інформацію не від усіх власників складських приміщень, а лише від певної частини. Таким чином, як вказав позивач, ТОВ «ВЕЛДОКС» може перебувати у договірних відносинах оренди/суборенди з суб`єктами, від яких інформація не надавалась взагалі. Відомості, викладені у листі СБУ, не є доведеними та не можуть бути встановленим юридичним фактом без достатніх доказів. Тому суд у рішенні не може встановити певну обставину на підставі однієї лише податкової інформації. Таким чином, на думку позивача, лист СБУ від 27.03.2021 року не може бути визнано доказом у справі № 420/16677/21. Як зазначив позивач, у даній же справі відсутні доведені обставини, що свідчать про певну фіктивність у діях контрагента платника, оскільки на аргументи контролюючого органу наведені об`єктивні заперечення щодо відсутності відповідного вироку. Окрім того матеріали справи містять усі належним чином оформлені документи, що посвідчують відносини за договором відповідального зберігання між ТОВ «Еквіден» та ТОВ «Велдокс».

18.06.2024 до суду від відповідача надійшли заперечення у яких представник відповідача вказав, що інвентаризація у зв`язку із проведенням перевірки на ТОВ «ЕКВІДЕН» була ініційована Головним управлінням ДПС в Одеській області, із залученням до проведення фахівців Головного управління ДПС у Одеській області про що було повідомлено представника за довіреністю ТОВ «ЕКВІДЕН» ОСОБА_3 . Поряд з цим відповідач наголосив, що під час проведення перевірки відповідачем було надано запити, в тому числі запит № 2 від 21.07.2021 одним з питань якого було надання пояснення щодо знаходження та зберігання товарно-матеріальних цінностей, що в свою чергу спростовує твердження позивача про відсутність запитів щодо місць зберігання товару.

Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.

На підставі п.п. 78.1.8 п. 78.1. ст. 78 ПК України, наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 20.07.2021 року № 5097-п, направлень на проведення перевірки від 20.07.2021 року № 9158/15-32-07-03, від 20.07.2021 року № 9159/15-32-07-03, від 20.07.2021 року № 9160/15-32-07-03 та від 21.07.2021 року № 9240/15-32-07-03 посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Еквіден» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень, з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість попередніх звітних періодів зазначених у додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість.

В ході перевірки встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН :

-пунктів 44.1, 44.3 статті 44, пункту 189.1 статті 189, пункту 198.5 статті 198, пункту 200.1, підпункту б пункту 200.4 статті 200 ПК України, в результаті чого завищено суму податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, на 31 096 391,00 грн;

-пункту 198.5 статті 198, пункту 201.1 статті 201 ПК України внаслідок нереєстрації податкових накладних на суму податку на додану вартість 31 096 391,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом 28 серпня 2021 року прийняті податкові повідомлення-рішення:

-№ 21252/15-32-07-03-22, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану до відшкодування на рахунок платника у банку, на 31 096 391,00 грн та нараховано штрафні (фінансові) санкцій в розмірі 7 774 098,00 грн;

-№ 21254/15-32-07-03-22, яким до платника застосовано штрафну санкцію у розмірі 0,00 грн.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

За приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно із пунктом 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

За правилами пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до статті 1 Закону України Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Частиною першою статті 9 Закону України Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Аналіз вказаних норм свідчить, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту та його подальше бюджетне відшкодування наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими первинними документами такі суми не можуть бути віднесені до податкового кредиту.

22.06.2020 року укладений Договір №2206-1ВЗ про надання послуг відповідального зберігання, між ТОВ Еквіден (поклажодавець) та ТОВ Велдокс () (зберігач) (т. 6 а.с. 178-180, т. 9 а.с. 224-226).

26.06.2020 року укладена додаткова угода до Договору №2206-1ВЗ про надання послуг відповідального зберігання, за якою внесені зміни до пункту 4 (4.3) щодо здійснення оплати за надання послуг або на розрахунковий рахунок, або шляхом внесення готівкових коштів в касу зберігача (т. 6 а.с. 181).

28.08.2020 року укладена додаткова угода №1 до договору №2206-1ВЗ про надання послуг відповідального зберігання, яка стосується нових юридичних адрес та реквізитів сторін договору (т. 6 а.с. 182, т. 9 а.с. 227).

21.06.2021 року укладена додаткова угода №2 до договору №2206-1ВЗ про надання послуг відповідального зберігання, яка стосується продовження терміну дії договору до 24.06.2022 року, але у всякому разі до повного виконання сторонами договору своїх зобов`язань за договором (т. 6 а.с. 183).

03.08.2020 року укладений Договір комісії №0308/Roli, між ТОВ Еквіден (комітент) та ТОВ Ролінз Груп () (комісіонер), за умовами якого ТОВ Ролінз Груп бере на себе зобов`язання від свого імені і за рахунок ТОВ Еквіден здійснити придбання товару за митним кордоном України і організувати доставку на митну територію України товару необхідного товариству з обмеженою відповідальністю Еквіден у відповідності з технічними і якісними характеристиками та найменуваннями і у кількості, вказаними в специфікаціях; вантажоодержувачем товару є ТОВ Еквіден, що вказується у товаросупровідних документах (т. 1 а.с. 219-221). 05.08.2020 року укладена додаткова угода №1 до договору комісії №0308/Roli від 03.08.2020 року, яка стосується зміни реквізитів ТОВ Еквіден (т. 1 а.с. 222)

28.08.2020 року укладений Договір комісії №2008/20ЕР, між ТОВ Еквіден (комітент) та ТОВ Фортрекс ЛТД () (комісіонер), за умовами якого ТОВ Фортрекс ЛТД бере на себе зобов`язання від свого імені і за рахунок ТОВ Еквіден здійснити придбання товару за митним кордоном України і організувати доставку на митну територію України товару необхідного товариству з обмеженою відповідальністю Еквіден у відповідності з технічними і якісними характеристиками та найменуваннями і у кількості, вказаними в специфікаціях; вантажоотримувачем товару може бути як ТОВ Еквіден, так і ТОВ Фортрекс ЛТД, що вказується у товаросупровідних документах (т. 1 а.с. 232-225).

ТОВ Еквіден в підтвердження здійснення зовнішньоекономічної діяльності надано копію контракту від 25.05.2020 року № K(BL)-A(UA)-2505/02 з CASTUS TRADE LTD (продавець) (т. 1 а.с. 237-242), Доповнення №1 від 20.07.2020 р до контракту купівлі продажу, щодо юридичної адреси і банківських реквізитів (т. 1 а.с. 243-244): копію контракту від 01.07.2020 року №S-AQU/0720 з CASTUS TRADE LTD (продавець) (т. 1 а.с. 245-249) копію контракту від 17.09.2020 року №170920 з CASTUS TRADE LTD (продавець) (т. 2 а.с. 1-3); сімдесят одну копію митних декларацій, з доданими до МД документами (пакувальні листи, інвойси, коносаменти, ТТН, сертифікати походження), на підтвердження своєї ЗЕД (т. 2 а.с. 13 -т. 6 а.с. 120), копії платіжних доручень щодо передоплати (доплати) за митне оформлення на користь Державної митної служби України(т. 6 а.с. 121-157), на користь ТОВ Твоя Логістика відповідно до договору №ЕКВ/ТЛ/20 (т. 6 а.с. 158-160, 162-165), на користь ТОВ Фортрекс ЛТД за Договором комісії №2008/20ЕР (т. 6 а.с. 161, 167-177).

Також, матеріали справи містять:- копії актів приймання-передачі майна за договором про надання послуг відповідального зберігання №2206-1ВЗ від 22.06.2020 року (т. 6 а.с. 184 т. 7 а.с. 194); копії актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) за договором відповідального зберігання №2206-ВЗ від 22.06.2020 року (т. 7 а.с. 195-204); копії платіжних доручень (т. 2 а.с. 202-206) та квитанцій до прибуткового ордеру (т. 7 а.с. 207-213) щодо сплати послуг отриманих ТОВ Еквіден за договором відповідального зберігання №2206-1ВЗ від 22.06.2020 року

Відповідно до копії Інвентаризаційного опису №1 запасів від 31.12.2020 року (інвентаризація проведена з 23 по 31 грудня 2020 року), було виконано зняття фактичних залишків запасів (кількість порядкових номерів 2309), які обліковуються на субрахунку 2811 Товари на відповідальному зберіганні та зберігаються на складі ТОВ Велдокс, Київська область, Києво-Святошинський район, с. Чайки, вул. Дачна, 1 (т. 7 а.с. 215 - т. 8 а.с. 118), за яким встановлена фактична наявність товару у кількості 3249768 одиниць, що співпадає з даними бухгалтерського обліку, на фактичну суму 59570659,42 грн, що також співпадає з даними бухгалтерського обліку.

Відповідно до копії Інвентаризаційного опису №2 запасів від 31.12.2020 року (інвентаризація проведена з 23 по 31 грудня 2020 року), було виконано зняття фактичних залишків запасів (кількість порядкових номерів 441), які обліковуються на субрахунку 2811 Товари на відповідальному зберіганні та зберігаються на складі ТОВ Велдокс, м. Київ, вул. Новопироговська, 56а (т. 8 а.с. 119 - т. 8 а.с. 136), за яким встановлена фактична наявність товару у кількості 2850782,82 одиниць, що співпадає з даними бухгалтерського обліку, на фактичну суму 51499780,90 грн., що також співпадає з даними бухгалтерського обліку.

Відповідно до копії Інвентаризаційного опису №3 запасів від 31.12.2020 року (інвентаризація проведена з 23 по 31 грудня 2020 року), було виконано зняття фактичних залишків запасів (кількість порядкових номерів 176), які обліковуються на субрахунку 2811 Товари на відповідальному зберіганні та зберігаються на складі ТОВ Велдокс, м. Одеса, вул. Агрономічна, буд. 205 (т. 8 а.с. 137 - т. 8 а.с. 145), за яким встановлена фактична наявність товару у кількості 1077889,58 одиниць, що співпадає з даними бухгалтерського обліку, на фактичну суму 9856876,44 грн., що також співпадає з даними бухгалтерського обліку. (т. 8 а.с. 146-154) ще одна копія Інвентаризаційного опису №3 запасів від 31.12.2020 року

Відповідно до копії Інвентаризаційного опису №4 запасів від 31.12.2020 року (інвентаризація проведена з 23 по 31 грудня 2020 року), було виконано зняття фактичних залишків запасів (кількість порядкових номерів 122), які обліковуються на субрахунку 2811 Товари на відповідальному зберіганні та зберігаються на складі ТОВ Велдокс, м. Одеса, вул. Бабеля, 24 (т. 8 а.с. 155 - т. 8 а.с. 161), за яким встановлена фактична наявність товару у кількості 248463,45 одиниць, що співпадає з даними бухгалтерського обліку, на фактичну суму 28146776,55 грн., що також співпадає з даними бухгалтерського обліку.

Відповідно до копії Інвентаризаційного опису №1 запасів від 31.07.2021 року (інвентаризація проведена з 22 по 31 липня 2021 року на підставі розпорядчого документа від 21.07.2021 року №1-інв), було виконано зняття фактичних залишків запасів (кількість порядкових номерів 405), які обліковуються на субрахунку 2811 Товари на відповідальному зберіганні та зберігаються на складі ТОВ Велдокс, м. Київ, бульвар Гавела Вацлава (Лепсе Івана), 24 (т. 8 а.с. 163 - т. 8 а.с. 180), за яким встановлена фактична наявність товару у кількості 2477130,68 одиниць, що співпадає з даними бухгалтерського обліку, на фактичну суму 53433166,91 грн., що також співпадає з даними бухгалтерського обліку.

Відповідно до копії Інвентаризаційного опису №2 запасів від 31.07.2021 року (інвентаризація проведена з 22 по 31 липня 2021 року на підставі розпорядчого документа від 21.07.2021 року №1-інв), було виконано зняття фактичних залишків запасів (кількість порядкових номерів 255), які обліковуються на субрахунку 2811 Товари на відповідальному зберіганні та зберігаються на складі ТОВ Велдокс, м. Київ, Солом`янський район, вул. Козелецька, 24 (т. 8 а.с. 181 - т. 8 а.с. 191), за яким встановлена фактична наявність товару у кількості 1442663,98 одиниць, що співпадає з даними бухгалтерського обліку, на фактичну суму 32240796,77 грн., що також співпадає з даними бухгалтерського обліку.

Відповідно до копії Інвентаризаційного опису №3 запасів від 31.07.2021 року (інвентаризація проведена з 22 по 31 липня 2021 року на підставі розпорядчого документа від 21.07.2021 року №1-інв), було виконано зняття фактичних залишків запасів (кількість порядкових номерів 2388), які обліковуються на субрахунку 2811 Товари на відповідальному зберіганні та зберігаються на складі ТОВ Велдокс, м. Київ, вул. Передова, 21а (т. 8 а.с. 192 - т. 9 а.с. 81), за яким встановлена фактична наявність товару у кількості 3507109,19 одиниць, що співпадає з даними бухгалтерського обліку, на фактичну суму 63400129,63 грн., що також співпадає з даними бухгалтерського обліку.

Відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року рядок 19 декларації від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 9 декларації (позитивне значення) містить відомості щодо такого розміру 31098429 грн.

Відповідно до рядку 20 податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року, сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до ст. 200-1.3, статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації(рядок 19 рядок 19.1) становить 31098429 грн., та відповідно до рядків 20.2 та 20.2.1, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1+рядок 20.2.2) (рядок 3 Д3) на рахунок платника у банку становить 31096391 грн. Відповідно до рядків 20.3 та 21 податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року сума від`ємного значення 2038 грн. зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду.

08.07.2021 року ТОВ Велдокс листом за №08-07-21 повідомило ТОВ Еквіден про необхідність перевезення ТМЦ на склади (т. 7 а.с. 214):

- м. Київ, Голосіївський район, вул. Передова, 21а;

- м. Київ, Солом`янський район, бульвар Вацлава Гавела (Лепсе Івана), 24;

- м. Київ, Солом`янський район, вул. Козелецька, 24

09.07.2020 року ТОВ Еквіден листом за №3 повідомило ТОВ Велдокс про надання згоди на переміщення ТМЦ між складами ТОВ Велдокс для подальшого безпечного зберігання, згідно договору про надання послуг відповідального зберігання від 22.06.2020 року №2206-1ВЗ (т. 8 а.с. 162).

Як встановлено судом під час з`ясування офіційних обставин справи, в ході проведення перевірки представнику ТОВ "ЕКВІДЕН" за довіреністю від 15.07.2021 ОСОБА_3 , під підпис було надано письмові запити:

- №1 від 21.07.2021 року на підставі підпунктів 20.1.6, п.п.20.1.9, 20.1.13 пункту 20.1 статті 20, пунктів 85.2, 85.4, 85.8 статті 85 Податкового кодексу України про надання доступу до проведення обстеження територій, приміщень (крім житла громадян) та іншого майна ТОВ "ЕКВІДЕН", код за , що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування та/або можуть бути джерелом погашення податкового боргу, та оригіналів документів і інформації, які стали підставою для декларування платником податків бюджетного відшкодування ПДВ (від`ємного значення з ПДВ) та показників відповідно декларації з ПДВ за травень 2021 року;

- № 2 від 21.07.2021 року щодо проведення інвентаризації основних засобів, товарно? матеріальних цінностей у присутності посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській області в якості спостерігачів та надання пояснення щодо знаходження та зберігання товарно-матеріальних цінностей, ПДВ з вартості придбання по яким відображено у додатку 3 до податкової декларації з ПДВ за травень 2021 року.

Листом від 21.07.2021 №2 за підписом генерального директора ТОВ "ЕКВІДЕН" Копилової.Т.В. повідомлено, що ТОВ "ЕКВІДЕН" має, відповідно до договору оренди, лише одне офісне приміщення, яке використовується у господарській діяльності, а саме: 65009, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, буд. 11, оф. 236, доступ до якого надано перевіряючим, інших приміщень, територій, які б ТОВ "ЕКВІДЕН" використовувало у власній господарській діяльності або для отримання доходів - відсутні, про що свідчить відповідна форма 20- ОПП, яка відображає вказані об`єкти, а отже Товариство не має змоги надати доступ до приміщень та територій інших платників податків, оскільки ТОВ «ЕКВІДЕН» не використовує їх у власній господарській діяльності. Товар ТОВ «ЕКВІДЕН» був переданий ТОВ «ВЕЛДОКС» за договором №2206-lВЗ від 22.06.2020р. про надання послуг відповідального зберігання, за яким останній за плату приймає товар на відповідальне зберігання за адресами, визначеними у Договорі.

Листом від 21.07.2021 №3 за підписом генерального директора ТОВ «ЕКВІДЕН» ОСОБА_4 відмовлено у проведенні інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей у присутності посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській області в якості спостерігачів, не надано пояснення щодо знаходження та зберігання товарно-матеріальних цінностей, ПДВ з вартості придбання по яким відображено у додатку 3 до податкової декларації з ПДВ за травень 2021 року, але надано копію наказу від 21.07.2021 року № 1-інв «Про проведення інвентаризації» зі строком проведення до 31.07.2021 року.

Також, додатково листом від 26.07.2021 №1 ТОВ «ЕКВІДЕН» надано лист ТОВ «ВЕЛДОКС» від 23.07.2021 №23-07-21 з відмовою у допуску посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській до приміщень, територій, які займає ТОВ «ВЕЛДОКС».

У зв`язку з цим, Головним управлінням ДПС в Одеській області було складено наступні акти:

- про відмову в доступі до проведення обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування від 22.07.2021 №2158/15-32-07-03-12/42292160, який підписано та отримано особисто представником ТОВ «ЕКВІДЕН» Тимчишиною Ю.В. (за довіреністю від 15.07.2021 №1) 22.07.2021 о 16 години 50 хвилин;

- про відмову в присутності посадових осіб органу ДПС при проведенні інвентаризації товарів, які належать ТОВ «ЕКВІДЕН», код за , від 22.07.2021 №2160/15- 32-07-03-12/42292160, який підписано та отримано особисто представником ТОВ «ЕКВІДЕН» Тимчишиною Ю.В. (за довіреністю від 15.07.2021 №1) 22.07.2021 о 16 години 50 хвилин.

Таким чином, суд приходить до висновку, що ТОВ «ЕКВІДЕН» було обізнано про те, що представники Головного управління ДПС у Одеській області залучені для спостереження, під час проведення інвентаризації та фактично ухилились від обов`язку забезпечити присутність співробітників під час проведення інвентаризації.

Як вбачається з матеріалів справи, представнику ТОВ «Еквіден» ОСОБА_3 23.07.2021 року на підставі підпунктів 20.1.6 пункту 20.1 статті 20, пунктів 85.2, 85.4, 85.8 статті 85 ПК України особисто під підпис надано запит № 3 про надання завірених належним чином копій документів, які стали підставою для декларування платником податків бюджетного відшкодування ПДВ (від`ємного значення з ПДВ) та показників відповідно декларації з ПДВ за травень 2021 року.

Листом від 23.07.2021 №1 за підписом генерального директора ТОВ «Еквіден» ОСОБА_4 відмовлено у наданні завірених належним чином документів, які стали підставою для декларування платником податків бюджетного відшкодування ПДВ (від`ємного значення з ПДВ) та показників відповідно декларації з ПДВ за травень 2021 року, про що складено акт від 26.07.2021 №2244/15-32-07-03-18/42292160.

Представнику ТОВ «Еквіден» ОСОБА_3 23.07.2021 року на підставі п.п.16.1.9, 16.1.15 п.16.1 ст.16, п.п.17.1.6 п.17.1 ст.17, п.п.20.1.46 п.20.1 ст.20, пунктів 85.2, 85.4, 85.8 статті 85 Податкового кодексу України особисто під підпис надано запит №4 (опитувальний лист) про надання письмових пояснень та їх документального підтвердження (тобто завірені належним чином копії документів) керівником ТОВ «Еквіден» ОСОБА_4 , на який 26.07.2021 отримано лист від 23.07.2021 №2.

У зв`язку з необхідністю встановлення залишків ТМЦ, які є причиною виникнення від`ємного значення, в тому числі заявленого до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку, з урахуванням попередніх запитів від 21.07.2021 № 1, № 2, керуючись вимогами підпункту 16.1.13 пункту 16.1 статті 16, 20.1.13 пункту 20.1 статті 20, відповідно статті 78 ПК України представнику ТОВ «Еквіден» ОСОБА_3 27.07.2021 року особисто під підпис надано запит №5 з проханням забезпечити присутність посадових осіб ТОВ «Еквіден» або його законних представників:

- о 15 год.00 27.07.2021 року за адресою м. Одеса, вул. Бабеля, буд. 24.;

- о 16 год.00 27.07.2021 року за адресою м. Одеса, вул. Агрономічна, буд. 205, для проведення обстеження територій, приміщень та іншого майна, на яких зберігаються залишки товарно-матеріальних цінностей, що стали підставою для бюджетного відшкодування податку на додану вартість у травні 2021 року.

Фахівцями управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області та управління по роботі з податковим боргом Головного управління ДПС в Одеській області, з метою проведення обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування ТОВ «Еквіден», здійснено вихід на адреси за місцем розташування залишків товарноматеріальних цінностей, що є предметом бюджетного відшкодування за травень 2021 року, зокрема:

- о 15 год.00 27.07.2021 року за адресою м. Одеса, вул. Бабеля, буд. 24;

- о 16 год.00 27.07.2021 року за адресою м. Одеса, вул. Агрономічна, буд. 205 та за результатами вищезазначеного виїзду встановлено неможливість проведення обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування ТОВ «Еквіден» у зв`язку з відсутністю посадових осіб ТОВ «Еквіден» або його законних представників за вищевказаними адресами.

У зв`язку з відсутністю посадових осіб ТОВ «Велдокс» або його законних представників, відсутністю залишків товарно-матеріальних цінностей, що є предметом бюджетного відшкодування за травень 2021 року, за вищевказаними адресами, складено наступні акти:

- від 27.07.2021 №2253/15-32-07-03-12/42292160 про неможливість проведення обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування ТОВ «Еквіден», за адресою м. Одеса, вул. Бабеля, буд. 24;

- від 27.07.2021 №2255/15-32-07-03-12/42292160 про неможливість проведення обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування ТОВ «Еквіден» за адресою м. Одеса, вул. Агрономічна, буд. 205.

Листом від 27.07.2021 №1 за підписом генерального директора ТОВ «Еквіден» ОСОБА_4 відмовлено у наданні завірених належним чином документів та повідомлено, що оригінали документів знаходяться за адресою м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, буд.11, оф. 236.

Представнику ТОВ «Еквіден» Тимчишиній Юлії В`ячеславівні (за довіреністю від 15.07.2021 року №1) о 13 годин 43 хв. особисто під підпис надано запит №7 про надання оригіналів документів та завірених належним чином копій документів та пояснення щодо наступних питань: за результатами вивчення наданих до перевірки оригіналів документів встановлено надання послуг відповідального зберігання згідно договору про №2206-1ВЗ від 22.06.2020р., який укладений між ТОВ «Еквіден» та ТОВ «Велдокс», (Зберігач), згідно якого «Зберігач» здійснює зберігання Товару за зазначеним адресом, плата за надання послуг зберігання складає 10000 грн. щомісячно, та доставляє Товар з митниці України до місця зберігання власним транспортом, тобто надає ще послуги перевезення. До перевірки надано акти виконаних послуг відповідального зберігання та акти приймання-передачі на відповідальне зберігання.

Враховуючи вищенаведене, запит №7 від 29.07.2021 року містить вимогу надати первинні документи щодо перевезення ввезених на митну територію України ТМЦ до місць зберігання (товарно-транспортні накладні, акти надання послуг з перевезення ТМЦ або інші документи, які свідчать про перевезення ТМЦ, які є основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ та заявленої суми ПДВ до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку), а також надати письмове пояснення яким чином здійснювалось перевезення вищевказаних ввезених на митну територію України ТМЦ до місць зберігання.

У зв`язку з ненаданням вказаних документів, складено акт «Про ненадання оригіналів документів у ході документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Еквіден» від 29.07.2021 року №2289/15-32-07- 03-12/42292160.

Враховуючи вимоги п.п.350.1.12 п.350.1. ст. 350 ПК України до ГУ ДФС в Одеській області направлено запит на встановлення місцезнаходження ТОВ «Велдокс», посадових осіб платника податків та/або його представників.

Станом на 05.08.2021 року місцезнаходження ТОВ «Велдокс», посадові особи платника податків та/або його представників не встановлено, що підтверджується листом ГУ ДФС в Одеській області від 04.08.2021 №5445/9/15-97-04-10-07.

Як вбачається з акту перевірки, за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та інформацією ГУ ДФС в Одеській області встановлено власників та орендарів об`єктів нерухомого майна за адресами: м.Одеса, вул. Бабеля, 24; м.Одеса, вул.Агрономічна, 205; Київська обл., Києво - Святошинський р-н, с.Чайки, вул. Дачна, 1; м.Київ, вул. Новопирогівська, 56а, серед яких ТОВ «Велдокс», відсутній. Докази іншого, позивачем надано не було та матеріали справи не містять.

З урахуванням встановлених під час перевірки обставин, відсутність результатів здійсненої під час проведення даної перевірки інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей в присутності посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській області в якості спостерігачів, відсутність первинних документів щодо підтвердження перевезення ввезених на митну територію України ТМЦ, які є основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ та заявленої суми ПДВ до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку згідно Декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року, до місць зберігання (товарно-транспортні накладні, акти надання послуг з перевезення ТМЦ або інші документи, які свідчать про перевезення ТМЦ), суд погоджується з висновками перевірки щодо не встановлення фактичної наявності ТМЦ (товарів широкого спектру народного споживання) на суму ПДВ 31 096 367 грн., які є основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ та заявленої суми ПДВ до бюджетного відшкодування.

Крім того, згідно листа Головного управління СБУ в Одеській області 27.03.2021 року №65/3/1-1485, за результатами проведених контррозвідувальних заходів (справа № 1740) отримано інформацію щодо протиправної діяльності посадових осіб ТОВ «Еквіден» при формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість та намаганні його заявити до відшкодування. В свою чергу, із змісту листа Служби безпеки України в Одеській області було встановлено, що ТОВ «Еквіден» є імпортером товарів народного споживання. Вказаний товар після розмитнення нібито був переданий на відповідальне зберігання ТОВ «Велдокс», . Однак, за отриманою інформацією, після розмитнення ввезений товар не розміщувався у складських приміщеннях ТОВ «Велдокс», а вивантажувався на адресу підприємців, які займаються роздрібною торгівлею на промтоварному ринку « 7-й км».

При цьому, як зазначив Верховний Суд в постанові від 12.04.2024 у цій справі обґрунтовуючи висновки про підтвердження наявності залишків товарно-матеріальних цінностей у платника, суди попередніх інстанцій взяли до уваги документи, які, як зазначає податковий орган, не надавалися до перевірки (листи позивача з ТОВ Велдокс щодо переміщення товарно-матеріальних цінностей зі складів, визначених договором, на інші склади; інвентаризаційні описи щодо залишків запасів на складах за новими адресами) без з`ясування природи їх виникнення та причин неможливості їх надання під час перевірки.

В свою чергу, під час з`ясування офіційних обставин справи, ТОВ «ЕКВІДЕН» не довів реальні причини неможливості надання під час перевірки листів позивача з ТОВ Велдокс щодо переміщення товарно-матеріальних цінностей зі складів, визначених договором, на інші склади, як і не зазначено/не підтверджено позивачем, яким чином, коли та з якою метою залишки товарно-матеріальних цінностей, які зберігалися у м. Одеса, були перевезені до інших складів, які знаходяться у м. Київ.

Загальне посилання позивача на те, що позивачем було виконано вимоги відповідача щодо проведення інвентаризації та переміщення товару здійснювалось силами та засобами ТОВ «ВЕЛДОКС», суд не приймає до уваги, оскільки інвентаризація згідно запитів мала проводитись за участь контролюючого органу, а складення товарно -транспортних накладних в підтвердження переміщення товару ТОВ «ВЕЛДОКС», не є безумовною підставою реальності переміщення товару.

Більш того, виходячи із предмету контрольного заходу перевірочні дії були направлені на встановлення та підтвердження залишків товарно-матеріальних цінностей на складі товариства, а не на спонукання платника податку до самостійного здійснення інвентаризації товару, адже, відсутність належного підтвердження факту зберігання товарно-матеріальних цінностей у складських приміщеннях суб`єкта господарювання нівелює право відповідного платника податку на формування податкового кредиту.

В свою чергу, судом не встановлено, а позивачем не доведено наявність ділової мети при здійсненні позивачем господарських операцій з поставки товарів. Суд наголошує, що наявність у покупця належно оформлених документів, необхідних для віднесення певних сум до податкового кредиту, зокрема митних декларацій, не є безумовною підставою формування податкового кредиту.

У зв`язку з чим, враховуючи висновки Верховного Суду в постанові від 12.04.2024, заслухавши пояснення сторін під час нового розгляду справи та дослідивши документи у справі, суд приходить до висновку, про відсутність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №21252/15-32-07-03-22 від 28.08.2021 року, та №21254/15-32-07-03-22 від 28.08.2021 року.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно;розсудливо;з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У зв`язку з викладеним, суд вважає, що адміністративний позов позивача не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКВІДЕН-відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.О. Танцюра

.