Справа № 160/18771/24
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2024-11-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

19 листопада 2024 року м. Дніпросправа № 160/18771/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Ясенової Т.І., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 липня 2024 року (суддя Сліпець Надія Євгенівна, повний текст рішення складено 09 серпня 2024 року) в адміністративній справі

за позовом Приватного підприємства «Оріль-4»

до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и в :

Приватне підприємство «Оріль-4» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстр податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області: рішення № 10381512/32299002 від 17.01.2024, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 31.12.2023; рішення № 10391782/32299002 від 18.01.2024, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 31.12.2023; рішення № 10391781/32299002 від 18.01.2024, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 3 від 31.12.2023; рішення № 10532149/32299002 від 09.02.2024, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 6 від 23.01.2024; рішення № 10642657/32299002 від 29.02.2024, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 9 від 31.01.2024; рішення № 10642656/32299002 від 29.02.2024, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 10 від 31.01.2024; рішення № 10532150/32299002 від 09.02.2024, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 5 від 23.01.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну: № 1 від 31.12.2023; № 2 від 31.12.2023; № 3 від 31.12.2023; № 6 від 23.01.2024; № 9 від 31.01.2024; № 10 від 31.01.2024; № 5 від 23.01.2024.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.07.2024 роз`єднано позовні вимоги в справі № 160/7230/24 за позовом Приватного підприємства «ОРІЛЬ-4» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, в самостійні провадження. Виділено в самостійне провадження позовні вимоги Приватного підприємства «ОРІЛЬ-4» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про: визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області № 10532150/32299002 від 09.02.2024, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 5 від 23.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну № 5 від 23.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Такі вимоги розглядаються в даній справі.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 липня 2024 року позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровської області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

Відзив на апеляційну скаргу не надходив.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Приватне підприємство «Оріль-4» зареєстроване як юридична особа в установленому законом порядку, основним видом економічної діяльності якого є: 15:20 виробництво взуття. Інші види діяльності: 22.19 Виробництво інших гумових виробів, 41.10 Організація будівництва будівель, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Між ПП «Оріль-4» (орендодавець) та ТОВ «ГЕЛЕКСІ ЕСТЕЙТ» (орендар) укладено Договір оренди нерухомого майна № 3/24 від 27.12.2023, за умовами якого орендодавець передає орендареві в строкове платне користування нерухоме майно (далі по тексту «приміщення»): площею 654,27 кв.м., що розташоване за адресою: м. Дніпро, вул. Івана Акінфієва, буд. 18. Ціна є договірною та залежить від обсягу фактично виконаних послуг, що підтверджується відповідними актами наданих послуг. Загальна сума орендної плати з урахуванням індексації за користування приміщенням становить 208 800,00 грн (з урахуванням ПДВ 34800,00 грн), за один місяць орендного користування приміщенням.

Відповідно до акту передання-приймання приміщення в орендне користування від 01.01.2024, позивач передав орендарю приміщення площею 654,27 кв.м., що розташоване за адресою: м. Дніпро, вул. Івана Акінфієва, буд. 18.

Згідно з додатковою угодою № 1 від 17.01.2024 до Договору оренди нерухомого майна № 3/24 від 27.12.2023, загальна сума орендної плати з урахуванням індексації та вартості комунальних послуг за користування Приміщенням становить 381 024,00 грн ( з урахуванням ПДВ 63 504,00 грн) за один місяць орендного користування Приміщенням.

Відповідно до акту наданих послуг від 31.01.2024 № 2, позивачем виконані наступні роботи (надані послуги): оренда приміщення за січень 2024 року на загальну сумі 381 024, 00 грн з ПДВ.

ПП «Оріль-4» 31.01.2024 було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 31.01.2024, проте згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.02.2024 № , документ збережено, реєстрація зупинена з підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 68.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем 26.02.2024 направлено до податкового органу пояснення та копії документів щодо підстав для направлення на реєстрацію податкової накладної № 9 від 31.01.2024.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення № 10642657/32299002 від 29.02.2024, яким відмовлено в реєстрації поданої податкової накладної.

Зі змісту названого рішення Комісії вбачається, що в реєстрації податкової накладної відмовлено з підстав надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявні ризикові операції. Відсутні первинні документи із вказаною фактично реалізованою в суборенду площею (акти), відсутній бухгалтерський облік тощо».

Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкової накладної, ПП «Оріль-4» звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами вказаного Порядку, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містить конкретного переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданої податкової накладної.

Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Крім того, загальне посилання в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної на складання первинних документів з порушенням вимог чинного законодавства, без посилання на конкретний документ та норму закону, вимогу якого порушено, не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Так само є необґрунтованим висновок Комісії щодо наявності ризикових операцій. Такий висновок не дозволяє встановити про які операціє йде мова, з якими контрагентами та яким чином це впливає на право позивача щодо реєстрації податкових накладних за взаємовідносинами з ТОВ «ГЕЛЕКСІ ЕСТЕЙТ».

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Крім того, за висновком колегії суддів, апелянтом в межах розгляду даної справи не доведено, що надані позивачем разом з поясненнями первинні документи є недостатніми для підтвердження формування податкових зобов`язань по взаємовідносинам з ТОВ «ГЕЛЕКСІ ЕСТЕЙТ» .

Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.

Неправомірна відмова відповідача в реєстрації податкової накладної розглядається у спірних правовідносинах як зловживання останнім наданими законом повноваженнями, що покладає на суд обов`язок усунути таке зловживання шляхом прийняття певного рішення, а тому зобов`язання зареєструвати податкову накладну є належним способом відновлення порушених прав та інтересів позивача.

Таким чином, доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 липня 2024 року у в адміністративній справі № 160/18771/24 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 19 листопада 2024 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Повна постанова складена 19 листопада 2024 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров