Справа № 380/2005/24
Суддя: Кисильова Ольга Йосипівна
Дата ухвалення: 2024-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 листопада 2024 рокусправа № 380/2005/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), у якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

від 27.07.2023 № 9261560/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної №64;

від 17.10.2023 № 9734552/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної №17;

від 17.10.2023 № 9734553/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної №25.

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24.02.2023 № 64, податкову накладну від 12.10.2022 № 17, податкову накладну від 13.10.2022 № 25, що складені позивачем, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 11.10.2021 між ТОВ "ПРЕМІУМ ВЕСТ" (Орендодавець) та ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" (Орендар) укладений договір оренди нерухомого майна № 01102021, за яким позивач орендує нерухоме майно - підприємство з продажу та обслуговування автомобілів за адресою: вул. Стрийська, будинок 32А, с. Сокільники, Львівська область.

Відповідно до договору від 18.10.2021 укладеного між ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" та ТОВ "Віннер Імпортс Україна, ЛТД" позивач є уповноваженим дилером з продажу та обслуговування автомобілів торгової марки JAGUAR LAND ROVER. Строк дії договору пролонгований додатковою угодою № 1 до 31.12.2023.

ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надало ПП "КРАПФЕН" послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується відповідним актом (вартість послуги 13 199,62 грн, у тому числі ПДВ 2199,94 грн) та виставило відповідний рахунок на оплату. Надані послуги оплачені в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою та оборотна-сальдовою відомістю по рахунку № 361.

У зв`язку з настанням першої події за вказаною вище господарською операцією ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.10.2022 № 17 на суму наданої послуги.

З квитанції вбачається, що податкова накладна № 17 прийнята відповідачами, але реєстрація в ЄРПН зупинена. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, яка зазначена в податковій накладній.

ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надало ТОВ Харчові технології Закарпаття" послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується відповідним актом (вартість послуги 25 652,04 грн, у тому числі ПДВ 4275,34 грн) та виставило відповідний рахунок на оплату. Надані послуги оплачені в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками та оборотна-сальдовими відомостями по рахунку № 361.

У зв`язку з настанням першої події за вказаною вище господарською операцією ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 25 від 13.10.2022 на суму наданої послуги.

З квитанції вбачається, що податкова накладна № 25 прийнята відповідачами, але реєстрація в ЄРПН зупинена. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, яка зазначена в податковій накладній.

ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надало ТОВ "Золочів ТХ" послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується відповідним актом (вартість послуги 118 298,28 грн, у тому числі ПДВ 19 716,38 грн) та виставило відповідний рахунок на оплату. Надані послуги оплачені в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою та оборотна-сальдовою відомістю по рахунку № 361.

У зв`язку з настанням першої події за вказаною вище господарською операцією ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24.02.2023 № 64 на суму наданої послуги.

З квитанції вбачається, що податкова накладна № 64 прийнята відповідачами, але реєстрація в ЄРПН зупинена. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, яка зазначена в податковій накладній.

З метою подальшої реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 12.10.2022 № 17, від 13.10.2022 № 25, від 24.02.2023 № 64 Товариство скерувало на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень, пояснення та копій документів щодо вищенаведених податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Комісія Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення:

- від 27.07.2023 № 9261560/44477518 про відмову в реєстрації ПН від 24.02.2023 № 64;

- від 17.10.2023 № 9734552/44477518 про відмову в реєстрації ПН від 12.10.2022 № 17;

- від 17.10.2023 № 9734553/44477518 про відмову в реєстрації ПН від 13.10.2022 № 25.

Позивач 19.10.2023 подав до ДПС України скарги на рішення відповідача-1 - від 17.10.2023 № 9734552/44477518 та № 9734553/44477518, однак рішеннями ДПС України 26.10.2023 № 75603/44477518/2 та № 75651/44477518/2 відмовлено у задоволенні скарг.

Позивач вважає протиправними оспорювані рішення податкового органу, оскільки відповідач-1 не зазначив конкретні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних від 12.10.2022 № 17, від 13.10.2022 № 25 та від 24.02.2023 № 64, тоді як позивач надав усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій згідно із вказаними ПН. У Квитанціях про зупинення запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення без жодної конкретизації, які саме документи не надані для реєстрації ПН.

Отже, на думку позивача, спірні рішення є такими, що суперечать вимогам законодавства, порушують права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому такі необхідно скасувати, а податкові накладні - зареєструвати.

Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 31.01.2024 відкрито спрощене провадження у справі без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

02.02.2024 відповідачі отримали ухвалу від 31.01.2024 про відкриття провадження у справі, про що свідчить наявні у матеріалах справи довідки про доставку електронного листа від 02.02.2024.

Відповідачі не скористалися наданим правом подання відзиву, і станом на день розгляду справи відзиви на позовну заяву до суду не надійшли.

Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" з 17.09.2021 зареєстроване як юридична особа за адресою: 81130, Львівська обл., Львівський р-н, село Сокільники, вул. Стрийська, будинок 32А. Код .

Видами економічної діяльності ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" за кодами КВЕД є: 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (основний); 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.

11.10.2021 між ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" (Орендар) та ТОВ "ПРЕМІУМ ВЕСТ" (Орендодавець) укладений договір оренди нерухомого майна № 01102021, за п. 1.1. якого, Орендодавець передає у тимчасове платне користування нерухоме майно, вказане у пункті 1.2 цього Договору та технологічне обладнання сервісу, перелік якого наведений у Додатку "№ 2 до цього Договору, а Орендар зобов`язується їх прийняти і сплачувати визначену цим Договором орендну плату за їх користуванням на умовах цього Договору.

Відповідно до Договору від 18.10.2021 укладеного між ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" та ТОВ "Віннер Імпортс Україна, ЛТД" позивач є уповноваженим дилером з продажу та обслуговування автомобілів торгової марки ЗАССАВ САМО ВОУЕВ. Строк дії договору пролонгований додатковою угодою № 1 до 31.12.2023.

Відповідно до п. 5.1. вказаного Договору дилер ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надаватиме послуги як уповноважена сервісна компанія. Дилер не укладатиме договори субпідряду про надання послуг як уповноважена сервісна компанія без попередньої письмової згоди компанії.

ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надало ПП "КРАПФЕН" послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується Актом виконаних робіт від 12.10.2022 № 01676 на суму 13199,62 грн, у тому числі ПДВ 2199,94 грн та виставило рахунок на оплату від 12.10.2022 № . Надані послуги оплачені в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою по рахунку позивача Акціонерного банку "Південний" та оборотна-сальдовою відомістю по рахунку № 361.

У зв`язку з настанням першої події, згідно зі ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач сформував та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну від 12.10.2022 № 17 (моторна олива, масляний фільтр, гальмівна рідина, пробка зливу оливи, бампер дверей багажного відділення, антифриз, обслуговування через 39000км/24000 миль, захист картера двигуна, діагностика ходової, підключення одобреного JLR діагностичного обладнання, зчитування та скидання кодів несправності) на загальну суму 13 199,62 грн, у т. ч. ПДВ 2 199,94 грн.

Згідно з отриманою ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" квитанцією від 31.10.2022 № щодо ПН від 12.10.2022 № 17, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 45.20, відсутні в таблиці платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.10.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 352 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 12.10.2022 № 17, реєстрація якої зупинена, зокрема:

- витяг з ЄДРПОУ щодо ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ";

- договір оренди автосалону та СТО з додатком та додатковою угодою;

- дилерський договір з додатковою угодою, акти виконаних робіт щодо кожної господарської операції;

- договори про надання послуг (з тими з ким вони були укладені);

- довіреності;

- виписки з банківського рахунку щодо оплати наданих послуг;

- оборотна-сальдові відомості по рахунку № 361;

- накладні щодо отриманих запчастин та матеріалів, які використовувались під час ремонту.

Вказаний перелік відповідачами не заперечується.

17.10.2023 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення № 9734552/44477518 про відмову у реєстрації ПН, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

За результатами розгляду скарги ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" від 19.10.2023, рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Осаволюк О.О. 26.10.2023 № 75603/44477518/2, скарга позивача залишена без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації ПН від 12.10.2022 № 17 - без змін.

ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надало ТОВ "Харчові технології Закарпаття" послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується Актом виконаних робіт від 13.10.2022 № на суму 25 652,04 грн, у тому числі ПДВ 4275,34 грн, та виставило рахунок на оплату від 12.10.2022 №. Надані послуги оплачені в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою по рахунку позивача Акціонерного банку "Південний" та оборотна-сальдовою відомістю по рахунку № 361.

У зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач сформував та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну від 13.10.2022 № 25 (моторна олива, масляний фільтр, пробка піддону, фільтр повітряний, фільтр паливний, фільтр салону, батарейка, антифриз, обслуговування через 52000 км/32000 миль або 48 місяців, фільтр повітряний заміна/перевірка, захист картера двигуна, огляд транспортного засобу під час ТО, діагностика ходової, підключення одобреного JLR діагностичного обладнання, зчитування та скидання кодів несправності) на загальну суму 25 652,04 грн, у т. ч. ПДВ 4 275,34 грн.

Згідно з отриманою ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" квитанцією від 31.10.2022 № щодо ПН від 13.10.2022 № 25, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 45.20, відсутні в таблиці платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.10.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 353 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 13.10.2022 № 25, реєстрація якої зупинена, зокрема:

- витяг з ЄДРПОУ щодо ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ";

- договір оренди автосалону та СТО з додатком та додатковою угодою;

- дилерський договір з додатковою угодою, акти виконаних робіт щодо кожної господарської операції;

- договори про надання послуг (з тими з ким вони були укладені);

- довіреності;

- виписки з банківського рахунку щодо оплати наданих послуг;

- оборотна-сальдові відомості по рахунку № 361;

- накладні щодо отриманих запчастин та матеріалів, які використовувались під час ремонту.

Вказаний перелік відповідачами не заперечується.

17.10.2023 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення № 9734553/44477518 про відмову у реєстрації ПН, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства .

За результатами розгляду скарги ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" від 19.10.2023, рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Осаволюк О.О. 26.10.2023 № 75651/44477518/2, скарга позивача залишена без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації ПН від 13.10.2022 № 25 - без змін.

ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" надало ТОВ "Золочів ТХ" послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується Актом виконаних робіт від 01.03.2023 № на суму 118 298,28 грн, у тому числі ПДВ 19 716,38 грн, та виставило рахунок на оплату від 24.02.2022 № . Надані послуги оплачені в повному обсязі 24.02.2023, що підтверджується банківською випискою по рахунку позивача Акціонерного банку "Південний" та оборотна-сальдовою відомістю по рахунку № 361.

У зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач сформував та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну від 24.02.2023 № 64 (моторна олива, фільтр масляний, фільтр повітряний, фільтр паливний, фільтр салону, гальмівний диск передній, колодки гальмівні, сенсор зношення передніх гальмівних колодок, диск гальмівний задій, комплект гальмівних колодок задніх, сенсор зношення задніх гальмівних колодок, прокладна масляного охолоджувача, прокладка фільтра масляного охолоджувача, ущільнююче кільце патрубка подачі мастила в турбіну, прокладка системи рециркуляції відпрацьованих газів, гайка, М6, з`єднувальні патрубки випускного контролера, сенсор тиску в шинах, антифриз, обслуговування через 64000 миль або 48 місяців, огляд транспортного засобу під час ТО, захист картера двигуна, діагностика ходової, підключення одобреного JLR діагностичного обладнання, зчитування та скидання кодів несправності, охолоджуюча рідина, охолоджувач, прокладка, очистка деталей, диски передні, диски задні, колодки/ накладки передні, колодки/накладки задні, датчик знос накладок передні, датчик знос накладок задні, діагностика та пошук несправності, датчик-система контрою тиску в шинах) на загальну суму 118 298,28 грн, у т. ч. ПДВ 19 716,38 грн;

Згідно з отриманою ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" квитанцією від 15.03.2023 № щодо ПН від 24.02.2023 № 64, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 45.20, відсутні в таблиці платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24.07.2023 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 319 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 24.02.2023 № 64, реєстрація якої зупинена, зокрема:

- витяг з ЄДРПОУ щодо ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ";

- договір оренди автосалону та СТО з додатком та додатковою угодою;

- дилерський договір з додатковою угодою, акти виконаних робіт щодо кожної господарської операції;

- договори про надання послуг (з тими з ким вони були укладені);

- довіреності;

- виписки з банківського рахунку щодо оплати наданих послуг;

- оборотна-сальдові відомості по рахунку № 361;

- накладні щодо отриманих запчастин та матеріалів, які використовувались під час ремонту.

Вказаний перелік відповідачами не заперечується.

27.07.2023 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову у реєстрації ПН, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства від 27.07.2023 № 9261560/44477518.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Суд встановив, що згідно з отриманими ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" квитанціями від 31.10.2022 № , від 31.10.2022 № та від 15.03.2023 № щодо ПН від 12.10.2022 № 17, від 13.10.2022 № 25 та від 24.02.2023 № 64 відповідно, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 45.20, відсутні в таблиці платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Варто зауважити, що у квитанціях від 31.10.2022 № , від 31.10.2022 № та від 15.03.2023 № не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зауважує, що контролюючий орган не направив платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняте рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Разом з тим зазначена у рішенні про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені позивачем документи до повідомлення складені із дотриманням вимог чинного законодавства України та податкових норм.

Також у рішеннях про відмову реєстрації ПН контролюючий орган визначив загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки, які саме із наданих позивачем до пояснень документи складені з порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 12.10.2022 № 17, від 13.10.2022 № 25 та від 24.02.2023 № 64.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій для реєстрації ПН від 12.10.2022 № 17, від 13.10.2022 № 25 та від 24.02.2023 № 64, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах спірних правовідносин, суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваних рішеннях не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Також суд встановив, що позивач повідомленнями від 10.10.2023 та від 24.07.2023 надіслав відповідачу-1 пояснення та копії первинних документів для підтвердження здійсненої господарських операцій, перелік яких наведений вище.

Суд зауважує, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Зважаючи на те, що позивач надав достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операцій, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 12.10.2022 № 17, від 13.10.2022 № 25 та від 24.02.2023 № 64, суд вважає протиправними рішення відповідача-1 від 17.10.2023 № 9734552/44477518, від 17.10.2023 № 9734553/44477518, від 27.07.2023 № 9261560/44477518 про відмову у реєстрації податкових накладних від 12.10.2022 № 17, від 13.10.2022 № 25 та від 24.02.2023 № 64, відповідно.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення від 17.10.2023 № 9734552/44477518, від 17.10.2023 №9734553/44477518, від 27.07.2023 № 9261560/44477518 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 12.10.2022 № 17, від 13.10.2022 № 25 та від 24.02.2023 № 64 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно із п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановив суд, та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача необхідно захистити шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН від 12.10.2022 № 17, від 13.10.2022 № 25 та від 24.02.2023 № 64, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

За наведених обставин, суд повністю задовольняє позов ТОВ "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ".

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.10.2023 № 9734552/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.10.2022 № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" (81130, Львівська обл., Львівський р-н, с. Сокільники, вул. Стрийська, буд. 32А; ) податкову накладну від 12.10.2022 № 17, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.10.2023 № 9734553/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.10.2022 № 25 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" (81130, Львівська обл., Львівський р-н, с. Сокільники, вул. Стрийська, буд. 32А; ) податкову накладну від 13.10.2022 № 25, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.07.2023 № 9261560/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.02.2023 № 64 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" (81130, Львівська обл., Львівський р-н, с. Сокільники, вул. Стрийська, буд. 32А; ) податкову накладну від 24.02.2023 № 64, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" (81130, Львівська обл., Львівський р-н, с. Сокільники, вул. Стрийська, буд. 32А; ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 3 633 (три тисячі шістсот тридцять три) грн 60 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" (81130, Львівська обл., Львівський р-н, с. Сокільники, вул. Стрийська, буд. 32А; ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 3 633 (три тисячі шістсот тридцять три) грн 60 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

СуддяКисильова Ольга Йосипівна