Справа № 460/26929/23
Суддя: Хобор Романа Богданівна
Дата ухвалення: 2024-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 листопада 2024 рокуЛьвівСправа № 460/26929/23 пров. № А/857/8262/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Хобор Р.Б.,

суддів Бруновської Н.В., Шавеля Р.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 11 березня 2024 року, ухвалене суддею Друзенко Н.В. у м. Рівне, за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення сторін, у справі № 460/26929/23 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом у якому, з уточненням позовних вимог, просить суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення № -177-UA0061997 та № -1717-UA0061997 від 05.12.2023.

11 березня 2024 року Рівненський окружний адміністративний суд прийняв рішення, яким адміністративний позов задовольнив.

Визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області № -1717-UA0061997 від 05.09.2023 та № -1717-UA0061997 від 05.12.2023.

Стягнув на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір в сумі 858,88 грн.

Приймаючи рішення у цій справі, суд першої інстанції виходив з того, що рішення відповідача про визначення позивачу грошового зобов`язання з орендної плати за 2023 рік за користування земельними ділянками кадастровий номер :02:001:2650 та кадастровий номер :02:001:2651 є протиправними, оскільки, позивач у 2021 році продав нерухоме майно, яке знаходиться на вказаних земельних ділянках, а тому право користування цими земельними перейшло до інших осіб, та, відповідно, і обов`язок орендної плати.

Не погодившись із цим рішенням суду, його оскаржив відповідач, подавши апеляційну скаргу, у якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти постанову про відмову у задоволенні позову.

Таку позицію обґрунтовує тим, що Дубенська міська рада листом № 322/05-02-25/23 від 26.01.2023 надала відповідачу перелік орендарів, з якими укладено договори оренди станом на 01.02.2023. В переліку зазначено, що з позивачем укладені договори оренди від 24.12.2020 земельної ділянки площею 0,0662 га, кадастровий номер :02:001:2650, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 та земельної ділянки площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651, розташованої за адресою: АДРЕСА_2 .

З цих підстав, відповідач вважає, що рішення про визначення грошового зобов`язання з орендної плати прийняв в порядку, з підстав, у спосіб та в межах повноважень, які визначені чинним законодавством України.

Заслухавши суддю доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.

Суд першої інстанції встановив те, що за результатами процедури проведення земельних торгів, 24 грудня 2020 року між Дубенською міською радою та ОСОБА_1 укладено два договори оренди земельних ділянок: кадастровий номер :02:001:2650, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 та кадастровий номер :02:001:2651, що знаходиться за адресою АДРЕСА_2 .

Вказані речові права зареєстровані в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 29.12.2020.

На орендованих земельних ділянках позивач розпочав будівництво житлових будинків, що підтверджується повідомленням про початок виконання будівельних робіт від 24.02.2021, реєстраційний номер РВ76 та повідомленням про початок виконання будівельних робіт від 31.03.2021, реєстраційний номер РВ30.

06.05.2021 позивач, як продавець та ОСОБА_2 , як покупець, уклали договір купівлі-продажу незавершеного будівництвом житлового будинку, що посвідчений приватним нотаріусом Дубенського міського нотаріального округу Рівненської області Стадійчук О.В. і зареєстрований в реєстрі № 380, відповідно до якого продавець продав, а покупець купив незавершений будівництвом житловий будинок, який знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 і розміщений на земельній ділянці площею 0,0724 га, кадастровий номер земельної ділянки :02:001:2651.

Вказане право власності зареєстроване в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 06.05.2021 (а.с.36).

07.05.2021 позивач звернувся до Дубенської міської ради із заявою у якій просив припинити право оренди земельної ділянки площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651 наданої для будівництва і обслуговування житлового будинку за адресою: АДРЕСА_2 , у зв`язку з відчуженням розташованого на ній нерухомого майна. Заява зареєстрована в Дубенській міській раді 07.05.2021 № К-1051/АП.

11.05.2021 позивач, як продавець та ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , як покупці, уклали договір купівлі-продажу незавершеного будівництвом житлового будинку, посвідчений приватним нотаріусом Дубенського міського нотаріального округу Рівненської області Пришко О.О. та зареєстрований в реєстрі під № 380, відповідно до якого продавець продав, а ОСОБА_3 , ОСОБА_4 купили 1/4 та 3/4 частки, відповідно, незавершеного будівництва житлового будинку, що розташований за адресою: АДРЕСА_1 і розміщений на земельній ділянці площею 0,0662 га, кадастровий номер: :02:001:2650.

Вказані права власності були зареєстровані в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 11.05.2021.

12.05.2021 позивач звернувся до Дубенської міської ради із заявою у якій просив припинити право оренди земельної ділянки площею 0,0662 га, кадастровий номер: :02:001:2650 наданої для будівництва і обслуговування житлового будинку за адресою: АДРЕСА_1 , у зв`язку з відчуженням розташованого на ній нерухомого майна. Заява зареєстрована в Дубенській міській раді 12.05.2021 за № К-1091/АП (а.с.36 зворот).

24.05.2021 позивач направив на адресу Головного управління ДПС у Рівненській області листи, у яких повідомляв, що з 07.05.2021 він не користується земельною ділянкою кадастровий номер :02:001:2651, а з 12.05.2021 земельною ділянкою кадастровий номер :02:001:2650, у зв`язку з укладенням договорів купівлі-продажу розташованих на вказаних земельних ділянках об`єктів незавершеного будівництва. До вказаних листів долучив відповідні документи.

Зміни до договору оренди від 24.12.2020, згідно з якими право оренди земельної ділянки з кадастровим номером :02:001:2650, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , передано ОСОБА_3 та, ОСОБА_4 на підставі їхніх заяв та договору купівлі-продажу від 11.05.2021, внесені 17.02.2023, на підставі рішення Дубенської міської ради № 2698.

Зміни до договору оренди від 24.12.2020, згідно з якими право оренди земельної ділянки з кадастровим номером :02:001:2651, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , передано ОСОБА_2 на підставі його заяви та договору купівлі-продажу від 07.05.2021, внесені 13.10.2023, на підставі рішення Дубенської міської ради № 3162.

26.01.2023 Дубенська міська рада листом № вих-322/05-02-25/23 надала податковому органу перелік орендарів, з якими укладено договори оренди станом на 01.02.2023.

Відповідно до цього переліку позивач орендує земельну ділянку площею 0,0662 га, кадастровий номер :02:001:2650 і земельну ділянку площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651.

05.09.2023 відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № -1717-UA0061997 про нарахування позивачу орендної плати за земельну ділянку площею 0,0662 га, кадастровий номер :02:001:2650, за період з 01.01.2023 по 21.02.2023 в сумі 10774,04 грн. та податкове повідомлення-рішення № -1717-UA0061997 про нарахування позивачу орендної плати за земельну ділянку площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651, за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумі 70686,00.

23.10.2023 Дубенська міська рада листом № 3805/05-02-26/23 надала перелік орендарів, з якими укладено додаткові угоди до договорів оренди у жовтні 2023 року. До такого переліку увійшла додаткова угода до договору оренди землі від 24.12.2020, відповідно якої, орендарем земельної ділянки площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651, з 17.10.2023 є ОСОБА_2 .

05.12.2023 відповідач скасував податкове повідомленню-рішення № -1717-UA0061997 від 05.09.2023 та прийняв податкове-повідомлення рішення № -1717-UA0061997 про нарахування позивачу орендної плати з фізичних осіб, за період з 01.01.2023 по 17.10.2023 в сумі 56161,48 грн.

Надаючи правову оцінку правильності вирішення судом першої інстанції даного публічно правового спору, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що плата за землю - це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Стаття 269 Податкового кодексу України визначає:

платників земельного податку, якими є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;

платників орендної плати, якими є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Згідно з підпунктом 270.1.2. пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України, об`єкти оподаткування орендною платою - це земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

За правилами статті 288 Податкового кодексу України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами).

За правилами пункту 285.1 статті 285 Податкового кодексу України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Відповідно до абзацу першого пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Абзацами другим-четвертим цього ж пункту передбачено, що у разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності. У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності. Якщо такий перехід відбувається після 1 липня поточного року, контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Водночас, апеляційний суд звертає увагу на те, що за правилами частини 4 та 7 статті 120 Земельного кодексу України, у разі набуття права власності на об`єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об`єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у користуванні на праві оренди, емфітевзису, суперфіцію у відчужувача (попереднього власника), до набувача одночасно переходить відповідно право оренди, емфітевзису, суперфіцію земельної ділянки, на якій розміщений такий об`єкт, в обсязі та на умовах, встановлених для відчужувача (попереднього власника) такого об`єкта, крім випадків, визначених частиною шостою цієї статті (тобто за виключенням набуття частки у праві спільної власності). Волевиявлення орендодавця (власника) земельної ділянки, відчужувача (попереднього власника), набувача такого об`єкта та внесення змін до договору оренди землі, емфітевзису, суперфіцію із зазначенням нового орендаря (користувача) земельної ділянки не вимагається.

У випадках та порядку, визначених частинами першою і другою, абзацами першим і другим частини третьої, частиною четвертою, абзацами першим і другим частини п`ятої цієї статті, документи, що підтверджують набуття права власності, права оперативного управління, господарського відання на об`єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду, об`єкт незавершеного будівництва чи частку у праві спільної власності на такий об`єкт), є підставою для державної реєстрації переходу до набувача права власності або права користування земельною ділянкою, на якій розміщений такий об`єкт.

Також частиною третьою статті 7 Закону України «Про оренду землі» №161-XIV від 06.10.1998 передбачено, що у разі набуття права власності на об`єкт нерухомого майна (житловий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об`єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у користуванні відчужувача (попереднього власника) такого об`єкта на праві оренди, до набувача такого об`єкта одночасно переходить право оренди земельної ділянки, на якій розміщений такий об`єкт, в обсязі та на умовах, встановлених для відчужувача (попереднього власника) зазначеного об`єкта, розміщеного на земельній ділянці, крім випадків, визначених частиною четвертою цією статті, а також з урахуванням вимог частини шістнадцятої статті 120 Земельного кодексу України. Волевиявлення орендодавця, відчужувача (попереднього власника), набувача такого об`єкта та внесення змін до договору оренди із зазначенням нового орендаря земельної ділянки не вимагаються.

Аналіз наведених вище норм свідчить про те, що обов`язок внесення орендної плати за землю виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права. Якщо певна фізична чи юридична особа набула право власності на об`єкт нерухомого майна, в тому числі і на об`єкт незавершеного будівництва, його частину, що розташовані на орендованій земельній ділянці, то до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача. Таким чином, до особи, яка набула право власності на незавершене будівництво житлового будинку (об`єкт житлової нерухомості), переходить право користування на земельну ділянку, на якій воно розміщене. При цьому обов`язок сплати орендної плати за землю не ставиться в залежність від факту реєстрації права користування земельною ділянкою під належним такій особі на праві власності об`єктом незавершеного будівництва, та виникає у фізичної особи з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.

Аналогічну правову позицію висловив Верховний Суд у постановах від 27.01.2020 у справі № 804/886/18 та від 07.12.2021 у справі № 826/18126/16.

У постанові від 15.08.2023 по справі № 803/850/17 Верховний Суд звернув увагу на те, що орендна плата є платежем за фактичне використання земельної ділянки, на якій знаходяться об`єкти нерухомого майна, що перебувають у власності землекористувача і основною умовою для сплати земельного податку є саме факт володіння нерухомим майном та фактичне використання земельної ділянки, на якій воно знаходиться, а не факт укладення та/або реєстрації договору оренди земельної ділянки.

У постанові від 13.04.2023 по справі № 160/9422/20, Верховний Суд вказав, що Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо спрощення порядку набуття прав на землю» № 1702-VI від 05.11.2009 внесено ряд уточнюючих змін, зокрема до Земельного кодексу України, Цивільного кодексу України, Закону України «Про оренду землі», якими вдосконалено регулювання порядку переходу права користування земельною ділянкою у разі переходу до іншої особи права власності на розташоване на ній нерухоме майно. Відповідно до цього, при виникненні в іншої особи права власності на жилий будинок, будівлю або споруду (відповідно до договору, який містить необхідні за законом істотні умови), право попереднього власника або користувача припиняється в силу прямої вказівки закону без припинення у цілому договору оренди земельної ділянки. Відповідно, новий власник об`єкта нерухомості, якому переходить право оренди, набуває права оренди за чинним договором оренди, а не у порядку повторного надання земельної ділянки, тобто має місце заміна сторони у зобов`язанні.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 18.04.2019 (справа № 807/292/18), від 02.07.2019 (справа № 819/1365/17), від 23.06.2020 (справа № 817/492/17), від 28.12.2021 (справа № 803/846/17), від 19.01.2023 (справа № 803/806/17) та від 17.02.2023 (справа № 420/23645/21).

Зважаючи на наведені вище міркування, апеляційний суд вважає. що з 06 травня 2021 року позивач перестав бути користувачем земельної ділянки площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651, а з 12.05.2021 користувачем земельної ділянки площею 0,0662 га, кадастровий номер :02:001:2650, а тому з цього моменту не є платником орендної плати за вказані земельні ділянки.

Тому, апеляційний суд вважає, що податкові повідомлення-рішення № -1717-UA0061997 від 05.09.2023 та № -1717-UA0061997 від 05.12.2023 про нарахування позивачу орендної плати за землю за 2023 рік є протиправними, а, отже, їх необхідно скасувати.

Цей висновок є підставою для задоволення позову.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, апеляційний суд приходить до переконання в тому, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, апеляційний суд вважає доводи апеляційної скарги безпідставними, та такими, що не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржене рішення суду першої інстанції без змін.

Оскільки, апеляційний суд залишив рішення суду першої інстанції без змін, то розподіл судових витрат не проводиться.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 11 березня 2024 року в справі № 460/26929/23 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.

Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту постанови, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуюча суддя Р. Б. Хобор
судді Н. В. Бруновська
Р. М. Шавель