Справа № 340/3853/24
Суддя: К.М. ПРИТУЛА
Дата ухвалення: 2024-11-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 листопада 2024 року м. Кропивницький Справа № 340/3853/24

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді К.М. Притули, розглянувши в порядку спрощеного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Євроконтейнер» (, 25005, Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Добровольського, 2) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (, 25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55), Державної податкової служби України (, 04053, м. Київ, Львівська Площа, 8) про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Євроконтейнер» звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом в якому, з урахуванням змінених позовних вимог, просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області: рішення №10332369/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 60; рішення №10332370/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 61; рішення №10332365/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 62; рішення №10332366/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 63; рішення №10332364/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 64; рішення №10332362/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 65; рішення №10332368/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 66; рішення №10332363/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 67; рішення №10332367/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 68; рішення №10332361/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 70;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України за результатами розгляду скарги на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено в задоволенні скарги та залишено без змін рішення про відмову в реєстрації податкових накладних: рішення №4549/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332369/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 60; рішення №4594/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332370/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 61; рішення №4593/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №0332365/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 62; рішення №4893/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332366/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 63; рішення №4890/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332364/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 64; рішення №4892/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332362/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 65; рішення №4800/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332368/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 66; рішення №4821/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332363/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 67; рішення №4853/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332367/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 68; рішення номер 4852/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332361/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 70;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Євроконтейнер» податкові накладні фактичною датою їх подання: порядковий номер 66, реєстраційний номер , дата складання/подання 16.11.2023; порядковий номер 70, реєстраційний номер , дата складання/подання 16.11.2023; порядковий номер 68, реєстраційний номер , дата складання/подання 29.11.2023; порядковий номер 67, реєстраційний номер , дата складання/подання 16.11.2023; порядковий номер 61, реєстраційний номер , дата складання/подання 22.11.2023; порядковий номер 62, реєстраційний номер , дата складання/подання 22.11.2023; порядковий номер 60, реєстраційний номер , дата складання/подання 22.11.2023; порядковий номер 65, реєстраційний номер , дата складання/подання 29.11.2023; порядковий номер 64, реєстраційний номер , дата складання/подання 29.11.2023; порядковий номер 63, реєстраційний номер , дата складання/подання 29.11.2023.

В обґрунтування своєї позиції позивач посилається на те, що в результаті своєї господарської діяльності в листопаді та грудні 2023 року було сформовано та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №60 від 22.11.2023 на загальну суму 243867,14 грн, в тому числі ПДВ - 40644,52 грн; №61 від 22.11.2023 на загальну суму 217111,98 грн, в тому числі ПДВ - 36185,33 грн; №62 від 22.11.2023 на загальну суму 217111,98 грн, в тому числі ПДВ - 36185,33 грн; №63 від 29.11.2023 на загальну суму 217111,98 грн, в тому числі ПДВ - 36185,33 грн; №64 від 29.11.2023 на загальну суму 174277,82 грн, в тому числі ПДВ - 29046,30 грн; №65 від 29.11.2023 на загальну суму 174277,84 грн, в тому числі ПДВ - 29046,31 грн; №66 від 16.11.2023 на загальну суму 190919,62 грн, в тому числі ПДВ - 31819,94 грн; №67 від 16.11.2023 на загальну суму 190919,60 грн, в тому числі ПДВ - 31819,93 грн; №68 від 16.11.2023 на загальну суму 190919,62 грн, в тому числі ПДВ - 31819,94 грн; №70 від 16.11.2023 на загальну суму 124290,00 грн, в тому числі ПДВ - 20715,00 грн. Рішеннями ГУ ДПС у Кіровоградській області від 13.12.2023: №10332369/38693045 щодо ПН №60, №10332370/38693045 щодо ПН №61, №10332365/38693045 щодо ПН №62, №10332366/38693045 щодо ПН №63, №10332364/38693045 щодо ПН №64, №10332362/38693045 щодо ПН №65, №10332368/38693045 щодо ПН №66, №10332363/38693045 щодо ПН №67, №10332367/38693045 щодо ПН №68 та №10332361/38693045 щодо ПН №70, відмовлено в реєстрації податкових накладних, в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів. Також зазначає, що за результатами розгляду скарг комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийняла рішення про залишення поданих скарг без задоволення та рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Вважає, що ТОВ «Євроконтейнер» надало достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції за зупиненими податковими накладними, а тому вважає, що останні підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмовляючи ж у їх реєстрації контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, та вважає, що Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації податкових накладних, не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії.

18 червня 2024 року, ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду позовну заяву залишено без руху.

27 червня 2024 року, ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду відкрито провадження у справі (з урахуванням змінених позовних вимог) за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

На адресу Кіровоградського окружного адміністративного суду від представника ГУ ДПС у Кіровоградській області та ДПС України надійшли відзиви, в яких представник відповідачів вимоги позову не визнає, зазначаючи, що рішення, які були прийняті Комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Кіровоградській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України за результатами розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є законними та обґрунтованими, оскільки позивачем не було надано необхідних документів.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Євроконтейнер» та ТОВ «РУШ» 04 жовтня 2023 року укладений договір виготовлення та поставки обладнання №4-10/23, згідно якого постачальник (ТОВ «Євроконтейнер») зобов`язується згідно замовлень покупця (ТОВ «РУШ») здійснити установку (монтаж) обладнання покупцю, в кількості і комплектності у відповідності до наданих замовником замовлень на обладнання по цінам вказаним у специфікації, які є невід`ємною частиною цього договору (т.1 а.с. 205-207).

На виконання вказаного договору, 22 листопада 2023 року позивачем був відвантажений на адресу ТОВ «РУШ» товар: на суму 487 734,30 грн, що підтверджується видатковою накладною № 786 від 22.11.2023; на суму 434 223,96 грн, що підтверджується видатковою накладною № 787 від 22.11.2023; на суму 434 223,96 грн, що підтверджується видатковою накладною № 788 від 22.11.2023 (т.1 а.с. 23-24).

На підтвердження доставки товару покупцю ТОВ «РУШ» позивачем надано копії договору-заявки № 4 від 20.11.2023, укладеним між ТОВ «АВТО-ЦЕХ» та позивачем, а також акт про надання послуг № 1596 від 22.11.2023, які підтверджують доставку товару за маршрутом м. Кропивницький м. Дніпро.

Також, 29.11.23 позивачем, на виконання договору № 4-10/23 від 04.10.2023, був відвантажений на адресу ТОВ «РУШ» ще товар: на суму 434 223,96 грн, що підтверджується видатковою накладною № 822 від 29.11.2023; на суму 351 635,82 грн, що підтверджується видатковою накладною № 820 від 29.11.2023; на суму 351 635,82 грн, що підтверджується видатковою накладною № 821 від 29.11.2023,

На підтвердження доставки товару покупцю ТОВ «РУШ» позивачем надано копії договору-заявки № 5 від 28.11.2023, укладеним між ТОВ «АВТО-ЦЕХ» та позивачем, а також акту про надання послуг № 1614 від 30.11.2023, які підтверджують доставку товару за маршрутом м. Кропивницький м. Дніпро.

Крім того, 13 грудня 2023 року позивачем, на виконання договору № 4-10/23 від 04.10.2023, був відвантажений на адресу ТОВ «РУШ» товар: на суму 376 079,22 грн, що підтверджується видатковою накладною № 888 від 13.12.2023; на суму 376 686,42 грн, що підтверджується видатковою накладною № 890 від 13.12.2023; на суму 376 079,22 грн, що підтверджується видатковою накладною № 889 від 13.12.2023; на суму 119 169,00 грн, що підтверджується видатковою накладною № 892 від 13.12.2023.

На підтвердження доставки товару покупцю ТОВ «РУШ» позивачем надано копію договору-заявки № 7 від 08.12.2023, укладеним між ТОВ «АВТО-ЦЕХ» та позивачем, а також акту про надання послуг № 1669 від 14.12.2023, які своєю чергою підтверджують доставку товару за маршрутом м. Кропивницький м. Дніпро.

По даним господарським операціям були складені податкові накладні №60 від 22.11.2023 на загальну суму 243867,14 грн, в тому числі ПДВ - 40644,52 грн; №61 від 22.11.2023 на загальну суму 217111,98 грн, в тому числі ПДВ - 36185,33 грн; №62 від 22.11.2023 на загальну суму 217111,98 грн, в тому числі ПДВ - 36185,33 грн; №63 від 29.11.2023 на загальну суму 217111,98 грн, в тому числі ПДВ - 36185,33 грн; №64 від 29.11.2023 на загальну суму 174277,82 грн, в тому числі ПДВ - 29046,30 грн; №65 від 29.11.2023 на загальну суму 174277,84 грн, в тому числі ПДВ - 29046,31 грн; №66 від 16.11.2023 на загальну суму 190919,62 грн, в тому числі ПДВ - 31819,94 грн; №67 від 16.11.2023 на загальну суму 190919,60 грн, в тому числі ПДВ - 31819,93 грн; №68 від 16.11.2023 на загальну суму 190919,62 грн, в тому числі ПДВ - 31819,94 грн; №70 від 16.11.2023 на загальну суму 124290,00 грн, в тому числі ПДВ - 20715,00 грн. (т.1 а.с.43-62).

Згідно отриманої квитанції з реєстраційним номером від 13.12.2023 до податкової накладної №70 від 16.11.2023, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.44).

Згідно отриманої квитанції з реєстраційним номером від 13.12.2023 до податкової накладної №68 від 16.11.2023, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.46).

Згідно отриманої квитанції з реєстраційним номером від 13.12.2023 до податкової накладної №67 від 16.11.2023, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.48).

Згідно отриманої квитанції з реєстраційним номером від 13.12.2023 до податкової накладної №66 від 16.11.2023, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.50).

Згідно отриманої квитанції з реєстраційним номером від 13.12.2023 до податкової накладної №65 від 29.11.2023, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.52).

Згідно отриманої квитанції з реєстраційним номером від 13.12.2023 до податкової накладної №64 від 29.11.2023, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.54).

Згідно отриманої квитанції з реєстраційним номером від 13.12.2023 до податкової накладної №63 від 29.11.2023, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.56).

Згідно отриманої квитанції з реєстраційним номером від 13.12.2023 до податкової накладної №62 від 22.11.2023, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.58).

Згідно отриманої квитанції з реєстраційним номером від 13.12.2023 до податкової накладної №61 від 22.11.2023, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.60).

Згідно отриманої квитанції з реєстраційним номером від 13.12.2023 до податкової накладної №60 від 22.11.2023, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.62).

Позивач, з метою підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних, подано до ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т.1 а.с. 229-231).

За наслідками розгляду письмових пояснень та документів, наданих позивачем, прийнято оскаржувані рішення: рішення від 09.01.2024 №10332369/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 60; рішення від 09.01.2024 №10332370/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 61; рішення від 09.01.2024 №10332365/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 62; рішення від 09.01.2024 №10332366/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 63; рішення від 09.01.2024 №10332364/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 64; рішення від 09.01.2024 №10332362/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 65; рішення від 09.01.2024 №10332368/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 66; рішення від 09.01.2024 №10332363/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 67; рішення від 09.01.2024 №10332367/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 68; рішення від 09.01.2024 №10332361/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 70.

Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваних рішеннях, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних слугувало надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, зокрема згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено недостатню чисельність трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності. Відсутні копії розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (завірених належним чином) (в повному обсязі) за реалізований товар та оренду основних засобів.

Вважаючи вказані вище рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку.

В скаргах на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач зазначав, що основним видом діяльності ТОВ «Євроконтейнер» є виробництво та продаж інших меблів (код УКТ ЗЕД 9403), які реалізуються підприємствам для подальшого продажу. Станом на 01.01.2024 на підприємстві працює 11 працівників, з них 3 мобілізовані. Об`єднану звітність ПДФО та ЄСВ за 4 квартал 2024 додається в додатках. Така чисельність персоналу обумовлена тим, що підприємство отримує від інших підприємств послуги з лазерної обробки металу, а саме порізка, оброблення, фарбування, гнуття, зварювання металу в необхідних обсягах, на що складені договори та акти виконаних робіт та здійснена оплата за надані послуги. ТОВ «Євроконтейнер» для забезпечення своєї діяльності орендує 2 приміщення (площа 910 кв.м. та 140,1 кв.м.) та виробниче обладнання, на що укладені відповідні договори оренди з ТОВ «Євростенд». Для здійснення даної діяльності підприємство закуповує металопрокат, пакувальні матеріали, комплектуючі, порошкову фарбу, відповідні послуги (транспортні, орендні, обробки металу, інші). Всі банківські виписки за реалізований товар та оренду основних засобів були присутні в додатках за період листопад-грудень 2023 року, але завірені тільки банком (печатка та підпис директора банка), для усунення недоліків, надано виписки, завірені директором ТОВ «Євроконтейнер».

За результатами розгляду скарг позивача комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення про залишення без змін рішення від 25.01.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних: №4549/38693045, №4594/38693045; №4593/38693045 №4893/38693045, №4890/38693045, №4892/38693045, №4800/38693045, №4821/38693045, №4853/38693045, №4852/38693045.

Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваних рішеннях, підставою для залишення скарг позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін слугувало ненадання платником податку копій первинних документів щодо посстачання/придбання, товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись з вказаними рішеннями відповідачів позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту), чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування, дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України, наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.), наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується, факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Верховний Суд неодноразово вказував на протиправний характер формулювання податковими органами підстави для зупинення реєстрації податкової накладної без вказівки на конкретні документи, які слід надати, адже у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (Постанова ВС від 30.09.2022 у справі № 600/332/21-а).

Натомість, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, отриманої позивачем, не зазначено чіткого переліку документів, необхідних для її реєстрації, що у свою чергу поставило позивача у стан правової невизначеності та позбавило можливості надати необхідний для реєстрації податкових накладних (в розумінні відповідачів) пакет документів. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Попри те, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Отримані ТОВ «Євроконтейнер» квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивача містить загальну пропозицію щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію. Контролюючим органом пропозиція надання документів викладена без конкретизації їх переліку.

Разом з тим після прийняття контролюючим органом рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, не дивлячись на те, що невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог комісії, останньою було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив: здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

ТОВ «Євроконтейнер» надано на розгляд контролюючого органу для реєстрації податкових накладних документи, які складені з дотриманням вимог законодавства. Надіслані копії первинних та інших документів відображають господарські операції та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які зазначені у позовній заяві.

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Отож предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом.

Верховний Суд у постанові від 05.03.2020 року у справі №640/467/19 сформував правовий висновок, відповідно до якого обґрунтованість, в силу ст. 2 КАС України, є однією з обов`язкових ознак рішення (дії, бездіяльності) суб`єкта владних повноважень, що підлягає встановленню адміністративним судом. Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення відповідачів про відмову у реєстрації податкових накладних та прийняті за результатами розгляду скарг позивача є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо обрання ефективного способу захисту прав позивача суд зазначає наступне.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам. Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з нормами п. п. 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення), неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

З огляду на наведені обставини справи, належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача є скасування протиправних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних а також рішень прийнятих за результатами розгляду скарг і зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні позивача датою подання їх на реєстрацію.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до статті 139 КАС України, з урахуванням ч.3 ст.4 Закону України «Про судовий збір».

Таким чином, з урахуванням змінених позовних вимог, слід стягнути на користь ТОВ «Євроконтейнер» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області та Державної податкової служби України судовий збір у сумі 48448,00 грн.

Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Євроконтейнер» (, 25005, Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Добровольського, 2) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (, 25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55), Державної податкової служби України (, 04053, м. Київ, Львівська Площа, 8) про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкові накладні задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області: рішення №10332369/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 60; рішення №10332370/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 61; рішення №10332365/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 62; рішення №10332366/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 63; рішення №10332364/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 64; рішення №10332362/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 65; рішення №10332368/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 66; рішення №10332363/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 67; рішення №10332367/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 68; рішення №10332361/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 70.

Визнати протиправними і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України за результатами розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено в задоволенні скарги та залишено без змін рішення про відмову в реєстрації податкових накладних: рішення №4549/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332369/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 60; рішення №4594/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332370/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 61; рішення №4593/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №0332365/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 62; рішення №4893/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332366/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 63; рішення №4890/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332364/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 64; рішення №4892/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332362/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 65; рішення №4800/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332368/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 66; рішення №4821/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332363/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 67; рішення №4853/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332367/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 68; рішення номер 4852/38693045 за результатами розгляду скарги на рішення №10332361/38693045 про відмову в реєстрації податкової накладної порядковий номер 70.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Євроконтейнер» податкові накладні фактичною датою їх подання: порядковий номер 66, реєстраційний номер , дата складання/подання 16.11.2023; порядковий номер 70, реєстраційний номер , дата складання/подання 16.11.2023; порядковий номер 68, реєстраційний номер , дата складання/подання 29.11.2023; порядковий номер 67, реєстраційний номер , дата складання/подання 16.11.2023; порядковий номер 61, реєстраційний номер , дата складання/подання 22.11.2023; порядковий номер 62, реєстраційний номер , дата складання/подання 22.11.2023; порядковий номер 60, реєстраційний номер , дата складання/подання 22.11.2023; порядковий номер 65, реєстраційний номер , дата складання/подання 29.11.2023; порядковий номер 64, реєстраційний номер , дата складання/подання 29.11.2023; порядковий номер 63, реєстраційний номер , дата складання/подання 29.11.2023.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Євроконтейнер» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області судовий збір у сумі 24224,00 грн.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Євроконтейнер» за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судовий збір у сумі 24224,00 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду К.М. ПРИТУЛА