Справа № 420/5343/24
Суддя: Вовченко О.А.
Дата ухвалення: 2024-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5343/24
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 листопада 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вовченко О.А., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати з дати його прийняття рішення Головного управління ДПС в Одеській області, оформлене листом № 415/АП/15-32-54-08 від 24.01.2024 р. щодо відмови реєстрації платником єдиного податку третьої групи ФОП ОСОБА_1 ;

зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області зареєструвати ФОП ОСОБА_1 у якості платника єдиного податку третьої групи.

В обґрунтування позовних вимог позивач, з покликанням на фактичні обставини справи, зазначає, що листом Головного управління ДПС в Одеській області №415/БР/15-32-54-08 від 24.01.2024 р. було відмовлено у реєстрації платника єдиного податку третьої групи з підстав того, що нібито рахується податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки по коду платежу 18010200 - у розмірі 124076,38 грн.

Як стверджує позивач, норму закону, на яку посилається ГУ ДПС в Одеській області - п. 291.5.8 ст. 291 ПКУ - не можуть бути платниками єдиного податку першої третьої груп- платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Проте у листі ГУ ДПС в Одеській області №415/БР/15-32-54-08 від 24.01.2024 р. щодо відмови реєстрації платником єдиного податку третьої групи відсутні будь-які документальні підтвердження наявності податкового боргу.

На думку позивача, у відповідача не існувало правових підстав для прийняття рішення відмови реєстрації платника єдиного податку третьої групи, оскільки сам факт рахування податкового боргу підлягає встановленню у спосіб, визначений податковим законодавством.

У позові вказано, що в проваджені Одеського окружного адміністративного суду знаходиться справа № 420/34919/23 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про оскарження податкового повідомлення-рішення № 1-1502 від 24.04.2023 року (щодо податку на нерухоме майно). Рішення по цій справі ще не прийнято, не набрало законної сили, а тому визначені ГУ ДПС в Одеській області суми грошового зобов`язання є не узгодженими та не набули статусу податкового боргу.

27.02.2024 року ухвалою прийнято до розгляду позовну заяву, відкрито провадження у адміністративній справі та визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

12.03.2024 року (вх.№ ЕС/10188/24) від представника відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву разом із додатками, в якому вказано, що Головне управління ДПС в Одеській області в повному обсязі заперечує проти позиції позивача.

Як вказано у відзиві, станом на 23.01.2024 у фізичної особи підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) рахується податковий борг: - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки по коду платежу 18010200 у розмірі 124076, 38 грн. Відповідно до пункту 42.4 статті 42 глави 1 розділу II Податкового кодексу України 24.01.2024 року реєстраційний документ № 415/АП15-32-54-08 був направлений до Електронного кабінету та отриманий ОСОБА_1 .

Зважаючи на вищевикладене, відповідач просить суд відмовити ОСОБА_1 у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

10.04.2024 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив.

06.09.2024 року від представника відповідача до суду надійшло клопотання про доручення доказів.

Ухвалою суду від 09.09.2024 року витребувано у Головного управління ДПС в Одеській області:

- документи на підставі яких у ОСОБА_1 виник податковий боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки по коду платежу 18010200 у розмірі 124076, 38 грн;

- копії ІКП ОСОБА_1 за період від дати нарахування суми грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки по коду платежу 18010200 з якого складається заборгованість на яку покликається відповідача у розмірі 124076, 38 грн до дати постановлення даної ухвали.

Вказаною ухвалою судом зобов`язано Головного управління ДПС в Одеській області надати до суду витребувані докази у п`ятнадцятиденний строк з дати отримання ухвали.

18.09.2024 року (вх.№ЕС/43746/24) від представника відповідача до суду надійшли додаткові пояснення по справі, в яких вказано, що заборгованість з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (18010200-житлова нерухомість) у сумі 124076,38 грн виникла відповідно до податкових повідомлень - рішень (далі ППР) про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме: №1-1502 від 24.04.2023 на суму 103516,75 грн, яке сформоване за житловий будинок площею 805,3 кв.м та №1-1502 від 24.04.2023 на суму 20559,63 грн за нежитловий об`єкт нерухомого майна площею 210,87 кв.м за адресою АДРЕСА_1 . Ізмаїльська державна податкова інспекція листом від 11.03.2024 надала копію листа управління правового забезпечення Головного управління ДПС в Одеській області від 08.03.2024 № 131/15-32-05-02-08, що на супроводженні управління перебуває справа за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування ППР №1- 1502 від 24.04.2023 на суму 103516,75 гривень. 17.04.2024 вжито заходів щодо приведення у відповідність облікових даних фізичної особи ОСОБА_1 та ППР від 24.04.2023 №1- 1502 на суму 20559,63 грн та від 24.04.2023 №1-1502 на суму 103516,75 грн, як такі, що є помилковими, вважаються скасованими (відкликаними).

До вказаних пояснень відповідачем надано до суду копії податкових повідомлень-рішень №1-1502 від 24.04.2023 року та №1-1502 від 24.04.2023 року.

Ухвалою суду від 20.09.2024 року витребувати у Головного управління ДПС в Одеській області:

- засвідчену копію ІКП ОСОБА_1 за період 24.04.2023 року по 19.02.2024 року;

- засвідчену копію ІКП ОСОБА_1 станом на дату виконання вимог даної ухвали.

- засвідчену копію листа Головного управління ДПС в Одеській області від 08.03.2024 року №131/15-32-05-02-08;

- засвідчені копії доказів на підтвердження наявності правових підстав для відкликання податкового повідомлення-рішення №1-1502 від 24.04.2023 року.

Вказаною ухвалою судом зобов`язано Головного управління ДПС в Одеській області надати до суду витребувані докази у десятиденний строк з дати отримання ухвали.

01.10.2024 року (вх.№47552/24) від представника відповідача до суду надійшли витребувані судом докази.

04.10.2024 року (вх.№ЕП/16542/24) від представника відповідача до суду надійшла інтегрована картка платника щодо позивача.

09.10.2024 року (вх.№ЕС/51037/24) від представника відповідача до суду надійшли додаткові письмові пояснення, в яких вказано, що до Головного управління ДПС в Одеській області надійшла заява фізичної особи ОСОБА_1 від 22.12.2023 № б/н (вх. ГУ ДПС в Одеській області №100083/6 від 22.12.2023) щодо скасування податкового повідомлення рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік № 1-1502 від 24.04.2023 на суму 20559,63 гривень. Під час розгляду ІКП за 2022 рік по податку на нерухоме майно з`ясувалось, що сформовано два податкових повідомлення- рішення за адресу: АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 у зв`язку із виведенням об`єкту в одну одиницю. Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно за ОСОБА_1 рахується нежитлова нерухомість за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею 254,3 кв.метрів. За даними інформаційних систем баз даних Державної Податкової служби України в автоматичному режимі відображено два записи по одній нежитловій нерухомості. У 2023 році за 2022 рік сформовано податкові повідомлення рішення про визнання сум податкового зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки № 1-1502 від 24.04.2023 на суму 20559,63 грн (за адресу: АДРЕСА_1 ), №1-1502 від 24.04.2023 у сумі 24 794,25 грн (за адресу: АДРЕСА_1 . Податкове повідомлення рішення №1-1502 від 24.04.2023 у сумі 24 794,25 грн сплачене в повному обсязі 22.12.2023 року. У зв`язку з помилковим нарахуванням суми по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно податкового повідомлення -рішення про визнання сум податкового зобов`язання № 1-1502 від 24.04.2023 на суму 20559,63 грн відображену в КОР фізичної особи ОСОБА_1 , вважається неправомірною (скасованою).

Станом на дату вирішення даної справи інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою, відзивом на позов, відповіддю на відзив, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються вимоги і заперечення та перевіривши їх наданими доказами, суд встановив таке.

ОСОБА_1 23.01.2024 року зареєстрований як фізична особа-підприємець (номер запису: 000487458) та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний); 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту.

Як зазначено у позові та встановлено судом, 23.01.2024 року під час реєстрації фізичною особою-підприємцем за допомогою сервісу ДІЯ (заява щодо державної реєстрації фізичної особи - підприємця № 12024) позивачем було обрано спрощену систему оподаткування обліку та звітності (третя група - ставка єдиного податку 5%) з дати державної реєстрації підприємця.

24.01.2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області на адресу позивача складено листа №415/БР/15-32-54-08, в якому зазначено, що відповідач відмовляє ОСОБА_1 у реєстрації платником єдиного податку другої групи з 01.02.2024 року.

Також, у листі вказано, що станом на 23.01.2024 у фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) рахується податковий борг податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки платежу 18010200 у розмірі 124076,38 грн.

Вважаючи протиправним та таким, що підлягає скасуванню з дати його прийняття рішення Головного управління ДПС в Одеській області, оформлене листом № 415/АП/15-32-54-08 від 24.01.2024 р. щодо відмови реєстрації платником єдиного податку третьої групи ФОП ОСОБА_1 , позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд зазначає.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Відповідно до приписів пунктів 291.2, 291.3 статті 291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно з п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:

1) перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року;

2) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи;

3) третя група:

фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року;

електронні резиденти (е-резиденти), які зареєструвалися як фізичні особи - підприємці, здійснюють господарську діяльність з надання послуг, виробництва та/або продажу товарів виключно на користь нерезидентів України, за умови що протягом календарного року вони відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб - громадян або резидентів України;

не отримують доходи з джерелом походження з України, крім пасивних доходів;

обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року;

4) четверта група - сільськогосподарські товаровиробники:

а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків;

б) фізичні особи - підприємці, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України "Про фермерське господарство", за умови виконання сукупності таких вимог:

здійснюють виключно вирощування, відгодовування сільськогосподарської продукції, збирання, вилов, переробку такої власновирощеної або відгодованої продукції та її продаж;

провадять господарську діяльність (крім постачання) за місцем податкової адреси;

не використовують працю найманих осіб;

членами фермерського господарства такої фізичної особи є лише члени її сім`ї у визначенні частини другої статті 3 Сімейного кодексу України;

площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у власності та/або користуванні членів фермерського господарства становить не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів сукупно.

У свою чергу, за приписами пп. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 Податкового кодексу України для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.

Заява подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один з таких способів:

1) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

3) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги";

4) державному реєстратору під час державної реєстрації створення юридичної особи або державної реєстрації фізичної особи - підприємця. Відповідна заява або відомості передаються до контролюючих органів у порядку, встановленому Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".

Відповідно до пп.298.1.2 . 298.1 ст. 298 Податкового кодексу України зареєстровані в установленому порядку фізичні особи - підприємці, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, вважаються платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація.

Зареєстровані в установленому законом порядку суб`єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації.

Зареєстровані у встановленому порядку електронні резиденти (е-резиденти) як фізичні особи - підприємці вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації без необхідності подання заяви про обрання спрощеної системи оподаткування.

Пунктом 298.3 статті 298 ПК України визначено, що у заяві зазначаються такі обов`язкові відомості:

1) найменування суб`єкта господарювання, код за ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - підприємця, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків);

3) податкову адресу суб`єкта господарювання;

4) місце провадження господарської діяльності;

5) обрані суб`єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010;

6) обрані суб`єктом господарювання група та ставка єдиного податку або зміна групи та ставки єдиного податку;

7) кількість осіб, які одночасно перебувають з фізичною особою - підприємцем у трудових відносинах, та середньооблікова чисельність працівників у юридичної особи;

8) дата (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування.

Відповідно, статтею 299 Податкового кодексу України регламентується порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку.

Згідно з п.299.1 ст.299 Податкового кодексу України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Реєстрація електронних резидентів (е-резидентів) платниками єдиного податку третьої групи здійснюється контролюючим органом протягом двох робочих днів з дати отримання від державного реєстратора відомостей про реєстрацію електронного резидента як фізичної особи - підприємця у порядку, встановленому Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".

Згідно з пунктом 299.3 ст. 299 Податкового кодексу України у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку.

З аналізу вказаних норм можна зробити висновок, що у разі надходження заяви суб`єкта господарювання про перехід на спрощену систему оподаткування, контролюючим органом має бути прийняте рішення про реєстрацію такої особи платником єдиного податку у разі відсутності підстав для відмови у такій реєстрації.

У свою чергу, відповідно до п. 299.5 ст. 299 Податкового кодексу України у разі відмови у реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб`єктом господарювання відповідної заяви письмову вмотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб`єктом господарювання у встановленому порядку.

У постанові від 24.01.2020 у справі №804/2506/16 Верховний Суд вказав, що відповідно до пункту 299.6 статті 299 ПК України підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу.

Відтак, нормами Податкового кодексу України визначено вичерпний перелік підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку.

Пунктом 291.5 статті 291 Податкового кодексу України визначено які суб`єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп.

Так зокрема, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин)) (пункт 291.5.8).

Так, підставою для відмови в реєстрації позивача платником податку третьої групи є твердження відповідача про наявність у позивача станом на 23.01.2024 податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки по коду платежу 18010200 у розмірі 124076, 38 грн.

Як зазначено відповідачем вказаний податковий борг виник на підставі:

- податкового повідомлення-рішення №1-1502 від 24.04.2023 на суму 103516,75 грн, яке сформоване за житловий будинок площею 805,3 кв.м;

- податкового повідомлення-рішення №1-1502 від 24.04.2023 на суму 20559,63 грн за нежитловий об`єкт нерухомого майна площею 210,87 кв.м за адресою АДРЕСА_1 .

Так, щодо тверджень відповідача про наявність у позивача податкового боргу, який виник на підстав податкового повідомлення-рішення №1-1502 від 24.04.2023 року, то суд зазначає.

Як вказано відповідачем у додаткових поясненнях, що надійшли до суду 09.10.2024 року (вх.№ЕС/51037/24) до Головного управління ДПС в Одеській області надійшла заява фізичної особи ОСОБА_1 від 22.12.2023 № б/н (вх. ГУ ДПС в Одеській області №100083/6 від 22.12.2023) щодо скасування податкового повідомлення рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік № 1-1502 від 24.04.2023 на суму 20559,63 гривень. Під час розгляду ІКП за 2022 рік по податку на нерухоме майно з`ясувалось, що сформовано два податкових повідомлення- рішення за адресу: АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 у зв`язку із виведенням об`єкту в одну одиницю. Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно за ОСОБА_1 рахується нежитлова нерухомість за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею 254,3 кв.метрів. За даними інформаційних систем баз даних Державної Податкової служби України в автоматичному режимі відображено два записи по одній нежитловій нерухомості. У 2023 році за 2022 рік сформовано податкові повідомлення рішення про визнання сум податкового зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки № 1-1502 від 24.04.2023 на суму 20559,63 грн (за адресу: АДРЕСА_1 ), №1-1502 від 24.04.2023 у сумі 24 794,25 грн (за адресу: АДРЕСА_1 . Податкове повідомлення рішення №1-1502 від 24.04.2023 у сумі 24 794,25 грн сплачене в повному обсязі 22.12.2023 року.

Як стверджує відповідач, у зв`язку з помилковим нарахуванням суми по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно податкового повідомлення-рішення про визнання сум податкового зобов`язання № 1-1502 від 24.04.2023 на суму 20559,63 грн відображену в КОР фізичної особи ОСОБА_1 , вважається неправомірною (скасованою).

З наданої до суду інтегрованої картки платника податків - ОСОБА_1 судом встановлено, що 17.04.2024 року до неї внесено інформацію про скасування нарахованого в минулих роках податку на майно громадян по податковому повiдомленню-рiшенню (форма 'Ф') N 1205/15-32-24-08-01 вiд 17.04.2024.

17.04.2024 року до інтегрованої картки платника податків - ОСОБА_1 внесено інформацію про зменшення суми недоїмки на 20559,63 грн. у зв`язку із вказаним скасуванням.

Відповідно до пп. 14.1.175. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

З урахуванням вказаного, суд вважає, що нарахування позивачу грошового зобов`язання на підставі помилкового рішення, яке в подальшому самостійно скасовано суб`єктом владних повноважень (навіть за умов відсутності відповідного рішення) не може бути підставою для твердження про наявність у ОСОБА_1 станом на 23.01.2024 року податкового боргу у сумі 20559,63 грн, який виник на підставі податкового повідомлення-рішення.

Що ж до тверджень відповідача про наявність у позивача податкового боргу, який виник на підстав №1-1502 від 24.04.2023 на суму 103516,75 грн, яке сформоване за житловий будинок площею 805,3 кв.м, то суд зазначає.

Судом встановлено, що в провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебувала справа №420/34919/23 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 1-1502 від 24.04.2023 року.

Ухвалою суду від 08.01.2024 року відкрито провадження по справі №420/34919/23.

Також з КП «ДСС» судом встановлено, що копію ухвали суду від 08.01.2024 року по справі №420/34919/23 про відкриття провадження по справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 1-1502 від 24.04.2023 року отримано Головним управлінням ДПС в Одеській області 09.01.2024 року в електронному кабінеті.

Таким чином, станом на дату звернення позивача із заявою про реєстрацію щодо фізичною особою-підприємцем за допомогою сервісу ДІЯ (заява щодо державної реєстрації фізичної особи - підприємця № 12024) та обрання позивачем спрощеної системи оподаткування обліку та звітності (третя група - ставка єдиного податку 5%), Головному управлінню ДПС в Одеській області було достеменно відомо про наявність судового процесу предметом перевірки під час якого є правомірність податкового повідомлення-рішення № 1-1502 від 24.04.2023 року.

Так, відповідно до п. 56.18 ст. 56 ПК України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Правила ведення в податкових органах оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) визначені Порядком ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, який затверджено наказ Міністерства фінансів України від 12 січня 2021 року № 5 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15 березня 2021 р. за № 321/35943 (далі Порядок №5).

Відповідно до п.2 розділу 13 Порядку №5 інформація щодо початку/продовження та результатів адміністративного або судового оскарження податкового повідомлення-рішення вноситься до інформаційної системи працівником структурного підрозділу територіального органу ДПС, яким податкове повідомлення-рішення було сформовано, на підставі документів, зазначених у розділі VII цього Порядку (заяви - оскарження податкового повідомлення-рішення, ухвали суду про відкриття провадження, рішення про результати розгляду скарги (заяви), рішення суду, прийнятого по суті), протягом трьох днів з дати отримання такого документа.

На підставі інформації про початок/продовження у законодавчо встановлені строки процедури адміністративного оскарження (скарга (заява) платника податків) або про початок/продовження процедури судового оскарження нарахована сума податків вважається неузгодженою, а в ІКП відображаються облікові показники (операції) щодо її виключення.

За результатами адміністративного або судового оскарження:

у разі часткового скасування сум формується нове податкове повідомлення-рішення на суму, що залишилась;

у разі збільшення донарахованої суми формується податкове повідомлення-рішення на суму збільшення без анулювання первинного документа та вручається платнику податків (вноситься дата вручення до інформаційної системи та виконуються процеси, описані у підрозділі 12 цього розділу).

У разі якщо за результатами адміністративного/судового (рішення суду, прийняте по суті) оскарження нарахована сума податку у повному обсязі підтверджується та якщо з урахуванням законодавчо встановлених строків вона вважається узгодженою, то в ІКП відображаються облікові показники (операції) щодо її поновлення.

У разі якщо за результатами судового оскарження нарахована сума у повному обсязі скасовується, то в ІКП відображення облікових показників щодо поновлення такої суми не проводиться.

Таким чином, оскільки станом на дату звернення позивача із заявою про реєстрацію щодо фізичною особою-підприємцем за допомогою сервісу ДІЯ (заява щодо державної реєстрації фізичної особи - підприємця № 12024) та обрання позивачем спрощеної системи оподаткування обліку та звітності (третя група - ставка єдиного податку 5%), в провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебувала справа 420/34919/23, зважаючи на те, що Головному управлінню ДПС в Одеській області було достеменно відомо про наявність судового процесу предметом перевірки під чач якого є правомірність податкового повідомлення-рішення № 1-1502 від 24.04.2023 року, то відповідно до приписів до п.2 розділу 13 Порядку №5 нарахована сума грошового зобов`язання позивачу у розмірі 103516,75 грн вважається неузгодженим.

При цьому з наданої до суду інтегрованої картки платника податків - ОСОБА_1 судом встановлено, що 17.04.2024 року до неї внесено інформацію про скасування нарахованого в минулих роках податку на майно громадян по податковому повiдомленню-рiшенню (форма 'Ф') 1205/15-32-24-08-01 вiд 17.04.2024.

Суд зазначає, що обставина внесення такої інформації до інтегрованої картки платника податків - ОСОБА_1 не змінює того, що грошове зобов`язання позивача у розмірі 103516,75 грн вважається неузгодженим з дати постановлення ухвали суду від 08.01.2024 року про відкриття провадження по справі №420/34919/23.

З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що станом на дату звернення позивача із заявою про реєстрацію щодо фізичною особою-підприємцем за допомогою сервісу ДІЯ (заява щодо державної реєстрації фізичної особи - підприємця № 12024) та обрання позивачем спрощеної системи оподаткування обліку та звітності (третя група - ставка єдиного податку 5%) у контролюючого органу були відсутні підстави для твердження про наявність у ОСОБА_1 податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки по коду платежу 18010200 - у розмірі 124076,38 грн.

Таким чином, рішення Головного управління ДПС в Одеській області, оформлене листом № 415/АП/15-32-54-08 від 24.01.2024 р. щодо відмови реєстрації платником єдиного податку третьої групи ФОП ОСОБА_1 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а позовні вимог - задоволенню.

При цьому, як вже вказано судом відповідно до пп.298.1.2 . 298.1 ст. 298 Податкового кодексу України зареєстровані в установленому порядку фізичні особи - підприємці, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, вважаються платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація.

Зареєстровані в установленому законом порядку суб`єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації.

Отже, у відповідача наявний обов`язок зареєструвати ФОП ОСОБА_1 у якості платника єдиного податку третьої групи з дня його державної реєстрації, тобто з 23.01.2024 року.

Решта доводів висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Необхідно зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ч.1 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем до суду надано докази сплати ним 3028,00 грн. судового збору.

Таким чином, у зв`язку із повним задоволенням позову, судові витрати позивача по сплаті судового збору в розмірі 3028,00 грн. належить стягнути на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області.

Керуючись ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати з дати його прийняття рішення Головного управління ДПС в Одеській області, оформлене листом № 415/АП/15-32-54-08 від 24.01.2024 р. щодо відмови реєстрації платником єдиного податку третьої групи ФОП ОСОБА_1 .

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області зареєструвати ФОП ОСОБА_1 у якості платника єдиного податку третьої групи.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 суму сплаченого судового збору у розмірі 3028,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ).

Суддя O.A. Вовченко