Справа № 320/32019/23
Суддя: Кучма Андрій Юрійович
Дата ухвалення: 2024-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 листопада 2024 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Кучми А.Ю.,

суддів Аліменка В.О., Безименної Н.В.

за участю секретаря Островської О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року (м. Київ, дата складання повного тексту не зазначається) у справі за адміністративним позовом Товариства з додатковою відповідальністю «Запорізький хлібозавод №3» до Головного управління ДПС у м. Києві про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізький хлібозавод №3» звернулося з позовом до суду, в якому, враховуючи уточнені позовні вимоги, просить скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 21 серпня 2023 року №2, від 21 серпня 2023 року №2, від 21 серпня 2023 року №2, від 21 серпня 2023 року №3, від 21 серпня 2023 року №3, від 21 серпня 2023 року №5, від 21 серпня 2023 року №5, від 21 серпня 2023 року №5.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідач за результатом документальної позапланової виїзної перевірки дійшов помилкових висновків в Акті від 14.02.2022 № 9085/26-15-07-02-05-03/378038. Відтак прийнятті податковим органом на підставі акту податкові повідомлення-рішення суперечать нормам чинного законодавства та підлягають скасуванню.

Відповідач у відзиві на позовну заяву заперечував проти позову та вказав, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято відповідно до норм чинного законодавства.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове рішення, яким відмовити у задоволення позову у повному обсязі.

Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права та неповного з`ясування обставин у справі. Апелянт вказує, що позивачем не було надана усіх необхідних документів на підтвердження реальності господарських операцій. Матеріалами справи підтверджено наявність порушень з боку позивача приписів податкового законодавства. Звертає увагу на наявність податкової інформації на підтвердження фіктивності спірних господарських операцій.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому зазначено про безпідставність доводів апеляційної скарги, відсутність підстав для її задоволення та відсутність підстав для скасування рішення суду першої інстанції.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін.

Згідно ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ГУ ДПС у м. Києві проведено документальної планової виїзної перевірки ТДВ «Запорізький хлібозавод №3», з питань дотримання ним вимог податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 30.09.2021, валютного - за період з 01.01.2018 по 30.09.2021, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 30.09.2021 та іншого законодавства за відповідний період відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

За результатами такої перевірки був складений Акт від 14.02.2022 № 9085/26-15-07-02-05-03/378038, в якому містяться висновки про вчинення позивачем наступних порушень норм податкового законодавства:

- п. 44.1 ст. 44; пп. 134.1.1. п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, вимог п.5, п.7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, в результаті чого встановлено:

- завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток всього у сумі 953 660 грн, в тому числі по періодах: 1-й квартал 2018 рік - 953 660 грн;

- та заниження податку на прибуток на загальну суму 56 677 116 грн, в тому числі по періодах: 1-й квартал 2018 року - 371 448 грн; Півріччя 2018 року - 5 035 811 грн (2-й квартал 2018 року - 4 664 363 грн); 3-й квартал 2018 року - 14 985 271 грн (3-й квартал 2018 року - 9 949 460 грн); Рік 2018 - 17 991 016 грн (4-й квартал 2018 року - 3 005 745 грн); 1-й квартал 2019 року - 2 833 256 грн; Півріччя 2019 року - 8 981 502 грн (2-й квартал 2019 року - 6 148 246 грн); 3-й квартал 2019 року - 13 305 948 грн (3-й квартал 2019 року - 4 324 446 грн); Рік 2019 - 18 964 387 грн (4-й квартал 2019 року - 5 658 439 грн); 1-й квартал 2020 року - 5 720 422 грн; Півріччя 2020 року - 5 720 422 грн (2-й квартал 2020 року - 0 грн); 3-й квартал 2020 року - 7 946 446 грн (3-й квартал 2020 року - 2 226 024 грн); Рік 2020 - 17 009 574 грн (4-й квартал 2020 року - 9 063 128 грн); Півріччя 2021 року - 2 712 139 грн (2-й квартал 2021 року - 2 712 139 грн); 3-й квартал 2021 року - 2 712 139 грн (3-й квартал 2021 року - 0 грн);

- п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 та п. 201.10 ст.201 ПК України, в результаті чого було встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 47 864 771 грн, в тому числі по періодам:

- січень 2018 - 343 933,00 грн; травень 2018 - 635 067,00 грн; червень 2018 - 1 627 812,00 грн; липень 2018 - 306 986,00 грн; серпень 2018 - 2 891 514,00 грн; жовтень 2018 - 680 213,00 грн; листопад 2018 - 1 649 879,00 грн; грудень 2018 - 860 823,00 грн; січень 2019 - 1 354 154,00 грн; лютий 2019 - 736 371,00 грн; березень 2019 - 1 748 606,00 грн; квітень 2019 - 3 085 326,00 грн; травень 2019 - 3 059 964,00 грн; червень 2019 - 1 026 560,00 грн; липень 2019 - 2 823 040,00 грн; серпень 2019 - 1 023 750,00 грн; вересень 2019 - 985 066,00 грн; жовтень 2019 - 1 682 409,00 грн; листопад 2019 - 1 130 998,00 грн; грудень 2019 - 1 947 908,00 грн; січень 2020 - 1 762 004,00 грн; лютий 2020 - 3 534 684,00 грн; квітень 2020 - 3 547,00 грн; липень 2020 - 500 100,00 грн; вересень 2020 - 1 561 033,00 грн; жовтень 2020 - 2 181 190,00 грн; листопад 2020 - 2 629 874,00 грн; грудень 2020 - 3 580 720,00 грн; травень 2021 - 2 511 240,00 грн;

- пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 з урахуванням пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, пп. 164.5 ст. 164, п. 171.2 «а» ст. 171 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями, в результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму 9 754,19 грн, в т.ч. за 2018 - 2 887,91 грн, 2019 - 4 871,38 грн, 2020 - 762,36 грн, 2021 - 1 232,55 грн;

- пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 51.1 ст. 51, пп. 176.2 «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами, п. 1.2 розділу І, п. 3.1 та п. 3.2 розділу Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, а саме, подання з недостовірними відомостями податкової звітності, щодо сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за ІІ квартал 2018 року, за ІІ квартал 2019 року;

- пп. 168.1.1. п. 168.1 ст. 168, з урахуванням пп. 1.5 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ, пп 1.6. п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст.168, пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168, п. 171.1 ст. 171, п. 171.2 «а» ст. 171 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо своєчасності перерахування військового збору до бюджету, а саме: не сплачено (не перераховано) військового збору у сумі 666,54 грн в т.ч. за 2018 - 197,34 грн, 2019 - 332,88 грн, 2020 - 52,09 грн, 2021 - 84,22 грн;

- ст.1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» зі змінами та доповненнями в частині несвоєчасного надходження валютних коштів в сумі 116 621,76 євро (еквівалент 3 588 659,96 грн) за контрактом від 23.06.2017 №23/о/06-2017 укладеним з компанією «Trading L.P.» (Сполучене Королівство);

- п.1 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 №15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», із змінами та доповненнями (в редакції, яка діяла до 07.02.2019), а саме порушення строків декларування станом на 01.04.2018.

21 серпня 2023 року на підставі зазначеного акту перевірки ГУ ДПС у м. Києві прийняло оскаржені податкові повідомлення-рішення:

- №2 яким визначено завищення від`ємного значення, об`єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 953 660,00 грн;

- № 2 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 56 677 116,00 грн та застосовано штрафну санкцію у сумі 9 238 851,00 грн;

- № 2 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів на суму 47 864 771,00 грн та застосовано штрафну санкцію у сумі 11 966 193,00 грн;

- № 3 яким застосовано штрафні санкції за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у сумі 721 614,93 грн;

- № 3 яким застосовано штрафні санкції за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у сумі 170,00 грн;

- № 5 збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на суму 666,54 грн та застосовано штрафну санкцію у сумі 138,20 грн;

- № 5 збільшено суму грошового зобов`язання з ПДФО на суму 9 754,19 грн та застосовано штрафну санкцію у сумі 2 022,41 грн;

- № 5 збільшено суму грошового зобов`язання з ПДФО на суму 1 020,00 грн.

Позивач, не погоджуючись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх протиправними, прийнятими з порушенням норм податкового законодавства, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган, приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, винесені на підставі висновків викладених у акті документальної позапланової виїзної перевірки діяв необґрунтовано.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (далі - ПК України), прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Пунктом 138.1 статті138 ПК України встановлено, що витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті, інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Крім того, відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Якщо результатом розрахунку об`єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від`ємне значення, то сума такого від`ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об`єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від`ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від`ємного значення (п. 150.1 статті 150 ПК України).

Від`ємне значення як результат розрахунку об`єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Відповідно до пп. 139.1.9 п. 139.1 статті 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Отже, формування валових витрат обумовлено придбанням платником податків товарів, робіт (послуг) з метою їх використання в межах господарської діяльності та реалізується за наявності у платника належно оформлених підтверджуючих проведення господарських операцій первинних документів.

Відповідно до п.198.1 ст. 198 Податкового кодексу України (далі - ПК України) до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2 ст. 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно п. 198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 ст. 198 цього ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Виходячи зі змісту наведених вище норм законодавства, право на віднесення сум ПДВ, сплачених при придбанні товару, до податкового кредиту виникає у суб`єкта господарювання у разі дотримання ним наступних умов: 1) фактичності придбання такого товару, тобто, реальності відповідної господарської операції; 2) наявності податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку, чи митних декларацій на підтвердження придбання такого товару та сплати відповідної суми ПДВ; 3) подальшого використання придбаного товару в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства.

При цьому згідно з ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 цієї статті визначено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 2.1, 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи).

Таким чином, іншим визначеним законодавством обов`язковим критерієм щодо підтвердження показників податкової звітності платника податків є забезпечення належного бухгалтерського обліку відповідних господарських операцій, в тому числі дотримання вимог щодо підстав для здійснення такого обліку, якими можуть бути первинні документи, оформлені згідно з вимогами чинного законодавства. З урахуванням зазначеного право платника на формування податкового кредиту з податку на додану вартість є також залежним від забезпечення ведення ним належного бухгалтерського обліку відповідних господарських операцій.

Поряд з цим, у бухгалтерському та податковому обліку підприємства враховуються лише ті первинні документи, що складені за наслідками фактично проведеної господарської операції, тобто, зміст господарської операції превалює над її формою. За таких умов наявність належним чином оформлених первинних документів з приводу проведення певної господарської операції не може розглядатись як безумовне підтвердження наявності у платника податку права на формування витрат, які враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток, та податкового кредиту з податку на додану вартість по відповідних господарських операціях.

Отже, правомірність формування платником відповідних показників бухгалтерського та податкового обліку має оцінюватись з урахуванням сукупності умов, визначених законодавством України як підстави для їх формування.

Оскільки сукупний аналіз наведених вище норм законодавства свідчить, що право платника податку на формування податкового кредиту з податку на додану вартість є, перш за все, похідним від самого факту здійснення відповідних господарських операцій, з метою визначення правомірності формування позивачем вказаних показників податкової звітності з податку на додану вартість дослідженню підлягає реальність відповідних господарських операцій, що відбувались між позивачем та його контрагентами. Крім того, оцінці суду підлягають наявність належним чином оформлених первинних документів, які стали підставою для формування показників податкової звітності, використання платником податків придбаних товарів (робіт, послуг) в межах господарської діяльності.

Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності проведення позивачем податкового обліку, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.

Як вбачається з матеріалів справи, у період який перевірявся ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» здебільшого здійснювало діяльність з придбання та реалізації сільськогосподарської продукції, що відповідає задекларованим позивачем видам економічної діяльності.

Так, з наданих до матеріалів доказів вбачається, що ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» укладено наступні договори:

- з ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» поставки №П-0410-ЗХ від 04.10.2019 щодо придбання товару «Олія соняшникова сира, нерафінована врожаю 2019 р.» в обсязі 750,0 тон +/- 10% (відповідно до Додатку №1 від 23.10.2019 та Додатку №2 від 30.10.2019). Умови поставки товару передбачені Додатком №1 до договору поставки: СРТ - Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина», та Додатком №2 до договору поставки СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері», згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

30.09.2019 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-3009-ЗЗ щодо реалізації на експорт соняшникової олії. В рамках цього договору на комісію переданий Товар, придбаний у ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА».

З метою отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було укладено договір доручення від 01.10.2019 з фізичною особою ОСОБА_1 та видана Довіреність №б/н від 01.10.2019. Отримання Товару від Постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною фізичною особою.

25.10.2019 (ВН №488-499) олію соняшникову у кількості 480,0 тон на суму 8 001 600,00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» згідно акту приймання - передачі товару № 1 від 25.10.2019 до договору комісії №К-3009-ЗЗ.

01-02.10.2019 (ВН №664-671) олію соняшникову у кількості 256,682 тон на суму 4 278 888,94 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері» та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» згідно актів приймання - передачі товару №1 від 01.11.2019 та № 2 від 02.11.2019 до договору комісії №К-3009-ЗЗ.

На виконання договору комісії ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено зовнішньоекономічні контракти № МР23103 від 23.10.2019 та № МР3010-ЗЗ від 30.10.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту № МР23103 реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 480,0 тон на загальну суму 8 131 200,00 грн, згідно ВМД №UA504010/2019/002971 від 30.11.2019 та по контракту МР3010-ЗЗ в обсязі 256,682 тон на загальну суму 4 348 193,08 грн, згідно ВМД № UA504120/2019/109044 від 29.10.2019.

ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» 29.11.2019 та 30.11.2019 надав звіти та в період з 27.11.2019 по 09.12.2019 здійснив оплату суми 12 479 393,08 (4 348 193,08+8 131 200,00) грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» в сумі 73 668,20 грн (48 000,00+25 668,20 грн без ПДВ).

В період з 31.10.2019 по 11.12.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» суму 14 736 586,73 грн з ПДВ з урахуванням повернення коштів (12 280 488,94 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями наявними в матеріалах справи;

- з ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ХАЙДВЕЙС» поставки № ХД1612/20-1 від 14.12.2020 з щодо придбання товару «Соєві боби, неподрібнені, не для сівби, українського походження», в обсязі 830,0 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 16.12.2020 та Специфікації №2 від 23.12.2020). Умови поставки товару передбачені Специфікації №1 до договору поставки: EXW - Одеська область, Березівський район, с. Новоселівка, вул. Цегельна, буд 40, Елеватор Д, далі іменований «Склад/Термінал», згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.

14.12.2020 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «ХЛІБОПРОДУКЦІЯ» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К16-12-ЗХЗ щодо реалізації на експорт соєвих бобів, не подрібнених, не для сівби, українського походження. В рамках цього договору на комісію переданий Товар, придбаний у ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ХАЙДВЕЙС».

Отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ХАЙДВЕЙС» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було здійснено штатним працівником ОСОБА_1 (що має роз`ємний характер роботи) згідно Довіреності №б/н від 18.01.2021.

16.12.2020 (ВН № 1-4) соєві боби, не подрібнені, не для сівби, українського походження у кількості 830,0 тон на суму 10 391 600,00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою Україна, Одеська область, Березівський район, с. Новоселівка, вул. Цегельна, буд 40, Елеватор Д та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «ХЛІБОПРОДУКЦІЯ» згідно акту приймання - передачі товару № 1 від 16.12.2020 до договору комісії №16-12-ЗХЗ. Комісіонер здійснив перевезення товару найманим транспортом до портів ТОВ МСП «Ніка Тера» м. Миколаїв вул. Айвазовського, 23 - 830,0 тон та ТОВ «БРУКЛІН КИЇВ» м. Одесса, Хлібна гавань, 5 - 600,0 тон.

23.12.2020 (ВН №13) соєві боби, не подрібнені, не для сівби, українського походження у кількості 600,0 тон на суму 7 512 000,00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Україна, Одеська область, Березівський район, с. Новоселівка, вул. Цегельна, буд 40, Елеватор Д та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «ХЛІБОПРОДУКЦІЯ» згідно актів приймання - передачі товару №2 від 23.12.2020 до договору комісії №16-12-ЗХЗ.

На виконання договору комісії ТОВ «ХЛІБОПРОДУКЦІЯ» укладено зовнішньоекономічні контракти № HL-24-12-20/ZHZ3 від 24.12.2020, № HL-29-12-20/ZHZ3 від 29.12.2020 з компанією NIKA HOLDING GROUP, spol. s r.o. на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту № HL-24-12-20/ZHZ3 реалізовано соєві боби, не подрібнені, не для сівби, українського походження покупцеві в обсязі 830,0 тон на загальну суму 10 570 058,30 грн, згідно ВМД № UA508150/2020/009344 від 31.12.2020 та по контракту HL-29-12-20/ZHZ3 в обсязі 600,0 тон на загальну суму 7 632 000,00 грн., згідно ВМД №UA508110/2021/000754 від 11.03.2021 та ВМД № UA500050/2021/000472 від 13.01.2021.

ТОВ «ХЛІБОПРОДУКЦІЯ» 31.12.2020, 13.01.2021 та 11.03.2021 надав звіти та в період з 11.01.2021 по 13.08.2021 здійснив оплату суми 18 202 058,30 (10 570 058,30+7 632 00,00) грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «ХЛІБОПРОДУКЦІЯ» в сумі 48 884,12 грн (40 736,77 грн без ПДВ).

В період з 29.12.2020 по 24.03.2021 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ХАЙДВЕЙС» суму 21 484 320,00 грн з ПДВ з урахуванням повернення коштів (17 903 600,00 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями наявними в матеріалах справи;

- з ТОВ «СГ «САМОЦВІТ АГРО» поставки № 1/1208 від 12.08.2019 щодо придбання товару «Пшениця 4 класу, українського походження, врожаю 2019 року» в обсязі 1250 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 12.08.2019). Умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: EXW - Україна, Миколаївська обл., Новобузький район, м. Новий Буг, вул. Пархоменка, буд 26 Б, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

28.08.2019 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» укладено Договір комісії №2808/1 щодо реалізації на експорт пшениці 4 класу, українського походження, врожаю 2019 року.

З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «СГ «САМОЦВІТ АГРО» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було укладено договір доручення від 01.08.2019 з фізичною особою ОСОБА_2 та видана Довіреність №б/н від 01.08.2019. Отримання Товару від Постачальника (в т.ч. на та зі зберігання) та передача його комісіонеру здійснена зазначеною фізичною особою.

19.08.2019 зазначена вище пшениці 4 класу, українського походження, врожаю 2019 року у кількості 1250,00 тон (вартість без ПДВ - 5 118 750,00 грн.) була передана у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою Україна, Миколаївська обл., Новобузький район, м. Новий Буг, вул. Пархоменка, буд 26 Б про, що оформлені видаткові накладні №1-7 від 19.08.2019. Того ж дня Товар передано ТОВ «СГ «САМОЦВІТ АГРО» на відповідальне зберігання (згідно п. 4.6. договору поставки).

По факту передання Товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.

У жовтні - листопаді 2019 року Товар отримано з відповідального зберігання (31.10.2019 - 36,520 т., 01.11.2019 - 66,99 т., 05.11.2019 - 104,110 т., 06.11.2019 - 333,190 т., 07.11.2019 - 473,880 т., 08.11.2019 - 131,960 т., 12.11.2019 - 103,350 т.) та в ті ж дати в тому ж обсязі передано комісіонеру ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» згідно актів приймання - передачі товару № 1-7 до договору комісії №2808/1 за адресою Україна, Миколаївська обл., Новобузький район, м. Новий Буг, вул. Пархоменка, буд 26 Б та направлено комісіонером автомобільним транспортом на адресу Україна, м. Бердянськ, вул. Туристична 1-і, ТОВ «АСКЕТ ШИППІНГ».

На виконання договору комісії ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» укладено зовнішньоекономічний контракт № SFR20191101 від 01.11.2019 року з компанією PRIME TRADING SP.Z O.O. ПОЛЬЩА на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано пшеницю 4 класу, українського походження, врожаю 2019 року покупцеві в обсязі 1 250,00 тон (з урахуванням природніх втрат) на загальну суму 214 165,11 доларів США, згідно ВМД №UA112040/2019/003687 від 24.11.2019, ВМД № 110210/2019/003973 від 14.12.2019.

ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» 23.11.2019, 15.01.2020 та 03.02.2020 надав звіти та 12.06.2019 та 14.12.2019 здійснив оплату суми 5 414 701,99 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду в сумі 250 000,00 грн без ПДВ.

В період з 20.09.2019 по 10.02.2020 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «САМОЦВІТ АГРО» суму 6 142 500,00 грн з ПДВ (5 118 750,00 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями наявними в матеріалах справи;

- з ТОВ «КОНТЕР ЮГ» поставки № П-0307-КЗЗ від 03.07.2020 щодо придбання товару «Олія соняшникова сира, нерафінована українського походження, з насіння врожаю 2019 року», в обсязі 150,0 тон +/- 10% (відповідно до Додатку №1 від 03.07.2020). Умови поставки товару передбачені Додатком №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

03.07.2020 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-0307-МЗ3 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.

З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «КОНТЕР ЮГ» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було здійснено штатним працівником ОСОБА_1 (що має роз`ємний характер роботи) згідно Довіреності №б/н від 01.02.2020 Отримання Товару від Постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною штатним працівником.

20.07.2020 (ВН №103 та ВН №1057) олію соняшникову у кількості 150,0 тон на суму 2 500 500,00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії № К-0307-М33.

На виконання договору комісії ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» уклав зовнішньоекономічній контракт № Z3-2407-СС від 24.07.2020 року з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 150,00 тон на загальну суму 2 541 000,00 грн, згідно ВМД №UA508220/2020/106340 від 26.08.2020.

ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» 26.08.2020 надав звіт та 31.08.2020 здійснив оплату суми 2 541 000,00 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» в сумі 7 500,00 грн.

В період з 12.08.2020 по 01.09.2020 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «КОНТЕР ЮГ» суму 3 000 600,00 грн з ПДВ (2 500 500,00 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями наявними в матеріалах справи;

- з ТОВ «УКРПРОМТОРГ ТЕХНОЛОДЖИ» поставки № П4-4/5 від 06.06.2018 щодо придбання товару «Пшениця м`яка ненасіннева 6 класу врожаю 2018 року», в обсязі 5400 тон +/- 10% (відповідно до Додатку №1 від 06.06.2018 р). Умови поставки товару передбачені Додатком №1 до договору поставки: EXW Запорізька обл. м. Запоріжжя, вул. Панфьорова, 244-а, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

06.06.2018 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «СІНТЕЗА ДС» укладено Договір комісії № К4-4/5 щодо реалізації на експорт пшениці. В рамках цього договору на комісію переданий Товар, придбаний у ТОВ «УКРПРОМТОРГ ТЕХНОЛОДЖИ».

Отримання товару від ТОВ «УКРПРОМТОРГ ТЕХНОЛОДЖИ» та його подальша передач комісіонеру, буза здійснена представником товариства - штатним працівником ОСОБА_3 , яка постійно працює на виробничих потужностях у м. Запоріжжя.

16-17 липня 2018 року (ВН № 27 та 37) пшеницю м`яку ненасінневу 6-го класу врожаю 2018 року у кількості 5 400 тон на суму 31 320 000,00 грн без ПДВ було передано у власність ТОВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Запорізька обл. м. Запоріжжя, вул. Панфьорова, 244-а та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА ДС» згідно акту приймання - передачі товару до договору комісії № К4-4/5.

На виконання договору комісії ТОВ «СІНТЕЗА ДС» укладено зовнішньоекономічні контракти № WH2206/18С, WH2206/18С, WH2206/18С від 22.06.2018 з компанією SUNOIL TRADE LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано пшеницю м`яку ненасінневу 6-го класу врожаю 2018 року покупцеві в обсязі 5 399,100 тон на загальну суму 33 150 474,00 грн: 290,000 т. згідно ВМД № UA504120/2018/106478 від 08.08.2018; 1038,240 т. згідно ВМД №UA504120/2018/106476 від 08.08.2018; 2029,140 т. згідно ВМД № UA504120/2018/106474 від 08.08.2018; 2041,720 т. згідно ВМД № UA504120/2018/106062 від 25.07.2018.

ТОВ «СІНТЕЗА ДС» 18.08.2018 надав звіти комісіонера з реєстром транспортних засобів, якими здійснювалась доставка пшениці до місця відвантаження на експорт.

Розрахунки між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «УКРПРОМТОРГ ТЕХНОЛОДЖИ» здійснені шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог;

- з ТОВ «АГРООПТ-СЕРВІС» поставки № ПХЗ-24-09/20 від 24.09.2020 щодо придбання товару «Пшениця 2-го, 3-го та 4-го класу врожаю 2020 року».

Умови поставки визначені Специфікаціями до договору поставки:

Відповідно до Специфікації № 1 від 24.09.2020 - поставка в обсязі 1 200 тон +/- 10%, СРТ - м. Бердянськ, вул. Туристична, 1і, ТОВ «Аскет Шиппінг».

Відповідно до Специфікації № 2 від 03.11.2020 - поставка в обсязі 600+/- 10%, СРТ, м. Маріуполь, пр. Луніна, 99.

Відповідно до Специфікації № 3 від 09.11.2020 - поставка в обсязі 1 500+/- 10%, СРТ, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, буд. 13/8, ТОВ «Аскет Шиппінг».

З метою отримання товарів від контрагентів, зокрема ТОВ «АГРООПТ-СЕРВІС» та його подальшої передачі комісіонерам, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було укладено договір доручення від 01.04.2019 з фізичною особою ОСОБА_1 та видано довіреність б/н від 03.01.2020. Отримання Товару від Постачальника (в т.ч. на зберігання) та передача його комісіонеру здійснена зазначеними фізичними особами.

В період 29.09 - 18.11.2020 вказана пшениця у кількості 3 311,48 тон (вартість без ПДВ - 20 954 540,49 грн) була передана у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресами м. Бердянськ, вул. Туристична, 1-і, ТОВ «Аскет Шиппінг», м. Маріуполь, пр. Луніна, 99. м. Миколаїв, вул. Айвазовського, буд. 13/8, ТОВ «Аскет Шиппінг», про що оформлені видаткові накладні №11-13, 16-21.

В зазначений термін часу Товар передано на терміналі ТОВ «Аскет Шиппінг» на відповідальне зберігання (згідно п. 7 Специфікації ).

По факту передання Товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.

29.09.2020 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «БІЗНЕСАГРО» укладено Договір комісії № ЕХЗБ29-09/20 щодо передачі на експорт пшениці. Умови передачі визначаються Специфікаціями (№ 1 від 29.09.2020, № 2 від 03.11.2020, № 3 від 09.11.2020) до Договору комісії.

29.09.-18.11.2020 Товар отримано з відповідального зберігання (29.09 - 1052,74т., 16.11. - 582,88т., 18.11 - 1448,80т.) та в ті ж дати в тому ж обсязі передано комісіонеру ТОВ «БІЗНЕСАГРО» згідно актів приймання - передачі товару №, 1/1, 1/2, 2/1, 2/2, 3/1, 3/2, 3/3 до договору комісії №ЕХЗБ29-09/20 від 29.09.2020 за адресами: м. Бердянськ, вул. Туристична, 1-і, ТОВ «Аскет Шиппінг», м. Маріуполь, пр. Луніна, 99, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, буд. 13/8, ТОВ «Аскет Шиппінг».

На виконання договору комісії ТОВ «БІЗНЕСАГРО» укладено зовнішньоекономічний контракт № PHZB2909-1 від 29.09.2020, № PHZB0311-2 від 03.11.2020, №PHZB0311-2 від 09.11.2020 з компанією MODERNTREND S.R.O. на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано пшеницю покупцеві в обсязі 3 084,42 тон (з урахуванням природніх втрат) на загальну суму 19 923 304,61 грн, згідно: ВМД № UA110210/2020/003968 від 11.11.2020; ВМД № UA110210/2020/004151 від 03.11.2020; ВМД № UA700100/2020/006651 від 15.12.2020; ВМД № UA700100/2020/000485 від 28.01.2021; ВМД № UA508150/2020/008549 від 30.11.2020; ВМД № UA508150/2021/000322 від 20.01.2021.

ТОВ «БІЗНЕСАГРО» надав:

Звіт № 1/1 від 11.11.2020, № 2/1 від 03.11.2020, № 2/2 від 28.01.2021, № 3/2 від 20.01.2021 та з 31.07.2019 по 05.08.2019 здійснив оплату суми 19 923 304,61 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «БІЗНЕСАГРО» в сумі 74 026,08 грн з ПДВ (61 688,40грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями наявними в матеріалах справи.

24.09.2020 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «ІНТЕРТРАНС-2020» укладено Договір комісії № ЕХЗ24-09/20 щодо передачі на експорт пшениці. Умови передачі визначаються Специфікаціями (№ 1 від 24.09.2020).

29.09.2020 товар отримано з відповідального зберігання (29.09 - 227,06т.).

Передано за актом від 29.09.2020 до договору комісії № ЕХЗ24-09/20 від 24.09.2020 за адресою - м. Бердянськ, вул. Туристична, 1-і, ТОВ «Аскет Шиппінг».

На виконання договору комісії ТОВ «ІНТЕРТРАНС-2020» укладено зовнішньоекономічний контракт № PHZB2409-1 від 24.09.2020 з компанією MODERNTREND S.R.O. на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано пшеницю покупцеві в обсязі 227,060 тон (з урахуванням природніх втрат) на загальну суму 1 401 130,86 грн, згідно: ВМД №UA110210/2020/003968 від 03.11.2020.

ТОВ «ІНТЕРТРАНС-2020» 30.10.2020 надав звіт та 13.11.2020 здійснив оплату суми 1 401 130,86 грн, з вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду в сумі 4 541,20 грн з ПДВ.

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями наявними в матеріалах справи;

- з ТОВ «ВИНТЕРАГРО» поставки № КХЗ01-10/20 від 01.10.2020 щодо придбання товару «Кукурудза 3-го класу, врожаю 2020 року», в обсязі 2000 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 01.10.2020). Умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 14 термінал ТОВ «ЄВГ ГРЕЙН», згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

01.10.2020 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «БИЗНЕСАГРО» укладено Договір комісії № БХЗ01-10/20 щодо реалізації на експорт кукурудза 3-го класу, врожаю 2020 року.

З метою отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «ВИНТЕРАГРО» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було здійснено штатним працівником ОСОБА_1 (що має роз`ємний характер роботи) згідно Довіреності №б/н від 03.01.2020 р. Отримання Товару від Постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною штатним працівником.

16.10.2020 (завезення автотранспортом протягом періоду з 16.10.2020 по 18.10.2020) зазначений вище кукурудза 3-го класу, врожаю 2020 року у кількості 1 982,900 тон (вартість без ПДВ - 10 905 950,00 грн) було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» на терміналі ТОВ «ЄВГ ГРЕЙН» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 14, про що оформлена видаткові накладні (від 16.10.2020 №45, від 17.10.2020 № 46, від 18.10.2020 № 47).

По факту передання Товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.

У момент постачання, товар відразу було передано комісіонеру ТОВ «БИЗНЕСАГРО» згідно актів приймання - передачі товару №1/1 від 16.10.2020, №1/2 від 17.10.2020 та № 1/3 від 18.10.2020 до договору комісії БХЗ01-10/20 за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 14 в кількості 1 984,900 тон.

На виконання договору комісії ТОВ «БИЗНЕСАГРО» укладено зовнішньоекономічний контракт № ВНZ0110-1 від 01.10.2020 з компанією MODERNTREND S.O.R. на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано ячмінь покупцеві в обсязі 1984,900 тон на загальну суму 392 614,20 дол. США, згідно актів прийому-передачі товару з нерезидентом б/н (16-18.10.2020) та ВМД № UA508150/2020/007305 від 23.10.2020.

ТОВ «БИЗНЕСАГРО» 25.06.2019 надав звіт та з 16.11.2020 по 23.12.2020 здійснив оплату суми 11 125 312,28 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду в сумі 47 589,60 грн (39 658,00 без ПДВ).

В період з 05.11.2020 по 26.01.2021 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ВИНТЕРАГРО» суму 13 087 140,00 з ПДВ (10 905 950,00 грн без ПДВ)

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями;

- З ТОВ «ВЕСМІН» поставки № П-1312-33 від 13.12.2019 щодо придбання товару «Олія соняшникова сира, нерафінована з насіння врожаю 2019 р.»:

В обсязі 450,0 тон +/- 10% відповідно до Додатку №1 від 13.12.2019, Умови поставки товару передбачені Додатком №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010;

В обсязі 480,0 тон +/- 10% відповідно до Додатку № 2 від 03.01.2020, Умови поставки товару передбачені Додатком №2 до договору поставки: СРТ- Україна, м.Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010;

В обсязі 460,0 тон +/- 10% відповідно до Додатку №3 від 04.02.2020. Умови поставки товару передбачені Додатком №3 до договору поставки: СРТ - Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-УКРХАРЧОЗБУТСИРОВИНА», згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

13.12.2019 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-1312-З3 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.

З метою отримання товару від контрагенту ТОВ «ВЕСМІН» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було укладено договір доручення від 01.12.2019 з фізичною особою ОСОБА_2 та видана Довіреність №б/н від 01.12.2019. Отримання Товару від Постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною фізичною особою.

16.12.2019 (ВН №10-17) олію соняшникову у кількості 450,629 тон на суму 7 511 985,43 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії № К-1312-З3.

На виконання договору комісії ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» уклав зовнішньоекономічний контракт № КА-1312-З3 від 13.12.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 450,629 тон на загальну суму 7 633 655,26 грн, згідно ВМД №UA508220/2019/100573 від 24.12.2019.

ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» 24.12.2019 надав звіт та 13-14 січня 2020 здійснив оплату суми 7633 655,26 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» в сумі 54 075,48 грн з ПДВ (45 062,90 грн без ПДВ).

В період з 01.01.2020 по 15.01.2020 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ВЕСМІН» суму 9 014 382,52 грн з ПДВ (7 511 985,43 грн. без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.

08.01.2020 (ВН №01-09) олію соняшникову у кількості 450,629 тон на суму 8 001 600,00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» згідно акту приймання - передачі товару №1 від 08.01.2020 до договору комісії № К-1312-З3.

На виконання договору комісії ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» уклав зовнішньоекономічній контракт № Z3-0301 від 03.01.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 480,00 тон на загальну суму 8 131 200,00 грн згідно ВМД №UA508220/2020/100954 від 03.02.2020.

ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» 03.02.2020 надав звіт та 03-04 лютого 2020 здійснив оплату суми 8 131 200,00 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» в сумі 57 600,00 грн з ПДВ (48 000,00 грн без ПДВ).

В період з 17.01.2020 по 07.02.2020 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ВЕСМІН» суму 9 014 382,52 грн з ПДВ (9 601 920,00 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.

11.02.2020 (ВН №23-30) олію соняшникову у кількості 457,174 тон на суму 7 621 090,58 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27 та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» згідно акту приймання - передачі товару №1 від 11.02.2020 до договору комісії № К-1312-З3.

З метою отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «ВЕСМІН» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було здійснено штатним працівником ОСОБА_1 (що має роз`ємний характер роботи) згідно Довіреності №б/н від 03.01.2020 Отримання Товару від Постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеним штатним працівником.

На виконання договору комісії ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» уклав зовнішньоекономічній контракт № Z3-0402 від 04.02.2020 року з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 457,174 тон на загальну суму 7 744 527,56 грн, згідно ВМД №UA508140/2020/000585 від 12.03.2020.

ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» 12.03.2020 надав звіт та 13-16 березня 2020 здійснив оплату суми 7 744 527,56 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» в сумі 54 860,88 грн з ПДВ (45 717,40 грн без ПДВ).

В період з 24.02.2020 по 19.03.2020 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ВЕСМІН» суму 9 145 308,70 грн з ПДВ (7 621 090,58 грн. без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.

В обсязі 600,0 тон +/- 10% відповідно до Додатку №4 від 18.02.2020. Умови поставки товару передбачені Додатком №4 до договору поставки: СРТ - Україна, Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Транспортна,45 , термінал ТОВ «ОЛІР РЕЗОРСІЗ», згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

18.02.2020 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «ДОЛОРОССА» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-1802-З3 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.

З метою отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «ВЕСМІН» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було здійснено штатним працівником ОСОБА_1 (що має роз`ємний характер роботи) згідно Довіреності №б/н від 03.01.2020. Отримання Товару від Постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною штатним працівником.

20.02.2020 (ВН №49-59) олію соняшникову у кількості 603,019 тон на суму 10 052 326,73 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Україна, Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Транспортна,45, термінал ТОВ «ОЛІР РЕЗОРСІЗ» та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «ДОЛОРОССА» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії № К-1802-З3.

На виконання договору комісії ТОВ «ДОЛОРОССА» уклав зовнішньоекономічній контракт №SV-3001-20 від 30.01.2020 року з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 603,019 тон на загальну суму 10 215 141,86 грн, згідно ВМД №UA500090/2020/002100 від 06.03.2020.

ТОВ «ДОЛОРОССА» 06.03.2020 р. надав звіт та 05-10 березня 2020 здійснив оплату суми 10 215 141,86 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «ДОЛОРОССА» в сумі 60 301,90 грн.

В період з 01.01.2020 по 16.03.2020 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ВЕСМІН» суму 12 062 792,08 грн з ПДВ (10 052 326,73 грн. без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями наявними в матеріалах справи;

- з ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» поставки № П-0305 від 03.05.2019 щодо придбання товару «Олія соняшникова, сира нерафінована, з насіння врожаю 2018 року», в обсязі 1670,0 тон +/- 10%.

Відповідно до:

Специфікації №1 від 03.05.2019 - 300,00 тон. Умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

Специфікації №2 від 03.05.2019 - 130,0 тон. Умови поставки товару передбачені Специфікацією №2 до договору поставки: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

Специфікації №3 від 26.06.2019 - 320,0 тон. Умови поставки товару передбачені Специфікацією №31 до договору поставки: EXW- Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

Специфікації №4 від 12.07.2019 - 320,0 тон. Умови поставки товару передбачені Специфікацією №4 до договору поставки: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

Специфікації №5 від 15.07.2019 - 600,00 тон. Умови поставки товару передбачені Специфікацією №5 до договору поставки: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010.

З метою отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було укладено договір доручення від 01.04.2019 з фізичною особою ОСОБА_2 та видана Довіреність №262/02 від 01.04.2019 та договір доручення від 01.10.2019 фізичною особою ОСОБА_1 та видана Довіреність №б/н від 01.06.2019. Отримання Товару від Постачальника (в т.ч. на зберігання) та передача його комісіонеру здійснена зазначеною фізичною особою.

16.05.2019 (ВН №3-4) олію соняшникову у кількості 129,111 тон на суму 2 152 280,37 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД № 3» за адресою: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88 та в той же день за тією ж адресою було передано на відповідальне зберігання ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» відповідно до п. 5.5. договору поставки № П-0305 від 03.05.2019.

30.05.2019 (ВН №9-13) олію соняшникову у кількості 290,00 тон на суму 4 651 600,00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88 та в той же день за тією ж адресою було передано на відповідальне зберігання ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» відповідно до п. 5.5. договору поставки № П-0305 від 03.05.2019.

30.09.2019 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено Договір комісії на реалізацію продукції №К-3009-З3 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.

02.10.2019 олію соняшникову в кількості 290,00 т та 129,111 т отримано з відповідального зберігання та було передано комісіонеру ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» згідно актів приймання - передачі товару до договору комісії № К-3009-З3 за адресою: Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88.

Комісіонером 10-16 жовтня 2019 здійснено перевезення олії автомобільним транспортом на адресу м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері».

На виконання договору комісії ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено зовнішньоекономічний контракти № UF -300949Z3 від 30.09.2019 та № UF-111019Z3 від 11.10.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 289,298 тон згідно ВМД № UA504120/2019/109058 від 29.10.2019 на суму 4 915 173,02 грн та 129,068 тон ВМД №UA504120/2019/109044 від 29.10.2019 на суму 2 274 178,16 грн.

ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» 29.10.2019 надав звіти та з 05.12.2019 по 09.12.2019 здійснив оплату суми 7 189 351,18 грн (у складі якої 6 803 880,37 грн вартості Товару, придбаного у ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ»).

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду (включаючи витрати на транспортування до терміналу) ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» в сумі 305 951,03 грн за Товар, придбаного у ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ».

В період з 18.07.2019 по 09.12.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» суму 8 164 656,44 грн з ПДВ (6 803 880,37 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.

17.07.2019 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено Договір комісії на реалізацію продукції №К-17-07-01 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.

27.06.2019 (ВН №54-59-13) олію соняшникову у кількості 320,00 тон на суму 5 132 800,00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88 та в той же день за тією ж адресою було передано на відповідальне зберігання ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» відповідно до п. 5.5. договору поставки № П-0305 від 03.05.2019.

18.07.2019 (ВН №142-147) олію соняшникову у кількості 320,00 тон на суму 5 132 800,00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88 та в той же день за тією ж адресою було передано на відповідальне зберігання ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» відповідно до п. 5.5. договору поставки № П-0305 від 03.05.2019.

22.07.2019 (ВН №162-171) олію соняшникову у кількості 560,00 тон на суму 8 982 400,00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88 та в той же день за тією ж адресою було передано на відповідальне зберігання ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» відповідно до п. 5.5. договору поставки № П-0305 від 03.05.2019.

27.07.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» було укладено договір про транспортно-експедиторське обслуговування перевезень вантажів автомобільним транспортом № ТЕО-2507. Та згідно звіту № 1 від 14.08.2019 з 26.07.2019 по 12.08.2019 було перевезено 382,740 тони олії соняшникової було перевезено з пункту навантаження - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88 в пункт розвантаження - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері». Сума послуг складає - 241 126,20 грн без ПДВ, була сплачена ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» 30.08.2019 в повному обсязі.

Згідно звіту №2 від 09.09.2019 з 31.08.2019 по 07.09.2019 було перевезено 826,060 тон олії соняшникової з пункту навантаження - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88 в пункт розвантаження - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері». Сума послуг складає - 520 417,80 грн без ПДВ, була сплачена ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» 03.10.2019 в повному обсязі.

З 27.07.2019 по 04.08.2019 олію соняшникову в кількості 328,163 тон отримано з відповідального зберігання за адресою Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88 та було передано комісіонеру ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» згідно актів приймання - передачі товару до договору комісії № К-17-07-01 за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері».

На виконання договору комісії ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено зовнішньоекономічний контракти № UF -300719 від 30.07.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 327,844 тон згідно ВМД № UA504120/2019/109058 від 29.10.2019 на суму 5 570 069,56 грн.

ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» 21.08.2019 надав звіт №1 та з 23.08.2019 по 02.09.2019 здійснив оплату суми 5 570 069,56 грн.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» в сумі 32 784,40 грн.

В період з 19.07.2019 по 27.09.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» суму 6 316 481,42 грн з ПДВ (5 263 734,52 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.

З 04.08.2019 по 12.08.2019 олію соняшникову в кількості 77,023 тони отримано з відповідального зберігання за адресою Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88. та було передано комісіонеру ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» згідно актів приймання - передачі товару до договору комісії № К-17-07-01 за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал «Евері».

На виконання договору комісії ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено зовнішньоекономічний контракти № UF-050819 від 05.08.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 53,626 тон згідно ВМД № UA504120/2019/106592 від 20.08.2019 на суму 911 105,74 грн.

ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» 21.08.2019 надав звіт №2 та 23.08.2019 здійснив оплату суми 911 105,74 грн.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» в сумі 5 362,60 грн.

В період з 18.07.2019 по 23.08.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» суму 1 032 193,25 грн з ПДВ (860 161,04 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.

З 01.09.2019 по 08.09.2019 олію соняшникову в кількості 823,514 т отримано з відповідального зберігання за адресою Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88. та було передано комісіонеру ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» згідно актів приймання - передачі товару до договору комісії № К-17-07-01 за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері».

На виконання договору комісії ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено зовнішньоекономічний контракти № UF-050819 від 05.08.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 823,514 тон згідно ВМД № UA504120/2019/107476 від 18.09.2019 на суму 13 991 502,86 грн.

ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» 19.09.2019 надав звіт №3 та з 26.09.2019 по 02.10.2019 здійснив оплату суми 13 991 502,86 грн.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» в сумі 82 351,40 грн.

В період з 19.07.2019 по 06.04.2020 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» суму 15 850 997,47 грн з ПДВ (13 209 164,56 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі;

- з ТОВ «ПРОМ ТРЕЙД АЛЬЯНС» поставки № П-03-0519 від 03.05.2019 щодо придбання товару «Олія соняшникова сира, нерафінована українського походження», в обсязі 430,0 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 03.05.2019 та Специфікації №2 від 03.05.2019). Умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 від 03.05.2019 та Специфікації №2 від 03.05.2019 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р. та Специфікації №2 від 03.05.2019 до договору поставки: EXW - Україна, Харківська обл., Нововодолазький р-н., с. Ватутіне, вул. Станційна, 88.

03.05.2019 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «КРАФТ 2017» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № 03-05 від 03.05.2019 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.

З метою отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «ПРОМ ТРЕЙД АЛЬЯНС» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було укладено договір доручення від 01.04.2019 з фізичною особою ОСОБА_2 та видана Довіреність №б/н від 01.04.2019. Отримання Товару від Постачальника (в т.ч. на та зі зберігання) та передача його комісіонеру здійснена зазначеною фізичною особою.

З 16.05.2019 зазначену вище олію у кількості 129,111 тон (вартість - 2 152 580,37 грн без ПДВ) було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та відвантажено за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ».

По факту відвантаження постачальником виписані податкові накладні на суму ПДВ 430 456,07 грн та зареєстровані у ЄРПН у терміни передбачені ПК України.

У момент постачання (16.05.2019), товар відразу було передано комісіонеру ТОВ «КРАФТ 2017» згідно акту приймання - передачі товару №1 від 16.05.2019р. до Додатка №1 до договору комісії №03-05 від 03.05.2019 за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ».

На виконання договору комісії ТОВ «КРАФТ 2017» було укладено зовнішньоекономічний контракт №060519 від 06.05.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD, на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано товар покупцеві в обсязі 129,111 тон на загальну суму 2 187 140,34 грн, згідно ВМД № UA504120/2019/104832 від 19.06.2019.

ТОВ «КРАФТ 2017» 19.06.2019 надав звіт та з 10.07.2019 по 12.07.2019 здійснив оплату суми 2 187 140,34 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «КРАФТ 2017» в сумі 12 911,10 грн за Товар.

В період з 01.06.2019 по 19.07.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ПРОМ ТРЕЙД АЛЬЯНС» суму 2 582 736,44 грн з ПДВ (2 152 280,37 грн. без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.

03.05.2019 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-03-0519 від 03.05.2019 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.

З 30.05.2019 зазначену вище олію у кількості 290,0 тон (вартість - 4 651 600,00 грн без ПДВ) було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та відвантажено за адресою: Україна, Харківська обл., Нововодолазький р-н., с. Ватутіне, вул. Станційна, 88.

По факту відвантаження постачальником виписані податкові накладні на суму ПДВ 930 320,00 грн та зареєстровані у ЄРПН у терміни передбачені ПК України.

У момент постачання (30.05.2019), товар відразу було передано комісіонеру ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» згідно акту приймання - передачі товару №1 від 16.05.2019 до Додатка №1 до договору комісії №К-03-0519 від 03.05.2019 за адресою: Україна, Харківська обл., Нововодолазький р-н., с. Ватутіне, вул. Станційна, 88

На виконання договору комісії ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» було укладено зовнішньоекономічний контракт №АРТ-0305 від 03.05.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD, на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано товар покупцеві в обсязі 289,289 тон на загальну суму 4 915 020,11 грн, згідно ВМД № UA504120/2019/106065 від 02.08.2019.

ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» 02.08.2019 надав звіт та з 08.08.2019 по 12.08.2019 здійснив оплату суми 4 915 020,11 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» в сумі 261 000,00 грн (217 500,00 без ПДВ) за Товар.

В період з 12.06.2019 по 23.08.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ПРОМ ТРЕЙД АЛЬЯНС» суму 5 581 920,00 з ПДВ (4 651 600,00 грн без ПДВ)

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.

- з ТОВ «ДЕБЮТ ІМПУЛЬС» поставки №1303П-ЗХЗ-3 від 13.03.2019 щодо придбання товару «Кукурудза 3-го класу врожаю 2018 року», в обсязі 5000 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 13.03.2019 та Специфікації №2 від 15.04.2019) Умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 та Специфікацією №2 до договору поставки (в редакції Додаткової угоди б/н від 13.05.2019): EXW - склад постачальника, Україна, Кіровоградська обл., Олександрія, смт. Пантаївка, пров. Залізничний, 1.

З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «ДЕБЮТ ІМПУЛЬС» та його подальшої передачі комісіонерам, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було укладено договір доручення від 01.02.2019 з фізичною особою ОСОБА_1 та видана Довіреність №б/н від 01.02.2019, а також з ОСОБА_2 та видана Довіреність №б/н від 01.05.2019 та укладено договір доручення від 01.05.2019. Отримання Товару від Постачальника (в т.ч. на та зі зберігання) та передача його комісіонеру здійснена зазначеними фізичними особами.

24.04.2019 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» укладено Договір комісії №2404К-ЗХЗ-3 щодо реалізації на експорт кукурудзи 3-го класу.

16 - 30 березня 2019 року зазначена вище кукурудза у кількості 2 764,980 тон (вартість без ПДВ - 10 000 014,57 грн) була передана у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою Кіровоградська обл., Олександрія, смт. Пантаївка, пров. Залізничний, 1 про що оформлені видаткові накладні №134-143. В ті ж дні Товар передано ТОВ «ДЕБЮТ ІМПУЛЬС» на відповідальне зберігання (згідно п. 6 Специфікації 1).

По факту передання Товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.

07 по 12 травня 2019 року Товар отримано з відповідального зберігання (07.05 - 305,536 т., 08.05-434,932т., 09.05-231,802т., 10.05-333,545т., 11.05-821,698т., 12.05 - 637,467 т., ) та в ті ж дати в тому ж обсязі передано комісіонеру ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» згідно актів приймання - передачі товару № 2-1, 2-2, 2-3, 2-4, 2- 5, 2-6, до договору комісії №2404К-ЗХЗ-3 за адресою Україна, Кіровоградська обл., Олександрія, смт. Пантаївка, пров. Залізничний, 1 та направлено комісіонером автомобільним транспортом на адресу м. Одеса, вул. Хлібна Гавань, 5 склад Термінал «Олімпекс Купе Інтернешнл».

На виконання договору комісії ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» укладено зовнішньоекономічний контракт № FC160519-3 від 16.05.2019 року з компанією MELLIF TRADING LP на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано кукурудзу покупцеві в обсязі 2764,980 тон (з урахуванням природніх втрат) на загальну суму 11 369 597,76 грн, згідно ВМД №UA500040/2019/006241 від 12.06.2019.

ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» 12.06.2019 надав звіт 1 та з 24.07.2019 по 25.07.2019 здійснив оплату суми 11 369 597,76 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду в сумі 1 520 739,00 грн (1 267 282,50 без ПДВ), в т.ч. витрати на транспортування.

В період з 06.05.2019 по 30.07.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ДЕБЮТ ІМПУЛЬС» суму 12 000 017,48 грн з ПДВ з урахуванням повернення коштів 10 000 014,57 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.

16-30 квітня 2019 року зазначена вище кукурудза у кількості 2 374,310 тони (вартість без ПДВ - 8 500 029,80 грн) була передана у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою Кіровоградська обл., Олександрія, смт. Пантаївка, пров. Залізничний, 1 про що оформлені видаткові накладні №173-189. В ті ж дні Товар передано ТОВ «ДЕБЮТ ІМПУЛЬС» на відповідальне зберігання (згідно п. 6 Специфікації 2).

По факту передання Товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.

13 по 15 травня 2019 року Товар отримано з відповідального зберігання (13 - 903,097 т., 14.05-454 ,759 т., 15.05-1016,454т.) та в ті ж дати в тому ж обсязі передано комісіонеру ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» згідно актів приймання - передачі товару № 1-1,1-2,1-3, до договору комісії №2404К-ЗХЗ-3 за адресою Україна, Кіровоградська обл., Олександрія, смт. Пантаївка, пров. Залізничний, 1 та направлено комісіонером автомобільним транспортом на адресу м. Одеса, вул. Хлібна Гавань, 5 склад Термінал «Олімпекс Купе Інтернешнл» (копії ТТН додаються).

На виконання договору комісії ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» укладено зовнішньоекономічний контракт № FC160519-5 від 16.05.2019 з компанією MELLIF TRADING LP на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано кукурудзу покупцеві в обсязі 2 374,31 тони (з урахуванням природніх втрат) на загальну суму 10 078 945,95 грн, згідно ВМД № UA500040/2019/006240 від 12.06.2019.

ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» 12.06.2019 надав звіт 2 та з 26.07.2019 по 30.07.2019 здійснив оплату суми 10 078 945,95 грн вартості Товару.

ТДВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД № 3» виплатив комісійну винагороду в сумі 1 780 732,50 грн (1 483 943,75 без ПДВ), в т.ч. витрати на транспортування.

В період з 15.05.2019 по 30.07.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ДЕБЮТ ІМПУЛЬС» суму 10 200 035,76 грн з ПДВ з урахуванням повернення коштів (8 500 029,80 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі;

- з ТОВ «ТВФ «ОТРАДА» поставки № 030519 від 03.05.2019 щодо придбання товару «Олія соняшникова сира, нерафінована українського походження, з насіння врожаю 2018 року», в обсязі 100 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 03.05.2019). Умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.

03.05.2019 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «КРАФТ 2017» укладено Договір комісії на реалізацію продукції №03-05 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.

З метою отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «ТВФ «ОТРАДА» та його подальшої передачі комісіонерам, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було укладено договір доручення від 01.04.2019 з фізичною особою ОСОБА_2 та видана Довіреність №б/н від 01.04.2019 та від 01.06.2019 з фізичною особою ОСОБА_1 та видана Довіреність №б/н від 01.06.2019.

Для транспортування Товару з місця поставки Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88, до місця передачі на комісію Україна, м. Миколаїв вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері» був укладений договір Транспортно-експедиційного обслуговування №ТЕО-0705 від 07.05.2019 з ТОВ «КРАФТ 2017».

30.05.2019 (ВН № 12 та 20 ) олію соняшникову у кількості 105,490 тон на суму 1 692 059,60 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Харківська обл. Нововодолазький район, с. Ватутине, вул. Станційна, 88 де в ті ж дні передано ТОВ «ТВФ «ОТРАДА» на відповідальне зберігання (згідно п. 5.5 договору поставки).

По факту передання Товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.

04.06.20219 75,690 тон олії соняшникової отримано з відповідального зберігання та відповідно до Договору Транспортно-експедиційного обслуговування №ТЕО-0705 від 07.05.2019 олію соняшникову відправлено з адреси Харківська обл. Нововодолазький район, Станція Ордовка на адресу м. Миколаїв вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері» залізничними вагонами.

08.06.2019 олію соняшникову в кількості 75,293 т. (з урахуванням втрат при транспортуванні) було передано комісіонеру ТОВ «КРАФТ 2017» згідно акту приймання - передачі товару №2 до договору комісії №03-05 за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері».

На виконання договору комісії ТОВ «КРАФТ 2017» укладено зовнішньоекономічний контракт № Z-060519 від 06.05.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 75,293 тони на загальну суму 1 281 486,86 грн, згідно ВМД №UA504120/2019/105927 від 29.07.2019.

ТОВ «КРАФТ 2017» 29.07.2019 надав звіт№2 та в період 31.07.2019 здійснив оплату суми 1 281 486,86 грн. вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «КРАФТ 2017» в сумі 7 529,30 грн.

06.07.20219 21,0 т. олії соняшникової отримано з відповідального зберігання та відповідно до Договору Транспортно-експедиційного обслуговування №ТЕО-0705 від 07.05.2019 олію соняшникову відправлено з адреси: Харківська обл. Нововодолазький район, Станція Ордовка на адресу: м. Миколаїв вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері» залізничними вагонами.

07.08.2019 олію соняшникову в кількості 20,888 т. (з урахуванням втрат при транспортуванні) було передано комісіонеру ТОВ «КРАФТ 2017» згідно акту приймання - передачі товару №3 до договору комісії №03-05 за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117 Термінал «Евері».

На виконання договору комісії ТОВ «КРАФТ 2017» укладено зовнішньоекономічний контракт № Z-060519 від 06.05.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 20,888 т. на загальну суму 355 513,76 грн, згідно ВМД № UA504120/2019/106595 від 20.08.2019.

ТОВ «КРАФТ 2017» 29.07.2019 надав звіт №3 та в період 21.08.2019 здійснив оплату суми 355 513,76 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «КРАФТ 2017» в сумі 2 088,80 грн.

В період з 12.06.2019 по 30.08.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ТВФ «ОТРАДА» суму 2 030 471,52 грн з ПДВ (1 692 059,60 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі;

- з ТОВ «СОТТА ТРЕЙДИНГ» договір поставки №15-01-2018 від 15.01.2018 щодо придбання товару «Олія соняшникова, нерафінована 6-го класу», в обсязі 500 т.+/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 15.01.2018) Умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: EXW - Україна, Донецька обл. с. Селідово, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.

Отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «СОТТА ТРЕЙДИНГ» та його подальша передача контрагенту за експортним контрактом було здійснено штатним працівником ОСОБА_3 згідно Довіреності №1/1 від 03.01.2018, а також представниками за договорами доручення ОСОБА_1 та ОСОБА_2.

22-24 січня 2018 року Пшениці 6-го класу, в обсязі 469 т. було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» за адресою: Україна, Донецька обл. с. Селідово, де в той же день передано на відповідальне зберігання відповідно до п. 3.7. Договору постачання.

27 квітня 2018 року зазначений обсяг товару повернено у власність Постачальника.

21.11.2018 між ТДВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД № 3» та ТОВ «СОТТА ТРЕЙДИНГ» укладено договір поставки №21/11/2018 Кукурудзи 3-го класу, в обсязі 700 т. +/- 10% (відповідно до Додаткової угоди №1 від 21.11.2018), 600 т. +/- 10% (відповідно до Додаткової угоди №2 від 23.01.2019), 600 т. +/- 10% (відповідно до Додаткової угоди №4 від 26.11.2019), 400 т. +/- 10% (відповідно до Додаткової угоди №5 від 28.11.2019), 600 т. +/- 10% (відповідно до Додаткової угоди №6 від 20.12.2019), Пшениці 4-го класу в обсязі 1400 т. +/- 10% (відповідно до Додаткової угоди №3 від 13.08.2019).

Умови поставки товару передбачені Додатковими угодами до договору поставки СРТ та DAT порти України, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.

У період з 07 грудня 2018 по 18 січня 2020 року Покупцем отримано загалом: Кукурудзи 3-го класу в обсязі 2 967,52 т. за адресою: Одеська обл. Лиманський район, с. Візірка, вул. Морська, 1.

У період з 30.09.2019 по 08.12.2019 року Покупцем отримано загалом: Пшениці 4-го класу в обсязі 339,2 т. за адресою: м. Одеса, Одеський зерновий термінал.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» укладено зовнішньоекономічні контракти №211118 від 21.11.2018 з компанією ARBERTRADE LIGHT INDUSTRY LTD та №261119 від 26.11.2019 з компанією PRIVEST Beteiligungsgesellschaft m.b.h. на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано: Кукурудзи 3-го класу в обсязі 596,710 т. на загальну суму 96 667,02 доларів США, згідно ВМД № UA500040/2019/002919 від 12.03.2019; Кукурудзи 3-го класу в обсязі 698,480 т. на загальну суму 106 168,96 доларів США, згідно ВМД № UA500040/2019/001445 від 05.02.2019; Кукурудзи 3-го класу в обсязі 631,135 т. на загальну суму 99 088,20 доларів США, згідно ВМД № UA500130/2019/201229 від 14.01.2020; Кукурудзи 3-го класу в обсязі 416,805 т. на загальну суму 65 229,98 доларів США, згідно ВМД № UA500130/2019/201246 від 14.01.2020; Кукурудзи 3-го класу в обсязі 617,163 т. на загальну суму 100 597,57 доларів США, згідно ВМД № UA500130/2019/202575 від 14.01.2020; Пшениці 4-го класу в обсязі 338,540 т. на загальну суму 57 890,34 доларів США, згідно ВМД №UA500050/2020/200312 від 10.01.2020.

Компанією PRIVEST Beteiligungsgesellschaft m.b.h. сплачено суму в еквіваленті 6 368 497,38 грн вартості Товару (за вирахуванням комісій банків-кореспондентів).

Компанією ARBERTRADE LIGHT INDUSTRY LTD сплачено суму в еквіваленті 11 691 968,39 грн вартості Товару (за вирахуванням комісій банків-кореспондентів).

В період з 22.01.2018 по 06.05.2020 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «СОТТА ТРЕЙДИНГ» суму 20 490 621,57 грн з ПДВ (17 075 517,97 грн без ПДВ)

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі;

- з ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» поставки № П1-3/5 від 12.04.2018 щодо придбання товару «Олія соняшникова сира, нерафінована українського походження» в обсязі 390 т.+/- 10% (відповідно до Додатка №1 від 12.04.2018). Умови поставки товару: EXW - Україна, Харківська обл., м. Чугуїв, вул. Вокзальна,26 В, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.; в обсязі 116 т. +/- 10% (відповідно до Додатка №2 від 18.05.2018). Умови поставки товару: EXW - Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.; в обсязі 550 т. +/- 10% (відповідно до Додатка №3 від 07.06.2018). Умови поставки товару: EXW - Україна, Харківська обл., м. Чугуїв, вул. Вокзальна,26 В, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.; в обсязі 420 т. +/- 10% (відповідно до Додатка №4 від 08.06.2018). Умови поставки товару: EXW - Україна, Харківська обл., м. Чугуїв, вул. Вокзальна,26 В, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.; в обсязі 514 т.+/- 10% (відповідно до Додатка №5 від 31.07.2018). Умови поставки товару: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.; в обсязі 440 т.+/- 10% (відповідно до Додатка №6 від 31.08.2018). Умови поставки товару: EXW - Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.; в обсязі 530 т.+/- 10% (відповідно до Додатка №6 від 31.08.2018). Умови поставки товару: EXW - Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.

Отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» було здійснено штатним працівником ОСОБА_3 згідно Довіреності №1/1 від 03.01.2018.

12.04.2018 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» укладено Договір комісії на реалізацію продукції №К1-3/5 від 12.04.2018 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.

16.04.2018 (ВН № 0000005) олію соняшникову у кількості 388,0 т. було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» (вартість без ПДВ - 7 500 313,33 грн) за адресою: Україна, Харківська обл., м. Чугуїв, вул. Вокзальна, 26 В (місцезнаходження маслоекстракційного заводу) де в той день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/5 від 16.04.2018.

21.05.2018 (ВН № 0000033) олію соняшникову у кількості 115,5 т. було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» (вартість без ПДВ - 2 126 932,50 грн) за адресою: Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р. (місцезнаходження терміналу) де в той день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/5 від 21.05.2018.

08.06.2018 (ВН № 0000007) олію соняшникову у кількості 550,0 т. було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» (вартість без ПДВ - 10 128 250,00 грн.) за адресою: Україна, Харківська обл., м. Чугуїв, вул. Вокзальна, 26 В (місцезнаходження маслоекстракційного заводу) де в той день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/5 від 08.06.2018 р.

16.06.2018 (ВН № 0000052) олію соняшникову у кількості 420,0 т. було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» (вартість без ПДВ - 7 700 700,00 грн) за адресою: Україна, Харківська обл., м. Чугуїв, вул. Вокзальна, 26 В (місцезнаходження маслоекстракційного заводу) де в той день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/5 від 16.06.2018. Товар перевезено комісіонером автомобільним транспортом до місця відвантаження на експорт (реєстр ТЗ міститься у додатку до звіту комісіонера).

01.08.2018 (ВН № 0000028) олію соняшникову у кількості 513,026 т. було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» (вартість без ПДВ - 9 447 373,79 грн) за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» де в той день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/5 від 01.08.2018.

01.09.2018 (ВН № 0000039) олію соняшникову у кількості 440,0 т. було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» (вартість без ПДВ - 8 558 000,00 грн) за адресою: Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, (місцезнаходження терміналу) де в той день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/5 від 01.09.2018.

01.12.2018 між ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та ТОВ «УКРОРГАНІКА» укладено Договір комісії на реалізацію продукції №К-15/30 від 01.12.2018, щодо реалізації на експорт соняшникової олії.

18.12.2018 (ВН № 0000025) олію соняшникову у кількості 530,0 т. було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» (вартість без ПДВ - 10 043 500,00 грн) за адресою: Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, (місцезнаходження терміналу) де в той день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «УКРОРГАНІКА» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/5 від 18.12.2018.

На виконання договору комісії ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» укладено зовнішньоекономічні контракти № WO-1006/1 від 01.06.2018, № WO-580 від 21.05.2018, № WO-580 від 21.05.2018, SFO 290618/2AS-5 від 29.06.2018, SFO2008-2 від 20.08.2018, SFO090718-1 від 07.09.2018 з компанією SUNOIL TRADE LTD на реалізацію товару.

На виконання договору комісії ТОВ «УКРОРГАНІКА» укладено зовнішньоекономічні контракти № SFA11 від 21.12.2018, № SFO1912-YP2 від 19.12.2018.

Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі: 388 т. на загальну суму 7 705 680,00 грн, згідно ВМД № UA500170/2018/012677 від 07.07.2018; 115,143 т. на загальну суму 2 158 816,11 грн, згідно ВМД № UA504120/2018/105385 від 19.06.2018; 498,878 т. на загальну суму 9 558 502,48 грн, згідно ВМД № UA504120/2018/106229 від 31.07.2018; 420 т. на загальну суму 7 896 000,00 грн, згідно ВМД № UA500170/2018/012752 від 08.07.2018; 513,026 т. на загальну суму 9 829 578,16 грн, згідно ВМД № UA504120/2018/107337 від 11.09.2018; 303,721 т. на загальну суму 6 016 713,01 грн, згідно ВМД № UA504120/2018/108552 від 09.10.2018; 135,430 т. на загальну суму 2682868,30 грн, згідно ВМД № UA504120/2018/108036 від 26.09.2018; 233,588 т. на загальну суму 4 531 025,20 грн, згідно ВМД № UA500170/2019/001155 від 17.01.2019; 296,155 т. на загальну суму 5 745 407,00 грн, згідно ВМД № UA500100/2019/001471 від 13.02.2019;

ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» 19.06.2018, 07.07.2018, 31.07.2018, 08.07.2018, 11.09.2018, 09.10.2018, 26.09.2018 та 31.05.2018 по 01.03.2019 здійснено оплату суми 81 552 571,93 грн вартості Товару.

ТОВ «УКРОРГАНІКА» з 22.01.2022 до 01.03.2022 здійснено оплату суми 5 033 330,93 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» в сумі 1 824 593,92 грн та ТОВ «УКРОРГАНІКА» в сумі 132 500,00 грн.

В період з 31.05.2018 по 01.03.2019 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» суму 61 364 981,53 грн з ПДВ (51 137 484,60 грн без ПДВ).

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі;

- з ТОВ «МЕТОРСГРУП» поставки №ПО-3004-М від 30.04.2021 щодо придбання товару «Олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2020 року», в обсязі 500 т. +/- 10% (відповідно до додатку №1 від 30.04.2021) Умови поставки товару передбачені у Додатку №1 від 30.04.2021 до договору поставки: СРТ - Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина».

Отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «МЕТОРСГРУП» та його подальшої передачі комісіонеру, ТВД «Запорізький хлібозавод №3» було здійснено штатним працівником ОСОБА_1 (що має роз`ємний характер роботи) згідно Довіреності №б/н від 18.01.2021.

З 05.05.2021 по 14.05.2021 зазначену вище олію у кількості 510,0 т. (вартість - 12 556 200,00 грн без ПДВ) було передано у власність ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» та відвантажено за адресою: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина» .

По факту відвантаження постачальником виписані податкові накладні на суму ПДВ 2 511 240,00 грн та зареєстровані у ЄРПН у терміни передбачені ПК України.

У момент постачання (05.05.2021 по 14.05.2021), товар відразу було передано комісіонеру ТОВ «БРАЙТЛІ ТРЕЙД» згідно акту приймання - передачі товару №1-7 від 05.05.2021 по 14.05.2021 до Додатка №1 до договору комісії №К-3004-ХЗ від 30.04.2021 за адресою: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-Укрхарчозбутсировина».

На виконання договору комісії ТОВ «БРАЙТЛІ ТРЕЙД» було укладено зовнішньоекономічний контракт SFO-3004/1 від 30.04.2021 з компанією «BORKO TRADE» HUNGARY KFT, на реалізацію товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано товар покупцеві в обсязі 510,0 тон на загальну суму 12 750 000,00 грн, згідно ВМД № UA508140/2021/001160 від 11.06.2021.

ТОВ «БРАЙТЛІ ТРЕЙД» 11.06.2021 надав звіт та з 09.07.2021 по 13.07.2021 здійснив оплату суми 12 750 000,00 грн вартості Товару.

ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» виплатив комісійну винагороду ТОВ «БРАЙТЛІ ТРЕЙД» в сумі 25 500,00 грн за Товар.

В період з 01.06.2021 по 19.07.2021 ТДВ «Запорізький хлібозавод №3» сплатив ТОВ «МЕТОРСГРУП» суму 15 067 440,00 з ПДВ (12 556 200,00 грн без ПДВ)

Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.

З вищевикладеного вбачається, що взаємовідносини позивача з контрагентами ґрунтувалися на договірних засадах, в межах яких складалися первинні документи, зокрема, видаткові та податкові накладні, акти приймання-передачі. Оплата товарів підтверджувалась в ході перевірки банківськими виписками про перерахунок на користь контрагентів вартості товарів.

Усі первинні документи по взаємовідносинам з контрагентами надавалися відповідачу позивачем під час перевірки та зауважень до них в акті перевірки не наведено.

Окрім того, господарські операції з контрагентами відображені позивачем належним чином в податковому та бухгалтерському обліку. Підписи представників позивача та контрагентів на первинних документах є достатнім та належним доказом приймання-передачі товарів, що свідчить про реальність таких господарських операцій.

Будь-яких зауважень з посиланням на норми діючого на момент перевірки законодавства щодо дефектності первинних документів, складених за результатами взаємовідносин позивача з контрагентами, відповідачем не наведено.

Висновки акту перевірки про нереальність господарських операцій позивача з контрагентами фактично сформовані виключно на підставі податкової інформації, а не оцінці складених за результатами господарських операцій первинних документів. Відповідач не навів зауважень до змісту і форми наданих під час перевірки первинних документів з контрагентами. Окрім того, висновки акту перевірки не спростовують фактичного руху активів позивача за договірними відносинами з контрагентами.

Натомість відповідач дійшов висновку, що позивачем сформовано податковий кредит та витрати по взаємовідносинам з ризиковими контрагентами, що жодними належними та допустимими доказами не підтверджено.

Суд першої інстанції обґрунтовано не взяв до уваги копію вироку Печерського районного суду міста Києва від 03.08.2023 у справі №757/4734/23-к, щодо обставин злочину за вчинення якого притягнуто до кримінальної відповідальності громадянина ОСОБА_4 , оскільки такі дії були вчинення в період вересня-жовтня 2020 року, тобто після фактичного та повного виконання зобов`язань за укладеним договором поставки №П-0410-ЗХ від 04.10.2019.

Тобто зазначений вирок не стосується спірних правовідносин та не спростовує доводів Позивача щодо фактичного та повного виконання господарської операції.

Дослідивши та проаналізувавши надані позивачем первинні та інші документи суд дійшов висновку, що наданими позивачем до матеріалів справи копіями первинних та інших документів у сукупності підтверджуються факти здійснення поставок сільськогосподарської продукції, її отримання та оприбуткування позивачем у себе за місцем знаходженням у тих обсягах, що були задекларовані позивачем в бухгалтерській та податковій звітності.

При цьому, з тексту акту перевірки вбачається, що податковим органом встановлено нереальність вчинених позивачем господарських операцій, оскільки перевіркою встановлено обставини, які у сукупності свідчать про наявність у первинних документах, які були надані до перевірки, недостовірних відомостей при оформленні господарських операцій з контрагентами-постачальниками, що призвело до завищення податкового кредиту по ПДВ. Фактично Позивачем створено відсутність реального здійснення господарських операцій з контрагентами-постачальниками, шляхом формального складання первинних документів, які не супроводжувалися дійсним рухом активів у процесі виконання операцій.

Водночас, податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від інших осіб, зокрема, від фактичної сплати контрагентом у ланцюгу постачання податку до бюджету, а відтак якщо останній не виконав свого обов`язку передбаченого податковим законодавством або мінімізував свої податкові зобов`язання, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи, проте вказана обставина не є підставою для позбавлення платника податку-замовника права на отримання податкової вигоди у разі, якщо такий платник має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту (постанови Верховного Суду від 09.03.2021 у справі № 826/7270/18, від 24.01.2018 у справі №824/942/13, від 14.03.2018 у справі №803/1198/16).

Виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, та податкового кредиту можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи. Саме собою невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків (неподання звітності) не можуть бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаність платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків (постанови Верховного Суду від 12.06.2018 у справі № 826/11879/13-а, від 12.06.2018 у справі №802/1155/17-а, від 12.06.2018 у справі № 2а-1484/12/1370 тощо).

Відсутність у контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру та аутсорсингу (оренда персоналу).

Податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах щодо контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону (постанова Верховного Суду від 20.03.2018 у справі №804/939/16).

Деякі помилки в документах чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися) (постанова Верховного Суду від 05.01.2021 у справі № 820/1124/17 тощо).

Крім того, не приймаються до уваги доводи відповідача, що контрагенти позивача є фігурантами кримінальних проваджень, чим на його думку підтверджено відсутність у контрагентів фізичних, технічних та технологічних можливостей до вчинення задекларованих господарських операцій, відсутність основних фондів та кваліфікованого персоналу, а також наміру та фактичного здійснення контрагентами спірних господарських операцій на користь позивача, оскільки відповідачем не надано доказів на підтвердження того, що в рамках відповідних кримінальних проваджень досліджувалися договірні взаємовідносини та вчинені господарські операції з позивачем, або отримано інформацію про вчинення останнім протиправних дій, які мають наслідком безпідставне декларування податкового кредиту та витрат.

Разом із тим, сама по собі наявність кримінальних проваджень, в рамках яких досліджується діяльність контрагентів позивача, безвідносно до зібраних у рамках такого кримінального провадження доказів, що підтверджують вину особи, не може бути безумовною підставою для автоматичного спростування реальності усіх фінансово-господарських операцій платника податків, у відношенні до якого здійснюються заходи кримінально-процесуального характеру.

Навіть факт наявності вироків, ухвалених на підставі угод у кримінальному провадженні, не дає безумовних підстав для автоматичного висновку про нереальність усі господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій у їх взаємній сукупності з урахуванням обставин, встановлених у вироках, які набрали законної сили.

Таким чином, порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

До того ж, контролюючі органи не наділені повноваженнями на перевірку економічної доцільності рішень, що приймаються суб`єктами господарювання, які у сфері господарської діяльності наділені самостійністю та широкою дискрецією (зокрема, при виборі контрагентів, вирішенні питання щодо необхідності залучення третіх осіб до виконання своїх господарських зобов`язань тощо).

Аналогічна правова позиція підтримана Верховним Судом, зокрема у постанові від 10.03.2020 у справі № 822/1284/15.

Оцінивши наявні в матеріалах справи копії первинних документів, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що документи, складені за наслідками господарських операцій між позивачем та його контрагентами не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу ч. 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Колегія суддів зазначає, що податковим органом не було спростовано реальності та достовірності наданих первинних документів, не надано доказів, які б вказували, що дані документи складено з порушеннями чи в супереч нормам чинного законодавства.

Між тим, відповідачем не надано жодних доказів того, що позивач діяв без належної обачності і йому мало бути відомо про порушення, які можливо допускаються контрагентами, при цьому, позивач не може нести відповідальність за можливі негативні наслідки господарської діяльності його контрагентів, а тим більше за відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачання товарів.

Під час проведення господарських операцій платник податків може бути і не обізнаним стосовно дійсного стану правосуб`єктності своїх контрагентів і реально отримати від них товари (роботи чи послуги), незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства.

Відповідачем не доведено наявності мети, завідомо суперечної інтересам держави і суспільства, а також існування умислу у позивача чи його контрагентів, як обов`язкової ознаки для визнання правочину недійсним та застосування адміністративно-господарських санкцій. Хоча факт порушення публічного порядку повинен бути доведеним певними засобами доказування.

На момент здійснення правовідносин підприємства-контрагенти позивача були зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість.

При цьому, з огляду на принцип персональної відповідальності платника податку право на податковий кредит не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами. Тобто якщо контрагент не виконав свого зобов`язання щодо сплати податку до бюджету, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи, а тому сама по собі несплата податку (у тому числі внаслідок ухилення від сплати) не може бути підставою для відмови у праві платника податку на податковий кредит за наявності факту здійснення господарської операції.

Окрім того, слід зазначити, що поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у суб`єкта господарювання додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його контрагентами правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов`язань.

Колегія суддів наголошує, що підстави, які зазначені податковим органом в акті перевірки з урахуванням усіх наданих первинних документів позивачем, не є достатніми та належними для висновку про фіктивність господарських операцій та не узгоджуються з положеннями податкового законодавства.

При цьому, будь-яких зустрічних звірок контрагентів позивача проведено не було, доказів порушення податкового законодавства з їхнього боку не надано.

Вищевикладені пояснення позивача у поєднанні з наданими первинними документами підтверджують реальність господарських операцій по відносинам із контрагентами та пов`язаність придбаних товарів із господарською діяльністю підприємства.

Враховуючи викладене, висновки акту перевірки про порушення позивачем норм Податкового кодексу України в частині завищення від`ємного значення є необґрунтованими та спростовуються матеріалами справи.

В обґрунтування прийняття спірних податкових повідомлень-рішень відповідачем не наведено обставин, які б вказували на безтоварність операцій. Висновки відповідача ґрунтуються на даних податкової інформації щодо контрагентів, а не з аналізу суті та наслідків господарських операцій, які мали місце у перевіряємому періоді, що, в свою чергу, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних договорів за умови наявності первинних документів, які спростовують такі доводи.

Доводи відповідача про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування податкового кредиту.

Щодо податкових повідомлень-рішень № 3, 3 від 21.08.2023, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валют» від 23.09.1994 № 185-94ВР, виручка резидентів у іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації такої продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, транспортних послуг - з моменту підписання акту або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних послуг. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Виручка резидента за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом) вважається перерахованою на його банківський рахунок за заявою резидента, якщо належна сума врегульована Експортно-кредитним агентством.

Згідно з ст. 2 Закону № 185, імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Відповідальність за порушення наведеної вище вимоги Закону №185 передбачена статтею 4 вказаного Закону, яка встановлює, що порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Згідно з п.1 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні цінності Україні» від 21.06.2018 №2473-VІІІ (далі - Закон № 2473), Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до п. 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до ч. 5 ст. 13 Закону № 2473, порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

З огляду на наведене вбачається, що правове регулювання строків здійснення розрахунків у зовнішньоекономічній діяльності та відповідальності за їх порушення до 7 лютого 2019 року та після цього відрізняється.

З 7 лютого 2019 року набрав чинності Закон України «Про валюту і валютні цінності Україні» від 21.06.2018 № 2473-VІІІ (далі - Закон № 2473), який замість Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валют» від 23.09.1994 № 185-94ВР (далі - Закон №185) визначив можливість встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Частиною 2 ст. 13 Закону №2473 встановлено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Таким чином, у період, за який відповідачем була нарахована пеня, були чинними почергово два закони: з 04.12.2018 по 6 лютого 2019 року включно - Закон №185, з 7 лютого 2019 року по день закінчення перевірки - Закон №2473. Відповідно, у цьому періоді змінили один одного правові режими валютного контролю та валютного нагляду.

Разом з цим, відповідно до частини 8 статті 16 Прикінцевих та перехідних положень Закону №2473 уповноважені установи, суб`єкти валютних операцій, які до дня введення в дію цього Закону порушили вимоги Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», Указу Президента України від 27 червня 1999 року №734/99 «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» та (або) нормативно-правових актів Національного банку України з питань валютного регулювання та контролю, несуть відповідальність, передбачену законодавством України, що діяло на день вчинення таких порушень.

З матеріалів справи встановлено, що порушення строків зарахування коштів за зовнішньоекономічними договорами позивача мали місце, у тому числі до введення в дію Закону №2473.

Однак, як вже зазначалося, частина 8 статті 16 Прикінцеві та перехідні положення Закону №2473 передбачає можливість притягнення до відповідальності на підставі законодавства, яке діяло раніше, тільки за порушення певного переліку нормативно-правових актів.

До цих нормативних актів належить Декрет Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», Указ Президента України від 27 червня 1999 року № 734/99 «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» та (або) нормативно-правові акти Національного банку України з питань валютного регулювання та контролю.

Закон №185 відсутній у цьому переліку, у той час як саме за порушення строків, визначених статтею 1 цього закону, можливе нарахування пені.

Таким чином, відповідальність у вигляді нарахування пені, передбачена Законом № 185 не може нараховуватися після 07.02.2019, а відповідальність, передбачена Законом № 2473 може застосовуватися тільки з 07.02.2020.

Зважаючи на це, після 07.02.2019 пеня за порушення строків зарахування валютної виручки на підставі статті 4 Закону №185, нараховуватися не може.

Що стосується нарахування пені на підставі частини 5 статті 13 Закону №2743, то воно можливо у разі порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно саме із цією статтею. Ці строки встановлюються Національним банком України відповідно до частини 1 статті 13 Закону №2473 та за загальним правилом пункту 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України 02.01.2019 №5, складають 365 календарних днів з дня митного оформлення продукції, що експортується.

В силу приписів статті 58 Конституції України ці строки не можуть почати обраховуватися до введення в дію Закону №2473, а тому за окремими виключеннями не можуть бути порушені раніше 07.02.2020. Відтак, нарахування пені на підставі частини 5 статті 13 Закону №2743 до цієї дати неможливе.

Під час існування спірних правовідносин Закон №185 втратив чинність без встановлення перехідного періоду, впродовж якого передбачена ним відповідальність може бути застосована. Тому за період після 07.02.2019 нарахування пені на підставі Закону №185 є неправомірним.

Аналогічна правова позиція висловлена у постановах Верховного Суду від 10 червня 2020 року у справі № 160/9757/19, від 28 травня 2021 року у справі № 1.380.2019.005616.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 21 серпня 2023 року №2, від 21 серпня 2023 року №2, від 21 серпня 2023 року №2, від 21 серпня 2023 року №3, від 21 серпня 2023 року №3, від 21 серпня 2023 року №5, від 21 серпня 2023 року №5, від 21 серпня 2023 року №5 прийняті не на підставі, не у межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, без врахування усіх обставин, які мають значення для прийняття рішення, тому дані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Враховуючи наведене колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, надав належну оцінку дослідженим доказам та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 251, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві - залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328, 329 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 15.11.2024.

Головуючий суддя: А.Ю. Кучма

В.О. Аліменко

Н.В. Безименна