Справа № 500/3124/24
Суддя: Мартиць Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2024-10-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/3124/24

29 жовтня 2024 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

за участю:

секретаря судового засідання Бігун В.В.

представника позивача Коваля Є.Б.

представника відповідача Федорів Т.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства фірма "КОЛМАР" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство фірма "КОЛМАР" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що в період з 17.10.2023 по 05.03.2024 працівники Головного управління ДПС в Тернопільській області провели документальну планову виїзну перевірку ПП фірма "КОЛМАР" () з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного законодавства, з питань внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 30.06.2023.

За результатами перевірки складено Акт від 12.03.2024 №2071/19-00-07- 02/35088780. Надалі, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято ряд податкових повідомлень-рішень:

- від 28.03.2024 №2, яким визначено заниження податку на прибуток за рахунок не відображення доходу, що враховується при визначенні фінансового результату на суму 14103835,75 грн, з яких 11807532 грн за податковими зобов`язаннями, та 2296303,75 грн - штрафні санкції;

- від 28.03.2024 №2, яким визначено заниження податку на додану вартість за рахунок включення до складу податкового кредиту сум придбаних товарів та ТМЦ по яких не підтверджено постачання на суму 1645861,25 грн, з яких 1316689 грн за податковими зобов`язаннями, та 329172,25 грн - штрафні санкції;

- від 28.03.2024 №2, яким визначено завищення бюджетного відшкодування з ПДВ на розрахунковий рахунок платника у банку, яке в попередніх звітних періодах було відшкодовано на рахунок платника на суму 297223,75 грн, з яких 237779 грн за податковими зобов`язаннями, та 59444,75 грн - штрафні санкції;

- від 28.03.2024 №2, яким визначено завищення від`ємного значення ПДВ на суму 30706 грн.

Зазначає, що аналізуючи зміст вищенаведених ППР та Акт податкової перевірки, за результатами якого було винесено оскаржувані рішення контролюючим органом, прослідковується явно надумана та необґрунтована позиція контролюючого органу стосовно пред`явлених правопорушень.

Так, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області багаторазово зазначено що по ряду контрагентів не було доведено факти постачання сільськогосподарської продукції ними на позивача, що фактично ПП Фірма "КОЛМАР" в ланцюгу постачання введено в товарообіг (легалізовано) товар невідомого виробництва та виробника з метою формування витрат та податкового кредиту, а відтак отримано дохід від безоплатно одержаних оборотних активів.

Вважає, дані рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області протиправними (прийняті з порушенням чинних нормативно-правових актів України) та необґрунтованим (без з`ясування фактичних обставин справи) в частині висновків про заниження податку на прибуток, на додану вартість, завищення бюджетного відшкодування з ПДВ.

Ухвалою суду від 21.05.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

03.06.2024 ухвалою суду визначено розгляд справи №500/3124/24 за позовом Приватного підприємства фірма "КОЛМАР" до Головного управління ДПС у Тернопільській області визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень проводити за правилами загального позовного провадження, призначено у справі підготовче засідання на 20.06.2024.

03.06.2024 відповідачем подано до суду відзив на адміністративний позов, в якому зазначає, що Головне управління ДПС у Тернопільській області заперечує проти позовних вимог Приватного підприємства фірма "КОЛМАР" у повному обсязі, вважає їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Вказує, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській проведено документальну позапланову перевірку Приватного підприємства фірма "КОЛМАР" (), результати якої оформлені Актом №2071/19-00-07-02/35088780 від 12.03.2024 "Про результати документальної планової виїзної перевірки Приватного підприємства фірма "КОЛМАР" (код за )".

Перевіркою встановлено порушення Приватним підприємством фірма "КОЛМАР" ():

1. п.44.1,п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1, п.134.1, ст.134 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із наступними змінами і доповненнями), п.5, п.21 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. №290 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 р. за N 860/4153, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/43064, п.3 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 зі змінами та доповненнями, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 28.02.2013 за №336/22868, ПП ФІРМА "КОЛМАР", в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на 11807532 грн., в тому числі за в тому числі за періоди: 3 квартал 2019 року на 108925 грн, 4 квартал 2021 року на 2622317 грн, 1 квартал 2022 року на 828948 грн, 2 квартал 2023 року на 8247342 грн;

2. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.198.1., п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено Позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету (рядок 18) у загальній сумі 1316689 грн, в тому числі по періодах: жовтень 2019 7136 грн, листопад 2019 24137 грн, лютий 2020 - 17072 грн, червень 2023 - 1268344 грн;

3. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.198.1., п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами та доповненнями, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200 1.3 ст. 200 1 розд. V ПКУ на момент подання податкової декларації, яка: підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (ряд 20.2.1 Декларації) за жовтень 2019 у сумі 53333 грн, за січень 2020 у сумі 19350 грн, за грудень 2022 у сумі 165096 грн;

4. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.198.1., п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст..198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами та доповненнями, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (рядок 21) за червень 2023 у сумі 30706 грн.

Представник позивача 19.06.2024 подав до суду відповідь на відзив, де зазначив, що при опрацюванні відзиву, прослідковується те, що контролюючий орган ставить під сумнів і голослівно декларує про здійснення позивачем нереальних операцій по ряду контрагентів. Разом з тим, жодним чином заявлені обставини не спростовують протиправність та необґрунтованість прийнятих рішень та суперечать дійсним фактичним обставинам, які викладені у позові.

В цілому заперечення відповідача до позову викладені у відзиві по суті зводяться до цитування Акту перевірки, і дублюють всі основні його позиції.

Чітких, зрозумілих аргументів, які б спростовували обставини викладені у позові, відповідач не наводить. Зауважує, що контролюючий орган абсолютно не взяв до уваги і жодним чином не навів доводів щодо спростування допущених порушень при проведенні податкової перевірки визначених нормами Податкового кодексу України; не наводить доказів здійснення зустрічних звірок з контрагентами (відповідний додаток №5 відсутній у позивача, а відповідач його не надав) тощо.

Від Головного управління ДПС у Тернопільській області 19.06.2024 до суду поступили додаткові пояснення.

20.06.2024 підготовче засідання відкладено на 25.06.2024, в подальшому 29.07.2024.

29.07.2024 за результатами підготовчого засідання ухвалою суду, закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 13.08.2024.

Ухвалою суду від 13.08.2024 відкладено розгляд справи №500/3124/24 за позовом Приватного підприємства фірма "КОЛМАР" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень на 21.08.2024.

В судовому засіданні 21.08.2024 розгляд справи відкладено до 09.09.2024, в подальшому до 26.09.2024, 07.10.2024, 15.10.2024 і 29.10.2024.

29.10.2024 в судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених у позовній заяві, відповіді на відзив та просив задовольнити.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечила з мотивів, наведених у відзиві на позов та додаткових поясненнях.

Заслухавши пояснення учасників справи, дослідивши подані суду письмові докази, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Позивач Приватне підприємство фірма "КОЛМАР" зареєстроване з 2007 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області. Позивач є платником ПДВ.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській проведено документальну позапланову перевірку Приватного підприємства фірма "КОЛМАР" (), результати якої оформлені Актом №2071/19-00-07-02/35088780 від 12.03.2024 "Про результати документальної планової виїзної перевірки Приватного підприємства фірма "КОЛМАР" (код за )".

Перевіркою встановлено порушення Приватним підприємством фірма "КОЛМАР" (), зокрема:

1. п.44.1,п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1, п.134.1, ст.134 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із наступними змінами і доповненнями), п.5, п.21 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. №290 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 р. за №860/4153, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/43064, п.3 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 зі змінами та доповненнями, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 28.02.2013 за №336/22868, ПП ФІРМА "КОЛМАР", в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на 11807532 грн, в тому числі за в тому числі за періоди: 3 квартал 2019 року на 108925 грн, 4 квартал 2021 року на 2622317 грн, 1 квартал 2022 року на 828948 грн, 2 квартал 2023 року на 8247342 грн;

2. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.198.1., п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено Позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету (рядок 18) у загальній сумі 1316689 грн., в тому числі по періодах: жовтень 2019 - 7136 грн, листопад 2019 - 24137 грн, лютий 2020 - 17072 грн, червень 2023 - 1268344 грн;

3. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами та доповненнями, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200 1.3 ст. 200 1 розд. V ПКУ на момент подання податкової декларації, яка: підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (ряд 20.2.1 Декларації) за жовтень 2019 у сумі 53333 грн, за січень 2020 у сумі 19350 грн, за грудень 2022 у сумі 165096 грн;

4. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.198.1., п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст..198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами та доповненнями, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (рядок 21) за червень 2023 у сумі 30706 грн.

На підставі встановлених перевіркою порушень, 28.03.2024 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

№2, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств на суму 14103835,75 грн, з яких 11807532 грн за податковими зобов`язаннями, 2296303,75 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

№2, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 1645861,25 грн, з яких 1316689 грн за податковими зобов`язаннями, 329172,25 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

№2, яким визначено завищення бюджетного відшкодування з ПДВ на розрахунковий рахунок платника у банку, яке в попередніх звітних періодах було відшкодовано на рахунок платника на суму 297223,75 грн, з яких 237779 грн за податковими зобов`язаннями, та 59444,75 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

№2, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 30706 грн.

Не погоджуючись із прийнятими контролюючим органом податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (ПК України).

Посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій (підпункти 21.1.1, 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до положень підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

За положенням підпункту 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 ПК України продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Відповідно до підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Відповідно до положень підпункту 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 ПК України основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Підпунктами 16.1.2, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 вказаного Кодексу встановлено, що платник податків зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до вимог підпункту 20.1.4. пункту 20.1. статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно пункту 75.1. статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. (підпункт 75.1.2. пункту 75.1. статті 75 ПК України)

Згідно матеріалів справи, податковим органом було проведено документальну планову виїзну перевірку Приватного підприємства фірма "КОЛМАР" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2023, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2023, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.06.2023, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

Так, за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 ПП фірма "КОЛМАР" задекларовано в рядку 01 декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" в сумі 704357646 грн.

Перевіркою відображених у рядку 01 декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" показників за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 в загальній сумі 704357646 грн встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із реалізації с/г продукції, ПММ, агрохімікатів, та інше.

Перевіркою повноти визначення задекларованих ПП ФІРМА "КОЛМАР" показників у рядку 01 Декларацій "дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" на підставі оборотно - сальдових відомостей по рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті"; 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"; 362 "Розрахунки з іноземними покупцями", 701 "Дохід від реалізації готової продукції"; 702 "Дохід від реалізації товарів", 703 "Дохід від реалізації послуг", 79 "Фінансовий результат"; видаткові накладні, товарно-транспортні накладних за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 встановлено їх заниження на загальну суму 65597399 грн, а саме заниження за: 3 квартал 2019 року на 605139 грн; 4 квартал 2021 року на 14568429 грн; 1 квартал 2022 року на 4605264 грн; 2 квартал 2023 року на 45818567 грн.

Відповідно до пункту 134.1 статті 134 ПК України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Згідно пункту 135.1 статті 135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до пункту 3 розділу І Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73 (далі - П(С)БО 1), передбачено, що фінансова звітність - діяльність, яка призводить до зміни розміру і складу власного та позикового капіталів підприємства.

Пунктом 1 розділу ІІ П(С)БО №1 визначено, що фінансова звітність складається з балансу (звіту про фінансовий стан) (далі - баланс), звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) ( далі - звіт про фінансові результати), звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до фінансової звітності.

Згідно пункту 3 розділу І П(С)БО №1 - Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) - звіт про доходи, витрати, фінансові результати та сукупний дохід.

Пунктом 3.1, розділу ІІІ "Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 №433 (далі - Методичні рекомендації) регламентовано, що метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Відповідно до пункту 3.2 "Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 №433, у Звіті про фінансові результати наводяться доходи і витрати, які відповідають критеріям, визначеним в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 3.14 "Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 №433, прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат з урахуванням сум, які наведені у додаткових статтях.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (пункт 44.2 статті 44 ПК України).

Аналіз наданих ПП фірма "КОЛМАР" для перевірки первинних та інших документів, документів, а також згідно регістрів бухгалтерського обліку по рахунках 70, 71, 79, а також поданих до органу ДПС податкових декларацій з податку на прибуток, свідчить про неправильне визначення платником податків Доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку, внаслідок чого наявні відхилення між показниками доходу за даними перевірки, Звітів про фінансові результати (форма №2), які наведено в Додатку №6 до акту (Реєстр кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників фінансового результату до оподаткування в Податковій декларації з податку на прибуток і Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) (форма №2) платника податків) та доходами, задекларованими ПП фірма "КОЛМАР" згідно поданих Податкових декларацій з податку на прибуток, встановлено їх заниження на загальну суму 65597399 грн, а саме заниження за: 3 квартал 2019 року на 605139 грн; 4 квартал 2021 року на 14568429 грн; 1 квартал 2022 року на 4605264 грн; 2 квартал 2023 року на 45818567 грн.

Протягом періоду, що перевірявся ПП фірма "КОЛМАР" здійснювало формування показників податкової звітності на підставі документів оформлених по фінансово-господарських операціях з придбання сировини у Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" ()

Перевіркою встановлено наявність фінансово-господарських операцій ПП фірма "КОЛМАР" з Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" () (попередня назва Приватна фірма "ГІОС", зміна 19.10.2021), яка до 01.01.2023 перебувала на спрощеній системі оподаткування (3 група) та не була платником податку на додану вартість.

24.01.2023 Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" задекларувала: Трактор колісний NEW HOLLAND T6050, Спеціалізований напівпричіп-самоскид - E Gras GS, Спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FT XF 105.460, Розкидач мін. добрив РМД-1000, Агрегат комбінований передпосівний компактомак АКПК-3, Складське приміщення для зберігання продукції площею 300 м. кв., Площадка підстоянку сільхозтехніки та автомобілів, Земельна ділянка площею 2.0000 га.

Відомості про об`єкти оподаткування платника податків до 24.01.2023 Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" не декларувала.

15.02.2024, Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" зняла з обліку всі вищенаведені об`єкти оподаткування платника податків з поміткою "Об`єкт відчужено / повернено власнику".

На дату складання акту відсутні у Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" об`єкти оподаткування платника податків.

Перевіркою встановлено відображення в бухгалтерському та податковому обліку документування операцій з придбання ПП фірма "КОЛМАР" кукурудзи у Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" () на загальну суму 52233166,40 грн (в т.ч. ПДВ - 6414599,38 грн) згідно укладеного договору поставки №01-14/04 від 14.04.2023.

Відповідно до умов вищенаведеного договору ПП фірма "КОЛМАР", що надалі іменується "Покупець", в особі директора Ходаковського К.Б., який діє на підставі Статуту з однієї сторони, та Приватна фірма "АГРАРНА НИВА", що надалі іменується "Постачальник", в особі директора Шмирка Ді., який діє на підставі статуту, з іншої сторони, надалі разом за текстом - Сторони, а кожна окремо - Сторона, уклади даний Договір поставки (надалі - Договір) про наступне.

1.1. Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити Кукурудзу, українського походження, врожаю 2022 року, далі іменується "Товар", на умовах, викладених в даному Договорі

2.1. Якість Товару, що постачається за даним Договором, повинна відповідати таким вимогам, які вказані у ДСТУ

2.2. Порядок визначення фактичної якості Товару при поставці: якість Товару визначається лабораторією складу Покупця при розвантаженні.

2.3. Постачальник зобов`язується надавати Покупцю сертифікат про безпеку товару на кожну партію товару перед розвантаженням Товару на складі Покупця.

3.1. Умови поставки за цим Договором викладені Сторонами відповідно до вимог Міжнародних правил тлумачення торгових термінів "Інкотермс" (у редакції 2010 p.), які застосовуються з урахуванням особливостей, пов`язаних із внутрішньодержавним характером цього Договору, а також тих особливостей, які випливають із умов цього Договору.

3.2. Строки поставки Товару (партії Товару ) до 30.04.2023 року.

3.3. Покупець має право в односторонньому порядку відмовитись від покупки недопоставленого Товару, письмово попередивши про це Постачальника. У випадку отримання зазначеного повідомлення Постачальник зобов`язаний протягом 2-х банківських днів повернути Покупцеві отримані грошові кошти за непоставлений Товар.

3.4. Порядок визначення кількості Товару: кількість Товару визначається згідно кількості, вказаної в товарно-транспортній накладній (залізничній накладній) на Товар при розвантаженні на складі Покупця. Сторони дійшли згоди, що при виникненні розбіжностей щодо кількості Товару, вказаної в товарно-транспортній накладній (залізничній накладній) при завантаженні Товару і фактичної кількості Товару при його розвантаженні, остаточною буде вважатися кількість Товару, визначена на вагах на складі Покупця.

3.5. У разі поставки Товару неналежної якості Постачальник зобов`язаний за свій рахунок зробити заміну Товару на належний в термін до 7 (семи) календарних днів з дня виставлення Покупцем претензії або в такий же термін повернути на поточний рахунок Покупця суму попередньої оплати за Товар, якщо така проводилася.

3.6. Порядок переходу права власності: право власності на Товар виникає у Покупця з моменту фактичного отримання Товару в місці поставки

3.7. Датою поставки Товару є дата фактичного отримання Товару Покупцем в місці поставки

3.8. Постачальник зобов`язаний надати Покупцеві оригінали наступних документів на поставлений Товар: видаткова накладна, рахунок на оплату, якісне посвідчення або аналізна карточка або протокол випробувань (обов`язковим зазначенням з показників безпеки), товарно-транспортна накладна. Постачальник зобов`язаний надати оригінал видаткової накладної не пізніше наступного дня після отримання Товару Покупцем.

3.9. Постачальник зобов`язаний зареєструвати належним чином складену та оформлену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку та строк встановлений Податковим кодексом України. У випадку повернення Товару, зміни його вартості або виникнення інших обставин, які є підставою для коригування розміру сум податкового кредиту Покупця, Постачальник у випадках, визначених законодавством України, зобов`язаний не пізніше 5 (п`яти) календарних днів з дати виникнення таких обставин зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних належним чином складений та оформлений розрахунок коригування до відповідної податкової накладної. Сторони домовились, що строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до них, встановлені даним пунктом, підлягають пріоритетному застосуванню перед відповідними строками, встановленими чинним законодавством, крім випадків, коли строки, встановлені законодавством, є меншими, ніж визначені даним пунктом Договору;

4.1. Ціна Товару, що поставляється за даним Договором, вказується в видаткових накладних. В разі поставки Товару з якісними показниками, які не відповідають якісним показникам, вказаним в п.2.1. (базисні норми) даного Договору (гірші за вказані показники), Сторони здійснюють перерахунок ціни на Товар.

4.2 Покупець здійснює оплату товару наступним чином:

80% від загальної вартості товару шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Постачальника у відповідності до реквізитів, зазначених у рахунку Постачальника, протягом 3-х (трьох) банківських днів від дати отримання рахунка-фактури, із зазначенням кількості Товару, ціни без ПДВ, загальної суми без ПДВ, суми ПДВ, всього до сплати.

20% від загальної вартості товару шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Постачальника у відповідності до реквізитів, зазначених у рахунку Постачальника, протягом 3-х (трьох) банківських днів від дати отримання наступних документів:

- оригіналу видаткової накладної, виписаної у відповідності до діючого законодавства України;

- належним чином оформленої товарно-транспортної накладної, відповідно до форми №1-ТН, затвердженої Наказом Міністерства інфраструктури України від 05.12.2013 №983 (2 екземпляри).

- оригіналу податкової накладної, складеної та зареєстрованої в ЄРПН, відповідно до вимог ст.187 та ст.201 Податкового кодексу України.

4,3. Розраховується остаточна вартість Товару в кожному автомобілі шляхом множення кількості Товару в автомобілі шляхом множення кількості Товару в автомобілі на остаточну ціну на Товар в даному автомобілі або партії Товару.

4.4. У видаткових накладних вказується ціна Товару, згідно з специфікації 1 п.4.. до даного Договору.

5.1. Покупець зобов`язаний здійснити оплату вартості отриманого Товару шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника протягом строків, погоджених Сторонами у відповідній Специфікації до Договору, лише після отримання Покупцем рахунку-фактури і документів визначених п.3.8. цього Договору, та проведення досліджень Товару на відповідність вимогам п.2.1. даного Договору. Оплата Товару здійснюється, виходячи з остаточної ціни на Товар визначеної відповідно до п.4.2. даного Договору.

Документів, наданих постачальником, що посвідчують якість сировини та її походження до перевірки не надано.

На виконання умов договору поставки №01-14/04 від 14.04.2023 року на адресу ПП ФІРМА "КОЛМАР" оформлено видаткові накладні: датовані від 14.04.2023 по 30.06.2023 та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні.

ПП фірма "КОЛМАР" () суми ПДВ згідно з податковими накладними включено до складу податкового кредиту Декларацій з податку на додану вартість, що підтверджено Додатками 1 (5) до Декларації з податку на додану вартість за відповідні періоди на загальну суму податку на додану вартість 1298293 грн, в тому числі по періодах: червень 2023 - 1298293 грн.

Згідно даних ІС "Податковий блок" за період перевірки відсутні розбіжності по податковому зобов'язанню та по податковому кредиту між Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" () та ПП фірма "КОЛМАР" ().

ПП фірма "КОЛМАР" () в бухгалтерському обліку дану операцію відображено наступними бухгалтерськими проведеннями : Дт 281 - Кт 63.1, Дт 64 - Кт 63.1, Дт 63.1 - Кт 31.1.

Згідно даних картки рахунку по рахунку бух обліку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ПП фірма "КОЛМАР" відображено надходження товарів від Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" () в загальній сумі 52233166,40 грн (в т.ч. ПДВ - 6414599,38грн.).

Оплату відображено бухгалтерським проведенням Дт 63.1 - Кт 31.1 в сумі 9390291,00 грн, що підтверджена банківськими документами.

Станом на 01.01.2023 заборгованість відсутня та 30.06.2023 заборгованість ПП фірма "КОЛМАР" перед Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" становить 42842875,40грн..

Транспортування кукурудзи, придбання якої оформлено від Приватна фірма "АГРАРНА НИВА", засвідчено товарно-транспортними накладними, перелік яких наведено в реєстрі (додаток №17.1 до акту перевірки).

Відповідно до розділу 1 Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні (затвердженого наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.02.1998р. за №128/2568) (далі - Правил), здавання вантажу - подання вантажоодержувачу перевізником вантажу, згідно з товарно-транспортним документом, з наступним розвантаженням і оформленням документів про його передачу вантажоодержувачу. Товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу. Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно пункту 11.1 розділу 11 Правил, товарно-транспортна накладна може оформлятись без дотримання форми цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по-батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які надають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

За період з січня по червень 2023, автомобільним перевізником кукурудзи на ПП фірма "КОЛМАР" виступав ТОВ "КСТ-ТРАНС" ().

Згідно наданих товарно-транспорних накладних, інформаційних баз даних, податкової та фінансової звітності встановлено, що у Державному Реєстрі прав власності на нерухоме майно по ТОВ "КСТ-ТРАНС" відомості відсутні. Відповідно до інформації про об`єкти оподаткування чи об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність ТОВ "КСТ-ТРАНС" згідно форми 20-ОПП: Спеціалізований вантажний сідловий тягач -T DAF FX 105.460; Спеціалізований вантажний сідловий тягач -E DAF FX 105.460; Спеціалізований н/пр-самоскид; Спеціалізований н/пр-самоскид; Спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FX 105.460; Спеціалізований напівпричіп INTER CARS NW; Офіс; Площадка під стоянку автомобілів та сільхозтехніки.

Однак, згідно відомостей уповноваженого органу, а саме МВС України "НАІС ДДАІ" щодо належних на праві власності ТОВ "КСТ-ТРАНС" відсутній транспортний засіб у власності з січня по червень 2023 зазначені в ТТН (додаток №17.1 до акту перевірки) авто марки MAN ДН НОМЕР_1 . Відповідно до інформації про об`єкти оподаткування чи об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма 20-ОПП) та відповідно до звіту Форми №4-ДФ (1-ДФ) відсутні виплати від ТОВ "КСТ-ТРАНС" фізичним особам за послуги/оренду авто марки MAN ДН НОМЕР_1 а також відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних відсутні складені податкові накладні на послуги/оренду ТОВ "КСТ-ТРАНС" вищенаведеного транспортного засобу.

Аналогічно згідно відомостей уповноваженого органу, а саме МВС України "НАІС ДДАІ" у власності відсутній транспортний засіб у власності з січня по червень 2023 зазначені в ТТН (додаток №17.1 до акту перевірки) авто марки DAF ДН НОМЕР_2 (VIN НОМЕР_3 ). Відповідно до інформації про об`єкти оподаткування чи об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма 20-ОПП) платником зазначено про взяття на облік вищевказаний транспортний засіб з 25.11.2020, проте згідно бази ТЗ "НАІС ДДАІ" МВС України у власності ТОВ "КСТ-ТРАНС" авто марки DAF ДН НОМЕР_2 (VIN НОМЕР_3 ) зареєстровано лише 26.09.2023 (поза перевіряємим періодом).

Також, згідно відомостей уповноваженого органу, а саме МВС України "НАІС ДДАІ" у власності ТОВ "КСТ-ТРАНС" відсутні причіпи з січня по червень 2023 зазначені в ТТН (додаток №17.1 до акту перевірки) марки HUEFFERMANN ДН ВО2138XF та марки INTER CARS ДН НОМЕР_4 . Відповідно до інформації про об`єкти оподаткування чи об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма 20-ОПП) та відповідно до звіту Форми №4-ДФ (1-ДФ) відсутні виплати від ТОВ "КСТ-ТРАНС" фізичним особам за послуги/оренду причепів марки HUEFFERMANN ДН ВО2138XF та марки INTER CARS ДН НОМЕР_4 а також відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних відсутні складені податкові накладні на послуги/оренду ТОВ "КСТ-ТРАНС" вищенаведених причепів.

Такі факти унеможливлюють підтвердження факту транспортування кукурудзи ТОВ "КСТ-ТРАНС" із зазначених в ТТН (додаток №17.1 до акту перевірки).

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних, не встановлено, реєстрацію податкових накладних на одержання ПП фірма "КОЛМАР" та/або Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" від ТОВ "КСТ-ТРАНС" транспортних послуг чи послуг вантажних перевезень, оренди чи суборенди транспортних засобів з екіпажем, тощо що можна пов`язати з вищевказаними поставками кукурудзи.

Згідно поданого звіту ТОВ "КСТ-ТРАНС" Форми №4-ДФ (1-ДФ) з січня по червень 2023 відсутні виплати фізичним особам за послуги або оренду транспортних засобів (причепів), що знову ставить під сумнів (унеможливлює) факт транспортування кукурудзи від Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" до ПП фірма "КОЛМАР".

В ході проведення перевірки, згідно даних Державного Реєстру речових прав власності на нерухоме майно по Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" відсутні на дату постачання вищевказаної кукурудзи відомості про наявність власних та орендованих земельних ділянок сільськогосподарського призначення. Приватні фірма "АГРАРНА НИВА" податкові декларації з орендної плати, земельного податку до органу ДПС не подавало. Згідно даних Єдиного державного реєстру податкових накладних відсутні податкові накладні від постачальників щодо надання послуг зі зберігання, доробки (приймання, сушіння, очистки), видачі складських документів та ін.

Відтак, кукурудза, придбання якої оформлено від Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" (), відповідно до даних ІС "Податковий блок" та даних Єдиного реєстру податкових накладних з січня по червень 2023 "придбана" (встановлено наявність реєстрації податкових накладних із номенклатурою товару "кукурудза" по ланцюгу постачання) у ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" ().

Так, ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" () на суму 30774117,98 грн, в т.ч. ПДВ - 3779277,58 грн оформлено придбання кукурудзи з січня по червень 2023, що "підтверджено" зареєстрованими ПН.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних, не встановлено, реєстрацію податкових накладних на одержання ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" послуг оренди чи суборенди транспортних засобів з екіпажем, тощо. Аналізом даних ІС "Податковий блок" ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" відсутня інформація про виплати фізичним особам за товари чи послуги (звіт Форми №4-ДФ (1-ДФ) з січня по червень 2023, що ставить під сумнів (унеможливлює) факт транспортування кукурудзи від ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" до Приватна фірма "АГРАРНА НИВА".

ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" в 2022-2023 роках перебувало на загальній системі. Згідно даних Державного Реєстру речових прав власності на нерухоме майно по ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" відсутні відомості про наявність власних та орендованих земельних ділянок сільськогосподарського призначення в періоді, що передував "постачанню" кукурудзи до Приватна фірма "АГРАРНА НИВА". Податкові декларації з орендної плати, земельного податку до органу ДПС не подавало. Згідно даних Єдиного державного реєстру податкових накладних не встановлено наявності зареєстрованих податкових накладних щодо придбання ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" виробничих факторів, необхідних для виробництва сільськогосподарської продукції, а саме: насіння, запчастин, послуг обробітку ґрунту, збирання урожаю і т. д. Також відсутні податкові накладні від постачальників щодо надання послуг зі зберігання, доробки (приймання, сушіння, очистки), видачі складських документів на кукурудзу. ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" здійснювало виплату найманим працівникам в кількості 4-ох осіб (в т.ч. 1 особа жіночої статі), що ставить під сумнів (унеможливлює) факт наявності необхідних трудових ресурсів для виробництва сільськогосподарської продукції, зокрема кукурудзи та її реалізації.

ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА", згідно даних Єдиного державного реєстру податкових накладних, протягом 2022-2023 року не здійснювало придбання кукурудзи.

Перевіркою не доведено факту реалізації кукурудзи, Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" на ПП фірма "КОЛМАР" на загальну суму 52233166,40 грн (в т.ч. ПДВ - 6414599,38 грн) виходячи з наступного:

відсутнє підтвердження придбання кукурудзи від Приватна фірма "АГРАРНА НИВА". Згідно поданої податкової звітності Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" основні засоби та землі, необхідні для вирощування кукурудзи у підприємства відсутні. Згідно зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних відсутнє придбання Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" посівного матеріалу, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, послуг сторонніх організацій щодо обробітку землі, послуг зі зберігання зерна і т.д. Відповідно до відомостей уповноваженого органу, а саме МВС України "НАІС ДДАІ" відсутні у Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" транспортні засоби вказані в ТТН (додаток № 17.1 до акту перевірки), у зв`язку з чим не можливо підтвердити факт транспортування кукурудзи від постачальника до покупця;

Відсутнє підтвердження придбання кукурудзи, від постачальників Приватна фірма "АГРАРНА НИВА" на всіх етапах поставки.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, наведені вище безпосередні та опосередковані постачальники протягом 2022-2023 року придбання зерна і зернопродуктів, послуг з транспортування та зберігання зерна не здійснювали.

Також згідно поданої наведеними вище СГ податкової та фінансової звітності в них відсутні земельні ділянки, необхідні трудові та інші ресурси для вирощування зернових культур;

Не підтверджено факту транспортування кукурудзи від постачальника до покупця. В ході проведення перевірки використано дані уповноваженого органу, а саме МВС України "НАІС ДДАІ", відповідно до якої встановлено, що у власності ТОВ "КСТ-ТРАНС" відсутні транспортні засоби та з січня по червень 2023 відсутні виплати фізичним/юридичним особам за послуги або оренду транспортних засобів (причепів), що унеможливлює без залучення третіх осіб транспортування кукурудзи.

За наведених обставин, суд зазначає, що в матеріалах справи відсутні належні та достатні докази наявності у Приватної фірми "АГРАРНА НИВА" в період квітня - червня 2023 року кукурудзи поставку якої у зазначеному періоді було оформлено позивачем первинними документами, які, в свою чергу, стали підставою для відображення відповідних господарських операцій у бухгалтерському та податкових обліках позивача.

Також перевіркою встановлено наявність фінансово-господарських операцій ПП фірма "КОЛМАР" з ТОВ "ЕНТЕЛЬ" ().

Так, в бухгалтерському та податковому обліку документування операцій з придбання ПП фірма "КОЛМАР" сої урожаю 2021 року у ТОВ "ЕНТЕЛЬ" () на загальну суму 10751603,00 грн ( в т.ч. ПДВ - 1320372,30 грн) згідно укладених договорів купівлі-продажу №03/11/21-4 СГ від 03.11.2021 та №26/01/22-1 СГ від 26.01.2022. Наведені договори купівлі-продажу по змісту і суті ідентичні.

Відповідно до умов договору "Постачальник": Товариство з обмеженою відповідальністю "Ентель" в особі директора Гриняка Сергія Вікторовича, який діє на підставі Статуту, з одного боку, і "Покупець": Приватне підприємство фірма "Колмар" в особі директора Ходаковського Костянтина Борисовича, який діє на підставі Статуу, з іншого боку, уклали даний договір про нижченаведене:

1.1. Постачальник зобов`язується і передати, в узгоджені строки, у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти, на умовах передбачених даним Договором - сільгосппродукцію (далі-Товар).

1.2. Найменування, кількість, ціна Товару вказується у видаткових документах, які оформлюються на кожну окрему партію товару, що поставляється в межах даного Договору, та являються невід`ємною частиною Договору.

2.1. Товар поставляється узгодженими партіями. Поставка товару підтверджується видатковими документами, які підписуються представниками обох сторін.

2.2. Ціна Товару визначається на момент поставки.

2.3. Зобов`язання Постачальника з, поставки Товару вважається виконаним у момент передачі його Покупцю.

2.4. Товар вважається переданим Постачальником і прийнятим Покупцем за кількістю - згідно видаткових документів.

2.5. Право власності на продукцію переходить до Покупця з дати поставки. Датою поставки вважається дата, вказана у видатковій накладній.

3.1. Покупець зобов`язується оплатити вартість товару протягом періоду дії договору. Датою здійснення будь-якого платежу за даним Договором вважається дата зарахування грошових коштів Покупця на поточний рахунок Постачальника.

3.2. За домовленістю сторін можливе надання Покупцю відстрочки оплати Товару, про що сторони укладають додаткову угоду до даного Договору.

3.3. У випадку заборгованості по оплаті поставленого, в рамках дії дійсного Договору, Товару з боку Покупця, Постачальник має право відмовити Покупцю в поставці наступної узгодженої партії Товару до моменту 100 % погашення існуючої заборгованості за поставлений раніше Товар, і також до Постачальника не застосовуються будь-які санкції передбачені за прострочку поставки Товару.

3.4. У випадку якщо поставку Товару було здійснено із недодержанням заявлених Покупцем, даних про об`єм, дату поставки і т. д., але між Сторонами були підписані накладні документи на Товар, поставка Товару вважається узгодженою і такою, що відповідає умовам даного Договору.

4.1. Сторони несуть відповідальність за невиконання або неналежне виконання своїх обов`язків за цим договором відповідно до чинного законодавства.

4.2. У разі відмови від повного або часткового прийняття передбачених цим Договором об`ємів продукції, Покупець відшкодовує Постачальнику понесені збитки.

4.3. Постачальник не несе відповідальності за кількість та якість поставленої продукції з моменту переходу даної продукції у власність Покупця.

4.4. Сторони звільняються від відповідальності за часткове або певне невиконання зобов`язань за цим договором, якщо воно стало наслідком обставин непереборної сили, що виникли після укладання договору в результаті подій надзвичайного характеру, що сторона не могла запобігти доступними способами. До обставин непереборної сили відносяться події, на які сторона не може впливати і за виникнення яких не несе відповідальності. До обставин непереборної сили дорівнюються страйки, прийняття законодавчими або іншими органами державної влади законів, постанов і розпоряджень, що істотно погіршують або практично перешкоджають виконанню зобов`язань за цим договором, а також, воєнні дії будь-якого характеру, визнані офіційно.

5.1. Даний Договір вступає в силу з моменту узгодження сторонами всіх істотних умов цього Договору і діє до 31.12.2021 року, а в частині взаєморозрахунків - до їх повного виконання.

5.2. Будь-які зміни і доповнення до цього Договору мають силу тільки в тому випадку, якщо вони оформлені у письмовій формі і підписані повноважними представниками сторін.

5.3. Дострокове розірвання Договору може мати місце за письмовою згодою сторін, на підставах, передбачених діючим на території України цивільним законодавством або в інших випадках передбачених цим Договором.

5.4. Даний Договір укладено при повному розумінні Сторонами предмета Договору і заміняє будь-яку угоду по даному предмету, укладену раніше в усній або письмовій формі.

5.5. Даний Договір являється конфіденційним документом і відомості, що містяться в ньому не підлягають розголошенню або використанню Сторонами в будь-яких недозволених цілях.

На виконання умов договорів купівлі-продажу №03/11/21-4 СГ від 03.11.2021 та №26/01/22-1 СГ від 26.01.2022 на адресу ПП фірма "КОЛМАР" оформлено видаткові накладні з 01.11.2021 по 10.02.2022 та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні.

ПП фірма "КОЛМАР" () вищезазначені податкові накладні включено до складу податкового кредиту Декларацій з податку на додану вартість, що підтверджено Додатками 1 (5) до Декларації з податку на додану вартість за відповідні періоди на загальну суму податку на додану вартість 165095,64 грн, в тому числі по періодах: грудень 2022 року - 165095,64 грн.

За період перевірки відсутні розбіжності по податковому зобов`язанню та по податковому кредиту між ПП фірма "КОЛМАР" () та ТОВ "ЕНТЕЛЬ" ().

ПП фірма "КОЛМАР" () в бухгалтерському обліку дану операцію відображено наступними бухгалтерськими проведеннями : Дт 201 - Кт 63.1, Дт 64 - Кт 63.1, Дт 63.1 - Кт 31.1.

Згідно даних картки рахунку по рахунку бух обліку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ПП ФІРМА "КОЛМАР" відображено надходження сої урожаю 2021 року від ТОВ "ЕНТЕЛЬ" () в загальній сумі 10751603,00 грн (в т.ч. ПДВ - 1320372,30 грн).

Оплату одержаної сої урожаю 2021 року ПП фірма "КОЛМАР" проводив і відобразив у бухгалтерському обліку в сумі 5179541,00 грн.

Станом на 01.01.2017 сальдо по розрахунках з ТОВ "ЕНТЕЛЬ" () по договорах поставки №01-10/19-П від 01.10.2019 та №02/12-19-П від 02.12.2019 згідно даних бухгалтерського обліку становило 0 грн., станом на 30.06.2023 сальдо по одержаній сої урожаю 2021 року - 5572062,00 грн по Кт 631 рахунка.

Транспортування сої урожаю 2021 року, придбання якої оформлено від ТОВ "ЕНТЕЛЬ", не відбувалося а ПП фірма "КОЛМАР" надано договір оренди майна №01/10-1 від 01.10.2021 про наступне.

Приватне підприємство фірма "КОЛМАР" (надалі іменується "Орендодавцем") в особі директора Ходаковського Костянтина Борисовича, що діє на підставі статуту, з однієї сторони та

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕНТЕЛЬ" (надалі іменується "Орендар") в Особі директора Гриняка Сергія Вікторовича, що діє на підставі Статуту, з іншої сторони, (в подальшому разом іменуються "Сторони", а кожна окремо -"Сторона") уклали цей Договір оренди обладнання (надалі іменується "Договір") про наступне:

1.1. В порядку та на умовах, визначених цим Договором. Орендодавець зобов`язується передати Орендареві, а Орендар зобов`язується прийняти в строкове платне користування:

- Складське приміщення;

(надалі іменується - "майно, що орендується") та зобов`язується сплачувати Орендодавцеві оренду плату.

1.2. Характеристики майна, що орендується:

1.2.1. Стан майна, що орендується, на момент передання його в оренду за цим Договором задовільний (без пошкоджень в технічно-справному стані).

1.2.2 Майно, що орендується знаходиться за адресою: Тернопiльська обл., Лановецький р-н, м. Ланiвцi, вул. Вишнівецька 2б.

2.1. Використання в господарській діяльності підприємства.

3.1. Майно, що орендується, повинна бути передано Орендодавцю та прийнято Орендарем протягом 10 календарних днів з моменту підписання цього Договору.

3.2. Передання майна, що орендується, в оренду здійснюється Сторонами за Актом приймання-передачі.

4.1. Майно, що орендується, вважається переданим Орендареві з дати підписання Акта приймання-передачі майна, що орендується.

4.2. Строк оренди складає 60 календарних місяців з дати прийняття майна, що орендується за Акта приймання-передачі.

5.1. Розмір орендної плати в місяць з складає 1500,00 (одна тисяча п`ятсот) гривень.

5.2. Орендна плата сплачується в безготівковому порядку на поточний рахунок Орендодавця в строк до 10 числа наступного місяця.

Тобто, вищевказана соя урожаю 2021 року, придбання якої оформлено від ТОВ "ЕНТЕЛЬ", ПП фірма "КОЛМАР" була передана та території орендованого складу за адресою: Тернопiльська обл., Лановецький р-н, м. Ланiвцi, вул. Вишнівецька 2б..

Згідно інформаційних баз даних, податкової та фінансової звітності, Єдиного державного реєстру податкових накладних встановлено, що в період 2021-2022 років відсутні послуги оренди (найму) автотранспорту та відсутній автомобільний перевізник сої урожаю 2021 року на ТОВ "ЕНТЕЛЬ", які підтверджують поставки на ТОВ "ЕНТЕЛЬ" сої урожаю 2021 року від інших постачальників.

В ході проведення перевірки, встановлено, що ТОВ "ЕНТЕЛЬ" в 2021-2022 роках перебувало на загальній системі оподаткування і подавало до органу ДПС податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. Згідно даних Державного Реєстру речових прав власності на нерухоме майно по ТОВ "ЕНТЕЛЬ" відсутні відомості про наявність власних та орендованих земельних ділянок сільськогосподарського призначення на дату постачання сої урожаю 2021 року, тобто на 2021 рік. Податкові декларації з орендної плати, земельного податку до органу ДПС не подавало. Згідно даних Єдиного державного реєстру податкових накладних відсутні податкові накладні від постачальників щодо надання послуг зі зберігання, доробки (приймання, сушіння, очистки), видачі складських документів та ін.

Згідно даних Єдиного державного реєстру податкових накладних не встановлено придбання ТОВ "ЕНТЕЛЬ" виробничих факторів, необхідних для виробництва сільськогосподарської продукції, а саме: насіння, послуг обробітку ґрунту, збирання урожаю і т. д.

Аналізом даних по ТОВ "ЕНТЕЛЬ" відсутня інформація про виплати фізичним особам за товари чи послуги (звіт Форми №4-ДФ (1-ДФ) за 2021), що ставить під сумнів (унеможливлює) факт купівлі сої урожаю 2021 року а також факту транспортування до складів ТОВ "ЕНТЕЛЬ".

Перевіркою не доведено факту реалізації сої урожаю 2021 року, ТОВ "ЕНТЕЛЬ" () на ПП фірма "КОЛМАР" на загальну суму 10751603,00 грн (в т.ч. ПДВ - 1320372,30 грн) ПДВ виходячи з наступного:

Відсутнє підтвердження придбання сої урожаю 2021 року від ТОВ "ЕНТЕЛЬ". Згідно поданої податкової звітності ТОВ "ЕНТЕЛЬ" основні засоби та землі, необхідні для вирощування сої урожаю 2021 року у підприємства відсутні. Згідно зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних відсутнє придбання ТОВ "ЕНТЕЛЬ" посівного матеріалу, послуг сторонніх організацій щодо обробітку землі, послуг зі зберігання зерна і т.д.

Відсутнє підтвердження придбання сої урожаю 2021 року, від постачальників до ТОВ "ЕНТЕЛЬ" на всіх етапах поставки. Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, звіту Форми №4-ДФ (1-ДФ) безпосередні та опосередковані постачальники протягом 2021-2022 років продаж сої урожаю 2021 року, послуг з транспортування та зберігання зерна ТОВ "ЕНТЕЛЬ" не здійснювали. Також згідно поданої наведеними вище СГ податкової та фінансової звітності в них відсутні земельні ділянки, необхідні трудові та інші ресурси для вирощування сої урожаю 2021 року.

Не підтверджено факту транспортування сої урожаю 2021 року до складів ТОВ "ЕНТЕЛЬ". В ході проведення перевірки використано дані згідно відомостей уповноваженого органу, а саме МВС України "НАІС ДДАІ", відповідно до якої встановлено, що у власності ТОВ "ЕНТЕЛЬ" відсутні транспортні засоби.

Таким чином, в ході проведення перевірки не можливо підтвердити реальність постачання товару (сої урожаю 2021 року) від ТОВ "ЕНТЕЛЬ" () до ПП фірма "КОЛМАР" () в грудні 2021 року - лютому 2022 року в кількості 668 т загальну суму 10751603,00 грн (в т.ч. ПДВ - 1320372,30 грн).

Перевіркою встановлено, що ТОВ "ЕНТЕЛЬ" сої урожаю 2021 року загальною вартістю 10751603,00 грн (в т.ч. ПДВ - 1320372,30 грн) фактично не поставляло.

Відтак, податкові накладні, наведені в таблиці, складені ТОВ "ЕНТЕЛЬ" не на дату виникнення податкового зобов`язання, оскільки факт поставки товару не підтверджено, та не відповідає вимогам п.201.1 ст. 201 ПК України.

Також перевіркою встановлено наявність фінансово-господарських операцій ПП фірма "КОЛМАР" () з ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" (), яке перебуває за основним місцем обліку в 1553 Головному управлінні ДПС в Одеській області. Стан платника 0. Платник податків за основним місцем обліку. Реєстрація в органі ДПС від 17.12.2015 №71. Свідоцтво платника ПДВ анульовано 28.11.2023 по причині 39 - відсутність поставок та ненадання декларацій.

Перевіркою встановлено відображення в бухгалтерському та податковому обліку документування операцій з придбання ПП фірма "КОЛМАР" пшениці м`яка 3 та 4 класу урожаю 2019 року у ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () на загальну суму 726167,00 грн (в т.ч. ПДВ - 121027,83 грн) згідно укладеного договору поставки №9.05/19-1 від 5 вересня 2019 року.

Відповідно до умов договору Приватне підприємство фірма "КОЛМАР", що надалі іменується "Покупець", в особі директора (Ходаковського Костянтина Борисовича, який діє на підставі Статуту з однієї сторони, та Товариство з обмеженою відповідальністю "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД", що надалі іменується "Постачальник", в особі директора Сміяна Євгена Анатолійовича, який діє на підставі Статуту, з іншої сторони, надалі разом за текстом - Сторони, а кожна окремо - Сторона, уклали даний Договір поставки (надалі-Договір) про наступне.

1.1. Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити пшеницю, далі іменується "Товар", на умовах, викладених в даному Договорі та Специфікаціях до нього, які є невід`ємними частинами даного Договору.

2.1. Якість Товару, що постачається за даним Договором, повинна відповідати таким вимогам, які вказані у Специфікаціях до даного Договору.

Показники, які не вказані в Договорі та Специфікаціях до даного Договору, повинні відповідати ДСТУ 4964:2008.

2.2. Порядок визначення фактичної якості Товару при поставці: якість Товару визначається лабораторією складу Покупця при розвантаженні.

2.3. Постачальник зобов`язується надавати Покупцю сертифікат про безпеку товару на кожну партію товару перед розвантаженням Товару на складі Покупця.

3.1. Умови поставки за цим Договором викладені Сторонами відповідно до вимог Міжнародних правил тлумачення торгових термінів "інкотермс" (у редакції 2010 p.), які застосовуються з урахуванням особливостей, пов`язаних із внутрішньодержавним характером цього Договору, а також тих особливостей, які випливають із умов цього Договору.

3.2. Умови поставки кожної партії Товару погоджуються Сторонами у Специфікаціях до даного Договору.

3.3. Строки поставки Товару (партії Товару) погоджуються в Специфікаціях до даного Договору.

3.4. Покупець має право в односторонньому порядку відмовитись від покупки недопоставленого Товару, письмово попередивши про це Постачальника. У випадку отримання зазначеного повідомлення Постачальник зобов`язаний протягом 2-х банківських днів повернути Покупцеві отримані грошові кошти за непоставлений Товар.

3.5. Порядок визначення кількості Товару: кількість Товару визначається згідно кількості, вказаної в товарно-транспортній накладній (залізничній накладній) на Товар при розвантаженні на складі Покупця. Сторони дійшли згоди, що при виникненні розбіжностей щодо кількості Товару, вказаної в товарно-транспортній накладній (залізничній накладній) при завантаженні Товару і фактичної кількості Товару при його розвантаженні, остаточною буде вважатися кількість Товару, визначена на вагах на складі Покупця.

3.6. Порядок переходу права власності: право власності на Товар виникає у Покупця з моменту фактичного отримання Товару в місці поставки відповідно до п. 3.2. Договору.

3.7. Датою поставки Товару є дата фактичного отримання Товару Покупцем в місці поставки відповідно до п.3.2. даного Договору.

3.8. Постачальник зобов`язаний надати Покупцеві оригінали наступних документів на поставлений Товар: видаткова накладна, рахунок на оплату, якісне посвідчення або аналізна карточка або протокол випробувань (обов`язковим зазначенням з показників безпеки), товарно-транспортна накладна. Постачальник зобов`язаний надати оригінал видаткової накладної не пізніше наступного дня після отримання Товару Покупцем.

3.9. Постачальник зобов`язаний зареєструвати належним чином складену та оформлену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку та строк встановлений Податковим кодексом України. У випадку повернення Товару, зміни його вартості або виникнення інших обставин, які є підставою для коригування розміру сум податкового кредиту Покупця, Постачальник у випадках, визначених законодавством України, зобов`язаний не пізніше 5 (п`яти) календарних днів з дати виникнення таких обставин зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних належним чином складений та оформлений розрахунок коригування до відповідної податкової накладної.

Сторони домовились, що строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до них, встановлені даним пунктом, підлягають пріоритетному застосуванню перед відповідними строками, встановленими чинним законодавством, крім випадків, коли строки, встановлені законодавством, є меншими, ніж визначені даним пунктом Договору.

4.1. Ціна Товару, що поставляється за даним Договором, вказується в Специфікаціях до даного Договору. В разі поставки Товару з якісними показниками, які не відповідають якісним показникам, вказаним в п.2.1 (базисні норми) даного Договору (гірші за вказані показники), Сторони здійснюють перерахунок ціни на товар, згідно з специфікації 1 п.4. до даного Договору.

4.2. Покупець здійснює оплату товару наступним чином:

80% від загальної вартості товару шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Постачальника у відповідності до реквізитів, зазначених у рахунку Постачальника, протягом 3-х (трьох) банківських днів від дати отримання документів.

Також до перевірки надано Специфікацію № 1 від 5 вересня 2019 року до Договору поставки №9.05/19-1 від 5 вересня 2019 року укладеної ПП фірма "КОЛМАР" () з ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" (). Сторони погодили поставку пшениці в кількості 180 тон (+-10%) вартістю за одиницю (з ПДВ) - 4150 грн., загальною вартістю (з ПДВ) - 747000 грн.

Документів, наданих постачальником, що посвідчують якість сировини та її походження до перевірки не надано.

На виконання умов договору поставки №9.05/19-1 від 5 вересня 2019 року на адресу ПП фірма "КОЛМАР" оформлено видаткові накладні з 18.09.2019 по 21.09.2019 та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні:

Проведеною перевіркою встановлено, що ПП фірма "КОЛМАР" () вищезазначені податкові накладні включено до складу податкового кредиту Декларацій з податку на додану вартість, що підтверджено Додатками 1 (5) до Декларації з податку на додану вартість за відповідні періоди на загальну суму податку на додану вартість 121027,83 грн, в т.ч. за вересень 2019 - 100596,00 грн, за жовтень 2019 - 20431,83 грн.

Згідно даних ІС "Податковий блок" за період перевірки відсутні розбіжності по податковому зобов`язанню та по податковому кредиту між ПП фірма "КОЛМАР" () та ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" ().

ПП фірма "КОЛМАР" () в бухгалтерському обліку дану операцію відображено наступними бухгалтерськими проведеннями : Дт 28 - Кт 63.1, Дт 64 - Кт 63.1, Дт 63.1 - Кт 31.1.

Згідно даних картки рахунку по рахунку бух обліку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ПП ФІРМА "КОЛМАР" відображено надходження товарів від ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () в загальній сумі 726167,00 грн (в т.ч. 121027,83 грн ПДВ).

Станом на 01.01.2017 сальдо по розрахунках з ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () згідно даних бухгалтерського рахунку 631 становило 0 грн. Станом на 30.06.2023 - 0 грн..

До перевірки надано документи, які підтверджують факт "транспортування" пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019 від ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () на ПП фірма "КОЛМАР" ():

- №1 від 18.09.2019, автомобіль КАМАЗ НОМЕР_5 , причіп НОМЕР_6 , перевізник не вказаний, водій ОСОБА_1 , замовник та вантажовідправник ПП фірма "КОЛМАР", пункт навантаження с. Красне Білоцерківський р-н. Київська обл., пункт розвантаження м. Тернопіль вул. Лук`яновича 8, номенклатура пшениця м`яка 3 клас урожаю 2019 в кількості 18,9 т., печатки перевізника відсутні;

- №123 від 18.09.2019, автомобіль DAF НОМЕР_7 , причіп НОМЕР_8 , перевізник ПП ОСОБА_2 (РНОКПП відсутній), водій ОСОБА_3 , замовник та вантажовідправник ПП фірма "КОЛМАР", пункт навантаження с. Красне Білоцерківський р-н. Київська обл., пункт розвантаження м. Тернопіль вул. Лук`яновича 8, номенклатура пшениця м`яка 4 клас урожаю 2019 в кількості 29,54т., печатки перевізника відсутні;

- №124 від 18.09.2019, автомобіль Рено НОМЕР_9 , причіп НОМЕР_10 , перевізник ПП ОСОБА_2 (РНОКПП відсутній), водій ОСОБА_4 , замовник та вантажовідправник ПП фірма "КОЛМАР", пункт навантаження с. Красне Білоцерківський р-н. Київська обл., пункт розвантаження м. Тернопіль вул. Лук`яновича 8, номенклатура пшениця м`яка 4 клас урожаю 2019 в кількості 28,44т., печатки перевізника відсутні;

- №144 від 18.09.2019, автомобіль Рено НОМЕР_9 , причіп НОМЕР_10 , перевізник ПП ОСОБА_2 (РНОКПП відсутній), водій ОСОБА_4 , замовник та вантажовідправник ПП фірма "КОЛМАР", пункт навантаження с. Красне Білоцерківський р-н. Київська обл., пункт розвантаження м. Тернопіль вул. Лук`яновича 8, номенклатура пшениця м`яка 4 клас урожаю 2019 в кількості 29,22 т., печатки перевізника відсутні;

- №1 від 19.09.2019, автомобіль DAF НОМЕР_11 , причіп НОМЕР_12 , перевізник ФГ "Звричне" (код ЄДРПОУ відсутній), водій ОСОБА_5 , замовник та вантажовідправник ПП фірма "КОЛМАР", пункт навантаження с. Красне Білоцерківський р-н. Київська обл., пункт розвантаження м. Тернопіль вул. Лук`яновича 8, номенклатура пшениця м`яка 4 клас урожаю 2019 в кількості 34,16 т., печатки перевізника відсутні;

- №048 від 21.09.2019, автомобіль DAF НОМЕР_13 , причіп НОМЕР_14 , перевізник ФОП ОСОБА_6 (РНОКПП відсутній), водій ОСОБА_7 , замовник та вантажовідправник ПП фірма "КОЛМАР", пункт навантаження с. Красне Білоцерківський р-н. Київська обл., пункт розвантаження м. Тернопіль вул. Лук`яновича 8, номенклатура пшениця м`яка 4 клас урожаю 2019 в кількості 34,72 т., печатки первізника відсутні.

Перевіркою не встановлено відображення в бухгалтерському та податковому обліку документування операцій з послуг транспортування/перевезення/оренди транспортних засобів від вищенаведених в ТТН перевізників.

Проведеним аналізом баз даних ДПС, зокрема Єдиного реєстру податкових накладних, не встановлено, реєстрацію податкових накладних на одержання ПП фірма "КОЛМАР" чи ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () послуг перевезення з пункту навантаження с. Красне Білоцерківський р-н. Київська обл. до пункту розвантаження м. Тернопіль вул. Лук`яновича 8, послуг оренди чи суборенди транспортних засобів з екіпажем, тощо. Аналізом даних ІС "Податковий блок" ПП фірма "КОЛМАР" чи ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () відсутня інформація про виплати фізичним особам за товари чи послуги та/або найманим працівникам (зокрема водіям) (звіт Форми №4-ДФ(1-ДФ)), що ставить під сумнів (унеможливлює) факт транспортування пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019 від ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () на ПП фірма "КОЛМАР" ().

В ході проведення перевірки, згідно аналізу баз даних ДПС, встановлено, що ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () в 2019 році перебувало на загальній системі оподаткування і подавало до органу ДПС податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. За 2023 рік декларацію з податку на прибуток не подано. Остання податкова декларація з ПДВ подана 17.03.2023 за лютий 2023 року. Згідно даних Державного Реєстру речових прав власності на нерухоме майно по ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () відсутні відомості про наявність власних та орендованих земельних ділянок сільськогосподарського призначення в 2019 році для самостійного вирощування вищевказаної с/г продукції. Податкові декларації земельного податку до органу ДПС не подавало а з орендної плати подано лише на ділянку розміром 6,7951 га.

В ході проведення перевірки, згідно проведеного аналізу баз даних ДПС, зокрема, Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено відсутність реєстрації податкових накладних із номенклатурою товару "пшениця м`яка 3 та 4 клас урожаю 2019" по ланцюгу постачання від постачальників ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" (). На приході ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () прослідковуються виключно авторезина, ПММ, запчастини та ін.

Відповідно до частини першої статті 656 Цивільного кодексу України, предметом договору купівлі-продажу може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому. Аналогічна норма міститься в статті 264 Господарського кодексу України, відповідно до якої матеріально-технічне постачання та збут продукції здійснюється шляхом поставки продукції, придбаної у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва.

Перевіркою не доведено факту реалізації пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019, ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" () на ПП фірма "КОЛМАР" на загальну суму 726167,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 121027,83 грн) виходячи з наступного:

Відсутнє підтвердження придбання пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019 від ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД". Згідно поданої податкової звітності ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" основні засоби та землі, необхідні для вирощування пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019 у підприємства відсутні. Згідно зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних відсутнє придбання ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" послуг сторонніх організацій щодо обробітку землі, послуг зі зберігання пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019 і т.д.

Відсутнє підтвердження придбання пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019, від постачальників ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" на всіх етапах поставки. Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, наведені вище безпосередні та опосередковані постачальники протягом 2019 року придбання пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019, послуг з транспортування та зберігання зерна не здійснювали. Також згідно поданої наведеними вище СГ податкової та фінансової звітності в них відсутні земельні ділянки, необхідні ресурси для вирощування зернових культур.

Не підтверджено факту транспортування пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019 від постачальника до покупця. До перевірки надано товарно-транспортні накладні без даних про ідентифікацію перевізника, відсутні проведенні у бухгалтерському обліку послуги та розрахунки по перевезенню/оренді/найму ТЗ з вищевказаними у ТТН перевізниками ПП ФІРМА "КОЛМАР" чи ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД", що ставить під сумнів (унеможливлює) факт транспортування пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019 від ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД" до ПП фірма "КОЛМАР".

Відтак у ПП фірма "КОЛМАР" відсутні будь-які первинні документи, які опосередковують отримання активу (пшениці м`якої 3 та 4 клас урожаю 2019), тобто ідентифікують джерело походження активу, його виробника та постачальника, вартістю 726167,00 грн.

Крім того, перевіркою встановлено наявність фінансово-господарських операцій ПП фірма "КОЛМАР" () з ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" ().

За даними Єдиного реєстру податкових накладних, не встановлено, реєстрацію податкових накладних на одержання ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" послуг оренди чи суборенди транспортних засобів з екіпажем, тощо.

Перевіркою встановлено відображення в бухгалтерському та податковому обліку документування операцій з придбання ПП фірма "КОЛМАР" с/г продукції у ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" () на загальну суму 11106406,71 грн. (в тому числі ПДВ - 1363944,69 грн) згідно укладеного договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №0311/1 від 3 листопада 2021 року.

Відповідно до умов вищенаведеного договору ПП Фірма "Колмар", (надалі - Покупець), який є платником податку на загальних підставах, в особі директора ОСОБА_8 , що діє на підставі Статуту, з однієї сторони,

ТОВ "ОДЕО ГРУП УКРАЇНА" (надалі - Продавець), який є платником податку на загальних підставах, в особі директора ОСОБА_9 , що діє на підставі Статуту, з другої сторони (надалі разом - Сторони), уклали Договір про наступне:

1.1. Продавець зобов`язується передати у власність, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити зерно: пшениця 3 клас врожаю 2021 року (надалі - Товар) в строки та на умовах визначених цим Договором.

2.1. Ціна на Товар за 1 тонну:

- пшениця 7050,00 грн (сім тисяч п`ятдесят грн, 00 коп.), в тому числі ПДВ 14%

2.2. Кількість Товару, що має бути переданим на умовах даного Договору:

- пшениця 143,3 тонн

2.3. Загальна вартість Договору складається із сум вартості Товару переданого за умовами даного Договору - 1010265,00 грн (один мільйон триста десять тисяч двісті шістдесят п`ять грн 00коп).

3.1. Поставка товару здійснюється на умовах самовивозу Покупцем із складу Продавця.

3.2. Передача Товару здійснюється при наявності довіреності виданої Покупцем на отримання Товару, шляхом оформлення Продавцем видаткових документів.

3.3.Право власності на Товар виникає у Покупця з моменту оформлення видаткових документів на Товар згідно чинного законодавства.

4.1. Розрахунок проводиться шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця протягом 60 днів з моменту переходу до Покупця права власності на Товар, якщо Сторони не домовляться про інше.

5.1. Сторони погодились, що в разі виникнення форс-мажорних обставин (дії надзвичайної і непереборної за даних умов сили, яка не залежить від волі Сторін та перешкоджає виконанню обов`язків по Договору), а саме: стихія, страйк, локаут, дія суспільного ворога, оголошена та неоголошена війна, загроза війни, терористичний акт, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, громадська демонстрація, акт вандалізму, блискавка, пожежа, буря, повінь, землетрус, нагромадження снігу або ожеледь, (дію яких неможливо упередити застосуванням високопрофесійної

практики персоналу), яка є обставиною, що звільняє від відповідальності за невиконання зобов`язань. Така непереборна сила засвідчується Торгово-промисловою палатою України.

6.1.3а порушення договірних зобов`язань сторони несуть відповідальність згідно чинного законодавства України.

6.2. Продавець зобов`язаний видати Покупцю за першою подією (отримання грошей чи відвантажень товарів) податкову накладну оформлену відповідно до правил, установлених п.201.1 Податкового кодексу.

6.3. У разі порушення Продавцем п.п. 6.2 цього договору Продавець сплачує Покупцю штраф у розмірі суми ПДВ.

Також до перевірки надано:

Договір оренди складського приміщення №0111/20 від 02 листопада 2020 року.

Відповідно до умов вищенаведеного договору Приватне підприємство "КОЛМАР", іменований надалі Орендодавець, в особі директора ОСОБА_8 , діючого на підставі Статуту, з однієї сторони та

Товариство з обмеженою відповідальністю "Одео Групп Україна", іменований надалі Орендар, в особі директора ОСОБА_10 , діючого на підставі Статуту, з іншої сторони, уклали договір про наступне:

1.1. Орендодавець передає, а Орендар приймає в сплатне термінове користування складське приміщення, загальною площею 500 кв. метрів, розташоване за адресою АДРЕСА_1 .

Строк оренди приміщення за цим Договором встановлюється з "02" листопада 2020 року по"31" грудня 2021 року. Після закінчення терміну дії договору Орендар має право переважного укладення договору на новий термін.

2.1. Права та обов`язки Орендодавця:

2.1.1. Орендодавець передає приміщення в стані, який забезпечує його нормальну експлуатацію Орендарем, на протязі 3(ох) днів з дня набуття цього Договору сили.

2.1.2. Орендодавець має право щомісячно перевіряти стан переданого в оренду приміщення і порядку його використання Орендарем.

2.1.3. Орендодавець зобов`язаний забезпечити доступ Орендаря і його співробітників в орендовані приміщення.

2.1.4. Орендодавець зобов`язаний при необхідності виконувати капітальний ремонт приміщення, яке передається, відповідно до графіку капітального ремонту будівлі, на території якого розташовано приміщення.

2.2. Права та обов`язки Орендаря:

2.3.1. Орендар зобов`язаний використовувати приміщення у відповідності за його призначенням.

2.3.2. Утримувати приміщення в повній справності та зразковому санітарному стані, дотримуватись правил пожежної безпеки.

2.3.3. У письмовому вигляді узгоджувати з Орендодавцем проведення будь-яких ремонтних робіт, перепланувань и переобладнань орендованих приміщень.

2.3.4. Вносити орендні платежі в установлені строки.

2.3.5. Письмово повідомити Орендодавця про свій намір продовжити строк оренди не пізніше чим за 30 днів до закінчення строку дії цього Договору.

2.3.6. Письмово повідомити Орендодавця про дату звільнення займаних приміщень у зв`язку з припиненням орендних стосунків не пізніше чим за 30 днів до припинення орендних стосунків.

2.3.7. При звільненні (поверненні) приміщень здати їх Орендодавцеві по відповідному акту, в справному стані, з урахуванням нормального зносу, на протязі 5 днів з моменту закінчення терміну оренди або погодженої Сторонами дати повернення приміщення (при достроковому звільненні).

2.3.8. Не передавати орендовані приміщення в користування або в суборенду третім особам.

2.3.9. При виявленні ознак аварійного стану сантехнічного, електротехнічного і іншого устаткування. негайно вжити заходів до їх усунення і повідомити про це Орендодавцеві.

2.4. Якщо орендоване приміщення в результаті дій Орендаря або неприйняття їм необхідних і своєчасних заходів прийде в аварійний стан, то Орендар відновлює його своїми силами, за рахунок своїх засобів у встановленому законом порядку.

3.1. За користування вказаним в предметі цього Договору приміщенням Орендар виплачує Орендодавцеві орендну плату з розрахунку 5000 грн.00коп. не пізніше 15 числа наступною місяця.

3.2 Оплата усіх необхідних платежів, згідно п.3.1 робиться Орендарем на підставі рахунків Орендодавця.

3.3. Розмір орендної плати встановлюється незмінним на весь період дії договору.

4.1. У разі прострочення оплати Орендарем орендної плати і інших необхідних платежів на нього покладається обов`язок сплатити Орендодавцеві пеню за кожен день прострочення у розмірі 0,1% відсотка від суми простроченого платежу. Оплата пені не звільняє від виконання основного зобов`язання.

5.1. Одностороння відмова Від виконання зобов`язань і одностороння зміна умов договору не допускаються.

5.3. Сторони зобов`язані сповіщати один одного про зміну своєї юридичної адреси, номерів телефонів, телефаксів не пізніше 10 днів з дати їх зміни.

Усі спори, які витікають з цього договору, вирішуються у встановленому законом порядку.

5.4. Цей договір укладений в м. Тернопіль в двох екземплярах, по одному для кожної із сторін, і набуває чинності з дати його підписання. Додатки до цього договору складають його невід`ємну частину.

Документів, наданих постачальником, що посвідчують якість сировини та її походження до перевірки не надано.

На виконання умов договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №0311/1 від 3 листопада 2021 року на адресу ПП фірма "КОЛМАР" оформлено видаткові накладні за період з 04.11.2021 по 29.11.2021 та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні.

Згідно вищезазначених видаткових та податкових накладних ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" () здійснило документальне оформлення реалізації на ПП фірма "КОЛМАР" () за листопад 2021 року вищевказаної с/г продукції в кількості 1032,32 т на загальну суму 11106406,71 грн, в тому числі: ПДВ - 1363944,69 грн, листопад 2021 року - 1363944,69 грн.

Проведеною перевіркою встановлено, що ПП фірма "КОЛМАР" () вищезазначені податкові накладні включено до складу податкового кредиту Декларацій з податку на додану вартість, що підтверджено Додатками 1 (5) до Декларації з податку на додану вартість у загальній сумі 756,87 грн, в тому числі по періодах: червень 2023 - 756,87 грн.

ПП фірма "КОЛМАР" () в бухгалтерському обліку дану операцію відображено наступними бухгалтерськими проведеннями: Дт 28 - Кт 63.1, Дт 64 - Кт 63.1, Дт 63.1 - Кт 31.1.

Згідно даних картки рахунку по рахунку бух обліку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ПП фірма "КОЛМАР" відображено надходження товарів від ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" в 2021 році в загальній сумі 11106406,71 грн. (в тому числі ПДВ - 1363944,69 грн), що відображено бухгалтерськими проведеннями: Дт 28 - Кт 63.1 обсяг поставок 9742462,02 грн., а також відображено Дт 64 - Кт 63.1 ПДВ 1363944,69 грн.

Згідно даних картки рахунку по рахунку бух обліку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ПП фірма "КОЛМАР" відображено оплату ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" бухгалтерським проведенням Дт 63.1 - Кт 31.1 в сумі 6136446 грн, що підтверджується банківськими документами.

Станом на 01.01.2017 сальдо по розрахунках з ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" згідно даних бухгалтерського рахунку 631 становило 0 грн. Станом на 30.06.2023 - 4969960,71 грн кредит.

Транспортування вищевказаної с/г продукції, придбання якої оформлено від ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА", не відбувалося у зв`язку з тим, що її передача відбувалася в орендованому складському приміщенні за адресою м. Ланівці, вул. Вишнівецька 2Б.

В ході проведення перевірки, згідно аналізу баз даних ДПС, зокрема, Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" () в 2021 році перебувало на загальній системі оподаткування і подавало до органу ДПС податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" () перебуває за основним місцем обліку в 1403. Головному управлінні ДПС у Миколаївській області.

Згідно даних Державного Реєстру речових прав власності на нерухоме майно по ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" () відсутні відомості про наявність власних та орендованих земельних ділянок сільськогосподарського призначення в 2021 році. Податкові декларації з орендної плати, земельного податку до органу ДПС не подавало.

Згідно даних Єдиного державного реєстру податкових накладних відсутні податкові накладні від постачальників щодо надання послуг зі зберігання, доробки (приймання, сушіння, очистки), видачі складських документів та ін.

При дослідженні ланцюга придбання, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" протягом 2021 року не встановлено документування придбання вищевказаної с/г продукції.

Як свідчить інформація, наявна в базі даних ДПС, зокрема Єдиного реєстру податкових накладних, ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" () впродовж 2021 року не здійснювало придбання вищевказаної с/г продукції.

Перевіркою не доведено факту реалізації вищевказаної с/г продукції, ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" () на ПП фірма "КОЛМАР" на загальну суму 11106406,71 грн, в тому числі: ПДВ - 1363944,69 грн виходячи з наступного:

Відсутнє підтвердження придбання вищевказаної с/г продукції від ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА". Згідно поданої податкової звітності ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" основні засоби та землі, необхідні для вирощування с/г продукції у підприємства відсутні. Згідно зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних відсутнє придбання ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" посівного матеріалу, послуг сторонніх організацій щодо обробітку землі, послуг зі зберігання зерна і т.д.

Відсутнє підтвердження придбання вищевказаної с/г продукції, від постачальників ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" на всіх етапах поставки. Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, наведені вище безпосередні та опосередковані постачальники протягом 2021 року придбання вищевказаної с/г продукції, послуг з транспортування та зберігання зерна не здійснювали, а автомобільних шин, ПММ, запчастин та ін... Також згідно поданої наведеними вище СГ податкової та фінансової звітності в них відсутні земельні ділянки, необхідні трудові та інші ресурси для вирощування зернових культур.

Не підтверджено факту транспортування с/г продукції від постачальника до покупця. Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних відсутні послуги транспортування вищевказаної с/г продукції ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" до складу орендованого у ПП фірма "КОЛМАР".

Вказані вище порушення в частині господарських взаємовідносин позивача в обревізований період з Приватна фірма "АГРАРНА НИВА", ТОВ "ЕНТЕЛЬ", ТОВ "ІННОВЕЛЛІ ЛІМІТЕД", ТОВ "ОДЕО ГРУПП УКРАЇНА" також вплинули і на правильність декларування ним податку на додану вартість

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

У пункті 198.2 статті 198 ПК України зазначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) та місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.8 статті 201 ПК України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Суд зазначає, що підставою для ведення бухгалтерського обліку господарських операцій та надання юридичної сили і доказовості є первинні документи, що повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-ХIV (далі - Закон №996-ХIV).

Згідно із статтею 1 Закону №996-ХIV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Пунктом 2 статті 3 Закону №996-ХIV передбачено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною першою статті 9 Закону №996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до пункту 2 статті 9 даного Закону, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також у підпункті 1.2 пункту 1, підпункті 2.1 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України 24.05.1995 №88, відповідно до якого первинні документи - це документи, створені у паперовій або в електронній формі, які містять відомості про господарські операції.

Первинні документи фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному місяці, в якому вони були здійснені.

Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Щодо підстав протиправності оскаржуваних податкових повідомлень - рішень від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2 та доводів наведених позивачем в позовній заяві, суд вважає за необхідне зазначити таке.

Пунктом 85.2. статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Суд звертає увагу, що в акті перевірки зазначено, що перевірка проводилась з 17.10.2023 по 05.03.2024.

Посадовими особами ПП фірма "КОЛМАР" 26.10.2023 надано повідомлення та документальне підтвердження, що первинні документи бухгалтерського обліку за період 2020-2022 підлягають відновленню у зв`язку з псування їх при зміні місця розташування підприємства.

Наказ про перенесення строків перевірки 1815-п, 23.10.2023, з 27.10.2023 по 30.10.2023. У зв`язку з чим терміни проведення перевірки були перенесені на термін визначений відповідно до п. 44.5 ст. 44 Податкового кодексу України.

По закінченню вищевказаних термінів перевірка поновлена з 25.02.2024 на невикористаний термін. Терміни проведення перевірки продовжувався на підставі наказу №439-п від 27.02.2024, з 28.02.2024 по 05.03.2024 терміном на п`ять робочих днів. Копія наказу про продовження вручена головному бухгалтеру ОСОБА_11 під розписку 27.02.2024.

Відтак, суд критично оцінює твердження позивача щодо неможливості надання відповіді із документами на запит контролюючого органу №3767/6/19-00-07-02-04 в останній день податкової перевірки 05.03.2024.

Надаючи оцінку доказам, наданим позивачем у підтвердження реальності господарських операцій, задокументованих із вказаними постачальниками, суд враховує згідно приписів частини п`ятої статті 242 КАС України, правові висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 04.04.2024 у справі №640/32102/21, від 04.04.2024 у справі №380/10315/22, від 28.03.2024 у справі №380/15682/21, від 06.12.2023 у справі №420/4125/20, від 23.08.2023 у справі №440/12447/21, від 05.05.2023 у справі №1340/5998/18, від 02.03.2023 у справі №280/669/21, згідно яких Суд наголошує, що для правильного вирішення спору підлягає встановленню факт "реальності" поставки позивачу саме визначеними безпосередніми контрагентами із з`ясуванням обставин щодо реальної наявності у цих постачальників товару, фінансових, фізичних та технічних можливостей здійснювати спірні поставки саме цих товарів, їх навантаження/розвантаження, порядку передачі та отримання, оприбуткування та умов транспортування. При цьому Суд вказує, що по кожному контрагенту позивача слід надати оцінку доводам контролюючого органу в частині підтвердження законного джерела походження товару, зокрема, в умовах якщо жоден з контрагентів позивача не є виробником чи імпортером продукції, посилаючись при цьому на певні джерела.

Верховний Суд зазначає, що наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу та наголошує, що вимоги частини четвертої статті 9 КАС України зобов`язують суд до активної ролі в судовому процесі, в тому числі до офіційного з`ясування всіх обставин справи і у відповідних випадках до витребування тих доказів, яких, на думку суду, не вистачає для належного встановлення обставин у справі, що розглядається.

Слід вказати також, що Верховний Суд чітко вказує на те, що докази, що можуть використовуватися при аналізі реальності операцій, - це дані про існування активу (чи вироблявся/вирощувався, ким і коли), про його рух на шляху до платника-набувача (як транспортувався, де зберігався, ким приймався, у тому числі встановлення посадових осіб постачальника і покупця, задіяних у таких процесах). Реальність потребує також з`ясування того факту, чи справді відповідну сільськогосподарську продукцію отримано від указаного в первинних документах контрагента. Для цього варто встановити, за яких обставин і в який спосіб налагоджено господарські зв`язки між позивачем та його задекларованим постачальником, хто персонально брав у цьому участь, допитати відповідних осіб як свідків, а також перевірити фактичний альтернативний рух активу в порівнянні із задекларованим, дослідити технічну можливість контрагента платника виконати спірні поставки з урахуванням його фактичних господарських ресурсів, понесення ним витрат, пов`язаних з реальним здійсненням господарської діяльності (на оренду приміщень, оплату комунальних платежів та електроенергії, виплату заробітної плати тощо).

Аналіз наведених обставин справи дозволяє зробити висновок, що позивач не дотримався податкової дисципліни, чим допустив податкові правопорушення за які відповідачем на підставі норм чинного законодавства було прийнято податкові повідомлення-рішення.

Таким чином, в ході розгляду справи суд дійшов висновку, про відсутність підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2

Одночасно суд враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану у справі "Серявін та інші проти України" (№4909/04), згідно з якою у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (RuizTorijav. Spain) №303-A, пункт 29).

Окрім того, відповідно до пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Залишаючи без оцінки окремі аргументи учасників справи, суд виходить з того, що такі обставини лише опосередковано стосуються суті і природи спору, а їх оцінка не має вирішального значення для його правильного вирішення.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд наголошує на тому, що в силу вимог частини другої статті 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

У контексті зазначених положень КАС України, суд звертає увагу позивача на те, що закріплені у частині другій статті 77 КАС України норми права щодо обов`язку суб`єкта владних повноважень доведення правомірності прийняття оспорюваного рішення не звільняє позивача від обов`язку доведення заявлених позовних вимог належними та допустимими доказами.

Тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Ухвалюючи рішення про відмову у задоволення позовних вимог, відповідно до вимог статей 132, 139 КАС України, суд не вирішує питання про стягнення в користь позивача понесених судових витрат (судового збору).

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Приватного підприємства фірма "КОЛМАР" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2, від 28.03.2024 за №2 відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено і підписано 08 листопада 2024 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватне підприємство фірма "КОЛМАР" (місцезнаходження: вул. Вишнівецька,2Б,м. Ланівці,Тернопільська обл., Кременецький р-н,47402, код ЄДРПОУ/РНОКПП 35088780);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільська обл., Тернопільський р-н,46003, код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637).

Головуючий суддя Мартиць О.І.