Справа № 400/8238/24
Суддя: Біоносенко В. В.
Дата ухвалення: 2024-11-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 листопада 2024 р. № 400/8238/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Біоносенка В.В., розглянув у порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін, відповідно до процедури передбаченої ст.262 КАС України, адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,
до Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,
провизнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернулась до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївської області з вимогами визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Миколаївській області щодо відмови у реєстрації ФОП ОСОБА_2 , зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області відновити строк розгляду заяви на реєстрацію платником єдиного податку 2 групи 20% з 01.04.2023 року фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Свої позовні вимоги позивачка обґрунтувала тим, що 29.03.2023 року позивачкою ОСОБА_1 було подано заяву про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця, в якій були зазначені відомості про обрання спрощеної системи оподаткування ІІ групи зі ставкою 20% з 01.04.2023 року. Почекавши тиждень, та не отримавши жодних листів від Головного управління ДПС Миколаївської області, позивачка почала займатись підприємницькою діяльністю із врахуванням того факту, що перебуває на ІІ групі спрощеної системи оподаткування. У травні 2024 року позивачці стало відомо, що вона не перебуває на 2 групі спрощеної системи оподаткування, а весь календарний рік здійснювала підприємницьку діяльність на загальній системі оподаткування. Відповідач відправив відповідь без будь-яких додатків, лише зазначивши підставу відмови наявність податкового боргу по податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування у сумі 2880,89 грн та по військовому збору за результатами річного декларування в розмірі 261,96 грн. Окрім цього, у відповіді відповідач чітко зазначив, що про відмову платника повідомлялось в телефонному режимі і письмова відмова не надсилалась. Однак, позивачка ні в телефонному режимі, ні в письмовій формі не була повідомлена про відмову у реєстрації єдиного податку. Таким чином, позивачка не могла довідатись, що вона здійснює підприємницьку діяльність на загальній системі оподаткування. Згідно з пп. 298.1.2. п. 298.1. ст. 298 Податкового кодексу України (далі ПК України), зареєстровані в установленому порядку фізичні особи - підприємці, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, вважаються платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація. Відповідно до п. 299.3 ст. 299 ПК України, у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку. Отож, оскільки відповідач не вчинив жодних дій ні реєстрацію єдиного податку, ні надсилання відмови у реєстрації єдиного податку позивачу, невідомо протягом якого періоду, відповідачем було розглянуто заявку про реєстрацію єдиного податку, що також може свідчити про порушення строку розгляду заявки про реєстрацію фізичної особи-підприємця на спрощеній системі оподаткування. Слід зауважити, що згідно з п. 299.5 ст. 299 ПК України, у разі відмови у реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб`єктом господарювання відповідної заяви письмову вмотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб`єктом господарювання у встановленому порядку.

Відповідач позов не визнав, просив в його задоволенні відмовити. Свою позицію аргументував тим, 29.03.2023р до Березнегуватської ДПІ надійшла відомість про реєстрацію суб`єкта господарювання фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 з реєстраційною заявою платником єдиного податку із зазначенням 2 групи з 01.04.2023р. Березнегуватська ДПІ ГУ ДПС у Миколаївській області, розглянувши заяву від 29.03.2023 року № 74 щодо державної реєстрації фізичної особи - підприємця з 01.04.2023 року, вважає за необхідне повідомити наступне. Відповідно до п.п. 291.5 1.3. п. 291.5 1 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб`єкти господарювання, які станом на 1 січня базового (звітного) року мають податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Згідно з податковою інформацією, яка зберігається в базах даних контролюючого органу станом на 29.03.2023 рік за суб`єктом господарювання обліковувався податковий борг у сумі 2880,89 грн. (податок на доходи фізичними осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування), та 261,96 грн. (військовий збір, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування). Згідно з податковою інформацією, яка зберігається в базах даних контролюючого органу станом на 11.09.2024 року річна звітність (Податкова декларація про майновий стан і доходи, та Податкова декларація платника єдиного податку фізичної особи підприємця) не подана, заборгованість зі сплати податків становить: 525,21 грн податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, 1862,76 грн. земельний податок з фізичних осіб, 47,76 грн військовий збір, що сплачується фізичними особами за результати річного декларування. З огляду на наведене вище, Березнегуватська ДПІ ГУ ДПС у Миколаївській області, була вимушена відмовити ОСОБА_1 у реєстрації платником єдиного податку.

Суд розглянув справу 12.11.2024 в порядку письмового провадження без виклику сторін, на підставі наданих доказів.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

29.03.2023 ОСОБА_1 подала заявку про реєстрацію її фізичною особою-підприємцем та вона була зареєстрована державним реєстратором за номером запису: 000003789, за основними видами діяльності постачання інших готових страв (основний), роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами, діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування, постачання готових страв для подій, обслуговування напоями.

При цьому, в розділі «Відомості про обрання системи оподаткування (за бажанням у разі подання заяви для державної реєстрації фізичної особи підприємцем), ОСОБА_1 вказано про обрання спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності з 01.04.2023, друга група, ставка податку 20 відсотків.

Головне управління ДПС у Миколаївській області опрацювала відомості про державну реєстрацію ОСОБА_1 фізичною особою-підприємцем, та встановила, що в неї наявний податковий боргу в розмірі 2880,89 гривень з податку на доходи фізичних осіб 261,96 гривень з військового збору.

Після цього, службовою особою у електронному обліку платника податків ОСОБА_1 здійснено відмітку про відмову в реєстрації її платником єдиного податку та поставлено на обліку, як платника податків на загальній системі оподаткування.

Рішення про відмову у реєстрації ОСОБА_1 платником єдиного податку Головним управлінням ДПС у Миколаївській області у письмовій формі не складалось, та про його прийняття позивачки не повідомлялось.

Про те, що позивачка весь 2023 рік перебуває не на спрощеній, а на загальній системі оподаткування, вона дізналась лише в травні 2024 року.

Відповідно до п.п.291.2., 291.3 ст.291 ПК України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до п.п.2) п.291.4 ст.291 ПК України, суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до 291.5.8. ст.291 ПК України, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп: платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Відповідно до 298.1.1. ст.298 ПК України, суб`єкт господарювання може заявити про обрання спрощеної системи оподаткування під час державної реєстрації створення юридичної особи або державної реєстрації фізичної особи - підприємця, державної реєстрації змін до відомостей про юридичну особу або про фізичну особу - підприємця, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань. Відповідна заява або відомості передаються до контролюючих органів у порядку, встановленому Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань».

Відповідно до п.298.1.2. ст.298 ПК України, зареєстровані в установленому порядку фізичні особи - підприємці, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, вважаються платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація.

Відповідно до п.299.1 ст.299 ПК України, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Реєстрація електронних резидентів (е-резидентів) платниками єдиного податку третьої групи здійснюється контролюючим органом протягом двох робочих днів з дати отримання від державного реєстратора відомостей про реєстрацію електронного резидента як фізичної особи - підприємця у порядку, встановленому Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань».

Відповідно до п.299.3. ст.299 ПК України, у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку.

Відповідно до п.299.5 ст.299 ПК України, у разі відмови у реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб`єктом господарювання відповідної заяви письмову вмотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб`єктом господарювання у встановленому порядку.

У цьому випадку, факт наявності податкового боргу на загальну суму 3142,85 гривень, не заперечується позивачкою, лише зазначається, що їй не було про нього відомо на час подання заяви про реєстрацію фізичною особою-підприємцем. За таких обставин, у відповідача були законні підстави для відмови у реєстрації суб`єкту господарювання, відповідно до 291.5.8. ст.291 ПК України.

Разом з тим, контролюючим органом всупереч вимогам п.299.5 ст.299 ПК України, вмотивоване рішення про відмову у реєстрації ФОП ОСОБА_1 платником єдиного податку другої групи прийнято не було, та протягом двох днів про це їй не повідомлено.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що зазначені дії контролюючого органу про фактичну відмову у реєстрації платником єдиного податку без прийняття вмотивованого рішення та не повідомлення про таке рішення платника податків, є протиправними, та такими що призвели до порушення прав позивачки, оскільки позбавили її свого часу на усунення перешкод для реєстрації платником єдиного податку або оскарження відмови в реєстрації.

Враховуючи зазначене, позовні вимоги підлягають задоволення в частині, щодо визнання протиправними дії Головного управління ДПС України в Миколаївській щодо відмови у реєстрації ФОП ОСОБА_1 платником єдиного податку без прийняття вмотивованого рішення про це, та неповідомлення протягом двох днів платника податків про таке рішення.

При цьому, задовольняючи позов в цій частині, суд використовують повноваження передбачені, ч.2 ст.9 КАС України, оскільки це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Щодо способу поновлення прав позивачки, про який вона просить у позовній заяві, а саме зобов`язання відповідача відновити строк розгляду заяви на реєстрації платником єдиного податку 2 групи 20% з 01.04.2023 фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , то суд не знаходить підстав для задоволення позову в цій частині. Податковим кодексом України не передбачено поновлення строків розгляду заяви на реєстрацію платником єдиного податку.

Позов задовольнити частково.

Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 1514 грн підлягає відшкодуванню на її користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно частині задоволених вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246, 263 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,547) задовольнити частково.

2. Визнати протиправними дії Головного управління ДПС України в Миколаївській щодо відмови у реєстрації ФОП ОСОБА_1 платником єдиного податку без прийняття вмотивованого рішення про це, та неповідомлення протягом двох днів платника податків про таке рішення.

3. В задоволенні позовних вимог в частині зобов`язання Головне управління ДПС у Миколаївській області відновити строк розгляду заяви на реєстрації платником єдиного податку 2 групи 20% з 01.04.2023 фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , - відмовити.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,547) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) судові витрати в розмірі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) гривень.

5. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 12.11.2024