Справа № 420/24078/24
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2024-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОКТАВІЯ ТРАНС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд Визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190487/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 08.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 08.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190488/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 09.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 3 від 09.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190486/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 16.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 12 від 16.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання. визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190485/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 16.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 13 від 16.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190484/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 16.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 14 від 16.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190483/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 17.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 16 від 17.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190482/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 17.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 17 від 17.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190481/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 17.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 18 від 17.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190480/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 18.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 19 від 18.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190479/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 18.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 20 від 18.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190478/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 18.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 22 від 18.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190477/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 19.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу Визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190476/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 19.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 25 від 19.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190475/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 19.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 26 від 19.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190474/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №27 від 19.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 27 від 19.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190473/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 19.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 28 від 19.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190472/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 20.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №32 від 20.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190471/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 20.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №33 від 20.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190470/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №34 від 22.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №34 від 22.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190469/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 22.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №35 від 22.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190468/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №36 від 22.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №36 від 22.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190467/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 23.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №38 від 23.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190466/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 23.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №39 від 23.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190465/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №40 від 23.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №40 від 23.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; визнати протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме рішення №11190464/45227047 від 06.06.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №42 від 24.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №42 від 24.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що позивачем було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні, однак спірними рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних. На виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України позивачем було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірні податкові накладні зареєстровані не були, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.

Ухвалою судді від 19.08.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

06.09.2024 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні з приводу ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» були прийняті у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області було надано 2 додатків. Розглянувши надані первинні документи згідно повідомлення до податкових накладних, Головне управління ДПС в Одеській області звертає увагу суду на неповноту доказової бази щодо проведення операцій. Звертає суду, що товарно-транспортні накладні, надані Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 29.04.2024 № 2904 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні. Також серед документів відсутні права водіїв, які здійснювали операцію з перевезення товару/надання послуг.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч. 2 ст. 262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» (45227047) зареєстровано 02.11.2023.

Основним видом діяльності за КВЕД обрано: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Інші види: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів.

08.01.2024 між ТОВ «ВИНОРОБНИЙ ЗАВОД КВЗ» (Замовник) та ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» (Перевізник) було укладено Договір перевезення №08/2024, за яким Перевізник зобов`язується доставити автомобільним транспортом, ввірений йому, Замовником, вантаж, найменування, якість, інші індивідуальні ознаки, а також кількість, якого зазначені у товарно-транспортних накладних (далі ТТН, які є невід`ємною частиною цього Договору), іменований в подальшому "Вантаж", в пункт призначення, зазначений у ТТН, де видати вантаж одержувачу, а Замовник зобов`язується сплатити Перевізнику за перевезення вантажу плату в порядку, встановленому цим Договором у розділі п.4, розрахунки за транспорті послуги згідно Договору перевезення №08/2024 від 08.01.2024р.. п.4., п.п 4.2 Замовник проводить безпосередньо Перевізнику після надання Перевізником рахунків, та доданих до них ТТН, актів виконаних робіт та податкових накладних.

ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» у зв`язку з виконанням послуг з перевезення вантажів та підписання: - Акту надання послуг №2 від 08.01.2024р. , було складено податкову накладну №1 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №3 від 09.01.2024р., було складено податкову накладну №3 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №12 від 16.01.2024р., було складено податкову накладну №12 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №13 від 16.01.2024р., було складено податкову накладну №13 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №14 від 16.01.2024р., було складено податкову накладну №14 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №15 від 17.01.2024р., було складено податкову накладну №16 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №16 від 17.01.2024р. було складено податкову накладну №17 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №17 від 17.01.2024р., було складено податкову накладну №18 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №18 від 18.01.2024р., було складено податкову накладну №19 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №19 від 18.01.2024р., було складено податкову накладну №20 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №26 від 18.01.2024р., було складено податкову накладну №22 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №20 від 19.01.2024р., було складено податкову накладну №24 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №21 від 19.01.2024р., було складено податкову накладну №25 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №22 від 19.01.2024р., було складено податкову накладну №26 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №27 від 19.01.2024р., було складено податкову накладну №27 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №28 від 19.01.2024р., було складено податкову накладну №28 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №29 20.01.2024р., було складено податкову накладну №32 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №30 від 20.01.2024р., було складено податкову накладну №33 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №32 від 22.01.2024р., було складено податкову накладну №34 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №33 від 22.01.2024р., було складено податкову накладну №35 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №34 від 22.01.2024р обома сторонами, вищезазначеного Договору, було складено податкову накладну №36 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №35 від 23.01.2024р. обома сторонами вищезазначеного Договору було складено податкову накладну №38 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №36 від 23.01.2024р. обома сторонами, вищезазначеного Договору, було складено податкову накладну №39 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №37 від 23.01.2024р. обома сторонами, вищезазначеного Договору, було складено податкову накладну №40 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних; - Акту надання послуг №38 від 24.01.2024р. обома сторонами, вищезазначеного Договору, було складено податкову накладну №42 та подано документ на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних.

15.01.2024р., 16.01.2024р., 24.01.2024р., 25.01.2024р. 26.01.2024р., 31.01.20.01.2024р., 02.02.2024р. на розрахунковий рахунок ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» від ТОВ «ВИНОРОБНИЙ ЗАВОД КВЗ» надійшли кошти, згідно копій банківських виписок.

З електронного кабінету платника податків , Товариству з обмеженою відповідальністю «ОКТАВІЯ ТРАНС» стало відомо, що реєстрація: - податкової накладної №1 від 08.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 3 від 09.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 12 від 16 .01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 13 від 16.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 14 від 16 .01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної №16 від 17 .01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 17 від 17.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 18 від 17.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 19 від 18.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 20 від 18.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної №22 від 18.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної №24 від 19.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 25 від 19 .01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 26 від 19.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 27 від 19 .01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної №28 від 19 .01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 32 від 20.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 33 від 20 .01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 34 від 22.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 35 від 22.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної №36 від 22.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної №38 від 23.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної №39 від 23 .01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної №40 від 23.01.2024р. реєстраційний номер документа - податкової накладної № 42 від 24 .01.2024р. реєстраційний номер документа які були складені у зв`язку з виконанням автотранспортних послуг для ТОВ «ВИНОРОБНИЙ ЗАВОД КВЗ» (Замовник) згідно Договору перевезення №08/2024 від 08.01.2024р., відповідних податкових накладних в ЄРПН була зупинена згідно квитанцій Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України з наступних підстав: відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (зі змінами), роз`яснено що обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток №3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 187.1. Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань по Договору перевезення №08/2024 від 08.01.2024р. в даному випадку це дата відвантаження (здійснення перевезення Вантажу), а саме: 08.01.2024, 09.01.2024, 16.01.2024, 16.01.2024, 16.01.2024, 17.01.2024, 17.01.2024, 17.01.2024, 18.01.2024, 18.01.2024, 18.01.2024, 19.01.2024, 19.01.2024, 19.01.2024, 19.01.2024, 19.01.2024, 20.01.2024, 20.01.2024, 22.01.2024, 22.01.2024, 22.01.2024, 23.01.2024, 23.01.2024, 23.01.2024, 24.01.2024.

ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» засобами електронного зв`язку до контролюючого органу (комісії регіонального рівня) було направлено Пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних: №1 від 08.01.2024р., № 3 від 09.01.2024р., № 12 від 16.01.2024р., № 13 від 16.2024р., № 14 від 16 .01.2024р., №16 від17 .01.2024р., № 17 від 17.01.2024р., № 18 від 17 .01.2024р., № 19 від 18.01.2024р., № 20 від 18.01.2024р., №22 від 18.01.2024р., №24 від 19.01.2024р., № 25 від 19 .01.2024р., № 26 від 19.01.2024р., № 27 від 19 .01.2024р., №28 від 19 .01.2024р., № 32 від 20.01.2024р., № 33 від 20 .01.2024р., № 34 від 22.01.2024р., № 35 від 22.01.2024р., №36 від 22.01.2024р., №38 від 23.01.2024р., №39 від 23.01.2024р., №40 від 23.01.2024р., № 42 від 24 .01.2024р. реєстрація яких зупинена, з додатками.

Зокрема, до пояснень додано - Договір №08/2024 від 08.01.2024р. з ТОВ «ВИНОРОБНИЙ ЗАВОД КВЗ»; - Виписка по рахунку від 15.01.2024р.; - Виписка по рахунку від 16.01.2024р.; - Виписка по рахунку від 24.01.2024р.; - Акт надання послуг №2 від 08.01.2024р.; - Акт надання послуг №3 від 09.01.2024р.; - Акт надання послуг №12 від 16.01.2024р.; - Акту надання послуг №13 від 16.01.2024р.; - Акт надання послуг №14 від 16.01.2024р.; - Акт надання послуг №15 від 17.01.2024р.; - Акт надання послуг №16 від 17.01.2024р.; - Акт надання послуг №17 від 17.01.2024р.; - Акт надання послуг №18 від 18.01.2024р.; - Акт надання послуг №19 від 18.01.2024р., - ТТН №08011 від 08.01.2024р.; - ТТН №09013 від 09.01.2024р.; - ТТН №160112 від 16.01.2024р.; - ТТН №160113 від 16.01.2024р.; - ТТН №160114 від 16.01.2024р.; - ТТН №170115 від 17.01.2024р.; - ТТН №170116 від 17.01.2024р.; - ТТН №170117 від 17.01.2024р.; - ТТН №180119 від 18.01.2024р.; - ТТН №080118 від 18.01.2024р. - Акт надання послуг №26 від 18.01.2024р.; - Акт надання послуг №20 від 19.01.2024р.; - Акт надання послуг №21 від 19.01.2024р.; - Акт надання послуг №22 від 19.01.2024р.; - Акт надання послуг №27 від 19.01.2024р.; - Акт надання послуг №28 від 19.01.2024р.; - Акт надання послуг №29 від 20.01.2024р.; - Акт надання послуг №30 від 20.01.2024р.; - Акт надання послуг №32 від 22.01.2024р.; - Акт надання послуг №33 від 22.01.2024р., - Виписка по рахунку від 25.01.2024р.; - Виписка по рахунку від 26.01.2024р.; - Виписка по рахунку від 31.01.2024р.; - Виписка по рахунку від 02.02.2024р.; - ТТН № 180120 від 18.01.2024р.; - ТТН № 190122 від 19.01.2024р.; - ТТН № 190121 від 19.01.2024р.; - ТТН № 190123 від 19.01.2024р.; - ТТН № 190125 від 19.01.2024р.; - ТТН № 190124 від 19.01.2024р.; - ТТН № 200126 від 20.01.2024р.; - ТТН № 200127 від 20.01.2024р.; - ТТН № 220129 від 22.01.2024р.; - ТТН №220128 від 22.01.2024р.; - Акт надання послуг №34 від 22.01.2024р.; - Акт надання послуг №35 від 23.01.2024р.; - Акт надання послуг №36 від 23.01.2024р.; - Акт надання послуг №37 від 23.01.2024р.; - Акт надання послуг №38 від 24.01.2024р. - ТТН №220130 від 22.01.2024р.; - ТТН № 230133 від 23.01.2024р.; - ТТН № 230132 від 23.01.2024р.; - ТТН № 230131 від 23.01.2024р.; - ТТН №240134 від 24.01.2024р. - Договір оренди транспортних засобів №08/01-2024р. від 08.01.2024р.; - Акт приймання-передачі до Договору оренди транспортних засобів б/н від 08.01.2024р. з ТОВ «ГАМА-ІНВЕСТ»; - Договір оренди б/н з ТОВ «ІМПЕКС ЛОГІСТИК» (оренда гаражу),від 01.01.2024р.; - Договір оренди нерухомого майна з ФОП Раздорожний (оренда офісного приміщення),б/н від 07.11.2023р.; - Договір ТОВ «КОМПАНІЯ ОККО- БІЗНЕС» за №41ПК-51680/23від 27.12.2024р.; - Додатковий договір про врегулювання відносин електронного документообігу до Договору №41ПК-51680/23 купівлі продажу товарів з використанням поливних карток від27.12.2024р (поставка паливно-мастильних матеріалів); - Акти наданих послуг; - Виписки по розрахунковому рахунку ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС». - Виписка з ЄДРЮО ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС»; - Витяг з реєстру платників податку на додану вартість №640; - Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність - Форма №20-ОПП з Квитанцією про реєстрацію №; - Копія штатного розпису; - Повідомлення про прийняття працівників на роботу з Квитанцією № про реєстрацію № від 05.01.2024.

За результатами розгляду наданих документів Комісією регіонального рівня було прийнято рішення №11190487/45227047; № 11190488/45227047; №11190486/45227047; №11190485/45227047; №11190484/45227047; №11190483/45227047; №11190482/45227047; №11190481/45227047; №11190480/45227047; №11190479/45227047; №11190478/45227047; №11190477/45227047; №11190476/45227047; №11190475/45227047; №11190474/45227047; №11190473/45227047; №11190472/45227047; №11190471/45227047; №11190470/45227047; №11190469/45227047; №11190468/45227047; №11190467/45227047; №11190466/45227047; №11190465/45227047; №11190464/45227047 від 06.06.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від з наступної підстави надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Позивач вважає Рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН необґрунтованими та такими, що винесені з порушеннями діючого податкового законодавства, у зв`язку із чим звернувся до суду із даним позовом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

При цьому, суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

З огляду на матеріали справи, 07.11.2024 ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» було укладено Договір оренди нерухомого майна з ФОП ОСОБА_1 (оренда офісного приміщення), б/н від 07.11.2023.

З 08.01.2024 до штату ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» зараховано 18 працівників, про що було повідомлено ДПС України.

З метою здійснення господарської діяльності з надання послуг перевезення між ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» (Орендар) та ТОВ «ГАМА-ІНВЕСТ» (Орендодавець) було укладено Договір оренди транспортних засобів №08/01-2024 від 08.01.2024 року та отримано за актами приймання-передачі від 08.01.2024р. у користування 27 одиниць транспортних засобів. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність - Форма №20-ОПП з Квитанцією про реєстрацію №.

Для обслуговування орендованих транспортних засобів, між ТОВ «ІМПЕКС ЛОГІСТИК» (Орендодавець) та ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» укладений Договір оренди б/н від 01.01.2024р. нерухомого майна (бокси), розташованого за адресою: Одеська обл,, м. Подільськ, пров. Довженка, буд. 3.

Для придбання паливно-мастильних матеріалів укладено Договір між ТОВ «КОМПАНІЯ ОККО- БІЗНЕС» за №41ПК-51680/23 від 27.12.2024р., Додатковий договір про врегулювання відносин електронного документообігу до Договору №41ПК-51680/23 купівлі продажу товарів з використанням поливних карток від 27.12.2024 р.

Вищезазначене свідчить про те, що ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» має матеріальну та технічну базу, трудові ресурси для здійснення господарської цільності щодо надання транспортних послуг.

Відповідно до приписів пункту 11.1 «Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні», затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.97 № 363, товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Всі надані товарно-транспортні накладні заповнені з дотриманням вимог наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 «Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні».

Крім того, відсутність в товарно-транспортній накладній певної інформації не може бути підставою для невизнання господарської операції, оскільки в силу приписів статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Посилання представника ГУ ДПС в Одеській області у відзиві на те, що позивачем на розгляд комісії не надано права водіїв, які здійснювали операцію з перевезення товару/надання послуг, є безпідставними, так як комісія регіонального рівня такі документи у позивача не витребовувала. При цьому наявність чи відсутність посвідчення водія при управління транспортним засобом не є компетенцією податкового органу і жодним чином не впливає на підстави видання податкових накладних та їх реєстрацію.

Суд зазначає, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Згідно з п. 1 Додатку 3 критерієм ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку №1165).

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6). У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування (пункти 14-17 Порядку №1165).

За правилами пункту 19 Порядку №1165, у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7).

Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку (пункт 20 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 21 Порядку №1165, якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

Таким чином, Порядок №1165 передбачає: 1) можливість (право) платника податків подати до ДПС таблицю даних платника податку згідно Додатку №5, яка підлягає відповідному розгляду та прийняття рішення про її врахування чи неврахування; 2) визначає можливість врахування таблиці даних в автоматизованому режимі; 3) якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

Суд зазначає, що обласним податковим управлінням не надано суду жодного обґрунтування щодо застосування / не застосування відповідної таблиці даних платника податку на додану вартість: моменту її подання позивачем до фіскального органу, що впливає на механізм її врахування контролюючим органом. Комісією регіонального рівня не підтверджено того факту, яка ж таблиця даних розглядалася контролюючим органом до моменту формування Квитанцій.

Окрім цього у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації такої спірної податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, наприклад, у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК) і строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).

Порядок № 520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи до спливу 365 днів.

Тобто, зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

За викладених обставин суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд приходить до висновку, що контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлюють обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому Верховний Суд, переглядаючи рішення судів нижчих інстанцій, зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (постанова 7 грудня 2022 року по справі № 500/2237/20; адміністративне провадження № К/9901/20572/21).

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну ПН, суд виходить з наступного.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений із застосуванням належного способу захисту порушеного права, а тому суд вважає вказані позовні вимоги підлягаючими до задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

При цьому суд враховує, що вимога про визнання протиправними дій як передумови для застосування інших способів захисту порушеного права (скасування рішень) як наслідків протиправності акта, дій чи бездіяльності є однією вимогою.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірного рішення ГУ ДПС в Одеській області, тоді як обраний судом спосіб захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну обумовлений процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОКТАВІЯ ТРАНС» (65058, Одеська обл., м Одеса, вул. Говорова Маршала, будинок 7, офіс 6, кабінет 2; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ), ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8; ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11190487/45227047 від 06.06.2024, № 11190488/45227047 від 06.06.2024, № 11190486/45227047 від 06.06.2024, № 11190485/45227047 від 06.06.2024, № 11190484/45227047 від 06.06.2024, № 11190483/45227047 від 06.06.2024, № 11190482/45227047 від 06.06.2024, № 11190481/45227047 від 06.06.2024, № 11190480/45227047 від 06.06.2024, № 11190479/45227047 від 06.06.2024, № 11190478/45227047 від 06.06.2024, № 11190477/45227047 від 06.06.2024, № 11190476/45227047 від 06.06.2024, № 11190475/45227047 від 06.06.2024, № 11190474/45227047 від 06.06.2024, № 11190473/45227047 від 06.06.2024, № 11190472/45227047 від 06.06.2024, № 11190471/45227047 від 06.06.2024, № 11190470/45227047 від 06.06.2024, № 11190469/45227047 від 06.06.2024, № 11190468/45227047 від 06.06.2024, № 11190467/45227047 від 06.06.2024, № 11190466/45227047 від 06.06.2024, № 11190465/45227047 від 06.06.2024, № 11190464/45227047 від 06.06.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених ТОВ «ОКТАВІЯ ТРАНС» податкові накладні № 1 від 08.01.2024, № 3 від 09.01.2024, № 12 від 16.01.2024, № 13 від 16.01.2024, № 14 від 16.01.2024, № 16 від 17.01.2024, № 17 від 17.01.2024, № 18 від 17.01.2024, № 19 від 18.01.2024, № 20 від 18.01.2024, № 22 від 18.01.2024, № 24 від 19.01.2024, № 25 від 19.01.2024, № 26 від 19.01.2024, № 27 від 19.01.2024, № 28 від 19.01.2024, № 32 від 20.01.2024, № 33 від 20.01.2024, № 34 від 22.01.2024, № 35 від 22.01.2024, № 36 від 22.01.2024, № 38 від 23.01.2024, № 39 від 23.01.2024, № 40 від 23.01.2024, № 42 від 24.01.2024 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОКТАВІЯ ТРАНС» судовий збір розмірі 60560 грн (шістдесят тисяч п`ятсот шістдесят грн).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк