Справа № 420/16116/23
Суддя: Вовченко О.А.
Дата ухвалення: 2024-10-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Вовченко O.A.,

при секретарі Іщенко С.О.

за участю:

представника позивача Киреєва О.М. (згідно довіреності)

представника відповідача Єремєєва С.О.. (згідно виписки)

розглянувши в порядку загального позовного провадження в приміщенні суду справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «САНБІЛД» до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 04.07.2023 надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «САНБІЛД» до Головного управління ДПС у Миколаївській, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.10.2021 №01 та №01.

Ухвалою суду від 10.07.2023 прийнято до розгляду позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «САНБІЛД», відкрито провадження у адміністративній справі та визначено розглядати справу за правилами загального позовного провадження з викликом учасників процесу.

28.11.2023 ухвалою суду заяву представника відповідача про участь у судовому засіданні в режимі відео-конференції задоволено та визначено судові засідання по справі № 420/16116/23 для представника відповідача здійснювати в режимі відео-конференції поза межами суду з використанням ним власних технічних засобів у підсистемі відео-конференц зв`язку ЄСІТС.

Ухвалою суду від 25 вересня 2023 року призначено у справі №420/16116/23 комплексу експертизу та зупинено провадження у справі до отримання висновку експерта.

Ухвалою суду занесеною до протоколу судового засідання від 02.07.2024 року після отримання висновку експерта №4093-23 поновлено провадження у справі № 420/16116/23.

30.07.2024 ухвалою суду заяву представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відео-конференції задоволено та визначено судові засідання по справі № 420/16116/23 для представника позивача здійснювати в режимі відео-конференції поза межами суду з використанням ним власних технічних засобів у підсистемі відео-конференц зв`язку ЄСІТС.

Ухвалою суду від 01 серпня 2024 року закрито підготовче провадження по справі та призначено справу №420/16116/23 до судового розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог в адміністративному позові зазначено, що ТОВ «САНБІЛД» було введено в експлуатацію об`єкт: Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», місцезнаходження: земельна ділянка площею 31,8635 га, кадастровий номер :10:000:0022, що знаходиться за адресою: Миколаївська область, Снігурівський район, село Афанасіївка, вул. Насосна ГНС, 5, що знаходиться в користуванні Товариства на підставі договору оренди землі б/н від 14.05.2018 року, на підставі наказів від 14.02.2019 року № 14/02/19 та № 14/02/19-1, від 18.03.2019 № 18/03/19. Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (НКРЕКП) від 29.01.2012 №89 «Про видачу ліцензії з виробництва електричної енергії» ТОВ «САНБІЛД» надано безстрокову ліцензію на виробництво електричної енергії, потужністю електрогенеруючого обладнання 20463,3 кВт. 04.10.2021 року ТОВ «САНБІЛД» отримано Акт Головного управління ДПС у Миколаївській області від 04.10.2021 № 7187/14-29-07-01/41919344 про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «САНБІЛД», з питання дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за період з 06.02.2018 по 30.06.2021. Вказаним Актом перевірки відповідачем встановлено, порушення позивачем: 1. п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.3, п. 138.3 ст. 138, п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 ПК України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємства в періоді, що перевірявся, на загальну суму 21 062 078 грн.. 2. п.44.1, п.44.2 ст.44. пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.3, п.138.3 ст.138. п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 ПК України, внаслідок чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 133 044 168 грн. в т.ч. по періодах: за 2018 рік у сумі 308 274 грн., за 2019 рік у сумі 30 435 353 грн., за 2020 рік у сумі 156 842 095 грн., за І півріччя 2021 року у сумі 133 044 168 грн. Не погоджуючись з висновками та змістом акту перевірки позивачем було подано відповідачу заперечення на акт перевірки від 13.10.2021 року. 27.10.2021 року позивачем отримано відповідь щодо результатів розгляду заперечень до акту перевірки де зазначено, що контролюючим органом виявлено технічні помилки, в результаті чого до акту перевірки внесені зміни і висновки акту перевірки викладені в новій редакції: 1. п. 44.1, п.44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.3. п. 138.3 ст. 138, п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємства в періоді, що перевірявся, на загальну суму 21 162 078 грн. На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС у Миколаївській області прийнято податкові повідомлення-рішення: за формою «П» від 29.10.2021 року № 01 з визначення податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 24 625 903,50 грн., у т.ч. основний платіж - 21 162 078,00 грн., штрафні санкції 3 463 825,50 грн.; за формою «Р» від 29.10.2021 року № 01 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток по періодах: за 2018 рік на суму 308 274 грн., за 2019 рік на суму 30 435 353 грн., за 2020 рік на суму 156 842 095 грн., за І півріччя 2021 року на суму 133 044 168 гривень. Податкові повідомлення-рішення отримані позивачем 24.11.2021 року. Не погодившись із оскаржуваними рішеннями позивач 07.12.2021 року оскаржував їх до Державної податкової служби України. Однак скарга позивача Державною податковою службою України розглянута лише 09.01.2023 року. Копія рішення Державної податкової служби України направлена позивачу листом від 02.06.2023 року. Позивач вважає висновок відповідача про невірно обраний позивачем підхід до обліку основних засобів є таким, що не відповідає дійсності та грубо суперечить нормам чинного законодавства й дійсним обставинам справи, а оскаржувані рішення незаконними й необґрунтованими та звернувся з позовом до суду.

Від представника відповідача 27.07.2023 року до суду надійшов відзив на позовну заяву, де зазначено, що розглянувши адміністративний позов ТОВ «Санбілд», ГУ ДПС у Миколаївській області повідомляє про безпідставність та необґрунтованість викладених в ньому доводів. Фахівцями ГУ ДПС у Миколаївській області, відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.75, ст.77, п.82.1 ст.82 ПК України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, з 07.09.2021 по 27.09.2021 проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «САНБІЛД» за період діяльності з 06.02.2018 по 30.06.2021, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, за період з 06.02.2018 по 30.06.2021, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 06.02.2018 по 30.06.2021 року. За результатами перевірки складено акт від 04.10.2021 №7187/14-29-07-01/41919344 та встановлено порушення: 1. п.44.1, п.44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.3, п. 138.3 ст. 138, п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємства в періоді, що перевірявся, на загальну 21 062 078 грн., 2. п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.3, п.138.3 ст.138, п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, внаслідок чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 133 044 168 грн. ТОВ «САНБІЛД» не погодилося з висновками акту перевірки від 04.10.2021 №7187/14-29-07-01/41919344, надало до Головного управління ДПС у Миколаївській області заперечення від 13.10.2021 року №б/н (вх. №39262/6 від 18.10.2021). Відповідь від 26.10.2021 №20810/6/14-29-07-01-07 щодо результатів розгляду заперечень до акту перевірки направлено позивачу та отримане 05.11.2021 року. В результаті детального аналізу матеріалів перевірки контролюючим органом виявлено технічні помилки, в результаті чого до акту перевірки внесені зміни. ГУ ДПС у Миколаївській області 29.10.2021 року прийнято податкові повідомлення-рішення: форма «Р» №01, яким визначено грошове зобов`язання з податку на прибуток у сумі 24 625 903,5 грн., в т.ч. за основним платежем 21 162 078 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 3 463 825,5 грн.; форма «П» №01, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 133 044 168 грн. Зазначені податкові повідомлення-рішення направлено ТОВ «САНБІЛД» 29.10.2021 року, які отримано платником податків 24.11.2021 року. ТОВ «САНБІЛД» не погодилося з висновками акту перевірки та до ДПС України подано скаргу в якій оскаржено вказані податкові повідомлення-рішення. Згідно рішення ДПС України від 09.01.2023 №720/6/99-00-06-01-01-06 за результатами розгляду скарги залишено без змін ППР ГУ ДПС у Миколаївській області від 29.10.2021 №01, №01. З посиланням на п.п. 138.3.1. п.138.3 ст.138 ПК України, п. 7 П(С)БО 7 «Основні засоби» у відзиві зазначено, що сонячна наземна електростанція належить до класифікаційної групи 1.3 «Будівлі, споруди та передавальні пристрої» і обліковується на рахунку 103 «Будівлі та споруди», а сонячна дахова станція відображається на рахунку 104 «Машини та обладнання». Сонячна наземна електростанція (наземне обладнання), що генерує електроенергію, у податковому обліку належить до 3 групи основних засобів «Споруди» з мінімальним строком експлуатації 15 років (дахова до групи 4 з мінімальним строком експлуатації 5 років). Бухгалтерський облік основних засобів у розрізі груп здійснюється з урахуванням функціонального призначення, технічних характеристик, умов використання при виконанні відповідної роботи основного засобу тощо. При визначенні групи, до якої відноситься об`єкт основних засобів, здійснюється його класифікація за класами та типами основних засобів, наведеним у Державному класифікаторі України ДК 013-97 «Класифікація основних фондів», затвердженого наказом Держстандарту України від 19 серпня 1997 року №507. СЕС «Афанасіївка» є об`єктом основних засобів, котрий являє собою відокремлений комплекс конструктивно з`єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно, цільовим призначенням якого є вироблення електричної енергії. Цей об`єкт є Комплексом будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «Афанасіївка». А згідно з Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000 підпадає під класифікацію комплексних промислових споруд, до класу 2302 - «Споруди підприємств електроенергетики». Даний об`єкт основних засобів має обліковуватись на рахунку бухгалтерського обліку 103 «Будівлі та споруди». ТОВ «САНБІЛД» частину основних засобів об`єкту «Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «Афанасіївка» обліковувало на рахунку бухгалтерського обліку 104 «Машини та обладнання», що призвело до невірного визначення амортизаційних відрахувань на які зменшується фінансовий результат до оподаткування, що в свою чергу призвело до завищення від`ємного значення та заниження податку на прибуток підприємства. Товариством не виконано прямі умови чинного законодавства з податку на прибуток підприємства. В результаті підприємством завищено суму амортизаційних відрахувань, на яку зменшується фінансовий результат до оподаткування, у ряд. 1.2.1 Додатка РІ на суму 250 611 271 грн. За рахунок невірного визначення суми амортизаційних відрахувань, підприємством завищено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, на який зменшується фінансовий результат до оподаткування, у ряд. 3.2.4 Додатка РІ на суму 187277448 грн., На порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п.138.3.1, п.п.138.3.3, п.138.3 ст.138, п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, ТОВ «САНБІЛД» завищено задекларовані у рядку 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до ПК України показників на загальну суму 437 888 719 грн., Факти, викладені в акті перевірки від 04.10.2021 №7187/14-29-07-01/41919344 ґрунтуються на наявних фактах порушення ТОВ «САНБІЛД» норм чинного законодавства, а податкові повідомлення-рішення прийняті відповідно до вимог чинного законодавства.

Згідно ухвали суду від 25.09.2023 року призначено у справі №420/16116/23 комплексну експертизу на розгляд якої поставити наступні питання:

1) Чи може бути віднесене майно - фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62964 шт., інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ, що є складовими частинами об`єкту «Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», місцезнаходження: земельна ділянка площею 31,8635 га, кадастровий номер :10:000:0022, що знаходиться за адресою: Миколаївська область, Снігурівський район, село Афанасіївка, вул. Насосна ГНС, 5, до категорії нерухомого майна та класу «Будівлі і споруди» (з урахуванням технічних характеристик вказаного майна, особливостей технічної експлуатації та інших критеріїв)?

2) Чи має право ТОВ «САНБІЛД» обліковувати в бухгалтерському обліку складові частини сонячної електростанції, що знаходиться за адресою: Миколаївська область, Снігурівський район, село Афанасіївка, вул. Насосна ГНС, 5, як окремі об`єкти основних засобів з урахуванням різних строків їх корисного використання, а також вимог «Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії», затверджених постановою НКРЕКП від 27.12.2017 № 1467, щодо пооб`єктного розподілу (і подальшого обліку) енергогенеруючого обладнання з окремими інвентарними номерами?

3) До якої групи основних засобів в бухгалтерському та податковому обліку («Машини та обладнання» чи «Будівлі, споруди та передавальні пристрої») відносяться фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62964 шт., інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ, що є складовими частинами об`єкту «Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», місцезнаходження: земельна ділянка площею 31,8635 га, кадастровий номер :10:000:0022, що знаходиться за адресою: Миколаївська область, Снігурівський район, село Афанасіївка, вул. Насосна ГНС, 5?

4) На якому рахунку бухгалтерського обліку (рахунку 104 «Машини та обладнання» чи на рахунку бухгалтерського обліку 103 «Будівлі і споруди») має обліковуватися рухоме майно, яке входить до складу «Фотогальванічної електростанції «АФАНАСІЇВКА», в т.ч. фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62964 шт., інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ?

5) Чи підтверджуються документально висновки акту Головного управління ДПС у Миколаївській області від 04.10.2021 № 7187/14-29-07-01/41919344 про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «САНБІЛД» (код за ) з питання дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за період з 06.02.2018 по 30.06.2021, в частині заниження ТОВ «САНБІЛД» податку на прибуток підприємства в періоді, що перевірявся, на загальну суму 21062078,00 грн. та в частині завищення ТОВ «САНБІЛД» від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 133044168,00 грн.?

Відповідно до Висновку експерта №4093-23 за результатами проведення комплексної судової економічної та будівельно-технічної експертизи у адміністративній справі № 420/16116/23 судовими експертами зазначені результати дослідження:

- по першому питанню з урахуванням технічних характеристик складових частин об`єкту «Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», умов монтажу (установки) обладнання, особливостей технічної експлуатації та інших критеріїв, встановлено, що майно фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62964 шт., інвертори, трансформатори. засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ, що є складовими частинами об`єкту «Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», місцезнаходження: земельна ділянка площею 31.8635 га. кадастровий номер :10:000:0022. що знаходиться за адресою: Миколаївська область. Снігурівський район, село Афанасіївка, вул. Насосна ГНС. 5. не може бути віднесене до нерухомого майна та класу «Будівлі і споруди»;

- по другому питанню, зa результатами проведеного комплексного дослідження. документально підтверджується, що в бухгалтерському обліку ТОВ «САНБІЛД» складові частини об`єкту «Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», а саме: фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62 964 шт., інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ, підлягають обліку як окремі об`єкти основних засобів з урахуванням різних строків їх корисного використання та вимог «Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії», затверджених постановою НКРЕКП від 27.12.2017 № 1467, щодо пооб`єктного розподілу (і подальшого обліку) енергогенеруючого обладнання з окремими інвентарними номерами;

- по третьому питанню, за результатами проведеного комплексного дослідження, фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62964 шт., інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ, що є складовими частинами об`єкту «Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», місцезнаходження: земельна ділянка площею 31,8635 га. кадастровий номер 4825-80500:10:000:0022, що знаходиться за адресою: Миколаївська область, Снігурівський район, село Афанасіївка, вул. Насосна ГНС, 5. в бухгалтерському та податковому обліку відносяться до групи основних засобів «Машини та обладнання»;

- по четвертому питанню, за результатами проведеного комплексного дослідження, документально підтверджується, що рухоме майно, яке входить до складу «Фотогальванічної електростанції «АФАНАСІЇВКА», в т.ч. фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62964 шт., інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ, підлягає обліку ТОВ «САНБІЛД» на рахунку бухгалтерського обліку 104 «Машини та обладнання»;

- по п`ятому питанню, документально не підтверджуються висновки акту Головного управління ДПС у Миколаївській області від 04.10.2021 № 7187/14-29-07-01/41919344 про результати. документальної планової виїзної перевірки ТОВ «САНБІЛД» (код за ) з питання дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за період з 06.02.2018 по 30.06.2021, в частині заниження ТОВ «САНБІЛД» податку на прибуток підприємства в періоді, що перевірявся, на загальну суму 21062078.00 грн. та в частині завищення ТОВ «САНБІЛД» від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 133044168.00 грн. (т.4 а.с. 25-75).

Заслухавши пояснення позивача, представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності, та системно проаналізувавши приписи чинного законодавства, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «САНБІЛД» зареєстроване за юридичною адресою: Херсонська область, місто Херсон, вул. Михайлівська 18 офіс 510. Видами діяльності позивача є, зокрема: 35.11 Виробництво електроенергії (основний), 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 35.14 Торгівля електроенергією, 35.30 Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря, 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель, 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій (т.1 а.с. 25).

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

В ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зазначено, що національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку - нормативно-правовий акт, яким визначаються принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності підприємствами (крім підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі), розроблений на основі міжнародних стандартів фінансової звітності і законодавства Європейського Союзу у сфері бухгалтерського обліку та затверджений центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту; міжнародні стандарти фінансової звітності (далі міжнародні стандарти) прийняті Радою міжнародних стандартів бухгалтерського обліку документи, якими визначено порядок складання фінансової звітності.

Відповідно до ч. 2 та 3 ст. 12-1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства, що становлять суспільний інтерес, публічні акціонерні товариства, суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльність у видобувних галузях, материнські підприємства груп, у складі яких є підприємства, що становлять суспільний інтерес, материнські підприємства великої групи, які не належать до категорії великих підприємств, а також підприємства, які провадять господарську діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами.

Підприємства, крім тих, що зазначені в частині другій цієї статті, самостійно визначають доцільність застосування міжнародних стандартів для складання фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності.

В абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» вказано, що підприємство самостійно, зокрема, визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства.

ТОВ «САНБІЛД» 08.01.2019 року видано наказ № 1 про облікову політику підприємства (т.3 а.с. 95-101).

В наказі № 1 від 08.01.2019 року зазначено, що: бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації та до його ліквідації (п.1.2.); 1.4. Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку товариства побудовані на повному плані бухгалтерських рахунків та з одночасним використанням регістрів бухгалтерського обліку у відповідності до методичних рекомендацій № 422 (п. 1.4). В розділі 3 зазначено про застосування прямолінійного методу амортизації основних засобів із передбачених пунктом 26 ПСБО 7 (п.3.1); у випадку придбання одного об`єкту основних засобів, що складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожну з цих частин визнавати в бухгалтерському обліку як окремий обєкт основних засобів (п.3.9).

В п. 3.1. наказу ТОВ «САНБІЛД», Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства № 1 від 20.01.2019 року, зазначено, що для цілей бухгалтерського обліку, використовувати національні стандарти бухгалтерського обліку, що введені в дію згідно з чинним законодавством (т. 1 а.с. 190-191).

Згідно наказу від 14.02.2019 року № 14/02/19, ТОВ «САНБІЛД» введено в експлуатацію об`єкт: комплекс будівель обладнання та споруд «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», місцезнаходження: земельна ділянка загальною площею 31,8635 га, кадастровий номер :10:000:0022, що знаходиться за адресою

Миколаївська область, Снігурівський район, село Афанасіївка, вул. Насосна ГРН, 5, балансова вартість 385258743,80 грн. (т.3 а.с. 102-105).

В наказі № 14/02/19 від 14.02.2019 року визначені об`єкти рухомого і нерухомого майна інвентарні номери, рахунки обліку, первісна балансова вартість, термін експлуатації.

ТОВ «САНБІЛД» 24.01.2019 року зареєстровано право власності на комплекс будівель та споруд фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», реєстраційним номером 257, місцезнаходження: земельна ділянка кадастровий номер :10:000:0022, що знаходиться за адресою: Миколаївська область, Снігурівський район, село Афанасіївка, вул. Шевченка, 40/1, що підтверджено витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності (т.1 а.с.142).

У Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності зареєстровано об`єкт нерухомого майна: комплекс будівель та споруд фотогальванічна електростанція «Афанасіївка»; опис об`єкта: адміністративно-побутова будівля А заг.пл. 31,1 кв.м; ганок а, a1, a2. а3: будівля КРПЗ-10 кВт Б заг. пл. 25.7 кв.м; будівля охорони В заг. пл. 10.8 кв.м: ганок в. в1: будівля КТПБ-1-1000 Г заг. пл. 23.4 кв.м; будівля КТПБ-1-2000 Д заг. ил. 23.4 кв.м; будівля КТПБ-1-2000 Є заг. пл. 23.4 кв.м: будівля КТПБ-1-2000 Ж заг. пл. 23.4 кв.м., будівля КТПБ-1- 2000 3 заг. пл. 23.4 кв.м; будівля КТПБ-1-20001 заг. п.л. 23.4 кв.м: будівля КТПБ-1-2000 К заг. п.л. 23.4 кв.м. будівля КТПБ-1-2000 Л кан. п.л. 23.4 кв.м. огорожа № 1. ворота № 2, ворота № 3. проїзди № 1; трансформаторна підстанція 10/0,4 кВт № 11: опорні конструкції блоків фотогальванічних панелей 7937 шт.

Згідно рішення виконавчого комітету Снігурівської міської ради Миколаївської області № 112 від 23 жовтня 2019 року внесені зміни до рішення виконавчого комітету Афанасіївської сільської ради від 21 грудня 2018 року № 42, а саме змінити пункт 1 вищезазначеного рішення та викласти його в такій редакції: « 1 Присвоїти об`єкту будівництва «Нове будівництво комплексу будівель та споруд: фотогальванічна електростанція «Афанасіївка» на території Афанасіївської сільської ради Снігурівського району Миколаївської області», який розташований на земельній ділянці з кадастровим номером :10:000:0022, поштову адресу: Снігурівський район, с. Афанасіївка, вул.. Шевченка, 40/1».

Об`єкти нерухомого майна, що були зареєстровані ТОВ «САНБІЛД» в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно як «Комплекс будівель та споруд» фотогальванічна електростанція «Афанасіївка», обліковуються у позивача на рахунку 103 за період 06.02.2018 30.06.2021 «Будівлі і споруди» та підпадають під класифікацію нерухомого майна і віднесені та групи «Будівлі та споруди» на загальну суму 79102407,33 грн. (т.1 а.с. 114)

В оборотно-сальдовій відомості ТОВ «САНБІЛД» по рахунку 104 за період 06.02.2018 - 30.06.2021 обліковується основні засоби на загальну суму 380022606.31 гри. (т.1 а.с. 115-116).

Посадовими особами Головного управління ДПС в Миколаївській області відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, ст. 77, п. 82.1 ст. 82 ПК України, п. 2 ч. 1 ст. 13 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», на підставі направлень від 02.09.2021 року №2112/14-29-07-10, №2113/14-29-07-10 та №2114/14-29-07-10 головними державними ревізорами-інспекторами: Борисовою В., ОСОБА_1 , ОСОБА_2 проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «САНБІЛД».

За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Миколаївській області складено акт від 04.10.2021 №7187/14-29-07-01/41919344 (далі - акт перевірки), яким зафіксовано порушенняТОВ «САНБІЛД», зокрема:

1. п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.3, п.138.3

ст.138, п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 ПК України, в результаті чого занижено податок

на прибуток підприємства в періоді, що перевірявся, на загальну 21 062 078 грн., в

тому числі за звітними періодами:

- І квартал 2019 року у сумі 915 508 грн.,

- півріччя 2019 року у сумі 6 695 374 грн., у т.ч. за ІІ квартал 2019 року у

сумі 5 779 866 грн.;

- три квартали 2019 року у сумі 13 289 120 грн., у т.ч. за ІІІ квартал 2019 року у

сумі 6 593 746 грн.;

- 2019 рік у сумі 13 855 302 грн.,

- півріччя 2020 року у сумі 1 578 398 грн., у т.ч. за ІІ квартал 2020 року у

сумі «-» 12 276 904 грн.;

- три квартали 2020 року у сумі 2 326 989 грн., у т.ч. за ІІІ квартал 2020 року у

сумі 748 591 грн.;

- 2020 рік у сумі 509 704 грн.,

- І квартал 2021 року у сумі 3 006 477 грн.,

- півріччя 2021 року у сумі 6 847 087 грн., у т.ч. за ІІ квартал 2021 року у

сумі 3 840 610 грн.

2. п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.3, п.138.3 ст.138, п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, внаслідок чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 133044168 грн., в т.ч. по періодах:

- за 2018 рік у сумі 308 274 грн.

- за 2019 рік у сумі 30 435 353 грн.

- за 2020 рік у сумі 156 842 095 грн.

- за І півріччя 2021 року у сумі 133 044 168 грн. (т.1 а.с. 26-49).

Не погоджуючись із актом перевірки від 04.10.2021 №7187/14-29-07-01/41919344, позивач подав до Головного управління ДПС у Миколаївській області заперечення від 13.10.2021 року, в яких висловив свої доводи щодо безпідставності та необґрунтованості висновків, викладених в акті, а тому просив скласти висновок про результати розгляду заперечень до акту перевірки,внести зміни до тексту Акту перевірки й додатків до нього виключивши з нього опис порушень пов`язаних з нарахуванням амортизаційних відрахувань та відповідні висновки щодо завищення від`ємного об`єкту оподаткування податком на прибуток та з заниження податкових зобов`язань з податку на прибуток. Направити висновок про результати розгляду заперечень до акту перевірки разом з новою редакцією Акту пер6евірки (т.1 а.с.79-82).

За результатами розгляду заперечення на акт перевірки, відповідачем надано відповідь від 26.10.2021 за №20810/6/14-29-07-01-07, в якому зазначено, що в результаті детального аналізу матеріалів перевірки контролюючим органом виявлено технічні помилки, в результаті чого до акту перевірки внесено зміни:

1. На стор. 21 в абзац 4 викласти в наступній редакції: «Пунктом 43, підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України передбачено, що платники податку на прибуток під час розрахунку амортизації за прямолінійним методом щодо основних засобів четвертої групи можуть використовувати починаючи з 1 січня 2017 року мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два роки, якщо витрати на придбання таких основних засобів понесені (нараховані) платником податків після 1 січня 2017 року та в разі, якщо для таких основних засобів одночасно виконуються вимоги:

- основні засоби не були введені в експлуатацію та не використовувалися на території України;

- основні засоби введені в експлуатацію в межах одного з податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року;

- основні засоби використовуються у власній господарській діяльності та не продаються або не надаються в оренду іншим особам (за виключенням платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

2. На стор. 23 пункт 1 абзацу 2 підпункту 3.1.1.2 «Висновок щодо повноти декларування податку на прибуток» розділу 3 акту перевірки викласти в наступній редакції:

« 1. заниження податку на прибуток на загальну суму 21 162 078 грн., в тому числі по періодам:

- І квартал 2019 року у сумі 915 508 грн.,

- півріччя 2019 року у сумі 6 695 374 грн., у т.ч. за ІІ квартал 2019 року у сумі 5779866 грн.;

- три квартали 2019 року у сумі 13 289 120 грн., у т.ч. за ІІІ квартал 2019 року у сумі 6 593 746 грн.;

- 2019 рік у сумі 13 855 302 грн., в т.ч. за ІV квартал 2019 року у сумі 566 182 грн.

- півріччя 2020 року у сумі 1 578 398 грн., у т.ч. за ІІ квартал 2020 року у сумі 1 578 398 грн.;

- три квартали 2020 року у сумі 2 326 989 грн., у т.ч. за ІІІ квартал 2020 року у сумі 748 591 грн.;

- 2020 рік у сумі 459 689 грн., в т.ч. за ІV квартал 2020 року у сумі «-» 1 867 300 грн.

- І квартал 2021 року у сумі 3 006 477 грн.,

- півріччя 2021 року у сумі 6 847 087 грн., у т.ч. за ІІ квартал 2021 року у сумі 3840610 грн.»

3.На стор. 47 пункт 1 розділу IV «Висновок» викласти в наступній редакції: « 1. п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.3, п.138.3 ст.138, п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємства в періоді, що перевірявся, на загальну суму 21 162 078 грн., в тому числі за звітними періодами:

- І квартал 2019 року у сумі 915508 грн.,

- півріччя 2019 року у сумі 6695374 грн., у т.ч. за ІІ квартал 2019 року у сумі 5779866 грн.;

- три квартали 2019 року у сумі 13289120 грн., у т.ч. за ІІІ квартал 2019 року у сумі 6593746 грн.;

- 2019 рік у сумі 13 855 302 грн., в т.ч. за ІV квартал 2019 року у сумі 566 182 грн.

- півріччя 2020 року у сумі 1578398 грн., у т.ч. за ІІ квартал 2020 року у сумі 1578398 грн.;

- три квартали 2020 року у сумі 2326989 грн., у т.ч. за ІІІ квартал 2020 року у сумі 748591 грн.;

- 2020 рік у сумі 459 689 грн., в т.ч. за ІV квартал 2020 року у сумі «-» 1 867 300 грн.,

- І квартал 2021 року у сумі 3 006 477 грн.,

- півріччя 2021 року у сумі 6 847 087 грн., у т.ч. за ІІ квартал 2021 року у сумі 3 840 610 грн.» (т. 1 а.с. 86-93).

На підставі акта перевірки №7187/14-29-07-01/41919344 від 04.10.2021, з урахуванням відповіді на заперечення від 26.10.2021 року №20810/6/14-29-07-01-07 відповідачем винесено оскаржені податкові повідомлення-рішення від 29.10.2021 року

- форма «Р» №01, яким визначено грошове зобов`язання з податку на прибуток у сумі 24 625 903,5 грн., в т.ч. за основним платежем 21 162 078 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 3 463 825,5 грн. (т.1 а.с. 97);

- форма «П» №01, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 133 044 168 грн. (т.1 а.с. 95).

07 грудня 2021 року Тов «САНБІЛД» подав до Державної податкової служби України скаргу на податкові повідомлення-рішення №01, №01 від 29.10.2021 року в якій просив скасувати податкові повідомлення-рішення (т.1 а.с. 99-112).

09 січня 2023 року Державною податковою службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги № 720/6/99-00-06-01-01-06, де зазначено, що Державна податкова служба України залишає без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 29.10.2021 №01, №01, а скаргу без задоволення (т.1 а.с. 199-203)

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДПС у Миколаївській області від 29.10.2021 №01, №01, позивач звернулася до суду з даним позовом.

Отже податковим органом зазначено, що СЕС «Афанасіївка» є об`єктом основних засобів, котрий являє собою відокремлений комплекс конструктивно з`єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно, цільовим призначенням якого є вироблення електричної енергії. Цей об`єкт є Комплексом будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «Афанасіївка», А згідно з Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000 підпадає під класифікацію комплексних промислових споруд, до класу 2302 - «Споруди підприємств електроенергетики». Відтак, даний об`єкт основних засобів має обліковуватись на рахунку бухгалтерського обліку 103 «Будівлі та споруди». ТОВ «САНБІЛД» не виконало податковий обов`язок визначений ст. ст. 16, 36 Податкового кодексу України та частину основних засобів об`єкту «Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція

«Афанасіївка» обліковувало на рахунку бухгалтерського обліку 104 «Машини та обладнання», що призвело до невірного визначення амортизаційних відрахувань на які зменшується фінансовий результат до оподаткування, що в свою чергу призвело до завищення від`ємного значення та заниження податку на прибуток підприємства.

Судом встановлено, що предметом спору у даній справі є віднесення позивачем у бухгалтерському обліку майна: фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62 964 шт., інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ. що є складовими частинами об`єкту «Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція АФАНАСІЇВКА», до категорії рухомого майна та класу «Машини та обладнання».

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В ст. 67 Конституції України, вказано, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України), зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам в частині висновків прийняття Головним управління ДПС у Миколаївській області оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 29.10.2021, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

В ст. 14 ПК України визначено:

амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (п.п.14.1.3 п. 14.1);

будівлі - земельні поліпшення, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності (п.п. 14.1.15 п. 14.1);

передавальні пристрої - земельні поліпшення, створені для виконання спеціальних функцій з передачі енергії, речовини, сигналу, інформації тощо будь-якого походження та виду на відстань (лінії електропередачі, трубопроводи, водопроводи, теплові та газові мережі, лінії зв`язку тощо) (п.п. 14.1.143 п. 14.1);

споруди - земельні поліпшення, що не належать до будівель і призначені для виконання спеціальних технічних функцій (п.п. 14.1.238 п. 14.1).

Згідно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність, це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

В п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України зазначено, що об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до п. 135.1 ст. 135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із ст. 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Приписами п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 ПК України передбачено, що розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу I цього Кодексу, п.п. 138.3.2, 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

В п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 ПК України встановлено мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації): мінімально допустимі строки корисного використання для група 3 будівлі є 20 років та для групи 4 машини та обладнання 5 років.

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів використовуються з урахуванням наступного. У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом. У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.

Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 09.12.2011 № 1591) затверджено План Рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов`язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності) незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділів юридичних осіб (далі - підприємства). Ведення позабалансових рахунків здійснюється за простою системою (без застосування методу подвійного запису).

План рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку. У ньому за десятковою системою наведені коди (номери) й найменування синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку). Першою цифрою коду визначено клас рахунків, другою - номер синтетичного рахунку, третьою - номер субрахунку. Контирування документів первинного обліку, ведення регістрів бухгалтерського обліку здійснюється із застосуванням, щонайменше, коду класу й коду синтетичного рахунку.

Субрахунки використовуються підприємствами, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності та можуть ними доповнюватися введенням нових субрахунків (рахунків другого, третього порядків) із збереженням кодів (номерів) субрахунків цього Плану рахунків. Порядок ведення аналітичного обліку та кореспонденції рахунків, що не наведена в Інструкції, встановлюється підприємством, виходячи з норм цієї Інструкції, національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку та управлінських потреб.

Інструкція із застосування Плану рахунків спрямована на забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних рахунках і субрахунках. В Інструкції наведена коротка характеристика і призначення синтетичних рахунків і субрахунків, типова схема реєстрації та групування інформації про господарські операції (кореспонденція рахунків першого порядку).

Бухгалтерський облік на субрахунках ведеться в аналітичному розрізі з вимогою забезпечити кількісно-сумову та якісну (марка, сорт, розмір тощо) інформацію про наявність і рух об`єктів бухгалтерського обліку на відповідному синтетичному рахунку класу 1 "Необоротні активи", 2 "Запаси" та 0 "Позабалансові рахунки".

Рахунки класу 1 "Необоротні активи", призначені для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій, капітальних інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості та інших необоротних активів, а також зносу необоротних активів.

На рахунках цього класу з відповідним веденням аналітичного обліку узагальнюється інформація про наявність і рух необоротних активів, належних підприємству на праві власності, отриманих на праві господарського відання, на праві оперативного управління, отриманих у фінансовий лізинг, у довірче управління чи за договором оренди єдиного (цілісного) майнового комплексу. Господарські організації (крім державних (казенних) та комунальних підприємств) на окремих субрахунках третього порядку відповідних субрахунків із зазначенням належності до державної та/або комунальної власності відображають контрольовані ними (що перебувають у їх володінні та/або користуванні) необоротні активи, що є об`єктами права державної або комунальної власності, і які не увійшли до статутних капіталів господарських товариств, створених у процесі приватизації (корпоратизації).

Рахунок 10 "Основні засоби" призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди об`єктів і орендованих єдиних (цілісних) майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також об`єктів інвестиційної нерухомості.

До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, виконання робіт, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

За дебетом рахунку 10 "Основні засоби" відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов`язана з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта; сума дооцінки вартості об`єкта основних засобів, за кредитом - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об`єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів. За дебетом рахунку 10 "Основні засоби" також відображається сума створеного забезпечення, зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель.

Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки зокрема: 103 "Будинки та споруди", 104 "Машини та обладнання".

На субрахунку 103 «Будинки та споруди» ведеться облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель»

На субрахунках 104 "Машини та обладнання», 105 «Транспортні засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар» ведеться облік відповідно машин та обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначено в Національному положенні (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 року N 92 (далі П(С)БО 7)

Згідно п. 4 П(С)БО 7:

- Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації);

- Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

- Об`єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з`єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.

Якщо один об`єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об`єкт основних засобів.

- Строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції

(робіт, послуг).

Підпунктами 5.1.3 та 5.1.4 п.п. 5.1 п. 5 П(С)БО 7 «Основні засоби», визначено, що для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами: 5.1.3. Будівлі, споруди та передавальні пристрої; 5.1.4. Машини та обладнання.

В п. 7 П(С)БО 7 зазначено, що придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об`єкт основних засобів.

Пунктом 8 П(С)БО 7 передбачено, що первісна вартість об`єкта основних засобів складається з таких витрат: суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв`язку з придбанням (отриманням) прав на об`єкт основних засобів; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв`язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству); витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів; витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів; інші витрати, безпосередньо пов`язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою. Фінансові витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати". Первісна вартість об`єкта основних засобів збільшується з одночасним створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов`язання, яке відповідно до законодавства виникає у підприємства щодо демонтажу, переміщення цього об`єкта та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання (зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель).

Згідно із п. 23 П(С)БО 7 «Основні засоби» нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об`єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об`єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

З вище зазначених приписи П(С) БО 7 вбачається, що підприємства мають право поділу об`єкта основних засобів, який складається з частин і кожна з цих частин може визначатися в бухгалтерському обліку як окремий об`єкт основних засобів. Окрім того, платник податку має враховувати термін корисного використання об`єкта, який би не впливав на викривлення інформації про основні засоби у фінансовій звітності.

Згідно п. 4 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 №561 одиницею обліку основних засобів є окремий об`єкт. Окремим об`єктом основних засобів є: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдями до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з`єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно; незавершені капітальні інвестиції; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством. Якщо один об`єкт основних засобів складається з частин (компонентів), які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку окремим об`єктом основних засобів.

В п. 7 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів передбачено, що для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами, зокрема: 1.3. Будівлі, споруди та передавальні пристрої. 1.4. Машини та обладнання.

Також в Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, зазначено, що для аналітичного обліку та забезпечення спостереження за використанням у місцях експлуатації основних засобів кожному об`єкту присвоюється інвентарний номер. Якщо частина (компонент) основних засобів визнана підприємством окремим об`єктом основних засобів, то їй також присвоюється інвентарний номер. Інвентарний номер закріплюється за об`єктом основних засобів на весь час його знаходження на даному підприємстві. інвентарні номери об`єктів основних засобів, що вибули, не присвоюються іншим об`єктам основних засобів, які надійшли на підприємство, протягом періоду, який забезпечує виключення ідентифікування нових об`єктів з тими, що вибули (наприклад, протягом строків зберігання документів). Орендовані об`єкти основних засобів можуть залишатися з інвентарним номером орендодавця (якщо таких інвентарних номерів орендарем не присвоєно об`єктам основних засобів) (п.8). Дані про кожний інвентарний об`єкт основних засобів заносяться до інвентарної картки або іншого регістру аналітичного обліку основних засобів. Інвентарні картки реєструються в опису інвентарних карток обліку основних засобів. інвентарні картки в картотеці бухгалтерії розташовуються за групами основних засобів з виділенням окремої групи таких об`єктів, що тимчасово не експлуатуються (капітальний ремонт, реконструкція та інше поліпшення і консервація об`єктів) (п. 9)

Отже, враховуючи вище викладене, суд зазначає, що розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання основних засобів, встановлених податковим законодавством (крім випадку застосування виробничого методу), зокрема для група 3 будівлі - в 20 років та для групи 4 машини та обладнання - в 5 років.

При цьому, якщо один об`єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об`єкт основних засобів. Водночас при визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати: очікуване використання об`єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності; фізичний та моральний знос, що передбачається; правові або інші обмеження щодо строків використання об`єкта та інші фактори.

Для встановлення обставин класифікації основних засобів як частин об`єкту сонячної електростанції та проведення відповідного розподілу по групах, позивачем до суду надано документи, які досліджені в судовому засіданні, та встановлено такі обставини.

Земельна ділянка з кадастровим номером :10:000:0022, відведена для експлуатації фотогальванічної електростанції «АФАНАСІЇВКА» складає - 31,8635 га.

03 липня 2018 року позивачем укладено договір купівлі-продажу № 03-07-018 з продавцем Saturn Middle East на придбання товару - полікристалічні сонячні модулі STP325-24/Vfw номінальною потужністю 325 Вт. кількості 63 949 шт. за ціною 0,42 USD/Ват або 136,5 дол. США/шт. (т.3 а.с. 19-25)

Отримання позивачем сонячних модулів STP325-24/Vfw номінальною потужністю 325 Вт. підтверджується:

- ВМД UA500010/2018/021634 (т.3 а.с. 250-251), в кількості 1290 штук;

- ВМД UA500010/2018/021636 (т.3 а.с. 252-253), в кількості 6240 штук;

- ВМД UA500010/2018/019804 (т.3 а.с. 254-255), в кількості 3120 штук;

- ВМД UA500010/2018/016610 (т.3 а.с. 256-257), в кількості 1549 штук;

- ВМД UA500010/2018/016612 (т.3 а.с. 258-259), в кількості 6240 штук;

- ВМД UA500010/2018/016613 (т.3 а.с. 260-261), в кількості 6240 штук;

- ВМД UA500010/2018/016611 (т.3 а.с. 262-263), в кількості 6240 штук;

- ВМД UA500010/2018/016470 (т.3 а.с. 264-265), в кількості 6240 штук;

- ВМД UA500010/2018/016471 (т.3 а.с. 266-267), в кількості 6240 штук;

- ВМД UA500010/2018/016472 (т.3 а.с. 268-269), в кількості 6240 штук;

- ВМД UA500010/2018/016473 (т.3 а.с. 270-271), в кількості 6240 штук;

- ВМД UA500010/2018/015122 (т.3 а.с. 272-273), в кількості 3120 штук;

- ВМД UA500010/2018/015121 (т.3 а.с. 274-275), в кількості 6240 штук.

Полікристалічні сонячні модулі STP325-24/Vfw, обліковуються у позивача на 632 рахунку, що підтверджено карткою 632 рахунку за січень 2018 р. грудень 2020 року (т.3 а.с. 75-77).

17 липня 2018 року позивачем (покупець) укладено договір KSTSDC02 з Shenzhen KSTAR Science And Technology (продавець) на поставку обладнання центрального інвертора напругою 1000 кВ. в кількості 15 штук вартістю 25200,00 доларів США на загальну суму 378000,00 доларів США. В додатку 2 до даного договору визначено, що стандартний гарантійний період п`ять років з дня установки та не більше п`яти з половиною років від дня поставки від KSTAR (т. 1 а.с.117-12, т. 3 а.с. 43-51).

Отримання інверторів напругою 1000 кВ. в кількості 15 штук вартістю 25200,00 доларів США на загальну суму 378000,00 доларів США підтверджено:

- ВМД UA500010/2018/017043 (т.3 а.с. 214)

- актом приймання-передачі від 12.10.2018 року (т.1 а.с. 139 зв.)

- актами надання послуг: зберігання, експедирування і перевезення (т.3 а.с. 216-249).

01 жовтня 2018 року між ТОВ «САНБІЛД» (покупець) та Салден Груп ФЗК (продавець) укладено договір SG-SB-01102018 на поставку полікристалічних сонячних модулів STP32524Vfw номінальною потужністю 325Вт в кількості 10650 штук сонячних модулів загальною потужністю 3.461.250W, за ціною 0,42 USD/Ват або 136,5 дол. США/шт. Загальна ціна Договору 1453725,00 доларів США (т.1 а.с. 126-134, т. 3 а.с. 52-61).

26 липня 2018 року ТОВ «САНБІЛД» (покупець) укладено договір № 50/07-18 з ТОВ «Виробниче підприємство «ЕЛЕКТРОСЕРВІС» (постачальник). Предметом договору є передача у встановлений строк у власність покупця на умовах визначених цим Договором, Специфікаціями та Технічним завданням до нього електротехнічне обладнання (далі Обладнання), виконати роботи з шеф-монтажу Обладнання (далі Роботи). Загальна вартість обладнання, що поставляється становить 17888400,00 грн. Гарантійний строк експлуатації на Обладнання становить: 5 років з дати вводу обладнання в експлуатацію. Відповідно до Специфікації від 26.07.2018 (Додаток № 1 до договору поставки № 50/07-18) постачальник зобов`язується поставити: Комплексна трансформаторна підстанція КГПБ-І-2000 (інверторна) з трансформатором ТРМГ-2500/10.5 - 7 штук за ціною 2300910,00 грн. на суму 16106370,00 грн.; Комплексна трансформаторна підстанція КЕПБ-І-2000 (інверторна) з трансформатором ТРМЕ-1250/10,5 1 штука, за ціною 1782030,00 грн. на суму 1782030,00 грн. (т.1 а.с. 135-139, т. 3 а.с. 27-33).

На підтвердження виконання умов договору № 50/07-18 позивачем до суду надано видаткову накладну № 150 від 29.122018 року (т. 3 а.с. 213).

Комплексні трансформаторні підстанція КГПБ-І-2000 (інверторна) з трансформатором ТРМГ-2500/10.5 в кількості 7 штук та комплексна трансформаторна підстанція КЕПБ-І-2000 (інверторна) з трансформатором ТРМЕ-1250/10,5 в кількості 1 штука, обліковуються у позивача на 631 рахунку. Що підтверджено карткою 631 рахунку за січень 2018 р. грудень 2020 року (т.3 а.с. 72).

Згідно договору генерального підряду № 4-ГП від 15 червня 2018 року ТОВ «САНБІЛД» (замовник) ТОВ «Енерго Сила» (генеральний підрядник), Генеральний підрядник на замовлення та за кошти Замовника зобов`язався виконати роботи з будівництва фотогальванічної електростанції на території Афанасіївської сільської ради, Снігурівського району, Миколаївської області, кадастровий номер ділянки :10:000:0022 (т.3 а.с. 32-42).

26 грудня 2018 року ТОВ «САНБІЛД» ТОВ «Енерго Сила» підписано акт № 1 (форми КБ-2в) приймання виконаних будівельних робіт згідно договору генерального підряду № 4-ГП від 15 червня 2018 року (т.3 а.с. 204-211).

З Акту приймання виконаних будівельних робіт вбачається, що генеральний підрядник ТОВ «Енерго - Сила» на об`єкті будівництва комплексу будівель та споруд фотогальванічна електростанція «Афанасіївка» проводили будівельні роботи та монтаж полікристалічних сонячних модулів, влаштування комплексних трансформаторних підстанцій, монтаж пожарної сигналізації та інші роботи.

Також виконання умов договору підтверджено відомістю ресурсів витрат замовника (т.3 а.с. 212), довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрат від 16.12.2018 року (т.3 а.с. 203).

ТОВ «САНБІЛД» проведено розподіл основних засобів по групах обліку, які є складовими частинами об`єкту «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», виходячи з їх функціонального призначення та строку експлуатації.

Наказом від 14.02.2019 року № 14/02/19, ТОВ «САНБІЛД» введено в експлуатацію об`єкт: комплекс будівель обладнання та споруд «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА», місцезнаходження: земельна ділянка загальною площею 31,8635 га, кадастровий номер :10:000:0022, що знаходиться за адресою: Миколаївська область, Снігурівський район, село Афанасіївка, вул. Насосна ГРН, 5, балансова вартість 385258743,80 грн. (т.3 а.с. 102-105).

З вище зазначених досліджених документів, судом встановлено, що Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА» є об`єктом енергетики.

У Висновку експерта № 4093-2 зазначено, що: «До складу фотогальванічної електростанції на території Афанасіївської сільської ради Снігурівського району. Миколаївської області входить наступне ключове обладнання:

- полікристалічні сонячні модулі SТР325-24/Vfw номінальною потужністю 325 Вт, виробництво WUXI SUMTECH - 62 964 шт;

- комплексна трансформаторна підстанція КГПБ-І-2000 (інверторна) з трансформатором ТРМГ-2500/10.5 - 7 шт;

- комплексна трансформаторна підстанція КГПБ-І-2000 (інверторна) з трансформатором ТРМГ-1250/10.5 - 1 шт;

- устаткування КРПЗ-10 кВ - 1 комплект;

- АСКОЕ, пожежна сигналізація - 1 комплект.

Розподільчий пункт 10 кВ складений з блоків кабельної лінії 10 кВ, блоків вимикачів 10 кВ блоку трансформатора власних потреб 10/0,4 кВ та блоку вимірювальних трансформаторів напруги.

Для перетворення сонячного випромінювання в електроенергію постійного струму на опорних конструкціях встановлено масив фотоелектричних модулів (далі ФЕМ) Suntech STP325-24/Vfw з максимальною потужністю 325 Вт одиниця.

ФЕМ послідовно з`єднаний власними кабелями постійного струму. Далі генерована потужність від збірок ФЕМ. за допомогою PV кабелів перерізом 6 мм2, передається до інверторів постійного струме KSTAR Central Grid Tied PV Inverter 1000 kW DC1000V, AC 400V 2100х750х2000 мм.

Від інверторів (мають чисту синусоїду, передає енергію з мережі постійного струму в мережу змінного струму з частотою 50 Гц) генерована потужність передається до КТПБ-І-1000 10/0,4 кВ з підвищувальними трансформаторами ТРМГ-2500/10.5 потужністю 2500 кВА та ТРМГ-1250/10,5 потужністю 1250 кВА.

ФЕМ модуль це об`єднані між собою в одній конструкції фотоелектричні перетворювачі.

До складу модуля входять приєднувальні коробки, які інтегровані в його конструкцію.

Кожна коробка має з`єднання РV кабелю з конекторами плюсового і мінусового виводів для

швидкої комутації та виключення помилкових з`єднань, модуль обрамлений в металеву раму з технологічними отворами для його механічної фіксації на опорних металевих спорудах столах (стіл представляє собою конструкцію на яку кріпляться сонячні панелі стаціонарно).

Опорні металоконструкції (столи) для встановлення ФЕМ: стійки каркасу столів встановлені в попередньо утворені в ґрунті отвори на глибину; кріплення стійок виконується шляхом заповнення отворів в землі бетоном.

Столи з фотоелектричними модулями встановлені в ряд. Прокладку кабельних мереж передбачено по конструкціях та в траншеях в гофрованих трубах різного діаметру……

З урахуванням технічних характеристик, умов монтажу (установки) обладнання, особливостей технічної експлуатації та інших критеріїв, майно - фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62 964 шт.. інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ. що є складовими частинами об`єкту «Комплекс будівель та споруд «Фотогальванічна електростанція «АФАНАСІЇВКА» не може бути віднесено до нерухомого майна та класу «Будівлі і споруди», так як обладнання та устаткування може бути вільно переміщено у просторі без заподіяння йому шкоди та відповідно до ч. 2 ст. 181 Цивільного кодексу України відноситься до категорії рухомого майна» (т.4 а.с. 25-75).

Отже з досліджених матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ «САНБІЛД» здійснювало облік майна: фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62 964 шт. інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ на субрахунку 104 «Машини та обладнання» з мінімально допустимим строком амортизації - 5 років та амортизувало як обладнання.

ТОВ «САНБІЛД» враховуючи приписи п. 23 П(С)БО 7, що строк корисного використання об`єкта встановлюється підприємством при зарахуванні цього об`єкта на баланс видано наказ №14/02/19 від 14.02.2019 року на введення в експлуатацію комплексу будівель обладнання та споруд «Фотогальванічна електростанція «Афанасіївка» і основні засоби розділив на два види: нерухоме майно та обладнання також визначив строки корисного використання, нерухомого майна та обладнання.

При цьому, до обладнання «Фотогальванічна електростанція «Афанасіївка» з строком корисного використання 5 років віднесено, зокрема, фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62 964 шт. інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ (т. 3 а.с. 192-205).

Також згідно наданих до суду документів щодо бухгалтерського обліку ТОВ «САНБІЛД»:

- відомість по амортизації основних засобів за період з березня 2019 року по березень 2021 року (т.3 а.с. 62-71);

- картка 631 рахунку за період січень 2018 року грудень 2020 року (т.3 а.с. 72-74);

- картка 632 рахунку за період січень 2018 року грудень 2020 року (т.3 а.с. 75-78);

- аналіз по рахунку 10 за січень 2019 грудень 2020 року (т.3 а.с. 79-85);

- оборотно-сальдові відомості по рахунку 10 за 14 лютого 2019 року (т.3 а.с. 86-87);

- акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (т.3 а.с. 106-202), судом встановлено, що у відповідності до даних такого обліку, основні засоби (фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62 964 шт. інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ) є окремими основними засобами, із строком корисного використання 5 років і обліковуються як основні засоби четвертої групи для цілей амортизації «Машини та обладнання».

Отже з досліджених матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ «САНБІЛД» здійснено класифікацію основних засобів, що є частинами об`єкту «Фотогальванічна електростанція «Афанасіївка» та проведено їх розподіл по групах.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що доводи податкового органу про те, що позивач повинен обліковувати об`єкти комплексу будівель обладнання та споруд «Фотогальванічна електростанція «Афанасіївка» (фотоелектричні установки та модулі СЕС у кількості 62 964 шт. інвертори, трансформатори, засоби обліку, комірки для їх розміщення та з`єднання, пожежна сигналізація АСКОЕ) на рахунку бухгалтерського обліку 103 «Будівлі і споруди» є безпідставними та не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства України, при цьому, суд вважає обґрунтованими доводи позивача, а тому суд дійшов висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС в Одеській області від 29.10.2021 за №01, №01.

Решта доводів учасників справи на спірні правовідносини не впливають та висновків суду по суті спору не змінюють.

Європейський Суд з прав людини неодноразово зазначав у рішеннях, що рішення національних судів мають бути обґрунтованими, зрозумілими для учасників справ та чітко структурованими; у судових рішеннях має бути проведена правова оцінка доводів сторін, однак, це не означає, що суди мають давати оцінку кожному аргументу та детальну відповідь на нього. Тобто мотивованість рішення залежить від особливостей кожної справи, судової інстанції, яка постановляє рішення, та інших обставин, що характеризують індивідуальні особливості справи.

Згідно з пунктом 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Частиною першою статті 9 КАС України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За змістом статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд приходить до переконання про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.

Керуючись ст.ст. 72-77, 139, 241-246, 250, 255, 293, 295, КАС, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «САНБІЛД» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.10.2021 №01 Головного управління ДПС у Миколаївській області

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.10.2021 №01 Головного управління ДПС у Миколаївській області

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач: товариства з обмеженою відповідальністю «САНБІЛД» (вул. Михайлівська, 18, оф. 510, м. Херсон, 73000, ) Відповідач: Головне управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ).

Повне судове рішення виготовлено 31.10.2024 року.

Суддя O.A. Вовченко