Справа № 380/9924/24
Суддя: Морська Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2024-10-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 жовтня 2024 рокусправа № 380/9924/24

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" (далі - позивач) звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 02.04.2024 №10827831/42827574;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 04.08.2023 №2, подану ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 02.04.2024 №10826231/42827574;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 04.08.2023 №3, подану ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" датою її подання.

Ухвалою від 13.05.2024 відкрите спрощене провадження без виклику сторін.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 23.08.2022 між товариством з обмеженою відповідальністю ЮНІКО-ІСТЕЙТ та товариством з обмеженою відповідальністю БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ було укладено договір підряду № 10722-ІІІ, де позивач (ТОВ БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ) зобов`язувався на свій ризик виконати власними та/або залученими силами і засобами (включаючи необхідні матеріали і обладнання) ремонтно-оздоблювані роботи і за необхідності монтувати обладнання Замовника на об`єкті будівництва: Будівля офісного центру (в технічному паспорті під літ. «Ч-1»), що знаходиться за адресою м. Львів, вул. Угорська, буд 14, 79034. Складено договірну ціну. В подальшому, в рамках договору № 10722-ІІІ від 23.08.2022 ТОВ ЮНІКО-ІСТЕЙТ, зокрема було сплачено на рахунок позивача такі авансові платежі: 04.08.2023 в сумі 138515,00 грн. та 206280,00 грн., де в наслідок позивачем було складено податкові накладні № 2 на суму 138515,00 грн. та № 3 на суму 206280,00 грн., які відправлено на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних.

29.08.2023 позивачем, засобами електронного зв`язку, отримано від контролюючого органу квитанції відносно податкових накладних від 04.08.2023 № 2 на суму 138515,00 грн та № 3 на суму 206280,00 грн про те що їх реєстрація зупиненап.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних. У зв`язку з цим, позивачем було направлено засобами електронного зв`язку відносно податкових накладних від 04.08.2023 № 2 на суму 138515,00 грн та № 3 на суму 206280,00 грн відповідні Повідомлення про подання пояснень та копій документів, що підтверджують господарську операцію.

Однак, 02.04.2024Комісією регіонального рівня прийнято рішення № 10827831/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.08.2023 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних та № 10826231/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.08.2023 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови вказано «наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства…». Позивач вважає спірні рішення такими, що суперечать вимогам законодавства, порушують його права та інтереси у сфері господарської діяльності, а тому підлягають скасуванню, а податкові накладні - реєстрації.

Із вказаних у позові підстав просив суд задовольнити позов.

Відповідач 1 надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що 29.08.2023, позивачем, засобами електронного зв`язку отримано від контролюючого органу квитанції відносно податкових накладних від 04.08.2023 № 2 на суму 138515,00 грн та № 3 на суму 206280,00 грн про те що їх реєстрація зупиненап.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних. Зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції. У квитанціях чітко визначено критерій, передбачений п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій., за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію. Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Так, відповідно до рішень комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 №10827831/42827574, 02.04.2024 №10826231/42827574, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг зберіганняі транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Прядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної.

Із вказаних підстав просив суд відмовити у задоволенні позову.

Представник позивача надіслав відповідь на відзив, де зазначив, що як вбачається з рішень від 2.04.2024 № 10827831/42827574 та № 10826231/42827574 про відмову в реєстрації податкових накладних від 04.08.2023 № 2 та від 04.08.2023 № 3, то підстава відмови реєстрації цих накладних - надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Про ненадання якихось документів в рішеннях від 02.04.2024 № 10827831/42827574 та № 10826231/42827574 не йдеться. Разом з тим, в рішеннях від 02.04.2024 № 10827831/42827574 та № 10826231/42827574 також не йдеться про обгрунтування та мотиви з яких виходив контролюючий орган визнаючи, що надані ТОВ «БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ», код за документи щодо реєстрації податкових накладних від 04.08.2023 № 2 та від 04.08.2023 № 3 складені із порушенням законодавства та, які вимоги товариством було порушено.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ» згідно виписки № 23 від 03.07.2023 є зареєстрованою юридичною особою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань; місцезнаходження: 79000, Львівська обл., м. Львів, вул. Промислова, буд 27; код за . Основний КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

23.08.2022 між товариством з обмеженою відповідальністю ЮНІКО-ІСТЕЙТ та товариством з обмеженою відповідальністю БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ укладений договір підряду № 10722-ІІІ, де позивач (ТОВ БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ) зобов`язувався на свій ризик виконати власними та/або залученими силами і засобами (включаючи необхідні матеріали і обладнання) ремонтно-оздоблювані роботи і за необхідності монтувати обладнання Замовника на об`єкті будівництва: Будівля офісного центру (в технічному паспорті під літ. «Ч-1»), що знаходиться за адресою м. Львів, вул. Угорська, буд 14, 79034. Складено договірну ціну.

У подальшому, в рамках договору № 10722-ІІІ від 23.08.2022 ТОВ ЮНІКО-ІСТЕЙТ, зокрема було сплачено на рахунок позивача такі авансові платежі: 04.08.2023 у сумі 138515,00 грн. та 206280,00 грн.

У зв`язку із отриманням позивачем авансових платежів 04.08.2023 були складені податкові накладні № 2 на суму 138515,00 грн., у тому числі ПДВ 23085,83 грн та № 3 на суму 206280,00 грн., у тому числі ПДВ 34380,00 грн, які відправлено на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних.

29.08.2023, позивачем, засобами електронного зв`язку отримано від контролюючого органу квитанції відносно податкових накладних від 04.08.2023№ 2 на суму 138515,00 грн та № 3 на суму 206280,00 грн про те що їх реєстрація зупиненап.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних.

У зв`язку з цим, позивачем було направлено засобами електронного зв`язку відносно податкових накладних від 04.08.2023 № 2 та № 3 відповідні Повідомлення про подання пояснень та додав копії наступних документів:

- Договір 10722-І від 23.08.2022 року з додатками між ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНТ" та ТОВ "ЮНІКО-ІСТЕЙТ"

- Копія виписки за 23.08.2022 року по рахунку ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ"

- Копія виписки за 15.12.2022 року по рахунку ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ"

- Копія виписки за 09.01.2023 року по рахунку ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ"

- Копія виписки за 18.01.2023 року по рахунку ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ"

- Копія виписки за 24.01.2023 року по рахунку ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ"

- Копія виписки за 06.04.2023 року по рахунку ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ"

- Копія виписки за 04.08.2023 року по рахунку ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ"

- Копія виписки за 24.08.2023 року по рахунку ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ"

- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 Розрахунки з покупцями по договору 10722-ЦІ від 23.08.2022 року ТОВ "ЮНІКО-ІСТЕЙТ" за 2022-2023 р.р.

- Картка рахунку 361 Розрахунки з покупцями по договору 10722-І від 23.08.2022 року ТОВ "ЮНІКО-ІСТЕЙТ" за 2022-2023 р.р.

- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 6811 Розрахунки за отриманими авансами по договору 10722-Ш від 23.08.2022 року ТОВ "ЮНІКО-ІСТЕЙТ" за 2022-2023 р.р.

- Картка рахунку 6811 Розрахунки за отриманими авансами по договору 10722-Ш від 23.08.2022 року ТОВ "ЮНІКО-ІСТЕЙТ" за 2022-2023 р.р.

- АКТ 5-10722-III від 09.01.2023 на суму 79 156,00 грн.

- АКТ 4-10722-III від 09.01.2023 на суму 65 342,00 грн.

- АКТ 3-10722-III від 09.01.2023 на суму 133 674,00 грн.

- АКТ 1-10722-III від 28.02.2023 на суму 1 350 034,00 грн.

- АКТ 6-10722-III від 28.02.2023 на суму 526 479,00 грн

- АКТ 7-10722-III від 04.08.2023 року на суму 338 515,00 грн.

- АКТ 8-10722-I. від 04.08.2023 року на суму 686 280,00 грн.

- АКТ 10-10722-III. від 04.08.2023 року на суму 368 628,00 грн.

- АКТ 9-10722-III від 01.09.2023 року на суму 166 373,00 грн.

- Договір 240-М від 23.08.2022 року між ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" та ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ

- Акт виконаних робіт 1 від 13.10.2022 року по договору 240-М від 23.08.2022 року між ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" та ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ

- Акт виконаних робіт 1/3 від 09.01.2023 року по договору 240-М від 23.08.2022 року між ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" та ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ

- Акт виконаних робіт 2/4 від 09.01.2023 року по договору 240-М від 23.08.2022 року між ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" та ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ

- Акт виконаних робіт 3/5 від 09.01.2023 року по договору 240-М від 23.08.2022 року між ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" та ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ

- Акт виконаних робіт 5/6 від 27.02.2023 року по договору 240-М від 23.08.2022 року між ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" та ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ

- Акт виконаних робіт 10/8 від 03.08.2023 року по договору 240-М від 23.08.2022 року між ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" та ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ

- Акт виконаних робіт 8/8 від 03.08.2023 року по договору 240-М від 23.08.2022 року між ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" та ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ

- Акт виконаних робіт 7/8 від 03.08.2023 року по договору 240-М від 23.08.2022 року між ТОВ "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" та ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ

- Податкова накладна ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ №7 від 13.10.2022 р.

- Податкова накладна ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ №6 від 24.08.2022 р.

- Податкова накладна ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ №1 від 09.01.2023 р.

- Податкова накладна ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ №2 від 09.01.2023 р.

- Податкова накладна ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ №3 від 09.01.2023 р.

- Податкова накладна ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ №3 від 27.02.2023 р.

- Податкова накладна ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ №4 від 03.08.2023 р.

- Податкова накладна №4 по договору 10722-Ш від 23.08.2022 року від 04.08.2023 року зареєстрована в ЄДРПН;

- Податкова накладна №5 по договору 10722-Ш від 23.08.2022 року від 04.08.2023 року зареєстрована в ЄДРПН;

- Договір оренди №2-0 від 04.01.2021 року;

- Штатний розклад ТОВ ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ ІСУ станом на 30.06.2023;

- Довідка про наявність МТ3;

- Ухвала Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 28.12.2023 року;

- Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 04.07.2023 .

Однак, 02.04.2024 Комісією регіонального рівня прийнято рішення № 10827831/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.08.2023 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних та № 10826231/42827574 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.08.2023 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Причиною відмови зазначено: «надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства», у додаткові інформації вказано: «договорів/зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Не погодившись із цими рішеннями, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація ПН зупинена з тієї підстави, що «… обсяг постачання товару/послуги 43.29, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено, що показник «D»=2.2329%, «P»=0.. …».

Суд зауважує, що у квитанціях про зупинення ПН не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкових накладних слугувало надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН №2 від 04.08.2023, №3 від 04.08.2023.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації податкових накладних №2 від 04.08.2023 та №3 від 04.08.2023, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН №2 від 04.08.2023, №3 від 04.08.2023, суд дійшов висновку про протиправність рішень відповідача-1 №10827831/42827574 від 02.04.2024 та №10826231/42827574 від 02.04.2024.

Тому, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваному рішенні не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Також суд відмічає, що відповідач в силу правових норм порядку № 520 наділений правом витребування додаткових документів, які, на його думку, належить надати для реєстрації ПН, проте відповідач 1 не скористався своїм правом, відтак, на думку суду, не може стверджувати про подання неповного пакету документів.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №10827831/42827574 від 02.04.2024 та №10826231/42827574 від 02.04.2024 про відмову в реєстрації ПН №2 від 04.08.2023, №3 від 04.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН №2 від 04.08.2023, №3 від 04.08.2023 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН №2 від 04.08.2023, №3 від 04.08.2023, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №10827831/42827574 від 02.04.2024 та №10826231/42827574 від 02.04.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 04.08.2023, №3 від 04.08.2023, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" (, адреса: вул. Промислова, 27,м. Львів, Львівський р-н, Львівська обл.,79024), датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" (, адреса: вул. Промислова, 27,м. Львів, Львівський р-н, Львівська обл.,79024) судовий збір у сумі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БК ГЛОБАЛ БИЛДІНГ" (, адреса: вул. Промислова, 27,м. Львів, Львівський р-н, Львівська обл.,79024) судовий збір у сумі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна