Справа № 480/7084/23
Суддя: О.В. Соп'яненко
Дата ухвалення: 2024-10-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
25 жовтня 2024 року Справа № 480/7084/23
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Соп`яненка О.В.,
розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,
В С Т А Н О В И В:
Позивач звернувся до суду з позовом, який мотивує тим, що рішеннями ГУ ДПС у Сумській області від 01.05.2023 та від 02.05.2023 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 12 та 13, що складені позивачем.
Рішення були оскаржені в адміністративному порядку, але рішеннями комісії ДПС України у задоволенні скарг відмовлено.
З такими рішеннями не погоджується та вважає їх протиправними. Здійснює господарську діяльність з 2018 року, одним з видів якої є оптова торгівля хімічними продуктами.
21.03.2023 уклав договір купівлі-продажу добрив з ФГ Зернова долина. 29.03.2023 покупцем здійснено попередню оплату товару, а позивачем складено податкову накладну № 12 на загальну суму 1864799,80 грн., у тому числі ПДВ 310799,97 грн.
30.03.2023 уклав догові купівлі-продажу добрив з СТОВ Перемога. 31.03.2023 покупцем здійснено попередню оплату, а позивачем складено податкову накладну № 13 на загальну суму 1377999,79 грн., у тому числі ПДВ 229666,63 грн.
Реєстрація податкових накладних була зупинена. Позивачем надано пояснення та копії первинних документів на підтвердження продажу добрив контрагентам на умовах попередньої оплати, а також документи на підтвердження придбання добрив позивачем у ТОВ Торговий дім УКРРОСХІМ та ПП Агросфера. Рішеннями комісії ГУ ДПС у Сумській області у реєстрації податкових накладних відмовлено. Підставами зазначено невірне оформлення товарно-транспортних накладних: відсутність ПІБ та посади відповідальної особи вантажоодержувача, довіреність видана на особу, яка не перебуває у трудових відносинах зі скаржником. У товарно-транспорних накладних не зазначено пункт розвантаження, невірно оформлені податкові накладні № 24 від 03.04.2023 та № 27 від 07.04.2023, не зазначено ПІБ та посаду осіб, які отримали товар.
Довіреності та товарно-транспортні накладні не є первинними документами за якими ведеться бухгалтерський облік. Зазначені відповідачем документи були складені після податкових накладних і не були підставою для їх складання. Також підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку копій документів, але податковим органом не визначено переліку документів, які мають бути надані. За таких обставин платник податків позбавлений можливості надати пакет документів, який у розумінні контролюючого органу є необхідним та достатнім, що у свою чергу створює передумови для можливого прояву негативної дискреції при прийнятті рішення.
Відповідачі у письмовому відзиві позов не визнали. Пояснили, що відповідно до рішення від 13.04.2023 ФОП ОСОБА_1 визнаний таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку. У зв`язку з цим реєстрація поданих ним податкових накладних № 12 та № 13 була зупинена. Чинним законодавством не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно надати разом з поясненнями.
При розгляді комісією документів, наданих позивачем, встановлено, що товарно-транспотні та видаткові накладні, довіреність на отримання ТМЦ складені з порушенням вимог законодавства: не зазначено прізвище, ім`я та по батькові відповідальної особи вантажоодержувача, довіреність видана на особу, яка не перебуває з позивачем у трудових відносинах. У зв`зку з цим прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Такі рішення вважають правомірними. Просять у задоволенні позову відмовити.
Вивчивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню. Судом встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець та платник податку на додану вартість ( а.с. 9-11).
21.03.2023 ОСОБА_1 уклав з ФГ Зернова долина договір купівлі-продажу № 7 товарів кількість та вартість яких сторони визначають у Специфікаціях. Відповідно до п. 2.3 договору розрахунки між сторонами здійснюються шляхом 100% попередньої оплати вартості партії товару у строк, визначений у рахунку-фактурі. Вартість партії товару є незмінною у разі 100% її попередньої оплати з дотриманням зазначеного строку ( а.с. 20-21). Відповідно до специфікації № 1 від 21.03.2023 позивач зобов`язався поставити покупцеві добриво органомінеральне рідке загальною вартістю 286865000 грн., ПДВ 477500 грн. Відповідно до специфікації № 2 від 28.03.2023 зобов`язався поставити добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне загальною вартістю 1864800 грн., ПДВ 310800 грн. ( а.с. 22-23).
30.03.2023 ОСОБА_1 уклав з СТОВ Перемога договір купівлі-продажу № 9 товарів кількість та вартість яких сторони визначають у Специфікаціях. Відповідно до п. 2.3 договору розрахунки між сторонами здійснюються шляхом 100% попередньої оплати вартості партії товару у строк, визначений у рахунку-фактурі. Вартість партії товару є незмінною у разі 100% її попередньої оплати з дотриманням зазначеного строку ( а.с. 43-44). Відповідно до специфікації № 1 від 21.03.2023 позивач зобов`язався поставити покупцеві добриво органомінеральне рідке загальною вартістю 1378000 грн., ПДВ - 229666,66 грн. (а.с. 43-45).
Відповідно до копії платіжної інструкції від 29.03.2023 ФГ Зернова долина на рахунок ФОП ОСОБА_1 за рахунком-фактурою від 28.03.2023 сплачено 1864799,80 грн., ПДВ 310799,97 ( а.с 41). У цей же день 29.03.2023 позивачем складено податкову накладну № 12 на зазначені суми оплати 1864799,80 грн., у тому числі ПДВ 310799,97 (а.с. 16)
Відповідно до копії платіжної інструкції від 31.03.2023 СТОВ Перемога на рахунок ФОП ОСОБА_1 за добриво рідке КАС-актив сплачено 1377999,79 грн., ПДВ 229666,63 (а.с 70). 31.03.2023 позивачем складено податкову накладну № 13 на загальну суму 1377999,79 грн., у тому числі ПДВ 229666,63 ( а.с. 18).
Згідно з копіями квитанцій від 18.04.2023 та від 17.04.2023 реєстрація податкових накладних №12 та 13 зупинена у зв`язку з відповідністю платника податків ОСОБА_1 критеріям ризиковості платників податку. Йому запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 17,19).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою КМ України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який набув чинності з 01.02.2020 (далі Порядок 1165). Відповідно до п. 3 Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації. Відповідно до п.п. 6, 10-11 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
З наведених норм вбачається, що факт визнання платника податків таким, що відповідає критерію ( критеріям) ризиковості платників податків є підставою для зупинення реєстрації складених ним податкових накладних. Моніторингу на предмет відповідності критеріям ризиковості підлягає конкретна, відображена платником у поданій для реєстрації податковій накладній операція. Саме для підтвердження відомостей податкової накладної щодо такої операції платник податку має право подати пояснення та відповідні документи.
Відповідно до ст. 187 п. 187.1 ПК України 187.1 датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Платіж не може бути ідентифікований як попередня оплата (аванс) за договором без дослідження змісту правовідносин сторін за таким договором, передбачених строків оплати, попередніх платежів. Як було зазначено, укладеними позивачем з ФГ Зернова долина та СТОВ Перемога договорами передбачена 100% попередня оплата партії товару. Саме за фактом отримання коштів у якості попередньої оплати ОСОБА_1 склав податкові накладні № 12 та 13. Комісією ГУ ДПС у Сумській області такі положення договорів до уваги не взято. При цьому комісія вдалась до аналізу документів, що були складені при фактичному постачанні товарів покупцям або при отриманні товарів самим позивачем, тобто тих, що не мають відношення до фактів виникнення податкового зобов`язання ОСОБА_1 за першою подією зарахування коштів, отриманих від покупців у вигляді попередньої оплати товарів. Відповідно, фактичне постачання оплачених товарів не відображено та не могло бути відображено у податкових накладних № 12 та 13, складених ОСОБА_1 за першою подією отримання коштів.
Враховуючи безпідставність відмови у реєстрації податкових накладних, з метою відновлення порушеного права позивача, суд вважає необхідним зобов`язати ДПС України зареєструвати у ЄРПН податкові накладні № 12 від 29.03.2023 та № 13 від 31.03.2023, складені позивачем, датою її фактичного подання на реєстрацію.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд,
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити.
Зобов`язати ДПС України зареєструвати у податкову накладні № 12 від 29.03.2023 на суму 1864799,80 грн., у тому числі ПДВ - 310799,97 грн. датою їх подання.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Соп`яненко