Справа № 600/558/24-а
Суддя: Кушнір Віталіна Олександрівна
Дата ухвалення: 2024-10-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 жовтня 2024 р. м. Чернівці Справа № 600/558/24-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнір В.О., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернівецькій області звернулось до суду з позовом, в якому просить суд стягнути з ОСОБА_1 податковий борг на загальну суму 1738335,83грн, з них 1371871,96грн - до державного бюджету України, 367483,87грн - до місцевого бюджету.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за відповідачем рахується податковий борг, який виник у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання, визначеного на підставі прийнятих податкових повідомлень-рішень за платежами: податок на доходи фізичних осіб, військовий збір, податок на додану вартість, акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами та штрафних санкцій, нарахованих контролюючим органом на підставі податкових повідомлень-рішень. Оскільки борг є узгодженим та в добровільному порядку відповідачем не сплачений, позивач звернувся до суду з вимогою про стягнення такого боргу в судовому порядку.

Ухвалою судді відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання. Вказаною ухвалою, серед іншого, відповідачу встановлено 15-денний термін з дня вручення даної ухвали для подання відзиву на позовну заяву.

У підготовчому засіданні 06 березня 2024 року представник позивача просила долучити до матеріалів справи копії розрахунків пені, обчисленої на виявлені органом ДПС суми занижень податкових зобов`язань.

Відповідач у підготовче засідання не з`явився, хоча йому належним чином повідомлено про дату, час і місце судового розгляду.

Ухвалою суду, занесеною до протоколу судового засідання, закінчено підготовче провадження у справі та призначено до розгляду по суті.

Представник позивача у судове засідання, призначене на 28 березня 2024 року не з`явився, однак подав до суду клопотання про розгляд справи у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, за його відсутності.

Представник відповідача у судове засідання не з`явився, хоча був належним чином повідомлений про дату, час і місце проведення такого.

Відзив у встановлений судом строк (а також станом на момент розгляду справи) від відповідача не надходив.

Згідно з п.1 ч.3 ст.205 КАС України якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки.

Частиною 9 ст.205 КАС України передбачено, що якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

З урахуванням наведеного, суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Судом встановлені наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку з 13.05.2015р. як фізична особа-підприємець (а.с.10-11).

Згідно ідентифікаційних даних стан платника податків ОСОБА_1 - припинено, але не знято з обліку (кор пусті, але не закриті) (а.с.10-11).

Податковим органом була проведена документальна позапланова перевірка платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 за період діяльності з 01.01.2017 року по 08.04.2022 року щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання норм законодавства щодо ввезення, виробництва чи реалізації підакцизних товарів, за період з 13.05.2015 року по 08.04.2022 року з питань обчислення та сплати та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. Результати перевірки оформлені Актом від 23.06.2023 року №4205/24-13-24-04/ НОМЕР_1 (а.с.28-80).

На підставі Акту перевірки податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:

- "Р" №00000/5078/Ж10/24-13-24-04 від 29.06.2023 за платежем "податок на додану вартість - основний платіж - 1 022 648,00грн, штрафні санкції - 255 662,00грн;

- "ШС" №00000/5080/Ж10/24-13-24-04 від 29.06.2023 за платежем "акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами" (крім п.п.213.1.14 п.213.1 ст.213 ПКУ) штрафні санкції - 1020,00грн;

- "ПС" №00000/5076/Ж10/24-13-24-04 від 29.06.2023 за платежем "адміністративні штрафи та інші санкції" - штрафна санкція - 1020 грн.

Вищезазначені податкові повідомлення - рішення були направлені відповідачу листом №10487/6/24-13-24-04 від 30.06.2023 та вручені йому особисто 04.07.2023, що підтверджується відповідною відміткою у рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с.17-18).

Також, підставі Акту перевірки податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:

- "Р" №00000/6403/Ж10/24-13-24-04 від 20.09.2023 за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" - основний платіж - 317214,01грн; 37 832,00грн - штрафна санкція;

- "Р" №00000/6402/Ж10/24-13-24-04 від 20.09.2023 за платежем "військовий збір", що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - основний платіж - 26433,71 грн; 3152,84 грн штрафна санкція - 869,38грн пеня;

- "ПН" №00000/6401/Ж10/24-13-24-04 від 20.09.2023 за платежем "податок на додану вартість" - штрафна санкція - 12 706,34 грн.

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення були направлені відповідачу листом №14065/6/24-13-24-04 від 21.09.2023 та вручені йому особисто 03.10.2023, що підтверджується відповідною відміткою у рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с.21-22).

На підставі підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України у зв`язку з нарахуванням контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки у податкових повідомленнях рішеннях, здійснено нарахування пені за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" - в розмірі 10432,56 грн, за платежем "військовий збір", що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в розмірі 869,38 грн пеня; за платежем "податок на додану вартість" в розмірі 50399,69грн.

Відповідачу було виставлено податкову вимогу форми "Ф" від 13.11.2023 №0-2413, яка отримана особисто 23.11.2023р., що підтверджується відповідною відміткою у рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с.8).

Згідно з розрахунком заборгованості станом на 01.02.2024р. за відповідачем обліковується заборгованість у розмірі 1739355,83грн.

З огляду на те, що відповідачем станом на день подання позову заборгованість добровільно не погашена, податковий орган звернувся до суду для того, щоб стягнути вказані кошти в судовому порядку.

До вказаних правовідносин суд застосовує наступні положення чинного законодавства та робить висновки по суті спору.

У відповідності до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПК України) податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Статтею 8 ПК України визначено, що в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені цим Кодексом і є обов`язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених цим Кодексом. До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

До загальнодержавних податків належать: податок на прибуток підприємств; податок на доходи фізичних осіб; податок на додану вартість; акцизний податок; екологічний податок; рентна плата; мито (пункт 9.1 статті 9 ПК України).

Статтею 15 ПК України визначено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом. Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України (підпункт 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.157 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно підпункту 97.4.3. пункту 97.4 ст. 97 ПК України у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи, особою відповідальною за погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу платника податків, є стосовно фізичної особи-підприємця або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, - така фізична особа.

Відповідно до підпункту 16.1.4. пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (пункт 38.1 статті 38 ПК України).

Згідно пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, у випадках, передбачених у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу.

Пунктом 57.3 статті 57 ПК України визначено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

З матеріалів справи вбачається, що після проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 , за результатами якої складено Акт від 23.06.2023 року №4205/24-13-24-04/ НОМЕР_1 контролюючим органом винесені податкові повідомлення-рішення: "Р" №00000/5078/Ж10/24-13-24-04 від 29.06.2023 за платежем "податок на додану вартість - основний платіж - 1 022 648,00грн, штрафні санкції - 255 662,00грн; "ШС" №00000/5080/Ж10/24-13-24-04 від 29.06.2023 за платежем "акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами" за платежем "штрафні санкції" - 1020,00грн; "ПС" №00000/5076/Ж10/24-13-24-04 від 29.06.2023 за платежем "адміністративні штрафи та інші санкції" - штрафна санкція - 1020грн; "Р" №00000/6403/Ж10/24-13-24-04 від 20.09.2023 за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" - основний платіж - 317214,01грн; 37832,00грн - штрафна санкція; "Р" №00000/6402/Ж10/24-13-24-04 від 20.09.2023 за платежем "військовий збір - основний платіж - 26433,71грн, 3152,84грн штрафна санкція; "ПН" №00000/6401/Ж10/24-13-24-04 від 20.09.2023 за платежем "податок на додану вартість" - штрафна санкція - 12 706,34 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення були направлені податковим органом відповідачу на податкову адресу останнього, та вручені відповідачу особисто.

Також, суд зазначає, що згідно зі статтею 14 пунктом 14.1 підпунктом 14.1.162 ПК України, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Відповідно до підпункту 129.1.1. пункту 129.1 ст.129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Відповідно до підпункту 129.1.2. пункту 129.1 ст.129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Пеня, визначена підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 ПКУ нараховується на суми грошового зобов`язання (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Погашення сум нарахованої та несплаченої пені здійснюється у загальному порядку установленому для погашення податкового боргу.

Судом встановлено, що у відповідності до ст.129 ПК України відповідачу було проведено нарахування пені в розмірі 61701,63грн за платежами: податок на доходи фізичних осіб, військовий збір, податок на додану вартість. Однак, вказана сума пені залишається відповідачем не сплаченою.

Відповідно до абзацу 1 пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з пунктом 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Судом встановлено, що податковим органом з метою погашення податкового боргу на податкову адресу відповідача було направлено податкову вимогу форми «Ф» від 13.11.2023 №0-2413 на суму 1738335,83грн, яка вручена відповідачу особисто 23.11.2023.

Судом також встановлено, що станом на день розгляду даної справи зазначені вище податкові повідомлення-рішення та податкова вимога не оскаржувались, доказів їх оскарження в судовому (чи в адміністративному) порядку відповідачем не надано.

Не подано до суду також і доказів добровільної сплати наявних у відповідача грошових зобов`язань. Таким чином, зазначене податкове зобов`язання є узгодженим.

Суд зауважує, що в даній справі вимогами заявленого контролюючим органом позову є саме стягнення податкового боргу, тобто предметом доказування є обставини, що свідчать про наявність чи відсутність правових підстав з якими закон пов`язує можливість стягнення податкового боргу у судовому порядку, у той час як питання правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги, як і питання правильності визначення у них суми відповідного податкового зобов`язання не є предметом даного спору.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 19.02.2019 року справа № 824/399/17-а (провадження №К/9901/53274/18).

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Згідно з частиною першою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Доказів, які б свідчили про погашення вказаної суми заборгованості на день розгляду справи або ж спростовували доводи позивача відповідачем суду не подано.

Відповідач не скористався своїм правом подати відзив на позов у встановлений судом строк.

Беручи до уваги, що суму заборгованості у розмірі 1 738 335,83грн відповідач у встановлені законодавством строки не сплатив, наявність у нього вказаної заборгованості підтверджується доказами, що містяться у матеріалах справи, суд доходить висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до частини 2 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

У даній справі підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг на загальну суму 1739335 (один мільйон сімсот тридцять дев`ять тисяч триста тридцять п`ять) гривень 83 коп., з них 1371871,96грн - до державного бюджету України, 367483,87грн - до місцевого бюджету.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається протягом тридцяти днів з дня його складання до Сьомого апеляційного адміністративного суду.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, 58013; )

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 )

Суддя В.О. Кушнір