Справа № 380/17115/24
Суддя: Брильовський Роман Михайлович
Дата ухвалення: 2024-10-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 жовтня 2024 рокусправа № 380/17115/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брильовського Р.М. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН АГРОІНВЕСТ» (80700, Львівська область, м. Золочів, вул. Вокзальна, 31, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

Встановив:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН АГРОІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, у якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати підписані головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області Ганюк Р. В. : рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2024 року №11191932/44160940; рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2024 року №11191933/44160940; рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2024 року №11191934/44160940; рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2024 року №11191935/44160940;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю ТИТАН АГРОІНВЕСТ: податкову накладну порядковий номер 31 від 24.10.2023 року датою 13.11.2023 року; податкову накладну порядковий номер 30 від 16.10.2023 року датою 14.11.2023 року; податкову накладну порядковий номер 32 від 24.10.2023 року датою 14.11.2023 року; податкову накладну порядковий номер 33 від 25.10.2023 року датою 14.11.2023 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області (далі також Комісія) про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню. Позивач надав контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують підстави для реєстрації спірних податкових накладних та підтверджують реальність здійснених господарських операцій з його контрагентом і рух активів, а тому контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі. Позивачу при зупиненні реєстрації спірної податкової накладної ні в квитанції, ні в будь-якому іншому документі не було конкретизовано, які ж саме документи та пояснення щодо яких питань він повинен надати та які є необхідними для прийняття Комісією рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містять жодних фактичних підстав, мотивів та обґрунтування їх прийняття. Оскаржувані рішення не містять конкретизації, шляхом підкреслення, того конкретного документа, якого не вистачало Комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач стверджує, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованими, а отже підлягають скасуванню. Просить позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача 1 подав відзив на позовну заяву, в якому проти позову заперечив та зазначив, що Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН. Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, слід зазначити, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування. Контролюючий орган запропонував надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач подав до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН реєстрацію яких зупинено та долучено додатки: (перелік та копій документів, які надані до повідомлення стосовно розблокування реєстрації спірних ПН. Позивач не додав необхідних підтверджуючих документів при надані додаткових пояснень. Просив у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою судді від 12 серпня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Всебічно дослідивши та об`єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.

26 жовтня 2021 року між Позивачем, як Покупцем, та ТОВ "АГРО-БАЙКІВ", як Продавцем, укладено договір купівлі-продажу №2610/01, згідно з яким Продавець взяв на себе зобов`язання продати, а Покупець купити соняшник у кількості 130,00 тонн (+/-10%) за ціною 19000,00 грн. за 1 тонну, в т.ч. ПДВ 14%, на загальну суму 2470000,00 грн.

На виконання умов укладеного договору купівлі-продажу ТОВ "АГРО-БАЙКІВ" впродовж 26 жовтня 2021 року поставило у власність Позивача зерно соняшника у кількості 130,00 тонн на загальну суму 2470000,49 грн, в т. ч. ПДВ 303333,39 грн, а Позивач впродовж 26-28 жовтня 2021 року у повному обсязі оплатив поставлений йому товар.

Поставка ТОВ "АГРО-БАЙКІВ" у власність Позивача соняшника у вказаному обсязі підтверджується підписаними Позивачем і ТОВ "АГРО-БАЙКІВ" видатковою накладною №87 від 26.10.2021, товарно-транспортними накладними №№1, 2, 3, 4, 5, 6 від 26.10.2021.

Повна оплата Позивачем придбаного у ТОВ "АГРО-БАЙКІВ" соняшника підтверджується банківськими виписками за 27.10.2021, 29.10.2021.

Надалі частину придбаного у ТОВ "АГРО-БАЙКІВ" соняшника Позивач продав ТОВ "ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ЗОЛОТИЙ ДРАКОН" на підставі договору поставки сільськогосподарської продукції №В/ЗД/13/10/2023-2 від 13 жовтня 2023 року (далі -Договір), а також:

-Специфікації №1 від 13 жовтня 2023 року до Договору, згідно з якою Позивач, як Продавець, зобов`язується передавати у власність ТОВ "ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ЗОЛОТИЙ ДРАКОН", як Покупцю, а Покупець зобов`язується приймати та оплачувати соняшник врожаю 2021 року у кількості 50,0 тонн (+/-10%) за ціною 9650,00 грн за 1 тонну, в т.ч. ПДВ, загальною вартістю 482499,87 грн., в т.ч. ПДВ;

-Специфікації №2 від 23 жовтня 2023 року до Договору, згідно з якою Позивач, як Продавець, зобов`язується передавати у власність ТОВ "ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ЗОЛОТИЙ ДРАКОН", як Покупцю, а Покупець зобов`язується приймати та оплачувати соняшник врожаю 2021 року у кількості 70,0 тонн (+/-10%) за ціною 10550,00 грн за 1 тонну, в т.ч. ПДВ, загальною вартістю 738500,32 грн, в т.ч. ПДВ;

На виконання узгоджених між Продавцем та Покупцем умов поставки, Позивач, як Продавець в період з 16.10.2023 до 25.10.2023 здійснив постачання у власність Покупця соняшник врожаю 2021 року такими окремими партіями:

-у кількості 20,905 т на суму 200006,83 грн, в тому числі ПДВ: 24562,24 грн, що підтверджується підписаними сторонами Договору видатковою накладною №28 від 16.10.2023, товарно-транспортною накладною №Р28 від 16.10.2023; у кількості 20,106 т на суму 193859,88 грн, в тому числі ПДВ: 23807,35 грн, що підтверджується підписаними сторонами Договору видатковою накладною №29 від 17.10.2023, товарно-транспортною накладною №Р29 від 17.10.2023; у кількості 21,66 т на суму 218454,63 грн, в тому числі ПДВ: 26829,98 грн, що підтверджується підписаними сторонами Договору видатковою накладною №30 від 24.10.2023, товарно-транспортною накладною №Р30 від 24.10.2023; у кількості 23,694 т на суму 238979,61 грн, в тому числі ПДВ: 29348,37 грн, що підтверджується підписаними сторонами Договору видатковою накладною №31 від 24.10.2023, товарно-транспортною накладною №Р31 від 24.10.2023; у кількості 22,786 т на суму 226995,52 грн, в тому числі ПДВ: 27876,64 грн, що підтверджується підписаними сторонами Договору видатковою накладною №32 від 25.10.2023, товарно-транспортною накладною №Р32 від 24.10.2023.

ТОВ "ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ЗОЛОТИЙ ДРАКОН" частково, на умовах передоплати, оплатило вартість соняшника, який надалі було поставлено у його власність Позивачем на підставі вищевказаних видаткових та товарно-транспортних накладних, а саме: з загальної вартості поставленого Позивачем соняшника врожаю 2021 року на суму 1078306,37 грн, в тому числі 132423,58 грн ПДВ, ТОВ "ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ЗОЛОТИЙ ДРАКОН" було оплачено на умовах передоплати 16.10.2023 року 422000,00 грн, в т.ч. ПДВ: 51824,56 грн, що підтверджується банківською випискою за 16.10.2023.

Позивач на суму коштів у 422000,00 грн, які надійшли від ТОВ "ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ЗОЛОТИЙ ДРАКОН" на банківський рахунок Позивача 16.10.2023 року як попередня оплата за поставлений соняшник, склав 16.10.2023 та 14.11.2024 надіслав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №30 на загальну суму 422000,00 грн, в тому числі загальна сума податку на додану вартість 51824,56 грн (далі Податкова накладна №30 від 16.10.2023)

Позивач склав податкові накладні, які були надіслані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

-24.10.2023 Позивач на різницю між вартістю поставленого соняшника на підставі видаткових накладних №28 від 16.10.2023, №29 від 17.10.2023, №30 від 24.10.2023, що складає 612331,24 грн і сумою отриманої від ТОВ "ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ЗОЛОТИЙ ДРАКОН" попередньої оплати у 422000,00 грн, склав та 13.11.2023 року надіслав для реєстрації податкову накладну №31 на загальну суму 190331,24 грн, в тому числі загальна сума податку на додану вартість 23374,01 грн;

-24.10.2023 Позивач на часткове постачання соняшника ТОВ "ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ЗОЛОТИЙ ДРАКОН", здійснене на підставі видаткової накладної №31 від 24.10.2023 склав та 14.11.2023 року надіслав для реєстрації податкову накладну №32 на загальну суму 238979,61 грн, в тому числі загальна сума податку на додану вартість 29348,37 грн;

-25.10.2023 Позивач на часткове постачання соняшника ТОВ "ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ЗОЛОТИЙ ДРАКОН", здійснене на підставі видаткової накладної№32 від 24.10.2023 склав та 14.11.2023 надіслав для реєстрації податкову накладну №33 на загальну суму 226995,52 грн, в тому числі загальна сума податку на додану вартість 27876,64 грн.

Державна податкова служба України надіслала Позивачу квитанції № , №, № , №, якими Позивач був повідомлений, що реєстрація Податкових накладних №31 від 24.10.2023, №30 від 16.10.2023, №32 від 24.10.2024, №33 від 25.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки відповідна податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку (додаток 1 Порядку), показник "D"=181,2311%, "Р"=0. Державною податковою службою України було запропоновано Позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надіслав до Головного управління ДПС у Львівській області Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

За результатами розгляду поданих Позивачем додаткових письмових пояснень та копій доданих до них документів, Головне управління ДПС у Львівській області в особі голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла наступні рішення (далі Рішення Комісії регіонального рівня від 06.06.2024):

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2024 року №11191932/44160940 (далі Рішення № 11191932/44160940 від 06.06.2024), згідно з яким Позивачу відмовлено у реєстрації Податкової накладної №31 від 24.10.2023;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2024 року NH1191933/44160940 (далі Рішення №11191933/44160940 від 06.06.2024), згідно з яким Позивачу відмовлено у реєстрації Податкової накладної №30 від 16.10.2023;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2024 року №11191934/44160940 (далі Рішення № 11191934/44160940 від 06.06.2024), згідно з яким Позивачу відмовлено у реєстрації Податкової накладної №32 від 24.10.2023;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2024 року №11191935/44160940 (далі Рішення № 11191935/44160940 від 06.06.2024), згідно з яким Позивачу відмовлено у реєстрації Податкової накладної№33 від 25.10.2023.

Позивач не погоджується з прийнятими рішеннями про відмову в реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкових накладних, вважає їх такими, що не відповідають законодавству України та не ґрунтуються на результатах аналізу наданих документів платника податків, у зв`язку з чим звернувся до суду із позовною заявою.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та / або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та / або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та / або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю / покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та / або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та / або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та / або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та / або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації /зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та / або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (пункт 11 Порядку №1165).

Суд встановив, що позивач подав на реєстрацію податкові накладні: №31 від 24.10.2023, №30 від 16.10.2023, № 32 від 24.10.2023, № 33 від 25.10.2023.

Головне управління ДПС Львівській області за наслідками проведеного моніторингу зупинила реєстрацію вказаних податкових накладних, оскільки відповідна податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку (додаток 1 Порядку), показник "D"=181,2311%, "Р"=0 та запропонувало позивачу надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Суд встановив, що разом з первинними письмовими поясненнями позивач надав копії усіх необхідних документів (договір, на підставі яких Позивач придбавав соняшник; договір з додатками, на підставі якого Позивач продавав соняшник; договори оренди складських приміщень, де зберігався соняшник; договір, на підставі яких було придбано навантажувач для роботи на складі; усі видаткові та товарно-транспортні накладні, які були підписані під час придбання, продажу та транспортування соняшника; банківські виписки з рахунків Позивача, які засвідчують, як списання з банківського рахунку коштів на оплату придбаного соняшника, так і зарахування коштів в якості оплати за реалізований соняшник, всього 39 документів разом з Первинними письмовими поясненнями), що належним чином підтверджують реальний характер здійснених господарських операції як щодо придбання і зберігання сільськогосподарської продукції Позивачем, так і щодо подальшої реалізації Позивачем придбаної ним сільськогосподарської продукції у власність ТОВ "ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ЗОЛОТИЙ ДРАКОН".

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що і було зроблено судами попередніх інстанцій.

Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постановах від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 05.08.2021 справі 816/2222/18.

Позивач отримав Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Зазначеними повідомленнями комісія ГУ ДПС у Львівській області запропонувала надати копії первинних документів щодо придбання товарів та інші документи, що підтверджують інформацію зазначену в ПН/РК реєстрацію яких зупинено.

До Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2024 Позивач надав:

-документ під назвою "Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", вих. №0306-1 від 03.06.2024, який було додано до Повідомлення за вих. №1 (Додаткові письмові пояснення №0306-1);

-документ під назвою "Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", вих. №0306-2 від 03.06.2024, який було додано до Повідомлення за вих. №2 (Додаткові письмові пояснення №0306-2);

-документ під назвою "Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", вих. №0306-3 від 03.06.2024, який було додано до Повідомлення за вих. №3 (Додаткові письмові пояснення №0306-3);

-документ під назвою "Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", вих. №0306-4 від 03.06.2024, який було додано до Повідомлення за вих. №4 (Додаткові письмові пояснення №0306-1);

Кожне з Додаткових письмових пояснень містить детальний опис господарських операцій Позивача, внаслідок здійснення яких Позивач отримав законне право на реєстрацію відповідної податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. До кожного з Додаткових письмових пояснень Позивач надав документи, які розкривають зміст господарських операцій та підтверджують інформацію, зазначену у відповідній податковій накладній.

Копії усіх без винятку договорів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, які повною мірою та належним чином підтверджують реальний характер господарських операцій Позивача та інформацію, зазначену у відповідних податкових накладних, були надані Позивачем контролюючому органу разом з Первинними письмовими поясненнями.

До Додаткових письмових пояснень Позивач повторно надав копії договорів, первинних документів і банківських виписок, які були надані Головному управлінню ДПС у Львівській області разом з Первинними письмовими поясненнями.

Додатково до копій вказаних документів, Позивач до кожного з Додаткових письмових пояснень надав копії наступних документів:

-прибуткового ордеру №>49 від 26.10.2021, складеного за формою №М-4, затвердженою наказом Мінстату України від 21.06.1996 №193, який засвідчує здійснення Позивачем належного складського обліку соняшника, придбаного у ТОВ "АГРО-БАЙКІВ", отже, вказаний документ є додатковим підтвердженням зберігання зерна соняшника на складі Позивача;

-акту №13/13-6027/000009 від 03.02.2023, складеного Головним управлінням Держпродспоживслужби Львівської області за результатами обстеження складських приміщень Позивача та сільськогосподарської продукції, яка зберігалась у складських приміщеннях (кукурудза, пшениця, насіння соняшника), та який містить висновок, що Позивач зможе забезпечити виконання обов`язкових фітосанітарних заходів при здійсненні експорту об`єктів регулювання відповідно до законодавчих вимог у сфері карантину рослин, що додатково підтверджує наявність у Позивача належних складських приміщень для зберігання сільськогосподарської продукції, зокрема, насіння соняшника.

03 червня 2024 року Головне управління ДПС у Львівській області засобами електронного зв`язку надіслало Позивачу чотири квитанції №2, якими Позивач був поінформований, що Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за вих. №№1, 2, 3, 4 від 03.06.2024, прийняті до розгляду.

З огляду на відсутність в Квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних конкретного критерію ризиковості операції, який став підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, а також відсутність переліку необхідних підтверджуючих документів для забезпечення реєстрації податкових накладних, відповідний пакет підтверджуючих документів, який було додано до Повідомлень та пояснення щодо суті господарських операцій було сформовано Позивачем на власний розсуд.

Позивач надав копії усіх необхідних документів, згідно з п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджують реальність поставки згідно податкових накладних № 31 від 24.10.2023, №30 від 16.10.2023, № 32 від 24.10.2023, № 33 від 25.10.2023.

Оскаржуваними рішеннями від 06.06.2024 №11191932/44160940, від 06.06.2024 №11191933/44160940, від 06.06.2024 №11191934/44160940, від 06.06.2024 №11191935/44160940 відмовлено у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не надано документів щодо складу.

В спірних рішеннях контролюючим органом не обґрунтовано, які саме документи, не надані платником, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної, які документи платник податків мав надати для обґрунтованого рішення про реєстрацію ПН.

Таким чином, відповідач-1, як при зупиненні реєстрації податкових накладних № 31 від 24.10.2023, №30 від 16.10.2023, № 32 від 24.10.2023, № 33 від 25.10.2023 так і при винесенні оскаржуваних рішень від 06.06.2024 №11191932/44160940, від 06.06.2024 №11191933/44160940, від 06.06.2024 №11191934/44160940, від 06.06.2024 №11191935/44160940 обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

За таких обставин суд зазначає, що рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 06.06.2024: №11191932/44160940, №11191933/44160940, №11191934/44160940, №11191935/44160940 є необґрунтованими та невмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 31 від 24.10.2023, №30 від 16.10.2023, № 32 від 24.10.2023, № 33 від 25.10.2023.

Суд проаналізував надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та дійшов висновку, що такі відповідають вимогам діючого законодавства до первинних документів.

При цьому, оскільки зміст господарських правовідносин є предметом дослідження в ході проведення податкової перевірки, то в межах спірних правовідносин у контролюючого органу відсутні правові підстави для відмови у реєстрації податкових накладних № 31 від 24.10.2023, №30 від 16.10.2023, № 32 від 24.10.2023, № 33 від 25.10.2023 з підстав наявності чи відсутності певних документів.

Отже, подані Позивачем пояснення та копії документів щодо податкових накладних № 31 від 24.10.2023, №30 від 16.10.2023, № 32 від 24.10.2023, № 33 від 25.10.2023 повністю відображають зміст та дійсність відповідної господарської операції і були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про її реєстрацію у Реєстрі.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач-1 не подав належних доказів правомірності прийняття Головним управлінням ДПС у Львівській області рішень від 06.06.2024: №11191932/44160940, №11191933/44160940, №11191934/44160940, №11191935/44160940.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши рішення від 06.06.2024: №11191932/44160940, №11191933/44160940, №11191934/44160940, №11191935/44160940 про відмову в реєстрації податкових накладних № 31 від 24.10.2023, №30 від 16.10.2023, № 32 від 24.10.2023, № 33 від 25.10.2023, суд дійшов переконання, що такі прийняті відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши першу позовну вимогу.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання їх на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є актом індивідуальної дії.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 18.06.2019 року у справі № 0740/804/18, від 23.10.2018 у справі № 822/1817/17.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України надсилання податкової накладної на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Реєстрі є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до Державної податкової служби України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Реєстрі податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в даному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання її на реєстрацію.

Висновки суду у вказаній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №1740/2004/18).

Покладення на відповідача-2 такого обов`язку не є втручанням в його дискреційні повноваження, адже повноваження державних органів не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Також відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та з Державної податкової служби України.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, КАС України суд,

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 06.06.2024: №11191932/44160940, №11191933/44160940, №11191934/44160940, №11191935/44160940 про відмову в реєстрації податкових накладних: № 31 від 24.10.2023, №30 від 16.10.2023, № 32 від 24.10.2023, № 33 від 25.10.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 31 від 24.10.2023, №30 від 16.10.2023, № 32 від 24.10.2023, № 33 від 25.10.2023, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ТИТАН АГРОІНВЕСТ» (80700, Львівська область, м. Золочів, вул. Вокзальна, 31, ), датою подання їх на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН АГРОІНВЕСТ» (80700, Львівська область, м. Золочів, вул. Вокзальна, 31, ) 6056,00 грн сплаченого судового збору.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТИТАН АГРОІНВЕСТ» (80700, Львівська область, м. Золочів, вул. Вокзальна, 31, ) 6056,00 грн сплаченого судового збору.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяБрильовський Роман Михайлович