Справа № 520/15919/24
Суддя: Супрун Ю.О.
Дата ухвалення: 2024-10-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

21 жовтня 2024 р. Справа №520/15919/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Супруна Ю.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Золота Нива 1" (вул. Харківська, 1 "Б", с. Забавне, Ізюмський район, Харківська область, 64333, ) до Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) , Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) про визнання протиправним та скасування індивідуальних актів, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Золота Нива 1" (надалі за текстом - ПП "Золота Нива 1", позивач) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Харківській області (надалі за текстом - ГУ ДПС у Харківській області), Державної податкової служби України (надалі за текстом - ДПС України) в якому просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 21.03.2024 №10759098/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 07.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Приватним підприємством «Золота Нива 1»

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 10.04.2024 №10880034/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 31.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Приватним підприємством «Золота Нива 1»

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 10.04.2024 №10880033/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Приватним підприємством «Золота Нива 1»

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 15.04.2024 №10900057/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 01.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Приватним підприємством «Золота Нива 1»

5. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 07.12.2023, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 13.12.2023.

6. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 31.12.2023, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 17.01.2024.

7. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.02.2024, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 05.03.2024.

8. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 01.03.2024, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 12.03.2024.

В обґрунтування заявленого позову позивач зазначає, що вважає оскаржувані рішення ГУ ДПС у Харківській області від 21.03.2024 №10759098/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 07.12.2023, від 10.04.2024 №10880034/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 31.12.2023, від 10.04.2024 №10880033/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.02.2024, від 15.04.2024 №10900057/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 01.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних є незаконними, необґрунтованими та такими, що порушують його права.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 12.06.2024 відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

В зв`язку із здійсненням діяльності Харківським окружним адміністративним судом з відправлення правосуддя в умовах ведення бойових дій на території Харківської міської територіальної громади, яка віднесена до переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточені (блокуванні) згідно Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 25.04.2022 № 75 (із змінами), розгляд справи було відтерміновано.

Згідно з положеннями ч. 4 ст. 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Відповідно до положень ст. 258 КАС України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Згідно з положеннями ч.ч. 2, 3, 4, 5 ст. 262 КАС України, розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі. Підготовче засідання при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження не проводиться. Якщо для розгляду справи у порядку спрощеного позовного провадження відповідно до цього Кодексу судове засідання не проводиться, процесуальні дії, строк вчинення яких відповідно до цього Кодексу обмежений першим судовим засіданням у справі, можуть вчинятися протягом тридцяти днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - протягом п`ятнадцяти днів з дня відкриття провадження у справі. Перше судове засідання у справі проводиться не пізніше тридцяти днів із дня відкриття провадження у справі. За клопотанням сторони суд може відкласти розгляд справи з метою надання додаткового часу для подання відповіді на відзив та (або) заперечення, якщо вони не подані до першого судового засідання з поважних причин. Суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Представником відповідачів ГУ ДПС у Харківській області та ДПС України 20.06.2024 до канцелярії Харківського окружного адміністративного суду подано відзив на адміністративний позов, згідно зі змістом якого уповноважений представник просив відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі з підстав їх необґрунтованості.

Від представника позивача до канцелярії Харківського окружного адміністративного суду 25.06.2024 надійшла відповідь на відзив в якій підтримано раніше заявлену правову позицію.

Від представника позивача 16.07.2024, 20.09.2024 та 30.09.2024 надійшли додаткові пояснення по справі та докази.

Згідно з положеннями ч.1 ст.121 КАС України, суд за заявою учасника справи поновлює пропущений процесуальний строк, встановлений законом, якщо визнає причини його пропуску поважними, крім випадків, коли цим Кодексом встановлено неможливість такого поновлення.

З метою запобігання обмеження прав позивача на доступ до правосуддя, суд вважає за необхідне задовольнити заяву позивача про поновлення строку для долучення доказів до матеріалів справи в рамках поданої позовної заяви.

З урахуванням викладеного суд вважає можливим розгляд та вирішення справи на підставі наявних у ній доказів, які є достатніми та належними.

Дослідивши матеріали справи, суд зазначає наступне.

Встановлені судом обставини справи наступні.

Позивачем в межах здійснення власної господарської діяльності було сформовано податкові накладні: № 2 від 07.12.2023, № 8 від 31.12.2023, № 2 від 01.02.2024, №3 від 01.03.2024, які було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанціями № від 13.12.2023, № віл 17.01.2024, № від 05.03.2024, № від 12.03.2024 податкові накладні № 2 від 07.12.2023, № 8 від 31.12.2023, № 2 від 01.02.2024, №3 від 01.03.2024 були прийняті, але їх реєстрація була зупинена контролюючим органом на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України.

В квитанціях про реєстрацію податкової накладної № від 13.12.2023, № від 17.01.2024 щодо податкових накладних № 2 від 07.12.2023, № 8 від 31.12.2023 зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 77,39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсяг його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

В квитанціях про реєстрацію податкової накладної № від 05.03.2024, № від 12.03.2024 щодо податкових накладних № 2 від 01.02.2024, № 3 від 01.03.2024 зазначено, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Позивач після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН № від 13.12.2023, № від 17.01.2024. № від 05.03.2024. № від 12.03.2024 відповідно до п. 6 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" № 520 від 12.12.2019 надіслав на адресу контролюючого органу письмові пояснення № 05/03-2М від 05.03.2024 щодо операцій з постачання послуг, на які виписана податкова накладна № 2 від 07.12.2023, № 22/03-2 від 22.03.2024 щодо операцій з постачання послуг, на які виписана податкова накладна № 8 від 31.12.2023, № 22/03-3 від 22.03.2024 щодо операцій з постачання послуг, на які виписана податкова накладна № 2 від 01.02.2024, № 44 від 26.03.2024 щодо операцій з постачання послуг, на які виписана податкова накладна № 3 від 01.03.2024, що підтверджується повідомленнями № 3 від 05.03.2024, № 8 від 22.03.2024, № 9 від 22.03.2024, № 12 від 26.03.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та квитанціями № 2 та документами довільного формату №№ 1-19 від 05.03.2024, №№ 1- 22 від 22.03.2024. №№ 1-21 від 22.03.2024. №№ 1-21 від 26.03.2024.

В поясненнях № 05/032М від 05.03.2024 щодо податкової накладної № 2 від 07.12.2023, №22/03-2 від 22.03.2024 щодо податкової накладної № 8 від 31.12.2023, № 22/03-3 від 22.03.2024 щодо податкової накладної № 2 від 01.02.2024, та № 44 від 26.03.2024 щодо податкової накладної № 3 від 01.03.2024 позивачем зазначено обґрунтування та надані докази.

Після отримання пояснень та додаткових документів податковий орган не здійснив реєстрацію податкових накладних № 2 від 07.12.2023, № 8 від 31.12.2023, № 2 від 01.02.2024, № 3 від 01.03.2024 направив позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.03.2024 № 10695762/33897138. від 28.03.2024 №107990027/33897138, від 28.03.2024 №107990032/33897138, якими позивачу було запропоновано надати додаткові пояснення та документи - копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній - копії первинних документів щодо постачання послуг, та від 01.04.2024 №10821737/33897138. якими позивачу було запропоновано надати додаткові пояснення, зовнішньоекономічні контракти з додатками, документи щодо зберігання продукції, розрахункові документи та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач після отримання Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 11.03.2024 № 10695762/33897138, від 28.03.2024 №107990027/33897138, від 28.03.2024 №107990032/33897138, 01.04.2024 №10821737/33897138 відповідно до п. 6 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" № 520 від 12.12.2019 надіслав на адресу контролюючого органу додаткові пояснення № 39 від 15.03.2024 щодо операцій з постачання послуг, на які виписана податкова накладна № 2 від 07.12.2023, № 51 від 03.04.2024 щодо операцій з постачання послуг, на які виписана податкова накладна № 8 від 3 1.12.2023, № 52 від 03.04.2024 щодо операцій з постачання послуг, на які виписана податкова накладна № 2 від 01.02.2024, № 05/04-1 від 05.04.2024 щодо операцій з постачання послуг, на які виписана податкова накладна № 3 від 01.03.2024, що підтверджується повідомленнями № 4 від 15.03.2024. № 2 від 03.04.2024, № 4 від 03.04.2024, № 8 від 08.04.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено га квитанціями № 2, та документами довільного формату №№ 1-6 від 15.03.2024. №№ 1-4 від 03.04.2024. №№ 1-4 від 03.04.2024. №№ 1- 2 від 08.04.2024.

Оскаржуваними рішеннями ГУ ДПС у Харківській області від 21.03.2024 №10759098/33897138 щодо податкової накладної № 2 від 07.12.2023, від 10.04.2024 №10880034/33897138 щодо податкової накладної № 8 від 31.12.2023, від 10.04.2024 №10880033/33897138 щодо податкової накладної № 2 від 01.02.2024, від 15.04.2024 №10900057/33897138 щодо податкової накладної № 3 від 01.03.2024 було відмовлено у реєстрації поданих податкових накладних.

Рішення мотивовані ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач, не погодившись з наведеним, звернувся за захистом своїх прав до суду.

Розглядаючи спір, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з приписами п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

При цьому, відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 74.3 статті 74 Податкового кодексу України передбачено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, в редакції чинній станом на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Положеннями п.7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно із пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п.25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, з аналізу вищевикладених приписів вбачається, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.

При цьому, суд зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Отже рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

В даній справі реєстрацію поданої позивачем податкової накладної було зупинено з посиланням на п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, а саме: платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податків та п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Також первісно запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Разом з тим, контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було визначено, які конкретно документи позивачу слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій. Згідно Повідомлення про надання додаткових пояснень також було вказано на необхідність надання додаткових документів, визначених родовими ознаками, без визначення їх конкретного переліку.

Приймаючи оскаржуване рішення, Комісія ГУ ДПС, як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної зазначила, що позивачем по податковій накладній, стосовно якої виникли спірні правовідносини, ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Проте на запит податкового органу позивачем було сформовано та подано відповідний пакет документів, за замістом якого позивач доводив, що податкову накладну складено згідно фактичного виконання господарського договору, обґрунтованих сумнівів щодо реального характеру якого судовим розглядом не встановлено.

Таким чином суд з доводами відповідача не погоджується та зазначає, що контролюючий орган повинен був при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.8 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний ("може включати") перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.1 цього Порядку не може бути застосована.

Попри це, надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації податкових накладних та повідомлення про надання додаткових пояснень містили вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в поданій податковій накладній без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію конкретної спірної накладної, що в свою чергу є недотриманням принципу правової визначеності.

Відмовляючи у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, Комісія регіонального рівня виходила з того, що з боку позивача ненадано/частково не надано додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Яких саме документів не вистачило для ухвалення рішення про реєстрацію податкової накладної податковий орган не зазначив.

Суд зазначає, що в матеріалах справи наявні копії таких письмових доказів: договору суборенди вагонів № 01/12-03 від 01.12.2023; додаткової угоди № 1 від 01.12.2023; додаткової угоди від 02.12.2023; додаткової угоди від 01.01.2024; додаткової угоди від 01.02.2024; акту приймання-передачі вагонів (в суборенду) від 01.12.2023; Листа ФГ «Колос» № 14 від 01.12.2023; акту №-000000039 здачі-прийняття робіт (надання послуг) віл 31.12.2023; додатку від 31.12.2023 до акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) віл 31.12.2023 «розрахунок орендної плати за користування залізничними вагонами у грудні 2023»; акту №-000000002 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 01,02.2024 з додатком; додатку від 01.02.2024 до акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 0І.02.2024 «розрахунок орендної плати за користування залізничними вагонами у січні 2024»; акту №-000000005 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 01.03.2024 з додатком; додатку від 01.03.2024 до акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) віл 0І.03.2024 «розрахунок орендної плати за користування залізничними вагонами у лютому 2024»; рахунку-фактури № 18 від 05.12.2023; рахунку-фактури № 20 від 31.12.2023; платіжної інструкції №1621 від 07.12.2023; платіжної інструкції № 148 від 09.02.2024; платіжної інструкції №202 від 23.02.2024; платіжної інструкції №339 від 29.03.2024; акту звіряння взаємних розрахунків за договором суборенди вагонів № 01 12-03 віл 01.12.2023 станом на 05.03.2024; акту звіряння взаємних розрахунків за договором суборенди вагонів 01.12.2023 станом на 15.03.2024; акту звіряння взаємних розрахунків за договором 01.12.2023 станом на 22.03.2024; акту звіряння взаємних розрахунків за договором 01.12.2023 станом на 26.03.2024; акту звіряння взаємних розрахунків за договором суборенди вагонів № 01 12-03 від 01.12.2023 станом на 03.04.2024; Договору оренди вагонів № 01/12-Д; додаткової угоди № 1 від 01.12.2023; додаткової угоди від 02.12.2023; Листа ПП «Золота Нива 1» № 63 від 01.12.2023; акту приймання-передачі вагонів (в оренду) від 01.06.2023; договору поставки №1060 від 05.10.2018; специфікації №1 від 05.10.2018; специфікації №2 від 05.10.2018; специфікації № 3 від 29.05.2019; накладної №160 на відпуск товаро-матеріальних цінностей від 22.12.2018; акту №1 передачі (приймання) власних вантажних вагонів від 22.12.2018; акту №1 технічного приймання власних вантажних вагонів від 22.12.2018; накладної № 10 на відпуск товаро-матеріальних цінностей від 31.01.2019; акту №1 передачі (приймання) власних вантажних вагонів від 31.01.2019; акту №1 технічного приймання власних вантажних вагонів від 31.01.2019 на 20 вагонів; накладної №88 на відпуск товаро-матеріальних цінностей від 27.06.2019; акту №1 передачі (приймання) власних вантажних вагонів від 27.06.2019; акту № 1 технічного приймання власних вантажних вагонів від 27.06.2019; технічних паспортів на вагони в кількості 40 шт.; Роздруківка Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП) (взяття в оренду вагонів) з квитанцією про прийняття; Роздруківка Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП) (передача в суборенду вагонів) з квитанцією про прийняття; Роздруківки документів довільного формату №№ 1-19 від 05.03.2024 з квитанціями про прийняття; Роздруківки документів довільного формату №№ 1- 22 від 22.03.2024 з квитанціями про прийняття; Роздруківки документів довільного формату №№ 1-21 від 22.03.2024 з квитанціями про прийняття; Роздруківки документів довільного формату №№ 1-21 від 26.03.2024 з квитанціями про прийняття; Роздруківки документів довільного формату №№ 1-6 від 15.03.2024 з квитанціями про прийняття; Роздруківки документів довільного формату №№ 1-4 від 03.04.2024 з квитанціями про прийняття; Роздруківки документів довільного формату №№ 1-4 від 03.04.2024 з квитанціями про прийняття.

Підстав для обґрунтованих сумнівів щодо поданих доказів, їх належності та достовірності у суду не виникає.

За відсутності конкретного переліку документів, що мав визначити відповідач, формуючи вимогу про підтвердження обставини, з якими він пов`язував можливість реєстрації податкової накладної, поданої позивачем, слід погодитися з доводами позовної заяви, що наведені вище докази цілком спростовують висновки відповідача про відмову у реєстрації поданої податкової накладної.

Встановлені обставини дають суду підстави для висновку про формальний підхід при прийнятті Комісією ГУ ДПС у Харківській області спірного рішення.

Відповідачами не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій, дані про які зазначено у спірній податковій накладній, та/або ймовірності уникнення ним виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Суд наголошує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, оскільки матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зважаючи на наявність документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкових накладних, оскаржуване рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

З урахуванням викладеного суд доходить висновку про те, що вимоги позивача про скасування оскаржуваного рішення є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 07.12.2023, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 13.12.2023; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 31.12.2023, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 17.01.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.02.2024, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 05.03.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 01.03.2024, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 12.03.2024, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу.

Із урахуванням вищевикладеного, суд вважає, що в спірних правовідносинах задоволення позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 07.12.2023, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 13.12.2023; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 31.12.2023, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 17.01.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.02.2024, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 05.03.2024; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 01.03.2024, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 12.03.2024, є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Наявності дискреційних повноважень з боку ДПС України судом в даному випадку не вбачається та відповідачами не доведено.

Таким чином, суд вважає за належне вказану позовну вимогу також задовольнити.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Положеннями ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В даній справі відповідачами суду не надано належних та допустимих доказів на підтвердження законності та обґрунтованості оскаржуваного рішення, в зв`язку з чим суд доходить висновку про задоволення позовних вимог .

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного та керуючись статтями 19, 139, 205, 229, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "Золота Нива 1" (вул. Харківська, 1 "Б", с. Забавне, Ізюмський район, Харківська область, 64333, ) до Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) , Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) про визнання протиправним та скасування індивідуальних актів - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 21.03.2024 №10759098/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 07.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Приватним підприємством «Золота Нива 1».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 10.04.2024 №10880034/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 31.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Приватним підприємством «Золота Нива 1».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 10.04.2024 №10880033/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Приватним підприємством «Золота Нива 1».

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 15.04.2024 №10900057/33897138 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 01.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Приватним підприємством «Золота Нива 1».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 07.12.2023, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 13.12.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 31.12.2023, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 17.01.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.02.2024, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 05.03.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 01.03.2024, подану Приватним підприємством «Золота Нива 1» датою її фактичного подання на реєстрацію - 12.03.2024.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у ХарківПриватного підприємства "Золота Нива 1" (вул. Харківська, 1 "Б", с. Забавне, Ізюмський район, Харківська область, 64333, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) гривні 00 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (площа Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) на користь Приватного підприємства "Золота Нива 1" (вул. Харківська, 1 "Б", с. Забавне, Ізюмський район, Харківська область, 64333, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) гривні 00 копійок.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складений 21.10.2024.

Суддя Супруна Ю.О.