Справа № 140/3452/24
Суддя: Коваль Роман Йосипович
Дата ухвалення: 2024-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 жовтня 2024 рокуЛьвівСправа № 140/3452/24 пров. № А/857/18750/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Коваля Р. Й.,

суддів Гуляка В. В.,

Ільчишин Н. В.,

розглянувши у письмовому провадженні у місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС України у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 24 червня 2024 року (прийняте за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у м. Луцьку суддею Каленюк Ж. В.) в адміністративній справі № 140/3452/24 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

У березні 2024 року Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі також ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) в якому просив:

- визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.10.2023 № 9670254/, №9670252/, № 9670255/, від 09.10.2023 №9674194/, №9674190/, №9674191/, №9674192/, №9674193/, №9674195/, від 10.10.2023 № 9681179/, від 11.10. 2023 № 9693261/, № 9693260/;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних /розрахунків коригування податкову накладні від 08 серпня 2023 року № 2, від 25 серпня 2023 року № 11, № 16, № 18, № 20, № 21, від 28 серпня 2023 року № 25, № 26, № 28, № 29, № 30, № 33 фактичною датою їх подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ФОП ОСОБА_1 відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) склав та направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 08 серпня 2023 року № 2, від 25 серпня 2023 року № 11, № 16, № 18, № 20, № 21, від 28 серпня 2023 року № 25, № 26, № 28, № 29, № 30, №33, однак реєстрацію цих податкових накладних податковим органом було зупинено з підстав відповідності господарських операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості.

Як зазначив позивач, незважаючи на надання пояснень та підтверджуючих первинних документів щодо господарських операцій, які зумовили складання податкових накладних, Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийняті спірні рішення про відмову в їх реєстрації з мотивів ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач не погоджується із прийнятими рішеннями та підставами зупинення реєстрації податкових накладних. Вказав, що в додатковій інформації не зазначено конкретних документів, яких не вистачало контролюючому органу для реєстрації податкових накладних, як і не зазначено, чому поданих до пояснень документів в підтвердження господарських операцій було недостатньо для реєстрації податкових накладних.

На думку позивача, з наданих контролюючому органу документів, було можливо встановити підстави для складення та направлення на реєстрацію спірних податкових накладних. Саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 24 червня 2024 року позов задоволено.

Не погодившись із цим рішенням, його оскаржило Головного управління ДПС у Волинській області, яке вважає, що рішення суду першої інстанції прийняте з порушенням норм матеріального і процесуального права, за невідповідності висновків суду обставинам справи, а тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що реєстрація податкових накладних від 08 серпня 2023 року № 2, від 25 серпня 2023 року № 11, № 16, № 18, № 20, № 21, від 28 серпня 2023 року № 25, № 26, № 28, № 29, № 30, № 33 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України та у зв`язку із відповідністю господарських операції пункту 1 Критеріїв ризиковості (обсяг постачання певних товарів/послуг, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання). Позивачу було запропоновано подати до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо цих податкових накладних. Обов`язок довести, що було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, покладається на платника. За результатами розгляду поданих товариством документів Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Крім того вказує на ненадання платником у повному обсязі матеріалів щодо господарських операцій, по яких виписано податкові накладні, реєстрацію яких зупинено та зазначає, що при вирішенні спору дослідженню судом підлягають лише ті документи, за результатами розгляду яких було прийняті оскаржувані рішення.

Також зазначив, що позовні вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні слід розцінювати як вимогу про втручання в дискреційні повноваження відповідача та яка виходить за межі завдань адміністративного судочинства.

З огляду на наведене апелянт вважає, що Головне управління ДПС у Волинській області при прийнятті оскаржуваних рішень діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у зв`язку з розглядом справи у письмовому провадженні фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що ФОП ОСОБА_1 зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; його видами діяльності є: 46.69 - оптова торгівля іншими машинами та устаткуванням (основний); 46.43 - оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.49 - оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.74 - оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього та ін. (а. с. 149 - 150 том 2).

07 липня 2023 року між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Юкесон Груп» (далі - ТзОВ «БК Юкесон Груп) (покупець) укладено договір поставки № 07/07/2023 (а. с. 33-34 том 1), пунктом 1.1 якого визначено, що постачальник зобов`язується поставляти в обумовлені строки другій стороні покупцеві матеріали та інше згідно із замовленням покупця, а покупець зобов`язується прийняти зазначений товар і оплачувати його вартість згідно з встановленим цим договором порядком.

Підпунктом 2.2.2 договору передбачено, що постачальник зобов`язаний оплатити вартість товару на підставі рахунку (замовлення) або відповідної накладної протягом 90 календарних днів з моменту приймання товару відповідно до пункту 4.2 договору.

ТзОВ «БК «Юкесон Груп» сплатило авансові платежі 08 серпня 2023року в сумі 40000,00 грн, 25 серпня 2023 року у сумі 36 300,00 грн, що підтверджується виписками по рахунку (а. с. 36, 74 том 1).

На суму попередньої оплати (авансу) ФОП ОСОБА_1 склав та направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 08 серпня 2023 року № 2 на суму 40 000,00 грн, у тому числі ПДВ 6666,67 грн; від 25 серпня 2023 року № 11 на суму 36 300,00грн, у тому числі ПДВ 6050,00 грн (а. с. 28 - 29, 66 - 67 том 1).

Також 25 серпня 2023 року та 28 серпня 2023 року на виконання умов договору поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023 ФОП ОСОБА_1 поставив ТзОВ «БК «Юкесон Груп» товар, про що надано видаткову накладну від 25 серпня 2023року № 12 на суму 41 096,40 грн (а. с. 112 том 1) та товарно-транспортну накладну від 25 серпня 2023 року №Р12 (а.с.113-114 том 1); видаткову накладну від 25 серпня 2023року № 2 на суму 55 200,00 грн (а.с. 149 том 1) та товарно-транспортну накладну від 25 серпня 2023 року № Р5 (а.с. 150 - 151 том 1); видаткову накладну від 25 серпня 2023року № 6 на суму 19 151,78 грн (а.с.186 том 1) та товарно-транспортну накладну від 25 серпня 2023 року № Р6 (а.с.187-188 том 1); видаткову накладну від 25 серпня 2023року № 7 на суму 61 488,00 грн (а.с.213 том 1) та товарно-транспортну накладну від 25 серпня 2023 року № Р7 (а.с.214-215 том 1); видаткову накладну від 28 серпня 2023 року № 3 на суму 37 699,20 грн (а.с. 241 том 1) та товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р3 (а.с. 242-243 том 1); видаткову накладну від 28 серпня 2023року № 8 на суму 62 694,12 грн (а.с. 19 том 2) та товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р8 (а.с. 20-22 том 2); видаткову накладну від 28 серпня 2023року № 10 на суму 26 234,87 грн (а.с. 50 том 2) та товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р10 (а.с. 51-52 том 2); видаткову накладну від 28 серпня 2023року № 11 на суму 59 400,00 грн (а. с.73 том 2) та товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р11 (а. с. 74-75 том 2); видаткову накладну від 28 серпня 2023 року № 13 на суму 43 638,24 грн (а. с. 99 том 2) та товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р13 (а. с. 100-101 том 2); видаткову накладну від 28 серпня 2023 року № 17 на суму 19492,61 грн (а. с. 130 том 2) та товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року №Р17 (а.с. 131-132 том 2).

На суми поставок ФОП ОСОБА_1 склав та направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 25 серпня 2023 року № 16 на суму 41 096,40 грн, у тому числі ПДВ 6849,40 грн (а.с. 105 том 1); від 25 серпня 2023 року № 18 на суму 55 200,00 грн, у тому числі ПДВ 9200,00 грн (а. с. 142 том 1); від 25 серпня 2023 року № 20 на суму 19 151,78 грн, у тому числі ПДВ 3191,96 грн (а. с. 179 том 1); від 25 серпня 2023 року № 21 на суму 61488,00грн, у тому числі ПДВ 10 248,00 грн (а.с.206 том 1); від 28 серпня 2023 року № 25 на суму 37 669,20 грн, у тому числі ПДВ 6278,20 грн (а.с. 233-234 том 1); від 28 серпня 2023 року № 26 на суму 62 694,12 грн, у тому числі ПДВ 10 449,02 грн (а.с. 11-12 том 2); від 28 серпня 2023 року № 28 на суму 26 234,87грн, у тому числі ПДВ 4372,48 грн (а.с. 43 том 2); від 28 серпня 2023 року № 29 на суму 59 400,00грн, у тому числі ПДВ 9900,00 грн (а.с. 66 том 2); від 28 серпня 2023 року № 30 на суму 43 638,24 грн, у тому числі ПДВ 7273,04 грн (а.с. 92 том 2); від 28 серпня 2023 року № 33 на суму 19 492,61грн, у тому числі ПДВ 3248,77 грн (а.с. 122-123 том 2).

Відповідно до квитанцій від 31 серпня 2023 року, від 14 вересня 2023 року, від 18вересня 2023 року податкові накладні від 08 серпня 2023 року № 2, від 25 серпня 2023 року № 11, № 16, № 18, № 20, № 21, від 28 серпня 2023 року № 25, № 26, № 28, № 29, № 30, №33 доставлено до ДПС, але їх реєстрація зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуги (3925, 5301, 6815, 6910, 7616, 8207, 8413, 8414, 8470, 8530, 8537, 8608, 9405 УКТ ЗЕД) перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с. 30, 68, 106, 143, 180, 207, 235 том 1, а.с. 13, 44, 67, 93, 124 том 2).

Не є спірною та обставина, що позивач на адресу контролюючого органу надіслав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 25 вересня 2023 року № 11, № 2, № 3 з кількістю додатків 14, 9, 10 відповідно (а. с. 164, 196, 222 том 1), від 26 вересня 2023 року № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6 з кількістю додатків 10, 11, 8, 9, 9, 16 відповідно (а.с. 250 том 2, а.с. 31, 57, 82, 125, 139 том 1), від 27 вересня 2023 року № 1, № 2, № 3 з кількістю додатків 12, 13, 11 відповідно (а.с. 53, 91 том 1, а.с. 109 том 2,), тут же надано пояснення про здійснення кожної господарської операції.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення:

від 06 жовтня 2023 року № 9670254/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2023 року №18 (а. с.144 том 1), № 9670252/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2023 року № 20 (а. с. 181 том 1) та №9670255/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2023 року № 21 (а.с. 208 том 1);

від 09 жовтня 2023 року № 9674194/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2023 року № 16 (а. с. 107 том 1), № 9674190/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 28 серпня 2023 року № 25 (а. с. 236 том 1), №9674191/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 28 серпня 2023 року № 26 (а. с. 14 том 2), № 9674192/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 28 серпня 2023 року № 28 (а. с. 45 том 2), № 9674193/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 28 серпня 2023 року № 29 (а. с. 68 том 2), №9674195/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 28 серпня 2023 року № 33 (а. с. 125 том 2);

від 10 жовтня 2023 року № 9681179/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 08 серпня 2023 року № 2 (а. с. 31 том 1);

від 11 жовтня 2023 року № 9693261/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 25 серпня 2023 року № 11 (а. с. 69 том 1), № 9693260/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 28 серпня 2023 року № 30 (а. с. 94 том 2).

Вказані рішення, як видно з їх тексту, прийняті у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку, а у графі «Додаткова інформація» (де необхідно зазначити конкретні документи) відомості відсутні.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначив, що реєстрація усіх спірних податкових накладних (від 08 серпня 2023 року № 2, від 25 серпня 2023 року № 11, № 16, № 18, № 20, № 21, від 28 серпня 2023 року № 25, № 26, № 28, № 29, № 30, № 33) була зупинена з підстави відповідності операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому квитанції від 31 серпня 2023 року, від 14 вересня 2023 року, від 18 вересня 2023 року про зупинення реєстрації податкових накладних у кожному випадку не містять конкретного переліку документів, які платник податків повинен був подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН зазначених податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

Таким чином на думку суду, податковий орган не довів правомірності оскаржуваних рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, якими відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, а тому позовні вимоги в цій частині є підставними та підлягають задоволенню.

Суд зауважив, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Такі висновки суду першої інстанції, на переконання колегії суддів апеляційного суду, відповідають нормам матеріального та процесуального права, фактичним обставинам справи і є правильними з огляду на таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України; в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку

За вимогами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 12 Порядку № 1246 визначено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі іменується - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За приписами пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Пунктом 9 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг , Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відтак, комісії надано право прийняти рішення або направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, за формою згідно з додатком до цього Порядку, при цьому контролюючий орган при зупиненні реєстрації ПН/РК в повідомленні повинен навести конкретний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, оскільки в пункті 5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

За змістом оскаржуваного рішення, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, підставою для його прийняття визначено "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

При цьому, в графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" не вказано жодної інформації.

Колегія суддів зауважує, що Додаток до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 9) передбачає можливість зазначення додаткової інформації (конкретних документів, які не надані платником податків), однак відповідач 1 обмежився лише загальним формулюванням про ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів, без конкретизації, чого саме не вистачає для реєстрації податкових накладних.

При цьому, відповідачем 1 в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних також не вказано про необхідність долучення конкретних документів.

Апеляційним судом встановлено, що позивачем до контролюючого органу було подані повідомлення із письмовими поясненнями на підтвердження вчинення господарських операцій а саме:

від 25 серпня 2023 року № 16 надано договір поставки від 07 липня 2023 року №07/07/2023 (а.с. 109-11 том 1), видаткову накладну від 25 серпня 2023 року № 12 (а.с. 112 том 1), товарно-транспортну накладну від 25 серпня 2023 року № Р12 (а.с. 113-114 том 1), акт звірки взаєморозрахунків від 30 серпня 2023 року (а.с. 116 том 1), банківську виписку від 19 вересня 2023 року (а.с. 115 том 1), видаткові накладні від 04 серпня 2023 року №0003875, від 25 серпня 2023 року №2068, №1115 (а.с. 117-119 том 1), платіжні інструкції від 31 липня 2023 року № 13, від 23 серпня 2023 року № 45, № 46, №4 9, № 53 (а.с. 120-124 том 1);

від 25 серпня 2023 року № 18 договір поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023 (а.с. 146-148 том 1), видаткову накладну від 25 серпня 2023 року № 2 (а.с. 149 том 1), товарно-транспортну накладну від 25 серпня 2023 року № Р5 (а.с. 150-151 том 1), акт звірки взаєморозрахунків від 30 серпня 2023 року (а.с. 153 том 1), банківську виписку від 25 серпня 2023 року (а.с. 152 том 1), видаткові накладні від 01 серпня 2023 року № 2180, від 17 серпня 2023 року № 2402, № 72195 (а.с. 154-156 том 1), платіжні інструкції від 31 липня 2023 року № 15, від 17 серпня 2023 року № 37, № 34 (а.с. 157-159 том 1), товарно-транспортні накладні від 01 серпня 2023 року № Р2180, від 17 серпня 2023 року № Р2402 (а.с. 160-163 том 1);

від 25 серпня 2023 року № 20 договір поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023 (а.с. 183-185 том 1 ), видаткову накладну від 25 серпня 2023 року № 6 (а.с. 186 том 1), товарно-транспортну накладну від 25 серпня 2023 року № Р6 (а.с. 187-188 том 1), акт звірки взаєморозрахунків від 30 серпня 2023 року (а.с. 190 том 1), банківську виписку від 25 серпня 2023 року (а.с. 189 том 1), договір поставки від 31 липня 2023 року № 441 (а.с. 191-192 том 1), видаткову накладну від 09 серпня 2023 року № РН-0003951 (а.с. 193-194 том 1), платіжну інструкцію від 08 серпня 2023 року № 18 (а.с. 195 том 1);

від 25 серпня 2023 року № 21 договір поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023 (а.с. 210-212 том 1), видаткову накладну від 25 серпня 2023 року № 7 (а.с. 213 том 1), товарно-транспортну накладну від 25 серпня 2023 року № Р7 (а.с. 214-215 том 1), акт звірки взаєморозрахунків від 30 серпня 2023 року (а.с. 217 том 1), банківську виписку від 14 вересня 2023 року (а.с. 216 том 1), видаткові накладні від 17 серпня 2023 року № 72195, № 72197 (а.с. 218-219 том 1), платіжні інструкції від 17 серпня 2023 року № 34, № 36 (а.с. 220-221 том 1);

від 28 серпня 2023 року № 25 договір поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023 (а.с. 238-240 том 1), видаткову накладну від 28 серпня 2023 року № 3 (а.с. 241 том 1), товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р3 (а.с. 242-243 том 1), акт звірки взаєморозрахунків від 30 серпня 2023 року (а.с. 245 том 1), банківську виписку від 14 вересня 2023 року (а.с. 244 том 1), видаткові накладні від 17 серпня 2023 року № Рнк/LС-0022548, від 26 серпня 2023 року № Рнк/LС-0023488 (а.с. 246-247 том 1), платіжні інструкції від 16 серпня 2023 року № 30, від 25 серпня 2023 року № 57 (а.с. 248-249 том 1);

від 28 серпня 2023 року № 26 договір поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023 (а.с. 16-18 том 2), видаткову накладну від 28 серпня 2023 року № 8 (а.с. 19 том 2), товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р8 (а.с. 20-22 том 2), акт звірки взаєморозрахунків від 30 серпня 2023 року (а.с. 24 том 2), банківську виписку від 19 вересня 2023 року (а.с. 23 том 2), договір купівлі-продажу від 31 липня 2023 року № 441, (а.с. 25-26 том 2), видаткові накладні від 17 серпня 2023 року № РН-0004157, від 17 серпня 2023 року №Рнк/LС-0022548 (а.с. 27-28 том 2), платіжні інструкції від 17 серпня 2023 року № 32, від 16 серпня 2023 року № 30 (а.с. 29-30 том 2);

від 28 серпня 2023 року № 28 договір поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023 (а.с. 47-49 том 2), видаткову накладну від 28 серпня 2023 року № 10 (а.с. 50 том 2), товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р10 (а.с. 51-52 том 2), акт звірки взаєморозрахунків від 30 серпня 2023 року (а.с. 54 том 2), банківську виписку від 19 вересня 2023 року (а.с. 53 том 2), видаткова накладна від 17 серпня 2023 року № Рнк/LС-0022548 (а.с. 55 том 2), платіжна інструкція від 16 серпня 2023 року № 30 (а.с. 56 том 2);

від 28 серпня 2023 року №29 договір поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023 (а.с. 70-72 том 2), видаткову накладну від 28 серпня 2023 року № 11 (а.с. 73 том 2), товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р11 (а.с. 74-75 том 2), акт звірки взаєморозрахунків від 30 серпня 2023 року (а.с. 77 том 2), банківську виписку від 19 вересня 2023 року (а.с. 76 том 2), договір купівлі-продажу від 31 липня 2023 року № 441 (а.с .78-79 том 2), видаткову накладну від 22 серпня 2023 року № РН-0004229 (а.с. 80 том 2), платіжну інструкцію від 21 серпня 2023 року № 40 (а.с. 81 том 2);

від 28 серпня 2023 року № 30 договір поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023 (а.с. 96-98 том 2), видаткову накладну від 28 серпня 2023 року № 13 (а.с. 99 том 2), товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р13 (а.с. 100-101 том 2), акт звірки взаєморозрахунків від 30 серпня 2023 року (а.с. 103 том 2), банківську виписку від 19 вересня 2023 року (а.с. 102 том 2), видаткові накладні від 25 серпня 2023 року № 35, № 36 (а.с. 104-105 том 2), платіжні інструкції від 09 серпня 2023 року № 19, від 14 серпня 2023 року № 20, від 17 серпня № 31 (а.с. 106-108 том 2);

від 28 серпня 2023 року № 33 договір поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023 (а.с. 127-129 том 2), видаткову накладну від 28 серпня 2023 року № 17 (а.с. 130 том 2), товарно-транспортну накладну від 28 серпня 2023 року № Р17 (а.с. 131-132 том 2), акт звірки взаєморозрахунків від 30 серпня 2023 року (а.с. 134 том 2), банківську виписку від 19 вересня 2023 року (а.с. 133 том 2), договір купівлі-продажу від 31 липня 2023 року № 441 (а.с.135-136 том 2), видаткову накладну від 17 серпня 2023 року № РН-0004157 (а.с. 137 том 2), платіжну інструкцію від 17 серпня 2023 року № 32 (а.с. 138 том 2).

Вказана обставина відповідачем не заперечується.

При цьому, як видно з матеріалів справи позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Так за змістом наданих комісії регіонального рівня письмових пояснень та документів для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних від 08 серпня 2023 року № 2 та від 25 серпня 2023 року № 11 (а.с. 53, 91 том 1) слідує, що ці податкові накладні складені на суму коштів, що надійшли від ТзОВ БК Юкесон Груп на поточний рахунок позивача як попередня оплата (аванс) за товар згідно з договором поставки від 07 липня 2023 року № 07/07/2023.

Виписками по рахунку підтверджено надходження на рахунок позивача коштів від ТзОВ БК Юкесон Груп: 08 серпня 2023 року у сумі 40 000,00 грн, у тому числі ПДВ 6666,67 грн, 25 серпня 2023 року у сумі 36 300,00 грн, у тому числі ПДВ 6050,00 грн (а.с.36, 74 том 1).

Товар за номенклатурою, вказаною у податкових накладних (009SMA2 панель керування індукційної петлі, сервер паркування з спеціалізованим програмним забезпеченням (ПЗ АСУП Парк контроль), стійка в`їзна РТ211GМ-110100, автомат паркувальний СЕА АП 100: РМ2-211.000.100.170, світлофор CД Т.1-2-С-М, комплект шлагбаума GT4) ФОП ОСОБА_1 придбав у ТзОВ Спецелектромонтаж-7 відповідно до договору від 19 липня 2023 року № 33 та специфікації № 1, що є невід`ємною частиною договору (а.с. 37-45 том 1). Видатковою накладною від 25 вересня 2023 року № 384 та товарно-транспортною накладною від 25 вересня 2023 року № 384 підтверджується поставка товару (а.с. 46, 47-48 том 1); оплату за отриманий товар позивач провів відповідно до рахунку-фактури від 19 липня 2023 року № 302 (а.с. 49-50 том 1), що підтверджується платіжними інструкціями від 21 липня 2023 року № 8 та від 19 вересня 2023 року № 84 (а.с. 51-52 том 1). Про всі ці обставини наголошував позивач у письмових поясненнях (а.с. 53, 91 том 1) комісії регіонального рівня та додав копії документів, які підтверджують здійснення господарських операцій.

Натомість інші податкові накладні (від 25 серпня 2023 року № 16, № 18, № 20, № 21; від 28 серпня 2023 року № 25, № 26, № 28, № 29, № 30 № 33) складені за фактом поставки товару для ТзОВ БК Юкесон Груп. У письмових поясненнях щодо кожної з податкових накладних, наданих комісії регіонального рівня, позивачем вказано реквізити документів, що підтверджують продаж/поставку, оплату товару.

Таким чином, суд вважає, що матеріали справи містять копії первинних документів, що додавались позивачем до повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких в ЄРПН зупинено, які стосуються безпосередньо господарських операцій з постачання товарів ТзОВ БК Юкесон Груп, а також документів на підтвердження придбання поставленого товару у контрагентів позивача (ТзОВ Спецелектромонтаж-7, ТзОВ Волиньсантехкомплект, ТзОВ Сталь Волинь, ТзОВ УА Брук, ТзОВ М.К.-Трейд, ТзОВ ЛЕП, ТзОВ Епіцентр К, ФОП ОСОБА_2 ).

Контролюючим органом не надано оцінку названим документам та не обґрунтовано, чому ці документи не підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Із оскаржуваних рішень видно, що у реєстрації податкових накладних відмовлено у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Водночас у рішеннях відсутнє обґрунтування, які конкретно неподані документи для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Суд звертає увагу, що за відсутності в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, на платника податків не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної.

ГУ ДПС у Волинській області не надало доказів надіслання повідомлення позивачу про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, хоч відповідно до пункту 9 Порядку №520 комісія регіонального рівня має таке право.

Разом з тим, Комісія ГУ ДПС у Волинській області, незважаючи на надіслані позивачем повідомлення та пояснення з доданими до них первинними документами, прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, без зазначення мотивів неврахування поданих позивачем документів. Вказані рішення, як видно із їх тексту, прийняті у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку, а у графі «Додаткова інформація» (де необхідно зазначити конкретні документи) відомості відсутні.

Як видно з матеріалів справи, ФОП ОСОБА_1 зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; його видами діяльності є: 46.69 -оптова торгівля іншими машинами та устаткуванням (основний); 46.43 - оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.49 - оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.74 - оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього та ін., перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Волинській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; є платником податку на додану вартість

Крім того колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що згідно з матеріалами справи розрахункові документи, що підтверджують факт оплати надавалися відповідачу разом з поясненнями а саме для підтвердження господарський, відображених у податкових накладних від 08 серпня 2023 року № 2, від 25 серпня 2023 року № 11, № 16, № 18, № 20, № 21, від 28 серпня 2023 року № 25, № 26, № 28, № 29, № 30, № 33, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено .

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку, що подані позивачем документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту і були достатніми для реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН, в суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.

Враховуючи наведене, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податковим органом не доведено правомірності зупинення реєстрації від 08 серпня 2023 року № 2, від 25 серпня 2023 року № 11, № 16, № 18, № 20, №21, від 28 серпня 2023 року № 25, № 26, № 28, № 29, № 30, № 33 в ЄРПН із зазначенням законних підстав для вчинення такої дії.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, колегія суддів враховує таке.

Згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК України податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є протиправним, що дає підстави для висновку про необхідність ефективного відновлення порушеного права позивача шляхом його скасування і зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН від 08 серпня 2023 року № 2, від 25 серпня 2023 року № 11, № 16, № 18, № 20, № 21, від 28 серпня 2023 року № 25, № 26, № 28, № 29, № 30, № 33 датою їх подання; і таке не є втручанням в дискреційні повноваження відповідача.

Інші доводи та аргументи апелянта зводяться до переоцінки доказів, не спростовують висновків суду першої інстанції і свідчать про незгоду скаржника з правовою оцінкою суду обставин справи, встановлених у процесі її розгляду, а відтак і не потребують додаткового аналізу та спростування.

Таким чином колегія суддів дійшла переконання, що місцевий суд повно і всебічно дослідив і оцінив обставини у справі, надані сторонами докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З урахуванням викладеного, рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують, тому підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст.229,308,310,315,316,321,322,325,328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС України у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 24 червня 2024 року в адміністративній справі № 140/3452/24 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя Р. Й. Коваль
судді В. В. Гуляк
Н. В. Ільчишин