Справа № 420/22451/24
Суддя: Аракелян М.М.
Дата ухвалення: 2024-10-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 жовтня 2024 року м. Одеса

Зала судових засідань №22

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Аракелян М.М.

За участю секретаря Поліщука О.В.

За участю сторін:

Від позивача: Шитікова Р.Ю.

Від відповідача: Лоскутов В.С.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративною позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ВЕЛЕС-АГРО ЛТД. (; адреса: вул. Миколаївська дорога, буд.253, м. Одеса, 65102) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

16 липня 2024 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшла адміністративна позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» до Головного управління ДПС в Одеській області, у якій представник позивача просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області № 28926/15-32-07-07-23 від 10.07.2024р., відповідно до якого застосовано суму штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності на загальну суму - 6 102 437,47 грн.;

стягнути з відповідача на користь ТОВ «Велес-Агро ЛТД.» (, м. Одеса, вул. Миколаївська дорога, 253, р/р НОМЕР_1 відкритий в ПАТ «ОТП БАНК» м. Одеси, МФО 300528) кошти, сплачені позивачем, як судовий збір у розмірі 30280,00 грн.

Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями справа розподілена на суддю Аракелян М.М.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 18.07.2024 року прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження у справі; постановлено розглядати справу за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче засідання у справі на 06.08.2024 року.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що з 11.06.2024 року по 17.06.2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Велес-Агро ЛТД.» з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні операцій за зовнішньоекономічними контрактами від 13.03.2018 № 20180313, від 15.01.2022 № 20220115, від 31.05.2022 № 20220531, за період діяльності з 15.01.2022 по дату закінчення документальної позапланової виїзної перевірки відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки. За результатами документальної позапланової виїзної перевірки органами податкової служби складено Акт перевірки № 26464/15-32-07-07-18 від 24.06.2024 р. ТОВ «Велес-Агро ЛТД.» категорично не погоджується з висновками Акта перевірки. На підставі акту перевірки № 26464/15-32-07-07-18 від 24.06.2024 р., отриманого Головним управлінням ДПС в Одеській області було прийнято податкове повідомлення- рішення № 28926/15-32-07-07-23 від 10.07.2024р., відповідно до якого застосовано суму штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно вказаного податкового повідомлення-рішення загальна сума штрафних санкцій складає 6 102 437,47 (шість мільйонів сто дві тисячі чотириста тридцять сім) грн., 47 коп.

Податкове повідомлення-рішення було отримано ТОВ «Велес-Агро ЛТД.» 10.07.2024р. Позивач вважає, що висновки Акту перевірки безпідставні та не ґрунтуються на нормах діючого законодавства, відповідно повинно бути скасоване і податкове повідомлення-рішення, що прийняте на його підставі.

01.08.2024 року відповідач подав відзив на позовну заяву, у якому просить відмовити у задоволенні позову з огляду на те, що Головним управлінням ДПС в Одеській області було проведено перевірку на якій було встановлено наступні порушення:

пунктів 1, 2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п. 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями, в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків: - несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.»/ повернення товару по експортним договорам в загальній сумі 524 934,59 євро, в т.ч. по договорам та нерезидентам:

договір № 20220115 від 15.01.2022, «ATC-Agrotehcomert» S.A., Молдова - 139 696,00 євро, договір № 20220531 від 31.05.2022, Михул 2009 ЕООД, Болгарія - 190 450,77 євро, договір від 13.03.2018 № 20180313, AGROKRAFT GmbH, Німеччина - 76 469,70 євро, договір № 20220531 від 31.05.2022, VELES AGRO BG EOOD, Болгарія - 118 318,12 євро, - не надходження валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» по експортному договору договір № 20220531 від 31.05.2022, укладеному з Михул 2009 ЕООД, Болгарія - 80 344,92 євро. Прострочена дебіторська заборгованість (на яку поширюються граничні строки розрахунків) складає 80 344,92 євро по експортному договору №20220531 від 31.05.2022, укладеному з Михул 2009 ЕООД, Болгарія. В результаті було винесено оскаржене податкове повідомлення-рішення.

В ч. 2 ст. 14-1 ЗУ «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 № 671/97-ВР визначенні форс-мажорні обставини. Так, форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами. Представник відповідача зазначає, що відповідно до Закону України «Про валюту та валютні операції» № 2473, у разі якщо виконання договору за операціями з експорту або імпорту товарів зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого Національним банком України, та нарахування пені відповідно до ч. 5 цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. ТПП України листом повідомила «всім кого це стосується» про те, що з 24.02.2022 року зазначені обставини є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності України. Але Регламентом ТПП лист не визначено таким документом як сертифікат, що засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), виданий ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) таким.

Враховуючи вимоги Закону № 2473 і Регламенту ТПП, та посилання Товариства на початок бойових дій на території України, представник зазначає, що для можливого звільнення товариства від відповідальності за порушення граничних строків розрахунків встановлених Національним банком України, необхідно обґрунтувати неможливість виконання іноземною компанією поставки обладнання після здійснення товариством на його користь авансового платежу відповідно до укладеного зовнішньоекономічного контракту, та отримати сертифікат про наявність форс-мажорних обставин від Торгово-промислової палати України із зазначенням періоду дії таких обставин. Однак, з боку позивача відповідної довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту), яка підтверджує виникнення та закінчення дії форс - мажорних обставин по контрактам під час проведення перевірки або після надано не було, а тому податкове повідомлення-рішення є правомірним та не підлягає скасуванню.

06.08.2024 року у підготовчому засіданні за клопотанням представника позивача оголошено перерву до 20.08.2024 року.

14.08.2024 року позивач подав відповідь на відзив, у якій, зокрема, зазначив, що в акті перевірки робиться висновок про те, що ТОВ «Велес-Агро ЛТД» до перевірки не надані документи, що підтверджують наявність підстав для призупинення нарахування (не нарахування) пені за порушення пунктів 1,3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», а саме з підстав визначених пунктами 4, 6, 7 вищезазначеного Закону по зовнішньоекономічним договорам, відповідно Товариство повинно сплатити пеню згідно Розрахунку пені у додатку до акту перевірки, що на думку представника позивача є необґрунтованим, адже ч. 6 ст. 13 Закону № 2473 передбачено, що у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). Зі свого боку, Торгово-промислова палата України ухвалила рішення спростити процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), та з метою позбавлення обов`язкового звернення до ТПП України та уповноважених нею регіональних ТПП з метою підтвердження форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії введеного воєнного стану, на сайті ТПП України було розміщено 28.02.2022 загальний офіційний лист ТПП України щодо засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили). Пунктом 112.8.9 ст. 112 ПКУ, діючого на даний час, визначено, що обставинами, які звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є, зокрема, вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Отже, з юридичної точки зору положення діючого законодавства зобов`язують контролюючий орган в період дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) не застосовувати фінансову відповідальність до платника податків, в тому числі згідно з Законом України «Про валюту і валютні операції».

Таким чином, є неправомірним та підлягає скасуванню висновок органу ДПС про застосування фінансової відповідальності у вигляді пені до Товариства в період дії форс-мажорних обставин з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення у зв`язку з військовою агресією РФ проти України. Наявність підтверджених ТПП України форс-мажорних обставин, відповідно до п.п. 112.8.9. п.112.8 ст. 112 ПКУ та п. 6 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», звільняють Товариство від відповідальності за порушення вимог ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та нарахування Товариству пені за ч. 5 ст. 13 вказаного Закону.

Стосовно застосування до відповідача фінансової відповідальності у вигляді пені, у період дії карантину, представник позивача зазначає, що відповідно до п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території: України коронавірусної хвороби (СОVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім визначених в даному пункті. Тобто, перелік штрафних санкцій, які застосовуються незалежно від дії карантину, не містить штрафних санкцій за порушення валютного законодавства. Тобто встановлено мораторій на застосування певних штрафних санкцій на період дії карантину, в тому числі за порушення валютного законодавства.

20.08.2024 року відповідач подав суду заперечення на відповідь на відзив, що за своїм змістом фактично є аналогічними до відзиву, де наголошується, що Головне управління ДПС в Одеській області діяло у відповідності до вимог законів та інших нормативно правових актів України, не порушувало права та законні інтереси позивача, а тому відсутні підстави для задоволення адміністративного позову ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.».

Підготовче засідання, призначене на 20.08.2024 року було відкладено на 29.08.2024 року у зв`язку із неявкою представника відповідача.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 29.08.2024 року підготовче провадження закрито та призначено розгляд справи по суті на 17.09.2024 року.

У судовому засіданні 17.09.2024 року після заслуховування вступного слова представників позивача та відповідача оголошено перерву до 08.10.2024 року для вивчення матеріалів справи та підготовки сторін до дослідження доказів та судових дебатів.

У судовому засіданні 08.10.2024 року після дослідження доказів та судових дебатів судом проголошено вступну та резолютивну частину рішення після виходу з нарадчої кімнати.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши вступне слово представника позивача та відповідача, виступи представників у судових дебатах, з`ясувавши фактичні обставини, які мають значення для вирішення спору, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Велес-Агро ЛТД» зареєстровано з 05.04.2001 року та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області.

Основний вид діяльності 28.30 виробництво машин і устаткування для сільського та лісового господарства.

15.01.2022 року ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (Продавець) уклало договір № 20220115 від 15.01.2022 з «ATC-Agrotehcomert» S.A., Молдова (MD-3401, Молдова, г. Хынчешть, ул. Н. Милеску- Спэтару 33, cod fiscal 218, Асс. (EUR) MD 97 AG01520253 ВС «MOLDOVA-AGROINDBANK» SA, Chisinau, Moldova, Swift: AGRNMD2X752, Intermediary Bank: Raiffeisen Bank International AG Viena, Austria, Swift Code- RZBAATWW, Acc.000- 55.012.470) в особі директора Финчука А., діючого на підставі Статуту - Покупець. Предмет договору - постачання сільськогосподарської техніки і запасних частин до неї (далі - товар). Асортимент товару, кількість, умови поставки і валюта платежу узгоджуються сторонами і вказуються в окремих Специфікаціях на кожну партію товару, які стають невід`ємною частиною Договору. Валюта договору, платежу - евро. Сума договору на момент його підписання - 500 000,00 евро. Умови оплати та строки поставки визначаються Сторонами в Специфікаціях, шляхом безготівкового переказу на розрахунковий рахунок Продавця. Послуги банка Покупця і банків-кореспондентів оплачує Покупець. Послуги банка Продавця оплачує Продавець. Поставка товару проводиться партіями в асортименті, кількості, згідно Специфікацій на умовах поставки по правилам Інкотермс -2010. Додаткова угода № 1 від 30.08.2023 - Договір діє з моменту підписання його обома сторонами до 31.08.2024, а в частині розрахунків - до повного виконання (т. 1 а.с.40-42).

На виконання умов договору від 15.01.2022 № 20220115, за період з 15.01.2022 по 17.06.2024 ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» відвантажено товар нерезиденту на загальну суму 289 171,89 евро (10 792 995,92грн.).

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (Продавець) укладений договір № 20220531 від 31.05.2022 з Михул 2009 ЕООД, Болгарія (г. Русе, ул. Тича №30, бл. Камчия, вх. З ет. 2, ап. 4, ID 200942285, Tax ID BG 200942285, Банк: Raiffeisenbank (Bulgaria) EAD, SWIFT/BIC: RZBBBGSF, IBAN: BG76RZBB4894), в особі директора Велчева П., що діє на підставі Статуту - Покупець. Предметом договору є поставка сільськогосподарської техніки і запасних частин (далі-товар). Асортимент товару, кількість, умови поставки і валюта платежу узгоджуються сторонами і вказуються в окремих Специфікаціях на кожну партію товару, які стають невід`ємною частиною Договору. Валюта платежу - євро. Сума договору на момент підписання - 500 000,0 євро. Оплата товару - безготівковий переказ на розрахунковий рахунок Продавця. Умови поставки і строки оплати зазначаються в Специфікаціях. Послуги банка Покупця і банків-кореспондентів оплачує Покупець. Послуги банка Продавця оплачує Продавець. Поставка товару проводиться партіями в асортименті, кількості, згідно специфікацій, що є невід`ємною частиною цього Договору та на умовах поставки FCA-Одеса, згідно правил Інкотермс-2010, якщо інше не зазначено в Специфікації. Додаткова угода № 8 від 30.05.2024 - термін дії договору - до 31.05.2025, а в частині розрахунків - до повного виконання (т1. а.с.44-46).

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» укладено додаткові угоди до договору від 31.05.2023 № 20220531 стосовно проведення розрахунків за контрактом та поверненім товару:

Додаткова угода № 1 від 10.01.2023, доповнено п.3.9. - відстрочення платежів по товарному кредиту не повинно перевищувати Граничний термін розрахунків по експортним операціям (ділі - Граничний термін), встановлений НБУ. В разі, якщо Покупець не має можливості оплатити раніше поставлений Товар згідно даного Договору в обумовлені терміни а також для уникнення порушення Граничного терміну, передбачається. можливість закрити комерційну угоду шляхом повернення раніше поставленого Товару (т. 1 а.с.47).

Додаткова угода № 1-1 від 16.05.2023, доповнено п.5.8. - при виникненні розбіжностей з питань кількості і якості товару, отриманого Покупцем згідно конкретних Специфікацій, Сторони можуть прийти до взаємної узгодженості щодо повернення товару Продавцю, на умовах, визначених у відповідній Додатковій угоді до даного договору (т. 1 а.с.48).

Додаткова угода № 2 від 26.05.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в обумовлені терміни, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № 1 від 10.01.2023) на умовах FCA с.Болгарене, Болгарія (Інкотермс-2010): Борона дискова компактна навісна АГКС-3 KRONOS-3 (трубчастий коток) 1 шт,- 8405,06 евро (специфікація № 5) (т.1 а.с.49).

Додаткова угода № 4 від 15.06.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в обумовлені терміни, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № Івід 10.01.2023) на умовах FCA с.Болгарене, Болгарія (Інкотермс-2010): Специфікація № 5: Корпус в зборі ВЛ-6-11.200, 10 шт.-1470,0 євро, Корпус в зборі ВЛ-6- 11.200-01, 10 шт.-1470,0 євро, Каток АГ-6-003.100СБ, 2 шт. - 910,0 євро, Каток АГ-6- ОЗЗ.ІООСБ, 2 шт. - 552,0 євро, Специфікація № 6: Лапа Л-01.566, 1000 шт. - 3150,00 євро, Лапа Л-01.524, 150 шт. - 1116,00 євро, Лапа Л-01.539, 150 шт. - 1573,50 євро, всього - 10 241,50 євро (т. 1 а.с.31).

Додаткова угода № 5 від 30.06.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в обумовлені терміни, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № Івід 10.01.2023) на умовах FCA с.Болгарене, Болгарія (Інкотермс-2010): Специфікація № 6: Лапа Л-01.521, 800 шт. - 3720,0 євро, Лапа Л- 01.527, 300 шт. - 2379,0 євро, Гусиная лапа-накладка 61.03.43.004 Б(6мм) нов. образца, 800шт. -1496,0 євро, Лемех ПНЧС 01.702 Б мал. болг левый, 300шт. - 2946,0 євро; Агрегат грунтообробний напівнавісний АГН-3,3, 1 шт. - 10142,0 євро (Специфікація № 5), всього на суму 20 683,0 євро (т. 1 а.с.52).

Додаткова угода № 6 від 20.09.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в обумовлені терміни, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № Івід 10.01.2023) на умовах FCA, с.Болгарене, Болгарія (Інкотермс-2010): Долото ПОН-7-40-01.462, 45шт. - 882,0 євро, Долото ПОН-7-40- 01.462-01,45 шт. - 882,0 євро (Специфікація № 4), всього на суму 1 764,0 євро (т. 1 а.с.53).

Додаткова угода № 7 від 20.09.2023 - у зв`язку з невідповідністю якості пофарбованого покриття товару, що підтверджується цією Додатковою угодою, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.8.3. Договору № 20220531 від 31.05.2022 на умовах FCA с.Болгарене, Болгарія (Інкотермс-2010) в термін не більше 180 календарних днів з дати оформлення експортної декларації Продавця: візок для перевезення жниварки ВТЖ-8 -1шт. - З 547,84 євро (Специфікація № 10) (т. а.с.54).

31.05.2022 року ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (Продавець) уклало договір № 20220531 від 31.05.2022 з VELES AGRO BG EOOD, Болгарія (обл. Добрич, с. Стожер, п.к. 9350, ул. Опълченска 78А, ID 206336077, Tax ID BG 206336077, Raiffeisenbank (Bulgaria) EAD, ВҐС: RZBBBGSFXXX, IBAN: BG14RZBB4373), в особі директора Велчева П., що діє на підставі Статуту - Покупець. Предметом договору є поставка сільськогосподарської техніки і запасних частин (далі-товар). Асортимент товару, кількість, умови поставки і валюта платежу узгоджуються сторонами і вказуються в окремих Специфікаціях на кожну партію товару, які стають невід`ємною частиною Договору. Валюта платежу - евро. Сума договору на момент підписання - 500 000,0 евро. Оплата товару - безготівковий переказ на розрахунковий рахунок Продавця. Умови поставки і строки оплати зазначаються в Специфікаціях. Послуги банка Покупця і банків-кореспондентів оплачує Покупець. Послуги банка Продавця оплачує Продавець. Поставка товару проводиться партіями в асортименті, кількості, згідно специфікацій, що є невід`ємною частиною цього Договору та на умовах поставки FCA-Одеса, згідно правил Інкотермс-2010, якщо інше не зазначено в Специфікації. Додаткова угода № 5 від 30.05.2024 - термін дії договору: до 31.05.2025, а в частині розрахунків - до повного виконання (т. 1 а.с.60-62).

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» укладено додаткові угоди до договору від 31.05.2023 № 20220531 стосовно проведення розрахунків за контрактом та повернення товару:

Додаткова угода № 1 від 11.01.2023, доповнено п.3.9. - відстрочення платежів по товарному кредиту не повинно перевищувати Граничний термін розрахунків по експортним операціям (ділі - Граничний термін), встановлений НБУ. В разі, якщо Покупець не має можливості оплатити раніше поставлений Товар згідно даного Договору в обумовлені терміни а також для уникнення порушення Граничного терміну, передбачається можливість закрити комерційну угоду шляхом повернення раніше поставленого Товару (т. 1 а.с.63).

Додаткова угода № 2 від 25.05.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в обумовлені терміни, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № 1 від 11.01.2023) на умовах СРТ м.Одеса (Інкотермс-2010): плуг обертовий навісний ПОН-3-35+1, 1шт. - 7994,0 евро, Диск ВА-01.485-01 д. 450, 150шт. - 5 073,0 евро, Диск ВА-01.638, 148шт. -2 877,12 евро, всього на суму 15 944,12 евро (Специфікація № 3) (т. 1 а.с.64).

Додаткова угода № 4 від 30.05.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в погоджений термін, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № 1 від 11.01.2023) на умовах FCA с.Стожер, Болгарія (Інкотермс-2010): Специфікація № 1: Агрегат смугової обробки HERCULES-6, 1шт. 30148.0 евро, Система внесення добрив фронтальна FT-DF-1600-00.000, 1шт. - 13 403,00 евро, Лапа Л- 01.540-02, 500шт. - 1865,0 евро; Специфікація № 2: Агрегат турборолер напівнавісний АТР- 3, 1шт. - 4806,0 евро, Сівалка просапна точного висіву СПМ-6Н - 20400,0 евро, разом 70 622.0 евро (т. 1 а.с.66).

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» відвантажено товар нерезиденту на загальну суму 436 556,41 евро (17 475 426,48 грн.).

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (Продавець) укладений договір № 20180313 від 13.03.2018, з AGROKRAFT GmbH, Німеччина (50769, Kцln, Seerosenweg 6, Deutschland, Bank: Sparkasse Koln/Bonn; Kto.-Nr.19 00 78 00 14; BLZ: 370 501 98; IBAN: DE81 3705 0198 1900 7800 14; SWIFT-BIC.: COLSDE33, ID.-Nr.: DE 814824000БИК041806647, Steuer-Nr.: 217/5701/0824), в особі директора ОСОБА_1 - Покупець. Предметом договору є поставка сільськогосподарської техніки і запасних частин (далі-товар). Асортимент товару, кількість, умови поставки і валюта платежу узгоджуються сторонами і вказуються в окремих Специфікаціях на кожну партію товару, які стають невід`ємною частиною Договору. Валюта договору, платежу - євро. Загальна сума договору - 1 000 000,00 євро. Оплата товару проводиться Покупцем згідно з зазначеними Сторонами у відповідних Специфікаціях строками оплати (безготівковий переказ на розрахунковий рахунок Продавця). Послуги банка Покупця і банків-кореспондентів оплачує Покупець. Послуги банка Продавця оплачує Продавець. Поставка товару проводиться партіями в асортименті, кількості і на умовах поставки по правилам Інкотермс-2010, згідно специфікацій, що є невід`ємною частиною цього Договору. Додаткова угода № 10 від 25.12.2023 - договір діє з моменту підписання його обома сторонами до 31.12.2024, в частині розрахунків - до повного виконання (т. 1 а.с.72-74).

На виконання умов договору від 13.03.2018 № 20180313, за період з 06.09.2022 по 17.06.2024 ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» відвантажено товар нерезиденту на загальну суму 106 969,70 євро (3 880 697,18 грн.).

З 11.06.2024 по 17.06.2024 року на підставі наказу № 5432-п від 31.05.2024 року «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД», направлення № 11651/15-32-07-07-16 від 07.06.2024 року та податкової інформації НБУ, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, надісланої ДПС листами, було здійснено документальну позапланову виїзну перевірку з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні операцій за зовнішнього економічними контрактами, за експортними операціями за період діяльності з 15.01.2022 року по дату закінчення документальної позапланової виїзної перевірки відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатами вказаної перевірки податковим органом був оформлений Акт № 26464/15-32-07-07-18 від 24.06.2024 року (т.1 а.с.20-39).

Перевіркою встановлено,що:

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (Продавець) укладений договір № 20220115 від 15.01.2022 з «ATC-Agrotehcomert» S.A., Молдова (MD-3401, Молдова, г. Хьінчешть, ул. Н. Милеску-Спэтару 33, cod fiscal 218, Асс. (EUR) MD 97 AG01520253 ВС «МОLDOVA-AGROINDBANK» SA, Chisinau, Moldova, Swift AGRNMD2X752, Intermediary Bank: Raiffeisen Bank International AG Viena, Austria, Swift Code- RZBAATWW, Acc.000-55.012.470) в особі директора Финчука А., діючого на підставі Статуту - Покупець. Предмет договору - постачання сільськогосподарської техніки і запасних частин до неї (далі - товар). Асортимент товару, кількість, умови поставки і валюта платежу узгоджуються сторонами і вказуються в окремих Специфікаціях на кожну партію товару, які стають невід`ємною частиною Договору. Валюта договору, платежу - євро. Сума договору на момент його підписання - 500 000,00 євро. Умови оплати та строки поставки визначаються Сторонами в Специфікаціях, шляхом безготівкового переказу на розрахунковий рахунок Продавця. Послуги банка Покупця і банків-кореспондентів оплачує Покупець. Послуги банка Продавця оплачує Продавець. Поставка товару проводиться партіями в асортименті, кількості, згідно Специфікацій на умовах поставки по правилам Інкотермс » 2010. Додаткова угода № 1 від 30.08.2023 - Договір діє з моменту підписання його обома сторонами до 31.08.2024, а в частині розрахунків - до повного виконання.

На виконання умов договору від 15.01.2022 № 20220115, за період з 15.01.2022 по 17.06.2024 ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» відвантажено товар нерезиденту на загальну суму 289 171,89 євро (10 792 995,92грн.), в т.ч. по МД:

-№ UA500500/2022/028751 від 22.08.2022, специфікація № 2 від 22.08.2022 (товар -

машини сільськогосподарські, для обробки грунту нові: агрегат турборолер напівнавіснкй

АТР-б -1шт., код товару - ; частини сільськогосподарських машин для обробітку

грунту нов, код товару - ) на суму 58 450,18 євро (2 147 699,26 грк.), граничний

термін надходження валютної виручки - 17.02.2023 року,

- № UA500500/2022/031441 від 07.09.2022, специфікація Ш 3 від 07.09.2022 (товар - плуги сільськогосподарські нові: плуг обертовий навісний ПОН-3-35+ ~1шт, ПОН-3-35+1-1шт, код товару - ; механізм різальний сільськогосподарський, для збирання соняшника в агрегаті з комбайном: жниварка для збирання соняшнику СХ-8,4-1шт., код товару - ; візок транспортувальний для перевезення жниварки у вигляді двоосного причепа, який буксирується комбайном СХТ-8,5 -1шт, у частково розібраному стані, код товару - ) на суму 33 509,0 євро (1 215 941,08 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 05.03.2023 року.

- № UA500500/2022/033343 від 20.09 2022, специфікація № 4 від 09.09.2022 (товар - машини сільськогосподарські, розподільники добрив: агрегат для внесення рідких добрив Вулкан-6-250/500 2шт., код товару - ) на суму 45 472,0 євро (1 66 0019,02 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 18.03.2023 року.

- № UА500500/2022/035788 від 06.10.2022, специфікація № 5 від 06.10.2022 (товар -

машини сільськогосподарські, дискові борони: Борона дискова компактна АГКС-4+КЖ)МОЗ-4+ (метало-юшиовий, ножовий катки) -2шт., код товару - ) на суму 64 440,0 євро (2 333 739,71 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 03.04.2023 року.

- № 23UA50О5ОООО84О4U8 від 14.03.2023, специфікація № 6, 7 від 10.03.2023

(товар - машини сільськогосподарські, розподільники добрив: Агрегат для Вулкан-6-250/500 2шт., код товару - частин обробітку грунту нові, код товару - ) на суму 53 470,7 євро (2 090 950,34 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 09.09.2023 року.

- № 23UА98U9 від 06.07.2023, специфікація № 8 від 30.06.2023 (товар механізм різальний сільськогосподарський, для збирання соняшника в агрегаті з комбайном: Жниварка для збирання соняшнику СХ-8,4 -1шт., код товару - ) на суму 15 955,0 євро (634 766,48 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 01.01.2024 року,

- № 23UА361І6 від 16.08.2023, специфікація № 9 від 04.08.2023 (товар - візок транспортувальний, вантажопідйомністю до 3000кг для перевезення жниварки, у вигляді причепа, який буксирується комбайном: Візок для перевезення жниварки ВТЖ-8 - Зшт., код товару - ) на суму 11 246,01 євро (449 455,79 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 11.02.2024 року,

- № 23UА85U6 від 07.09.2023, специфікація № 10 від 29.08.2023, специфікація № 11 від 04.09.2023 (товар - машини сільськогосподарські, для обробки ґрунту нові: Агрегат турборолер напівнавісний АТР-3 -1шт., код товару - ; частини сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, нові, код товару - ) на суму 6 629,0 євро (260 424,24 грн.), граничні строки надходження валютної виручки не поширюються (незначна сума).

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 15.01.2022 № 20220115 надійшла ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» на поточний валютний рахунок НОМЕР_1 , відкритий в АТ «ОТП БАНК», МФО 300528, в загальній сумі 289 171,89 євро (11 316 943,37 грн.), з урахуванням листів підприємства в банк щодо уточнення призначення платежів, що надійшли на рахунок підприємства в іноземній валюті, в т.ч.:

26.08.2022 - 34 096,18 євро (1 243 855,92 грн.), без порушення термінів розрахунків,

02.11.2022 - 20 078,0 євро (729 783,1 грн.), без порушення термінів розрахунків,

27.01.2023 - 22 736,0 євро (905 877,27 грн.), без порушення термінів розрахунків,

14.03.2023 - 28 831,0 євро (1 127 424,73 грн.), в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 15 049,0 євро (в оплату МД від 07.09.2022 № UA500500/2022/031441),

04.04.2023 - 7 998,70 євро (318 036,31 грн.) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 20.09.2022 UА500500/2022/03З343),

01.06.2023 - 31 690,0 євро (1 237 662,46 грн.) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 20.09.2022 UA500500/2022/033343, від 06.10.2022 № UA500500/2022/035788),

12.06.2023 - 32 220,00 євро (1 269 732,20 грн.) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 06.10.2022 № UA500500/2022/035788),

27.06.2023 - 33 220,00 євро (1 326 268,64 грн.), в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 24 221,30 євро (в оплату МД від 06.10.2022 № UA500500/2022/035788),

14.08.2023 - 15 955,00 євро (641 622,35 грн.), без порушення термінів розрахунків,

14.09.2023 - 31 735,0 евро (1 246 150,94 грн.), в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 28 517,00 євро (в оплату МД від 14.03.2023 № 23UA04U8),

29.12.2023 - 14 995,0 євро (631 219,14 грн.), без порушення термінів розрахунків,

12.02.2024 - 11 246,01 євро (455 08,48 грн.), граничні строки , надходження валютної виручки не поширюються (незначні суми заборгованості - 9 028,01 євро, 2 218,0 євро),

06.03.2024 - 4 411,00 євро (183 701,83 грн.), граничні строки надходження валютної виручки не поширюються (незначна сума),

всього з порушенням термінів розрахунків (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) - 139 696,00 євро.

Станом на 17.06.2023 за даними перевірки та обліку підприємства по рах. 362, заборгованість по- договору від 15.01.2022. № 20220115 по розрахунках «АТС-Agrotehcoment» SА., Молдова, відсутня.

Перевіркою встановлено порушення пунктів 1,2 ст. ІЗ Закону України від 21.06.2018

№ 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п. 14

прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу

банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями, в

частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному договору

від 15.01.2022 № 20220115, укладеному «AТC-Agrotehcomert» S.A., Молдова:

- несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО

ЛТД.» в загальній сумі 139 696,00 евро, в т.ч. відносно МД:

МД від; 07.09.2022 № UA500500/2022/031441, по сумам заборгованості:

15 049,0 евро - 9 календарних днів (з 06.03.2023 по 14.03.2023),

МД від-20.09.2022 UA500500/2022/033343 по сумам заборгованості:

31 690,0 евро - 17 календарних днів (з 19.03.2023 по 04.04.2023),

23 691,3 евро - 58 календарних днів (з 05.04.2023 по 01.06.2023),

МД від 06.10.2022 № UA500500/2022/035788 по сумам заборгованості:

64 440,0 евро - 59 календарних днів (з 04.04.2023 по 01.06.2023),

56 441,3 евро - 11 календарних днів (з 02.06.2023 по 11.06.2023),

24 221,3 евро -15 календарних днів (з 13.06.2023 по 27.06.2023),

МД від 14.03.2023 № 23UA04U8 по сумам заборгованості:

28 517,0 евро - 5 календарних днів (з 10.09.2023 по 14.09.2023).

Дані щодо умов укладеного договору та реквізитів нерезидента, експортних операцій та стан їх оплати, наведені в Додатку № 2 до акту перевірки.

Розрахунок пені наведено у Додатку № 3 до акту перевірки.

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (Продавець) укладений договір № 20220531 від з Михул 2009 ЕООД, Болгарія (г. Русе, ул. Тича №30, бл. Камчия, вх. З ет. 2, ап. 4,

ID 200942285, Tax ID ВG 200942285, Банк: Raiffeisenbank (Bulgaria) EAD, SWIFT/BIC:

RZBBBGSF, IBAN: BG76RZBB4894), в особі директора Велчева П., що діє на

підставі Статуту - Покупець. Предметом договору є поставка сільськогосподарської техніки

і запасних частин (далі-товар). Асортимент товару, кількість, умови поставки і валюта

платежу узгоджуються сторонами і вказуються в окремих Специфікаціях на кожну партію

товару, які стають невід`ємною частиною Договору. Валюта платежу - евро. Сума договору

на момент підписання - 500 000,0 евро. Оплата товару - безготівковий переказ на

розрахунковий рахунок Продавця. Умови поставки і строки оплати зазначаються в

Специфікаціях. Послуги банка Покупця і банків-кореспондентів оплачує Покупець. Послуги

банка Продавця оплачує Продавець. Поставка товару проводиться партіями в асортименті,

кількості, згідно специфікацій, що е невід`ємною частиною цього Договору та на умовах

поставки FCA-Одеса, згідно правил Інкотермс-2010, якщо інше не зазначено в Специфікації.

Додаткова угода № 8 від 30.05.2024 - термін дії договору - до 31.05.2025, а в частині

розрахунків - до повного виконання.

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» укладено додаткові угоди до договору від 31.05.2023 № 20220531 стосовно проведення розрахунків за контрактом та повернення товару: Додаткова угода № 1 від 10.01.2023, доповнено п.3.9. - відстрочення платежів по товарному кредиту не повинно перевищувати Граничний термін розрахунків по експортним операціям (ділі ~ Граничний термін), встановлений НБУ. В разі, якщо Покупець не має можливості оплатити раніше поставлений Товар згідно даного Договору в обумовлені терміни а також для уникнення порушення Граничного терміну, передбачається можливість закрити комерційну угоду шляхом повернення раніше поставленого Товару.

Додаткова угода № 1 від 10.01.2023, доповнено п.3.9 відстрочення платежів по товарному кредиту не повинно перевищувати Граничний термін розрахунків по експортним операціям, встановлений НБУ. В разі, якщо Покупець не має можливості оплатити раніше поставлений Товар згідно даного Договору в обумовдені терміни а також для уникнення порушення Граничного терміну, передбачається можливість закрити комерційну угоду шляхом повернення раніше поставленого Товару.

Додаткова угода № 1-1 від 16.05.2023, доповнено п.5.8. при виникненні розбіжностей з питань кількості і якості товару, отриманої Покупцем гідно конкретних Специфікацій, Сторони можуть прийти до взаємної узгодженості щодо повернення товару Продавцю, на умовах, визначених у відповідній Додатковій угоді до даного договору.

Додаткова угода № 2 від 26.05.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в обумовлені терміни, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № 1 від 10.01.2023) на умовах FCA с.Болгарене, Болгарія (Інкотермс-2010)f Борона дискова компактна навісна АГКС-3 KRONOS-3 (трубчастий коток) 1 шт. - 8405,06 євро (специфікація № 5),

Додаткова угода № 4 від 15.06.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в обумовлені терміни, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № від 10.01.2023) на умовах FCA с.Болгарене, Болгарія (Інкотермс-2010):

Специфікація № 5: Корпус в зборі ВЛ-6-11.200, 10 шт.» 1470,0 євро, Корпус в зборі ВЛ-6-11.200-01, 10 шт.-1470,0 євро, Каток АГ-6-003.100СБ, 2 шт. - 910,0 євро, Каток АГ-6- 033.100СБ, 2 шт. - 552,0 євро,

Специфікація № 6: Лапа Л-01.566, 1000 шт. - 3150,00 євро, Лапа Л-01.524, 150 шт. -

1116,00 євро, Лапа Л-01.539, 150 шт. - 1573,50 євро, всього - 10 241,50 євро.

Додаткова угода № 5 від 30.06.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в обумовлені терміни, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № 1 від 10.01.2023) на умовах FCA с.Болгарене, Болгарія (Інкотермс-2010):

Специфікація № 6: Лапа Л-01.521, 800 шт. - 3720,0 євро, Лапа Л-01.527, 300 шт. 2379,0 євро, Гусиная лапа-накладка 61.03.43.004 Б(6мм) нов. образца, 800шт. -1496,0 євро, Лемех ПНЧС 01.702 Б мал. болг левый, 300шт. - 2946,0 євро; Агрегат ґрунтообробний напівнавісний АГН-3,3, 1 шт. - 10142,0 євро (Специфікація № 5), всього на суму 20 683,0 євро.

Додаткова угода № 6 від 20.09.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в обумовлені терміни, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № 1 від 10.01.2023) на умовах FCA с. Болгарене, Болгарія (Інкотермс-2010): Долото ПОН-7-40-01.462, 45шт. - 882,0 євро, Долото ПОН-7-40-01.462-01, 45 шт. - 882,0 євро (Специфікація № 4), всього на суму 1 764,0 євро.

Додаткова угода № 7 від 20.09.2023 - у зв`язку з невідповідністю якості пофарбованого покриття товару, що підтверджується цією Додатковою угодою, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.8.3. Договору № 20220531 від 31.05.2022 на умовах FCA с.Болгарене, Болгарія (Інкотермс-2010) в термін не більше 180 календарних днів з дати оформлення експортної декларації Продавця: візок для перевезення жниварки ВТЖ-8 -1шт. - 3 547,84 євро (Специфікація № 10).

За даними попередньої позапланової документальної перевірки (акт від 26.05.2023 № 14266/15-32-07-07-18) та бухгалтерського обліку ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 31.05.2023 № 20220531 по розрахунках з Михул 2009 ЕООД, Болгарія, станом на 19.05.2023 складала 279 649,54 євро (11 267 294,24 грн.), з

т.ч. прострочена дебіторська заборгованість (на яку поширюються граничні строки розрахунків) - 173 271,09 євро (6 990 812,73 грн.) по МД:

- № UА500500/2022/026887 від 10.08.2022 - 35 266,8 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 05.02.2023 року;

- № UA500500/2022/029138 від 25.08.2022 - 20 850,38 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 20.02.2023 року;

- № 22UA99U0 від 14.11.2022 59 059,02 евро, граничний тнриін надходження валютної виручки - 12.05.2023 року;

- № 23UA4U6 від 21.02.2023 - 20 475,74 евро, граничний термін надходження валютної виручки - 19.08.2023 року;

- № 23UA3U9 від 16.03.2023 - 24 099,8 евро, граничний термін надходження валютної виручки - 11.09.2023 року;

- № 23UA12U2 від 21.04.2023 - 16 117,79 евро, граничний термін надходження валютної виручки - 17.10.2023 року;

- № 23UA42U7 від 04.05.2023 - 24 321,12 евро, граничний термін надходження валютної виручки - 30.10.2023 року.

- № 23UA5OO500016959U7 від 18.05.2023 - 21 364,0 евро, граничний термін надходження валютної виручки - 13.11.2023 року.

На виконання умов договору від 31.05.2023 № 20220531, за-період з 20.05.2023 по 17.06.2024 ТОВ'«ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.»:

відвантажено товар нерезиденту на суму 1 974,0 евро (78 109,4 грн.) по МД № 23UA85U2 від 16.06.2023, специфікація 12 від 15.06.2023 (товар - частини сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, нові, код товару - ), граничні строки надходження валютної виручки не поширюються (незначна сума),

отримано коштів від нерезидента - 154 663,22 евро (6 170 805,18 грн.),

нерезидентом повернуто товар на загальну суму 44 641,4 евро (1 769 827,85 грн.).

ДПС України листом від 15.05.2024 № 14210/7/99-00-07-05-02-07 направлена інформація НБУ про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів за контрактом від 31.05.2023 № 20220531, укладеним з Михул 2009 ЕООД, Болгарія (дата операції - 14.09.2023).

Фактично ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» 14.09.2023 не проводив експортні операції з контрагентом Михул 2009 ЕООД за контрактом № 20220531 від 31.05.2022. За поясненням підприємства (від 13.06.2024 № 13/06), 14.09.2023 була оформлена МД 23UA77U3 з контрагентом VELES AGRO BG EOOD, Болгарія за контрактом № 20220531 від 31.05.2022 року.

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 31.05.2022 № 20220531 надійшла ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» на поточний валютний рахунок НОМЕР_1 , відкритий в АТ «ОШ БАНК», МФО 300528, в загальній сумі 154 663,22 евро (6 170 805,18 грн.), з урахуванням листа АТ «ОТП Банк» від 13.06.2024 № 500-3-500-5-52-1/141 щодо погашення заборгованості та стану розрахунків за договором від 31.05.2022 № 20220531:

24.07.2023 - 42 563,4 евро (1 730 810,87 грн.), з порушенням термінів розрахунків (в

оплату МД від 10.08.2022 №UA5O0500/2022/026887, від 25.08.2022 №UA500500/2022/029138),

01.08.2023 - 20 000,02 евро (806 484,81 грн.), з порушенням термінів розрахунків -

11 789,78 евро (475 413,45 грн,), (в оплату МД від 25.08.2022 № UA500500/2022/029138, від 20.10.2022 № UA500500/2022/037948),

29.08.2023 - 40 000,0 евро (1 580 640,0 грн.), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948, від 14.11.2022 №22UA99U0),

02.10.2023 - 35 000,0 євро (1 355 928,0 грн.), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 14.11.2022 № 22UА99U0, від 21.02.2023 № 23UА4U6)

16.11.2023 8000,0 евро (315 151,2 грн.) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 21.02.2023 № 23UА4U6),

12.03.2024 9099,9 евро (381 790,3 грн.) в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 2 009,95 евро (84 329,26 грн. (в оплату МД від 16.03.2023 № 23UА3U9),

всього з порушенням термінів розрахунків (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) - 147 573,37євро.

Нерезидентом Михул 2009 ЕООД, Болгарія, по договору від 31.05.2023 № 20220531 повернуто товар на загальну суму 44 641,4 евро (1 769 827,85 грн.), в т.ч. по МД від:

23.09.2023 №23UA44U0 на суму 1 764,0 евро (68 609,72 грн.), граничні строки не поширюються (незначна сума),

29.05.2023 № 23UA20U5 ка суму 8 405,06 евро (330 459,22 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 20.10.2022 № UA500500/2022/037948)

22.06.2023 № 23UA53U2 на суму 10 241,5 евро (409 141,78 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 20.10.2022 UA500500/2022/037948, від 14.11.2022 № 22UA99U0),

10.07.2023 № 23UA94U1 на суму 20 683,0 евро (823 626,02 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 20.10.2022 № ЬA500500/2022/037948, від 14.11.2022 № 22UА99U0),

24.09.2023 № 23UA21U9 на суму 3 547,84 евро (137 991,11 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 04.05.2023 № 23UA42U7),

всього з порушенням термінів (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) - 42 877,4 евро.

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 31.05.2022 № 20220531 в сумі 82 318,92 евро на рахунки ТОВ «ВЕДЕС-АГРО ЛТД.» станом на дату завершення перевірки не надійшла.

Станом на 11.06.2023 за даними перевірки та обліку підприємства по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 31.05.2022 № 20220531 по розрахунках з Михул 2009 ЕООД, Болгарія, складає 82 318,92 евро (3 606 976,36 грн.), в т.ч. прострочена дебіторська заборгованість (ка яку поширюються граничні строки розрахунків) - 80 344,92 евро (3 520 484,4 грн.).

Перевіркою встановлено порушення пунктів 1,2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018

№ 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п. 14

прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу

банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями, в

частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному договору

від 31.05.2022 № 20220531, укладеному з Михул 2009 ЕООД, Болгарія :

- несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО

ЛТД.»/ повернення товару в загальній сумі 190 450,77 евро, в т.ч.:

відносно МД № UA500500/2Ц22/026887 від 10.08.2022, по сумам заборгованості:

35 266,8 евро - 66 календарних днів (з 20.05.2023 по 24.07.2023),

відносно МД № UA500500/2022/029138 від 25.08.2022, по сумам заборгованості:

20 850,38 евро - 66 календарних днів (з 20.05.2023 по 24.07.2023),

13 553,78 евро - 8 календарних днів (з 25.07.2023 по 01.08.2023),

відносно МД № UA500500/2022/037948 від 20.10.2022, по сумам заборгованості:

58 094,89 евро - 10 календарних днів (з 20.05.2023 по 29.05.2023),

49 689,83 евро - 24 календарних дні (з 30.05.2023 по 22.06.2023),

45 287,83 евро - 18 календарних днів (з 23.06,2023 по 10.07.2023),

35 145,83 евро - 22 календарних дні (з 11.07.2023 по 01.08.2023),

26 935,59 євро - 28 календарних днів (з 02.08.2023 по 29.08.2023),

відносно МД № 22UА99U0 від 14.11.2022, по сумам заборгованості:

59 059,02 евро - 34 календарних дні (з 20.05.2023 по 22.06.2023),

53 219,52 євро -18 календарних днів (з 23.06.2023 по 10.07.2023),

42 678,52 євро - 50 календарних днів (з 11.07.2023 по 29.08.2023),

29 614,11 євро - 34 календарних дні (з 30.08.2023 по 02 10.2023),

відносно МД № 23UA4U6 від 21.02.2023, по сумам заборгованості:

20 475,74 євро - 44 календарних дні (з 20.08.2023 по 02.10.2023),

15 089,85 євро - 45 календарних днів (з 03.10.2023 по 16.11.2023),

відносно МД № 23UA3U9 від 16.03.2023, по сумам заборгованості:

24 099,8 євро -183 календарних дні (12.09.2023 по 12.03.2024),

- не надходження валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» в загальній сумі 80 344,92 євро, в т.ч:

по МД №23UA3U9 від 16.03.2023 на суму 22 089,85 євро - 97 календарних днів (з 13.03.2024 по 17.06.2024),

по МД №23UA12U2 від 21.04.2023 на суму 16 117,79 євро - 244 календарних днів,(з 18.10.2023 по 17.06.2024),

по МД №23UA42U7 від 04.05.2023 на суму 20 773,28 євро - 231 календарних дня (з 31.10.2023 по 17.06.2024),

по МД №23UA59U7 від 18.05.2023 на суму 21 364,0 євро - 217 календарних днів (з 14.11.2023 по 17.06.2024).

Дані щодо умов укладеного договору та реквізитів нерезидента, експортних операцій та стан їх оплати, наведені в Додатку № 2 до акту перевірки.

Розрахунок пені наведено у Додатку № 3 до акту перевірки.

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (Продавець) укладений договір № 20220531 від 31.05.2022 з VELES AGRO BG EOOD, Болгарія (обл. Добрич, с. Стожер, п.к. 9350, ул. Опълченска 78А, ID 206336077, Tax ID BG 206336077, Raiffeisenbank (Bulgaria) EAD, BIG: RZBBBGSFXXX, IBAN: BG14RZBB4373), в особі директора Велчева IL, що діє на підставі Статуту - Покупець. Предметом договору є поставка сільськогосподарської техніки і запасних частин (далі-товар). Асортимент товару, кількість, умови поставки і валюта платежу узгоджуються сторонами і вказуються в окремих Специфікаціях на кожну партію товару, які стають невід`ємною частиною Договору. Валюта платежів - євро. Сума договору на момент підписання - 500 000,0 євро. Оплата товару - безготівковий переказ на розрахунковий рахунок Продавця. Умови поставки і строки оплати зазначаються в Специфікаціях. Послуги банка Покупця і банків-кореспондентів оплачує Покупець. Послуги банка Продавця оплачує Продавець. Поставка товару проводиться партіями в асортименті, кількості, згідно специфікацій, що є невід`ємною частиною цього Договору та на умовах поставки FCA-Одеса, згідно правил Інкотермс-2010, якщо інше не зазначено в Специфікації. Додаткова угода № 5 від 30.05.2024 - термін дії договору: до 31.05.2025, а в частині розрахунків - до повного виконання.

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» укладено додаткові угоди до договору від 31.05.2023

№ 20220531 стосовно проведення розрахунків за контрактом та повернення товару:

Додаткова угода № 1 від 11.01.2023, доповнено п.3,9. - відстрочення платежів по

товарному кредиту не повинно перевищувати Граничний термін розрахунків по експортним

операціям (ділі - Граничний термін), встановлений НБУ. В разі, якщо Покупець не має

можливості оплатити раніше поставлений Товар згідно даного Договору в обумовлені

терміни а також для уникнення порушення Граничного терміну, передбачається можливість

закрити комерційну угоду шляхом повернення раніше поставленого Товару.

Додаткова угода № 2 від 25.05.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в обумовлені терміни, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № 1 від 11.01.2023) на умовах СРТ м.Одеса (Інкотермс-2010): плуг обертовий навісний ПОН-3-35+1, 1шт.- 7994,0 євро, Диск ВА-01,485-01 д. 450, 150шт. - 5 073,0 євро, Диск ВА-01.638, 148шт. 2877,12 євро, всього на суму 15 944,12 евро (Специфікація № 3).

Додаткова угода № 4 від 30.05.2023 - у зв`язку з неможливістю оплати Покупцем Товару в погоджений термін, Сторони домовились про повернення Товару згідно п.3.9. Договору № 20220531 від 31.05.2022 (Додаткова угода № 1 від 11.01.2023) на умовах FCA с.Стожер, Болгарія (Інкотермс-2010):

Специфікація № 1: Агрегат смугової обробки HERCULES-6, 1шт. - 30148,00 евро, Система внесення добрив фронтальна FT-DF-1600-00.000, 1шт. - 13 403,00 евро, Лапа Л- 01.540-02, 500шт. - 1865,0 евро; Специфікація № 2: Агрегат турборолер напівнавісний АТР- 3, 1шт. - 4806,0 евро, Сівалка просапна точного висіву СПМ-6Н - 20400,0 евро, разом 70 622,0 євро.

За даними попередньої позапланової документальної перевірки (акт від 26.05.2023 № 14266/15-32-07-07-18) та бухгалтерського обліку ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 31.05.2023 № 20220531 по розрахунках з VELES AGRO BG EOОD, Болгарія, станом на 19.05.2023 складала 187 686,81 евро (7 572 430,81 грн.), в т.ч. прострочена дебіторська заборгованість (на яку поширюються граничні строки розрахунків) - 135 870,81 евро (5 481 857,29 грн.) по МД:

№ UA500500/2022/022645 від 16.07.2022 - 65 103,0 евро, граничний термін надходження валютної виручки - 11.01.2023 року;

№ UA500500/2022/024173 від 25.07.2022 - 27 271,0 евро, граничний термін надходження валютної виручки - 20.01.2023 року;

№ UA500500/2022/029141 від 25.08.2022 - 43 496,81 евро, граничний термін надходження валютної виручки - 20.02.2023 року;

№ 23UA18U8 від 21.02.2023 - 10 260,0 евро, граничний термін надходження валютної виручки - 19.08.2023 року;

№ 23UA53U3 від 16.03.2023 - 41 556,0 евро, граничний термін надходження валютної виручки - 11.09.2023 року.

На виконання умов договору від 31.05.2023 № 20220531, за період з 20.05.2023 по

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.»:

відвантажено товар нерезиденту на суму 436 556,41 евро (17 475 426,48 грн.),

отримано коштів від нерезидента - 398 676,45 евро (16 088 898,41 грн.),

нерезидентом повернуто товар на загальну суму - 86 566,12 евро (3 398 085,25 грн.).

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» відвантажено товар нерезиденту на загальну суму

436 556,41 евро (17 475 426,48 грн.) по МД:

№ 23UА33U5 від 27.06.2023, специфікація № 6 від 19.06.2023 (товар - машини сільськогосподарські, для обробки ґрунту нові: Агрегат турборолер напівнавісний АТР-6 -2шт., код товару - ; частини сільськогосподарських машин для обробітку

ґрунту, код товару - ) на суму 50 544,00 евро (2 017 908,55 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 23.12.2023 року,

№ 23UA.21U9 від 15.08.2023, специфікація № 7 від 25.07.2023 (товар - плуги сільськогосподарські нові, у розібраному вигляді: Агрегат грунтообробний комбінований ZEUS-5 VТ (метало-клиновий, ножовий котки) -1шт,, код товару - ;

частини сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, код товару - ; Частики до сільськогосподарської жниварки, код товару - ) на суму 56 360,00 евро (2 254 738,16), граничний термін надходження валютної виручки - 10.02.2024 року,

№ 23UА22U8 від 15.08.2023, специфікація № 7 від 25.07.2023 (товар -

плуги сільськогосподарські нові, у розібраному вигляді: Агрегат грунтообробний комбінований ZEUS-6 VТ (метало-клиновий, ножовий котки) - 1 шт., код товару - ) на суму 60 000,00 евро (2 400 360,0 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 10.02.2024 року,

№ 23UА77U3 від 14.09.2023, специфікації 8 від 08.08.2023, 10 від 29/08/2023, 11 від 29.08.2023 (товар - машини сільськогосподарські, для обробки грунту нові:

Агрегат турборолер напівнавісний АТР-6 -1шт. Призначений для одночасного подрібнення пожнивних залишків, вирівнювання і ущільнення поверхні поля, код товару - ; частини сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, нові, код товару - ; корпуси підшипників, нові, до сільськогосподарських машин, з умонтованими підшипниками, код товару -) на суму 37 342,5 євро (1 466 342,88 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 11.03.2024 року,

№ 23UA77U7 від 02.10.2023, специфікації № 9 від 11.08.2023, 12 від (товар - машини сільськогосподарські, для обробки ґрунту нові: Агрегат смугової обробки НЕRCULES-8 1шт., код товару - ; частими сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, нові, код товару - ; корпуси-підшипників, нові, до сільськогосподарських машин, з умонтованими підшипниками, код товару - ; інш.) на суму 43 962,30 євро (1 703 134,67 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 29.03.2024 року,

№ 23UА76U0 від 09.10.2023, специфікації № 13 від 02.10.2023, 14 від 06.10.2023 (товар - машини сільськогосподарські, для обробки грунту нові: Агрегат смугової обробки НЕRCULES -6 1шт., код товару - ; частини сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, нові, код товару - ) на суму 48 384,70 євро (1 870 228,32 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 05.04.2024 року,

№ 23UА64U5 від 03.11.2023, специфікація № 15 від 31.10.2023 (товар - частини сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, нові, код товару - ) на суму 5 734,12 євро (221 740,14 грн.), граничні строки надходження валютної виручки не поширюються (незначна сума),

№ 24UА3U2 від 22.01.2024, специфікації № 16 від 20.12.2023, 17 від 20.12.2023 (товар - частини сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, нові: код товару - ; корпуси підшипників, нові, до сільськогосподарських машин, з умонтованими підшипниками, код товару ~ ; інш.) на суму 32 394,22 євро (1 322 992,90 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 19.07.2024 року,

№ 24UА0U0 від 09.02.2024, специфікація № 20 від 05.02.2024 (товар - машини сільськогосподарські, для обробки ґрунту нові: Агрегат турборолер напівнавісний АТР-6 -1шт., код товару - ; частини сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, нові, код товару - ) на суму 28 962,33 євро (1 170 451,75 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 06.08.2024 року,

№ 24UА1U8 від 13.02.2024, специфікації № 17 від 20.12.2023, 18 від 23.01.2024, 21 від 13.02.2024 (товар - машини сільськогосподарські, культиватори нові: Культиватор передпосівного обробітку ґрунту КПГ-8,2 -1шт., код товару - ; частини сільськогосподарських машин для обробітку грунту, нові, код товару ~ ) на суму 26 018,50 євро (1 061 794,17 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 10.08.2024 року,

№ 24UA8U6 від 14.03.2024, специфікації № 17 від 20.12.2023, 19 від 24.01.2024, 22 від 05.03.2024 (товар - частини сільськогосподарських машин для обробітку грунту, нові, код товару - ; корпуси підшипників, нові, до сільськогосподарських машин, з умонтованими підшипниками, код товару - ) на суму 31 150,65 євро (1 321 357,62 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 09.09.2024 року,

№ 24UА04U4 від 08.05.2024, специфікації 23, 24 від 30.04.2024 (товар - частини сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, нові, код товару - ;

стенди виставкові демонстраційного призначення до сільськогосподарських машин, не придатні для іншого використання, код товару ) на суму 15 703,09 євро (664 377,32 грн.), граничний термін надходження валютної виручки 09.09.2024 року.

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 31.05.2022 № 20220531 надійшла ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» на поточний валютний рахунок НОМЕР_1 , відкритий в АТ «ОТП БАНК», МФО 300528, в загальній сумі 398 676,45 евро (16 088 898,41 грн.), з урахуванням листа AT «ОТП Банк» від 17.06.2024 № 500-3-500-5-52-1/143 щодо погашення заборгованості та стану розрахунків за договором від 31.05.2022 №20220531:

12.06.2023 - 60 000,0 евро (2 364 491,99 грн.), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 16.07.2022 № UA500500/2022/022645, від 25.07.2022 №UА500500/2022/024173, від 25.08.2022 № UA500500/2022/029141),

21.06.2023 - 9 704,7 евро (387 838,63 грн.), граничні строки, надходження валютної виручки не поширюються (незначна сума заборгованості),

23.06.2023 - 40 212,0 евро (1 615 927,26 грн.), без порушення термінів розрахунків,

21.07.2023 - 10 332,00 евро (423 505,58 грн.), без порушення термінів розрахунків,

03.08.2023 - 90 000,0 евро (3 613 050,0 грн.), без порушення термінів розрахунків,

10.08.2023 - 14 805,00 евро (593 967,72 грн.), без порушення термінів розрахунків,

17.08.2023 - 18 119,50 евро (723 167,36 грн.), без порушення термінів розрахунків,

01.09.2023 - 24 000,00 евро (953 738,40 грн.), без порушення термінів розрахунків,

08.09.2023 - 16 000,0 евро (626 347,2 грн.), без порушення термінів розрахунків,

11.12.2023 - 9 212,00 евро (364 804,41 грн.), без порушення термінів розрахунків,

14.12.2023 - 18 119,5 евро (723 361,24 грн.), без порушення термінів розрахунків,

11.01.2024 - 10 222,25 евро (427 305,38 грн.), без порушення термінів розрахунків,

29.01.2024 - 9 949,50 евро (408 493,64 грн.), без порушення термінів розрахунків,

13.02.2024 - 8 000,00 евро (326 473,60грн.), без порушення термінів розрахунків,

06.03.2024 - 10 000,00 евро (416 463,00 грн.), без порушення термінів розрахунків,

28.03.2024 - 30 000,0 евро (1 273 260,0 грн.), без порушення термінів розрахунків,

11.04.2024 - 10 000,00 евро (423 616,00 грн.), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 09.10.2023 № 23UA76U0),

08.05.2024 - 10 000,00 евро (423 087,00 грк.), граничні строки надходження валютної виручки не поширюються (незначні суми заборгованості - 9 037,74 евро, 9 62.26 евро),

всього з порушенням термінів розрахунків (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) - 52 152,00 евро.

Нерезидентом VELES AGRO BG EOОD, Болгарія, по договору від 31.05.2023 № 20220531 повернуто товар на загальну суму 86 566,12 евро (3 398 085,25 грн.), в т.ч. по МД від:

11.06.2023 № 23UA41U3 на суму 70 622,00 евро (2 772 380,58 грн.), в т.ч з порушенням термінів - 50 222,0 евро (1 971811,14 грн.) (щодо експортних МД від 16.07.2022 № UA500500/2022/022645. від 25.07.2022 № UА500500/2022/024173)

29.05.2023 № 23UA19U5 на суму 15 944,12 евро (625 704,67 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 25.08.2022 UA500500/2022/029141),

всього з порушенням термінів (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) 66166,12 евро.

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 31.05.2022 № 20220531 в сумі 139 000,65 євро на рахунки ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» станом на дату завершення перевірки не надійшла.

Станом на 17.06.2023 за даними перевірки та обліку підприємства по рах. 362,

дебіторська заборгованість по договору від 31.05.2022 № 20220531 по розрахунках з VELES

AGRO BG EOOD, Болрарія, складає 139 000,65 євро (6 090 605,39 грн.), граничні строки розрахунків на дату закінчення перевірки не наступили.

Перевіркою встановлено порушення пунктів 1,2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п. 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями, в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному договору від 31.05.2022 № 20220531, укладеному з VЕLES AGRO BG EOOD, Болгарія:

- несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.»/ повернення товару в загальній сумі 118 318,12 евро, в т.ч.:

відносно МД № UA500500/2022/022645 від 16.07.2022, по сумам заборгованості:

65 103,0 евро - 23 календарних дні (з 20.05.2023 по 11.06.2023),

19 687,0 евро - 1 календарний день (з 12.06.2023 по 12.06.2023),

відносно МД № UA500500/2022/024173 від 25.07.2022, по сумам заборгованості:

27 271,0 евро - 23 календарних дні (з 21.01.2023 по 19.05.2023),

22 465,0 евро - 1 календарний день (з 12.06.2023 по 12.06.2023),

відносно МД № UA500500/2022/029141 від 25.08.2022, по сумам заборгованості:

43 496,81 евро - 10 календарних днів (з 20.05.2023 по 29.05.2023),

27 552,69 евро -14 календарних днів (з 30.05.2023 по 12.06.2023),

відносно МД № 23UA76U0 від 09.10.2023, по сумам заборгованості:

19 037,74 евро - 6 календарних днів (з 29.03.2024 по 11.04.2024).

Дані щодо умов укладеного договору та реквізитів нерезидента, експортних операцій та стан їх оплати, наведені в Додатку № 2 до акту перевірки.

Розрахунок пені наведено у Додатку № 3 до акту перевірки.

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (Продавець) укладений договір № 20180313 від 13.03.2018, з ВGROKRAFT GmbH, Німеччина (5Ф769, Kцln, Seerosenweg 6, Deutschland, Bank: Sparkasse Kцin/Bonn; Kto.-Nr.19 00 78 00 14; BLZ: 370 501 98; IBAN: DE81 3705 0198 1900 7800 14; SWIFT-BIC.: COLSDE33, ID.-Nr.: DE 814824000БЙК041806647, Steuer-Nr.: 217/5701/0824), в особі директора ОСОБА_1 - Покупець. Предметом договору є поставка сільськогосподарської техніки і запасних частин (далі-товар). Асортимент товару, кількість, умови поставки і валюта платежу узгоджуються сторонами і вказуються в окремих Специфікаціях на кожну партію товару, які стають невід`ємною частиною Договору. Валюта договору, платежу евро. Загальна сума договору - 1 000 000,00 евро. Оплата товару проводиться Покупцем згідно з зазначеними Сторонами у відповідних Специфікаціях строками оплати (безготівковий переказ на розрахунковий рахунок Продавця). Послуги банка Покупця і банків-кореспондентів оплачує Покупець. Послуги банка Продавця оплачує Продавець. Поставка товару проводиться партіями в асортименті, кількості і на умовах поставки по правилам Інкотермс-2010, згідно специфікацій, що є невід`ємною частиною цього Договору. Додаткова угода № 10 від 25.12.2023 - договір діє з моменту підписання його обома сторонами до 31Л2.2024, в частині розрахунків - до повного виконання.

За даними попередньої позапланової документальної перевірки - (акт від 13.09.2022 № 7243/15-32-07-07-18) та бухгалтерського обліку ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 13.03.2018 № 20180313 по розрахунках з AGROKRAFT GmbH, Німеччина, станом на 06.09.2022 складала 37 300,0 евро (1 367 283,72 грн.), граничний строк надходження валютної виручки - 02.01.2023 року (МД від 07.07.2022 № UA500500/2022/020706).

На виконання умов договору від 13.03.2018 № 20180313, за період з 06.09.2022 по 17.06.2024 ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» відвантажено товар нерезиденту на загальну суму 106 969,70 евро (3 880 697,18 грн.) в т.ч. по МД:

№ UA500500/2022/033545 від 2l.09.2022, інвойс 658 від 20.09.2022, специфікація

№ 21 від 20.09.2022 товар частини сільськогосподарських машин для обробітку грунту,

. нові: Сошник зернової сівалки CЗС-01.000 100 шт. Секція двухстрочна C3C2-01.000 СБ 200шт., код товару - ) на суму 60 500,00 евро (2 209 744,35 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 19.03.2023 року,

№ UA500500/2022/038789 від 25.10.2022, інвойс 665 від 13.10.2022, специфікація № 22 від 14.10.2022 (товар - машини сільськогосподарські, дискові борони: Борона дискова компактна АГКС-4+ КRONOS-4+ (метало-клиновий, ножевий катки) -1шт., код товару - ; частини сільськогосподарських машин для обробітку грунту, нові, код товару - ; стенди виставкові демонстраційного призначення до сільськогосподарських машин, не придатні для іншого використання, код товару - ) на суму 46 469,70 евро (1 670 952,83 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 22.04.2023 року.

Виручка від нерезидента за експортований товар пор договору від 13.03.2018 № 20180313 надійшла ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» на поточний валютний рахунок UА2362401, відкритий в АТ «ОТО БАНК», МФО 300528, в загальній сумі 144 269,7 евро (5 595 651,82 грн.), в т.ч.:

19.09.2022 - 17 300,00 евро (630 770,11 грн.), без порушення термінів розрахунків,

28.09.2022 - 20 000.00 евро (705 152,00 грн.), без порушення термінів розрахунків,

06.12.2022 - 30 500,00 евро (1 181 426,65 грн.), без порушення термінів розрахунків,

18.04.2023 - 14 000,00 евро (562 004,80 гри.), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 21.09.2022 № UА500500/2022/033545),

13.07.2023 - 62 469,7 евро (2 516 298,26 грн.), з порушенням термінів розрахунків - (в оплату МД від 21.09.2022 № UA4500500/2022/033545, від 25.10.2022 № UА500500/2022/038789),

всього з порушенням термінів розрахунків (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) - 76 469,70 евро.

Станом на 17.06.2023 за даними перевірки та обліку підприємства по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 13.03.2018 Ке 20180313 по розрахунках з AGROKRAFT GmbН, Німеччина, відсутня.

Перевіркою встановлено порушення пунктів 1,2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п. 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями, в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному договору від 13.03.2018 № 20180313, укладеному з AGROKRAFT GmbН, Німеччина:

- несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.»/ повернення товару в загальній сумі 76 469,70 евро, в т.ч.:

відносно МД № UА500500/2022/033545 від 21.09.2022 , по сумам заборгованості:

30 000,0 евро - 30 календарних днів (з 20.03.2023 по 18.04.2023),

16 000,0 евро - 86 календарних днів (з 19.04.2023 по 13.07.2023).

відносно МД № UА500500/2022/038789 від 25.10.2022, по сумам заборгованості:

46 469,7 евро - 82 календарних дні (з 23.04.2023 по 13.07.2023).

Дані щодо умов укладеного договору та реквізитів нерезидента, експортних операцій та стан їх оплати, наведені в Додатку № 2 до акту перевірки.

Розрахунок пені наведено у Додатку № 3 до акту перевірки.

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» до перевірки не надані документи, що підтверджують

наявність підстав для призупинення нарахування (не нарахування) пені за порушення

пунктів 1.2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIІІ «Про валюту і валютні операції»

із змінами і доповненнями, а саме з підстав, визначених п. 4, 6, 7 вищезазначеного Закону по експортним договорам, по яким встановлено порушення термінів розрахунків:

Так, до перевірки не надані висновки Мінекономіки України щодо подовження граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України, за окремими операціями ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» з експорту товарів.

Крім того, не надані документи, що підтверджують виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, а саме - відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договорі (контракту) (абзац другий частини 6 статті 13 Закону № 2473). Порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) визначено в Законі України від 2 грудня 1997 року № 67І/97-ВР «Про торгово- промислові палати в Україні» (далі - Закон № 671) та деталізовано в розділі 6 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово- промисловими -'палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 № 44(5) (далі - Регламент).

Відповідно до пункт 6.2 Регламенту, форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб по кожному окремому договору, окремим податковим та/чи Іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин. До кожної окремої заяви додається окремий комплект документів.

До перевірки також не надані документи щодо звернення ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» до суду (міжнародного комерційного арбітражу) позовної заяви про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом).

За результатами перевірки складено Акт № 26464/15-32-07-07-18 від 24.06.2024 в якому станом на 17.06.2024 встановлено позивачем наступні порушення:

По експортним договорам встановлено порушення пунктів 1, 2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п. 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями, в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків:

- несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.»/ повернення товару по експортним договорам в загальній сумі 524 934,59 евро, в т.ч. по договорам та нерезидентам:

договір № 20220115 від 15.01.2022, «ATC-Agrotehcomert» S.A., Молдова - 139 696,00

договір № 20220531 від 31.05.2022, Михул 2009 ЕООД, Болгарія » 190 450,77 евро, договір від 13.03.2018 № 20180313, AGROKRAFT GmbH, Німеччина - 76 469,70 евро, договір № 20220531 від 31.05.2022, VELES AGRO BG EOOD, Болгарія - 118 318,12 евро,

- не надходження валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» по експортному договору договір № 20220531 від 31.05.2022, укладеному з Михул 2009 ЕООД, Болгарія - 80 344,92 євро.

Прострочена дебіторська заборгованість (на яку поширюються граничні строки розрахунків) складає 80 344,92 євро по експортному договору № 20220531 від 31.05.2022, укладеному з Михул 2009 ЕООД, Болгарія (т.1,а.с.20-39).

На підставі вказаного Акту Головним управління ДПС в Одеській області прийняте податкове повідомлення-рішення №28926/15-32-07-07-23 від 10.07.2024 року, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю ВЕЛЕС-АГРО ЛТД. застосована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у сумі 6 102 437, 47 грн (т.2, а.с.124-126).

Позивач звернувся до Одеського окружного адміністративного суду із даним позовом, вважаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 1.1. ст. 1 Податкового кодексу України, Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 3.1. ст. 3 Податкового кодексу України, податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Згідно з вимогами п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку встановленому Податковим кодексом України.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Статтею 78 ПК України врегульований порядок проведення документальних позапланових перевірок.

Відповідно до пп. 78.1.1. п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Відповідно до п. 78.4 ст. 78 ПК України, про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу. (п. 78.8 ПК України).

Відповідно до пп. 69.2. п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення ПК України ( в редакції на час видання наказу про проведення перевірки) податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім: а) камеральних перевірок; б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.14-78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів).

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що податковим органом на підставі отриманої інформації НБУ, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, надісланої до ДПС листами, податковим органом було видано наказ № 5432-п від 31.05.2024 року «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД» та направлення № 11651/15-32-07-07-16 від 07.06.2024 року на проведення документальної позапланової виїзної перевірки.

Представник позивача стосовно вказаних обставин заперечень не виклав, тому суд доходить висновку, що вони не оспорюються, адже вказані документи прийняті в межах наявних повноважень та на підставі норм законодавства.

Надалі, суд зазначає, що відповідно до п. 86.1 ст. 86 ПК України, результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Статтею 13 Закону України «Про валюту та валютні операції» (далі Закон № 2473) передбачено особливості встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до ч. 1 ст. 13 цього Закону Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) (ч.5 ст. 13 Закону № 2473).

У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). (ч.6 ст. 13 Закону № 2473)

Згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, в редакції чинної на час проведення перевірки та прийняття оскаржуваної податкового повідомлення - рішення, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Законом України «Про внесення змін до ПК України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16 січня 2020 року № 466-IX, в редакції від 01 січня 2021 року, підпункт 14.1.162 ПК України викладено в наступній редакції: « 14.1.162. пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Відповідно до норм підпункту 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

З наведеного слідує, що ПК України визначено, що пеня за порушення строків розрахунків в іноземній валюті є різновидом грошового зобов`язання платника податків та застосовується контролюючим (податковим) органом в порядку, який передбачений для прийняття податкових повідомлень-рішень, а Закон України «Про валюту і валютні операції», зокрема стаття 13, містить лише встановлення такого виду відповідальності, як пеня за порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею.

Відповідно до п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 року № 1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» установлено з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (далі - COVID-19), з 19 грудня 2020 р. до 30 червня 2023 р. на території України карантин.

Таким чином, з 01 липня 2023 року норми цієї постанови Кабінету міністрів України не застосовуються.

Суд зазначає, що позивач не заперечує обставину несвоєчасного розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності згідно вимог Закону №2473-VIII, проте, вказує на протиправність рішення контролюючого органу щодо нарахування пені в період дії карантину, посилаючись на п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України.

Водночас, представник відповідача вважає, що на пеню, нараховану відповідно до Закону України «Про валюту і валютні операції», не поширюються положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України.

З цього приводу суд зазначає таке.

До 01 січня 2021 року підпунктом 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України було визначено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

В подальшому, Законом України «Про внесення змін до ПК України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16 січня 2020 року № 466-IX, в редакції від 01 січня 2021 року, підпункт 14.1.162 ПК України викладено в наступній редакції: « 14.1.162. пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Згідно підпункту 54.3.3 пункту 54.3. статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Отже, з 01 січня 2021 року законодавець змінив визначення поняття «пеня» у ПК України та поширив його не тільки на передбачені ПК України випадки нарахування пені, але й на її нарахування на підставі будь-якого іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на податкові органи.

Виходячи з цього, суд дійшов висновку, що пеня за порушення строку розрахунків в іноземній валюті відповідно до вимог ПК України, з 01 січня 2021 року є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162 пункту 14.1. ст. 14 ПК України, та, відповідно, нарахування пені у спірний період суперечить положенням абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу «Перехідні положення» ПК України.

Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд відхиляє доводи представника відповідача та доходить висновку, що податковий орган неправомірно нарахував позивачу пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності за період дії карантину, а тому позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення є правомірними та підлягають задоволенню.

Стосовно доводів представника позивача щодо встановлених форс-мажорних обставин, то вони відхиляються судом, адже дійсно лист ТПП, на який посилається представник, має інформаційний характер, з метою захисту своїх прав позивач мав звернутись до ТПП у встановленому порядку для отримання відповідного рішення та засвідчення форс-мажорних обставин.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені у судовому засіданні факти та обставини, суд дійшов висновку, що відповідач, заперечуючи проти позову не довів, з посиланням на відповідні докази правомірності свого рішення, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, відповідачем цей обов`язок не дотриманий.

Відповідачем законність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не доведена, а його доводи суд відхиляє з вищенаведених мотивів.

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем сплачено судовий збір за подання даного позову у сумі 30280грн., ці витрати суд покладає на відповідача згідно ч.1 ст.139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ВЕЛЕС-АГРО ЛТД (; адреса: вул. Миколаївська дорога, буд.253, м. Одеса, 65102) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №28926/15-32-07-07-23 від 10.07.2024 року.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД» (код ЄДРПОУ 31427962) 30280(тридцять тисяч двісті вісімдесят)грн. 00коп. витрат зі сплати судового збору за подання позовної заяви.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 293,295 КАС України до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Повне рішення складено та підписано 18.10.2024 року.

Суддя М.М. Аракелян