Справа № 280/1525/23
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2024-10-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 жовтня 2024 року м. Дніпросправа № 280/1525/23
Суддя І інстанції Прасов О.О.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Сафронової С.В., Коршуна А.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17 червня 2024 року у справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-

ВСТАНОВИВ:

ГУ ДПС у Запорізькій області звернулося з вищевказаним позовом до суду в якому просило стягнути з ОСОБА_1 податковий борг у сумі 50321,11 грн., з яких: у сумі 49102,17 грн. по податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, які зарахувати: р/рUА0008479; отримувач - ГУК у Запорізький області/ТГ м.Запоріжжя, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 18010200; у сумі 1121,44 грн. по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, які зарахувати: р/рUА0008397, отримувач - ГУК у Запорізький області/ТГ м.Оріхів, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 11010500; у сумі 97,50 грн. по військовому збору, які зарахувати: р/рUА0008001, отримувач - ГУК у Запорізький області/Запорізька область, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 11011000.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що заборгованість відповідача виникла з сум узгоджених податкових зобов`язань, визначених ОСОБА_1 : контролюючим органом по податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості у сумі 49102 грн. 17 коп.; самостійно у податковій звітності у сумі 1121 грн. 44 коп. з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, та у сумі 97 грн. 50 коп. з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 17 червня 2024 року у задоволенні позовних вимог було відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимог в повному обсязі. Посилається на те, що суд не взяв до уваг, що відповідно до п. 69.40 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ тимчасово з 1 серпня 2023 року контролюючі органи не здійснюють передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу заходи з погашення податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022 року щодо платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату на дату початку можливих бойових дій є території можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідних територіях. Що стосується податкового боргу по податку на нерухоме майно, що виник за податковим повідомленням-рішення, то сума боргу узгодилась у судовому порядку відповідно до постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 02.11.2023 у справі № 280/2206/23, а тому суд безпідставно відмовив у його стягненні, оскільки він виник у 2023 році. Що стосується податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 1121,44 та військового збору у розмірі 97,50 то за їх стягненням контролюючий орган звернувся з позовом до 01.08.2023 року, при цьому норма п. 69.40 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ не поширює свою дію на правовідносини про звернення до суду за стягненням боргу, що виникли до набуття нею чинності.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Місцем проживання відповідача є: АДРЕСА_1 . Відповідач має ідентифікаційний номер НОМЕР_1 .

Контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення: 1) №0-0826 від 03.10.2018, яким відповідачу визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваний фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2017 рік у сумі 9932 грн. 80 коп. (а.с.11); 2) №0-0826 від 29.05.2019, яким відповідачу визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваний фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2018 рік у сумі 11556 грн. 19 коп. (а.с.13); 3) №0-0826 від 15.05.2020, яким відповідачу визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваний фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2019 рік у сумі 12952 грн. 99 коп. (а.с.15); №0-0826 від 14.06.2021, яким відповідачу визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваний фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2020 рік у сумі 14660 грн. 19 коп. (а.с.17).

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 09.06.2023 у справі №280/2206/23, яке 02.11.2023 набрало законної сили (залишене без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 02.11.2023), у задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.

Оскільки відповідачем не подано до суду доказів скасування податкових повідомлень-рішень №0-0826 від 03.10.2018, №0-0826 від 29.05.2019, №0-0826 від 15.05.2020, №0-0826 від 14.06.2021, то вказані у них суми грошового зобов`язання відповідно до п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України є узгодженими і підлягають сплаті.

Доказів самостійної сплати податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваний фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (платіжних документів) відповідач до суду не надав.

Таким чином, сума заборгованості відповідача з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваний фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, складає 49102 грн. 17 коп.

Також відповідачем подано до контролюючого органу Податкову декларацію про майновий стан і доходи (звітна) за 2017 рік (від 27.04.2018), в якій ОСОБА_1 самостійно зазначив податкові зобов`язання: у сумі 1170 грн. 00 коп. з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування. У зв`язку із частковою сплатою/переплатою (48 грн. 56 коп.) залишок заборгованості складає 1121 грн. 44 коп.; у сумі 97 грн. 50 коп. з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (а.с.21).

Доказів самостійної сплати податкових зобов`язань (платіжних документів) відповідач до суду не надав.

Таким чином, заборгованість: з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, складає 1121 грн. 44 коп.; з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, складає 97 грн. 50 коп.

Таким чином, загальна сума заборгованості складає 50321 грн. 11 коп.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу (п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.п. 95.1 - 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

За приписами пп.62.1.1-62.1.2 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Законом України від 30.06.2023 за №3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», який набрав чинності 01.08.2023, зокрема п.69 підрозділу 10 розділу Податкового кодексу України доповнено п.69.40.

Так, у пп. 69.40 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України зазначено, що тимчасово з 1 серпня 2023 року контролюючі органи не здійснюють передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу заходи з погашення податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022 року: 1) щодо платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації є тимчасово окуповані Російською Федерацією території України, - до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження; 2) щодо платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій є території, на яких ведуться активні бойові дії, - до останнього числа місяця, в якому було завершено бойові дії на відповідних територіях, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження; 3) щодо платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є території можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідних територіях, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження; 4) щодо платників податків - фізичних осіб (у тому числі осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), місцем проживання яких є тимчасово окуповані Російською Федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії, або території можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація або завершені бойові дії, або припинена можливість бойових дій на відповідних територіях. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку. Дати завершення тимчасової окупації, завершення бойових дій та дати припинення можливості бойових дій визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Відповідно до «Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», затвердженого 22.12.2022 наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004, у період з 12.03.2022 по 31.12.2022 вся територія Запорізького району Запорізької області (у тому числі м.Запоріжжя) відносилась до території активних бойових дій, а у період з 01.01.2023 вся територія Запорізького району Запорізької області (у тому числі м.Запоріжжя) відноситься до території можливих бойових дій.

Податковий борг у сумі 50321 грн. 11 коп. виник у відповідача до 24.02.2022.

При цьому колегія суддів зазначає, що у спірному випадку виникнення та узгодження податкового боргу не співпадають у часі, в той же час зміст положення пп. 69.40 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України свідчить про те, що тимчасово з 1 серпня 2023 року контролюючі органи не здійснюють заходи з погашення податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022 року, отже законом чітко передбачено не застосування заходів стягнення до податкового боргу який саме виник до 24.02.2022 року, (а не був узгоджений до цієї дати) як на тому акцентує увагу контролюючий орган в апеляційній скарзі, а тому зазначені доводи контролюючого органу є безпідставними та не можуть братися до уваги.

Згідно з ч.1 ст.58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у даному випадку Законом України від 30.06.2023 за №3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», який набрав чинності 01.08.2023, відбулось пом`якшення відповідальності платниками податку - введено в дію мораторій щодо не здійснення заходів з погашення податкового боргу, встановлений підпунктом 69.40 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України для платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є території можливих бойових дій.

За таких обставин суд першої інстанції вірно зазначив, що в умовах дії воєнного стану, з огляду на діюче станом на час подання даного позову до суду законодавство та діючий станом на момент розгляду справи Закон України від 30.06.2023 за №3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», який набрав чинності 01.08.2023, яким п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України доповнено п.69.40, відповідно до якого встановлено, що тимчасово, з 1 серпня 2023 року контролюючі органи не здійснюють передбачені статями 59-60, 87-01 Податкового кодексу України заходи з погашення податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022 року, зокрема, щодо платників податків ФОП (у тому числі осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), місцем проживання яких є тимчасово окуповані російською федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії, або території можливих бойових дій, до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація або бойові дії, або припинена можливість бойових дій на відповідних територіях, позивач опинився в ситуації правової невизначеності.

Колегія суддів також зауважує, що вказані зміни в законодавстві застосовуються з 01 серпня 2023 року не залежно від того чи розпочато процедуру щодо стягнення такого боргу в судовому порядку, а тому твердження в апеляційній скарзі щодо того, що позов щодо стягнення податково боргу було подано до 01 серпня 2023 року не заслуговують на увагу.

Таким чином, враховуючи вищенаведене та те, що станом на дату прийняття рішення судом діє пп.69.40 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, відповідно до якого встановлено, що тимчасово, з 01 серпня 2023 року контролюючі органи не здійснюють передбачені статями 59-60, 87-101 Податкового кодексу України заходи з погашення податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022 року, зокрема, щодо платників податків - фізичних осіб (у тому числі осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), місцем проживання яких є тимчасово окуповані російською федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії, або території можливих бойових дій, до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація або бойові дії, або припинена можливість бойових дій на відповідних територіях, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції можливим застосування до спірних правовідносин пп.69.40 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Також суд першої інстанції вірно зауважив, що для платників податків, відносно яких контролюючим органам не застосовуються заходи стягнення згідно з пп.69.40 п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, зупиняється перебіг строків давності, визначених п.102.4 ст.102 Податкового кодексу України. Тому, контролюючий орган, не позбавлений правом на застосування заходів стягнення (звернення до суду з позовом до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу у розмірі 50321 грн. 11 коп.) з наступного числа за останнім числом місяця, в якому буде завершена тимчасова окупація або завершені бойові дії, або припинена можливість бойових дій на відповідних територіях.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17 червня 2024 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня набрання законної сили.

В повному обсязі постанова складена 15 жовтня 2024 року.

Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов

суддя С.В. Сафронова

суддя А.О. Коршун