Справа № 580/6915/24
Суддя: Анжеліка БАБИЧ
Дата ухвалення: 2024-10-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 жовтня 2024 року справа № 580/6915/24

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово в складі головуючої судді Бабич А.М., розглянувши в залі суду в порядку загального письмового провадження адміністративну справу за позовом ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАНН» до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

УСТАНОВИВ:

12.07.2024 ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАНН» (18007, м.Черкаси вул.Байди Вишневецького, 47; ) (далі - позивач) подало у Черкаський окружний адміністративний суд позов до Головного управління ДПС у Черкаській області (18000, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ ВП44131663) (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; ) (далі відповідач-2), про:

визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН):

від 29.03.2024 №№: 10816691/41047365, 10816694/41047365, 10816695/41047365, 10816992/41047365, 10816730/41047365, 10816709/41047365, 10816714/41047365, 10816716/41047365, 10816702/41047365, 10816732/41047365;

від 25.03.2024 № 10778327/41047365, - що прийняті комісією відповідача-1;

зобов`язання відповідача-2 зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників:

від 16.01.2024 №№15,16, 18, 26, 29, 34, 42, 45;

від 17.01.2024 №№49, 50;

від 17.11.2023 №109 - подані позивачем в ЄРПН датою їх фактичного подання;

стягнення з відповідачів на його користь понесених витрат, пов`язаних зі сплатою судового збору.

Обґрунтовуючи зазначено, що спірні рішення винесені за відсутності конкретних відомостей про підстави перелік документів, які не були надані платником. Відповідач-1 не обґрунтовано не врахував, що на момент реалізації товарів/послуг/робіт їх оплата не була проведена.

Ухвалою 15 липня 2024 року суд позовну заяву прийняв до розгляду, відкрив спрощене провадження у справі та вирішив розгляд справи здійснювати на виконання ст.12 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) за правилами загального позовного провадження. Призначив підготовче засідання на 14 серпня 2024 року о 12год. 00 хв.

07.08.2024 від відповідача 1 надійшов відзив з прохання відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. Стверджує, що порушення заявленого права не допустив, а спірні рішення прийняті відповідно до вимог закону з огляду на не надання письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Позивач оскаржив спірні рішення до відповідача 2. За результатом розгляду скарг позивача відповідач 2 прийняв рішення, якими залишив скарги без задоволення, а спірні рішення відповідача 1 без змін з підстав не надання позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних. Звернув увагу суду на здійснення ним дискреційних повноважень.

15.08.2024 від позивача на адресу суду надійшла відповідь на відзив, в якій просив відхилити доводи відповідача 1 та задовольнити його позовні вимоги. Обґрунтовуючи зазначив, що надання письмових пояснень та додаткових документів є правом платника податку, а не його обов`язком. У квитанціях про зупинення реєстрації РК не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення. Позивач, діючи на власний розсуд та з метою подальшої реєстрації (після зупинення) розрахунків коригування в ЄРПН, направив контролюючому органу пояснення та надав документи. На підтвердження інформації, зазначеної у РК, позивач подавав контролюючому органу документи щодо підтвердження вчинення господарських операцій, а саме договори поставки, додаткові угоди до договорів поставки, специфікації, платіжні доручення, специфікації на зміну номенклатури товару, видаткові накладні. Крім цього, надав пояснення до кожного РК, що поставка товару на момент оплати не здійснювалась, на дату зарахування коштів зареєстровані в ЄРПН відповідні ПН, а РК подані на реєстрацію в ЄРПН на зміну номенклатури до зареєстрованих ПН. Посилався на висновки Верховного суду у постановах від 23.10,2018 у справі М 822/1817/18, від 2L05.2019 у справі № 940/1240/18. В оскаржуваних рішеннях контролюючий орган не навів жодних мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи на їх підтвердження не були враховані. У додатковій інформації, де мали бути зазначені конкретні документи, не зазначено жодного документу, який, на думку відповідача 1, не наданий. У відзиві на позовну заяву також не наведено обгрунтованих підстав відхилення (не врахування) наданих позивачем пояснень та поданих документів. Окремо звернув увагу, рішення, якими відповідач 2 вирішив залишити скарги позивача без задоволення, а рішення комісії без змін, містять інші підстави відмови ніж, зазначені у рішеннях Комісії відповідача 1. Зазначене свідчить про суперечливу позицію та поведінку відповідачів та про безпідставність і необґрунтованість оскаржуваних рішень.

Всі подані сторонами докази суд долучив до матеріалів адміністративної справи. Усною ухвалою 14 серпня 2024 року суд закрив підготовче провадження у справі.

13.09.2024 суд розпочав розгляд справи по суті у відкритому судовому засіданні. Представники сторін просили задовольнити вимоги, вказані у їхніх письмових заявах по суті. Усною ухвалою від 13.09.2024 суд з урахуванням думки представників, задовольнивши усне клопотання представника позивача, перейшов до подальшого судового розгляду правилами письмового провадження.

Оцінивши заявлені доводи, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову з огляду на таке.

Із виписки з ЄДРПОУ суд установив, що позивач зареєстрований як юридична особа. Основний вид економічної діяльності - 47.71 Роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах. Витягом №660 з реєстру платників податку на додану вартість підтверджується, що позивач є платником вказаного податку.

Між позивачем та ФОП ОСОБА_1 (покупцем) укладено договір поставки від 19.07.2021 №75, відповідно до умов якого позивач, як постачальник, зобов`язується передати у власність в обумовлений строк покупцю товар (одяг, взуття, аксесуари), а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором. Предметом договору є товар, визначений сторонами у специфікаціях до нього (Додатках до цього Договору), які після підписання сторонами стають невід`ємною його частиною. Поставка товару здійснюється на умовах EXW - склад постачальника (INCOTERMS 2010). Пунктом 2.3 Договору визначено, що приймання і передача товару здійснюється уповноваженими представниками сторін, шляхом підписання видаткової накладної, за умови надання представником покупця довіреності на отримання товару.

Специфікацією № 23-11 від 28.12.2022 (Додаток до Договору) визначено найменування товару - штани, кількість товару (193 шт), його ціну (300000,00 грн у т.ч. ПДВ 50000,00грн) та місце поставки товару склад постачальника за адресою: м. Черкаси, вул. 30 - річчя Перемоги 21.

На підставі попередньої оплати за вказаним вище Договором позивач склав та направив на реєстрацію ПН: від 28.12.2022 № 23 на загальну суму 300000грн, в т.ч. ПДВ 50000,00 грн, від 18.01.2023 № 53 на загальну суму 240000грн, в т.ч. ПДВ 40000,00 грн, від 10.02.2023 № 43 на загальну суму 90000грн, у т.ч. ПДВ 15000,00 грн, від 20.03.2023 № 101 на загальну суму 100000грн, у т.ч. ПДВ 16666,67 грн, від 03.04.2023 № 100 на загальну суму 90000грн, в т.ч. ПДВ 15000,00 грн, від 24.04.2023 № 249 на загальну суму 90000грн, у т.ч. ПДВ 15000,00 грн, від 23.05.2023 № 234 на загальну суму 173000грн, у т.ч. ПДВ 28833,33грн, від 02.06.2023 № 53 на загальну суму 81000грн, у т.ч. ПДВ 13500,00 грн, від 11.07.2023 № 26 на загальну суму 157000грн, у т.ч. ПДВ 26166,67 грн, від 03.08.2023 № 83 на загальну суму 102000грн, у т.ч. ПДВ 17000,00 грн, від 07.10.2023 № 8 на загальну суму 80000грн, у т.ч. ПДВ 13333,33 грн, які відповідно до електронної квитанції в ЄРПН зареєстровані безумовно.

У подальшому на зміну номенклатури та ціни товару до вказаних вище ПН надіслав на реєстрацію в ЄРПН РК: від 16.01.2024 №№15, 16, 18, 26, 29, 34, 42, 45, від 17.01.2024 №№49, 50, від 17.11.2023 №109.

Відповідач 1 квитанціями, а саме від 13.02.2024 №, від 13.02.2024 №, від 13.02.2024 №, від 13.02.2024 №, від 13.02.2024 №, від 13.02.2024 №, від 13.02.2024 №, від 13.02.2024 №, від 13.02.2024 №, від 13.02.2024 №, від 13.02.2024 № повідомив позивачу про зупинення реєстрації РК. Згідно з електронними квитанціями документ прийнято, але реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами). У розрахунку коригування, складеному до ПН, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6106, 6105, 6205, що відповідає п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до ПН, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення ПН, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток З Порядку). Додатково повідомлено: показник D-.4077%. Рпоточ-0. Запропонував надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

На розблокування вказаних вище РК позивач подав повідомлення 08.03.2024 №30, 08.03.2024 №28, 08.03.2024 №27, 08.03.2024 №34, 11.03.2024 №58, 11.03.2024 №49, 11.03.2024 №53, 11.03.2024 №55, 11.03.2024 №64, 11.03.2024 №63, 06.03.2024 №11 з письмовими поясненням і документами. Зазначив, що здійснив реалізацію товару згідно з видатковими накладними на підставі договору поставки №75 від 19.07.2021, а оплата, зокрема, авансовий платіж підтверджується відповідними платіжними дорученнями. До пояснень позивач подав документи.

У подальшому відповідач 1 направив позивачу повідомлення: 15.03.2024 №10731256/41047365, від 15.03.2024 №10731249/41047365, від 15.03.2024 №10731248/41047365, від 15.03.2024 №10731255/41047365, від 15.03.2024 №10731232/41047365, від 15.03.2024 №10731242/41047365, від 15.03.2024 №10731224/41047365, від 15.03.2024 №10731225/41047365, від 15.03.2024 №10731226/41047365, від 15.03.2024 №10731234/41047365, від 12.03.2024 №10705612/41047365,- в яких зазначив про необхідність надати йому для повторного розгляду питання щодо реєстрації РК копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

первинні документи щодо придбання товарів/послуг; зберігання і транспортування продукції, складські документи, інвентаризаційні описи рахунків фактури, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм. галузевої специфіки ПН;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У додатковій інформації зазначив, що позивач не надав документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому-передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи). Запропонував надати документи щодо придбання товарів, що зазначені у РК (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, BMД тощо), інвентаризаційні описи щодо залишків товару, внутрішнє переміщення товару. Також у додатковій інформації вказаних повідомлень відповідач 1 зазначив, що у разі їх ненадання відповідна Комісія прийме рішення про відмову в реєстрації РК.

Належні, достовірні та допустимі докази надання позивачем на вказані вище повідомлення відповідача 1 додаткових пояснень та документів сторони суду не надали.

Тому за результатом розгляду наданих позивачем документів Комісія з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідача 1 прийняла спірні рішення від 29.03.2024 №№: 10816691/41047365, 10816694/41047365, 10816695/41047365, 10816992/41047365, 10816730/41047365, 10816709/41047365, 10816714/41047365, 10816716/41047365, 10816702/41047365, 10816732/41047365, від 25.03.2024 № 10778327/41047365,- про відмову в реєстрації РК до ПН від 16.01.2024 №№15,16, 18, 26, 29, 34, 42, 45, від 17.01.2024 №№49, 50, від 17.11.2023 №109. Підставою позначено ненадання/часткове надання платником додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. У додатковій інформації не зазначив конкретних документів.

Позивач оскаржив спірні рішення до відповідача 2.

За результатами розгляду скарг відповідач 2 прийняв рішення від 12.04.2024 №23073/41047365/2, від 12.04.2024 №23074/41047365/2, від 12.04.2024 №23050/41047365/2, від 12.04.2024 №23060/41047365/2, від 12.04.2024 №23042/41047365/2, від 12.04.2024 №23052/41047365/2, від 12.04.2024 №23062/41047365/2, від 12.04.2024 №23064/41047365/2, від 12.04.2024 №23041/41047365/2, від 12.04.2024 №23044/41047365/2, від 12.04.2024 №22328/41047365/2, якими скарги позивача залишив без задоволення, а спірні рішення без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Підкреслення тих документів, що не надані, відповідно до встановленої форми не виконано.

Тому позивач звернувся в суд з вищевказаним позовом.

Для вирішення спору суд урахував вимогу абзацу другого ст.19 Конституції України діяти в порядку, межах і спосіб, що визначені законом.

Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі Порядок №520) у редакції, що діяла на дату прийняття оскаржуваних рішень.

Відповідно до підп.14.1.242 п.14.1 ст.14 ПК України технічний адміністратор електронного кабінету - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що здійснює заходи із розробки, створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення електронного кабінету, відповідає за виконання всіх етапів життєвого циклу такого програмного забезпечення, за його технічне і технологічне забезпечення, впровадження, функціонування, оновлення, модифікацію, усунення помилок, забезпечення цілісності та автентичності вихідного програмного коду; здійснює технічні та технологічні заходи з надання, блокування та анулювання доступу до електронного кабінету, відповідає за збереження та захист даних цих електронних сервісів.

Отже, саме відповідач 2 уповноважений, як адміністратор, забезпечити прийняття та реєстрацію ПН та РК в ЄРПН.

Згідно з п. 5 Порядку №1246 ПН та/або РК приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.12. Порядку №1246 після надходження ПН та/або РК до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності ПН та/або РК затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких ПН та/або РК;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію ПН та/або РК, платником податку на момент складення та реєстрації таких ПН та/або РК;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми ПДВ відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для ПН та/або РК, що реєструються після 1 липня 2015р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у ПН, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації ПН та/або РК з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації ПН та/або РК;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу згідно з п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН/РК та зобов`язані проаналізувати зміст посвідчуваних ними відомостей, звірити дані, у т.ч. з наявною податковою інформацією, з`ясувати дійсність господарської операції.

Згідно з п.3 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і Про електронні довірчі послуги.

У разі зупинення реєстрації ПН / РК в Реєстрі платник податку відповідно до п.4 Порядку №520 має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 вказаного Порядку визначено, що платник податку, який склав ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких ПН / РК в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до ПН / РК зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації ПН / РК, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до РК у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документівз накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до ст.10 Закону України від 17 лютого 2022 року № 2073-IX "Про адміністративну процедуру" адміністративний орган зобов`язаний діяти добросовісно для досягнення мети, визначеної законом. Адміністративний орган при здійсненні адміністративного провадження повинен діяти, керуючись здоровим глуздом, логікою та загальноприйнятими нормами моралі, з дотриманням вимог законодавства. У вказаному контексті відповідачі мали враховувати наступне.

По-перше, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

ПН згідно з п.201.7 ст.201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

По-друге, абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Зважаючи, що зі зміною номенклатури вказаного у зареєстрованих ПН товару - сорочок - на інший його асортимент змінювалася його кількість і вартість, у спірних правовідносинах відповідач 1 обґрунтовано вирішив з`ясувати, чи виник та в якому розмірі у позивача податковий обов`язок щодо задекларованого ПДВ (податкового кредиту), у т.ч. щодо дійсності посвідчуваних господарських операцій.

По-третє, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій згідно з ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - ЗУ №996-XIV) є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи відповідно до ч.2 ст.9 ЗУ №996-XIV можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Тобто, первинні документи складаються саме щодо реальних господарських операцій і за відсутності їх презюмується їх невиконання.

Згідно з п.9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Отже, відсутність документів на електронні повідомлення відповідача 1 з пропозицією підтвердити сукупністю доказів щодо придбання, оплати, зберігання, транспортування та обліку на складі позивача, є обгрунтованою підставою для винесення рішення про відмову в реєстрації РК.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі відповідно до п.10 Порядку №520 в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зміст такого виду рішення вказаний у Додатку №1 до Порядку №520 та передбачає обов`язок у додатковій інформації зазначити конкретні документи.

Надання додаткових письмових пояснень та копій документів є правом платника податку, а не його обов`язком. Водночас у разі не надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня зобов`язана прийняти рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі.

Вказаного механізму відповідач 1 у спірних правовідносинах дотримався.

Як свідчать встановлені обставини спору, повідомлення про необхідність подання додаткових документів зумовлене тим, що у отриманих від позивача договорах і додаткових угодах, платіжних інструкціях на авансові платежі не деталізовані товари для продажу, ПН, зареєстровані в ЄРПН, щодо поставки одного виду товарів - штанів, а в РК, складених на зміну номенклатури, кількості й вартості, та в специфікаціях сорочки, сукні, туфлі, футболки, черевики, кофти, краватки, кросівки. Відповідно, змінені суми ПДВ щодо товарів і їх кількість порівняно ПН та РК. Отже, запити на розрахункові (щодо повної оплати) та складські документи, транспортування (зважаючи на істотну кількість товарів у видаткових накладних) обґрунтовані для встановлення дійсності операцій і мали легітимну мету. Договори та додатки до них, первинні документи на товар і авансові платежі, згідно з відомостями додатків до письмових пояснень позивача, всупереч відомостям повідомлень про необхідність надання документів - надані відповідачу 1, але платіжні документи на повну оплату та складські документи, транспортування та інвентаризаційні описи позивачем йому не надані. Надані ж суду додаткові документи (11 томів) не враховано, оскільки вони мали бути надані саме відповідачам і ними оцінюватись відповідно до вказаної вище нормативно передбаченої процедури.

Отже, відповідач 1 виконав зазначені вище пп.9 і 10 Порядку №520, прийнявши правомірні рішення про відмову в реєстрації вказаних РК із-за не надання документів на повідомлення про необхідність надання додаткових документів, та відсутні підстави для їх скасування. Оскільки позовні вимоги не обґрунтовані, відсутні підстави відповідно до ст.ст.132-139 КАС України розподіляти судові витрати.

Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Відмовити повністю у задоволенні позову ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАНН» (18007, м.Черкаси вул.Байди Вишневецького, 47; ) до Головного управління ДПС у Черкаській області (18000, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ ВП44131663), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; ) (далі відповідач-2), про:

визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН):

від 29.03.2024 №№: 10816691/41047365, 10816694/41047365, 10816695/41047365, 10816992/41047365, 10816730/41047365, 10816709/41047365, 10816714/41047365, 10816716/41047365, 10816702/41047365, 10816732/41047365;

від 25.03.2024 № 10778327/41047365, - що прийняті комісією відповідача-1;

зобов`язання зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників:

від 16.01.2024 №№15,16, 18, 26, 29, 34, 42, 45;

від 17.01.2024 №№49, 50;

від 17.11.2023 №109 - подані ним в ЄРПН датою їх фактичного подання.

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя Анжеліка БАБИЧ

Рішення ухвалене, складене у повному обсязі та підписане 14.10.2024.